MODULO 8

EJERCICIO DE REPASO

Realizar en Excel

La empresa Burgos dedicada a la compra y venta de mercancía, comienza

sus operaciones, con los siguientes registros:

1. Septiembre 1 de 2016: Un socio aporta $122.000.000 en efectivo

2. Septiembre 4 de 2016: El banco le concede un préstamo por $67.000.000

y le cobra el 2% de interés anticipado

3. Septiembre 8 de 2016: Recibe un nuevo socio el cual aporta una

camioneta avaluada en $35.000.000, un lote avaluado en $80.000.000

4. Septiembre 9 de 2016: Le vende a otra empresa mercancía por valor de

$18.900.000 y recibe el dinero en efectivo

5. Septiembre 15 de 2016: Paga a sus empleados la primera quincena del

mes por 2.850.000 en efectivo

6. Septiembre 16 de 2016: Paga por Retención en la Fuente $285,000

7. Septiembre 20 de 2016: Compra 5 sillas a $35.000 cada una, una mesa

$180.000, una vitrina por 340.000 y cancela en efectivo

8. Septiembre 21 de 2016: Le giran un cheque por venta de mercancía por

valor de $21.000.000

9. Septiembre 22 de 2016: cancela los servicios de internet, luz y agua por

valor de $450.000

10. Septiembre 25 de 2016: Paga en efectivo 3 resmas de papel y una caja

de lapiceros por $35.000

11. Septiembre 26 de 2016: Vende mercancía a crédito por $17.000.000

12.Septiembre 27 de 2016: Le presta a un trabajador $3.000.000 y le cobra
el 2% de interés anticipado

13. Septiembre 28 de 2016: compra una máquina registradora por

2.900.000, un computador por $3.200.000 y paga en efectivo

14. Septiembre 29 de 2016: Compra una impresora y una máquina de

escribir por $650.000 y paga con cheque

15. Septiembre 30 de 2016: Paga la segunda quincena con cheque por

$3.200.000. Recibe $7.600.000 por venta de mercancía en cheque.

Se pide:

Realizar el diario, libro mayor, balance de prueba, p y g, balance general.

Usted señor estudiante debe realizar el balance general

EMPRESA BURGOS

LIBRO DIARIO DE SEPTIEMBRE 01 A SEPTIEMBRE 30 DE 2016

FECHA CUENTA DEBITO CREDITOS

Septiembre 1 CAJA 122.000.000

CAPITAL 122.000.000

Septiembre 4 BANCO 67.000.000

OBLIG. BANCARIA 67.000.000

GASTO INTERES 1.340.000

CAJA 1.340.000

Septiembre 8 VEHICULO 35.000.000

CAPITAL 35.000.000

TERRENO 80.000.000
 CAPITAL 80.000.000

Septiembre 9 CAJA 18.900.000

VENTAS 18.900.000

Septiembre 15 GASTO NOMINA 2.850.000

CAJA 2.850.000

Septiembre 16 GASTO IMPUESTO 285.000

CAJA 285.000

Septiembre 20 MUEBLES Y ENSER 695.000

CAJA 695.000

Septiembre 21 BANCO 21.000.000

VENTA 21.000.000

Septiembre 22 GASTO SER. PUBLIC 450.000

CAJA 450.000

Septiembre 25 GASTO UTIL Y PAPE 35.000

CAJA 35.000

Septiembre 26 CxC 17.000.000

VENTA 17.000.000

Septiembre 27 CxC 3.000.000

CAJA 3.000.000

CAJA 60.000

INGRESO X RENTA 60.000

Septiembre 28 EQUIPO DE OFICINA 2.900.000

CAJA 2.900.000

EQUIPO DE COMPU 3.200.000

CAJA 3.200.000
Septiembre 29 EQUIPO DE OFICINA 650.000

BANCO 650.000

Septiembre 30 GASTO NOMINA 3.200.000

BANCO 3.200.000

BANCO 7.600.000

VENTA 7.600.000

EMPRESA BURGOS

LIBRO MAYOR

CAJA CAPITAL

122.000.000 1.340.000 122.000.000

18.900.000 2.850.000 80.000.000

60.000 285.000 35.000.000

695.000

450.000 237.000.000

35.000

3.000.000 OBLIGAC. BANCARIA

2.900.000 67.000.000

3.200.000

140.960.000 14.755.000

126.205.000
 BANCO GASTOS GENERALES

67.000.000 650.000 1.340.000

21.000.000 3.200.000 2.850.000

7.600.000 285.000

95.600.000 3.850.000 450.000

91.750.000 35.000

3.200.000

8.160.000

VEHICULO TERRENO

35.000.000 80.000.000

MUEBLES Y ENSERES EQUIPO COMPUTO

695.000 3.200.000

VENTAS EQUIPO DE OFICINA

18.900.000 2.900.000

21.000.000 650.000

17.000.000 3.550.000

7.600.000

64.500.000
 CXC INGRESOS GENERALES

17.000.000 60.000

3.000.000

20.000.000

EMPRESA BURGOS

BALANCE DE PRUEBA

A SEPTIEMBRE 30 DE 2016

CUENTA DEBITOS CREDITOS

CAJA 126.205.000

CAPITAL 237.000.000

OBLIGACION BANCARIA 67.000.000

BANCO 91.750.000

GASTOS GENERALES 8.160.000

VEHICULO 35.000.000

TERRENO 80.000.000

MUEBLES Y ENSERES 695.000

EQUIPO DE CÓMPUTO 3.200.000

VENTAS 64.500.000

EQUIPO DE OFICINA 3.550.000

 CUENTAS x COBRAR 20.000.000

INGRESOS GENERALES 60.000

SUMAS IGUALES 368.560.000 368.560.000

EMPRESA BURGOS

ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS

A SEPTIEMBRE 30 DE 2016

INGRESOS 60.000

MENOS GASTOS (8.160.000)

UTILIDAD NETA (8.100.000)

8. TERMINACIÓN DEL CICLO CONTABLE. ASIENTOS

DE AJUSTES (CLASES Y APLICACIONES). ASIENTOS
DE CIERRE

8.1. Período contable y preparación de estados financieros

Una vez registrados en los libros de contabilidad todos los hechos
económicos ejecutados por la empresa, en forma cronológica a lo largo de
un período contable, se inicia, al finalizar cada uno, el proceso de ajuste de
ciertas cuentas, el cierre de las cuentas de resultado y la preparación de los
estados financieros.
Este proceso contable tiene lugar al final de cada período y consiste
básicamente en determinar, de la forma más razonable posible, la utilidad
del ejercicio y la situación económica de la organización. Se conoce como
8.2. Asociación de ingresos y gastos según el período contable
Con el fin de determinar razonablemente la utilidad o pérdida
correspondiente a un período contable, el ente económico debe asociar a
los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para
producir tales ingresos, mediante el registro simultáneo de unos y otros en
la cuenta de resultados.
La mayoría de los gastos, especialmente aquellos que implican
desembolsos en efectivo, son fácilmente identificables y asociables a los
ingresos correspondientes al período. Por ejemplo, los gastos de nómina,
los arrendamientos, los servicios públicos pagados en un mes, deben
considerarse gastos del mismo mes, con el fin de deducir de los ingresos
obtenidos durante ese mismo lapso y determinar así la utilidad o pérdida
del período.
Sin embargo, existen otros costos y gastos cuya identificación con sus
respectivos ingresos resulta más compleja, por el hecho de provenir de
transacciones efectuadas en períodos contables distintos del mes corriente.
Por ejemplo, para un vehículo, su gasto por depreciación debe cargarse no
solamente para el año de compra, sino para todos los años de vida útil del
activo.
Algunos gastos en que se incurrido en el período corriente, pero cuyo pago
no ha sido cubierto al final del mismo, deben considerarse gastos del
período, independientemente del momento en que se paguen. Por
ejemplo, sí al final de un mes no se ha cancelado el arrendamiento, éste
debe asociarse a los ingresos realizados durante ese mes, sin importar que
se pague en el mes siguiente.
Si en un período contable se logran asociar todos los ingresos realizados por
la empresa con sus respectivos costos y gastos, la utilidad o pérdida así
calculada se considerará más ajustada a la realidad. Si una partida no se
puede asociar a un ingreso, costo o gasto correlativo, y se concluye que no
generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe
registrarse en las cuentas de resultados para el período corriente.

8.3. Diferencia entre contabilidad de causación y contabilidad de caja

Como se mencionó en el punto anterior, con el fin de determinar
correctamente la utilidad o pérdida de un período contable, los ingresos
operacionales realizados por la empresa deben asociarse a sus respectivos
costos y gastos.
La contabilidad de causación o por acumulación, fundamentada en la
norma técnica del mismo nombre, estipula que los hechos económicos
deben reconocerse en el período en el cual se realicen y no solamente
cuando se reciba o pague el efectivo o su equivalente. Según la norma, sólo
pueden reconocerse hechos económicos realizados, entendiéndose por
tales cuando pueda comprobarse que, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados (internos o externos), el ente económico
tiene o tendrá un beneficio o un sacrifico económico, o haya experimentado
un cambio en sus recursos, en uno y otro caso, razonablemente
cuantificables.
Para que un hecho económico realizado se pueda reconocer se requiere
que corresponda a la definición de un elemento de los estados financieros,
que sea medible, pertinente y que pueda representarse de manera
confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma
forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para
mejorar la información.
En cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación, los
ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto
correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo
del resultado del período.

8.4. Asientos de ajuste

La mayoría de las transacciones están soportadas por documentos tales
como: recibos de caja, comprobantes de egreso, facturas, consignaciones,
entre otros. Estos documentos sirven para soportar, conservar y archivar,
en forma cronológica, todas las transacciones y hacer posible la verificación
de los hechos económicos.
Pero existen otras transacciones que no sólo afectan el período en que se
realizan sino períodos posteriores; por ejemplo, cuando la empresa toma
un crédito bancario y paga por anticipado el valor de los intereses. La
entidad bancaria expide una nota débito y carga en la cuenta corriente de
la empresa el valor de estos intereses que puedan corresponder a varios
períodos (trimestre, semestre).
La empresa con una nota de contabilidad, registra este hecho en su
momento con asientos ordinarios o corrientes. Como estos intereses
corresponden a varios períodos, al final de cada mes debe reconocerse la
parte del pago correspondiente. Para estos casos, la empresa no cuenta con
otro documento de soporte que respalde el registro en los libros de
contabilidad, que no sea el documento inicial de la transacción.
Para ello, el departamento de contabilidad debe preparar periódicamente
un documento interno (nota de contabilidad) que sirva de soporte para
reconocer la realización del ingreso o la causación del gasto, según el caso.
Estos registros que se preparan al final del mes se conocen como asientos
de ajustes y tienen los siguientes fines:
· Registrar las transacciones o los hechos económicos que no se hayan
reconocido.
· Corregir los errores u omisiones cometidos en los asientos contables.

8.4.1. Objetivos de los asientos de ajustes

Reconocer el gasto causado y no pagado al final del período contable.
Reconocer el ingreso por la prestación del servicio y no cobrado al final del
período contable.
Reconocer la porción del gasto pagado por anticipado correspondiente al
período contable.
Reconocer la porción del ingreso recibido por anticipado correspondiente
al período contable.
Reconocer la porción del activo que expira durante el período contable.
Corregir errores u omisiones cometidos durante el período contable.

8.4.2. Clasificación de los ajustes

Con el fin de conocer su tratamiento contable y sus efectos en los estados
financieros, los ajustes se pueden clasificar en:

Ajustes por ingresos y gastos acumulados o causados:

a. Ingresos realizados pendientes de cobro.
b. Gastos acumulados causados por pagar.

Ajustes por ingresos y gastos diferidos o prepagados:

a. Ingresos recibidos por anticipado o ingresos diferidos.
b. Gastos pagados por anticipado o gastos diferidos.

Ajustes por depreciaciones y amortizaciones

Corrección de errores y omisiones

Ajustes acumulados
Ajustes ingresos acumulados: Estos ajustes corresponden a aquellos
servicios prestados por el ente económico durante un período contable, y
al final del mismo aún no han sido facturados o no se ha enviado la cuenta
de cobro respectiva; la contabilidad debe reconocer estos servicios como
ingresos operacionales del período.

Ejemplos
Asesorías y Consultorías S.A. prestó servicios de asesoría financiera y
Contable durante el mes de marzo de 2016 a industrias Metálicas por valor
de $2.600.000; al 30 de marzo no se ha enviado la factura respectiva. Como
ese servicio fue prestado durante el mes de marzo, la empresa debe
reconocerlo como un ingreso operacional para ese mes y elaborar el
siguiente ajuste.

Marzo 30:
DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Cuentas por cobrar (asesorías) $2.600.000
Ingresos por asesorías $2.600.000
El banco comercial le otorga un préstamo a Industrias Metálicas por valor
de $5.000.000 el día 17 de marzo, con unos intereses del 30% anual,
pagaderos junto con el capital a 3 meses de plazo. Efectuar los registros
para el banco comercial.

Datos del problema:

K = Capital $5.000.000
I = Intereses 30% anual trimestre vencido
Interés mensual en % = 30% / 12 = 2.5% mensual
Interés mensual en $ = K x I x T
= 5.000.000 x 2.5% x 1
= $125.000 mensuales

Marzo 17: Registro del préstamo:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
CxC $5.000.000
Bancos $5.000.000

Marzo 30. Ajuste x 13 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Intereses x cobrar $54.166.66
Ingresos x intereses $54.166.66

Abril 30. Ajuste x 30 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Intereses x cobrar $1.250.000
Ingresos x intereses $1.250.000

Mayo 30. Ajuste x 30 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Intereses x cobrar $125.000
Ingresos x intereses $125.000

Junio 17. Cobro y ajuste x 17 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Bancos $5.375.000
CxC $5.000.000
Intereses x cobrar $304.166.66
Ingresos x intereses $70.833.34

Un modelo general que tipifica esta clase de ajuste tiene la siguiente forma:
DETALLE DÉBITO CRÉDITO
ACTIVO xxx
INGRESO xxx

Ajustes por gastos acumulados: Los gastos acumulados hacen referencia a

aquellos gastos causados a lo largo del período contable, pero que a la fecha
de corte no se han reconocido. La razón para su no reconocimiento, al igual
que la de los ingresos, es que hasta ese momento no se ha enviado la
respectiva factura o cuenta de cobro y, por consiguiente, no han sido
pagados.

Estos gastos causados o incurridos deben reconocerse como gastos del

período, independiente de su fecha de pago.

Ejemplo
La Compaña Comercial Boyacá paga por el local donde funciona la suma de
$1.500.000; al 28 de febrero, la empresa por diferentes razones no ha
cancelado todavía el arrendamiento del mes; efectuar el asiento de ajuste
necesario para que la Compañía reconozca el gasto.

28 de Febrero. Ajuste x 30 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Gasto arrendamiento $1.500.000
Arrendamiento x pagar $1.500.000

Ejemplo:
El Banco Comercial le efectúa un préstamo de $5.000.000 a Industrias
Metálicas, con un interés del 30% anual, intereses pagaderos con el capital
en fecha de vencimiento, el préstamo se efectúa el 17 de marzo y tiene una
duración de 3 meses. Efectuar los registros de Industrias metálicas hasta la
fecha de pago.

Datos del problema:

K = Capital $5.000.000
I = Interés mensual 30% anual trimestre vencido
Interés mensual en % = 30% /12 = 2.5% mensual
Interés mensual en $ = K x % x T
= $5.000.000 x 2.5% x 1
= $1.250.000

Marzo 17. Recibe el préstamo:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Bancos $5.000.000
Obligaciones bancarias $5.000.000

Marzo 30. Ajuste x 13 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Gasto interés $54.166.66
Interés x pagar $54.166.66

Abril 30. Ajuste x 30 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Gasto Interés $125.000
Interés x pagar $125.000

Mayo 30. Ajuste x 30 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Gasto interés $125.000
Interés x pagar $125.000

Junio 17. Pago y ajuste x 17 días:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Obligación bancaria $5.000.000
Intereses x pagar $304.166.66
Gasto interés $70.833.34
Bancos $5.375.000
Un modelo general que tipifica los ajustes por concepto de gastos
acumulados, cuyo pago a la fecha de corte no se haya hecho efectivo, es el
siguiente:

DETALLE DÉBITO CRÉDITO

GASTO xxx
PASIVO xxx

Efecto de los ajustes acumulados en los estados financieros

Ingresos acumulados: Los ajustes por ingresos acumulados corresponden a

todos aquellos ingresos realizados por el ente económico y que al finalizar
el período contable aún se encuentran pendientes de cobro. Al efectuar
contablemente este tipo de ajuste, el efecto sobre los estados financieros
se puede resumir de la siguiente manera:
- Se reconoce un ingreso: dado que en el estado de resultados aumentan
los ingresos operacionales, y/o los no operacionales, incrementándose la
utilidad del ejercicio y, por ende, los impuestos de renta y
complementarios. Lo anterior genera el aumento de un pasivo estimado
como es el impuesto de renta y complementarios.
- Se origina un activo, lo que implica un incremento en las cuentas por
cobrar.
En caso de que la empresa no incluya estos ajustes en su contabilidad, los
resultados operacionales se presentarían disminuidos, ocasionándole
problemas con la administración de impuestos y posiblemente con los
socios o propietarios de la empresa.

Gastos acumulados
Los ajustes por gastos acumulados tienen el propósito de reconocer un
gasto incurrido o causado pero que a la fecha de corte se encuentra
pendiente de su pago. Su efecto sobre las cuentas de los estados financieros
es el siguiente:
- Se reconoce un gasto: en tanto que se incrementa el monto de gastos del
estado de resultados, disminuyendo la utilidad operativa, si se trata de un
gasto operacional, y/o la utilidad antes de impuestos, si se trata de un gasto
no operativo. Lo anterior trae como consecuencia la disminución de los
impuestos de renta y complementarios y, por consiguiente, la reducción del
respectivo pasivo estimado.
- Se incrementan los pasivos al reconocerse las cuentas por pagar,
obligaciones laborales u obligaciones financieras, dependiendo de si se
trata de un gasto operacional y/o de uno no operacional.
En caso de no realizarse este tipo de ajuste, los resultados operacionales se
presentarían aumentados, produciéndose mayores utilidades, pagándose
mayores impuestos de renta, y lo que es más grave distribuyéndose una
utilidad no generada.

Ajustes diferidos

Ajustes por ingresos diferidos: En algunas ocasiones las empresas, dentro

del giro normal de los negocios, reciben determinada cantidad de dinero
por concepto de servicios que se prestarán en el futuro o por ventas que se
realizarán en otro período. Estos anticipos representan pasivos para la
empresa que los recibe, y se denominan ingresos recibidos por anticipado,
ingresos diferidos o pasivo diferido.
A medida que la empresa presta el servicio o realiza la venta, se deben
amortizar utilizando para ello los llamados asientos de ajuste.