FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son el origen de las normas jurídicas, se dice que a través de estas se manifiesta la
vigencia del Derecho, entre las fuentes del derecho se puede diferenciar entre las fuentes
directas, que están impulsadas por la sociales para la creación de normas y pautas sociales
de conducta y las fuentes indirectas, estas son emanadas de un órgano determinado,
sometidas a un procedimiento concreto.

Uno de los temas más importantes en general, en el estudio de la ciencia jurídica resulta
el de las fuentes pues es evidente que una correcta apreciación y delimitación de las
mismas permite comprender cabalmente los conceptos que se desea abordar dentro de
una parte específica del Derecho. Al igual que en el caso de la conceptualización en sí del
Derecho, el tema de las fuentes no ha encontrado unanimidad en la doctrina, sin embargo
es generalmente aceptado, considerar como tales a las normas jurídicas, la jurisprudencia,
la costumbre y la doctrina.

En el caso del Derecho Internacional, se encuentra comúnmente aceptado, la existencia

de fuentes materiales y de fuentes formales. Las fuentes materiales están constituidas por
los factores que originan las normas jurídicas positivas, mientras que las formales están
dadas por las situaciones históricas, contingentes y mutables que las exigencias ético
naturales están llamadas a regular. El artículo 38 del Estatuto de la Corte Internacional de
Justicia, menciona como fuentes del Derecho Internacional: las Convenciones, la
Costumbre Internacional, los principios generales de Derecho Internacional, las
decisiones judiciales y la doctrina.

Debemos entender la locución fuentes del Derecho en el sentido de “los distintos modos
de manifestación del Derecho Positivo, o si se quiere, de las normas jurídicas enfocadas
con relación a su origen”

Los autores coinciden en enumerar como fuentes del Derecho Tributario: la Ley, los
Tratados Internacionales y los reglamentos. Otros incluyen la Constitución, la costumbre
y los principios generales del Derecho. Muy pocos mencionan a la jurisprudencia y la
doctrina. Nosotros desarrollaremos las fuentes del Ordenamiento Tributario con base en
lo establecido en el Art. 5 C. T., que reza así:

“Constituyen fuentes del ordenamiento tributario:

A. Las disposiciones constitucionales;

 B. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de
ley;
C. Los reglamentos de aplicación que dicte el órgano ejecutivo; yd) La
Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias.

En sentido general las Fuentes históricas son de dos tipos:

1) Fuentes Primarias: Son las que se han elaborado prácticamente al mismo tiempo que
los acontecimientos que queremos conocer. Llegan a nosotros sin ser transformadas por
ninguna persona; es decir, tal y como fueron hechas en su momento, sin ser sometidas a
ninguna modificación posterior.

2) Fuentes Secundarias: Se denominan también historiográficas. Son las que se elaboran

a partir de las Fuentes primarias: libros, artículos. Fuentes Reales o Materiales Son todos
aquellos fenómenos que concurren, en mayor o menor medida, a la producción de la
norma jurídica, y que determinan en mayor o menor grado el contenido de la misma; tales
fenómenos son: el medio geográfico, el clima, las riquezas naturales, las ideas políticas,
morales, religiosas y jurídicas del pueblo, especialmente de los legisladores, líderes
políticos, dirigentes obreros, empresarios, juristas, jueces, entre otros; el afán de
novedades, o, a la inversa, el excesivo tradicionalismo y rutina; la organización
económica, entre otros.

También puede decirse que las fuentes materiales son los factores históricos, políticos,
sociales, económicos, culturales, éticos, religiosos que influyen en la creación de la norma
jurídica. Fuentes Formales Son todos los procesos de creación de las normas jurídicas,
que dan origen al derecho y a la configuración del mismo. Estas son las más importantes
ya que son las normas positivas de cualquier tipo que pueda ser invocada por un
organismo, con fundamento de validez de la norma que crea así, es legislador invoca con
fundamento de la Ley a la constitución, el juez a la Ley como fundamento de su sentencia,
entonces la fuente formal sería una norma superior donde se fundamenta, la validez de la
norma que se crea. Las fuentes formales se clasifican a su vez en: Fuentes Directas

¿Cuáles son las fuentes del Derecho Tributario?

Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creación y aplicación
de normas jurídicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicación
obligatoria (caso de la Constitución, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria
emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los operadores del
derecho en la práctica tributaria (caso de la doctrina y resoluciones emitidas por el tribunal
fiscal que no constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria).

Son fuentes del Derecho Tributario:

1) Las disposiciones constitucionales;

2) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la República;
3) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
4) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o
municipales;
5) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
6) La jurisprudencia;
7) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,
8) La doctrina jurídica.

Supletoriamente constituirán fuentes del ordenamiento jurídico tributario, la doctrina

legal emanada de los procesos de amparo de la Sala de lo Constitucional, así como la
proveniente de la Sala de lo Contencioso Administrativo ambas de la Corte Suprema de
Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos.

Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia establecida por los tribunales antes
referidos, en tres sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario, siempre
que lo resuelto sea sobre materias idénticas en casos semejantes”. Desglosando el artículo
anterior colegimos como fuentes del Derecho Tributario las siguientes:

a) La Constitución:

Como norma jurídica fundamental del sistema jurídico salvadoreño, reviste su

importancia como medio creador de normas tributarias; no solamente al contemplar los
principios generales básicos y disposiciones sobre la materia tributaria, sino también al
organizar un sistema de control judicial de constitucionalidad de las leyes.

Ejemplos de los principios del Derecho, acogidos en la Constitución, con respecto a la

actividad tributaria son: el principio de igualdad22 y el principio de legalidad tributaria.
 b) La Ley:

La fuente inmediata de mayor importancia en el Derecho Tributario, indudablemente, es

la Ley. En nuestro país “nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda ni a privarse
de lo que ella no prohíbe” (Art. 8 Cn), y aplicando el concepto a la materia tributaria,
significa que sin aquella no podrían existir los tributos.

c) Los Tratados y las Convenciones Internacionales que tengan fuerza de ley:

los tratados que tengan rango de ley desde el momento en que entran en vigencia, ésta es
la tesis sostenida en la exposición de motivos de nuestra Constitución vigente, plasmado
además en el Art. 144.

d) Los reglamentos de aplicación que dicte el Órgano Ejecutivo:

Los reglamentos de aplicación son los que se dictan con el objeto de hacer posible la
ejecución de la ley, detallando lo que ella regula, desarrollándola, complementándola y
asegurando su cumplimiento.

Debido a que los reglamentos ocupan una posición de subordinación con respecto a la
ley, parte de la doctrina estima que la única fuente originaria en el Derecho Tributario es
la Ley misma. Si bien es cierto – en nuestra opinión – la Ley es la fuente inmediata más
importante, no por ello puede desconocerse el valor propio de otras fuentes, como el
reglamento, en la medida o en el ámbito de su influencia.

e) La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes

tributarias:

Entiéndase el vocablo jurisprudencia como el “conjunto de sentencias o fallos dictados

por los Jueces u órganos jurisdiccionales, resultantes de la aplicación del Derecho
Positivo”27. Para el caso en cuestión, la jurisprudencia debe ser emitida por la Sala de lo
Constitucional, en los procesos de Constitucionalidad de las leyes tributarias.

f) Supletoriamente, la doctrina legal emitida por los siguientes órganos:

Sala de lo Constitucional en los procesos de Amparo; sala de lo Contencioso –

Administrativo y Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y Aduanas.
 g) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución
se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios.
Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente
CONCLUSIÓN
Para concluir podemos decir que las fuentes del derecho tributario son todas aquellas
reglas que integran el marco normativo, es de donde surge o nace el derecho, están
compuestas por valores, principios morales y la doctrina. Las fuentes del derecho son la
realidad del orden jurídico, compuestas por la ley, los decretos leyes, los reglamentos, los
tratados internacionales y la constitución, el uso y la costumbre, la doctrina y la
jurisprudencia, cada una de estas fuentes constituyen normas, principios, entre otros que
determinan la voluntad del legislador.

BIBLIOGRAFÍA
- Derecho Tributario. (Blog post)
- Disponible: http://unimet-derechotributario.blogspot.com/2009/01/conceptos-basicos-
derecho-tributario.html
- Consulta: 10 de Septiembre de 2015.
- Edgar José Moya Millán. Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. 8va
edición. Caracas, 2014.