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Costos
Bloque Avanzado
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Lic. Víctor Hugo Gómez Calderón
Licenciatura en Contaduría
CONOCERSE ACEPTARSE AMARSE CUIDARSE SUPERARSE TRANSMITIR TRANSFORMAR
Nuevo Ambiente de los Costos
Índice
Índice....................................................................................................................... 1
Introducción............................................................................................................. 3
Objetivo General ..................................................................................................... 4
Índice 1
Nuevo Ambiente de los Costos
Índice 2
Nuevo Ambiente de los Costos
Introducción
Como parte de la evolución de la Contabilidad se han implantado nuevos métodos
de costeo para que el estudiante conozca las ventajas en comparación con los
sistemas tradicionales dentro del ambiente manufacturero y adquiera los
conocimientos y habilidades suficientes para diseñar.
El presente trabajo tiene por objeto demostrar que los sistemas de contabilidad de
costos son obsoletos en el nuevo medio ambiente manufacturero, porque proveen
información errónea, distorsionada y poco confiable para la toma de decisiones;
estudiar los nuevos métodos de costeo que han surgido en los últimos años,
haciendo una evaluación de los mismos y dar una pauta a seguir por la
investigación futura al respecto.
El Contador Público gerencial tiene que pasar a ser un pilar clave en la correcta
medición del desempeño empresarial, en la toma de decisiones de la alta gerencia
y en el desarrollo de una estrategia competitiva para la empresa que la ayude no
sólo a sobrevivir sino a generar ventajas competitivas para la empresa en un
mundo de negocios crecientemente hostil.
Introducción 3
Nuevo Ambiente de los Costos
Objetivo General
Al término del curso el estudiante conocerá las ventajas que ofrecen los nuevos
métodos de costeo en comparación con los sistemas tradicionales de costos
dentro del ambiente manufacturero y adquiera los conocimientos y habilidades
suficientes para diseñar, implantar y evaluar un nuevo sistema de costeo en
empresas industriales, comerciales y de servicios.
Objetivo general 4
Nuevo Ambiente de los Costos
Subtemas
1.1 Concepto
1.2 Importancia
1.3 Aplicación
1.4 El nuevo ambiente manufacturero
1.5 Perspectivas de la contabilidad gerencial
Objetivo de Aprendizaje
Al término del tema el estudiante reconocerá la diferencia y el objetivo del nuevo
concepto del Contador Público que se pretende para que adopte funciones
actuales y forme parte fundamental tomando responsabilidades estratégicas
dentro de la Empresa.
Introducción
El creciente afán de alcanzar metas trimestrales o anuales tanto de utilidades
como de rendimiento sobre la inversión, reduce el horizonte de los gerentes al
breve ciclo que abarcan sus estados mensuales de resultados y los incentiva a
adoptar una mentalidad empresarial preocupada sólo por los resultados de corto
plazo de la empresa. Esto puede provocar que los gerentes lleven a cabo
acciones nocivas contra la salud de largo plazo de la misma. Por ejemplo, la
contabilidad financiera da el tratamiento de muchos desembolsos monetarios,
como gastos del período en que se producen, aunque tengan beneficios en
períodos futuros. Este es precisamente el caso de las erogaciones que se
efectúan en investigación y desarrollo y en la preparación de nuevos productos,
mejora de procesos, instrucción y estímulo de personal y desarrollo de nuevos
sistemas, pues se erogan en el muy corto plazo pero pueden originar ingresos
cuantiosos en el largo plazo. Sin embargo, los gerentes, apremiados por la
necesidad de alcanzar metas de resultados a corto plazo, pueden lograrlo
ocasionalmente reduciendo dichos gastos (por ejemplo, cuando las ventas caen o
los costos operativos aumentan). De este modo, los estados contables mensuales
pueden indicar aumento en ganancias aunque se sacrifiquen inversiones a largo
plazo y por ello, se comprometa la posición competitiva de la empresa.
1.1 Concepto
1.2 Importancia
La fuerza de una estrategia se encuentra en la información que se tenga
disponible para los tomadores de decisiones en relación a cuánto se conoce sobre
los competidores existentes y potenciales y cuánto se conoce de la posición propia
de la firma, tanto interna como externa (es decir en su medio ambiente).
1.3 Aplicación
A finales del siglo XVIII, virtualmente todas las transacciones tenían lugar entre un
empresario-patrón e individuos que no formaban parte de la organización:
proveedores de materias primas; trabajadores a destajo y clientes; y todas las
transacciones se hacían a precio de mercado.
Los grandes progresos del transporte y las comunicaciones a mediados del siglo
XIX, especialmente el ferrocarril y el telégrafo, dieron nuevas oportunidades de
ganancia a las grandes organizaciones jerárquicas, al permitirles una mayor
escala geográfica de operaciones, pero también las forzó a aumentar la cantidad y
calidad de la información contable de uso gerencial, para poder coordinar
convenientemente las actividades logísticas de conversión y distribución de esas
empresas y para evaluar globalmente el desempeño de los gerentes de
operaciones descentralizadas y dispersas.
Por ejemplo, las empresas ferroviarias crearon medidas como el costo por
tonelada – kilómetro para cada segmento importante de las operaciones y se creó
la relación operativa – relación entre ingresos y costos de operación – para medir
la rentabilidad de diversos segmentos del negocio: pasajeros, cargas, regiones
geográficas distintas y para evaluar el desempeño de los gerentes.
Las grandes empresas de distribución, como Sears Roebuck por su parte, tuvieron
igualmente la necesidad de crear sus propias medidas de eficiencia interna, pues
es evidente que las medidas operativas de los ferrocarriles no les eran útiles.
Estas organizaciones necesitaban información sobre la eficacia y eficiencia de sus
actividades de compra, determinación de precios y venta al detalle. Para ello,
crearon medidas como el margen bruto por departamento – ingresos por ventas
menos costo de compra y operación - y la rotación de inventarios.
Dichos costos, junto con una asignación de costos indirectos se sumaron para dar
un costo unitario de producto terminado, útil en la determinación de precios. De
esta forma, al igual que las medidas de eficiencia creadas por las empresas
ferroviarias y distribuidoras, los costos unitarios de productos terminados fueron
obtenidos “... para ayudar a las decisiones gerenciales [la determinación de
precios en este caso] y no para producir estados financieros externos...”. En
consecuencia, existía poco interés en que la información de costos unitarios fuese
compatible con los libros de registro de transacciones usados para preparar
estados contables sumarios.
1. Mayor calidad
Lo que se debe por un lado, a la presión que ha ejercido la competencia
internacional durante las últimas dos décadas con productos de una
excelente calidad y a precios sumamente bajos y por otro lado, a que se ha
reconocido que la falta de calidad incrementa significativamente los costos de
desperdicio, reproceso, descomposturas y reclamación de la garantía de los
productos por parte de los clientes.
2. Reducción de Inventarios
Lo que obedece a tres causas:
Las compañías están rediseñando sus líneas productivas por tres motivos:
4. Automatización
Es probablemente el cambio más visible que se está gestando en el nuevo
medio ambiente productivo.
Significa que por fin, la contabilidad gerencial podrá dejar de subordinarse a los
principios de la contabilidad financiera.
El Contador Público tiene que pasar a ser un pilar clave en la correcta medición
del desempeño empresarial [mejorando los sistemas de costeo de la empresa,
buscando nuevas y mejores medidas de la eficiencia empresarial, etc.], en la toma
de decisiones de la alta gerencia y en la formulación de la planeación estratégica
Resumen
En conclusión, el Contador gerencial debe dejar atrás prácticas, convenciones y
sistemas obsoletos para crear con ayuda de las computadoras, nuevos sistemas
de información gerenciales que se adecuen al nuevo medio ambiente productivo
altamente tecnificado, para poder generar información real en tiempo real para que
ayude a la formulación de la planeación estratégica y a la mejor toma de
decisiones.
Subtemas
Objetivo de Aprendizaje
Al término del tema el estudiante reconocerá la importancia del control de la
contabilidad de costos, una adecuada determinación del costo unitario mediante
procedimientos ya establecidos así como el conocimiento de los nuevos métodos
de costeo.
Introducción
Los fines que persigue la Contabilidad de Costos, se puede resumir en: el control
de las operaciones y de los gastos, información amplia y oportuna, y el fin
primordial que es la determinación correcta del costo unitario; de este se pueden
derivar una serie de subobjetivos, entre los que destacan: Fijación de precios de
venta; normas o políticas de operación o explotación; valuación de artículos
terminados, en proceso; determinación del costo de producción de lo vendido;
decisión sobre comprar, fabricar, o mandar a maquilar; indicativos para la
planeación y control presupuestal, así como de utilidades.
Los costos reflejan su valor con relación a la utilidad con base en los datos
suministrados, y en la medida que los directivos hagan uso de esa
información. De ahí que el Contador de Costos deba poner sumo cuidado en
los informes, mismos que deben ser adecuados, precisos, puntuales, claros,
y bien presentados.
A muchos productos se les fija el precio de venta tomando como base el costo real
o el predeterminado, tal es el caso de artículos especiales que no están sujetos a
la oferta y la demanda.
Para los fines de los reportes financieros, el inventario puede ser valuado según el
Boletín C4 “ ... por medio de costeo absorbente o de costeo directo ...”.
Dado que las características de los sistemas deben cambiar, se llevan a cabo tres
distinciones básicas entre los sistemas de contabilidad de costos que son de gran
utilidad.
Una segunda distinción que se debe hacer es entre los costos históricos contra los
costos estándar. Un sistema de costeo histórico acumula costos históricos a través
del proceso productivo. Los costos históricos reales de la materia prima y la mano
de obra se asignan a los productos mediante órdenes o procesos (dependiendo de
si se está utilizando un sistema de costeo por órdenes o por procesos) y los
gastos indirectos de fabricación se prorratean entre los productos mediante un
procedimiento razonable de asignación de los mismos, por órdenes o por
procesos.
- Precio promedio
- Ultimas entradas, Primeras salidas (UEPS)
- Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS)
- Precio fijo o estándar
a) Precio promedio
Consiste en dividir el valor final de la existencia entre la suma de unidades
habidas, con lo que se obtiene un costo unitario promedio; o también se
puede determinar sumando la existencia anterior, en unidades, las entradas
menos las salidas, y el resultado entre las suma de sus valores
correspondientes.
Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una cuenta que se podría
llamar Ajuste de Existencia al Almacén, a Precio fijo, con cargo o abono al
Almacén de Materiales.
Debe tenerse en cuenta que los procedimientos básicos para el control de las
operaciones productivas son: Órdenes de Producción y Procesos
b) Costos Predeterminados
Son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto; y
según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos
Estimados y Costos Estándar. Cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados pueden operarse a base de Órdenes de Producción, de
Procesos Productivos, o de cualquiera de sus derivaciones.
• Circulantes
Indican la meta a la que hay que llegar, el ideal, considerando que existen
alteraciones que modifiquen el estándar señalado y que de período en
período podrán corregirlo, en virtud de aclaraciones que obligan a variar el
patrón establecido.
• Fijos o Básicos
Son aquellos que se establecen invariables, y se utilizan como índice de
comparación o con fines estadísticos.
La característica especial del costo estándar, es que los costos históricos deberán
ajustarse a aquellos.
a) Administración
b) Contabilidad
c) Presupuestos, y ahora
d) Costos de Producción.
El Dr. Peter Drucker, inicia éste tipo de Administración, con el nombre de MBO
(Management Basic Objetives), o sea, la Administración por Objetivos que más
adelante se convierte en Administración por Resultados.
El Dr. Drucker propone que los objetivos sirvan, como vehículo para administrar y
dirigir, en su “Enfoque de Sistemas”, a la Organización, con un máximo de siete
niveles.
a) Respecto a Costos
b) Respecto al Inventario
c) Rentabilidad del producto
Introducción
Exposición
A1). Reduce sustancialmente los costos asociados, con los inventarios, como
son:
Conclusiones
i) Sin lugar a dudas, con sus limitantes, y considerando lo que han aportado los
Costos Predeterminados (Estimados y Estándar), el Presupuesto, El Camino
Crítico, y los demás elementos de los que se auxilia la Ingeniería Industrial, J.
I. T., o Back – Flush Accounting, trae consigo estudios de adelanto, y
aplicaciones ventajosas para quien lo aplica.
El costeo por ciclo de vida de los productos se define como “... la acumulación
de costos de actividades que se realizan a lo largo del ciclo completo de vida
de un producto...”. Tradicionalmente, los sistemas de costo se han enfocado en
reportar los costos de los productos asociados única y exclusivamente con la
etapa de producción física de los mismos, siendo que “...más del 90% del costo
de un producto, es determinado en las fases preoperativas...”
Los costos son planeados y determinados en las etapas iniciales del ciclo de vida
de un producto, mucho antes de que comience su producción. En el desarrollo de
productos y procesos se escoge entre muchas alternativas de producción, como el
tipo de materia prima que contendrá el producto; el tipo de maquinaria a utilizar,
etc. Estas decisiones tienen un impacto de costos inmediato, pues las
especificaciones del producto determinan la mayoría de los costos de los
materiales.
Resumen
El Contador Gerencial debe manejar los diferentes tipos de costos para tener la
objetividad de comparar y evaluar cual sería más conveniente para el ambiente
productivo en el que se desenvuelve y así poder aplicarlos adecuadamente
desarrollando los nuevos métodos de costeo.
3.1 Concepto
3.2 Desventajas de los sistemas tradicionales
3.3 Ventajas del método ABC
3.4 Asignación de gastos indirectos de fabricación
3.5 Caso práctico
Objetivo de Aprendizaje
Introducción
La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al
objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema
más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un
problema ineludible pues toda la organización necesita tener información
confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para
una correcta toma de decisiones.
3.1 Concepto
Es el método que analiza las actividades de los departamentos indirectos [de
soporte] dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados, reconociendo que no son los productos sino las actividades las que
causan los costos y que son los productos los que consumen las actividades, por
lo que es así como se ligan los costos con los productos: por medio de las
actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidas por los
segundos.
Es por esa razón por la que el método tradicional no puede brindar costos de
productos exactos, porque falla en estudiar correctamente las causas de los
mismos. Y falló en adecuarse al nuevo medio ambiente manufacturero porque
estructuralmente estaba imposibilitado para hacerlo. Las definiciones sobre las
que se fundamentó son erróneas y simplistas y sobre unas bases defectuosas, lo
único que se puede construir es un sistema defectuoso, porque el clasificar a
aquellos costos que no varían con el volumen de producción como fijos refleja un
espíritu complaciente que no se toma la molestia de estudiar dichos costos más
que superficialmente.
c) Con el enfoque ABC, a idea que se pretende demostrar es que los costos de
los departamentos de servicios son causados por sus respectivas cargas de
trabajo y no por el volumen productivo, y que las cargas de trabajo de los
departamentos para los productos pueden diferir significativamente del
volumen de producción.
X Y Z Total
1. Produc. y ventas (unid) 30,000 20,000 8,000
2. Uso de M.P. (unidades) 5 5 11
3. Costo unitario M.P. $5 $4 $1
4. Costo M.P.D. por unid. $25 $20 $11 $1,238,000
Art. Terminado
5. Horas mano de obra 1.33 2 1 88,000
directa
6. Costo mano de obra $6 $6 $6
directa p/hora
7. Costo mano de obra $8 $12 $6 $528,000
directa p/unidad de artículo
terminado
8. Horas máquina 1.33 1 2 76,000
9. Número de “production 3 7 20 30
runs”
10. Número de entregas 9 3 20 32
11. Número de órdenes 15 35 220 270
recibidas (2x9)
12. Número de órdenes 15 10 25 50
producidas (production
orders)
13. Gastos indirectos de
fabricación
“Set-up” 30,000
Máquina 760,000
s
“Receivin 435,000
g”
“Packing” 250,000
“Enginee 373,000
ring”
Total 1’848,000
Enfoque ABC
Nota.
Aquí se sobre simplifica cómo determinar las actividades que en última instancia
causan el costo en los departamentos particulares. El objetivo es ilustrar el método
ABC, en vez de discutir cuáles son los “cost drivers” apropiados.
Por ejemplo, si se desea saber que parte proporcional le corresponde absorber del
costo de “set up” a cada unidad terminada del producto X, entonces se debe
seguir el siguiente razonamiento: En primer lugar, se debe calcular el costo por
transacción o actividad de “set up” dividiendo el costo total de dicha actividad entre
el número de unidades de dicha actividad o número de “production runs” utilizados
en el proceso productivo:
= $30,000
30
= $ 1,000
= $1,000.00 * 3
= $3,000.00
= $ 3,000
30,000
= $ 0.10
= $ 30,000
30
= $ 1,000
Costo de recepción
= $ 435,000
270
= $ 1,611
Costo de empacar
= $ 250,000
32
= $ 7,812
“Enngineering”
= $ 373,000
50
= $ 7,460
Costo de máquinas
= $ 760,000
76,000
= $ 10
X Y Z
Materia prima directa $8.00 $12.00 $6.00
Mano de obra directa 25.00 20.00 11.00
Gastos indirectos de fabricación.
a) Máquinas 13.33 10.00 20.00
b) Costo de “set-up” 0.10 0.35 2.50
c) Recibir 0.81 2.82 44.30
d) Empacar 2.34 1.17 19.53
e) “Engineering” 3.73 3.73 23.31
Total $53.31 $50.07 $126.64
X 1.33 * 10 = $13.33
Y 1.00 * 10 = $10.00
Z 2.00 * 10 = $20.00
Por producto
Número de artículos terminados
De cada producto
Resumen
Con el método ABC, la idea que se pretende demostrar es que los costos de los
departamentos de servicio son causados por sus respectivas cargas de trabajo de
4.1 Concepto
4.2 Costos, inventarios y rentabilidad
4.3 Planeación de utilidades y selección de productos
4.4 Desventajas del Método de Contribución marginal
4.5 Ventajas del Método Throughput Accounting
4.6 Caso práctico de aplicación del método
Objetivo de Aprendizaje
Al término del tema el estudiante reconocerá las estrategias para la producción
planeando las utilidades a través de la selección de productos para la adecuada
toma de decisiones. Determinará la rentabilidad relativa del producto así como las
ventajas de este método.
Introducción
4.1 Concepto
Podría ser el significado de este método para obtener los costos, Contabilidad o
Control durante el proceso, exclusivamente de producción.
4.2 Costos
Las unidades manufactureras forman un todo integrado cuyos costos operativos
en el corto plazo son mayoritariamente predeterminados. Es más útil e
Inventarios
Para todos los tipos de negocios, la utilidad es una función del tiempo requerido
por producción para responder a las necesidades del mercado. Esto a ,su vez,
significa que la rentabilidad en inversamente proporcional al nivel de inventarios en
el sistema, pues el tiempo de respuesta es en sí función de todo el inventario.
Throughput Accounting
Una Empresa tiene dos máquinas para manufacturar dos productos con el mismo
precio de venta $ 2.25 y el mismo costo de material $ 1.30. Ambos productos
pasan por seis operaciones en su fabricación y el tiempo que se emplea en cada
uno (minutos) es el siguiente:
Producto
U 1 2 3 4 5 6 Total
operación
Lo anterior nos indica que la empresa recibe más beneficios al fabricar el producto
A que el producto B, pues contribuye con más recursos para cubrir los gastos fijos
y obtener utilidad. Sin embargo, se reconoce que la rentabilidad es una función de
la tasa a la que el dinero se genera, siendo dicha tasa determinada por el número
de productos que se pueden fabricar en la planta y vender, entonces la visión de
los productos puede cambiar dramáticamente.
El tiempo que emplea cada producto de cada recurso es diferente, pero el tiempo
verdaderamente importante es el de la operación que tenga la menor capacidad
de tiempo relativo, porque dicha operación será el cuello de botella de la
producción global y la que determina el número de unidades a producir de cada
producto.
Como la rapidez de manufacturar cada producto está dada por el o los cuellos de
botella, lo relevante y que debe guiar las estrategias es el análisis de los mismos y
del número de productos que se pueden producir y no la contribución marginal de
cada producto,
Throughput Accounting Ratio = Return per Factory Hour / Costo per Factory
Hour.
El Return per Factory Hour se define como el monto del dinero Ganado a través
de las ventas de un producto en particular, por la hora de tiempo de fábrica crítico
elaborando el producto, mismo que se determina de la siguiente forma:
Return per Factory Hour = (Sales Price – Material cost)/ time one key resource.
El Cost Per Factory Hour se define como el costo total de dirigir la fábrica
dividido entre el tiempo disponible total del mismo recurso clave, se determina de
la siguiente forma:
Cost Per Factory Hour = Total Factory cost / total time available on the key
resource.
Suma $ 17,712.00
Resumen
El Contador emplea para cada producto un recurso diferente, pero el tiempo
verdaderamente importante es el de la operación que tenga la menor capacidad
de tiempo relativo, la que determina el número de unidades a producir de cada
producto, lo relevante y que debe guiar las estrategias es el análisis de los mismos
y del número de productos que se pueden producir y no la contribución marginal
de cada producto,
5.1 Concepto
5.2 Estrategias competitivas
5.3 Valor superior de los productos
5.4 Actividades de valor
5.5 Caso práctico de aplicación del método
Objetivo de Aprendizaje
Al término del tema el estudiante evaluará un método para profundizar sobre las
partes de la Cadena de Valor, desde el material directo, hasta el usuario final, en
actividades estratégicamente estudiadas, para comprender el comportamiento de
los costos y entender las fuentes de financiamiento, trata tanto lo interno como lo
externo.
Introducción
De acuerdo al connotado investigador académico Michael S. Porter, toda empresa
debe desarrollar una estrategia competitiva que le permita adquirir una posición
competitiva favorable y rentable en su industria y sostenible en el largo plazo. Para
ello, toda empresa debe buscar obtener ventajas competitivas y explotarlas, para
así obtener un rendimiento superior respecto a las demás firmas competidoras en
un mismo ramo industrial.
Según Porter, la ventaja competitiva surge fundamentalmente del valor que una
firma es capaz de crear para sus clientes, siempre y cuando dicho valor sea
superior a los costos en que incurrió la empresa para crearlo. Es el “valor” de los
bienes o servicios que ofrezca la empresa lo que los consumidores están
dispuestos a pagar al adquirirlos. En consecuencia, adquirirá una ventaja
competitiva la empresa cuyos productos o servicios brinden un mayor valor que
los de la competencia, porque entonces los consumidores estarán más dispuestos
a pagar por ese valor superior.
5.1 Concepto
En adelante se hará referencia a los dos grupos de actividades para lograr bajar
los Costos:
a) Primarias
Son las que contienen: logística de entrada, operaciones, logística de salida,
mercadotecnia de ventas, y servicio.
b) De Soporte
Integradas por: adquisiciones, desarrollo de tecnología, administración de
recursos humanos, e infraestructura de la Empresa. Habiendo dentro de cada
categoría:
1) Actividades Directas.
2) Actividades Indirectas, y
3) Actividades Aseguradoras de la Calidad.
1) Administración de la Mercadotecnia
2) Publicidad
3) Administración de la fuerza de Ventas
4) Literatura Técnica
5) Promoción, y
6) Propaganda.
Muchas firmas han descubierto formas para reducir costos que no sólo no
perjudican la diferenciación sino que la aumentan, utilizando prácticas que son
tanto más eficientes como efectivas o empleando una tecnología distinta. Si la
empresa se enfrenta a competidores que tratan de ser líderes en costo, entonces
llegará un punto en el cual sus reducciones de costo sí sacrificarán la
diferenciación de sus productos.
3. Tratar por separado aquellas actividades de valor que sean ejecutadas por
los competidores de un modo diferente, pues son estas diferencias las que
pueden ser fuentes de ventaja o desventaja de costo relativas [ya sea que los
competidores ejecuten dicha (s) actividad (s) de valor, de una forma más o
menos eficiente]
¾ Uso de mano de obra. $12 por hora; ningún costo fijo de actividad.
Total $487,000.00
Unidades 10 000
Ahorros unitarios $ 48.70
Resumen
Bibliografía general
Bibliografía general 53