Capítulo 2
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
El artículo 23 de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que son rentas de primera
categoría las siguientes:
1. ALQUILER DE INMUEBLES
El alquiler en efectivo o en especie
por el arrendamiento de predios (terrenos
Si existiera copropiedad de un predio,
QR VHUi GH DSOLFDFLyQ OD UHQWD ¿FWD FXDQGR
uno de los copropietarios ocupe, tenga la po-
sesión o ejerza alguno de los atributos que
FRQ¿HUHODWLWXODULGDGGHOELHQ
En caso de sujetos no domiciliados
que cedan de manera gratuita o a precio no
R HGL¿FDFLRQHV incluidos sus accesorios,
así como el importe pactado por los servi-
cios suministrados por el arrendador (per-
sona que da en alquiler) y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario
(inquilino) y que legalmente corresponda al
arrendador. Asimismo, en el caso de pre-
dios amoblados, se considera como renta
de esta categoría el íntegro de lo abonado
por alquiler.
En el caso del arrendamiento de
predios, para determinar la renta bruta, el
monto del alquiler no deberá ser inferior
al seis por ciento (6%) del valor de autoa-
valúo del año 2011, declarado de acuer-
do a las normas que regulan el Impues-
to Predial, salvo que ello no sea posible,
por aplicación de leyes especificas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Público Nacional,
museos, bibliotecas o zoológicos.
Tratándose de subarrendamiento,
la renta bruta está constituida por la diferen-
cia entre el alquiler que se le abona al inqui-
lino y el que este deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder su
predio gratuitamente o a precio no de-
terminado, pero para fines tributarios,
deberá declarar como Renta Ficta el seis
por ciento (6%) del valor de autoavalúo del
año 2011, importe que debe considerar su
ingreso bruto.
determinado la ocupación de algún(os) de
su(s) predio(s) ubicado(s) en el país, gene-
UDQXQUHQWD¿FWDFX\RQDFLPLHQWRVHSURGX-
ce el 31 de diciembre del ejercicio gravable
en que se haya efectuado dicha cesión. Para
este caso, no deberán presentar declaración
jurada anual, pero sí deberán reguralizar el
pago de su impuesto directamente a través
del Formulario 1073, colocando su docu-
mento de identidad y consignando el código
de tributo 3061, teniendo de plazo los tres
primeros meses del año 2012.
2. ALQUILER Y CESIÓN TEMPORAL DE
BIENES DISTINTOS A PREDIOS
Las producidas por la locación o
cesión temporal de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, así como los
derechos sobre estos, incluso los derechos
sobre los bienes comprendidos en el literal
anterior.
Cuando se efectúe una cesión gra-
tuita, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, de
bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización
admite la Ley, a contribuyentes generadores
de Rentas de Tercera Categoría o a socie-
dades irregulares, comunidad de bienes,
joint ventures, consorcios y demás contratos
de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente, se presume,
227
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
que existe una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisi-
ción, producción, construcción o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que
se genera en este supuesto, se debe con-
siderar el costo de adquisición, producción,
construcción o valor de ingreso al patrimonio
del bien, actualizados de acuerdo a la varia-
ción del Índice de Precios al Por Mayor, se-
gún el siguiente esquema: ver cuadro Nº 1.
• De no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha de adquisición, cons-
trucción, producción o ingreso al patri-
monio, la actualización deberá realizarse
de acuerdo con la variación del Índice de
Precios al Por Mayor (IPM) desde el últi-
mo día hábil del mes anterior a la fecha
de la cesión hasta el 31 de diciembre de
2011.
• Si la cesión se realiza por periodos me-
nores a 12 meses, la renta presunta se
calculará proporcionalmente al número
de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
2.1. Presunciones
Para efectos tributarios se presume
lo siguiente:
a) /D FHVLyQ VH UHDOL]D SRU OD WRWDOLGDG
del bien
Salvo pruebe que la cesión se ha reali-
zado de manera parcial, en cuyo caso
OD UHQWD ¿FWD VH GHWHUPLQDUi GH PDQHUD
CUADRO Nº 1
Valor de adquisición
Costo de adquisición, de
A título oneroso
producción o construcción.
A título gratuito o a Costo según el valor de
precio no determinado ingreso al patrimonio.
228
proporcional a la parte cedida. Dicha pro-
porción será expresada con cuatro (4)
decimales (Segundo párrafo del numeral
5 del inciso a) del artículo 13 del Regla-
mento).
b) Los predios han estado ocupados du-
rante todo el ejercicio gravable
En el caso de predios arrendados o sub-
arrendados se pueden acreditar plazos
menores mediante la presentación de los
FRQWUDWRVUHVSHFWLYRVFRQ¿UPDOHJDOL]D-
da ante notario público o con cualquier
otro medio que la SUNAT estime conve-
niente.
En ningún caso se aceptará como
prueba, contratos celebrados o legalizados
en fecha simultánea o posterior a cualquier
QRWL¿FDFLyQRUHTXHULPLHQWRGHOD6XQDW6H-
gundo párrafo del numeral 7) del inciso a) del
artículo 13 del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gra-
tuitamente o a precio no determinado se
deberán acreditar los periodos de desocu-
pación con la disminución en el consumo
de servicios de energía eléctrica y agua o
resolución municipal que declare ruinoso el
predio o cualquier otro medio probatorio que
VH HVWLPH VX¿FLHQWH D FULWHULR GH OD 6XQDW
(Numeral 4 del inciso a) del artículo 13 del
Reglamento).
/DUHQWD¿FWDRSUHVXQWDVHFDOFXODUi
en forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera arren-
dado o cedido el predio.
Procedimiento de actualización
IPM 31 de diciembre 2011
x IPM del último día del mes anterior al de adquisi-
ción, de producción o construcción.
IPM 31 de diciembre 2011
x IPM del último día del mes anterior al de
adquisición de producción o construcción.
 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

2.2. Prueba contra las presunciones
a) Acreditación del periodo de arrenda-
miento
Para acreditar el periodo en que el predio
estuvo arrendado o subarrendado, el con-
tribuyente deberá presentar copia del con-
WUDWR UHVSHFWLYR FRQ ¿UPD OHJDOL]DGD DQWH
notario público, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente(1).
Tratándose de los predios cuya ocupación
haya sido cedida gratuitamente o a precio
no determinado se presume que los pre-
dios han estado ocupados durante todo
el ejercicio gravable, salvo la acreditación
en contrario del periodo de desocupación,
que estará a cargo del locador(2); esto es de
aplicación tanto para los contribuyentes de
primera categoría como para las personas
jurídicas y empresas.
El límite presuntivo del (6%) del valor del
predio(3) establecido para el caso de arren-
damiento de predios amoblados o no, tam-
bién es de aplicación para las personas
jurídicas y empresas(4). Ver cuadro Nº 2.
3. TRATAMIENTO DE LAS MEJORAS IN-
CORPORADAS AL DEL BIEN CEDIDO
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
ODPHGLGDTXHFRQVWLWX\DQXQEHQH¿FLRSDUDHO
propietario y en la parte que este no se encuen-
tre obligado a reembolsar se consideran renta
gravable para el propietario.
En efecto, las mejoras se computan
como renta gravable del propietario, en el
ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos munici-
pales, o a falta de este, al valor de mercado,
a la fecha de devolución. Ver cuadro Nº 3.

CUADRO Nº 2

Se incluye como renta: pagos por servicios y bienes suministrados por el locador e impuestos
asumidos por el locatario.
Arrendamiento de
predios Valor de mercado: 6% valor del predio (autoavalúo).

Se presume cesión de bienes por todo el ejercicio.

CUADRO Nº 3

Según la doctrina, una mejora (también lla-
mada mejoramiento de capital) viene a ser
un desembolso de dinero o recursos cuyo
Mejoras fin es aumentar los beneficios futuros de un
activo fijo actual, reduciendo su costo de
operación, aumentando su índice de pro-
ductividad o prolongando su vida útil.
Generarán renta gravada cuando son introducidas por el
arrendatario y estas no son reembolsadas por el arren-
dador.
Se suman a la renta del ejercicio en que el bien es devuel-
to (valor determinado para tributos municipales o a falta
de este el de mercado).

(1) En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notifica-
ción o requerimiento de la Sunat.
(2) El locador en este caso es el propietario del bien.
(3) Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
(4) Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría:
(...)
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas
en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.

229
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
Respecto a las mejoras podemos
hacer la siguiente precisión: ver cuadro Nº 4.
 /DUHQWD¿FWDGHSUHGLRVFX\DRFX-
pación hayan cedido sus propietarios gratui-
tamente o a precio no determinado, es renta
de primera categoría.
 /DUHQWD¿FWDVHUiHOVHLVSRUFLHQ-
to (6%) del valor del predio declarado en
el autoavalúo correspondiente al Impuesto
Predial.
 /RH[SXHVWRSXHGHVHUJUD¿FDGRGH
la siguiente manera: ver cuadro Nº 5.
Asimismo se presume sin admi-
tir prueba en contrario, que la cesión de
bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización
admite la Ley del Impuesto a la Renta,
efectuada por personas naturales a título
gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de
renta de tercera categoría o a entidades
Mejora Mantenimiento
Mediante una El mantenimiento es ne-
mejora se incre- cesario para conservar
menta la capa- un activo fijo en condi-
cidad de dicho ciones operativas.
activo. Mediante el manteni-
miento se conserva y
permite que un activo
continúe generando be-
neficios futuros.
Arrendamiento o subarrendamiento de predios.
Arrendamiento de bienes muebles y otros inmuebles.
Primera
categoría Mejoras (cuando son introducidas por el arrendatario y estas no son reembolsadas por el
arrendador).
Renta ficta de predios y bienes muebles.
230
comprendidas en el último párrafo del artí-
culo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
genera una renta bruta anual no menor al
ocho por ciento (8%) del valor de adquisi-
ción, producción, construcción o de ingre-
so al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de que no se tenga información
(documentación) sobre los referidos valo-
res se tomará como referencia el valor de
mercado.
Se entenderá por valor de adqui-
sición de los bienes muebles o de los in-
muebles distintos de predios cedidos al
costo de adquisición o costo de produc-
ción o construcción o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente, según lo dispues-
to en los artículos 20 y 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El valor que se ha tomado sobre la
base del costo de adquisición, costo de
producción o construcción o el valor de in-
greso al patrimonio del cedente deberá
CUADRO Nº 4
Diferencias
Reparación
Cuando un bien del activo fijo sufre un siniestro que impide su ope-
ratividad normal, se genera una reparación.
Las piezas o labores que se utilizan para reparar un activo fijo usual-
mente serán las mismas o muy similares a las necesarias para mejo-
rarlo. Ante tal situación, la Administración Tributaria requerirá que el
contribuyente acredite dos cosas: que el daño efectivamente ocurrió
y cuál fue su magnitud.
CUADRO Nº 5

actualizarse de acuerdo con la variación del
Índice de Precios al Por Mayor, experimen-
tada desde el último día hábil del mes ante-
rior a la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Cuando no sea posible determinar de
manera fehaciente la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patri-
monio, deberá actualizarse de acuerdo con
la variación del Índice de Precios al Por Ma-
yor, experimentada desde el último día há-
bil del mes anterior a la fecha de la cesión,
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
4. CRITERIO DE IMPUTACIÓN DE LA
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Criterio de Imputación
Renta de Primera Categoría
Devengado
5. PAGOS MENSUALES
Según la nueva redacción del artículo
84 de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente
a partir del ejercicio 2010, el pago a cuenta
se efectúa tomando en cuenta el resultado
de la siguiente operación:
6.25% x (100% renta bruta - 20% renta bruta) = 5%
El pago se realiza de acuerdo con
el cronograma de vencimiento de las
obligaciones tributarias establecido por
la Sunat.
6. RENTA NETA
La renta neta de primera categoría se
establece de manera conjunta con las rentas
de segunda categoría aplicando una deduc-
ción global del 20%.
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
Renta Bruta Primera
Deducción 20%
Renta Neta
7. DETERMINACIÓN ANUAL DEL IM-
PUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
Para determinar la Renta Neta Impo-
nible de Primera Categoría se deberá seguir
el siguiente procedimiento:
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA
(-) Pérdida de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA
Se ha eliminado la posibilidad de
compensar la pérdida originada a partir del
ejercicio 2009 en bienes que generen rentas
de primera categoría ocurridas por caso for-
tuito o fuerza mayor. Solo cabe compensar
la pérdida generada hasta el 2008, originada
por la pérdida de bienes que generen rentas
de primera categoría ocurridas por caso for-
tuito o fuerza mayor o por la pérdida de capi-
tal originada en la enajenación de inmuebles
(Primera Disposición Complementaria del
Decreto Legislativo N° 972). Esta pérdida
solo se puede arrastrar por un plazo máximo
de 4 años y para su aplicación se ha estable-
cido un orden: En primer lugar se aplica con-
tra la renta neta anual de primera categoría
y de quedar un saldo o de no haber obtenido
tal renta, contra la renta anual del trabajo
(Primera Disposición Complementaria Final
del D.S. N° 011-2010-EF).
231
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
8. TASA ANUAL DE RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
El Impuesto Anual de Primera Ca-
tegoría se determina aplicando la tasa de
6.25% sobre la Renta Neta Imponible de Pri-
mera Categoría.
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA
CATEGORÍA X 6.25%
IMPUESTO CALCULADO DE PRIMERA
CATEGORÍA
9. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA
De acuerdo al artículo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 52 de
su Reglamento la deducción de los créditos,
se efectúa en el orden que se señala a con-
tinuación:
- Los saldos a favor del contribuyente de
ejercicios anteriores, reconocidos por la
Sunat o establecidos por el contribuyen-
te en las declaraciones, siempre que no
se haya solicitado su devolución y que
dichas declaraciones no hayan sido im-
pugnadas.
- Pagos a cuenta realizados directamen-
te por el contribuyente, respecto de las
Rentas de Primera Categoría.
IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA
(-) Créditos contra el Impuesto
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO
232
‡ INFORMES DE LA SUNAT
Informe N° 168-2010-SUNAT/2B0000
1. El ingreso por la contraprestación obtenida
por el propietario con ocasión de la cesión de
un inmueble en usufructo se encuentra afecto
al Impuesto a la Renta.
Informe N° 110-2010-SUNAT/2B0000
Los ingresos que una persona natural que no rea-
liza actividad empresarial obtiene por la cesión
temporal de una concesión minera constituyen
rentas de la primera categoría.
Informe N° 042-2003-SUNAT/2B0000
La cesión gratuita de naves y aeronaves no se en-
cuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Cabe señalar que en la actualidad la cesión de
QDYHV \ DHURQDYHV Vt JHQHUD UHQWD ¿FWD VHJ~Q OR
señalado en el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 88-2005-SUNAT/2B0000
Si el pago del Impuesto Predial es asumido por
el arrendatario de los predios alquilados, el monto
del referido tributo constituirá parte de las rentas
de primera categoría generadas por el arrenda-
miento de tales predios; en tanto que tratándose
de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrenda-
dor de los predios alquilados, si el pago de estos
es asumido por el arrendatario, el monto de tales
arbitrios también constituirá parte de las rentas de
primera categoría generadas por el arrendamiento
de los referidos predios.
Informe N° 046-2008-SUNAT/2B0000
De otro lado, el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que se presume sin admitir prueba
en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación
o amortización admite dicha ley, efectuada por
personas naturales a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las cos-
tumbres de la plaza, a contribuyentes generado-
res de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14
del referido TUO, genera un renta bruta anual no
menor al ocho por ciento (8%) del valor de adqui-
sición, construcción o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.

La norma citada en el párrafo precedente parte
del supuesto que se produzca la cesión de bie-
nes, esto es, la entrega en posesión de bienes al
contribuyente generador de rentas de tercera ca-
tegoría, y como ya se ha indicado en el numeral
2 del presente informe, en caso de que el traba-
jador emplee su propio vehículo para el ejercicio
de sus funciones, no existe ninguna cesión en uso
de estos.
Así pues, al no producirse la cesión de bienes, no
VH FRQ¿JXUDUtD HO VXSXHVWR SDUD DSOLFDU OD UHQWD
presunta contenida en el segundo párrafo del in-
ciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
* JURISPRUDENCIA
RTF Nº 03441-4-2010 (Jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria)
Con la presentación del formulario utilizado para
la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de primera categoría se ejerce la opción
de declarar y pagar el Impuesto como sociedad
conyugal por las rentas comunes, prevista en el
artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 343-3-2005
Cuando la Administración sostenga que un des-
HPEROVR UHODFLRQDGR D XQ ELHQ GHO DFWLYR ¿MR
preexistente constituye una mejora de carácter
SHUPDQHQWH GHEH DFUHGLWDU TXH HVD PRGL¿FD-
ción hubiera incrementado la vida útil del activo
o contribuido a un mayor rendimiento o aumento
de producción.
RTF N° 313-1-2001
Se entiende por mejora a la modificación per-
manente que incrementa la capacidad y/o con-
diciones del activo más allá de su rendimiento
estándar.
RTF Nº 1217-5-2002
Las mejoras constituyen gastos que incrementan
el valor del activo.
RTF Nº 7263-1-2001
El desembolso realizado para el parchado de la
capa asfáltica de una carretera constituye un gas-
to de mantenimiento y, por lo tanto, es deducible
para la determinación del IR. A su vez, no son
deducibles como gasto por constituir mejoras de
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
carácter permanente los gastos realizados para la
construcción de bermas, muros de contención y
cunetas de una carretera.
RTF N° 6983-5-2006
Recableado y colocación de canaletas de piso y pa-
UHGPRGL¿FDFLyQSRULQVWDODFLyQGHQXHYDDOIRPEUD
cambio de chapa a puerta del baño, reposición de
baldosas de vinílico del piso, relaqueado general de
HVFULWRULRV\SLQWDGRFDOL¿FDQFRPRPDQWHQLPLHQWRR
reparación deducible como gasto.
Adquisición de cerraduras digitales, electrónicas y
de retardo para ser instaladas en cajas de segu-
ridad, letreros de bronce, entre otros, son activos
que exceden ¼ de UIT o son mejoras.
RTF N° 9259-5-01
No habiendo el recurrente demostrado la exis-
tencia de una reparación extraordinaria, resulta
arreglado a ley otorgarle a las adquisiciones reali-
zadas (motor, corona, piñón, entre otros) el trata-
miento de una mejora permanente, y no el de un
gasto deducible.
RTF N° 789-2-01
En tanto la recurrente no ha acreditado que los
bienes y servicios contratados tuvieran como
~QLFD ¿QDOLGDG UHSRQHU OD HPEDUFDFLyQ DO HVWDGR
anterior al siniestro; más aún, cuando el contrato
de seguro cubría la totalidad de los daños deriva-
dos de aquel, se considera que las adquisiciones
estuvieron destinadas a mejorar las condiciones
de la embarcación y, dada su naturaleza, pasaron
a formar parte de esta, adquiriendo la calidad de
mejoras permanentes.
RTF Nº 4761-4-2003 (Jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria)
Corresponde a la Administración probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero bajo un
título distinto al arrendamiento o subarrendamien-
to, debido a que ello constituye el hecho base a
¿QGHTXHVHSUHVXPDODH[LVWHQFLDGHUHQWD¿FWD
por la cesión gratuita de la totalidad del mismo por
todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta,
correspondiendo al deudor tributario acreditar, de
ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en
su totalidad, o por todo el ejercicio.
RTF Nº 175-2-2004
El hecho base de la presunción consiste en acre-
ditar la existencia de un inmueble ocupado por
233