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5. ¿Cuáles son las principales Inmuebles, maquinarias y equipo Si es el caso que lo deduzca el ITAN como
gasto, lo deberá imputar al periodo en
adiciones y deducciones a Adición
el que debe efectuarse el pago. Así el
efectuar para determinar la · Obsolescencia no sustentada con ITAN del ejercicio 2014, se deducirá
Base Imponible del ITAN? informe técnico. como gasto en dicho periodo, conforme
Uno de los aspectos más delicados es · Pérdida de activos fijos no acredita- al mandato del literal b) del artículo 37°
determinar la base imponible del ITAN dos. de la Ley de Impuesto a la Renta.
De acuerdo al artículo 55° del Regla- mes de abril del 2014, entonces el saldo Asimismo, la empresa Trabajos Glo-
mento de la Ley de Impuesto a la Ren- a favor resultante de su DJ anual 2013 bales S.A.C. que durante el ejercicio
ta, aprobado por el Decreto Supremo lo debe aplicar como crédito contra el 2013 realizó actividades de venta in-
Nº 122-94-EF, dispone que para aplicar pago a cuenta del periodo 04/2014 del terna (S/.12’000,000) y de exportación
los créditos tributarios contra los pagos IR, el cual vence en mayo del 2014, y (S/.4’900,000), por ello la entidad se
a cuenta de tercera categoría, los con- así sucesivamente hasta agotarlo. Una decide por el pago fraccionado del ITAN
tribuyentes observarán las siguientes vez agotado dicho saldo, podrá utilizar en cuotas mensuales de abril a diciembre.
disposiciones, el cual citamos: el ITAN pagado hasta antes de la presen-
tación de las declaraciones mensuales 7.2. Solución
hasta el diciembre de corresponder. 7.2.1. Detalle de rubros específicos
“1. Solo se podrá compensar los saldos a No obstante, si es el caso que en abril
favor originados por rentas de tercera a. Cuentas por cobrar comerciales
categoría. del 2014 se declara y paga el ITAN,
y si ello ocurre antes del vencimiento Descripción S/.
2. Para la compensación de créditos se
tendrá en cuenta el siguiente orden: en de la presentación del PDT 621 por el Facturas por cobrar ventas na-
primer lugar se compensará el anticipo periodo 03/2014, podrá aplicar el ITAN 750,000
cionales
adicional, en segundo término los saldos pagado como crédito. Luego, después
a favor y por último cualquier otro crédi- Facturas por cobrar exporta-
que se agote el saldo a favor de la DJ ciones
410,800
to.
anual 2013 aplicado a partir del perio-
3. El saldo a favor originado por rentas Letras por cobrar ventas na-
do 04/2014 que vence en mayo podrá cionales
689,000
de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio aplicar el ITAN pagado.
Letras por cobrar exportaciones 852,000
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolución, deberá ser Estimación de cobranza dudosa
compensado contra los pagos a cuenta 7. Caso práctico (*)
(95,000)
del ejercicio, inclusive a partir del mes de
Cuentas por cobrar comercia-
enero, hasta agotarlo. En ningún caso 2´606,800
les (neto)
podrá ser aplicado contra el anticipo
adicional. Caso 1 (*) Aceptada a efectos del IR y vinculada a ventas nacionales.
b. Existencias Elemento Fecha de fabricación y/o importación Valor neto en libros S/.
Deducciones (2’840,966.18)
Ventas de exportación
Coeficiente: ––––––––––––––––––– Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación (literal
1’262,800.00
Total de ventas d) artículo 5º Ley N° 28424)
Se aplica el coeficiente al saldo de existen- Activo diferido determinado por diferencias temporales en función
cias, de acuerdo al balance general. Sin de la NIC 12: Impuesto a la Renta y que no califica como activo 32,500.00
para efectos tributarios.
embargo, se aprecia que la empresa ha
efectuado una estimación por desvalori- Total base imponible 6’626,213.82
zación de existencias, la cual no se admite
a efectos del IR. Por ello, se adiciona para
la determinación de la base imponible El saldo a favor del IGV es un derecho un activo, por ello se deduce para la
del ITAN, afectando la determinación del para la empresa por lo tanto constituye definición de la base imponible del ITAN.
activo neto.
7.2.3. Determinación del ITAN
Existencias a dedu- Saldo de existencias x
cir = coeficiente Alícuota 2014 Base ITAN por pagar