APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS AL ÁREA DE CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de
letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de
bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas.
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”,
tomando en cuenta los objetivos básicos de esta auditoría.
1. Concepto de cuentas por cobrar:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes
o servicios.
a) Documentos por Cobrar:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de
letras, pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de las
operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las
estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no
devengados por la sociedad.
b) Deudores Varios (neto):
Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del
personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimación de deudores varios
incobrables debe ser rebajada para su presentación en el balance.
c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los
intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo
plazo de recuperación no excede de un año a contar de la fecha de los estados
financieros.

2. Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar:

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes-
del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
3. Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar:
 Respecto al Control Interno.
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de
crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y
de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de éste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras.
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de
nuevo.

 Procedimientos:
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones
en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,
etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados
a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo
documento por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos
de las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar
a empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de
la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

 Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación
de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS AL ÁREA DE CUENTAS POR PAGAR

1. Definición
Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas
contraídas por las compras de mercaderías y comprendidas dentro del ciclo de
compras, están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios,
y son necesarios para el desarrollo de las actividades de las empresas.

2. Confirmación de Cuentas por Pagar

La selección de las cuentas por pagar para circulares con requerimientos de
confirmación concernientes a los saldos a pagar al final del ejercicio fiscal; es una de
las áreas que requiere la utilización del criterio del auditor. A menos que la selección
de las cuentas por pagar se haga estadísticamente, esta parte del programa de
auditoría requeriría que el auditor esté atento a los peligros de una selección
inapropiada de las cuentas.
Debido a que su principal énfasis se refiere a la valorización del pasivo, es
recomendable seleccionar los proveedores más significativos, aunque en los
registros no reflejen los saldos importantes al final del año. La selección de estas
cuentas para ser confirmadas de cumplir con los siguientes requisitos:
• Confirmar la existencia de las cuentas por pagar con saldos individuales
significativos, además de una selección representativa de todos aquellos con saldos
menores.
• La detección de cualquier pasivo no registrado, por mercancías y/o servicios
recibidos antes del final del período, especialmente de aquellas mercancías pudo
contarse con existencias, sin registrar el pasivo.
• La existencia de desacuerdos con los proveedores de la empresa en cuanto a
precios, cantidades, etc.
• La detección de cualquier irregularidad que pueda surgir a través de la colisión de
dos o más empleados dentro de la organización, que estén en posición de influir en
el gasto de fondos por mercancías y servicios no existentes.
En este caso, el auditor debe enviar requerimiento de confirmación, o una selección
representativa, de todas las cuentas con las que la empresa hizo negocios durante
el año que se revisa o se verifica.

3. Valuación
• Los tributos debidamente sustentados con documentos por pagar emitidos por
terceros en moneda nacional se deben registrar al valor nominal.
• Al cierre del ejercicio económico los saldos de las subcuentas de tributos por pagar
se presentan a su valor nominal de valoración. Los saldos deben figurar en el balance
general, a su valor nominal señalado en los documentos por pagar más los intereses
incorporados al valor nominal de medición.
• Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor
nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones con terceros se presentan
en moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha del cierre del
ejercicio.
• Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general, el saldo que
deba ser liquidado a largo plazo será objeto de reclasificación para ser mostrado
como pasivo no corriente bajo el concepto de largo plazo.
4. Objetivos
El Auditor debe tener una opinión razonable de las cuentas por pagar, como:
• Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.
• Los saldos de los proveedores deben ser razonables y el importe de las compras
deben guardar relación con el giro de negocio de la entidad.
• Verificar la existencia y la autorización correspondiente para cada pedido debiendo
estar debidamente sustentado.
• Comprobar que los saldos de pasivos están valorados, adecuadamente descritos.
Y clasificados en los estados financieros.
• Asegurarse que los pagos realizados estén adecuadamente autorizados.
• Cerciorarse que la contabilización se ha realizado de acuerdo a las normas
contables vigentes, en referencia a los intereses devengados y gastos.
• Verificar que los saldos de las cuentas por pagar representen deudas de la entidad.
• Realizar un análisis selectivo de antigüedad de los saldos.
• Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en esta área son eficientes
y eficaces.

5. Valorización de las cuentas por pagar y su presentación

Los pasivos por la adquisición de bienes deben estar en su valor nominal. Los
intereses con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como
gastos a distribuir en varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de
acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe ene l momento del nacimiento de la
obligación de pago; es decir, cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele
coincidir con la recepción de la mercadería.
Los saldos deudores de proveedores, aparecerán, en el activo del balance como
adelantos:
a) Deudas en moneda extranjera
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de
cambio vigente en el mercado en momento de perfeccionarse el contrato. De
alterarse la paridad monetaria de la deuda se calculará al final del ejercicio en
que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante de
la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente
de variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberá registrarse
al final del ejercicio cargándose a resultado.
b) Deudas recogidas en efecto por pagar
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas
diferentes y por el Plan Contable, establece que el saldo de la cuenta
proveedores, será el de la deudas con proveedores formalizadas en efectos de
giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su
vencimiento.
6. Evaluación del Control y de Riesgos
Se deben considerar los siguientes aspectos:
• Control de las cuentas por pagar y las compras mediante la creación de registros
contables.
• Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes y servicios, el
registro contable, autorización y ejecución de pagos.
• Obtener confirmaciones periódicas de saldos con proveedores y entidades públicas
por obligaciones de la entidad.
• Mejoras de control interno con establecimiento de documentación interna y registrar
notas de cargo, abono, orden de pedido, etc.
• Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propósitos
distintos a la entidad.
• Los cálculos de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores, los pasivos
no se registran por los bienes y/servicios recibidos.
• Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.
• Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto autorizado o de precios
debidamente excesivos.
• El riesgo de error puede variar de una entidad a otra, el que se ve afectado por la
gran complejidad de las operaciones, en la cual las normas tributarias son claras y
ambiguas.
• Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea a las
fechas establecidas por la administración tributaria.
• Los auditores aplican procedimientos para alcanzar tales objetivos.
• El riesgo del error es bajo en relación con las operaciones normales de
remuneraciones, no obstante los auditores aplican procedimientos sustantivos para
las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido
a que es más eficiente.
• No se registran pasivo al cierre del período por los gastos relacionados con
remuneraciones.
• Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por empleados,
pendientes de pago.
• Los pagos de planilla se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican
adecuadamente.
• Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas.
• El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoría, los procedimientos de
control de una entidad pueden estar orientadas a proporcionar seguridad de los
bienes y servicios registrados que sean válidos, aunque el control interno sea
efectivo, obtiene toda la evidencia necesaria mediante procedimientos sustantivos de
auditoría que da confiabilidad al control.
• Un control efectivo en los gastos es esencial para el éxito de la mayoría de las
entidades, por lo tanto la gran mayoría de ellas presta atención a los procedimientos
que aseguren que las obligaciones sean válidas y estar registradas adecuadamente.
• Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y un
número reducido de transacciones.
7. Programas

Hecho por:

Auditor Fecha Ref. P/T

L.E.B.P 01-01-17 al
FI –A.
15-01-17

• Aplicar el cuestionario de control interno de las cuentas por

pagar, con el fin de verificar, Evaluar el grado de solidez del
mismo y la Eficiencia administrativa en la entidad.
• Evaluar y seleccionar las partidas más representativas y revisar
las facturas y documentos originales del proveedor y acreedor.
• Verificar que las o/c, las facturas del proveedor estén
registradas en el libro de registro de compras y esté de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes.
• Revisar la documentación sustentado de los Comprobantes de
pago (facturas, orden de pedido, orden de compra, guía de
remisión, etc.), verificando que estén debidamente autorizados.
• Realizar confirmación de los saldos más importantes de los
proveedores, así como la circularización al final del período, si
hubiera respuestas con observaciones, Se investiga y
recomienda las aclaraciones respectivas.
• Comprobar la adecuada clasificación de cuentas a corto y largo
plazo.
• Examinar la correcta distinción entre los Proveedores y efectos
comerciales por pagar.
• Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que
no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las
que se produjeron.
• Realizar el análisis de las cuentas partidas más antiguas o en
litigio.