Revista Notas Fiscales Junio 2018

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EDITORIAL
DIRECTORIO
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
Consejo Editorial Notas Fiscales No. 271

Presidente:
C.P. Carlos Esquivel Espíndola
Lic. Manuel Reynoso Piña
L
Lic. Anid Almaráz Alvarado
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola
as transacciones que realizan los contribuyentes son cada vez más
Colaboración complejas y sofisticadas. Tanto en las operaciones que se realizan
C.P. Eduardo Guzmán Torres
M.D. Sergio Ixtepan González en territorio nacional como en las de carácter trasnacional, los go-
C.P. Ovidio Alvarez Morales
biernos buscan allegarse de información y establecer mecanismos de con-
Lic. Valentín Salazar Bello
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola trol que les permitan tener la certeza de que los contribuyentes no están
Diseño
realizando operaciones indebidas, ya sea por ocultar el origen de los recur-
DCG. Luis Javier Anguiano E.
sos, simular operaciones, transferir utilidades o pérdidas de un contribu-
Administración
C.P. Oscar Padilla Moreno yente a otro, eludir el cumplimiento de obligaciones fiscales o la causación
Contabilidad de impuestos, o simplemente defraudar al fisco federal. La fiscalización no
Fernando Salomón E.
solo se va modernizando, sino que se establecen más obligaciones a los
Director Comercial
V. Manuel Esquivel Spíndola contribuyentes olvidándose si esto fomenta o no la competitividad de las
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empresas. El cumplimiento de las obligaciones establecidas en la ley antila-
Amalia Barrera Martínez
Tels. (0155) 5761-2020 5578-0006 5761-5827 vado de dinero es una forma de transparentar los flujos de efectivo y ahora
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ventas@notasfiscales.com.mx el gobierno pretende ir más allá al establecer la obligación de identificar a
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los beneficiarios efectivos de las utilidades y recursos que se generan en las
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e-mail: notasfis@notasfiscales.com.mx empresas, bajo la idea de que detrás de una persona moral, al final, siem-
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que México tiene acorda-
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Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre pro-

fesionistas y usuarios de la información financiera, administrativa y
fiscal. Es una revista de recopilación, análisis, opinión y/o información.
Los artículos presentados se refieren al criterio particular del conse-
jo editorial y/o de los autores y por lo tanto no generan derechos u
obligaciones distintos de los que establecen las disposiciones fiscales.
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nas que tienen a su cargo personal y/o están de las indemnizaciones laborales, determinando
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el adecuado tratamiento fiscal y laboral a los dor que se despide o al trabajador que renuncia.
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Indice
Cultura Fiscal............................................................................................................................................8
 Primera y Segunda Resoluciones de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2018
 Día nacional del cacao y el chocolate  Emisión de CFDI por concepto nómina del ejer-
cicio fiscal 2017  Ley General de Mejora Regulatoria  Medalla “Sor Juana Inés de la
Cruz”  ¿Qué es una sociedad de solidaridad social?  Proyectos de reformas  Supuestos
de infracción relacionados con la obligación de presentar la información correspondiente
sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con proveedo-
res  ¿Quiere verificar si un comprobante fue certificado por el SAT?  Cambio de estatus de
retenedor a contribuyente.
IPSO 20...14 Café fiscal. La estandarización de los procedimientos... 16 La Ley Antilavado y el

servicio de outsourcing...17 Retención, traslación y pago del IVA por parte de las entidades
públicas...18 Estadía de constructoras extranjeras en nuestro país...21 Las modalidades que
puede adoptar un reembolso de capital efectuado a los accionistas...22 El velo corporativo y
los cambios a la ley general de sociedades mercantiles...25 Cumplimiento de las obligaciones
del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral...36 Transmi-
sión de activos y pasivos de una sociedad a otra...43 Deducción parcial de pagos que a su vez
son ingresos exentos para los trabajadores...57 Intereses y ganancia cambiaria y factor de
acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero...60 Los arrendadores de inmuebles
y otras personas obligadas a observar la ley antilavado de dinero...63
 Para Tomarse en Cuenta.............................................................................................................................96
 Indicadores financieros y fiscales......................................................................................................75
Tablas para las retenciones de ISR y cálculos 2014 a 2017, Indice Nacional de Precios al Consumidor, tasas de
recargos, salarios diarios generales, costo porcentual promedio de captación, tasa de interés interbancaria de equilibrio,
tipo de cambio, salarios mínimos profesionales, valor de la UDI, instituciones de crédito autorizadas para recibir
declaraciones, tasas de recargos para el D.F., tasa porcentual de inflación, cuotas IMSS, valor de conversión de monedas
extranjeras a dólares, guía de publicaciones en la Resolución Miscelánea Fiscal 2017, directorio de módulos del SAT.
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Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
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Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel Gutierrez
Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06
Cultura Fiscal
Primera y Segunda Resoluciones de mexicano y que actualmente enfrentan una situación

modificaciones a la Resolución adversa que, de no atenderse, puede derivar en una
Miscelánea Fiscal 2018 importante pérdida patrimonial para nuestra nación.
El pasado 30 de abril se publicó en el Diario Oficial Emisión de CFDI por concepto nómina del
de la Federación la Primera Resolución de Modifica- ejercicio fiscal 2017
ciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2018. De
ese documento, en esta página comentamos la regla Con la emisión de la Primera Resolución de Modifi-
2.7.5.7. (Emisión de CFDI por concepto nómina del caciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2018, se
ejercicio fiscal 2017); en las páginas 36 a 42, comenta- crea una regla 2.7.5.7., con la finalidad de establecer
mos las reglas 3.3.1.44., 3.3.1.45., 3.3.1.49., 3.3.1.50., que los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal
y 3.3.1.51., referidas a las obligaciones que se deben 2017 hubieran emitido CFDI de nómina con errores
cumplir cuando median servicios de outsourcing; en la u omisiones en su llenado o en su versión, pudieron
página 57 comentamos la regla 3.3.1.29., la cual fue por única ocasión corregir éstos, siempre y cuando el
modificada en sus fracciones I y II, referentes al proce- nuevo comprobante elaborado se hubiera emitido a
dimiento para determinar la proporción de prestacio- más tardar el 15 de mayo de 2018 y se cancelen los
nes que sirve para determinar el factor de no deducibi- comprobantes que sustituyen.
lidad de los pagos que a la vez son ingresos exentos
de ISR para los trabajadores; y a partir de la página El CFDI de nómina que se emita en atención a la
60 comentamos la regla 3.16.11., referida al factor de facilidad antes señalada se considerará emitido en el
acumulación de intereses y ganancia cambiaria deri- ejercicio fiscal 2017 siempre y cuando refleje como
vados de depósitos o inversiones en el extranjero. “fecha de pago” el día correspondiente a 2017 en que
se realizó el pago asociado al comprobante.
El 25 de mayo inmediato anterior, se dio a conocer en
la página de internet del Servicio de Administración La aplicación del beneficio contenido en la referida
Tributaria el Anteproyecto de la Segunda Resolución regla no libera a los contribuyentes de realizar el
de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal pago de la diferencia no cubierta con la actualización
2018. Este documento contiene tres nuevas reglas y recargos que en su caso procedan. Suponemos
que próximamente se darán a conocer, las cuales se que la regla se refiere a los casos en los que los com-
refieren al tratamiento fiscal que puede darse a tras- probantes se señalen montos de ISR retenido supe-
pasos de activos y pasivos de una empresa a otra, riores a los montos declarados.
tema y reglas que analizamos a partir de la página 43.
Ley General de Mejora Regulatoria
Día nacional del cacao y el chocolate
El pasado 18 de mayo, se publicó en el Diario Oficial
El 13 de septiembre está declarado, en México, como de la Federación una nueva ley, denominada “Ley
el día nacional del cacao y el chocolate, esto con la General de Mejora Regulatoria” siendo de orden pú-
finalidad de abrir la posibilidad de generar un espacio blico y de observancia general en toda la Repúbli-
permanente de difusión cultural, gastronómica y turísti- ca. Este ordenamiento no es aplicable a las materias
ca entorno a estos productos, los cuales son de origen de carácter fiscal tratándose de las contribuciones y
8 Notas Fiscales ›› Junio 2018

Cultura Fiscal
los accesorios que deriven directamente de aqué- corresponda, a aquella ciudadana, que se haya dis-
llas, responsabilidades de los servidores públicos, tinguido relevantemente, sirviendo a la colectividad
al Ministerio Público en ejercicio de sus funciones nacional y a la República, por sus actos en pro de la
constitucionales, ni a lo relacionado con actos, pro- lucha social, cultural, política, científica y económica
cedimientos o resoluciones de las Secretarías de la a favor de los derechos humanos de las mujeres y de
Defensa Nacional y de Marina. Tiene por objeto es- la igualdad de género. Se entregará una medalla de
tablecer los principios y las bases a los que deberán oro pendiente de un listón de colores patrios, será de
sujetarse los órdenes de gobierno, en el ámbito de forma circular, y las medidas de su diámetro y canto
sus respectivas competencias, en materia de mejora las establecerá la Casa de Moneda de México, con
regulatoria, dado que busca: las siguientes especificaciones:
I. Establecer la obligación de las autoridades de todos I. En la cara de anverso estará la efigie de Sor Juana
los órdenes de gobierno, en el ámbito de su compe- Inés de la Cruz con la leyenda: “Hombres necios que
tencia, de implementar políticas públicas de mejora acusáis a la mujer sin razón” (número de la Legisla-
regulatoria para el perfeccionamiento de las Regula- tura que entrega); y
ciones y la simplificación de los Trámites y Servicios;
II. En la cara de reverso, el Escudo Nacional.
II. Establecer la organización y el funcionamiento del
Sistema Nacional de Mejora Regulatoria; Se entregará a la galardonada, junto con esta me-
dalla; un pergamino que contendrá el dictamen que
III. Establecer los instrumentos, herramientas, accio-
determinó a la ciudadana acreedora a este reconoci-
nes y procedimientos de mejora regulatoria;
miento así como una suma de dinero que será equi-
valente a tres veces la dieta mensual de una ciuda-
IV. Establecer la creación y el funcionamiento del Ca-
dana o ciudadano diputado.
tálogo Nacional de Regulaciones, Trámites y Servi-
cios, y
¿Qué es una sociedad de solidaridad social?
V. Establecer las obligaciones de los Sujetos Obliga-

La Ley de Sociedades de Solidaridad Social, define
dos para facilitar los Trámites y la obtención de Ser-
vicios, incluyendo el uso de tecnologías de la infor- a estas como aquellas que se constituyen con un pa-
mación. trimonio de carácter colectivo, cuyos socios deben
ser personas físicas de nacionalidad mexicana, en
Medalla “Sor Juana Inés de la Cruz” especial ejidatarios, comuneros, campesinos sin tie-
rra, parvifundistas y personas que tengan derecho al
Juana de Asbaje y Ramírez, nacida en el Estado de trabajo, que destinen una parte del producto de su
México, el 12 de noviembre de 1648 y mayormente trabajo a un fondo de solidaridad social y que podrán
conocida como “Sor Juana Inés de la Cruz”, tomó los realizar actividades mercantiles. Los socios conven-
hábitos en el convento de Santa Paula el 24 de fe- drán libremente sobre las modalidades de sus acti-
brero de 1669 a la edad de 21 años. Insigne poetisa vidades, para cumplir las finalidades de la sociedad.
mexicana que falleció a la edad de 47 años, el 17 de Este tipo de sociedades deberán tener por objetivo:
abril de 1695.
I.- La creación de fuentes de trabajo.
Mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de
la Federación, la Cámara de Diputados estatuyó la II.- La práctica de medidas que tiendan a la conserva-
creación de la medalla “Sor Juana Inés de la Cruz”, ción y mejoramiento de la ecología.
con la cual la cual se reconocerá en Sesión Solem-
ne, preferentemente la primera semana del mes de III.- La explotación sustentable de los recursos natu-
marzo de cada año de ejercicio de la Legislatura que rales.
Notas Fiscales ›› Junio 2018 9

Cultura Fiscal
IV.- La producción, industrialización y comercializa- Del artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, se
ción de bienes y servicios que sean necesarios. desprenden las siguientes conductas infractoras:
V.- La educación de los socios y de sus familiares en I. No proporcionar la información a través de los
la práctica de la solidaridad social, la afirmación de medios y formatos electrónicos correspondientes;
los valores cívicos nacionales, la defensa de la inde-
pendencia política, cultural y económica del país y el
II. No presentar la información en los plazos esta-
fomento de las medidas que tiendan a elevar el nivel
blecidos en dicho ordenamiento;
de vida de los miembros de la comunidad.
La denominación de una sociedad de solidaridad so- III. Presentar la información incompleta o con erro-
cial se forma libremente, pero debe ser distinta de la res; y,
de cualquier otra sociedad; al emplearse irá siempre
seguida de las palabras “Sociedad de Solidaridad So- IV. No proporcionar la información en relación a las
cial” o sus abreviaturas “S. de S. S.” Para la constitu- operaciones de subcontratación laboral de la cantidad
ción de la sociedad se requiere un mínimo de cinco del impuesto al valor agregado que el contratista tras-
socios y para su funcionamiento se requerirá autoriza- ladó en forma específica a cada uno de sus clientes, así
ción previa del Ejecutivo Federal, a través de la Secre- como el que pagó en la declaración mensual respectiva.
taría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano, cuan-
do se trate de las industrias rurales y de la Secretaría En consecuencia, según se afirma en el referido cri-
del Trabajo y Previsión Social en los demás casos. terio:
Proyectos de reformas “Cuando los contribuyentes incurran en alguna de

las conductas señaladas en las fracciones anteriores,
Hay diversos proyectos legislativos que tienden a de- se considera cometida la infracción establecida en el
clarar el 1 de junio como “Día Nacional del Balance artículo 81, fracción XXVI del Código en comento,
Trabajo-Familia”, el tercer sábado de marzo de cada sin que sea necesaria la actualización de todas las
año como “Día Nacional del Tequila”, el 15 de agosto conductas mencionadas.
de cada año, como el “Día Nacional del Cine Mexica-
no”, el 5 de octubre de cada año, como “Día Nacional Por otra parte, el artículo 81, fracción I del CFF prevé
de los Pueblos Mágicos”, todo ello con la finalidad de como conducta infractora, entre otras, no cumplir los
fomentar la actividad económica y el turismo. requerimientos de las autoridades fiscales para pre-
sentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o
Supuestos de infracción relacionados con las constancias que exijan las disposiciones fiscales.
la obligación de presentar la información
correspondiente sobre el pago, retención, Por ende, se considera que el incumplimiento a un
acreditamiento y traslado del IVA en las requerimiento de la autoridad para la presentación de
operaciones con proveedores.
la información prevista en el artículo 32, fracción VIII
Según lo precisa el criterio interno del Servicio de Ad- de la Ley del IVA, constituye una conducta diversa
ministración Tributaria, identificado como 19/CFF/N: a las señaladas en el artículo 81, fracción XXVI del
Código citado, la cual amerita una sanción indepen-
“El artículo 81, fracción XXVI del Código Fiscal de diente.
la Federación, establece que son infracciones rela-
cionadas con la obligación de presentación de de- La multa por incumplir con cualquiera de las fraccio-
claraciones, el no proporcionar la información a que nes I a IV referidas, según lo establece la fracción
se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del XXVI del artículo 82 del Código Fiscal de la Fede-
IVA a través de los medios, formatos electrónicos y ración, va de los $10,370.00 a los $20,740.00 y, en
plazos establecidos en dicha ley o presenten la infor- caso de reincidencia, la multa aumentará al 100%
mación incompleta o con errores. por cada nuevo incumplimiento.

Cultura Fiscal
El artículo 82, fracción I, inciso b), del Código Fiscal Respecto del inciso c) inmediato anterior y en función
de la Federación, precisa que se impondrá una multa de lo que señala el referido artículo 6, se entiende
que va de los $1,240.00 a los $30,850.00, por cada que cuando una persona no retiene, debe pagar el
obligación a la que se esté afecto, al presentar una impuesto retenido motivo por el cual pasa de ser re-
declaración, solicitud, aviso o constancia, fuera del tenedor a sujeto directamente obligado, es decir, el
plazo señalado en un requerimiento de autoridad o monto no enterado pasa a ser una contribución a su
por su incumplimiento. cargo y por lo tanto no le es aplicable la limitante ci-
tada en el mencionado inciso c). A ello se refiere el
De acuerdo a lo señalado, lo que la autoridad precisa criterio interno del Servicio de Administración Tributa-
con su criterio es que se trata de infracciones diferen- ria siguiente:
tes y por lo tanto les corresponden multas diferentes.
26/CFF/N. Contribuciones retenidas. Cuando
¿Quiere verificar si un comprobante el retenedor las pague sin haber realizado el des-
fue certificado por el SAT? cuento o cobro correspondiente al sujeto obligado,
podrá obtener los beneficios legales propios de los
Para realizar esta verificación se requiere el folio fis- sujetos obligados.
cal del comprobante, el RFC del emisor y el RFC del
receptor y seguir la línea siguiente: El artículo 66, primer párrafo del CFF prevé la auto-
rización de pago a plazos y el artículo 70-A, párrafos
https://verificacfdi.facturaelectronica.sat.gob.mx/ primero y tercero del CFF establece la reducción de
multas y recargos. En ambos supuestos, los benefi-
Cambio de estatus de retenedor cios no pueden otorgarse cuando se trate de contri-
a contribuyente buciones retenidas, tal como lo establecen los artícu-
los 66-A, fracción VI, inciso c), párrafo siguiente y
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación esta- 70-A, primer párrafo, ambos del CFF.
blece que en el caso de contribuciones que se deben
pagar mediante retención, aun cuando quien deba
El artículo 26, fracción I del CFF, señala que son res-
ponsables solidarios con los contribuyentes, los rete-
efectuarla no retenga, el retenedor estará obligado a
nedores y las personas a quienes las leyes impongan
enterar una cantidad equivalente a la que debió ha-
la obligación de recaudar contribuciones a cargo de
ber retenido.
terceros, hasta por el monto de dichas contribuciones.
Por su parte, la fracción VI del artículo 66-A del Có-
Del análisis a las disposiciones resumidas en los pá-
digo Fiscal de la Federación establece que no pro-
rrafos anteriores se desprende que los retenedores
cederá la autorización del pago a plazos, ya sea de
tienen la obligación de realizarla a los sujetos obli-
manera diferida o en parcialidades, tratándose de:
gados, es decir, deben descontar o cobrar la canti-
dad prevista en Ley toda vez que de no hacerlo, en
a) Contribuciones que debieron pagarse en el año de términos del artículo 6 del CFF y por su condición
calendario en curso o las que debieron pagarse en de responsables solidarios, el entero de las contribu-
los seis meses anteriores al mes en el que se solicite ciones deberá realizarse directamente o con cargo a
la autorización, excepto en los casos de aportaciones su patrimonio.
de seguridad social.
En tales consideraciones, el retenedor que no cobre
b) Contribuciones y aprovechamientos que se cau- o descuente las contribuciones a cargo del obligado
sen con motivo de la importación y exportación de y las pague directamente o con su patrimonio, no se
bienes o servicios. encontrará impedido para solicitar la autorización de
pago a plazos prevista en el artículo 66, primer párrafo
c) Contribuciones retenidas, trasladadas o recauda- del CFF y la reducción de multas y recargos señalada
das. en el artículo 70-A, primer y tercer párrafos del CFF.

Primera
Edición
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Aprender la materia fiscal no es una tarea

sencilla, aunque tampoco es una labor que
debamos considerar insostenible.
En esta obra, hablaremos de varios temas fiscales,

todos de interés e importancia, con la finalidad de
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los temas de la tributación. respecto a los temas tributarios.
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fiscal no es una tarea
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IPSO 20
IPso
Establecimiento
20 Aportaciones de bienes a una sociedad
Para fines fiscales se entenderá como tal cual- Salvo pacto en contrario, se entenderán trasla-
quier lugar de negocios en que se desarrollen, tivas de dominio. El riesgo de la cosa no será a
1 parcial o totalmente, las citadas actividades em- 6 cargo de la sociedad, sino hasta que se le haga
presariales. la entrega respectiva.
Artículo 16 del Código Fiscal de la Federación Artículo 11 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles y fracción III del artículo 14
Actualización de contribuciones del Código Fiscal de la Federación
El monto de ésta, determinado en los pagos Envases y recipientes que contienen

2 provisionales, definitivos y del ejercicio, no será bebidas alcohólicas
deducible ni acreditable.
La deducción del costo de venta de esos pro-
Artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación ductos solo podrá efectuarse por las personas
7 morales cuando dichos productos tengan adhe-
Sociedades mercantiles rido el marbete o precinto correspondiente.
Aquellas inscritas en el Registro Público de Co- Fracción VI del artículo 27
3 mercio, tienen personalidad jurídica distinta de de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
la de los socios.
Artículo 2 de la Ley general de Sociedades Mercantiles Contribuciones
Se clasifican en impuestos, aportaciones de
Diligencias por las autoridades fiscales 8 seguridad social, contribuciones de mejoras y
Debe efectuarse en días y horas hábiles, que derechos.
son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 Artículo 2 del Código Fiscal de la Federación
horas. Una diligencia de notificación iniciada en
horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil Productos
4 sin afectar su validez. Tratándose de la verifica- Se definen como tales a las contraprestaciones
ción de bienes y de mercancías en transporte, por los servicios que preste el Estado en sus
se considerarán hábiles todos los días del año y
las 24 horas del día.
9 funciones de derecho privado, así como por el
uso, aprovechamiento o enajenación de bienes
Artículo 13 del Código Fiscal de la Federación del dominio privado.
Artículo 3 del Código Fiscal de la Federación
Plazos
Salvo disposición expresa establecida en con- Créditos aportados como
trario, el cómputo de los plazos comenzará a capital a una sociedad
5 contarse a partir del día siguiente a aquél en El socio que los aporte, responderá de la exis-
que surta efectos la notificación del acto o reso- 10 tencia y legitimidad de ellos, así como de la sol-
lución administrativa. vencia del deudor.
Artículo 7 del Reglamento Artículo 12 de la Ley General de
del Código Fiscal de la Federación Sociedades Mercantiles

IPSO 20
Créditos fiscales Mercancías, materias primas, productos

semiterminados o terminados que
Se definen como tales a los que tenga derecho
perdieron su valor por deterioro u otras
a percibir el Estado o sus organismos descen-
causas no imputables al contribuyente
tralizados que provengan de contribuciones,
de sus accesorios o de aprovechamientos, in- Los contribuyentes deberán efectuar la destruc-
cluyendo los que deriven de responsabilidades ción de los mismos debiendo presentar cuan-
11 que el Estado tenga derecho a exigir de sus fun- do menos treinta días antes de la fecha en la
cionarios o empleados o de los particulares, así que se pretenda efectuar la destrucción, aviso
como aquellos a los que las leyes les den ese de destrucción en el que se señalen los datos
carácter y el Estado tenga derecho a percibir de los bienes a destruir, método de destrucción,
por cuenta ajena.
16 fecha, hora y lugar de la misma, y demás requi-
sitos que establezca el SAT mediante reglas de
carácter general. El contribuyente deberá regis-
trar la destrucción de las mercancías en su con-
Actividades industriales
tabilidad en el ejercicio en el que se efectúe. Si
Para fines fiscales se consideran como tales a se trata de bienes básicos para la subsistencia
la extracción, conservación o transformación de humana, antes de su destrucción deben ofre-
12 materias primas, acabado de productos y la ela- cerse en donación.
boración de satisfactores. Artículo 27, fracción XX, párrafo primero
Artículo 16 del Código Fiscal de la Federación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
artículos 107 y 108 de su reglamento.
Actos de comercio
Código Fiscal de la Federación
Las sociedades mercantiles podrán realizar to-
dos aquellos necesarios para el cumplimiento Su aplicación en materia fiscal es de manera
13 de su objeto social, salvo lo expresamente pro- 17 supletoria, es decir, en aquellos casos en los
que las leyes fiscales no disponen cosa alguna.
hibido por las leyes y los estatutos sociales.
Artículo 4 de la Ley General de Sociedades Mercantiles
Derecho federal común

Depósito mercantil
Se aplica a falta de norma fiscal expresa, siem-
Se estima mercantil si las cosas depositadas
son objeto de comercio, o si se hace a conse- 18 pre que su aplicación no sea contraria a la natu-
raleza propia del derecho fiscal.
cuencia de una operación mercantil. Salvo pac-
to en contrario, el depositario tiene derecho a Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación
14 exigir retribución por el depósito, la cual se arre-
glará a los términos del contrato, y en su defec- Actividades comerciales
to, a los usos de la plaza en que se constituyó Para fines fiscales se consideran como tales a
el depósito. 19 las que de conformidad con las leyes federales
Artículos 332 y 333 del Código de Comercio tienen ese carácter.
México, país y territorio nacional
Para los efectos fiscales se entenderá como ta- Reembolsos de capital
les lo que conforme a la Constitución Política Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal
15 de los Estados Unidos Mexicanos integra el te- 20 que el contribuyente pague por el reembolso de
rritorio nacional y la zona económica exclusiva las acciones que emita no son deducibles.
situada fuera del mar territorial Fracción X del artículo 28 de la Ley
Artículo 8 del Código Fiscal de la Federación del Impuesto Sobre la Renta

VIVIENDA
Caféisc al
LA ESTANDARIZACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS
C
riticar es una labor simple, construir no pensación y que se le exigiera el monto “no
tanto. La administración tributaria, consi- pagado” con multas, actualización y recargos.
derando los casi 65 millones de contribuyen- La autoridad quería ganar “de todo, todo”.
tes que somos, no debe ser sencilla, aunque Pero vayamos al caso de la facilidad que se
tampoco algo que imposibilite mejorar no solo da a las personas físicas con ingresos de hasta
en cuanto a la cantidad de millones de pesos 4 millones de pesos de utilizar el aplicativo
que se recaudan, sino en la simplicidad en los “Mis cuentas” como sistema contable, caso
mecanismos de tributación y de cumplimiento en el cual se les releva de enviar mensualmen-
de obligaciones. Resultó del todo lógico que se te contabilidad al Servicio de Administración
eliminara la obligación de presentar avisos de Tributaria. Los contribuyentes del Régimen de
compensación de saldos de impuestos a favor, Incorporación Fiscal no es que puedan utili-
cuando tanto el saldo a favor como el saldo zar ese aplicativo, sino que deben utilizarlo, es
a cargo contra el cual se compensa estén de- decir, es para ellos una obligación. Las demás
clarados en el mismo esquema, es decir, en el personas físicas que opten por utilizarlo deben
“Servicio de Declaraciones”, pues se entiende presentar un “aviso de opción”. La pregunta
que la información de ambas declaraciones está es ¿para qué deben presentar aviso? ¿No sería
en una misma base de datos y exigir que el más práctico establecer que todas las personas
contribuyente presente un aviso solo sería con físicas con ingresos de hasta 4 millones de pe-
el ánimo de fastidiarle la vida. Malamente ha- sos deban (es decir, obligadamente) utilizar el
bía la autoridad interpretado las disposiciones citado aplicativo? Como está la disposición ocu-
fiscales ya que rechazaba las compensaciones rre que hay contribuyentes que obligadamen-
respecto de las cuales no se le presentaba te deben utilizar el aplicativo, contribuyentes
aviso de compensación, sin percatarse que lo que optativamente debe utilizar el aplicativo,
que debía presentársele era precisamente eso, contribuyentes que optativamente no utilizan
es decir, un “aviso” y no así una solicitud el aplicativo y contribuyentes que no pueden
de autorización para compensar. Era correcto utilizar el aplicativo. Estandarizar los procedi-
multar al contribuyente por no “avisar” pero mientos para cumplir las obligaciones puede ser
no se justificaba que se le rechazara la com- un buen criterio para simplificar.

Ley Antilavado/Outsourcing
La Ley Antilavado y el
Servicio de Outsourcing
C onforme al inciso b) de la fracción XI del artículo 17
de la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita,
nos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo.
Hago referencia al criterio emitido por esta Unidad
se considera una actividad vulnerable realizada por una
administrativa en el sentido de que el contratista al
persona física o moral “La administración y manejo de
prestar el servicio de subcontratación en términos del
recursos, valores o cualquier otro activo de sus clien-
artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, actualiza
tes”. El 21 de octubre de 2016, la Unidad de Inteligen-
el supuesto previsto por el inciso b) de la fracción XI
cia Financiera de la Secretaría de Hacienda y Crédito
del artículo 17 de la Ley Federal para la Prevención e
Público (UIF) emitió un comunicado dirigido a quienes
Identificación de Operaciones con Recursos de Pro-
prestan el servicio de subcontratación (Outsourcing)
cedencia Ilícita para ser considerada como Actividad
en términos del Artículo 15-A de la Ley Federal del
Vulnerable y, por lo tanto, está sujeto al cumplimiento
Trabajo (ver páginas 36), con el contenido siguiente:
de las obligaciones previstas por dicha ley y su norma-
tividad secundaria, al llevar a cabo la administración
“Hacemos referencia al inciso b) de la fracción XI y manejo de recursos del contratante, es decir de su
del artículo 17 de la Ley Federal para la Prevención e cliente, en la realización del servicio contratado.
Identificación de Operaciones con Recursos de Pro-
cedencia Ilícita (LFPIORPI), conforme a la cual se En alcance a lo anterior se precisa la manera en que,
entenderá como Actividad Vulnerable y, por tanto, quienes llevan a cabo dicha actividad, deben llenar
objeto de identificación, la prestación de servicios pro- el formato oficial para la presentación de los Avisos
fesionales, de manera independiente, sin que medie correspondientes, a saber:
relación laboral con el cliente respectivo en aquellos - Utilizar el Anexo 11 de la Resolución por la que se
casos en los que se prepare para un cliente o se lleven expiden los formatos oficiales de los avisos e infor-
a cabo en nombre y representación del cliente, entre mes que deben presentar quienes realicen actividades
otras operaciones, la administración y manejo de re- vulnerables, correspondiente a la operación de “Ad-
cursos, valores o cualquier otro activo de sus clientes. ministración y manejo de recursos, valores, cuentas
Al respecto, nos permitimos puntualizar que el con- bancarias, ahorro o valores, o cualquier otro activo”.
tratista al prestar el servicio de subcontratación en - En la sección “Tipo de activos administrados” uti-
términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Tra- lizar el campo denominado “Otros activos”, y en la
bajo, actualiza el supuesto previsto por el inciso b) “Descripción del activo administrado” indicar, sepa-
de la fracción XI del artículo 17 de la LFPIROPIR rados con una diagonal (/), por lo menos los siguien-
para ser considerada como Actividad Vulnerable y, tes datos:
por lo tanto, está sujeto al cumplimiento de las obli-
gaciones previstas por la LFPIORPI y su normati- • Iniciar el campo con la palabra Outsourcing.
vidad secundaria, al llevar a cabo la administración • Indicar como tipo del activo administrado, las pa-
y manejo de recursos del contratante, es decir de su labras: manejo de nómina, recursos humanos o am-
cliente, en la realización del servicio contratado”. bos, según corresponda.
• Indicar el monto total de las operaciones financie-
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, me- ras realizadas en el mes, desglosando lo que corres-
diante comunicado fechado el 30 de enero de 2017, ponda al pago del servicio prestado.
precisó lo siguiente:
De esta manera se expone el siguiente ejemplo:
“Llenado de Avisos que deben realizar quienes prestan Outsourcing/recursos humanos/operaciones finan-
el servicio de subcontratación (Outsourcing) en térmi- cieras: $10,000.00 MN honorarios: $1,000.00 MN.

RETENCIONES DE IVA
Retención, traslación y
pago del IVA por parte de
las entidades públicas
S on cuatro los supuestos que hacen que una per-

sona, sea física o moral, sea contribuyente del
impuesto al valor agregado, según lo refiere el artícu-
El referido artículo 3, nos señala qué tipo de ingresos
del gobierno podrían ser objeto de impuesto al valor
agregado:
lo 1 de la Ley que regula dicha contribución:
“La Federación, el Distrito Federal, los Esta-
I.- Enajenación de bienes. dos, los Municipios, así como sus organismos
descentralizados y las instituciones públicas de
II.- Prestación de servicios independientes. seguridad social, tendrán la obligación de pa-
gar el impuesto únicamente por los actos que
III.- Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. realicen que no den lugar al pago de derechos
o aprovechamientos, y sólo podrán acreditar el
IV.- Importación de bienes o servicios. impuesto al valor agregado que les haya sido
trasladado en las erogaciones o el pagado en la
Respecto al estatus de contribuyente, el artículo 3 de importación, que se identifique exclusivamente
la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala qué es con las actividades por las que estén obligados
lo procedente para las entidades de gobierno. Señala al pago del impuesto establecido en esta Ley o
lo siguiente: les sea aplicable la tasa del 0%. Para el acredita-
miento de referencia se deberán cumplir con los
“La Federación, el Distrito Federal, los Estados, requisitos previstos en esta Ley”.
los Municipios, los organismos descentralizados,
las instituciones y asociaciones de beneficencia Cualquier acto de gobierno que dé lugar al pago de
privada, las sociedades cooperativas o cualquiera derechos o aprovechamientos no puede quedar gra-
otra persona, aunque conforme a otras leyes o vado con el IVA. Digamos que por exclusión, todos
decretos no causen impuestos federales o estén los demás sí.
exentos de ellos, deberán aceptar la traslación a
que se refiere el artículo primero y, en su caso, La fracción cuarta, del artículo 2 del Código Fiscal de
pagar el impuesto al valor agregado y trasladar- la Federación, nos define a los derechos como:
lo, de acuerdo con los preceptos de esta Ley”.
“Las contribuciones establecidas en Ley por el
Solo existen algunos tipos de ingreso del gobierno uso o aprovechamiento de los bienes del domi-
que pueden quedar gravados con el IVA. nio público de la Nación, así como por recibir

RETENCIONES DE IVA
servicios que presta el Estado en sus funciones c) Reciban servicios de autotransporte terrestre
de derecho público, excepto cuando se presten de bienes, prestados por personas físicas o mo-
por organismos descentralizados u órganos rales.
desconcentrados cuando en este último caso, se
trate de contraprestaciones que no se encuen- d) Reciban servicios prestados por comisionis-
tren previstas en la Ley Federal de Derechos. tas, cuando éstos sean personas físicas.
También son derechos las contribuciones a car-
go de los organismos públicos descentralizados III. Sean personas físicas o morales que adquie-
por prestar servicios exclusivos del Estado”. ran bienes tangibles, o los usen o gocen tempo-
ralmente, que enajenen u otorguen residentes
El artículo 3 del mencionado Código, nos define a los en el extranjero sin establecimiento permanente
aprovechamientos de la manera siguiente: en el país.
“Son aprovechamientos los ingresos que perci- El gobierno y su obligación de retener IVA
be el Estado por funciones de derecho público
El tercer párrafo del artículo 3 de la Ley del Impuesto
distintos de las contribuciones, de los ingresos
Sobre la Renta señala que:
derivados de financiamientos y de los que ob-
tengan los organismos descentralizados y las
“La Federación y sus organismos descentrali-
empresas de participación estatal”.
zados efectuarán igualmente la retención (del
IVA) en los términos del artículo 1o.-A […]
Obligación de retener el IVA
cuando adquieran bienes, los usen o gocen tem-
poralmente o reciban servicios, de personas físi-
El artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
cas, o de residentes en el extranjero sin estable-
gado es el que estatuye la obligación de actuar como
cimiento permanente en el país en el supuesto
retenedor del impuesto en los casos siguientes:
previsto en la fracción III del mismo artículo.
También se efectuará la retención en los térmi-
I. Sean instituciones de crédito que adquieran nos del artículo 1o.-A de esta Ley, en los ca-
bienes mediante dación en pago o adjudicación sos en los que la Federación y sus organismos
judicial o fiduciaria. descentralizados reciban servicios de autotrans-
porte terrestre de bienes prestados por personas
II. Sean personas morales que: morales”.
a) Reciban servicios personales independientes, No obstante lo expuesto, la Regla 4.1.3., de la Reso-

o usen o gocen temporalmente bienes (se entien- lución Miscelánea Fiscal 2018, establece que la Fe-
de que muebles o inmuebles), prestados u otor- deración y sus organismos descentralizados:
gados por personas físicas, respectivamente.
“...no estarán obligados a efectuar la retención
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados del IVA, por las erogaciones que efectúen por
como insumo de su actividad industrial o para concepto de adquisición de bienes o prestación
su comercialización. de servicios (diferentes a los personales inde-

RETENCIONES DE IVA
pendientes y personales subordinados), siempre to le sea trasladado por personas físicas por las
que el monto del precio o de la contraprestación operaciones siguientes:
pactada no rebase la cantidad de $2,000.00.
a) Prestación de servicios personales indepen-
No será aplicable lo previsto en el párrafo an- dientes;
terior (es decir, sí debe efectuarse la retención
del IVA), tratándose de los servicios personales b) Prestación de servicios de comisión, y
independientes y de autotransporte terrestre de
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, que reciban la Federación y sus organis-
bienes.
mos descentralizados, independientemente del
monto del precio o de la contraprestación pac-
II. La retención se hará por el 4% del valor de la
tados”.
contraprestación pagada efectivamente, cuando
reciban los servicios de autotransporte terrestre
Sujetos no obligados a retener IVA de bienes que sean considerados como tales en
los términos de las leyes de la materia.
El referido tercer párrafo del artículo 3 de la Ley del
Impuesto al valor Agregado nos señala quiénes no Las personas físicas o morales que presten los
deben efectuar la retención del IVA: servicios de autotransporte de bienes a que
se refiere el párrafo anterior, deberán poner a
“Los Estados, el Distrito Federal y los Munici- disposición del Servicio de Administración
pios, así como sus organismos descentralizados Tributaria (cuando les sea requerida) la docu-
no efectuarán la retención a que se refiere este mentación comprobatoria, de conformidad con
párrafo”. las disposiciones fiscales, de las cantidades adi-
cionales al valor de la contraprestación pactada
Retención del IVA en una cantidad menor por los citados servicios, que efectivamente se
cobren a quien los reciba, por contribuciones
Es el artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impues- distintas al impuesto al valor agregado, viáti-
cos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses
to al Valor Agregado el que nos posibilita efectuar la
normales o moratorios, penas convencionales y
retención de no todo el impuesto que se nos traslada
por cualquier otro concepto, identificando di-
sino solo de una parte. Este precepto, señala lo si-
cha documentación con tales erogaciones.
guiente:
El artículo 4 del Reglamento de la Ley del Impues-

“Las personas morales obligadas a efectuar la to al Valor Agregado señala que la Federación y sus
retención del impuesto que se les traslade, lo organismos descentralizados, cuando reciban los
harán en una cantidad menor, en los casos si- servicios a que se refiere el artículo 1o.-A, fracción
guientes: II, inciso c) de la Ley (servicios de autotransporte te-
rrestre de bienes, prestados por personas físicas o
I. La retención se hará por las dos terceras par- morales), efectuarán la retención del impuesto en los
tes del impuesto que se les traslade y que haya términos del artículo 3, fracción II de este Reglamen-
sido efectivamente pagado, cuando el impues- to (es decir, el 4%).

CONSTRUCTORAS
ESTADÍA
de constructoras extranjeras
en nuestro país
C uando una persona residente en México contrata

a una constructora extranjera para que le preste
un servicio en nuestro país, forzosamente esta debe-
inspección o supervisión relacionadas con ellos, los
días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo
de estas actividades se adicionarán, en su caso, para
rá permanecer en nuestro territorio mientras dura la el cómputo del plazo de 183 días mencionado.
obra o servicio para la cual fue contratada. Quienes
tienen establecimiento permanente en México deben Respecto a la calificación de la existencia o inexis-
pagar sus impuestos también en México. Debido a tencia de establecimiento permanente, el artículo 4
ello, la Ley del Impuesto Sobre la Renta debió pre- del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
cisar en qué casos un constructor extranjero consti- ta hace la precisión de que el término construcción
tuyó establecimiento permanente en nuestro país y de obras incluye:
en cuáles no, tomando como premisa fundamental
el tiempo en que el residente extranjero permanece “Cimentaciones, estructuras, casas y edificios
en el país, es decir, si la permanencia es por más de en general, terracerías, terraplenes, plantas
medio año se considerará la existencia de estable- industriales y eléctricas, bodegas, carreteras,
cimiento permanente, si es menor a medio año no
puentes, caminos, vías férreas, presas, canales,
existirá tal figura fiscal. Es así que el sexto párrafo
gasoductos, oleoductos, acueductos, perfora-
del artículo segundo de la Ley del Impuesto Sobre la
ción de pozos, obras viales de urbanización, de
Renta señala que:
drenaje y de desmonte, puertos, aeropuertos y
similares, así como la proyección o demolición
“Tratándose de servicios de construcción de
de bienes inmuebles”.
obra, demolición, instalación, mantenimiento
o montaje en bienes inmuebles, o por activida-
des de proyección, inspección o supervisión re- El referido artículo reglamentario señala que el cóm-
lacionadas con ellos, se considerará que existe puto de días de duración de los servicios se hará
establecimiento permanente solamente cuando considerando la totalidad de días naturales compren-
los mismos tengan una duración de más de 183 didos entre el inicio y la terminación de los servicios y,
días naturales, consecutivos o no, en un periodo que en los casos en los que por la naturaleza de los
de doce meses”. servicios se considere que la duración de los mismos
excederá de 183 días naturales en un periodo de
Dado que las actividades empresariales pueden rea- doce meses, el contribuyente deberá considerar que
lizarse bajo la figura de subcontratación, el séptimo tiene establecimiento permanente en México y cum-
párrafo del artículo segundo de la Ley del Impuesto plir con sus obligaciones conforme a lo dispuesto por
Sobre la Renta establece que cuando el residente en el Título II (es decir, como persona moral) o Título IV,
el extranjero subcontrate con otras empresas los ser- Capítulo II de la Ley (persona física con actividades
vicios relacionados con construcción de obras, de- empresariales) , según corresponda, desde el inicio
molición, instalaciones, mantenimiento o montajes en de sus actividades, es decir, debe darse de alta en el
bienes inmuebles, o por actividades de proyección, registro federal de contribuyentes.

REEMBOLSOS DE CAPITAL
Las modalidades que puede

adoptar un reembolso de capital
efectuado a los accionistas
C uando los accionistas deciden dar fin a la vida de

una sociedad mercantil, esta debe entrar en un
proceso de liquidación.
Reembolso del cual puede derivar la consideración de
que hay una venta de acciones
El cuarto párrafo del artículo 126 de la Ley del Im-

¿Cómo se hace una liquidación? puesto Sobre la Renta establece que en la enajena-
ción de acciones el adquirente debe retener como
Es la escritura constitutiva de la sociedad que se extin- monto del pago provisional el 20% sobre el valor de
gue en donde desde su fundación se consignaron las la operación. El artículo 215 del reglamento de la ley
bases sobre las cuales debía llevarse a cabo su liqui- citada señala que el adquirente podrá efectuar una
dación. Se debe presentar un aviso de inicio de liqui- retención menor al 20% del total de la operación,
dación ante el SAT. Fundamentalmente, la liquidación siempre que se dictamine la operación relativa por
significa vender los activos, pagar lo pasivos, reem- Contador Público Registrado. Luego entonces, el dic-
bolsarles a los accionistas, si es que hay algún rema- tamen opera solo en los casos de enajenación y solo
nente, sus aportaciones de capital y en su caso lo que cuando lo desea el contribuyente, es decir, cuando
quede, es decir, distribuirles las utilidades restantes. pretenda que la retención sea menor al citado 20% o
bien no haya retención.
Los reembolsos de capital
Algunas personas pretenden eludir el pago del im-
Hay ocasiones en que no todos los accionistas clau- puesto sobre la renta en la venta de acciones que
dican en su empeño empresarial, sino que solo uno debe efectuar el accionista persona física, reembol-
o algunos de los socios deciden retirarse de la socie- sándole a esta capital y aceptando a un nuevo socio.
dad y debe reembolsárseles el capital que aportaron. Los reembolsos de capital no generan impuesto, las
Sin embargo, el dinero que se entrega por este reem- ventas de acciones sí. Con esta estratagema preten-
bolso puede tener tres connotaciones: den ocultar la venta de acciones que el accionista
que se retiró le hizo al nuevo accionista. A fin de ase-
1. Ser efectivamente un reembolso de capital. gurar en la medida de lo posible que no se dé este
fingimiento, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
2. Ser utilidades distribuidas. se estableció en el dieciseisavo párrafo de su artí-
culo 78, que cuando una persona moral aumente su
3. Ser un ingreso por venta de acciones. capital (aceptando un nuevo socio o aumentando el
número de acciones de una persona que ya es socio)
Debida a esta triple posibilidad de consideración, es dentro de un periodo de dos años anterior a la fecha
que cuando se pretende hacer un reembolso deben en la que se efectúe la reducción del mismo (reduc-
efectuarse cálculos específicos y efectuarse algunas ción que se da por el reembolso de capital al socio
consideraciones de carácter fiscal. que deja de serlo) y ésta (reducción) dé origen a la

cancelación de acciones o a la disminución del valor enajenación de acciones y no como en el ejemplo

de las acciones, dicha persona moral debe conside- que proponemos en el que las aportaciones efectua-
rar para fines fiscales que hubo una enajenación de das por un socio C sirven para pagarle a un socio B.
acciones y calcular la ganancia que hubiera corres- Ahora bien, la ley habla de aportaciones de capital
pondido a los tenedores de las mismas de haberlas dentro de un periodo de dos años anterior (debiera
enajenado. Esto se explica de la manera siguiente: para ser preciso señalar un “periodo de dos años in-
mediato anterior”), si las aportaciones fueron antes
2 socios, A y B, con acciones con valor de $ 50,000.00 de ese periodo digamos tres años antes, no le será
para cada uno de ellos, haciendo un total de capital aplicable esta disposición de considerar la existencia
social igual a $ 100,00.00. El socio B decide vender de enajenación de acciones.
sus acciones a un tercero C. Este último ingresa $
50,000.00 a la sociedad, ascendiendo el capital so- El legislador bien pudo señalar que en lugar de con-
cial total a $ 150,000.00. Posteriormente el socio siderar que en el caso de reembolso de capital cuan-
B decide “retirarse” y pide se le reembolsen sus $ do las aportaciones de este fueron dentro de los dos
50,000.00 motivo por el cual se cancelan sus accio- años anteriores existirá enajenación de acciones; que
nes. Ya solo quedan dos socios A y C, con un capital la operación diera origen a una distribución de utilida-
social total igual a $ 100,000.00. Como se observa, des por reembolso de capital (tratamiento fiscal que
es lo mismo si el socio B le hubiera vendida al socio se señala en las fracciones I y II del referido artículo
C, sus acciones, es decir, indebidamente se “triangu- 78. Sin embargo, debido al poco tiempo en que las ac-
ló” el pago del socio C al socio B a través del capital. ciones estuvieron en la empresa (2 años o menos) se
consideró que dichas acciones no tenían por qué con-
En función de lo señalado, siempre que dentro de siderarse dentro de ese procedimiento de reembolso
los dos años anteriores a la fecha en que se hace de capital establecido en las mencionadas fracciones
un reembolso de capital, hubiere existido un aumen- I y II y sí considerarse como enajenación de acciones.
to del mismo y derivado del reembolso se cancelen
acciones, se deberá considerar que hay una enaje-
Utilidades distribuidas por reembolsos de capital
nación de las mismas; no obstante, el artículo 121 del
Se dan casos en los que al reembolsarle capital a un
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
accionista, pudiera ocurrir que parte del reembolso
establece que podrá no considerarse la existencia
sea capital y parte utilidad. ¿Cómo saber qué parte
de la venta de acciones siempre que “el aumento
del dinero que se le entrega es utilidad, capital, solo
de capital efectuado durante el periodo de dos años
utilidad o solo capital?
anteriores a la fecha en la que se realice la reducción
de capital de que se trate, provenga de aportaciones
En el primer párrafo del artículo 10 se señala que en
efectivamente pagadas por todos los accionistas y
estos casos el impuesto correspondiente a las utili-
no de capitalizaciones y que los reembolsos por re-
dades distribuidas se calculará conforme al artículo
ducción de capital se paguen a todos los accionistas
78 de la ley del impuesto sobre la renta, el cual esta-
que hayan efectuado las aportaciones mencionadas,
blece el procedimiento para determinar si es que un
en la misma proporción en la que hayan efectuado
reembolso de aportaciones lleva parte de utilidades.
dichas aportaciones. Para estos efectos se conside-
rarán en forma acumulada los montos de las apor- Reembolsos de capital y distribución de utilidades
taciones y de las reducciones de capital efectuadas
en los dos últimos años”. Como podemos ver el artí- En los reembolsos de capital puede haber distribu-
culo reglamentario al establecer que si lo que aportó ción de utilidades. Por ejemplo, supongamos que
una persona es lo mismo que se reembolsa no hay una persona aportó a una sociedad $ 100,000.00.

Por el paso del tiempo y de la inflación ese importe, 2. Se traspasa a los resultados de ejercicios anterio-
actualizado con índices de inflación (lo que se cono- res.
ce como capital de aportación actualizado) asciende
a $ 120,000.00. Si esta persona se retira de la socie- 3. Se distribuye como dividendo.
dad y se le reembolsan $ 150,000.00, se entenderá
que solo $ 120,000.00 son capital y $ 30,000.00 son Cuando una empresa genera utilidades y esas utili-
utilidades, las cuales podrían estar sujetas al pago dades las decide dejar en la empresa capitalizándo-
del impuesto sobre la renta si es que la empresa que las entonces les distribuye a sus accionistas accio-
hace la distribución no tiene saldo suficiente en la nes para respaldar la aportación de capital que están
Cuenta de Utilidades Fiscales Netas en la parte que haciendo con las utilidades que les corresponden.
le corresponde al accionista.
El segundo párrafo del artículo 10 dispone que tra-
El citado artículo 78, señala que cuando la utilidad dis- tándose de la distribución de dividendos o utilidades
tribuida gravable no provenga de la cuenta de utilidad mediante el aumento de partes sociales o la entrega
fiscal neta, las personas morales deberán determi- de acciones de la misma persona moral o cuando se
nar y enterar el impuesto que corresponda aplicando reinviertan en la suscripción y pago del aumento de
capital de la misma persona dentro de los 30 días
a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 9 de la
naturales siguientes a su distribución, el dividendo o
ley del ISR (30%). Para estos efectos, el monto de la
utilidad se entenderá percibido por el accionista en el
utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la
año de calendario en el que se pague el reembolso
renta que le corresponda a la misma. Para determinar
por reducción de capital o por la liquidación de la per-
el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se multi-
sona moral de que se trate, caso en este último en el
plicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado
cual también existe la figura del reembolso de capital.
se le aplicará la citada tasa. Veamos un ejemplo:
Con esta disposición se entiende que en su caso el
impuesto se pagará hasta ese momento.
Utilidad objeto de impuesto $ 100,000.00
Por: Factor de actualización 1.4286
De acuerdo a lo señalado, el reembolso se puede
Igual a: Diferencia actualizada $ 142,860.00
dar:
Por: Tasa del ISR 30.00%
Igual a: Impuesto a cargo $ 42,858.00 1. Por reducción de capital.
Los dividendos en acciones causan impuesto hasta el 2. Por liquidación de la persona moral.
momento del reembolso
Es entendible que el impuesto se deba pagar hasta
Cuando en una empresa se generan utilidades hay el momento en que esa utilidad, convertida en capital
muchas formas de distribuirlas a los accionistas, pu- se le entregue al accionista. Y esta entrega se pueda
diendo ser en efectivo, en bienes, o en acciones. dar hasta el momento en que se de cualquiera de los
dos supuestos antes señalados. Cuando se liquida
Podemos decir que una utilidad que genera una so- una sociedad, a los accionistas se les reembolsan
ciedad mercantil puede tener cualquiera de los tres sus aportaciones una vez pagados los adeudos de
destinos siguientes: esta. Al tratarse de reembolsos de capital, tal y como
ya se había señalado, estos se regularán por el artí-
1. Se capitaliza y pasa a formar parte del capital so- culo 78 y no por el artículo 10 que es el que regula la
cial. distribución de utilidades.

VELO CORPORATIVO
El Velo Corporativo y los cambios

a la Ley General de Sociedades
Mercantiles
P odríamos definir al velo corporativo, como la per-

sonalidad jurídica configurada en una persona
cosa que encubre o disimula el conocimiento
expreso de otra. En el lenguaje metafórico la
moral, que impide conocer de una manera simple a expresión " velo " ha servido para calificar o
las personas que la constituyeron, y que fue creada adjetivar una situación en que la realidad o
con la intención de lograr objetivos particulares a tra- la verdad tiende a ser ocultada o disimula-
vés de un ente corporativo. Para tratar el presente da con fines de preservaciones interesadas o
tema, nos será de utilidad ver en la tesis siguiente, convenientes. Con el velo se tapa o se oculta
la acepción jurídica de lo que es el velo corporativo. aquello que no se quiere mostrar en forma
general. Como toda institución jurídica, el
Localización velo corporativo debe tratarse en forma pon-
derada y equilibrada, pues esa protección a
Tesis: I.5o.C.70 C (10a.). Tribunales Cole- la personalidad jurídica empresarial, cuando
giados de Circuito. Semanario Judicial de la se hace excesiva, puede derivar en un control
Federación y su Gaceta. Libro XXIII, Agosto abusivo de la sociedad en detrimento de la
de 2013, Tomo 3. Décima Época. Pág. 1749. justicia, de la verdad, de los accionistas, de los
Tesis Aislada. Materia Civil. trabajadores o del Estado y hasta de la propia
empresa. El velo corporativo es considerado
Rubro un instrumento generado en la costumbre
mercantil, para proteger el corazón societa-
VELO CORPORATIVO. SU ACEPCIÓN JU- rio de una empresa y para evitar la comer-
RÍDICA. cialización accionaria en fraude a la verdad
y en detrimento de otras empresas. Es un es-
Texto cudo contra las pretensiones de minimizar la
potencialidad intrínseca de la sociedad, pero
Conforme a las múltiples acepciones que a la vez también es fórmula que estimula el
proporciona el Diccionario de la Real Acade- abuso, hasta llegar, a veces, a situaciones de
mia Española, el velo como expresión gene- fraude colectivo. Esta protección o garantía
ral, es una tela, prenda, o manto que permite de la corporación se da tanto en lo interno
ocultar alguna cosa en concreto, con el fin de como en lo externo y puede afectar tanto a
resguardar la identidad, característica y cali- los accionistas como a los terceros.
dad de lo ocultado, o bien, el pretexto, disi-
mulación o excusa con que se intenta ocul- QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
tar, atenuar u oscurecer la verdad, o también, TERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.

VELO CORPORATIVO
Amparo directo 740/2010. 15 de diciembre del proceso y de la inversión. Tratándose de

de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Ma- sociedades de capitales como la anónima y la
ría Soledad Hernández Ruiz de Mosqueda. de responsabilidad limitada, es conocido que
Secretario: Ricardo Mercado Oaxaca. los socios tan sólo están obligados al pago de
sus acciones o aportaciones, es decir, su res-
Legalmente, el velo corporativo permitió construir su- ponsabilidad se constriñe a aquella derivada
jetos de derecho independientes, en ese sentido, de del pago de su participación social, única-
las personas físicas que los constituyeron, es decir, mente. Por ello, en estricto derecho no serán
personalidades jurídicas propias e independientes. los socios responsables por las deudas de la
La tesis siguiente, nos da cuenta de ello: sociedad, ni por la responsabilidad que a ésta
resulte por las obligaciones contraídas, ni por
Localización los actos ilícitos en que se vea envuelta. Esa
diferenciación entre la sociedad y sus socios
Tesis: I.5o.C.68 C (10a.). Tribunales Cole- afianza la escisión y segregación de las respon-
giados de Circuito. Semanario Judicial de la sabilidades del accionista frente a la sociedad
Federación y su Gaceta. Libro XXIII, Agosto mercantil a quien, de normal, se ha otorgado
de 2013, Tomo 3. Décima Época. Pág. 1747. personalidad jurídica propia, ello a fin de in-
Tesis Aislada. Materia Civil. centivar la creación de sociedades mercanti-
les, como forma de instrumentar la dinámica
Rubro económica de un Estado, dentro de cánones
y conductas lícitas y a efectos de garantizar a
VELO CORPORATIVO. ES UNA GARAN- terceros y a los propios accionistas que esa in-
TÍA PARA LA PROTECCIÓN DE LOS ÁM- dependencia y autonomía le permita una par-
BITOS INTERNO Y EXTERNO DE UNA ticipación sin afectar sus personales y propios
SOCIEDAD MERCANTIL, QUE CONTRI- intereses. Así, podría darse la hipótesis de las
BUYE AL PRINCIPIO DE SEPARACIÓN personas que deciden formar una sociedad
DE PERSONALIDADES. con la única intención de limitar su responsa-
bilidad y sucederá que en tales negocios apa-
Texto recerá un socio con participación mayoritaria,
en la generalidad de los casos con propiedad
En lo interno hay quienes definen el velo cor- del capital social de manera casi absoluta y tan
porativo como la separación del patrimonio y sólo figurará otra persona como accionista de
de la responsabilidad de los socios de los de un porcentaje mínimo, a fin de auxiliar al otro
la sociedad. Con el velo corporativo el mundo a cumplir con el requisito legal, del mínimo de
interno de la empresa se resguarda sólo para integrantes para formar la sociedad.
quienes, por los estatutos o por decisión de
las asambleas societarias, lo determinan. Sin QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
duda, el velo corporativo es una necesidad y TERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
una garantía para el desarrollo empresarial y
comercial que de esta manera protege aquello Amparo directo 740/2010. 15 de diciembre
especial que le permite potenciarse y desarro- de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Ma-
llarse sin interferencias permanentes que afec- ría Soledad Hernández Ruiz de Mosqueda.
ten los elementos sustanciales y particulares Secretario: Ricardo Mercado Oaxaca.

VELO CORPORATIVO
En México, muchas son las sociedades mercanti- pasa la forma externa de la persona jurídica,
les, sobre todo las pequeñas, micro y medianas, que se debe investigar la realidad que existe en su
tienen accionistas mayoritarios, resultando con ello, interior, la verdad de aquello que extrovierte
que en muchos casos, las operaciones que realizan los secretos medulares, financieros y de pro-
son en realidad operaciones de una sola persona físi- cesos que genera la acción empresarial; por
ca escudadas en la figura de una sociedad mercantil. ende, se hace vital el conocimiento de esa
Aquí se configura con mayor claridad el velo corpo- parte resguardada o protegida para aclarar o
rativo. decantar situaciones producidas por la em-
presa que han afectado el normal desenvol-
Son muchas las tesis que sostienen que el referido vimiento de las relaciones corporativas o con
velo no puede ser elemento jurídico que sirva para el fin de evitar el fraude y la utilización de la
proteger a terceros respecto a actos indebidos o frau- personalidad jurídica en perjuicio de intere-
dulentos realizados por personas físicas, y que en
ses públicos o privados, lo que se logra con el
tales casos dicho velo debe levantarse. Veamos dos
levantamiento del velo corporativo.
de ellas.
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
Localización
TERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Tesis: I.5o.C.27 C (10a.). Tribunales Cole-
Localización
giados de Circuito. Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Libro XXIII, Agosto
de 2013, Tomo 3. Décima Época. Pág. 1517. Tesis: I.5o.C.69 C (10a.). Tribunales Cole-
Tesis Aislada. Materia Civil. giados de Circuito. Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Libro XXIII, Agosto
Rubro de 2013, Tomo 3. Décima Época. Pág. 1746.
Tesis Aislada. Materia Civil.
ABUSO DE LA PERSONALIDAD JURÍDI-
CA SOCIETARIA. AL ADVERTIRSE DEBE Rubro
LEVANTARSE EL VELO CORPORATIVO.
VELO CORPORATIVO. ES UN INSTRU-
Texto MENTO PARA PROTEGER EL NÚCLEO
SOCIETARIO DE UNA EMPRESA, QUE
Cuando una sociedad sea utilizada con la sola DEBE LEVANTARSE CUANDO SE ATENTA
intención de defraudar a terceros o burlar la CONTRA EL PRINCIPIO DE BUENA FE.
aplicación de la ley, se estará ante un caso co-
mún de abuso de la persona jurídica, y habrá Texto
necesidad de acudir a remedios específicos
para resolver ese problema, y encontrar una El velo corporativo implica una protección
solución justa al conflicto; por ello, el descu- o coraza generada en la costumbre mercan-
brimiento de una apariencia, que conduce a til, para proteger el corazón societario de
evidenciar la coraza corporativa en la que se una empresa. Se trata de un escudo contra
oculta el verdadero autor material de hechos las pretensiones de minimizar la potenciali-
que atentan contra la buena fe y, por ende, dad intrínseca de la sociedad, pero a la vez
ilícitos, en tanto es el acto por el cual se tras- es también una manera de estimular el abu-

VELO CORPORATIVO
so cuando se infringe el principio de la bue- consentimiento; excepto aquellos que de-

na fe hasta llegar, a veces, a situaciones de ben revestir una forma establecida por la
fraude colectivo. Esta protección o garantía ley. Desde que se perfeccionan obligan a los
de la corporación se da tanto en lo interno contratantes no sólo al cumplimiento de lo
como en lo externo, y afecta tanto a los ac- expresamente pactado, sino también a las
cionistas como a los terceros. En lo interno consecuencias que, según su naturaleza, son
hay quienes definen esa apariencia o coraza conforme a la buena fe, al uso o a la ley.
corporativa como la separación del patrimo-
nio y de la responsabilidad de los socios de ARTICULO 1910
los de la persona moral. Con ella el mundo
interno de la empresa se resguarda sólo para El que obrando ilícitamente o contra las bue-
quienes, por los estatutos o por decisión de nas costumbres cause daño a otro, está obli-
las asambleas societarias, lo determinan. Sin gado a repararlo, a menos que demuestre que
duda, es una necesidad y una garantía para el daño se produjo como consecuencia de
el desarrollo empresarial y comercial que de culpa o negligencia inexcusable de la víctima.
esta manera protege aquello que le permite
potenciarse y desarrollarse sin interferen- ¿Qué implica levantar el velo corporativo, es decir,
cias permanentes que afecten los elementos transgredir esa personalidad sectaria para llegar al o
sustanciales y particulares del proceso y de a los beneficiarios efectivos de su constitución?
su inversión; cuando todo ello se estima de
acuerdo con el principio de la buena fe, pero La tesis que se muestra a continuación nos da fe de
que al incumplirse su proceder es susceptible ello:
de generar la responsabilidad de indemnizar,
pues todo actuar contrario a la buena fe que Localización
exista en materia contractual, se traduce en
un hecho ilícito civil, de conformidad con lo Tesis: I.5o.C.75 C (10a.). Tribunales Cole-
que se establece en los artículos 1796 y 1910 giados de Circuito. Semanario Judicial de la
del Código Civil Federal. Federación y su Gaceta. Libro XXIII, Agosto
de 2013, Tomo 3. Décima Época. Pág. 1748.
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MA- Tesis Aislada. Materia Civil.
TERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Rubro
Amparo directo 740/2010. 15 de diciembre
de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Ma- VELO CORPORATIVO. IMPLICACIONES
ría Soledad Hernández Ruiz de Mosqueda. JURÍDICAS DE SU LEVANTAMIENTO O
Secretario: Ricardo Mercado Oaxaca. RUPTURA.
Los artículos 1796 y 1910 del Código Civil Federal Texto

referidos establecen lo siguiente:
Romper el velo corporativo es el acto por el
ARTICULO 1796 cual se traspasa la forma externa de la per-
sona jurídica, para investigar la realidad
Los contratos se perfeccionan por el mero que existe en su interior, la verdad de aque-

VELO CORPORATIVO
llo que extrovierte los secretos medulares, sión Dictaminadora de las iniciativas de reforma.
financieros y de procesos que genera la ac-
ción empresarial; ello cuando se hace vital “El 28 de noviembre de 2017 fue turnada por
el conocimiento de esa parte resguardada o la Mesa Directiva del Senado de la República
protegida para aclarar o decantar situaciones a las Comisiones Unidas de Comercio y Fo-
producidas por la empresa que han afectado mento Industrial y de Estudios Legislativos;
el normal desenvolvimiento de las relaciones la Iniciativa con proyecto de decreto por el
corporativas o con el fin de evitar el fraude y que se adicionan diversas disposiciones de la
la utilización de la personalidad jurídica en Ley General de Sociedades Mercantiles, sus-
perjuicio de intereses públicos o privados. El crita por los Senadores Héctor Larios Córdo-
velo corporativo existe por la necesaria se- va, integrante del Grupo Parlamentario del
guridad jurídica y comercial que debe tener Partido Acción Nacional y Ricardo Urzúa
la empresa, ante situaciones claras de abuso Rivera, integrante del Grupo Parlamentario
contra las instituciones que generan ganan- del Partido Revolucionario Institucional, en
cias o beneficios. Por ello se han creado en la LXIII Legislatura para su análisis y dicta-
men correspondiente.
los sistemas jurídicos actuales, instrumentos
para descorrer ese manto resguardador (alla-
“Esta Dictaminadora coincide con la Colegis-
namiento de la personalidad) y acceder a la
ladora en el sentido de que, en la actualidad,
verdad oculta detrás del velo corporativo,
la mayoría de los países se han mantenido
bajo el pretexto, bastantes veces alejado de la
receptivos hacia la necesidad de contar con
verdad, de saber y analizar si ha habido uso
información sobre el beneficiario final de las
fraudulento de los sistemas de seguridad y personas morales. Considerando como tal, a
protección jurídica a los elementos delicados las personas físicas que en última instancia
e internos que deben protegerse. son dueños, controlan o se benefician de una
persona moral.
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
TERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO. “Como también relata la Colegisladora, el
Grupo de Acción Financiera Internacional
Amparo directo 740/2010. 15 de diciembre (GAFI) es un ente intergubernamental esta-
de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Ma- blecido en 1989 por los Ministerios y sus ju-
ría Soledad Hernández Ruiz de Mosqueda. risdicciones Miembro. El mandato del GAFI
Secretario: Ricardo Mercado Oaxaca. es fijar estándares y promover la implemen-
tación efectiva de medidas legales, regulato-
Modificaciones a la Ley General rias y operativas para combatir el lavado de
de Sociedades Mercantiles activos, el financiamiento del terrorismo y
el financiamiento de la proliferación y otras
En breve, se darán a conocer a través de su publi- amenazas a la integridad del sistema finan-
cación en el Diario Oficial de la Federación, diver- ciero internacional. En colaboración con
sas modificaciones a la Ley General de Sociedades otras partes involucradas a nivel internacio-
Mercantiles, las cuales tienen como finalidad lograr nal, el GAFI también trata de identificar vul-
una mayor identificación de los beneficiarios finales nerabilidades a nivel nacional para proteger
de este tipo de personas morales. Será importante el sistema financiero internacional de usos
conocer algunas de las reflexiones que hizo la Comi- indebidos 1.

VELO CORPORATIVO
“Las Recomendaciones del GAFI establecen En la revisión de 2017, particularmente por

medidas esenciales que los países deben im- lo que se refiere a las Recomendaciones 24 y
plementar para: 25 que analizan el marco jurídico de un país,
a fin de identificar y transparentar el Bene-
>- Identificar los riesgos, y desarrollar políti- ficiario final de las sociedades civiles o mer-
cas y coordinación local; cantiles, México presenta el siguiente nivel de
cumplimiento:
>- Luchar contra el lavado de activos; finan-
ciamiento del terrorismo y financiamiento a Revelar los tipos de sociedades,
de la proliferación;
a Tener registros públicos con información
>- Aplicar medidas preventivas para el sector de las sociedades,
financiero y otros sectores designados;
a Analizar los riesgos asociados a los tipos
>- Establecer poderes y responsabilidades de sociedades,
(por ejemplo, Autoridades investigativas, de
orden público y de supervisión) y otras me- a Mantener información sobre el registro de
sus accionistas,
didas institucionales;
a Asegurar que la información esté actua-
>- Mejorar la transparencia y la disponibili-
lizada,
dad de la información de titularidad de bene-
ficio de las personas y estructuras jurídicas; y
a Generar espacios de cooperación interna-
facilitar la cooperación internacional 2, cional para permitir el acceso a la informa-
ción de los registros públicos,
“Es importante señalar como un antes y des-
pués en el tema a raíz del evento denominado x Identificación y transparencia del Benefi-
"Panama Papers" 3, que provocó que la Co- ciario Final.
misión Europea ampliara el alcance de la Di-
rectiva para incluir la mayoría de los tipos de 1
Estándares internacionales sobre la lucha contra
empresa, y que Reino Unido en 2016 hiciera el lavado de activos y el financiamiento del terro-
público su registro en línea de beneficiario fi- rismo y la proliferación las recomendaciones del
nal. Y otros países se comprometieron a crear GAFI febrero 2012. Visible en: http ://www.pld.
un registro, tales como Ucrania, Afganistán, hacienda.gob.mx/work/models/PLD/documentos/
Francia, Ghana, Kenia, Nigeria, Países Bajos recomendaciones gafi.pdf
y Sudáfrica. Fecha de consulta 13 de marzo de 2018.
“México forma parte del GAFI, y ha sido eva- 2

ídem,
luado en cuatro ocasiones (en el 2000 este fue
aceptado como miembro de pleno derecho), 3
Expresión dada por los medios de comunicación
2003, 2008 y durante 2017; además, cabe a una filtración informativa de documentos con-
destacar que asumió la presidencia del Gru- fidenciales de la firma de abogados panameña
po por el periodo de julio de 2010 a junio de Mossock Fonseco, a través de una entrega de 2,6
2011. tera bytes de información por parte de una fuen-

VELO CORPORATIVO
te no identificada al periódico alemán Süddeuts- de las personas y estructuras jurídicas mexi-

che Zeitung, que posteriormente compartió con el canas esté a disposición de las autoridades
Consorcio Internacional de Periodistas de Investi- competentes de manera oportuna, requirien-
gación (ICIJ, por sus iniciales en inglés), revelan- do que dicha información se obtenga a nivel
do el ocultamiento de propiedades de empresas, federal.
activos, ganancias y evasión tributaria de jefes de
estado y de gobierno, líderes de la política mun- Respecto del inciso (iii) es importante men-
dial, personas políticamente expuestas y persona- cionar que GAFI realiza esta recomendación,
lidades de las finanzas, negocios, deportes y arte. debido a que hoy en día las instituciones fi-
nancieras se basan en mecanismos declarati-
De acuerdo con el marco legal actual, las so- vos de los clientes para conocer el beneficia-
ciedades en México no están obligadas a in- rio final:
formar a las autoridades sobre quién es el be-
neficiario final, incluso el "anonimato" de los 25. Todos los sectores parecen estar identi-
socios está protegido (sociedad anónima). ficando o sus clientes, pero debido en gran
medida a las deficiencias en el marco legal,
La Minuta de reforma a la Ley General de So- se identifica a los beneficiarios finales solo de
ciedades Mercantiles en dictamen, establece manera limitada, recayendo sistemáticamen-
los siguientes alcances: te en la efectividad de las entidades para eva-
luar y gestionar los riesgos de LA/ FT. Las IF
1. Solicitar que las sociedades presenten un tratan de identificar a los beneficiarios finales
aviso a la Secretaría de Economía sobre los solo en circunstancias limitadas. Cuando las
cambios de estructura accionaria identifican- IF deben identificar a los beneficiarios fina-
do el beneficiario final. les (personas jurídicas consideradas de alto
riesgo y personas físicas), las IF depositan
2. Estas obligaciones no significarían costos una confianza excesiva en la autodeclaración
para las empresas ya que se realizaría en el por- de los clientes para este fin. Para la mayoría
tal de publicaciones de sociedades mercantiles de las personas jurídicas que no están catego-
(PSM) el cual se encuentra operando desde rizados con un grado de riesgo alto, las enti-
2015, es gratuito y está disponible en línea. dades solamente obtienen información sobre
la propiedad legal superficial de los clientes
3. Para cuidar el anonimato de los socios se corporativos sin buscar alcanzar a las perso-
plantea que el aviso que realicen las empresas nas físicas que, en última instancia, poseen
tenga carácter de confidencial. o controlan la entidad. Las APNFD general-
mente creen que no es su función identificar
De esta forma, la Minuta en análisis atiende a los beneficiarios finales.
dos de los aspectos esenciales de las reco-
mendaciones prioritarias de GAFI: [Énfasis añadido]
(iii) desalentar la confianza indebida en las Otro punto importante es que GAFI considera
auto declaraciones de los clientes; que las APNFD (Actividades y Profesiones No
Financieras Designadas [por ejemplo los no-
(iv) Garantizar que la información adecua- tarios, abogadas y contadores]) no se han des-
da, precisa y actualizada del beneficiario final empeñado con el nivel de cumplimiento ade-

VELO CORPORATIVO
cuado respecto de sus obligaciones y presentan de Economía conforme a lo dispuesto en el

conocimientos limitados sobre la materia. artículo 5O Bis del Código de Comercio y las
disposiciones para su operación.
Ante la dificultad que enfrentan las Institu-
ciones Financieras, la Minuta en dictamen Cualquiera persona que compruebe un inte-
prevé un mecanismo de interacción de las rés legítimo tendrá la facultad de consultar
empresas con el gobierno para declarar (bajo este libro, que estará al cuidado de los admi-
pena de incurrir en delito por declaración en nistradores, quienes responderán personal y
falsedad ante autoridad distinta a la judicial) solidariamente de su existencia regular y de
los avisos sobre su estructura accionaria. la exactitud de sus datos.
Dicha información será compartida con Artículo 129.- La sociedad (sociedad anóni-
otras instancias de gobierno basados en me- ma)* considerará como dueño de las accio-
canismos de interoperabilidad en tiempo real nes a quien aparezca inscrito como tal en el
que permitirá a las autoridades competentes registro a que se refiere el artículo anterior.
contar con información de las personas y es- A este efecto, la sociedad deberá inscribir en
tructuras jurídicas mexicanas. dicho registro, a petición de cualquier titular,
las transmisiones que se efectúen.
En función de lo comentado es que se dictaminó adi-
cionar un párrafo segundo y el actual párrafo segundo De la inscripción a que se refiere el párrafo
pasa a ser el párrafo tercero del artículo 73; un segun- anterior deberá publicarse un aviso en el sis-
do y tercer párrafos al artículo 129, ambos de la Ley tema electrónico establecido por la Secretaría
General de Sociedades Mercantiles. Los artículos re- de Economía conforme a lo dispuesto en el
formados, una vez que las reformas se publiquen en el artículo 5O Bis del Código de Comercio y las
Diario Oficial de la Federación, quedarán como sigue: disposiciones para su operación.
Artículo 73.- La sociedad (sociedad de res- La Secretaría se asegurará que el nombre, na-
ponsabilidad limitada)* llevará un libro es- cionalidad y el domicilio del accionista con-
pecial de los socios, en el cual se inscribirá tenido en el aviso se mantenga confidencial,
el nombre y el domicilio de cada uno, con excepto en los casos en que la información
indicación de sus aportaciones, y la trans- sea solicitada por autoridades judiciales o ad-
misión de las partes sociales. Esta no surtirá ministrativas cuando ésta sea necesaria para
efectos respecto de terceros sino después de el ejercicio de sus atribuciones en términos
la inscripción. Cualquiera persona que com- de la legislación correspondiente.
pruebe un interés legítimo tendrá la facultad
de consultar este libro, que estará al cuidado *Acotaciones nuestras.
de los administradores, quienes responderán
personal y solidariamente de su existencia re- TRANSITORIO
gular y de la exactitud de sus datos.
ÚNICO. - El presente decreto entrará en vi-
De la inscripción a que se refiere el párrafo gor a los seis meses contados a partir del día
anterior deberá publicarse un aviso en el sis- siguiente de su publicación (En el Diario Ofi-
tema electrónico establecido por la Secretaría cial de la Federación).

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OUTSOURCING
Cumplimiento
de las obligaciones del contratante
y del contratista en actividades de
subcontratación laboral
E
l trabajo en régimen de subcontratación, el cual modalidad de subcontratación, debe cumplir con las
también conocemos como “outsourcing” se de- siguientes condiciones:
fine en términos del artículo 15-A de la Ley Fe-
deral del Trabajo como: a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades,
iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen
“Aquel por medio del cual un patrón denomi- en el centro de trabajo.
nado contratista ejecuta obras o presta servicios
con sus trabajadores bajo su dependencia, a fa- b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
vor de un contratante, persona física o moral, la
cual fija las tareas del contratista y lo supervisa c) No podrá comprender tareas iguales o similares a
en el desarrollo de los servicios o la ejecución las que realizan el resto de los trabajadores al servi-
de las obras contratadas”. cio del contratante.
Contratante es entonces quien paga el servicio, con- De no cumplirse con todas estas condiciones, el con-
tratista es quien lo cobra. tratante se considerará patrón para todos los efectos
de ley, incluyendo las obligaciones en materia de se-
En el artículo 15-D de la Ley Federal del Trabajo que:
guridad social.
“Está prohibido el régimen de subcontratación
Además, los artículos 15-B a 15-C, del referido orde-
cuando se transfieran de manera deliberada tra-
namiento, precisan que:
bajadores de la contratante a la subcontratista
con el fin de disminuir derechos laborales”.
- El contrato que se celebre entre la persona física o
En la definición anterior, el legislador debió referirse moral que resulte beneficiaria de los servicios y un
a la figura del contratista en lugar del “subcontratis- contratista, deberá constar por escrito.
ta”. Ello es un error legislativo. Pasemos por alto esta
imprecisión. - La empresa contratante deberá cerciorarse al mo-
mento de celebrar el contrato a que se refiere el pá-
Condiciones para que sea legal el servicio de rrafo anterior, que la contratista cuenta con la docu-
subcontratación mentación y los elementos propios suficientes para
cumplir con las obligaciones que deriven de las re-
De acuerdo con el artículo 15-A de la Ley Federal del laciones con sus trabajadores. El incumplimiento de
Trabajo el servicio que se contrate como trabajo en la esta obligación se sancionará con multa por el equi-

OUTSOURCING
valente de 250 a 2500 veces el valor diario de la Uni- ditamiento. El contratista debe informar al SAT en la
dad de Medida y Actualización. Declaración Informativa de Operaciones con Terce-
ros (DIOT) la cantidad de IVA que le trasladó en for-
- La empresa contratante de los servicios deberá ma específica a cada uno de sus clientes, así como
cerciorarse permanentemente que la empresa con- el que pagó en la declaración mensual respectiva.
tratista, cumple con las disposiciones aplicables en En estos casos, la DIOT para los contratistas de ser-
materia de seguridad, salud y medio ambiente en el vicios de outsourcing, ya no solo es de terceros (pro-
trabajo, respecto de los trabajadores de esta última. veedores y acreedores) sino también de clientes.
Esto podrá ser cumplido a través de una unidad de
verificación debidamente acreditada y aprobada en En virtud del incumplimiento generalizado de las obli-
términos de las disposiciones legales aplicables. gaciones citadas, el Servicio de Administración Tri-
butaria debió diseñar un aplicativo para facilitarlo y
Obligaciones fiscales el pasado 8 de febrero, publicó un comunicado de
prensa en el que manifiesta lo siguiente:
A partir de 2017, el artículo 27, fracción V, tercer
párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es- El pasado 8 de febrero, el Servicio de Administración
tablece como requisito de deducción de los gastos Tributaria publicó un comunicado de prensa en el que
derivados de subcontratación laboral, que el contra- manifiesta lo siguiente:
tante obtenga del contratista y éste estará obligado a
entregarle: Facilita SAT cumplimiento en materia de sub-
contratación laboral
- Copia de los comprobantes fiscales por concepto
de pago de salarios de los trabajadores que le hayan “La Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
proporcionado el servicio subcontratado. a través del Servicio de Administración Tribu-
taria (SAT), informa a los contribuyentes que
- Acuses de recibo (de los comprobantes) contratan servicios de subcontratación laboral,
y a quienes los ofrecen, que ya pueden optar por
- Declaración de entero de las retenciones de im- utilizar el aplicativo desarrollado para facilitar
puestos efectuadas a dichos trabajadores. el cumplimiento de las obligaciones previstas
en la Ley como requisito para la procedencia de
- Declaraciones de pago de las cuotas obrero patro- la deducibilidad para efectos del ISR y el acredi-
nales al IMSS. tamiento del IVA por el pago de estos servicios;
en sustitución del intercambio de copias de los
También a partir de 2017, el artículo 5, fracción II, pagos y declaraciones”.
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece
como requisito para el acreditamiento del IVA de los A través de la aplicación “Autorización del
gastos derivados de servicios subcontratados que el contratista para la consulta del CFDI y decla-
contratante obtenga del contratista copia simple de raciones”, disponible en el buzón tributario, los
la declaración correspondiente y del acuse de reci- contratistas podrán registrar la información del
bo del pago del impuesto y la información reportada contratante, contratos y los datos de los traba-
al SAT sobre el pago de dicho impuesto. Esta docu- jadores con los que se presta el servicio de sub-
mentación debe ser entregada en el mes en el que contratación.
el contratista haya efectuado el pago. El contratante,
que no recabe la documentación deberá presentar En la misma aplicación podrán autorizar al
declaración complementaria para disminuir el acre- contratante para que consulte la información

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y, al finalizar el proceso, obtendrán el acuse de del aplicativo referido. Estas nuevas reglas son las
autorización. siguientes:
Para que el contratante consulte esta informa- Cumplimiento de obligaciones del contratante y
ción deberá ingresar a la aplicación “Consulta del contratista en actividades de subcontratación
por el contratante de CFDI y declaraciones” laboral
dentro del buzón tributario y validarla para ob-
tener el acuse de la consulta realizada, sin in- 3.3.1.44. Para los efectos de los artículos 27, fracción
consistencias, que le permitirá cumplir con los V, último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32,
requisitos para la deducción y acreditamiento fracción VIII de la Ley del IVA; tratándose de subcon-
antes referidos. tratación laboral en términos de la Ley Federal del
Trabajo, las obligaciones del contratante y del con-
Para aquellos contribuyentes que durante 2017 tratista a que se refieren las citadas disposiciones,
tenían estas obligaciones, al optar por utilizar correspondientes al ejercicio fiscal de 2018, podrán
las aplicaciones de subcontratación para el ejer- cumplirse utilizando el aplicativo "Autorización del
cicio 2018 tendrán por cumplido el ejercicio de contratista para la consulta del CFDI y declaracio-
2017, para aquellos contribuyentes que durante nes" que está disponible en el buzón tributario, en
2018 no tendrán subcontratación podrán optar donde el contratista deberá aplicar el procedimiento
por presentar el “Aviso de cumplimiento de las establecido en la regla 3.3.1.49. y el contratante de-
obligaciones del ejercicio 2017” a más tardar el berá realizar el procedimiento establecido en la regla
28 de febrero. 3.3.1.50.
Con este esquema, se beneficiará a un universo Se considerará que un contratista opta por ejercer la
potencial de 30,000 personas morales, se evita- facilidad cuando realiza al menos una autorización
rán prácticas de evasión fiscal y se fortalecerá el de acuerdo a lo dispuesto en la regla 3.3.1.49. y una
control ante el posible abuso de la figura de la vez ejercida la opción deberá:
subcontratación laboral.
I. Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemen-
Cabe destacar que este producto facilita el to de nómina versión 1.2. y quedará relevado de pro-
cumplimiento de la obligación establecida por porcionar la información del elemento de "Subcontra-
mandato legislativo y fue resultado de mesas de tación".
trabajo con el sector privado en busca de apro-
vechar todas las ventajas que brindan la factura II. Utilizar el aplicativo por todos los contratos de sub-
electrónica, y en general los avances tecnológi- contratación que celebre en el ejercicio de que se tra-
cos impulsados por el SAT, para automatizar te, con el mismo contratante.
procesos.
Cumplimiento de obligaciones en prestación de
La regla que da sustento a este esquema de servicios diversos a la subcontratación
cumplimiento ya está disponible en el portal de
internet del SAT”. 3.3.1.45. Los contribuyentes podrán aplicar la faci-
lidad establecida en la regla 3.3.1.44., en los casos
Es en función de lo comentado, que con la apari- de prestación de servicios a través de los cuales se
ción de la Primera Resolución de Modificaciones a ponga a disposición del contratante o de una parte
la Resolución Miscelánea Fiscal 2018, el pasado 30 relacionada de éste, personal que desempeñe sus
de abril, se formalizan las reglas que regulan el uso funciones principalmente en las instalaciones del

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contratante o una parte relacionada de éste, estén c) Período del servicio de subcontratación, para lo
o no bajo la dirección o dependencia del contratan- cual se debe capturar las siguientes fechas:
te, que no sean consideradas como subcontratación
en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del i. Fecha inicial.
Trabajo, y siempre que quien pague la nómina sea la
empresa contratista, para lo anterior deberán: ii. Fecha final.
I. Ingresar al aplicativo "Autorización del contratista d) Datos de los trabajadores objeto del contrato que
para la consulta de CFDI y declaraciones" que se in- participan en el servicio de subcontratación laboral.
dica en la regla 3.3.1.44., el cual está disponible en El registro de los datos se realizará a través de las
el buzón tributario. opciones previstas en la ficha de trámite 135/ISR
"Reporte de datos de los trabajadores objeto del con-
II. Seleccionar la opción en donde se especifica que trato que participan en el servicio de subcontratación
no es una prestación de servicios bajo el régimen de laboral", contenida en el Anexo 1-A.
subcontratación laboral, en términos del artículo 15-A
de la Ley Federal del Trabajo y autoriza a su contra- II. Autorizar, utilizando la e.firma, a cada uno de sus
tante para que consulte la información de los CFDI y contratantes, por el período de vigencia del contrato
declaraciones, de conformidad con los artículos 27, de subcontratación laboral, según corresponda, para
fracción V, último párrafo, de la Ley del ISR, así como que éstos consulten que el contratista:
5o, fracción II de la Ley del IVA, y de acuerdo a la
regla 3.3.1.49. a) Emitió los CFDI de nómina de los trabajadores
contratados bajo el régimen de sueldos y salarios,
III. Aplicar el procedimiento establecido en la regla por los que les haya proporcionado el servicio de
3.3.1.49. y el contratante deberá realizar el procedi- subcontratación.
miento establecido en la regla 3.3.1.50.
b) Declaró las retenciones del ISR de estos trabaja-
Procedimiento para que los contratistas con ac- dores.
tividades de subcontratación laboral autoricen a
sus contratantes c) Declaró el IVA trasladado al contratante.
d) Realizó el pago de las cuotas obrero-patronales

3.3.1.49. Para efectos de los artículos 27, fracción V,
de los trabajadores motivo del contrato, al IMSS.
último párrafo de la Ley del ISR, así como 5, fracción
II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA y de la regla
III. Firmar la autorización con su e.firma y obtendrá el
3.3.1.44., se seguirá el siguiente procedimiento:
acuse en el que consten:
A. El contratista deberá: a) Las autorizaciones realizadas a cada uno de sus

contratantes.
I. Ingresar al aplicativo "Autorización del contratista
para la consulta de CFDI y declaraciones", disponible b) La autorización para que, mediante buzón tributa-
en el buzón tributario y deberá capturar en el aplicati- rio el contratante conozca la información relacionada
vo la siguiente información: con el cumplimiento de las obligaciones del contratis-
ta a que se refiere la regla 3.3.1.44.
a) Clave en el RFC del contratante.
B. Para que el resultado de las consultas que realicen
b) Número del contrato objeto de la subcontratación. los contratantes respecto de la información autoriza-

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da en el Apartado A, fracción II de la presente regla Procedimiento por el cual el contratante realiza

no presente inconsistencias, el contratista deberá: la consulta de la información autorizada por el
contratista por actividades de subcontratación
I. Emitir en tiempo y forma los CFDI de nómina bajo laboral
el régimen de sueldos y salarios, a cada uno de los
trabajadores objeto de los contratos. 3.3.1.50. Para efectos de los artículos 27, fracción V,
último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32,
II. Actualizar en la aplicación de "Autorización del fracción VIII de la Ley del IVA y de la regla 3.3.1.44.,
contratista para la consulta de CFDI y declaracio- se realizará el siguiente procedimiento:
nes", cada vez que exista una alta o baja de traba-
jadores, por cada uno de los contratos registrados A. El contratante ingresará al aplicativo "Consulta por
en el aplicativo, a más tardar al final del mes en que el contratante de CFDI y declaraciones" disponible
ocurra el alta o baja. en el buzón tributario, a partir del día 27 del siguiente
mes que se requiera consultar, y deberá:
III. Actualizar la fecha del contrato, cada vez que exis-
ta algún tipo de modificación al mismo, a más tardar I. Seleccionar el período y ejercicio de la información
el último día del mes en que ocurra la modificación. que desea consultar del contratista. Dicho período
debe estar dentro del rango autorizado por el con-
IV. Presentar en tiempo y forma las declaraciones tratante.
mensuales provisionales del ISR, en donde lo de-
clarado en el ISR retenido por salarios no debe ser II. Identificar los CFDI con los que se realizó el pago
menor al importe de la suma del impuesto retenido de los servicios de subcontratación y confirmar el im-
desglosado en los CFDI de nómina de sueldos y sa- porte del IVA pagado, así como la fecha de pago.
larios de todos los trabajadores objeto del contrato
expedidos en el período correspondiente. III. Verificar y validar que el nombre y el número de
trabajadores por los que recibió la autorización des-
V. Presentar en tiempo y forma las declaraciones crita en la regla 3.3.1.49., Apartado A, fracción II coin-
mensuales del IVA, en donde lo declarado en el ren- ciden con el contrato objeto de la subcontratación.
glón de IVA trasladado, no debe ser menor al total
del IVA que le hubiera trasladado al contratante con IV. Deberá generar con su e.firma y conservar como
motivo del servicio prestado. parte de su contabilidad, el acuse relativo a la con-
sulta de la información autorizada por el contratista.
VI. Realizar los pagos en tiempo y forma de las cuo-
tas obrero-patronales de cada uno de sus trabajado- B. Se considerará que el contratante no cumple con
res al IMSS. los requisitos de deducibilidad o acreditamiento que
establecen los artículos 27, fracción V, último párrafo
C. Cuando el contratista, no sea el patrón de algunos de la Ley del ISR, así como 5, fracción II y 32, frac-
o todos los trabajadores, y a su vez, los subcontrate ción VIII de la Ley del IVA cuando el acuse que emite
para la prestación del servicio al contratante; deberá el aplicativo "Consulta por el contratante de CFDI y
obtener, el acuse a que se refiere la regla 3.3.1.50., declaraciones", señale inconsistencias en el período
Apartado A, fracción IV sin inconsistencias, y pro- y ejercicio seleccionado.
porcionarlo al contratante, para tal efecto, el o los
patrones de los trabajadores subcontratados por el Las inconsistencias en el período y ejercicio seleccio-
contratista, deberán utilizar el aplicativo a que hace nado en que incurre el contratista pueden ser cual-
referencia la regla 3.3.1.44. quiera de las siguientes y se muestran en el aplica-

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tivo a que se refiere el Apartado A de esta regla, con declaración(es) de los pagos provisionales mensua-
las siguientes leyendas: les de Impuesto Sobre la Renta del contratista."
I. "La (s) declaración (es) de retenciones por salarios Cuando el total de la suma de las retenciones de asi-
no fue (ron) presentada (s)." milados a salarios del ISR, en los CFDI emitidos por
el contratista a los trabajadores objeto del contrato,
Cuando existe omisión en la presentación de la de- es mayor al importe total de retenciones de asimi-
claración mensual provisional del ISR de un período lados a salarios de las declaraciones de los pagos
determinado. provisionales mensuales del ISR del contratista.
II. "La (s) declaración (es) del Impuesto al Valor Agre- VI. "El importe de Impuesto al Valor Agregado paga-
gado no fue (ron) presentada (s)." do de los CFDI emitidos por el contratista por el pago
del servicio prestado es mayor al importe total del
Cuando existe omisión en la presentación de la de- renglón Impuesto al Valor Agregado trasladado de
claración del IVA de un período determinado. la(s) declaración(es) del pago definitivo de Impuesto
al Valor Agregado del contratista."
III. "No se identifican CFDI del pago de servicios de
subcontratación laboral relacionados con el contratis- Cuando el importe del IVA pagado de los CFDI emiti-
ta antes referido." dos por el contratista por el pago de la contrapresta-
ción del servicio prestado, es mayor al importe total
i. Cuando no exista información de los CFDI del pago del renglón IVA trasladado, de las declaraciones del
de la contraprestación del servicio emitido por el con- pago definitivo del IVA del contratista.
tratista.
VII. "Existen diferencias entre los trabajadores rela-
ii. Cuando el contratante no confirme el pago de la cionados en la autorización del contratista y los vali-
contraprestación del servicio. dados en la consulta del contratante."
IV. "El total de la suma de las retenciones de suel- Cuando el número de trabajadores objeto del contra-
dos y salarios del Impuesto Sobre la Renta en los to, validado por el contratante es menor, que el regis-
CFDI emitidos por el contratista es mayor al impor- trado por el contratista en el aplicativo "Autorización
te total de retenciones de sueldos y salarios de la(s) del contratista para la consulta de CFDI y declaracio-
declaración(es) de los pagos provisionales mensua- nes".
les del Impuesto Sobre la Renta del contratista."
VIII. "Ninguno de los CFDI de nómina de los trabaja-
Cuando el total de la suma de las retenciones de dores con los cuales le prestó el servicio de subcon-
sueldos y salarios del ISR, en los CFDI emitidos por tratación laboral derivado del contrato antes referido,
el contratista a los trabajadores objeto del contrato, fueron emitidos." Y en su caso la inconsistencia "No
es mayor al importe total de retenciones de sueldos todos los CFDI de nómina de los trabajadores con los
y salarios de las declaraciones de los pagos provisio- cuales le prestó el servicio de subcontratación laboral
nales mensuales del ISR del contratista. derivado del contrato antes referido, fueron emitidos."
V. "El total de la suma de las retenciones de asimi- i. Cuando el contratista al ser el patrón de todos los
lados a salarios del Impuesto Sobre la Renta en los trabajadores objeto del contrato, no haya expedido
CFDI emitidos por el contratista es mayor al importe CFDI de nómina por sueldos y salarios a algunos o a
total de retenciones de asimilados a salarios de la(s) todos los trabajadores objeto del contrato.

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ii. El contratista no sea el patrón de algunos o de to- tante requiere contar con el acuse a que se refiere el
dos los trabajadores objeto del contrato y al realizar Apartado A, fracción IV, de esta regla, sin inconsis-
el contratante la consulta a que se refiere la fracción I tencias, y en caso de que se presente la inconsisten-
de esta regla en la sección "Información de CFDI por cia indicada en el Apartado B, fracción VIII, numeral
pago de salarios emitidos al trabajador", se visualice ii de esta regla, deberá contar con los acuses que se
el listado de los trabajadores que no tienen una re- señalan en la regla 3.3.1.49., Apartado C, además de
lación laboral con el contratista y por tal razón no se cumplir con los demás requisitos que establecen las
pueden mostrar los CFDI de nómina por sueldos y disposiciones fiscales.
salarios de dichos trabajadores.
Si el contratista no corrige las inconsistencias seña-
IX. "Existen trabajadores que el contratista les emitió ladas en los supuestos contenidos en el Apartado
CFDI por asimilados a salarios." B, fracciones II, IV y VI, de esta regla el contratante,
para efectos del acreditamiento del período, deberá
Cuando el contratista haya expedido CFDI de nómi- presentar declaración complementaria de acuerdo
na distinto a sueldos y salarios a sus trabajadores con lo establecido en el artículo 5 fracción II de la Ley
objeto del contrato. del IVA.
X. "No se localizó información de ninguno de los CFDI Procedimiento que debe observar el contratante
del pago de cuotas obrero-patronales del IMSS."Y en para solicitar aclaraciones en materia de subcon-
su caso la inconsistencia "No todos los CFDI del pago tratación laboral sobre la funcionalidad del apli-
de cuotas obrero-patronales del IMSS derivados del cativo
contrato antes referido, fueron emitidos".
3.3.1.51. Para los efectos de los artículos 27, fracción
Se presenta cuando no se localicen todos los CFDI V, último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y
emitidos por el IMSS por concepto del pago de las 32, fracción VIII de la Ley del IVA, los contratantes
cuotas obrero-patronales en los que el receptor sea podrán presentar solicitudes de aclaración cuando,
el contratista. derivado de la consulta del aplicativo "Consulta por el
contratante de CFDI y declaraciones" tengan cues-
El acuse que emite el aplicativo "Consulta por el con- tionamientos relacionados con la funcionalidad del
tratante de CFDI y declaraciones", se generará sin in- aplicativo, deberán ingresar un caso de aclaración a
consistencias en el período y ejercicio seleccionado, través del Portal del SAT, con la etiqueta "Subcon-
una vez que el contratista corrija las mismas. tratación aplicativo" conforme a lo señalado en la fi-
cha de trámite 136/ISR "Solicitud de aclaración del
C. Para efectos de la deducibilidad del período y ejer- contratante en materia de subcontratación laboral",
cicio, el contratante deberá contar con el acuse a que contenida en el Anexo 1-A.
se refiere el Apartado A, fracción IV de esta regla, sin
inconsistencias, y en caso de que se presente la in- Respecto de las inconsistencias, señaladas en la re-
consistencia indicada en el Apartado B, fracción VIII, gla 3.3.1.50. el contratante deberá solicitar al contra-
numeral ii de esta regla, deberá contar con los acuses tista su solventación, en los términos en que se dé a
que señala la regla 3.3.1.49., Apartado C, además de conocer en el Portal del SAT y no a través del proce-
cumplir con los demás requisitos que establecen las dimiento señalado en esta regla.
disposiciones fiscales.
La autoridad emitirá la respuesta a través del mismo
D. Para efectos del acreditamiento del IVA causado medio, dentro de los seis días siguientes a partir de
por la prestación del servicio del período, el contra- que se reciba la solicitud de aclaración.

TRANSMISIÓN DE ACTIVOS
Transmisión de activos y
pasivos, de una sociedad a
otra
E
xisten dos figuras jurídicas a partir de las cua- 1. La transmisión de propiedad.
les una sociedad puede transmitir activos y pa-
sivos a otra u otras. Estas figuras son la fusión 2. Las adjudicaciones.
y la escisión. En algunos casos, esta transmisión se
considera enajenación y en otros no. Evidentemente 3. Aportaciones a sociedades o a asociaciones.
que las sociedades que transmiten sus activos buscan
4. El arrendamiento financiero.
que esa transmisión no se considere enajenación a fin
de quedar exceptuadas de pagar el impuesto sobre la 5. Enajenación a través de fideicomisos.
renta y el impuesto al valor agregado. Hay otros dos
supuestos de transmisión de activos y pasivos de una 6. Cesión de derechos de fideicomiso.
sociedad a otra: La transmisión de activos y pasivos
de un establecimiento permanente en el extranjero a 7. Enajenación de títulos de crédito o cesión de dere-
una sociedad residente en México y la transmisión de chos.
activos y pasivos resultantes de una orden proveniente
de una autoridad federal. La enajenación de acciones 8. Transmisión de derechos de crédito.
también podríamos considerarla un traspaso de activos
9. Fusión.
y pasivos (cuya diferencia es en esencia lo que se de-
nomina capital), pues esta consiste fundamentalmente 10. Escisión.
en el traspaso de partes de una sociedad, propiedad de
un accionista, sea persona física o moral, a otro accio- Hay otros dos supuestos a los que nos hemos referido:
nista, sea igualmente persona física o moral.
11. Transmisión de activos y pasivos de un estableci-
Si la existencia de enajenación es la determinante de miento permanente en el extranjero a una sociedad re-
la causación de impuestos, veamos qué significa ena- sidente en México.
jenar, o mejor dicho, en términos de ley, en qué casos
se considera que existe una enajenación. 12. Transmisión de activos y pasivos resultantes de
una orden proveniente de una autoridad federal.
La precisión de lo que en materia fiscal se considera
Veamos de manera más precisa, en términos de lo que
enajenación no se encuentra en las leyes que gravan
establece el referido Código y la Resolución Miscelá-
este acto como lo son la ley del impuesto sobre la ren- nea Fiscal 2018, cómo es que en cada uno de los casos
ta, la ley del impuesto al valor agregado o la ley del im- señalados se considera la existencia de enajenación:
puesto especial sobre producción y servicios, sino en
el Código Fiscal de la Federación. Este ordenamiento, Transmisión de propiedad
señala 10 supuestos en los cuáles, para fines fiscales,
se materializa el acto, los cuales señalamos de manera I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el
sucinta: enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

Los contratos de compraventa con reserva de domi- en el momento en que se finque el remate del bien,
nio, pueden dejar la posesión del bien en manos del debiéndose realizar, en su caso, el pago provisional en
comprador o del vendedor en tanto se paga el precio los términos del artículo 126, párrafo tercero de la Ley
establecido. Cuando la posesión queda en manos del (de la Ley del Impuesto Sobre la Renta)».
vendedor queda en carácter de depositario, cuando la
posesión queda en manos del comprador queda en Se señala que “en su caso” ya que puede ser que el
carácter de propietario condicional. Ambos casos suje- contribuyente no realice actividades empresariales o
tos a la resolución de los efectos del contrato en caso que los bienes no se utilicen para la realización de es-
de rescisión. Cosa entendible, el Código Fiscal de la tas y en consecuencia quien enajena el bien deberá
Federación para la consideración de la existencia de tributar en el capítulo de “ingresos por enajenación de
enajenación privilegia la celebración del contrato como bienes” calculando los pagos conforme al mencionado
elemento determinante de la transmisión de la propie- artículo 126.
dad, antes que la posesión del bien.
Prosigue el artículo señalando que:
Adjudicaciones
«Asimismo, las personas físicas que obtengan ingresos
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor por la adquisición de bienes inmuebles por adjudica-
del acreedor. ción judicial o fiduciaria, para efectos del artículo 130,
párrafo último de la ley, considerarán como ingreso la
La adjudicación es la declaración de una autoridad
diferencia entre el precio de remate y el avalúo practi-
respecto a quién corresponde la propiedad de un bien.
cado en la fecha en la que se haya fincado el remate,
Así, la adjudicación puede ser la transmisión de la pro-
debiendo, en su caso, realizar el pago provisional que
piedad de un bien principalmente por mandato judicial.
corresponda en los términos del artículo 132, párrafo
El tratamiento fiscal de una adjudicación depende del
segundo de la Ley».
régimen en que se encuentre tributando la persona que
entrega el bien o que lo recibe y si el bien estaba des-
El artículo en este caso también se refiere a los casos
tinado o no a la actividad del contribuyente o si la de-
en que ha de tributarse en el régimen de “ingresos por
claración que hace la autoridad de la persona a quien
enajenación de bienes”.
corresponde la propiedad deriva o no del resultado de
actos de comercio celebrados entre las partes.
Aportaciones a sociedades o asociaciones
Existe otro tipo de adjudicación y es la adjudicación fi-
duciaria. Cuando un fideicomitente constituye un fidei- III. La aportación a una sociedad o asociación.
comiso en favor de un fideicomisario, teniendo como
administrador de la operación a una fiduciaria (estas Las aportaciones en especie a una sociedad están per-
tres figuras son los participantes de cualquier fideico- fectamente permitidas por la legislación mercantil, no
miso) y se establece que los beneficios del fideicomiso, obstante, como podemos ver en el texto legal, existirá
que pueden referirse a un bien, pasarán al fideicomisa- una enajenación de los bienes aportados, del accionis-
rio, se dice que a este último se le adjudicó un bien por ta, para la sociedad de la cual es parte; es por ello que
la vía fiduciaria. la nueva propietaria del bien es la sociedad. El socio
recibe a cambio del bien que aporta, acciones que lo
A la adjudicación fiduciaria se refiere el artículo 213 del hacen ser propietario del negocio en la parte proporcio-
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al nal en que tenga acciones de la sociedad.
señalar que:
Arrendamiento financiero
«Las personas físicas que obtengan ingresos por la ena-
jenación de inmuebles por adjudicación judicial o fidu- IV. La enajenación que se realiza mediante el arrenda-
ciaria […] considerarán que la enajenación se realiza miento financiero.

El arrendamiento financiero consiste en que una en- debe consignar el valor del bien objeto de la operación,
tidad financiera (a quien se denomina arrendador fiel cual como lo señalamos debe capitalizarse como
nanciero) le paga de contado un bien a un proveedor activo fijo (independientemente de que no se ejerza la
por cuenta de un cliente (este último es un arrendatario opción terminal del contrato que le establezca al con-
financiero), cobrándole a este el dinero que le prestó tribuyente el derecho a adquirir de manera definitiva el
para la adquisición de contado, más un interés por el bien) y deducirse a las tasas de ley. De ello se des-
financiamiento que le otorgó. Los cobros se los hace prende la obligación que se consigna en el artículo 15
la financiera al cliente en parcialidades. Cada mes, el del Código Fiscal de la Federación de que en el con-
cliente paga a la financiera parte de capital y parte de in- trato de arrendamiento financiero se señale la cantidad
tereses. Por la parte del capital, la financiera no entrega que se hubiera pactado como valor del bien. También
comprobante fiscal, pues lo que está cobrando es parte debido a ello es que el citado precepto señala que se
del préstamo que efectuó, pero, por la parte del interés considerará enajenación la que se realiza a través de
que cobra sí debe expedir un comprobante, pues es arrendamiento financiero (no obstante que no se hubie-
un ingreso que está obteniendo. En esta operación, es ra ejercido la opción de compra).
el proveedor quien debe expedir el comprobante fiscal
por el bien que enajenó. Dicho comprobante estará a En el arrendamiento financiero hay varias opciones
nombre del cliente. que deben verificarse al término del contrato:
La definición técnica de lo que es un arrendamiento fi- 1. Adquirir el bien mediante el pago de un valor resi-
nanciero la encontramos en el artículo 15 del Código dual.
Fiscal de la Federación:
Se dice que el arrendamiento es financiero, porque si
“Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el al final del contrato el cliente decide no adquirir el bien,
contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a lo pagado se considerará, por decirlo de alguna forma
otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo “perdido” tal y como ocurre cuando se paga una renta
forzoso, obligándose esta última a liquidar, en pagos que solo faculta a utilizar el bien y no así a constituirse
parciales como contraprestación, una cantidad en di- como propietario del mismo.
nero determinada o determinable que cubra el valor de
adquisición de los bienes, las cargas financieras y los 2. Aceptar que el bien se enajene a un tercero
demás accesorios y a adoptar al vencimiento del con-
trato alguna de las opciones terminales que establece la En este caso, el arrendatario financiero, participará del
Ley de la materia”. monto pagado por el tercero adquirente.
El precio del bien debe considerarse por el arrendatario 3. Prorrogar el contrato.

financiero como parte de su activo fijo sujeto a deduc-
ción, a las tasas que contempla la Ley del Impuesto El artículo 38 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Sobre la Renta. Los intereses que cobra el arrendador establece lo siguiente respecto al término del contrato:
financiero pueden ser deducidos por el arrendatario. Es
el párrafo tercero del artículo 7 de la Ley del Impues- A. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto
to Sobre la Renta establece que en los contratos de del contrato mediante el pago de una cantidad deter-
arrendamiento financiero, se considera interés la dife- minada (es decir, si el arrendatario financiero opta por
rencia entre el total de pagos y el monto original de la adquirir el bien), o bien, por prorrogar el contrato por
inversión. un plazo cierto, el importe de la opción se considerará
complemento del monto original de la inversión, por lo
El referido artículo 15 del Código Fiscal de la Federa- que se deducirá en el por ciento que resulte de dividir
ción dispone que es obligatorio señalar en los contratos el importe de la opción entre el número de años que
la tasa de interés pactada o la mecánica para determi- falten para terminar de deducir el monto original de la
narla. En un contrato de arrendamiento financiero se inversión.

Veamos un ejemplo: de los montos deducidos contra los montos pagados, la

“depreciación” se deberá considerar histórica.
Se adquiere maquinaria en arrendamiento financiero
en la cantidad de $ 200,000.00, mediante un contra- El IVA se causa sobre cada pago efectuado.
to con vigencia de tres años. La tasa de deducción de
este bien es del 10% anual. Al final del plazo inicial se No existe un beneficio fiscal específico al adquirir un
ejerce la opción de compra pagando como valor resi- bien a través de arrendamiento financiero. Se deducen
dual $ 20,000.00. Los $ 200,000.00. se deducirán en los bienes igual que si se adquirieran de contado y pue-
un 10% anual en un plazo de 10 años. Los $ 20,000.00 den deducirse los intereses para efectos del Impuesto
se deberán considerar como una adquisición de activo Sobre la Renta. El beneficio es solamente de carácter
fijo que se deducirá en un plazo de 7 años, a una tasa financiero, pues en todo caso, el valor de la maquina-
del 14.28% anual (100% / 7 años). ria, al quedar en posesión y propiedad del arrendador
financiero, queda como garantía.
B.- Si se obtiene participación por la enajenación de los
bienes a terceros (en otras palabras, que no se opte Enajenación que se realiza a través del fideicomiso
por adquirir el activo fijo), deberá considerarse como
deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las V. La enajenación que se realiza a través del fideicomi-
cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido so, en los siguientes casos:
por la participación en la enajenación a terceros.
Designación de fideicomisario
Supóngase que de la enajenación que se hace del bien
a un tercero, el arrendatario recibe $ 6,000. Se debe in- a). En el acto en el que el fideicomitente designa o se
tegrar el monto de los pagos efectuados al arrendador, obliga a designar fideicomisario diverso de él y siem-
relacionadas con el contrato de arrendamiento: pre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los
bienes.
PAGOS:
Un fideicomiso es una figura jurídica por la cual una
- Por la inversión $ 200,000.00 persona física o moral destina ciertos bienes, recursos
- Por los intereses 140,000.00 monetarios o derechos a un fin lícito y determinado, en
- Comisiones 12,000.00 beneficio propio o de un tercero, encomendándole la
Total (X) $ 352,000.00 realización de dicho fin a una Institución Fiduciaria. El
fideicomiso es un instrumento flexible y versátil, que
DEDUCCIONES: permite satisfacer múltiples necesidades operativas,
tanto de empresas como de individuos.
- $ 200,000 x 10% = $ 20,000 x 3 años = $ 60,000.00
Para constituir un fideicomiso deben concurrir tres ele-
- Intereses cargados a gastos durante
mentos: El fideicomitente, la Institución fiduciaria y el
los 3 años que duró el contrato 140,000.00
fideicomisario.
- Comisiones 12,000.00
Total de deducciones (Y) $ 212,000.00 El fideicomitente es la persona que constituye el fidei-
Diferencia (X - Y) $ 140,000.00 comiso; aportando un patrimonio (valores, derechos
Menos: Participación al arrendatario o bienes, muebles o inmuebles) y que establece cual
en el precio de la enajenación 6,000.00 será el fin de estos.
Igual a: Cantidad deducible al término
del contrato $ 134,000.00 La fiduciaria, papel desempeñado esencialmente en
nuestro país por las instituciones de crédito, tiene la
En el importe de los pagos es claro que no deberá in- función de recibir los bienes, derechos o recursos que
cluirse el monto del impuesto al valor agregado. A falta aporta el fideicomitente, para administrarlos y hacer
de disposición expresa, tratándose de la comparación que se cumpla el mandato expreso de este último.

El fideicomisario, es el beneficiario o persona que reci- fiduciaria (la institución de crédito) quien determinará
be los beneficios del fideicomiso. El beneficiario puede la utilidad o la pérdida fiscal de dichas actividades y
ser el propio fideicomitente o una tercera persona. Se cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios
puede decir que habrá casos en los que el fideicomi- las obligaciones fiscales, incluso la de efectuar pagos
tente puede ser a la vez el fideicomisario. provisionales. No obstante, dicho precepto también es-
tablece que los fideicomisarios acumularán a sus in-
Un fideicomiso es en esencia un contrato y por lo tan- gresos en el ejercicio, la parte del resultado fiscal de
to no tiene una personalidad jurídica propia como sí la dicho ejercicio que les corresponda en la operación del
tiene una persona moral. En esa consideración, cuan- fideicomiso, pagarán individualmente el impuesto del
do se establece que hay un beneficiario distinto del fi- ejercicio y acreditarán proporcionalmente el monto de
deicomitente se considera que hay una transmisión de los pagos provisionales, efectuados por el fiduciario.
propiedad y por lo tanto la existencia de enajenación de
los bienes destinados al fideicomiso. La fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o fi-
deicomitentes, en su caso, comprobante fiscal en que
En tanto los bienes destinados al fideicomiso no tienen consten los ingresos y retenciones derivados de las ac-
un propietario definido bajo una figura con personali- tividades empresariales realizadas a través del fideico-
dad jurídica propia, como lo son el fideicomitente o el miso de que se trate.
fideicomisario, no se considera la existencia de enaje-
nación. Es por ello que cuando hay cláusula suspenso- Los fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos
ria respecto a la posibilidad que tiene como derecho de del ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejer-
tanto el fideicomitente de readquirir los bienes entrega- cicio derivada de las actividades empresariales realiza-
dos al fideicomiso, no se considerará la existencia de das a través del fideicomiso que les corresponda, de
enajenación. acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso
y acreditarán en esa proporción el monto de los pagos
Cuando el fideicomitente pierde el derecho a read- provisionales efectuados por el fiduciario. La pérdida
quirir los bienes del fiduciario fiscal derivada de las actividades empresariales reali-
zadas a través del fideicomiso sólo podrá ser disminui-
b). En el acto en el que el fideicomitente pierda el dere- da de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores
cho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera derivadas de las actividades realizadas a través de ese
reservado tal derecho. mismo fideicomiso.
A este supuesto le aplica de igual manera nuestro co- En función de lo comentado, veamos que las pérdidas
mentario vertido respecto al inciso anterior. fiscales se disminuyen de la utilidad total que genere
el fideicomiso y que después de ello, el resultado fiscal
Recepción de certificados de participación por par- es lo que se divide entre los fideicomisarios. Pero, hay
te del fideicomitente un caso excepcional en el que serán lo fideicomisarios
quienes deban disminuir las pérdidas fiscales genera-
El último párrafo de la fracción V del artículo 14 del Có- das en el fideicomiso y es cuando este desaparece. A
digo Fiscal de la Federación establece que cuando el ello se refiere el 4 párrafo del artículo 13 de la Ley del
fideicomitente reciba certificados de participación por Impuesto Sobre la Renta:
los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarán
enajenados esos bienes al momento en que el fidei- “Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de dismi-
comitente reciba los certificados, salvo que se trate de nuir al extinguirse el fideicomiso, el saldo actualizado
acciones. de dichas pérdidas se distribuirá entre los fideicomisa-
rios en la proporción que les corresponda conforme a
El artículo 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta lo pactado en el contrato de fideicomiso y podrán de-
establece que en los casos en que a través de un fidei- ducirlo en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso
comiso se realicen actividades empresariales, será la hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al

fideicomiso que no recupere cada uno de los fideico- rechos si entre éstos se incluye el de que los bienes se
misarios en lo individual”. transmitan a su favor.
Las pérdidas fiscales derivadas de las actividades em- Cuando se emitan certificados de participación por
presariales realizadas a través del fideicomiso sólo los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre
pueden ser disminuidas de las utilidades fiscales de el gran público inversionista, no se considerarán ena-
ejercicios posteriores derivadas de las actividades rea- jenados dichos bienes al enajenarse esos certificados,
lizadas a través de ese mismo fideicomiso. salvo que estos les den a sus tenedores derechos de
aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de
A fin de evitar una omisión en el pago de impuestos acciones. La enajenación de los certificados de partici-
por la falta de definición de los beneficiarios del fideico- pación se considerará como una enajenación de títulos
miso, se establece en el párrafo 12 del citado artículo de crédito que no representan la propiedad de bienes
13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que en los y tendrán las consecuencias fiscales que establecen las
casos en que no se hayan designado fideicomisarios, o Leyes fiscales para la enajenación de tales títulos.
cuando éstos no puedan individualizarse, se entenderá
que la actividad empresarial la realiza el fideicomitente. Transmisión de dominio de un bien tangible o del
derecho para adquirirlo
En su parte final, el citado artículo 13 precisa que los
fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente respon- VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o
derán por el incumplimiento de las obligaciones fisca- del derecho para adquirirlo que se efectúe a través de
les que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria. enajenación de títulos de crédito o de la cesión de dere-
chos que los representen. Lo dispuesto en esta fracción
Cesión de los derechos que se tengan sobre los no es aplicable a las acciones o partes sociales.
bienes afectos al fideicomiso
Como podemos ver, la enajenación de títulos que re-
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los presenten la propiedad de bienes se considera enaje-
bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los si- nación de los mismos. Podemos decir que el enajenar
guientes momentos: el título de propiedad significa enajenar el bien mismo.
Cuando se da la cesión de derechos o se giran las Transmisión de derechos de crédito relacionados a

instrucciones para ello. proveeduría de bienes, de servicios a través de un
contrato de factoraje
a). En el acto en el que el fideicomisario designado
ceda sus derechos o dé instrucciones al fiduciario para VIII. La transmisión de derechos de crédito relaciona-
que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. dos a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos
En estos casos se considerará que el fideicomisario ad- a través de un contrato de factoraje financiero en el
quiere los bienes en el acto de su designación y que los momento de la celebración de dicho contrato, excepto
enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar cuando se transmitan a través de factoraje con manda-
dichas instrucciones. to de cobranza o con cobranza delegada así como en
el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo
Digamos que los bienes que se aportan a un fideico- de personas físicas, en los que se considerará que existe
miso quedan en una situación suspensiva, es hasta el enajenación hasta el momento en que se cobre los cré-
momento en que se define quien es el propietario cuan- ditos correspondientes.
do se considera la existencia de enajenación.
Hay casos en los que en las operaciones de factoraje
Cesión de derechos por parte del fideicomitente financiero (enajenación de cartera) se establece que
la cuentas son adquiridas sin reserva por una empre-
b). En el acto en el que el fideicomitente ceda sus de- sa y en otros casos no, estableciéndose la posibilidad

de retornarse al acreedor original. En las operaciones nante y las fusionadas por lo menos después de un
de factoraje es obligatorio notificarle al deudor de la año de que se haya llevado a cabo la fusión, con ello,
cesión del crédito a su cargo. Nuestros tribunales fe- el legislador asumió que esta no es una figura o simu-
derales han sostenido en diversas ocasiones que las lación para traspasar activos de una empresa a otra sin
empresas de factoraje pueden deducir las cuentas por pagar impuestos.
cobrar adquiridas y que no recuperan, cumpliendo con
los requisitos establecidos para ello, resultando que no En tanto la fusión es una transmisión total de activos
sería legal que las autoridades fiscales les rechazaran pasivos y capital, la escisión es una transmisión parcial.
la deducción bajo el argumento de que no son estric- La sociedad que transmite estos elementos se denomi-
tamente indispensables para los fines de la actividad na escindente, la o las que los reciben se denominan
del contribuyente o bien por supuestas violaciones a
escindidas. Fiscalmente, la escisión no se considera
las disposiciones de la Ley General de Organizaciones
enajenación en tanto que los socios de la escindente
y Actividades Auxiliares del Crédito ya que este es un
lo sean igualmente de la o las sociedades escindidas.
aspecto ajeno a la situación fiscal.
Hay contratos de factoraje celebrados con mandato de Es posible que una persona que es propietaria diga-
cobranza o con cobranza delegada, en los cuales, se mos del 10% de las acciones de la sociedad escinden-
considera que la propiedad de los derechos del docu- te ahora lo sea, por ejemplo, del 35%, de la sociedad
mento no es de la empresa de factoraje financiero sino escindida y con ello podemos ver que obtuvo bienes,
hasta cuando fue cobrada, luego entonces, será hasta resultando con ello que existió enajenación. El mismo
este momento cuando se considera la existencia de efecto tiene para quien es propietario, digamos de un
enajenación. Dicho en otros términos, en tales casos, 40% de la empresa escindente y ahora es propietario
si no es posible cobrar el documento se asume que del 5% de las acciones de la sociedad escindida, es
siempre fue del titular original. decir, ello también evidencia una enajenación. Es por
ello que para el caso de escisión se establece como
Las personas físicas acumulan sus ingresos hasta el requisito la permanencia de un porcentaje de participa-
momento efectivo del cobro, es por ello que se esta- ción accionaria, según lo veremos a continuación.
blece respecto de los derechos de crédito a cargo de
estas, que existirá enajenación hasta el momento en En función de lo explicado, el artículo 14-B del Código
que se cobran. Fiscal de la Federación (CFF) establece que se consi-
derará que no hay enajenación en los siguientes casos:
Fusión o escisión
Fusión
IX. La que se realice mediante fusión o escisión de so-
ciedades, excepto en los supuestos a que se refiere el
I. En el caso de fusión, siempre que se cumpla con los
artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.
siguientes requisitos:
La fusión es un proceso por medio del cual, según lo in-
duce su nombre, dos o más entidades se mixturan para a) Se presente el aviso de fusión a que se refiere el Re-
formar una sola, pudiendo subsistir la razón social de glamento del CFF.
alguna de ellas o creándose una nueva. La sociedad
que subsiste o que aparece como nueva después de la b) Que con posterioridad a la fusión, la sociedad fu-
fusión se denomina fusionante, la sociedad o socieda- sionante continúe realizando las actividades que reali-
des que desaparecen se denominan fusionadas. zaban ésta y las sociedades fusionadas antes de la fu-
sión, durante un período mínimo de un año inmediato
En los casos de fusión, a fin de que se pueda consi- posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión.
derar que no existe enajenación, se establece como Este requisito no será exigible cuando se reúnan los
requisito seguir realizando las actividades de la fusio- siguientes supuestos:

1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante Durante el período a que se refiere este inciso, los ac-
de la fusionada correspondientes al ejercicio inmedia- cionistas de por lo menos el 51% de las acciones con
to anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de
bienes que se utilicen en la misma actividad de la fu- las partes sociales antes señaladas, según corresponda,
sionante. de la sociedad escindente, deberán mantener la misma
proporción en el capital de las escindidas que tenían en
2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fu- la escindente antes de la escisión, así como en el de la
sión, la fusionada haya percibido más del 50% de sus sociedad escindente, cuando ésta subsista.
ingresos de la fusionante, o esta última haya percibido
más del 50% de sus ingresos de la fusionada. El tercer párrafo del artículo 14-B referido, señala que
no se considerará incumplido el requisito de permanen-
No será exigible el requisito a que se refiere este inciso, cia accionaria antes señalado, cuando la transmisión
cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un de propiedad de las acciones sea por causa de muerte,
año posterior a la fecha en que surte efectos la fusión. liquidación, adjudicación judicial o donación, siempre
que en este último caso se cumplan los requisitos es-
c) Que la sociedad que subsista o la que surja con mo- tablecidos en la fracción XXIII del artículo 93 de la Ley
tivo de la fusión, presente las declaraciones de impues- del Impuesto sobre la Renta, el cual establece que no
tos del ejercicio y las informativas que en los términos se estará obligado a pagar esa contribución respecto
establecidos por las leyes fiscales les correspondan a la de donativos en los siguientes casos:
sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al
ejercicio que terminó por fusión. - Entre cónyuges o los que perciban los descendientes
de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea
Escisión su monto.
II. En escisión, siempre que se cumplan los requisitos - Los que perciban los ascendientes de sus descen-
siguientes: dientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos
no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro
a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% descendiente en línea recta sin limitación de grado.
de las acciones con derecho a voto de la sociedad es-
cindente y de las escindidas, sean los mismos durante - Los demás donativos, siempre que el valor total de los
un período de tres años contados a partir del año inme- recibidos en un año de calendario no exceda de tres
diato anterior a la fecha en la que se realice la escisión. veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actuali-
zación elevado al año. Por el excedente se debe pagar
Para los efectos del párrafo anterior, no se computarán el impuesto.
las acciones que se consideran colocadas entre el gran
público inversionista de conformidad con las reglas b) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo
que al efecto expida el Servicio de Administración Tri- de escisión, la sociedad escindente designe a la socie-
butaria y siempre que dichas acciones hayan sido efec- dad que asuma la obligación de presentar las decla-
tivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público raciones de impuestos del ejercicio e informativas que
inversionista. Tampoco se consideran colocadas entre en los términos establecidos por las leyes fiscales le
el gran público inversionista las acciones que hubiesen correspondan a la escindente. La designación se hará
sido recompradas por el emisor. en la asamblea extraordinaria en la que se haya acor-
dado la escisión.
Tratándose de sociedades que no sean por acciones se
considerará el valor de las partes sociales en vez de las Reducción de capital
acciones con derecho a voto, en cuyo caso, el 51% de
las partes sociales deberá representar, al menos, el 51% Según lo comentamos, puede ocurrir que una perso-
de los votos que correspondan al total de las aporta- na disminuya su participación accionaria en la socie-
ciones. dad escindida, no obstante, en este caso se posibilita

a considerar en lugar de la existencia de enajenación que exista o no enajenación), enterar los impuestos
la figura de reducción de capital. Cuando ello ocurre, correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a soli-
en términos del artículo 78 de la Ley del Impuesto So- citar la devolución o a compensar los saldos a favor de
bre la Renta, se debe determinar qué parte debe con- la sociedad que desaparezca, siempre que se cumplan
siderarse reembolso de capital al accionista (el cual no los requisitos que se establezcan en las disposiciones
es objeto de impuesto) y qué parte es distribución de fiscales.
utilidades, por las cuales sí debe causarse la referida
contribución, en los términos de los artículos 10 y 77 Consideraciones en la declaración del ejercicio en
del referido ordenamiento. los casos de fusión o escisión
Reestructuras corporativas El subsecuente séptimo párrafo establece que:
En los casos en los que la fusión o la escisión de socie- “En las declaraciones del ejercicio correspondientes a
dades formen parte de una reestructuración corporati- la sociedad fusionada o a la sociedad escindente que
va, se deberá cumplir, además, con los requisitos esta- desaparezcan, se deberán considerar todos los ingresos
blecidos para las reestructuras en la Ley del Impuesto acumulables y las deducciones autorizadas; el importe
sobre la Renta. total de los actos o actividades gravados y exentos y
de los acreditamientos; el valor de todos sus activos o
El Servicio de Administración Tributaria emitió respec- deudas, según corresponda, que la misma tuvo desde
to al ejercicio fiscal de 2010 una Resolución en la que el inicio del ejercicio y hasta el día de su desaparición.
confirmó que no existen en la ley del impuesto sobre la En este caso, se considerará como fecha de termina-
renta los requisitos antes referidos para llevar a cabo ción del ejercicio aquélla que corresponda a la fusión
reestructuraciones corporativas y que si bien el artí- o a la escisión”.
culo 26 de dicho ordenamiento se refiere a ellas, solo
es para aquellos casos en que se pretende enajenar Lo dispuesto en el artículo 14-B que hemos comentado
acciones a su costo fiscal. En función de ello estable- (es decir, los supuestos que hacen que se considere
ció que para el caso de fusiones puras que no formen que no hubo enajenación), sólo se aplicará tratándo-
parte de una reestructura corporativa que implique una se de fusión o escisión de sociedades residentes en el
enajenación de acciones a costo fiscal, cuando el artí- territorio nacional y siempre que la sociedad o socieda-
culo 14-B del Código Fiscal de la Federación hace re- des que surjan con motivo de dicha fusión o escisión
ferencia a las reestructuras de sociedades, no resulta sean también residentes en el territorio nacional.
aplicable el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (actualmente artículo 24). Cabe señalar que aún Solicitud de autorización de una fusión después de
a la fecha, en la ley del impuesto sobre la renta no se 5 años de otra fusión o escisión
establecen requisitos para realizar reestructuraciones
corporativas por lo que entendemos que el criterio ver- El segundo párrafo del artículo 14-B, precisa que cuan-
tido por la autoridad sigue vigente. do dentro de los cinco años posteriores a la realiza-
ción de una fusión o de una escisión de sociedades,
Efectos adicionales derivados la fusión o escisión se pretenda realizar una fusión, se deberá solicitar au-
torización a las autoridades fiscales con anterioridad a
El sexto párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de dicha fusión. En este caso para comprobar el cumpli-
la Federación señala que: miento de los requisitos establecidos en el artículo 14-B
referido, los contribuyentes estarán a lo dispuesto en
“En los casos de fusión o escisión de sociedades, cuan- las reglas generales que al efecto expida el Servicio
do la sociedad escindente desaparezca, la sociedad de Administración Tributaria. Respecto a ello, la regla
que subsista, la que surja con motivo de la fusión o 2.1.10., de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente es-
la escindida que se designe, deberá, sin perjuicio de lo tablece que cada una de las sociedades que vayan a
establecido en este artículo (es decir, sin perjuicio de fusionarse, se considerarán autorizadas, siempre que

presenten a través del buzón tributario, un aviso en los II. Las fechas y las unidades administrativas del SAT
términos de la ficha de trámite 48/CFF “Aviso para lle- ante las que se presentaron los avisos de fusión y es-
var a cabo una fusión posterior”. Esta ficha señala lo cisión de sociedades a que se refieren los artículos 24
siguiente: y 30 del Reglamento del CFF, respecto de las fusiones
y escisiones en las que hayan participado las personas
48/CFF Aviso para llevar a cabo una fusión poste- morales que pretenden fusionarse, dentro de los cinco
rior años anteriores a la fecha en la que proponen realizar
la fusión.
¿Quiénes lo presentan?
III. Los saldos de las cuentas de capital de aportación y
Sociedades que dentro de los cinco años posteriores a de utilidad fiscal neta, así como una integración detalla-
la realización de una fusión o de una escisión pretenda de cuando menos el 80% de las cuentas de activo,
dan realizar una fusión. pasivo y capital transmitidas en las fusiones y escisio-
nes en las que hayan participado las personas morales
¿Dónde se presenta? que pretendan fusionarse, dentro de los cinco años an-
teriores a la fecha en la que proponen realizar la fusión.
A través de buzón tributario.
IV. Los saldos de las cuentas de capital de aportación
Hasta en tanto este trámite no se publique en la rela- y de utilidad fiscal neta, así como una integración deta-
ción de promociones, solicitudes, avisos y demás in- llada de cuando menos el 80% de las cuentas de acti-
formación disponibles en el buzón tributario, el mismo vo, pasivo y capital, que serán transmitidas en la fusión
deberá presentarse en el Portal del SAT, de conformi- que se pretende realizar. Dichos saldos deberán estar
actualizados al último día del mes inmediato anterior a
dad con lo establecido en la regla 1.6. en relación con
aquél en el que se presente el aviso.
la regla 2.2.6. de la RMF.
V. Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, trans-
¿Qué documento se obtiene? mitidas en las escisiones a que se refiere la fracción
I y las de las fusionantes al momento de las fusiones
Acuse de recibo al momento de presentar el aviso.
referidas en la misma fracción.
¿Cuándo se presenta? VI. Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir de
las personas morales que pretendan fusionarse, que
Con anterioridad a la fusión que corresponda. conservarán las fusionantes después de la fusión que
se pretende realizar. Dichas pérdidas deberán estar
Requisitos: actualizadas al último día del mes inmediato anterior a
aquél en el que se presente el aviso.
• Archivo digitalizado que contenga el informe suscrito
por los representantes legales de todas las sociedades VII. Los saldos, las cuentas y las pérdidas a que se
que vayan a fusionarse, con independencia de que no refieren las fracciones III, IV, V y VI, se deberán identi-
se ubiquen en el supuesto a que se refiere el artículo ficar por cada persona moral que haya participado en
14-B, segundo párrafo del CFF en el que realicen las fusiones o escisiones dentro de los cinco años ante-
manifestaciones, bajo protesta de decir verdad y acom- riores a la fecha en la que proponen realizar la fusión,
pañen la siguiente información y documentación: o que pretendan participar en ésta, tanto antes como
después de las fusiones o escisiones.
I. Las fusiones y las escisiones en las que hayan par-
ticipado las personas morales que pretenden fusionar- VIII. Indicar si las personas morales que pretenden fu-
se, en los cinco años anteriores a la fecha en la que sionarse han obtenido alguna resolución favorable en
proponen realizar la fusión por la cual se presenta el medios de defensa promovidos ante autoridades admi-
aviso. nistrativas o jurisdiccionales, dentro de los cinco años

anteriores a la fecha en la que proponen realizar la fu- archivo exceda los 3 Mb, si el peso del archivo es ma-
sión y, en su caso, la fecha de presentación del recurso yor, debe ajustarlo dividiéndolo en varios archivos que
o la demanda y el número del expediente respectivo. cumplan con el tamaño y especificaciones señaladas y
adjuntarlos en cualquiera de los diversos campos de la
IX. Documentación con la que se acredite que se cum- solicitud electrónica.
plieron los requisitos establecidos en el artículo 14-B,
fracción II, inciso a) del CFF, respecto de las escisiones Otros casos de transmisión de activos y pasivos
en las que hayan participado las personas morales que
pretenden fusionarse, dentro de los cinco años ante- En breve, aparecerá la Segunda Resolución de Modifi-
riores a la fecha en la que proponen realizar la fusión. caciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018,
con la cual se darán a conocer tres nuevas reglas, las
X. Los testimonios de los instrumentos públicos en los cuales comentamos a continuación.
que se hubiesen protocolizado las actas de las asam-
bleas generales de accionistas que aprobaron las fu- Regla 2.1.54. “Transmisión de activos y pasivos de
siones y las escisiones en las que hayan participado las un establecimiento permanente en el extranjero
personas morales que pretenden fusionarse, dentro de
los cinco años anteriores a la fecha en la que proponen Según hemos visto, el artículo 14 del Código Fiscal de
realizar la fusión. la Federación precisa lo que debe considerarse para
fines fiscales enajenación.
XI. Los proyectos de las actas de las asambleas ge-
nerales de accionistas que aprobarán la fusión que se El tercer párrafo del artículo 24 de la Ley del Impuesto
pretende realizar. Sobre la Renta define a un grupo de sociedades como:
XII. Las inscripciones y anotaciones realizadas en el re- “El conjunto de sociedades cuyas acciones con dere-
gistro de acciones a que se refiere el artículo 128 de la cho a voto representativas del capital social sean pro-
Ley General de Sociedades Mercantiles, dentro de los
piedad directa o indirecta de las mismas personas en
cinco años anteriores a la fecha en la que se pretende
por lo menos el 51%. Para estos efectos, no se compu-
realizar la fusión.
tarán las acciones que se consideran colocadas entre el
gran público inversionista de conformidad con las re-
XIII. Organigrama del grupo al que pertenecen las per-
glas que al efecto expida el Servicio de Administración
sonas morales que pretenden fusionarse, en el que
Tributaria, siempre que dichas acciones hayan sido
se advierta la tenencia accionaria directa e indirecta
efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran pú-
de dichas personas, antes y después de la fusión que
blico inversionista. No se consideran colocadas entre
se pretende realizar. Para estos efectos, se entenderá
el gran público inversionista las acciones que hubiesen
como grupo, lo que el artículo 24, último párrafo de la
Ley del ISR considere como tal.
sido recompradas por el emisor”.
Condiciones: En función de lo señalado, veamos el contenido de las

reglas referidas:
Contar con e.firma y Contraseña.
2.1.54. Para efectos del artículo 14 del CFF, las per-
Información adicional: sonas morales residentes en el país que sean contri-
buyentes del Título II de la Ley del ISR, que realicen
• El aviso deberá presentarse por cada una de las so- actividades empresariales en el extranjero y que por
ciedades a que se refiere el artículo 14-B, segundo pá- ellas constituyan un establecimiento permanente, po-
rrafo del CFF. drán transmitir la totalidad de los activos y pasivos que
conforman el patrimonio afecto a las actividades del
La documentación e información señalada en esta fi- establecimiento permanente, a otra persona moral resi-
cha, deberá digitalizarse en formato .pdf, sin que cada dente en México que forme parte del mismo grupo de

sociedades, definido en los términos del artículo 24 de cimiento permanente da lugar al pago del ISR en el
la Ley del ISR, sin considerar que se realiza la enaje- extranjero por el ingreso correspondiente a la enajena-
nación de los mismos, siempre que obtengan autoriza- ción del mismo, la sociedad enajenante deberá renun-
ción de las autoridades fiscales de conformidad con la ciar expresamente a su acreditamiento en la solicitud
ficha de trámite 273/CFF “Solicitud de autorización correspondiente.
para transmitir activos y pasivos de un establecimiento
permanente en el extranjero” (ficha de trámite que no V. Que la contraprestación que se pague por el patri-
ha sido dada a conocer), y cumplan con los siguientes monio transmitido, consista únicamente en acciones
requisitos: emitidas por la sociedad adquirente del mismo. Las
acciones que reciba el enajenante por el patrimonio
I. Que la transmisión se realice por la totalidad de los transmitido, o el incremento de valor de las mismas
activos y pasivos afectos a la actividad del estableci- que esto genere, no tendrán efecto alguno en la de-
miento permanente, como consecuencia de una rees- terminación del costo promedio por acción (para los
tructuración corporativa entre empresas y negociacio- efectos de los artículos 22 y 23 de la Ley del ISR, los
nes pertenecientes al mismo grupo. cuales señalan el procedimiento para determinar dicho
costo promedio). Para estos efectos, a la aportación del
II. Que los activos fijos afectos a la actividad que reali- patrimonio del establecimiento permanente se le dará
ce el establecimiento permanente en el extranjero, per- el mismo tratamiento que a la capitalización de utili-
manezcan en propiedad directa de la persona moral dades retenidas en la sociedad adquirente (tratamiento
del mismo grupo que los adquiera, por un plazo no que se consigna en el artículo 78 de la Ley del ISR).
menor a 3 años a partir de la autorización de transmi-
sión y siempre que dichos activos hayan estado afectos VI. Las acciones que emita el adquirente deberán ser
a la actividad por un periodo no menor a 1 año antes equivalentes al valor para efectos contables del patri-
de la solicitud. Asimismo, la persona moral adquirente monio afecto al establecimiento permanente.
deberá permanecer dentro del grupo los tres ejercicios
siguientes a aquél en el que se emita la autorización. En el caso de que el valor contable de los pasivos sea
superior al valor contable total de los activos que se
III. Las inversiones, inventarios y activos fijos trans- transmitan, la diferencia se considerará como ingreso
mitidos tendrán para la sociedad adquirente el mismo acumulable; asimismo, en el caso que al momento de
saldo pendiente de depreciar y el mismo costo de ad- su transmisión se realice un ajuste al valor contable de
quisición que tenían en la sociedad enajenante. Para los pasivos, el mismo se considerará como ingreso acu-
estos efectos, los activos fijos e inversiones que conclu- mulable para la persona que los transmita.
yan su vida útil podrán ser enajenados considerando
como saldo pendiente de depreciar un peso. Para estos efectos, se entiende que activos consisten en
la totalidad de las inversiones, activos fijos, inventarios,
El adquirente de las inversiones y los activos fijos debe- activos monetarios y en general cualquier bien o dere-
rá registrarlos en su contabilidad con un monto de in- cho afecto al patrimonio del establecimiento perma-
versión pendiente de deducir equivalente al saldo pen- nente.
diente de deducir que tenía registrado la enajenante a
la fecha de la autorización y dicho valor se deducirá Si posterior a su trasmisión, los pasivos a que se refie-
en el número de años que quedaban pendientes para re esta fracción se capitalizan, estos no generarán un
la enajenante. costo comprobado de adquisición y no se considera-
rán para efectos de la Cuenta de Capital de Aportación
Los saldos pendientes de deducir relacionados con bie- para efectos de los artículos 22 y 78 de la Ley del ISR
nes con trato diferencial en México, se sujetarán a las y demás disposiciones fiscales.
limitantes establecidas en la Ley del ISR.
VII. El adquirente considerará un incremento en el ca-
IV. Si la transmisión del patrimonio afecto al estable- pital social equivalente al valor neto del patrimonio ad-

quirido, aunque éste no genere efectos en el costo fis- Regla 3.1.20. Transmisión de activos y pasivos re-
cal de las acciones para efectos del ISR. El incremento sultantes de una orden proveniente de una autori-
deberá protocolizarse ante notario público, haciendo dad federal
constar en dicha acta el origen de dicha operación y los
datos de la autorización correspondiente. 3.1.20. Para efectos del Título II de la Ley del ISR,
cuando por motivo de una resolución emitida por una
VIII. Que el establecimiento permanente se ubique en autoridad competente con fundamento en los artículos
un país con el que México tenga celebrado un tratado 28, párrafos décimo quinto y décimo sexto de la Cons-
para evitar la doble tributación, un tratado de inter- titución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y
cambio de información o un tratado de asistencia en el el Octavo Transitorio, fracciones III y IV, del “Decreto
cobro de créditos fiscales. por el que se reforman y adicionan diversas disposicio-
nes de los artículos 6º., 7º., 27, 28, 73, 78, 94 y 105 de
IX. Que el establecimiento permanente haya tributado la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
como tal en el país en el que se realizaron las activida- canos, en materia de telecomunicaciones”, publicado
des por un periodo no menor a 3 años anteriores a la en el Diario Oficial de la Federación el 11 de junio de
fecha en la que se presente la solicitud. 2013, una persona moral esté obligada a realizar una
separación contable, funcional o estructural y, como
X. Que la adquirente realice a través del establecimien- consecuencia de ello, transmita o enajene parte de
to permanente las mismas actividades que se realiza- sus activos y pasivos a otra persona moral residente en
ban antes de la solicitud de autorización. México, los efectos fiscales correspondientes se podrán
determinar conforme a lo siguiente:
XI. En caso de que, al momento de realizarse la
transmisión del patrimonio afecto al establecimiento
I. Por lo que se refiere a la enajenación de activos en
permanente, la adquirente tenga pendiente de amor-
términos del artículo 14, fracción III del CFF (antes
tizar pérdidas fiscales sufridas en ejercicios anteriores,
comentada) y la transmisión de pasivos, el enajenante
dichas pérdidas sufridas con anterioridad no podrán
estará a lo siguiente:
aplicarse en contra de los ingresos o las ganancias que
genere el establecimiento.
a) La enajenación de activos por motivo de la separa-
Adicionalmente, las personas morales que realicen ción referida podrá realizarse a su valor fiscal. En el
las operaciones al amparo de la presente regla debe- caso de activos fijos, gastos y cargos diferidos (defini-
rán dictaminarlas por contador público inscrito y pre- dos en el artículo 32 de la Ley del ISR se considerará
sentar los dictámenes respectivos ante las autoridades valor fiscal), el monto original de la inversión pendien-
fiscales de conformidad con la ficha de trámite 274/ te por deducir, debidamente actualizado, que se tenga
CFF “Presentación del dictamen por la transmisión de a la fecha de la enajenación de conformidad con las
activos y pasivos de un establecimiento permanente en disposiciones fiscales.
el extranjero” (ficha de trámite que no ha sido dada a
conocer). b) En caso de qué junto con los activos señalados en
el inciso anterior, también se transmitan pasivos, estos
No obstante que se haya cumplido con el requisito es- últimos no generarán un ingreso acumulable para la
tablecido en la fracción I de esta regla, cualquier activo persona que los transmita. En el caso que el valor con-
fijo que sea enajenado antes de concluir el plazo de table total de los pasivos sea superior al valor contable
3 años a que se refiere la fracción II, tendrá un costo total de los activos señalados en el inciso anterior, la
fiscal cero y para su enajenación se considerará el valor diferencia se considerará como ingreso acumulable.
de mercado del mismo como ingreso acumulable. Si En el caso qué al momento de su trasmisión, se realice
por dicha enajenación se paga ISR en el país en el que un ajuste al valor contable de los pasivos, el mismo se
se encuentra afecto a la actividad, el impuesto corres- considerará como ingreso acumulable para la persona
pondiente no será acreditable en México. que los trasmita.

c) Las acciones que se emitan por motivo de las ena- c) Los activos señalados en la fracción I de esta regla
jenaciones y transmisiones referidas en los incisos an- que hayan sido recibidos por el adquiriente, no se con-
teriores no tendrán costo comprobado de adquisición siderarán para efectos de la Cuenta de Capital de Apor-
(para efectos del artículo 22 de la Ley del ISR y demás tación (referida en el artículo 78 de la Ley del ISR).
disposiciones fiscales).
III. Si por motivo de la enajenación o transmisión de
d) Para efectos del artículo 29, fracción VI de la Ley activos y pasivos, se enajenan acciones emitidas por el
del ISR, cuando el enajenante transmita a una persona adquiriente de los activos y pasivos señalados en esta re-
moral, al amparo de esta fracción, bienes o recursos gla, dichas acciones se podrán enajenar a su costo fiscal.
que forma parte de un fondo de pensiones y jubilacio-
nes de personal, complementario a los que establece Si posterior a su transmisión, los pasivos referidos en el
la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad, párrafo anterior se capitalizan, estos no generarán un
cuyo destino sea otro fondo de pensiones y jubilacio- costo comprobado de adquisición y no se considera-
nes de personal y de primas de antigüedad a que se rán para efectos de la Cuenta de Capital de Aportación
refiere dicha disposición, que haya constituido la per- para efectos de los artículos 22 y 78 de la Ley del ISR
sona moral que asume obligaciones laborales, no se y demás disposiciones fiscales.
considerará una disposición de los bienes para fines
diversos. Lo dispuesto en esta regla sólo será aplicable siempre
que las enajenaciones o transmisiones señaladas en la
e) Las personas morales que realicen los actos a que misma, se efectúen entre personas morales que perte-
se refiere esta fracción deberán de presentar, ante las nezcan el mismo grupo de sociedades. Para efectos
autoridades fiscales, copia certificada de la resolución de esta regla, se entiende por grupo de sociedades al
que les emita la autoridad competente señalada en este conjunto de sociedades cuyas acciones con derecho a
voto, representativas de su capital social, sean propie-
párrafo, de conformidad con la ficha de trámite 275/
dad directa o indirecta de las mismas personas en por
CFF “Presentación de la copia certificada de la reso-
lo menos 51%.
lución emitida por autoridad competente y dictamen
por la transmisión de activos y pasivos derivada de una
Adicionalmente, las personas morales que realicen las
resolución emitida por autoridad competente” (ficha operaciones al amparo de la presente regla deberán
de trámite que no ha sido dada a conocer). dictaminarlas por contador público inscrito y presen-
tar los dictámenes respectivos ante las autoridades fis-
II. Por lo que se refiere a los activos enajenados y pasi- cales.
vos transmitidos referidos en esta regla, el adquiriente
estará a lo siguiente: El tratamiento de esta regla será aplicable siempre que
las operaciones y obligaciones señaladas en la misma,
a) Los activos señalados en el inciso a) de la fracción se cumplan dentro de los plazos establecidos en la re-
I de esta regla, se registrarán al valor fiscal que haya solución que emita la autoridad competente señalada
servido de base para su enajenación. En el caso de ac- en el primer párrafo.
tivos fijos, gastos y cargos diferidos (definidos como
tales en el artículo 32 de la Ley del ISR), el adquiriente Regla 4.2.7. Valor de la contraprestación en la trans-
continuará realizando su deducción en los mismos tér- misión de activos y pasivos resultantes de una or-
minos que lo realizaba el enajenante y considerando den proveniente de una autoridad federal
los mismos montos deducibles durante cada ejercicio,
hasta agotar la parte pendiente por deducir que se tenía 4.2.7. Para efectos del artículo 34 de la Ley del IVA,
previo a la enajenación. cuando una persona moral reciba como contrapresta-
ción acciones como consecuencia de la enajenación de
b) Los pasivos señalados en el inciso b) de la fracción I activos de conformidad con la regla 3.1.20., se consi-
de esta regla, se registrarán al valor contable que haya derará como el valor de la contraprestación, el valor
servido de base para su transmisión. fiscal referido en dicha regla.

SALARIOS
Deducción parcial de pagos

que a su vez son ingresos
exentos para los trabajadores
L
a fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Im- sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato
puesto Sobre la Renta, establece que los pagos anterior, entre el total de las remuneraciones y pres-
que a su vez sean ingresos exentos para el tra- taciones pagadas por el contribuyente a sus trabaja-
bajador, no serán deducibles hasta por la cantidad que dores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos
pagos; es decir, hasta el 53% de los pagos referidos no III. Cuando el cociente determinado conforme a la
es deducible. Sin embargo, la misma fracción señala fracción I de esta regla sea menor que el cociente que
que el factor de no deducibilidad será del 0.47 cuan- resulte conforme a la fracción II, se entenderá que
do las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a hubo una disminución de las prestaciones otorgadas
favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos por el contribuyente a favor de los trabajadores que
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos
se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el
ejercicio fiscal inmediato anterior. Dicho en otros térmi- 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos
nos, el monto no deducible será menor si es que las para el trabajador”.
prestaciones otorgadas a los trabajadores que a su vez
sean para estos ingresos exentos de impuesto sobre la Con la aparición de la Primera Resolución de Modifica-
renta, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2018, el pa-
ejercicio fiscal inmediato anterior. La ley no previene la sado 30 de abril de este año, fue que se hizo un cambio
forma de hacer la comparación de un año con otro, sino al contenido de las fracciones I y II antes mostradas, ya
que es en la Resolución Fiscal Miscelánea en donde se que anteriormente señalaban lo siguiente:
establece el mecanismo, que en esencia señala que:
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el to-
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el tal de las remuneraciones y demás prestaciones paga-
total de las prestaciones pagadas por el contribuyente das por el contribuyente a sus trabajadores y que a su
a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el vez son ingresos exentos para efectos de la determina-
total de las remuneraciones y prestaciones pagadas ción del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejerci-
por el contribuyente a sus trabajadores en el ejercicio. cio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el to-
tal de las prestaciones pagadas por el contribuyente a II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total

SALARIOS
de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas o del 47%, ya que respecto al monto al cual se le debe
por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez aplicar el porcentaje de deducción no existe duda en
son ingresos exentos para efectos de la determinación cuanto a lo que dispone la fracción XXX referida, es
del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio in- decir a: “los pagos que a su vez sean ingresos exentos
mediato anterior, entre el total de las remuneraciones y para el trabajador”. La fracción no habla de remunera-
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus traba- ciones o prestaciones sino que con precisión se refiere
jadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior”. a “los pagos”, claro que, hay un requisito adicional para
que se aplique el porcentaje a estos pagos y es que “a
El cambio en la redacción de las fracciones no es in- su vez sean ingresos exentos para el trabajador”.
substancial ya que modifica el resultado que se obtie-
ne. Digamos que antes de la reforma a estas, la división
Posteriormente, la regla señala algo que si viene a
que referían era esencialmente ingresos exentos entre
complicar la interpretación que debe dársele a lo dis-
ingresos totales y, ahora, es prestaciones (gravadas o
puesto por la autoridad, y es lo siguiente:
exentas) entre remuneraciones y prestaciones totales
(gravadas y exentas), es decir, en esencia, prestacio-
Para determinar el cociente señalado en las fracciones
nes entre prestaciones y remuneraciones.
I y II de esta regla, se considerarán, entre otros, las
siguientes erogaciones:
Antes Ahora
Remuneraciones y 1. Sueldos y salarios.
demás prestacio- Prestaciones tota-
nes exentas les 2. Rayas y jornales.
Entre: Remuneraciones y Remuneraciones

demás prestacio- y prestaciones 3. Gratificaciones y aguinaldo.
nes totales totales
4. Indemnizaciones.
Conforme a las fracciones antes de su reforma, las

5. Prima de vacaciones.
remuneraciones se consideraban prestaciones y, con-
forme a las fracciones reformadas, el Servicio de Ad-
ministración Tributaria diferencia una remuneración de 6. Prima dominical.
una prestación.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
Debemos considerar que las fracciones solo se refieren
a la forma de determinar las proporciones de un año y 8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
otro que han de compararse, es decir, dichas fraccio-
nes solo vienen a precisar la forma de determinar si 9. Seguro de vida.
las prestaciones han variado de un año a otro con la
finalidad de que el contribuyente pueda determinar si 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospi-
debe aplicar un porcentaje de no deducibilidad del 53% talarios.

SALARIOS
11. Previsión social. El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo señala que:
12. Seguro de gastos médicos. “Salario es la retribución que debe pagar el patrón
al trabajador por su trabajo”.
13. Fondo y cajas de ahorro.
El artículo 84 del mismo código laboral precisa que:

14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para
ropa.
“El salario se integra con los pagos hechos en
15. Ayuda de transporte. efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percep-
ciones, habitación, primas, comisiones, prestacio-
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. nes en especie y cualquiera otra cantidad o presta-
ción que se entregue al trabajador por su trabajo”.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto los pa-
18. Prima de antigüedad (aportaciones). gos en numerario y las prestaciones, son salario, es
decir, todo.
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, precisa que

20. Subsidios por incapacidad.
se entiende por trabajo digno o decente aquél, res-
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. pecto del cual, entre otras cosas, se percibe un salario
remunerador. De acuerdo con ello, debemos entender
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de por remuneración, aquello que se entrega al trabajador
anteojos. y para compensar el trabajo desempeñado. El salario
puede ser remunerador o no, es decir, puede compen-
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. sar adecuadamente o no el trabajo realizado.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal. Es importante señalar que el cambio efectuado por la
autoridad es adecuado en su intención pues la diferen-
25. Horas extras. ciación en la aplicación de la proporción no deducible
depende de si de un año a otro las prestaciones dis-
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
minuyeron o no, y no así como antes lo señalaban las
fracciones I y II referidas con las cuales se determinaba
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por
si los ingresos exentos disminuían o no de un año a
el patrón.
otro, es decir, anteriormente las fracciones estaban re-
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos refe- gulando algo que no era aplicable en función del texto
ridos, no señala cuáles son remuneraciones y cuáles de ley. Consideramos que la autoridad debe clarificar el
prestaciones. contenido de la regla.

INTERESES
Intereses y ganancia
cambiaria y factor de
acumulación por depósitos o
inversiones en el extranjero
H ay intereses y ganancia cambiaria que obtie-

nen las personas físicas diferentes a los que
pagan las instituciones del sistema financiero. Por
obtuvieron los ingresos por intereses y se deberá pa-
gar el impuesto por ellos. La fracción siguiente regula
los casos en los que por ejemplo el bien solo cubriera
este tipo de ingresos deben tributar conforme al ca- el capital o menos. Supongamos que el valor del bien
pítulo IX del título IV de la Ley del Impuesto Sobre la es de $ 40,000:
Renta, es decir, en el capítulo denominado “De los
demás ingresos que obtengan las personas físicas”. b) Si los bienes sólo cubren el capital adeudado, no
En relación con ello, el artículo 143 de la Ley del se causará el impuesto sobre los intereses cuando el
Impuesto Sobre la Renta señala que tratándose de acreedor declare que no se reserva derechos contra
ganancia cambiaria y de los intereses referidos, se el deudor por los intereses no pagados.
estará a las siguientes reglas:
Tómese en cuenta de que estamos hablando de que
I. Toda percepción obtenida por el acreedor se enten- es el acreedor quien percibirá los ingresos por inte-
derá aplicada en primer término a intereses vencidos, reses.
excepto en los casos de adjudicación judicial para el
pago de deudas en los que se procederá como sigue: c) Si la adjudicación se hace a un tercero, se consi-
deran intereses vencidos la cantidad que resulte de
a) Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impues- restar a las cantidades que reciba el acreedor, el ca-
to se cubrirá sobre el total de los intereses vencidos, pital adeudado, siempre que el acreedor no se reser-
siempre que su valor alcance a cubrir el capital y los ve derechos en contra del deudor.
mencionados intereses.
Para los efectos de esta fracción, las autoridades fis-
Capital $ 50,000.00
cales podrán tomar como valor de los bienes el del
Más: Intereses vencidos 10,000.00
avalúo que ordenen practicar o el valor que haya ser-
Igual a: Total $ 60,000.00 vido de base para la primera almoneda.
Si el bien que se entrega como dación en pago tiene Por declaración judicial se remata un bien propiedad
un valor de $ 70,000 deberá considerarse que ya se de B para pagarle a una persona A. Una persona ad-

INTERESES
quiere el inmueble y con lo que paga por él se le paga Consideremos que la acumulación se hace siguiendo
a la persona A, quien recibe la cantidad de $ 55,000. los procedimientos del citado artículo 134 pero que
los ingresos se acumulan en el capítulo IX y no en el
Cantidad recibida $ 55,000.00
VI, que es al que pertenece dicho artículo.
Menos: Capital 50,000.00
Igual a: Intereses percibidos $ 5,000.00 Prosigue el artículo 143 señalando que:
El acreedor (persona A) deberá manifestar que no se La pérdida a que se refiere el párrafo anterior, así
reserva derechos en contra de la persona B por los $ como la pérdida cambiaria que en su caso obtenga
5,000 de intereses no pagados. el contribuyente, se podrá disminuir de los intereses
acumulables que perciba en los términos del citado
II. El perdón total o parcial, del capital o de los inte- Capítulo IX, en el ejercicio en que ocurra o en los
reses adeudados, cuando el acreedor no se reserve cuatro ejercicios posteriores a aquél en el que se hu-
derechos en contra del deudor, da lugar al pago del biera sufrido la pérdida.
impuesto por parte del deudor sobre el capital y los
intereses perdonados. Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las
pérdidas referidas en el párrafo anterior, de otros
III. Cuando provengan de créditos o de préstamos ejercicios, pudiéndolo haber hecho conforme a este
otorgados a residentes en México, serán acumula- artículo, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios
bles cuando se cobren en efectivo, en bienes o en posteriores hasta por la cantidad en la que pudo ha-
servicios. berlo efectuado.
IV. Cuando provengan de depósitos efectuados en El monto de la pérdida cambiaria o la que derive de la
el extranjero, o de créditos o préstamos otorgados a diferencia referida en el penúltimo párrafo inmediato
residentes en el extranjero, serán acumulables con- anterior, que no se disminuya en un ejercicio, se ac-
forme se devenguen. tualizará multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el pri-
V. Tratándose de créditos, de deudas o de operacio- mer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que
nes que se encuentren denominados en unidades se obtuvo y hasta el último mes del mismo ejercicio.
de inversión, serán acumulables tanto los intereses La parte de estas pérdidas de ejercicios anteriores
como el ajuste que se realice al principal por estar ya actualizada pendiente de disminuir contra los inte-
denominado en dichas unidades. reses o contra la ganancia cambiaria, se actualizará
multiplicándola por el factor de actualización corres-
Los intereses percibidos derivados de las fracciones pondiente al periodo comprendido desde el mes de
I, II III y V, antes citadas (los señalados en la frac- diciembre del ejercicio en el que se actualizó por úl-
ción IV no, pues llevan un tratamiento fiscal distinto), tima vez y hasta el mes de diciembre del ejercicio
serán acumulables en los términos del artículo 134 inmediato anterior a aquél en el que se aplicará.
de esta Ley. Cuando en términos del artículo citado
el ajuste por inflación sea mayor que los intereses El artículo 144 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
obtenidos, el resultado se considerará como pérdida. señala que los contribuyentes que obtengan ingresos

INTERESES
por concepto de los intereses y ganancia cambiaria Intereses y ganancia cambiaria por depósitos en
referidos, por los mismos efectuarán dos pagos pro- el extranjero
visionales semestrales a cuenta del impuesto anual
excepto por los comprendidos en la citada fracción El artículo 239 del Reglamento de la Ley del Impues-
IV. Dichos pagos se enterarán en los meses de julio to Sobre la Renta establece que las personas físi-
del mismo ejercicio y enero del año siguiente, apli- cas que obtengan ingresos por intereses y ganancia
cando a los ingresos acumulables obtenidos en el cambiaria generados por depósitos o inversiones
semestre, la tarifa que se determine tomando como efectuadas en instituciones residentes en el extranje-
base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando ro que componen el sistema financiero, podrán optar
las cantidades correspondientes a las columnas rela- por calcular el monto acumulable de dichos ingresos
tivas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que conforme al artículo 143 antes referido, o bien, apli-
en los términos de dicho artículo resulten para cada cando al monto del depósito o inversión al inicio del
uno de los meses comprendidos en el semestre por ejercicio, el factor que calcule el SAT para tal efecto.
el que se efectúa el pago, pudiendo acreditar en su El artículo reglamentario señala que el SAT publicará
caso, contra el impuesto a cargo, las retenciones que en el Diario Oficial de la Federación a más tardar en
les hubieran efectuado en el periodo de que se trate. el mes de febrero de cada año siguiente al que co-
Las autoridades fiscales realizarán las operaciones rresponda, el factor de acumulación a que se refiere
aritméticas previstas en este párrafo y publicarán la el párrafo anterior. Para calcular dicho factor, el SAT
tarifa correspondiente en el Diario Oficial de la Fede- considerará el incremento en el Índice Nacional de
ración. Precios al Consumidor, el rendimiento promedio es-
timado para inversiones y depósitos en el extranjero
Cuando los ingresos por concepto de los intereses y la ganancia cambiaria devengada correspondien-
y ganancia cambiaria referidos se obtengan por pa- tes al año por el que se calcula el Impuesto. Lo que
gos que efectúen personas morales (no importando resulta relevante de esta disposición es que la regla
si estas son contribuyentes o con fines no lucrativos), 3.16.11., de la Resolución Miscelánea Fiscal, refor-
dichas personas deberán retener como pago provi- mada el pasado 3 de abril de 2018, señala que el
sional la cantidad que resulte de aplicar al monto de factor de acumulación aplicable al monto del depósi-
los intereses y la ganancia cambiaria acumulables, la to o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2017, es
tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del de 0.0000. No sabemos si este factor es un error de
límite inferior que establece la tarifa contenida en el la autoridad o si efectivamente su intención es que el
artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ingreso quede sin gravamen.
es decir, un 35%.
Tratándose de los intereses a que se refiere la frac-
Las personas que hagan la retención, deberán pro- ción IV (ver página 61), se acumulará el interés nomi-
porcionar a los contribuyentes constancia de la reten- nal y se deberá determinar el ajuste anual por infla-
ción. Dichas retenciones deberán enterarse, en su ción. Sin embargo, el último párrafo del artículo 143
caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo dispone que para tal determinación no se considera-
96 de la propia Ley. rán las deudas.

LEY ANTILAVADO
Los arrendadores de
inmuebles y otras personas
obligadas a observar la ley
anti lavado de dinero
E n función de lo que dispone la Ley Federal para

la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita, denominada de
ción de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita, establecidas en la ley de la materia.
manera práctica e informal, como ley anti lavado de

¿Qué ocurre si se realizan
dinero, los pequeños arrendadores no se encuentran
operaciones por montos menores
obligados a presentar ningún tipo de aviso respecto a
los ingresos que obtienen por el otorgamiento del uso a los referidos $ 129,363.00?
o goce temporal de bienes inmuebles, sin embargo,
aquellos cuyos ingresos son de una importancia re- En este caso no se está obligado a identificar al
levante para la autoridad exactora, sí deben hacerlo. cliente. Consideremos que esto es independiente a
la obligación fiscal de emitir comprobantes fiscales
Obligación de identificar a los clientes digitales a través de internet.
La Ley Federal para la Prevención e Identificación Obligación de presentar aviso

de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
señala en su artículo 17, fracción XV, que se conside- La citada fracción XV, también señala que será
ra una actividad vulnerable (es decir, una actividad a objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Cré-
través de la cual se puede lavar dinero) y, por tanto, dito Público, cuando el monto del acto u operación
objeto de identificación de los clientes o usuarios, la mensual sea igual o superior al equivalente a tres mil
constitución de derechos personales de uso o goce
doscientas diez veces el valor diario de la Unidad de
de bienes inmuebles por un valor mensual superior al
Medida y Actualización.
equivalente a un mil seiscientas cinco veces el valor
de la unidad de medida y actualización, vigente al día En función de lo anterior, la cantidad actualizada
en que se realice el pago o se cumpla la obligación. de las actividades por las que se debe presentar avi-
En función de lo señalado en el párrafo inmediato so a la autoridad respecto de la constitución de dere-
anterior, la constitución de derechos personales de chos personales de uso o goce de bienes inmuebles,
uso o goce de bienes inmuebles por valor mensual es por un valor mensual de $258,726.00 o más.
de $129,363.00 o más es una actividad vulnerable
que obliga a identificar al cliente, es decir, en este El caso del arrendamiento u otorgamiento de uso
caso, al arrendatario. Se considera que quien consti- o goce temporal de bienes inmuebles es singular,
tuye los derechos de uso o goce sobre el bien inmue- pues según lo comentado, son dos los supuestos
ble es el arrendador y por lo tanto recaen en él las que obligan a identificar al cliente o usuario y a pre-
obligaciones en materia de Prevención e Identifica- sentar aviso:

LEY ANTILAVADO
1. Que una sola operación o acto exceda los mon- Montos acumulados
tos señalados.
El penúltimo párrafo del artículo 17 de la Ley Fe-
2. Que la operación mensual los exceda. deral para la Prevención e Identificación de Operacio-
nes con Recursos de Procedencia Ilícita, señala que
Pese a lo señalado en el numeral 2, consideremos
los actos u operaciones que se realicen por montos
que esa operación debe ser por cliente.
inferiores a los señalados no darán lugar a obligación
alguna. No obstante, si una persona realiza actos u
¿Qué ocurre si realizo operaciones operaciones por una suma acumulada en un periodo
por montos mayores a los de seis meses que supere los montos establecidos
referidos $ 129,363.00, pero
para la formulación de Avisos, podrá ser considerada
inferiores a $ 258,726.00?
como operación sujeta a la obligación de presentar
los mismos.
En este supuesto, se debe identificar al cliente
pero no se está obligado a presentar aviso.
¿Por qué de esta disposición?
Depósitos en garantía y
La obligación de presentar avisos es por acto u
rentas anticipadas
operación realizada. La disposición anterior, tiene la
finalidad de inhibir la fragmentación de operaciones
El artículo 31 de la Ley Federal para la Preven-
en el tiempo con el único fin de eludir la obligación
ción e Identificación de Operaciones con Recursos
de declarar la operación. Se entiende entonces que
de Procedencia Ilícita precisa que se entenderá por
esos actos o actividades deben haberse efectuado
“valor mensual” al monto de la renta o precio por el
con una misma persona, la cual debe quedar iden-
uso o goce temporal del bien inmueble arrendado en
tificada.
un mes calendario; debido a ello, precisa que en caso
de que el pago de la renta o precio del arrendamiento
se pacte en una periodicidad distinta a la mensual, Casos en los que se releva de la
quien realice la Actividad Vulnerable deberá efectuar obligación de presentar aviso
el cálculo correspondiente para efectos de determi-
El subsecuente y último párrafo del mencionado
nar el valor mensual referido. Digamos, por ejemplo,
artículo 17 precisa que la Secretaría de Hacienda y
que de pactarse una periodicidad de pago trimestral
Crédito Público podrá determinar mediante disposi-
o bien recibirse rentas anticipadas, solo deberá con-
ciones de carácter general, los casos y condiciones
siderarse lo correspondiente a un mes, a fin de com-
en que las Actividades sujetas a supervisión no de-
pararlo contra los montos que obligan a identificar a
ban ser objeto de Aviso, siempre que hayan sido rea-
los clientes o usuarios y/o contra los montos que obli-
lizadas por conducto del sistema financiero
gan a presentar avisos.
Respecto a este último supuesto, parecería que la
Síntesis de obligaciones Secretaría de Hacienda y Crédito Público otorgaría
facilidades a arrendadores con poco nivel de ingre-
De conformidad con lo señalado, en nuestro casos, pero esto no fue así, ya que el artículo 27 bis
rácter de arrendadores son tres las obligaciones que de las Reglas de Carácter General a que se refiere
se deben cumplir: la Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita,
1. Identificación del cliente señala que no serán objeto de Aviso las Actividades
2. Aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú- Vulnerables, cuando quien la realice y el Cliente o
blico de las operaciones vulnerables realizadas y Usuario (es decir, arrendador y arrendatario) formen
parte de un Grupo Empresarial y la totalidad de la
3. Conservación de la documentación. contraprestación haya sido cubierta por conducto de

LEY ANTILAVADO
Instituciones del Sistema Financiero o no exista un mita identificarlo, si ésta obrare en su poder; en caso
flujo de recursos. Este último supuesto, seguramente contrario, declarará que no cuenta con ella;
está referido en las reglas para los casos en que en-
IV. Custodiar, proteger, resguardar y evitar la
tre empresas de un mismo grupo hay compensación
destrucción u ocultamiento de la información y do-
de saldos y por lo tanto no hay flujo de recursos.
cumentación que sirva de soporte a la Actividad
Vulnerable, así como la que identifique a sus clien-
Servicio de fe pública por tes o usuarios.
parte de los notarios
La información y documentación a que se refiere
La prestación de servicios de fe pública que presten el párrafo anterior deberá conservarse de manera fí-
lo notarios respecto a la transmisión o constitución de sica o electrónica, por un plazo de cinco años conta-
derechos reales sobre inmuebles; salvo las garantías do a partir de la fecha de la realización de la Actividad
que se constituyan en favor de instituciones del sis- Vulnerable, salvo que las leyes de la materia de las
tema financiero u organismos públicos de vivienda, entidades federativas establezcan un plazo diferente;
se considera una actividad vulnerable que obliga a
identificar al cliente. Estas operaciones serán objeto V. Brindar las facilidades necesarias para que se
lleven a cabo las visitas de verificación en los térmi-
de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito
nos de... (Ley), y
Público cuando en los actos u operaciones el precio
pactado, el valor catastral o, en su caso, el valor co- VI. Presentar los Avisos en la Secretaría en los
mercial del inmueble, el que resulte más alto, o en su tiempos y bajo la forma prevista en (la Ley Federal
caso el monto garantizado por suerte principal, sea para la Prevención e Identificación de Operaciones
igual o superior al equivalente en moneda nacional con Recursos de Procedencia Ilícita).
a dieciséis mil veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización ($ 1,289,600.00). Se debe designar un representante
Forma en que se identifica al cliente El artículo 20 de la Ley en cita, señala que las
personas morales que realicen Actividades Vulne-
El artículo 18 de la ley referida, precisa que quie- rables deberán designar ante la Secretaría a un
nes realicen actividades vulnerables tendrán las obli- representante encargado del cumplimiento de las
gaciones siguientes: obligaciones derivadas (de dicha Ley), y mantener
vigente dicha designación, cuya identidad se consi-
I. Identificar a los clientes y usuarios con quienes dera confidencial y reservada en términos de la Ley
realicen las propias Actividades sujetas a supervisión Federal de Transparencia y Acceso a la Información
y verificar su identidad basándose en credenciales o Pública Gubernamental.
documentación oficial, así como recabar copia de la
documentación; En tanto no haya un representante o la designación
no esté actualizada, el cumplimiento de las obligacio-
II. Para los casos en que se establezca una relación nes que la Ley señala, corresponderá a los integrantes
de negocios, se solicitará al cliente o usuario la infor- del órgano de administración o al administrador único
mación sobre su actividad u ocupación, basándose de la persona moral.
entre otros, en los avisos de inscripción y actualiza-
ción de actividades presentados para efectos del Re- Las personas físicas tendrán que cumplir, en todos
gistro Federal de Contribuyentes; los casos, personal y directamente con las obligacio-
nes que la (la Ley Federal para la Prevención e Iden-
III. Solicitar al cliente o usuario que participe en Ac- tificación de Operaciones con Recursos de Proceden-
tividades Vulnerables información acerca de si tiene cia Ilícita) establece, salvo en el supuesto previsto en
conocimiento de la existencia del dueño beneficiario y, la Sección Tercera del Capítulo III (esto porque es un
en su caso, exhiban documentación oficial que per- capítulo solamente dedicado a entidades financieras).

LEY ANTILAVADO
Obligación de clientes o usuarios mes o comunicaciones por parte del referido órgano,
de la UIF o de la Secretaría, según corresponda.
El subsecuente artículo 21, señala que los clien-
tes o usuarios de quienes realicen Actividades Vul- De la obligatoriedad de presentar avisos
nerables les proporcionarán a éstos la información
y documentación necesaria para el cumplimiento de Evidentemente ha habido contribuyentes que se
las obligaciones que referida Ley establece y que han amparado en contra de la obligación de presen-
quienes realicen las Actividades Vulnerables de- tar avisos, no necesariamente porque estén reali-
berán abstenerse, sin responsabilidad alguna, de zando actos o actividades ilícitos, sino simplemente
llevar a cabo el acto u operación de que se trate, porque el gobierno, justificado o no, cosa que no es
cuando sus clientes o usuarios se nieguen a pro- motivo de este análisis, considera como parte de su
porcionarles la información o documentación antes función, establecer obligaciones a los contribuyentes
referidas. de todo tipo, de tal manera que la carga administra-
tiva que se les suscita es siempre mucha y costosa,
El artículo 22, señala que la presentación ante la
cosa que al gobierno, dicho de manera práctica, no
Secretaría de los Avisos, información y documentación, le importa. Derivado de las referidas inconformida-
por parte de quienes realicen las Actividades Vul- des se han emitido diversas tesis al respecto, una de
nerables no implicará para éstos, transgresión algu- ellas, nos deja en claro el por qué se les estableció
na a las obligaciones de confidencialidad o secreto a los arrendadores la obligación de presentar avisos.
legal, profesional, fiscal, bancario, fiduciario o cual-
quier otro que prevean las leyes, ni podrá ser objeto
de cláusula de confidencialidad en convenio, contra- Localización
to o acto jurídico alguno.
Tesis. CCXLIII/2015). Décima Época. 1a. Primera
Sala. Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Presentación de avisos
Libro 21, Agosto de 2015, Tomo I. Pág. 472. Tesis Ais-
Los avisos se deben presentar a la Unidad de Inte- lada (Constitucional).
ligencia Financiera (UIF) de la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, por conducto del Servicio de Admi- Rubro
nistración Tributaria. Se requiere la e.firma.
PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPERA-
Previamente al envío de la información, el con- CIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍ-
tribuyente debe darse de alta. El envío de la infor- CITA. EL ARTÍCULO 17, FRACCIÓN XV, DE LA
mación para el trámite de alta y registro, deberá ser LEY FEDERAL RELATIVA, NO TRANSGREDE EL
firmado con la FIEL de quien realiza la Actividad Vul- DERECHO HUMANO A LA IGUALDAD.
nerable.
Texto
Las personas morales deberán utilizar la FIEL
asociada a su Registro Federal de Contribuyentes,
por lo que no podrán utilizar la FIEL de su represen- El artículo 17 de la Ley Federal para la Prevención e
tante legal. identificación de Operaciones de Recursos de Proce-
dencia Ilícita prevé las actividades que el legislador
El SAT, una vez que reciba la información a que consideró “vulnerables” en relación con las operacio-
se refiere el artículo anterior, expedirá el acuse elec- nes con recursos de procedencia ilícita, entre ellas la
trónico de alta y registro respectivo con sello digital y prevista en su fracción XV, concerniente a la cons-
otorgará el acceso a los medios electrónicos dentro titución de derechos personales de uso o goce de
del Portal en Internet, a través de los cuales quienes bienes inmuebles por un valor mensual superior al
realicen Actividades Vulnerables enviarán los Avisos equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario
correspondientes y recibirán las notificaciones, infor- mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que

LEY ANTILAVADO
se realice el pago o se cumpla la obligación. Por su Quienes deban presentar los Avisos de actos u ope-
parte, el artículo 18 del mismo ordenamiento estable- raciones, así como informes en ceros o los corres-
ce determinadas obligaciones, prohibiciones y límites pondientes al artículo 27 Bis de las Reglas de carácter
para ese tipo de actividades. Ahora bien, esta Prime- general a que se refiere la Ley Federal para la Preven-
ra Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ción e Identificación de Operaciones con Recursos de
no advierte que alguno de los preceptos referidos se
Procedencia Ilícita, podrán hacerlo con posterioridad
emitiera bajo la perspectiva de incluir personas que
al día 17 del mes correspondiente o en caso de ser día
compartan o históricamente hayan compartido una
condición de exclusión; por el contrario, la incorpo- inhábil, el día hábil inmediato siguiente tomando en
ración de los sujetos del sector no financiero, inclui- consideración la siguiente calendarización:
dos los dedicados al ámbito inmobiliario, al esquema
de combate al lavado de dinero, obedeció a razones 6° dígito de la
objetivas, específicamente, al hecho de que conforme Clave del RFC Día siguiente al 17
a las mejores prácticas internacionales y al contexto
nacional fueron considerados por el órgano legislati- 1y2 Primer día hábil siguiente.
vo federal como más propensos a ser utilizados por la
delincuencia para el blanqueo de sus recursos. De ahí
3y4 Segundo día hábil siguiente.
que el artículo 17, fracción XV, de la ley referida, no
transgrede el derecho humano a la igualdad.
5y6 Tercer día hábil siguiente.
Amparo en revisión 11/2015. Cinco votos de los Mi-
nistros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ramón 7y8 Cuarto día hábil siguiente.
Cossío Díaz, Jorge Mario Pardo Rebolledo, Olga Sán-
chez Cordero de García Villegas y Alfredo Gutiérrez 9y0 Quinto día hábil siguiente.
Ortiz Mena. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Se-
cretaria: Carmen Vergara López. Se considera necesario puntualizar que, para efectos
de que dicha facilidad administrativa sea válida, de-
Plazos para la presentación de avisos berán presentar sus Avisos de actos u operaciones, así
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a como informes o los correspondientes a las Activi-
conocer, mediante comunicado de prensa, el calen- dades Vulnerables señaladas en el artículo 27 Bis de
dario 2018 para la presentación de los avisos, en los las Reglas de carácter general a que se refiere la Ley
términos siguientes: Federal para la Prevención e Identificación de Ope-
raciones con Recursos de Procedencia Ilícita, única-
A quienes realizan Actividades Vulnerables, mente en el día hábil que les corresponda en térmi-
nos de la calendarización antes señalada.
Hacemos de su conocimiento la calendarización
oficial para la presentación de los Avisos de Actos u Agradecemos nuevamente la disposición que han
Operaciones, así como informes en ceros y los rela-
mostrado para el cumplimiento de la Ley Federal
tivos a las Actividades Vulnerables señalados en el
para la Prevención e Identificación de Operaciones
artículo 27 Bis de las Reglas de carácter general a que
se refiere la Ley Federal para la Prevención e Identifi- con Recursos de Procedencia Ilícita, así como su in-
cación de Operaciones con Recursos de Procedencia terés en el funcionamiento del Sistema del Portal de
Ilícita, correspondientes al año 2018. Prevención de Lavado de Dinero.
Lo anterior, sin perjuicio de que se mantiene la facili- Los días para el cumplimiento de plazo referidos
dad administrativa que hicimos de su conocimiento por la autoridad de conformidad con la tabla que ela-
con anterioridad, esto es: boramos para Ustedes son los siguientes:

LEY ANTILAVADO
3 Operaciones respecto de las cuales la Ley pro-

Presentación DÍA HÁBIL SIGUIENTE
híbe realizarlas en efectivo.
MES Día Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto
Enero 17 18 19 22 23 24 Límites como referencia de obligaciones
Febrero 19 20 21 22 23 26 Sintetizando los límites a partir de los cuales se

20 21 22 23 26 27 tiene la obligación de identificar a los clientes o usua-
Marzo
rios y presentar avisos respecto a las operaciones
Abril 17 18 19 20 23 24 vulnerables realizadas, tenemos los siguientes (ver
17 18 21 22 23 24 páginas 70 a 73):
Mayo
Junio 18 19 20 21 22 25 Restricción en el uso de efectivo
Julio 17 18 19 20 23 24
El artículo 32 de la Ley Federal para la Preven-
Agosto 17 20 21 22 23 24 ción e Identificación de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita estatuye la prohibición de dar
Septiembre 17 18 19 20 21 24
cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o
Octubre 17 18 19 22 23 24 pagar, así como aceptar la liquidación o el pago, de
actos u operaciones mediante el uso de monedas y
Noviembre 20 21 22 23 26 27 billetes, en moneda nacional o divisas y Metales Pre-
Diciembre 17 18 19 20 21 24 ciosos, en los supuestos siguientes:
Tipo de operación Monto límite En pesos

A fin de que las fechas optativas sean aplicables,
se deben presentar los Avisos de actos u operacio- Compraventa de inmuebles 8,025 UMAS $ 646,815.00
nes, así como en su caso los informes en ceros, úni-
Compraventa de vehículos, nuevos o
camente en el día hábil que corresponda.
usados, ya sean aéreos, marítimos o 3,210 UMAS $ 258,726.00
terrestres
¿En dónde presento mis avisos?
Compraventa de relojes; joyería;
Para presentar los avisos o previamente la inscrip- metales preciosos y piedras preciosas,
ya sea por pieza o por lote, y de obras
3,210 UMAS $ 258,726.00
ción y registro como persona que realiza actividades
vulnerables se debe acceder a la línea electrónica de arte
siguiente, a través de internet:
Adquisición de boletos que permita
https://sppld.sat.gob.mx/pld/interiores/sppld.html participar en juegos con apuesta,
concursos o sorteos; así como la
Hay tres aspectos fundamentales que debemos
3,210 UMAS $ 258,726.00
entrega o pago de premios por haber
tener en consideración respecto al cumplimiento de participado en dichos juegos con
la Ley Federal para la Prevención e Identificación de apuesta, concursos o sorteos
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita,
dos de los cuales ya hemos comentado: Servicios de blindaje 3,210 UMAS $ 258,726.00
Compra venta de acciones o partes
1. Identificar a los clientes o usuarios. 3,210 UMAS $ 258,726.00
sociales
2. Presentar aviso respecto de las actividades Arrendamiento de inmuebles 3,210 UMAS $ 258,726.00
realizadas

LEY ANTILAVADO
El artículo 42 del Reglamento de la Ley Federal México D.F., julio de 2015

para la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita precisa que las A TODAS LAS DEPENDENCIAS O ENTIDADES
prohibiciones de uso de monedas y billetes, en mo- PÚBLICAS FEDERALES, ESTATALES O MUNI-
neda nacional o divisas y Metales Preciosos, debe- CIPALES, ASÍ COMO A LAS PERSONAS MORA-
rán ser observadas cuando: LES MEXICANAS DE DERECHO PÚBLICO QUE
SEAN CLIENTES O USUARIOS DE QUIENES
I. Se dé cumplimiento a la obligación, se liquide,
REALICEN ACTIVIDADES VULNERABLES EN
se pague o se acepte el pago o liquidación de un acto
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY FE-
u operación individual, ya sea en una o más exhibi-
DERAL PARA LA PREVENCIÓN E IDENTIFICA-
ciones, o
CIÓN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE
II. Se dé cumplimiento a la obligación, se liquide, PROCEDENCIA ILÍCITA.
se pague o se acepte el pago o liquidación de un
conjunto de actos u operaciones, y una sola persona Se hace referencia a la fracción I del artículo 18 de
aporte recursos para pagarlas o liquidarlas. la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
El subsecuente artículo 43 señala que al momen- (LFPIORPI), en el que establece que quienes reali-
to de recibirse monedas y billetes, en moneda nacio- cen Actividades Vulnerables tendrán la obligación
nal o divisas y Metales Preciosos para llevar a cabo
de identificar a los Clientes o Usuarios con quienes
un acto u operación y esta se cancele o requiera una
realicen las propias Actividades Vulnerables sujetas
devolución de recursos, deberán regresar los refe-
a supervisión y verificar su identidad basándose en
ridos recursos en la misma forma de pago y con la
credenciales o documentación oficial, así como reca-
misma moneda o divisa con la que se realizó el acto
bar copia de la documentación.
u operación.
En tanto que el artículo 21 de la LFPIORPI establece
Avisos en cero que los Clientes o Usuarios de quienes realicen Ac-
tividades Vulnerables, deberán proporcionar a éstos
De conformidad con el artículo 25 del acuerdo
la información y documentación necesaria para el
02/2013 por el que se emiten las Reglas de Carác-
cumplimiento de las obligaciones establecidas en la
ter General a que se refiere la Ley Federal para la
LFPIORPI y su normatividad secundaria, no existen
Prevención e Identificación de Operaciones con Re-
excepciones para dichas obligaciones, ni para el Suje-
cursos de Procedencia Ilícita, publicado en el Diario
to Obligado ni para los Clientes o Usuarios, indepen-
Oficial de la Federación el 23 de agosto de 2013, si
dientemente de que se trate de una Dependencia o
durante algún mes no se realizan operaciones vulne-
Entidad pública federal, estatal o municipal, así como
rables y se está inscrito solamente se debe presentar
personas morales de derecho público.
un informe que sólo mencione los datos de identi-
ficación de quien realiza la actividad vulnerable, el
Por lo tanto, las Dependencias y Entidades públicas
periodo que corresponda y el señalamiento de que
federales, estatales y municipales, así como las per-
no se realizaron actos u operaciones objeto de aviso
sonas morales mexicanas de derecho público debe-
en ese periodo.
rán proporcionar los datos y documentos de identi-
ficación de conformidad con las Reglas de Carácter
Clientes o usuarios que son
General a que se refiere la LFPIORPI, a aquellas per-
entidades de gobierno
sonas con las que realicen actos u operaciones consi-
En 2015, el Servicio de Administración Tributaria derados como Actividades Vulnerables en términos
emitió el comunicado siguiente: del artículo 17 de la LFPIORPI.

LEY ANTILAVADO
Artículo 17, Actividad vulnerable Identificación Aviso

Fracción:
La venta de boletos, fichas o cualquier otro tipo

de comprobante similar para la práctica de
dichos juegos, concursos o sorteos, así como el
pago del valor que representen dichos boletos,
Siempre que el valor de cualquiera de Cuando el monto del acto u
fichas o recibos o, en general, la entrega o pago
esas operaciones sea por una cantidad operación sea igual o superior al
I de premios y la realización de cualquier
igual o superior al equivalente a 325 equivalente a 645 UMAS ($
operación financiera, ya sea que se lleve a cabo
UMAS ($ 26,195.00) 51,987.00)
de manera individual o en serie de transacciones
vinculadas entre sí en apariencia, con las
personas que participen en dichos juegos,
concursos o sorteos
La emisión o comercialización, habitual o En el caso de tarjetas de servicios o de

profesional, de tarjetas de servicios, de crédito, crédito, cuando el gasto mensual
En el caso de tarjetas de servicios o
de tarjetas prepagadas y de todas aquellas que acumulado en la cuenta de la tarjeta sea
de crédito, cuando el gasto mensual
constituyan instrumentos de almacenamiento de igual o superior al equivalente a 805
acumulado en la cuenta de la tarjeta
valor monetario, que no sean emitidas o UMAS ($ 64,883.00). En el caso de
sea igual o superior al equivalente
comercializadas por Entidades Financieras. tarjetas prepagadas, cuando su
II 1,285 UMAS ($ 103,571.00). En el
Siempre y cuando, en función de tales comercialización se realice por una
caso de tarjetas prepagadas, cuando
actividades: el emisor o comerciante de dichos cantidad igual o superior al equivalente a
se comercialicen por una cantidad
instrumentos mantenga una relación de 645 UMAS ($ 51,987.00). Los demás
igual o superior al equivalente a 645
negocios con el adquirente; dichos instrumentos instrumentos de almacenamiento de valor
UMAS ($ 51,987.00)
permitan la transferencia de fondos, o su monetario serán regulados en el
comercialización se haga de manera ocasional. Reglamento de esta Ley.
Cuando la emisión o
La emisión y comercialización habitual o
Siempre deberán identificarse comercialización de los cheques de
III profesional de cheques de viajero, distinta a la
independientemente de su monto viajero sea igual o superior al
realizada por las Entidades Financieras.
equivalente a 645 UMAS (51,987.00)
El ofrecimiento habitual o profesional de

Cuando el acto u operación sea por
operaciones de mutuo o de garantía o de
Siempre deberán identificarse una cantidad igual o superior al
IV otorgamiento de préstamos o créditos, con o sin
independientemente de su monto equivalente 1,605 UMAS ($
garantía, por parte de sujetos distintos a las
129,363.00)
Entidades Financieras.
La prestación habitual o profesional de servicios

de construcción o desarrollo de bienes
inmuebles o de intermediación en la transmisión Cuando el acto u operación sea por
de la propiedad o constitución de derechos Siempre deberán identificarse una cantidad igual o superior al
V
sobre dichos bienes, en los que se involucren independientemente de su monto equivalente a 8,025 UMAS ($
operaciones de compra o venta de los propios 646,815.00)
bienes por cuenta o a favor de clientes de
quienes presten dichos servicios.
Cuando quien realice dichas

La comercialización o intermediación habitual o
Cuyo valor sea igual o superior al actividades lleve a cabo una
profesional de Metales Preciosos, Piedras
equivalente a 805 UMAS ($ 64,883.00), operación en efectivo con un cliente
VI Preciosas, joyas o relojes, en las que se
con excepción de aquellos en los que por un monto igual o superior o
involucren operaciones de compra o venta de
intervenga el Banco de México. equivalente a 1,605 UMAS ($
dichos bienes en actos u operaciones
129,363.00)

LEY ANTILAVADO

Fracción:
La subasta o comercialización habitual o Cuando el monto del acto u
Actos u operaciones con un valor igual o
profesional de obras de arte, en las que se operación sea igual o superior al
VII superior al equivalente a 2,410 UMAS ($
involucren operaciones de compra o venta de equivalente a 4,815 UMAS ($
194,246.00)
dichos bienes 388,089.00)
Cuando el monto del acto u

La comercialización o distribución habitual
Con un valor igual o superior al operación sea igual o superior al
VIII profesional de vehículos, nuevos o usados, ya
equivalente a 3,210 UMAS ($ 258,726.00) equivalente a 6,420 UMAS ($
sean aéreos, marítimos o terrestres
517,452.00)
Cuando el monto del acto u
Por una cantidad igual o superior al operación sea igual o superior al
IX de blindaje de vehículos terrestres, nuevos o
equivalente a 2,410 UMAS ($ 194,246.00) equivalente a 4,815 UMAS
usados, así como de bienes inmuebles
($388,089.00)

Cuando el traslado o custodia sea
de traslado o custodia de dinero o valores, con
Siempre deberán identificarse por un monto igual o superior al
X excepción de aquellos en los que intervenga el
independientemente de su monto equivalente a 3,210 UMAS ($
Banco de México y las instituciones dedicadas al
258,726.00)
depósito de valores.
La prestación de servicios profesionales, de

manera independiente, sin que medie relación
laboral con el cliente respectivo, en aquellos
casos en los que se prepare para un cliente o se
lleven a cabo en nombre y representación del
cliente cualquiera de las siguientes operaciones:
a) La compraventa de bienes inmuebles o la Serán objeto de Aviso ante la

cesión de derechos sobre estos; Secretaría cuando el prestador de
dichos servicios lleve a cabo, en
b) La administración y manejo de recursos, nombre y representación de un
valores o cualquier otro activo de sus clientes; Siempre deberán identificarse cliente, alguna operación financiera
XI
independientemente de su monto que esté relacionada con cualquiera
c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de las operaciones señaladas en
de valores; estos incisos, con respeto al secreto
d) La organización de aportaciones de capital o profesional y garantía de defensa en
cualquier otro tipo de recursos para la términos de la Ley
constitución, operación y administración de
sociedades mercantiles, o
e) La constitución, escisión, fusión, operación y

administración de personas morales o vehículos
corporativos, incluido el fideicomiso y la compra
o venta de entidades mercantiles.
A. Servicios de fe pública prestados por notarios,

XII
tratándose de:
Cuando en los actos u operaciones el

precio pactado, el valor catastral o,
La transmisión o constitución de derechos reales
en su caso, el valor comercial del
sobre inmuebles, salvo las garantías que se Siempre deberán identificarse
a) inmueble, el que resulte más alto, o
constituyan en favor de instituciones del sistema independientemente de su monto
en su caso el monto garantizado por
financiero u organismos públicos de vivienda.
suerte principal, sea igual o superior
a 16,000 UDIS ($ 1,289,600.00)

LEY ANTILAVADO

Fracción:
El otorgamiento de poderes para actos de
Siempre deberán identificarse Las operaciones previstas en este
b) administración o dominio otorgados con carácter
independientemente de su monto inciso siempre serán objeto de Aviso
irrevocable.
La constitución de personas morales, su

Cuando las operaciones se realicen
modificación patrimonial derivada de aumento o
Siempre deberán identificarse por un monto igual o superior al
c) disminución de capital social, fusión o escisión,
independientemente de su monto equivalente a 8,025 UMAS ($
así como la compraventa de acciones y partes
646,815.00)
sociales de tales personas
La constitución o modificación de fideicomisos

traslativos de dominio o de garantía sobre Cuando las operaciones se realicen
inmuebles, salvo los que se constituyan para Siempre deberán identificarse por un monto igual o superior al
d)
garantizar algún crédito a favor de instituciones independientemente de su monto equivalente a 8,025 UMAS ($
del sistema financiero u organismos públicos de 646,815.00)
vivienda.
El otorgamiento de contratos de mutuo o crédito,

con o sin garantía, en los que el acreedor no Siempre deberán identificarse Las operaciones previstas en este
e)
forme parte del sistema financiero o no sea un independientemente de su monto inciso siempre serán objeto de Aviso
organismo público de vivienda
B. Servicios de fe pública prestados por

XII
corredores públicos, tratándose de:
Bienes con valor igual o superior al
Bienes con valor igual o superior al
a) La realización de avalúos sobre bienes equivalente a 8,025 UMAS
equivalente a 8,025 UMAS ($ 646,815.00)
($646,815.00)
La constitución de personas morales
mercantiles, su modificación patrimonial
derivada de aumento o disminución de capital Siempre deberán identificarse Las operaciones previstas en este
b)
social, fusión o escisión, así como la independientemente de su monto inciso siempre serán objeto de Aviso
compraventa de acciones y partes sociales de
personas morales mercantiles;
La constitución, modificación o cesión de

c) derechos de fideicomiso, en los que de acuerdo
con la legislación aplicable puedan actuar
El otorgamiento de contratos de mutuo mercantil

o créditos mercantiles en los que de acuerdo con
d) la legislación aplicable puedan actuar y en los
que el acreedor no forme parte del sistema
financiero
C. Por lo que se refiere a los servidores públicos

a los que las leyes les confieran la facultad de Siempre deberán identificarse Las operaciones previstas en este
dar fe pública en el ejercicio de sus atribuciones, independientemente de su monto inciso siempre serán objeto de Aviso
respecto de actividades vulnerables
Cuando los montos de las

La recepción de donativos, por parte de las Por un valor igual o superior al equivalente donaciones sean por una cantidad
XIII
asociaciones y sociedades sin fines de lucro a 1,605 UMAS ($ 129,363.00) igual o superior al equivalente a
3,210 UMAS ($ 258,726.00)

LEY ANTILAVADO

Fracción:
La prestación de servicios de comercio exterior

como agente o apoderado aduanal, mediante
autorización otorgada por la Secretaría de
XIV Hacienda y Crédito Público, para promover por
cuenta ajena, el despacho de mercancías, en los
diferentes regímenes aduaneros previstos en la
Ley Aduanera, de las siguientes mercancías:
Vehículos terrestres, aéreos y marítimos, nuevos Las operaciones previstas en este

a) Cualquiera que sea el valor de los bienes
y usados inciso siempre serán objeto de Aviso
Máquinas para juegos de apuesta y sorteos, Las operaciones previstas en este

b) Cualquiera que sea el valor de los bienes
nuevas y usadas inciso siempre serán objeto de Aviso
Equipos y materiales para la elaboración de Las operaciones previstas en este

c) Cualquiera que sea el valor de los bienes
tarjetas de pago inciso siempre serán objeto de Aviso
Cuando el valor individual sea igual o

Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Metales Las operaciones previstas en este
d) superior al equivalente a 485 UMAS ($
Preciosos inciso siempre serán objeto de Aviso
39,091.00)
Cuando el valor individual sea igual o

Las operaciones previstas en este
e) Obras de arte superior al equivalente a 4,815 UMAS ($
inciso siempre serán objeto de Aviso
388,089.00)
Materiales de resistencia balística para la Las operaciones previstas en este

f) Cualquiera que sea el valor de los bienes
prestación de servicios de blindaje de vehículos inciso siempre serán objeto de Aviso
Por un valor mensual superior al Cuando el monto del acto u

La constitución de derechos personales de uso o equivalente a 1,605 UMAS ($ 129,363.00), operación mensual sea igual o
XV
goce de bienes inmuebles al día en que se realice el pago o se superior al equivalente a 3,210
cumpla la obligación. UMAS ($ 258,726.00)
El ofrecimiento habitual y profesional de
intercambio de activos virtuales por parte de
sujetos distintos a las Entidades Financieras,
que se lleven a cabo a través de plataformas
electrónicas, digitales o similares, que Cuando el monto de la operación de
administren u operen, facilitando o realizando compra o venta que realice cada
Siempre deberán identificarse cliente de quien realice la actividad
XVI operaciones de compra o venta de dichos
independientemente de su monto vulnerable sea por una cantidad
activos propiedad de sus clientes o bien, igual o superior al equivalente a 645
provean medios para custodiar, almacenar, o UMAS ($ 51,987.00)
transferir activos virtuales distintos a los
reconocidos por el Banco de México en términos
de la Ley para Regular las Instituciones de
Tecnología Financiera. Se entenderá como acti-
vo virtual toda representación de valor registrada
electrónicamente y utilizada entre el público
como medio de pago para todo tipo de actos
jurídicos y cuya transferencia únicamente puede
llevarse a cabo a través de medios electrónicos.
En ningún caso se entenderá como activo virtual
la moneda de curso legal en territorio nacional,
las divisas ni cualquier otro activo denominado
en moneda de curso legal o divisas.

IMPORTACIONES
TASAS DE RECARGOS
EN EL DISTRITO FEDERAL
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
MES/AÑO Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento AÑO/MES
2014 2015 2016 2017 2018
ENE 0.07 0.05 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 ENE
FEB 0.53 0.41 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 FEB
MAR 0.12 0.09 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 MAR
ABR 0.95 0.73 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 ABR
MAY 0.92 0.71 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 MAY
JUN 1.52 1.17 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 JUN
JUL 1.69 1.30 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 JUL
AGO 1.01 0.78 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 AGO
SEP 0.86 0.66 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 SEP
OCT 0.75 0.58 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 OCT
NOV 0.65 0.50 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 NOV
DIC 0.51 0.39 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 DIC
COSTO PORCENTUAL
PROMEDIO DE CAPTACIÇON
MES / AÑO 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 AÑO / MES
ENE 3.29 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 ENE
FEB 3.31 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 FEB
MAR 3.34 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 MAR
ABR 3.38 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 ABR
MAY 3.35 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 MAY
JUN 3.38 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 JUN
JUL 3.39 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 JUL
AGO 3.33 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 AGO
SEP 3.33 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 SEP
OCT 3.35 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 OCT
NOV 3.32 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 NOV
DIC 3.26 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 DIC

Indicadores
TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas
en moneda extranjera pagaderas en
la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)
El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario Oficial de
la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación estable-
ce que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya adquirido la moneda
extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día anterior a aquel en que
se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cambio de esta página se deberá
considerar el del día inmediato anterior.
2017 2018
DIA/MES MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY DIA/MES
1 19.9957 18.7079 19.0670 18.6909 18.0279 17.8646 17.8145 18.1979 19.1478 18.6229 19.7354 18.6069 18.8331 18.3445 18.6847 1
2 19.9007 18.7079 18.9594 18.5941 18.0279 17.8108 17.8145 18.1590 19.1478 18.6229 19.6629 18.4004 18.8610 18.2709 18.7878 2
3 19.9373 18.7955 18.7731 18.5941 18.0626 17.8696 17.8145 18.2337 19.1241 18.6229 19.4899 18.4004 18.8610 18.2967 19.0943 3
4 19.9373 18.7320 18.8031 18.5941 18.2064 17.8733 17.7861 18.2113 19.1241 18.6399 19.3717 18.4004 18.8610 18.2044 19.1223 4
5 19.9373 18.8334 19.0019 18.6204 18.2036 17.8733 17.8683 18.2282 19.1241 18.6420 19.2427 18.4004 18.8909 18.2244 19.1223 5
6 19.6147 18.7192 19.0019 18.3819 18.3556 17.8733 17.8360 18.3060 19.1850 18.6958 19.2427 18.5248 18.8838 18.1081 19.1223 6
7 19.5538 18.7696 19.0019 18.2762 18.3227 17.8798 17.8136 18.3060 19.0814 18.8897 19.2427 18.7009 18.7246 18.1081 19.2017 7
8 19.5210 18.7696 19.0137 18.2278 18.3227 17.9641 17.6965 18.3060 19.1349 18.9315 19.2737 18.6492 18.7922 18.1081 19.4232 8
9 19.6007 18.7696 19.1164 18.1946 18.3227 17.9160 17.6965 18.5522 19.0718 18.9315 19.2323 18.8815 18.7148 18.2888 19.5781 9
10 19.7974 18.6560 19.1364 18.1946 18.1394 17.9671 17.6965 18.6646 19.0900 18.9315 19.3065 18.8815 18.7148 18.2753 19.5387 10
11 19.7974 18.6923 18.9587 18.1946 17.9751 17.9073 17.7331 18.6327 19.0900 18.9445 19.2405 18.8815 18.7148 18.2882 19.2989 11
12 19.7974 18.7646 18.9039 18.1939 17.9482 17.9073 17.6443 18.7180 19.0900 18.9445 19.3433 18.8623 18.5812 18.2018 19.2989 12
13 19.6279 18.7646 18.9039 18.1802 17.7708 17.9073 17.7810 18.7631 19.0526 18.9740 19.3433 18.6703 18.6199 18.1353 19.2989 13
14 19.5803 18.7646 18.9039 18.0725 17.7422 17.8470 17.7836 18.7631 19.1680 19.1391 19.3433 18.6269 18.5604 18.1353 19.3539 14
15 19.6543 18.7646 18.7594 17.9343 17.7422 17.7755 17.7278 18.7631 19.1334 19.1202 19.0446 18.6025 18.5854 18.1353 19.5214 15
16 19.4493 18.7646 18.6700 18.1154 17.7422 17.8483 17.7278 18.9008 19.2268 19.1202 18.8113 18.5159 18.7023 18.0870 19.7854 16
17 19.1730 18.7528 18.6183 18.1154 17.5613 17.7160 17.7278 19.0753 19.1224 19.1202 18.8362 18.5159 18.7023 18.0394 19.7094 17
18 19.1730 18.5582 18.6761 18.1154 17.5836 17.7324 17.6857 19.0117 19.1224 19.1289 18.6550 18.5159 18.7023 17.9787 19.7033 18
19 19.1730 18.4863 18.8898 17.9321 17.5134 17.7324 17.7610 18.8869 19.1224 19.0289 18.6361 18.4797 18.7023 18.0333 19.7033 19
20 19.1730 18.8374 18.8898 17.9519 17.4937 17.7324 17.7643 18.8248 19.1224 19.1913 18.6361 18.5360 18.7216 18.2819 19.7033 20
21 19.1170 18.8187 18.8898 18.1167 17.5260 17.8584 17.7009 18.8248 18.9724 19.2291 18.6361 18.6594 18.7614 18.2819 19.9319 21
22 19.1070 18.8187 18.6859 18.1570 17.5260 17.6501 17.8545 18.8248 18.8242 19.3962 18.5813 18.6518 18.6001 18.2819 22
23 19.0837 18.8187 18.6633 18.1270 17.5260 17.6458 17.8545 19.0080 18.7400 19.3962 18.7118 18.6574 18.5078 18.6210 23
24 18.9877 18.8413 18.6150 18.1270 17.5618 17.7113 17.8545 19.0489 18.6041 19.3962 18.7980 18.6574 18.5078 18.8628 24
25 18.9877 18.6521 18.5689 18.1270 17.6893 17.6977 17.7487 19.2009 18.6041 19.3962 18.5178 18.6574 18.5078 18.8139 25
26 18.9877 18.9225 18.4185 17.9900 17.7492 17.6977 17.8831 19.0770 18.6041 19.5848 18.4780 18.5659 18.5364 19.0530 26
27 18.8528 19.1119 18.4185 17.8775 17.7561 17.6977 17.9933 19.0960 18.5379 19.7223 18.4780 18.6456 18.3268 18.8644 27
28 18.8661 19.0670 18.4185 17.9862 17.6886 17.6205 18.1300 19.0960 18.5200 19.7867 18.4780 18.7902 18.3445 18.8644 28
29 18.8853 19.0670 18.4849 17.8973 17.6886 17.8049 18.1979 19.0960 18.5848 19.7354 18.4672 18.3445 18.8644 29
30 18.8092 19.0670 18.5121 18.0279 17.6886 17.8760 18.1979 19.1474 18.5190 19.7354 18.6196 18.3445 18.6847 30
31 18.7079 18.6643 17.7435 17.7753 19.2188 19.7354 18.6982 18.3445 31
DIA/MES MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY DIA/MES
2017 2018

Indicadores
Valor de conversión de
MONEDAS EXTRANJERAS
A DÓLARES
2017 2018
PAIS (1) MONEDAS MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR
Fecha de publicación en el D.O.F. 07-06-17 07-07-17 07-08-17 07-09-17 06-10-17 07-11-17 07-12-17 05-01-18 07-02-18 07-03-18 06-04-18 07-05-18
Arabia Saudita Riyal 0.26670 0.26670 0.26670 0.26670 0.26670 0.26670 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26670 0.26670
Argelia Dinar 0.00920 0.00930 0.00930 0.00900 0.00880 0.00870 0.00870 0.00870 0.00880 0.00870 0.00880 0.00870
Argentina Peso 0.06210 0.06020 0.05660 0.05770 0.05780 0.05660 0.05780 0.05370 0.05090 0.04970 0.04960 0.04870
Australia Dólar 0.74420 0.76700 0.79820 0.79290 0.78440 0.76470 0.75920 0.78210 0.81010 0.77925 0.76675 0.75460
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.30830 0.30210 0.31960 0.31730 0.31600 0.30540 0.30510 0.30190 0.31340 0.30840 0.29920 0.28630
Canadá Dólar 0.74020 0.77020 0.79940 0.79740 0.79980 0.77610 0.77660 0.79780 0.81510 0.78050 0.77580 0.77980
Chile Peso 0.00149 0.00151 0.00153 0.00160 0.00156 0.00157 0.00154 0.00163 0.00166 0.00168 0.00165 0.00163
China Yuan continental 0.14661 0.14782 0.14861 0.15159 0.15071 0.15084 0.15137 0.15356 0.15898 0.15801 0.15876 0.15793
China Yuan extracontinental* 0.14820 0.14750 0.14860 0.15160 0.15040 0.15080 0.15110 0.15350 0.15880 0.15800 0.15900 0.15840
Colombia Peso (2) 0.34279 0.32846 0.33377 0.33935 0.34042 0.32874 0.33150 0.33492 0.35325 0.34919 0.35778 0.35681
Corea del Sur Won (2) 0.89314 0.87413 0.89340 0.88700 0.87303 0.89259 0.91908 0.93686 0.93655 0.92328 0.93397 0.93629
Costa Rica Colón 0.00175 0.00174 0.00175 0.00173 0.00175 0.00175 0.00177 0.00176 0.00175 0.00176 0.00177 0.00177
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15110 0.15350 0.15880 0.15990 0.15870 0.15660 0.16000 0.16150 0.16680 0.16390 0.16510 0.16230
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05520 0.05530 0.05580 0.05670 0.05670 0.05670 0.05660 0.05630 0.05660 0.05660 0.05660 0.05670
El Salvador Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
Emiratos Arabes Unidos Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230
Estados Unidos de América Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Federación Rusa Rublo 0.01763 0.01694 0.01667 0.01723 0.01737 0.01714 0.01711 0.01737 0.01777 0.01778 0.01729 0.01587
Fidji Dólar 0.48170 0.48830 0.49710 0.49340 0.49440 0.48500 0.48230 0.49120 0.50160 0.49320 0.49200 0.48610
Filipinas Peso 0.02007 0.01981 0.01982 0.01955 0.01965 0.01938 0.01985 0.02000 0.01949 0.01921 0.01912 0.01936
Gran Bretaña Libra esterlina 1.29040 1.29820 1.31765 1.28840 1.34130 1.32440 1.35365 1.35305 1.42120 1.37805 1.41010 1.37730
Guatemala Quetzal 0.13600 0.13630 0.13730 0.13720 0.13620 0.13620 0.13620 0.13620 0.13600 0.13550 0.13510 0.13490
Guyana Dólar 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00488 0.00482 0.00487 0.00482 0.00478
Honduras Lempira 0.04260 0.04270 0.04270 0.04280 0.04270 0.04250 0.04240 0.04240 0.04240 0.04240 0.04230 0.04230
Hong Kong Dólar 0.12833 0.12809 0.12803 0.12778 0.12801 0.12818 0.12803 0.12800 0.12784 0.12777 0.12742 0.12741
Hungría Forint 0.00365 0.00370 0.00388 0.00389 0.00379 0.00374 0.00380 0.00387 0.00400 0.00389 0.00394 0.00386
India Rupia 0.01551 0.01548 0.01559 0.01563 0.01530 0.01546 0.01549 0.01566 0.01571 0.01534 0.01535 0.01504

Indicadores
2017 2018
PAIS (1) MONEDAS MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR
Fecha de publicación en el D.O.F. 07-06-17 07-07-17 07-08-17 07-09-17 06-10-17 07-11-17 07-12-17 05-01-18 07-02-18 07-03-18 06-04-18 07-05-18
Indonesia Rupia (2) 0.07516 0.07500 0.07507 0.07507 0.07426 0.07374 0.07385 0.07360 0.07472 0.07264 0.07274 0.07186
Irak Dinar 0.00085 0.00086 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084
Israel Shekel 0.28264 0.28670 0.28050 0.28050 0.28295 0.28402 0.28608 0.28796 0.29274 0.28769 0.28491 0.27766
Jamaica Dólar 0.00770 0.00780 0.00780 0.00780 0.00770 0.00790 0.00800 0.00800 0.00800 0.00790 0.00790 0.00800
Japón Yen 0.00904 0.00890 0.00905 0.00905 0.00889 0.00882 0.00894 0.00888 0.00916 0.00937 0.00942 0.00914
Kenia Chelín 0.00970 0.00960 0.00960 0.00960 0.00970 0.00960 0.00970 0.00970 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000
Kuwait Dinar 3.29500 3.30010 3.31300 3.31300 3.31050 3.30420 3.31520 3.31570 3.33680 3.32880 3.33660 3.32240
Malasia Ringgit 0.23310 0.23260 0.23360 0.23360 0.23680 0.23620 0.24440 0.24620 0.25630 0.25490 0.25930 0.25500
Marruecos Dirham 0.10260 0.10360 0.10590 0.10590 0.10590 0.10530 0.10640 0.10720 0.10920 0.10800 0.10870 0.10760
Nicaragua Córdoba 0.03340 0.03330 0.03310 0.03310 0.03290 0.03270 0.03260 0.03250 0.03230 0.03220 0.03210 0.03200
Nigeria Naira 0.00313 0.00310 0.00322 0.00322 0.00279 0.00277 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278
Noruega Corona 0.11840 0.11940 0.12650 0.12650 0.12550 0.12230 0.12050 0.12210 0.12970 0.12670 0.12690 0.12490
Nueva Zelanda Dólar 0.70980 0.73190 0.74965 0.74965 0.72320 0.68380 0.68630 0.71125 0.74050 0.72220 0.72220 0.70440
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.17870 0.17990 0.18000 0.18000 0.17670 0.17740 0.17640 0.17890 0.17830 0.17980 0.18010 0.18010
Perú Nuevo Sol 0.30604 0.30855 0.30879 0.30879 0.30637 0.30753 0.30922 0.30859 0.31090 0.30612 0.30965 0.30734
Polonia Zloty 0.26890 0.26980 0.27720 0.27720 0.27400 0.27480 0.28310 0.28800 0.29900 0.29230 0.29270 0.28530
Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rep. Checa Corona 0.04266 0.04370 0.04529 0.04529 0.04545 0.04541 0.04668 0.04708 0.04911 0.04803 0.04836 0.04724
Rep. de Sudáfrica Rand 0.07636 0.07659 0.07553 0.07553 0.07386 0.07074 0.07303 0.08073 0.08417 0.08463 0.08491 0.08033
Rep. Dominicana Peso 0.02120 0.02120 0.02100 0.02100 0.02110 0.02080 0.02080 0.02070 0.02050 0.02030 0.02030 0.02020
Rumania Leu (2) 0.24610 0.25070 0.25900 0.25900 0.25700 0.25320 0.25610 0.25760 0.26690 0.26210 0.26450 0.25950
Singapur Dólar 0.72290 0.72630 0.73710 0.73710 0.73740 0.73400 0.74160 0.74820 0.76240 0.75560 0.76200 0.75480
Suecia Corona 0.11510 0.11841 0.12360 0.12360 0.12263 0.11955 0.11958 0.12227 0.12702 0.12078 0.11965 0.11432
Suiza Franco 1.03310 1.04400 1.03570 1.03570 1.03350 1.00230 1.01810 1.02590 1.07570 1.05850 1.04850 1.00980
Tailandia Baht 0.02938 0.02948 0.03004 0.03004 0.03003 0.03010 0.03065 0.03071 0.03191 0.03178 0.03195 0.03169
Taiwan Nuevo Dólar 0.03319 0.03292 0.03307 0.03307 0.03293 0.03318 0.03330 0.03371 0.03426 0.03409 0.03431 0.03374
Trinidad y Tobago Dólar 0.14820 0.14800 0.14820 0.14820 0.14810 0.14830 0.14850 0.14790 0.14810 0.14830 0.14740 0.14840
Turquía Lira (2) 0.28341 0.28445 0.28364 0.28364 0.28076 0.26370 0.25460 0.26408 0.26618 0.26314 0.24952 0.24612
Ucrania Hryvna 0.03800 0.03840 0.03880 0.03880 0.03750 0.03720 0.03690 0.03560 0.03600 0.03730 0.03780 0.03810
Unión Monetaria Europea Euro 1.12425 1.14030 1.17870 1.17870 1.18215 1.16390 1.19205 1.20055 1.24590 1.21985 1.23500 1.20805
Uruguay Peso 0.03540 0.03510 0.03540 0.03540 0.03450 0.03430 0.03420 0.03480 0.03520 0.03530 0.03530 0.03510
Venezuela Bolívar Fuerte (4) 0.09900 0.09880 0.09860 0.09860 0.09850 0.09440 0.10010 0.10010 0.10010 0.00004 0.00002 0.00002
Vietnam Dong (2) 0.04403 0.04401 0.04397 0.04397 0.04399 0.04399 0.04402 0.04404 0.04403 0.04397 0.04385 0.04393
(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reco-
nocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Es-
lovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y
Países Bajos.
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de Mé-
xico, tanto en exportaciones como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última
encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

Indicadores
UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2017 2018
DIA / MES JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY MES / DIA
1 5.749974 5.751994 5.765110 5.795087 5.819843 5.837410 5.890472 5.936162 5.973291 6.003566 6.022426 6.024820 1
2 5.748758 5.752574 5.765958 5.796202 5.821164 5.839662 5.894050 5.937773 5.974179 6.004512 6.023533 6.023429 2
3 5.747542 5.753154 5.766807 5.797319 5.822485 5.841914 5.897631 5.939385 5.975068 6.005458 6.024641 6.022038 3
4 5.746327 5.753734 5.767655 5.798435 5.823806 5.844167 5.901213 5.940997 5.975956 6.006404 6.025749 6.020648 4
5 5.745112 5.754315 5.768504 5.799552 5.825128 5.846421 5.904798 5.942609 5.976845 6.007350 6.026857 6.019257 5
6 5.743897 5.754895 5.769353 5.800668 5.826450 5.848677 5.908385 5.944222 5.977733 6.008296 6.027965 6.017867 6
7 5.742683 5.755475 5.770202 5.801785 5.827772 5.850932 5.911974 5.945836 5.978622 6.009243 6.029073 6.016478 7
8 5.741469 5.756055 5.771051 5.802903 5.829094 5.853189 5.915565 5.947449 5.979511 6.010189 6.030182 6.015089 8
9 5.740255 5.756636 5.771900 5.804020 5.830417 5.855447 5.919159 5.949064 5.980400 6.011136 6.031291 6.013700 9
10 5.739041 5.757216 5.772750 5.805138 5.831740 5.857705 5.922755 5.950678 5.981290 6.012083 6.032400 6.012311 10
11 5.739672 5.757347 5.773717 5.805590 5.831069 5.858461 5.922897 5.951770 5.982521 6.012256 6.032451 6.012320 11
12 5.740303 5.757477 5.774685 5.806042 5.830397 5.859216 5.923040 5.952862 5.983752 6.012429 6.032503 6.012329 12
13 5.740934 5.757608 5.775653 5.806494 5.829726 5.859972 5.923183 5.953955 5.984984 6.012603 6.032555 6.012338 13
14 5.741566 5.757739 5.776621 5.806947 5.829054 5.860728 5.923325 5.955047 5.986216 6.012776 6.032606 6.012348 14
15 5.742197 5.757869 5.777589 5.807399 5.828383 5.861484 5.923468 5.956140 5.987448 6.012949 6.032658 6.012357 15
16 5.742829 5.758000 5.778558 5.807852 5.827711 5.862240 5.923611 5.957233 5.988681 6.013122 6.032710 6.012366 16
17 5.743460 5.758130 5.779526 5.808304 5.827040 5.862996 5.923754 5.958326 5.989913 6.013295 6.032761 6.012375 17
18 5.744092 5.758261 5.780495 5.808757 5.826369 5.863752 5.923896 5.959419 5.991146 6.013468 6.032813 6.012384 18
19 5.744724 5.758391 5.781464 5.809209 5.825698 5.864508 5.924039 5.960512 5.992379 6.013641 6.032864 6.012393 19
20 5.745356 5.758522 5.782433 5.809662 5.825027 5.865265 5.924182 5.961606 5.993613 6.013814 6.032916 6.012402 20
21 5.745988 5.758653 5.783402 5.810114 5.824356 5.866021 5.924325 5.962700 5.994847 6.013987 6.032968 6.012411 21
22 5.746619 5.758783 5.784372 5.810567 5.823685 5.866778 5.924467 5.963794 5.996081 6.014160 6.033019 6.012420 22
23 5.747251 5.758914 5.785341 5.811020 5.823015 5.867534 5.924610 5.964888 5.997315 6.014334 6.033071 6.012429 23
24 5.747884 5.759044 5.786311 5.811472 5.822344 5.868291 5.924753 5.965983 5.998549 6.014507 6.033123 6.012439 24
25 5.748516 5.759175 5.787281 5.811925 5.821673 5.869048 5.924896 5.967077 5.999784 6.014680 6.033174 6.012448 25
26 5.749095 5.760023 5.788395 5.813244 5.823919 5.872613 5.926504 5.967965 6.000729 6.015786 6.031781 26
27 5.749675 5.760870 5.789510 5.814563 5.826165 5.876181 5.928112 5.968852 6.001675 6.016892 6.030388 27
28 5.750255 5.761718 5.790625 5.815883 5.828412 5.879750 5.929721 5.969740 6.002620 6.017998 6.028996 28
29 5.750835 5.762566 5.791740 5.817203 5.830660 5.883322 5.931331 5.970627 6.019105 6.027604 29
30 5.751414 5.763414 5.792855 5.818523 5.832909 5.886896 5.932941 5.971515 6.020212 6.026212 30
31 5.764262 5.793971 5.835159 5.934551 5.972403 6.021319 31
DIA / MES JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY MES / DIA
2017 2018

Indicadores
Indice nacional de
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2010-BASE 100

El 23 de Febrero de 2011 el Banco de México cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2002-Base 100 a 2010 base 100. A continuación se incluye una tabla que representa el INPC mensual a partir
de enero de 1970 considerando 2010 como base 100. Para convertir uno de estos índices a un índice 2002-Base
100, o uno de aquellos a uno de estos se puede utilizar el factor de 1.45012.
Ejemplo: INPC de Diciembre 2012 (2010 Base 100) = 107.2460 x 1.45012 = 155.5197 = (2002 Base 100)
INPC de Diciembre 2012 (2002 Base 100) = 155.5197 / 1.45012 = 107.2460 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.0162 0.0162 0.0163 0.0163 0.0163 0.0164 0.0165 0.0166 0.0166 0.0166 0.0167 0.0169 70
71 0.0170 0.0171 0.0172 0.0173 0.0173 0.0174 0.0174 0.0175 0.0176 0.0176 0.0176 0.0177 71
72 0.0178 0.0178 0.0179 0.0181 0.0181 0.0182 0.0183 0.0184 0.0185 0.0185 0.0186 0.0187 72
73 0.0190 0.0191 0.0193 0.0196 0.0198 0.0200 0.0205 0.0208 0.0213 0.0216 0.0218 0.0227 73
74 0.0235 0.0240 0.0242 0.0245 0.0247 0.0250 0.0253 0.0256 0.0259 0.0264 0.0271 0.0274 74
75 0.0277 0.0279 0.0280 0.0283 0.0287 0.0291 0.0294 0.0296 0.0298 0.0300 0.0302 0.0305 75
76 0.0310 0.0316 0.0319 0.0322 0.0324 0.0325 0.0328 0.0331 0.0342 0.0362 0.0378 0.0387 76
77 0.0400 0.0409 0.0416 0.0422 0.0426 0.0431 0.0436 0.0445 0.0453 0.0456 0.0461 0.0467 77
78 0.0478 0.0485 0.0490 0.0495 0.0500 0.0507 0.0515 0.0521 0.0527 0.0533 0.0538 0.0543 78
79 0.0562 0.0570 0.0578 0.0583 0.0591 0.0597 0.0605 0.0614 0.0621 0.0632 0.0640 0.0652 79
80 0.0683 0.0699 0.0714 0.0726 0.0738 0.0753 0.0774 0.0790 0.0798 0.0810 0.0825 0.0846 80
81 0.0873 0.0895 0.0914 0.0935 0.0949 0.0962 0.0979 0.0999 0.1018 0.1040 0.1060 0.1089 81
82 0.1143 0.1188 0.1231 0.1298 0.1371 0.1437 0.1511 0.1681 0.1770 0.1862 0.1956 0.2165 82
83 0.2401 0.2530 0.2652 0.2820 0.2942 0.3054 0.3205 0.3329 0.3431 0.3545 0.3754 0.3914 83
84 0.4163 0.4382 0.4570 0.4767 0.4926 0.5104 0.5271 0.5421 0.5582 0.5778 0.5976 0.6230 84
85 0.6692 0.6970 0.7240 0.7463 0.7639 0.7831 0.8103 0.8458 0.8795 0.9130 0.9551 1.0201 85
86 1.1103 1.1596 1.2135 1.2769 1.3479 1.4344 1.5059 1.6260 1.7235 1.8221 1.9452 2.0988 86
87 2.2688 2.4325 2.5932 2.8201 3.0327 3.2521 3.5155 3.8028 4.0534 4.3912 4.7395 5.4395 87
88 6.2806 6.8044 7.1528 7.3730 7.5156 7.6690 7.7970 7.8687 7.9137 7.9741 8.0808 8.2494 88
89 8.4513 8.5660 8.6589 8.7884 8.9093 9.0175 9.1077 9.1945 9.2824 9.4197 9.5519 9.8743 89
90 10.3508 10.5852 10.7718 10.9358 11.1266 11.3717 11.5791 11.7764 11.9442 12.1159 12.4376 12.8296 90
91 13.1566 13.3863 13.5772 13.7194 13.8536 13.9989 14.1226 14.2209 14.3626 14.5296 14.8904 15.2409 91
92 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604 92
93 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268 93
94 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261 94
95 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770 95
96 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821 96
97 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995 97
98 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433 98
99 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159 99
00 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033 00
01 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349 01
02 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619 02
03 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837 03
04 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137 04
05 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004 05
06 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511 06
07 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881 07
08 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407 08
09 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370 09
10 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421 10
11 100.2280 100.6040 100.7970 100.7890 100.0460 100.0410 100.5210 100.6800 100.9270 101.6080 102.7070 103.5510 11
12 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.2460 12
13 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8480 110.8720 111.5080 13
14 112.5050 112.7900 113.0990 112.8880 112.5270 112.7220 113.0320 113.4380 113.9390 114.5690 115.4930 116.0590 14
15 115.9540 116.1740 116.6470 116.3450 115.7640 115.9580 116.1280 116.3730 116.8090 117.4100 118.0510 118.5320 15
16 118.9840 119.5050 119.6810 119.3020 118.7700 118.9010 119.2110 119.5470 120.2770 121.0070 121.9530 122.5150 16
17 124.5980 125.3180 126.0870 126.2420 126.0910 126.4080 126.8860 127.5130 127.9120 128.7170 130.0440 130.8130 17
18 131.5080 132.0090 132.4360 131.9870 18
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

Indicadores
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)

INFLACIÇON MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.35 18
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N F L A C I Ó N A C U M U L A D A A N U A L
Ene-Abr
AÑO 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 AÑO
2018
% 3.76 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 0.89 %
TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO

(T.I.I.E.)
PUBLICACION OCTUBRE-2017 NOVIEMBRE-2017 DICIEMBRE-2017 ENERO-2018 FEBRERO-2018 MARZO-2018 ABRIL-2018 MAYO-2018 PUBLICACION
EN EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EN EL D.O.F.
1 7.3750 7.4100 7.3911 7.4525 7.6600 7.7400 7.8294 7.8652 1
2 7.3725 7.3788 7.6311 7.6650 7.6643 7.7300 7.8244 7.8655 7.8503 7.8725 7.8508 7.8682 2
3 7.3725 7.3845 7.3744 7.4075 7.6275 7.6615 7.8493 7.8738 7.8448 7.8600 3
4 7.3675 7.3775 7.3855 7.4412 7.6250 7.6700 7.8475 7.8775 7.8428 7.8650 4
5 7.3762 7.3869 7.3880 7.4400 7.6250 7.6700 7.8316 7.8650 7.8445 7.8700 5
6 7.3757 7.3800 7.3798 7.4158 7.3875 7.4475 7.6650 7.7450 7.8225 7.8525 7.8525 7.8704 6
7 7.3831 7.4129 7.3925 7.4550 7.6750 7.7500 7.8299 7.8564 7.8428 7.8718 7
8 7.3775 7.4075 7.3916 7.4475 7.6292 7.6700 7.6862 7.7627 7.8300 7.8600 7.8350 7.8700 8
9 7.3755 7.3760 7.3838 7.4163 7.6282 7.6650 7.7056 7.7829 7.8396 7.8688 7.8441 7.8650 7.8350 7.8675 9
10 7.3773 7.3880 7.3834 7.4081 7.6300 7.6650 7.8460 7.8658 7.8425 7.8864 10
11 7.3798 7.3900 7.4010 7.4603 7.6298 7.6725 7.8407 7.8550 7.8375 7.8750 11
12 7.3820 7.3850 7.6299 7.6768 7.8400 7.9000 7.8395 7.8638 7.8376 7.8500 12
13 7.3866 7.3862 7.3825 7.4075 7.4275 7.5035 7.8400 7.9071 7.8250 7.8525 7.8445 7.8632 13
14 7.3770 7.4025 7.4500 7.5470 7.8320 7.9000 7.8300 7.8500 7.8359 7.8725 14
15 7.3800 7.4075 7.4600 7.5825 7.6325 7.6950 7.8350 7.8900 7.8300 7.8450 7.8475 7.8850 15
16 7.3800 7.4120 7.3806 7.4116 7.6343 7.7050 7.8325 7.8850 7.8250 7.8400 7.8404 7.8475 7.8488 7.8838 16
17 7.3765 7.4050 7.3796 7.4048 7.6287 7.7025 7.8456 7.8539 7.8475 7.8950 17
18 7.3825 7.4150 7.5950 7.6640 7.6334 7.7114 7.8350 7.8475 7.8600 7.9000 18
19 7.3875 7.4175 7.6004 7.6600 7.6318 7.7100 7.8250 7.8850 7.8350 7.8500 19
20 7.3850 7.4175 7.6069 7.6600 7.8125 7.8800 7.8325 7.8561 7.8254 7.8475 20
21 7.3767 7.3975 7.6109 7.6627 7.8312 7.8793 7.8382 7.8480 7.8676 7.9050 21
22 7.3735 7.3950 7.6177 7.6666 7.6350 7.7241 7.8300 7.8700 7.8414 7.8669 7.8558 7.8986 22
23 7.3850 7.4190 7.3714 7.3975 7.6428 7.7250 7.8325 7.8735 7.8425 7.8625 7.8303 7.8450 7.8602 7.9000 23
24 7.3763 7.4000 7.3832 7.4225 7.6450 7.7400 7.8250 7.8475 24
25 7.3805 7.4150 7.6475 7.7350 7.8325 7.8550 25
26 7.3836 7.4225 7.6210 7.6400 7.6441 7.7175 7.8250 7.8650 7.8425 7.8725 7.8375 7.8593 26
27 7.3800 7.4185 7.3825 7.4300 7.6240 7.6550 7.8331 7.8700 7.8463 7.8675 7.8405 7.8600 27
28 7.3824 7.4225 7.6250 7.6575 7.8315 7.8700 7.8483 7.8675 28
29 7.3825 7.4375 7.6241 7.6556 7.6450 7.7252 29
30 7.3725 7.4060 7.3875 7.4500 7.6550 7.7350 7.8455 7.8602 30
31 7.3825 7.4200 7.6625 7.7443 31
PUBLICACION 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICACION
EN EL D.O.F. OCTUBRE-2017 NOVIEMBRE-2017 DICIEMBRE-2017 ENERO-2018 FEBRERO-2018 MARZO-2018 ABRIL-2018 MAYO-2018 EN EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México
S.A., Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.
Indicadores
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN

TASAS DE RECARGOS (UMA)
IMPUESTOS FEDERALES
El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial
FECHA % % de la Federación el DECRETO que señala:
DE SIN INTERESES EN
APLICACIÓN AUTORIZACIÓN CONVENIO “A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto, todas
20 1 8 las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta,
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98
20 06 a 2017
índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes fede-
2005
rales, estatales, del Distrito Federal, así como en cualquier
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
2004 disposición jurídica que emane de todas las anteriores, se en-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 tenderán referidas a la Unidad de Medida y Actualización”.
2003
ENERO 2.01 1.34
La vigencia de la UMA es por año natural, y va del 1 de febre-
FEBRERO 2.15 1.43 ro de 2018, al 31 de enero de 2019.
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MAYO 2.12 1.41 AÑO VIGENCIA PESOS
JUNIO 1.97 1.31 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
JULIO 1.76 1.17 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
AGOSTO 1.61 1.07
SEPTIEMBRE 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
OCTUBRE 1.52 1.01 AÑO VIGENCIA PESOS
NOVIEMBRE 1.52 1.01 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
DICIEMBRE 1.49 0.99 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
AÑO VIGENCIA PESOS
FEBRERO 1.79 1.19
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
MARZO 0.62 0.41
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
ABRIL 2.22 1.48
MAYO 1.29 0.86
JUNIO 1.04 0.69
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
1.67
1.32
1.61
1.11
0.88
1.07
SALARIOS DIARIOS GENERALES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
1.38
1.14
0.92
0.76
(MÇINIMOS)
DICIEMBRE 1.43 0.95 Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
2001 geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
ENERO 2.22 1.48 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
FEBRERO 1.83 1.22 existe un “área geográfica única”.
MARZO 2.66 1.77 Z O N A
ABRIL 3.00 2.00 AÑO VIGENCIA
UNICA
MAYO 2.30 1.53 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
JUNIO 2.31 1.54 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
JULIO 2.42 1.61 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
AGOSTO 2.10 1.40
2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10
SEPTIEMBRE 2.78 1.85
AREAS GEOGRÁFICAS A B C
OCTUBRE 1.28 0.85
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2015 DEL 01 DE ABR AL 30 DE SEP 70.10 68.28
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE ENE AL 31 DE MAR 70.10 66.45
2014 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 67.29 63.77
2013 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 64.76 61.38
2012 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC Notas Fiscales
62.33 60.57 59.0881
›› Junio 2018
Indicadores
SALARIOS MINIMOS
PROFESIONALES
Vigentes a partir del 1° de diciembre de 2017
Vigentes del 1 de diciembre de ÁREA GEOGRÁFICA ÚNICA O
2017 al 31 de diciembre de 2018 Pesos diarios

Monto
Pesos diarios
F.
N
Ú
SALARIOS MÍNIMOS Ene - Nov Independiente Porcentaje de Vigente a M.
2017 de aumento por partir del 1°
El salario mínimo general, aumentó respecto al vigente hasta el 30 de noviembre de 2017, de $ 80.04 a $ 88.36, Recuperación fijación sobre de diciembre
(MIR) suma de de 2017
pesos diarios, es decir, un aumento del 3.9%; mismo porcentaje en que se incrementaron los salarios mínimos
(1) (2) (1)+(2)
profesionales.
General
Generales:
Los nuevos salarios entraron en vigor el 1 de diciembre
General de 2017,5.00
80.04 con vigencia
3.9% durante
87.32
2018.
88.36
#¡REF! 0.00
Vigentes 1°
SALARIOS
Profesionales MÍNIMOS PROFESIONALES VIGENTES HASTA EL 30 DE NOVIEMBRE / A PARTIR DEL 1 DE DICIEMBRE
de diciembre
de 2017
1 Albañilería, oficial de 110.64 114.95 1
2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 96.24 99.99 2
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 116.54 121.09 3
4 Cajero(a) de máquina registradora 98.14 101.97 4
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 100.42 104.34 5
6 Carpintero(a) de obra negra 110.64 114.95 6
7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 108.59 112.83 7
8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de
preparación y venta de alimentos 112.21 116.59 8
9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 101.55 105.51 9
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 108.16 112.38 10
11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 102.36 106.35 11

12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 99.33 103.20 12
13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 97.98 101.80 13
14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 100.90 104.84 14
15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 103.12 107.14 15
16 Chofer de camión de carga en general 113.19 117.60 16
17 Chofer de camioneta de carga en general 109.61 113.88 17
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 104.91 109.00 18
19 Draga, operador(a) de 117.74 122.33 19
20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 110.37 114.67 20
21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 108.16 112.38 21

22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 109.34 113.60 22
23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 104.91 109.00 23
24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 95.92 99.66 24
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 99.82 103.71 25
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en 102.09 106.07 26
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 105.77 109.90 27
28 Gasolinero(a), oficial 97.98 101.80 28
29 Herrería, oficial de 106.58 110.74 29
30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 108.59 112.83 30
31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 98.84 102.69 31

32 Manejador(a) en granja avícola 94.74 98.43 32
33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 111.25 115.59 33
34 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 105.77 109.90 34
35 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 114.71 119.18 35
36 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 99.33 103.20 36
37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 103.12 107.14 37
38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 106.58 110.74 38
39 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 105.77 109.90 39
40 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 98.14 101.97 40
41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 105.99 110.12 41

42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 110.37 114.67 42
43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 95.92 99.66 43
44 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 99.82 103.71 44
45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 104.47 108.54 45
46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 227.41 236.28 46
47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 227.41 236.28 47
48 Repostero(a) o pastelero(a) 110.64 114.95 48
49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 111.25 115.59 49
50 Secretario(a) auxiliar 114.44 118.90 50
51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 109.34 113.60 51

52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 103.12 107.14 52
53 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 104.91 109.00 53
54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 104.91 109.00 54
55 Trabajo social, técnico(a) en 125.10 129.98 55
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 95.92 99.66 56
57 Velador(a) 97.98 101.80 57
58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 100.90 104.84 58
59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 99.33 103.20 59
La mujer y el hombre son iguales ante la ley, los salarios mínimos generales y profesionales deberán pagarse en igualdad de
circunstancias independientemente del: origen étnico o nacional, género, edad, discapacidades, condición social, salud, lengua,
religión, opiniones, preferencia sexual y estado civil de las personas.
ÁREA GEOGRÁFICA ÚNICA: TODOS LOS MUNICIPIOS DEL PAÍS Y LAS DEMARCACIONES TERRITORIALES DE LA CIUDAD DE MÉXICO QUE CONFORMAN LA
REPÚBLICA MEXICANA.

www.gob.mx/stps
www.gob.mx/conasami
Indicadores
CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del
1o. DE JULIO DE 1997
Y A LA FECHA
VIGENTE A PARTIR DEL 1º DE JULIO DE 1997 Y A LA FECHA
REGI M EN O BLI GA TO RI O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA CUOTA CUOTA
PATRONAL TRABAJADOR ESTADO
ENFERMEDADES
25 Y MATERNIDAD Prestaciones
PENSIONADOS en especie: 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.75%
( y sus beneficiarios )
74 Mínimo 0.50%
RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO, CESANTIA Retiro 2% SBC

Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
211 GUARDERIAS Y
PRESTACIONES
SOCIALES 1% SBC
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal,
excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de cesantía en
edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto transitorio del Decreto
del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE SALARIOS

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51% Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

Indicadores
Administraciones
DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Entre calles o Delegación o
Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entidad Federativa
Referencias Municipio
Aguascalientes “1” Héroe de Nacozari
Chichimeco 119 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes
y Garabato
Entre Jacume y Vía del

Baja California “1” Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Baja California
Business Center
Frente al Parque
Centro Urbano Fuerza Aérea
Baja California “2” Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Tijuana Baja California
70/76 Mexicana Centro
Urbano 70-76
Baja California “3” López Mateos 1306 Local 18 Centro 22800 Av. Espinoza y Mar Ensenada Baja California
Esquina Ignacio
Baja California Sur “1” Álvaro Obregón 320 Centro 23000 Bañuelos Cabezud y La Paz Baja California Sur
Mutualismo
Entre calle Hidalgo y
Baja California Sur “2” Adolfo López Mateos 206 Matamoros 23468 Los Cabos Baja California Sur
Cabo San Lucas
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calles 12 y 14 Campeche Campeche
Boulevard Echeverría y
Coahuila de Zaragoza “1” Venustiano Carranza 2845 P.B. La Salle 25240 Saltillo Coahuila
Avenida La Salle
Universidad Autónoma
Coahuila de Zaragoza “2” Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio Torreón Coahuila
de la SCT
Fuente y Prol. Fausto Coahuila de

Coahuila de Zaragoza “3” Zaragoza y Fuente S/N P.B. Centro 26000 Piedras Negras
Z. Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima
Entre Primera Norte
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Oriente y Segunda Tuxtla Gutiérrez Chiapas
Norte Oriente
Chiapas “2” Central Poniente 17 Piso 1 Centro 30700 2da. y 4a. Norte Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua
Esquina Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Juárez Chihuahua
Victoria
Calle Castañeda y
314
Durango “1” Aquiles Serdán P.B. Zona Centro 34000 Miguel de Cervantes Durango Durango
Oriente
Saavedra
Guanajuato “1” Villas de Irapuato 1596 Interior 1 Ejido Irapuato 36643 Irapuato Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León Guanajuato
Esquina Andrés
Guanajuato “3” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Celaya Guanajuato
Quintana Roo
S/N, Lt.
Acapulco de
Guerrero “1” Antón de Alaminos 6, 8, 10, P.B. Magallanes 39670 Guerrero
Juárez
12 y 14
Lt. 28,
Guerrero “2” Iguala-Taxco Ciudad Industrial 40025 Iguala Guerrero
Mz. 3
Km.84.5,
Felipe Ángeles, Carretera
Hidalgo “1” Sector Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Hidalgo
México-Pachuca
Primario
Circunvalación
Jalisco “1” De las Américas 1221 Torre "A" 44630 Frente Glorieta Colón Guadalajara Jalisco
Américas
Plaza Comercial
Jalisco “2” Lázaro Cárdenas 2305 P.B. Las Torres 44920 Abastos, Entre Nance Guadalajara Jalisco
y Piñón
Anexo A Servidor Público y

Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Circuito Federalistas Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente Jaliscienses de 1823
Dr. Ángel González y Zapotlán el

Jalisco “4” José Clemente Orozco 95 Centro 49000 Jalisco
Eulogio Rico Grande
Pavorreal y Avenida
Jalisco “5” Francisco Villa 1292 Las Aralias 48328 Puerto Vallarta Jalisco
los Tules
109, ote.
Miguel Hidalgo y
(antes
México “1” Solidaridad Las Torres La Providencia 52177 Costilla y Av. Ignacio Metepec Estado de México
450 pte.),
Comonfort
Lt.1

Indicadores
Entre calles o Delegación o

Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entidad Federativa
Referencias Municipio
P.B., 2do.
acceso por Tenayuca y Privada Tlalnepantla de
México “2” Sor Juana Inés de la Cruz 22 Centro 54000 Estado de México
Mariano Enrique Dunant Baz
Escobedo
Corregidora y Aldama
Michoacán “1” Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Michoacán
(Antes Hotel Central)
Esquina Jardín de los

Michoacán “2” Ocampo 2 P.B. Centro 60000 Mártires y Donato Uruapan Michoacán
Guerra
Morelos “1” Paseo del Conquistador 228 Maravillas 62230 Cuernavaca Morelos
Nayarit “1” Álamo 52 P.B. San Juan 63130 Insurgentes y Caoba Tepic Nayarit
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur P.B. Centro 64000 Esq. con Padre Mier Monterrey Nuevo León
Entre General
Riberas de la
Nuevo León “2” Miguel Alemán 6345 67139 Bonifacio Salinas y Guadalupe Nuevo León
Purísima
San Eugenio
101 Residencial San San Pedro Garza
Nuevo León “3” José Vasconcelos P.B. 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
Oriente Agustín García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 P.B. Centro 68000 Cosijopi y Quetzalcóatl Oaxaca
Juárez
Entre 16 de
Puebla “1” 5ª Oriente 1 P.B. Centro 72000 Puebla Puebla
Septiembre y 2 Sur
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
José María Pino
Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 P.B. Centro 76000 Suárez y Francisco I. Querétaro
Querétaro
Madero
Quintana Roo “1” Bahía 230 Centro 77000 Esquina Independencia Othón P. Blanco Quintana Roo
Quintana Roo "2" Bonampak Mz. 1 Lotes 4 a 10 Supermanzana 8 77504 Esquina Nichupté Benito Juárez Quintana Roo
San Luis Potosí “1” Independencia 1202 Centro 78000 Esq. Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí
856 Pte.
Entre Río Grijalva y
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 P.B. Industrial Bravo 80120 Culiacán Sinaloa
Callejón sin nombre.
Pte.
Esquina Avenida
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Sinaloa
Miguel Alemán
Boulevard Rosales y
Sinaloa “3” Álvaro Obregón 1908 Centro 81200 Ahome Sinaloa
Río Fuerte
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esq. con Galeana Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esq.Padre Francisco
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Eusebio Kino
Prolongación Avenida De la Bahía y Av.
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 Nogales Sonora
Álvaro Obregón Trípoli
Torre Empresarial
entre Adolfo Ruíz
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Centro Tabasco
Cortines y Benito
Juárez
Torres Esmeralda
Tamaulipas “1” Emiliano P. Nafarrete Sur 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Tamaulipas
Entre Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “2” Prolongación Calixto 202 Industrial 87350 Matamoros Tamaulipas
Tamaulipas “3” Ocampo 101 P.B. Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Tamaulipas
Ampliación
Tamaulipas “4” Morelos S/N 88631 Esquina Tehuantepec Reynosa Tamaulipas
Rodríguez
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero S/N P.B. Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tamaulipas
Esquina con Av.
La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 90115 Instituto Politécnico Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec
Nacional
Esquina Doctor Rafael
Veracruz “1” Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Veracruz
Lucio
Torre 1519, entre
Paseo de la Niña, Torre
Veracruz “2” 150 P.B. Las Américas 94298 Reyes Católicos y Boca del Río Veracruz
1519
Marigalante
Veracruz “3” 1 2415 P.B. Centro 94500 Calles 24 y 26 Córdoba Veracruz
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
General Prim y
Veracruz “5” José Luis Garizurieta 40 P.B. Centro 92800 Tuxpan Veracruz
Mutualismo
Yucatán “1” 1-B 363 Gonzalo Guerrero 97115 Ocho y Diez Mérida Yucatán
Avenida 5 Señores y
Zacatecas “1” Unión 101 Local 28 Centro 98000 Avenida González Zacatecas Zacatecas
Ortega
Bahías de San Hipólito

Distrito Federal “1” Bahía de Santa Bárbara 23 P.B. Verónica Anzures 11300 Miguel Hidalgo Ciudad de México
y de Ballenas
Distrito Federal “2” Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre Caballito Cuauhtémoc Ciudad de México
Distrito Federal “3” Viaducto Río de la Piedad 507 P.B. Granjas México 8400 Calle Añil Iztacalco Ciudad de México
Bosque Resi- San Lorenzo y
Distrito Federal “4” San Lorenzo 252 16010 Xochimilco Ciudad de México
dencial del Sur Majuelos

Indicadores
Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2018
Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017
P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145 del
Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y 15 días,
además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).
TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS
Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).
Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes en
el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la tabla
que se muestra en la página 89.
Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se

utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.
Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben retener
los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente al mes de
diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución Miscelánea
Fiscal.
Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que aparece
en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.
Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determinar
adicionalmente subsidio para el empleo.

Indicadores
Tablas para las

RETENCIONES de ISR Vigentes en 2018
CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO
l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función de la lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 7 días
cantidad de trabajo realizado y no de días laborados.
% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $ CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL $ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR LIMITE INFERIOR
$ %
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la
fracción I: fracción ll:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DIARIO EMPLEO SEMANAL
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS PARA INGRESOS HASTA INGRESOS
$ $
DE $ DE $ DE $ DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73

58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

Indicadores
Tablas para las

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO
lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 10 días lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 15 días
% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $ CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL $ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR LIMITE INFERIOR
$ $
0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92
190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la
fracción I: fracción IV:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DECENAL
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS $ PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EMPLEO QUINCENAL $
DE $ DE $ DE $ DE $
0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

Indicadores
Tablas para las

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales
% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL CUOTA FIJA $
CUOTA FIJA $ $ $ EXCEDENTE DEL
$ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
LIMITE INFERIOR $
$
0.01 1,735.56 0.00 1.92
0.01 578.52 0.00 1.92 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
578.53 4,910.18 11.11 6.40 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00

291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL PARA 2014, 2015, 2016 y 2017
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
% para
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO aplicarse
CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO MENSUAL Límite Límite Cuota sobre el
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS $ inferior superior fija excedente del
DE $ DE $
$ $ $ límite inferior
0.01 1,768.96 407.02 0.01 5,952.84 0 1.92
1,768.97 2,653.38 406.83 5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
2,653.39 3,472.84 406.62 50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
3,472.85 3,537.87 392.77 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
3,537.88 4,446.15 382.46 103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
4,446.16 4,717.18 354.23 123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
4,717.19 5,335.42 324.87 249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
5,335.43 6,224.67 294.63 392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
6,224.68 7,113.90 253.54 750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
7,113.91 7,382.33 217.61
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00
7,382.34 En adelante 0.00
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

Indicadores
TABLAS MENSUALES PARA EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES

Y PERSONAS FÍSICAS DEL SECTOR
PRIMER SEMESTRE (D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
VIGENTES EN 2018 IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO LOS MESES
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO LOS MESES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

Indicadores
EL CÁLCULO DEL ISR

EMPRESARIALES, INTEGRANTES DE COORDINADOS
AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA
SEGUNDO SEMESTRE (D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)
VIGENTES EN 2018 IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE LOS MESES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00
IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE LOS MESES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

Indicadores
INSTITUCIONES
DE CRÉDITO
Autorizadas para recibir declaraciones
INSTITUCION BANCARIA COBERTURA PARA SU PRESENTACIÓN EN FORMATO OFICIAL
BBVA Bancomer, S.A. (1) (3) (5) (7) Todo el país

Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea
Todo el país
y Armada, S.N.C. (Banjército, S.N.C.) (1) (3) (5)
Banco Nacional de México, S.A. (Banamex, S.A.) (1) (3) (5) (8) Todo el país
Banco Santander, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Scotiabank Inverlat, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
HSBC México, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Banco Mercantil del Norte, S.A. (Banorte, S.A.) (1) (3) (5) (7) Todo el país
Banco Inbursa, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Tuxtla
Gutiérrez, Chis., Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Campeche, Camp., Saltillo,
Monclova y Torreón, Coah., Culiacán y Mazatlán, Sin., Poza Rica, Jalapa y
Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor., Irapuato, Celaya y León, Gto.,
Morelia, Mich., Querétaro, Qro., Chihuahua, Chih., Mérida, Yuc., Hermosillo, Son.
y Zacatecas, Zac.
Banco Interacciones, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal., Cancún,
Q. Roo, Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Celaya y León, Gto., Monterrey, N.L. y Area
Ixe Banco, .S.A (1) (3) (5) Metropolitana, Cuernavaca, Mor., Guadalajara y Zapopan, Jal., Chihuahua, Chih. y
Querétaro, Qro.
Banca Afirme, S.A. (1) (3) (5)
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana,
Chihuahua y Cd. Juárez, Chih., Saltillo, Villa Olímpica, Monclova y Torreón, Coah.,
Matamoros y Tampico, Tamps., Acapulco y Chilpancingo, Gro., Cuernavaca, Mor.,
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Querétaro, Qro., Salamanca, Gto., Morelia y
Lázaro Cárdenas, Mich., Hermosillo, Son., Culiacán, Sin. y Tijuana, B.C.
Banco del Bajío, S.A. (1) (3) (5) Todo el país

Aguascalientes, Ags., Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L.,
Banco Multiva, S.A. (1) (5)
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal. y León, Gto.
Banco of Tokyo-Mitsubishi UFJ (México), S.A. (2) (4) (6) Distrito Federal
Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico, Tamps. y
Banco Regional de Monterrey, S.A. (Banregio, SA) (1) (3) (5)
Saltillo, Coah.
The Royal Bank of Scotland México S.A. (1) (5) Distrito Federal
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana y
Banca Mifel S.A. (1) (3) (5) Cuernavaca, Mor.
Bansi, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal, Cancún, Q.Roo, Guadalajara y Zapopan, Jal. y Mérida, Yuc.
DECLARACIONES PRESENTADAS CON EL NUEVO ESQUEMA DE PAGOS ELECTRÓNICOS:

(1) BANCOS AUTORIZADOS PARA RECIBIR PAGOS A TRAVÉS DE DEPÓSITO REFERENCIADO VÍA INTERNET Y POR VENTANILLA BANCARIA.
(2) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS A TRAVÉS DE DEPÓSITO REFERENCIADO UNICAMENTE VÍA INTERNET.
DECLARACIONES PRESENTADAS HASTA EL MES DE NOVIEMBRE DE 2006:

(3) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE DECLARACIONES VÍA INTERNET Y POR VENTANILLA BANCARIA.
(4) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE DECLARACIONES UNICAMENTE VÍA INTERNET.
(5) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS DE DEPAs POR INTERNET Y VENTANILLA BANCARIA.
(6) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS DE DEPAs UNICAMENTE VÍA INTERNET.
(7) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO VIA INTERNET
(8) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO POR VENTANILLA BANCARIA
(9) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO POR INTERNET Y POR
VENTANILLA BANCARIA
*DPA's Derechos, productos y aprovechamientos.

Indicadores
GUIÇA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018 MODIFICACIONES A LA RMF 2018

1 2 3 4 5 6 7
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 22/12/2017 30/04/2018
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/12/2017
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/12/2017
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/12/2017
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/12/2017
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 18/01/2018
Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 29/12/2017
Anexo 4
A. Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declaraciones (Derogado)
B. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones provisionales y
anuales por Internet y ventanilla bancaria (Derogado)
C. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos de derechos, productos
y aprovechamientos por Internet y ventanilla bancaria.
D. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos referenciados mediante línea de captura
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2018 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2018. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017
Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 29/12/2017
Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2017. 29/12/2017
Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR.

Indicadores
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 29/12/2017
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 29/12/2017
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 29/12/2017
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 29/12/2017
E. Catálogo de claves de empaque. 29/12/2017
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 29/12/2017
G. Rectificaciones
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 19/01/2018
Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2018 19/01/2018
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2018 19/01/2018
C. Código de Claves Vehiculares 19/01/2018
Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 22/01/2018
Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018
Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de Servicio 29/12/2017
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017
E. Requisitos y obligaciones que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como
Órgano Verificador 29/12/2017
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medio de comunicación masiva 29/12/2017
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado o como Organo Verificador 29/12/2017

Indicadores
Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 29/12/2017
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago
Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 29/12/2017
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 29/12/2017
Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 29/12/2017
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 29/12/2017
Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017
Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017

Para tomarse en cuenta
Indicadores
“La vida es como un arca inmensa ¿O es que acaso lo valioso se consigue en cursos de
llena de posibilidades” tres meses o en la búsqueda de recompensa rápida?
Amado Nervo Tenemos solo una pequeña oportunidad para cons-

truir algo propio a partir de nuestro deseo y lucha. Si
No estuvo en nuestras manos llegar a este mundo, ni el nacimiento parte de la vida cotidiana y la muerte
tampoco estará el día en que lo dejemos. Y en medio no está en nuestras manos, el resto se convierte en
de estos extremos involuntarios, se da ese espacio de momentos decisivos. Como ha dicho Moliere, “solo se
posibilidades llamado vida, la cual nunca está aban- muere una vez. ¡Pero es por mucho tiempo!”. Parafra-
donada de problemas, retos, decepciones y rupturas. seando lo anterior, podría decir que “sólo se vive una
Tal es la circunstancia de todo ser humano. Sea por vez, ¡pero por tan poco tiempo! Así que más nos vale
los golpes o deterioros de nuestra propia naturaleza, luchar por algo valioso, caminar por senderos que ten-
o por la siempre compleja trama de los vínculos hu- gan que ver con nuestras inclinaciones, deseos, sue-
manos, en el mundo está presente el sufrimiento, la ños. ¡nos traicionamos recurrentemente al no luchar
desdicha y lo injusto. ¿Qué ha hecho el ser humano por lo que deseamos, al no decir lo que consideramos
para enfrentar lo adverso, desde su origen hasta hoy? justo, al retirarnos rápidamente del camino que elegi-
Pues, ha construido cualquier cantidad de sistemas mos, al oír más los comentarios de la gente que los
mágicos, científicos, religiosos, filosóficos y tecnoló- deseos de nuestro corazón! La vida es un arca llena
gicos como respuestas. Quizá, de entre todos, esto de posibilidades, sólo le falta quién esté dispuesto a
último no sea en realidad una respuesta sino la falta luchar por lo que desea.
de ella. Lo sabemos, las nuevas generaciones están
pasando mucho tiempo en equipos de cómputo que
en espacios sociales. Fácilmente se adquiere informa- abcd
ción, toda la que se quiera, pero no se adquiere forma-
ción y socialización.
Enfrentar este espacio de posibilidades llamado vida

pasa por el reconocimiento de que así es la vida, com-
pleja y ajena a los deseos infantiles. La realidad sólo Cualquier comentario relacionado con este artículo,
se deja cambiar cuando existe alguien o varios dis- favor de enviarlo a la siguiente dirección
puestos a cambiarla. Tener un deseo no es suficiente de correo electrónico:
para cambiar, lo que hace la diferencia es la acción
tenaz, determinada que se sostiene por varios años. notasfis@notasfiscales.com.mx

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8 Notas Fiscales ›› Junio 2018

V. Establecer las obligaciones de los Sujetos Obliga-

Notas Fiscales ›› Junio 2018 9

Proyectos de reformas “Cuando los contribuyentes incurran en alguna de

10 Notas Fiscales ›› Junio 2018

Notas Fiscales ›› Junio 2018 11

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El monto de ésta, determinado en los pagos Envases y recipientes que contienen

14 Notas Fiscales ›› Junio 2018

Créditos fiscales Mercancías, materias primas, productos

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Notas Fiscales ›› Junio 2018 15

16 Notas Fiscales ›› Junio 2018

Notas Fiscales ›› Junio 2018 17

S on cuatro los supuestos que hacen que una per-

18 Notas Fiscales ›› Junio 2018

a) Reciban servicios personales independientes, No obstante lo expuesto, la Regla 4.1.3., de la Reso-

Notas Fiscales ›› Junio 2018 19

El artículo 4 del Reglamento de la Ley del Impues-

20 Notas Fiscales ›› Junio 2018

C uando una persona residente en México contrata

Notas Fiscales ›› Junio 2018 21

Las modalidades que puede

C uando los accionistas deciden dar fin a la vida de

El cuarto párrafo del artículo 126 de la Ley del Im-

22 Notas Fiscales ›› Junio 2018

cancelación de acciones o a la disminución del valor enajenación de acciones y no como en el ejemplo

Notas Fiscales ›› Junio 2018 23

24 Notas Fiscales ›› Junio 2018

El Velo Corporativo y los cambios

Area Metropolitana, Guerrero y Guanajuato, Jalisco y Sinaloa Monterrey, N.L.