UNIVERSIDAD DEL QUINDIO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS Y ADMINISTRATIVAS

PROGRAMA CONTADURÌA PÙBLICA
GESTIÓN TRIBUTARIA

Planeación Fiscal en Colombia

Ignacio Sanín Bernal

La proliferación y multiplicidad de tratamientos atenuantes y exceptivos en

nuestro sistema tributario ha llevado a quienes miran con ortodoxia la hacienda
pública y las finanzas oficiales a criticar un sistema como el colombiano basado
en tales regularizaciones casuísticas, que benefician sólo a ciertos sectores de
la población y de las empresas, creando regresividad y complejidad en el
sistema tributario general. A lo cual es menester agregar que aprovechar las
situaciones que pueden favorecer al contribuyente, por antitécnicas y criticables
que ellas sean, no es violar la ley. Acogerse a interpretaciones razonables de
una norma, diferente a las que la DIAN acepta y aplica, no es fraude y en
ningún caso puede generar sanción por inexActitud.

Si bien los contribuyentes (personas naturales y personas jurídicas) deben

cumplir con su obligación constitucional de contribuir al erario público y a
cofinanciar el presupuesto nacional (arts. 95 y 363 Constitución Política), no es
menos cierto que “la aplicación recta de las leyes deberá estar presidida por un
relevante espíritu de justicia, y que el Estado no aspira a que al contribuyente
se le exija más de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a
las cargas públicas de la Nación”. No existe obligación de tributar más allá de
los límites que establece el mismo Estado en una normativa que no siempre es
inteligente, coherente, consistente, comprensiva, comprensible e integral.

Igualmente, La determinación de los impuestos de las empresas y de los

negocios requiere de un comportamiento permanente y vigilante que esté
basado en un conocimiento profundo de la legislación tributaria, de la doctrina y
de la jurisprudencia; en la asesoría adecuada en estas materias; en el análisis
detallado de los estados financieros; y en la decisión (acompañada de acción)
sobre optimización de los recursos tributarios disponibles. Commented [P1]: En que debe estar basado La determinación
de los impuestos de las empresas y de los negocios
Conocidos los antecedentes fiscales de la compañía y su situación tributaria
actual, deben programarse el futuro mediato y el horizonte lejano. Echar mano
de las situaciones que el legislador brinda (intencional o inconscientemente) de
las cuales se deriva una atenuación del impacto tributario, es una actitud
totalmente legítima frente al Estado y a las autoridades de impuestos, y
corresponde al cumplimiento de los deberes que frente a la ley tienen los
administradores de las compañías (básicamente, el de actuar como “un buen
hombre de negocios”). Identificadas las oportunidades, deben estudiarse las
fortalezas y debilidades que ellas brindan, y la posibilidad de direccionar las
decisiones de la empresa hacia los nichos detectados, con el fin de utilizar todo
el herramental que ofrecen las normas y los conceptos tributarios. Todas las
decisiones de los administradores de la empresa (gerencia y junta directiva)
deben articularse hacia la consecución de los mayores logros en cuanto a la
eficiencia tributaria.

Aprovechar las oportunidades que brinda la normativa y acogerse a esquemas

permitidos por la legislación que conllevan retornos impositivos, constituye un
comportamiento que encuadra dentro del respeto de la legitimidad, que es
productivo en términos económicos y financieros, y que no debe ser
estigmatizado ni satanizado por no encuadrarse en el marco de otras
posibilidades igualmente ortodoxas pero menos retributivas.

Ser creativo y constructivo no comporta ni fraude ni evasión; consiste en poner

la ilustración al servicio del contribuyente, sin traspasar la frontera de la verdad
material e instrumental. Se debe ser legalista, pero no fanático ni
fundamentalista. Es un hecho bien conocido que el Estado (por medio del
Congreso) ofrece oportunidades al contribuyente para mermar su carga fiscal,
adoptando dos comportamientos: o de una manera intencional, en desarrollo
de políticas tributarias sobre estímulos determinadas actividades, o por
anarquía y desorden legislativos; o bien de manera inconsciente al producir
disposiciones contradictorias o con vacíos.
Desde el punto de vista organizativo, la Gestión Tributaria es el conjunto de
órganos de la administración pública encargados de la planeación,
recaudación, control de los ingresos fiscales y, en general, de la aplicación y
vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales.

Dos son los elementos que determinan la organización de una Gestión

Tributaria: sus funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la
forma en que opera sus actividades una organización y la estructura, la
manera en que se distribuyen y vinculan las diversas unidades administrativas
encargadas de ejecutar esas funciones. De acuerdo a la Real Academia
Española, función quiere decir “...acción y ejercicio de un empleo, facultad u
oficio”. Cuando hablamos de funciones, nos referimos a la manifestación
externa de una determinada organización o persona. En el caso de una Commented [P2]: Cuáles son los elementos que determinan la
organización de una Gestión Tributaria:
Administración Tributaria, se dirigen, como es lógico, al cumplimiento de su
tarea principal, que es el de recaudar las contribuciones a que el Estado tiene
derecho.

La Gestión Tributaria deberá estar encaminada a que las empresas puedan

aprovechar las diversas opciones que en materia fiscal existen para contribuir
de manera proporcional y equitativa dentro de un marco de auténtica legalidad.

Las leyes fiscales se tornan más complejas y cambiantes pues buscan

precisamente, no quedarse a la zaga de los avances tecnológicos ni de la
invención de nuevas figuras económicas que tienen que encontrar al amparo
del principio de legalidad tributaria, una clara y específica regulación que
permita la causación de contribuciones en casos específicos.

La Gestión Tributaria consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de

seguirse, estableciendo los principios que han de orientarlo, las secuencias de
tiempos y de números necesarios para su realización. En función de lo anterior
se puede indicar que la Gestión Tributaria es un enfoque formal que consiste
en la previsión y evaluación de los resultados de las decisiones administrativas
de una empresa para un periodo determinado, en lo que se refiere a los
distintos impuestos a que está afecta la misma, así como la forma de cálculo y
pago de los mismos.
Independientemente de que una empresa aplique o no un programa de
Administración fiscal, los aspectos tributarios y financieros van estrechamente
relacionados, por lo que deben estar incluidos en un programa de planificación
total a fin de coordinarlos de manera efectiva.

La estrategia tributaria es el plan de acción establecido, luego del análisis del

entorno tributario de la empresa, para el logro de objetivos tales como el
máximo aprovechamiento de los estímulos tributarios que la ley otorga, el
menor pago en el monto de los tributos que la ley permita, su pago en las
fechas más convenientes para la empresa dentro de los márgenes fijados por
la ley, etc. Commented [P3]: Que es la estrategia tributaria y que
comprende el plan de acción?

El plan de acción puede comprender y coordinar aspectos como:

 Diferimiento en el pago de los tributos

 Valuación de inventarios
 Depreciaciones
 Amortizaciones
 Amortización de pérdidas
 Sistema para la determinación de la renta imponible ( e lo devengado o
bien de lo percibido)
 Incentivos fiscales

Uno de los objetivos inherentes y primordiales de la Gestión fiscal, lo

constituye el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pues si la empresa
sujeta a tributación prevé adecuadamente las cargas tributarias y de otra
naturaleza que afectarán sus operaciones podrá calendarizar el pago oportuno
de las mismas en las fechas más convenientes dentro de los términos fijados
por las leyes, además podrá estimar su incidencia dentro de sus costos de
operación y fijar el egreso pertinente en sus flujos de caja para situar las sumas
requeridas en las fechas señaladas.

La Gestión tributaria hará posible el cumplimiento de la totalidad de las

obligaciones tributarias que afectan las operaciones de cada empresa en
particular.
Otro de los objetivos más importantes de la Gestión fiscal es sin lugar a dudas
la racionalización de los tributos, interpretando la misma como la contribución
mínima que le será permitida a la empresa de acuerdo con las leyes tributarias
vigentes en la república.

Así pues, La administración tributaria resulta ser una herramienta que puede
utilizarse en las compañías con el fin de optimizar todos aquellos impuestos en
los cuales, las mismas aparecen con la figura de sujetos pasivos; a través de
una correcta administración tributaria la empresa puede lograr la determinación
en la evaluación y el análisis de todos los proyectos de inversión, los posibles
efectos que puedan tener los impuestos en una manera anticipada; se pueden
considerar las alternativas que existen para lograr un ahorro en los impuestos,
en los proyectos y las operaciones que se vayan a realizar en la entidad
empresarial; la administración tributaria aplicada en una manera eficaz y
eficiente puede concretar y aumentar la rentabilidad de los accionistas como
también mejorar considerablemente el flujo de caja de las empresas, realizando
la programación del cumplimiento de las obligaciones tributarias con una
debida anticipación.

Hay muchos factores que influyen considerablemente en el desempeño de la

administración tributaria, y entre ellos podemos mencionar los permanentes y
continuos cambios que se producen a la legislación impositiva que
habitualmente obligan a las empresas a llevar a cabo un análisis con el fin de
evaluar su impacto para poder buscar diferentes estrategias inmediatas que
puedan ayudar a reducirlo. La administración tributaria también implica una
presión a la gerencia de cada una de las empresas comerciales con el fin de
mejorar los resultados de su desempeño en el mercado donde se manejan.

La aplicación de los precios de transferencia en todas las transacciones que

tengan relación con el comercio exterior es un aspecto fundamental que abarca
la administración tributaria. La consecuencia por no realizar un análisis
correspondiente a este factor, o bien, no poseer la documentación de apoyo,
suele ser el rechazo de los costos y las deducciones en las mismas
operaciones, además es importante que consideremos que uno de los
principales motivos por los cuales se desarrolla la administración tributaria es
lograr una reducción de los costos con la mejora en la rentabilidad.

Fases de la administración tributaria

Como toda actividad administrativa, la administración tributaria se desarrolla en

diferentes fases; por ejemplo, cuando se comienza a ejercer el plan de
administración tributaria, lo primero a tener en cuenta es el total y completo
conocimiento sobre el negocio o la empresa con la que se va a trabajar, lo que
implica conocer las características de la compañía; la composición del capital
ya sea este nacional o extranjero; los productos que la empresa comercializa o
los servicios que ofrece; los riesgos estratégicos de la misma; las regulaciones
de rentas exentas; la información presupuestada actual; los planes de
inversión; transacciones con relacionados económicos de la empresa. En
segundo lugar, la administración tributaria sebe comprender la situación
impositiva de los años sujetos a la revisión; la revisión de todas las
declaraciones tributarias que sirvan para lograr la determinación de las
contingencias de impuestos y el nivel que corresponde a la tributación, es decir
si se trata de una renta presuntiva o una renta ordinaria.

A su vez tenemos la revisión de aquellos procedimientos y controles de

impuestos, que puedan ser útiles para identificar aquellos riesgos de sanciones
o incluso, mayores impuestos; el uso o la disposición de todos los saldos que
se encuentren a favor de la empresa y que suelen verse reflejados en las
declaraciones. La segunda fase de la administración tributaria tiene también
por tarea, identificar aquellos factores que pueden resultar un mejoramiento y
una oportunidad en cuanto al desarrollo de las actividades en una empresa.

En este caso, la persona encargada de llevar a cabo la administración

tributaria, debe analizar todas aquellas situaciones que resulten repetitivas de
un año a otro y no se logren ser subsanadas como también, es importante que
realice una revisión en aquellas áreas que están relacionadas con el proceso
tributario.
La tercera y última fase correspondiente a la administración impositiva es el
desarrollo del planeamiento tributario, aquí, y basándose en las dos primeras
fases, la administración tributaria debe definir un plan de impuestos de la
empresa en el cual se deben abarcar aspectos como el análisis de la
información financiera que es proyectada por la compañía junto con todas las
alternativas de la misma y la presentación de un informe que avale toda la
información financiera brindada. Además es fundamental que la administración
tributaria de una compañía comercial, siempre presente una actualización de
todos los planes debido as que, como mencionamos anteriormente, los
cambios efectuadas sobre la legislación impositiva de un país o una región,
suelen ser muy habituales y seguidos.

La adecuada Administración Fiscal proporciona confianza al contribuyente que

esta cumpliendo con sus obligaciones tributarias, fortaleciendo los
procedimientos, controles preventivos y detectivos orientados a los aspectos
fiscales.

Por la complejidad de las leyes, las Empresas en Colombia experimentan

situaciones difíciles por no contar con los recursos para hacer frente al cobro
de sanciones, intereses y moras que el fisco impone por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias. La planificación fiscal ayuda al contribuyente hacer
efectiva la tributación y de esta forma ayudar al Estado a cumplir sus fines, no
olvidando que en esta planificación adicionalmente a hacer efectivo el pago de
los impuestos en el tiempo preciso se debe considerar la forma en que tales
pagos no repercutan significativamente en la situación financiera de la empresa

La Administración Fiscal aunada a la estrategia tributaria es el plan de acción

establecido, luego del análisis del entorno tributario de la empresa, para el
logro de objetivos tales como el máximo aprovechamiento de los estímulos
fiscales que las diferentes leyes otorgan, el menor pago en el monto de los
tributos que la ley permita, su pago en las fechas más convenientes para la
empresa dentro de los márgenes fijados por la ley, etc.