IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

REGIMEN APLICABLE A LA ADMINISTRADORAS DE INMUEBLES

CONSULTA Nº DCR-5-13749
FECHA 21-10-2002

ASUNTO: Régimen Fiscal Aplicable a los Arrendamientos de

bienes inmuebles con fines distintos al residencial.
Las Administradoras como intermediarios de Operaciones.

En primer lugar la administración tributaria define de forma muy acertada la

calificación de intermediario, para lo cual se basa en el articulo 2 numeral 4 del
Código de comercio y lo establecido en el Código Civil, donde define el contrato de
mandato, que no es más que cuando una persona actúa en representación de otra.

En este orden de ideas la ley de IVA, en su articulo 4 lo define “Como cualquier

actividad en las que sean principales las obligaciones de hecho, extendiendo este
concepto a los servicios por contrato de obras mobiliarias e inmobiliarias.

Para dar respuesta a esta consulta, la Administración Tributaria aclara la cualidad

en las cuales actúan los intermediarios y los terceros o propietarios de los bienes
inmuebles, por los servicios de arrendamientos los cuales están sujetos al pago del
Impuesto al Valor Agregado.

Por lo cual estamos de acuerdo con la siguiente conclusión “Los intermediarios

pagarán el Impuesto al Valor Agregado en función de la comisión percibida y los
propietarios o terceros en función al monto del canon, menos la comisión ya cobrada
por el intermediario es de señalar que los intermediarios son responsables solidarios
por la cancelación del pago del Impuesto por parte del propietario.

Por otra parte cuando el pago se efectúa en cheque, de a cuerdo al articulo 57 de la

Ley de IVA, el mismo debe venir a nombre del contribuyente (Propietario) y a nombre
del intermediario siempre y cuando este encargado de percibir el impuesto y emitir las
facturas.
 Impuestos al Valor Agregado Peajes.

Asunto: Impuestos al Valor Agregado Peajes.

Los Peajes son los pagos efectuados por los usuarios de autopista dirigidos a cubrir
los gastos de construcción, mantenimiento, ampliación y administración de dichas
obras publicas es decir, con pagos que vienen causados en principio por disposiciones
legales y en determinados casos, por mandato de disposiciones de rango sublegal, e
incluso contractual contenidas en los Contratos de Concesión de obras publicas, como
en el caso del Consorcio MMM que posee la Concesión de administrar la Carretera
Troncal Lara – Zulia; por lo siguiente todos los pagos recibidos de los usuario de esta
vía de comunicación son Tasas.

En tal sentido, la Administración Tributaria tiene razón de concluir que los Peajes
no están sujetos al pago de impuesto al Valor Agregado; ya que el Peaje es una
Tasa y no califica como impuesto jurídicamente; por lo tanto no nace la Obligación
Tributaria y en consecuencia no generan IVA.

En cuanto al consorcio MMM ellos poseen un contrato con el Estado, donde su

objeto principal lo constituye la conservación, administración y aprovechamiento de
la vialidad del estado Lara. Es por ello que cuando le prestan algún servicio, les
vendan bienes muebles o importen bienes de servicio deberán cancelar el Impuesto
Tributario el cual deben estar detallados en la factura separadamente del precio o
contraprestación como lo indica el articulo 29 de la Ley de IVA.

Por consiguiente la Administración Tributaria no lo califica como Contribuyente

Ordinario y en nuestra opinión al no estar sujeto de Impuesto al Valor Agregado no
deben cumplir con las obligaciones que impone la Ley de IVA.
 “Las Obligaciones de no Hacer”

De acuerdo a la consulta presentada por la empresa “MAKRO Comercializadora,

S.A” ante la Administración Tributaria en referencia a la emisión de carnet de
afiliados el cual permite acceder a las instalaciones de Makro, de si dicha actividad se
encuentra gravada.

La Administración Tributaria por su parte al analizar las condiciones generadas

de Makro Comercializadora, S.A. para poderse afiliar, se entiende que la obligación
de Makro es permitir el acceso a la tienda a las personas afiliadas, y que dicho
pasaporte no otorga beneficios, descuentos particulares o servicios para sus afiliados.
Por lo que dicha actividad de conformidad con lo expuesto no constituye un hecho
imponible del Impuesto al Valor Agregado.

En nuestra opinión consideramos que la actividad realizada por “Makro

Comercializadora S.A.” de emitir el pasaporte el cual permite al Afiliado el ingreso a
la tienda de dicho Contribuyente, no constituye un hecho imponible, es decir, que su
actividad constituye la obligación de no hacer y de acuerdo a lo establecido en el
articulo 4 # 6 constituye un hecho imponible cualquier actividad de servicio
independiente a las obligaciones de hacer.
 CESION DE ESPACIO PUBLICITARIOS

Fechas: 29-04-2002
Tribunal: TS 6º CT
Caso: Makro Comercializadora, S.A.
Referencia: Makro Mail.

El presente alegato se refiere a determinar si efectivamente la cesión del espacio

publicitario, así como las demás actividades relacionada con está cesión que realiza
Makro Comercializadora, S.A. califica como una prestación de servicio gravadas con
el Impuesto al Consumo Suntuario. Podemos decir que si califican porque ejecutan
acciones concretas en beneficios de terceros, que son los Proveedores y que no solo se
limita a la simple cesión del Espacio Publicitario, ya que se evidencia una realización
de actividades relacionadas a la Cesión de dicho espacio. Esto se puede calificar como
un servicio prestado a titulo oneroso.

La Prestación a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el País incluyendo aquellos que provengan del Exterior, también
Constituye Hecho Imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del Negocio. El Hecho Imponible se perfecciona con la emisión de la factura
o documento equivalente por parte de quien presta el servicio.

Por esta razón concluimos que si aplicamos los Artículos 7 y 8 de la Ley de

ICSVM y el Articulo Nº 17 del Reglamento el Recurrente esta obligado a cancelar los
correspondientes tributos.