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SANCTI SPIRITUS
2009
Página legal
330-Her-M
Modelo sistémico de auditoria interna con enfoque de riesgo / Epifania Hernández
Meléndrez (Autor) y Lidia Esther Rodríguez González (Tutor) . -- Universidad de
Camagüey (Tesis en opción al grado de Doctor en Ciencias Contables y Financieras). –
Ciudad de La Habana : Editorial Universitaria, 2010. -- ISBN 978-959-16-1185-7. -- 176
pág
1. Hernández Meléndrez, Epifania (Autor)
2. Rodríguez González, Lidia Esther (Tutor)
3. Tesis en opción al grado de Doctor en Ciencias Contables y Financieras
La investigación tuvo como propósito diseñar un modelo sistémico de Auditoría Interna con enfoque de
riesgo dirigido a mejorar la calidad del proceso. Se aplicaron métodos teóricos como el histórico lógico,
estadística descriptiva; y para demostrar los resultados, la prueba de los rangos con signo de Wilcoxon.
la literatura ni en las normativas; que se concretan en un modelo con enfoque de riesgo, que
conceptualiza el desarrollo del proceso y dispone de una estrategia de organización para mejorar la
calidad del ejercicio, lo que constituye el aporte teórico. El aporte práctico está en la estrategia de
herramientas para lograr la calidad requerida, factibles para todos los profesionales de la auditoría y lo
suficientemente efectivas como para garantizar la orientación uniforme en el cumplimiento del ejercicio,
una metodología para gestionar los riesgos. Fueron comparados los resultados antes y después de
aplicado el modelo, y se apreciaron efectos significativos que concretan mejoras en la calidad del
proceso, al observarse disminución del impacto de los riesgos en cada uno de los subprocesos. La
concepción y utilización del modelo sistémico de auditoría interna, sustentado en un enfoque de riesgo,
permite perfeccionar y normar el trabajo de los auditores, así como lograr, la elevación de la calidad y
Contenido Páginas
INTRODUCCIÓN 1
III.1.2. Planeamiento. 70
III.1.3. Ejecución. 76
III.1.4. Informe. 87
III.1.6. Supervisión. 98
III.2. Viabilidad del modelo sistémico de auditoría interna con enfoque de 110
riesgo.
CONCLUSIONES 116
RECOMENDACIONES 119
ANEXOS
La auditoría interna nació en la década de los años 20 del pasado siglo, cuando los gerentes de las
primeras grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditorías anuales de los
estados financieros realizadas por auditores externos; sino que surgía la necesidad de una participación
de los empleados para asegurar registros financieros precisos y oportunos, y así, evitar el fraude.
procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de
En Cuba, el desarrollo de la auditoría no se asienta hasta finales del siglo XIX, por ser una colonia
española hasta 1898 y España uno de los países de menor desarrollo capitalista de Europa, lo que
influyó en sus colonias. En el siglo XX, con la intervención norteamericana en la economía cubana, la
introducción de grandes empresas capitalistas, sobre todo, en la industria azucarera, los servicios
públicos, la agricultura, la banca y otros, se crea un nivel de complejidades que propicia la necesidad de
técnicos en Contabilidad y auditores calificados para satisfacer el apremio de controlar los recursos
económicos y financieros.
Durante la época republicana o seudorepública, las auditorías financieras respondían a los intereses de
las casas matrices norteamericanas y eran realizadas por firmas independientes de auditores; así
también la práctica de las auditorías fiscales, y las auditorías internas. La época revolucionaria
comprende dos etapas: la anterior al año 1990, donde las auditorías estaban encaminadas,
esencialmente, a la práctica de las financieras de carácter estatal, las inspecciones fiscales y las
auditorías internas, y la segunda etapa a partir del año 1990, al aprobarse en el Segundo Congreso del
1
Partido Comunista de Cuba, entre los objetivos del quinquenio “…explotar al máximo las posibilidades
En pocos años, se ha pasado del enfoque tradicional de auditoría económico- financiera, a otro que
persigue proporcionar determinada información a la dirección para que pueda evaluar si sus objetivos y
metas se están cumpliendo conforme a lo esperado o si son efectivos los controles establecidos para
interno de la entidad.
sus planes, objetivos, métodos, controles, significación operacional, así como la utilización de los
Hevia, en 1999, afirmó: “En términos modernos la Auditoría Interna se concibe como una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para añadir valor y mejorar las
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
La actividad de auditoría interna, ha pasado a ocupar un importante lugar en la empresa moderna. Las
administración y gestión de las empresas, han favorecido que la dirección sienta la necesidad de
encontrar un elemento objetivo que les aporte información, análisis, evaluaciones y recomendaciones.
apoyo a la labor gerencial, de modo que contribuyan, cada vez más, al cumplimiento de los objetivos y
metas previstos en la organización, hasta el punto de no concebir una organización que pretenda
avanzar con pasos firmes hacia el éxito, sin la actividad de auditoría interna bien organizada.
La nueva imagen de la auditoría interna, necesita que todos los miembros de la organización la vean
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como una actividad creada para agregar valor, mejorar las operaciones de la organización y no como un
En Cuba, desde los primeros años de constituida la República, la función de fiscalizar el patrimonio, los
Las nuevas exigencias para fortalecer el proceso de auditoría interna dentro de las empresas, han
papel dentro de la organización, a un punto tal, que se han emitido dos resoluciones por el Ministerio de
Auditoría y Control (MAC) que establecen normas específicas para la Auditoría Interna: la Resolución
100/2004 y, con vigencia actual, la Resolución 350, emitida en el año 2007. En ellas, se establece que:
“La Auditoría Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas,
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
Con el establecimiento en Cuba de la Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios sobre
control interno, se presentan, entre otros aspectos,”las nuevas funciones que asume la Auditoría Interna
como parte del proceso de supervisión y monitoreo del nuevo sistema de control interno aprobado para
De esta forma, las Unidades de Auditoría Interna constituyen un órgano de asesoría directa, capaz de
brindar el conocimiento oportuno y relevante de las comprobaciones efectuadas a los profesionales que
la integran, con vistas a apoyar con una base científico-técnica el proceso de ejecución de las mismas.
Están subordinadas al máximo nivel de dirección, el cual recibe los resultados finales de las
detectadas y las evaluaciones correspondientes por los resultados observados en las auditorías
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ordenadas. Para dar cumplimiento a estas funciones, en todas estas Unidades trabajan profesionales
de la auditoría.
Los profundos cambios, su complejidad y la velocidad con que ocurren, son las raíces de la
incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan. Las fusiones, la competencia global, los
los habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones, así como la transparencia,
generan un ambiente operativo cada día más riesgoso y complicado, por lo que surgen, en adición,
nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas presentes en las organizaciones que
La administración de riesgos en un marco amplio, implica que las estrategias, procesos, personas,
tecnologías y conocimientos estén alineados para manejar toda la incertidumbre que una organización
enfrenta. Por otro lado, los riesgos y oportunidades van siempre de la mano; y la clave es determinar
sus beneficios potenciales sobre los riesgos. Es importante, en toda organización, contar con una
adecuada gestión de riesgos que garantice la correcta evaluación de los mismos; pues a ellos están
Cuba no ha estado ajena a todas las transformaciones que se han dado en el campo empresarial a
nivel mundial, ha desarrollado su propio modelo económico y sus estrategias, sin tener en cuenta las
recetas del mundo actual, que recorren de una parte a otra los países subdesarrollados y de absoluta
La auditoría es una parte importante del control de la administración, sobre todo, cuando se requiere
una evaluación de sus resultados; ya que el trabajo de los auditores puede ser usado para proporcionar
que el servicio de auditoría mantenga la capacidad para realizar de manera eficiente su trabajo, y así
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alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la dirección, auditores y sociedad. Otro aspecto
importante a cuestionar en la auditoría es que la misma sea percibida como una entidad dedicada sólo
a la inspección (a veces, hasta con una perspectiva policíaca) y no al asesoramiento con el objetivo de
brinda; y una vía importante para lograrla, lo constituye la adecuada gestión de los riesgos.
La supervisión sobre las auditorías también resulta esencial en el proceso de prevención y control de
las tareas y actividades a realizar durante la ejecución. Los factores de riesgo en la misma son una
herramienta vital en el cumplimiento eficaz del proceso de auditoría, en la observancia de los planes
específicos de aplicación para garantizar el debido control y ubicación de los recursos del sistema, y en
Todo esto conlleva que uno de los principales retos que enfrenta la Dirección de Auditoría, no sólo es
subordinadas, sino lograrlo rápida y eficazmente. Esto, en cierta medida, es una norma usada por la
también, totalmente cierto y, muchas veces injusto, que la calidad del trabajo del auditor se juzga
principalmente por el informe. La base de muchas decisiones en la empresa se origina de los informes
emitidos por un auditor. Ello demanda que la auditoría se realice con la calidad requerida; y esto, en
ocasiones, representa una dificultad de envergadura, en especial, por el tratamiento que, hasta la fecha,
manuales de las organizaciones encargadas de dirigir este proceso, de lo que se derivan acciones a
La literatura y las normativas han concebido la organización de la auditoría como un trabajo orientado
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hacia el cumplimiento de acciones, etapas, pasos, normas, lo que constituye un gran problema a
resolver. No puede ejecutarse con hechos aislados, ni puede dejarse al libre proceder de los auditores;
pues, sin lugar a dudas, de esta forma, estará expuesta al impacto de riesgos que afectan la calidad del
servicio; debe buscarse una orientación uniforme, que logre un ejercicio orientado hacia el cumplimiento
En la bibliografía que se utiliza habitualmente se pudo constatar la definición de esta actividad desde
una concepción que contenga todo el algoritmo del proceso y constituya una guía para el trabajo del
auditor.
Teniendo en cuenta lo anterior, y a partir del proceso de investigación efectuado en el 2005 a las
supervisiones de auditorías realizadas por los auditores internos de la Unidad de Auditoría Interna de la
Corporación Copextel S.A., donde se tomó como fuente de información las supervisiones efectuadas en
los años 2003, 2004 y 2005, se confirmó que desde la práctica de la Auditoría, existe un deterioro en el
cumplimiento del ejercicio de la actividad. Ello afecta su calidad por la presencia de riesgos en
determinados momentos de la auditoría, que van desde el incorrecto actuar por la concepción
establecida del proceso hasta el trabajo del auditor, supervisor y/o directivos de la organización sobre
corroborado que no existe una concepción integral en el accionar de los auditores ni una orientación
Todos estos argumentos han permitido precisar como problema científico la necesidad de una
conceptualización que describa el proceso de las auditorías con una orientación coherente, teniendo en
Los objetivos específicos se establecieron de acuerdo con el orden en que se abordó el problema de
la investigación.
Un modelo sistémico de auditoría interna con enfoque de riesgo, mejorará la calidad en el proceso de
Auditoría Interna.
conceptualiza el desarrollo del proceso y dispone de una estrategia de organización para mejorar la
calidad del ejercicio. Otro resultado es la bibliografía para tres Diplomados que se imparten a través de
El aporte teórico consiste en que un modelo para el desarrollo de la auditoría de forma sistémica y
escalonada con enfoque de riesgo, mediante la realización de siete subprocesos que deben cumplirse
riesgo y la calidad.
El aporte práctico está en la estrategia de organización del proceso de Auditoría Interna con enfoque
de riesgo, que permite disponer de un conjunto de procedimientos que concretan el cómo trabajar el
proceso, exactamente, cómo realizar las acciones, las técnicas que el auditor debe utilizar para
comprobar y demostrar sus hallazgos, o sea, la información técnica sobre la que se basan los
procedimientos de la auditoría, y las herramientas que debe manejar para exponer y soportar las
evidencias realizadas (entre otras, los papeles de trabajo), y cómo utilizarlos para probar la realización
de la auditoría, factibles para todos los profesionales de la auditoría y lo suficientemente efectivas como
los que tienen responsabilidad de hacerlo y contextualizar una metodología para gestionar los riesgos.
riesgos en cada uno de los subprocesos; así como en la elevación de la calidad del servicio.
El estudio se basa en las supervisiones de las auditorias realizadas por los auditores de la unidad de
Auditoria Interna. La población estuvo integrada por la totalidad de las supervisiones de auditorias
realizadas en los años 2003 al 2005 de la Unidad de Auditoria Interna de la Corporación Copextel S.A.
análisis documental a reglamentaciones, normativas y bibliografía, y los informes del resultado de las
Estadística Descriptiva; y para demostrar los resultados, la Prueba de los rangos con signo de
Wilcoxon.
El informe se presenta con una introducción, tres capítulos, conclusiones, recomendaciones, bibliografía
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y anexos. En el capítulo I se ofrecen los fundamentos teórico - conceptuales sobre Auditoría Interna; se
muestran, además, los aportes teóricos y su vinculo con el riesgo y la calidad; así como las limitaciones
existentes en este campo de acción. De esta forma la autora con la ayuda de los métodos teóricos de
investigación, desarrolla su propia concepción. El Capitulo II expone el diagnóstico del objeto de estudio
y campo de acción; los resultados de los métodos aplicados, los que sustentan las insuficiencias
detectadas en todo el estudio, que concretan la situación problémica; y propone, como solución, la
concepción del Modelo sistémico de Auditoría Interna con enfoque de riesgo, y contextualizar la
Metodología de gestión de riesgos. El Capítulo III contiene la Estrategia de organización del proceso de
Auditoría Interna con enfoque de riesgos, como parte del Modelo sistémico en la cual se definen con
de cada subproceso, y la viabilidad del diseño del Modelo, con los resultados que confirman la hipótesis
formulada al inicio del estudio. Fueron comparados los resultados antes y después de la aplicación del
modelo, y se confirmó la disminución significativa del impacto de los riesgos en cada uno de los
subprocesos, lo que demuestra que esta concepción y su utilización, permiten normar el trabajo de los
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CAPITULO I
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y CONCEPTUALES
SOBRE LA AUDITORÍA INTERNA
CAPITULO I. FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y CONCEPTUALES SOBRE LA AUDITORÍA INTERNA.
Para fortalecer las estructuras de los procesos, operaciones y actividades, de las organizaciones
La auditoría interna, constituye, cada vez más, una actividad que contribuye al cumplimiento de los
objetivos y metas de la entidad; y los resultados de estos servicios deben formar parte de los análisis
El 16 de agosto de 1982, el Comité Estatal de Finanzas dicta la Resolución # 49, derogada por la
Resolución # 44, del 27 de diciembre de 1990, la que estableció las normas que rigieron la auditoría de
auditorías fiscales y auditorías internas, hasta que finalmente se aprobó el Decreto Ley # 159 que rige
hasta ahora, y en el que se acuerda, en su Artículo 4, la clasificación de las auditorías en: externas e
internas.
La auditoría interna, en Cuba, se define, según el Decreto Ley 159 De la Auditoría, como: “El control
independiente de sus actividades, que comprende el examen de los sistemas de Control Interno, de las
Walter B. Meigs desde 1977, expresa: “La auditoría interna consiste en investigar y justipreciar el
sistema de control interno y la eficiencia con la que las diversas unidades de la organización están
realizando las funciones que se les han asignado. No se limita a los controles contables, también los
Y dice además; “que la secuencia de estos pasos proporciona un marco lógico para el proceso de
auditoría. Los auditores no necesitan, sin embargo, completar cada una de estas tareas, antes de
pasar a la siguiente; pueden emprenderse varias etapas del proceso al mismo tiempo.
examen y evaluación de las operaciones del negocio con el fin de informar a la administración si las
diversas operaciones se llevan a cabo o no de manera que cumplan con las políticas establecidas
dirigidas hacia los objetivos de la administración. En la auditoría está incluida la evaluación del uso
eficiente de los recursos, tanto humanos como físicos, así como una evaluación de varios
En Manuales de Estudios de CECOFIS se conceptualiza ³La Auditoría Interna es una actividad que
tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de
Control Interno, velando por la preservación de la integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia
En el Tomo Único Auditoría, CP. Antonio de Miranda Estrada, de 1974, se expresa: “La Auditoría
Interna es una actividad de evaluación independiente en el seno de una organización, para la revisión
controles. (8)
Cuando se analizan las formas en que algunos autores definen la auditoría interna, se observa que la
mayoría coincide en que es una actividad de evaluación independiente en el seno de una organización
especifica, a la cual pertenece el auditor; y la tratan y describen como actos necesarios para
desarrollarla; y definen la auditoría interna como actos de investigar, acciones que se realizan en la
ejecución del ejercicio; pero ninguno, determina el ejercicio completo de este proceso, que tan laborioso
Para llevar a cabo este ejercicio, se debe tomar en consideración, que todo proceso ejecutado lleva
implícito un desarrollo lógico y en forma de sistema, garantizado con calidad; pues si se tiene en cuenta
que la Auditoría Interna es un proceso, dedicado a ejecutar servicios para agregar valores
consecuentemente a partir del desarrollo de diferentes actividades y tareas, éstas deben cumplirse
sistemática y paulatinamente, mediante subprocesos que identifiquen la continuidad lógica del proceso
Se considera que un auditor interno puede convertirse en los ojos y oídos de la dirección de la
empresa, teniendo en cuenta, no sólo su calificación y ética moral, sino que, con el tiempo este
funcionario logra obtener un alto dominio de todas y cada una de las funciones de la entidad donde
Fernández Milán, en 1993, definió a la Auditoría Interna como: “(...) los ojos de la dirección de la
empresa, proyectados sobre todas sus dependencias y organizaciones, para permanentemente captar
e informar a la misma, de su situación y de los posibles problemas que puedan existir” (9).
En Cuba, las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y actividades dentro de las
empresas, han llevado a cabo un cambio significativo de la auditoría interna y su papel dentro de la
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organización, a un punto tal que, en noviembre del año 2004, el Ministerio de Auditoría y Control (MAC)
emitió una Resolución que establecía normas específicas para la Auditoría Interna. Se agregan a la
definición antes referida del Decreto Ley 159 De la Auditoría, consideraciones que hacen reflexionar y
reconocer que esta actividad, en nuestro país, está siendo tratada con un enfoque moderno, y adaptada
Con este nuevo enfoque, el MAC define a la Auditoría Interna. Posteriormente, en el año 2007, se
deroga esta Resolución y se aprueba, en su lugar, la Resolución 350, en la que se define el concepto
de auditoría interna como “Un proceso sistemático, practicado por personal especializado de
objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios
establecidos”(10).
En 2002, Ludwig von Berthalanffy, plantea una exposición moderna del enfoque sistémico propuesto
por un biólogo austriaco, es la llamada Teoría General de Sistemas (TGS) en la que define: “Sistema
todo complejo, identificable y distinto. Por elementos de un sistema se entienden no solo sus
componentes físicos sino las funciones que estos realizan. Algún conjunto de elementos de un sistema
puede ser considerado un subsistema si mantienen una relación entre sí que los hace también un
conjunto identificable y distinto. Los sistemas reciben del exterior entradas en forma, por ejemplo, de
transformación como consecuencia de los cuales se obtienen unos resultados o salidas. Se dice que
Interna en Cuba, dan un paso más al describirla no sólo como una función independiente, sino también,
objetiva. Se trata de disipar la imagen antigua del auditor como juez, al afirmar que no es una actividad
En Cuba, se mantiene vigente un sistema de auditoría, integrado como subsistema a la auditoría estatal
y la interna.
La Auditoría Interna, como subsistema, mantiene relación con el resto de las auditorías externas; pero
presenta un conjunto de acciones y objetivos identificables y distintos. Las normativas cubanas definen
a la auditoría interna, como un proceso; y ésta, a la vez, debe ejecutar acciones basadas en
informaciones recibidas, que provocan el cumplimiento de determinadas funciones por parte del auditor,
que identifican un momento determinado y necesario para ser utilizada como recurso de información, en
diferentes circunstancias que interactúan entre sí, o sea, son interdependientes y forman un todo
complejo, identificable y distinto, por las funciones que realizan. Estos momentos, aún cuando
mantienen una relación entre sí, son identificables y distintos, y puede asegurarse que hay
realimentación y retroalimentación, cuando parte de las salidas de uno, vuelven al proceso en forma de
Hasta el momento, la literatura y las normativas han concebido la organización de la auditoría, como un
trabajo orientado hacia el cumplimiento de acciones, de etapas, de pasos; sin embargo la autora
asegura que no puede ejecutarse mediante hechos aislados, ni puede dejarse al libre proceder de los
auditores; pues, sin lugar a dudas, de esta forma, estará expuesta al impacto de riesgos que afectan la
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calidad del servicio; y define que debe tratarse como subprocesos, los cuales se cumplirán
exitoso del servicio de auditoría y por ende la calidad del servicio que se espera”.
En consecuencia con lo anterior, define la Auditoría Interna como “un proceso, constituido por una
partir del desarrollo de diferentes actividades y tareas que se ejecutan con una secuencia lógica
subprocesos que identifican la continuidad lógica del proceso de la Auditoría, para proporcionar
El contenido de la Norma de Aseguramiento de la Calidad, del MAC adolece del necesario cumplimiento
de siete subprocesos. En esta concepción, se presenta un enfoque sistémico para evaluar y mejorar la
efectividad del control, de gestión de riesgos y de la dirección de todo el proceso. Hay que tener en
cuenta en todo esto, que la Auditoría Interna agrega valores, a partir del desarrollo de las diferentes
actividades y tareas que deben cumplirse sistemática y paulatinamente, mediante subprocesos que
identifican la continuidad lógica de la auditoría, la que debe realizarse siguiendo una estrategia de
trabajo que permita cumplir los objetivos ordenados y la razonabilidad de los resultados, para
Así, la auditoría, como proceso para su ejecución, se concreta en subprocesos que, como tales,
desarrollan con una lógica y continuidad en el espacio y el tiempo, mostrativas del estado de la
auditoría, todo lo cual requiere una organización coherente, que garantice la terminación del proceso.
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Estos subprocesos son necesarios para identificar las tareas, localizar los riesgos de detección y
garantizar el cumplimiento del método en una continuidad y secuencia lógica, adoptando medidas que
permitan agregar valores al servicio, todo lo cual debe ejecutarse de forma sistémica y escalonada, ya
que del resultado de uno, dependerá el resultado del siguiente, lo que contribuirá a mejorar la calidad
del servicio.
A continuación, se muestra el gráfico que ilustra el proceso de Auditoría, propuesto por la autora.
Proceso de Auditoría
Exploración Preliminar
Planeamiento
S
U
Ejecución P
E
R
V
Elaboración del Informe I
S
I
Ó
Preparación del Expediente
N
relación con el todo. Se inicia con el subproceso de exploración preliminar y termina con el de
evaluación de los profesionales. Es importante considerar la continuidad lógica de cada uno de ellos,
pues uno depende del otro, y no es aconsejable violentar el tiempo de ejecución de los posteriores; ya
que, finalmente, el impacto de los riesgos sería más costoso. Estos subprocesos mantienen una
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relación entre si, son identificables y distintos; y puede asegurarse que hay realimentación y
retroalimentación, cuando parte de las salidas de uno, vuelven al proceso en forma de entrada en el
siguiente. La supervisión, es el único aspecto que no tiene momento definido para su ejecución; puede
La supervisión sobre las auditorías resulta esencial en la prevención y control de las tareas y
actividades a realizar durante la ejecución. Los factores de riesgo son una herramienta vital en el
cumplimiento eficaz de cada uno de sus subprocesos y la observación de los planes específicos de
aplicación para garantizar el debido control y la evaluación de la eficiencia y eficacia de los programas
medición del impacto; y es esencial para el desarrollo de políticas apropiadas. Cuando la supervisión a
una auditoría se realiza en momentos avanzados de la misma, el supervisor deberá tratar por separado
la de los subprocesos ya concluidos, pues debe valorar el cumplimiento de la calidad de cada uno,
independiente.
Para lograr mejoras en la calidad del proceso de Auditoría Interna, es necesario que sobre la base de
esta nueva concepción, en la que prevalece su enfoque sistémico, se desarrolle una estrategia de
gestión del riesgo, ya que las acciones no pueden depender de la voluntad y conocimiento del ejercicio
por parte del auditor, lo que afecta la calidad de cada uno de los subprocesos, y por ende, impide la
En todo proceso de gestión, deben trazarse políticas adecuadas a las características de la organización,
técnicas, herramientas, metodologías y procedimientos para uniformar y orientar al personal que está
destinado a ejercer las políticas de la organización, es decir funciones, estrategias de trabajo, estilos,
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cumplimiento de objetivos, técnicas de trabajo, lo que justificaría, por ende, el diseño de un modelo que
investigación, es capaz de substituirlo de modo que su estudio nos dé nueva información sobre dicho
objeto” (12).
Gastán Pérez y otros, en 1996, definen “El modelo científico es un instrumento de la investigación de
carácter material o teórico, creado por los científicos para reproducir el fenómeno que se está
estudiando. El modelo es una reproducción simplificada de la realidad, que cumple una función
heurística, ya que permite descubrir y estudiar nuevas relaciones y cualidades del objeto de estudio.” (13)
En el año 2003, para la investigadora cubana Nerelys De Armas y sus colaboradores “(…) el modelo
es una construcción general dirigida a la representación del funcionamiento de un objeto a partir de una
Como se puede observar, las definiciones anteriormente planteadas tienen las mismas limitaciones que
muchas veces presentan los modelos, al no expresar con la claridad suficiente, la esencia de su objeto;
por lo que recomendamos que, al definir el modelo utilizado en la investigación, se defina a un nivel más
Jose Antonio Marimón, en el 1996, dice: “Sin lugar a dudas responder a la interrogante ¿Cómo se
construye un modelo? constituye una de las primeras dificultades a la que se enfrenta un investigador.
En este sentido existe diversidad de criterios que van en algunos casos a extremos como los que
plantean que al proponer las operaciones modeladoras no debe esperarse que la metodología de la
investigación las propicie, en tanto esta, es una ciencia general que aborda los procesos de
Gastán Pérez y otros, desde el 1996, aseguran, que teniendo en cuenta los objetivos que se plantea
Icónico: es una reproducción a escala del objeto real; muestra su misma figura, proporciones y
característica.
Analógico: no es una reproducción detallada de todas las cualidades del sistema real, sino que refleja
Teórico: utiliza símbolos para designar las propiedades del sistema real que se desea estudiar. Tiene la
sistémico estructural; ya que en ambos, se produce una unidad dialéctica al enfrentar el estudio de un
modelo, depende de los fines del sujeto y del grado de complejidad del objeto original. En este caso, la
valoración permite definir no sólo la causa de la aplicación de un determinado tipo de modelación para
investigar los objetos de diferentes naturalezas; sino también efectuar el pronóstico metodológico de la
este caso, desempeña un papel sustancial el objetivo concreto de la investigación: por ejemplo, es
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frecuente que en determinados momentos del proceso de auditoría, se ignore la estructura interna o las
funciones pragmáticas del proceso; mientras que en otros sean precisamente estos, los indicadores que
encuentren explicación.
Por todo lo anterior, la autora define el Modelo de Auditoría como: un sistema integrado por
actividades y tareas que se llevan a cabo en cada uno de los subprocesos de la auditoría interna,
con una conceptualización orientada coherentemente para garantizar la continuidad lógica del
Entre los retos para lograr mejoras de la calidad, está el diseño del Modelo de Auditoría, que incluye los
conceptos antes definidos de Auditoría Interna, la identificación y valoración del riesgo, y una estrategia
orientada al trabajo del auditor, la que concretará las acciones cognitivas del proceso, manteniendo el
enfoque sistémico y los objetivos trazados de cada subproceso, para lograr una adecuada gestión de
los riesgos. Esta interrelación de calidad y riesgo en el proceso, tiene una connotación muy intencional
en la investigación; pues permite anticiparse a la posible comisión del riesgo; y la oportunidad para
lograr la calidad que se requiere, está en su adecuada previsión y administración. Esto será abordado
en el siguiente epígrafe.
Los profundos cambios, su complejidad y la velocidad con que ocurren, son las raíces de la
incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan. Las fusiones, la competencia global y los
de los habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones, así como la transparencia,
generan un ambiente operativo, cada día más riesgoso y complicado, por lo que surgen, en adición
21
nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas presentes en las organizaciones que
La administración de riesgos en un marco amplio, implica que las estrategias, procesos, personas,
tecnologías y conocimientos, estén alineados para manejar toda la incertidumbre que una organización
enfrenta.
Por otro lado, los riesgos y oportunidades van siempre de la mano; y la clave es determinar sus
Es importante, en toda organización, contar con una metodología, que garantice la correcta evaluación
de los riesgos a los cuales están sometidos los procesos y actividades de una entidad; y por medio de
procedimientos de control, se pueda evaluar el desempeño de la misma. A ellos, están expuestas todas
Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores, para proporcionar una conclusión independiente que permita calificar el cumplimiento de las
un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organización a la cual pertenecen.
En la Resolución Económica del Quinto Congreso del Partido Comunista, se señala: (...) “condición
indispensable en todo este proceso de transformaciones del sistema empresarial será la implantación
de fuertes restricciones financieras que hagan que el control del uso eficiente de los recursos sea
Muestra palpable de esto, es la puesta en vigor de la Resolución 297(2003) del Ministerio de Finanzas y
Precios (MFP). En esta se define el Control Interno como: “el proceso integrado a las operaciones
efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad
razonable al logro de los objetivos siguientes: confiabilidad de la información, eficiencia y eficacia de las
22
operaciones, cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas establecidas, control de los recursos de
El sistema de Control Interno establecido en la entidad, debe ser estudiado y evaluado al iniciarse
cualquier auditoría o estudio especial de ésta, por el auditor interno, con el objetivo de comprobar su
cumplimiento, validez y suficiencia; así como para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de
las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. Los resultados
proporcionarán al auditor la base para formular recomendaciones, para corregir desviaciones o para
El auditor debe asegurar que el diseño del control interno sea la medida de control creado por la
organización para lograr idoneidad en el mismo y la razonabilidad de las operaciones que se registran
para rendir cuenta del ejercicio contable correspondiente y que, toda vez terminado un período
establecido, los usuarios, tanto externos como internos, esperan para analizar el rendimiento de las
Control Interno o comprobación interna, como también se le conoce, limitará la comisión de fraudes y
detectar arbitrariedades, decisiones indebidas, incompetencia y otros hechos de más gravedad.” (19)
Mayra Carmona, desde el 2003, considera que: “Precisar los riesgos por cada ciclo operacional y área
fundamental, teniendo en cuenta las características de los mismos, permite al auditor tomar decisiones
y establecer su estrategia en el proceso de la auditoría para la evaluación del Control Interno. (20)
Por otra parte en el 2005, el MAC, establece: “Todo sistema de evaluación y calificación, en particular
realizar atendiendo a una lista de aspectos predeterminados, clasificados como muy importantes, de
23
acuerdo con los principios, procedimientos y métodos de Control Interno definiendo en qué medida los
El auditor debe efectuar una exploración detallada de la organización objeto de auditoría; de ello
dependerá el conocimiento de las operaciones de la entidad. Esto permitirá minimizar el riesgo de que
Mayra Carmona añade que “(...) se elabora de hecho el mapa de riesgos de la organización, de manera
que si en esas áreas de mayor riesgo los procedimientos de control se incumplieran, es mayor el peligro
para la organización de que los objetivos no se alcancen o que ocurran errores importantes. Por tanto,
conocer esos riesgos es importante para el auditor y en especial para la dirección. Es que los alerta: no
se trata que la empresa no trabaje con riesgos, sino que a estos hay que gestionarlos” (22).
El papel del auditor interno es fundamental en el proceso de gestión de los riesgos, ya que debe apoyar
efectividad del proceso de administración de riesgos, los cuales serán oportunamente gestionados, y
conocer cuáles pueden afectar la actividad. Para esto, es menester advertirlos, valorarlos y seguirlos,
teniendo en cuenta no sólo los peligros, sino también las oportunidades que de ellos se derivan.
El auditor interno ha de tener dominio pleno de las actividades que desarrolla la entidad objeto del
servicio de auditoría y percatarse claramente de las tareas del ejercicio de la auditoría, las funciones de
su cargo y, por supuesto, de los riesgos que presuntamente asumirá y en los que trabajará para
minimizarlos o evitarlos.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que
una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsión
de riesgos, se hace necesario estudiar los que pudieran aparecer en cada subproceso de
Auditoría. Esto servirá de apoyo para prevenir una adecuada administración o gestión de los riesgos.
24
Es necesario, en este sentido, tener en cuenta lo siguiente:
Interno. Sin embargo, estos están presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea, de
producción como de servicios, en operaciones financieras y de mercado; por tal razón, se puede afirmar
que la Auditoría no está exenta de este concepto. Diversos autores escriben sobre el tema, y sólo
El riesgo ha sido tratado tradicionalmente como: Riesgo inherente, de control y de detección. Es una
condición del mundo real en el cual hay una exposición a la adversidad, conformada por una
auditoría, al establecer las normas cubanas en la Resolución 350/2007, donde define: los auditores
internos deben participar, de conjunto, con las demás áreas de la organización en los procesos de
la estimación de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, así como la valoración
25
con los objetivos globales y sectoriales previstos en la misión de la entidad.
Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a la
objetivos.
La autora considera que, a pesar de ser abundante la bibliografía sobre este tema, no ha sido tratado
de igual manera el asunto referido a cómo administrar los riesgos a través de las actividades y
tareas que deben desarrollarse en cada subproceso, aspecto de vital importancia para garantizar la
Los riesgos en el proceso de auditoría deben administrarse hasta el nivel de subproceso, o como suele
en las cuales se asumen riesgos de no ejecución en la forma adecuada. Estos no pueden definirse del
El criterio del auditor en relación con la extensión e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento
como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones
pruebas de muestreo, por una deficiente planeación. El riesgo, por supuesto, tiende a minimizarse,
El riesgo ante el trabajo ordenado, es el referido a que el auditor exprese una conclusión inapropiada.
Este planea y realiza el trabajo de manera tal, que reduzca a un nivel aceptable el peligro de expresar
Esta autora, ha observado a partir de los estudios de casos analizados, que cuando no se conocen las
tareas y/o actividades especificas del proceso de la auditoría, los resultados finales no se corresponden
26
con los esperados por quienes la ordenan y tienen como causa, la falta de previsión de las tareas a
realizar en el proceso y las medidas para evitar la comisión de errores y fallas que pongan en peligro su
Los riesgos, en cualquier subproceso de auditoría, sin lugar a dudas, deterioran su calidad.
Generalmente, se observa que las unidades dedicadas al servicio de auditoría y las de Auditoría
Interna, no trabajan en aras de diagnosticar y evaluar los posibles riesgos en la ejecución de los
No es factible diagnosticar riesgos desde una mesa de trabajo, pues esto no puede ser esquemático y,
mucho menos, una fórmula rígida para el trabajo. En cada organización, deberá efectuarse un estudio y
trazar la estrategia de este proceso y el tipo de servicio que se debe realizar. Para ello, es preciso
conocer como está funcionando el servicio de auditoría en esa Organización, pues es fundamental
mantener la secuencia de las tareas, y cumplir y hacer cumplir el mantenimiento del flujo logístico de los
objeto de análisis, por más de tres años, indica que es necesario garantizar el cumplimiento exitoso de
cada uno de los subprocesos; además asegura que violentar un subproceso afecta
considerablemente el cumplimiento exitoso del servicio de auditoría y, por ende, la calidad del
La identificación de riesgos es el proceso que permite de determinar qué puede suceder, por qué y
27
cómo definir y registrar, en detalles, las fallas o causas que se localizan en la ejecución de cada una de
las tareas concebidas para garantizar la ejecución de los subprocesos. Por tanto, el riesgo en el
proceso de Auditoría se define como “la probabilidad de incumplimiento de las funciones, eventos
o situaciones en el trabajo de los auditores internos, que puedan coadyuvar a que no se logren
las metas diseñadas en la realización del proceso”, y se propone en esta investigación hacer la
evaluación por cada subproceso de la Auditoría, lo que permite una detección rápida y oportuna, y la
Para administrar riesgos en auditoría se debe considerar la identidad del proceso, partiendo de un
estudio basado en actividades y tareas para cada subproceso; y a partir de ello, identificar los posibles
Al concebir los posibles riesgos en la ejecución de los diferentes subprocesos de la Auditoría, debe
efectuarse la evaluación de los mismos, con el fin de conocer la probabilidad de ocurrencia, así como el
Impacto, lo que permitirá a los profesionales de la auditoría, prestarle el tratamiento que ello requiere.
implementación de un procedimiento interno que minimice el impacto financiero que ocurriera, el cual
Si se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia, se estaría hablando de reducción de
pérdidas en la Auditoría.
En este epígrafe, se aborda la necesidad de evaluar los riesgos de detección en el trabajo del auditor,
lo que ayudará a efectuar un planeamiento a adecuada planeación.Es importante el dominio que debe
28
lograr el auditor en la realización de diferentes tareas a realizar en cada subproceso, en las que
prestará la debida atención al cumplimiento del plan previsto para minimizar el impacto de los riesgos y
garantizar la calidad requerida en el desarrollo de cada uno de los subprocesos; pues de la calidad que
se logre en cada uno, dependerá el resultado de su informe final, a partir de cuya presentación, el
auditor interno tendrá que enfrentarse a diferentes situaciones, como resultado de la calidad de su
La calidad se impone en el servicio que se brinda, y una vía importante para lograrla lo constituye la
Cuba no ha estado ajena a todas las transformaciones que se han dado en el campo empresarial a
nivel mundial; ha desarrollado su propio modelo económico y sus estrategias, sin tener en cuenta las
recetas del mundo actual, que recorren de una parte a otra los países subdesarrollados y de absoluta
La auditoría es una parte importante del control de la administración cuando se requiere una evaluación
de sus resultados; el trabajo de los auditores puede ser usado para proporcionar una seguridad
razonable de que el servicio de auditoría mantiene la capacidad para realizar de manera eficiente su
trabajo, y así alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la dirección, auditores y sociedad.
29
Oriol Amat Salas, expone que “La calidad total es un estilo de gestión, que afecta a todos los
colaboradores de la empresa, y que persigue producir al menor coste posible productos o servicios que
satisfacen las necesidades de los clientes y que simultáneamente logra la máxima motivación y
En ISO 9000, se define “ (…) la calidad es el conjunto de características de una entidad que le
confieren su aptitud para satisfacer las necesidades expresadas y las implícitas” (24).
Kaizen y el CTC, tratado por un colectivo de autores en el 2001, lo refieren sobre todo a la calidad de
las personas. A este control, le interesa, por sobre todo, crear calidad a la gente y así poder producir
La autora define el criterio de término de calidad en Auditoría, como “el grado en que el conjunto de
Lograr calidad en la auditoría, no debe entenderse como una burocracia o papeleo obligatorio para los
papeles de trabajo para evidenciar los resultados de las comprobaciones efectuadas, para presentar un
La auditoria representa una herramienta para mejorar el sistema empresarial y para promover la
decisión entre el personal y sus dificultades o problemas; así como de las posibilidades de contribuir
Otro aspecto importante es que la misma sea percibida como una entidad dedicada sólo a la inspección
(y a veces hasta con una perspectiva policíaca), y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y
En su nueva visión, ésta debe estar integrada a la gestión de calidad y hacer uso pleno de los
30
diferentes instrumentos y herramientas de gestión a los efectos de lograr mejores resultados en la
En este momento, se requiere agilizar la labor de las auditorías, y lograr que la calidad juegue un papel
fundamental. En correspondencia con este criterio, el trabajo debe estar encaminado a determinar:
Se impone, entonces, la revisión de la calidad en cada supervisión, ya sea por el jefe de grupo o por el
supervisor, sin que ello, se ciña sólo a éstos. De cierta manera, esta supervisión puede ser efectuada
por el auditor, lo que sería factible para lograr mejoras en su trabajo y para su perfeccionamiento
profesional. Son sus responsables, los Departamentos de Auditoría, el Supervisor, el Jefe de Grupo y el
Auditor actuante.
Sobre aseguramiento de la calidad, se refiere en la Resolución 350/2007, el MAC refiere: “La Unidad
mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de Auditoría Interna y revise continuamente su
eficacia. Este programa debe incluir, tanto las evaluaciones de la calidad a recibir por el área
correspondiente del Ministerio de Auditoría y Control, como por el nivel superior de la propia
b) Controles durante su desarrollo: supervisión sobre el trabajo ejecutado por los auditores internos;
mantener la calidad.
c) Controles después de culminada: políticas para confirmar que los procedimientos de control de
En este sentido, la autora considera, que el MAC, estableció una Guía Metodológica para la
Evaluación de la Calidad de la Auditoría, que por la forma en que se presenta no ofrece la posibilidad al
profesional ejecutor de evaluar los diferentes momentos de la auditoría con claridad. Además, carece de
algunas acciones necesarias propias de la actividad, no concibe los problemas de la calidad desde
donde se generan, para lo cual se considera debe ajustarse en función de garantizar la evaluación del
proceso de auditoría a partir de su enfoque sistémico y la inclusión de tareas importantes que puedan
generar la presencia de riesgos al no estar controlados, para asegurar una adecuada evaluación de la
calidad y que contribuyan, además, con que el resultado se muestre por cada subproceso, lo que
permite, un accionar sobre el impacto de los riesgos y el seguimiento de las medidas que mejoren el
con las normas y pautas que se deben seguir en este tipo de Auditoría, ya que estas pautas responden
vez, que tratan de indicar cómo ha de ejercerse en la práctica la auditoría interna en cualquier tipo de
organización.
Como toda actividad profesional, la auditoría se rige por un conjunto de reglas, que determinan
32
el comportamiento de los auditores y establecen los estándares mínimos que se deben cumplir en el
proceso. Existe un amplio cuerpo normativo. En cada país, los institutos o colegios de contadores
públicos, han emitido preceptos que son de obligatorio cumplimiento por los profesionales que ejercen
esta actividad.
Las normas de Auditoría, tanto las del Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) como las de
Las Normas de Auditoría emitidas por el AICPA, expresen los requisitos mínimos de calidad que el
auditor debe observar en todas sus actividades. Han sido aceptadas y adoptadas por casi todos los
Para garantizar mejoras de la calidad en este servicio, la Dirección del proceso que ordena la auditoría,
que por supuesto, será llevado a cabo por auditores internos de la Organización, deberá exigir el
planeamiento, ejecución, elaboración del informe, preparación del expediente, incluyendo el borrador de
informe presentado.
El empleo de Programas de Auditoría por el auditor, facilita el cumplimiento del trabajo de una forma
ordenada, le sirve de guía para no incurrir en omisiones o repeticiones de procedimientos, permite una
mejor supervisión, además de ahorrar tiempo al auditor en su labor; se pueden ordenar tareas
específicas, las cuales, sin lugar a dudas, siempre dependerán de la auditoría ordenada y del programa
que el auditor debe aplicar, pues será diseñado para planear la auditoría, o sea, para realizar el
• Control: han de aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviación o
falla.
Los auditores internos deben ser celosos en la elaboración de los programas, ya que, por las
auditor; pero éste debe suponer siempre que las condiciones no pueden ser las mismas.
Requiere cuidado la observación y estudio de la nueva entidad; pues aunque sus líneas de trabajo
sean iguales, las características de administración, custodia y condiciones siempre serán diferentes, y
debe lograr que su servicio se realice con calidad. Se trata de un nuevo cliente; de un servicio que, aun
trabajando una misma temática, tendrá una organización diferente, concebida y diseñada por otra
administración.
Cada parte del programa estará trazado para ayudar a la actividad de auditoría interna a añadir valor;
mejorar las operaciones de la organización y proporcionar seguridad razonable de que cumple con
estas normas.
Es de vital importancia el vínculo entre el riesgo y los subprocesos, como garante de la calidad en
el servicio de auditoría, fundamentado por la manera en que se ejerce el trabajo, la medición del
El servicio de auditoría como proceso, puede representarse por una Dirección o Departamento de
Auditoría, el cual debe mantener una permanente información y control sobre los ejecutivos que tienen
control, manteniendo una estrategia de trabajo que le permita la supervisión y obtención de riesgos que
impacten el servicio y, por supuesto, su información inmediata para buscar su tratamiento, pues riesgos
34
controlados permiten minimizar su efecto, y lograr la calidad en el trabajo desde el auditor. Es
importante que cada profesional de la auditoría, desde el auditor hasta sus ejecutivos, presten la debida
Esta interrelación que existe entre riesgo y calidad en cada subproceso, se describe en el grafico
mostrado a continuación.
Proceso de Auditoría
Exploración
Mejoras
Continuas Información
y Control Planeamiento
de la calidad
del proceso
de Auditoría
Ejecución
Expediente
Supervisión
Evaluación
de los
Profesional
Existen cinco subprocesos donde el auditor es el centro. Estos son: exploración, planeamiento,
ejecución, elaboración del Informe y preparación del Expediente. Al realizar su trabajo prevalecerá su
enfoque de prevención ante el impacto de los riesgos. En cualquier momento del desarrollo de la
Auditoría, deberá supervisarse, ya sea por el jefe de grupo, o supervisor. Si es necesario, puede ser
35
supervisada la Auditoría en el desarrollo de cada uno de los subprocesos; en todos, al inicio, durante o
al final. Esto constituye una alternativa de trabajo, una decisión de quien dirige el proceso, si las
condiciones lo permiten. Si los que supervisan detectaran la presencia de nuevos riesgos, deben
minimizar el impacto de los riesgos, en aras de lograr mejoras en la calidad del proceso.
ejercicio desarrollado, la que deberá ser informada y comunicada a las partes que corresponde.
La Auditoría Interna, como parte importante del control de la administración, requiere de una evaluación
de sus resultados, presentada a los auditores internos actuantes; generalmente, es usada para
proporcionar una seguridad razonable de que los controles de la administración están funcionando
adecuadamente, y lograr que las áreas auditadas obtengan además, el servicio de consultoría
esperado; pues los hallazgos expuestos con deficiencias, deben recibir el servicio de consultoría del
proceder incumplido, por lo que el auditor realizará el servicio con la calidad que requiere el mismo, y
asegurará una adecuada gestión de los riesgos en cada uno de los subprocesos de la Auditoría.
pudo constatar que diversos autores, no la definen como un proceso; mientras que otros la determinan
como actos investigativos, acciones, pero ninguno llega a describir el ejercicio completo. La autora
puntualiza su realización basada en siete subprocesos con enfoque sistémico, los que deben cumplirse
invariablemente.
Generalmente, se habla de riesgo en la evolución de los sistemas de control interno, pero no como
medio para mejorar la calidad del servicio de auditoría, la cual no está exenta de ello, y se necesita de
su gestión para disminuir el impacto del mismo. El no concebir el proceso desarrollado coherentemente
36
por subprocesos, limita la identificación del riesgo, que queda al margen de todo tipo de estudio, y por
Se aportan nuevas concepciones de Modelo, Auditoría Interna, riesgo y calidad en este proceso y se
investigación, el que permitió conocer los problemas existentes en el desarrollo del ejercicio de la
Auditoría Interna, en relación con el sistema conceptual referido en el marco teórico y la propuesta de
solución.
37
CAPÍTULO II
DIAGNÓSTICO Y DISEÑO DEL
MODELO SISTEMICO DE AUDITORÍA INTERNA
CAPÍTULO II. DIAGNÓSTICO Y DISEÑO DEL MODELO SISTEMICO DE AUDITORÍA INTERNA.
electrónico de alta tecnología. En el año 1991, reorienta sus mercados y realiza cambios significativos
extendió por todo el país. Las Divisiones Comerciales se encargan de comercializar la diversa e integral
gama de productos y servicios junto a la red de Divisiones Territoriales, para satisfacer las necesidades
crecientes del mercado nacional, a la vez que desarrolla la red hacia las localidades municipales más
importantes
Está representada por una Junta Directiva integrada por un Presidente, varios Vicepresidentes, una
Secretaria y varios vocales, los que, a su vez, son funcionarios principales de la Corporación. Son
considerados como funcionarios los Gerentes Comerciales, Gerentes Territoriales y Directores. Las
Con el objetivo de fortalecer el aparato de control, cuenta con Direcciones y Gerencias que tienen la
responsabilidad de asesorar, controlar, supervisar, apoyar y asegurar desde el punto de vista logístico
del Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas´, se organiza un esquema de
39
Esquema de organización del proceso ¨ Corporación Copextel S.A.¨
Recursos Humanos
Economía
Compras
Control y Supervisión
Tesorería
Ventas
Marketing
Asuntos Legales
Calidad y Estrategia
Logística
Transporte
Inversiones
Servicios Tecnología Información
Técnicos
Seguros
Servicios Internos
Si inicia así la implementación del Control Interno para todos los procesos, creándose condiciones que
posibiliten el grado de cumplimiento de cada uno de los componentes, para lo cual se decide la
aplicación de una metodología para gestionar los riesgos e implementar con ello el componente de
Evaluación de Riesgos, el que se implementa en la totalidad de los procesos comerciales, no así en los
Departamento para atender la auditoría interna, la que adolecía de tareas concretas para combinar
40
acciones en la implementación de los componentes del Control Interno, motivado por la estructura
funcional.
Como se podrá apreciar en la Figura 3, la Corporación tiene condiciones para desarrollar supervisiones
y auditorías de calidad y lograr una adecuada administración de riesgos en todos los procesos. Dentro
Esta Dirección es la encargada de asesorar, supervisar y controlar todas las actividades económicas de
la Corporación. Cuenta para ello con profesionales, no sólo en la Casa Matriz de la Dirección; ya que se
integran para determinadas funciones especialistas que radican en las Divisiones Territoriales del país.
Para ejercer y cumplir los objetivos de la Corporación, tiene la estructura que se muestra en la Figura 4.
• Un Director (a su vez, jefe de la Unidad de Auditoría Interna), tres Jefes de Departamento, una
Secretaria y un Contador.
la que se subordinan los Jefes de Departamento de: Control, evaluación y Registro de Clientes y
41
MAC establece que la auditoría interna es un proceso, lo que corrobora la repercusión que conlleva no
a los auditores que ejecutan su acción en las casas Matrices de las Divisiones Comerciales; existen
además, dos grupos de auditoría, dedicados a la realización de su trabajo, de forma integral, en las
Divisiones Territoriales, lo que fortalece el trabajo con los auditores de los territorios.
Los supervisores realizan su labor dirigida a las auditorías que efectúan los auditores, sin que exista
territorialidad. Ejercía esta función sólo un supervisor hasta el año 2005; y se incorporan tres en el año
2006.
Para garantizar el trabajo, el Jefe del Departamento ordena la Auditoría, la que es aprobada por
Nacional de Auditoría y determinados procedimientos sobre papeles de trabajo, el cual no contenía las
42
orientaciones necesarias para el desarrollo del ejercicio, al no contar con procedimientos, técnicas, ni
A pesar de trazar políticas sobre el trabajo y definir los objetivos para cumplir las estrategias de la
Dirección, no existía una concepción clara del proceso de auditoría interna, motivado por las
limitaciones que existían hasta ese momento, hecho que imposibilitaba lograr calidad en el ejercicio.
El proceso investigativo se sustenta en la utilización de métodos del nivel teórico y empíricos. Los
teóricos posibilitan fundamentar el trabajo, construir el conocimiento con relación al sistema conceptual
que en el mismo se expresa; así como el marco teórico referencial y la fundamentación de la propuesta
que se hace.
El análisis documental fue utilizado en la investigación como método para la construcción de la teoría
que la sustenta, a la vez que se usó como método empírico para la revisión de los documentos
Teniendo en cuenta las características de la investigación, se tomaron como unidades de estudios las
Copextel S. A. La población objeto de estudio está constituida por todas las supervisiones realizadas en
los años 2003, 2004 y 2005 de la Dirección de Supervisión y Control de la Corporación Copextel S. A.,
Métodos teóricos.
• El análisis y la síntesis permitieron realizar una percepción detallada de cada aspecto del problema
planteado, es decir, estado de las auditorias internas durante todo el período objeto de estudio,
labor ejecutada en cada una de ellas, condiciones y características de cada auditoría realizada y de
los profesionales que las practican, exigencias sociales existentes: documentación, reglamentación
43
y concepción utilizada para efectuar tan importante servicio, Incidió significativamente la falta de
correcta de este servicio. El uso de este método permitió, también, estudiar por separado cada
aspecto planteado en el problema para llegar a comprender que a través de la concepción que se
utiliza, no se consigue la calidad requerida por las auditorías. Posteriormente a partir de lo anterior,
fueron sintetizados los elementos esenciales, presentes en cada caso; todo lo cual, limita el
conocimiento real de los problemas existentes en las entidades y, por tanto, los riesgos de que la
evaluación sea incorrecta, son cada vez más frecuentes y de alto impacto general.
proceso de realización de las auditorías internas y cómo se desarrollaron desde sus orígenes hasta
nuestros días, incluyendo las principales tendencias y concepciones, así como su implicación en los
procesos sociales y las transformaciones que se fueron originando con las tecnologías de la
espacio. Se buscaron también, los antecedentes del tema a lo largo del proceso histórico, que
incluye una revisión del currículo, así como de algunas investigaciones realizadas en el área de
conocimiento objeto de estudio. La aplicación de este método permitió precisar que la lógica
importante proceso.
• El inductivo-deductivo se empleó para estudiar, en cada subproceso, los papeles de trabajos, las
como los referentes bibliográficos teóricos y las reglamentaciones que los sustentan, con especial
44
énfasis en la calidad y los riesgos, todo lo cual permitió ir de los elementos particulares al general.
Sirvió de base también para la comprensión de que el diseño y validación de una estrategia para la
Organización del Sistema de Auditoria Interna, considerando los riesgos, ocasiona la elevación de
supervisiones efectuadas, retomar las ideas positivas de cada uno de ellos, respecto al proceso de
concepción teórica y relaciones, el cual sustenta el proceso de auditoría interna sobre la base de la
y los presuntos riesgos ante el incumplimiento de las diferentes acciones y tareas, cuya
inobservancia afecta la calidad y otorga a la entidad auditada una evaluación incorrecta con sus
• El método sistémico posibilitó el estudio de las interacciones y relaciones que se establecen entre la
auditoría, como un proceso, y los subprocesos correspondientes; así como el vínculo entre el
transformación, teniendo en cuenta las leyes y cualidades generales que rigen en el sistema
Métodos empíricos.
• Para el desarrollo del estudio diagnóstico, se usó el análisis documental como método empírico
45
básico. La revisión de la reglamentación y la bibliografía permitió delimitar los principales
fundamentos, e insuficiencias presentes en este proceso, advertir las restricciones existentes para
llevar a vías de hechos la auditoría interna con la calidad y el rigor que requiere; así como aclarar la
importancia y necesidad de idear una nueva concepción para garantizar todo el proceso objeto de
Al analizar el campo de acción se observa que su estructura no está concebida para tratar
El análisis documental facilitó percibir de forma planificada, organizada y con una concepción
profesional, el nivel de influencia que ejercen los auditores, y la necesidad de que su accionar sea
concebido de forma holística, como un proceso integrado por subprocesos, para lograr implicarse,
Posibilitó, además, corroborar que existe un deterioro en el cumplimiento del ejercicio de la actividad,
que afecta la calidad de este proceso, en el cual se destacan significativamente las siguientes
situaciones, obtenidas mediante la observación científica y la aplicación de todos los métodos utilizados.
sustentan con claridad las verificaciones, revisiones, cálculos, análisis y criterios del auditor.
• Inapropiada concepción de los exámenes por parte del auditor, pues adolecen de una proyección
que posibilite la amplitud y alcance de todos los aspectos necesarios para el logro del rigor
y la flexibilidad, garantes del consecuente razonamiento para demostrar los resultados que
46
corresponden a la aplicación y funcionamiento en cada situación.
• Incorrecta concepción del proceso de auditoría dado por la literatura, así como por la formación del
profesional.
totalizador integrado por subprocesos de forma sistémica y escalonada con proyección de las
• Inexistentes definición y descripción del proceso que permita a los profesionales en ejercicio y
formación, apropiarse de los conocimientos necesarios con una concepción integral para
• Correcta exigencia de calificación para ejercer la profesión de auditoría, pero escasa continuidad en
su preparación, como requiere este proceso, por parte de las organizaciones donde laboran los
guía aplicada (Anexo 1) a las supervisiones de las auditorías ejecutadas; el mismo permitió evaluar
El estudio de los aspectos comprendidos, fue agrupado teniendo en cuenta la nueva concepción de
47
subprocesos, prevista por esta autora, y se muestran los resultados en la gráfica que se presenta en la
figura 6:
80
60 50
45 45
40 40
40 30
20
5
0
Supervisión
Informe
Evaluación de
Exploración
Ejecución
Planeamiento
de auditoria
Expediente
profesionales
los
Evaluación de la calidad Base
Figura 6. Resultados de la evaluación del proceso de auditoria interna en la unidad objeto de estudio.
Las supervisiones se realizaron siguiendo el instrumento que se presenta en el Anexo 1. Con los
indicadores analizados en ese instrumento, se precisaron las actividades fundamentales, las que
permitieron la identificación de los posibles riesgos a partir de las tareas que deben ejecutar los
auditores en cada uno de los subprocesos de la Auditoría. Fueron constatados aspectos tales como.
Auditoría.
4. Limitado alcance ante planeamientos y exámenes para lograr una ejecución con calidad.
5. Insuficiente expresión en los informes de los resultados obtenidos en las entidades auditadas.
48
6. Restringida exposición de todos los resultados obtenidos en los informes por la pobre información
que presentan los papeles de trabajo que sustentan la evidencia de los exámenes y sus hallazgos.
9. Carentes fuentes bibliográficas para cubrir las expectativas para el adecuado desarrollo de las
auditorias.
10. Adecuada elaboración de planes de prevención, pero limitados por la falta de identificación de
El estudio de los resultados obtenidos mediante el análisis documental, permitió percibir el deterioro del
ejercicio de la auditoría, hasta nivel de tareas, al observarse afectaciones por la presencia de riesgos
que afectan la calidad del proceso. La autora de la investigación coincidió un intercambio con
especialistas en el tema, directivos del más alto nivel de la Dirección de Control y Supervisión, para
analizar sus opiniones con respecto a la identificación de los riesgos efectuada, a partir de las tareas
que deben ejecutar los auditores en cada uno de los subprocesos de la Auditoría.
Como se aprecia, todas estas fallas afectan el proceso de la auditoría y, en especial, la calidad, lo que
A partir de los resultados obtenidos, se precisaron y delimitaron las principales deficiencias del sistema
estar regulado por el MAC, en el Decreto Ley 159 “De la Auditoría en Cuba¨ (1995) y en la Resolución
350/07 del MAC “Sobre Normas de Auditoría Interna“, aparecen deficiencias comunes en el trabajo que
• La concepción del trabajo, la preparación del personal, la supervisión sobre los resultados de las
49
auditorías y en la evaluación.
• El desconocimiento de las necesidades de personal, así como de las características que debe
• La carencia de métodos o estilos para revisar si el auditor no tiene ningún impedimento respecto a
la entidad a auditar.
(Presidente).
Deben tenerse en cuenta, a la hora de elaborar la propuesta del Modelo de Organización del
Sistema de Auditoría Interna con enfoque de riesgo, los resultados de este diagnóstico, precisados
• la concepción de una organización del Sistema de Auditoría Interna que logre la calidad de las
50
En resumen, las Supervisiones efectuadas a las auditorías de los años 2003 hasta el 2005, (46 en total)
por los auditores del Departamento, fueron estudiadas por la autora de esta investigación, en su doble
la Facultad de Contabilidad y Finanzas del CUSS “José Martí Pérez. Dados los antecedentes y
planteamiento del problema, unido a los fundamentos, métodos teóricos y empíricos, así como la
caracterización del objeto de estudio y campo de acción, se propone el Modelo sistémico de Auditoría
Sobre la base de los aspectos encontrados en el análisis de la bibliografía revisada y del estudio
• La importancia del vínculo entre riesgo y subprocesos, como garante de la calidad en el servicio de
Auditoría.
• expresa formalmente los fundamentos y aplicación del conocimiento sobre auditoría interna,
• añade una conceptualización con una orientación coherente del proceso de forma sistémica y
51
escalonada,
• presenta un enfoque de riesgo, por lo que anticipa y prevé, además de permitir mejoras en el
en el ejercicio,
procedimientos y está orientada al establecimiento del algoritmo del proceso, que constituye una
guía para el trabajo del auditor, con lo que lograría disminuir el impacto de los riesgos y mejorar la
La concepción teórico práctica que sustenta el Modelo sistémico Auditoría Interna se expresa en
Fundamentación teórica
Concepción del Modelo sistémico de Auditoría Interna
Fundamentación e importancia concedida al vínculo entre Riesgo y los
subprocesos como garante de la calidad del servicio de Auditoría Interna
Definición y descripción del proceso de Auditoría Interna, Modelo, riesgo y
calidad.
Fundamentación práctica
Contextualización de una Metodología para gestionar riesgos en
Auditoría Interna
Estrategia de organización modelo del sistema de Auditoría Interna, con
enfoque de riesgos.
las auditorías,
52
• mostrar el cumplimiento del flujo logístico del proceso por cada profesional,
• conformar una estrategia de organización del proceso, que define para cada subproceso: qué debe
hacerse, quién debe hacerlo, cómo y cuándo debe hacerlo y para qué debe hacerlo,
• proveer de información específica para la toma de decisiones por parte de los directivos y demás
Interna.
Control Interno, el contenido de sus componentes y sus Normas¨, concibió la metodología para
gestionar los riesgos en el proceso de comercialización, tanto en ventas, como en los servicios técnicos;
y a través de esta, se lograron los planes de prevención sobre indisciplinas e ilegalidades de todas las
Divisiones Territoriales y Casas Matrices Comerciales. Todo lo anterior, y la situación problémica objeto
los servicios de auditoría y, en particular, para mejorar la calidad de todo el proceso como parte del
Modelo.
1. Identificación de los riesgos cada uno de los subprocesos de la Auditoría, y toda la evidencia
53
documental de su administración se recogerá en un expediente habilitado a tales efectos.
2. Información obligatoria de los responsables del proceso, acerca de los riesgos que se observan en
el proceso.
Administración de los Riesgos en la Dirección de Auditoría .Interna, por los responsables del
proceso.
4. Revisión del trabajo que se debe realizar en el tratamiento de los riesgos por la Dirección de
• iniciar las acciones para prevenir o reducir los efectos adversos de los riesgos,
• mantener el control de cada riesgo hasta que el mismo sea considerado en la categoría
ACEPTABLE,
proceso,
• mantener actualizado el Expediente de Riesgos del Proceso con toda la evidencia documental
54
de daños y especificarse quién es el responsable de su implementación.
El diseño para gestionar los riesgos en el proceso de Auditoría Interna consiste en.
c) Diseñar el plan de acción para minimizar el impacto de los riesgos en el servicio de Auditoría
Interna, el cual consiste en la estrategia de organización del proceso de Auditoría Interna, con
enfoque de riesgo.
Los pasos a seguir en el tratamiento de los riesgos serán los que se describen a continuación:
Identificación. Los riesgos serán identificados, en los puntos vulnerables de cada subproceso,
atendiendo a las diversas fuentes que pueden originarlos y a las posibles manifestaciones de
ocurrencia de los mismos. Se detallará si su fuente es interna o externa. De forma clara, quedará
registrado:
Cuál es el riesgo
55
Cómo puede manifestarse
Qué controles existen en ese momento para contrarrestar sus efectos.
Análisis. Parte del análisis que se realiza a los riesgos identificados, en cuanto a las consecuencias
Probabilidad e impacto
en el contexto de las medidas de control existentes, valorando las fortalezas y debilidades de cada
uno. Si algún riesgo resulta excluido,,se debe mencionar en el análisis. Al combinar las
consecuencias de ocurrir un evento con las probabilidades de que ocurra, se llega a determinar un
nivel de riesgo.
Evaluación. Los niveles de riesgo en la Dirección de Auditoría Interna serán clasificados como:
Las fuentes de información que pueden ser utilizadas para estos fines son:
Las técnicas para analizar los riesgos, entre otras, pueden ser:
Supervisión y monitoreo. Es preciso que los riesgos y la efectividad de las medidas de control de
cada uno, sea supervisado para tener la seguridad de que las condiciones cambiantes, tanto internas
como del entorno, no alteren las prioridades del tratamiento de los mismos. Además contribuye a la
identificación de las nuevas fuentes de riesgos, y por consiguiente, al comienzo del tratamiento de los
Comunicación y consulta. En cada paso del proceso de administración de los riesgos, es importante
56
mantener una adecuada comunicación de los interesados. Además, debe existir una forma en que se
Esta comunicación ha de preverse en ambas direcciones, es decir, no estará concebida solo como un
flujo de información hacia los interesados; debe existir la retroalimentación del emisor con los criterios
de todos los involucrados, de manera que exista comunicación sobre el control ejercido, es decir,
información de los supervisores hacia los niveles correspondientes, incluido el auditor; y asesoría, con
El estudio diagnóstico de identificación de riesgos del proceso de auditoría Interna, se efectúa partiendo
de las tareas previstas para cada subproceso, y se identifican los posibles riesgos. Para ello, se debe
Conocidos los riesgos, debe iniciarse el proceso de evaluación de los mismos, lo que requiere los
siguientes pasos.
Evaluación. Es el resultado de comparar los niveles de riesgo establecidos, con los criterios que se
tienen preestablecidos para su evaluación. En este caso, los criterios son los siguientes:
57
las probabilidades de ocurrencia deberán determinarse en:
Aceptable: (riesgo bajo). Cuando se pueden mantener los controles actuales, siguiendo los
procedimientos de rutina.
Moderado: (riesgo medio). Se consideran riesgos Aceptables con medidas de control. Se deben
implantación y supervisión.
de revisión sistemática.
La evaluación de riesgos proporciona la lista de prioridades para su tratamiento por medio de las
acciones a seguir en cada caso. Se tendrán en cuenta los objetivos y el grado de oportunidad que se
puede alcanzar como resultado de tratarlo, así como el grado de beneficio para las partes involucradas.
58
estándar que se muestra a continuación, donde se clasifican y evalúan todos los riesgos de cada uno
Luego de evaluados todos los riesgos, se sitúan en el cuadrante del mapa que le corresponde, según
la matriz. Resulta una técnica conocida y muy usada como herramienta de trabajo en todas las
MATRIZ DE RIESGOS
riesgos identificados, y su color identifica la evaluación del mismo. Ello no significa que en el plan de
medidas no se tengan en cuenta todos los riesgos; pues deberá mantenerse su seguimiento y la
enseñanza del plan de acción de cada uno. Las organizaciones deberán mantener un tratamiento
diferenciado para advertir los riesgos jerarquizados, los que se corresponden con los evaluados como
59
Las opciones a tener en cuenta para acometer acciones de reducción de riesgos, pueden ser:
♦ evitarlo,
♦ reducir consecuencias,
♦ transferir el riesgo,
♦ retener el riesgo.
Luego, estas opciones deberán evaluarse, y tener en cuenta el costo beneficio de la decisión de
tratamiento del riesgo. Se confeccionarán planes de tratamiento de riesgos. En los mismos, se preverá:
♦ calendario de implementación,
Y, desde luego, muchas otras, que puedan derivarse de un análisis casuístico en una Unidad de
con mayores impactos. Las Organizaciones de Auditoría Interna deben elaborar planes de acción que
El plan de acción estaría en correspondencia con el tipo de riesgo, con la organización donde se realiza
60
el servicio, con el tipo de auditoría, con el subproceso que se realice y, por supuesto, con el auditor o
auxiliar que la ejecute. Para ello, sería preciso el cumplimiento de los establecido en la Resolución
13/2006 del MAC. “Indicaciones para la elaboración y sistemático control del Plan de Medidas para la
Por el impacto que hoy produce la ocurrencia de los riesgos observados en la investigación, debe
auditoría,
Responsables:
Estándares:
con la administración de riesgos, desde la determinación de las funciones que se concretan en las
tareas de cada actividad, la identificación, evaluación y medición del riesgo, en cada subproceso. Para
su confección, cada profesional debe apoyarse en guías elaboradas para uniformar el trabajo.
Controles.
61
un sistema de control del servicio, donde todos los subprocesos en auditoría son necesarios para lograr
un servicio con los requerimientos de calidad esperada. Una administración eficiente de los riesgos,
sería entonces una aproximación científica de su comportamiento, que anticipe posibles pérdidas
Se presenta la concepción del Modelo de Auditoría Interna con enfoque de riesgo, el cual induce un
objetivos, actividades y tareas interactúan coherentemente entre si. Es un proyecto, capaz de mejorar o
sustituir la concepción anterior, en uso hasta hace tres años. La aplicación de la metodología contenida
en este modelo garantiza el control de los riesgos para la toma de decisiones durante la realización de
la auditoría, y logra que tanto auditores, como supervisores, puedan, permanentemente, adelantarse a
las oportunidades y amenazas del entorno actual. Está basado en la conceptualización con enfoque de
riesgo del proceso y la Metodología para gestionar los riesgos, contextualizada para este proceso, la
cual constituye una herramienta que facilitará el proceso de identificación, clasificación y cuantificación
de los riesgos de cada subproceso en las direcciones de Auditoría, y responde a las necesidades reales
de cada organización de la Auditoría. La información obtenida con este proceso orientará el trabajo del
Por el impacto que produce la ocurrencia de los riesgos observados en la investigación, se elaboró un
plan de acción que se concreta en el siguiente capítulo, mediante la Estrategia de organización del
Modelo sistémico de Auditoría Interna, que sustenta la concepción de los procedimientos, técnicas y
herramientas que orientan el trabajo del auditor para mejorar la calidad del servicio de auditoría.
62
CAPÍTULO III
ESTRATEGIA DE ORGANIZACIÓN DEL PROCESO DE
AUDITORÍA INTERNA CON ENFOQUE DE RIESGO Y
VIABILIDAD DE SU DISEÑO.
CAPÍTULO III. ESTRATEGIA DE ORGANIZACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA INTERNA CON
normar y uniformar el trabajo del auditor, para lo cual se propone el diseño de una Estrategia de
Organización del proceso de Auditoría Interna, que expresa, de forma coherente y lógica, una
estrategia de trabajo contentiva del conjunto de procedimientos, técnicas y herramientas que permiten
organizar el proceso de Auditoría de forma sistémica y escalonada con un enfoque de riesgo. Incluye la
concepción teórico – metodológica con sus objetivos, controles, responsables, gráficos ilustrativos, y las
III.1. Estrategia de organización del proceso de Auditoría Interna con enfoque de riesgo.
contenga todo el proceso de auditoría de forma tal que constituya una guía para el trabajo del auditor; y
calidad. El diseño de la estrategia para la organización del proceso de Auditoría Interna, sustentada con
enfoque de riesgo, se orienta a elevar la calidad de las Auditorías y disminuir el impacto ante la
La estrategia diseñada a partir del modelo, permite disponer de un conjunto de procedimientos que
concretan cómo trabajar el proceso, exactamente, cómo realizar las acciones; las técnicas que el
auditor debe utilizar para comprobar y demostrar sus hallazgos, o sea, la información técnica sobre la
que se basan los procedimientos de la auditoría; y las herramientas que ha de manejar para exponer y
soportar las evidencias realizadas ( entre otras, los papeles de trabajo ), y como utilizarlas para
64
evidenciar la realización de la auditoría; todas factibles para los auditores, y efectivas para garantizar la
realización de las auditorías, y la supervisión y enseñanza, permitiendo mejorar la calidad del trabajo de
los auditores y, por ende, la calidad de las auditorías, lo que coadyuva el perfeccionamiento del ejercicio
de la auditoría, así como un mejor cumplimiento de los programas. Por supuesto resultó necesario para
previstas en el Modelo,
evaluar sistemáticamente los resultados de las supervisiones efectuadas a los auditores, en variadas
auditorias,
las auditorías,
comprobar el cumplimiento del flujo logístico del proceso por cada profesional.
Para cumplir el Plan de Acción propuesto por la autora, fue elaborada y aplicada la Estrategia de
organización del Sistema de Auditoria Interna, con enfoque de riesgo que se presenta en este Capítulo,
concretada para su aplicación en los diferentes Capítulos del Manual de Auditoria Interna de la
Corporación Copextel S.A., en ella se definen con precisión para cada subproceso; ¨qué debe hacerse¨
y procedimientos, teniendo en cuenta las particularidades y cualidades de cada uno de los subprocesos;
¨quién debe hacerlo¨ ya que concurren determinadas acciones que deben ser ejecutadas por
auditores, jefes de grupo y supervisores; ¨cómo y cuándo debe hacerlo¨, al existir operaciones que
evidenciar la acción a realizar; y ¨para qué debe hacerlo¨, al concebirse el cumplimiento de objetivos
65
fundamentales de cada subproceso, con el conocimiento anticipado de riesgos jerarquizados en los
y controles a efectuar.
A continuación, se presenta la Estrategia de organización del proceso de Auditoría Interna con enfoque
de riesgo.
se realiza el estudio o examen previo en su inicio, con el propósito de conocer en detalle las
características de la entidad a auditar para obtener los elementos necesarios que permitan un adecuado
planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor interés de
acuerdo con los objetivos previstos y sus resultados. Posibilita, además, hacer la selección y las
También posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) y que en el
subproceso de planeamiento se elabore un plan de trabajo más eficiente y racional para cada auditor, lo
que asegura que la auditoría se realice con la debida calidad y economía, propiciando así el éxito de su
ejecución.
Una vez emitida la Orden de Trabajo, el auditor o quien se designe procede a realizar la exploración,
producción o servicios que presta, resultados de auditorías anteriores en las Direcciones que
hechos delictivos, resultados de auditorías ejecutadas por auditores internos o externos, así como otros
elementos de interés que obren en los archivos, tales como: estructura de la entidad, principales líneas
66
de ventas, importaciones, producciones o servicios.
En este subproceso el auditor debe determinar las áreas de responsabilidad; averiguar cómo se asigna
y comunica la responsabilidad, la autoridad; y definir los métodos usados por la administración para
supervisar las operaciones, incluyendo la función de la auditoría interna, si es que existe. También en la
exploración preliminar, se debe llegar a comprender el flujo de las operaciones; la naturaleza del
operaciones; y otras que se requieran. El auditor obtendrá evidencias y respuestas ante determinadas
Cuando se repite una auditoría, gran parte del conocimiento del auditor acerca del ambiente de control y
resultara haber sido realizada por el mismo auditor; de no ser así, se deberán estudiar los papeles de
Terminada la exploración, sobre la base del conocimiento del ambiente de control y del flujo de
1. desconfiar del sistema de control para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las
pruebas sustantivas o,
La decisión de no confiar en el sistema de control interno contable, puede ser el resultado de que el
auditor observe que los controles, en dicho ambiente, no justifican cualquier reducción de las pruebas
sustantivas. Otra razón para esta decisión puede basarse en la relación costo-beneficio. El costo y el
tiempo para completar el estudio del sistema de control y probar su funcionamiento, pueden ser
67
mayores que el esfuerzo de la auditoría de llevar a cabo pruebas sustantivas sin confiar en el sistema
de control. Si la máxima dirección de auditoría sugiere al auditor decidir no limitar estas pruebas, en los
papeles de trabajo se deben documentar las razones para esta decisión; aunque no es necesario que la
documentación incluya evidencia de que el auditor aplique un cuestionario sobre cualquier tema; ya que
éste solo se aplica en la ejecución de la auditoría, pues en este subproceso sólo se evalúa el ambiente
del control.
En la entidad, se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el propósito de
explicarles el objetivo de la auditoría y conocer o actualizar en detalle los datos en cuanto a estructura,
producción o de los servicios que presta, y otros antecedentes imprescindibles para un adecuado
planeamiento del trabajo a ejecutar. Además, al efectuar el recorrido por las áreas que conforman la
entidad a fin de observar el funcionamiento en su conjunto, debe reflejarse en hojas de notas, las
Como resultado de esta exploración, el jefe de grupo puede sugerir al supervisor variar el objetivo de la
auditoría o su alcance. Es posible que, por determinadas razones, no se requiera desarrollar este
subproceso en una auditoría específica, cuestión que se debe consignar en un documento firmado por
Es conveniente que este subproceso concluya antes de la incorporación del resto del personal y del
resultado exitoso en el cumplimiento de todas las actividades que requiere; la calidad dependerá de él;
y permitirá iniciar el siguiente subproceso de planeamiento, que posibilita que cada auditor
De esta forma, se estará logrando que no se afecta la continuidad del proceso de auditoría, con la
68
objeto de auditoría, y concebir el cumplimiento del programa ordenado.
Objetivos.
una auditoría.
• Obtener pruebas para reunir los elementos necesarios que le permita un adecuado planeamiento
del trabajo a realizar, con eficiencia y racionalidad por cada auditor, de modo que la auditoría se
realice con la debida calidad, economía, eficiencia y eficacia; y propicie, en buena medida, el éxito
de su ejecución.
• Dirigir el planeamiento hacia las cuestiones de mayor interés, de acuerdo con los objetivos
previstos.
Riesgos.
auditorías anteriores.
4. Incapacidad del auditor para identificar la naturaleza operativa del negocio, su organización,
69
5. Planeamiento inadecuado del trabajo a realizar y/o no dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de
Estándares.
Debe efectuarse la exploración utilizando hojas de notas para dejar constancia de los criterios sobre
respuestas a sus interrogantes y como prueba del resultado ante investigaciones efectuadas, en
especial, al ambiente de control; y utilizar un estándar preparado para guardar algunos datos necesarios
mismo debe ser ajustado a las necesidades y, por supuesto, a las condiciones y características de la
Controles.
ejecución, para asesorar el trabajo, a fin de detectar fallas e insuficiencias a tiempo, y antes de su
III.1.2. Planeamiento.
planeamiento de la auditoría, el que, como parte del proceso, debe concebir cómo cumplir el programa
concebido por la Dirección de Auditoría, de acuerdo con el grupo de auditores asignados para realizar la
importante que el auditor esté profundamente familiarizado con la entidad. El planeamiento adecuado
70
incluye que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza operativa del negocio, su organización,
ubicación de sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados, estructura financiera,
operaciones de compra y venta, y muchos otros asuntos que pudieran ser significativos. Debe, además,
conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el control interno, condiciones
que puedan requerir una ampliación de las pruebas de auditoría y, en particular, los intereses de la
máxima Dirección. Con frecuencia, el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que
posee la administración; pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y llevar a cabo
Todo planeamiento debe estar bien documentado e incluir el programa de auditoría. Este consiste en la
descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo de la misma, para lograr los
objetivos del examen. Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea
posible durante el planeamiento, puede ser necesario modificar los procedimientos según se adquiera
El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables, tienen una
importante repercusión sobre el diseño del programa de auditoría. El auditor ha de evitar la inclinación a
seguir un procedimiento tan sólo porque aparezca en un programa generalizado; este se utiliza sólo
como guía. El auditor debe asegurarse de que no ha pasado por alto algún procedimiento importante de
revisión, bien sea mediante la adaptación del programa general o uno preparado a la medida; y de que
71
se cumplan las necesidades de cada trabajo. Su oportuna designación contribuye al planeamiento
adecuado; ya que esta exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida
oportunidad, en especial, una exploración preliminar a tiempo y una ilustración clara y precisa, que
permitan coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditoría en cuestión. El
trabajo fundamental en este subproceso, es definir la estrategia a seguir en la auditoría por acometer,
pues los programas de trabajo pueden variar en forma y contenido, en dependencia de la naturaleza del
trabajo.
El auditor interno, al planear la auditoría, habrá visualizado una total comprensión de la importancia y
de la Auditoría Interna.
automatizado;
a) El volumen de transacciones es tal, que a los usuarios les resulta difícil la identificación y
aplicación,
y/o genera transacciones de importancia relativa que no pueden ser (o no son) validadas
72
otras organizaciones o dentro de la entidad,
evidencia que pueden ser necesitados por el auditor interno, que existen o no por un corto período
el sistema de información automatizado como generador de reportes internos útiles para llevar a
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realización de
una auditoría de alta calidad y que se logre con la economía y prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditoría, y considerando toda la información
procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de
la auditoría. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y
procede a elaborar el plan global o general de la auditoría, el que se recogerá en un documento que
fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. En este caso se considera desde la
También, se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando, por lo menos,
73
nombre del especialista, definición de los temas y cada una de las tareas a ejecutar, fecha de inicio y
Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro nivel superior;
y se deja constancia en el expediente de auditoría. Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general
Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo considerará las columnas
imprescindibles para consignar en cada tarea el período real de ejecución, así como el espacio
necesario para registrar las incidencias en cada tarea/especialista o del tema en su conjunto; se
consignan los comentarios que procedan o incumplimiento del término establecido, de existir éste.
Puede servir de soporte un modelo de planeamiento (estándar) diseñado para efectuar el planeamiento,
A partir del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en tareas los trabajos
asignados, (si procede) respetando el término establecido; y refleja los mismos en el control diario de
tareas; aspecto que debe ser del conocimiento del jefe de grupo. En todas las auditorías, estos planes
deben ser analizados con el supervisor, quien conocerá los mismos. Los especialistas serán impuestos
del plan general de la auditoría, lo que redundará en un trabajo de colectivo mucho más eficaz. Todo lo
anterior, permite continuar con la realización de la auditoría, garantizará la ejecución de cada trabajo y
determinar si se cumple en el tiempo previsto. Un adecuado planeamiento debe contribuir a lograr mejor
Objetivos.
1. Definir los aspectos que deben ser objeto de comprobación, por las expectativas que brindó la
74
exploración, así como determinar las áreas, funciones y materias críticas.
5. Determinar los auditores y otros especialistas requeridos, atendiendo a los objetivos propuestos, la
7. Determinar el tiempo probable para desarrollar la Auditoría, así como el costo estimado.
Estándares.
El planeamiento, según criterio del jefe de grupo de auditoría, se redactará mediante trabajo colectivo,
Controles.
El jefe de grupo revisará en las diferentes etapas, eltrabajo que realizan los auditores subordinados, a
Riesgos.
1. Extensión de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la auditoría ordenada.
75
5. Desconocimiento total de la actividad a desarrollar.
III.1.3. Ejecución
ejecución, en el cual el auditor debe cumplir lo concebido para realizar todas las actividades (examinar,
El MAC, en el Decreto Ley No. 159 ¨De la Auditoría¨, señala que la evidencia se obtiene y evalúa de
manera objetiva. Por consiguiente, el auditor debe emprender el trabajo con una actitud de
la Norma de Ejecución.
Como la auditoría es un proceso sistemático para obtener evidencia, tienen que existir conjuntos de
procedimientos lógicos y organizados, que el auditor seguirá para recopilar la información. Aunque los
procedimientos apropiados varían de acuerdo con cada entidad, el auditor siempre tendrá que
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de información y datos que
revisada; más bien, implica que el auditor tiene que usar su criterio profesional en la selección de la
apropiada. Considerará cualquier elemento que le permita hacer una evaluación objetiva y expresar un
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la evidencia de lo que ocurrió en
realidad y los informes que se han presentado de esos sucesos. Los usuarios del informe, quienes, por
lo general, no conocen directamente lo que aconteció en realidad, necesitan que el auditor les asegure
76
Durante la ejecución, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las normas de auditoría, y del
conocimiento y dominio del Manual de Auditoría de la entidad a que está subordinado; pues de ello,
depende la calidad del servicio que ha de brindar y los posibles riesgos en el cumplimiento de los
objetivos propuestos.
En este subproceso, se cumple el planeamiento concebido en tiempo y con la calidad requerida; pues
Es importante recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), el que le
permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que, en la medida en que ésta disminuya a través de los diferentes niveles
de experiencia de los auditores, la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
preparación, la asesoría y la supervisión por auditores experimentados, para lograr la calidad esperada
en este subproceso.
Se conoce que al planear la auditoría interna, el auditor define los objetivos, el alcance y metodología,
dirigidos a conseguir esos logros; y es precisamente en este subproceso, donde se cumplirán; pues
debe identificar los asuntos más importantes que se tendrán en cuenta y que responden a las
El alcance se refiere al límite de la auditoría interna, es decir, el grado de extensión de las tareas a
ejecutar; puede incluir áreas, cuestiones y períodos a examinar; y comprende, además los
procedimientos generales que aplicará el auditor interno en su trabajo para la obtención de información,
y los métodos analíticos que empleará para alcanzar los objetivos previstos. La auditoría se diseña para
77
De lo que se deriva que, al ejecutar el trabajo, los auditores internos deban considerar:
los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los que se controla su
desempeño;
los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones; y los medios con los
Por consiguiente, constituyen el marco de referencia para la ejecución de las acciones relacionadas con
los servicios de Auditoría o de Consultoría, previstos. Los resultados que se obtienen cuando se aplican
estos procedimientos, son la fuente principal del contenido del informe correspondiente. El auditor debe
estar preparado y conocer las técnicas para demostrar sus hallazgos y la objetividad de sus exámenes,
para lo que se requiere un dominio sobre el uso de las evidencias como prueba de la comprobación,
y de sus resultados. (Consultará otros Manuales, Textos, y ejemplos de las normativas sobre Auditoría).
Estos conforman las evidencias documentales del cumplimiento de las acciones previstas en el
planeamiento, y expresan los resultados del examen efectuado por el auditor, todo lo cual determina el
objetivo fundamental de la auditoría: informar los resultados de los exámenes efectuados a la entidad; lo
que implica que las evidencias deben ser claras, relevantes y competentes, para que faciliten la
Los papeles de trabajo han de encabezarse de acuerdo con su contenido. Por lo general, es el jefe de
la auditoría el que los ejecuta, y en muchos casos, es él quien comienza el trabajo en ellos, para
mostrar a sus auxiliares la forma en que debe realizarse. Una vez terminada la auditoría, los papeles de
78
trabajo se ordenan en el expediente de auditoría correspondiente.
Con el objetivo de confeccionar los papeles de trabajo con la calidad adecuada, de forma que cumplan
a) poner el encabezamiento en la parte superior, ubicándose al centro o lado izquierdo, según el tipo
fecha o período que se revisa, según el caso, que puede ser en letra o en número,
b) utilizar el cuño de identificación en la parte superior derecha, al ancho de una hoja de 8,5 pulgadas,
lugar que permitirá fácil localización de la hoja de trabajo. En los casos en que las hojas de trabajo
sean de mayor ancho, se cortarán según esa medida, hasta el nivel de la parte inferior del
c) emplear el papel de trabajo adecuado para cada asunto, papel columnar (de 5 y 8 columnas, los
que se muestran en el Manual de Papelería Institucional), de estados, análisis, etc., papel rayado,
mostrada como PT: Hojas de Notas, en el Manual de Papelería Institucional; o sin rayas, las que
d) de acuerdo con la forma del papel de trabajo y la de su archivo, mediante el tema que trata y
número indicado, además la media firma del autor y la fecha en que se confecciona,
79
f) resumir los resultados de las verificaciones efectuadas, al pie y, de no ser posible, en hoja adjunta,
i) redactar con un estilo que permita, a cualquier persona autorizada para leerlo, la interpretación de
su contenido,
n) utilizar referencias cruzadas ante los hallazgos que se relacionan entre sí,
o) no incluir, en una misma hoja, notas o comentarios sobre asuntos distintos; emplear una hoja para
cada materia y análisis de cuentas diferentes, salvo que tengan una relación muy estrecha y se
complementen,
p) dejar constancia de la revisión en los papeles de trabajo, mediante la firma de quien lo hizo y la
r) utilizar plecas como sangría, al confeccionar los papeles de trabajo correspondientes a notas, para
identificar los resultados de las comprobaciones por los resultados de los exámenes provenientes
de los diferentes papeles de trabajo; además plasmar el origen de estas, como referencia cruzada
s) utilizar, en cada papel de trabajo hojas de notas, debe el auditor utilizar referencia cruzada con los
80
resultados del Informe; ello facilitará la preparación del mismo.
El Auditor debe indiciar los papeles de trabajo durante la auditoría, ya que de esa forma facilita la
búsqueda de cualquier dato o información que desee, mientras se realiza el trabajo. Estos deben ser
organizados por cuentas del Balance, que han sido objeto de comprobaciones y verificaciones, y al
final, colocar aquellos papeles de trabajo que no están vinculados directamente con alguna de las
Los papeles de trabajo se indiciarán en el mismo orden en que las cuentas o grupos de cuentas
aparecen en los Estados Financieros; primero las del Balance General; y después, las del Estado de
Resultados.
BG Balance General
ER Estado de Resultado
EC Estado de Costo de Producción y de la Mercancía Vendida
AJ Asientos de Ajustes
N Notas. (incluye todas las notas de la Auditoría, ordenadas según el abecedario, y utilizadas en
su ejecución)
A-Z Cuentas y grupos de cuentas, se ordenarán de acuerdo con el mismo archivo de los papeles de
notas, y se tendrá en cuenta, la identificación de la letra del tema y, por supuesto, la
numeración correspondiente:
Ejemplo:
1ro.. . “PT: A-1; PT: A-1-1; PT: A-1-2, …… 2do. PT: A-2 ; PT: A-2-1 ;PT: A-2-2,…..
Siguiente Tema
1ro. “PT: B-1; PT: B-1-1…. 2do. PT: B-2; PT: B-2-11; PT: B-2-2…….
.
A todo papel de trabajo relativo a una cuenta o grupo de cuentas, un tema, deberá asignársele
un número de orden, empezando por la letra A. Después del número que se le otorgue, se
como “A” “Efectivo en Caja y Banco”; los papeles de trabajo correspondientes se numerarán “A-1”, “A-
♦ papeles de trabajo correspondiente al grupo de cuentas de “Cuentas por Cobrar”, se numerarán con
consecutivo que corresponda a cada uno de los papeles de trabajo, “ D-1”, “D-2”, “D-3”…..
Los papeles de trabajo que no corresponden a una cuenta, deberán clasificarse y enumerarse acorde
con el tema que se trate, siguiendo igual procedimiento que el antes señalado. Si después de haber
enumerado los papeles de trabajo relativos a un tema determinado, surgiera la necesidad de archivar
uno o varios que pertenezcan al mismo tema y por estar utilizados los números consecutivos
correspondientes no sea posible darles la numeración que le correspondiera, se les asignará el número
del papel de trabajo cuya temática es la más afín con el nuevo o nuevos que se requieran archivar,
la sistemática revisión del desarrollo del trabajo de auditoría por el jefe del grupo, supervisiones o el
la continuidad de los trabajos interrumpidos por cual causa por anteriores auditores, a los
presentes,
informes de auditoría, por otros auditores que no hayan tenido contacto con la auditoría practicada,
la información suficiente a los auditores que efectuarán una nueva auditoría a la entidad,
82
independientes que contrate la empresa.
investigaciones realizadas por los auditores y resultados que sustenten los juicios y conclusiones
que se formulen en el informe; así como notas y observaciones que permitan elaborar el informe de
adicional,
♦ la atención a los objetivos, el alcance, los programas, las guías y la metodología empleada en la
auditoría, incluyendo los métodos y criterios utilizados para la determinación de las muestras y su
obtención,
♦ la constancia del origen o fuente de la información, para que quede fijado el valor de la evidencia;
papeles, para lo cual deben paginarse, de forma tal que al detallarlos en la hoja de control del
contener su número, tema que abarca el mismo, la fecha en que se confecciona, y la media firma
83
♦ el corporativo, con el símbolo de la empresa, el cual tiene como objetivo que al plasmarse en los
documentos que se revisan, quede constancia de que este ha sido objeto de comprobación por el
auditor.
Son los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar constancia fehaciente de los actos
ejecutados; lo que permite que otros funcionarios autorizados conozcan cuáles fueron las acciones
desarrolladas.
Los auditores, necesariamente, tienen que tener un arsenal de marcas de revisión preestablecidas que
indiquen las comprobaciones y verificaciones realizadas en libros, formularios y otros documentos que
examinen, como prueba desarrollada por el auditor que actuó. Es obligatorio consignar en los P/T las
En la figura 11 se señala un grupo de marcas como ejemplo de las que puede utilizar el auditor.
Marca Significado
W Verificaciones de cálculos y sumas.( exactitud de las operaciones matemáticas)
4 Comprobación de anotación en documentos y registros. Comprobada la operación registrada
contra los documentos originales.
Ø Examen de pase de un registro a otro.
Comprobación de prueba física.
⊗ Prueba de Submayor contra la cuenta control. Cotejado contra el saldo del mayor.
O Verificaciones de jefe de grupo.
> Verificaciones del supervisor.
(/) Incumplimiento además de las normas del manual de contabilidad vigente en los libros,
registros, formularios y otros documentos contables y administrativos.
En los casos en que el auditor tenga alguna observación con respecto a la verificación
realizada, deberá anteponer la marca estampada.
Figura 11. Ejemplo de marcas que puede utilizar el auditor.
Los auditores actuantes pueden utilizar las marcas con las que estén más familiarizados. Lo importante
es consignarlos en los papeles de trabajo y su significación, para permitir a otros auditores reconocer el
84
Luego de concluir las tareas correspondientes al planeamiento de este subproceso, deben quedar
ordenados todos los documentos correspondientes a papeles de trabajo con la indiciación concebida
para cada Tema, y organizar los correspondientes a otras acciones previstas por el auditor o
requeridas en el transcurso de la auditoría. Son de vital importancia para culminar el subproceso los
papeles correspondientes a notas del tema o temas, según sea el caso, los que deberán organizarse,
previa revisión, ante los resultados de las evidencias que sustentan las diferentes acciones, para luego,
Objetivos.
• Servir como guía para realizar el trabajo, con una orientación que permita al auditor consultar y
Estándares.
manera, que su presentación no podrá limitarse a un estilo único. No obstante, se pueden elaborar
estándares basados en la necesidad de uniformar las preparadas por el auditor, entre las que se
encuentran:
85
papeles de trabajo de 3, 5, y 8 columnas, hoja de notas, y cuentas “T”,
establecidos por el auditado para controlar y registrar los diferentes hechos económicos de la
entidad,
transcurso de la auditoría.
Riesgos.
4. Insuficiencia de la muestra tomada para sustentar los resultados del examen efectuado y el
evidencia.
7. Incapacidad de las evidencias documentales para expresar con claridad el alcance de las
comprobaciones efectuadas.
8. Indefinición de los hallazgos y carencia de razonamiento para sustentar el resultado del examen, la
86
incomprensible y general, limitación, para que un tercero esté en capacidad de fundamentar
11. Incompatibilidad entre riesgo y objetivos de trabajo durante la Consultoría; así como inadvertencia
de otros riesgos.
12. Abandono de un proceso continuado de seguimiento, al detectar una irregularidad, como pueden
13. Imposibilidad para detectar deficiencias, al obviar secuencias lógicas del proceso de investigación.
Controles.
Todos los papeles de trabajo son objeto de control, tanto por el jefe de grupo como por supervisores
actuantes, los que pueden realizarse tanto en la realización de la Auditoría, o después de terminada. Se
III.1.4. Informe
del Borrador de Informe, el cual constituye la presentación objetiva e imparcial de los hechos.
Son de vital importancia para culminar el subproceso, papeles correspondientes a notas del tema o
temas, según sea el caso, los que deberán organizarse previa revisión ante los resultados de las
evidencias que sustentan las diferentes acciones, para luego, cotejarlas y prepararlas para continuar
La Resolución 350/2007 del MAC, establece las Normas para la presentación de Informes elaborados
como resultado de los servicios de auditoría y ejecutados a cualquier nivel, contentivo desde su forma y
Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada
87
servicio de auditoría y consultoría prestado en su organización.
comunicar los resultados de la Auditoría Interna a los dirigentes y funcionarios que correspondan de
facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.
hallazgos en los correspondientes papeles de trabajo, donde queden expuestos con claridad los
del control del tiempo en correspondencia con el planeamiento efectuado de los objetivos previstos.
El formato de los informes de Auditoría Interna y criterios generales de contenido, en Cuba, están
establecidos en la Resolución 350/07 del Ministerio de Auditoría y control, los que fueron considerados
por la autora de esta investigación en la elaboración del Manual de Auditoría de la Unidad objeto de
1. Encabezamiento
2. Introducción
3. Conclusiones
4. Resultados
5. Recomendaciones
6. Despedida
7. Anexos
88
Las calificaciones que se otorgan para la evaluación del control interno (contable y administrativo) en
forma de presentación; y para conseguirla, deben establecerse bases para la presentación del informe,
en la Organización Interna se mantendrá cierto rigor y disciplina, ya que, por regla general, participan
varios auditores, y debe observar una presentación adecuada y con un estilo generalizado; ya que cada
sección está conformada por determinada información homogénea con un mismo propósito, bien de
escribir los títulos de la carátula en Monotype Corsiva 36, para el Título y 20 para la fecha, Todo
centrado. No justificado,
emplear en el informe hojas 8.5” x 11” (Carta), en letra Arial 11 impresas por una cara y a un
escribir los títulos con letras mayúsculas y se destacadas en negrita, Subrayado, justificado y
alineados a la izquierda,
ordenar las conclusiones por números. (1) y si lleva un análisis se deja en la sangría una viñeta
En los Resultados,
utilizar una viñeta, como sangría en el texto del Informe, siempre que sea necesario;
dejar un espacio entre el peso y el número cuando se refiera a pesos. Los números se hacen con
espacio entre millones y miles y, si al final del renglón no caben se elimina el espacio;
escribir palabras completas en el cuerpo del informe, y en las tablas. Nunca en abreviaturas;
89
rescribir las tablas en el informe, en Arial 10 y, si no caben en las columnas, puede utilizarse Arial 9,
y sin bordes;
escribir completos los nombres de las cuentas, según el Clasificador de Cuentas de la Organización
firmar sólo el auditor jefe de la auditoría, consignando su número de registro, quien también debe
dejar constancia de su media firma en cada página de dicho Informe en el margen izquierdo;
confeccionar el informe de manera impersonal, por lo que no se dirige a persona alguna, de manera
relacionar los responsables y cada uno de los hechos, aunque se repitan, al redactar el acta de
organización de los papeles de trabajo, para iniciar el cotejo del expediente de la auditoría.
Objetivos.
Adoptar medidas para que los hallazgos significativos de los papeles de trabajo, se correspondan
con las hojas de notas y resultados del informe, y expresen el razonamiento para lograr una
evaluación consecuente.
Lograr que la elaboración del informe contenga la información necesaria y exponga con claridad los
Facilitar el seguimiento de las deficiencias para adoptar las medidas correctivas apropiadas.
90
Lograr que el contenido del Informe sea utilizado oportunamente por los responsabilizados e
interesados.
Riesgos.
2. Omisión en los papeles de trabajo correspondiente a notas al informe, de una descripción clara,
4. Incorrección al evaluar los resultados expuestos, por no tener en cuenta la legislación establecida.
5. Indefinición de las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la
organización.
6. Insuficiencia del seguimiento necesario para determinar si se adoptan las medidas correctivas
apropiadas.
7. Inutilidad del contenido del Informe por los responsabilizados e interesados, en el momento y
asunto pertinente.
8. Ausencia de los directivos y funcionarios facultados, en la discusión de los resultados del Informe.
Controles.
a) Durante su elaboración, en el cual pueden ser observadas las notas memorias del informe y sus
correspondientes hallazgos ante los exámenes expuestos en los papeles de trabajo. Esta
supervisión es la más importante y necesaria de este subproceso; pues, en esta fase, aún puede
91
revisiones, los resultados del trabajo realizado y las notas que deben ser incluidas en el informe. Si
se ha iniciado el acta de información de deficiencias al área, hay que verificar que coincidan las
deficiencias a informar, con las reflejadas en las notas memorias con referencia “resultados” ®.
que presenta el trabajo ante los resultados expuestos y la valoración de estos, a la entidad
ordenada.
la calidad de la presentación,
la profundidad de la investigación,
III.1.5. Expediente.
En Cuba, el Decreto Ley 159, de 1995, establece: “La dirección o administración de todas las entidades
estatales y las personas naturales y jurídicas del sector no estatal, están obligados a habilitar un
Expediente Único que contenga, los informes donde se muestren los resultados de las auditorías,
♦ En los referidos expedientes se conservarán los documentos por un período no menor de cinco
años, a partir de la fecha de efectuada la auditoría, y deberán ser mostrados a los auditores,
92
debe estar debidamente resguardado y limitar su acceso y manipulación a las personas facultadas
Sobre su preparación
El Decreto Ley 159, de 1995, establece: “Las entidades que realizan auditorías conservarán y
documentación referente a cada auditoría realizada, incluidos los papeles de trabajo que constituyan las
Una vez terminada la Auditoría y después de confeccionado el informe correspondiente, los papeles de
trabajo se organizan para ser registrados en el Archivo permanente, y servirán para ser consultados en
acciones futuras.
La preparación del Expediente requiere una adecuada organización y ejecución de las diferentes
Después de arreglados anotados en el índice, los papeles de trabajo están listos para su
azares, tales como, incendios, robos, y asegura que los papeles de trabajo puedan encontrarse
Unos papeles de trabajo que no son accesibles, son, obviamente, de poca utilidad; por lo que el auditor,
luego de terminado el proceso, puede destruir aquellos papeles de trabajo que no tengan ningún valor
con relación al informe, y que, por supuesto, constituyen papeles inútiles. Esto, evidentemente, se
Los expedientes de trabajo, deben permanecer en las oficinas por no menos de cinco años, y llevar los
más antiguos para un archivo pasivo que se determine al efecto. Los archivos permanentes se
conservan siempre al alcance de la mano. La cuestión del tiempo que deberán retenerse los papeles de
93
trabajo, está sujeta a controversias, depende de limitaciones que restrinjan el tiempo dentro del cual
pueda ejercerse acción legal; y varía según el estado, y el tipo de organización. Sin embargo, un
auditor puede decir, con seguridad, que ciertos papeles de trabajo no tienen valor futuro posible.
2. Identificar la documentación de cada auditoría por su portada o carátula, que contenga los datos
actuantes, y especifique aquel que actuó como jefe de grupo, fecha de inicio y terminación del
papeles de trabajo.
4. Conservar y custodiar el expediente durante un plazo, como mínimo, de cinco años a partir de la
♦ Carátula de identificación
♦ Hoja control de los documentos
♦ Carta de envío del informe final
♦ Copia del informe final
♦ Acta de información de la auditoría
♦ Acta de información de la auditoría a los trabajadores
♦ Borrador del informe
♦ Orden de trabajo
♦ Carta de presentación
♦ Exploración.
♦ Planeamiento.
94
♦ Resultados de los trabajos de supervisión en el terreno y de mesa.
♦ Plan de medidas (presentado por la entidad auditada, para erradicar las deficiencias
detectadas por la auditoría).
♦ Hoja de control de los auditores – días utilizados
♦ Acta de información y análisis, deficiencias y violaciones por áreas o temas
♦ Acta de requerimientos.
♦ Acta de documentos ocupados.
♦ Acta de devolución de documentos ocupados
♦ Declaraciones (por parte de trabajadores, funcionarios y dirigentes sobre aclaraciones
solicitadas por los auditores).
♦ Descargos por parte de trabajadores, funcionarios y dirigentes en relación con los
señalamientos o impugnaciones que les fueron planteadas.
♦ Acta de entrega y devolución de documentos del expediente de auditoría
♦ Papeles de trabajo.
- BG Balance General
- ER Estado de Resultado
- EC Estado de Costo de la producción y/o de la Mercancía Vendida
- AJ Asientos de Ajustes
- N Notas
- A-Z Documentación acopiada en el curso de las comprobaciones e investigaciones
realizadas, organizadas por cuentas y agrupadas por temas.
♦ Otros documentos.
Los últimos pasos de una auditoría son los referidos a la reunión de información y análisis del
informe final y, posteriormente, la confección del plan de medidas para erradicar las
expediente, para facilitar su localización y manejo y se agregarán para efectuar el folio de los
documentos que lo conforman, teniendo en cuenta la hoja de control de documentos con los
6 Todos los documentos que conforman el expediente se numeran consecutivamente en cada hoja a
partir del orden concebido en la hoja control de documentos del referido expediente.
Los Papeles de trabajo se organizan por temas y deben seguir el orden lógico del desarrollo del trabajo;
se colocan primero los documentos relacionados con los aspectos generales de la auditoría. Los
95
papeles constituidos por hojas columnares, se doblan de forma que resulte fácil su identificación.
Cada expediente tiene su tapa, la cual se titula en el centro superior: EXPEDIENTE DE AUDITORÍA; en
Los expedientes se controlan por medio del Registro de Auditorías ejecutadas, se archivan siguiendo el
años a partir de la fecha de conclusión de la auditoría (Decreto Ley. 159, artículo 11). Si en el
transcurso de dicho término no se ha ejecutado una nueva auditoría, los expedientes deben
conservarse hasta que se ejecute otra auditoría. Los expedientes de auditoría que por su clasificación
requieran de una conservación especial, se archivan de acuerdo con lo establecido para cada caso,
específicamente.
la Ley del Secreto Estatal y su reglamentación u otras disposiciones legales. La categoría o clasificación
que se otorgue, se consigna en el margen superior derecho de la tapa de cada legajo, donde se debe
consignar, además, el número del ejemplar y el número de cada hoja. Estos documentos pueden ser
Los expedientes conformados por los documentos antes señalados, son de uso exclusivo de la unidad
organizativa que realizó el trabajo; y el acceso a los mismos debe estar autorizado por su máximo nivel u
La hoja control de documentos tiene el doble propósito de facilitar la localización de los documentos
dentro del expediente de auditoría y, al mismo tiempo, poder determinar si falta alguno. En esta, se
96
relacionan todos los documentos y temas que conforman el expediente de auditoría y se coloca una
copia del mismo como primera hoja del legajo que conforma el expediente.
Responsable.
Objetivos.
Permitir a los auditores futuros el estudio de las características de la entidad y/o resultados
Estándares.
Estos documentos aparecen explicados en cada uno de los procedimientos de los diferentes
subprocesos.
Riesgos.
1. Omisión de las evidencias que soportan el desarrollo de cada uno de los subprocesos.
97
5. Imposibilidad de que un tercero compruebe el Informe y la correspondencia con los exámenes.
III.1.6. Supervisión.
Este subproceso, pudiera ser la continuidad del denominado subproceso elaboración del expediente,
por la importancia que reviste la supervisión ante la entrega del expediente de auditoría. No obstante,
cada subproceso puede ser supervisado en cualquier momento, ya sea al inicio, durante su realización
o a la terminación del mismo; pues ello contribuiría a la toma de medidas inmediatas ante cualquier
deficiencia o acción que pueda deteriorar el ejercicio y, por ende, lograr mejoras en la calidad del
siguiente subproceso.
que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón, se ha incluido en la Norma
de Ejecución en la Resolución 350/2007 del MAC, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las
• La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados, instruirlos, mantenerlos
• La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el
En caso de que la auditoría sea tan compleja que requiera los servicios de varios auditores, el
supervisor establecerá una línea de mando con un auditor como supervisor, designando, para esa
El Informe de Supervisión
La supervisión al trabajo del personal asignado a la auditoría es necesaria para que los que laboran en
98
todos los niveles del examen, comprendan los objetivos generales del mismo y los procedimientos
necesarios para lograrlos. Se debe poner en conocimiento del personal de auditoría, mucha de la
entidad a examinar; en especial, los posibles problemas contables y de revisión, y la oportunidad con
Debido a que gran parte del trabajo detallado lo llevan a cabo los auditores, éstos deben poner en
conocimiento de los supervisores, los problemas contables y de auditoría importantes que se descubran
durante el examen. Al efecto, se utilizan los papeles elaborados durante la auditoría para revisar el
trabajo realizado. Pueden existir variaciones en la forma de preparación de los papeles, de acuerdo con
de Auditoría sobre la presentación de estos. De ningún modo, deben faltar evidencias en los papeles de
trabajo, que demuestren cómo se llevaron a cabo, en realidad, los procedimientos de auditoría, y sus
resultados.
Sin duda alguna, el personal se enfrentará a problemas y tendrá necesidad de buscar el consejo del
supervisor. Estas dificultades y su solución, deben aparecer en los papeles de trabajo. Así, se forma la
Sobre este asunto, es necesario hacer una aclaración especial: el auditor debe asegurarse de que para
cada pregunta que se refleja en los papeles de trabajo, se ha presentado y documentado por completo,
una solución adecuada. De lo contrario, la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas,
podría ser una indiscutible evidencia de que faltó supervisión del personal y el debido cuidado
profesional. Si existen diferencias de opiniones, al no estar de acuerdo algún auditor con la solución
final, después de discutido el problema, deberá quedar constancia de ello en los papeles de trabajo. Por
99
dichos documentos.
Por lo general, se diseñan los papeles de trabajo de modo tal que las personas que los preparen,
tengan que escribir sus iniciales y la fecha de elaboración. Al revisar el trabajo, el supervisor también
firma con sus iniciales los papeles para dejar constancia de su intervención. En el manual de auditoría,
se diseñan papeles de trabajo de modo que el auditor, ante cada comprobación, tenga que escribir sus
iniciales, e incluso, se deben distribuir cuños para dejar las evidencias que admitan una comprobación
en los documentos del auditado. Resulta beneficiosa la práctica de revisar y evaluar la aplicación de un
programa para cada subproceso, procedimiento que ayuda al supervisor para asignar el trabajo a los
calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un control adecuados, son necesarios en todos los
casos y en todas las etapas del trabajo, en cada subproceso de la auditoría, desde la exploración hasta
la emisión del informe y su análisis con los factores de la entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el
cumplimiento de las normas de auditoría y que el informe final refleje correctamente los resultados de
todos los miembros del grupo de auditoría hayan comprendido, de forma clara y satisfactoria, el
trabajo,
la auditoría se ejecuta de acuerdo con las normas de auditoría y las prácticas para esta actividad,
100
el trabajo realizado por el jefe de grupo sea revisado por el supervisor,
los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten adecuadamente las conclusiones,
El trabajo de los auditores agrupados en una unidad de auditoría interna, será revisado por el jefe de
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría interna desde su
inicio hasta la presentación del informe al nivel competente. Implica determinar si se están alcanzando
los objetivos previstos, y dirigir los esfuerzos de los auditores internos hacia su cumplimiento.
El trabajo realizado por los supervisores se reflejará en un documento escrito (Acta de Supervisión),
como constancia de esta acción, la cual expresará las insuficiencias o fallas técnicas detectadas y las
recomendaciones que de ellas se deriven. La revisión del trabajo de los auditores internos, por parte del
jefe de grupo, debe realizarse sistemáticamente y a medida que se avance en los distintos subprocesos
c) la constancia de todas las revisiones efectuadas por los funcionarios facultados para ello;
d) la descripción del significado de las marcas de revisión utilizadas por los auditores internos, en
e) los resultados del trabajo realizado y las notas que deben ser incluidas en el informe, si
procedieran;
101
las evidencias obtenidas sean relevantes, suficientes y competentes;
La supervisión tiene normalmente dos niveles de ejecución: el que corresponde al que se realiza
sistemáticamente por el jefe de grupo, y el que acomete el funcionario de la Dirección designado como
supervisor. Esto permite que el jefe de grupo revise el trabajo del resto de los auditores vinculados con
la auditoría; y el supervisor, el del jefe de grupo; además, de forma más general, el de la auditoría en su
conjunto.
La revisión por parte del jefe de grupo debe realizarse sistemáticamente y en la medida que avance el
trabajo, garantizando que los papeles sean legibles y reflejen lo establecido metodológicamente en
El formato apropiado de acuerdo con el propósito que se persigue; y otros detalles formales
Los resultados del trabajo realizado, los resúmenes de los temas verificados, actas o informes
Las marcas en los papeles de trabajo para mostrar convenientemente las comprobaciones y
revisiones ejecutadas.
102
La constancia escrita del análisis efectuado con los jefes de las áreas al concluir la revisión de cada
tema, mediante el uso del acta de información y análisis de deficiencias y violaciones por áreas o
temas.
La revisión que ejecuta el supervisor no tiene la misma sistematicidad que la del jefe de grupo; pero se
supervisor comprueba si el grado de fiabilidad otorgado por el jefe de grupo sobre el control interno
(contable y administrativo) se corresponde con los elementos que aportan las revisiones,
las sugerencias del jefe de grupo referidas a la conveniencia o necesidad de variar el objetivo original o
el alcance de la auditoría.
Del planeamiento. El supervisor verifica si responde a los objetivos generales fijados inicialmente o a
los que se añadieron o modificaron con posterioridad. Igualmente, si son consecuentes con los
el período auditable,
la relevancia de las áreas que serán auditadas, con respecto a los objetivos propuestos,
anteriores.
la distribución racional de las tareas a realizar entre los auditores actuantes y los especialistas de
103
De la ejecución. El supervisor debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando el trabajo,
comprobando, principalmente, mediante la revisión de los papeles de trabajo, que se están cumpliendo
las normas de auditoría, de acuerdo con la fase del trabajo que se esté ejecutando. Entre ellas, la
relación anterior o actual de un estudio y evaluación consecuente del control interno (contable y
la profundidad de las comprobaciones, donde se refleje correctamente los resultados, así como que
las evidencias de los hallazgos cumplan con los requisitos de suficiencia y relevancia,
las técnicas de muestreo utilizadas, de modo que permitan, a partir de las comprobaciones y
auditable,
la evidencia de que se hayan realizado las reuniones con los jefes de las áreas auditadas para
informar los resultados de las comprobaciones efectuadas, así como, que se recojan en las actas
de notificación de los resultados de auditoría (parciales), sus opiniones, de los que quedará
la confección del informe final de la auditoría de forma paralela al desarrollo de la misma, siempre
verificar que se han cumplido las normas de auditoría, en especial, referido a normas para la
104
la adecuada preparación de los papeles de trabajo tal como se señala en el subproceso de
ejecución.
evaluaciones que se dan de acuerdo con el tipo de auditoría (Res. No. 289/05 del MAC) estén
la concordancia entre lo que se consigna en el informe final y los papeles de trabajo, resultados que
el análisis de los resultados de las comprobaciones en cada área con un enfoque abarcador, de
forma que sea posible concretar esos resultados en su íntima interrelación, y el impacto de conjunto
en la gestión de la entidad,
el cumplimiento del informe cumpla con lo establecido para la realización de este subproceso.
En todos los subprocesos, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo y documentos
revisados, mediante firma o cuño personal y fecha en que se realizó la comprobación, así como las
Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su valoración del desarrollo de la auditoría y
sus resultados, en especial, en lo referido al cumplimiento de los objetivos previstos, así como las
orientaciones impartidas al jefe de grupo y auditores actuantes. Igualmente, informará al jefe del
departamento, los resultados de cada supervisión realizada y su valoración final del trabajo. Cuando el
los resultados de la auditoría con los factores de la entidad auditada, lo que permitirá valorar el
105
desenvolvimiento del jefe de grupo.
Vital importancia reviste este subproceso, pues constituye un aval confiable, para evaluar los resultados
del trabajo del auditor. Es cierto que, cuando la supervisión se realiza antes de la terminación de
cualquier subproceso, se contribuye a mejorar la calidad del próximo subproceso, si se cumplen las
recomendaciones emitidas por el supervisor; no así cuando sólo se realiza al terminar la auditoría. Una
auditoría supervisada en varios momentos, posibilita que el auditor presente un expediente preparado
con calidad, ya que concreta todo el trabajo realizado y presenta condiciones de ser revisado
totalmente, hecho que permite efectuar la evaluación al trabajo del auditor en ese subproceso, dando
continuidad al subproceso final del proceso de auditoría, permitiendo mostrar el cumplimiento del
proceso, y a los directivos de la Dirección de Auditoría, el cumplimiento de cada una de las partes que
integran el proceso.
Responsable.
Objetivos.
Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión periódica de trabajo del auditor, en
Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, imparcialidad y
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos fijados
Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de la auditoría.
106
Conocer, de inmediato y en cualquier momento, el avance de la auditoría.
Estándares.
• Por cada supervisión efectuada se emitirá el informe en el acta (Estándar Acta de Supervisión)
Riesgos.
1. Impedimentos de los auditores que limiten comprender de forma clara y precisa el subproceso que
se supervisa.
4. Incapacidad del supervisor para valorar el desenvolvimiento de una actividad y/o auditoría.
Una correcta evaluación contribuye al mejoramiento del trabajo, al mismo tiempo que estimula los
buenos resultados individuales, permitiendo, por otra parte, que el evaluado tome conciencia de las
La evaluación final del trabajo a los profesionales que laboran directamente en una auditoría, es una
tarea que se debe efectuar con la mayor objetividad posible, valorando profundamente y con justeza
cada uno de los indicadores que se analizan, los que se detallan en el documento de evaluación.
desempeño, lo cual supone una información muy valiosa sobre cómo mejorar o corregir el trabajo
107
realizado. De este modo, la evaluación también influirá en el nivel futuro de esfuerzo de los auditores y
Por otra parte, la información obtenida de la evaluación de resultados, sirve para identificar los puntos
fuertes y débiles de los auditores, supervisores y jefes de grupo, de manera que se puedan determinar
las necesidades de formación y desarrollo de los mismos, elementos indispensables para que el
proceso de mejora se aplique con éxito. Cabe señalar, por último, que es importante establecer la
frecuencia con que deben realizarse las evaluaciones. No existe un período universalmente válido entre
realidad, si se tienen en cuenta los días previstos para la realización de las auditorías, pudiera
concluirse que se cumplen dos o tres veces por año, además de la anual formal, como técnico.
Como procedimiento a seguir para la evaluación profesional del personal relacionado con la auditoría,
Al finalizar la evaluación, si es necesario, deben emitirse recomendaciones. Éstas deben ser las que el
evaluador considere de acuerdo con las debilidades y problemas existentes; así como necesidades de
Además, el documento que muestra los resultados de la evaluación debe contener determinados datos.
Entidad auditada, tipo de auditoría y número de la orden de trabajo o período que evalúa.
Fecha de la evaluación.
108
Conformidad o reparo del evaluado y sus comentarios al respecto.
Se establece para cada caso, el formato que se debe seguir para cumplimentar la información
requerida. .Las Direcciones de Auditoría, mantendrán un expediente por cada técnico, en el cual se
archiven las copias de sus evaluaciones, así como cualquier otro documento relacionado con esta
actividad.
Estándares. Los documentos establecidos en los anexos 1,2 y 3 de la Resolución ONA No. I–30–2001
.Objetivos.
Evaluar el trabajo del personal que directamente labora en una auditoría, al concluir la misma.
Identificar los puntos fuertes y débiles de los empleados, de manera que se pueden determinar las
Valorar profundamente y con justeza cada uno de los indicadores que se analizan.
Considerar, de acuerdo con las debilidades y problemas existentes, las necesidades de superación,
Riesgos.
1. Evaluación incorrecta.
En este Epígrafe, se presentan, como parte del Modelo sistémico de Auditoría Interna con enfoque
de riesgo, la estrategia contentiva de un conjunto de procedimientos que indican al auditor qué debe
hacer en cada subproceso, y cuándo y cómo debe hacerlo; técnicas, que confirman la información, en
las que se basan los procedimientos y soportan las evidencias documentales del proceso; y
109
herramientas integradas por todos los instrumentos aconsejados para exponer y presentar las pruebas
III.2. Viabilidad del Modelo sistémico de Auditoría Interna con enfoque de riesgo.
La validación del Modelo Sistémico del proceso de Auditoría Interna con enfoque de riesgo, se
presenta, teniendo en cuenta el diseño concebido en la Figura 7 Epígrafe II.3 en el capítulo II.
En la UAI objeto de estudio, fue aplicado el Modelo sistémico de Auditoría Interna con enfoque de
riesgo, que se concreta en una nueva concepción del proceso de auditoría interna y sus vínculos con el
riesgo y la calidad, sustentado en un enfoque sistémico basado en una gestión de riesgo, y concretado
en la organización del proceso de auditoría en un Plan de Acción, en el cual los directivos y funcionarios
destinaron varias horas de trabajo para el monitoreo y seguimiento. Los resultados, hoy se pueden
apreciar.
Se cuenta con una estructura para tratar el proceso de auditoría, al crear una Dirección de Auditoría
los auditores, con lo que se logró disminuir el impacto de riesgos, y se alcanzaron mejoras en la
los siete subprocesos propuestos por la autora en esta investigación, y se definieron tareas a
partir de criterios derivados del flujo logístico de las acciones a ejecutar en cada uno, con lo
riesgos en el cumplimiento de estas tareas, posibles en cualquier organización que brinde los
110
resultados en el Anexo 2;
Capítulo II. Epígrafe II.4); se mostraron sus resultados en el Anexo 3, los que concretan, finalmente, su
autora, lo que, permitió disponer de un conjunto de procedimientos que concretan cómo trabajar el
proceso, exactamente, cómo realizar las acciones; las técnicas que el auditor debe utilizar para
comprobar y demostrar sus hallazgos, o sea, la información técnica sobre la que se basan los
procedimientos de la auditoría; y las herramientas que debe manejar para exponer y soportar las
evidencias realizadas ( entre otras, los papeles de trabajo) y cómo utilizarlos para patentizar la
realización de la auditoría, factibles para los auditores, y efectivas para garantizar la realización de
las auditorías, y la supervisión y la enseñanza, lo que propicia mejorar la calidad del trabajo de los
auditores y, por ende, la calidad de las auditorías, resultados que se muestran en la Figura 11 de
Se calificó a todos los profesionales de la auditoría a partir de tres (3) Diplomados de Auditoría,
1. Zona Occidental, para los auditores de Ciudad de la Habana, Matanzas y Pinar del Río.
2. Zona Central, para los auditores de Cienfuegos, Villa Clara, Sancti Spiritus y Ciego de Ávila
3. Zona Oriental, para los auditores de Camaguey, Granma, Las Tunas, Holguín, Guantánamo,
y Santiago de Cuba.
111
Se incrementó la plantilla de supervisores y auditores en algunas provincias.
momento de la entrega.
resultados.
Se constató que todos los especialistas poseen fuentes bibliográficas suficientes para consultar.
El estudio abarcó los resultados de supervisiones efectuadas, luego de implementarse y cumplirse las
medidas antes expuestas, las que corresponden a las realizadas en el año 2006.
Los indicadores establecidos se presentan en la guía (Anexo 1) que se aplica al inicio del estudio,
donde se mantienen, como criterio los resultados mostrados en las supervisiones del año 2006; las que
permitieron evaluar y comparar los resultados alcanzados en la actualidad. Se pudo constatar las
mejoras en la calidad del servicio de auditoría, lo que indica que las acciones realizadas para fortalecer
el trabajo de los auditores internos en la UAI, han contribuido al logro de un ejercicio más eficiente, y en
la disminución del impacto de riesgos en cada uno de los subprocesos, con lo que se lograron mejoras
Las supervisiones del año 2006, muestran efectos favorables al comparar los resultados alcanzados en
la implementación del modelo sistémico de auditoría interna, aplicado desde el año 2004.
Pueden observarse en la figura 12 estos resultados; los que difieren en gran medida de los alcanzados
al inicio de la investigación.
112
Resultados de la evaluación de la calidad del proceso de auditoria Interna
Año 2006
120
100 100 100 100 100 100 100
100 90 90
85 85 85
80 70
60
40
25
20
0
Planeamiento
Expediente
Informe
Ejecución
Supervisión
Evaluación de
Profesionales
Exploración
los
Resultados de la evaluación Base
Figura 12. Resultados de evaluación de la calidad del proceso de Auditoría Interna. Año 2006.
También, como parte del diagnóstico efectuado al inicio (Año 2003) y el análisis comparativo de las
supervisiones realizadas para verificar los resultados de la aplicación de la investigación, (año 2006),
pueden observarse los resultados de la evaluación de la calidad de cada uno de los subprocesos,
apreciándose, que los subprocesos exploración, planeamiento, ejecución, elaboración del informe y
presentación del expediente, logran mejores resultados; y se observan afectaciones aún en los
subprocesos de supervisión y evaluación de los profesionales, que presentan los porcentajes más
los auditores en los diferentes momentos en la realización de las auditorías, a falta de supervisores y
aplicación del modelo sistémico de auditoría interna con enfoque de riesgo, antes y después, en el que
se aprecian mejoras en los resultados alcanzados con la aplicación de la Prueba de los rangos con
signo de Wilcoxon, que se presenta como Anexo 8, donde se obtiene una probabilidad de 0.008, que
resulta altamente significativa, lo que demuestra la hipótesis formulada al inicio del estudio.
La Investigación presentada se encuentra validada por diferentes instituciones, las cuales se soportan
como avales de su aplicación en el expediente del autor, entre ellos, están su aplicación práctica como
la Dirección Provincial del BISE; utilización como bibliografía en la impartición de más de diez
Postgrados de Auditoría, en el Centro Universitario de Sancti Spiritus “José Martí”,y tres de los módulos
países de América latina que acceden a las publicaciones y presentadas en sitios de Internet y otras
actividades científicas, así como publicaciones, eventos, conferencias, sesiones científicas y talleres.
En síntesis, puede decirse que la concepción e implementación del modelo sistémico de auditoría
interna, sustentado en un enfoque de riesgo, permite normar, de forma general el trabajo de los
El modelo está dirigido a orientar el trabajo del auditor, lo que permite mejoras continuas al servicio de
auditoria, al incrementar la calidad y aprovechamiento del tiempo de trabajo, con lo que se consigue la
114
CONCLUSIONES
CONCLUSIONES
conceptual de auditoría interna y ausencia de su descripción, lo que está dado por la falta de una
auditorías. Las observaciones permitieron corroborar que no existe una concepción integral en el
accionar de los auditores y una orientación coherente que posibilite mejoras en la calidad del
3. Se diseñó un Modelo Sistémico de Auditoría Interna con enfoque de riesgo para la organización del
sistema de Auditoría Interna, que sustenta una estrategia con enfoque de riesgo, donde se aplican
las técnicas, herramientas y procedimientos; todo lo cual logra una coherente conceptualización,
descripción y orientación del proceso, que admite normar el trabajo para todos los auditores; lo
del tiempo de trabajo, no aplicado hasta el momento en ninguna organización del sistema de
auditoría.
4. Los resultados de la aplicación de la metodología para identificar, clasificar y cuantificar los riesgos,
están destinados a orientar la labor del auditor interno hacia los fundamentales riesgos que enfrenta
enfoque de riesgo, permitió normar el trabajo de los auditores, elevar la calidad y organización del
6. Al validarse el Modelo para la organización del Sistema de Auditoría Interna con enfoque de
riesgos, se aprecian mejoras continuas en el proceso de ejecución de las auditoría internas, y los
117
RECOMENDACIONES
RECOMENDACIONES
2. Proponer a la Comisión de Carrera de la Facultad se eleve a nivel nacional, para que se incluya en
3. Proponer la generalización del material de estudio para ser utilizado en la Educación Superior en la
4. Continuar profundizando y ampliando este modelo de auditoría interna en futuras aplicaciones, con
actividad.
6. Garantizar la divulgación del modelo a través de artículos, folletos y cualquier otra forma que
7. Proponer al MAC la extensión de esta investigación como manual, para aquellas organizaciones
8. Garantizar cursos de formación de auditores, utilizando esta Tesis como texto básico.
119
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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22) Carmona, Mayra. El papel de la auditoría en los procesos de mejora continua de la gestión.
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122
25) Ministerio de Auditoría y Control. Resolución 350/2007. Normas de Auditoría Interna. Cuba. 2004.
26) Consejo de Estado. Decreto-Ley 159 De la Auditoría. Capítulo V. Artículo 10. Cuba. 1995. p. 8
27) Consejo de Estado. Decreto-Ley 159 De la Auditoría. Capítulo V. Artículo 11. Cuba. 1995. p. 8
123
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ϼ Davýdov VV.. Tipos de generalización en la enseñanza, Ed. Pueblo y Educación, La Habana, Cuba,
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ϼ Quiroc, MC. Administración del riesgo y Auditoría Interna. Universidad de Costa Rica. Contraloría
131
ANEXOS
ANEXO No. 1
Jefe de Grupo:
Fecha de Inicio:
Fecha Terminación:
Calificación:
Estados Financieros:
Control Interno:
PT
No Aspectos a evaluar SI NO si es NP
NO
I- EXPLORACION PRELIMINAR
1. Se exponen los datos actualizados de la entidad, que incluyen entre
otros: nombre, dirección, teléfono, fax, E-Mail, horario de trabajo, nombre
de los principales funcionarios y del personal que labora en el área
contable.
2. Se hace referencia si la entidad se encuentra o no, en proceso de
Perfeccionamiento Empresarial, exponiendo los datos relacionados al
respecto.
3. Se obtuvo el Organigrama y el Objeto Social para conocer las principales
actividades que desarrolla la entidad.
4. Se describe el grado de descentralización de la contabilidad, cantidad de
centros contables y cuentas bancarias con que opera.
5. Se detallan los sistemas informáticos que se aplican en los diferentes
subsistemas y su evaluación dentro del contexto del control interno.
6. Se verifican los últimos Estados Financieros y de ser posible y necesario
se precisan los resultados económicos.
7. Se refleja la situación del Expediente Único de Auditoría y su contenido,
revisando las últimas auditorías inspeccionadas, comprobaciones o
verificaciones fiscales realizadas a la entidad y antecedentes de
presuntos hechos delictivos.
8. Se revisó el cumplimiento del Plan de Medidas de la última auditoría
realizada a la entidad.
9. Se realizó la selección de los Programas a utilizar en la auditoría.
1
ANEXO No. 1
2
ANEXO No. 1
3
ANEXO No. 1
4
ANEXO No. 1
5
ANEXO No. 1
6
ANEXO No. 1
7
ANEXO No. 1
8
Anexo 2 1
Identificación de Riesgos del proceso de Auditoría
Sistema: Administrativo
Exploración Previa 1. Conocer las características de la entidad. 1. Concebir la planificación para exámenes
2. Lograr comprender el ambiente de control. innecesarios.
3. Comprender el flujo de las operaciones. 2. Extensión de pruebas por desconocimiento
4. Estudiar Papeles de Trabajo archivados de del ambiente de control.
la auditoría anterior. 3. Desconocimiento de antecedentes de
deficiencias o presuntos hechos delictivos
como resultado de auditorías anteriores.
4. El auditor no sea capaz de identificar la
naturaleza operativa del negocio, su
organización, ubicación de sus instalaciones,
Auditoría
las ventas, producciones, servicios
prestados, su estructura financiera, las
operaciones de compra y venta y muchos
otros asuntos que pudieran ser significativos
en lo que se va auditar
5. No concebir un adecuado planeamiento del
trabajo a realizar y/o no dirigirlo hacia las
cuestiones que resulten de mayor interés de
acuerdo con los objetivos previstos
Planeamiento 1. Definir los aspectos que deben ser objetos 1. Extensión de pruebas sin cumplir objetivos
de comprobación, por las expectativas que necesarios para realizar la Auditoría
dio la exploración, así como determinar las ordenada.
áreas, funciones y materias críticas. 2. No se desarrolla la estrategia general para
2. Analizar la reiteración de deficiencias y sus el examen.
causas. 3. Incapacidad de crear o adaptar el Programa
3. Definir las formas o medios de de Auditoría.
comprobación que se van a utilizar.
4. Definición de lo objetivos específicos de la
Auditoría.
5. Determinación de los auditores y otros
especialistas que se requieran, atendiendo
Anexo 2 2
Identificación de Riesgos del proceso de Auditoría
Preparación del 1. Organizar la documentación de todos los 1. Que el auditor no tenga todas las evidencias
Expediente papeles de trabajo originados en la que soportan el desarrollo de cada una de las
realización de la auditoría, correspondiente etapas.
a todas las etapas. 2. Incumplimiento en la confección de los
• Exploración papeles de trabajo de la auditoría.
• Planeamiento 3. Cumplimiento de tareas extemporáneas
• Ejecución 4. Inadecuada organización del archivo de los
• Informe papeles de trabajo.
2. Reconocer la indiciación de cada papel, 5. Imposibilidad de que un tercero compruebe el
Anexo 2 4
Identificación de Riesgos del proceso de Auditoría
Supervisión 1. Efectuar visitas de Supervisión en cualquier 1. Que los auditores tengan impedimentos que
etapa de la auditoría. limiten comprender de forma clara y precisa
2. Elaboración del Informe de la Supervisión. la etapa que se supervisa.
2. No se cumplan las recomendaciones dejadas
en supervisiones anteriores.
3. Que las supervisiones no se efectúen en el
momento necesario que requiere la Auditoría
y/o el auditor que realice el trabajo.
4. Poca preparación del supervisor para valorar
el desenvolvimiento de una actividad y/o
auditoría.
Evaluación de los 1. Evaluar el trabajo del personal que 1. Una incorrecta evaluación.
profesionales de la directamente labora en una auditoría. 2. No evaluar con justeza no estimula los
Auditoría 2. Analizar con justeza cada uno de los buenos resultados individuales.
indicadores. 3. Incumplir la evaluación, no permite que el
3. Cumplir y hacer cumplir la escala evaluativa evaluado tome conciencia de las limitaciones
establecida. que se le señalan.
Anexo 3
EVALUACION DE RIESGOS
F
4 25
1 2 3 6 7 18 19 20 21
Probabilidad M
11 13 14 15 16 9 12
27 22
17 24 28 30
31 32 33 34 35
PF 10 23 26
5 8
29 36 37
38
L M G
Impacto
ANEXO 5
Estado comparativo de los resultados de la evaluación de la calidad del proceso de auditoría
Antes y después de implementado el Modelo sistémico de Auditoría Interna con enfoque de riesgo
Resultados evaluación de la calidad. Año 2003 Resultados evaluación de la calidad. Año 2006
100
90
80
70
% 60
50
40
30
20
10
INDICE
MAU-IN
INDICE
Hoja No. 1
CONTENIDO DOCUMENTO
INTRODUCCIÓN
LEGISLACIÓN VIGENTE
CAPITULO I Disposiciones sobre Auditoría
o Decreto Ley No. 159 De la Auditoría. 1
o Decreto No. 228, del CECM. Contravenciones de las normas financieras, las 2
normas que rigen el control interno y la contabilidad y las de las disposiciones
del Decreto-Ley de Auditoria.
o Resolución No. 6/96, del MININT. Reglamento sobre Seguridad Informática. 3
o Resolución No. 204/96, del SIME. Reglamento sobre la Seguridad y 4
Protección Oficial
o Resolución No. 10/97, del MFP. Establece Principios de Contabilidad 5
generalmente Aceptados y Normas de valoración y Exposición ( Actividad
Empresarial).
o Instrucción No. 4/98, del MPF. Aprueba metodología para la aplicación de las 6
contravenciones personales de las disposiciones establecidas en el
Decreto-Ley de la Auditoria.
o Resolución 13/2000, del MTSS. Estimulación Económica al Personal 7
Especializado de Auditoría.
o Resolución No. 100/04 del MAC. Aprueba Normas de Auditoría Interna 8
o Resolución No. 101/04, del MAC. Establece el reconocimiento de algunos 9
cargos para el otorgamiento de la Certificación de los años de servicio en la
labor de Auditoría.
o Resolución No. 289/05, del MAC. Pone en vigor la “Metodología para la 10
Evaluación y Calificación de las Auditorías”. no y administrativo.
o Resolución No.103/04, del MAC. Establece el término para enviar el Plan de 11
Medidas en entidades con resultados del informe de Auditorías evaluados de
Deficiente y Malo, y la Metodología
o Resolución No.104/04, del MAC. Establece normas que permitan actualizar y 12
precisar la evidencia que debe dejarse en el Expediente de Auditoria que
permita fijar con precisión la responsabilidad administrativa.
o Resolución No.105/04 del MAC. Establece que los resultados de las 13
auditorías que se comuniquen directamente a interesados externos
autorizados a recibir copia del Informe o síntesis del mismo sea mediante
carta; en la que se consigna la calificación de los referidos
1
ANEXO 6
MAU-IN
CORPORACION COPEXTEL,
S.A. MANUAL DE AUDITORIA
INDICE
Hoja No. 2
o Resolución No. 107/04, del MAC, Deroga disposiciones normativas que han 14
perdido su actualización, efectividad y vigencia.
o Resolución No. 340/04, del MFP. Procedimiento para el dictamen del grado de 15
adaptación a las Normas Contables Cubanas de los sistemas contables –
financieros soportados sobre las tecnologías de la información.
o Resolución no. 13/03, del MAC. Aprueba y pone en vigor las “Indicaciones para la 16
elaboración y sistemático control del Plan de Medidas para la Prevención,
Detección y Enfrentamiento a las indisciplinas, Ilegalidades y Manifestaciones de
Corrupción”las que se anexan a la presente resolución, formando parte integrante
de la misma.
POLÍTICAS Y NORMATIVAS
CAPITULO II Conceptos y Definiciones
o La Auditoría 1
o Clasificación de las Auditorías 2
o Objetivos de las Auditorías 3
o La Auditoría Interna 4
o Funciones del Auditor interno 5
o Atribuciones y Obligaciones del Auditor 6
o Deberes y Derechos de los Auditados 7
2
ANEXO 6
MAU-IN
INDICE
Hoja No. 3
PROCEDIMIENTOS
3
ANEXO 6
MAU-IN
INDICE
Hoja No. 4
CAPITULO XI Supervisión
o La Supervisión 1
o Informe de Supervisión 2
4
Anexo 7
CENTRO UNIVERSITARIO DE SANCTI SPIRITUS
“JOSE MARTI PÉREZ”
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
______________________________________________________________________________________________
Objetivos:
El Programa de Diplomado está concebido para recalificar a los profesionales de la Auditoría
de la Dirección de Auditoría Interna de la Corporación Copextel S.A. en el ámbito de brindar
una mejor información a todos los usuarios que lo necesitan y un mejor servicio de consultoría
a las entidades auditadas. Los conocimientos científico-técnicos y habilidades que
proporciona este programa permite convertir a los egresados en un profesional de esta
disciplina preparado para garantizar un incremento de la calidad del servicio que brinda tanto a
los que necesitan la información, como a los entidades auditadas, permitiendo además el
cumplimiento de lo establecido en esta materia. Este además, propiciará la actualización de
materias relacionadas con la actividad en aras de un aumento sistemático en la capacidad de
cambio de la organización, en correspondencia con las condiciones que demanda el
desarrollo económico y social del país, de manera eficiente, eficaz y competitiva, en el ejercicio
de esta actividad.
A. FUNDAMENTACION:
1
Anexo 7
CENTRO UNIVERSITARIO DE SANCTI SPIRITUS
“JOSE MARTI PÉREZ”
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
______________________________________________________________________________________________
Módulo Créditos
1. Contabilidad Básica 2
2. Auditoría General 2
3. Auditoría Interna 2
4. Calidad en los procesos de Auditoría 3
5. Análisis e interpretación de Estados Financieros 2
6. Contabilidad de Gestión 3
7. Control Interno 3
8. Tesina ( En uno de los módulos) 3
Total 21
2. Auditoría General
Profesor: Lic. Epifania Ederlys Hernández Meléndrez. Profesor Titular Adjunto.
Duración: 24 horas presenciales y 72 horas no presenciales.
Evaluación: Un caso a desarrollar en equipo, sobre revisión de Informe.
Objetivos:
• Explicar aspectos importantes sobre la Auditoría, referidos al desarrollo histórico,
objetivos, clasificación, métodos de muestreo y técnicas.
• Comprender las normas generales de Auditoría a fin de garantizar la calidad requerida en
el desarrollo de las mismas.
• Conocer las generalidades sobre la elaboración de informes de Auditoría.
• Explicar el Informe de Auditoría como estructura general de esta actividad de control.
• Explicar como están concebidos, los principios de redacción, al caso de los Informes de
Auditoría.
• Conocer el uso y manejo de los medios de computación en la auditoría.
• Desarrollar habilidades en la revisión de un Informe, estructurado, redactado y presentado
con medios computarizados.
• Demostrar la diferencia entre La Auditoría General y la Auditoría Interna. Lizar
• Analizar funciones de ambas y el impacto de los riesgos y su vinculo con la calidad del
ejercicio.
Contenido:
La Contabilidad sus funciones en la Auditoría. Usuarios de la Contabilidad. La Auditoría.
Concepto. Objetivos. Filosofía. Tipos de Auditoría. Clasificación. Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Generalidades sobre los Informes de Auditoría. El Informe como
Estructura General. Principios de una Buena Redacción. La computación como medio de
Trabajo.
Bibliografía.
2
Anexo 7
CENTRO UNIVERSITARIO DE SANCTI SPIRITUS
“JOSE MARTI PÉREZ”
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
______________________________________________________________________________________________
3. Auditoría Interna
Profesor: Lic. Epifania Ederlys Hernández Meléndrez. Profesor Titular
Duración: 24 horas no presenciales y 72 horas no presenciales. .
Evaluación: Evaluaciones a la terminación de cada actividad. (Diaria).
Debate en Grupo de trabajo final sobre Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas y las funciones del Auditor Interno.
Objetivos:
• Conocer aspectos importantes sobre la Auditoría, referidos al desarrollo histórico,
objetivos, clasificación, tipos de auditoría, métodos de muestreo y técnicas y su relación
con la Contabilidad.
• Identificar las normas generalmente aceptadas de Auditoría a fin de garantizar la calidad
requerida en el desarrollo de las mismas.
• Comprender la importancia del cumplimiento del Código de ética.
• Explicar las funciones y responsabilidades del Auditor Interno y las herramientas para
desarrollar su trabajo.
• Explicar como están concebidas las tareas de realización de las auditorías, los principios
de para el desarrollo de evaluación, redacción y emisión de Informes, y la preparación de
los Expedientes.
• Desarrollar habilidades en el ejercicio de las funciones a partir de intercambio de
experiencias entre los auditores de diferentes territorios, con un caso presentado de
auditoría interna ya terminada, correspondiente a un Grupo Gerencial.
• Desarrollar habilidades en la nueva concepción concebida por el profesor.
Contenido.
La Contabilidad sus funciones en la Auditoría. Usuarios de la Contabilidad. La Auditoría.
Concepto. Objetivos. Tipos de Auditoría. Clasificación. Filosofía; estudio de los aspectos:
evidencias, el debido cuidado del auditor, presentación adecuada, independencia y conducta
ética. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Código de Ética. Funciones del Auditor.
La Auditoría Interna. Nueva Definición. Subprocesos de la Auditoría. Responsabilidades del
auditor interno. Elementos de trabajo. Tareas a ejecutar. Funciones y atribuciones. Deberes y
derechos de los auditados.
Bibliografía.
• Manuales de Autoestudio del Diplomado de Auditoría General. Centro de Estudios
Contables, Financieros y de Seguros.
• Decreto Ley 159 sobre la Auditoría. Oficina Nacional de Auditoría. Cuba. 1995.
• Resolución No.100/04
3
Anexo 7
CENTRO UNIVERSITARIO DE SANCTI SPIRITUS
“JOSE MARTI PÉREZ”
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
______________________________________________________________________________________________
Evaluación: Evaluación parcial al concluir cada etapa de trabajo. (Diaria) y Discusión oral
individual del trabajo final de curso sobre “Supervisión de una Auditoría ejecutada y archivada
en el pasivo de la Unidad de Auditoría, con evaluación al auditor actuante
Objetivos:
• Comprender la importancia de la calidad en el desarrollo de las diferentes subprocesos de la
Auditoría.
• Aplicar los conceptos de la filosofía de la auditoría en el ejercicio de las funciones del
auditor aprendidos en el curso anterior. .
• Aplicar a partir de lo estudiado técnicas que permitan agilizar oportunamente las Auditorías
que se efectúan, con la calidad y precisión que se requiere para una correcta elaboración
del Informe.
• Observar la aplicación de las Normas Generalmente Aceptadas de la Auditoría y la
aplicación consecuente en el ejercicio de las funciones para garantizar la ejecución de las
auditorias acorde con el rigor conductual que se exige en nuestra sociedad.
• Conocer las técnicas de trabajo en las diferentes subprocesos de la auditoría. Exploración
Preliminar. Planeamiento. Ejecución, Informes, Expediente de Trabajo, Supervisión y
Evaluación de los profesionales..
• Demostrar lo estudiado desarrollando una Supervisión Individual a un Expediente de
Auditoría, evaluando a todos los subprocesos, en Auditorías realizadas en este año, por la
Unidad de Auditoría en todos los territorios, determinando evaluación al jefe de Grupo o
Supervisor, en los casos que existan supervisiones en el Expediente.
Contenido.
4
Anexo 7
CENTRO UNIVERSITARIO DE SANCTI SPIRITUS
“JOSE MARTI PÉREZ”
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
______________________________________________________________________________________________
5
ANEXO 8
Antes y Despues
Valores distintos 9
Casos no diagonales 7
Estadístico de HM observado 255,000
Media del estadístico HM 392,500
Desviación típica del estadístico de HM 53,209
Estadístico de HM tipificado -2,584
Sig. asintót. (bilateral) ,010
Sig. exacta (bilateral) ,016
Sig. exacta (unilateral) ,008
Probabilidad en el punto ,008
ANEXO 9
Exploración Preliminar.
En el área de administración:
1
ANEXO 9
Nota:
Muchas preguntas puede formularse el auditor sobre el Ambiente de Control, pero un buen intento
profundizar. Nunca confiar en que un Programa lo incluye todo, en cada lugar encontrará