NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Alcance:

Trata de la responsabilidad del auditor de planificar la auditoria de los estados

financieros, su contexto está redactada en el contexto de auditorías recurrentes.

Las funciones y el momento de realización de la planificación:

Una planificación adecuada favorece en varios aspectos:

 Atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria.

 Identificación de problemas relevantes.
 Dirección y organización adecuada de la auditoria para realizarla de manera
eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de los miembros de la auditoria con niveles de
capacidades y competencia adecuada.
 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo de encargo y
la revisión del trabajo.
 Facilita la coordinación de trabajo realizado por auditores de componentes y
expertos.

Su fecha de vigor es: 15 de diciembre de 2009

Objetivo:

El objetivo del auditor es planificar la auditoria con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
Requerimientos:

Participación de los miembros clave del equipo de encargo: El socio de

encargo y otros miembros clave participaran en la planificación de la auditoria.

Actividades preliminares del encargo: Debe aplicar los requerimientos

especificados en la NIA 220 en referencia a la continuidad de las relaciones de los
clientes y el encargo especifico de la auditoria.

 Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética.

 Establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo requerido en la
NIA 210.

Actividades de planificación: El auditor establece una estrategia global de

auditoria que determine el alcance, el momento de realización y la dirección de la
auditoria.

Para establecer una estrategia global debe de:

 Identificar características del encargo que definen su alcance.

 Determinan los objetivos del encargo.
 Considera factores según su juicio profesional.
 Considera los resultados preliminares de la auditoria.
 Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los
recursos necesarios.

El auditor actualizara y cambiara cuando sea necesario en el transcurso de la

auditoria la estrategia global.

Documentación: Debe de incluir:

1. La estrategia global de la auditoria

2. El plan de auditoria
3. Cualquier cambio
Consideraciones adicionales: Aplicación de los procedimientos requeridos en la
NIA 220 relativos a la aceptación de la continuidad de los clientes y el encargo
especifico de la auditoria.

Comunicación con el auditor predecesor cuando se haya producido un cambio de

auditores en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO:

ALCANCE DE LA NIA:

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos

de incorrección material en los estados financieros.

OBJETIVO:

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección

material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su
control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la
implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

DEFINICIONES:
Afirmaciones: Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los
estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos
tipos de incorrecciones que pueden existir.

Riesgo de negocio: Riesgo derivado de

condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que
podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus
objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y
estrategias inadecuados.

Control interno: El proceso diseñado, implementado y mantenido por los

responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la
finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los
objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

Procedimientos de valoración del riesgo: Procedimientos de auditoría aplicados

para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control
interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones concretas contenidas en éstos.

Riesgo significativo: Riesgo identificado y valorado de incorrección material

que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.

REQUERIMIENTOS:

PROCEDIMIENTOS DE VALORACION DEL RIESGO Y ACTIVIDADES

RELACIONADAS:

La información obtenida puede ser utilizada por el auditor como evidencia de

auditoria para sustentar valoraciones de riesgos de incorrección material. Los
procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes: indagaciones ante
la dirección y ante otras personas de la entidad,procedimientos analíticos y
observación e inspección.

Información obtenida en periodos anteriores: Cuando el auditor tenga la

intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con la entidad
y de procedimientos de auditoria aplicados en auditorias anteriores, determinará si
se han producido cambios desde la anterior auditoria que puedan afectar a su
relevancia para la auditoria actual. Discusión entre los miembros del equipo del
encargo. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirán la
probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan incorrecciones
materiales.

EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,

INCLUIDO SU CONTROL INTERNO LA ENTIDAD Y SU ENTORNO:

 Factores sectoriales y normativos.

 Naturaleza de la entidad.
 Selección y aplicación de políticas contables por la entidad.
 Objetivos y estrategias de la entidad.
 Medición y revisión de la evolución financiera de la entidad. El control
interno de la entidad.

Componentes del control interno:

Entorno de control:

 Estructura organizativa
 Asignación de autoridad y de responsabilidad.
 La filosofía y el estilo operativo de la dirección, entre otras.

El proceso de valoración del riesgo: El proceso de valoración del riesgo por la

entidad constituye la base con que la dirección determina el modo en que los
riesgos han de gestionarse. Si la entidad no ha establecido dicho proceso, el
auditor discutirá con la dirección si han sido identificados riesgos de negocio
relevantes para los objetivos de la información financiera y el modo en que se les
ha dado respuesta.

Componente de control interno el sistema de información: Incluidos los

procesos de negocio relacionados, relevante para la información financiera, y la
comunicación. El sistema de información financiera relevante para los objetivos de
la información financiera, que incluye el sistema contable, comprende los
procedimientos y registros diseñados. Comunicación con los encargados del
gobierno corporativo y la administración.

Componente de control interno: son las políticas y procedimientos que ayudan

a asegurar que se siguen las directrices de la dirección. Las actividades de
control, tanto en los sistemas como manuales, tienen varios objetivos y se aplican
a diferentes niveles organizativos y funcionales.Las actividades de control
autorización segregación de funciones revisiones de actuación proceso de
información controles físicos.

 El auditor obtendrá conocimiento de las principales actividades del control

interno relativo a la información financiera.
 El auditor obtendrá conocimiento del modo en que la entidad inicia medidas
correctoras de las deficiencias en sus controles.
 Si la entidad cuenta con una función de auditoría interna el auditor deberá
conocer las responsabilidades y actividades de la función de auditoría
interna y el modo en que se integra en la estructura
organizativa. Seguimiento de los controles componente de control interno.

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL:

Los estados financieros, las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos

contables e información a revelar. Si existen riesgos que requieren una
consideración especial de auditoría riesgos para los que los procedimientos
sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría revisión de la
valoración del riesgo.

DOCUMENTACIÓN:

Los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, así como las
decisiones significativas que se tomaron, los elementos clave del conocimiento
obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad y de su
entorno. Los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones. Los riesgos identificados, así como los controles relacionados con
ellos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS:

Alcance:

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados

financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección
material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA
315. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo:

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con

respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Definiciones: A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados
que figuran a continuación:

Procedimiento sustantivo: Procedimiento de auditoría diseñado para detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden: Pruebas de detalle (de tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar); y
Procedimientos analíticos sustantivos.

Prueba de controles: Procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la

eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección
de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

Requerimientos:

Respuestas globales: El auditor diseñará e implementará respuestas globales

para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de

incorrección material en las afirmaciones: El auditor diseñará y aplicará
procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización
y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos.

Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de ser

aplicados, el auditor: Considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo
de incorrección material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo
contable e información a revelar, incluyendo:

 La probabilidad de que exista una incorrección material debido a las

características específicas del correspondiente tipo de transacción, saldo
contable o información a revelar (el riesgo inherente), y
 Si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles
relevantes (el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor
obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan
eficazmente.
 Obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la
valoración del riesgo realizada por el auditor.
Pruebas de controles: El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el
fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia
operativa de los controles relevantes si:

 La valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones

realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estén
operando eficazmente.
 Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.

En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá evidencia

de auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de un control.

Naturaleza y extensión de las pruebas de controles:

Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor:

 Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de

auditoría.
 La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos
relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;
 La congruencia con la que se hayan aplicado, y las personas que los hayan
aplicado y los medios utilizados.
 Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros
controles, si es necesario obtener evidencia de auditoría que corrobore la
eficacia operativa de dichos controles indirectos.

Momento de realización de las pruebas de controles: El auditor realizará

pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto, o a la
totalidad del periodo en relación con el cual tiene previsto confiar en dichos
controles, con el fin de obtener una base adecuada para la confianza prevista por
el auditor.
Utilización de la evidencia de auditoría obtenida durante un periodo
intermedio: Si el auditor obtiene evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa
de los controles durante un periodo intermedio, el auditor:

 Obtendrá evidencia de auditoría sobre los cambios significativos en dichos

controles con posterioridad al periodo intermedio; y
 Determinará la evidencia de auditoría adicional que debe obtenerse para el
periodo restante.

Utilización de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías

anteriores: Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditoría
obtenida en auditorías anteriores sobre la eficacia operativa de los controles y, de
ser así, para determinar el tiempo que puede transcurrir antes de realizar
nuevamente pruebas sobre un control, el auditor considerará lo siguiente:

 La eficacia de otros elementos de control interno, incluidos el entorno del

control, el seguimiento de los controles y el proceso de valoración del riesgo
por la entidad;
 Los riesgos originados por las características del control, incluido su
carácter manual o automático;
 La eficacia de los controles generales de las tecnologías de la
información (TI);
 La eficacia del control y su aplicación por la entidad, incluida la naturaleza y
extensión de las desviaciones en la aplicación del control detectadas en
auditorías anteriores, así como si se han producido cambios de personal
que afecten de forma significativa a la aplicación del control;
 Si la ausencia de cambio en un control concreto supone un riesgo debido a
que las circunstancias han cambiado; y
 Los riesgos de incorrección material y el grado de confianza en el control.
Si el auditor tiene previsto utilizar evidencia de auditoría procedente de una
auditoría anterior sobre la eficacia operativa de controles específicos, determinará
que dicha evidencia sigue siendo relevante mediante la obtención de evidencia de
auditoría sobre si se han producido cambios significativos en dichos controles con
posterioridad a la auditoría anterior. El auditor obtendrá tal evidencia combinando
las indagaciones con procedimientos de observación o inspección, con el fin de
confirmar el conocimiento de dichos controles específicos.

Controles sobre riesgos significativos:

Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que
considere significativo, realizará pruebas sobre dichos controles en el periodo
actual.

Evaluación de la eficacia operativa de los controles:

Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor

evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los procedimientos
sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente. Sin
embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos
sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados
con la afirmación que son objeto de pruebas sean eficaces.

Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, el

auditor realizará indagaciones específicas para comprender dichas desviaciones y
sus consecuencias potenciales, y determinará si:

 las pruebas de controles que se han realizado proporcionan una base

adecuada para confiar en los controles;
 son necesarias pruebas de controles adicionales; o
 resulta necesario responder a los riesgos potenciales de incorrección
mediante procedimientos sustantivos.

Procedimientos sustantivos:
Los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñará y aplicará
procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable e
información a revelar que resulte material. El auditor considerará si deben
aplicarse procedimientos de confirmación externa a modo de procedimientos
sustantivos de auditoría.

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los

estados financieros: Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los
siguientes procedimientos de auditoría relacionados con el proceso de cierre de
los estados financieros:

 Comprobación de la concordancia o conciliación de los estados financieros

con los registros contables de los que se obtienen, y
 Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales
realizados durante el proceso de preparación de los estados financieros.

Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos: Si el

auditor ha determinado que un riesgo valorado de incorrección material en las
afirmaciones es un riesgo significativo, aplicará los procedimientos sustantivos que
respondan de forma específica a dicho riesgo.Cuando la forma de enfocar un
riesgo significativo consista únicamente en procedimientos sustantivos, dichos
procedimientos incluirán pruebas de detalle.

Momento de realización de los procedimientos sustantivos: Si los

procedimientos sustantivos se aplican en una fecha intermedia, el auditor cubrirá
el periodo restante mediante la aplicación de:

 Procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el

periodo que resta,
 Si el auditor determina que resulta suficiente, únicamente procedimientos
sustantivos adicionales, que proporcionen una base razonable para hacer
extensivas las conclusiones de la auditoría desde la fecha intermedia hasta
el cierre del periodo.
Cuando se detecten en una fecha intermedia incorrecciones que el auditor no
esperaba en su valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor
evaluará si resulta necesario modificar la correspondiente valoración del riesgo y
la naturaleza, el momento de realización o la extensión planificados de los
procedimientos sustantivos planificados que cubren el periodo restante.

Documentación: En la documentación de auditoría el auditor incluirá:

 Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección

material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización
y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados;
 La conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las
afirmaciones; y
 Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las
conclusiones cuando éstas no resulten claras.

Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoría obtenida en auditorías

anteriores sobre la eficacia operativa de los controles, en la documentación de
auditoría incluirá las conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles
sobre los que se realizaron pruebas en una auditoría anterior.

La documentación de auditoría demostrará que los estados financieros

concuerdan o han sido conciliados con los registros contables que los sustenten