OBJETIVOS:

General:

Identificar los procesos y metodologías que trata la temática de costos indirectos de

fabricación, y la conceptualización general de la unidad 2.

Específicos:

 Comprender las estructuras de los problemas básicos en el manejo del CIF.

 Identificar los elementos básicos del CIF.

 Analizar los diferentes métodos y herramientas de la temática.

 Analizar el comportamiento de las diferentes variaciones.

 Aplicar los conocimientos adquiridos en la solución de los problemas planteados.

 Determinar los análisis en relación a los problemas planteados.

 DESARROLLO DEL TRABAJO

Conceptualización:

Definición de los C I F

Los costos indirectos de fabricación – CIF - comprenden todos los desembolsos de dinero,

necesarios en la producción, que no están catalogados ni como materiales directos ni como

mano de obra directa.

Algunos CIF son los siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta,

depreciación, pólizas de seguros, repuestos, impuestos municipales, servicios públicos, fletes

de poco valor en compra de materiales, fletes de poco valor en la compra de repuestos,

mantenimiento.

La tasa predeterminada:

Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a las

distintas órdenes de producción a medida que progresa su fabricación. Al final del período

se analiza la diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados y se hacen los ajustes

a que haya lugar. Este es el método más usado.

El factor para aplicar los costos indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción

es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el período contable

en cuestión.

𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜𝑠

𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑑𝑒𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎 =
𝑛𝑖𝑣𝑒𝑙 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜 (𝑁𝑂𝑃)
A. Nivel operativo presupuestado (NOP)

Presupuestar el nivel de operación o de producción equivale a determinar cuál va a ser la

capacidad presupuestada para el período. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la

sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender.

Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que

fabrica son relativamente homogéneos en cuanto a las características de producción, en

especial en cuanto al tiempo necesario para su fabricación, la capacidad representativa del

nivel de producción se puede expresar simplemente en número de unidades de producto.

Horas de mano de obra directa: Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar

como común denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la capacidad

seleccionada. En otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de obra directa,

en lugar de hacerlo en unidades de producto.

Costo de mano de obra directa: Este método tiene la ventaja de que la información del

costo de mano de obra, correspondiente a cada orden de producción, se trae directamente de

las hojas de costos.

Horas máquina: Si la producción está realmente mecanizada, en lugar de horas o costo de

mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad en horas máquina, pues se considera

más lógico que las órdenes de producción absorban los costos indirectos de fabricación en

proporción a las horas máquina que requiere su elaboración.

Presupuesto de costos indirectos de fabricación

Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el cálculo de la tasa y una vez

expresada ésta en la unidad que se haya estimado más conveniente, la empresa debe proceder

a calcular el total de costos indirectos de fabricación correspondientes a dicho nivel de

producción presupuestado. Para ello, es necesario presupuestar cada tipo o clase de costo

indirecto.

Métodos de presupuestación

Cuando se haya presupuestado el volumen de producción, se procede a presupuestar los

costos indirectos de fabricación, y así, se facilita el hecho de presupuestar los CIF fijos y los

CIF variables. El problema está en los CIF semivariables o CIF mixtos en los cuales su

comportamiento mixto implica que se separe la parte fija para sumarla a los CIF fijos, y la

parte variable para sumarla a los CIF variables. Existen los métodos: punto alto, punto bajo

y el diagrama de dispersión como los más utilizados para segmentar los costos semivariables.

Método punto alto – punto bajo

Método estadístico que consiste en realizar una interpolación aritmética entre los valores

máximo y mínimos de las actividades realizadas por la empresa; al volumen máximo se le

resta el volumen mínimo; luego, al costo máximo se le resta el costo mínimo, y se encuentra

la tasa predeterminada dividiendo ambos resultados. Para terminar, se aplica la fórmula

presupuestal:

𝐶𝑇 = 𝐶𝐹 + 𝐶𝑉 ∗ (𝑋)
Solución de los ejercicios.

1. Presupuestos de CIF

Manufacturas Doña Juana Ltda., reporta la siguiente información de los Costos Indirectos de

Fabricación incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la proyección que se tiene para

el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos por órdenes de producción y

presupuesta sus CIF semivariable por el método de punto alto y punto bajo:

Arrendamientos $785.000 mensuales, a producción le corresponde el 60% del total. Seguros

contra incendio $120.000 mensuales

Seguro de protección de producción, esta póliza es semivariable y su costo es de $111.000

fijos mensuales más $18 por unidad.

Otros CIF:

Depreciación de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.

Información tomada del departamento de contabilidad y producción para presupuestar

servicios públicos y mantenimiento.

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades

Se requiere:

 Fórmula Presupuestal para servicios públicos y mantenimiento

 Fórmula Presupuestal General

 CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada

 CIF Aplicados para una producción real de 23.400 unidades

 Análisis de las variaciones

Solución:

Se utiliza el método del punto alto-punto bajo: Método estadístico que consiste en realizar

una interpolación aritmética entre los valores máximo y mínimos de las actividades

realizadas por la empresa.

Pasos:

 Se halla la diferencia de costos de producción entre el punto alto (Periodo mayor y

costo mayor de producción).

 Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de costos

entre la diferencia de producción.

 Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto alto o punto

bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen de producción del punto

escogido.
  Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su costo total el valor

de su costo variable.

 Establecer la fórmula presupuestal para el CIF, es una relación Matemática que sirva

para presupuestar los CIF a cualquier volumen de Producción, está compuesta por los

CIF presupuestados fijos y la variabilidad así:

FP.=CIF pf+ CIF pv/u

Fp.= formula presupuestal.

CIFpf:=costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.

CIF pv/u= costos indirectos de fabricación presupuestados variables por unidad.

Valores máximos corresponden a octubre, valores mínimos corresponden a julio. Se hace

una operación de resta.

Producción = 22.500 – 15.500 = 7.000 unidades

Costo Servicios Públicos = 432.250 − 403.200 = 29.050 pesos

Costo de Mantenimiento = 338.000 − 304.000 = 34.000 pesos

El método indica que si los costos de servicios públicos se aumentan en $ 29.050 se debe al

aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una unidad consume servicios públicos por

$ 4.15, o sea 29.050/7.000 =$ 4.15 por unidad

Y si los costos de mantenimiento se aumentan en $34.000, se debe al aumento de 7.000

unidades, lo que significa que una unidad consume mantenimiento por $4.86, o sea

34.000/7.000=$4.86 por unidad.

Fórmula presupuestal de servicios públicos:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de servicios públicos por $432.250 y cada unidad

consume $4.15 de servicios públicos, se puede concluir que 22.500 unidades tienen un costo

variable de $93.375.

CV = 22.500 ∗ 4.15 = $93.375

𝐶𝐹 = 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠, 𝐶𝑇 = 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙, 𝐶𝑉 = 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒

𝐶𝐹 = 𝐶𝑇 − 𝐶𝑉 = $432.250 − $93.375 = $ 338.875

𝑪𝑭(𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐𝒔 𝑭𝒊𝒋𝒐𝒔) = $ 338.875

Fórmula presupuestal de servicios de mantenimiento:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de mantenimiento por $338.000 y cada unidad

consume $4.86 de mantenimiento, se puede concluir que 22.500 unidades tienen un costo

variable de $109.286.

𝐶𝑉 = 22500 ∗ 4.86 = $109286

𝐶𝐹 = 𝐶𝑇 − 𝐶𝑉 = $338000 − $109286 = $ 228714

Datos:

CONSUMO POR COSTOS DE COSTOS DE

VALOR UNIDAD SERVICIOS MANTENIMIENTO
PUBLICOS
PRODUCCION 7000
COSTO DE
SERVICIOS
PUBLICOS 29050 4,15 93375 109286

COSTO DE
MANTENIMIENTO 34000 4,86 338875 228714
 338.875+4,15 228.714+4,86 por
por unid. unid.

CIF PARTE FIJA PARTE VARIABLE

arrendamientos 314000
seguro contra
incendio 120000
seguro de
protección 111000 18 * unid.
servicios públicos 338875 4,15*unid.
mantenimiento 228714 4,86*unid.
Depreciación de
Equipo 385000
materiales y
accesorios 260*unid.
TOTAL 1497589 287,01*unid.

En la información que suministra la empresa, indica que para el mes de enero tiene

presupuestado fabricar 24.000 unidades, entonces sus CIF para enero serán:

F.P = $1497589 + $287.01 * unidad

CIFP consiste en aplicar la FP (fórmula presupuestal) al NOP (producción presupuestada) es

decir 24.000 así:

CIFP= cifp fijos + cifp variables

CIFP = 1.497.589 + (287.01*24.000)

CIFP= 1.497.589 + 6.888.240

CIFP = $8.385.829 (CIF PRESUPUESTADOS)

Tasa presupuestada:

Es el valor que se espera consumir de CIF por cada unidad fabricada, por consiguiente dicho

valor se cargará de CIF a cada unidad producida realmente.

𝐶𝐼𝐹𝑝
𝑇𝑝 =
𝑁𝑂𝑃

$8.385.829
𝑇𝑝 =
24.000 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠

𝑇𝑝 = $349,40 ∗ 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑

De acuerdo a lo anterior, la empresa considera que cada unidad que vaya produciendo,

(producción real), debe asignársele unos cif por valor de $349,40, lo que se considera como

CIFA (cif aplicados).

CIFA = Tp * NOR

CIFA= Valor de CIF cargado a la producción realmente alcanzada, con base en una tasa

predeterminada

NOR= Es el volumen de producción realmente alcanzado y debe estar expresado en términos

de la base de presupuestación de la empresa.

Entonces, como la empresa logra una producción de 23.400 unidades, y como antes de

empezar el mes consideró cada unidad se costearía con unos CIF de $349,40 por unidad,

CIFA = Tp * NOR (Nivel de Operación Real)

CIFA = 349,40 * 23.400

CIFA = $8.175.960 (CIF APLICADOS)

Asumamos que al revisar los libros al final del período, sus Cif reales suman $9.200.160,

esto significa que la empresa esperaba que su producción en cuanto a cif le costara

$8.388.900 y realmente le costó más, lo cual genera una situación negativa y se interpreta

como variación neta desfavorable y su valor se calcula comparando ambos valores así:

9.200.160 versus 8.175.960 = 1.024.200 (variación neta desfavorable), porque costó más de

lo esperado.

2. Costo Estándar

Industrias el Roble presenta la siguiente información para la determinación de los costos

estándares de su producción, es la siguiente:

La capacidad práctica mensual es de 4.230 horas de mano de obra, cantidad que empleó para

el cálculo de la tasa estándar.

La tasa variable de CIF es de $ 4.200 por hora estándar de mano de obra.

Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente información:

CIF-R……. $ 11.250.000

Materiales usados…. 7.870 libras a $ 3.330 c/u

Mano de obra directa… 6.230 horas con un costo total de $ 23.435.000

Unidades producidas… 4.120

Se requiere:

 Resolver el taller con la utilización de los métodos de costos estándar conocidos y

propuestos en la unidad número dos.

 Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos indirectos de

fabricación, realizar un análisis para determinar su favorabilidad o des favorabilidad.

 Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la producción del periodo

DESARROLLO

Terminología:

C= Costo Fp= Fórmula presupuestal

Q= Cantidad de materiales o de horas mano CIFR= Costos indirectos de fabricación

de obra según el caso reales

P= Precio de los materiales o de la mano de CIFS= Costos indirectos de fabricación

obra según el caso. expresados al estándar

R= Real Hs= Horas estándar

S=Estándar Hp= Horas presupuestadas

Tv= Tasa variable Ts= Tasa estándar

Vn= Variación neta Tf= Tasa fija

Vp= Variación de precio o de presupuesto Vc= Variación de cantidad, capacidad o

volumen

VARIACIONES
MATERIALES

7.870*3.330 =26.207.100

Pr= 26.207.100 / 7.870 = 3.330 c/u

Ps= $3.250 libras

Qr=7.870 libras

Qs= 4.120 * 2.5 = 10.525 Libras

Variación de precio vp

Vp= (Pr-Ps) Qr

Vp = (3.330 - 3.250)*7.870

Vp = 629.600 D

Variación en cantidad vc

Vc= (Qr-Qs) Ps

Vc= (7.870 - 10.525)*3.250

Vc= 8.628.750 D

Variación en materiales vn.

Vn= Cr Vs Cs

Vn= Qr*Pr Vs Qs*Ps

Vn= 7.870*3.330 Vs 10.525*3.250

Vn= 26.207.100 Vs 34.206.250

Vn= 7.999.150 D

La Vn de $7.999.150 D se explica en $8.628.750 D variación debido a la cantidad y $629.600

D variación debido a los precios.

D= desfavorable.
MANO DE OBRA

Pr= 23.435.000 / 6.230= 3.762 Hora

Ps=3.460 Hora

Qr=6.230 Hora

Qs=4.120*0.75=3.090 Horas

Variación de precio vp

Vp= (Pr-Ps)Qr

Vp= (3.762 - 3.460)*6.230

Vp= 1.881.460 D

Variación en cantidad vc

Vc= (Qr-Qs)Ps

Vc= (6.230-3.090)3.460

Vc=10.864.400 F

Variación en materiales vn.

Vn= Cr Vs Cs

Vn= (Qr*Pr) Vs (Qs*Ps)

Vn= (6.230*3.762) Vs (3.090*3.460)

Vn= 23.437.260 Vs 10.691.400

Vn= 12.745.860 D

Vn= +/- Vp +/- Vc

Vn= -1.881.460+10.691.400

Vn= 8.809.940 D

D= desfavorable

CIF
Ts = 3150 hora

Tv = 4200 hora

Tf = 4200 hora

Qs por unidad = 0.75 horas

Qr = 6.230 horas

Hp = 3150 * 0.75= 2362 horas

Hs = 4.120 * 0.75= 3.090 horas

CIFR= 11.250.000

La fórmula presupuestal para esta empresa sería:

Costos fijos (Tf)4200 * 2362= 9920400

Fp = 9920400 + 4200 * hora

Vn = CIFR VS CIFS

Vn = 11.250.000 VS (4.120 * 0.75 * 3150)

Vn = 11.250.000 VS 9.733.500

Vn = 1.516.500 D

D= desfavorable

Vp = CIFR VS FP(Hs)

Fp (Hs) = 9920400 + (4200 * 3090)

Fp (Hs) = 9920400+ 12978000

Fp (Hs) = 22898400

Vp = 11.250.000 VS 22.898.400

Vp =11.648.400 F

F= favorable
Vc = (Hp-Hs) * Tf

Vc = (2362- 3090) * 4200

Vc = 3057600 F

Vn = Vp +/- Vc

Vn = 11.648.400 F (+) 3.057.600 F

Vn = 14.706.000 F

4. Presupuesto de Venta

La Compañía Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos históricos sobre el

comportamiento de ventas de su producto estrella en los últimos:

Se requiere:

 Calcule y proyecte el presupuesto del año 2014

 Utilice unos de los métodos matemáticos para la predeterminación del presupuesto

de ventas

 Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o

desfavorables.

Solución:
Se utilizará el método de los mínimos cuadrados cuya fórmula es:

Ecuación General: Y = a + bx

a y b son parámetros

Para el cálculo de las ecuaciones normales que ajustan la recta, existen dos métodos: el

nemotécnico y el de derivadas parciales

En este caso utilizaremos el método nemotécnico:

Se escribe la fórmula: y = a+bx (1)

Si los miembros de una igualdad se multiplican por un mismo número, la igualdad se

conserva, por tanto:

𝑥𝑦 = 𝑎𝑥 + 𝑏𝑥 2 (2)

Tomando sumatoria a ambas ecuaciones nos resulta:

∑ 𝑦 = 𝑁𝑎 + 𝑏 ∑ 𝑥 (3)

∑ 𝑥𝑦 = 𝑎 ∑ 𝑥 + 𝑏 ∑ 𝑥 2

Como obtenemos un sistema de ecuaciones el cual se puede solucionar para cualquiera de

los métodos algebraicos conocidos, utilizaremos el de la igualación.

∑ 𝑦−𝑏 ∑ 𝑥
∑ 𝑦 = 𝑁𝑎 + 𝑏 ∑ 𝑥 , 𝑎= 𝑁

∑ 𝑥𝑦−𝑏 ∑ 𝑥 2
∑xy = a∑x + b∑ 𝑥 2 , 𝑎= ∑𝑥

Luego:

∑ 𝑦 − 𝑏 ∑ 𝑥 ∑ 𝑥𝑦 − 𝑏 ∑ 𝑥 2
=
𝑁 ∑𝑥

Aquí resulta una proporción en la cual el producto de los extremos es igual al producto de

los medios. Solucionando nos resulta:

∑ 𝑥 (∑ 𝑦 − 𝑏 ∑ 𝑥) = 𝑁 (∑ 𝑥𝑦 − 𝑏 ∑ 𝑥 2 )
 2
∑ 𝑥 ∑ 𝑦 − 𝑏 (∑ 𝑥) = 𝑁 ∑ 𝑥𝑦 − 𝑁𝑏 ∑ 𝑥 2

2
∑ 𝑥 2 𝑁𝑏 − 𝑏 (∑ 𝑥) = 𝑁 ∑ 𝑥𝑦 − ∑ 𝑥 ∑ 𝑦

2
𝑏 (𝑁 ∑ 𝑥 2 − (∑ 𝑥) ) = 𝑁 ∑ 𝑥𝑦 − ∑ 𝑥 ∑ 𝑦

𝑁 ∑ 𝑥𝑦 − ∑ 𝑥 ∑ 𝑦
𝑏=
𝑁 ∑ 𝑥 2 − (∑ 𝑥)2

Para “a” utilizamos cualquiera de las fórmulas anteriores:

(∑ 𝑦 − 𝑏 ∑ 𝑥) (∑ 𝑥𝑦 − 𝑏 ∑ 𝑥 2 )
𝑎= 𝑜 𝑎=
𝑁 ∑𝑥

Luego la fórmula presupuestal será:

a b

∑𝑦 − 𝑏∑𝑥 (𝑁 ∑ 𝑥𝑦 − ∑ 𝑥 ∑ 𝑦)
𝑦= ± ∗ (𝑥)
𝑁 (𝑁 ∑ 𝑥 2 − (∑ 𝑥)2 )

y = Ventas

a = Ventas fijas

b = Variables de ventas

x = Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo según los datos

Históricos.

Con el cuadro que se presenta a continuación, se desarrolla la fórmula del “y/estimado”

x y x2 y2 xy

AÑO AÑOS VENTAS

2006 1 219.500 1

48.180.250.000 219.500

2007 2 232.000 4

53.824.000.000 464.000

2008 3 216.300 9

46.785.690.000 648.900

2009 4 228.000 16

51.984.000.000 912.000

2010 5 229.200 25

52.532.640.000 1.146.000

2011 6 231.500 36

53.592.250.000 1.389.000

2012 7 230.000 49

52.900.000.000 1.610.000

2013 8 227.980 64

51.974.880.400 1.823.840

36 204

1.814.480 411.773.710.400 8.213.240

Cuadro No.1 Tabulación de datos del producto estrella

La tendencia que siguen las ventas será:

(𝑁 ∑ 𝑥𝑦 − ∑ 𝑥 ∑ 𝑦) 8 ∗ (8213240 − 36 ∗ (1814480))
𝑏= 2 𝑥=
(𝑁 ∑ 𝑥 − (∑ 𝑥)2 ) 8 ∗ (204) − 362

65705920 − 65321280 384640

𝑏= =
1632 − 1296 336

𝑏 = 1145𝑥

(∑ 𝑦−𝑏 ∑ 𝑥) 1814480
𝑎= =
𝑁 8

1814480 − 41220
𝑎=
8
1773260
𝑎=
8

𝒂 = 𝟐𝟐𝟏𝟔𝟓𝟖

Presupuesto de ventas para el año 2014 (período número 9)

y = a +bx

Como nos interesa calcular las ventas de la empresa para el 2014, entonces se reemplaza,

sabiendo que 2014 es el noveno año de la serie cronológica.

Y 2014 = 221.658 + 1.145 (9) = 221.658 + 10.305 = 231.963 unidades, esto quiere decir que

de acuerdo al comportamiento histórico las unidades que se van a vender son 231.963

unidades.

Analicemos cuál fue su “crecimiento” (c) tomando éste como un porcentaje del incremento

o decremento con respecto al promedio de los valores reales estimados.

𝑏(𝑛)
𝑐=
∑𝑥

1145 ∗ 8 9160
𝑐= = = 0.005048
1814480 1814480
El 0.005048, nos indica que las ventas estimadas han crecido un 0.50% anualmente lo cual

muestra un porcentaje bastante bajo, en cuyo caso será necesario tomar medidas para

incrementarlas ya sea con nuevas campañas de publicidad, mejorando la calidad del

producto, fijando nuevos canales o zonas de distribución.

Es importante dar un alto grado de participación al personal de ventas desde las partes

inferiores de la estructura administrativa hasta las superiores.

Muchas compañías requieren que sus vendedores preparen estimaciones anuales de ventas

de los productos, debido a que conocen mejor las condiciones locales y el potencial de los

clientes. El pronóstico de venta debe ser elaborado cuidadosamente y con exactitud.