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Modulo II
ORIGEN Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD.
Recopilación hecha de varios autores para ser utilizado
Como material de estudio de la asignatura “Introducción
a la Contaduría del programa de Contaduría Pública de
la Universidad Surcolombiana de Neiva.1
1. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD.
No se tiene una fecha precisa a partir de la cual aparece la contabilidad en el mundo como
un mecanismo necesario en las actividades del se humano.
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El origen de la contabilidad y su desarrollo se puede estudiar desde diversos enfoques y
acontecimientos relacionados con las actividades desarrolladas por las nacientes aldeas,
grupos sociales, ciudades, estados, reinos, imperios, etc., que se fueron formando en la
antigüedad como las civilizaciones las cuales mencionaremos de aquí en adelante.
1.1 La civilización Sumeria.
La contabilidad, como sistema de registro en el proceso de intercambio y control de bienes,
según los vestigios más antiguos, tuvo su origen de manera formal y organizada, en la
antigua civilización Sumeria de la baja Mesopotamia, origen de la civilización Caldeo-
Babilónica, (territorio de la antigua Asiria), en donde nació Abraham y de donde partiría
hacia la tierra prometida de Canaan, la cual fue testigo, seis milenios antes de nuestra era,
de una brillante prosperidad, que poco a poco, hacia el tercer milenio antes de Jesucristo,
llegó a extenderse por toda el Asia Antigua.
Los sumerios han sido para la Mesopotamia, los iniciadores de la más brillante civilización
antigua. Se ha llegado a decir que los Caldeos han desempeñado, para con las regiones del
Tigris y el Éufrates, el papel que han tenido los latinos en la creación de la sociedad del
mundo occidental.
Los arqueólogos y los historiadores contables dan cuenta de algunos registros contables
antiguos, hasta ahora descubiertos, los cuales fueron localizados en la región del Alto
Garone, en Francia, en la gruta Dáurignac (puerto de Toulouse y Tarbes), que tienen una
antigüedad calculada de 30.000 años antes de Cristo, pero que aún no han sido descifrados.
También se han encontrado algunas inscripciones en la región de Tartaria (Rumania), que
corresponden a tablillas de arcilla con escrituras que son semejantes a las de Sumeria y son
las más antiguas, pues datan de los años 11000 y 10000 a.C.
Las investigaciones hechas por arqueólogos e historiadores en el país de Sumer, origen de
la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros documentos escritos
formalmente de tipo contable hasta ahora conocidos, están constituidos por millares de
tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres cuneiformes, elaboradas hace más de
8.000 años, que contienen tan solo símbolos que representan cuentas, sin textos ni palabras.
En el país de Sumer y en especial en sus ciudades de Ur, Uruk y Umma, no sólo se llevaba
contabilidad, sino que se ponía en práctica el control contable. Era costumbre hacer
calcular y revisar las cifras recapitulativas por escribas distintos de los que habían
redactado los estados de cuentas y pagos. Esto explica la presencia de los escribas
(contadores) independientes en la revisión de las contabilidades
El desarrollo económico de las diversas ciudades del imperio sumerio ponía de manifiesto
actividades de carácter industrial, comercial y de trasporte. Se tienen cuentas relativas a la
explotación del cobre en Umma. Esto explica la presencia de los escribas (contadores)
independientes en la revisión de las contabilidades.
Estos lejanos antepasados, escribas independientes, son el origen de nuestros Auditores
Independientes -Contadores Públicos- Revisores, Comisarios y Censores de cuentas de
nuestros días.
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El estudio de los documentos de la civilización sumeria, junto a las cifras de los registros
comerciales se encontraron puntos, rayitas, redondelitos, que ponen de manifiesto un
punteo o revisión riguroso de las cifras contables.
1.2 La Civilización Babilónica.
Babilonia, capital de La Mesopotamia, antigua región del Asia, era un país situado en el
valle de los ríos Tigris y Eufrates; fue hacia el cuarto milenio (a. de C.) asiento de una
próspera civilización. Los comerciantes de las ciudades mesopotámicas constituyeron desde
fechas muy tempranas una casta importante e ilustrada, que ejerció mucha influencia en el
Babilonia, ciudad de la baja Mesopotamia, ganó su independencia durante el periodo
neolítico, tras la cual se convirtió en capital del vasto territorio de la Mesopotamia, bajo el
mandato del rey Hammurabi (siglo XVIII a. de C.). A partir de entonces se convirtió en un
centro comercial, cultural y religioso. Fue considerada la capital del mundo, una de las siete
maravillas del mundo por sus jardines colgantes,
De la vida económica y social de los Sumerios hasta la destrucción del Imperio Babilónico
(539 a.de C.), dan testimonio documentos escritos: textos contables, contratos, recibos,
cartas comerciales gravadas en tablillas de arcilla cruda. De estas planchas se extrajo el
monumento jurídico llamado Código de Hammurabi, quien reinó a Babilonia hacia los años
1800 a.C. En este código se encuentran normas, derechos y obligaciones y otros escritos
que dan testimonio de que se llevaban cuentas para registrar ciertas operaciones. Constituye
un resumen de las antiguas tradiciones desde las sumerias hasta las babilónicas que los
reyes impusieron a su pueblo.
A partir de entonces la lengua babilónica y los escritos cuneiformes se hicieron de uso
oficial y diplomático en toda el Asia Menor hasta la civilización Egipcia. La propia
organización de los Estados, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían
el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias: realizaban préstamos, el interés estaba cuidadosamente
regulado y se hacían contratos de depósito y crédito.
El comercio era inmenso y llevaban contabilidad en los centros de mercadeo que
generalmente eran los templos. La cultura básica era la astronomía. Fueron capaces de
predecir los eclipses, que consideraban como presagios malos. Fue destruida cinco veces y
la confusión de lenguas en la torre de Babel fue otro castigo de Dios, según su tradición.
Durante el imperio Babilónico, tuvo su origen el primer gobierno organizado del mundo,
uno de los más antiguos idiomas escritos, el desarrollo de los números arábigos y los más
antiguos registros de negocios que se conservan en la actualidad. El Tempo Rojo de
Babilonia fue considerado como el nacimiento del sistema bancario por las diversas
operaciones comerciales que allí se realizaban
Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debió surgir, hacia el
año 3.300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de la región
de la Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas de manera permanente.
No fue, pues, el deseo de legar a la posteridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de
héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y
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cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura, fue simple y llanamente la
necesidad de recoger y conservar las cuentas y los hechos originados como consecuencia
de las actividades normales del hombre, tales como procesos productivos y administrativos.
También es preciso pensar que los símbolos utilizados por las civilizaciones Sumeria y
Babilónica, fueron el origen de los números hacia el año 3.500 a. de C. Los números
arábigos que hoy se utilizan tuvieron su origen en la India (antigua Persia) hacia el año
2.500 a. de C., desarrollados por los chinos y difundidos por los contables italianos en la
alta edad media.
Federico Melis, en su Historia de la Contabilidad, afirma que en Babilonia, capital de la
Mesopotamia, a ciertos mercaderes y comerciantes, se les obligaba a llevar contabilidad.
Cita entre ellos a los mandatarios y comisionistas. Antes del reinado de Hammurabi, se
utilizaba no sólo el llevar las cuentas, sino otros muchos aspectos de nuestras prácticas
contables modernas, tales como las cuentas sintéticas o recapitulativas. La mayor parte de
estos documentos contables pertenecían a las contabilidades de los templos. Pues, la vida
de los templos no sólo se ocupaba de asuntos religiosos y culturales, sino también de
actividades comerciales e industriales. La economía de los templos se transformaba en
organizaciones financieras laicas.
En la Historia y Doctrinas de la Contabilidad, don Joseph-H. Vlaemminck relata que
durante el reinado de Darío, rey de los persas, prosperó en Nippur, hoy Niffer, una familia
de financieros, los Murashu. Los documentos contables, la correspondencia y los contratos
relativos a esta banca, descubiertos por una misión americana, muestran que esta empresa
fue durante más de un siglo el animador económico del Asia Central. Estos Murashu eran
banqueros israelitas. Procedían de los judíos, desterrados por Nabucodonosor al conquistar
a Jerusalén. Sus Libros de Caja nos muestran lo gigantesco de su hacienda y cómo tenían
clientes hasta en los más apartados confines de Persia.
1.3 La Civilización Egipcia.
La civilización Egipcia, comenzó con la unificación de varias ciudades del valle del Nilo,
alrededor del 3150 a. de C., con un desarrollo que duró más de 3.000 años, la que se da por
terminada convencionalmente en el año 31 a. de C., cuando el imperio romano conquistó y
absorbió al Egipto ptolemaico, desapareciendo como estado.
Durante su esplendor, la escritura construyó los pilares sobre los cuales giraba toda la
administración de la tesorería y otros departamentos del imperio, fue un centro cultural y
comercial de primera categoría en la antigüedad y por consiguiente desarrollo del registro
contable.
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de Mesopotamia, aún más necesario fue
su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico. El
instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era
el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar
un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos.
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Es importante anotar la importancia que tenía la contabilidad como oficio noble. En la
Sátira de los Oficios, en la época faraónica, se describe cómo un padre de familia propone
a su hijo que siga la carrera de escriba, le demuestra hasta qué punto supera a todas las
demás profesiones manuales. Pone de manifiesto satíricamente todas las tribulaciones que
son el triste premio de los artesanos y jornaleros. Por ello, anima a su hijo a que estudie en
firme, para abrazar una profesión que le permitirá alcanzar el bienestar y la consideración
respetable de los conciudadanos.
De la civilización Egipcia hay que rescatar para la contabilidad los famosos papiros de
Zenón por cuanto nos permite confirmar todo lo que se conocía de la contabilidad y su
adaptación a su difícil economía y su idioma; las cuentas de los templos eran importantes
por los textos encontrados y por la técnica contable utilizada en la gestión financiera; las
cuentas de los archivos Heroninos, que describen las técnicas utilizadas en los extractos
mensuales de ingresos y gastos, tanto en el sector público y privado, y, finalmente, las
cuentas del sistema bancario, que demuestra una actividad bancaria importante.
1.4 La Civilización China
La civilización China, con el desarrollo de la contabilidad oficial, jugó un papel clave y
sofisticado durante la Dinastía Chao (1122-256 a C.). Los chinos desarrollaron más la
contabilidad como herramienta de gestión, para evaluar la eficiencia de los programas
gubernamentales, siendo los pioneros en el uso de presupuestos para la planificación y el
control de gasto público. Durante esta dinastía la civilización china llegó a su máximo
apogeo, se extendió hasta la actual Corea y el Turquestán, permitiendo así la mezcla de
elementos étnicos de diverso origen, se fusionaron los dialectos en un idioma único,
fortaleció el aparato monárquico del Estado. Se organizó un ejército permanente y se
desarrolló una política de comercio y de mayor trabajo agrícola, reduciendo los impuestos y
fomentando la esclavitud.
La economía de los chinos se basó en el cultivo de la tierra, la agricultura fue el principal
renglón y la ganadería ocupaba el segundo renglón. En el campó industrial sobresalen las
relacionadas con la seda, la porcelana, el bronce y el papel.
El intercambio comercial y monetario determinó la aparición de una rica clase de
mercaderes que comerciaban con todo el imperio por numerosos caminos y principales ríos,
siendo la ruta más conocida, la llamada “El gran camino de seda” que unía a la china con
el gran imperio romano y con la india, y por donde se exportaban sedas, hierro y productos
de artesanía, a cambio de objetos preciosos y caballos que eran muy apetecidos.
Para el desarrollo de las actividades anteriores, la contabilidad jugó papel importante en el
desarrollo de esta civilización.
La escritura china ya hace mucho tiempo que había sido inventada (3.300 a.de C.) con
sistema de caracteres que aún hoy es utilizado. Se sabe que cerca del año 800 a.C. existían
en China, un sistema bancario corroboradas por numerosas notas de banco. También se
utilizaba moneda metálica y títulos de crédito, dando así a la aparición de entidades
intermediarias, que desempeñaban las funciones de los banqueros de nuestro tiempo.
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El elevado grado de desarrollo económico industrial de esta civilización señala que este no
había podido producirse sin la utilización de una contabilidad adecuada, pero infelizmente
nada se ha encontrado que nos pueda elucidar el funcionamiento de esta contabilidad
Atenas, capital intelectual y artística de Grecia, fue al mismo tiempo la metrópoli financiera
y el principal mercado de capitales. Centro de un basto imperio marítimo y con un vasto
movimiento de relaciones comerciales, lo que originó el desarrollo y organización de una
intensa vida mercantil.
Es importante señalar que Atenas poseía, 300 años antes de nuestra era, una interesante
institución de vigilancia de la hacienda pública. Esta institución se llamaba el Tribunal de
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Cuentas de los Diez, llamado también Tribunal de los Logístas, cuya función consistía en
comprobar las cuentas de los recaudadores públicos y en administrar justicia a los
contadores poco escrupulosos.
El libro mas empleado era el de ingresos y gastos (codex accepti et expensi). Los grandes
negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos
historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble.
Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Ciceron que parecen sustentar tal
hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la partida
doble era conocido en la antigüedad.
En Roma abundan las huellas de una contabilidad organizada. Desde los primeros siglos,
las grandes empresas agrícolas, en las que trabajaban muchas personas, exigían una
contabilidad detallada.
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Los banqueros romanos perfeccionaron la técnica contable llegando a ser supremamente
meticulosos e incluso excesivamente formalistas. Tenían un especial cuidado en anotar
correctamente hasta las menores operaciones, razón por la que llevaban contabilidad tanto
los particulares como los comerciantes y los banqueros.
Una revisión de la historia como testigo del lento avance del saber contable, tal vez
mensurable por los pocos testimonios que han dejado los antepasados, fue necesario
realizar y se concluye que el estudio de la contabilidad como cuerpo de conocimiento
debe hacerse desde su punto de vista histórico-dinámico2.
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memoria del ser humano. Por ejemplo, el control de los productos agrícolas, su
distribución y conservación.
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2. EL RENACIMIENTO DE LA CONTABILLIDAD.
2.1 Introducción.
La caída del Imperio Romano de Occidente (476) y la invasión de los Bárbaros y los Moros
se consideran con razón como los acontecimientos que marcan el fin de una civilización y
el nacimiento de un mundo nuevo. La técnica del registro contable nace y se desarrolla con
el intercambio comercial, convirtiéndose en uno de los medios de expresión. Dicha técnica
permanece estacionaria, se degenera e incluso desaparece con el estancamiento, la
desintegración y el hundimiento del sistema económico del que forma parte durante la
primera mitad de la edad media.
Las Cruzadas (1096 a 1270) fueron el primer gran hecho histórico que volvió a dar al
comercio una amplitud olvidada desde la caída del Imperio Romano. El mundo
mediterráneo encuentra de nuevo una cierta actividad que se extiende a la Europa
Occidental. Junto con el desarrollo de la actividad mercantil, se encuentran otra vez los
documentos gráficos que permitirán seguir el hilo de la historia de la técnica contable.
Desde este punto de vista, el siglo XII señala el comienzo de una nueva era de la
civilización que está llamada a alcanzar su más alta expresión en los siglos siguientes.
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El auge comercial originada por las Cruzadas fue unida a una considerable expansión del
crédito. En tales circunstancias, comenzaron a registrarse en un Memorial unas tras otras
todas las operaciones que no se efectuaban estrictamente al contado. Más tarde, este
memorial primitivo evolucionó hacia la partida simple cuando los comerciantes, o sus
contadores, se pusieron a registrar aparte ciertas cuentas de corresponsales en primer lugar
y, más adelante, algunas cuentas de valor, tales como las transacciones con mercancías.
Las primeras contabilidades de este tipo no recogían más que las operaciones de crédito, y
en ocasiones, algunos detalles domésticos. Puede afirmarse que el verdadero origen de la
contabilidad medieval coincide con la aparición del crédito en las relaciones económicas.
Acerca del tránsito de la contabilidad por partida simple a la partida doble Jean Fourastie
(1954, pag.56) manifiesta lo siguiente: “La fusión parcial del presupuesto y de la
contabilidad se ha realizado en cuatro fases:
Esta teoría es realmente seductora, pero resulta difícil creer que pueda corresponderse con
la realidad histórica. Nada autoriza hacer esta afirmación. Por el contrario, todo hace
presumir que, lejos de ser la de caja una cuenta tradicional, no surgió sino después de una
cierta evolución del memorial primitivo que solo recogía operaciones a crédito.
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Las sociedades colectivas, ligadas a la antigua comunidad familiar, aparecen en las
ciudades italianas del interior hacia el siglo XIII. En cuanto a las sociedades por acciones,
no se desarrollaron verdaderamente sino a partir del siglo XVII, pese a que en la antigüedad
ya se conocían.
3.1 El renacimiento.
Se suele identificar la época del Renacimiento (siglo XV) como el inicio de la Edad
Moderna, que junto con otros acontecimientos importantes, impulsan el despertar del
mundo después de ese largo letargo a que fue sometido el mundo en la Edad Media. El
rescate de la cultura, el arte, el conocimiento del universo, el nacimiento del humanismo, y,
además, el descubrimiento de América, el invento de la imprenta, la conformación de los
Estados Soberanos, el auge del mercantilismo, son hechos que hacen trasformar al mundo
en esta época.
Benedetto Cotrugli Rangeo, es uno de los primeros autores contables de que tenemos
noticias, quien estableció claramente el uso del método de la partida doble, sin mencionarla,
en su manuscrito: Della mercatura et del mercante perfecto, de 1458. El libro de Contrugli
tardó casi 115 años en ser llevado a la imprenta (1573), lo que, unido al carácter incompleto
de su exposición impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad,
un papel importante comparable al de Fray Luca Bartolomeo Pacioli. Sin embargo, es el
primer manuscrito encontrado en el mundo latino en donde se encuentran instrucciones
para la práctica del comercio haciendo referencia a la contabilidad de doble registro y el
uso de tres libros: el Quaderno (Mayor), el Giornale (Diario) y el Memoriale (Borrador).
Fray Lucas Paciolo, es el autor del primer texto contable impreso conocido como la
famosa: Summa de arithmetica, geometría, proportioni et proportionalita. La obra de
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Paciolo tuvo gran éxito, particularmente por la parte dedicada a la práctica comercial y
contable, que fue reimpresa por separado algunos años mas tarde. De la descripción
realizada por Paciolo se desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a
utilizar en primer lugar un borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar
asientos en el diario, era preciso en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el
borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
Fray Lucas Paciolo, o Lucas del Burgo Sancti Sepulchri, como él mismo se designa, nació
en Toscana, en la pequeña localidad del Burgo San Sepolcro, en la provincia de Arezzo,
junto al Tiber, en el año de 1445.
Fray Lucas Paciolo, fue un gran sabio representativo del renacimiento que mereció la
amistad de Leonardo Da Vinci, de Lodovico Sforza y del papa León X. Paciolo realizó sus
estudios en Venecia, donde en 1464 obtuvo el cargo de preceptor de los 3 hijos de Antonio
de Rompiasi, rico mercader de la ciudad, con cuya familia estuvo hasta 1470. En este
mismo año, escribió un tratado elemental de algebra que dedicó a los hijos de Rompiasi.
Por la cercanía con esta familia, Paciolo pudo familiarizarse con la vida de los negocios y
observar de primera mano el desarrollo de lo que ahora llamamos “trabajos de oficina”.
En 1471 se trasladó a Roma, para dar comienzo a un largo periodo de viajes por varias
ciudades. Fue profesor de matemáticas en Perusa de 1475 a 1480. En 1484 ingresa en la
Orden Franciscana en Roma, y se consagra al estudio de la Teología, de la Filosofía y de las
Matemáticas. Fue eminente profesor en los centros culturales de las ciudades de Pisa, Milán
y Roma. En 1513 fue llamado por el papa León X para ocupar una cátedra en la
Universidad de la Sapienza en Roma. Se cree que murió en Borgo San Sepulcro en el año
1517.
Paciolo, fue un hombre de gran dinamismo vital e intelectual que incursionó en casi todos
los campos de conocimiento que florecieron en su época. Fue un viajero incansable, y
difundió a través de sus viajes todo el acopio de saberes que iban desde la teología y las
matemáticas hasta los fundamentos que hoy en día se conoce como contabilidad moderna,
objeto de nuestro interés y estudio.
Lo que le dio celebridad en el mundo científico al nombre de Lucas Paciolo fue su obra
mencionada, “La summa de arithemetica, geometria, proportioni et proportionalita”,
impresa por Paganino de Paganini, en Venecia, el 10 de noviembre de 1494.
En el “Tractatus Xl Particularis de Computis et Scripturis de la dístinctio nona” de la
mencionada obra, se encuentran expuestos en 36 capítulos todo lo relacionado con la
contabilidad: teneduría de libros, manejo de las cuentas y manejo de los libros que se
utilizan en los registros contables, tales como: el memorial (o borrador), el Diario y el
Mayor.
Es necesario señalar que Paciolo no conoció el Balance de Situación tal como hoy se
entiende; el balance que nos describe (Bilancio) es un simple balance de comprobación... Al
hacer referencia a las contabilidades que se llevaban en la época medieval, Paciolo dice que
utilizaba el sistema llevado en Venecia, en el cual su control matemático se edificaba sobre
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la igualdad de los registros, lo que dio lugar al llamado método de Partida Doble
posteriormente. Paciolo no describe el método de partida doble como muchos afirman.
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lo que se debe destacar, como así lo hicieron los tratadistas que se agrupan en los inicios de
la investigación científica de la contabilidad, fueron sus recomendaciones y consejos
relacionados con su tratado de “Computis et Scripturis”.
Cuando se empieza a dar a la contabilidad un contenido científico, la figura de Paciolo se
agiganta debido a que su tratado contable “Computis et Scripturis” a más de haber sido
escrito en forma clara, descriptiva y didáctica, sus referencias y recomendaciones tenían un
alto contenido conceptual filosófico.
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seres humanos al efectuar el comercio a través del cambio o del trueque, cuando una
persona recibía un objeto, otra persona tenía que entregar otro objeto o cosa; era la época
del trueque (cambio de bienes por bienes). En esta transacción un ente recibía y otro
entregaba. En las operaciones de compra y venta para que existiera un comprador, tenía que
existir un vendedor.
En los negocios a crédito, cuando una persona se declaraba deudora tenía que existir otra
acreedora. Para cada deudor correspondía un acreedor. Si el gasto era en efectivo, se tenía
que previamente recibir de alguien este efectivo para pagar el gasto o la compra si se
trataba de mercancía. Es decir, que para efectuar un egreso, tenía que existir un ingreso. Así
podríamos continuar enumerando los casos y hechos del comercio que encajan dentro de la
Ley de la Dualidad y que la Contabilidad en sus comienzos no tuvo en cuenta, ya que su
registro lo utilizó con un sistema de mover las cuentas por anotación simple únicamente
para la Contabilidad del propietario. Esto es que no se registró la contrapartida.
Después, los tenedores de libros o mejor los prácticos contables tocados por el genio
creador, se detuvieron a estudiar los fenómenos, casos y hechos del comercio a la luz de la
Ley de la Dualidad y fue entonces, cuando inventaron en la contabilidad la anotación de
doble entrada o sea lo que Lucas Paciolo en 1494 en el primer tratado de contabilidad llamó
“método de doble entrada”, o el método de doble registro.
El método de doble entrada a que hace mención Paciolo, era el usado en los libros
primitivos de Contabilidad que se encontraron en los años 1335 en Florencia y en 1405 en
Venecia, en los cuales lo destaca con el nombre de “Contabilidad al modo de Venecia”, lo
cual no significa, que el origen de la “partida doble” fuese veneciano, sino lo que dice
Paciolo es que en Venecia tenía general aplicación.
Con esta referencia histórica tampoco se puede afirmar que Paciolo hubiera sido el creador
de la partida doble. Tal vez, la contabilidad llevada al modo de Venecia, en sus registros se
podía apreciar la contrapartida, lo que interpretó Paciolo como doble entrada o anotación o
como siguió llamándose posteriormente como método de doble registro o Partida Doble.
Esto implica aceptar que el método de la doble entrada o la Partida Doble venía de muchos
años atrás, tal vez de su origen en los Países Árabes, Roma o en Grecia y por qué no citar al
país de Sumer en donde nació la contabilidad.
Esta modalidad de la doble anotación de la contrapartida y que posteriormente se llamó
método de la Partida Doble, como lo hemos dicho anteriormente, tuvo su origen cuando se
perfeccionó la contabilidad por exigencia de los negocios y del comercio en los pueblos
primitivos organizados.
Creemos que en el nacimiento de la contabilidad en el país de Sumer a las transacciones
comerciales al efectuar sus contabilizaciones para un control de las cuentas los escribas o
contadores de ese tiempo pudieron aplicar la doble anotación o contrapartida aplicando la
ley de la dualidad. Esta modalidad se siguió aplicando en las contabilidades a través de los
años hasta la aparición de Paciolo en 1494, y después los seguidores de Paciolo, en lugar
de llamarla de doble entrada o anotación o contrapartida la llamaron “el Método de
Partida Doble”, hasta el día de hoy.
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La partida doble nace como consecuencia del desarrollo social de la humanidad a finales
de la Edad Media manifestada en el desarrollo agrícola y comercial especialmente pero se
vislumbraba ya el proceso de industrialización.
Estas manifestaciones fueron suficientes para pensar en que la contabilidad debía dar
respuesta a las nuevas exigencias de los negocios por una parte y la necesidad que tenían
los Soberanos de los Estados para controlar los tributos de los súbditos.
Entre 1250 y 1280 se expande el proceso de las partidas de doble entrada donde a todo
crédito corresponde un débito de igual valor. La contabilidad comenzó a ejercer fuerte
influencia al introducir los números arábigos. La escritura contable por partidas dobles se
difundió vigorosamente. Estaba basada en un principio lógico, en una ecuación donde un
débito implicaba un crédito y viceversa.
No se trataba de dos valores distintos, pero se registraba como causa (crédito) y como
efecto (débito). En el caso de recibir un pago, la partida doble hacía acreedora una cuenta
de Caja (que registraba el dinero) y otra cuenta deudora la aplicación de ese dinero; en el
caso de compras de mercancías a cambio de dinero, se registraba un débito a Mercancías
(efecto del pago) y un crédito a caja (causa del pago).
Esta es la base conceptual de la partida doble y que se difundió en el medio oriente a
partir del siglo XII y tuvo su apogeo a partir del siglo XIV en occidente, especialmente en
el Mediterráneo, con Italia a la cabeza, y dentro de esta a Venecia como centro comercial
importante durante el siglo XV .
La modalidad de llevar la contabilidad por partida doble surgió en el momento en que, al
escribir una partida, se tuvo la idea de consignar la “Contrapartida” para “trasladarla”
después a la cuenta que a tal “Contrapartida” correspondía. Lo más probable es que este
hecho, nimio pero trascendental proceso, se produjo por primera vez dentro del libro de
Caja. O sea que las salidas de caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que reciben el
dinero. La contabilización contraria se opera, así: La caja recibe dinero (Debe) y se lleva al
Haber de la cuenta que suministró el dinero, puede ser un acreedor o un ingreso por venta.
Por tanto, la “contrapartida” es la nota propia, característica y privativa del sistema de
entonces llamado al “modo de Venecia”. La designación posterior de “Partida Doble” no
es debido a la doble anotación en el Diario y en el Mayor (lo cual también debía hacerse en
el sistema de “Partida Simple”, no significa anotación de cada partida en dos libros. El
método de Partida Doble es llamado así porque para cada partida es necesario anotar por lo
menos una “contrapartida”, esto es, otra partida de signo o sentido contrario.
Posteriormente, la “Ley del equilibrio contable” vino a perfeccionar el método de la
“Partida Doble” o mejor el sistema de la contrapartida al considerar al propietario como
una persona distinta al negocio o a la empresa. Por ello para que se cumpla el proceso
contable de un negocio cuyas cuentas son afectadas unas con el Debe y otras con el Haber,
se tiene que efectuar un primer asiento debitando las cuentas de efectivo con abono a la
cuenta de capital. Sin este asiento de apertura, el método de Partida Doble no puede operar.
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objetivos.
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4.2 En la Edad Media (470 a 1458).
La caída del Imperio Romano de Occidente, en el año 476, y la invasión de los Bárbaros se
consideran como los acontecimientos que marcan el fin de una civilización y el nacimiento
de un mundo nuevo, cuyo final se ubica hacia fines del siglo XV con la iniciación del
Renacimiento, el descubrimiento de América, la caída de Constantinopla en manos de los
turcos – y con ello el final del Imperio Bisantino- y la conformación de los modernos
estados europeos. La caída del Imperio Romano de Occidente arrasó con la cultura, la
organización de los Estados y viene por supuesto la decadencia de la civilización hasta
ahora lograda.
Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la
caída del imperio romano (siglo V), las prácticas contables más o menos evolucionadas y
habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de
nuevo en Europa a partir casi de cero al compás del crecimiento del comercio, que tomo su
primer gran impulso con las Cruzadas en los siglos XI al XIII.
Las Cruzadas fueron el primer gran hecho histórico que volvió a dar al comercio una
amplitud olvidada desde la caída del Imperio Romano. El mundo mediterráneo encuentra
de nuevo una cierta actividad que se extiende a la Europa Occidental. El siglo XII señala el
comienzo de una nueva era que está llamada a alcanzar su más alta expresión en los siglos
siguientes.
Las republicas comerciales italianas y los países bajos fueron durante los últimos siglos de
la Edad Media (siglo XII al XV), las regiones europeas en que la vida comercial empezó a
ser más intensa. Como consecuencia natural de la nueva práctica contable se fueron
desarrollando nuevos métodos en estos países, y fueron, sobre todo en las republicas
Italianas, donde volvió a surgir la nueva contabilidad con motivo del auge comercial a
través del Mediterráneo.
El comercio con Oriente dotó a las repúblicas italianas de una gran masa de capitales,
dando lugar a que las ciudades se disputen la primacía del comercio como en efecto sucedió
con Amalfi, Pisa, Génova y Venecia.
Por otro lado, los Países Bajos fueron uno de los principales depósitos entre Oriente y el
Norte de Europa. La industria flamenca de paños ha sido la primera en la historia del
mundo moderno en ofrecer, por sus formas y funciones, todos los caracteres de la gran
industria organizada. Los comerciantes aventureros al regreso de sus riesgosas
expediciones marítimas al Este y Oeste, tenían por costumbre rendir cuentas y repartir
ganancias o pérdidas entre los participantes de esas primitivas sociedades de hecho. El
segundo concepto imperante en estos comienzos de la contabilidad consistió en la
“rendición de cuentas” y muy pronto se empezó a elaborar el Estado de Pérdidas y
Ganancias. Esto sucede por los siglos XII al XV
Después de los albores de la contabilidad moderna, los actos comerciales que eran
privados, pasaron a obtener vinculaciones con los proveedores y acreedores que
suministran mercaderías y dineros a préstamo a corto plazo.
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4.3 En la Edad Moderna (1458 a 1791).
El inicio de la edad moderna empieza con el Renacimiento y dado que esta es una época
cercana a nosotros históricamente, y sobre todo culturalmente, es necesario tener en cuenta
los aspectos más significativos de este periodo.
El siglo XVI marca una serie de eventos que sacuden a toda Europa del letargo
medioeval. Se reencuentran los autores clásicos con el clamor de volver a nacer en
cultura clásica. De ahí viene el Renacimiento.
Aparece el arte renancentista Miguel Angel, Leonardo Da Vinci, Boccacio, etc.).
Nicolás de Copérnico establece la teoría de la rotación de la tierra alrededor del sol,
suceso que conmociona profundamente la interpretación teológica del universo.
Cristóbal Colón demuestra la validez de esta teoría al descubrir el continente
americano.
El alemán Gutenberg inventa la imprenta. Revolucionó a la humanidad con la
difusión del conocimiento.
El surgimiento de la concepción moderna del Estado y su concepción política.
El surgimiento y la consolidación económica del capitalismo.
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusión del
procedimiento contable de la partida doble, en la mayoría de los casos simples adaptaciones
de la del franciscano Lucas Paciolo.
En el transcurso del siglo XVI el centro neurálgico del comercio Europeo se desplazo de
forma progresiva desde el Mediterráneo a las costas Atlánticas del continente europeo. Las
activas ciudades de Flandes (Francia) y muy especialmente, en Amberes (Bélgica), se
hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acusó muy
pronto el impacto de la nueva contabilidad “a la veneciana” cuyo empleo se extendió con
rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en la historia de la
contabilidad.
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En este periodo la contabilidad sufre cambios de fondo y forma. Es precisamente cuando la
contabilidad asume un papel preponderante como elemento de información y de garantía
para terceras personas vinculadas a las actividades comerciales. Es en esta época, en que la
administración de la empresa se hace más exigente, y por lo tanto la contabilidad se
convierte en la herramienta eficaz de la administración de la empresa. Fue la época en la
cual se permite determinar el patrimonio de los dueños con que podrán hacer frente a sus
compromisos con sus acreedores. Por esta época adquieren mucha importancia el Balance
y el Estado de Pérdidas y Ganancias, como elementos de información sobre la
administración de los recursos.
La expansión del conocimiento contable con las publicaciones de diversos autores, las
normas establecidas por los comerciantes para regular los compromisos adquiridos, el
registro de libros de contabilidad supeditado a las normas y unas prácticas específicas
seguidas por costumbre en los centros comerciales y puertos del Mediterráneo, dio origen a
“las escuelas de la práctica”, siendo las más reconocidas: La Lombarda, La Toscana, la
Veneciana, la Genovesa y la Florentina, que competían por un sitio de preferencia. Si bien
la Veneciana era la más perfeccionada de la época y cumplía eficientemente con la función
de comunicar a los usuarios que requerían de la información contable. Este avance en el
campo técnico se dio por el avance industrial y el mayor desarrollo del comercio entre los
puertos el Mediterráneo. El problema de fondo de la edad moderna era el manejo de las
cuentas.
Son innumerables las obras de contabilidad que se publicaron en este periodo, con autores
representativos de las primeras escuelas, de alguna región, bien sea en el campo de la
técnica o en el campo de la teoría contable.
El máximo exponente de la literatura contable de este siglo es Simón Stevin, quien alcanzó
la mayor fama por sus publicaciones de trabajos matemáticos y contables llevando a la
contabilidad al iniciar el periodo moderno de la historia de la contabilidad. A partir de este
autor, se acaban las dudas, los tanteos y los errores que afectaban la propia estructura de la
partida doble. La técnica contable entra en su periodo de perfección, dando lugar a la
exposición de la teoría que demuestra las bases científicas del método de la partida doble.
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A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad del siglo
XVII, los autores de este país –ya no solo en Venecia- se mantuvieron en primera línea en
el campo de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la labor teórica y práctica
especialmente en los centros comerciales del Mediterráneo.
Desde el punto de vista de la doctrina contable, este siglo ve surgir los primeros ensayos
serios con vistas a la elaboración de una técnica realmente científica. Mathieu De la Porte,
autor francés del siglo, sienta el principio de lo que mas adelante se llamará el sistema
centralizador e intenta una clasificación racional de las cuentas poniendo de relieve un
esfuerzo hacia la investigación de la naturaleza y esencia de las cuentas.
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del
XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa,
desplazando a los italianos –los estados de este país se hallaban en franca decadencia
económica- y a los flamencos.
En el siglo de las luces (como se le ha llamado el siglo XVII) los autores franceses fueron
leídos a lo largo y ancho de Europa, conocieron múltiples ediciones de sus libros en
distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas italianos.
Son destacados los autores franceses: Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois
Barreme, Edmond Degranges.
En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, al terminar la segunda guerra mundial y
con motivo del desarrollo de la industria y el comercio y con ello el crecimiento financiero,
es cuando la contabilidad llega a constituirse en una teoría de una verdadera ciencia. Ahora
bien, al tiempo que sucedía tal cosa, se produjo lógicamente una floración de múltiples
escuelas contra puestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edición de la literatura
contable se convierte en el difícil intento de esbozar siquiera un resumen general de las
diversas tendencias de los autores más innovadores e influyentes de la época.
El fenómeno más notable que se produjo en la evolución de la teoría contable a lo largo del
siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios teóricos contables en Italia. Una pléyade de
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grandes autores italianos, elevó la contabilidad a la categoría indiscutible de ciencia,
agrupándose en tres familias principales: La escuela Lombarda, la Toscana y la Veneciana,
y, con ellas, las primeras teorías científicas de la contabilidad.
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Para cerrar este recuento histórico del siglo XX, conviene aclarar que antes de los siglos, en
Mesopotamia, Egipto, Fenicia, Babilonia, etc., practicaron la contabilidad por partida
simple alrededor de 10.000 años antes de Cristo, y un poco después en Grecia y en Roma.
Por ello es que la evocación histórica, se inicia con la era de los siglos. Esto es, en los
pueblos primitivos, la contabilidad tuvo su importancia y el amarre de los datos para los
fines del comercio y la administración patrimonial.
A partir del siglo XIX el estudio de la contabilidad se concentra en explicar los hechos y
los fenómenos económicos, financieros y administrativos no solo de las empresas sino de
los Estados que gobiernan los pueblos.
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instrumental y terminología presentados por la floreciente ciencia de la microeconomía. Se
produjo una “invasión” reciproca entre el área económica y del área contable: el cálculo
microeconómico precisaba de una contabilidad más perfecta que pudiera aportar los datos
necesarios para el análisis económico de la empresa. Y a su vez, la contabilidad necesitó
perfeccionar la obtención y manejo de los datos empleando técnicas propias de la
microeconomía.
Desde mediados del siglo XX, la contabilidad parece haber perdido identidad propia
penetrada hasta la médula de conceptos tomados en préstamo del análisis económico.
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de registrar, clasificar, resumir e informar de una manera explícita y en términos de dinero,
las transacciones y sucesos que son de carácter financiero e interpretar sus resultados”.
Mas tarde, según el “AICPA” (1940), la contabilidad es una técnica que se utiliza para
producir sistemática y estructuralmente información financiera, expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan.
En 1970, a través de la Declaración N° 4 del Accounting Principal Board (APB), Junta de
Principios de Contabilidad del AICPA, definió la contabilidad como una actividad de
servicios: cuya función consiste en suministrar información cuantitativa, básicamente de
naturaleza financiera, acerca de la entidades económicas, que permita escoger, en la
elección racional de soluciones, opciones alternativas razonables”.
En la década de los noventa, la contabilidad es considerada como una disciplina, con el
sentido de conjunto de conocimientos ordenados para fines específicos.
La contabilidad ha sido definida desde diferentes ópticas, es decir, diferentes concepciones
según el campo del conocimiento desde donde se mire. Por lo tanto existe una concepción
matemática, una concepción jurídica, una concepción económica, una concepción
administrativa, una concepción filosófica, etc. También se le da diferentes apellidos según
el campo donde aplique, como por ejemplo: Contabilidad Privada y Contabilidad Pública.
Dentro de la privada se pueden mencionar: Contabilidad Financiera, Contabilidad de
Gestión o Gerencial, Contabilidad Social, Contabilidad de Servicios, Contabilidad analítica,
Contabilidad Bancaria, etc.
5.2 Concepto de la contabilidad financiera.
La Escuela Anglosajona, cuyo representante es los Estados Unidos, ha introducido
ampliamente el concepto de la contabilidad financiera. Esta contabilidad es la instrumental,
es la teneduría de libros, la de los inventarios, presupuestos, asientos y cuentas, métodos
de representación, rendiciones de cuentas y balances; es la técnica de la contabilidad, es el
arte o conjunto de reglas que enseñan la manera correcta de hacer las anotaciones en los
libros comerciales.
En esta contabilidad, la teneduría de libros ejecuta el “plan general contable” establecido y
elaborado según principios científicos de esta disciplina. En los detalles de esta ejecución
material es admisible conceder una amplitud de criterio en las iniciativas particulares,
siempre que ello no signifique olvido de los principios básicos que corresponden al plan
contable establecido. Esta es una característica que hace que la contabilidad sea un arte.
La Contabilidad Financiera se fundamenta en los siguientes postulados:
1. Su enfoque conceptual es pragmático; esto es que en la aplicación de las ideas, ésta
deben estar acordes con el mundo de la realidad y que encuentren utilidad en
situaciones realistas.
2. Para la investigación de la contabilidad el método usado es el inductivo, el cual
consiste en sacar conclusiones generalizadas de observaciones y mediciones detalladas.
3. La teoría de la contabilidad está edificada sobre la investigación empírica. Además,
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tiene que ser útil y lógica.
4. Para una contabilización correcta, se debe tener siempre un medio probatorio, gracias
al cual todas las transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias.
5. Su objetivo principal es comunicar, medir e identificar la información financiera
que permita juicios y decisiones por parte de los usuarios.
6. La base primordial del desarrollo de los procedimientos de contabilidad será por medio
de la práctica mercantil existente. Esto es: se considera a la contabilidad como una
disciplina que pueda desarrollarse a través de la experiencia. Por ello, su fundamento se
basa especialmente en argumentos prácticos y no teóricos.
7. Toda la contabilidad financiera está edificada y dirigida por la concepción empírica de
los principios de contabilidad generalmente aceptados y el control de los entes
económicos por medio de normas de auditoria generalmente aceptadas.
Es necesario agregar que de acuerdo con los postulados que regulan la “Contabilidad
Financiera” en la escuela anglosajona, ésta no tiene teorías, ni doctrinas científicas que la
identifique y la respeten en la aplicación de sus conocimientos; pues, carece de una
filosofía y de una metafísica.
La contabilidad financiera al transformarse en una técnica, se convirtió en un conocimiento
auxiliar para las demás ciencias incluyendo entre éstas a la ciencia de la contabilidad. He
ahí, la diferencia entre un servicio auxiliar tecnificado y la ciencia.
Los profesores y tratadistas que consideran que la contabilidad es una disciplina científica,
doctrinalmente han criticado los “principios de contabilidad generalmente aceptados”
que manejan y orientan la contabilidad financiera de EEUU. Juzgan el hecho de que los
tratadistas agrupados en el “AICPA’, las alternativas que le brindan a la contabilidad sólo
tienen un alcance presente y no establecen normas, ni perspectivas para su desarrollo
futuro.
La Asociación Americana de Contabilidad “AAA”, también critica que la contabilidad
financiera en sus estudios e investigaciones utiliza solamente el método inductivo y no el
deductivo. Por otra parte, la ‘AAA” y los profesores de contabilidad que la secundan en
sus estudios y en las investigaciones en que han intervenido por representar la corriente
científica han quedado en minoría ante el “AICPA’ cuando se ha tratado de discutir y
aprobar problemas y pronunciamientos contables.
El movimiento científico que viene surgiendo en las universidades de Estados Unidos
liderado por sus profesores, tiene muy claro que la investigación de la práctica utilizada por
el grupo del “AICPA’ aunque pueda ser útil, no es posible que conduzca a nuevas teorías o
doctrinas contables, ni siquiera a nuevos procedimientos. Estos eminentes maestros están
convencidos que los principios de contabilidad generalmente aceptados retrasaron el
progreso de la contabilidad y ahogaron la investigación científica y tecnológica. Están
seguros de que las ideas de la razón se tienen que imponer por encima de los estudios y
recomendaciones empíricas.
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5.3.1. Concepciones básicas.
La Escuela Latina, desde el siglo XV, ha considerado a la contabilidad como una ciencia,
ciencia social, ciencia social aplicada. En este sentido ha definido la contabilidad como la
ciencia que estudia los fenómenos patrimoniales de los entes económicos para
administrarlos adecuadamente.
Algunas definiciones de los mas connotados tratadistas son las siguientes:
Giusseppe Cerboni, en 1886, definió la contabilidad como la ciencia que administra el
patrimonio de la empresa.
Fabio Besta, en 1909, la definió como la ciencia del control económico de la empresa.
Vicenzo Masi, en 1926, definió la contabilidad como la ciencia que gobierna el patrimonio
de la empresa.
Emigdio Rodriguez Pita, en 1956, define la contabilidad como la ciencia que estudia las
leyes del equilibrio patrimonial producidos por los actos administrativos.
Regulo MIllan Puentes, en 1992, la define diciendo que la contabilidad es la ciencia que
estudia el fenómeno patrimonial en la vida económica y financiera de la empresa con el fin
de administrarla adecuadamente.
Es de anotar que el siglo XVIII fue una etapa muy escasa en la literatura contable, se puede
decir, que fue una era decadente para la contabilidad. Los autores de libros relacionados
con la contabilidad se dedicaban a escribir sobre el manejo de las cuentas y sobre algunas
incipientes teorías relacionadas con la utilización de las matemáticas; tales como Nicaolo
D’Anastasio y Ludovico Crippa.
Hasta primera mitad del siglo XIX, el concepto imperante de la contabilidad lo constituía la
teneduría de libros, sistema utilizado para la elaboración de balances y estados de pérdidas
y ganancias; por esta época también en boga la revisión de las contabilidades. -
A partir de la segunda mitad del siglo XIX, la contabilidad en el mundo latino sufre
transformaciones de fondo y forma. El pensamiento contable aparece deslumbrante con el
nacimiento de las escuelas científicas de la contabilidad y con ellas la investigación
científica que por espacio de cien años la escuela latina con sus escuelas e investigadores
fueron los protagonistas del desarrollo protagónico de la ciencia de la contabilidad y con
ellas las primeras teorías contables.
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la empresa de un espíritu científico, con el objeto de que esta importante célula económica-
social pudiera cumplir un cometido propio con la máxima eficacia para los que colaboran
en ella, y para la sociedad en general.
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través de los estudios de los balances, en teoría se multiplicaban las tentativas de
construcción científica dirigidas, especialmente, a revelar los mecanismos de la
representación en cualquier teoría que exigiera la realidad y la complejidad de la vida de la
empresa, la cual, con base a la magnitud de los fenómenos patrimoniales que crecían a
medida que las empresas iban aumentando en poder y en actividad social o comercial.
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captar y valorar la situación económica de la empresa, que la ciencia de la contabilidad no
sólo servía para registrar y representar las operaciones patrimoniales, sino que se convertía
en orientadora y directora de todo el proceso económico, financiero y administrativo de las
empresas privadas y de los entes gubernamentales. Por eso, definieron a la contabilidad
como la ciencia que maneja el patrimonio de las empresas y el de los entes de cualquier
naturaleza.
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fenómenos, de los hechos, de las obligaciones jurídicas, de los bienes materiales, etc.,
seleccionados por el proceso contable.
Esta es la preocupación de los maestros italianos que buscan a toda costa descubrir tras las
partidas del balance el objetivo específico de las cosas expresadas mediante una
terminología especial sobre las cuentas, con el fin de abandonar esa clase de distinciones
entre las cuentas del propietario, las deudas y créditos de terceros y cuentas de los
corresponsales. Su afán es buscar que todas las cuentas representen modificaciones del
patrimonio administrado. Con esto crearon la escuela materialista de las cuentas.
Por otra parte, estos maestros continuaron buscando una explicación doctrinal más
convincente. Debido a ello fue que elaboraron una poderosa corriente del pensamiento
contable en Italia a partir de 1850 y que en el camino recorrido en el siglo XX es
impresionante, conformándose la escuela latina de pensamiento contable.
En la apretujada carrera por crear la ciencia de la contabilidad, los profesores, maestros y
tratadistas que se han citado, descubren que la esencia de la ciencia contable está en el
estudio de los hechos y fenómenos patrimoniales. Afirman que el fin de la contabilidad es
precisamente la dirección económica de dicho patrimonio y su objeto está en el análisis
cualitativo, desde el punto de vista estático y dinámico.
Para otros, bien convencidos y con argumentos científicos llegaron a considerar a la
contabilidad como la ciencia del control económico; para lo cual indicaron el control
previo, el perceptivo o concomitante y el control posterior.
Para los más, pero iguales de sabios a los anteriores, asignan como objeto de la contabilidad
el de observar y consignar los actos de sus diversos órganos administrativos, con vista a
vigilar y controlar su gestión y comprobar si se ajustan a las doctrinas trazadas por el ente
económico, llamado empresa. Para ellos la contabilidad es la ciencia que administra el
patrimonio de la empresa.
Por ello, todos coincidieron en que la información económica y financiera de la
contabilidad se sustenta en el análisis y la síntesis. En fin, todos estuvieron de acuerdo de
que la ciencia de la contabilidad es la que maneja la economía de la empresa.
Gracias a estos maestros investigadores, profesores y tratadistas contables se tiene una
ciencia contable que estudia los hechos y los fenómenos patrimoniales, las inversiones, las
financiaciones, los costos, los ingresos y los resultados económicos de las empresas y las
entidades; así mismo estudia los elementos y valores del patrimonio en sus condiciones de
equilibrio.
Esta es la ciencia de la contabilidad que analiza los resultados de la acción entre la parte
administrativa y contable de la empresa para encontrar la eficiencia administrativa y la
rentabilidad operacional, como elemento fundamental para la toma de decisiones. Esta no
es la contabilidad instrumental o teneduría de libros, la de los inventarios, presupuestos,
asientos y cuentas, métodos de representación, rendiciones de cuentas y balances.
Para dirigir y aplicar la ciencia de la contabilidad, se requiere de una inteligencia y una
preparación científica, para manejar la contabilidad financiera (teneduría de libros), sólo se
necesita de un digitador y de un computador.
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Neiva, 2018
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