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PRESUPUESTOS
TÉCNICO UNIVERSITARIO EN
ADMINI STRACI ÓN DE
EMPRESAS
DOCUMENTO PREPARADO ESPECIALMENTE PARA LA ASIGNATURA DE COSTOS Y
PRESUPUESTOS COMO MATERIAL DE APOYO DOCENTE A LOS ALUMNOS DE LA CARRERA
DE TÉCNICO UNIVERSITARIO EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
Contador Auditor
Email: erodrig@ubiobio.cl
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INDICE GENERAL DE CONTENIDOS
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RESULTADO DE
APRENDIZAJE N° 1:
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE
GESTIÓN
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
GUÍA DE APRENDIZAJE N° 1
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CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN Y
CONTABILIDAD DE COSTOS
Existen diversas definiciones para el concepto de contabilidad, pero para efectos de la asignatura se entenderá
como “el conjunto de conocimientos cuyo uso permite conocer la situación económica y financiera de la
empresa, así como el resultado de la gestión empresarial reflejando la imagen fiel de la misma e informando
de la gestión empresarial a los usuarios de la contabilidad”. De la definición antes expuesta se extraen que
el objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa, de manera oportuna y en forma
estructurada sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para
permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para el ente en sí esto
involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificación.
La Contabilidad se puede clasificar en Contabilidad Pública o Contabilidad Privada, donde la diferencia entre
ambas es el tipo de empresa sobre la cual se está trabajando. La primera se encuentra dirigida a instituciones
del sector público y se caracteriza por su marcado carácter presupuestario y su cumplimiento dentro de los
objetivos fijados políticamente, en tanto, la segunda está referida a la contabilidad de empresas del sector
privado y el contador es el encargado de registrar los hechos de una empresa en particular.
Por su parte, la Contabilidad de Costos, según Horngren (2007, pág. 2) es un sistema que proporciona
información para dirigir la contabilidad administrativa y financiera, medir, analizar y presentar información
financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organización. Por
su parte, Polimeni (1994, pág. 3) afirma que la contabilidad de costos es un sistema que se encarga
principalmente de la acumulación y análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la
planeación, el control y la toma de decisiones.
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Asimismo, este sistema de contabilidad se ocupa entonces de clasificar, acumular, controlar, y asignar los
costos, y tiene como objetivos según Polimeni (1994) suministrar información requerida para las operaciones
de planeación, evaluación y control y salvaguardar los activos de la organización, comunicando a las partes
interesadas en la empresa, además de; ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades al interior de la empresa, y proporcionar informes para la contabilidad financiera; participar en la
toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos en toda la
organización, y por último, proporciona información relevante para conocer los resultados de lo planificado,
permitiendo con esto realizar acciones correctivas y/o preventivas.
La contabilidad de costos se caracteriza por ser un sistema analítico que se plantea sobre segmentos de una
empresa y no sobre su totalidad, que logra predecir el futuro y registrar los hechos ocurridos históricamente
en la empresa; mantener un registro de los movimientos de las cuentas principales en unidades; registrar solo
informaciones internas de la misma; reflejar la unión de una serie de elementos involucrados en la fabricación
de un producto y/o servicio, como son materiales, mano de obra y otros costos indirectos; en base a lo
anterior, determinar el valor del costo del proceso, costo de ventas y costos de las existencias; en un período
de tiempo determinado, por lo general, mensualmente, y por último su objetivo implícito es la minimización
de los costos y optimización de los recursos existentes en la empresa.
Algunos autores definen a la Contabilidad de Costos como “Un puente entre la Contabilidad Financiera y la
Contabilidad Administrativa”
Usualmente existen pequeñas diferencias conceptuales entre costo, gasto y pérdida, aunque pudieran parecer
sinónimos. A diferencia de los gastos, los costos, por ejemplo de compra de materias primas, generarán
probablemente un ingreso en el futuro al ser transformados y vendidos como producto terminado. Los costos
no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
También una diferencia fundamental entre costos y gastos, radica en que los gastos nacen y mueren en un
mismo periodo contable, y los costos trascienden dichos periodos y se reflejan en 2 o más períodos, por el
hecho de que los costos son Inventariables o activables y los gastos no. En el largo plazo, tanto los costos
como los gastos tienen el mismo destino: resultado negativo. La diferencia radica en el período en que se
imputan como resultados, por haberse consumido su potencialidad de servicio.
Los costos que posean capacidad de generar un ingreso – a través de la venta – constituyen un activo. En
cambio, los gastos son conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo ejercicio de su devengamiento, y
en consecuencia no tienen capacidad para generar ingresos futuros. Asimismo, los costos representan una
porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no
se ha aplicado a la realización de ingresos (activo fijo e inventarios). Los gastos son costos que se han
aplicado contra el ingreso de un período determinado (salarios de oficina).
Por su parte, las pérdidas se reconocen por ser sacrificios extraordinarios, sin compensación alguna que
provocan una disminución de patrimonio para la empresa.
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CLASIFICACIÓN DE COSTOS
Respecto a los costos, estos pueden ser clasificados de acuerdo a diferentes criterios, uno de los más
utilizados es según sus elementos. En este sentido, los costos puede ser clasificados como:
Materiales Directos: Son los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado,
fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de material en la elaboración de un
producto (Ralph S. Polimeni, 1994).
Materiales Indirectos: Son aquellos materiales usados en la elaboración de un producto pero que no son
materiales directos, es decir son aquellos muy difícil de identificar (Ralph S. Polimeni, 1994).
Mano de Obra Indirecta: es aquella involucrada en la elaboración de un producto y que no ser asociada
directamente a un objeto de costo. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación (Ralph S. Polimeni, 1994).
Costos Indirectos de Fabricación: Acá se acumulan los materiales indirectos, mano de obra indirecta y
los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse con los productos específicos
(Ralph S. Polimeni, 1994).
En este sentido, según Charles T. Horngren (2007, pág. 27) los costos directos de un objeto de costos están
relacionados directamente con éste y es posible rastrearlos en cambio los costos indirectos de un objeto de
costo se relacionan con éste pero no es posible rastrearlos. Dentro de los costos directos más comunes nos
encontramos con la materia prima y la mano de obra directa (operarios), y como costos indirectos los costos
de supervisión y asociados a la planta productiva como consumos básicos, desgaste de maquinarias,
arriendos, mantenciones, etc.
Otra clasificación muy utilizada es la que dice relación con el volumen de producción, así como Polimeni
(1994) señala que los costos pueden ser:
Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el
volumen, o producción dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario variable permanece
constante (Ralph S. Polimeni, 1994).
Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante
de producción mientras que el costo fijo unitario varía dependiendo el volumen de producción (Ralph S.
Polimeni, 1994).
Costos Mixtos: en esta clasificación existen dos tipos de costos, los Semivariables que son aquellos que
tienen como característica el tener una parte fija y otra variable a lo largo de varios rangos relevantes de
producción y los escalonados, que son aquellos costos que cambian a diferentes niveles de producción
puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen (Ralph S. Polimeni, 1994).
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En este punto Charles T. Horngren (2007, pág. 70) señala que es importante dicha clasificación puesto que el
análisis de los costos en función del volumen de producción permite la creación de diversos escenarios,
examinando el comportamiento de cada uno frente a distintos niveles de producción. Esta información es
muy útil para el proceso de planificación y control al interior de las organizaciones y la evaluación de
estrategias operativas.
Asimismo, desde el punto de vista del momento en que los costos son enfrentados con el ingreso, los costos
pueden ser clasificados en:
Costos del Producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no
suministran ningún beneficio hasta que se vende el producto y por consiguiente se inventarían hasta la
terminación del producto. Cuándo se vende el producto son denominados costo de lo vendido (Ralph S.
Polimeni, 1994).
Costos del Período: Estos costos no están directa ni indirectamente relacionados con la producción del
producto. Estos costos se cancelan o contabilizan inmediatamente en el período puesto que no existe
relación costo-ingreso (Ralph S. Polimeni, 1994). Ej. Sueldo del contador.
Según Charles T. Horngren (2007, pág. 295) la elección del costeo de inventarios determina qué costos de
fabricación se tratan como costos Inventariables, lo cual define como todos los costos de un producto y
consideran activos en el balance general al momento de incurrir en ellos y luego se convierten en costos de
ventas cuando se vende el producto.
Otra agrupación importante de los costos es que la dice relación con la producción, la cual está íntimamente
relacionada con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el
control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción son:
Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la producción. Se
relacionan en forma directa con la producción.
Costos primos = MPD (Materia Prima Directa) + MOD (Mano de obra directa)
Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en
productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Costos de conversión = MOD (Mano de obra directa) + CIF (Costos Indirectos de Fabricación)
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PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS
Antes de comenzar a diseñar un sistema de costeo para una determinada organización, debemos tener claros
algunos conceptos, en este sentido, se entiende por:
Objeto de costos: este término se utiliza para llamar a todo aquello que sea posible de medir o valorizar
en términos de costos. Vale decir, el objeto de costos, es ese “algo” que queremos costeo o valorizar.
Rastreo de costos: se utiliza este término para describir la asignación de costos directos a un objeto de
costos en particular.
Prorrateo de costos: este término es empleado para describir la asignación de los costos indirectos a un
objeto de costos en particular.
Grupo de Costos: Es una agrupación de conceptos individuales de costo. Los grupos de costos pueden
variar desde amplios, digamos todos los costos de una planta de fabricación, hasta reducidos como los
costos de operar máquinas. Los grupos de costos se organizan a menudo en conjunto con las bases de
asignación de costos.
Base de Asignación del Costo: Toda empresa debe preguntarse ¿cómo debe asignar sus costos
indirectos reunidos en un solo grupo de costos y distribuidos entre sus diferentes productos? En este
sentido, la base de asignación de costos vincula de manera sistemática un costo indirecto o un grupo de
costos indirectos a un objeto del costo. Las empresas muchas veces utilizan la causante del costo de los
costos indirectos, como por ejemplo, el número de horas máquina, como la base de asignación del costo
debido al vínculo de causa y efecto entre cambios en el nivel de la causante del costo y cambios en los
costos indirectos. Una base de asignación del costo puede ser financiera (tal como los costos de mano de
obra directa) o no financiera (el número de horas máquina).
El proceso de asignación de costos directos o indirectos a un objeto de costos se puede ver gráficamente en la
siguiente figura. (Ver Figura N° 1)
Por otra parte, existen algunos aspectos claves que deben ser definidos al momento de diseñar un sistema de
costeo en cualquier empresa, estos dicen relación con la elección de si se utilizarán para efectos de costeo de
sus productos o servicios, costos históricos o predeterminados, del mismo modo, se debe definir la filosofía
de valorización de inventarios a utilizar, ya sea Costeo Directo o Absorbente; asimismo se debe elegir el
método de acumulación de costos aplicable a la empresa, ya sea costos por órdenes de trabajo o costeo por
procesos, y por último el método de asignación de costos indirectos, ya sea en base a tasa única o costeo
basado en actividades. A continuación se detalla cada uno de los métodos mencionados anteriormente.
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Según Horngren (2007) en lo que respecta al tipo de costos a utilizar se pueden encontrar dos métodos de
costeo basados en la Oportunidad de Calculo.
Costeo Estimado: esto considera que los costos deben ser calculados con anterioridad a la fabricación del
producto o prestación del servicio. Estos costos pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la
experiencia, de fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por aproximaciones, lo cual no implica
estudios de ingeniería, estadísticas y/o matemáticas para la fijación de los mismos, ya que una estimación
es solo aproximarse razonablemente a la realidad y esto permite cubrir su objetivo esencial, que está
mucho más vinculado con la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo y con su posible
precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales, siendo esta
última característica propia del sistema de costos estándar, el que, por lo tanto sí requiere de un costo
previo elaborado con todo un verdadero carácter científico, pues sirven de base para medir la actuación
real. (Jonh J. W. Neuner, 1982). Se pueden establecer como estándares aquellos costos ideales o teóricos,
promedios de costos anteriores, regulares, alto nivel de rendimiento factible, etc.
Costeo Histórico: en este método se determina el costo de fabricación de un producto y/o servicio, una
vez que este fue realizado, en base a los costos realmente incurridos en el período.
Del mismo modo, en lo que dice relación al sistema de valorización de los inventarios, diversos autores como
Horngren (2007), Polimeni (2004) mencionan dos métodos o técnicas:
Costeo Variable o Directo: es un sistema de costeo de inventario en el que todos los costos variables de
fabricación se incluyen como costos Inventariables y los costos fijos de fabricación se excluyen de los
costos Inventariables tratándose como costos del periodo en que se incurrió en ellos.
Costeo Absorbente o Tradicional: es un sistema de costos de inventarios que consideran a todos los
costos de fabricación variables y fijos como costos del producto, es decir que son Inventariables (el
inventario absorbe todos los costos de fabricación).
Cabe mencionar que desde el punto de vista de la Contabilidad Financiera, tanto las Normas Internacionales
de Contabilidad como los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Chile, admiten como
método de valorización de inventarios el Costeo Absorbente. Siendo el Costeo directo un método utilizado
exclusivamente para la toma de decisiones.
En lo que dice relación a los métodos de acumulación de costos, dichos autores mencionan:
Sistema de Costeo por órdenes de trabajo: En este sistema, el objeto de costos es una unidad o
múltiples unidades de un producto o servicio distinto llamado trabajo. Cada trabajo utiliza una cantidad
distinta de recursos. En este sistema se acumulan los elementos del costo en función de las órdenes de
trabajo o pedidos de clientes
Sistema de Costeos por procesos: En este sistema el objeto del costo son unidades idénticas o similares
de un producto o servicio. En cada período el sistema de costos por proceso divide los costos totales de
producir un producto o servicio idéntico o similar entre el número total de unidades producidas para
obtener un costo unitario. En resumen, este sistema de costeo acumula los elementos del costo por cada
proceso productivo
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Finalmente, en lo que dice relación a los métodos de asignación de costos indirectos, Horngren (2007) señala
en primer lugar, que la asignación de costos es un término general para asignar costos ya sean directos o
indirectos a un objeto de costo. Como se mencionó en los párrafos anteriores, los costos directos de un objeto
de costo están relacionados directamente con éste y es posible rastrearlos en cambio los indirectos se
relacionan con éste pero no es posible rastrearlos.
En lo que respecta a la asignación de costos a los objetos de costos, el problema central radica en el proceso
de prorrateo de los costos indirectos a los diversos objetos de costos, para ello, existen diversos métodos
como son Tasa única, Tasas varias y Tasa ABC. La elección de uno u otro método depende exclusivamente
de las características propias de cada organización y el peso relativo de los costos indirectos sobre el costo de
producción total. Horngren (2007).
Método tasa única: se utiliza cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que
se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de producción. En este método todos los costos
indirectos son asignados a los objetos de costos en función de una sola tasa de asignación.
Método tasas varias: se utiliza separadamente para los costos indirectos de fabricación fijos y variables,
utilizando una tasa en cada caso,
Método de asignación basado en actividades o Costeo ABC: se utiliza cuando se fabrican diversos
productos y estos son muy diferentes entre sí, en cuanto, el esfuerzo que significa fabricar cada uno de
ellos y además los costos indirectos representan un importante elementos en el costo total de cada uno de
ellos. En este método, los costos indirectos zona asignados a las diversas actividades realizadas para la
fabricación de los diversos productos y/o servicios, y estas actividades son consumidas por los objetos de
costos.
El proceso de asignación de costos según Horngren (2007) consta de siete pasos necesarios de realizar para
determinar el costo de cada uno de los objetos de costos, los cuales pasan a detallarse a continuación:
Paso N° 1 Identificar el objeto de costo: ¿Qué es lo que queremos valorizar o costear? Puede ser un
producto, un departamento, un proceso determinado, un pedido, etc.
Paso N° 2 Identificar los Costos Directos: ¿Qué costos están asociados directamente al objeto de costo?
Aquellos que puedo medir y cuantificar, y que se pueden rastrear en un objeto de costo determinado. Pueden
ser materiales, mano de obra u otros.
Paso N° 3 Seleccionar las bases de asignación del costo: ¿Qué costos están asociados indirectamente con el
objeto de costo? Aquellos que no puedo medir y cuantificar en un objeto de costo en particular pero que si
tiene relación con este. Los costos indirectos de fabricación son los costos necesarios para el objeto pero que
no pueden rastrearse directamente, por lo que deben asignarse a todos los objetos con los cuales está
relacionado de manera sistemática. Se debe elegir la base de asignación del costo para asignar los costos
indirectos, las más utilizadas son: mano de obra directa, horas máquina, unidades de producción y costo de
materiales directos.
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Paso N° 4 Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo:
Dependiendo del método de asignación a utilizar para la asignación de los costos indirectos se deben
establecer los grupos de costos que utilizarán determinada tasa de asignación. En el caso de utilizar tasa
única, es un solo grupo de costos indirectos; en el caso de la tasas varias, se separan entre costos fijos y
variables, y por último en el costeo ABC se identifican tantos grupos de costos como causantes de costos
factibles de medir sea posible identificar.
Paso N° 5 Calcular la tasa unitaria de cada base de asignación: Para cada grupo de costos la tasa del costo
indirecto real se calcula al dividir los costos indirectos totales incluidos en el grupo (Paso N° 4) entre la
cantidad total de la base de asignación del costo.
Tasa real de costos indirectos de fabricación: Tasa CIF = Costos Indirectos de fabricación reales
Paso N° 6 Calcular los costos indirectos asignados: Se calculan al multiplicar la cantidad real de cada base
de asignación diferente relacionada con el objeto de costo por la tasa de los costos indirectos de cada base de
asignación (Paso N° 5)
Paso N° 7 Calcular el costo total al sumar todos los costos directos e indirectos asignados al objeto de
costo: Se debe costear el total de los costos asociados al objeto de costos, esto incluye la sumatoria total de
los costos directos y los costos indirectos asignados.
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GUÍA DE APRENDIZAJE N° 1
1. Explique encuentros y desencuentros de Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.
2. Argumente por qué algunos autores señalan que la Contabilidad de Costos es un puente entre la
Contabilidad Financiera y la Contabilidad Administrativa.
5. Imagine el proceso de fabricación de cualquier producto e identifique los elementos del costo
involucrados en la producción
6. Elabore un flujograma que resume los aspectos fundamentales en la definición de cualquier sistema de
costeo para una determinada organización.
8. De la siguiente lista de elementos de costos, indique si son Materiales Directos (MPD), Mano de Obra
Directa (MOD) o Costos Indirectos de Fabricación (CIF):
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9. De la siguiente lista de operaciones una empresa, indique si corresponden a un Costo (CO), Gasto (GA),
Pérdida (PE):
10. Clasifique la siguiente lista de operaciones de una empresa, colocando el número según corresponda,
tanto en relación con el volumen como la relación con los ingresos.
CLASIFICACIÓN TRANSACCIÓN
Ingresos Volumen
Sueldo del supervisor de producción por un monto de $ 250.000 por cada 5
trabajadores a cargo.
La boleta de gas de la compañía por un total de $ 120.000. No indica a que
unidad de la empresa corresponde.
El seguro pagado por el edificio a Penta Security por un total de 3 UF
mensuales.
El pago a la empresa que realiza el servicio de aseo por un total de $
2.000.000.
El pago de factura a Jumbo por la compra de 100 litros de aceite en una
empresa productora de papas prefritas.
El costo pagado por cada hora de trabajo a los operarios de una fábrica de
zapatos.
El pago mantención de las maquinarias de producción realizado cada tres
meses.
El sueldo pagado a los vendedores por un total de $ 300.000 a cada uno.
El pago de arriendo bodega utilizada en el almacenamiento de las materias
primas.
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El pago de incentivos al personal de producción, que consiste en un bono de $
100.000 fijo a cada operario que cumpla con sus metas de producción.
El costo pegamento utilizado en una Fábrica de Muebles durante el mes de
octubre.
El pago de los seguros de la fábrica por un total de 1.5 UF mensuales.
Los costos de marketing por un total de $ 200.000 correspondientes a la
entrega de volantes y afiches publicitarios.
El gasto por reparación de muebles de la oficina de la secretaria por un monto
total de $ 50.000.
El pago mantención de los computadores de la oficina por un total de $
150.000.
El pago de fletes por traslado de las materias primas a bodega, el cual es
calculado en función de los kms. de distancia recorridos.
El pago de una factura de Dos en Uno en el Minimarket “La Espiga Ltda. por
la compra de mercaderías para el negocio.
El pago al chófer de la camioneta de reparto en una panadería.
El sueldo de los profesores de planta de un colegio pagado mensualmente.
El sueldo del Gerente Administrativo en el Jumbo.
Los intereses pagados al Banco Chile por un préstamo obtenido el mes de
abril.
La depreciación en función de la vida útil de los hornos utilizados en la
panadería Ñuble.
El pago del consumo telefónico del mes de octubre en una zapatería.
El sueldo del carnicero que trabaja en la sala de ventas de Cecinas Villablanca
a quién se le paga $ 300.000 mensual.
11. Comente las siguientes situaciones señalando en cada uno de los casos, si se generó un Costo, un Gasto o
una Pérdida para la compañía.
1) La Polar S.A. sufre la destrucción total de su sucursal en Concepción, producto del terremoto
ocurrido recientemente. Afortunadamente la empresa cuenta con seguros involucrados, según lo cual
recibiría el reembolso del 80% de la pérdida sufrida, de acuerdo al contrato firmado con PENTA
SECURITY.
2) La Empresa Más Vidrios S.A. solicita un préstamo al Banco CorpBanca por un monto total de $
50.000.000, el que le fue otorgado y depositado en su cuenta corriente. Se fijaron 60 cuotas iguales
de $ 988.000 a pagar la primera el 20 de Diciembre con un interés mensual del 2%.
3) La Distribuidora Rabie S.A. decide aumentar su flota de camiones actual con el fin de mejorar el
servicio entregado a sus clientes. La compra le significa una inversión de US $ 1.000.000 y será
cancelada en 48 cuotas iguales, estos camiones tienen una vida útil de 30 años.
4) El Señor Mario Quiroga es dueño del Kiosco “Tres Esquinas”, el día 10 de Noviembre realiza la
compra de mercaderías por un monto total de $ 125.000 IVA incluido. Recibe por esta operación una
factura de FRUNA S.A.
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5) El Molino Yanine paga a los corredores de trigo una comisión del 1% del valor del contrato, por cada
compra de trigo que realiza a los productores de la zona.
6) El costo por indemnización por años de servicio registrado en la empresa IMF S.A. dedicada a
consultorías de tipo forestales que tiene un total de 120 trabajadores contratados.
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CASOS DE APLICACIÓN:
CASO Nº 1:
La Panadería “Éxitos Ltda.” elabora dos tipos de pan. El proceso de producción consta de tres fases;
mezclado; horneado, y, finalmente, el proceso de acabado donde se empaca en cajas de cartón. Suponiendo
que el OBJETO DE COSTO son las “UNIDADES PRODUCIDAS DE PAN”, indique para cada costo, si se
trata de: CDV (Costo directo variable), CDF (Costo directo fijo), CIFV (Costo indirecto de fabricación
variable), CIFF (Costo indirecto de fabricación fijo), según corresponda.
1. ________ Levadura
2. ________ Harina
3. ________ Cajas de cartón especial
4. ________ Depreciación de los hornos
5. ________ Depreciación de las batidoras
6. ________ Arriendo del edificio de la panadería
7. ________ Seguros contra incendio del edificio de la panadería
8. ________ Sueldos de trabajadores por hora del departamento de acabado
9. ________ Sueldos gerente departamento de mezclas
10. ________ Sueldo guardia de vigilancia de la panadería
11. ________ Sueldo operador de la batidora
12. ________ Sueldo personal de mantenimiento de las máquinas en cada departamento
13. ________ Artículos de aseo y limpieza para la panadería
14. ________ Materiales utilizados en la mantención de la panadería
15. ________ Sueldos cargadores de materiales de cada departamento
CASO Nº 2:
La Fábrica de automóviles “Éxitos Ltda.” ensambla dos tipos de automóviles. Se usan líneas separadas para
cada tipo de automóvil. A continuación se indican los costos que intervienen en el proceso de ensamblaje.
Suponiendo que el OBJETO DE COSTO son las “UNIDADES DE AUTOMÓVILES ENSAMBLADOS”,
indique para cada costo, si se trata de: CDV (Costo directo variable), CDF (Costo directo fijo), CIFV (Costo
indirecto de fabricación variable), CIFF (Costo indirecto de fabricación fijo), según corresponda.
Catalina Campos se está preparando para abrir un restaurante pequeño. Su presupuesto es reducido y deberá
elegir entre los siguientes planes de larga distancia telefónica.
SE PIDE:
¿Qué plan debiera elegir si considera que utilizará 200 minutos de llamadas de larga distancia? ¿Si cree que
utilizará 500 minutos? Y ¿Si espera utilizar 1.000 minutos? Grafique
CASO N° 4:
La empresa “Los Talones Ltda.” se dedica a la Comercialización de Máquinas de ejercicios y durante el mes
de febrero realizó las siguientes transacciones:
Las máquinas para practicar ejercicios abdominales se encontraron defectuosas. Puesto que el fabricante de
estas máquinas cerró su negocio, no podrán devolverse y por lo tanto, serán descartadas sin valor.
SE PIDE: El Ingreso Total, costo de los artículos vendidos, utilidad o pérdida para la empresa por producto
CASO Nº 5:
La Empresa “Aprendiendo sobre los Costos” produce Notebooks, y le hace entrega de la siguiente
información respectos a los costos:
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CASO N° 6:
Minera “Islamar” tiene los derechos para extraer minerales de las arenas de las playas de las islas. Sus costos
se clasifican principalmente en tres áreas:
a) Pago a un subcontratista minero que cobra $65 por tonelada de arena tratada y regresada a la playa
(después de haber sido procesada en tierra firme para extraer tres minerales; ilmenita, rutilo, y zircón)
b) Pago a un operador de un lanchón. Este operador cobra $ 150.000 mensuales por trasportar cada carga de
arena de playa, hasta 100 toneladas por carga al día, a tierra firme y luego de regreso a la isla. (Es decir, de
0 a 100 toneladas por día = $ 150.000.- por mes; 101 a 200 toneladas = $ 300.000.- y así sucesivamente).
Cada lanchón opera 25 días al mes. Los $ 150.000.- de pago mensual debe pagarse, aunque se transporten
menos de 100 toneladas en cualquier día determinado y aunque la empresa necesite menos de 25 días de
transporte por lanchón en ese mes.
c) Paga un impuesto a los minerales de $30 por tonelada de arena de playa extraída
En la actualidad la empresa está trabajando 180 toneladas de arena por día durante 25 días al mes.
SE PIDE:
a) ¿Cuál es el costo variable por tonelada de arena extraída de la playa?
b) ¿Cuál es el costo unitario por tonelada de arena de playa extraída si a) se extraen 180 toneladas
diariamente o b) se extraen 220 toneladas cada día? Explique las diferencias en los costos unitarios.
CASO N° 7:
El Señor Quiroga se dedica a la fabricación de muebles de lujo. Se presentan los componentes de su producto
principal Bibliotecas. En octubre se fabricaron 10 bibliotecas, usando lo siguiente:
SE PIDE:
1) Clasificar los desembolsos presentados en el caso, en COSTOS FIJOS, VARIABLES Y MIXTOS
2) Clasificar los desembolsos en COSTOS DEL PRODUCTO, Y COSTOS DEL PERÍODO
3) Determinar el costo de cada biblioteca fabricada este mes
4) Si el Señor Quiroga quiere ganar un 50% por sobre el costo de fabricación. ¿Cuánto debería cobrar
por cada biblioteca?
5) ¿Cuánto sería la utilidad del mes si vendiera las 10 bibliotecas?
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CASO N° 8:
La Empresa “Buena Suerte Ltda.” desea instalarse en Bulnes con una fábrica de alimento canino, a
continuación se presenta el detalle de los requerimientos estimados para la producción de 15.000 kgs. de
alimento.
SE PIDE:
1. Clasificar los desembolsos en Costos Fijos (CF), Costos Variables (CV) y Costos Mixtos (CM)
2. Clasificar los desembolsos en costos del producto (CPR), y Costos del Período (CPE)
3. Determinar el costo de producción de cada kg. de alimento canino.
4. Determinar la utilidad
CASO N° 9:
Laboratorios Andrómaco S.A. presenta la siguiente información para la determinación del costo de su
principal medicamento Aspirina de 500 mg. la que se vende en cajas de 40 comprimidos.
Materiales utilizados:
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Los sueldos y salarios relacionados con la producción son:
Elemento Monto
Depreciación mensual maquinarias $ 35.000
Pago honorarios contador mensualmente $ 20.000
Sueldo base visitador médico $ 200.000
Comisión visitador médico $ 100 por caja vendida
Consumos básicos (gas, agua, luz, teléfono) empresa $ 140.000
Otros gastos de administración y ventas $ 500.000
Sueldo administrador empresa $ 800.000
La producción del período fue de 30.000 cajas de 40 comprimidos cada una, de las cuales se vendió el 80%.
SE PIDE:
1) Determinar el costo de fabricación de cada caja de 40 comprimidos de aspirinas este mes Determinar el
costo de fabricación total en que incurrió Laboratorios Andrómaco S.A.
2) Determinar el precio al que debe ser vendida la caja de aspirinas, si quiere obtener un margen de utilidad
del 100% sobre el costo de producción
3) Determinar el costo de las unidades vendidas durante el mes
4) Determinar la utilidad de la empresa por las unidades vendidas
CASO N° 10:
La Empresa “Éxitos Ltda.” fabricó durante el mes de marzo 1.000 quitasoles, los que vendió a $ 2.500 c/u.
Para fabricar un quitasol se utilizó 1,6 metros de tela, el costo por metro fue de $ 200, una estructura de
aluminio cuyo costo fue de $ 400 c/u, y 12 varillas, la que tienen un costo de $ 100 la docena. Por cada
quitasol se utilizaron 0.2 horas hombre, el costo por hora fue de $ 1.000. Otros desembolsos incurridos en el
mes fueron; sueldo supervisor de producción $ 300.000, Mantención Maquinarias $ 50 por unidad producida,
Sueldo secretaria $ 300.000, Sueldo vendedores base fija $ 100.000, Comisión por unidad vendida de un 1%
de las ventas, Publicidad $ 50.000 y Depreciación maquinarias producción por $ 50.000
SE PIDE:
19
RESULTADO DE
APRENDIZAJE N° 2
MÉTODOS DE COSTEO
GUÍA DE APRENDIZAJE N° 2
20
MÉTODOS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como la suma de los materiales y esfuerzos físicos en
que se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de producción para obtener como resultado un bien o
producto terminado, este contablemente es entendido como la suma de valores, cuantificables en dinero que
representan el consumo de los factores de la producción (MD, MOD, CIF) desembolsados para lograr el
objetivo de obtener un producto terminado. El principal objetivo de la contabilidad de costos es contribuir al
control de las operaciones, comunicar información financiera y ejercer un control administrativo que sirva
como una herramienta de planeación, control y toma de decisiones.
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es aplicable a aquellas empresas manufactureras que producen de
acuerdo a especificaciones del cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por
órdenes de trabajo son: constructoras, productoras de videos publicitarios, mueblerías, imprentas, cartoneras,
plásticos, maquila, zapatería, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto control de las
órdenes que se someten a proceso a través de numeración asignada a cada una de ellas y controlar el costo
primo (MD y MOD) por medio de remisiones de bodega al departamento de producción y boleta de trabajo
para cada orden de producción.
COMPRA DE MATERIALES
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer
pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del departamento de
compra es encargado de garantizar que los artículos solicitados reúnan los especificaciones y requisitos de
calidad establecidos por la Compañía, que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo. Estos
materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encargado de bodega
quien sólo entregará materiales o suministros por solicitud y autorización del gerente de planta o de
producción.
USO DE MATERIALES
La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de producción, consiste en hacer uso de la materia
prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado de bodega debe garantizar el adecuado
almacenamiento, protección y salida de todos los materiales bajo su control. La salida de materiales es
mediante la requisición de materiales, elaborada por el personal de producción y autorizada por el gerente de
producción o por el supervisor del departamento. La requisa debe especificar el número de orden en la cual
será utilizado el material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de trabajo.
El cálculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo unitario del material
por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad a partir del formato de la requisición de
materiales. Cuando los materiales directos se envían a la producción debe registrarse un asiento de diario
cargando el inventario de trabajo en proceso o a la orden de trabajo específica en la cual se empleará el
material contra la cuenta de inventario de materiales y suministros.
21
Formato salidas de materiales:
ENTREGADOS:
CANT. DESCRIPCIÓN Nº O.T. COSTO UNIT. COSTO TOTAL
SUBTOTAL
DEVOLUCIONES
CANT. DESCRIPCIÓN Nº O.T. COSTO UNIT. COSTO TOTAL
SUBTOTAL
TOTAL
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparación de la
nómina y registro de la nómina.
EL CONTROL DE TIEMPO es a través de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La tarjeta de
tiempo o reloj es utilizada varias veces en el día por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un
descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar el número de horas en determinada orden. La
tarjeta muestra una descripción breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona
una fuente confiable para registrar el costo de la nómina.
NOMBRE EMPLEADO:________________________________________________________
NÚMERO DEL EMPLEADO: ___________________
SEMANA DEL:____/________AL ______/________
14:00
18:00
8 HORAS
REGULAR: _________________
SOBRETIEMPO: _________________
TOTAL HORAS:__________________
22
Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que están trabajando en determinada
orden, indica el número de horas trabajadas, descripción breve del trabajo y la tasa salarial del empleado para
ser enviadas al departamento de nómina.
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo
general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra directa por que se
les puede asociar fácilmente a las órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su
naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una medida que éstos
se incurren con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los
insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación,
este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente en
un período, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las
unidades.
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un
período son: nivel estimado de producción y los costos indirectos de fabricación estimados. El nivel estimado
de producción para el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un período,
es dividido entre el denominador de la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de
fabricación totales.
Una vez finalizado el período se compara el total de costos indirectos de fabricación aplicado a las distintas
órdenes de trabajo procesadas en dicho período con los costos indirectos realmente incurridos. La diferencia
entre ambos valores puede generar una Sub o Sobre aplicación de CIF, la que debe ser ajustada con un
aumento o disminución del costo de venta calculado en el período según corresponda. En el caso de que
exista una sub aplicación de CIF significa que los costos aplicados a las órdenes de trabajo fueron inferiores a
los costos reales por lo tanto corresponde aumentar el costo de los productos vendidos, sin embargo, si existe
una sobre aplicación, significa que se aplicó más del costo real, en cuyo caso corresponde disminuir el costo
de venta en el Estado de Resultados respectivo.
23
Formato Costos Indirectos de Fabricación:
FECHA FUENTE MAT. IND. M.O.I. DEP. MAQ. DEP. FÁB. SERV. GRALES. VARIOS TOTAL C.I.F.
TOTAL
ORDEN DE TRABAJO
El documento utilizado en una Compañía que utiliza el sistema de costeo por órdenes de trabajo se denomina
orden de trabajo o de producción, contiene la acumulación de cada uno de los elementos del costo (MD,
MOD, CIF).
Este documento es diseñado para administrar información requerida por la gerencia y por lo tanto varía según
las exigencias o necesidades de la gerencia, por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de ventas y
administración y precio de venta de manera que la utilidad puede estimarse fácilmente en la orden,
normalmente el formato incluye los datos básicos de producción.
La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de productos y permanece activa durante
todo el proceso de producción hasta que se terminen y se transfieran al almacén los productos terminados.
24
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
El Sistema de Costeo por procesos es un sistema de acumulación de Costos por Departamentos o Centro de
Costos aplicable cuando los productos se fabrican mediante técnicas de producción masiva o procesamiento
continúo, que determina cómo serán asignados los costos de producción incurridos durante cada período. En
consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y que cantidad es atribuible a unidades terminadas. Para
realizar esta asignación se prepara un Informe de Costo de Producción.
En un sistema de costeo por procesos, los costos unitarios se determinan por departamentos o centro de costos
para cada período, para el cálculo de estos se utilizan las unidades equivalentes que consisten en expresar el
inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final del período. Las unidades
terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de productos
terminados. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan analizan y calculan
de manera periódica mediante informes de producción.
SECUENCIAL:
PARALELO:
PROCESO PROCESO
DEPTO. 1 DEPTO. 2
PROCESO PRODUCTOS
DEPTO. 5 TERMINADOS
PROCESO PROCESO
DEPTO. 3 DEPTO. 4
25
SELECTIVO:
MATERIA
PRIMA
DEPTO. 1
El Costeo por Procesos se ocupa de la asignación de los elementos del costo a las cuentas de productos en
proceso de los respectivos departamentos.
CONTROL MANO DE OBRA DIRECTA: Los valores cargados a cada departamento corresponden al
sueldo bruto de cada empleado asignado a ese departamento. Se reduce el volumen de trabajo rutinario
requerido para asignar los costos de mano de obra.
El segundo método es cargar los costos de fabricación reales incurridos a Productos en Proceso. En un
sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos.
26
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN:
Es un análisis de la actividad del departamento para el período. Todos los costos imputables a un
departamento se presentan según los elementos del costo. El nivel de detalle depende de las necesidades de
planeación y control de la Gerencia. Para su elaboración se deben realizar cuatro pasos que en el fondo
componen este informe:
Contabiliza el flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos. Muestra la distribución de las
unidades puesta en proceso que fueron terminadas y transferidas al departamento siguiente y la cantidad que
aún están en proceso al final del período. Está estructurado en dos partes:
Corresponde a las unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación, y deben ser
expresadas como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios. La producción
equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos
de unidades terminadas.
Para el cálculo de la producción equivalente se pueden emplear dos métodos diferentes de cálculo,
dependiendo del método de valorización de inventarios que emplee la empresa, ya sea, PEPS o Costos
Promedio.
En el caso que la empresa utilice PEPS (Primeras en entrar, primeras en salir) las unidades del inventario
inicial se tratan de distinta forma que las unidades del período, ya que se supone que las unidades del
inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este período y por lo tanto, se separan
los costos de las unidades iniciadas y terminadas en este período de las unidades en proceso del inventario
inicial.
27
FORMA DE CÁLCULO MÉTODO PEPS
En el caso que utilice PPP (precio promedio ponderado) los costos del inventario inicial se agregan a los
costos del período y el total se divide por la producción equivalente para obtener los costos promedios
unitarios. Los costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad por la fusión, además el
inventario inicial se considera como sí fuera del período corriente.
Este paso del Informe de Costos de Producción indica qué costos acumuló el departamento. El costo unitario
equivalente corresponde al costo total agregado en el período dividido por la producción equivalente, esto,
para cada elemento del costo. La diferencia en el cálculo del costo unitario dependiendo del uso de uno u
otro método de valorización de inventario, radica en que en el caso del uso de PEPS, para el cálculo del costo
unitario se debe considerar los costos del período respectivo dividido por la producción equivalente de dicho
período, a diferencia del uso del PPP que se considera la suma de los costos del inventario inicial con los
costos del período para el cálculo del costo unitario, esto, ya que en la unidades equivalentes se encuentra
tanto la producción del período actual como la del período anterior.
Este paso indica la distribución de los costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas o al
inventario de productos terminados, unidades terminadas y aún disponibles y/o unidades aún en proceso,
unidades dañadas y unidades pérdida.
El total de costos contabilizados puede estar compuesto por los siguientes costos individuales:
• Costo Productos Completados y transferidos al departamento siguiente.
• Costos Productos Completados y no transferidos.
• Costos de los departamentos anteriores.
• Inventario final de Productos en proceso
– Productos en Proceso Materiales Directos
– Productos en Proceso Mano de Obra Directa
– Productos en Proceso CIF
– Productos en Proceso Unidades Dañadas
• Total Costos Contabilizados
El total de costos contabilizados debe ser igual al total de costos por contabilizar.
28
COSTEO CONJUNTO Y SUBPRODUCTOS
El concepto de costos conjuntos nace cuando una empresa, saca a partir de un mismo proceso productivo, dos
o más productos. Esta situación se presenta en ciertos tipos de empresas, como es el caso de la industria del
petróleo, de cuyo proceso productivo se obtener a la vez, alcoholes, fenoles, combustibles y diversos
derivados del mismo. Otros ejemplos de este tipo se encuentran en las empresas mineras o productoras de
productos alimenticios, como son el maíz, las carnes y la leche.
El problema que se presenta en este tipo de empresas radica que en durante el proceso conjunto no es posible
identificar los diversos elementos del costo consumidos por cada producto generado al final del proceso, lo
que obliga a utilizar criterios de tipo administrativo para la distribución de los mismos.
Otro punto importante de plantear es que en el punto de separación se pueden obtener varios productos, que
se denominan Productos Principales y obtener otros productos, que se denominan Subproductos o
CoProductos. Conceptualmente la diferencia entre ambos está dada por el valor económico de los mismos, lo
que se refleja en los precios finales de venta o de realización.
Por lo tanto, el objetivo del costeo conjunto consiste en asignar los costos conjuntos a productos individuales
cuando se realiza la separación de estos y con ello proporcionar información útil para la toma de decisiones
después del punto de separación, respecto a la venta o procesamiento adicional de alguno de los productos
generados en el proceso conjunto.
Esta asignación se hace estrictamente necesaria, toda vez, que las empresas requieren valorizar sus
inventarios tanto de productos terminados como en proceso, determinar costos de ventas y utilidad de la
misma, preparar informes tanto internos como externos y tomar decisiones en el punto de separación.
PUNTO DE SEPARACIÓN
COSTOS CONJUNTOS
PRODUCTO
PRINCIPAL
P RO DU CT O
P RI NC IP A L
PROCESO CONJUNTO
COSTOS DE
PROCESAMIENTO SUBPRODUCTO O
MATERIA PRIMA
$ 500.000 COPRODUCTO
(MPD + MOD + CIF)
29
CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS
Se entiende como coproductos o subproductos, aquellos generados de un proceso productivo cuyo de valor de
venta es limitado y fue fabricado simultáneamente con un producto de mayor valor, conocido como producto
principal. En este caso, la empresa debe decidir, en primer lugar si asignará o no asignará costos conjuntos a
estos productos. Esta decisión estará en función de la importancia relativa que puedan tener los ingresos que
generen la venta de estos subproductos para la empresa.
En el caso de que la empresa decida asignarle costos conjuntos a los subproductos, se deberá distribuir parte
de ellos entre los subproductos obtenidos y el saldo de los costos conjuntos asignar entre los productos
principales de acuerdo a los diferentes métodos de distribución existentes para esos efectos.
A continuación se muestran un resumen de las diferentes situaciones que pueden darse con el tratamiento
contable de los subproductos o coproductos.
1) Situación N° 1: La empresa decide no asignar costos conjuntos a los subproductos: en este caso
se asume que los ingresos que genere la venta de los subproductos es poco relevante para la empresa,
en consecuencia, dichos ingresos les puede dar el siguiente tratamiento contable:
2) Situación N° 2: La empresa decide asignar costos conjuntos a los subproductos: En este caso la
empresa considera de cierta relevancia los ingresos que generen los subproductos, en consecuencia,
decide asignarles costos conjuntos a ellos. La relevancia de los ingresos de los subproductos, implica
que uno o más de los subproductos que se obtienen en el punto de separación, podrían necesitar un
proceso adicional, antes de quedar disponibles para su venta. En este caso, la empresa puede utilizar
cualquiera de las dos alternativas, que se detallarán a continuación:
30
MÉTODOS PARA PRORRATEAR LOS COSTOS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
En Este método de asignación la cantidad producida de cada producto principal es la base de asignación
de los costos conjuntos. Para poder aplicarlo, es necesario que el volumen de producción de todos los
productos este establecido en la misma escala.
Este método supone que a todos los productos generados a través de un proceso común debe asignárseles
una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad producida del mismo, ya que
todos los productos son homogéneos y ninguno requiere de un esfuerzo mayor o menor que otro.
La cantidad de costo conjunto asignado a un producto principal se obtiene de la división de la cantidad
producida de ese producto, dividido por el total de productos fabricados a través del proceso conjunto y
multiplicado por el costo conjunto total.
La debilidad de este método es que no considera el precio de venta de cada producto principal por lo que
podría resultar un sub o sobre costeo de alguno de ellos.
Ejemplo:
Una empresa fabrica tres productos a través de un proceso conjunto. El producto A, B, C.
Se realizaron los siguientes desembolsos durante el procesamiento de estos productos.
Solución:
31
2) MÉTODO VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN:
El supuesto base de este método es que existe una relación directa entre precio de venta y costo de un
producto, por lo tanto, los costos conjuntos deben asignarse a cada producto principal tomando como
base el ingreso que éste es capaz de generar, vale decir, el valor de mercado de los productos
individuales. Es el método más común cuando se conoce el valor de mercado de los productos conjuntos
en el punto de separación, ya que permite que todos los productos queden valorizados siempre a un valor
menor que el ingreso que es capaz de generar en el punto de separación.
Para calcular la porción de costo conjunto que le corresponde, es necesario, conocer en primer lugar el
valor de mercado en el punto de separación de cada producto principal, el que se obtiene multiplicando
el precio de venta por la cantidad producida de cada producto. Luego, se obtiene la participación de este
productos por sobre la sumatoria de valores de mercados, o mejor dicho, el ingreso total que obtendría la
empresa si vendiera todos sus productos en el punto de separación y este valor se multiplica por el costo
conjunto total.
Ejemplo:
Solución:
Costo Conjunto total : $ 1,200,000
Materia Prima : $ 400,000
Mano de obra : $ 300,000
CIF : $ 500,000
Valor total de mercado : $ 1.850.000
Producto A: 1,000 x $ 500 = $ 500.000
Producto B: 1,500 x $ 400 = $ 600.000
Producto C: 500 x $ 1.500 = $ 750.000
32
3) MÉTODO VALOR NETO REALIZABLE:
Este método funciona bajo el mismo supuesto del valor de mercado en el punto de separación de que
existe una directa relación entre el precio de venta y el costo de un producto, pero se aplica cuando no se
conoce el valor de mercado en el punto de separación, porque no existe un mercado activo para este
producto, por lo cual, se este valor debe estimarse.
La estimación del valor de mercado en el punto de separación, es denominada Valor Hipotético de
Mercado, y consiste en la diferencia entre el valor de venta final de un producto, vale decir, el precio al
que se vendería el producto después de un procesamiento adicional multiplicado por la producción
obtenida del mismo, y cualquier costo de procesamiento adicional estimado.
Para asignar la porción de costo conjunto que le corresponde a un producto principal, el valor hipotético
de mercado de este producto se divide por la suma de valores hipotéticos de mercado de todos los
productos y el resultado se multiplica por el costo conjunto total.
Ejemplo:
Una empresa fabrica tres productos a través de un proceso conjunto. El producto A, B, C.
Se realizaron los siguientes desembolsos durante el procesamiento de estos productos.
Costos adicionales
Producto B : $ 400,00
Producto C : $ 300,000
Solución Ejemplo:
33
4) MÉTODO VALOR NETO REALIZABLE PORCENTAJE CONSTANTE:
Este método asigna los costos conjuntos en forma tal que el porcentaje de margen bruto global sea
idéntico para cada producto individual. Se utiliza cuando la empresa quiere que todos sus productos
entregar el mismo margen de contribución, y por lo tanto, se asignan los costos conjuntos de tal manera
que eso sea posible.
Para aplicarle, el necesario conocer el porcentaje de Margen Bruto global, el que se obtiene de elaborar
un estado de resultados suponiendo que toda la producción es vendida.
En base al porcentaje Margen bruto global se rebaja el valor del Margen bruto de las ventas generadas
por cada producto para obtener el costo total que debe asimilar dicho producto. Luego se deducen los
costos separables o costos adicionales del costo total antes calculado y la diferencia correspondería al
costo conjunto que este producto debe asumir para alcanzar el margen bruto global requerido por la
empresa.
Ejemplo:
Una empresa fabrica tres productos a través de un proceso conjunto. El producto A, B, C.
Se realizaron los siguientes desembolsos durante el procesamiento de estos productos.
Costos adicionales
Producto B: $ 400,00
Producto C: $ 300,000
Solución Ejemplo:
34
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
PROPÓSITOS DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS:
Los costos Indirectos (aquellos que se relacionan con el objeto de costo pero que no se identifican de manera
económicamente viable) pueden llegar a ser un porcentaje importante de los costos totales asignados. Por lo
cual, la asignación de los mismos resulta fundamental, entre otras razones porque permite,
Cuando se calculan los costos a asignar a un determinado objeto de costo no es necesario satisfacer los cuatro
propósitos de la asignación. Dependerá del propósito que se quiera obtener con el cálculo del costo del objeto
de coste. Para ello es imprescindible tener en cuenta los costos de las distintas funciones de la cadena de valor
que se deberán tener en cuenta por ejemplo:
Para la fijación de un precio se debe tener en cuenta los costos de todos los grupos de la cadena de
valor, desde I+D hasta Marketing.
Para la medición de los costos Inventariables sólo se deben considerar los costos de fabricación.
Para los reembolsos de costo dependerá de lo que estipule el contrato.
Lo primero que se debe realizar para asignar correctamente un costo es elegir el propósito para el que se
quiere el costeo, después se deberá elegir el criterio apropiado para ese propósito, entre los que se destacan:
Causa Efecto, Identificando las variables que originan el consumo, es el principal para la aplicación
de sistemas ABC, utilizando la jerarquía de costos para identificar los causantes de costo en cada
actividad.
Beneficios recibidos, se identifica quién está recibiendo más beneficios gracias a los costos en los que
se ha incurrido. Por ejemplo, el tema de los anuncios de TV de los que se asigna más porcentaje de
costos a aquellos que aumentan más sus ventas.
Justicia o equidad, La asignación del costo se considera como un medio razonable o justo para
establecer el precio de venta. Es difícil obtener un consenso, ya que lo que para uno es justo no lo es
para otro.
Capacidad de absorción, Asigna los costos en función de quién más capacidad de absorberlos tenga,
por ejemplo, las divisiones más rentables absorberían más costos que las menos rentables (o los
productos más rentables más que los menos rentables) Esto hace que se produzcan subsidios
cruzados, ya que los productos subsidiados estarían perdiendo dinero.
35
Enfoque coste Beneficio
Cuando se quiere poner en práctica un nuevo sistema de costos las empresas no sólo deben mirar el costo de
la recopilación de la información e introducción de nuevos soportes, sino que además existe un costo para
educar a la administración.
Por el contrario, los beneficios obtenidos son muy difíciles de medir, y son menos visibles.
Los diseñadores de costos, gracias a la posibilidad de recopilar y procesar más información con un costo
inferior, establecen sistemas de costos mucho más detallados, utilizando múltiples bases de asignación,
gracias a la nueva tecnología existente.
Lo realmente importante es que una vez elegido un sistema de costos este se mantenga a lo largo del tiempo,
ya que sólo así será realmente comparable.
MÉTODOS TRADICIONALES
Asignación de los costos corporativos a las divisiones y productos
Existen varias preguntas que se deben responder para acumular y asignar los costos corporativos a las
divisiones y productos:
La respuesta dependerá de para qué se quiera obtener la información de los costos de las divisiones.
¿Cuántos grupos de costos deben usarse para asignar esos costos? Existen tres factores para tomar esta
decisión:
o Grupos de costos homogéneos, todos tienen la misma relación causa-efecto, son más exactos. Cuanto
más homogéneos sean los costos de una empresa menos grupos de costos tendrá que hacer. Es
importante que el criterio seleccionado para determinar la homogeneidad permanezca en el tiempo.
o Los puntos de vista de los distintos gerentes. Pueden pensar que existen diferencias importantes a la
hora de utilizar los recursos corporativos.
o Los avances tecnológicos.
Si se asignan los costos corporativos a las divisiones, ¿qué base de asignación se tiene que usar? Lo
normal es que sea la que más relación causa efecto tenga.
36
Existen dos métodos tradicionales de asignación de costos indirectos: Método de tasa única, método de tasa
doble.
El Método de Tasa Única, agrupa a todos los costos (Fijos y variables) en una sola agrupación.
Cuando se utiliza la tasa única se transforma un costo fijo en uno variable. Dando la sensación de que
el costo de fabricación variable es mayor de lo que realmente es, y haciendo más interesante la
perspectiva de comprar fuera, ya que parecería más económico. La ventaja que tiene es que el costo
de establecer el sistema es mucho más económico.
El Método de Tasa Doble, clasifica en dos subgrupos, variables y fijos con bases de asignación
diferentes. Para la tasa doble sin embargo, se debe elegir una base de asignación diferente para los
costos fijos y variables. De esta forma, el valor que se obtiene es un valor más real, permitiendo
tomar mejores decisiones a los gerentes para las divisiones.
Las tasas presupuestadas permiten conocer por adelantado a los usuarios y saber qué es lo que se les
va a cobrar, y si es mejor que lo compren fuera o que se usen los servicios de un departamento
interno. El principal problema cuando se utilizan las tasas presupuestadas es que los departamentos
proveedores tienden a “cubrirse”, calculando tasas muy desfavorables para cubrir cualquier tipo
posible de subida del precio ya que los usuarios no pagarán la parte que exceda de la tasa
presupuestada. Por otro lado, también les puede ayudar a mejorar la eficiencia del departamento (a
los proveedores) ya que en caso de que la tasa real fuera a subir por encima de la presupuestada,
buscarían más fórmulas para contenerla. Las posibles soluciones a estos problemas son que se den
incentivos a aquellos departamentos que no sobrevaloren las tasas presupuestadas, o que los
departamentos usuarios compartan el riesgo de un aumento imprevisible.
Por el contrario si se utilizan tasas reales no se podrá saber qué es lo que se les va a cobrar hasta el
final del periodo.
El método de asignación de costos indirectos ABC, es lo más nuevo en cuanto asignación se refiere y lo que
busca es determinar diversos grupos de costos y para cada uno de ellos establecer una tasa de asignación
distintos de acuerdo al criterio causa efecto. Para ello se definen primero actividades claves y se asignan los
costos desde las actividades a los objetos de costos.
En este método primero se acumulan los costos indirectos de cada una de las actividades de una organización
y después se asignan los costos de actividades a productos, servicios o a otros objetos de costos (cualquier
cosa para la cual se desea una medición separada de los costos) que causaron esa actividad. Las actividades
significativas de gastos indirectos son identificadas por los gerentes de administración. Después se identifican
los costos de recursos indirectos empleados para la realización de la actividad mediante los causantes de
costos (medidas de utilización de recursos y actividades valorados en producción por un método apropiado).
Por último, los costos acumulados en cada actividad se asignan a productos mediante los causantes de costos.
Los sistemas de costos basados en actividades toman un costo grande y lo dividen en varios costos más
pequeños, cada uno de ellos asociados a una actividad clave (HORNGREN et al., 2001).
Se puede decir que el sistema de costeo basado en actividades es aplicable para todo tipo de empresas, ya
sean éstas manufactureras o de servicio, aunque hay empresas en que resulta relevante aplicar este sistema
para costear sus productos o servicios de manera eficiente y para la adecuada toma de decisiones, ya que en
ellas los sistemas tradicionales de costeo no son aplicables. Entre las características principales que debieran
tener las empresas se encuentran:
37
Aquellas empresas en las que los costos indirectos configuran una parte importante de los costos
totales o donde se observa un crecimiento, año tras año en sus costos indirectos.
Empresas con alto volumen en sus costos fijos.
En la que los costos indirectos se imputan a los productos mediante una base arbitraria.
Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos individuales no resulta
realmente proporcional respecto al volumen de producción de los productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Empresas en las que existe una gran variedad de productos y de procesos de producción, en las que
además, los volúmenes de producción varían sensiblemente.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos.
En las que existe un gran número de canales de distribución y de compradores que provocan la
necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
EMPRESAS EN QUE SE HAYA ESCOGIDO COMO FORMA DE COMPETIR EL "LIDERAZGO
EN COSTOS".
Se ha llegado a decir, buscando un sentido muy amplio, que la actividad es todo lo que puede describirse con
verbos en la empresa, si bien normalmente necesitarán alguna precisión semántica.
38
PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS MEDIANTE ABC
2. Asignación de los costos de las actividades y de los COSTOS DIRECTOS a los productos
2.1. Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos
2.2. Asignación de los costos directos a los productos
2.3. Determinación del costo total de cada producto.
La administración basada en actividades ABM es un método de toma de dicciones administrativas que utiliza
la información generada por él, esto busca mejorar las decisiones en la fijación de precios, mezcla de
productos, la reducción de costos, mejora de los procesos y diseño de los productos.
39
COMPARACIÓN DEL ABC V/S MÉTODOS TRADICIONALES
Cabe destacar que el costo total del departamento por cualquier método de asignación, la diferencia reside en
que, bajo un sistema de costos tradicional, los costos se acumulan y controlan, en total, por categoría de
costos para cada unidad organizativa, mientras que en el ABC, los costos son asociados con lo que la
organización hace. A continuación se presentan las principales diferencias entre ambos sistemas:
Métodos tradicionales
Una única o unas pocas bases de distribución para cada departamento o planta, generalmente con poca
homogeneidad entre las mismas.
Las bases de imputación de los COSTOS indirectos pueden ser o no ser inductores de costo.
Las bases de imputación de COSTOS indirectos son frecuentemente financieras, tal y como COSTOS de
mano de obra directa o COSTOS de materias primas.
El uso de actividades para la imputación de COSTOS indirectos facilita el empleo de bases de reparto
homogéneas. El personal de operaciones juega un papel fundamental en el diseño de las áreas de
actividades a emplear.
Las bases de imputación de COSTOS indirectos son frecuentemente inductores de costo.
Las bases de localización de COSTOS indirectos suelen ser no financieras, como el número de
componentes o de horas de inspección.
El sistema de costos ABC determina costos unitarios estándares más exactos y oportunos de los
productos y tiene como base el concepto de la Cadena de Valor.
Ventajas
Entrega valiosa información para la gestión de las actividades que se realizan, destacando cuales de ellas
son las que consumen mayor cantidad de recursos provocando mayores costos, y a partir de esta
información realizar estudios para disminuir esos costos, es decir, gestionar mejor los costos. La gestión
de costos con la filosofía ABC, recibe la denominación de ABM.
Identifica las actividades que no agregan valor.
El ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra una abundante información que sirve de
guía para varias decisiones estratégicas tales como: fijación de precios, búsquedas de fuentes,
introducción de nuevos productos y adopción de nuevos diseños o procesos de fabricación, entre otras.
Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de gestión de calidad total,
para superar los problemas que limitan los resultados actuales.
El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de
los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de planificación y presupuestos.
El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de
decisiones y hace posible la comparación de operaciones entre plantas y divisiones.
Es aplicable a todo tipo de empresas.
Mejor asignación de los costos indirectos a los objetos de costos (productos o servicios).
40
Limitaciones
A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la
capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia
de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo.
La selección de los inductores de costos puede ser un proceso difícil y complejo.
A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que
afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se pone más énfasis en la
generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de
datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y distribución.
Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.
Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de cálculo de costos.
Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos
exige mayor información que otros sistemas.
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GUÍA DE APRENDIZAJE N° 2
COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
CASO N° 1:
La compañía “Sonreír Ltda.” reunió la siguiente información para la Orden Trabajo Nº 323:
Costo materiales directos recibidos $ 80.000.- según solicitud de materiales Nº 18
Se necesitaron 9 horas diarias de mano de obra directa durante 6 días. El valor de la mano de obra es
de $1.100 la hora. Cualquier hora por encima de las 45 horas semanales se considera extraordinaria
y se cancelan con un 50% de recargo.
Los Costos Indirectos de Fabricación se aplican a una tasa del 80% del costo mano obra directa.
Esta orden producirá 30 unidades que fueron pactadas a un precio de venta de $ 9.500 la unidad. Los
artículos se solicitaron el 01 de septiembre y el trabajo se inició el mismo día. La orden se terminó el
06 de septiembre y fue entregada al cliente el 09 de septiembre.
Los gastos de administración y venta son el 3% de las ventas totales.
CASO N° 2:
La empresa “Beta S.A.” entrega la siguiente información sobre los costos para el año en curso.
DESCRIPCION DEPTO. DE PRODUCCIÓN DEPTO. DE TERMINADO
Materiales Utilizados $ 150.000 $ 120.000
Costo de Mano de Obra directa $ 180.000 $ 160.000
Costos Indirectos (reales) $ 196.000 $ 140.000
Horas máquina 2.000
SE PIDE:
Tasas de Costos Indirectos que deben utilizarse para el próximo año tomando costo de mano de obra
directa para el departamento de producción y las horas máquina para el departamento de terminado.
Total de Costos Indirectos que deben ser aplicados a la Orden de Trabajo Nº 205, la cual presentaba
$13.000 en costos de mano de obra directa para el departamento de producción y 250 horas de
trabajo para el departamento de terminado.
CASO N° 3:
La Compañía “Los Pedidos S.A.” presenta la siguiente información respecto a los movimientos realizados
durante el mes de octubre. Se utilizaron 1.000 unidades de materias primas, de las cuales 10% es indirecta. El
costo de la materia prima directa es de $100 y la indirecta $ 20. Se pagaron remuneraciones a los operarios de
producción por $400.000 por un total de 500 horas de trabajo. Además, se pagó sueldo del supervisor por un
monto total de $200.000. Se paga sueldo a vendedores por un total de $300.000. Se pagaron consumos
básicos y otros desembolsos correspondientes al Departamento de producción por un total de $300.000. Los
costos indirectos de fabricación se aplican en base a las horas de mano de obra directa utilizadas a razón de $
100 la hora. Durante el mes de trabajo en dos pedidos, los antecedentes que resumen los costos de cada uno
son los siguientes:
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Detalle O.T. 201 O.T. 202
Unidades fabricadas 500 unidades 700 unidades
Precio de venta $ 3.000 $ 2.500
Uso de materia prima directa 400 unidades 500 unidades
Uso de mano de obra directa 300 horas 200 horas
SE PIDE: Hoja de costos por orden de trabajo. Utilidad para cada Orden y para la compañía.
CASO Nº 4:
La Empresa “Aprendiendo Ltda.” fabrica muebles a pedido. Las órdenes de fabricación se diferencian diseño
y tipo de madera utilizado. El día 02 de mayo recibieron dos importantes órdenes de fabricación. La primera
que solicitaba la fabricación de 10 sillones de madera y la segunda por 6 juegos de comedor con sillas, las
que fueron codificadas respectivamente como la OT-SM100 y la OT-JC100. La empresa acuerda con el
cliente negociar el precio al final del mes, cuando una parte de la producción esté terminada.
El Sr. Maureira trabajo en la producción de ambas OT, dedicó 50 horas a la OT-SM100 y 130 horas en la
OT-JC100. El sueldo bruto fue de $ 450.000 durante el mes.
El presupuesto de costos indirectos de fabricación para el mes de mayo se calculó en $ 1.000 por hora de
mano de obra directa. Durante el mes de mayo se pagaron un total de $ 300.000 por concepto de costos
indirectos de fabricación.
SE PIDE:
CASO Nº 5:
La empresa “Aplicando” utiliza el Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo, y tiene tres departamentos
productivos M, T y S Para el año en curso presentaba el siguiente presupuesto:
SE PIDE: Tasa de Aplicación predeterminada de CIF por departamento, CIF aplicado de cada departamento
a la Orden de Trabajo Nº 455 y Costo total de la Orden de Trabajo Nº 455
CASO N° 6:
N° OT A-101 A-102
Cliente Sr. Iturria Sra. Núñez
Producto 2 Torta Matrimonial 4 Tortas de Cumpleaños
Descripción De 4 pisos en bizcochuelo, distintos sabores, Torta para niña, sabor piña, con trozos de pina,
cubiertas por mazapán para 200 personas. decorada en crema rosada, para 50 personas
El depto. De personal entregó además el resumen de las remuneraciones pagadas durante el mes:
N° Docto. Horas Nombre Empleado Cargo Costo hora OT A -101 OT A - 102
BT N° 601 50 Sra. Suárez Pastelera $ 2.500 30 20
BT N° 602 40 Sra. Jiménez Decoradora $ 2.000 20 20
BT N° 608 100 Sr. Echeverría Gerente General $ 4.000
BT N° 609 100 Srta. Ruiz Secretaria $ 2.000
BT N° 610 100 Sra. Guzmán Contadora $ 3.000
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El detalle de los otros desembolsos realizados durante el mes es el siguiente:
N° Descripción Costo total
Documento
Bol. N° 601 Pago de agua empresa $ 20.000
Bol. N° 602 Pago de luz fábrica $ 27.000
Bol. N° 603 Pago de luz empresa $ 15.000
Bol. N° 604 Pago de gas utilizado en los hornos $ 31.000
Bol. N° 605 Pago de teléfono $ 28.000
Bol. N° 606 Depreciación hornos $ 13.000
Bol. N° 608 Arriendo Empresa $ 80.000
Para aplicar los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo, se utiliza la tasa presupuestada de
CIF, que para este año se estableció en $ 1.000 por hora mano de obra utilizada. El precio de venta de cada
torta es de un 100% sobre el costo determinado en su respectiva OT.
SE PIDE:
1. Determinar costo de ventas de cada orden de trabajo y de cada producto
2. Determinar la diferencia entre CIF aplicados y CIF reales y si hubo sobre o sub aplicación
3. Elaborar Estado Resultados por orden de trabajo y para la empresa durante el mes
CASO N° 7:
1. Con fecha 02 de abril, el señor Jaime Lama solicitó la fabricación de 6 camas de 2 plazas y 12
veladores en las siguientes dimensiones: 50 cm de alto por 30 cm. de ancho con una puerta principal
y sobre ella un cajón con mañilla y bisagras de fierro forjado, ambos en madera de Raulí, el plazo
máximo de entrega ofrecido por la empresa es de 1 mes.
2. El 17 de abril, el señor Jorge Zapata solicitó la fabricación de 5 comedores con cubierta de vidrio de
1,6 metros de largo por 60 de largo con 6 sillas en madera de Pino Oregón, el plazo máximo de
entrega ofrecido por la empresa es de 1 mes. En la orden de trabajo se emplearon una 50 pulgadas de
madera de pino Oregón y 5 planchas de vidrio bronce de 5 mm en la fabricación de los 5 comedores y
el mueblista trabajo un total de 100 horas y el cortador de vidrios 30 horas para cumplir con el pedido
solicitado. El precio cotizado por cada comedor incluyendo las sillas es de $ 420.000. Esta orden
trabajo fue registrada bajo el Código OT C-405.
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b) El detalle de los materiales directos en el mes es el siguiente:
d) La empresa decidió utilizar como tasa de asignación para los costos indirectos de fabricación las horas
de mano de obra directa. El presupuesto inicial indicaba un costo indirecto a aplicar de $ 2.000 por hora
de mano de obra directa empleada en la orden de trabajo.
SE PIDE:
Determinar el costo de fabricación de cada orden de trabajo
Determinar la sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación
Elaborar estados de resultados por orden de trabajo y para la empresa.
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CASO N° 8:
OT N° A – 401 OT N° A – 402
Producto Escritorios Clósets
Cantidad 8 10
Características Madera Raulí de 50 x 70 cm Madera Pino Oregón de 120 x 50 cm
Precio pactado por cada uno $ 150.000 $ 200.000
A continuación se muestra el informe respecto a los materiales y mano de obra empleada en la fabricación de
los pedidos.
La empresa decidió utilizar como base de asignación para los costos indirectos de fabricación las horas
hombre. La tasa de aplicación estimada fue de $ 2.000 por hora hombre.
Los gastos de administración y ventas del período se estimaron en un 5% de las ventas netas.
SE PIDE:
La Compañía “Buena Suerte S.A.” presenta la siguiente información respecto a los movimientos realizados
durante el mes de octubre.
Se compraron un total de 2.000 unidades de materias primas a un costo de $ 500 la unidad, las que fueron
utilizadas en su totalidad durante el mes.
Se pagaron remuneraciones a los operarios de producción por $ 800.000 por un total de 400 horas de trabajo a
un costo de $ 2.000 c/u. Además, se pagó el sueldo al supervisor por un monto total de $ 300.000 y a los
vendedores por un total de $ 650.000.
Además, durante el mes se pagaron consumos básicos y otros desembolsos correspondientes al Departamento
de producción por un total de $ 350.000.
Los costos indirectos de fabricación se aplican en base a las horas de mano de obra directa utilizadas a razón
de $ 2.500 la hora.
Durante el mes se realizaron dos pedidos, los antecedentes que resumen los costos de cada uno son los
siguientes:
OT C – 201 OT D – 205
Unidades Fabricadas 2.000 unidades 2.500 unidades
Precio de venta $ 1.000 $ 1.500
Cantidad de materia prima utilizada 800 unidades 1.200 unidades
Horas de mano de obra directa utilizadas 150 horas 250 horas
SE PIDE
a) Elaborar Hoja de costos para cada pedido
b) Determinar la sub o sobre aplicación de CIF
c) Elaborar Estado de Resultados por orden de trabajo y para la empresa
CASO N° 10:
La Empresa “Los Comilones Ltda.” procesó dos órdenes de trabajo durante el mes de febrero, según el
siguiente detalle:
A continuación se muestra el detalle de los materiales e insumos requeridos para la fabricación de una unidad
INSUMO Barros Luco Churrasco
Horas de MOD 15 min. Por sándwich 20 min. Por sándwich
Carne 250 grs. Por sándwich 200 grs. Por sándwich
Queso 150 grs. Por sándwich
Mayonesa 80 cc. Por sándwich
Pan 200 grs. Por sándwich 200 grs. Por sándwich
Palta 150 grs. Por sándwich
Tomate 150 grs. Por sándwich
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Los costos promedio de los materiales e insumos utilizados en el período es el siguiente:
Horas de Mano de Obra Directa $ 4.500 la hora
Carne $ 5.500 el Kg.
Queso $ 4.000 el Kg.
Mayonesa $ 1.300 el Kg.
Pan $ 900 el kg.
Palta $ 1.500 el kg.
Tomate $ 700 el kg.
Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 35% del costo de la materia prima directa. Los
costos indirectos de fabricación realmente pagados en el período fueron $ 600 por unidad producida. Los
gastos de administración y ventas corresponden al 2% de las ventas netas.
SE PIDE:
a) Elaborar Hojas de costos para cada pedido
b) Determinar la sub o sobre aplicación del CIF
c) Elaborar Estado de resultados para la empresa y por pedido
CASO N° 11:
Una empresa se dedica a la venta de empanadas tipo cóctel a pedido. A continuación se presenta la
información respecto a los pedidos atendidos durante el mes de octubre.
1. El 05 de octubre, la Sra. María solicita la producción de 1.000 empanadas de queso, por las cuales se
cobraron a $ 7.000 el ciento. Esta orden se codificó como la OT EQ100
2. El 15 de octubre el Señor Solís solicita la producción de 2.000 empanadas queso camarón, a quien se le
cobró por el pedido un total de $ 170.000. Esta orden se codificó como la OT EC110
3. El 30 de octubre la Sra. Andrea solicita la producción de 2.700 empanadas de pino, las que fueron
cobradas a $ 150 cada una. Esta orden se codificó como la OT EP220
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La tasa estimada de costos indirectos de fabricación fue de $ 10.000 por día de trabajo.
SE PIDE:
1. Determinar el costo de cada orden de trabajo.
2. Determinar la sub o sobre aplicación de CIF.
3. Determinar la utilidad de cada orden de trabajo y de la empresa.
CASO N° 12:
La empresa Evaluando S.A. se dedica a la producción de ropa a pedido, durante el mes de diciembre, recibió
dos pedidos, cuyo detalle de elementos utilizados en los mismos, es el siguiente:
Para el mes de diciembre se estimó una tasa de aplicación de $ 1.200 por hora hombre utilizada. Además se
generaron los siguientes desembolsos en la empresa durante el mes
El precio de venta de cada prenda es de un 60% sobre el costo determinado en su respectiva OT.
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SE PIDE:
1. Determinar el costo de fabricación de cada orden y de cada prenda fabricada
2. Determinar la sub o sobre aplicación de CIF del mes para cada orden de fabricación
3. Determinar la utilidad por producto y para la empresa si vende el total de la producción
CASO N° 13:
La Empresa “Aprendiendo Ltda.” fabrica muñecas a pedido. Las órdenes de fabricación se diferencian
básicamente por el tamaño de las muñecas. El día 02 de mayo recibieron dos importantes órdenes de
fabricación. La primera que solicitaba la fabricación de 2.500 muñecas grandes y la segunda por 1.500
muñecas pequeñas, las que fueron codificadas respectivamente como la OT-MG100 y la OT-MP151. La
empresa acuerda con el cliente negociar el precio al final del mes, cuando una parte de la producción esté
terminada.
El 05 de mayo se solicitaron 1.200 unidades de la materia prima A a $ 1.000 la unidad para la OT-MP151
El 06 de mayo se solicitaron 3.500 unidades de la materia prima B para la OT-MG100 a $ 1.500 la unidad.
Se utilizaron en la fabricación de dichos pedidos a dos trabajadores, el Sr. Solis y el Sr. Morales, según se
indica en el siguiente detalle obtenidos de las boletas diarias de trabajo.
Los sueldos brutos del personal de producción fijos son: Solís $ 360.000 y Morales $ 387.000.
El presupuesto de costos indirectos de fabricación para el mes de mayo se calculó en $ 1.000 por hora de
mano de obra directa. Durante el mes de mayo se pagaron un total de $ 500.000 por concepto de costos
indirectos de fabricación.
SE PIDE:
1. Determinar el costo de fabricación de cada orden de trabajo y de cada muñeca
2. Determinar la sub o sobre aplicación de CIF para cada orden de trabajo
3. Determinar el precio al que debe vender cada muñeca si desea obtener un margen del 100% en el caso de
las muñecas pequeñas y del 150% en el caso de las muñecas grandes
4. Determinar la utilidad bruta por orden de trabajo y por muñeca
5. Determinar la utilidad si los gastos de administración y ventas fueron un 50% de las ventas
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CASO N° 14:
La Empresa Éxitos Ltda. produce conjuntos de frenos para la Industria Automotriz. La empresa vende con un
margen de utilidad del 150% por sobre el costo de producción. El sistema utilizado para la determinación del
costo de producción hasta la fecha es por órdenes de trabajo, con dos categorías de recursos rastreables
directos (materias primas y mano de obra) y un grupo de recursos indirectos de fabricación, que son
asignados según el indicador de Horas Hombre. La cuota de recursos indirectos para toda la planta productiva
es de $ 4.500 por hora hombre.
Se cuenta con la siguiente información referente a las dos órdenes de producción más recientes realizadas por
la Empresa Éxitos Ltda.
SE PIDE:
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COSTEO POR PROCESOS
CASO N° 1:
La empresa “Los Molinos” tenía 2.500 unidades en proceso al comienzo del mes de octubre, se agregaron al
proceso 7.500 unidades más; al final del mes tenía 2.000 unidades en proceso. Quedaron en bodega 1.000
unidades terminadas pero que no fueron transferidas al departamento siguiente. ¿Cuántas unidades fueron
transferidas?
CASO Nº 2:
Una empresa procesa en dos departamentos A y B su producto Guantes de Lana. Durante el mes de agosto el
departamento A terminó 15.000 guantes, 9.000 de los cuales fueron trasladados al departamento B.
El 1º de agosto había 1.000 guantes en proceso en el departamento A y 800 en el departamento B.
Durante el mes se inició la producción de 20.000 guantes más en el departamento A, no se agregaron
unidades adicionales en el departamento B. Se terminaron 8.000 guantes durante el mes y fueron trasladados
en su totalidad a la bodega de productos terminados. Las unidades restantes de los departamentos A y B
todavía estaban en proceso al 31 de agosto.
CASO N° 3:
La empresa “Luchando por un sueño S.A.” entrega la siguiente información del Departamento B para el mes
de octubre
Unidades en Proceso al 01 Octubre (90% MP; 60% MOD, 50% CIF) 5.000
Unidades puestas en procesos durante el mes 65.000
Unidades transferidas a Productos Terminados 55.000
Unidades terminadas y en existencia 4.000
Unidades dañadas normales 2.000
Unidades dañadas anormales 1.000
Unidades en proceso al 31 de Octubre (100% MP; 70% MOD, 60% CIF) 8.000
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CASO Nº 4:
La empresa “La Hora S.A.” utiliza el Sistema de Costeo por Procesos. Los siguientes datos corresponden a
las operaciones del Departamento A durante el mes de Agosto.
Inv. Inicial Productos en Proceso (100% MP, 70% MOD, 60% CIF) 2.500
Unidades puestas en proceso 10.000
Unidades transferidas al Departamento B 6.000
Unidades dañadas normales 3.000
Unidades dañadas anormales 1.500
Inv. Final Productos en Proceso (100% MP, 80% MOD, 70% CIF) 2.000
CASO Nº 5:
Trabajo en Proceso al inicio del período (100% MP, 80% conversión) 15.000
Puestas en proceso durante el período 85.000
Unidades trasladadas a productos terminados 75.000
Unidades terminadas y en existencias 8.000
Unidades dañadas normales 3.000
Unidades dañadas anormales 2.000
Trabajo en Proceso al final del período (100% MP, 75% conversión) 12.000
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CASO Nº 6:
Nestlé S.A. procesa en dos departamentos A y B su producto Crema de Leche, durante el mes de agosto el
departamento A terminó 30.000 litros de leche, 22.000 litros fueron trasladados al departamento B para su
procesamiento adicional. El 1º de agosto había 5.000 litros en proceso en el departamento A. Durante el mes
se inició la producción de 40.000 litros. Las unidades restantes estaban aún en proceso al 31 de agosto en el
departamento A.
SE PIDE:
A) Calcular para el Departamento A
B) Número de unidades aún en proceso al 31 de agosto
C) Preparar Plan de Cantidades
CASO Nº 7:
1. Suponga que no se tiene inventario inicial al 01 de enero. Durante enero, se pusieron en producción
10.000 microcircuitos y al final del mes se terminaron totalmente los 10.000 ¿Cuál es el costo unitario
de un microcircuito ensamblado?
2. Suponga que durante febrero se ponen en producción 10.000 microcircuitos. Asuma también, que los
costos totales de ensamblaje para febrero fueron los mismos en que se incurrió el mes anterior, pero que
sólo se terminaron totalmente 9.000 microcircuitos al final del mes. Se han añadido todos los materiales
directos a los 1.000 microcircuitos restantes. Sin embargo, estos 1.000 microcircuitos se encuentran
terminados solamente al 50% en cuanto a costos de conversión;
a. ¿Cuáles son las unidades equivalentes para los materiales directos y para los costos de
conversión y sus costos respectivos por unidad equivalente para febrero?
b. ¿Cuál es el costo unitario de un microcircuito ensamblado en febrero?
3. Explique la diferencia en sus respuestas a los requerimientos 1 y 2.
CASO Nº 8:
Productos de Limpieza S.A. elabora un producto base para luego, mezclado con otros componentes aportados
por micro emprendimientos zonales, obtener limpiadores varios que se comercializan al menudeo. El
producto base necesita para su elaboración una mezcla en recursos materiales de 5.000 unidades de materia
prima a un costo de $ 350 por unidad. El recurso humano directo estuvo compuesto por 68 operarios que
trabajan en promedio 25 días mensuales a razón de 8 horas diarias. El valor de la hora de mano de obra
directa es de $ 150 por hora hombre. Por último, los costos indirectos fueron asignados a razón de $ 100 por
hora hombre. Durante el mes se reunieron los siguientes antecedentes.
Los costos del inventario inicial fueron de $ 300.000 MPD y $ 700.000 costo conversión.
SE PIDE:
1. Determinar la producción equivalente para los tres elementos del costo
2. ¿Cuánto gasta la empresa por producto en esta etapa del proceso productivo?
3. ¿Cuánto es el valor de los inventarios finales, tanto en proceso como terminados?
4. ¿Cuál es el costo de las unidades transferidas al proceso siguiente?
5. ¿Cuál es el costo más significativo en esta etapa del proceso productivo?
6. Si en la siguiente etapa del proceso productivo, se determina un costo de fabricación adicional de $100 por
unidad, ¿Cuál es el costo de cada producto fabricado por la empresa?
CASO N° 10:
La empresa “Evaluando S.A.” entrega la siguiente información del Departamento A para el mes de octubre
Unidades en Proceso al 01 Octubre (100% MP; 60% MOD, 50% CIF) 50.000
Unidades puestas en procesos durante el mes 165.000
Unidades aumento de volumen 15.000
Unidades transferidas a Productos Terminados 155.000
Unidades terminadas y en existencia 40.000
Unidades dañadas normales 8.000
Unidades dañadas anormales 7.000
Unidades en proceso al 31 de Octubre (100% MP; 70% MOD, 60% CIF) 20.000
Los costos del inventario inicial fueron de $ 1.500.000 MPD, $ 2.600.000 MOD, y $ 1.800.000 CIF y los del
período fueron $ 8.500.000 MPD, $ 6.900.000 MOD, y $ 7.800.000 CIF.
La Industria química “Alfa S.A.” procesa el gas de petróleo líquido sin procesar, del cual obtiene el Gas
Butano, el Propano y el Etano. El costo total incurrido por la empresa antes del punto de separación es de $
450.000. Los tres productos obtenidos por la empresa se venden sin sufrir ningún procesamiento adicional
por separado.
Al finalizar el período un 20% de la producción de Butano, un 30% del Propano y un 15% del Etano, están
sin venderse. Se obtienen además los siguientes antecedentes:
SE PIDE:
- Asignar los costos conjuntos utilizando los cuatro métodos tratados en la clase, determinando el valor de
los inventarios finales y el valor de los productos vendidos.
- Que le conviene más a la empresa, vender al final del proceso o en el punto de separación.
- Preparar estados de resultados por producto y para la empresa.
CASO Nº 2:
La Empresa “Lácteos Ltda.” compra leche cruda a granjas individuales y la procesa hasta el punto de
separación, donde surgen dos productos (crema y leche descremada). Estos dos productos se venden a una
compañía independiente que los comercializa y distribuye a supermercados y otras tiendas al detalle. La
información obtenida para el mes de octubre es la siguiente:
Leche cruda procesada, 110.000 galones. En el proceso de producción se perdieron 10.000 galones de leche
cruda debido a evaporación, derrames, etc. Y quedaron 100.000 galones de producto aprovechable.
La crema se envía al departamento N° 2 que fabrica la Mantequilla, para lo cual se incurre en costos
adicionales de $ 280.000 y se obtiene una producción de 20.000 galones de mantequilla, el que se vende a $
25 cada galón.
El desnatado líquido se envía al Departamento N° 3, que fabrica la Leche Condesada, incurriendo en costos
adicionales de $ 520.000 y se obtiene una producción de 50.000 galones de leche condensada, la que puede
ser vendida a $ 22 por galón.
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Durante el mes en cuestión, las ventas de mantequilla fueron 12.000 galones y la venta de leche condensada
fue de 45.000 galones.
SE PIDE:
- Asignar costos conjuntos a las unidades vendidas y a las que quedaron en inventario, suponiendo que no
existe procesamiento adicional y se venden los productos en el punto de separación.
- Asignar costos conjuntos a las unidades vendidas y a las que quedaron en inventario, suponiendo que se
vende solo después del procesamiento adicional.
- ¿Qué le conviene más a la empresa, vender en el punto de separación o procesar adicionalmente?
CASO Nº 3:
La compañía “B & O” tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes P, R y T.
Utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es
imposible hasta el final de departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos
P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3, y 4, respectivamente. En el punto de
separación, la compañía podría vender P a $450; R a $300 y T a $320. El departamento 1 terminó y transfirió
a los demás departamentos un total de 75.000 unidades a un costo total de $ 22.500.000. La proporción de
unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es 2:3:5, respectivamente.
SE PIDE:
Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base al método del valor de mercado en
el punto de separación, método de las unidades producidas.
CASO Nº 4:
La Industria “The Chispy” manufactura los productos F, G y W a partir de un proceso conjunto. Los costos
conjuntos se asignan con base en el valor relativo a los ingresos por ventas en el punto de separación. A
continuación se presenta información adicional sobre la actividad de producción del mes de octubre:
Si se supone que las 10.000 unidades del producto W se procesan adicionalmente y se venden por $78.000
¿Cuál sería la utilidad bruta de la compañía en esta venta?
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CASO Nº 5:
La Industria “Beta S.A.” fabrica los productos F, G y H a partir de un proceso conjunto. Se dispone de la
siguiente información adicional:
DETALLE PRODUCTOS TOTAL
F G H
Unidades producidas 8.000 4.000 2.000 14.000
Costos conjuntos ¿? ¿? $18.000 $120.000
Valor de venta en el punto de separación $120.000 ¿? ¿? $200.000
Costos adicionales si se procesan posteriormente $14.000 $10.000 $6.000 $30.000
Valor de venta si se procesan adicionalmente $140.000 $60.000 $50.000 $250.000
Suponiendo que los costos de los productos conjuntos se asignan empleando el valor relativo al ingreso por
ventas en el punto de separación ¿Cuáles serían los costos conjuntos asignados al producto G?
CASO N° 6:
La empresa Los Alpes procesa madera hasta convertirla en madera de alta calidad y fragmentos de madera
que se usan tanto en jardines como en Césped. La información acerca de estos productos es la siguiente:
- La madera de alta calidad se vende a $600 la unidad y es considerada el producto principal. La producción
fue de 6.000 unidades y de los cuales se vendieron 4.000.
- Los fragmentos de madera se venden a $20 la unidad y se consideran un subproducto. La producción fue
de 4.000 unidades y de los cuales se vendieron 2.000.
Los costos de fabricación conjuntos para estos productos fueron de $ 2.500.000.- compuestos por $ 1.500.000
materiales directos y $ 1.000.000 conversión. Ambos productos se venden en el punto de separación.
SE PIDE: Realizar asignaciones, en base a las cuatro formas de tratar ingresos por la venta de subproductos.
CASO Nº 7:
La Empresa Carnes Ñuble S.A. le presenta la siguiente información respecto al procesamiento de sus tres
productos conjuntos. El Departamento N° 1 procesa la carne hasta obtener en el punto de separación tres
productos semiterminados, El Producto A corresponde a los filetes de carne, que se venden sin un
procesamiento adicional, Los Productos B y C corresponden a productos semielaborados que se procesan
adicionalmente en los Departamentos N° 2 y 3 para obtener la Carne Molida Envasada y los Churrascos
respectivamente.
Durante el Mes de agosto se rescató la siguiente información:
PRODUCTO PRODUCCIÓ VENTAS PRECIO PRECIO VTA.
N VTA. PTO. FINAL
SEP.
Filetes 800 Kgrs. 300 Kgrs. $ 5.000 $ 5.000
Carne Molida 600 Kgrs. 500 Kgrs. $ 4.000 $ 5.000
Churrascos 600 Kgrs. 300 Kgrs. $ 6.000 $ 8.000
Los Costos de Procesamiento son los siguientes:
Departamento 1: $ 4.000.000, Departamento 2: $ 2.460.000 Departamento 3: $ 1.800.000
SE PIDE:
a) Asigne los costos utilizando el Método que considere más apropiado justificando su aplicación.
b) Determine el costo de los inventarios finales de cada producto.
c) Qué le convendría más a la empresa, vender la carne molida en el punto de separación o venderla al final
de procesamiento, justifique su respuesta.
59
CASO Nº 8:
Una compañía elabora dos coproductos, el aceite de cocina y el aceite de jabón, a partir de un solo proceso de
refinado del aceite vegetal. En el mes de enero, registró la siguiente información de producción y precios de
ventas:
La producción de aceite vegetal en el punto de separación es de 4.000 tambores, y se estima que existe un
mercado activo para este producto donde puede venderse toda la producción.
SE PIDE:
1. Asignar los costos conjuntos utilizando el método que considere más adecuado, justificando su aplicación.
2. Muestre cuál sería la utilidad de la empresa en ambos casos, vendiendo todo el aceite vegetal en el punto
de separación o bien, procesándolo adicionalmente y vendiendo el Aceite de Cocina y el Aceite de Jabón.
3. ¿Debería la empresa procesar estos productos adicionalmente o más bien, debería vender el aceite vegetal
en el punto de separación? Argumente su respuesta.
CASO N° 9:
La empresa “Los Polluelos se dedica a la cría y procesamiento de pollos. De cada pollo se obtienen cinco
productos, la información de estos para el mes de octubre es la siguiente:
Producto Producción Ventas Precio Venta en el Punto de
(kilos) Separación
Pechugas 1.000 800 $ 2.500
Tutos 1.200 1.000 $ 2.000
Alas 600 600 $ 600
Interiores 300 300 $ 500
Durante el mes se incurrió en los siguientes desembolsos para el procesamiento de 1.000 pollos vivos.
- Compra de pollos $ 1.500.000
- Pago de remuneraciones a personal de producción $ 1.000.000
- Costos indirectos de fabricación $ 500.000
SE PIDE:
- Asignar costos conjuntos a unidades vendidas y al inventario final, suponiendo que todos son
considerados productos principales.
- Asignar costos conjuntos a unidades vendidas y al inventario final, suponiendo que las alas y los interiores
se consideran subproducto.
- Realizar el análisis respecto a qué método le conviene más a la empresa tanto para la asignación de los
costos conjuntos como de la contabilización de ingresos generados por la venta de subproductos.
60
CASO N° 10:
La Empresa “Al fin Ltda.” Fabrica tres coproductos a partir de un proceso conjunto. Producto A, B y C. Los
datos relacionados con estos productos para este mes son los siguientes:
SE PIDE:
Asignar los costos conjuntos de producción por el método VNR.
Evaluar cada una de las propuestas del presidente y asesorar respecto a la decisión correcta que debe
tomar la empresa.
Identificar finalmente cuál sería la mezcla óptima para la compañía respecto a qué producto debe procesar
adicionalmente y cuál vender en el punto de separación. ¿Cuál sería la utilidad para la compañía con esta
propuesta?
61
COSTEO TRADICIONAL V/S COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
CASO N° 1:
La empresa “Aprendiendo sobre CBA S.A.” se dedica a la fabricación de circuitos electrónicos. Actualmente
son de dos tipos; los sencillos y los complejos. La venta de los circuitos sencillos es muy competitiva en el
mercado a diferencia de lo circuitos complejos que son vendidos sin dificultad ya que los proveedores de este
producto son solo dos. El proceso de fabricación de los circuitos sencillos es simple, a diferencia de los
circuitos complejos que requieren de un tratamiento especial. El precio de venta en el mercado para los
circuitos sencillos actualmente es de $63.000 la unidad y los circuitos complejos $ 137.000.- la unidad.
Recientemente se ha visto involucrada en un conflicto, ya que apareció un nuevo proveedor que solo se
dedica a la fabricación de circuitos sencillos y ofrece este producto a un valor de $ 53.000 la unidad, razón
por la cual, uno de sus más importantes clientes se estaría yendo a la competencia de no realizar alguna
gestión que le permita bajar sus precios.
El Gerente de la Empresa, preocupado por esta situación que le significaría un decremento del 60% de sus
ventas de circuitos sencillos, propuse una reunión para analizar las posibilidades que tiene para mejorar el
precio y evitar que este cliente se vaya a la competencia. Dentro de las alternativas a evaluar se encuentra la
posibilidad de reducir el precio de los circuitos sencillos, para lo cual debería renunciar a algún margen de
ganancia o reducir sus costos, de no ser posible esta alternativa, habría que ver la posibilidad de renunciar al
negocio de circuitos sencillos por no ser una alternativa rentable.
Sin embargo, para tomar estas decisiones estratégicas se necesita primero conocer y comprender los costos de
fabricar y vender este producto en el mercado. Al determinar los costos, esta empresa asigna tanto los costos
fijos como los variables a los circuitos, ello se debe a dos razones; la primera porque a largo plazo se pueden
administrar más costos y considerarse menos costos como fijos, y la segunda porque, para sobrevivir y
prosperar a largo plazo, los precios que se cobran por los circuitos debiesen superar sus costos totales, tanto
fijos como variables. De igual manera, la gerencia decidió asignar todos los costos, tanto los de fabricación
como los no relacionados con la fabricación, todo esto, con motivo de que el objetivo principal de la empresa,
es que la información obtenida sea utilizada exclusivamente para la toma de decisiones gerenciales. En vista
de lo acontecido, la Gerencia se ha preguntado entonces, si la razón pudiese ser que tal vez el sistema de
costeo empleado actualmente por la empresa no sea el adecuado y no refleje los costos reales de fabricar y
vender estos productos. A raíz de esto, se ha procedido a analizar el sistema de costeo actual de la empresa,
en el cual se asignan todos los costos indirectos utilizando una sola tasa de asignación. La información de
costos para el período en cuestión, durante el cual se obtuvo una producción de 6.000 circuitos sencillos y
1.500 complejos, es la siguiente:
a) Los costos directos de estos productos son fácilmente identificables y se resumen como sigue:
COSTO 6.000 unidades 1.500 unidades Total
Circuitos sencillos Circuitos complejos
Total Unitario Total Unitario
Materiales directos $ 112.500.000 $ 18.750 $ 67.500.000 $ 45.000 $ 180.000.000
Mano de obra directa $ 60.000.000 $ 10.000 $ 19.500.000 $ 13.000 $ 79.500.000
Costos directos totales $ 172.500.000 $ 28.750 $ 87.000.000 $ 58.000 $ 259.500.000
b) Los costos indirectos generados en el período están representados básicamente con el sueldo del
supervisor, ingenieros, personal de apoyo en la fabricación y personal de mantenimiento. El total de costos
indirectos del período fue de $ 238.500.000. La empresa utiliza las horas de mano de obra directa de
fabricación como base de asignación de todos los costos indirectos. En el período se utilizaron 3.975 horas
de mano de obra directa de fabricación reales. Con lo cual se obtuvo una tasa de asignación de CIF de $
60.000 por hora de mano de obra directa de fabricación.
62
c) En la fabricación de los circuitos sencillos se utilizaron un total de 3.000 horas de MOD por lo cual el
costo indirecto asignado fue de $ 180.000.000.- En el caso de los circuitos complejos fueron necesarias
975, con lo cual el costo indirecto asignado fue de $ 58.500.000.-
d) Finalmente el costo total de fabricación determinado según el sistema de costeo actual de la empresa se
resume en la siguiente tabla:
COSTO 6.000 unidades 1.500 unidades Total
Circuitos sencillos Circuitos complejos
Total Unitario Total Unitario
Materiales directos $ 112.500.000 $ 18.750 $ 67.500.000 $ 45.000 $ 180.000.000
Mano de obra directa $ 60.000.000 $ 10.000 $ 19.500.000 $ 13.000 $ 79.500.000
Costos directos totales $ 172.500.000 $ 28.750 $ 87.000.000 $ 58.000 $ 259.500.000
Costos indirectos asignados $ 180.000.000 $ 30.000 $ 58.500.000 $ 39.000 $ 238.500.000
Costo total producto $ 352.500.000 $ 58.750 $ 145.500.000 $ 97.000 $ 498.000.000
Al revisar los antecedentes la Gerencia comienza investigar por qué el costo unitario de los circuitos sencillos
es superior al precio de venta que ofrece la competencia de $ 53.000. Una posible explicación es que la
tecnología y los procesos son ineficientes en la fabricación y distribución de este producto. Pero un análisis
posterior descartó esta posibilidad, ya que la empresa tiene años de experiencia en fabricación y distribución
de circuitos sencillos y realiza mejoras continuamente a sus procesos, por lo cual, se cuenta con la certeza de
que su tecnología y procesos para fabricar no son inferiores a los de su competidor. No obstante, tiene menos
certeza acerca de las capacidades que tiene en la fabricación y distribución de circuitos complejos porque
hace apenas poco tiempo empezó a fabricarlos. El cliente señala que el precio de los circuitos complejos es
competitivo a nivel de mercado, por lo cual a la Gerencia le sorprende que a pesar de esto el margen para la
empresa sea muy superior al de los circuitos sencillos, según lo indica el siguiente resumen:
Existe además plena confianza en la precisión de los costos directos generados en la fabricación respecto de
los materiales directos utilizada y la mano de obra directa empleada en la fabricación de éstos, por lo cual la
duda comienza con respecto a si los costos indirectos de fabricación, fueron correctamente asignados.
Después de revisar su sistema de costeo actual la empresa determina utilizar un Sistema de costeo basado en
actividades para perfeccionarlo. Por ello y en vista de que los costos directos pueden rastrearse con facilidad,
en enfoca en mejorar la asignación de los costos indirectos a los productos. Para ello identifica varias
actividades que ayudan a explicar estos costos indirectos. Finalmente el equipo reunido para estos efectos
identificó las siguientes actividades al desarrollar un diagrama de flujo de todos los pasos y procesos
necesarios para diseñar, fabricar y distribuir los circuitos sencillos y los complejos:
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1. Diseñar productos y procesos
2. Montar las máquinas para asegurar la calidad en el proceso de fabricación
3. Operar máquinas para fabricar los circuitos
4. Limpiar y dar mantenimiento a las máquinas después de fabricar
5. Preparar lotes de circuitos terminados para embarque
6. Distribuir los circuitos a los clientes
7. Administrar y gestionar todos los procesos en la empresa
Preparar las máquinas con frecuencia implica puesta a prueba, puesta a punto y ajustes. Las preparaciones no
adecuadas causan problemas de calidad. Los recursos necesarios para cada preparación dependen de la
complejidad de la operación de fabricación. Los circuitos complejos requieren de más recursos de
preparación y preparaciones más frecuentes, que los circuitos sencillos. Los datos de preparación son los
siguientes:
De los $ 238.500.000 considerados en los costos indirectos, la empresa identifica como costos totales de
preparación $ 30.000.000 que consiste básicamente en los costos de ingenieros de procesos, ingenieros de
calidad, supervisores y equipo de preparación. La siguiente tabla muestra el efecto de utilizar horas de mano
de obra directa de fabricación en vez de horas de preparación en la asignación de estos costos indirectos.
En vista de lo anterior, la empresa debería utilizar como base de asignación las horas de preparación, ya que
existe una estrecha relación causa y efecto entre las horas de preparación y los costos indirectos relacionados
con la preparación, los que dependen del número de lotes y de la complejidad de las preparaciones, razón por
la cual el costo asignado a los circuitos complejos es coherente ya que requiere de más horas de preparación
debido al mayor número de preparaciones y cada preparación es más compleja.
Analizando los costos directos de cada producto se determinó, que los costos de limpieza y mantenimiento
que consisten en los salarios de los trabajadores por limpiar las máquinas después de que se produce cada lote
de circuitos, pueden rastrearse directamente como un costo al nivel de lote porque cada tipo de circuitos solo
puede producirse a partir de una máquina específica. Los circuitos complejos incurren en más costos de
limpieza y mantenimiento que las sencillas porque sus máquinas son más difíciles de limpiar. Las horas de
mano de obra directa de fabricación son una buena causante del costo de la demanda que los productos
provocan en los recursos de limpieza y mantenimiento. Finalmente los costos directos quedaron como sigue:
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COSTO Jerarquía 6.000 unidades 1.500 unidades Total
Circuitos sencillos Circuitos complejos
Total Unitario Total Unitario
Materiales Unidades $ 112.500.000 $ 18.750 $ 67.500.000 $ 45.000 $ 180.000.000
directos producidas
Mano de obra Unidades $ 60.000.000 $ 10.000 $ 19.500.000 $ 13.000 $ 79.500.000
directa producidas
Limpieza y Nivel de $ 12.000.000 $ 2.000 $ 15.000.000 $ 10.000 $ 27.000.000
mantenimiento lote
Costo directo $ 184.500.000 $ 30.750 $ 102.000.000 $ 68.000 $ 286.500.000
total
A continuación se presenta un resumen de las principales actividades desarrolladas por la empresa y los
costos y base de asignación determinados:
ACTIVIDAD COSTO TOTAL BASE DE ASIGNACIÓN CUOTA DE
Concepto Cantidad ASIGNACIÓN
Diseño $ 45.000.000 Pies cuadrados 100 $ 450.000
Preparación $ 30.000.000 Horas de preparación 2.000 $ 15.000
Operación de la $ 63.750.000 Horas máquinas 12.750 $ 5.000
máquina
Embarque $ 8.100.000 Embarques 200 $ 40.500
Distribución $ 39.150.000 Pies cúbicos 67.500 $ 580
Administración $ 25.500.000 Horas mano obra 3.975 $ 6.415
directa
Costos indirectos $ 211.500.000
totales
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bajó de $ 58.750 a $ 49.983 y en el caso de los circuitos complejos, su costo subió de $ 97.000 a $ 132.069,
lo que deja ver el subcosteo y sobrecosteo que provocaba el anterior sistema de costeo.
De igual manera, se presentan los nuevos márgenes de contribución por producto, con la aplicación del
sistema de costeo basado en actividades, lo que deja ver un incremento en el caso de los circuitos sencillos
desde un 6.75% a un 20.66% y en el caso de los complejos, este bajo desde un 29.20% a un 3.60%.
Finalmente, se puede apreciar que en ambos métodos el costo total y margen de contribución total para la
empresa no sufre variación.
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
La actividad deberá desarrollar en grupos máximo de 3 alumnos, los que en conjunto deberán leer el caso
propuesto y discutir el problema planteado. Luego cada uno expondrá y se discutirá a nivel de curso los
siguientes temas:
a) Cuáles fueron las medidas o cambios realizados en la empresa una vez aplicado el sistema de costeo
basado en actividades respecto a lo que hacía con un sistema de costeo tradicional.
b) Qué problemas puede traerle a una empresa la utilización de un sistema de costeo que no entregue
información propicia.
c) Qué beneficios le trae a la empresa el empleo de un buen sistema de costeo.
d) Qué ventajas tiene el sistema de costeo basado en actividades respecto de su sistema de costeo
tradicional.
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CASO N° 2:
La Empresa “Practicando S.A.” se tiene como actividad principal la medición e inventarios forestales. Los
costos asociados directamente a cada faena están relacionados con los insumos utilizados y la mano de obra
directa, y una parte relevante de sus costos están compuestos por costos indirectos incurridos en las áreas de
producción y servicios de la empresa. Actualmente se estructura en tres áreas de negocios que son
Inventarios, Evaluación y Control Producción y cuenta además con dos departamentos de servicios que son
Administración y Bodega. El producto es medido en hectáreas y se cobra un valor fijo por hectárea en cada
uno de los servicios prestados, ya sea inventario, evaluación o control producción.
Históricamente la empresa ha utilizado para la asignación de sus costos indirecto un sistema de costeo
tradicional en función de las horas hombre utilizadas en cada faena, sin embargo, le han surgido ciertas dudas
de sí es el método correcto o no, debido a que sus precios no son tan competitivos como eran inicialmente,
por lo cual, lo ha contratado a usted para que le informe sobre si es aplicable el costeo ABC en su caso y
cómo afectaría esto el costo unitario por parcela en cada una de sus áreas de negocios.
Durante el período se obtuvieron los siguientes antecedentes respecto a costos y gastos generados en el
período.
Para la aplicación del sistema de costeo ABC usted reunió los siguientes antecedentes:
El análisis realizado a los costos indirectos mostraba que estos eran generados por las siguientes actividades y
sus respectivos inductores.
Los costos asociadas a cada una de las actividades y la cantidad de inductores de costos controlados en cada
una de las áreas fue el siguiente:
SE PIDE:
1. Determinar el costo por hectárea en cada una de las áreas de negocio de la empresa aplicando el
sistema de costeo ABC.
2. Calcular el precio a cobrar por hectárea en cada una de las áreas de negocios si quiere obtener un
margen de utilidad del 70% por sobre el costo de producción.
3. Determinar la utilidad por área de negocio y para la empresa durante el período.
4. Explicar la diferencia en el costo obtenido según el costeo tradicional y costeo ABC.
5. Responder al Gerente de la empresa respecto a la conveniencia de aplicar el costeo ABC en su
empresa, argumentando su respuesta.
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CASO N° 3:
Los antecedentes entregados respecto al actual sistema de costeo son los siguientes:
La base de asignación utilizada para la distribución de los costos indirectos fue horas hombres, registrándose
durante el período un total de 3.300 horas utilizadas en Web, 1.400 en Soporte Técnico y 2.650 en Software.
Respecto al origen de estos costos indirectos se determinó que los costos de supervisión aumentaban según el
número de trabajadores a supervisar en cada área de negocio. En el área Web trabajan un total de 20
operarios, 12 en el área Soporte Técnico y 15 en Software.
En tanto, los costos de almacenamiento de insumos, éstos se incrementaban según el número de solicitudes de
compra emitidas por cada área, durante el período se emitieron 500 solicitudes desde el área web, 1.500 desde
el área de servicio técnico y 600 desde el área de software.
Por otra parte, los costos de plataforma informática se ven incrementados conforme aumentan el número de
órdenes de servicio procesadas al igual que los costos de facturación que también se ven afectados por esta
variable.
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Durante el período se registraron un total de 5.000 servicios facturados, de los cuales un 20% correspondían
al área web, un 40% al área soporte técnico y un 20% a Software
Por su parte, los costos de administración también se ven incrementados según aumenta el número de
trabajadores que deben ser administrados
SE PIDE:
1. Determinar el costo de cada área de negocio de la empresa aplicando el sistema ABC.
2. Calcular el ingreso a obtener en cada una de las áreas de negocios si quiere obtener un margen de
utilidad del 70% por sobre el costo.
3. Determinar la utilidad por área de negocio y para la empresa durante el período.
4. Explicar la diferencia en el costo obtenido según el costeo tradicional y costeo ABC.
5. Responder al Gerente de la empresa respecto a la conveniencia de aplicar el costeo ABC en su
empresa, argumentando su respuesta.
CASO N° 4:
La Empresa Industrial “CUT” elabora y vende 1.400 unidades del producto “A” y 1.800 unidades del
producto “B”. El precio de venta del producto A es de $ 3.000 la unidad y el producto B se vende a $ 1.500 la
unidad. Actualmente el producto B está presentando pérdidas ya que el costo unitario determinado según un
sistema de costeo tradicional es de $ 1.900, por lo cual la compañía está evaluando la posibilidad de dejar de
fabricarlo. Sin embargo, el Gerente de costos, sugiere que antes de eliminar este producto, se replantee el
actual sistema de costo por un sistema de costeo basado en actividades, el cual permitiría una aproximación
más exacta al costo real del producto. Para ello, le han solicitado a usted recalcule el costo de cada producto
en base a los siguientes antecedentes:
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Los costos de cada actividad en los respectivos departamentos son los siguientes:
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La cantidad de servicios prestados de acuerdo a cada generador en el período fue el siguiente:
GENERADOR DEL TOTAL UTILIZADO PRODUCTO PRODUCTO
COSTO A B
Número de órdenes de 55 órdenes emitidas 30 O/C 25 O/C
compra
Metros recorridos 20.000 metros recorridos 10.000 m. 10.000 m.
Número de puestas a punto 25 puestas a puntas 15 puestas 10 puestas
Horas hombre 1.222 horas hombre 680 HH 542 HH
utilizadas
Número de inspecciones 29 inspecciones realizadas 15 14
inspecciones inspecciones
Horas máquina 440 horas máquina 260 HM 180 HM
Número de campañas 5 campañas realizadas 3 campañas 2 campañas
Número de facturas emitidas 20 facturas emitidas 15 facturas 5 facturas
SE PIDE:
1. Asignar los costos indirectos a cada producto según el sistema de costeo basado en actividades.
2. Determinar el costo unitario y total de cada producto.
3. Determinar el precio a cobrar por cada producto, si quiere obtener una margen de utilidad del 60%
por sobre el costo de fabricación.
4. Determinar la utilidad de cada producto y de la empresa en su totalidad.
CASO N° 5:
La Panadería “La Abuelita” se dedica a la producción y venta de pan y dulces. La empresa cuenta con las
siguientes secciones y actividades:
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Los costos generados en la empresa son los siguientes:
1. Para la fabricación de 10 kgs. de pan se utilizan los siguientes materiales:
a. 10 kgs. de harina
b. ½ kg. de manteca
c. ¼ kg. de levadura
2. Para la fabricación de una torta de matrimonio se utilizan los siguientes materiales:
a. 1 Kg. de Mantequilla
b. 3 Kg. de azúcar flor
c. 22 Huevos
d. 1 ¼ Kg. de harina
e. ½ Kg. de frutas confitadas (piña, damasco, cerezas, higos)
f. ½ kg. Tazas de azúcar granulada
g. ½ Taza de coñac (100 ml aprox.)
h. ½ Kg. de frutos secos
i. ¼ Kg. de mermelada de damasco
j. 5 litros de crema chantilly
3. En el área productiva trabajan las siguientes personas.
a. Panaderos: 6 panaderos trabajan en la producción de pan y 4 en las tortas.
b. Operario de los hornos: 2 trabajan en la producción de pan y 1 en las tortas.
c. Pasteleros: una persona que trabaja solo en la producción de tortas
d. Decorador: una persona que trabaja solo en la producción de tortas
e. Supervisor de producción de pan y tortas
4. Los costos promedios del mes de marzo fueron los siguientes:
a. $ 450 el kg. de harina
b. $ 800 el kg. de manteca
c. $ 700 el kg. de levadura
d. $ 250 el kg. de sal
e. $ 2.200 el Kg. de mantequilla
f. $ 850 el Kg. de azúcar flor
g. $ 2.700 la bandeja de 30 Huevos
h. $ 1.500 el kg. de Polvo Imperial
i. $ 500 el kg. de azúcar granulada
j. $ 3.500 la botella de 750 ml. de coñac
k. $ 5.000 el kg. de frutos secos
l. $ 1.500 el kilo de mermelada de damasco
m. $ 2.200 el litro de crema chantilly
5. Durante el mes se realizaron además los siguientes pagos:
a. Durante el mes se pagaron un total de $ 5.000 por compra de sal, $ 4.500 por compra de
polvo imperial, $ 3.000 por nuez moscada, $ 50.000 en frutas para la fabricación de tortas y $
10.000 en elementos decorativos.
b. Factura de consumo de agua potable departamento de producción $ 35.000
6. Los sueldos pagados durante el mes fueron:
a. Panaderos: $ 400.000 cada uno
b. Operario de los hornos: $ 350.000 cada uno
c. Pasteleros: $ 300.000
d. Decorador: $ 300.000
e. Supervisor de producción: $ 400.000
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7. Los costos indirectos asociados a cada actividad después de un análisis cauteloso quedaran de la
siguiente manera:
Sección Actividad Costo asociado Inductor del Costo
Desarrollo de variedades $ 200.000 Nº de variedades
Amasado $ 100.000 Horas hombre
Sobado $ 100.000 Horas hombre
Producción
División de la masa $ 150.000 Horas hombre
Pesado $ 150.000 Horas hombre
Horneado $ 200.000 Horas de horneado
Embalaje $ 150.000 Nº de lotes
Empaquetado
Envío de Pedidos $ 100.000 Nº de pedidos de clientes
Pedido a proveedores $ 100.000 Nº de pedidos a proveedores
Compras
Recepción del pedido $ 150.000 Nº de pedidos a proveedores
Gestión de pedidos $ 150.000 Nº de pedidos de clientes
Ventas Es asignado en su totalidad a la
Cobro de Clientes $ 250.000
gestión de pedidos
Administración Gestión de los RRHH $ 300.000 Nº de personas administradas
Central Contabilidad $ 300.000 Nº de transacciones
Se fabricaron y vendieron 18.000 kgs. de pan en el mes y 300 tortas de matrimonio. El margen bruto de 80%
en el pan y 50% en las tortas.
SE PIDE:
1. Determinar costo unitario y total de cada producto mediante Sistema de Costeo Basado en Actividades
2. Determinar la utilidad por producto y para la empresa en base al costo determinado
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CASO N° 6:
El centro de rehabilitación de alta complejidad deportiva posee un área de traumatología que opera bajo la
órbita del Sanatorio Central, siendo fundamentalmente una unidad de atención especializada de alta
complejidad. A los internos por lo general deportistas de todo el país y de países limítrofes, se les cobra una
tarifa única por día paciente correspondiente a la internación sanatorial que incluye el uso intensivo de
aparatos de rehabilitación. La prestación diaria comprende seis aspectos diferentes que también se pueden
conceptuar como actividades, a saber:
A. Estadía
B. Alimentación
C. Uso aparato de rehabilitación
D. Atención médica
E. Consumo de medicamentos
F. Realización de diversos estudios
Para calcular la tarifa diaria que indique la diferencia en los requerimientos, se procede a clasificar a los
internos en tres categorías de acuerdo con la complejidad del tratamiento y se reúnen los siguientes datos
presupuestados para el año próximo:
Actividad Consumo de Indicador Cantidad de
la Actividad actividades
Estadía $ 510.000 Días cama 16.790
Alimentación $ 211.000 Días cama 16.790
Atención Médica $ 1.600.000 Horas de atención 64.240
Propia $ 640.000
Contratada $ 960.000
Uso de aparatos de rehabilitación $ 120.000 N° de veces uso de aparato 36.190
Consumo de medicamentos $ 150.000 Dosis de medicina 52.980
Realización de estudios $ 250.000 Cantidad de estudios 75.270
Los siguientes datos con los que corresponden asociar con la complejidad de atención del paciente:
SE PIDE:
a) Las cuotas de asignación de recursos por grupos homogéneos (considerando como un grupo Estadía y
Alimentación)
b) El costo del día de atención por paciente según el grado de complejidad, ya sea Alta, Media, o Baja.
75
CASO Nº 7:
La empresa “Buena Suerte Ltda.” se dedica a la producción y venta de ropa. Actualmente tiene dos líneas de
productos que son la ropa deportiva y la ropa casual. La empresa cuenta con tres departamentos principales
que son Producción, Ventas y Distribución e identifica en sus procesos, dos tipos de costos, los costos fijos y
los costos variables. Los costos variables son aquellas fácilmente identificables y se le asignan a cada
producto con exactitud. Los costos fijos no son identificables con los productos y debe ser asignados en base
a alguna tasa de distribución. Actualmente utiliza para la distribución de los costos fijos un sistema de costeo
tradicional, asignando los costos indirectos en función del volumen de ventas, pero quiere cambiar a un
sistema de costeo basado en actividades, debido a que se tiene información que este método sería más
apropiado dada las características de la empresa. A continuación se muestra el detalle de los costos de la
empresa tanto fijos como variables.
Las actividades identificadas y su respectivo inductor de costo, son las siguientes (Ver Tabla Nº 4)
76
Producción Planificar Nº de órdenes 70 órdenes de 80 órdenes de 150 órdenes de
producción de pedido pedido pedido pedido
Confeccionar Nº de reportes 60 reportes de 90 reportes de 150 reportes de
reportes de de producción producción producción producción
producción
Controlar procesos Nº de prendas 100 prendas por 200 prendas por 300 prendas por
de producción por hora hora hora hora
Inspeccionar Nº de horas de 400 horas 600 horas 1.000 horas
productos inspección
terminados
La distribución de los costos indirectos totales generados por cada departamento en el período entre las
actividades identificadas se muestran en la tabla a continuación. Es importante señalar, que estos costos
incluyen remuneraciones indirectas canceladas en cada departamento, costos fijos generados cada uno de
ellos, así como otros costos indirectos asociados al departamento.
Todas las unidades fabricadas en el período fueron vendidas en el mismo y no existían inventarios iniciales al
comienzo del proceso productivo.
Las ventas del período fueron de 1.000 unidades de ropa deportiva a un precio promedio de $ 60.000 y 2.000
unidades de ropa casual a un precio de $ 50.000 la unidad.
SE PIDE:
1. Determinar costo unitario y total de cada producto mediante Sistema de Costeo Basado en Actividades
2. Determinar la utilidad por producto y para la empresa en base al costo determinado en el punto anterior
3. Suponga que solo se vendiera el 80% de la producción del período, determine
i. Valor de los inventarios finales de cada producto
ii. Costo de los productos vendidos de ropa deportiva y ropa casual
iii. Utilidad por producto y para la empresa
77
RESULTADO DE
APRENDIZAJE N° 3:
PRESUPUESTOS
PRESUPUESTOS OPERATIVOS
GUÍA DE APRENDIZAJE N° 3
78
CONCEPTOS BÁSICOS DE PRESUPUESTO
Los presupuestos constituyen un elemento básico en el mundo corporativo. Sin ellos, es difícil para los
gerentes y empleados saber si se encuentran en el camino correcto para cumplir con el crecimiento y los
gastos.
La presupuestación es una herramienta contable común que utilizan las compañías para implementar su
estrategia. Es también una herramienta útil en la planeación y el control de las acciones que deben emprender
las compañías para satisfacer a sus clientes y prosperar en el mercado. Los presupuestos proporcionan
mediciones de los resultados financieros que espera una compañía de sus actividades planeadas. Cuando
planean los gerentes aprenden a anticipar problemas potenciales y la manera de evitarlos. En vez de
enfrentarse a problemas inesperados. Los gerentes pueden concentrar su energía en explotar oportunidades.
Recuerde que “pocas empresas planean fracasar, pero aquellas que fracasan estrepitosamente es porque
fracasaron en planear”.
DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO:
Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción propuesto por la gerencia para un período
específico y una ayuda para coordinar todo aquello que se necesita para implantar dicho plan.
TIPOS DE PRESUPUESTO:
Por lo general, un presupuesto incluye tanto los aspectos financieros como no financieros del plan, y sirve
como un proyecto a seguir por la compañía en un período futuro.
CICLO PRESUPUESTAL:
Los presupuestos constituyen una parte integral de los sistemas de control administrativo. Cuando los
gerentes los administran con sumo cuidado, los presupuestos:
El Presupuesto solo es una estimación no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el futuro.
El presupuesto no debe sustituir a la administración sino todo lo contrario es una herramienta dinámica
que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la
administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
El motivo para crear un presupuesto debe guiar el período elegido para el mismo. Por ejemplo, si el propósito
es la rentabilidad de un nuevo producto, un período de cinco años pudiera ser adecuado y lo suficientemente
largo para cubrir el producto desde el diseño hasta la fabricación, venta y soporte al cliente. Si el propósito es
un paseo escolar, el período considerará todo el proceso desde la planeación y puesta en marcha.
El período más frecuente es un año, el cual a menudo se subdivide en meses y trimestres. Los datos
presupuestados para un año se revisan con regularidad a medida que éste avanza. Por ejemplo, al final del
primer trimestre, es posible cambiar el presupuesto para los siguientes trimestres, a la luz de la nueva
información obtenida.
PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Expresa los planes operativos y financieros de la administración para un período específico, e incluye un
conjunto de estados financieros presupuestados. Comprende las proyecciones financieras de todos los
presupuestos individuales para una compañía por un período específico, por lo general, un ejercicio
comercial.
Es el plan inicial de lo que la compañía pretende lograr en el período presupuestado y se desarrolla a partir de
las decisiones operativas y financieras que toman los gerentes.
Las decisiones operativas giran en torno a cómo hacer el mejor uso de los limitados recursos de una
organización; Las decisiones financieras giran en torno a cómo obtener los fondos para adquirir esos recursos.
El punto de partida de un Presupuesto maestro es la formulación de meta a largo plazo por parte de la
gerencia, a este proceso se le conoce como “planeación estratégica”.
El presupuesto se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la dirección deseada, una vez elaborado
el presupuesto, este sirve como una herramienta útil en el control de los costos.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro es el pronóstico de ventas, el proceso termina con la
elaboración de los Estados Financieros Proyectados.
El presupuesto maestro está compuesto por los siguientes presupuestos individuales que lo respaldan:
Presupuesto de Ventas:
Tiene como prioridad determinar el nivel de ventas real y proyectado de una empresa. El pronóstico de ventas
comienza con la preparación de las estimaciones realizadas por cada uno de los vendedores, luego estas
estimaciones se remiten a cada gerente de unidad.
Los factores que influyen en el pronóstico de ventas, incluyen el volumen de ventas en períodos anteriores,
las condiciones económicas y de la industria, los estudios de investigación de mercado, las políticas de
fijación de precios, la publicidad y las promociones de ventas, la competencia y las políticas reguladoras.
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y las demás partes del presupuesto maestro, es el
pronóstico de ventas, si este pronóstico ha sido cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el
proceso presupuestal serian muchos más confiables.
81
Presupuesto de Producción (en unidades):
Se encuentra estrechamente relacionado con el presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseado. En
realidad el presupuesto de producción, es el presupuesto de ventas proyectado y ajustado por el cambio en el
inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el
presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada. Muestra lo
que la empresa necesita producir para cumplir con las ventas esperadas y proyectadas.
El número de unidades a producir es la clave para elaborar este presupuesto. Las cantidades de materiales
directos utilizados dependen de la eficiencia con la cual se consumen los materiales para producir. Los
gerentes de producción buscan de manera constante cómo implementar mejoras en el proceso que aumenten
la calidad y reduzcan el desperdicio, lo cual disminuye el uso y los costos de materiales directos.
Debe responder a los requerimientos de producción, el departamento de compras debe preparar el programa
que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomará
la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de
producción.
Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los
requerimientos de producción planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que
la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción
para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.
Los costos de mano de obra dependen de los salarios, de los métodos de producción y de los planes de
contratación.
Son estimaciones que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción, son
gastos que se deben cargar al costo del producto. El total de costos indirectos variables fluctúa en proporción
a la cantidad de la base de asignación del costo, mientras que los costos indirectos de fabricación fijos totales
permanecen constantes dentro de un rango relevante de producción. Este presupuesto debe coordinarse con
los presupuestos anteriores para evitar un gasto innecesario que luego no se pueda revertir. Se sustenta en las
horas - hombres requeridas, operatividad de máquinas y equipos, stock de accesorios y lubricantes, etc.
Es el presupuesto del total de los costos de fabricación en los que se incurrirá, se determina el costo unitario y
luego el costo de los productos que se estima vender. Los gerentes de fabricación y de Contadores son los
encargados de calcular este costo, en base a la información obtenida de los presupuestos anteriores.
82
Presupuesto de Gastos de Administración y Ventas:
Se consideran las estimaciones proyectadas que se originan tanto en la contratación de personal de las
diferentes unidades que comprenden la planta administrativa, como durante todo el proceso de
comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.
Características:
Comprende todo el Marketing.
Es base para calcular el Margen de Utilidad.
Es permanente y costoso.
Asegura la colocación de un producto.
Amplia mercado de consumidores.
Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio.
GUÍA DE APRENDIZAJE N° 3
CASO N° 1
Calzados Pasos S.A. está preparando su presupuesto de caja para los meses de octubre, noviembre y
diciembre. Se esperan ventas por un total IVA incluido de $ 15.000.000, $ 18.000.000 y $ 25.000.000
respectivamente. Los meses de agosto y septiembre las ventas fueron de $ 10.000.000 y $ 20.000.000,
respectivamente.
La política crediticia de la empresa es de un 30% al contado, 40% a 30 días y 30% a 60 días y se estima una
incobrabilidad del 5%. Aún están pendientes las ventas al crédito realizadas en los meses de agosto y
septiembre, pero se espera que se reciban en la fecha correspondiente.
La empresa espera realizar una inversión en el mes de noviembre, consistente en la compra de una
maquinaria por un total de $ 9.000.000 los que espera cancelar con un cheque al día, uno a 30 días y el saldo
a 60 días.
Por otro lado, se espera que en diciembre se perciba el dividendo por las acciones que la compañía posee en
una subsidiaria por un monto total de $ 5.000.000 en efectivo.
Los principales desembolsos mensuales esperados en los meses siguientes son:
Pago de remuneraciones $ 2.000.000
Pago de consumos básicos $ 500.000
Pago de arriendos $ 600.000
Pago de intereses bancarios $ 100.000
Depreciaciones $ 300.000
La empresa tiene como política en caso de generarse excedentes invertir en un depósito a plazo fijo por 30
días, el que de acuerdo a lo negociado con el banco tendrá un interés del 1% mensual. En los meses en que
exista déficit se hará uso de la línea de crédito disponible la que tiene una tasa de interés del 1.5% mensual,
siendo cancelada apenas se recupere el efectivo.
SE PIDE: Elaborar Flujo de caja para los meses de octubre, noviembre y diciembre.
83
CASO Nº 2:
La empresa “Celebrando” vende botellas de vino, su política es mantener un nivel mínimo de inventario de
1.000 botellas de vino blanco y 1.500 de vino tinto. Para este mes propuso producir 30.000 botellas de vino,
de las cuales 10.000 son de vino blanco. ¿Cuánto espera vender esta empresa este mes, considerando lo que
estima producir? ¿Cuántas botellas vacías debe comprar para cumplir con la meta de producción?
CASO N° 3:
La Industria “Plastific S.A.” se dedica a la producción y venta de artículos de plástico. Actualmente tiene 3
sucursales, una en San Carlos, Chillán y Bulnes. La administración de la industria se lleva en Chillán, donde
se centralizan ingresos y gastos de las tres sucursales. Para estos fines se determinó realizar presupuestos
trimestrales a fin de llevar un mayor control de las operaciones.
A continuación se presenta la siguiente información a fin de elaborar los Presupuestos para el trimestre Enero
– Marzo.
1. Las ventas estimadas por sucursal en unidades y valores para el trimestre son las siguientes; Chillán,
5.500, 6.000 y 7.000 unidades a $ 3.000, $ 3.200 y $ 3.500 respectivamente; San Carlos, 3.000, 2.000 y
2.500 unidades a $ 2.000, $ 2.400 y $ 2.500 respectivamente y finalmente Bulnes; 2.000, 2.500 y 1.500
a $ 2.500, $ 2.300 y $ 2.000 respectivamente.
2. La política de la empresa indica que el 50% de las ventas deben ser al contado y el saldo a 30 días. De
las ventas al crédito un 2% se estima incobrable.
3. La política de compras de la empresa es comprar un 10% por sobre las ventas esperadas con el fin de
mantener siempre un stock mínimo en la compañía. El precio promedio de compra de los productos es
de $ 1.190 IVA incluido. A los proveedores se les paga un 40% al contado y un 60% a 30 días.
4. Las remuneraciones estimadas para los meses siguientes son $ 10.000.000 en el mes de enero, $
12.000.000 en febrero y $ 15.000.000 en marzo.
5. Se estiman además lo siguientes gastos de Administración y Ventas, publicidad 1% de las ventas
mensualmente, depreciaciones mensuales por $ 2.000.000, sueldos ejecutivos por $ 5.000.000
mensuales, consumos básicos por $ 500.000 mensual y pago de seguros por 10 UF mensuales.
6. Se espera invertir en la compra de una maquinaria en febrero por un valor total IVA incluido de $
2.500.000.- el que será cancelado un 50% al contado y saldo en dos cuotas.
7. La política financiera de la empresa indica que se debe mantener en caja un saldo mínimo de $ 500,000
para cubrir cualquier eventualidad, cualquier excedente por sobre el 10% debe ser depositado en un
Depósito a Plazo Fijo solo de 30 días con una tasa fija de un 1% de interés. Cualquier faltante puede ser
cubierto con la línea de crédito bancaria, debiendo ser amortizada apenas se produzcan los excedentes
correspondientes con un interés mensual del 1.5%.
8. La tasa a pagar por PPM en la empresa, es un 1.5%
SE PIDE: Elaborar Presupuesto de Caja para la empresa y todos los auxiliares que considere necesarios.
84
CASO N° 4:
La empresa Los Cisnes lo contrata para que le confeccione el presupuesto de compras de Materia Prima para
el próximo periodo, y le brinda los siguientes datos:
El Consumo de Materia Prima Previsto para cumplir con la producción planificada en el próximo período:
10.000 unidades. La existencia final en dicho período deberá ser igual al 50% del consumo de materia prima
prevista en el mismo. La existencia inicial de Materia Prima asciende a 3.000 unidades.
Determine cuántas unidades de Materia Prima debe comprar la empresa para poder cumplir con la
planificación de producción y los requerimientos de existencias previstos.
CASO N° 5:
1. SALDOS INICIALES:
a. Caja : $ 250.000
b. Clientes : $ 347.500
c. Proveedores : $ 226.875
d. Impuestos por pagar : $ 28.720
2. VENTAS BRUTAS:
FEBRERO : $ 345.000.-
MARZO : $ 475.000.-
ABRIL : $ 675.000.-
MAYO : $ 720.000.-
JUNIO : $ 750.000.-
JULIO : $ 640.000.-
3. POLITICA DE VENTAS: 45% Contado; 30% a 30 Días; 25% a 60 Días.
4. POLITICA DE INVENTARIOS: se desea mantener en Mercaderías un Costo Fijo de $ 250.000.- más
el 65% del costo de venta del mes siguiente.
5. POLITICA DE PAGOS: Se paga a los proveedores 40% al contado y 60% a 30 días.
6. COSTO DE VENTA: El costo de ventas es el 62.5% de las ventas de cada mes.
7. GASTOS ADMINISTRATIVOS: se estiman $ 163.600.- mensuales, en los cuales se incluye una
Depreciación de $ 8.600.- mensuales.
8. GASTOS DE VENTA: se estiman en un 8% sobre las ventas de cada mes.
9. La cuenta Impuesto x Pagar fue cancelado en abril.
10. Se compra un activo fijo en junio por $ 950.000.-, pagándose de inmediato $ 50.000.-, saldo a 30 y 60
días.
11. La empresa debe mantener un saldo de caja de $ 250.000.- en cada mes.
12. La empresa puede endeudarse al inicio de cada mes y amortizar la deuda en el mes siguiente en múltiplos
de $ 5.000.- El interés mensual por préstamos es de 2.5%
85
CASO N° 6:
La empresa Porvenir, estima las siguientes ventas para el primer semestre del próximo año. El precio de venta
promedio es de $ 1.500.- la unidad.
MES UNIDADES
ENERO 10.000.-
FEBRERO 12.000.-
MARZO 14.000.-
ABRIL 11.500.-
MAYO 8.500.-
JUNIO 9.500.-
1. La empresa vende en 2 cuotas, 60% al día, y 40% a 30 días y se estima una incobrabilidad de un 10%
2. Saldo inicial cuentas por cobrar correspondiente a las ventas de diciembre $ 4.800.000.-
3. El inventario inicial al 01/01 es de 1.500 unidades
4. La empresa tiene como política de inventario mantener un stock mínimo del 15% de las ventas estimadas
para el mes siguiente.
5. El requerimiento de materia prima es de 2 a 1, es decir, por cada unidad producida se requieren dos
unidades de materia prima.
6. El inventario inicial de materias primas es de $ 2.060 unidades a un costo de $ 300 la unidad
7. El inventario final de materias primas es de un 20% de la producción del mes siguiente.
8. El costo promedio de la materia prima estimado para este año es de $ 450
9. La política de pago a los proveedores es de 2 pagos iguales, el primer pago a 30 y 60 días.
10. El saldo inicial de proveedores es de $ 980.000.-
11. La tasa de mano de obra directa requerida por unidad producida es de 3 a 1, es decir, se requieren 3
horas hombres para producir una unidad, el costo de la hora hombre es de $ 290.
12. La tasa de mano de obra indirecta de fabricación es de 1 a 1 con respecto a las horas de mano de obra
directa, es decir, por cada hora de mano de obra directa utilizada se requiere una hora de mano de obra
indirecta y el costo de la mano de obra indirecta es de $ 180
13. La tasa de material indirecto es de 0.5 a 1, es decir, por cada unidad de material directo utilizado se
requiere 0.5 unidad de material indirecto, y el costo de la unidad de material indirecto es de $ 290
14. La administración cree que incurrirá en los siguientes costos indirectos de fabricación:
- Arriendo fábrica $ 500.000.-
- Consumos básicos fábrica $ 120.000.-
- Sueldos Vendedores $ 880.000.-
- Material de oficina $ 90.000.-
- Mantención maquinarias $ 120.000.-
SE PIDE:
- Elaborar Presupuestos Operativos.
86
CASO Nº 7: El Balance General del 31.03 de la empresa industrial “Ganando Ltda.” es el siguiente:
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 250.000 Proveedores $ 370.000
Deudores por venta $ 1.293.600 Cuentas x pagar $ 85.000
Deudores incobrables ($ 64.680) Impuesto x pagar $ 55.000
Productos Terminados $ 650.000 Sueldos x pagar $ 500.000
Materia Prima $ 98.000 Préstamo x pagar $ 288.000
Activo Fijo $ 1.600.000 Patrimonio $ 2.328.920
Depreciación Acum. ($ 200.000)
TOTAL ACTIVOS $ 3.626.920 TOTAL PASIVOS $ 3.626.920
INFORMACIÓN ADICIONAL:
a) Las ventas proyectadas para los mes abril a junio en unidades son las siguientes: Abril 2.500; Mayo 2.800;
Junio 3.000 unidades. El precio de venta bruto estimado para Abril es de $ 1.000; Mayo $ 1.100; Junio $
1.200. En Marzo se vendieron 2.200 unidades a un precio IVA incluido de $ 980.-
d) Los inventarios deseados de productos terminados al 01 de Abril 1.000 unidades; 30 Abril 1.100; 31 Mayo
1.200; 30 Junio 1.300 unidades.
e) Se requieren de 2 unidades de materia prima para terminar un producto. El Costo de la materia prima para
Abril es de $ 35, Mayo $ 40, Junio $ 45.- La empresa utiliza PEPS para el control de inventarios.
f) La empresa desea mantener un stock mínimo de materias primas del 40% de la producción del mes
siguiente. Para julio la producción estimada es de 2.000 unidades
g) Las horas estimadas de mano de obra directa y el costo por hora es el siguiente:
i) Los Costos indirectos de fabricación y gastos fijos estimados son los siguientes:
87
v. Mantención $ 5.800
vi. Seguros fábrica $ 7.800
vii. Depreciación fábrica $ 13.000
viii. Depreciación ventas $ 7.700
i. Comisiones vendedores 5%
ii. Publicidad 1%
n) Las cuentas x pagar, el impuesto y los sueldos fueron cancelados en abril. El préstamo por pagar
corresponde a las tres últimas cuotas iguales a cancelar en los meses de abril, mayo y junio.
CASO Nº 8:
La empresa comercial “Beta S.A.” presenta los siguientes Estados Financieros el primer semestre:
b) La cuenta seguros vigentes corresponde a una póliza contratada el 01 de enero por un año y cuya prima
fue cancelada en efectivo.
e) Los gastos de operación proyectos para el segundo semestre mensualmente son los siguientes:
a. Remuneraciones $ 220.000
b. Movilización y gastos de viaje $ 25.000
c. Seguros devengados $ 30.000
d. Depreciación $ 35.000
j) Los excedentes de caja que se producen se colocan en un depósito a plazo a 30 días, renovables en forma
automática en caso de no ser necesaria su recuperación, con una tasa de interés del 3% mensual.
Considere que se deben colocar los siguientes depósitos:
a. El 31 de julio $ 500.000
b. El 30 de agosto $ 300.000
c. El 30 de septiembre $ 250.000
SE PIDE:
a) Presupuesto Específico de:
Compras
Ventas y Costo de Venta
Impuesto por pagar
Gastos de Administración y Ventas
b) Presupuesto de Caja
89
CASO Nº 9:
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo $ 12.000
Cuentas x cobrar $ 10.000
Inventario $ 63.600
ACTIVO FIJO:
Equipo Neto $ 100.000
PASIVOS Ninguno
VENTAS RECIENTES Y ANTICIPADAS:
Septiembre $ 40.000
Octubre $ 48.000
Noviembre $ 60.000
Diciembre $ 80.000
Enero $ 36.000
Información Adicional:
a) La política de ventas es 75% al contado y 25% a 30 días.
b) El margen de contribución de la empresa es del 30% de las ventas.
c) Los costos de operación mensuales se detallan como siguen: Los sueldos corresponden al 15% de las
ventas mensuales; el Arriendo es el 5% de las ventas; Otros costos de operación, con exclusión de la
depreciación, 4%. La depreciación mensual es de $ 1.000.
d) La empresa mantiene un inventario mínimo de $30.000. La política es comprar cada mes un inventario
adicional en la cantidad necesaria para cubrir las ventas del mes siguiente. Los términos de compras son
2/10, n/30 días. (Los pagos a proveedores se hacen a 30 días, si se hace antes de los 10 días obtienen un
2% de descuento). Suponga que los pagos se hacen en el mes de la compra y se aprovechan todos los
descuentos.
e) En octubre se gastaron $ 600 por accesorios de luz y en noviembre se gastarán $400 con este mismo
propósito. Se capitalizarán estas cantidades.
f) Suponga que se debe mantener un saldo mínimo en efectivo de $ 8.000.- Suponga también que todos los
préstamos son efectivos a principio del mes, y que todos los pagos se harán al final del mes en que deban
cubrirse. Los préstamos se pagan cuando hay suficiente efectivo disponible. El interés se paga solo en el
momento de pagar el capital. La tasa de interés es del 18% anual. La administración no desea pedir más
efectivo que el necesario y desea pagarlo tan pronto como tenga disponibilidad. Los préstamos tienen que
hacerse en múltiplos de $ 1.000.-
SE PIDE:
90
1. INGRESOS PRESUPUESTADOS MENSUALES DE EFECTIVO
91
5. INGRESOS Y EGRESOS PROGRAMADOS EN EFECTIVO:
6. FINANCIAMIENTO NECESARIO:
CASO N° 10
La compañía Beta S.A. fabrica y vende un solo modelo de deslizadores de nieve. Los datos obtenidos para la
preparación de su presupuesto para el año siguiente fueron los siguientes:
92
Los costos indirectos de fabricación variables son de $7 por hora de mano de obra directa de fabricación. Hay
$66.000 en gastos indirectos fijos de fabricación presupuestados para el año siguiente. Los gastos de
marketing variables son $250 por visita de ventas. El plan de marketing requiere de 30 visitas durante el año
siguiente. Por último, se estiman otros gastos fijos por $30.000.
El costo unitario inventariable para el inventario final de productos terminados al 31.12 del año anterior fue
de $374.8. Suponga que la compañía utiliza el método PEPS tanto para los materiales directos como para los
productos terminados. En sus cálculos ignore los productos en proceso.
Los saldos presupuestados al 31.12 del año anterior en las cuentas seleccionadas son:
Efectivo $ 10.000
Activo fijo $850.000
Pasivo a corto plazo $ 17.000
Pasivo a largo plazo $178.000
Capital $800.000
SE PIDE: Presupuesto de ingresos, Presupuesto de producción, Presupuesto cada elemento del costo y
Presupuesto costo venta
CASO Nº 11:
El Molino “Los Tres Cerditos” presenta la siguiente información de ventas del año anterior
PROD. HARINA 50 K INTEGRAL HARINA 10 K HARINA 1 K INTEGRAL 1 K
MES UNID. VALOR UNID. VALOR UNID. VALOR UNID. VALOR UNID. VALOR
ENERO 300 $ 13.450 46 $ 15.875 239 $ 3.200 860 $ 400 26 $ 600
FEBRERO 400 $ 13.500 18 $ 15.500 1.711 $ 3.500 1.900 $ 420 37 $ 650
MARZO 175 $ 12.100 16 $ 15.200 900 $ 3.600 1.292 $ 450 30 $ 620
ABRIL 500 $ 12.500 21 $ 15.800 657 $ 3.700 768 $ 390 25 $ 670
MAYO 750 $ 15.000 66 $ 15.100 1.643 $ 3.300 1.735 $ 380 28 $ 680
JUNIO 700 $ 15.200 29 $ 15.000 1.042 $ 3.850 1.455 $ 350 35 $ 690
JULIO 500 $ 14.000 80 $ 15.900 1.436 $ 3.650 1.685 $ 450 32 $ 630
AGOSTO 400 $ 14.500 71 $ 14.900 1.060 $ 3.900 1.721 $ 400 34 $ 700
SEPTIEMBRE 700 $ 16.000 0 $ 15.800 2.010 $ 3.350 2.308 $ 370 59 $ 750
Se estima que las ventas para el año siguiente aumentarán en un 5% en los meses de enero a marzo, y que
disminuirán en un 10% en los meses de abril a junio. Los precios se aumentarán de acuerdo al IPC para cada
uno de los meses. La empresa vende en 3 cuotas con cheque al día, 30 y 60 días.
El protesto histórico es de un 10%. Según datos históricos se recupera el 30% de los cheques protestados al
mes siguiente. Saldo inicial cuentas x cobrar $ 300.000.- 40% corresponde a las ventas de noviembre y el
60% a las ventas de diciembre.
SE PIDE: Presupuesto de Ingresos para el primer semestre del año siguiente, considerando
CASO N° 13:
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La empresa “Alfa S.A.” se dedica entrega la siguiente información para que usted le confeccione el
presupuesto maestro para el segundo trimestre. La producción es realizada solo en la casa matriz, quien
distribuye a las sucursales.
a) La empresa funciona en dos unidades distintas la Casa Matriz y una Sucursal, las ventas en unidades
estimadas para el trimestre en cuestión en cada unidad son las siguientes:
e) Para producir una unidad de producto terminado requiere de la siguiente combinación de materias
primas:
3 unidades de material directo A: Costo $ 40
4 unidades de material directo B: Costo $ 45
2 unidades de material directo C: Costo $ 50
f) La empresa desea mantener un stock de materias primas en bodega del 30% de la producción del mes
siguiente.
i) Las horas de mano de obra directa y el costo por hora difiere cada mes debido a la diversa disponibilidad
de trabajadores capacitados.
CASA MATRIZ
MES
HORAS X UNIDAD COSTO
ABRIL 3 $ 50
MAYO 4 $ 60
JUNIO 5 $ 70
j) Los Costos Indirectos de Fabricación se aplican en relación a las horas de mano de obra directa a utilizar,
y para el trimestre abril-junio. se estiman los siguientes:
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a. Mano de obra Indirecta $ 15 x hora de MOD
b. Leyes Sociales $ 3 x hora de MOD
c. Mantención $ 5 x hora de MOD
d. Consumos básicos $ 9 x hora de MOD
m) El saldo inicial de caja es de $ 500.000.- y la política de la empresa es mantener un saldo en caja mínimo
de $ 250.000.-
n) Cualquier déficit superior a $ 50.000 debe ser cubierto con la línea de crédito, en caso contrario solo se
deja en observación el faltante de caja para analizar las causas.
o) Cualquier superávit superior a $ 50.000 debe ser utilizado para pagar la línea de crédito y de aún existir
excedentes se llevan a un depósito a plazo por 30 días.
CASO N° 14:
La empresa “Los Toledo” se dedica a la fabricación de implementos deportivos, funciona en dos unidades de
negocio, Casa Matriz y Sucursal. Esta vez lo ha contratado a usted para que le elabore su presupuesto maestro
para el segundo trimestre, para lo cual entrega los siguientes antecedentes:
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La producción SOLO se hace en la casa matriz, todos los costos están centrados en ella, quien
distribuye a la sucursal lo que corresponda de acuerdo a las ventas esperadas en esta última.
Según un Estudio de Mercado realizado recientemente se esperan ventas de 25.000 unidades en la
matriz y de 15.000 en la sucursal. El precio de venta promedio en el mercado es de $2.000 para la zona
donde funciona la casa matriz y de $1.500 en la zona de la sucursal.
El detalle de los inventarios, requerimientos y costos unitarios, es el siguiente:
CASA MATRIZ
DETALLE INV. INICIAL INV. FINAL
Productos Terminados 10.000 15.000
Materia Prima X 22.000 28.000
Materia Prima Y 34.000 35.000
Materia Prima Z 18.000 23.000
SE PIDE:
a) Presupuestos Operativos
b) Flujo de Caja de la empresa
CASO N° 15
La empresa “Buena Suerte S.A.” entrega la siguiente información al 31.03 para que se le realicen los Estados
Financieros Proyectados al 30.06
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BALANCE GENERAL AL 31.03
ACTIVOS PASIVOS
EFECTIVO $ 500.000 PROVEEDORES $ 642.400
DEUDORES POR VENTA $ 1.071.000 IMPTOS. POR PAGAR $ 175.500
DEUDORES INCOBRABLES ($ 107.100) DOCUMENTOS POR PAGAR $ 250.000
PRODUCTOS TERMINADOS $ 950.000 PRESTAMO BANCARIO $ 1.200.000
MATERIA PRIMA $ 450.000 CAPITAL $ 3.300.000
ACTIVO FIJO $ 4.575.000 UTILIDAD ACUMULADA $ 421.000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ($ 450.000)
OTROS ANTECEDENTES:
2. La política de ventas es 40% contado, 30% a 30 días y 30% a 60 días. Se estima una incobrabilidad del
10%.
3. La política de pago a proveedores es a 30 días.
4. El saldo inicial de la cuenta Deudores por Ventas corresponde 60% al saldo pendiente de las ventas de
junio y 40% al saldo pendiente de mayo.
5. El saldo inicial de la cuenta Proveedores corresponde a las compras del mes de enero.
6. El saldo inicial de la cuenta Productos Terminados se encuentra valorado a un costo de $ 4.750 la
unidad.
7. El saldo inicial de la cuenta Materia Prima corresponde a 1.000 unidades en existencia al 31.03.-
8. La cuenta Impuestos por pagar será cancelada en el mes de abril.
9. La cuenta documentos por pagar corresponde a un documento aceptado para el 15 de mayo
10. El préstamo bancario se amortiza mensualmente por un monto de $120.000 y se paga un interés mensual
del 4% sobre la deuda insoluta.
11. La política de inventario de productos terminados es mantener al menos el 20% de las ventas del mes
siguiente en stock.
12. La política de inventario de materia prima de la empresa es mantener un stock mínimo del 30% de las
necesidades de materia prima del mismo mes.
13. El estándar de eficiencia de materia prima es de 2 unidades por producto y de mano de obra 3 horas por
producto.
14. El costo de la materia prima directa proyectado es de $ 1.000, $ 700 y $ 800 para abril, mayo, y junio
respectivamente.
15. Los costos indirectos de fabricación se proyectaron en un 50% del costo de mano de obra directa del
mes.
16. El costo por hora de la mano de obra directa proyectado es de $ 500, $ 550 y $ 500 para abril, mayo y
junio, respectivamente.
17. Los gastos de administración y ventas se estimaron en un 20% de las ventas netas del mes.
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18. La depreciación mensual se estima en $ 30.000 para el caso de las maquinarias, y $ 20.000 para el caso
de equipos administrativos, montos no considerados en la estimación del 50% y 20% respectivo.
19. La empresa debe mantener un saldo mínimo en caja de $500.000.- En caso de existir déficit puede
solicitar un préstamo al banco, donde el monto mínimo a solicitar es de $100.000 y solo se puede pedir
en múltiplos de $100.000, a una tasa de interés mensual del 4%. En caso de existir excedentes por sobre
$500.000 se colocan en depósitos a plazo fijo a una tasa de interés del 3% mensual por 30 días, donde el
monto mínimo a depositar es de $100.000 y se pueden colocar en múltiplos de $100.000 al igual que los
préstamos. Los préstamos solicitados en el último trimestre serán cancelados a partir del próximo año
debido a un convenio con el banco.
SE PIDE:
a) Elaborar Presupuestos operativos
b) Elaborar Flujo de caja Proyectado
CASO N° 16
La Industria “Juanber S.A.” se dedica a la producción y venta de artículos de plástico. Actualmente tiene 3
sucursales, una en San Carlos, Chillán y Bulnes. La administración de la industria se lleva en Chillán, donde
se centralizan ingresos y gastos de las tres sucursales. Para estos fines se determinó realizar presupuestos
trimestrales a fin de llevar un mayor control de las operaciones.
A continuación se presenta la siguiente información a fin de elaborar los Presupuestos para el período Abril –
Mayo – Junio.
1. Las ventas estimadas por sucursal en unidades y valores para el trimestre abril – junio son las
siguientes:
2. La política de la empresa indica que el 50% de las ventas deben ser al contado, de las ventas al crédito
un 25% a 30 días, 25% a 60 días. De las ventas al crédito un 5% se estima incobrable.
3. Se espera que el nivel mínimo de inventario final para los productos terminados corresponda al 20% de
los productos a vender en conjunto todas las sucursales el mes siguiente. Se estima que para julio se
vendan en conjunto 30.000 unidades.
4. Los inventarios iniciales de materias primas para cada mes deben corresponder mínimo al 60% de los
requerimientos de materias primas para la producción de ese mes.
5. Los estándares de eficiencia señalan que por cada unidad de producto terminado se utilizan 2 unidades
de materia prima y 4 horas de mano de obra directa.
6. El precio de compra de materia prima acordado con los proveedores es $ 200 el que se incrementará en
$ 50 cada mes para el segundo trimestre del año 2015, con respecto al mes inmediatamente anterior.
7. El monto acordado con los trabajadores a pagar por hora de trabajo es de $ 100 para abril, el que se
incrementará en un 10% mensualmente por este trimestre, con respecto al mes inmediatamente anterior.
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8. Se estiman además los siguientes costos indirectos de fabricación:
Variables:
a) Mano de Obra Indirecta $ 20 por unidad producida
b) Mantención maquinarias $ 10 por unidad producida
c) Otros pagos $ 2 por unidad producida
Fijos
a) Materiales indirectos $ 700.000
b) Supervisores $ 500.000
c) Mantención planta productiva $ 200.000
d) Consumos Básicos planta productiva $ 300.000
e) Depreciación maquinarias $ 150.000
9. Se estiman además lo siguientes gastos de Administración y Ventas.
Variables:
a) Comisiones por ventas 5% de las ventas
b) Publicidad 1% de las ventas
Fijos:
a) Sueldo base vendedores $ 1.000.000
b) Depreciaciones $ 200.000
c) Sueldos Ejecutivos $ 2.200.000
d) Seguros $ 50.000
e) Consumos básicos $ 100.000
10. Los costos indirectos de fabricación y gastos de administración y ventas se incrementarán en un 10%
mensual durante el trimestre, con respecto al mes inmediatamente anterior.
11. La política de pago a proveedores es de un 40% al contado y un 60% a 30 días.
12. Se espera invertir en la compra de una maquinaria en mayo por un valor total IVA incluido de $
2.500.000.- el que será cancelado un 50% al contado y saldo en dos cuotas.
13. La política financiera de la empresa indica que se debe mantener en caja un saldo mínimo de $ 500,000
para cubrir cualquier eventualidad, cualquier excedente por sobre el 10% debe ser depositado en un
Depósito a Plazo Fijo solo de 30 días con una tasa fija de un 1% de interés. Cualquier faltante puede ser
cubierto con la línea de crédito bancaria, debiendo ser amortizada apenas se produzcan los excedentes
correspondientes con un interés mensual del 1.5%.
14. Se presenta además un Resumen del Balance General preparado al 31-03-2015, con los saldos de las
principales cuentas.
15. La empresa utiliza el sistema de costeo para los productos terminados y las materias primas PEPS.
16. La tasa a pagar por PPM en la empresa, es un 1.5%
ACTIVOS PASIVOS
EFECTIVO $ 530.000 PROVEEDORES $ 7.000.000
CLIENTES $ 12.000.000 CTAS. X PAGAR $ 1.000.000
DEUDORES INCOBRABLES $ (600.000) IMPTO. X PAGAR $ 1.200.000
PRODUCTOS TERMINADOS $ 3.995.000 PTMO. X PAGAR $ 3.500.000
MATERIAS PRIMAS $ 5.529.600 PATRIMONIO $ 18.254.600
MAQUINARIAS $ 10.000.000
DEPRECIACIÓN ACUM. $ (500.000)
TOTAL ACTIVOS $ 30.954.600 TOTAL PASIVOS $ 30.954.600
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17. La cuenta clientes considera las ventas pendientes del mes febrero y marzo en un 30% y 70%
respectivamente.
18. Las cuentas x pagar y el impuesto x pagar fueron cancelados oportunamente en el mes de abril.
19. La cuota fija mensual del préstamo es de $ 350.000.-
CASO N° 17
La empresa “Sembrando”, produce dos productos diferentes “A” y “B”. Las ventas proyectadas para primer
semestre e inventario de productos terminados del año anterior son las siguientes:
Las necesidades de mano de obra directa proyectada para el segundo semestre son los siguientes:
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CASO N° 18:
1. Pronóstico de ventas: se estiman ventas de 2.500 vestidos y 1.500 abrigos, los cuales se pueden vender en
$ 25.000 cada vestido y $ 40.000 cada abrigo, precios netos.
2. Los saldos finales en el Balance al 31.12 en las cuentas de existencias eran los siguientes:
De productos terminados:
Vestidos : 160 unidades a $ 10.000 cada una
Abrigos : 100 unidades a $ 15.000 cada uno
De materiales Directos:
Tela : 200 metros a un costo de $ 2.500 el metro
Hilo : 5 carretas a un costo de $ 600 cada carrete
Botones : 120 unidades a $ 300 la docena
Cierres : 500 unidades a $ 250 cada uno
3. La materia prima del inventario inicial se utilizó en su totalidad en la fabricación de los vestidos. Para el
caso de los abrigos solo se utilizó materia prima del período.
4. Se espera un inventario final al 31.12 del año siguiente de los productos terminados de un 10% de las
ventas proyectadas y un 20% de los requerimientos de materia prima directa en el caso de los materiales.
SE PIDE:
1. Presupuestos Operativos
2. Explique cuál es el costo más relevante en la producción de abrigos y vestidos.
3. Explique la importancia de los presupuestos para las empresas.
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