PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES

1.-BASE LEGAL:
Las normas que regulan este beneficio son el Decreto Legislativo N° 892
(11.11.96) y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 09-98-TR
(06.08.98).
2.-EMPRESAS SUJETAS:
Empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría
y que además se encuentren sujetas al régimen laboral de la actividad privada;
además éstas tengan más de 20 trabajadores.
3.- ELEMENTO PARA CÁLCULO
Para determinar si una empresa excede o no de 20 trabajadores el procedimiento
es el siguiente: Se suma el número de trabajadores que hubieran laborado en la
empresa en cada mes del año, y el resultado obtenido se divide entre 12. Si en un
mes el número de trabajadores varía, se tomará en consideración el número
mayor de trabajadores en dicho mes. Por otro lado, si el resultado de la división
fuera una fracción, se procederá al redondeo de dicha cifra a la unidad superior,
siempre y cuando dicha fracción sea igual o mayor a 0,5.
4.- TRABAJADORES CON DERECHO
Tienen derecho a participar de las utilidades de la empresa, mediante la
distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos, los trabajadores de empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría y que además se encuentren sujetas
al régimen laboral de la actividad privada.
5.- PORCENTAJE DE DISTRIBUCION DE LAS UTILIDADES EN LAS
EMPRESAS
El porcentaje de las utilidades que debe repartir la empresa depende del tipo de
actividades que ésta desarrolle. Los porcentajes son los siguientes:

– Empresas pesqueras............................................. 10%

– Empresas de telecomunicaciones......................... 10%
– Empresas industriales........................................... 10%
– Empresas mineras................................................. 8%
– Empresas de comercio, al por mayor y al por
menor, y restaurantes........................................... 8%
– Empresas que realizan otras actividades............. 5%
Si un empresa realiza más de una actividad económica, de las enumeradas
anteriormente, sólo se tomará en cuenta la actividad principal; es decir, aquélla
que haya generado mayores ingresos en el ejercicio.
6.- PROCEDIMIENTOS PARA DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Para establecer cuánto le corresponde a cada trabajador de las utilidades a
repartir por la empresa, se han dispuesto como criterios de determinación los días
de labor efectiva y las remuneraciones percibidas por los trabajadores en el
ejercicio.
a).- En función de los días laborados:
Un 50% del monto de la participación se liquida a prorrata entre los trabajadores,
dividiéndose dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los
trabajadores en el ejercicio, y el resultado se multiplica por el número de días
laborados por cada trabajador.
Para estos efectos, se entiende como días laborados aquellos en los cuales el
trabajador presta sus servicios en forma real y efectiva, y cumple con la jornada
ordinaria en la empresa. También se incluyen los días de ausencia considerados
como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Tratándose de trabajadores con una jornada a tiempo parcial, se sumará el
número de horas laboradas hasta completar la jornada ordinaria en la empresa.
Los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida en la empresa,
participarán de las utilidades en forma proporcional a la jornada laborada. Para
el personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida,
se considerarán como días efectivos de trabajos todos los laborables en la
empresa; salvo prueba en contrario.
Días considerados como efectivamente laborados
• Licencias sindicales.- Son los días de permiso otorgado a los dirigentes
sindicales para cumplir sus funciones, tal como lo establece el artículo 32° del
Decreto Supremo N° 010-2003-TR.
• Inasistencias por cierre dispuesto por la SUNAT.- Son los días no laborados
por encontrarse cerrado el centro de trabajo por orden de la administración
tributaria como consecuencia de una infracción.
• El período dejado de laborar en caso de despido nulo.- Es el tiempo que el
trabajador no laboró a causa de un despido que haya sido declarado nulo. La
excepción a este cómputo es el récord vacacional de acuerdo al artículo 54° del
Decreto Supremo N° 001-96-TR.
• Suspensión laboral por caso fortuito o fuerza mayor.- Referido al periodo dejado
de laborar ante una suspensión perfecta de labores cuya causa haya sido
declarada improcedente, y como consecuencia de ello, la autoridad de trabajo
haya ordenado la reanudación de labores. Ver artículo 23° del Decreto Supremo
N° 001-96-TR.
• La hora de permiso por lactancia materna.- Es el descanso de una hora diaria
de permiso al que tiene derecho la madre trabajadora, al término del periodo
posnatal, por lactancia materna hasta que su hijo tenga un año de edad (Ley N°
27240).
Días no considerados como efectivamente laborados
Los días que no se consideran como efectivamente laborados para el cálculo de
las utilidades serán:
• Los días de vacaciones
• Los días de descanso semanal obligatorio
 • Los días de descanso de jornadas atípicas
• Los días feriados
• Los días no laborables
• Los días de descanso pre y posnatal
• Los días de descanso por enfermedad o accidente
• Los días de licencia por paternidad
• Los días de licencia por adopción
• Otros supuestos de licencia con goce de haber
b).- En función a las remuneraciones:

El otro 50% se distribuye en proporción a las remuneraciones de los

trabajadores, dividiendo dicho porcentaje entre la suma total de las
remuneraciones que correspondan al ejercicio de todos los trabajadores. El
resultado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Para determinar las
remuneraciones que sirven de base de cálculo para este beneficio se debe tomar
en cuenta lo previsto en los artículos 6º y 7º del D.S. Nº03-97-TR (27.03.97).

B.1.- CONCEPTOS REMUNERATIVOS

El artículo 6° de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, señala que

constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición. En este
sentido, hay una serie de bonificaciones, comisiones, asignaciones, entre otros
que serán computables para el cálculo de utilidades.

REMUNERACIÓN COMPUTABLE PARA EL CÁLCULO DE UTILIDADES

Remuneración básica

Comisiones o destajo

Alimentación principal

Remuneración en especie

Alimentación en dinero

Prestaciones alimentarias de suministro directo

Remuneración vacacional

Remuneración por vacaciones trabajadas

Récord trunco vacacional

Remuneración por trabajo en días de descanso y feriados

Gratificaciones de julio y diciembre

Gratificaciones truncas

Otras gratificaciones regulares

Pago de horas extras

Sobretasa por horario nocturno

Movilidades de libre disponibilidad

Remuneración por hora de lactancia

Asignación familiar

Bonificación de 10.23% AFP

Incremento 3% AFP

Incremento 3.3% SNP

Bonificación por tiempo de servicios

Bonificación por riesgo de caja

Bonificación por producción

Bonificación por altura, turno u otra condición especial

Premios o bonificaciones por ventas

Bonificaciones otorgadas con carácter regular

Licencia con goce de haber

Tributos a cargo del trabajador asumidos por el empleador

B.2. CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS

Los conceptos que no tienen carácter remunerativo a efectos del cálculo de las
utilidades, debemos tener en cuenta los indicados por los artículos 19° y 20° de la
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo N° 001-97-TR).
 NO SON COMPUTABLES PARA EL CÁLCULO DE UTILIDADES

Prestaciones alimentarias de suministro indirecto

Bonificación por cumpleaños

Bonificación por matrimonio

Bonificación por nacimiento de hijos

Bonificación por fallecimiento de familiar

Bonificación por cierre de pliego

Bonificación extraordinaria según Ley N° 29351

Bonificaciones que se otorguen por convenio colectivo en fechas especiales

Otras bonificaciones otorgadas de forma extraordinaria y por única vez

Gratificaciones extraordinarias

La canasta de Navidad o similares

Refrigerio o comida que no constituye alimentación principal

El costo o valor de las condiciones de trabajo

El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de

trabajo

Bienes que la empresa produce y entrega a sus trabajadores

Viáticos

Vestuario

Gastos de representación

Sumas de dinero o bienes que no son de libre disposición

Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa

Asignación por educación

Pensiones de jubilación o cesantía, e invalidez

Compensación por Tiempo de Servicios

Subsidios

Subvención económica

Incentivo por cese del trabajador

Indemnización por despido arbitrario

Indemnización por hostilidad

Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado por cese colectivo

Indemnización por vacaciones no gozadas

Cabe precisar que, la participación en las utilidades no se considerará
remuneración, en tal sentido no será computable para el pago de beneficios
sociales (CTS, vacaciones, gratificaciones), ni contribuciones sociales.
7.- FECHA DE PAGO
El monto de las utilidades que le corresponde a cada trabajador será distribuido
dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por
las disposiciones legales pertinentes, para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la
participación en la renta, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda.
El cobro de las utilidades tiene el mismo plazo prescriptorio fijado para los demás
beneficios sociales, es decir, cuatro años a partir del cese, o en caso de los
trabajadores que cesaron antes a partir del momento en que debió efectuarse la
distribución. En este caso, no es de aplicación el interés moratorio. Vencido el
plazo, la participación no cobrada se agregará al monto a distribuir por concepto
de participación en las utilidades del ejercicio en el que venza dicho plazo.
8.- ASPECTO TRIBUTARIO
La participación en las utilidades otorgadas por mandato legal y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores, o por convenio individual
o convención colectiva, constituyen gastos deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta. Para este efecto, deberán aplicarse las normas pertinentes sobre el
Impuesto a la Renta.
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS A LOS
TRABAJADORES
CONCEPTO
APORTACION UTILIDADES DISTRIBUIDAS A
LOS TRABAJADORES
EMPLEADOR
SEGURO SOCIAL DE SALUD NO
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE NO
RIESGO
SENATI NO
TRABAJADOR
SNP NO
CONAFOVICER NO
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES NO
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORIA SI

9.- ASPECTO CONTABLE

A efectos de registrar la participación de los trabajadores así como el Impuesto a
la Renta del Ejercicio se deberá emplear las cuentas de la clase o elemento 8
denominadas Saldos Intermediarios de Gestión, cuentas que son utilizadas para
reflejar las funciones económicas de las empresas, así como también para saldar
las cuentas de ingresos y gastos y determinar el resultado del período.
Específicamente para el concepto bajo análisis (participación de los trabajadores)
se utilizará de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) la cuenta
87 “Participaciones de los trabajadores” el mismo que contiene subcuentas que
serán utilizadas según se trate de:
– Participación de los trabajadores
– corriente (871): Representa al gasto que se calcula sobre la base de la renta
tributaria.
– Participación de los trabajadores
–diferida (872): Es el gasto o ingreso calculado sobre la base de las diferencias
temporales gravables y deducibles que se espera que se reviertan en el futuro,
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios.
 CASO PRÁCTICO
CASO: TRABAJADORES CON JORNADA COMÚN
En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la empresa "D’ Delicias
S.A.", con domicilio fiscal en Av. Ramón Castilla # 1840, se trata de una empresa
sujeta al régimen laboral de la actividad privada que desarrolla actividades
generadoras con tercera categoría, por lo que cumple con lo establecido en el
Artículo 1º del D. Leg. Nº 892 (11.11.96). Según el CIIU es una empresa de
comercio al por mayor y menor y restaurantes.

Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la par-

ticipación de las utilidades del ejercicio 2016, debemos determinar el número de
trabajadores que lo conformaba durante este período. En tal sentido, el personal
que integra la empresa es el siguiente: 1 gerente, 1 contador, 2 administradores,
8 mozos, 3 chef, 6 ayudantes de cocina, 2 encargado de limpieza y 2 vigilantes
provenientes de una empresa de servicios complementarios.

De acuerdo a lo señalado, tenemos a 2 personas que provienen de empresas de

intermediación laboral. De acuerdo al Artículo 5º del D. Leg Nº 982 (11.11.96) y
el artículo 2º del D.S Nº 009-98-TR (06.08.98) estas personas se encuentran
excluidas de la participación en las utilidades.
Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2016, el número de trabajadores
que conformaba la empresa ha variado, por lo que debemos determinar el
promedio:

PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL
EJERCICIO 2016

MES N° DE TRABAJADORES
ENERO 17
FEBRERO 24
MARZO 23
ABRIL 23
MAYO 24
JUNIO 22
JULIO 21
AGOSTO 23
SETIEMBRE 23
OCTUBRE 21
NOVIEMBRE 23
DICIEMBRE 23

PROMEDIO 22.6
De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2016 la empresa estuvo
compuesta en promedio, por más de 20 trabajadores. En consecuencia se
encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de
los 30 días naturales de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta. A continuación se procede a verificar según el Estado de
Pérdidas y Ganancias, si existieron o no utilidades y cuánto de éstas
corresponde a los trabajadores.

ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL

2016 (EN SOLES)
VENTAS NETAS 158.745,00
COSTO DE VENTAS (37.894.750,00)

UTILIDAD BRUTA 120.850.250,00

GASTOS DE VENTAS (22.680.297,00)
GASTOS ADMINISTRATIVOS (7.893.785,00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 90.276.168,00
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
INGRESOS DIVERSOS 897.584,00
INGRESOS FINANCIEROS 143.800,00
INGRESOS EXCEPCIONALES 87.458,00
GASTOS DIVERSOS (47.872,00)
GASTOS FINANCIEROS (44.250,00)
GASTOS EXCEPCIONALES (31.875,00)
UTILIDAD ANTES DE LA PART, E IMPUESTOS 91.281.013,00
ADICIONES 74.281.013,00
DEDUCCIONES (48.578,00)
MONTO BASE PARA LA PARTICIPACION 91.306.885,00
PARTICIPACION DE LOS TRAB. (8%)
(91, 306,885.00 X 8) (7.304.550,08)
RENTA NETA IMPONIBLE 84.002.334,20
IMPUESTO A LA RENTA
CALCULO DEL IR
(84.002.700,26X28%) 23.520.756.07
REGISTRO CONTABLE DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 7, 304,550.80

Y GERENTES
413 PARTICIPACIONES DE LOS 7, 304,550.80
TRABAJADORES POR PAGAR
X/X POR LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 3, 652,275.4

95 GASTOS DE VENTAS 3, 652,275.4
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS 7, 304,550.80
DE COSTOS Y GASTOS
X/X POR EL DESTINO DE LOS GASTOS

88 IMPUESTO A LA RENTA 23, 520,756.07

4017 IMPUESTO A LA RENTA 23, 520,756.07
X/X POR LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
a. Total de días laborados por todos los trabajadores

TRABAJADOR NUMERO N° DE DIAS EFECTIVOS DE

TRABAJO
1 258
2 244
3 278
4 189
5 147
6 256
7 269
8 213
9 222
10 245
11 265
12 269
13 187
14 199
15 245
16 278
17 168
18 247
19 246
20 188
21 178
22 169
23 245

TOTAL 5205
b. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores
 CALCULO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES

PARTICIPACION SEGÚN LOS DIAS LABORADOS +

PARTICIPACION SEGÚN LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS =
PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES

1. DISTRIBUCIÓN EN FUNCIÓN DE LOS DÍAS EFECTIVAMENTE

LABORADOS
Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas diarias, realizare-
mos el cálculo sobre la base de los días efectivos de labor. Cabe señalar que en
caso los trabajadores cumplieran distintas jornadas, es decir jornadas de 7 horas
o menos, el cálculo no solo se haría en función de los días efectivos de labor,
sino también en función de las horas laboradas.

50% DE LAS UTILIDADES POR DISTRIBUIR N° DE DIAS LABORADOS

N° TOTAL DE DIAS LABORADOS POR POR CADA TRABAJ.
TODOS LOS TRABAJADORES
PARTICIPACION SEGÚN LOS DIAS LABORADOS
50% DE 7, 304,550.80= 3, 652,275.40

a. Participación según los días laborados

PARTICIPACION A DISTRIBUIR
-------------------------------------------------------------------- IMPORTE POR
TOTAL DE DIAS LABORADOS POR TODOS LOS TRAB. DIA

b. Participación de las Utilidades según los días laborados por cada

trabajador

IMPORTE POR DIA LABORADO X TOTAL DE DIAS LABORADOS POR

CADA TRAB. = PARTICIPACION SEGÚN LOS DIAS LABORADOS
2. DISTRIBUCIÓN EN FUNCIÓN DE LAS REMUNERACIONES PERCI-
BICIDAS

a. Cálculo de importe por cada nuevo sol según la remuneración percibida

 PERSONAL CON DERECHO A LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES

BENEFICIO PARTICIPACION EN
LA DISTRIBUCION
PERSONAL DE LAS UTILIDADES
DE LA EMPRESA
EMPLEADOS SI
OBREROS SI
TRABAJADOR EXTRANJERO SI
BENEF. DE MODALIDADES NO
FORMATIVAS
SOCIOS TRAB. DE COOPERATIVAS NO
CONDICION TRABAJADORES DE EMPRESAS NO
AUTOGESTIONADORIAS
TRABAJADORES DE SOC. CIVILES NO
TRAB. DE EMPRESAS QUE NO NO
CUENTEN CON MAS DE 20 TRAB.
MENOS DE 4 HORAS SI
JORNADA 4 O MAS HORAS SI
DURACION DE A PLAZO FIJO SI
CONTRATO A PLAZO INDETERMINADO SI
EN MONEDA NACIONAL SI

REMUNERACION A MONEDA EXTRANJERA SI

REMUNERACION INTEGRAL SI

REGIMEN DE CON NEGOCIACION COLECTIVA SI

ACTIVIDAD
PRIVADA SIN NEGOCIACION COLECTIVA SI
TRABAJADORES DEL HOGAR NO
REGIMEN TRABAJADORES DE LA MICRO NO
ESPECIAL
TRABAJADORS DE PEQUEÑAS SI
EMPR.
EN PERIODO DE PRUEBA SI
ANTIGUEDAD SUPERADO EL PERIODO SI
TRABAJADORES QUE HA CESADO SI
SITUACION DEL ANTES DE DICTRIBUCION
TRAB
b. Participación de las Utilidades en función de las remuneraciones
percibidas
3. TOTAL DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES DE CADA
TRABAJADOR
(*) La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del
remanente, de acuerdo al Artículo 7º del D.S Nº 009-98-TR, será el promedio
mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual
correspondiente.
(*) De acuerdo al Artículo 8º del D.S Nº 009-98-TR; el remanente será destinado
al Fondo nacional de Capacitación Laboral y Promoción del Empleo (FONDO
EMPLEO).