- Efectivo bancos

- Cuentas por cobrar clientes

- Documentos por cobrar
 C. BANCOS1

Mediante el contrato de cuenta corriente entre el banco y la empresa se permite a ésta la utilización
de los servicios de guarda y retiro de fondos disponibles por medio de consignaciones y giro de
cheques.

Cheque: solo es expedido con formularios impresos a cargo del banco, será pagadero a la vista.

Sobregiro: Es costumbre girar cheques tanto a la vista como posfechados y su registro oportuno en
los libros es muy común; esto hace que permanentemente los libros auxiliares de bancos se
encuentren con saldos créditos, sin que ello implique que la empresa esté sobregirada en el banco.

Por esta razón existen dos tipos de sobre giros: en libros y en el banco, el primero obedece a la
planificación del manejo de los recursos y a la costumbre y buen pacto comercial de librar cheques
posfechados.

El sobregiro bancario: consiste en la autorización otorgada por el gerente del banco de girar cheques
por un valor y tiempo determinado definido, con el compromiso de reconocer intereses superiores a
los préstamos bancarios; se acostumbre en los momentos de iliquidez por cuento los recursos
previstos no ingresan oportunamente.

Notas débito y notas crédito o notas de contabilidad: Las notas de contabilidad que emite el banco
por concepto de gastos bancarios o ingresos obtenidos por tener cuenta bancaria, se consideran en
la contabilidad de la empresa en sentido contrario, esto es, si el banco envía una nota crédito por
intereses devengados la empresa debe elaborar su correspondiente nota de contabilidad debitando
la cuenta bancaria, por consiguiente aumenta el saldo a favor en bancos, caso contrario, si el banco
envía una nota débito por comisiones o IVA la empresa debe elaborar la nota de contabilidad
acreditando la cuenta para disminuir el saldo de bancos.

Conciliación bancaria: Consiste en poner de acuerdo el saldo de libros auxiliar de bancos con el
saldo de extracto bancario, mediante el siguiente procedimiento de identificación de valores y registro
de valores:

1. Para la elaboración de la conciliación bancaria, debe tener los siguientes elementos:

conciliación anterior, extracto bancario y libro auxiliar de bancos
2. El proceso de verificación es para encontrar las siguientes situaciones:

CONCEPTOS LIBRO EXTRACTO

Giro de cheques a la vista x x Coinciden
Consignaciones bancarias x x Coinciden
Rendimientos bancarios x Ingresos financieros
Chequeras x Gastos Financieros
Comisiones x Gastos Financieros
Cuota de manejo x Gastos Financieros
Impuesto x Gastos Financieros

EJEMPLO DE ASIENTOS DONDE SE MANEJA LA CUENTA DE BANCOS:

1. Se apertura una cuenta corriente con $12.000.000, ingreso de un nuevo socio.

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
111020 Equivalentes al efectivo (CDT) 12.000.000
3105 Capital 12.000.000
SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000

1
Fierro Martínez Ángel María, Contabilidad de Activos, Segunda Edición, Bogotá, 2012, p.56
 2. Se compra chequera de 100 del número 42401 al 42500, por valor de $320.000
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
530505 Gastos bancarios 320.000
111005 Equivalentes al efectivo (Banco) 320.000
SUMAS IGUALES 320.000 320.000

3. Solicita al banco un préstamo por valor de $50.000.000, con una tasa mensual del 2%
anticipado, gastos de asesoría y papelería $120.000, seguro $75.000.
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
111005 Equivalentes al efectivo (Banco) 48.805.000
53052 Intereses 1.000.000
530505 Gastos Bancarios 195.000
210510 Pagaré 50.000.000
SUMAS IGUALES 50.000.000 50.000.000

4. Inversión en CDT: La entidad el 30 de noviembre/2015 invirtió $1.000.000 en un cdt a 90

días el cual genera un rendimiento del 3% ET; el 30 de enero por decisión de la
administración, se cancela el cdt.
Por la inversión (30 de noviembre/15)
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
111020 Equivalentes al efectivo (CDT) 1.000.000
111005 Equivalentes al efectivo (Banco) 1.000.000
SUMAS IGUALES 1.000.000 1.000.000

Por los intereses ganados (30 de enero/16)

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
111005 Equivalentes al efectivo (Bancos) 30.000
421005 Rendimientos financieros 30.000
SUMAS IGUALES 30.000 30.000

Por la cancelación (30 de enero/16)

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
111005 Equivalentes al efectivo (Bancos) 1.000.000
111020 Equivalentes al efectivo (Cdt) 1.000.000
SUMAS IGUALES 1.000.000 1.000.000

5. Ejemplo de conciliación Bancaria:

BANCOLOMBIA 1110 BANCOS
BARRANCABERMEJA 111005 Moneda Nacional
11100505 Libro Auxiliar de Bancolombia 077-05500-3
CUENTA N 077-05500-3 NOMBRE DE LA EMPRESA
EXTRACTO MES DE ENERO 2014 DIRECCION 2014 CONCEPTO DEBITO CREDITO SALDO
01-ene saldo inicial 1.200.000
SALDO ANTERIOR 1.200.000 01-ene Consignación 5.000.000 6.200.000
DIA NUM DOC RETIRO CONSIGNACION SALDO 05-ene Ch 6239 Julio Celis 2.000.000 4.200.000
1 5.000.000 6.200.000 05-ene Consignación 3.000.000 7.200.000
5 6239 2.000.000 4.200.000 10-ene Consignación 2.000.000 9.200.000
5 3.000.000 7.200.000 15-ene Ch 6240 Pedro Martinez 4.197.000 5.003.000
10 2.000.000 9.200.000 15-ene Consignación 3.000.000 8.003.000
15 CR TC 3.000 9.197.000 22-ene Ch 6241 Fernando A Fierro 3.000.000 5.003.000
15 CB 3.000.000 12.197.000 22-ene Consignación 1.000.000 6.003.000
15 6240 4.197.000 8.000.000 30-ene Ch 6242 Nómina 3.500.000 2.503.000
22 CB 1.000.000 9.000.000 30-ene Ch 6243 Reembolso Caja menor 300.000 2.203.000
22 6241 3.000.000 6.000.000 SALDO QUE PASAN 14.000.000 12.997.000
25 CR TC 6.000 5.994.000
30 6242 3.500.000 2.494.000

CRTC: Tarejta de crédito CD cheque devuelto CB Credibanco

CREDITOS 6: 12.706.000
DEBITOS 5: 14.000.000
PROMEDIO: 2.447.000
 EMPRESA ABC
CONCILIACION BANCARIA
BANCOLOMBIA

SALDO SEGÚN EXTRACTO 31/01/XX 2.494.000

SALDO SEGÚN LIBRO AUXILIAR 2.203.000

MAS CHEQUES NO COBRADOS 300.000

6242 300.000

MENOS GASTOS FINANCIEROS

CR TC 9.000 9.000

SUMAS IGUALES 2.494.000 2.494.000

Modelo de asientos para de la conciliación bancaria:

Gastos Bancarios
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Gastos de chequera XXX
Comisiones XXX
Cuota de manejo XXX
Cheques devueltos XXX
GMF (4X1000) XXX
Retenciones practicadas por el banco XXX
Equivalentes al efectivo (Banco) XXX
SUMAS IGUALES XXX XXX

Ingresos bancarios

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Equivalentes al efectivo (Bancos) XXX
Intereses XXX
SUMAS IGUALES XXX XXX
Ejercicios:
1.
BANCOLOMBIA 1110 BANCOS
BARRANCABERMEJA 111005 Moneda Nacional
11100505 Libro Auxiliar de Bancolombia 077-05500-3
CUENTA N 077-05500-3 NOMBRE DE LA EMPRESA
EXTRACTO MES DE ENERO 2014 DIRECCION 2014 CONCEPTO DEBITO CREDITO SALDO
01-ene saldo inicial 2.251.000
SALDO ANTERIOR 2.251.000 02-ene CHEQUE 5847 165.800 2.085.200
DIA NUM DOC RETIRO CONSIGNACION SALDO 03-ene Consignación 1.500.000 3.585.200
2 5847 165.800 2.085.200 08-ene CHEQUE 5848 349.000 3.236.200
3 1.500.000 3.585.200 08-ene CHEQUE 5849 236.000 3.000.200
8 5848 349.000 3.236.200 08-ene CHEQUE 5860 153.000 2.847.200
10 5849 236.000 3.000.200 13-ene Consignación 650.000 3.497.200
13 650.000 3.650.200 15-ene CHEQUE 5861 200.000 3.297.200
15 GMF 3.003 3.647.197 17-ene CHEQUE 5862 200.000 3.097.200
17 5861 200.000 3.447.197 23-ene Consignación 1.200.000 4.297.200
20 5862 200.000 3.247.197 4.297.200
23 1.200.000 4.447.197 SALDO QUE PASAN 3.350.000 1.303.800
28 GMF 1.600 4.445.597
30 rendimientos 10.000 4.455.597
2.
BANCOLOMBIA 1110 BANCOS
BARRANCABERMEJA 111005 Moneda Nacional
11100505 Libro Auxiliar de Bancolombia 077-05500-3
CUENTA N 077-05500-3 NOMBRE DE LA EMPRESA
EXTRACTO MES DE ENERO 2014 DIRECCION 2014 CONCEPTO DEBITO CREDITO SALDO
01-ene SALDO ANTERIOR 88.137.485
SALDO ANTERIOR 88.137.485 02-ene INGRESO 227.000 88.364.485
DIA NUM DOC RETIRO CONSIGNACION SALDO 03-ene INGRESO 357.817 88.722.302
2 227.000 88.364.485 03-ene INGRESO 341.183 89.063.485
3 357.817 88.722.302 08-ene CHEQUE 1368 1.800.000 87.263.485
3 341.183 89.063.485 08-ene INGRESO 315.276 87.578.761
8 GMF 7.200 89.056.285 09-ene INGRESO 866.500 88.445.261
8 1368 1.800.000 87.256.285 09-ene CHEQUE 1372 453.673 87.991.588
9 315.276 87.571.561 09-ene INGRESO 359.000 88.350.588
9 866.500 88.438.061 09-ene CHEQUE 1374 26.500 88.324.088
9 GMF 1.815 88.436.246 10-ene INGRESO 200.000 88.524.088
9 1372 453.673 87.982.573 10-ene CHEQUE 1377 5.375.768 83.148.320
10 359.000 88.341.573 11-ene INGRESO 105.000 83.253.320
10 1374 26.500 88.315.073 11-ene CHEQUE 1379 2.079.740 81.173.580
11 200.000 88.515.073 12-ene INGRESO 117.000 81.290.580
11 GMF 21.503 88.493.570 12-ene CHEQUE 1381 50.000.000 31.290.580
12 1377 5.375.768 83.117.802 13-ene CHEQUE 1383 1.914.717 29.375.863
12 105.000 83.222.802 13-ene CHEQUE 1385 516.366 28.859.497
13 1379 2.079.740 81.143.062 14-ene INGRESO 3.300.000 32.159.497
13 117.000 81.260.062 14-ene INGRESO 1.089.000 33.248.497
14 1381 50.000.000 31.260.062 15-ene INGRESO 728.000 33.976.497
14 GMF 7.659 31.252.403 15-ene INGRESO 166.000 34.142.497
15 1383 1.914.717 29.337.686 16-ene INGRESO 960.000 35.102.497
15 GMF 2.065 29.335.621 16-ene INGRESO 400.000 35.502.497
16 3.300.000 32.635.621 17-ene CHEQUE 1394 4.751.339 30.751.158
17 1.089.000 33.724.621 20-ene CHEQUE 1396 108.000 30.643.158
17 728.000 34.452.621 20-ene INGRESO 3.563.520 34.206.678
20 166.000 34.618.621 21-ene CHEQUE 1398 239.051 33.967.627
20 960.000 35.578.621 21-ene INGRESO 419.000 34.386.627
21 400.000 35.978.621 23-ene INGRESO 39.000 34.425.627
21 1.024.063 37.002.684 23-ene INGRESO 39.000 34.464.627
23 GMF 19.005 36.983.679 24-ene CHEQUE 1403 2.362.019 32.102.608
23 1394 4.751.339 32.232.340 24-ene CHEQUE 1405 968.187 31.134.421
24 GMF 432 32.231.908
24 1396 108.000 32.123.908
25 3.563.520 35.687.428
25 1398 239.051 35.448.377
26 419.000 35.867.377
26 39.000 35.906.377
27 39.000 35.945.377
27 GMF 9.448 35.935.929
28 1403 2.362.019 33.573.910
28 GMF 3.873 33.570.037
30 1405 968.187 32.601.850
30 INT GANADO 38.758 32.640.608
Modelo de asientos para de la conciliación bancaria:
Gastos Bancarios
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Gastos de chequera XXX
Comisiones XXX
Cuota de manejo XXX
Cheques devueltos XXX
GMF (4X1000) XXX
Retenciones practicadas por el banco XXX
Equivalentes al efectivo (Banco) XXX
SUMAS IGUALES XXX XXX

Ingresos bancarios

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Equivalentes al efectivo (Bancos) XXX
Intereses XXX
SUMAS IGUALES XXX XXX
 2. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

(Resumen tomado del libro Fierro Martínez Ángel María, Contabilidad de Activos)

DEUDORES: CLIENTES, CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y
servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito.

Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados económicos, propietarios,
directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso
ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado.

Al menos al cierre del periodo, se debe evaluar técnicamente su recuperabilidad y reconocer las
contingencias de pérdida de su valor.

Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas

especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente.

NATURALEZA
- Naturaleza debito

CLASIFICACIÓN

OPERACIONES OPERACIONES OPERACIONES OPERACIONES

COMERCIALES SOCIALES FISCALES ESPECIALES
Realizadas en procura Son necesarias para Obligaciones de Por contratos con
del desarrollo de su mantener la carácter legal para con terceros y
actividad social, que estabilidad de socios o el Estado mediante obligaciones de
bien puede ser accionistas y de sus anticipos sobre la renta carácter legal
productiva, comercial o empleados. y retenciones en la para mantener el
de servicios. fuente sobre la objeto social.
actividad.

Clientes Anticipos y avances Deudores Varios

Clientes corrientes Cuentas por cobrar a Retenciones
comerciales socios y accionistas Depósitos
Cuentas por cobrar a Anticipos de impuestos
vinculados económicos Cuentas por cobrar a
Ingresos por cobrar trabajadores
Anticipos y avances
Provisiones

El término de cartera activa se reserva para los créditos otorgados con ocasión de la operación de
la actividad operacional. Solamente a esta cartera se le permite la provisión por pérdida en la
operación por ser la generadora de la renta, en tanto que la pérdida de cartera que cumple fines
sociales o especiales no se le reconoce el riesgo por no ser del objeto social.
Descuentos comerciales: son aquellos que se conceden con ocasión de la celebración de la
operación, sin depender de ninguna circunstancia o hecho específico. Estos, llamados también
descuentos pie factura, se conceden por ejemplo por volumen, por pago de contado, o por motivos
similares.

Se aplica al nivel de compras, y está considerado como política general de la empresa y consiste en
presentar a los clientes o comerciantes, alternativas para que aumenten su capacidad de compra,
ofreciéndoles descuentos si compran determinada escala de mercancía: 1 a 10 toneladas descuento
del 3%, 11 a 15 descuento del 4%, 16 a 20 descuento del 5%.

Descuentos financieros o condicionados: son los que se conceden supeditados a una condición o
hecho futuro que puede suceder o no. Básicamente opera por el pago antes del plazo concedido
(pronto pago), de manera que si se cancela antes del mismo se otorga el descuento; en caso
contrario el pago debe hacerse por su valor total.

Obedece a políticas de venta implementadas consiguiente, permite a sus clientes condicionarlos a

pagar de contado o en el menor tiempo posible mediante descuentos: descuento del 3% antes de
10 días; 2% antes de 20 días y el neto a 30 días.

La finalidad del descuento es hacer llegar a cartera lo antes posible al flujo de efectivo, por tanto el
descuento se denomina condicional porque depende del cliente que lo acepte o no, de acuerdo con
su capacidad y disponibilidad de pago.

En las NIIF, los ingresos ordinarios se presentan netos de devoluciones, rebajas y descuentos.

Provisión: Consiste en cuantificar el riesgo o pérdida otorgada en las operaciones comerciales,

siempre y cuando presente mora en su normal recaudo. Por lo regular la política sobre cartera de
las empresas está enmarcada dentro de los siguientes parámetros:
- Crédito sin financiación hasta 30 días
- Crédito con financiación entre 30 y 90 días
- Cartera vencida entre 91 y más días
- Cartera vencida entre 181 y 360 días
- Cartera vencida entre 360 y más días
- En el sistema de provisión general de cartera, se considera la provisión a partir de los 91
días en adelante.
- En el sistema de provisión individual de cartera, se hace a partir del primer año de vencida.
La Cartera es el generador de la liquidez porque en la medida de una mayor rotación en el ejercicio
se convierte rápidamente en efectivo. Si se detienen los cobros hay problemas y se empieza a
incurrir en costos de oportunidad por los dineros que requiera para mantener la actividad.

PROVISIÓN GENERAL
- 5% para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de 3 meses de
vencidas sin exceder de 6 meses.
- 10% para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de 6 meses de
vencidas sin exceder 1 año.
- 15% para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de 1 año de
vencidas. (361 y más días).

En las empresas pequeñas con cierres contables anuales se lleva a la cuenta de provisiones el valor
exhaustivo mediante el análisis particular de la cartera.

Si la empresa es mediana o grande requiere de cierres periódicos mensuales para la toma de

decisiones, entonces se lleva a la cuenta de provisiones.

Pasos a seguir para analizar la cartera:

1. Se determina la fecha de la factura en la cual se otorgó el crédito
2. Se determina el número de cuotas no vencidas y el valor
3. Se determina el número de cuotas vencidas y el valor
4. Sobre cada cuota el número de días vencidas.
5. Se clasifica de acuerdo al siguiente cuadro de vencimiento.
6. El valor no vencido se clasifica entre 0 y 90 días.
7. El valor de las cuotas vencidas se clasifican de acuerdo al número de días.

Ejemplo:

EMPRESA CASANOVA
ANÁLISIS DE VENCIMIENTO DE CARTERA
Diciembre 31 de 2015

NOMBRE IMPORTE CARTERA VENCIDA

NO VENCIDA
CLIENTE TOTAL TOTAL 91/180 181/360 361 Y +
ZZZ 320.000 70.000 250.000 110.000 140.000
XXX 180.000 50.000 130.000 30.000 60.000 40.000
YYY 630.000 120.000 510.000 50.000 110.000 350.000
TOTAL 1.130.000 240.000 890.000 190.000 310.000 390.000
% Provisión 5% 10% 15%
Provisión Acumulada 99.000 9.500 31.000 58.500
(-) Provisión anterior 85.000
Ajuste provisión 14.000
Ajuste provisión:
El resultado del cuadro anterior muestra el valor de provisión acumulada de $144.000 a diciembre
31 de 2015, se tiene en cuenta la provisión acumulada a 31 de diciembre del años anterior y el valor
resultante de la diferencia es el ajuste general de la provisión a 31 de diciembre del presente año
de análisis.

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

529910 PROVISIÓN - DEUDORES 14.000
139905 PROVISIÓN - CLIENTES 14.000

PROVISIÓN INDIVIDUAL
Como deducción por concepto de provisión individual para las deudas de difícil cobro, fíjese como
cuota razonable hasta el 33% anual del valor nominal de cada deuda con ´más de un año de vencida
(art. 74 DE 2821/74).

La característica principal de esta provisión es la de acumular por tres años consecutivos el 100% de
la cartera especifica, al cabo de los cuales se puede castigar.

EMPRESA CASANOVA
ANÁLISIS DE VENCIMIENTO DE CARTERA
Diciembre 31 de 2015

NOMBRE IMPORTE CARTERA VENCIDA

NO VENCIDA
CLIENTE TOTAL TOTAL 365/729 730/1094 1095 Y +
ZZZ 320.000 320.000 0
XXX 180.000 140.000 40.000 40.000
YYY 630.000 350.000 280.000 200.000 150.000
TOTAL 1.130.000 810.000 320.000 240.000 150.000
% Provisión 33% 66% 99%
Provisión Acumulada 178.200 79.200 99.000 0
(-) Provisión anterior 105.000
Ajuste provisión 73.200

RECUPERACIÓN DE CARTERA
La cartera se recupera de acuerdo al estado en que se encuentre y de la gestión de cobro que realice
la empresa, bien por la vía de la persuasión o cobro judicial.

Recuperación de cartera no vencida: es la cartera que se encuentra dentro de los términos de cobro
y que está pendiente del pago de las cuotas pertinentes de acuerdo con la programación otorgada
por la empresa, la cual puede cancelar por medio de pagos en efectivo, especies o compensaciones.

Cartera vencida: Cuando la cuenta se ha tomado de difícil recaudo por el vencimiento de los
términos concedidos, se recurre al cobro persuasivo mediante cartas de recordación de la obligación
o cobro judicial mediante abogado que instaure la demanda judicial y posteriormente ejecute los
embargos a que haya lugar, según la solvencia del cliente.

1. Cartera incobrable:
Cuando los clientes son reportados por el gestor de cartera como perdidos se procede a castigar la
cartera contra la cuenta de deudas de difícil cobro después de haber sido autorizada por la junta
directiva o junta de socios, decisión que puede afectar las finanzas de la empresa.
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
139005 Deudas de difícil cobro- Clientes 100.000
130505 Clientes 100.000

2. Castigo de cartera incobrable:

Agotada la gestión de cobro y si no existe recurso jurídico para su recuperación, se procede a
cancelar contra la provisión.
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
139905 PROVISION - CLIENTES 100.000
139005 Deudas de difícil cobro- Clientes 100.000

3. Control de cartera castigada:

De todas maneras la cartera castigada se controla su posible recuperación o se mantiene en la lista
de deudores difíciles para no volver a caer en el fraude.
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
832510 Activos castigados - Deudores 100.000
862510 Activos castigados - Deudores 100.000
4. Recuperación cartera en el mismo año:
Si la cartera se recupera en el mismo año de cancelada en libros, por cualquier razón, se procede a
ejecutar los siguientes registros:

Reversión de la cancelación de la cartera con la provisión que implica un valor acumulado de

varios periodos, por consiguiente se restablece la obligación del cliente y la provisión,
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
130505 Clientes 100.000
139905 PROVISION - CLIENTES 100.000

Se recibe el efectivo
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
110505 Caja 12.000
130505 Clientes 12.000

Reversión de cuentas de orden cruzadas.

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
862510 Activos castigados - Deudores 100.000
832510 Activos castigados - Deudores 100.000