Contribuyentes

Según el Código Orgánico Tributario son contribuyentes lo sujetos pasivos

respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, dicha condición puede
recaer:

• En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.
• En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyan calidad de sujeto de derecho.
• En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los

deberes formales.
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:

• Contribuyentes ordinarios: son los importadores habituales de bienes, los

industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformación de bienes.
Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, serán
contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de la
contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses
en ella contenida.
Los almacenadores generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo
por la prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos
valores que se emitan con la garantía de los bienes objeto del depósito.

Obligaciones de los contribuyentes ordinarios

Inscribirse en el Registro de Contribuyentes.
Actualización de datos.
Obligación de emitir facturas o documentos equivalentes.
Llevar libros de contabilidad.
Llevar un libro de Compra y uno de Ventas
Presentar sus declaraciones.

¿Cuando se presenta la declaración?

Mensualmente durante los primeros 15 días continuos siguientes al período de
imposición.
• Contribuyentes ocasionales: son los importadores no habituales de bienes
muebles corporales. Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la
aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importación realizada, sin
que se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con
los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios
en materia de emisión de documentos y de registros, salvo que califiquen como
tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios
gravadas.

• Contribuyentes formales: son los sujetos que realicen exclusivamente actividades

u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales,
sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante
providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de tales
deberes o simplificar los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales
estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las
normas referentes a la determinación de la obligación tributaria.

Obligaciones de los contribuyentes formales

Las principales obligaciones son:
Obligación de inscripción en el RIF.
Obligación de emisión de documentos de ventas acorde a la normativa.
Obligación de llevar una "relación de ventas".
Obligación de llevar una "relación de compras".
Obligación de conservar los documentos y las relaciones de ventas y compras.
Presentación de declaraciones informativas ante el Seniat según los plazos allí
establecidos.

• Contribuyentes Especiales. Este grupo está conformado por aquellos sujetos que
han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales,
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos
Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes
públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y puede que sean o
no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no
de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no
sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la
Ley.
Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de
agentes de retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales.
Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al
valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Obligaciones de los contribuyentes especiales
Efectuar retenciones cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
contribuyentes ordinarios.
La retención será de un 75% del impuesto causado.
Emitir un comprobante de retención.
El comprobante debe registrarse en los libros de Compras y Ventas, en el período
de imposición que corresponda a su emisión o entrega.
El comprobante se debe registrar en los libros de Compra y Ventas como un
documento más.
Presentar su declaración del IVA, conforme al Calendario emitido por la
Administración Tributaria.
La retención se debe enterar dentro de los 5 días hábiles después de cada
quincena.

No se retiene:
Cuando las operaciones no se encuentren sujetas.
El Proveedor es contribuyente formal.
Operaciones pagadas por los empleados por concepto de viáticos.
Operaciones de gastos reembolsables que no excedan de 20 U.T.
Compras de bienes o prestación de servicios, pagadas con cargo a la caja chica
que no excedan de 20 U.T.
Operaciones canceladas con tarjetas de débito y crédito.
Servicios públicos pagados mediante domiciliación.

Se debe Retener el 100% del impuesto causado en los siguientes casos:

El monto del impuesto no esté discriminado en la factura.
La factura no cumpla con los requisitos y formalidades.
El proveedor no esté inscrito en el R.I.F. o sus datos no coincidan con las facturas
o documentos equivalentes.
El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones del
I.V.A.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas y en

su caso efectuado los pagos según el último dígito del número de Registro de
Información Fiscal en las fechas establecidas en el calendario emitido por la
Administración Tributaria