Trabajo Final

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
UNIVERSIDAD PARTICULAR DE
CHICLAYO
DERECHO TRIBUTARIO
AUTORES:
CARRASCO FUENTES ,ELENA YULLIANA.
MATALLANA RIVAS ,SUZETTY YUMIKO.
DOCENTE:
OLIVA CORNEJO , JORGE
UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO

FACULTAD DE DERECHO
AÑO 2018
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CONTENIDO
INTRODUCCIÓN. ............................................................................................................... 4
I.MARCO TEÓRICO Y LEGISLATIVO………………………………………………..6
1. LA INFRACCION TRIBUTARIA: ............................................................................................... 6
1.1CARACTERISTICAS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA. ................................................... 7
1.2.DETERMINACION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA: ..................................................... 8
2.FACULTAD SANCIONATORIO: ................................................................................... 12

2.1.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA : .......................................................... 15
3.INSTRASMISIBILIDAD,IRRETROACTIVIDAD Y EXTINCION .............................. 17
4.IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES……….20
5. TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS……………………………………………………………………………21
6.APLICACION DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y

SANCIONES………………………………………………………………………………22
6.1 SANCIONES……………………………………………………………………......22
6.2 ARTICULO 173 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................………………. 29
6.3 ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................………………. 33
6.4 ARTICULO 175 DEL CODIGO TRIBUTARIO…………………………….……. 53
6.5 ARTICULO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO…........…………………………. .66
6.6. ARTICULO 177 DEL CODIGO TRIBUTARIO...……………………………….. 71
6.7 ARTICULO 178 DEL CODIGO TRIBUTARIO…….....………………………… .76
7. REGIMEN DE INCENTIVOS………………………………………………………………… 84
8.SANCIONES A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE

REALIZAN LABORES POR CUENTRA DE ESTA.………………………………………… ..87
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9. SANCIONES A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO

NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS…………………………….………………………88
II.MARCO EXPERIENCIAL…………………………………………………………………..88
1. REGIMEN DE GRADUALIDAD …………………………………………………………..88
2. DOCTRINA…………………………………………………………………………………..91
2.1 CLASIFICACION DE LA DOCTRINA DE SANCION………………………………....91
3. JURISPRUDENCIA…………………………………………………………………………101
4.LEGISLACIÓN COMPARADA…………………………………………………………….145
CONCLUSIONES ............................................................................................................ 157

BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................. 158
ANEXOS ........................................................................................................................... 159
CASUISTICA…………………………………………………………………………..159
MODIFICACION DE REGLAMENTO…...…………………………………………..171
INDICE DE FIGURAS
Figura 1. Articulo 173 del Codigo Tributario ........................................................................ 29

Figura 2. Articulo 174 del Codigo Tributario ........................................................................ 33
Figura 3. Articulo 175 del Codigo Tributario. ....................................................................... 53
Figura 4. Articulo 176 del Codigo Tributario. ....................................................................... 66
Figura 5. Articulo 177 del Codigo Tribuatario. ..................................................................... 71
Figura 6. Artículo 178 del Código Tributario….…………………………………….................76
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INTRODUCCIÓN.
El presente trabajo constituye el tema infracciones y sanciones tributarias, el cual lo hemos
realizado a base de análisis e interpretación con diferentes puntos de información para
lograr la comprensión de dicho tema siendo de suma importancia para nuestra formación
como futuros abogados administradores de justicia.
En la mayoría de economías el sistema tributario es la principal fuente de financiamiento
para una amplia gama de programas sociales y económicos. El cumplimiento de las leyes
fiscales es importante para mantener el sistema y apoyar los programas y servicios sociales
que mejoran la vida de los ciudadanos. Por ello, el cumplimiento voluntario y la auto-
evaluación se han convertido en una manera de administrar con eficiencia el sistema
tributario, dando la confianza para que los contribuyentes determinen su responsabilidad y
paguen la cantidad de impuestos de manera correcta
El objetivo del siguiente trabajo es brindar información teórico – práctica sobre el marco
regulatorio que rige sobre las infracciones y sanciones de tributarias
Las infracciones tributarias se encuentran definidas en el Código Tributario en el libro
cuarto, artículo 164º, como: “Toda acción u omisión que importe la violación de normas
Tributarias, siempre que se encuentre tipificada, como tal, en el presente título o en otras
leyes o decretos legislativos”.
Además, dicha norma también señala que la infracción tributaria es determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
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internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
Los responsables.
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I.MARCO TEÓRICO Y LEGISLATIVO:
1. INFRACCION TRIBUTARIA:
Según el art. 164 del código tributario es infracción tributaria, toda acción u
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipiada
como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Una infracción implica el incumplimiento por parte de los deudores tributarios de normas
de naturaleza tributaria que disponen deberes u obligaciones de carácter formal para ello,
se entiende que la conducta entendida como “infractora” ha sido tipificada previamente
como tal.
La expresión “norma tributaria” comprende los dispositivos legales que regulan las
obligaciones tributarias, deberes formales y demás aspectos del sistema tributario
(exoneraciones, etc.)
Los actos de incumplimiento de estas normas tributarias son susceptibles de ser
considerados como infracciones tributarias por el ordenamiento legal peruano.
En toda infracción tributaria hay dos sujetos que concurren:
 El sujeto activo es aquel que realiza la acción tipificada como infracción
sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria.
 el sujeto pasivo es el titular del bien jurídico lesionado por la infracción, vale decir,
de manera general, el Estado, quien será el ente público titular del crédito tributario
y los demás derechos accesorios.
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1.1. Características de la Infracción Tributaria
 Principio de Legalidad.- Lo encontramos en el artículo 74 de la constitución
política del Perú Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por “ley o decreto legislativo”…y además tiene su
sustento establecido en el inciso d) de la Norma IV del Título Preliminar del
Código Tributario vigente, según el cual solo por ley o por decreto legislativo se
puede definir y establecer las infracciones tributarias.
De ahí partimos y diríamos que el principio de legalidad significa que la ley o
norma de rango legal, no solo se debe limitar a calificar de manera general la
Infracción si no que debe contener elementos esenciales, como la tipificación de
las conductas que se consideran infracciones y la determinación de sanciones que
la administración pueda aplicar.
 Principio de Tipicidad.- Este principio establece que los modos de proceder del
infractor que resulten punibles deben estar necesariamente pre delimitados por la
ley mediante figuras que especifiquen estas acciones.
La Administración Tributaria no podrá sancionar las conductas u omisiones
incurridas por los deudores tributarios, si estas no han sido previamente
establecidas por norma expresa como obligaciones tributarias pues, en este caso,
no existe violación de norma tributaria alguna.
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 Elemento Objetivo.- El artículo 165 del Código Tributario establece que las
infracciones se establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento
de la obligación tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipificado como
infracción para que se configure esta, no importando o valorándose las razones que
hayan motivado dicho incumplimiento.
En efecto, para que exista infracción no será necesario establecer que el deudor
tributario ha actuado con dolo o con culpa, bastando con probar la comisión del
hecho previsto en la ley como infracción para que esta quede configurada y proceda
la sanción administrativa correspondiente.
1.2 Determinación de la infracción tributaria:
Según el artículo 165º, la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento y oficina de profesionales independientes
y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, se presume la
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veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.
 La determinación objetiva de la infracción :
Significa que para la configuración de la infracción se toman en cuenta
solamente los hechos, sin considerar el elemento intencional del sujeto
infractor (dolo o culpa) de esta regla se desprenden importantes consecuencias.
 Tipos de sanciones tributarias:
- Generalmente son penas de naturaleza administrativa, pues advierten
limitaciones al ejercicio de ciertos derechos del administrado como resultado
de la intervención de la Administración Tributaria.
- Penas Pecuniarias: MULTA.
Es una sanción administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad
reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una
obligación tributaria sustancial o formal (Artículo 180° y 181° del Código
Tributario).
Respecto a la actualización de las multas, el artículo 29° del Código
Tributario establece que las multas constituyen también deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardío. Es importante señalar que esta relación de sanciones
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tiene carácter cerrado. Es decir, las medidas que acabamos de examinar son
las únicas sanciones administrativas para reprimir los hechos ilícitos
tributarios.
- El comiso de bienes: suele consistir en la privación de la posesión de un bien.
Se afecta al derecho de uso o consumo. Sanción no pecuniaria que consiste en
la retención de los bienes por parte de la Administración Tributaria que son
materia de infracción tributaria y su traslado posterior a depósitos de la
administración. El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado de
bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos para
sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido emitidos correctamente o
en los casos en que el comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La
aplicación de la sanción de comiso de bienes y la recuperación de dichos
bienes se encuentra regulada en el Artículo 184° del Código Tributario.
- El internamiento temporal del vehículo también se traduce en la privación
de la posesión del bien. Se limita el derecho de uso del vehículo. Sanción no
pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del
infractor sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con
las normas tributarias. El vehículo es internado temporalmente desde su
ingreso a los depósitos o establecimientos designados por la SUNAT. En
aquellos casos en los que los vehículos sean declarados en abandono, podrán
ser adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades
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públicas. La aplicación de esta sanción y el procedimiento de recuperación del
vehículo se encuentra regulada en el Artículo 182° del Código Tributario.
- El cierre temporal de la oficina profesional independiente no permite el
ejercicio del derecho al trabajo. Es una sanción no pecuniaria que consiste en
el cierre del local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las
actividades comerciales del infractor por un período determinado de tiempo.
Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infracción cometida,
teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y corrección de la conducta
infractora hacia el lado positivo de la moral (Artículo 183° del Código
Tributario).
- La suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos limita el derecho a realizar las actividades
permitidas por el propio Estado.
 LA PRESUNCIÓN DE VERACIDAD EN EL CASO ESPECÍFICO DE LA
SUNAT
Una de sus labores de control consiste en la verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias y formales. Durante las campañas de intervención, el
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agente fiscalizador de la SUNAT puede detectar la comisión de una infracción
tributaria. Como gran parte de las infracciones consisten en el no cumplimiento de
los deberes formales, el problema para la Administración Tributaria es la probanza
del acto ilícito, en la medida que a veces es muy difícil acreditar la no realización
de una determinada conducta. Por ejemplo, es complicado probar el no
otorgamiento del recibo por honorarios profesionales por parte del médico que
atiende a los pacientes en su consultorio privado.
2. FACULTAD SANCIONATORIA: (ART.166)
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también
puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan
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la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o
Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas.”
 Naturaleza de la discrecionalidad administrativa:
La Administración es una organización estatal con determinados objetivos y
metas. Para el cumplimiento de estos propósitos la Ley confiere o entrega ciertos
mecanismos a cada Administración. Estos instrumentos son conocidos como
facultades de la Administración. La administración tributaria tiene las siguientes
atribuciones: recaudación, control y cobranza.
Cada uno de estos poderes se traduce en actuaciones o procedimientos que
lleva a cabo la Administración. Algunas de estas actividades son regladas, otras
no. Aquellas decisiones y/o actuaciones de la Administración Tributaria que no
son reguladas por la Ley son conocidas como actividades discrecionales. Frente a
un caso concreto ante un determinado administrado, la Administración realiza un
análisis o juicio de oportunidad acerca de las ventajas y desventajas de las
diferentes opciones o modos de proceder. Luego la administración toma una
decisión y actúa.
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La discrecionalidad es un atributo inherente a las labores de recaudación,
control y cobranza de la Administración Tributaria. La discrecionalidad siempre
acompaña al actuar de la Administración.
En otros términos la discrecionalidad no es un atributo que puede ser
otorgado o retirado a la administración.
 Regulación legal de la discrecionalidad administrativa
En la medida que la discrecionalidad es un atributo esencial o inherente al trabajo
de la Administración, se puede decir que la existencia de la discrecionalidad no
depende de la Ley.
En el Perú, la Administración Tributaria de hecho siempre ha trabajado con
ciertos márgenes de discrecionalidad, cuando por ejemplo determina el universo
de administrados que va a cubrir en cierto programa de fiscalización o si decide no
aplicar sanciones en sus primeras campañas de verificación del cumplimiento de
nuevas obligaciones formales, luego de una reforma legal sobre la materia
(campañas preventivas).
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2.1. Principios de la potestad sancionadora:
o Principio de legalidad.- Consideramos que en esta parte, el principio en
comentario no tiene su correlato en el artículo 74º del Constitución Política
del Perú, sino en el literal d) del numeral 24 del artículo de la Constitución
anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u
omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley,
de manera expresa e inequívoca como sanción punible, ni sancionado como
pena no prevista en la ley.
o Principio de tipicidad.- En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se
ha comentado este principio.
o Concurso de Infracciones La regulación de esta figura obedece a la
necesidad de evitar que se sancione a un mismo infractor, dos veces por un
mismo hecho que configuran infracciones distintas, disponiendo la
aplicación de la sanción que resulte mayor.
Se Señala que cuando una misma conducta califique como más de una
infracción, se aplicara la sanción prevista para la infracción de mayor
gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que
establezcan las leyes.
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o Principio de Non bis idem.- Lo expuesto en la doctrina en relación a este
principio se resumen en que a efecto que se configure una vulneración a este
principio deben verificarse una triple identidad de los siguientes elementos:
- Identidad del sujeto infractor
- Identidad de la conducta infractora
- Identidad de la causa materia de sanción.
A través del Informe Nº 097-2011-SUNAT/2B000, la SUNAT estableció
que se implicará sanciones e intereses a contribuyentes por cambios de
criterios a través de sus informes.
o Principio de Proporcionalidad.- Este principio tiene que ver con la
naturaleza y gravedad de la infracción, así como la conducta del infractor y
el daño efectivamente causado al Estado, como criterios que deben tenerse
en consideración al momento de establecerse y aplicarse las sanciones
respecto de las infracciones calificadas como tales en el Código Tributario.
o Otros Principios de la Potestad Sancionadora.-
- Debido procedimiento: Aplicarán las sanciones sujeta por lo
establecido.
- Irretroactividad: Aplicarán las Normas vigentes en el momento de
incurrir en la conducta a sancionar.
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- Continuación de infracciones: Determinar la procedencia de la
imposición de sanciones en que el administrado incurra en forma
continua, se requiere que haya transcurrido por los menos 30 días,
desde la fecha de imposición en la última sanción y se acredite haber
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción
dentro dicho plazo.
- Causalidad: Constituye que la responsabilidad debe de recaer en
quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infracción
sancionable.
- Presunción de Licitud: Las entidades deben presumir que los
administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencia de lo contrario.
3. INSTRASMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD Y EXTINCION DE LAS
SANCIONES :
3.1 Intransmisibilidad de las sanciones:
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias. (Art.167)
Esta disposición resulta aplicable únicamente en casos de infracciones tributarias
cometidas por personas naturales, lo que obedece a la naturaleza personal de la
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infracción. No obstante, dicha situación no se aplica a las infracciones imputadas a
personas jurídicas, por ejemplo, en casos de absorción de empresas.
3.2 Irretroactividad de las normas sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
En la parte inicial del estudio del Libro IV del Código Tributario ya hemos
analizado el problema de la aplicación retroactiva de las normas que disminuyen o
extinguen sanciones administrativas de carácter tributario.
Para efectos prácticos, basta recordar que la RTF 2000-4-96 del 03.03.97 es una
jurisprudencia de observancia obligada cuya posición interpretativa señala que el
art. 168º del Código Tributario prohíbe toda posibilidad de aplicación retroactiva
de las normas benignas relativas a la infracción y sanción tributaria.
Sin embargo esta posición del Tribunal Fiscal comenzó a perder cierta
consistencia desde la vigencia de la Ley Nº 27444 del 11.04.01; toda vez que el
art. 230º.5 de este cuerpo legal señala que —en materia administrativa— cabe la
aplicación retroactiva de la norma sancionatoria, siempre que sea más favorable
para el sujeto infractor.
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Posteriormente, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF 5873-a-2005 del 23.09.05 ha
mantenido su criterio según el cual el art. 168 del CT prohíbe la aplicación
retroactiva de las normas benignas relativas a la infracción y sanción tributaria.
3.3 Extinción de las Sanciones
En el artículo 169° del código tributario dispone que las sanciones por infracciones
tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artículo 27°en efecto al ser
sanción parte integrante de la deuda tributaria, le resulta aplicable todos los
medios de extinción de la deuda tributaria, regulados en el citado artículo, en cual
señala que la obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
 Pago
 Compensación
 Condonación
 Consolidación
 Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o recuperación onerosa
 Otros que se establezcan por leyes especiales
4. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
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(Art.170)
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que
es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a
que se refiere el Artículo 154º.
Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles
siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”.
Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes
indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de
la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
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5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
 Obligaciones formales –infracciones:
- Relacionadas a la inscripción y actualización del RUC (173°)
- Relacionadas a la documentación de operaciones (174°)
- Relacionadas a libros y registros (175°)
- Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones (176°)
- Relacionadas al control tributario (177°).
 Obligaciones sustanciales – infracciones:
- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos
falsos o aumento indebido de saldos, pérdidas o créditos (178-1)
- No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)
No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la Administración Tributaria.
6. APLICACIÓN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES
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Es importante considerar efecto de determinar la sanción que corresponda por la
verificación de alguna infracción ya que se trata de personas y entidades que
generan renta.
a) TABLA I: son las personas y entidades generadoras de rentas de tercera
categoría, las cuales solo se aplican a las que tributan bajo reglas del
régimen general del impuesto a la renta.
b) TABLA II: son las personas naturales que perciben rentas de cuarta
categoría que se encuentran acogidas al RER y otras entidades no
incluidas en las tablas I y II en lo que sea aplicable, como las que
perciben rentas de primera , segunda, cuarta y quinta categoría.
c) TABLA III: son las personas que se encuentran en el nuevo régimen
único simplificado, las cuales son aplicables a ellas mismas.
6.1 Sanciones:
 Multa: Es de carácter pecuniario Aplica el interés moratorio. Consideraciones
para el cálculo de las multas según el código tributario :
a) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
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no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
b) Cuando la multa se determine en función a la UIT, se debe tomar como
referencia la UIT (unidad impositiva tributaria) vigente a la fecha en que se
cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administración detecto la infracción.
c) Cuando la multa se calcule en función a los ingresos netos (IN), debemos
tener en cuenta lo siguiente:
Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
-Sujetos acogidos al Régimen General:
Se considerará la información de la Declaración Jurada Anual correspondiente a
los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos por servicios, entre
otros ingresos gravables y no gravables del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción.
-Sujetos acogidos al Régimen Especial
Se considerará el acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las
declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al de la
comisión o detección de la infracción.
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Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el
resultado de acumular la información contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en Declaración
jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración jurada anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos
o casillas de ventas netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaración jurada anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detecto la
infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentación de la declaración jurada anual, se
aplicara una multa equivalente al 40% de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración jurada
anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los al Régimen
especial del Impuesto a la renta, se aplicara una multa correspondiente al 80% de
la UIT.
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 El internamiento temporal del vehículo:
La sanción del internamiento temporal del vehículo se aplicara cuando la
administración tributaria encuentre al obligado realizando actividades por las cuales
deba inscribirse. El primer párrafo del artículo 182° del Código Tributario precisa que
se cumple la sanción de internamiento temporal de vehículos, cuando los vehículos
son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas de Infracciones y Sanciones del
Código Tributario y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante
Resolución de Superintendencia.
 Sanción de Cierre temporal:
El cierre temporal de un local comercial por parte de la Sunat es una sanción
producto de cometer una infracción tributaria, tipificada en el numeral 1 del
artículo 174 del código tributario:
Emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
La sanción para esta infracción dependerá del número de reincidencia:
Primera Oportunidad: 3 días de cierre
Segunda Oportunidad: 6 días de cierre
Tercera Oportunidad: 10 días de cierre
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 EL COMISO:
La sanción de Comiso se aplicará cuando se encuentre al obligado
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehículos como unidades de explotación.
 Multa para recuperar los bienes comisados:
El sujeto que haya incurrido en esta infracción, podrá recuperar los bienes
comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la
Resolución de Comiso, según se trate de bienes no perecederos o
perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los Bienes
actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó
la ejecución del comiso. Para estos efectos, y a fin de retirar los bienes
comisados de los almacenes de la SUNAT, además del pago de la multa, el
infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condición de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le
hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro, de
corresponder.
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c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados
para efecto de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con
acreditar que dichas máquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
 Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT):
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de
éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el
remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso.
En ese caso, la multa será equivalente al 15% del Valor de los Bienes, el
cual será determinado en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de levantada el Acta
Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa
equivalente a 6 UIT’s, 2 UIT’s y 1 UIT para la Tabla I, II y III,
respectivamente.
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6.2 Articulo 137 del código tributario:
CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN RÉGIMEN)
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE R. GENERAL S/ RER – 4ta. S/ NUEVO RUS S/.

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION.
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo

173-1 aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce de un 1 UIT o comiso 50% UIT o 40% UIT o
beneficio. o ITV comiso o ITV comiso o ITV
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida

por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos 0.3% ING o
173-2 para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los 50% UIT 25% UIT cierre
registros, no conforme con la realidad.
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, 0.3% ING o
173-5 cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla 25% UIT o 25% UIT o Cierre o
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la comiso comiso Comiso
Administración Tributaria.
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los

173-7 procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así 30% UIT 15% UIT 0.2% ING o
lo establezcan. cierre
Fuente: SUNAT
28
6.2 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS OBLIGACIONES DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
Los administrados tienen la obligación de inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria. Sobre el particular debe considerarse que no todos los administrados están
sujetos a esta obligación, sino sólo aquellos establecidos en las normas reglamentarias de
esta obligación.
1. No inscribirse en los registros de la administración tributaria salvo aquellos en
que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
.Están obligados a inscribirse en el RUC las siguientes personas:
 Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, conforme a las
Leyes vigentes.
 Los sujetos que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución
del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de Promoción
Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 783.
 Los sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en la Ley General de
Aduanas.
29
 Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados
en el Anexo Nº 6: Procedimientos, Actos u Operaciones realizados en las
Entidades de la Administración Pública, de la Resolución de
Superintendencia antes señalada.
.El plazo para la inscripción del RUC:
Los plazos que debemos tener en cuenta para la Inscripción en el RUC, son los
siguientes:
a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyente y/o responsable de
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se inscribirán siempre
que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12) meses
siguientes a la fecha de su inscripción en el RUC.
b) En el caso de sujetos que soliciten la devolución del IGV, dentro de los
treinta (30) días calendario anteriores a la presentación de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a los
Regímenes Aduaneros y/u operaciones a los Destinos Aduaneros Especiales
o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas, deberán efectuar la
inscripción dentro de los treinta (30) días, y hasta cinco (5) días calendario
anteriores a la fecha de la destinación aduanera correspondiente.
30
d) Los sujetos que realicen algunos de los procedimientos, actos u operaciones
comprendidas en el Anexo Nº 6 del Reglamento de la Ley del RUC
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº210-2004/SUNAT,
deberán inscribirse dentro de los treinta (30) días calendarios anteriores a la
realización del trámite u operación.
.El uso del número de RUC:
El número de RUC es de uso exclusivo para su titular. El uso del número de RUC será
obligatorio en toda solicitud, trámite administrativo, acción contenciosa y no
contenciosa y en cualquier otro documento o actuación que se efectué ante la SUNAT.
2. proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
administración tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio o actualización en los registros no conforme con la realidad.
Principio de presunción de veracidad.- En la tramitación del procedimiento
administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por
los administrados en la forma descrita por esta Ley, responden a la verdad de
los hechos que ellos afirman. Esta presunción admite prueba en contrario.
31
Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa, los
administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los partícipes
del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por
el respeto mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare
alguna conducta contra la buena fe procesal.
5. No proporcionar o comunicar a la administración tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la administración tributaria.
Según el numeral 1 del artículo 87° del código tributario señala que los deudores
tributarios están obligados a inscribirse en registro de la administración tributaria
aportando todos los datos necesarios y actualizándolos de la misma manera.
7. No proporcionar el número de registros del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
administración tributaria.
Según el numeral 2 del artículo 87 del código tributario señala que los administrados
deben acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación.
32
6.3 ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
C DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN

T RÉGIMEN)
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE R. GENERAL S/ R. GENERAL S/ R. GENERAL

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO. S/
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos 50% UIT

174-1 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 1 UIT o o 0.6% I o
cierre cierre
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y cierre
174-2 características para ser considerados como comprobantes de 50% UIT o 25% UIT
0.3% I o
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a cierre o
cierre
la guía de cierre
Emitir y/uremisión.
otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que 50% UIT o 25% UIT
174-3 no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de cierre o 0.3% I o
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o cierre cierre
a la que sebienes
Transportar hubieray/o acogido
pasajerosel sin
deudor tributario de
el correspondiente
174-4 conformidad con
comprobante las leyes,
de pago, guía reglamentos
de remisión, manifiesto de Int. temp.
o Resolución Int. temp. Int. temp.
Superintendencia
pasajeros y/u otrodedocumento
la SUNAT. previsto por las normas para del veh. del veh. del veh.
sustentar el traslado.
174-5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como 50% UIT ó 25% UIT ó 0.3% I o int.
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros int. temp. del int. temp. del temp. del veh
y/u otro documento que carezca de validez. veh veh
33
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión

174-8 y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la Comiso Comiso Comiso
remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y

características para ser considerados como comprobantes de pago, Comiso o Comiso o Comiso o
174-9
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez. multa multa multa
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros

174-10 documentos complementarios que no correspondan al régimen del Comiso Comiso Comiso
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria Comiso o Comiso o Comiso o
174-11
para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a multa multa multa
éstos.
4.
174-12 50 % 25 % 0.3% I
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
UIT UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones Comiso o Comiso o Comiso o
174-13 establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las multa multa multa
referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o

174-14 signos de control visibles, según lo establecido en las normas Comiso Comiso Comiso
tributarias.
No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de

pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia,
174-15 que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. Comiso Comiso Comiso
34
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los

requisitos y características para ser considerados comprobantes de Comiso o Comiso o Comiso o
174-16 pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que multa multa multa
carezca de validez.
Fuente: SUNAT
35
6.3 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS.
El artículo 174° del Código establece los hechos infractores relacionados con la obligación
de emitir, otorgar y/o exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
1. No “emitir y/u otorgar” comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
Entiéndase por comprobantes de pago a los enumerados en el artículo 2° del
Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), aprobado
mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicado el
24.01.1999, los cuales son:
 Facturas.
 Recibos por Honorarios.
 Boletas de venta.
 Liquidaciones de compra.
 Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
 Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artículo 4° del RCP.
 Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la Superintendencia de Aduanas y Administración
Tributaria (SUNAT).
36
Oportunidad en que se comete la infracción:
La oportunidad en que se comete la infracción es cuando se incumple con
emitir y/u otorgar el comprobante de pago en la oportunidad en que éstos
debieron ser emitidos y/u otorgados.
a) En la transferencia de bienes muebles
En la transferencia de bienes muebles se deberá emitir y/u otorgar el
comprobante de pago (lo que suceda primero):
 En el momento en que se entregue el bien.
 En el momento en que se efectúe el pago.
b) En el retiro de bienes
En el retiro de bienes, el cual es la transferencia de bienes a título gratuito,
deberá emitirse el comprobante de pago en la fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles
En la transferencia de bienes inmuebles, se emitirá y/u otorgará el
comprobante de pago (lo que ocurra primero):
 En la fecha en que se perciba el ingreso.
37
 En la fecha en que se celebre el contrato.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
d) En la prestación de servicios
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, se emitirá y/u otorgará el comprobante de
pago (lo que ocurra primero):
 En la culminación del servicio.
 En la percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
 En el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
e) En los contratos de construcción
En los contratos de construcción se emitirá y/u otorgará el
comprobante de pago, en la fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial y por el monto efectivamente percibido.
38
f) En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares
En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, se
emitirá y/o otorgará el comprobante de pago cuando la suma de
cualquiera de estos sea mayor al 3% del importe de la operación, en
el momento y por el monto percibido.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
El numeral 3 del artículo 87º del código tributario establece que los contribuyentes
deben emitir y7u otorgar comprobantes de pago. No obstante, agrega que para
cumplir con dicha obligación, deben considerar los requisitos formales legalmente
establecidos.
3. emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a las guías de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada
1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN: de la tipificación de la infracción en
comentario, tenemos que esta sanciona dos conductas:
39
I. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a las guías de remisión, que no correspondan al régimen
del deudor tributario.
II. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a las guías de remisión, que no correspondan al tipo de
operación realizada.
La primera conducta infractora se configura cuando, por ejemplo, un sujeto del
Nuevo RUS emite una factura, no encontrándose facultado a ello, pues según
lo dispone el Decreto Legislativo Nº 937, tales sujetos pueden emitir solo
boletas de venta o tickets de máquinas registradoras.
Por su parte, la segunda conducta infractora se configura cuando, por ejemplo,
ante una operación realizada con un sujeto que no califica como consumidor
final, se emite una boleta de venta en lugar de emitirse una factura(24), o
cuando por los servicios prestados por un comisionista se emiten recibos por
honorarios en lugar de emitirse facturas.
Cabe anotar que ambas conductas infractoras se configuran en cada oportunidad
en que el sujeto obligado emite comprobantes de pago que no corresponden a
su régimen o al tipo de operación realizada.
40
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Las empresas que se dedican al transporte de bienes y pasajeros, tienen
determinadas obligaciones tributarias. Si tratándose de las empresas de transporte de
pasajeros, deben de elaborar un manifiesto de pasajeros, o una guía de remisión
tratándose de las empresas de trasporte de bienes.
De la misma forma, además del comprobante de pago, guía de remisión o
manifiesto de pasajeros. En ciertas situaciones, es exigible que el traslado de bienes
se sustente con otros documentos, como por ejemplo con la constancia que acredite
el depósito de la detracción.
En la relación a esta infracción, cabe señalar que la misma es aplicable únicamente
al sujeto que tiene por actividad trasportar bienes y/ pasajeros (trasporte público),
mas no al sujeto que realiza un traslado por cuenta propia (trasporte privado).
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes de pago, guía de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez
En este caso, la conducta infractora sancionada se configura cuando el traslado de
bienes y/o pasajeros se sustenta en comprobantes de pago, guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas tributarias que
41
no cumplen los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago para ser considerados como documentos válidos.
En este caso, al igual que para la infracción desarrollada anteriormente en el
Subcapítulo 4, el sujeto sancionado será también el transportista, siendo aplicable
la sanción al momento que la conducta infractora es detectada por la
Administración Tributaria. El remitente será sujeto de sanción solo si la Sunat
verifica que la guía de remisión por él emitida no cumple con los requisitos y
condiciones establecidos para ser considerada como tal.
Cabe anotar que para el caso de los requisitos de las guías de remisión se ha
establecido que, si a la fecha de inicio del traslado, el remitente o transportista que
emite la guía de remisión, tiene la condición de no habido, se considerará que no
existe guía de remisión. De igual forma, si las guías no han sido impresas por
sujetos que cumplan los requisitos y condiciones establecidos para solicitar la
autorización de impresión y/o importación, estas tampoco se considerarán
existentes.
Respecto de la configuración de la infracción, debemos tener en cuenta lo
establecido por el Tribunal Fiscal para el caso de la guía de remisión, en el sentido
de que esta también se configura cuando el transportista, no obstante contar con
una guía de remisión transportista válida, cuenta con una guía de remisión
42
remitente que no cumple con los requisitos y condiciones establecidos para ser
considerada como tal.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión.
La conducta infractora sancionada es la remisión de bienes sin la correspondiente
documentación que la sustente.
En ese sentido, el sujeto sancionado será quien tenga la calidad de remitente de los
bienes y, por ende, se encuentre obligado a llevar consigo la documentación que
sustente la remisión de estos, tales como comprobantes de pago, guías de remisión
remitente, independientemente de la modalidad de transporte que se realice (privado
o público), u otros documentos tales como las constancias de depósito de la
detracción.
Respecto de los comprobantes de pago, cabe anotar que en principio, según lo
establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no será exigible acompañar
este durante el traslado de los bienes, salvo que se trate, por ejemplo, del traslado de
bienes sustentado con una factura-guía (cuando es el vendedor quien traslada los
bienes por haberse previsto así en las condiciones de venta) o del traslado efectuado
por emisores itinerantes de comprobantes de pago o de aquellos traslados de bienes
cuya adquisición se encuentre sustentada con liquidaciones de compra.
43
Por otro lado, respecto de las guías de remisión, es importante señalar que, de
emplearse la modalidad de transporte público, no podrá ser sancionado el tercero
(transportista) que preste el servicio de transporte, sino únicamente el sujeto que
remite los bienes. Finalmente, si bien se confi gura la infracción al momento de
remitirse los bienes sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión u
otro documento que sustente la remisión, esta sería sancionada solo si es detectada
por la Administración Tributaria cuando el traslado se esté efectuando.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago, guía de remisión y/u otro
documento que carezca de validez
A diferencia de la infracción del numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario,
en este caso la conducta infractora sancionada no es la remisión de bienes sin los
documentos que sustenten esta, sino más bien, la remisión de bienes con
comprobantes de pago o guías de remisión (entre otros documentos) que no
cumplen los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago para ser consideradas válidamente como tales.
El sujeto sancionado será quien tenga la calidad de remitente de los bienes,
independientemente de la modalidad de transporte que este realice (privado o
público). En ningún caso, será sancionado el sujeto que presta el servicio de
transporte.
44
Asimismo, si bien la conducta infractora se configura al momento de remitirse los
bienes con documentos que no cumplen con los requisitos y/o condiciones
establecidos, consideramos que, por la naturaleza de la infracción, esta sería
sancionada solo si es detectada por la Administración Tributaria cuando el traslado
se esté efectuando.
No, obstante la referida sanción podrá ser sustituida por una multa cuando la
naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la
conservación y almacenamiento de estos, que la Sunat no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervención, salvo que pueda realizarse el remate o
donación inmediata de los bienes materia de comiso.
Cabe precisar que a efectos de recuperar los bienes, el infractor deberá pagar una
multa equivalente al monto indicado en el párrafo anterior, más los gastos que se
originaron como consecuencia de la ejecución del comiso. El valor de los bienes
será determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días o dos (2) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria, según se trate de bienes no perecederos o
perecederos, respectivamente. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, según se trate de la
Tabla I, II o III, respectivamente.
45
Multa: Cuando los requisitos que incumplan los comprobantes de pago, guías de
remisión u otros documentos emitidos sean considerados “secundarios”,
considerándose como tales a aquellos que estando considerados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago no se encuentran contemplados en el numeral 16.1 del
artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
10. remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no corresponden al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
De la tipificación de la infracción, tenemos que esta sanciona dos conductas:
I. Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión o
documentos complementarios a estos, que no correspondan al régimen
del deudor tributario
II. . Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión o
documentos complementarios a estos, que no correspondan al tipo de
operación realizada.
La primera conducta infractora se configura cuando, por ejemplo, un
sujeto del Nuevo RUS remite bienes con una factura, no encontrándose
facultado a ello, pues según lo dispone el Decreto Legislativo Nº 937,
tales sujetos pueden emitir solo boletas de venta o tickets de máquinas
registradoras.
46
Por su parte, la segunda conducta infractora se configura cuando, por
ejemplo, ante una operación de compraventa realizada con un sujeto
perceptor de rentas de tercera categoría, el vendedor que se encarga del
traslado de estos, remite los bienes con una boleta de venta en lugar de
remitirlos con una factura.
Ambas conductas infractoras se configuran en cada oportunidad en que
el sujeto obligado remite bienes con documentos que no corresponden a
su régimen o al tipo de operación realizada.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o
sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.
Las máquinas registradoras son consideradas como mecanismos de emisión de
comprobantes de pago, en ese sentido, a efectos de que su utilización no resulte
indebida, deberán ser declaradas ante la Sunat.
En efecto, según lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los usuarios de máquinas registradoras tienen la
obligación de declarar en el formulario de máquinas registradoras “Formulario Nº
809”, dentro de los cinco (5) días hábiles de ocurridos, el incremento (o alta) de
máquinas registradoras.
47
La alusión a “incremento de máquinas registradoras” incluye la obligación de
declarar las nuevas máquinas que serán puestas en uso o aquellas máquinas que
habiendo sido dadas de baja, serán nuevamente puestas en uso.
Por su parte, existen otros medios de emisión de comprobantes de pago que son
los documentos autorizados a los que se refiere el inciso g) del artículo 2 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, entre los que se encuentran, los boletos de
transporte aéreo comercial, los documentos emitidos por las entidades bancarias y
financieras, los recibos emitidos por las entidades prestadoras de servicios
públicos, entre otros.
En ese sentido, se incurrirá en la infracción bajo comentario cuando se utilice
máquinas registradoras no declaradas ante la Sunat u otros sistemas de emisión
que no cuenten con la autorización de dicha entidad, pues serán considerados
como medios no autorizados para fines tributarios.
12. utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos
distintos del declarado ante la Sunat para su utilización
Según el Reglamento de Comprobantes de Pago, los usuarios de máquinas
registradoras tienen la obligación de declarar en el formulario de máquinas
registradoras “Formulario Nº 809”, dentro de los cinco (5) días hábiles de
48
ocurridos, las nuevas máquinas registradoras que serán puestas en uso o aquellas
que habiendo sido dadas de baja, serán nuevamente puestas en uso.
Al momento de la declaración, las máquinas registradoras deberán asignarse a un
establecimiento declarado ante la Sunat, debiendo comunicarse a ella cualquier
cambio de ubicación de tales máquinas a otro establecimiento de la misma
empresa, así lo dispone el segundo párrafo del literal a) y el literal c) del artículo
12 antes mencionado.
En ese sentido, la infracción bajo comentario se configura cuando se detecte la
utilización de máquinas registradoras en establecimientos distintos a los
declarados ante la Sunat para su utilización
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las retenidas a la obligación de emitir u
otorgar dichos documentos:
Reglamento de Comprobantes de Pago establece como una de las operaciones
exceptuadas de emitir comprobantes de pago a la transferencia de bienes efectuada
por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas por monedas de
curso legal. En este caso tenemos, por ejemplo, las máquinas expendedoras de
49
bebidas gaseosas, helados o golosinas que se ubican en los lugares públicos tales
como hospitales, centros comerciales, etc.
Dicho reglamento establece las características que las referidas máquinas
expendedoras deben cumplir, como son las de contar con un dispositivo lógico
contador de unidades vendidas, debidamente identificado en cuanto a su marca,
tipo y número de serie.
El mencionado dispositivo lógico contador deberá tener las siguientes
características:
- Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o al momento de abrirla.
- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el
tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
(manual, mecánico, electromagnético, etc.).
Por tanto, la infracción bajo comentario se configura cuando las máquinas
expendedoras automáticas no cumplen con las características antes descritas.
14. Emitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Colectivo al Consumo establece que los bienes cuyo ISC se determina sobre la
50
base del sistema al valor según precio de venta al público sugerido por el
productor o comprador, deben llevar tal precio de manera clara y visible, en un
precinto adherido al producto o directamente en él.
En ese sentido, la infracción bajo comentario se configura cuando:
i) Se remitan bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles a los que nos hemos referido en el párrafo anterior
ii) Se posean bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles.
En ambos casos, las conductas infractoras sancionadas no requieren ser
detectadas previamente por la Sunat para su configuración.
15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto que acrediten su adquisición
De la tipificación de la infracción en comentario, tenemos que esta sanciona el
hecho de no contar con los comprobantes de pago u otros documentos previstos
por las normas de la materia (tales como las constancias de depósito de detracción
emitidas por el Banco de la Nación) que sustenten la adquisición de los bienes que
posea, cuando la Sunat lo requiera.
51
En ese sentido, la infracción bajo comentario se sanciona cuando la Sunat realiza
inspecciones en los locales u otros lugares fijos donde los administrados ubiquen
los bienes, y no cuando estos están siendo trasladados, en cuyo caso se podrían
configurar las infracciones de los numerales 4 u 8 del artículo 174 del Código
Tributario, referidos al traslado o remisión de bienes sin la documentación
sustentadora correspondiente.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago y/u otro
documento que carezca de validez.
A diferencia de la infracción del numeral 15 del artículo 174 del Código
Tributario, en este caso la conducta infractora sancionada no es la no sustentación
de la posesión de los bienes con los documentos previstos por las normas
tributarias, sino más bien, la sustentación de dicha posesión con comprobantes de
pago u otros documentos que no cumplen con los requisitos y condiciones
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser consideradas
válidamente como tales. El sujeto sancionado será quien tenga la posesión de los
bienes al momento de la detección por parte de la Sunat.
52
6.4 ARTÍCULO 175° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO:
53
CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES SANCIONES (DISTINTAS SEGÚN

RÉGIMEN)
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR R. GENERAL S/ R. GENERAL S/ R. GENERAL S/

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
175-6 reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, 0.2% IN 0.2% IN 0.2% I o
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en cierre
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
175-7 constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o
o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción cierre
de los tributos.
. conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad,

No
los soportes magnéticos, los microarchivos otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
175-8 incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o
prescripción de los tributos.
cierre
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y
175-9 demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. 30% UIT 15% UIT 0.2% I o
cierre
Fuente: SUNAT
54
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES
1. infracción por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de
superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos
El numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario establece que los
administrados están obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos.
En efecto, el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario señala que
constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el
omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes y otros.
Los libros y registros que para efectos tributarios, están obligados a llevar los
contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos tributarios, los cuales
dependerán del régimen, actividad, volumen de ingresos, entre otros parámetros,
para su llevado.
En relación a la configuración de esta infracción debemos tener presente lo
siguiente:
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-Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o no cuenta
con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a su régimen,
categoría, actividad, organización u otro aspecto similar.
-Se configura por la omisión de llevar uno o más libros y/o registros. En este caso
resulta irrelevante saber cuántos libros ha omitido
-La sanción podrá aplicarse en cada oportunidad en la cual, la Administración
Tributaria detecte la omisión de uno o más libros y/o registros.
-La sanción aplicable será una sola, aun cuando se omita llevar un libro, durante
más de un ejercicio.
2. llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes
A diferencia de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del Código
Tributario, la infracción bajo comentario sanciona el hecho de llevar los libros y/o
registros exigibles por las normas pero sin observar la forma y condiciones
establecidas para ello.
Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los libros y/o registros
tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de usarlos, llevarlos en castellano y
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expresados en moneda nacional, así como la de registrar en ellos las operaciones
teniendo en cuenta la información mínima exigida.
En este último caso, la forma del registro puede variar dependiendo del libro o
registro exigido. Teniendo en cuenta que cada libro y/o registro tiene sus propias
características, la infracción bajo comentario se configuraría por cada libro y/o
registro que no cumpla con los requisitos establecidos para su llevanza. En
consecuencia, en este caso, sí será relevante la cantidad de libros y/o registros que
sean llevados sin observar la forma y condiciones establecidas, pues cada omisión
implicará la aplicación de una sanción.
Finalmente, tratándose de una infracción de realización inmediata, la infracción se
configuraría aun cuando la conducta infractora no sea detectada por la Sunat.
3. omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores
De la tipificación de la infracción bajo comentario tenemos que se sancionan dos
conductas infractoras:
i. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados
ii. Registrar las operaciones antes descritas por montos inferiores a
los que realmente corresponde registrarlos.
Tales conductas infractoras pueden configurarse principalmente respecto
de los siguientes libros: registro de ventas (donde se registran los
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ingresos), registro de compras (registro de activos), libro de planillas
(donde se registran las remuneraciones), el libro caja y bancos y el
kárdex.
Para que se sancione la infracción, será necesario que la Administración
Tributaria determine exacta y fehacientemente las omisiones o la
anotación por montos inferiores a los que corresponde anotar, no
pudiendo tratarse de una determinación presuntiva.
En efecto, aun cuando para que configure la infracción no es necesaria la
detección por parte de la Sunat, por la naturaleza de la infracción, en la
que se requiere determinar los ingresos omitidos, la aplicación de la
sanción solo procedería cuando dicha detección se produzca. En tal caso,
una vez determinados los ingresos omitidos procedería aplicar solo una
sanción sin importar que las omisiones se hubieran detectado en varios
periodos tributarios o en varios libros o registros de contabilidad, pues la
definición de la infracción ha sido prevista de manera genérica.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
Sunat
De la tipificación de la infracción tenemos que la conducta sancionada es el sustentar
las anotaciones efectuadas en los libros de contabilidad u otros libros o registros
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exigidos, con comprobantes de pago u otros documentos que no reflejan los hechos
que pretenden sustentar, por tratarse de comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados.
5. Por llevar los libros de contabilidad y otros libros, registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolución de SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes:
Las formalidades de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
ha regulado la forma y condiciones en que se deberán llevar los mismos. Si
no se observan las reglas correspondientes, ellos generarían una infracción
tributaria.
Así lo señala el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario en donde se
constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y
registros, el hacerlo sin observar la forma y condiciones establecidas.
Se manifiesta entre otros Supuestos:
-Cuando se registran las operaciones sin observar los requisitos e
información e información mínima requerida para cada libro o registró.
-Cuando en los libros, que son llevados en forma manual, se inserte hojas
computarizadas.
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-Cuando el sistema contable que se comunicó a SUNAT es distinto a aquel
utilizado.
-Cuándo se incurre en la infracción:
La infraccionó se prolonga en el tiempo por lo que resultaría aplicable en la
fecha en la cual la Administración Tributaria detecte dicha información.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la Sunat excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
La infracción bajo comentario se configura cuando los sujetos obligados, de
acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del numeral 4 del artículo 87 del
Código Tributario, llevan los libros en un idioma distinto al castellano o en una
moneda distinta al nuevo sol, salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, quienes podrán llevar
su contabilidad en dólares de los Estados Unidos de Amé- rica siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Suscriban un contrato con el Estado
b) Reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera
c) Destinen la inversión extranjera directa a la ejecución del contrato suscrito con
el Estado.
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Cabe anotar que la conducta infractora bajo comentario ya estaba prevista en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario,
consistente en llevar los libros y registros contables sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes, por lo que no era
necesario una tipificación distinta.
En ese sentido, para que se configure la infracción, bastaría con que la Sunat
verifique que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros
o registros exigidos, siendo irrelevante para esta infracción la cantidad de libros
y/o registros que no sean llevados de la forma prescrita.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentadora, informes, análisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con estas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
Se tipifica por el incumplimiento de la obligación formal de conservar los libros
llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, así como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el
tributo no esté prescrito, obligación que se encuentra prevista en el numeral 7 del
artículo 87 del Código Tributario.
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En el caso que los libros se hubieran destruido o perdido, dicho hecho deberá ser
comunicado a la Sunat dentro del plazo de 15 días hábiles de ocurrido el hecho,
debiendo en este caso, la Administración otorgar un plazo de 60 días para rehacer
los libros. Durante este plazo, entendemos, no se podría configurar la infracción en
comentario.
Por otro lado, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los
referidos libros, registros y documentos, es el correspondiente al plazo que tiene la
Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria del periodo al que
corresponden los libros y registros contables, no pudiéndose extender este plazo
hasta que prescriba la acción de la Administración Tributaria para determinar
cualquier otra obligación tributaria que se configure tomando en cuenta las
operaciones económicas anotadas en los libros y registros contables.
Lo anterior nos haría llegar al absurdo de que, por ejemplo, tenga que conservar los
libros hasta por 33 años en el caso que tenga que sustentar el gasto por depreciación
de un inmueble.
Finalmente, respecto de la configuración de la infracción en comentario,
consideramos que esta ha sido definida de manera genérica, no distinguiéndose
entre el número de libros. En ese sentido, para que se configure la infracción,
bastaría con que la Administración Tributaria verifique que el incumplimiento se ha
producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos, siendo irrelevante
para esta infracción la cantidad de libros y/o registros que hayan sido conservados.
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Asimismo, considerando que se trata de una infracción de carácter continuado, la
sanción correspondiente será de aplicación cuando exista una fiscalización por parte
de la Sunat en la que detecte la conducta infractora.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los
soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
La infracción en comentario se tipifica por el incumplimiento de la obligación
formal de mantener en condiciones de operación los sistemas o programas
electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, micro archivos u otros
medios de almacenamiento de información y los soportes portadores de
microformas grabadas, mientras el tributo no esté prescrito, obligación que se
encuentra prevista en el numeral 8 del artículo 87 del Código Tributario.
Así, lo que se sanciona no es la no conservación de libros y/o registros contables,
sino la no conservación de los programas fuente donde se encuentra almacenada la
información registrada en los libros, tales como los discos duro u otros medios
magnéticos.
Al igual que para el caso de la infracción del numeral 7 del artículo 175 del Código
Tributario, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos
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sistemas es el correspondiente al plazo que tiene la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria del periodo al que corresponden dichos sistemas.
Por su parte, respecto de la configuración de la infracción en comentario,
consideramos que esta ha sido definida de manera genérica, por lo que para que se
configure la infracción, bastaría con que la Administración Tributaria verifique que
el incumplimiento se ha producido en por lo menos un periodo.
Finalmente, considerando que se trata de una infracción de carácter continuado, la
sanción correspondiente será de aplicación cuando exista una fiscalización por parte
de la Sunat en la que detecte la conducta infractora.
9. No comunicar dónde se llevan los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad
La infracción en comentario se tipifica por el incumplimiento de la obligación
formal de comunicar a la Sunat el lugar donde se llevan los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad, obligación que se encuentra
prevista en el último párrafo del numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.
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Cabe anotar que dicha obligación hace referencia a un plazo y formas que deberán
ser determinadas por la Sunat, con lo cual, entendemos que, para que se configure la
infracción, será necesario que exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando
la referida comunicación.
En efecto, no existe norma tributaria alguna que regule la forma, plazo y
condiciones bajo las que se deba comunicar el lugar dónde se llevan los libros,
registros, sistemas, programas u otros medios de almacenamiento de información
que sustenten la contabilidad, por lo que esta solo se podría cumplir cuando la
comunicación es requerida dentro de un procedimiento de verificación y/o
fiscalización iniciado por la Sunat.
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INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS R. GENERAL S/ R. GENERAL S/ R. GENERAL S/

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
No presentar las declaraciones que contengan la determinación

176-1 de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 1 UIT 50% UIT 0.6% I o cierre
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los 30% UIT o 15% UIT o
176-2 plazos establecidos. 0.2% I o cierre
0.6%IN 0.6%IN
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
176-4 incompleta o no conformes con la realidad. 30% UIT 15% UIT 0.2% I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones 15% UIT
176-8 rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones 30% UIT 0.2% I o cierre
que establezca la Administración Tributaria. S/.518
FUENTE:SUNAT
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6.5 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
El numeral 1 del artículo 88 del Código Tributario señala que: “La declaración
tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria”, y agrega en su último párrafo que “se
presume sin admitir prueba en contrario que toda declaración tributaria es jurada”.
Al respecto, el artículo 59 del mencionado Código dispone que “por el acto de la

determinación de la obligación tributaria: a) El deudor tributario verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible
y la cuantía del tributo; y, b) La Administración Tributaria verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo”.
Cabe anotar que, si bien la determinación de la obligación tributaria puede

efectuarse por el deudor tributario o por la Administración Tributaria (ya sea por
propia iniciativa o por denuncia de terceros), cuando hablamos de la obligación de
presentar declaraciones tributarias, nos estamos refiriendo necesariamente a aquella
efectuada por el propio deudor tributario y no a la efectuada de oficio por la Sunat,
pues en este último caso no estamos frente a ninguna obligación por cumplir.
Asimismo, se debe considerar que la obligación de presentar declaraciones juradas

no solo se refiere a aquellas declaraciones mediante las cuales se autoliquida deuda
tributaria sino también a aquellas mediante las cuales se informan operaciones, sin
que necesariamente se determine con ellas deuda tributaria.
No obstante, no todos los deudores tributarios están obligados a presentar
declaraciones tributarias, así como no todas las declaraciones tributarias sirven para
determinar tributos, pudiendo ser solamente de carácter informativo.
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1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos
La infracción se configura cuando, encontrándose obligado a ello, el sujeto obligado no

presenta las declaraciones juradas determinativas de deuda tributaria, o las presenta fuera
de los plazos establecidos. La no presentación de declaraciones que tengan carácter
informativo, se encuentran reguladas en el numeral 2 del artículo 176 del Código
Tributario.
Asimismo, se configurará la infracción cuando, habiéndose presentado la declaración

jurada, se omite consignar o se consigna en forma errada, el número de RUC o el periodo
tributario , pues en este caso la declaración se considerará como no presentada.
Cabe anotar que, en este caso, la conducta infractora no sanciona la falta de pago, pudiendo
ocurrir que el contribuyente cumple con presentar la declaración jurada dentro de los plazos
establecidos, pero no pague la deuda tributaria determinada.
Asimismo, consideramos que la infracción bajo comentario tampoco se configura cuando,

habiéndose presentado la declaración jurada dentro de los plazos establecidos, no se haya
cumplido con las formas y condiciones establecidas para ello, infracción que se encuentra
tipificada en el numeral 8 del artículo 176 del Código Tributario, o se haya presentado en
un lugar distinto al que correspondía, infracción que se encuentra tipificada en el numeral 7
del artículo 176 del Código Tributario, conforme lo veremos más adelante.
Finalmente, cabe precisar que, para que se configure la infracción no será necesario que la
Sunat detecte la comisión de la misma, bastando con que habiendo transcurrido el plazo
establecido, el sujeto obligado no presente la declaración jurada correspondiente.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
La infracción se configurará respecto de aquellas declaraciones que tengan carácter

informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la declaración de predios, la
declaración de operaciones con terceros, la declaración de notarios, entre otras. Así como
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respecto de aquellas otras comunicaciones que, sin tener el carácter de declaración jurada,
deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de informar sobre algunos hechos, tales como
la comunicación de transferencia, emisión y cancelación de acciones, la pérdida de libros o
registros contables, la pérdida de comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a estos.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infracción se configura cuando,

encontrándose el sujeto obligado a presentar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera de los plazos establecidos por la
Por su parte, consideramos que no se configurará la infracción en comentario cuando se

trate de comunicaciones que impliquen la actualización de los datos del RUC del
contribuyente pues, en estos casos, la infracción que se configuraría sería la del numeral 5
del artículo 173 del Código Tributario.
Finalmente, para que se configure la infracción no será necesario que la Sunat detecte la
comisión de la misma bastando con que, habiendo transcurrido el plazo establecido, el
sujeto obligado no presente la declaración jurada o comunicación correspondiente.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no

conformes con la realidad
La infracción en comentario será solo de aplicación para aquellas declaraciones que

tengan carácter informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la
declaración de predios, la declaración de operaciones con terceros, la declaración de
notarios, entre otras.
Asimismo, dicha infracción será de aplicación para aquellas comunicaciones que, sin tener
el carácter de declaración jurada, deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de
informar sobre algunos hechos, tales como la comunicación de transferencia, emisión y
69
cancelación de acciones, la pérdida de libros o registros contables, la pérdida de

comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que de la tipificación de la infracción, esta se

configura cuando ocurra cualquiera de las siguientes dos situaciones:
i. Que habiéndose presentado las declaraciones o comunicaciones antes

descritas, estas se presentan sin consignar toda la información requerida
ii. Que habiéndose consignado toda la información, esta no es conforme con la
realidad.
Respecto de lo indicado en i., tenemos que a diferencia de la infracción del

numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario, no existe norma alguna que
regule cuándo este tipo de declaraciones informativas o comunicaciones son
consideradas como presentadas en forma incompleta, por lo que,
consideramos que cualquiera sea la información que se omita llenar en la
declaración y que sea requerida por esta, configurará la infracción.
Con relación a lo indicado en ii., tenemos que de consignarse información falsa

o, incluso, equivocada, haría que se configure la infracción en comentario.
En cualquiera de las dos situaciones, para que se configure la infracción no será

necesario que la Sunat detecte la comisión de la misma.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria
La Sunat ha establecido distintas formas y condiciones para la presentación de

declaraciones, sean estas informativas o determinativas de deuda tributarias. la
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presentación de declaraciones determinativas a través de Sunat Virtual es

obligatoria para todos los contribuyentes que determinen un importe a pagar igual a
“0” (cero). Teniendo en cuenta lo anterior, la infracción bajo comentario se
configura cuando, habiéndose presentado la declaración, dicha presentación se
efectúa sin observar cualquiera de las formas y condiciones establecidas por la
Sunat.
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INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL

R. GENERAL S/ RER – 4ta. S/ NUEVO RUS S/.
DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta

177-1 solicite. 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
177-2 de las operaciones que estén relacionadas con hechos 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripción de los tributos.
No mantener en condiciones de operación los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
177-3 otros medios de almacenamiento de información utilizados en 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectúen registros mediante
Reabrir indebidamente
microarchivos o sistemasel local, establecimiento
electrónicos u oficina
computarizados o de
en
profesionales independientes
otros medios de almacenamiento sobre
delos cuales se haya impuesto
información.
177-4 la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de Cierre Cierre Cierre
profesionales independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la administración.
72
No proporcionar la información o documentación que sea

requerida por la Administración sobre sus actividades o las de
177-5 terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Proporcionar a la Administración Tributaria información no
177-6 conforme con la realidad. 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer
177-7 fuera del plazo establecido para ello. 50% UIT 25% UIT 0.3% I o cierre
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u

otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración
177-8 Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o 50% UIT 25% UIT 20% UIT
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
177-9 cerrado los libros contables. 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
177-10 señales y demás medios utilizados o distribuidos por la 50% UIT 25% UIT 0.3% I o cierre
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso

de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
177-11 equipamiento de computación o de otros medios de 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o cierre
almacenamiento de información para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
verificación.
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en
177-12 la ejecución de sanciones. 0.3% IN 0.3% IN Cierre
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,

salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido 50% trib. NO 50% trib. no 50% trib. no
177-13 con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
reten/percib reten/percib reten/percib
73
Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros

177-14 contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin 30% UIT 15% UIT
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en

las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
177-15 a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en 50% UIT 25% UIT
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
177-16 controlen su ejecución, la comprobación física y valuación y/o 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
177-17 permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración 0.6% IN 0.6% IN 0.6% I o cierre
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos

y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
177-18 ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la Cierre Cierre
información necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u
177-19 otros medios proporcionados por la SUNAT para el control 0.3% IN 0.3% IN Cierre
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u
177-20 otros1. medios proporcionados por la SUNAT para el control 0.3% IN 0.3% IN Cierre
tributario.
74
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino

y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Cierre o
177-21 Real o implementar un sistema que no reúne las características Cierre o comiso
comiso
técnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o 0.2% IN o 0.2% IN o

177-22 vinculadas a espectáculos públicos.
cierre cierre
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere
177-23 el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario. 50% UIT 25% UIT 0.3% I o cierre
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación

donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único
177-24 Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o Cierre
signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el
comprobante
No depresentar
exhibir o no información registrada
el Estudio y lasque
Técnico constancias
respalde de
el
pago. de precios de transferencia conforme a ley.
cálculo
177-25 0.6% IN 0.6% IN
No entregar los Certificados o Constancias de retención o
percepción de tributos, así como el certificado de rentas y
177-26 retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en 30% UIT 15% UIT 0.2% I o cierre
las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a
que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del
177-27 inciso g) del artículo 32º A de la Ley del Impuesto a la Renta, 0.6% IN 0.6% IN
que entre otros respalde el cálculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
FUENTE:SUNAT
75
6.7ARTÍCULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
INFRACC RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES R. GENERAL S/ RER – 4ta. S/ NUEVO RUS
TRIBUTARIAS S/.
50% TRIB 50% TRIB 50% TRIB

OMIT,SDO,CRÉ OMIT,SDO,CRÉD OMIT,SDO,CRÉ
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o D INDEB / 15% INDEB / 15% D INDEB /
178-1 retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o PERD PERD 15% PERD
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o INDEB,100% INDEB,100% INDEB,100%
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de MNTO DEV MNTO DEV MNTO DEV
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
INDEB INDEB INDEB
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios

178-2 en actividades distintas de las que corresponden. Comiso Comiso Comiso
76
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante

la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos,
178-3 timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o Comiso Comiso Comiso
adulteración de los mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o 50% TRIB NO 50% TRIB NO 50% TRIB
178-4 percibidos. PAGADO PAGADO NO
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por 50% TRIB NO 50% TRIB NO PAGADO
50% TRIB
178-6 embargo en forma de retención ENTREGADO ENTREGADO NO
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el 50% TRIB NO 50% TRIB NO ENTREGADO
50% TRIB
178-7 Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el PAGADO PAGADO NO
artículo 11º de la citada ley. PAGADO
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11º de
178-8 la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad. 0.3% IN 0.3% IN 0.3% I o
cierre
FUENTE:SUNAT
77
6.7INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El artículo 178 del Código Tributario prevé aquellas infracciones relacionadas con la
determinación de deuda tributaria, originadas por la declaración de cifras o datos
falsos que implicaron la determinación de créditos o saldos indebidos, tributos
omitidos, o el goce indebido de beneficios tributarios. Asimismo, prevé infracciones
relacionadas con el cumplimiento de obligaciones sustanciales, como es el caso de
las obligaciones de los agentes de retención o percepción designados como tales por
la Sunat, quienes deben cumplir con el pago oportuno de los montos retenidos o
percibidos, respectivamente.
La determinación de la multa y la aplicación del régimen de incentivos por la
comisión de tales infracciones, principalmente la contenida en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, siempre han sido causa de polémica, no solo por
el hecho de establecer con certeza si se ha cumplido o no la conducta considerada
como infracción, sino también por la forma en la que –verificada la infracción– se
calcula la cuantía de la sanción.
1. Declarar cifras o datos falsos
El artículo 178 del Código Tributario contiene una lista de infracciones relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así, dentro de las conductas
reguladas en el primer numeral del referido artículo, encontramos a las siguientes:
78
a) No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas,
patrimonio o actos gravados que influyan en la determinación de la obligación
tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor tributario o la obtención indebida de notas de crédito
negociables u otros valores similares. En este caso nos encontramos ante conceptos
que forman parte de la base imponible tributaria, por lo que su omisión genera un
tributo omitido.
b) No incluir en las declaraciones tributos retenidos o percibidos que influyan en la
determinación de la obligación tributaria o que generen aumentos indebidos de
saldos, pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario o la obtención
indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares. En este caso,
partimos del supuesto que se haya efectuado la retención o percepción
correspondientes, pues de no ser así, estaríamos en la infracción del numeral 13 del
artículo 177 del Código Tributario.
c) Aplicar tasas, porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de
la obligación tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario o la obtención indebida de notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.
d) Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que inflan
en la determinación de la obligación tributaria o que generen aumentos indebidos de
saldos, pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario o la obtención
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indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares. Del listado
anterior tenemos que, en todos los casos, las consecuencias de las acciones descritas
deben significar:
i. Influir en la determinación de la obligación tributaria, es decir, que se produzca una
omisión de tributos.
ii. Aumentar indebidamente un saldo, crédito o pérdida a favor del deudor tributario.
iii. Obtener indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares.
Así, tales infracciones se configuran en aquellos casos en los cuales, por
ejemplo, los contribuyentes, habiendo declarado equivocadamente, presentan
una declaración rectificatoria que origina un tributo omitido o disminuye su
crédito, o cuando producto de una verificación o fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, esta determina diferencias u observaciones a la
determinación del tributo o saldo autoliquidado por el contribuyente.
Lo anterior se ve corroborado por el propio Código Tributario, el cual, a efectos
de determinar la base imponible para el cálculo de la sanción correspondiente
(multa), ha precisado.
2. emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
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se configura cuando se emplean bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios tributarios en actividades distintas de las que corresponde destinar.
Tal sería el caso, por ejemplo, de aquellos bienes donados a entidades religiosas,
cuya importación es considerada como una operación no gravada con el IGV, en
tanto no sean vendidos por dichas entidades antes del plazo establecido por el
numeral 1 del inciso e) del artículo 2 de la Ley del IGV; o de aquellos bienes
transferidos por instituciones educativas que, no obstante no estar gravada la
transferencia con el IGV, aquellos no son usados exclusivamente para los fines de la
institución.
3. elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio
de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
La infracción bajo comentario se configura cuando se elaboran o comercializan
clandestinamente bienes gravados mediante:
- La sustracción a los controles fiscales.
- La utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control.
- La destrucción o adulteración de los sellos, timbres, precintos y demás medios de
control.
- La alteración de las características de los bienes.
81
- La ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
Tal es el caso, por ejemplo, de la venta de cigarrillos con precintos falsificados que
consignen haber pagado el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando en realidad
dichos pagos no se han efectuado.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
La infracción en comentario sanciona el hecho de no pagar las retenciones o percepciones
establecidas por ley. Para efectos de lo anterior, resultará necesario verificar primero si
cumplen los siguientes elementos:
(i) Que se tenga la calidad de agente de retención
(ii) Que se trate de una operación sujeta a imposición
(iii) Que se haya producido el momento que origina la obligación de retener o percibir
(iv) Que el agente de retención haya efectuado la retención o percepción
correspondiente.
En consecuencia, la infracción bajo análisis solo se configurará cuando, habiéndose
efectuado la retención o percepción, estas no son pagadas dentro del plazo
establecido.
6. no entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo
en forma de retención
Conforme lo habíamos dicho al desarrollar la infracción del numeral 23 del artículo
177 del Código Tributario, la Administración Tributaria tiene la facultad de trabar
82
embargos en forma de retención, en cuyo caso la medida recae sobre los bienes,
valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre
los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
En tales casos, las medidas podrán ejecutarse mediante la diligencia de toma de
dicho (manifestación del contribuyente ante la Sunat) o notificando al tercero, a
efectos de que retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria. En ambos
casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor
coactivo la retención o la imposibilidad de esta en el plazo máximo de 5 días hábiles
de notificada la resolución de embargo, de no cumplirse con tal obligación, el sujeto
infractor será sancionado con una multa.
Asimismo, aun cuando se cumpla con la obligación antes descrita, bajo la infracción
en comentario, se sanciona el hecho de que el sujeto que cumplió con efectuar la
retención ordenada por la Administración Tributaria, no cumpla con entregarle el
monto retenido.
En tal caso, la infracción se configura cuando cumplido el plazo para entregar los
montos retenidos, estos no son puestos a disposición de la Administración
Tributaria
83
7. RÉGIMEN DE INCENTIVOS (art 179)
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178°, se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la
Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo
dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en
un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo
dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanción será rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del presente
84
Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Inciso sustituido por el Artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° respecto de la
Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación
del régimen de incentivos.
Párrafo sustituido por el Artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de aplicación
siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de
Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa, según
corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con
ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone
cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del
régimen de incentivos.
El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT.
85
Régimen de Incentivos es un Régimen de Rebaja de Sanciones aplicable a las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario:
 La sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 podrá ser
rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%.
 Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrán ser rebajadas en 95%,
70%, 60% y 40%.-Se agregan dos nuevos criterios de gradualidad: “la cancelación
del tributo y el fraccionamiento aprobado” que se aplicará para graduar las
sanciones aplicadas
Para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condición de cancelar la multa con
la rebaja correspondiente en el momento de la subsanación.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente Régimen será de
aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen
éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y
Resolución de Multa, según corresponda.
Las rebajas que permite aplicar el Régimen de Incentivos son del 90%, 70% y 50%,
siempre que se cumpla con determinadas condiciones
86
8. SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y
OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ÉSTA (art.186)
Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que por acción u
omisión infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º, serán sancionados con suspensión o
destitución, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor público que descubra la infracción deberá formular la denuncia
administrativa respectiva.
También serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad de la
falta, los funcionarios y servidores públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artículos 85º y 86º.
En todos los asuntos de carácter judicial que se produzcan o deriven del cobro, pago o
extinción de obligaciones tributarias y créditos fiscales,asumirá la representación y
patrocinio del Fisco, el Abogado Provincial que corresponda; no obstante, el Fiscal de la
Tesorería General podrá asumir la representación del Fisco en cualquier momento. Lo
anterior, sin perjuicio de las atribuciones que sobre estas materias le competan a otros
organismos del Estado.
El Abogado Provincial podrá designar, bajo su responsabilidad, procurador a alguno de los
funcionarios de Tesorerías.
Ni el Fiscal de la Tesorería General ni los Abogados Provinciales estarán obligados a
concurrir al Tribunal para absolver posiciones y deberán prestar sus declaraciones por
87
escrito en conformidad a lo dispuesto por el artículo 362 del Código de Procedimiento
Civil.
9. SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO
PÚBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PÚBLICOS (art 188)
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que infrinjan lo dispuesto en el
Artículo 96º, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administración
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de ésta, serán sancionados de acuerdo
con lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la Ley Orgánica del Ministerio
Público, según corresponda, para cuyo efecto la denuncia será presentada por el Ministro de
Economía y Finanzas.
Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º, serán
sancionados conforme a las normas vigentes.
II.MARCO EXPERENCIAL:
1. Del Régimen De Gradualidad
Hoy en día casi todas las infracciones tributarias tienen un régimen de gradualidad, el
cual es una extensión del régimen de incentivos estipulado en el artículo 179 del Código
Tributario, y estipula una serie de rebajas sobre las multas aplicables a los
contribuyentes.
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Este es un ejemplo sobre cómo se puede incentivar a los contribuyentes a no "tratar de
sacarle la vuelta al Estado" y preocuparse de declarar correctamente o, en este caso en
concreto, a preocuparse de corregir sus declaraciones cuando existan omisiones
tributarias.
"Esto toma como base este criterio que si tú, sin necesidad de que la administración
tributaria te toque la puerta, regularizas una omisión formal entonces tienes una rebaja
importante (95%)".
Sin embargo aún hay temas de materia legislativa que deben o si bien corregirse o que la
administración tributaria vele porque se interprete a favor de su objetivo de querer
incentivar a que los contribuyentes cumplan sus obligaciones.
Un ejemplo es el caso en que la empresa presente pérdidas en el ejercicio y en la
declaración jurada se estipule una pérdida que sea mayor a la que realmente existe. En
tal caso al hacer la regularización, la Sunat podría optar no aceptar la rebaja en la multa
debido a que la norma estipula que para ello tiene que haber un "pago de tributo", y en
este caso no lo hay.
"En algunos casos tu no has tenido tributo omitido, en tu declaración jurada original de
impuesto a la renta tu determinaste pérdida tributaria, y con la observación de Sunat tu
sigues teniendo pérdida tributaria pero menor pérdida que la que consignaste
originalmente. En ese caso la Sunat considera que no te aplica la rebaja del 95% porque
como la norma dice que para acogerte a la rebaja tienes que pagar el tributo (…) en este
caso no tienes un tributo que pagar, sino una menor pérdida"
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Sobre la informalidad "Lo mejor sería que se implementen medidas para que este grupo
que no está todavía involucrado en el cumplimiento de sus deberes sienta un riesgo tal
que se vea motivado a estar –en la formalidad-".
Los regímenes de gradualidad también van en esta línea, en que a los contribuyentes no
les resulte tan oneroso pagar una multa "pero siempre y cuando no sea arbitraria o
desproporcional".
De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones señaladas en estos
numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%,
60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la
resolución. Además, para el caso de la infracción cometida, sea la omisión de tributos, si
se notifica el requerimiento pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de
pago, la resolución de determinación o de multa será de 95%, si también el
contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.
En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago o resolución de
determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reducción de
la multa será de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos
valores notificados. Las nuevas rebajas en las multas también son de aplicación en la
etapa de reclamo y ya no solo en la de fiscalización.
Se considera, además, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la
deuda tributaria señalada en los valores reclamados (orden de pago, resolución de
determinación o multa) antes de presentar el recurso de apelación.
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2. Doctrina:
a) Concepciones generales :
Como bien lo cita Martínez Lafuente, respaldándose en comentarios de Pérez Royo, el
incumplimiento de la obligación tributaria origina también sanciones civiles, pues la
satisfacción completa de la prestación tributaria no solo exige que se pague al acreedor
del débito su exacto importe, sino también que se haga en su momento adecuado,
advirtiéndose que la influencia del tiempo en la relación jurídico tributaria, importante a
tantos efectos, lo es más a la hora del pago de la deuda tributaria.(1980, p.27).
Apreciación que se encuentra más atada a propósitos financieros y en la que los pagos
accesorios, como los intereses moratorios y recargos obedecen propiamente a tales fines.
La sanción tributaria, siguiendo a Aneiros Pereira, es la medida privativa o restrictiva de
derechos que se impone, con finalidad preventivo-represiva, al culpable de la comisión
de una infracción tributaria por los órganos de la Administración que tienen legalmente
atribuido el ejercicio de la potestad sancionadora en este ámbito; alusión acometida por
el citado autor a base de la reflexión de Cuello Calon (Aneiros ,2005, p.22 ).
Sin embargo, no es patrimonio exclusivo de la administración tributaria la imposición de
sanciones, ya que habrán infracciones con un marcado contenido penal que requieran la
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intervención del órgano jurisdiccional para su asignación, como parte del despliegue de
potestades a este conferidas.
La referencia conceptual expuesta implica desgajar los aspectos propios de la sanción
tributaria, a saber: el presupuesto, el contenido, la finalidad, el órgano competente para
su imposición y el procedimiento para su materialización. El presupuesto, que se
evidencia dentro de un ejercicio lógico del enunciado conceptual, es la realización de las
acciones u omisiones calificadas por el ordenamiento jurídico como infracciones, y, en
el caso tributario, derivadas del incumplimiento de obligaciones, deberes formales o de
deberes específicos de colaboración en la esfera administrativa, o por la comisión de
delitos tributarios, en el terreno penal.
La sanción tributaria, acorde con su connotación punitiva, comporta la restricción o
privación de derechos, o, de manera general, consecuencias que agravan la situación del
sujeto infractor, expresadas no solo en penas pecuniarias, como el caso de las multas,
sino también en medidas de carácter real, de suspensión del ejercicio de actividades y
hasta de penas privativas de la libertad. Vale referir a los apuntes sobre la sanción
administrativa expuestos por García de Enterría, que la concibe como el mal infringido
por la Administración a un administrado, como consecuencia de una conducta ilegal; ese
mal (fin aflictivo de la sanción) consistirá siempre en la privación de un bien o de un
derecho, revocación de un acto favorable, pérdida de una expectativa o de un derecho,
imposición de una obligación de pago de una multa, incluso arresto o prisión personal
del responsable(1979, p.399) .
92
Mas, esta concepción, que parte de un enfoque administrativista con incidencia en el
ámbito tributario, se encuentra modulada, en virtud de franquearse diferencias entre las
potestades administrativas y jurisdiccionales para la imposición de sanciones que el uno
y otro escenario, va a depender de la gravedad de las infracciones, lo que devela el
aspecto atinente al ejercicio de competencias.
Las sanciones tributarias explayadas tanto en el ámbito administrativo como
jurisdiccional, contienen iguales principios que denotan su naturaleza punitiva; la
distinción radica en que, para la administración tributaria, está proscrita la imposición de
penas privativas de la libertad, siendo, por lo mismo, esta sanción susceptible de
aplicación exclusivamente en la justicia penal tributaria. Ello manifiesta el carácter
auxiliar y subordinado con el que se concibe a la potestad sancionadora administrativa
para aquellos supuestos de transgresiones menos graves que los que justifican la
imposición de una pena por la autoridad judicial. A más de su impronta represiva, la
sanción también reviste un sello disuasivo que apunta a prevenir el cometimiento de
infracciones, con el apercibimiento general del cumplimiento de la norma.
b) Definición Doctrinaria De Infracción
Tanto el Diccionario de la Real Academia Española, como Guillermo Cabanellas de
Torres determinan que infracción se define como “Transgresión, quebrantamiento de
una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lógica o doctrinal”(2006, p.198) .
93
Flores Polo determina “Infracción tributaria: dícese de toda transgresión,
quebrantamiento, incumplimiento de una ley tributaria. Están determinadas
objetivamente y las sanciona la administración. A diferencia del delito tributario que
supone dolo y se juzga por el poder judicial”(1977,p.27).
Carrasco Iriarte determina que Infracción “es una consecuencia al incumplimiento de la
norma impositiva y que trae aparejada una sanción. Así, se dice que si A es, debe ser B y
que si B no es, debe ser C, de modo que C es una sanción. Ésta representa una presión
psicológica y una amenaza para provocar el cumplimiento del derecho.” Las
infracciones representan el incumplimiento a alguna norma de cualquier tipo, como se
observa por medio de lo que establece Carrasco acerca de la forma en la que el Derecho
Tributario hace que el ciudadano con sus obligaciones tributarias, aunque al final más de
alguno de ellos no lo lleve a cabo.
Según el autor Octavio A. Wiarco Orellana “la infracción se presenta como
consecuencia del incumplimiento de obligaciones fiscales. La infracción o violación de
la norma fiscal ocurre simultáneamente al incumplirse la obligación fiscal. La infracción
acarrea sanciones. Pues el incumplimiento de obligaciones coloca a quien debe ajustarse
a la ley, precisamente en calidad de infractor, y con ello se hace acreedor a las sanciones
fiscales que la norma prevea, mismas que buscan asegurar el acatamiento de las
obligaciones fiscales como efecto de prevención general, es decir, con la amenaza que
representa la existencia de la sanción en la ley, o si al ocurrir la infracción, la aplicación
94
de la sanción tenga efecto de prevención especial para que el infractor no vuelva a
incurrir en su incumplimiento.” (2010, p.143).
El jurista Mayola Sánchez Hernández define a la infracción fiscal diciendo que es:
"Todo acto u omisión que trae corno consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal
ordena o efectuar lo que la misma prohíbe. Ejemplos: a) El contribuyente del impuesto
sobre la renta, que debe presentar su declaración y no lo hace. b) El contribuyente lleva
doble juego de libros de contabilidad para el registro de sus operaciones, con distinto
contenido"(1988, p.501).
c) Definición De Sanción Según La Doctrina
Según el Diccionario de la Real Academia Española sanción significa: “Pena que una
ley o un reglamento establece para sus infractores.” Margain Manaitou opina acerca de
la finalidad de las sanciones lo siguiente: “Los recargos punitivos son las
indemnizaciones que el Erario percibe por el pago extemporáneo de los créditos fiscales.
Se originan por la morosidad del contribuyente en el cumplimiento oportuno de su
obligación principal y tienen como finalidad hacer incosteable que se incurra en ella, de
ahí el elevado interés que se exige en nuestra legislación, hasta llegar a diez años de lo
omitido” (2007, p.336). Según Armando Porras y López el concepto sanción se define
como “el castigo que la autoridad impone para quien viola una ley, haciendo lo que ella
prohíbe o no haciendo lo que ella ordena”(1977, p.143). Carrasco Iriarte , citando a
Eduardo Garcia Maynes define sanción “como la "consecuencia jurídica que el
incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado". Al imponer
sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores y ejemplificar a los
95
demás contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si también
violentan el régimen impositivo.”(2001, p.343)
María Folco indica que las sanciones tributarias son los daños que interpone la ley ya sea
por medio del Organismo Judicial o la Administración de Justicia a la persona que
infrinja la normativa del Derecho Tributario, y establece que los caracteres esenciales de
la sanción son los siguientes: “Es un daño impuesto al contribuyente causado por la
previsión o restricción de bienes jurídicos de su pertenencia, la sanción debe ser
establecida por ley, y sólo se llega a la misma luego de seguir el procedimiento
establecido en la norma, respetando determinadas garantías del contribuyente,
verbigracia, debido proceso constitucional; puede ser aplicada por los órganos
jurisdiccionales o por la propia administración Tributaria, en la medida que sus
decisiones sean pasibles de un debido control judicial. La exigencia de culpabilidad en
los grados de culpa o dolo, excluye la posibilidad de imponer sanciones por el mero
resultado; el ordenamiento punitivo está sometido al derecho con la misma intensidad en
todas sus partes”.
d) Clasificación Doctrinaria De Infracciones Y Sanciones
1. Clasificación doctrinaria de infracciones.
Margain Manaitou menciona la siguiente clasificación de infracciones:
 De omisión o de contravención: transgresión a una norma tributaria sin tener la
intención, es considerada como una falta de menor rango.
Ejemplo: Cuando un contribuyente viola una disposición sin el ánimo que causar
perjuicio económico a la Administración Tributaria.
96
 De comisión o de intención: infracciones cometidas con el conocimiento previo
del daño a causar.
Ejemplo: Alteración de la contabilidad, exhibición de documentos falsos, no declarar
los ingresos verídicos.
 Instantáneas: se agotan simultáneamente al momento de ser cometidas.
Ejemplo: La no retención de un impuesto previsto legalmente, la no presentación de
un impuesto en el plazo correspondiente.
 Continuas: se considera agotada al momento en el que el contribuyente transgresor
se detiene de llevar a cabo el acto infractor.
Ejemplo: Llevar una contabilidad de forma alterada o no llevarla en lo absoluto, no
encontrarse inscrito como contribuyente.
 Infracciones administrativas: llevar a cabo una infracción tributaria que no es
considerada como delito, y que por lo tanto deben ser atendidas por medio de la
jurisdicción administrativa.
 Infracciones penales: Son las aquellas transgresiones a la normativa tributaria que
se encuentran tipificadas como delitos y deben ser resueltas por medio de la
jurisdicción penal.
 Infracciones simples: se agotan en una misma acción u omisión violando una sola
norma.
 Infracciones complejas: se violan distintas disposiciones por medio de un solo
acto violatorio
y omisión.
 Infracciones leves: infracciones que no aparejan la evasión fiscal.
97
 Infracciones graves: transgresiones que posiblemente traigan consecuentemente la
evasión fiscal.
Carrasco Iriarte indica que las infracciones se clasifican de la siguiente forma:
 Infracciones que producen un perjuicio económico, por ejemplo: no pagar un
impuesto
 Infracciones en las cuales no existe perjuicio económico, no se presentan
declaraciones informativas.
 Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la
norma fiscal y en las segundas no.
 Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal
principal y las segundas únicamente se refieren a infracciones de los deberes
formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relación jurídico-
contributiva.
 Infracciones según los sujetos que las realizan, cometidas por el sujeto directo o
por un tercero.”
Asimismo, Carrasco Iriarte clasifica las infracciones tributarias según el tipo de
sanción que le corresponde a las mismas, clasificación similar a la de Fonrouge,
citado por Margain Manaitou Las infracciones, faltas o contravenciones a las
disposiciones fiscales se pueden dividir en dos especies:
 Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la
autoridad administrativa y tienen como sanción penas distintas de la privación de
la libertad.
98
 Delitos fiscales, que se refieren a la acción u omisión sancionadas con pena
privativa de la libertad.
La clasificación del autor Manaitou es notoriamente más extensa que la de Carrasco
Iriarte y Fonrouge, clasifica las infracciones según como estas se lleven a cabo y según
el ánimo que se tuvo al cometerse, como en el caso de las infracciones culposas o
dolosas; si se comete una infracción con dolo, se tuvo el ánimo de realizarse y se realizó
de forma culposa, no se tuvo el ánimo de cometerse.
Manaitou y los demás autores encuadran algunas infracciones en común, aunque las
denominen de forma distinta; dentro de las infracciones comunes se encuentran las
llamadas de comisión. y omisión por Manaitou, que son las infracciones dolosas o
culposas mencionadas por Fonrouge.
Manaitou menciona dentro de su clasificación que existen infracciones leves e
infracciones graves, doctrinariamente las infracciones graves se refieren a las que
consecuentemente originan la evasión fiscal, es decir que se realizan actividades que
originaran la omisión del pago de un tributo. Dentro de los distintos sistemas tributarios
comparados en este trabajo de investigación, se encuentran algunos que regulan y
gradúan infracciones leves, graves y muy graves como es el caso de España, dichas
infracciones no tienen nexo con la evasión de impuestos, sino que es más un criterio que
la administración utiliza basándose en el monto de la infracción cometida para poder
sancionar al sujeto pasivo de la forma más adecuada. Es importante mencionar que tanto
99
Manaitou, como Carrasco Iriarte mencionan dentro de su clasificación las infracciones
administrativas y las infracciones penales; esto ayuda a concluir que efectivamente
existe una diferencia entre las contravenciones tributarias y los delitos tributarios, ya que
las primeras se sancionan de una forma totalmente distinta que las segundas. Iriarte es
más puntual al clasificar los tipos de infracciones indicando únicamente la existencia de
las mencionadas anteriormente, delitos fiscales y las infracciones administrativas.
La clasificación de las infracciones tiene como finalidad diferenciarlas en función de la
determinación de las sanciones que pudieran imponérseles dependiendo de la manera o
el objetivo de la transgresión. Es más una clasificación de finalidades doctrinarias, para
el estudio de las infracciones.
2.1 Clasificación Doctrinaria De Sanción
Manaitou a su vez, clasifica las sanciones en principales y accesorias; dividiéndolas
también en pecuniarias, que pueden ser multas y recargos y las privativas de libertad.
Magain Manaitou expresa que “La doctrina y la legislación distinguen, además, otros
dos tipos de recargos que no constituyen una sanción: los moratorios y los impositivos.
Los primeros constituyen el interés legal que le corresponde al Erario, cuando éste ha
convenido en la mora y, los segundos, son las cantidades adicionales a las tasas previstas
en las leyes por concepto de impuestos o derechos que debe entregar el contribuyente.”
El mismo autor agrega que la multa tiene como finalidad disciplinar al infractor. Se
impone por cualquier violación a una norma tributaria, traiga o no como consecuencia la
100
evasión de algún crédito fiscal. En algunos países la multa puede ser hasta diez tantos
del crédito omitido, como en Argentina…” Además opina que “la introducción del
sistema de multas fijas obedeció al hecho de que las autoridades fiscales, ante la
necesidad de emitir diariamente infinidad de resoluciones no las fundaban y motivaban
debidamente, sino que simplemente se concretaban a señalar en todos los casos, como
machote, la importancia de la infracción cometida; que las condiciones del contribuyente
eran buenas, la conveniencia de destruir prácticas establecidas, etc., omitiendo tomar en
cuenta si se era o no reincidente; su comportamiento en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales; si el monto de la multa iba en proporción a su situación
económica, etc”.
3. Jurisprudencia:
a. RTF N° 4336‐9‐2014 (Pub. 12/04/2014)
Tema de la Sala Plena
•Determinar si se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 o 2 del artículo 174°
del Código Tributario, cuando se entrega un documento distinto a los regulados por el
artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago o un documento comprendido
dentro de dicha norma pero cuya impresión y/o importación no ha sido autorizada por la
Sunat.
CRITERIO DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:
«Se incurre en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario si se entrega un documento que no se encuentra previsto por el artículo 2° del
101
Reglamento de Comprobantes de Pago o si estando contemplado en dicho artículo no
cumple con los requisitos y características establecidas en el referido reglamento o no
cuenta con la autorización para la impresión o importación de la SUNAT, debiendo
implicarse la Resolución de Superintendencia N° 156‐2013/SUNAT cuando sustituye el
artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto se refiere a que existe
comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT
conforme al procedimiento señalado en el citado numeral y que la inobservancia de ello
acarreará la configuración de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario».
b. Casación N° 13233-2014-Lima
ANTECEDENTES
El contribuyente, Banco Financiero del Perú, alega que celebró un procedimiento de
reorganización societaria con NBK Bank con fecha 29/11/2001, mediante el cual este
último le transfería un bloque patrimonial conformado por activos y pasivos, que
incluían los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2001 por S/ 7’759,453.43 cancelados
a la Sunat, aplicables como créditos para la cancelación del dicho impuesto.
Con fecha 15/12/2001 se publicó en el diario oficial El Peruano la Resolución SBS N°
984- 2001, mediante la que se dio por concluido el procedimiento de reorganización
societaria realizada entre el Banco Financiero del Perú y el NBK BANK.
102
Ahora, al presentar el Banco Financiero su declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, declaró como parte del impuesto pagado los pagos a cuenta transferidos vía
reorganización,
Aplicando dicho saldo a favor en los pagos a cuenta de enero y febrero de 2002. No
obstante, con fecha 06/06/2006 la Sunat emitió una resolución de determinación del
Impuesto a la Renta y una resolución de multa por la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 178 del Código Tributario TUO del Código Tributario,,
vigente en el periodo bajo análisis, en adelante Código Tributario. Los valores fueron
impugnados por el contribuyente mediante la presentación de un recurso de reclamación,
el que fue declarado infundado mediante Resolución de intendencia, la que fue apelada
al Tribunal Fiscal, siendo que dicho colegiado confirmó la posición de la Sunat mediante
Resolución N° 5693-2-2012. Posteriormente, el contribuyente presentó una demanda
contencioso-administrativa, a la que le dieron la razón en primera y segunda instancia,
por lo que la Sunat y el Tribunal Fiscal interpusieron recurso de casación.
¿Cuáles son los argumentos de la SUNAT y el tribunal fiscal al interponer recurso de
casación?
La Sunat considera que el Colegiado Superior ha incurrido en una interpretación
errónea del tipo infractor establecido en el artículo 178, inciso 2 del TUO del Código
Tributario, sin realizar una interpretación sistemática, considerando que el tipo infractor
de “declarar cifras o datos falsos que impliquen un aumento indebido de saldos o
créditos a favor del contribuyente” no requiere un elemento subjetivo para que se
configure la infracción tributaria.
103
Asimismo, la Sentencia de vista no consideró lo dispuesto en el artículo 165 del Código
Tributario que establece que la infracción tributaria se determina en forma objetiva
El Tribunal Fiscal argumentó que la Sala incurrió en una interpretación errónea del
artículo 178, inciso 2 del Código Tributario ya que no se debe exigir el elemento
subjetivo de intencionalidad para la configuración del referido tipo infractor, al
configurarse información no correcta en la declaración del Impuesto a la Renta,
señalando también que resulta aplicable el artículo 165 del Código Tributario, pues la
infracción debe determinarse de manera objetiva.
¿Cuál es la posición de la corte suprema?
La Corte Suprema establece que el artículo 178, numeral 2 debe interpretarse de
conformidad con los principios de reserva de ley, legalidad, tipicidad y responsabilidad,
garantizando que la conducta típica se encuentre prevista en la norma legal previa cierta
y expresa, que la ley precise los elementos del tipo infractor, y que la conducta
sancionada debe tratarse de una acción u omisión, por responsabilidad objetiva y/o
subjetiva.
Asimismo, señala que la doctrina ha establecido que son inconstitucionales aquellas
sanciones impuestas como reacción ante conductas que no están claramente tipificadas
como infracciones, y precisa que la infracción tributaria consiste en hacer lo prohibido
por ley o dejar de hacer lo que dispone la ley.
De acuerdo a la Corte Suprema ¿Como la Administración Tributaria debió determinar la
infracción?
104
Al determinar la infracción, la Administración debe realizar la subsunción de la
conducta en los elementos del tipo predeterminado por ley, garantizado por el principio
de tipicidad y responsabilidad, siendo una tipificación válida solo si se subsume la
conducta en los elementos objetivos y subjetivos del tipo claramente definidos y
descritos en la norma legal, habiendo supuestos infractores que tienen como eje central
de las infracciones que causan perjuicio económico, el elemento subjetivo, y habrán
otros que solo atienden a la responsabilidad objetiva, dependiendo de los elementos
fijados en la norma legal y en la Norma IV, inciso d) del Título Preliminar del Código
Tributario, que establece el principio de reserva de ley y legalidad, la atribución
exclusiva de la ley para establecer sanciones, y que la ley debe tipificar definiendo con
precisión las infracciones y establecer sanciones.
De acuerdo a la corte suprema ¿Cómo debe ser interpretado el artículo 165 del Código
Tributario?
Debe ser interpretado en forma coherente con las normas y principios convencionales y
constitucionales, así como los principios y normas legales que regulan las sanciones
administrativas tributarias, que incluyen al principio de legalidad y reserva de ley, por lo
que la Administración no puede definir o establecer elementos del tipo infractor, sino
solo la ley; Asimismo cuando la Administración Tributaria determine una infracción
debe hacerlo en forma objetiva respetando el principio de seguridad jurídica, reduciendo
el grado de discrecionalidad, por lo que las infracciones tributarias se determinan
considerando los elementos del tipo fijados en la norma legal, que pueden incluir
elementos objetivos y subjetivos, por lo que la intencionalidad subjetiva debe ser
105
evaluada cuando forme parte de la descripción de la conducta sancionada, a efectos de
garantizar el principio de tipicidad, legalidad y responsabilidad en materia sancionadora
en el marco del Estado Constitucional de Derecho.
¿Cuáles son los elementos concurrentes de la infracción tributaria, que configuran la
subsunción de la conducta en la infracción tributaria establecida en el artículo 178,
numeral 2?
Son los siguientes:
El primer elemento es la necesaria presentación de una declaración en el marco del
cumplimiento de obligaciones tributarias ante la Sunat, que consigne cifras o datos
falsos u omita circunstancias, respecto a las operaciones realizadas por el contribuyente
que sustenten la acotada declaración [objetivo]
El segundo elemento es que la declaración4 sea presentada con el fin de obtener
indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares o que impliquen un
incremento de saldos o créditos [subjetivo]
El tercer elemento es que con dicha4 declaración sustentada en cifras o datos falsos el
contribuyente incremente de modo indebido, saldos o créditos a su favor [objetivo].
 ¿Cuáles son las normas de infracción que establece la Corte Suprema?
Son los siguientes:
NORMA 1: Declarar cifras o datos falsos con el fin de obtener indebidamente notas
de créditos negociables u otros valores similares.
NORMA2: Omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente notas de
crédito negociables u otros valores similares.
106
NORMA 3: Declarar cifras o datos falsos con el fin de que impliquen un aumento
indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
NORMA 4: Omitir circunstancias con el fin de que impliquen un aumento indebido
de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
 ¿Cuál es el análisis de la Corte suprema en relación al caso expuesto?
La Corte Suprema determinó que el contribuyente no declaró cifras o datos falsos ni
omitió circunstancias en la declaración ante la Sunat, pues, no obstante, estar en
discusión el momento de su utilización tributaria, el saldo a favor producto de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta adquiridos en la reorganización societaria es el mismo
que se consideró en la declaración jurada y en la fiscalización realizada por la Sunat.
Sumado a ello, señala la Corte Suprema que la conducta de la demandante al presentar la
declaración jurada del Impuesto a la Renta no tuvo como finalidad obtener
indebidamente notas de crédito, ni aumento indebido de saldos o créditos a favor, pues
el monto de los pagos a cuenta fueron los mismos que los determinados por la Sunat en
la correspondiente resolución de determinación, por lo que la suma no ha sido
aumentada por el accionante sino que se declaró con total exactitud, por lo que no hubo
aumento indebido a su favor.
107
La Corte Suprema que no se ha demostrado de manera objetiva los elementos objetivo y
subjetivo del tipo infractor, pues el monto de los pagos a cuenta transferido vía
reorganización societaria no se aplicó como pago a cuenta del Impuesto a la Renta para
dicho ejercicio, por lo que la sentencia de vista incidió en dos elementos: uno subjetivo
que es la intencionalidad de utilización dolosa; y un elemento objetivo referido a la no
presentación de un beneficio indebido al no aplicarse como pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
Por lo expuesto, la Corte Suprema concluye que no se ha materializado la infracción
normativa del artículo 178.2 ni del artículo 165 del Código Tributario, pues la
interpretación realizada por la Sala es acorde con el ordenamiento jurídico
constitucional, siendo nula la resolución de multa y nula parcialmente la resolución del
Tribunal Fiscal.
 EN CONCLUSIÓN
Por tanto, la infracción establecida en el artículo 178, numeral 2, ahora artículo 178,
numeral 1, que sanciona la declaración de cifras o datos falsos, debe interpretarse
conforme el Estado Constitucional de Derecho, esto es, acorde con los principios de
reserva de ley, legalidad, tipicidad y responsabilidad.
Ello determina que la comisión de las infracciones tributarias se establece considerando
los elementos del tipo dispuestos en la norma, los que pueden incluir elementos
objetivos y subjetivos, por lo que la intencionalidad subjetiva debe valorarse cuando la
conducta sancionada así lo establezca.
108
Siendo que la infracción del artículo 178 numeral 2 (ahora numeral 1) establece criterios
objetivos y subjetivos, ambos deben tomarse en consideración, siendo necesario analizar
tres elementos, dos objetivos y uno subjetivo:
Elementos objetivos: La presentación: de una declaración que consigne cifras o datos
falsos; y que el contribuyente incremente de modo indebido saldos o créditos a su favor.
Elemento subjetivo: la intencionalidad subjetiva de obtener indebidamente notas de
crédito o valores similares o incremento de saldos o créditos.
c. Casación N° 13233-2014 Lima
Criterios de interpretación sobre configuración de infracciones tributarias conforme a la
jurisprudencia de la Corte IDH
Lima, diecisiete de mayo de dos mil dieciséis
LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PERMANENTE DE LA
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA:
I. VISTA la causa; con los acompañados, en Audiencia Pública llevada a cabo en la
fecha, integrada por los señores Jueces Supremos Lama More, Presidente, Vinatea
Medina, Rueda Fernández, Toledo Toribio y Malca Guaylupo; de conformidad con el
dictamen del señor Fiscal Supremo en lo Contencioso Administrativo, luego de
verificada la votación con arreglo a ley, se ha emitido la siguiente sentencia:
109
1. De la sentencia materia de casación:
Es objeto de casación la sentencia de vista contenida en la resolución número veintiocho
de fecha veintiuno de julio de dos mil catorce, obrante a fojas quinientos setenta y siete,
por la cual la Sétima Sala especializada en lo Contencioso Administrativo con Sub
especialidad en Temas Tributarios, Aduaneros y Mercado de la Corte Superior de
Justicia de Lima, confirmó la sentencia apelada contenida en la resolución número
quince, de fecha veintitrés de mayo de dos mil trece, obrante a fojas trescientos
cincuenta y cuatro, que declaró fundada la demanda interpuesta por el Banco Financiero
del Perú contra el Tribunal Fiscal y la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT); en consecuencia Nula la Resolución de Multa N°
012-002-0009362 y nula parcialmente la Resolución del Tribunal Fiscal N° 5693-2-2012
en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N° 0150140005525 que a su
vez confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362, ordenando a las demandadas
la devolución de todo concepto cobrado al Banco, en relación con la Resolución de
Multa, más los intereses moratorios generados hasta la fecha de la devolución efectiva.
2. Antecedentes Administrativos
A efectos de mejor comprensión de la controversia materia de autos, se exponen los
principales actuados a nivel administrativo:
Con fecha veintinueve de noviembre de dos mil uno, en el marco de un procedimiento
de reorganización societaria, mediante Acuerdo de Transferencia Definitiva de Bloque
Patrimonial, NBK Bank transfirió al Banco Financiero del Perú un bloque patrimonial
110
conformado por activos y pasivos, dentro de los cuales se encontraban los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta 2001, cancelados a la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, aplicables como créditos para la
cancelación del referido impuesto, los que ascendían a S/. 7’759,453.43 (siete millones,
setecientos cincuenta y nueve mil, cuatrocientos cincuenta y tres y 43/00 nuevos soles).
El quince de diciembre de dos mil uno, se publicó en el Diario Oficial ”El Peruano” la
Resolución SBS N° 984-2001, mediante la cual se dio por concluido el procedimiento de
reorganización societaria realizada entre el Banco Financiero del Perú y el NBK BANK.
Posteriormente, el dos de abril de dos mil dos, con motivo de la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2001, la demandante
Banco Financiero del Perú, declaró como parte del Impuesto a la Renta pagado, la suma
de S/. 7’759,453.43 (siete millones, setecientos cincuenta y nueve mil, cuatrocientos
cincuenta y tres y 43/00 nuevos soles) por transferencia de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta provenientes del NBK BANK, aplicando dicho saldo a favor en sus pagos a
cuenta de enero y febrero del Ejercicio del 2002.
Con fecha seis de junio de dos mil seis, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT, emite Resolución de Determinación N°012- 003-
0009617 por saldo a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2001 y, Resolución de
Multa N° 012-002-0009362, por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 178 del Código Tributario vigente a la fecha de la declaración presentada el
dos de abril de dos mil dos[1].
111
El cuatro de julio de dos mil seis, el Banco interpuso recurso de reclamación contra la
Resolución de Determinación y Multa anotadas, expidiendo la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, la Resolución de
Intendencia N° 0150140005525 que declaró infundada dicha reclamación, confirmando
el Tribunal Fiscal dicha resolución mediante pronunciamiento N°5693- 2-2012,
actuación que fue cuestionada a través del presente proceso contencioso
administrativo[2].
3. Del recurso de casación y de la calificación del mismo
3.1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT, ha interpuesto recurso de casación, obrante a fojas seiscientos doce del
expediente principal, el cual fue declarado procedente por auto calificatorio de fecha
diez de agosto de dos mil quince, obrante a fojas ciento noventa y ocho, del cuaderno de
casación, por la infracción normativa del artículo 178 inciso 2 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°135-99-EF y, del
artículo 165 del mismo Código;sosteniendo que el Colegiado Superior ha incurrido en
interpretación errónea del tipo infractor al exigir la presencia de un elemento subjetivo
para la configuración de la infracción tributaria, sin seguir una interpretación
sistemática, ya que uno de los tipos infractores el constituido por “declarar cifras o datos
falsos que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del contribuyente
tributario” sin requerir elemento subjetivo. Agrega, que la sentencia de vista no
consideró el artículo 165 citado, en el extremo que establece que la infracción tributaria
será determinada en forma objetiva.
112
3.2. Por su parte, el Tribunal Fiscal, ha interpuesto recurso de casación, obrante a fojas
seiscientos sesenta y siete del expediente principal, declarado procedente por auto
calificatorio de fecha diez de agosto de dos mil quince, obrante a fojas doscientos tres
del cuaderno de casación, por las mismas infracciones normativas reseñadas en el
acápite precedente; argumentando que la Sala incurrió en interpretación errónea del
artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del Código Tributario ya que no se debe
exigir el elemento subjetivo de intencionalidad para la configuración de la infracción de
dicho tipo infractor, al configurarse información no correcta en la declaración del
Impuesto a la Renta; agregando, que resulta aplicable el artículo 165 del Código
Tributario, en tanto la infracción debe determinarse de manera objetiva.
4. Del Dictamen Fiscal Supremo
De conformidad con el Dictamen Supremo N° 1958-2015-MP-FN-FSCA de fecha
veinticuatro de diciembre de dos mil quince, con opinión de que se declare infundado el
recurso de casación planteado.
II. CONSIDERANDO:
PRIMERO.- Delimitación del objeto de pronunciamiento
1.1. Constituye objeto de pronunciamiento la absolución de los recursos de casación
planteados por la infracción normativa de carácter material respecto a los artículos
178 inciso 2 y 165 del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo N°135-99-EF; dispositivos jurídicos que según los argumentos
113
sustanciales expuestos por las impugnantes, fueron infringidos por causal de
interpretación errónea, al incluir la Sala de mérito dentro de los elementos del tipo
infractor del artículo 178.2 un componente subjetivo de intencionalidad; sin
considerar el artículo 165 en el extremo que regula que la infracción tributaria se
determina de manera objetiva.
1.2. En la línea argumentativa precedente, corresponde en primer orden delimitar el
contenido normativo del artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario en interpretación sistemática con el artículo 165 del mismo
cuerpo normativo; de conformidad con la función nomofiláctica de la sede
casacional, y en segundo lugar, concierne acudir a la base fáctica fijada por las
instancias de mérito a efectos de analizar la interpretación realizada por la Sala
Superior, para finalmente, en tercer orden determinar si se ha materializado la
infracción normativa anotada. De advertirse la infracción acotada en la sentencia de
vista, corresponderá la actuación en sede de instancia de conformidad con el tercer
párrafo del artículo 396 del Código Procesal Civil[3], en caso contrario, los
recursos de casación serán declarados infundados.
SEGUNDO: Interpretación del artículo 178 inciso 2 en concordancia con el artículo 165,
del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
135-99-EF.
2.1. Previo a la labor interpretativa del artículo que regulaba el tipo infractor
tributario[4] en concordancia con el artículo 165, resulta pertinente acudir al principio de
114
legalidad y tipicidad del procedimiento administrativo sancionador, considerando que en
el marco de un Estado Constitucional de Derecho, las disposiciones legales deben ser
interpretadas en compatibilidad con los derechos fundamentales, reconocidos en la
Convención Americana de Derechos Humanos, en cuyo artículo 9° consagra los
principios de legalidad e irretroactividad como derechos y garantías de los
administrados, que constituyen límites a la potestad administrativa sancionadora del
Estado:
”Artículo 9. Principio de Legalidad y de Retroactividad – Nadie puede ser condenado
por acciones u omisiones que en el momento de cometerse no fueran delictivos según el
derecho aplicable. Tampoco se puede imponer pena más grave que la aplicable en el
momento de la comisión del delito. Si con posterioridad a la comisión del delito la ley
dispone la imposición de una pena más leve, el delincuente se beneficiará de ello.”
2.2. Al respecto, la Corte Interamericana de Derechos Humanos ha definido en el Caso
García Asto y Ramírez Rojas Perú[5], que en un Estado de Derecho los principios de
legalidad e irretroactividad presiden la actuación de todos los órganos del Estado en sus
respectivas competencias, particularmente cuando ejercen el poder punitivo (fundamento
187); en torno al principio de legalidad, éste implica:
a. La elaboración de los tipos supone una clara definición de la conducta incriminada,
que fije sus elementos y permita deslindarla de otros comportamientos no sancionables
(fundamento 188); lo que se vincula estrechamente con el principio de tipicidad que
exige una descripción específica del hecho que constituye infracción.
115
b. La Convención Americana obliga a los Estados a extremar las precauciones para que
las sanciones se adopten con estricto respeto a los derechos básicos de las personas y
previa una cuidadosa verificación de la efectiva existencia de la conducta ilícita
(fundamento 189).
c. Exige al Juez la aplicación estricta de lo dispuesto en la ley, observando con mayor
rigurosidad la adecuación de la conducta de la persona incriminada al tipo legal, de
forma tal que no se incurra en la penalización de actos no punibles en el ordenamiento
jurídico (fundamento 190).
2.3. Vinculado al principio de tipicidad, cabe precisar que en materia tributaria, el
artículo VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF denominado “Interpretación de Normas
Tributarias” regula en su segundo párrafo la proscripción de que en vía interpretativa se
creen tributos, introduzcan sanciones, se otorguen exoneraciones tributarias o se
extiendan las disposiciones tributarias a supuestos no regulados en la ley: “En vía de
interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado
en el presente párrafo.
Dicho párrafo ha sido objeto de análisis por esta Sala Suprema en la Ejecutoria N° 4392-
2013-Lima fijando como criterio jurisprudencial los siguiente: “La norma VII del Título
116
Preliminar del Código Tributario, en coherencia con la norma IV que contempla los
principios de legalidad y reserva de ley, ratifica el sometimiento a la ley y refuerza la
vinculación del intérprete al contenido del texto legal, cobrando mayor significancia en
el proceso de interpretación de leyes tributarias, los supuestos, las obligaciones y
elementos predeterminados y configurados en la ley (…) ”.
2.4. En tal contexto normativo, el artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, debe interpretarse en el marco de un Estado Constitucional de
Derecho, de conformidad con los principios de reserva de ley, legalidad, tipicidad y
responsabilidad, en virtud del cual se garantiza que la conducta típica se encuentre
prevista en norma legal previa, cierta y expresa, que la ley precise los elementos del tipo
infractor, y que la conducta sancionada debe tratarse de una acción u omisión, por
responsabilidad objetiva y/o subjetiva.
Señalando la doctrina en relación a las infracciones tributarias, que incluyen las acciones
u omisiones dolosas o culposas en cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y
sancionadas como tales en la ley, que “son inconstitucionales aquellas sanciones
impuestas como reacción ante conductas que no están claramente tipificadas como
infracciones“[6]; que la infracción tributaria consiste en hacer lo prohibido por ley o
dejar de hacer lo que dispone la ley, que: “Tal infracción consistirá en hacer lo
prohibido, quebrantando una norma tributaria prohibida o en dejar de hacer lo que la ley
obliga, es decir, no ejecutando un acto positivo que se tiene el deber jurídico de efectuar.
117
Todo lo anterior supone la existencia previa de una norma de conducta descrita por la
ley, sea en el sentido de exigir una conducta o de prohibirla“[7].
En ese sentido, la autoridad administrativa se encuentra obligada al momento de
determinar la infracción, a realizar la subsunción de la conducta en los elementos del
tipo predeterminado previamente por ley garantizado por el principio de tipicidad y de
responsabilidad; encontrándonos ante una tipificación válida sólo si se subsume la
conducta en los elementos objetivos y subjetivos del tipo claramente definidos y
descritos en la norma legal[8], habiendo supuestos infractores que tienen como eje
central de las infracciones que causan perjuicio económico, el elemento subjetivo
concurrente según cada caso[9], así como habrán otros que sólo atienden a la
responsabilidad objetiva, dependiendo de los elementos fijados en la norma legal, así la
Norma IV inciso d) del Título Preliminar del Código Tributario tiene reafirmado sobre el
principio de reserva de ley y legalidad, la atribución exclusiva de la ley para establecer
sanciones, y que la ley debe tipificar definiendo con precisión las infracciones y
establecer sanciones.
En concordancia con lo señalado, la norma contenida en el artículo 165 del Código
Tributario, denunciada por las recurrentes[10] (en el acápite que señala que la infracción
tributaria: “debe determinarse de manera objetiva”), debe ser interpretada en forma
coherente con las normas y principios convencionales y constitucionales, además, con
los principios y normas legales que regulan la sanciones administrativas tributarias, entre
ellos, el principio de legalidad y reserva de ley, no correspondiendo a la autoridad
118
administrativa definir o establecer los elementos del tipo infractor, sino a la ley;
asimismo, las competencias atribuidas a la autoridad administrativa deben cumplirse en
coherencia con lo dispuesto en la ley; en ese sentido, la norma pertinente del artículo
165 que establece que la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente, está dirigida a la autoridad tributaria, a quién le atribuye e indica
cómo debe determinar la infracción, esto es, determinarla en forma objetiva, mas no le
atribuye definir ni restringir los supuestos o elementos del tipo infractor previstos en la
ley, reafirmando que ello implica, que cuando la autoridad administrativa tributaria
sancionadora, determine una infracción, debe hacerlo de manera objetiva, exigencia que
tiene sustento en el principio de seguridad jurídica, reduciendo el grado de
discrecionalidad administrativa en la aplicación del régimen sancionador[11],
significando que las infracciones administrativas tributarias se determinan tomando en
consideración los elementos del tipo fijados en norma legal, que pueden incluir
elementos objetivos y subjetivos, de tal forma que la intencionalidad subjetiva debe ser
evaluada cuando forme parte de la descripción de la conducta sancionada, a efectos de
garantizar el principio de tipicidad, legalidad y responsabilidad en materia sancionatoria
en el marco del Estado Constitucional de Derecho.
2.5. En dicha línea argumentativa, el enunciado normativo del artículo 178 inciso 2 del
Código Tributario establece la siguiente fórmula como tipo infractor: “Artículo 178.-
Infracciones relacionadas con el cumplimento de las Obligaciones Tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las infracciones
tributarias (…) 2. “Declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias con el fin de
119
obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. ”
Al respecto, en el marco del principio de tipicidad en materia administrativa
sancionatoria desarrollado en los acápites precedentes en concordancia con la norma
pertinente del artículo 165, se extraen los siguientes elementos concurrentes de la
infracción tributaria, que configuran la subsunción de la conducta en la infracción
tributaria, así tenemos que la comisión de la anotada infracción:
Requiere como primer elemento la presentación de una declaración en el marco del
cumplimiento de obligaciones tributarias ante la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria – SUNAT, que consigne cifras o datos falsos u omita
circunstancias, respecto a las operaciones realizadas por el contribuyente que sustenten
la acotada declaración. [Objetivo]
Importa como segundo elemento, que la declaración sea presentada con el fin de obtener
indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares o que impliquen un
incremento de saldos o créditos [Subjetivo],
Implica como tercer elemento, que con dicha declaración sustentada en cifras o datos
falsos el contribuyente incremente de modo indebido, saldos o créditos a su favor.
[Objetivo]
En tal contexto, del análisis de los elementos que describen el tipo infractor, se colige
que el mismo contiene dos elementos de carácter objetivo (subsumiéndose dichos
elementos en el supuesto de la norma, con la simple materialización del hecho por parte
del obligado tributario, prescindiendo de su intencionalidad); y un elemento de carácter
120
subjetivo, consistente en la intencionalidad subjetiva de obtener indebidamente notas de
crédito o valores similares o incremento de saldos o créditos.
2.6. Asimismo, reseñados los elementos del tipo infractor, y atendiendo a la distinción
entre disposición y norma (por la cual la primera remite al enunciado normativo sin
interpretar como fuente del derecho, y la segunda contiene el resultado del enunciado ya
interpretado por el operador jurídico); de la intepretación jurídica del artículo precitado
se pueden extraer las siguientes normas de infracción:
N1: Declarar cifras o datos falsos con el fin de obtener indebidamente notas de crédito
negociables u otros valores similares.
N2: Omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente notas de crédito
negociables u otros valores similares.
N3: Declarar cifras o datos falsos con el fin de que impliquen un aumento indebido de
saldos o créditos a favor del deudor tributario.
N4: Omitir circunstancias con el fin de que impliquen un aumento indebido de saldos o
créditos a favor del deudor tributario.
TERCERO: Exposición de la base fáctica, interpretación realizada por la Sala de mérito
y desestimatoria del recurso de casación
3.1. Conforme a la delimitación del objeto de pronunciamiento, expuesta la
interpretación jurídica de los dispositivos normativos, se aprecia que la base fáctica
(consistente en las proposiciones fácticas comprobadas determinadas por los órganos
121
jurisdiccionales de primera y segunda instancia tras la valoración probatoria), reside
básicamente en lo siguiente:
El Banco Financiero del Perú no declaró cifras o datos falsos, ni omitió circunstancias en
la declaración ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT; lo que se puede extraer del fundamento décimo tercero punto 1, de
la sentencia de primera instancia: “La demandante no ha declarado cifras o datos falsos
ni ha omitido circunstancias en la declaración que influya en la determinación de la
obligación tributaria, como se aprecia del expediente administrativo, no está en
discusión o cuestionamiento el monto correcto del saldo a favor (pagos a cuenta del
impuesto a la renta) adquirido por el demandante al NBK BANK como consecuencia de
la reorganización societaria, ya que la suma de S/. 7759,453.00 a que dicho saldo
ascendía se ha mantenido invariable tanto en el momento de la declaración jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2001 y como en la fiscalización posterior
realizada por la Sunat que concluyó con la Resolución de Determinación N° 012-003-
0009617 (fojas 206 del exp. adm.)(…)”. Premisa fáctica coincidente con el fundamento
tercero de la resolución de vista que determinó: ” no se demostró de manera objetiva en
el caso concreto”, sustenta que en: la Declaración Jurada del impuesto a la Renta del
ejercicio 2001, presentada mediante formulario 678 N°2001410, la declaración como
saldo a favor del ejercicio anterior la suma de S/. 10 637 442.00; importe que
comprendía los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio por la suma de S/. 7759,453.00,
como consecuencia de la reorganización societaria realizada con NBK BANK”
– La conducta de la demandante en la presentación de la declaración jurada del impuesto
a la renta correspondiente al ejercicio del año 2001, no tuvo por finalidad obtener
122
indebidamente notas de crédito, ni aumento indebido de saldos o créditos a favor;
conforme al fundamento décimo tercero punto 2 de la anotada sentencia: “(…) los pagos
a cuenta del impuesto a la renta que el NBK BANK ascendían a la suma de
S/.7’759,453.00;siendo que dicho monto no ha sido determinado en un monto mayor ni
menor, sino exactamente igual por la Sunat en la Resolución de Determinación N° 012-
003-0009617;de modo que no obstante estar en discusión el momento de su utilización
tributaria, la suma no ha sido exagerada o aumentada por la accionante, sino que ha sido
declarada con total exactitud en el monto que correspondía, lo cual implica que no hubo
un aumento indebido a su favor“. Conclusión fáctica que se reafirma en el considerando
Tercero de la sentencia de vista que determinó que: “(…) no está acreditado por la
administración que el demandante haya buscado obtener un beneficio indebido
perjudicando al fisco (…)”.
– No se ha demostrado de manera objetiva los elementos objetivo y subjetivo del tipo
infractor, señalando en el fundamento tercero punto sexto de la sentencia de vista, que :
“dicha inclusión no tenía como finalidad la utilización dolosa para percibir un beneficio
indebido a favor del hoy demandante, pues DICHO MONTO NO SE APLICO COMO
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA DICHO EJERCICIO”,
incidiendo los fundamentos de la sentencia de vista en dos elementos, uno subjetivo
referida a la intencionalidad de utilización dolosa; y, a uno objetivo referido a la no
percepción de un beneficio indebido al no aplicarse como pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
123
3.2. En tal contexto, definida la base fáctica, del análisis de la interpretación normativa
realizada por la Sala de mérito, respecto al artículo 178 inciso 2 y la norma pertinente
del artículo 165 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, esta Sala Suprema
advierte que el Colegiado Superior, disgrega los elementos del tipo infractor, otorgando
relevancia en su razonamiento argumentativo al elemento subjetivo descrito por esta
Sala en el fundamento 2.5, que reside en la intencionalidad del obligado tributario de
obtener un beneficio indebido consistente en notas de crédito o valores similares o
incremento de saldos o créditos; concluyendo el Colegiado Superior en la calificación
jurídica de las proposiciones fácticas, que la Administración Tributaria vulneró el
principio de legalidad en tanto no consideró dicho elemento subjetivo de la conducta
infractora, que forma parte de los elementos normativos de la infracción;
correspondiendo por lo tanto, desestimar la tesis de interpretación errónea postulada por
las recurrentes, en tanto se basa en una interpretación restringida que construye una
infracción sin considerar todos los elementos de la infracción tributaria que conforman
el artículo 178.2, contraviniendo el artículo VIII del Título Preliminar del Código
Tributario y el principio de tipicidad anotados precedentemente, invocando las
impugnantes el artículo 165 del Código Tributario, como si dicho dispositivo excluyera
de las conductas infractoras el elemento subjetivo para determinar la responsabilidad del
administrado cuando la norma no está referida a la definición del tipo, sino a la forma
objetiva que debe actuar la Administración para determinar la infracción; omitiendo la
entidad administrativa, en el análisis de subsunción de la conducta infractora, que en la
tipificación legal contiene sus propios elementos ya analizados en la presente ejecutoria
124
suprema, que garantizan el principio constitucional de legalidad, el principio de tipicidad
y principio de responsabilidad en materia sancionadora.
3.3. Por lo tanto, se concluye que en la resolución de vista impugnada en sede
casacional, no se ha materializado la infracción normativa de los artículos 178.2 ni 165
del Texto Único Ordenado del Código Tributario; en tanto, la interpretación realizada
por la Sala resulta acorde al ordenamiento jurídico constitucional y a las normas
glosadas en los fundamentos de la presente sentencia, resultando Nula la Resolución de
Multa N° 012-002-0009362 y nula parcialmente la Resolución del Tribunal Fiscal N°
5693-2-2012 en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N°
0150140005525 que a su vez confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362,
razones por las cuales los recursos de casación devienen en infundados.
III. DECISIÓN:
Por estas consideraciones, declararon INFUNDADOS los recursos de casación
interpuestos por el Procurador Público adjunto de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, obrante a fojas seiscientos doce, y
por el Procurador Público Adjunto a cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de
Economía y Finanzas, obrante a fojas seiscientos sesenta y siete; en consecuencia NO
CASARON, contra la sentencia de vista contenida en la resolución número veintiocho,
de fecha veintiuno de julio de dos mil catorce, obrante a fojas quinientos setenta y siete;
en los seguidos por Banco Financiero del Perú contra el Tribunal Fiscal y la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, sobre
125
Proceso Contencioso Administrativo; DISPUSIERON: la publicación del texto de la
presente resolución en el Diario Oficial ”El Peruano” conforme a ley; y los devolvieron.-
Jueza Supremo Ponente. Rueda Fernández.-
[1] “Declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen
un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.”
[2] Las pretensiones estimadas en el presente proceso contencioso administrativo fueron
las siguientes:
1. Pretensión Principal.- Se declare la Nulidad Parcial de la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 5693-2¬2012, en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N°
0150140005525, que a su vez confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362,
emitida por la supuesta comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del Art. 178
del Código Tributario -conforme al texto vigente en el ejercicio 2002.
1A.Primera pretensión accesoria a la pretensión principal.- Se declare la nulidad de la
Resolución de Intendencia, en el extremo que confirmó la Resolución de Multa.
2A.Segunda pretensión accesoria a la pretensión principal.- Se declare la nulidad de la
Resolución de Multa.
3A.Tercera pretensión accesoria a la pretensión principal.- Se ordene a SUNAT efectuar
la devolución de todo concepto cobrado al Banco en relación con la Resolución de
Multa, más los intereses moratorios generados hasta la fecha de devolución efectiva.
[3] Código Procesal Civil
126
Artículo 396.- Sentencia fundada y efectos del recurso
Si la Sala Suprema declara fundado el recurso por infracción de una norma de derecho
material, la resolución impugnada deberá revocarse, íntegra o parcialmente, según
corresponda. También se revocará la decisión si la infracción es de una norma procesal
que, a su vez, es objeto de la decisión impugnada.
Si se declara fundado el recurso por apartamiento inmotivado del precedente judicial, la
Corte procederá conforme a lo indicado en el párrafo anterior, según corresponda a la
naturaleza material o procesal de este.
Si la infracción de la norma procesal produjo la afectación del derecho a la tutela
jurisdiccional efectiva o del debido proceso del impugnante, la Corte casa la resolución
impugnada y, además, según corresponda:
Ordena a la Sala Superior que expida una nueva resolución; o
anula lo actuado hasta la foja que contiene la infracción inclusive o hasta donde alcancen
los efectos de la nulidad declarada, y ordena que se reinicie el proceso; o
anula la resolución apelada y ordena al juez de primer grado que expida otra; o
anula la resolución apelada y declara nulo lo actuado e improcedente la demanda.
En cualquiera de estos casos, la sentencia casatoria tiene fuerza vinculante para el
órgano jurisdiccional respectivo.
[4] Aplicable al caso por temporalidad de la conducta sancionada, al presentarse la
declaración de impuesto a la renta por parte del Banco Financiero del Perú ante SUNAT
el 02 de abril de 2002; estando vigente el artículo 178 inciso 2 del T.U.O del Código
Tributario desde el día siguiente de la publicación del Código Tributario en el diario
oficial el Peruano, de fecha 21 de abril de 1996, expedido mediante Decreto Legislativo
127
N° 816; hasta su derogatoria y sustitución por Decreto Legislativo N° 953 publicado el
05 de febrero de 2004.
[5] De fecha 25 de noviembre de 2005.
[6] MARTIN QUERALT, Martín, LOZANO SERRANO, Carmelo, POVEDA
BLANCO, Francisco, Derecho Tributario, Editorial Thomson, Arazandi, 12 Edición,
Navarra 2007. página 220.
[7] RADOVI SCHOEPEN, Angela, Sistema Sancionatorio Tributario, Infracciones y
Delitos, Editorial Jurídica de Chile, página 53.
[8] Como señala la doctrina: “para ser válida una tipificación de infracción, la autoridad
instructora debe subsumir la conducta en aquella falta que contenga claramente descritos
los elementos objetivos y subjetivos de la conducta”. MORÓN URBINA, Juan Carlos,
Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Editorial Gaceta
Jurídica, Décima Edición, 2014, Pág. 767.
[9] CIVITAS, Biblioteca de Legislación, Leyes Generales del Derecho Financiero y
Tributario, Tomo II, Editorial Thomson, Civitas, España, 2008, página 24.
[10] Artículo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
128
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.
[11] CIVITAS, Biblioteca de Legislación, Leyes Generales del Derecho Financiero y
Tributario, Tomo II, Editorial Thomson, Civitas, España, 2008, página 711.
[12] “Podemos llamar disposición a todo enunciado perteneciente a una fuente del
derecho y reservar el nombre de norma para designar el contenido de sentido de la
disposición, su significado, que es una variable dependiente de la interpretación. En este
sentido. La disposición constituye el objeto de la actividad interpretativa, y la norma su
resultado.” Guastini, Riccardo (1999) Estudios sobre la Teoría de la Interpretación
jurídica. Instituto de Investigaciones jurídicas de la UNAM, México, pp. 11.
d. Otras jurisprudencias
• RTF N° 05606-5-2015 (10/06/2015)
RUC consignado en el acta probatoria que sustenta la infracción no pertenece al
contribuyente infractor. Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de intendencia, que impuso la sanción de cierre temporal
de establecimiento por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del
Código Tributario, al verificarse que la recurrente incurrió en la infracción acotada al no
otorgar el comprobante de pago respectivo por la prestación de servicios efectuada.
129
En relación con lo sostenido por la recurrente en el sentido que el acta probatoria se ha
consignado un número de RUC diferente al de ella, se indica que ello constituye una
omisión que no invalida el acta, es decir, se trata de un error material, dado que hay que
determinar objetivamente la infracción cometida por la recurrente teniendo en cuenta
que se ha consignado sus apellidos y el lugar intervenido coincide con el domicilio fiscal
consignado en el comprobante de información registrada (criterios similares en las
Resoluciones N° 01740-9-2013, 13883-3-2012, 00411-7-2008, entre otras).
Voto Discrepante: De autos se aprecia que en el acta probatoria que sustenta la sanción
materia de grado, el fedatario consignó un número de RUC que no corresponde a la
recurrente, conforme se aprecia del documento CIR, defecto similar al hecho de
consignar otro nombre, por lo que el voto es porque se revoque la apelada y se deje sin
efecto la resolución de la Administración que se encuentra sustentada en dicha acta.
• RTF N° 01193-10-2015 (02/02/2015)
Régimen de Gradualidad. Sustitución de sanción de cierre por multa. Causa no
imputable al contribuyente. Bien ocupado por un tercero. Se confirma la resolución que
declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa girada en
sustitución de la sanción de cierre temporal de establecimiento, por la infracción
tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario.
Se indica que del Acta de Inspección y su Anexo "Constatación de Hechos" se aprecia
que la sanción de cierre no pudo ejecutarse debido a que el local se encontraba ocupado
por un tercero, por lo que se procedió a sustituir conforme con lo dispuesto por el inciso
130
a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario dicha sanción por una
resolución de multa. De los hechos constatados en la referida acta de inspección se
advierte la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre de establecimiento resultando
procedente que la Administración la haya sustituido por una multa, conforme con las
normas glosadas, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada en este
extremo.
De otro lado, al tener conocimiento la Administración que el referido local se encontraba
ocupado por un tercero, no puede considerarse que el cierre no pudo ejecutarse en tal
dirección por causa imputable a la recurrente, correspondiéndole la aplicación del
régimen de gradualidad. En tal sentido, procede revocar la apelada en cuanto al importe
de la multa y disponer que la Administración aplique el régimen de gradualidad
correspondiente.
• RTF N° 04927-10-2015 (20/05/2015)
Rubro "Observaciones" del acta probatoria refleja inconsistencia en cuanto al monto de
la operación señalado primigeniamente en la citada acta. Se revoca la resolución que
declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución que dispuso el cierre
temporal de su establecimiento por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo
174° del Código Tributario.
Se indica que según se observa del acta probatoria, el fedatario dejó constancia que
intervino a través de terceros el establecimiento de la recurrente, donde constató que
luego de concluido el servicio brindado al tercero, debidamente cancelado y haberse
131
retirado aquél del local no se emitió ningún documento, detectándole la comisión de la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario,
suscribiendo el acta respectiva. No obstante, del rubro "Observaciones" de la citada acta
probatoria se advierte que el fedatario dejó constancia que la operación se regularizó con
la emisión de una boleta de venta en la cual se consigna el monto de S/. 3,00 por el
servicio prestado, es decir, un monto diferente al consignado por el fedatario,
inconsistencia que hace perder fehaciencia a la anotada acta probatoria. En tal sentido, el
Acta Probatoria no permite acreditar la comisión de la infracción.
• RTF N° 04781-5-2015 (15/05/2015)
Sustitución de sanción de cierre por resolución de multa. Se confirma la apelada, que
declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de intendencia, que
impuso la sanción de cierre temporal de establecimiento por la infracción tipificada por
el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario, al verificarse que la recurrente
incurrió en la infracción acotada al no otorgar el comprobante de pago respectivo por la
venta de bienes efectuada. Por otro lado, respecto a lo alegado por la recurrente en el
sentido que debido a que opera como instituto y galería y que desarrolla actividades de
enseñanza, se le debe aplicar una multa a efecto que no se produzca perjuicio económico
para su institución y para sus alumnos, se indica que la sustitución de la sanción de
cierre por una multa es facultad de la Administración, quien podrá efectuarla cuando se
presente alguna de las causales establecidas por el inciso a) del artículo 183° del Código
Tributario, esto es, cuando las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameriten, cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de
132
cierre o cuando lo determine en base a los criterios que ésta establezca mediante
resolución de superintendencia, por lo que corresponderá a ésta, al momento de proceder
a la ejecución respectiva, verificar si existen las circunstancias que ameritan la
sustitución de la sanción de cierre por multa. Numeral 4) del artículo 174°
• RTF N° 04797-8-2015 (15/05/2015)
Sustitución de sanción de internamiento temporal de vehículo por resolución de multa.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una
resolución de multa girada en sustitución de la sanción de internamiento temporal de
vehículos, por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 4) del artículo 174º
del Código Tributario, dado que de la revisión del acta probatoria que sustenta la
infracción, se aprecia que cumple los requisitos previstos en las normas aplicables,
habiéndose identificado el fedatario y señalado los hechos ocurridos en la intervención,
esto es, que la recurrente, quien prestaba el servicio de transporte, no contaba con la
Guía de Remisión-Transportista para sustentar los bienes que trasladaba. Cabe indicar
que la sustitución de la sanción de internamiento temporal del vehículo por una multa se
encuentra sostenida en el hecho que el recurrente no cumplió con internar el vehículo
intervenido en el plazo establecido en el depósito designado por la Administración para
tal efecto, conforme con lo previsto en el inciso f) del artículo 5° del Reglamento de la
Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos. Numeral 5) del artículo 174°
133
• RTF N° 05537-1-2015 (05/06/2015)
Acta probatoria, sustento legal de sustitución de sanción de internamiento temporal de
vehículos. Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra las
resoluciones de multa giradas en sustitución de la sanción de internamiento temporal de
vehículo, al verificarse que en las actas probatorias no se señaló el sustento legal de tal
sustitución. Numeral 8) del artículo 174°
• RTF N° 04714-4-2015 (14/05/2015)
Procedimiento para determinar el valor de los bienes como base de cálculo para la multa
que sustituye la sanción de comiso de bienes. Se confirma la apelada que declaró
infundada la reclamación presentada contra una resolución de multa girada en
sustitución de la sanción de comiso de bienes, por la comisión de la infracción tipificada
por el numeral 8) del artículo 174º del Código Tributario, en el extremo referido a la
comisión de la infracción, toda vez que en el acta probatoria se ha dejado establecido
que en la intervención no se exhibieron los comprobantes de pago en blanco necesarios
para que el motivo de traslado sea por emisor itinerante de comprobantes de pago.
Asimismo se confirma respecto a la sustitución de la sanción de comiso de bienes por
una multa, por cuanto los bienes transportados requerían depósitos especiales para su
conservación o almacenamiento por su volumen y características, por lo que la
Administración se encontraba facultada para realizar la sustitución de la sanción de
comiso por una multa. Se revoca la apelada en cuanto al monto de la sanción, ya que si
bien se requirió a la recurrente que proporcionara la documentación necesaria para
determinar el valor de los bienes transportados, dicha documentación no cumplía los
requisitos formales establecidos, por lo que la Administración se encontraba facultada a
134
fijar el valor de los bienes a través de un profesional de la SUNAT o peritos externos
designados por ésta, sin embargo, no se encuentra acreditada la fuente tomada por la
Administración para calcular el valor de los bienes transportados. Se dispone que la
Administración efectúe un nuevo cálculo del valor de dichos bienes y reliquide el monto
de la sanción. Numeral 9) del artículo 174°
• RTF N° 06147-4-2015 (23/06/2015)
Requisitos Guía de Remisión-Remitente cuando el motivo del traslado es la compra. Se
revoca la resolución apelada y se deja sin efecto la resolución multa impugnada dado
que de la documentación remitida conjuntamente con el acta probatoria que sirve de
sustento para acreditar la comisión de la infracción, se verifica que el documento
emitido no incumple el requisito a que se refiere el inciso 1.4 del numeral 19.2) del
artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, esto es, consignar en la Guía de
Remisión-Remitente el motivo del traslado, al haberse acreditado en autos que se
consignó como tal motivo en dicho documento: "compra", cumpliéndose de esa manera
las normas del citado reglamento por lo que se le considera que el documento observado
por la Administración sí cumple los requisitos para ser considerado Guía de Remisión-
Remitente. Numeral 1) del artículo
• 176° RTF N° 00801-2-2015 (23/01/2015)
Pago con error. Sétima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 981. Acogimiento
al Régimen Especial de Impuesto a la Renta. Se revoca la apelada que declara infundada
la reclamación y se deja sin efecto la resolución de multa, toda vez que la recurrente no
135
se encontraba obligada a presentar la declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio,
al encontrarse acogida al Régimen Especial de Renta. Si bien la recurrente canceló la
deuda tributaria con código errado (el código correspondiente al Régimen General),
efectuó dicho pago dentro del plazo de ley, por lo que en aplicación de la Sétima
Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 981, se debe considerar como pago con
error y estando acogido al citado Régimen Especial del Impuesto a la Renta, no le
correspondía presentar declaración por el Régimen General del aludido impuesto.
• RTF N° 05010-1-2015 (22/05/2015)
Inicio de actividades. Adquisición de servicios que constituyen gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta. Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución
de multa, al no encontrarse debidamente acreditada la comisión de la infracción al no
obrar en autos elementos que permitan establecer la existencia de cualquier acto que
implique que la recurrente inició actividades en el período febrero de 2014.
En el presente caso, conforme alude la Administración, de acuerdo con la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT, se entiende por fecha de inicio de actividades,
entre otras, la fecha en que se adquieren bienes o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta. Sin embargo, si bien obran en autos copia de las legalizaciones de
los Registros de Ventas y Compras, ello no es suficiente para acreditar la comisión de la
infracción materia de grado dado que no obra en el expediente el comprobante de pago
de la adquisición por parte de la recurrente del servicio de legalización de libros y
registros contables, el cual habría sido prestado por notario público el 2 de enero de
136
2014. Cabe indicar que la Administración tampoco ha efectuado cruces de información
con el notario a fin de establecer si fue la recurrente la adquirente de dicho servicio.
• RTF N° 05505-2-2015 (05/06/2015)
Comunicación de la baja de inscripción en el RUC. Se declara fundada la apelación
contra la denegatoria ficta de la reclamación contra resoluciones de multa, por la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, y se deja
sin efecto dichos valores, toda vez que el recurrente no se encontraba obligado a
presentar las declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas ya que había
solicitado su baja de su inscripción en el RUC con efecto anterior a los períodos de
infracción, por lo que no se ha acreditado que hubiera incurrido en la citada infracción
imputada. Cabe indicar que se ha verificado en esta instancia que el recurrente solicitó
su baja de inscripción en el RUC, con efectos desde el 30 de abril de 2008, por tanto, no
estaba obligado a presentar declaraciones juradas del IGV de mayo y setiembre de 2008
y diciembre de 2009, en aplicación del último párrafo del artículo 4° de la de la
Resolución de Superintendencia N° 203- 2006/SUNAT, que indica que la excepciones
para la presentación de declaraciones juradas contempladas en el artículo 3° de dicha
norma "(...) surtirán efecto aun cuando el deudor tributario comunique dichos hechos a
la SUNAT en un plazo posterior al previsto en el anotado reglamento, sin perjuicio de
las sanciones correspondientes (...)". Numeral 1) del artículo 177°
137
• RTF N° 03466-1-2015 (08/04/2015)
El Libro de Matrícula de Acciones se encuentra relacionado con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias. Se confirma la apelada, que declaró infundada la
reclamación formulada contra la resolución de multa, girada por la comisión de la
infracción prevista por el numeral 1) del artículo 177° del Código Tributario, al
verificarse que la recurrente no exhibió la documentación solicitada por la
Administración.
Cabe indicar que conforme con el criterio de las RTF N° 07204-8-2013 y 12196-1-
2013, este Tribunal ha establecido que la Administración Tributaria, en ejercicio de su
función fiscalizadora, de conformidad con el artículo 62° del Código Tributario, se
encuentra facultada a solicitar la exhibición de la documentación que considere
pertinente y siempre que dicha documentación se encuentre relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por lo tanto se concluye que la
Administración tiene la facultad de requerir el Libro de Matrícula de Acciones a la
recurrente en el caso materia de autos. Numeral 5) del artículo 177°
• RTF N° 01313-5-2015 (04/02/2015)
Cierre de requerimiento en fecha y lugar distintos a los primigeniamente indicados en
requerimiento. Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de multa, girada por la infracción tipificada por el numeral 5) del
artículo 177° del Código Tributario, al verificarse que no obra en autos documento
alguno que señale que con posterioridad a la notificación del requerimiento de
138
información, se hubiera modificado la fecha y lugar en que debía proporcionar la
documentación solicitada, por lo que al haberse cerrado el mencionado requerimiento en
fecha posterior a la programada y en un lugar distinto al señalado, no se encuentra
acreditado que la recurrente hubiera incurrido en la citada infracción. Numeral 9) del
artículo 177°
• RTF N° 00794-2-2015 (23/01/2015)
Se acredita la comisión de la infracción al verificarse que los libros contables no fueron
cerrados al final del ejercicio gravable. Se confirma la apelada en el extremo que declara
infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de multa giradas por las
infracciones tipificadas en los numerales 2) y 5) del artículo 175° y numerales 1) y 9) del
artículo 177° del Código Tributario, toda vez que la recurrente no cumplió con exhibir
su Registro de Ventas pese haber sido requerida para ello conforme a ley; asimismo,
llevó el Libro Mayor y Diario sin observar las condiciones establecidas por ley, al no
encontrarse empastados; se constató que llevó con atraso mayor al permitido el Libro de
Inventarios y Balances, así como que éste no fue cerrado al final del ejercicio gravable,
siendo que lo importes de las citadas sanciones han sido emitidas conforme a ley.
Numeral 13) del artículo 177°
• RTF N° 00171-3-2015 (09/01/2015)
La infracción tipificada por el numeral 13) del artículo 177° del Código Tributario no
está sujeta a plazo de caducidad del numeral 2) del artículo 18° del citado código
139
mientras estuvo vigente la modificatoria referida a dicho plazo de caducidad. Se
confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de multa giradas por incurrir en la infracción prevista por el numeral
13) del artículo 177º del Código Tributario por no efectuar las retenciones del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categoría, dado que se aprecia que la recurrente en su calidad de
empresa unipersonal se encontraba obligada a efectuar las retenciones por los servicios
prestados en virtud al contrato de prestación de servicios suscrito el 7 de marzo de 1997,
según lo establecido en el inciso b) del artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta. En
relación con lo manifestado por la recurrente en el sentido que se debe aplicar el numeral
2 del artículo 18° del Código Tributario, se señala que dicho argumento carece de
sustento al encontrarse acreditado que la recurrente no efectuó en su oportunidad las
retenciones correspondientes a las que se encontraba obligada, siendo que la facultad
que tiene la Administración para imponer la sanción correspondiente al incumplimiento
de lo dispuesto en el artículo 71° de la Ley de Impuesto a la Renta, no está sujeta al
plazo de caducidad, tal como lo ha indicado la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04475-
4-2014. Este Tribunal se inhibe del conocimiento de la apelación interpuesta en el
extremo referido a las resoluciones de multa giradas por las retenciones de la
Contribución al Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI Cuenta de Terceros del
trabajador independiente, en aplicación del criterio de las sentencias del Tribunal
Constitucional recaídas en los Expedientes N° 1078-2007-PA/TC y 3283-2007-PA/TC.
• RTF N° 03933-1-2015 (17/04/2015)
140
No se configura la infracción tipificada en el numeral 13) del artículo 177° del Código
Tributario, al no proceder la retención del IGV por concepto de utilización de servicios
prestados por sujetos no domiciliados. Se revoca la apelada que declaró infundada la
reclamación formulada contra resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada
en el numeral 13) del artículo 177° del Código Tributario y se dejan sin efecto dichos
valores. Se indica que la Administración atribuyó a la recurrente la comisión de la
mencionada infracción dado que ésta no retuvo el Impuesto General a las Ventas por los
servicios prestados por empresas no domiciliadas, en mérito a lo dispuesto por el inciso
c) del artículo 9° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. No obstante, de
conformidad con el artículo 8° del Código Tributario, inciso b) del artículo 1° e inciso c)
del artículo 9° de la citada Ley del Impuesto General a las Ventas, la recurrente tenía la
calidad de contribuyente por las operaciones gravadas con el anotado impuesto, por lo
que no se encontraba obligada a efectuar las retenciones por las operaciones señaladas
por la Administración. En tal sentido, no se encuentra acreditada la comisión de la
infracción que se imputa. Numeral 1) del artículo 178°
• RTF N° 00456-5-2015 (16/01/2015)
No se acredita el incumplimiento de la obligación de retener a perceptores de cuarta
categoría. Se confirma la resolución apelada que declaró infundada la reclamación
presentada contra una resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo 178° del
Código Tributario debido a que se presentó una declaración jurada rectificatoria en la
que se incrementó el monto declarado por tributos retenidos. Se señala que el recurrente
alega que en realidad no realizó la retención, por lo que debería sancionársele conforme
141
con el numeral 13) del artículo 177° del citado Código, sin embargo, de autos se ha
verificado que con el fin de determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
se cursó un requerimiento al recurrente en el que se le solicitó que exhiba o presente
documentación fehaciente para sustentar las remuneraciones pagadas a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categoría así como las retenciones realizadas por este
concepto y el momento en que efectivamente ocurrieron, no obstante se dejó constancia
del incumplimiento de lo requerido. En tal sentido, dado que mediante las declaraciones
rectificatorias se reconoció haber omitido consignar tributos retenidos en las
declaraciones originales, se ha acreditado la comisión de la infracción. RTF N° 05463-
10-2015 (05/06/2015) Pérdida y saldo a favor indebidamente declarado. Efectos de la
declaración jurada rectificatoria.
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178°
del Código Tributario y se mantiene el valor solo en el extremo vinculado a la pérdida
indebidamente consignada en la declaración jurada. Se indica que de la comparación de
la declaración original del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 con la segunda
declaración rectificatoria de dicho tributo y ejercicio, se observa que en esta última la
recurrente ha determinado una menor pérdida tributaria del ejercicio e igual saldo a
favor del contribuyente que la declarada originalmente, por lo que incurrió en la citada
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario únicamente
por la diferencia de la menor pérdida tributaria del ejercicio.
142
En consecuencia, corresponde mantener la resolución de multa sólo respecto de la
diferencia anteriormente indicada, en tal sentido, la Administración deberá reliquidar y
calcular nuevamente el monto de la sanción, considerando además el pago realizado por
la recurrente.
Cabe indicar que la multa materia de grado fue emitida respecto de una primera
rectificatoria del Impuesto a la Renta del 2013, mediante la que la recurrente redujo el
saldo a favor (pagos a cuenta del ejercicio anterior) y la pérdida del ejercicio anterior,
configurándose la infracción de autos, sin embargo, con posterioridad a la notificación
del valor y de la apelada, la recurrente rectificó nuevamente la declaración jurada de
dicho ejercicio y tributo y la Administración no emitió pronunciamiento dentro del plazo
de 45 días hábiles, por lo que ésta última declaración rectificatoria surtió plenos efectos.
En tal sentido, de la comparación de la declaración original con la segunda rectificatoria,
el tributo omitido debe ser calculado respecto de la pérdida indebidamente declarada.
• Régimen de gradualidad RTF N° 01558-8-2015 (11/02/2015)
Infracción tipificada en el numeral 4) del artículo 178° del Código Tributario:
Requisitos para acogimiento al Nuevo Régimen de Gradualidad. Se confirma la apelada
que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de multa girada
por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 4) del artículo 178º del Código
Tributario, toda vez que se encuentra acreditada la comisión de la infracción al no pagar
los tributos retenidos dentro del plazo otorgado para tal efecto. Se verifica asimismo que
la recurrente no realizó el pago de las retenciones y la multa rebajada antes de que la
Administración le notificara la orden de pago por la retención no pagada, por lo que no
143
le resultaba aplicable la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) contemplada por el
inciso a) del numeral 2 del artículo 13°-A de la Resolución de Superintendencia N° 180-
2012/SUNAT.
• RTF N° 05457-5-2015 (05/06/2015)
La aplicación del nuevo Régimen de Gradualidad (según Resolución de
Superintendencia N° 180-2012/SUNAT) implica la cancelación total de la multa más
intereses a la fecha de pago. No admite pagos parciales. Se confirma la apelada que
declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa girada por la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, al
verificarse que la recurrente presentó declaración jurada rectificatoria por el Impuesto
General a las Ventas de febrero de 2012, en la que determinó una mayor obligación
tributaria a la originalmente declarada, por lo que se acredita que declaró cifras o datos
falsos en su declaración original, se indica que conforme con el criterio contenido en la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 13676-9-2013, el acogimiento al Régimen de
Gradualidad (modificado por Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT),
implica la cancelación total de la multa rebajada más los intereses devengados desde la
fecha de comisión de la infracción hasta la fecha de pago. Asimismo, no es de aplicación
el criterio contenido en la RTF N° 12227-5-2013, sobre acogimiento por pagos parciales
de la deuda toda vez que ello era aplicable al régimen de incentivos que fue derogado a
través del Decreto Legislativo N° 1117, norma vigente en el período materia de grado.
144
4. Legislación Comparada:
i. Sanciones e infracciones – México:
Al cometerse las infracciones en el mundo fáctico, la consecuencia jurídica es la
sanción. Las sanciones en materia tributaria comúnmente son las multas, según lo
establecido por el artículo 21 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos. No obstante, en materia aduanera se aplica la confiscación en los
siguientes supuestos: cuando las mercancías de procedencia extranjera no sean
retiradas de los almacenes generales de depósito; cuando se señale en el pedimento el
nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de contribuyentes de alguna
persona que no hubiera solicitado la operación de comercio exterior; en el caso de
vehículos extranjeros cuando no se haya obtenido el permiso de la autoridad
competente; entre otros supuestos, según el artículo 183-a de la Ley Aduanera.
Además, también procede la clausura de acuerdo con la hipótesis de la fracción Viii
del artículo 187 de la Ley Aduanera. Por otra parte, las sanciones en materia
administrativa son la clausura, el decomiso, arresto hasta por 36 horas, el
apercibimiento, la amonestación, la suspensión, la inhabilitación, la destitución y la
cancelación.
Doctrinalmente, la multa ha sido definida como la consecuencia jurídica del
incumplimiento de una obligación tributaria. En un primer acercamiento, la
naturaleza jurídica de la multa es represiva, cuya finalidad es la amenaza del castigo
en todo el sistema tributario a quienes lo vulneren. No obstante, algunos autores la
consideran de carácter reparatorio o indemnizatorio.
145
Sumada a esta circunstancia, a las multas en materia tributaria también se les otorga
otra característica, considerándolas accesorio de las contribuciones (artículos 2; 20,
fracción III; y 21 del Código Fiscal de la Federación), por lo que el legislador le da la
misma naturaleza, es decir, las multas deben informarse de los principios de justicia
tributaria, y así también, deben actualizarse conforme al índice nacional de precios,
en caso de que no se paguen oportunamente. Por lo cual, a nuestro parecer, es un
error considerar a las multas como tributos, porque el origen de la multa es un ilícito
tributario, no así la obligación del ciudadano a contribuir a los gastos públicos, de
acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
Al considerar a la multa represiva no de naturaleza tributaria, consideramos artificial
la característica que le dotó el legislador de accesorios de las contribuciones, con la
finalidad meramente recaudatoria. Esto rompe con toda la estructura del derecho
tributario penal, además de no darle certeza jurídica al infractor porque puede
eternizarse el quantum de las sanciones cuando no se pagan oportunamente, ya que se
actualizan conforme al índice nacional de precios.
De acuerdo con la jurisprudencia mexicana, para que la sanción sea constitucional
debe tener las siguientes características: a) La gravedad de la infracción cometida, b)
El monto del negocio, y c) La capacidad económica del particular.
Por otra parte, el establecimiento de las multas fijas en el Código Fiscal de la
Federación generó una copiosa doctrina jurisprudencial en el sentido de considerarlas
inconstitucionales, por tal motivo, fue necesario implantar mínimos y máximos de
acuerdo con los artículos 77 del Código Fiscal de la Federación y 178, 183, 185, 187,
146
189, 191, 193 y 200 de la Ley Aduanera. El principio de la individualización de las
penas, que aplicado en el campo de las multas deben observarse las atenuantes o las
agravantes de las infracciones conforme a los artículos 75 del Código Fiscal de la
Federación, y 198 y 199 de la Ley Aduanera. Esto genera seguridad jurídica al
contribuyente y permite a las autoridades administrativas analizar las características
de la infracción y singularizarla. Así pues, se ha reiterado el criterio jurisprudencial
sobre los mínimos y máximos de las multas; al respecto, cabe citar la siguiente tesis:
Se debe considerar como de orden público y de interés social regular el debido
cumplimiento de la obligación ciudadana de contribuir de manera proporcional y
equitativa según dispongan las leyes, conforme a lo dispuesto por el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues de no
ser así, se permitiría la evasión de las aportaciones requeridas para que el Estado
cuente con recursos suficientes para la satisfacción de los servicios públicos. Las
multas constituyen uno de los medios con los que cuenta la autoridad para disuadir al
contribuyente de incurrir en conductas de omisión a las obligaciones fiscales, medida
que además tiene como efecto constituirse en ejemplar para el causante incumplido.
Por consiguiente, la pretensión de que el límite inferior del parámetro de mínimo a
máximo de la multa deba ser una cantidad irrisoria propiciaría impedirla cristalizar el
objetivo teleológico esencial de la sanción pecuniaria, puesto que se anularía el
propósito de disuasión y ejemplaridad para el causante que incumple un importante
deber ciudadano. De ahí que se deba estimar acertado que el legislador establezca un
límite inferior de sanción en un monto que provoque un impacto tal que haga
conciencia de lo delicado del incumplimiento, así sea en el caso más atenuado.
147
Sumada a esta circunstancia, era necesario contemplar porcentajes en relación con la
deuda tributaria incumplida, de acuerdo con la siguiente tesis:
La circunstancia de que el legislador en el artículo 76, fracción II, del Código Fiscal
de la Federación, haya fijado como monto mínimo de la multa el 70% de las
contribuciones omitidas actualizadas no viola el artículo 22 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues es al propio creador de la norma a
quien corresponde, en principio, determinar en qué medida una conducta infractora
afecta al orden público y al interés social y cuál es el monto suficiente de la sanción
pecuniaria para desalentar su comisión. La finalidad de la multa relativa es la de
castigar la conducta infractora y procurar que los sujetos pasivos de la obligación
tributaria no vuelvan a incurrir en la omisión de su cumplimiento, por tanto, el monto
equivalente al 70% de las contribuciones omitidas actualizadas no puede considerarse
por sí mismo excesivo, ya que la cuantía de la sanción guardará una estrecha relación
con el monto de la obligación incumplida, razón por la cual resultará mayor en la
medida en que sea superior el adeudo descubierto; asimismo, la omisión en su pago
genera una grave afectación al Estado, al impedirle desarrollar con la debida
oportunidad sus funciones.
Siguiendo los criterios jurisprudenciales se ha establecido que las multas deben
contemplar dos cuestiones fundamentales: 1) La proporcionalidad de la infracción y
2) La capacidad económica del infractor.
148
Por último, hay que hacer notar que nuestra legislación mexicana establece un destino
específico al importe de las multas de acuerdo con el artículo 201 de la Ley
Aduanera. Dicho destino será la formación de fondos para estímulos y recompensas
del personal aduanero. Al respecto, nosotros sostenemos que dicha finalidad desvirtúa
la naturaleza represiva de las multas, lejos de incentivar al personal aduanero. Al
respecto, se debe apuntar el doble carácter que algunos doctrinarios le han dado a la
multa, por una parte el represivo, y por otra, el de beneficio fiscal, y sobre este
último, se ha dicho que la hacienda pública debe recibir un lucro a través de la multa.
ii. Infracciones y Sanciones tributarias – España
Según la normativa tributaria vigente, las infracciones tributarias se clasifican en tres:
leves, graves y muy graves. La ley española señala los parámetros para que se
clasifique en cada uno de estos tres grados y la sanción que conlleva cada tipo de
infracción.
Para poder determinar si una falta es leve, grave o muy grave, la ley tiene en cuenta
dos principales motivos que pueden ser detectados por una inspeccion de hacienda.
Por un lado, la ocultación de datos y, por otro, la utilización de medios fraudulentos.
Se entiende como ocultación de datos cuando no se presentan declaraciones, o las
presentadas incluyen hechos u operaciones inexistentes, con importes falsos, u omiten
total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro
dato que incida en la determinación de la deuda tributaria. Eso sí, siempre que la
149
incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción
sea superior al 10%.
Por otro lado, bajo el paraguas del concepto utilización de medios fraudulentos se
encuentran tres grandes áreas:
• a/ Anomalías sustanciales en la contabilidad y libros de registro
En este punto debemos destacar el caso de llevanza incorrecta de los libros de
contabilidad o de los libros establecidos por la normativa tributaria. En este caso
debe representar un porcentaje superior al 50% del importe de la base de la sanción.
Así, entre el 10% y el 50% se considera grave. Sin embargo, a partir del 50% se
considera infracción muy grave.
• b/ Empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados
En este caso debe representar un porcentaje superior al 10% de la base de la sanción
para ser considerada una infracción muy grave. Por contra, menos del 10% será
considerada una infracción grave. Así se especifica en la LGT art.191 a 193.
• c/ Utilización de personas o entidades interpuestas
Delante este supuesto de infracción hay que tener en cuenta que aun cuando la
incidencia en la base de la sanción de la utilización de personas o entidades
interpuestas sea mínima, siempre que ocurra esta circunstancia, la infracción se
califica como muy grave.
Calificación y sanción de la infracción
Si Hacienda detecta una incorrección, la sanción es proporcional a la calificación de la
infracción. Es decir, el contribuyente no solo deberá abonar la cantidad que realmente le
150
corresponde en la autoliquidación, sino que además, deberá hacer frente a una
penalización.
1. Infracción muy grave:
• Siempre que se hayan utilizado medios fraudulentos.
• Cuando la infracción se refiere a cantidades retenidas y el importe es superior al
50% de la base de la sanción.
• Por ejemplo, la ley determina como muy grave el incumplimiento de obligaciones
de utilización de NIF o no comunicar correctamente datos al pagador de rentas sujetas a
retención.
• En este caso, el contribuyente tendrá una sanción del 100% al 150%.
2. Infracción grave:
• Cuando la base de la sanción es superior a 3.000 euros y se aprecia ocultación.
• Cuando la infracción se refiere a cantidades retenidas y el importe es igual o
superior al 50% de la base de la sanción.
• Utilización de facturas, justificantes y documentos falsos, sin que la incidencia
supere el 10% de la sanción.
• Cuando llevar de forma incorrecta la contabilidad representa un porcentaje entre el
10% y el 50% de la base de la sanción.
• Por ejemplo, la ley considera grave una solicitud indebida de devoluciones,
beneficios o incentivos o, también, la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la
Agencia Tributaria.
• Ante una falta grave, el contribuyente deberá pagar una sanción mínima del 50% de
la infracción que podrá incrementarse hasta el 100% total según el caso.
151
3. Infracción leve:
• Las infracciones más bajas se dan cuando no se da ninguna de las circunstancias que
la consideran como grave o muy grave. En particular:
• Cuando la base de la sanción sea inferior o igual a 3.000 euros, exista o no
ocultación.
• Cuando la base de la sanción sea superior a 3.000 euros, sin ocultación.
Por ejemplo, se considera leve no entregar el certificado de retenciones o ingresos a
cuenta.
• Ante una situación de sanción leve, habrá un pago de una multa del 50% de la
cantidad dejada de ingresar.
iii. Infracciones y Sanciones tributarias – Chile
Se incorporaron por la ley N° 9311, del año 1954, disposición que sancionaba con pena
prisión de 1 a 60 días a quienes no entregaran a la entidad fiscalizadora los libros de
contabilidad.
Con posterioridad, la ley 12.844 del año 1956, incorporó infracciones, tales como, la no
declaración del total de ventas, permutas o contravenciones gravadas. Luego, la ley N°
13.305, del año 1959, tipificó como delitos el actuar de gerentes y administradores que
no entregaren a la entidad fiscalizadora información relevante sobre la empresa
administrada. Dicha Ley constituyó un antecedente para la dictación del Decreto con
Fuerza de Ley N° 190, de 25 de marzo de 1960, que estableció por primera vez las
normas del Código Tributario, el que se publicó en el Diario Oficial el 5 de abril de ese
año.
152
Cabe hacer presente que el actual Código Tributario corresponde al Decreto Ley N° 830,
de 1974, el que fue recientemente reformado por la Ley 20.780, del año 2014.
Elusión Tributaria sancionada administrativamente.
La Reforma Tributaria incluyó la denominada “norma general antielusiva”, como un
hecho ilícito administrativo, pero no en todos los casos punible. Dicha norma se
incorporó en los actuales artículos 4°, 4° bis, 4° ter, 4° quater, 4° quinquies, 26 bis, 100
bis, 119 y 160 bis.
De acuerdo con el texto de la Reforma Tributaria, es posible definir la elusión tributaria
como “el conjunto de arreglos y operaciones formalmente lícitas que el contribuyente
declara oportunamente, pero que realiza sin otro efecto económico o jurídico que el de
no pagar impuestos, diferir indefinidamente su pago, crear exenciones o imputaciones
artificiales, o pagar una suma menor a la que correspondería de no mediar tales
operaciones”.
En concreto, la norma anti elusiva establecida por la ley de 20.780, entiende que hay
elusión en los casos de abuso de las formas jurídicas o simulación por parte del
contribuyente, existiendo abusocuando se infringe mediante artificios, la realización del
presupuesto de hecho de la disposición tributaria y la simulación cuando se “encubre la
realidad” simulada (fingida), ocultando la verdadera voluntad, esto es, el contenido u
objeto real del negocio.
153
Al efecto nueva legislación tributaria declara explícitamente que la licitud formal de las
operaciones declaradas sólo se presume, pero que los impuestos se han de determinar
conforme a la naturaleza sustancial o material de las mismas. Es decir, la ley sólo
presume legalmente la buena fe del contribuyente, sometiendo a una regla probatoria no
sólo la comprobación de la inexistencia de dicha buena fe sino también el efecto
tributario de la misma. Esta “buena fe” se pierde cuando el Servicio de Impuestos
Internos determina una diferencia de impuestos de más de 250 unidades tributarias
anuales y recurre ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente, para que éste
declare la existencia de la elusión en sus formas de abuso de las formas jurídicas o
simulación por parte del contribuyente.
En efecto, la existencia del abuso o de la simulación sólo puede ser declarada por el
Tribunal Tributario y Aduanero competente, luego de seguir el siguiente procedimiento:
Citación obligatoria al contribuyente: El Servicio de Impuestos Internos deberá citar al
contribuyente, pudiendo solicitarle los antecedentes que considere necesarios y
pertinentes, a efectos de estimar si ha incurrido en conductas constitutivas de abuso o
simulación.
Solicitud del Director del SII al TTA, a efectos que declare la existencia de abuso o
simulación: El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación al Tribunal
Tributario y Aduanero dentro de los 9 meses siguientes a la contestación de la citación
por parte del contribuyente. El mismo plazo se aplicará en caso de no mediar
contestación, el que se contará desde la respectiva citación.
Esta declaración sólo podrá ser requerida por el Director en la medida que el monto de
las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al
154
contribuyente respectivo, exceda la cantidad equivalente a 250 Unidades Tributarias
Mensuales a la fecha de la presentación del requerimiento.
Traslado al contribuyente: Tras la solicitud del Director, el Servicio de Impuestos
Internos conferirá traslado al contribuyente y a los posibles responsables del diseño o
planificación de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o
simulación, por el término de 90 días. Dentro de ese plazo, el contribuyente y posibles
responsables deben emitir su contestación, la que deberá contener una exposición clara
de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su oposición a la declaración de
abuso o simulación o, en su caso, a la responsabilidad por el diseño o planificación de
los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación.
Citación y celebración de audiencia: Vencido el plazo de 90 días, el Tribunal citará a las
partes a una audiencia con el objeto que expongan sobre los puntos planteados.
Declaración de abuso o simulación por parte del Tribunal Tributario y Aduanero: En
caso que se establezca la existencia de abuso o simulación para fines tributarios, el
Tribunal Tributario y Aduanero deberá así declararlo en la resolución que dicte al efecto,
dejando en ella constancia de:
a. los actos jurídicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho
en que funda dicha calificación;
b. el monto del impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses
penales y multas;
c. ordenando al Servicio emitir la liquidación, giro o resolución que corresponda.
155
Lo anterior, sin perjuicio de los recursos que, puedan deducir el Servicio de Impuestos
Internos, el contribuyente o quien resulte sancionado con las multas que pudieren
aplicarse.
• Sanción: La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado
o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, será
sancionada con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas, y que se determinen al
contribuyente.
Dicha multa no podrá superar las 100 unidades tributarias anuales.
En caso que la infracción haya sido cometida por una persona jurídica, la sanción
señalada será aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido
sus deberes de dirección y supervisión.
• Elusión Tributaria sancionada penalmente.
Por regla general, el abuso y la simulación comprobados objetivamente han de
sancionarse de conformidad con las reglas generales anti elusivas, mediante el
procedimiento especial de declaración.
No obstante, si el abuso y/o la simulación constituyen a la vez infracciones del artículo
97 del Código Tributario, especialmente de su Nº 4 u otra figura delictiva reglada en el
mismo Código, será el Ministerio Público y el Tribunal en lo criminal quien establezca
su existencia como elemento del delito que se trate.
156
CONCLUSIONES
1. Es necesario incluir en el Código Tributario que se proyecta, normas básicas sobre

infracciones y sanciones tributarias, dejando para las leyes relativas a cada
impuesto, las reglas especiales y subordinadas pertinentes.
2. Las normas básicas deben contemplar los siguientes puntos:
 Definir las infracciones tributarias como acciones u omisio-nes voluntarias y anti-
jurídicas tipificadas en las leyes fiscales.
 Establecer la presunción de que dichas infracciones son voluntarias, salvo prueba en
contrario.
 Diferenciar la omisión de declaración o de pago, de la presentación espontánea y
del pago espontáneo aunque se produzcan fuera de plazo.
 Diferenciar las multas, de los recargos y de los intereses moratorios.
 Conformar las tasas de tales intereses, a los máximos fija-dos por las leyes
generales sobre agio y usura.
 Limitar el máximo total de los citados intereses, a un porcentaje razonable del
impuesto adeudado, porcentaje que podría ser el 48%, que es el que fija el art. 207°
del Código Fiscal de la Federación Mexicana.
3. Independientemente de estas normas generales, sería conveniente adoptar medidas
preventivas, en especial de inspección oportuna y reiterada, que produzcan el efecto
intimidatorio que, con el punitivo, constituyen la finalidad de las sanciones
tributarias.
4. Debe establecerse por la autoridad fiscal, en forma previa y luego de la
investigación necesaria, un principio de tipificación de la infracción grave, que pase
luego al Poder Judicial si hubiese elementos de culpabilidad penal, evitándose así
eventuales injusticias o problemas originados por la lentitud y defectos del proceso
penal.
5. El monto de las multas y sanciones económicas aplicables a los casos de mora y
omisión podría fijarse en forma mixta, estableciéndose por la ley una escala fija que
se apliqué por los organismos de acotación, con facultad del órgano contencioso
administrativo para rebajar o elevar dichas sanciones entre márgenes máximos y
157
mínimos atendiendo al quantum, circunstancias atenuantes o agravantes, a su

prudente arbitrio.
BIBLIOGRAFIA
1. Antonio Martínez Lafuente (1980) . La condonación de las sanciones

tributarias. Madrid, España
2. Jaime Aneiros Pereira (2005). Las sanciones tributarias, Madrid, España:

Libro
3. García de Enterría, Eduardo(1976). “El problema jurídico de las sanciones

administrativas”. Barcelo, España :Revista
4. Cabanellas de la Torre Guillermo (2006). Diccionario Jurídico elemental.

Argentina
5. Flores Polo Pedro, Tributaria(1977). Legislación, Comentario. Doctrina y

Jurisprudencia, Trujillo, España.
6. Orellana Wiarco, Octavio A.(2010) . Derecho Procesal Fiscal guía de

estudio. Porrúa,México: Libro
7. Sánchez Hernández Mayola(1988). Derecho Tributario. México D.F, México

: Libro
8. Margain Manaitou Emilio(2007). Introducción al estudio del Derecho

Tributario .Porrúa, México
9. Porres y López, Armando(1977). Derecho Fiscal (Aspectos Contables).

México 1977.
10. Carrasco Iriarte Hugo (2001). Derecho Fiscal I .México : Libro
158
ANEXOS
I.CASUISTICA:
1. ARTÍCULO 173° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION.
Infracción por no inscribirse en los registros de la SUNAT, salvo aquellos casos en
que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio
(Numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario)
El señor Luis Vásquez Córdova, con DNI 73192306, se dedica al transporte de carga y a la
venta de artículos de abarrotes en la ciudad de Jaén; realiza actividades desde el 01 de
Enero del 2012 hasta el 01 de Marzo del 2012, no se encuentra inscrito en la
Administración Tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado por la SUNAT el
02 de Marzo del 2012 y el 15 de Marzo se inscribe obteniendo su RUC: 10234532456.
CUADRO Nº 1
Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio
Forma de
Multa que sustituye la sanción -
Sanción según tablas subsanación
Criterios para aplicar la sanción Sanción Sin gradualidad
y gradualidad
I II III Voluntaria Inducida I II III I II III
159
A criterio de
A criterio del infractor
Utilizando la Sunat
vehículos como Internamiento
No aplica
unidad de (30 días calendario)
Si se le encuen- explotación 4 UIT 3 UIT 2 UIT 1 UIT
tra realizando
40% de actividades
50% de la
la UIT o por las cuales Cuando el
1 UIT o UIT o Cuando el valor no se
comiso o está obligado a Comiso (multa para valor se
comiso o comiso o Sin utilizar determina
interna- inscribirse recuperar los bienes determina
internamien- interna- vehículos como
miento equivalente al 15% No aplica
to temporal miento unidades de
temporal del valor de los
del vehículo temporal del explotación 15% del valor
del bienes) 6 UIT 2 UIT 1 UIT
vehículo del bien
vehículo
No se encuen-
tran realizando Multas según Tablas 100% 50%
actividades
Solución:
CONTRIBUYENTE Luis Vásquez Córdova

RUC: 10337319236
ACTIVIDAD Transporte de carga
Venta de artículos de abarrotes
REGIMEN TRIBUTARIO Art. 173 numeral (No RUC)
INFRACCION Régimen General Tabla I
MULTA 1 UIT (Año 2012 S/. 3650)
DETECTADO POR LA SUNAT SI 02/03/2012 Notificado
INSCRIBIRSE A.T.: 15/03/2012
REGIMEN DE GRADUALIDAD 50% UIT Subsanación Inducida
PAGO MULTA DE GRADUALIDAD 50% UIT S/. 1825 + TIM
CODIGO MULTA 6011
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO.
160
Infracción por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a las guías de remisión (numeral 1 del
artículo 174 del Código Tributario)
El contribuyente Jorge Luis Carrasco Calderón, con RUC N° 20456080519, se
dedica a la comercialización de artefactos. Ha sido intervenido por un fedatario
Fiscalizador en su local en 2 oportunidades:
1. Primera: 15/01/2012
2. Segunda: 20/03/2012
No emitió comprobante de pago, le emitieron las respectivas actas probatorias.
Presenta su reconocimiento el 16/01/2012.
161
Solución:
CONTRIBUYENTE Jorge Luis Carrasco Calderón

RUC: 10456080519
INFRACCION Art. 174 numeral 1
REGIMEN TRIBUTARIO Régimen General Tabla I
*1° Intervención Acta Reconocimiento
Presente 16/01/2012
*2° Intervención Cierre por 3 días
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.
Infracción por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos
La SUNAT detecto con fecha 20/05/2012, el contribuyente constituye una empresa
ALMACENES SAC con RUC 201030485, por no cumplir de llevar el registro de
ventas, otorgándose un plazo máximo de 10 días hábiles contados, a partir de la
fecha en que se surte efecto de la notificación para que subsane dicha omisión.
Además se sabe que la empresa ha tenido ingresos netos anuales en el ejercicio
anterior ascendente a S/. 12 000 000.00, según su declaración jurada anual
presentada el día 30/03/2012.
162
Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 175 del Código

Tributario
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
Forma de subsanación y gradualidad

Sanción según tablas
Voluntaria Inducida
I II III Sin Con Sin pago Con pago

pago pago
0.2% de los No aplicable 50% 80%
0.6% de los 0.6% de los I
Cierre No aplicable No aplicable
IN IN
Solución:
DETERMINACION DE LA DEUDA
INFRACCION Art. 175 numeral 1
SANCION 0.6% de los ingresos netos
UIT 2012 3650.00
INGRESOS NETOS 2012 S/. 12 000 000.00
MULTA (0.6% x 12 000 S/. 72 000

000.00)
REGIMEN DE GRADUALIDAD
MULTA APLICABLE S/. 72 000
REBAJA (80%* x S/. 72 000) S/. (57 600)
MULTA GRADUADA S/. 14 400
ACTUALIZACION DE LA
MULTA
FECHA DE INFRACCION 20/05/2012
163
(DETECCION)
FECHA DE SUBSANACION 25/05/2012
Y PAGO
DIAS TRANSCURRIDOS 06
TIM VIGENTE 0.04%
MULTA S/. 14 400
INTERES MORATORIA 35.00
MULTA ACTUALIZADA S/. 14 435

25/05/2012
CODIGO DE LA MULTA 6031
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
Infracción por no presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos
La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Régimen General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 12/2014 el día
16/03.2015, fuera del plazo pues según el cronograma establecido por SUNAT, y en
base al último digito de su RUC, dicha presentación tuvo como fecha máxima el día
20.01.2015, configurándose la infracción tipificada en el artículo 176.1 del Código
Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efectúa el 16.03.2015 y que la regularización se efectúa
voluntariamente.
164
CUADRO Nº 1
No presentar las declaraciones juradas que contengan la determinación de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos
Forma de Gradualidad de la multa que sustituye el cierre

Sanciones según tabla Voluntari
subsanaciónInducida
y Criterio de frecuencia
agradualidad
III III Sin Co Sin Con Categoría 1a 2a 3a
0.6% pag
80 n
90 pag
50 pag
60 s del oportun oportun oportunidad
de los o% pag
% o% o% Nuevo 1 idad
5% UIT idad
8% UIT o más
I o RUS 2 8% UIT 11%
Por dos (2) días, si se 3 10% 13%
UIT 50% UIT
1 50% de Cierre subsana de forma 4 13%
UIT 16%
UIT Sin
UI la UIT voluntaria o inducida y 5 16%
UIT 19%
UIT posibilidad a
La
T declaración es considerada como no presentada
por cinco UIT UIT rebaja alguna
(5) días, si no se
0.6% Rebaja del 100%
subsana.
de los 1 5% UIT 8% UIT
I 2 8% UIT 11%
3 10% 13%
UIT 50% UIT
1 50% de Cierre No aplicable 4 13%
UIT 16%
UIT Sin
UI la UIT 5 16%
UIT 19%
UIT posibilidad a
T UIT UIT rebaja alguna
Solución:
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Régimen General, la multa
asciende a 1UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se
cometió la infracción, o sea S/. 3,850. UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa
se configura al día siguiente de su vencimiento). Para actualizar la multa, debemos
tomar en cuenta que han transcurrido 55 días desde el día siguiente al vencimiento
del PDT presentado extemporáneamente, hasta la fecha de pago y que la tasa para
dicha actualización es de 0.04% diario. Así mismo, hay que tener en cuenta, que la
165
gradualidad que aplicamos a esta multa por ser una regularización voluntaria, es del
90%.
UIT vigente por el ejercicio S/. 3,850
2015
Multa al 100% S/. 3,850
Gradualidad 90% (a) S/. 385
Tasa diaria (b) 0.04%
Días transcurridos (c) 55 Se multiplica a x b x
Intereses 8
Monto actualizado de la multa 393
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Infracción por no exhibir los libros, registros u otros documentos que la
Administración Tributaria solicite (numeral 1 del artículo 177 del Código
Tributario)
166
En un procedimiento de verificación, la administración tributaria le ha requerido a la
empresa LOS MARMOLES SAC con RUC 20580709955, contribuyente del Régimen
General del impuesto a la renta, que presente su registro de compras y su registro de ventas
del ejercicio 2010, otorgándole un plazo de tres días hábiles,
Transcurrido el plazo el contribuyente no cumplió con presentar dichos registros a la
SUNAT, aduciendo que se encuentran en poder del contador y que el mismo se encuentra
enfermo, al respecto el gerente de la empresa nos consulta acerca de la infracción incurrida
por este hecho. Los IN de la empresa en el ejercicio 2011 ascienden a S/. 24,000.00.
CUADRO Nº 1
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite
Forma de subsanación y gradualidad Gradualidad de la multa que sustituye el cierre

Sanción según tablas
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia
Categorías del
Nuevo RUS 3a oportunidad
I II III Sin pago Con pago Sin pago Con pago 1a oportunidad 2a oportunidad
o más
0.6% de
No aplicable 50% 80%
los I
1 5% UIT 8% UIT
0.6% de 0.6% de 2 8% UIT 11% UIT

los IN los IN Por dos (2) días, si se subsana de forma 50% UIT
Cierre voluntaria o inducida y por cinco (5) días, si 3 10% UIT 13% UIT sin posibilidad a
167
no se subsana. rebaja alguna

4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT
Solución:
- La empresa ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del Art. 177

puesto que no ha cumplido con la exhibición de registros obligado a llevar.
- El contribuyente no cumplió con subsanar la infracción de manera inducida, puesto
que la sanción de la multa no estará sujeta a rebaja alguna, cabe mencionar que
aun no habiendo presentado los registros (Compras, Ventas), solo se aplicará una
única multa.
Infracción Numeral 1 Art. 177 C.T

Multa 0.6% de los IN
Multa 0.6% (S/. 24,000)
Multa S/. 1,440.00
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Infracción por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario)
La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Régimen
General, presenta el PDT correspondiente al periodo 01/2015, dentro del plazo según el
168
cronograma establecido por SUNAT y en base al último digito de su RUC, determinando
los siguientes conceptos:
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV

Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV del periodo 18,900.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,250.00
Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del
2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al
1.5% de los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no incluyeron una factura de
ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con una nueva determinación:
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV

Ventas 165,000.00 29,700.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV del periodo 21,600.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,475.00
Configurándose la infracción tipificada en el artículo 178.1 del Código Tributario, se

solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efectúa
el 16.03.2015 y que la regularización se efectúa voluntariamente.
Gradualidad de la infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código

Tributario
Infracción por declarar cifras o datos falsos
Base de cálculo de la multa Porcentaje aplicable sobre la base de
Tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto similar cálculo
determinado indebidamente 50%
Pérdida indebidamente declarada 15%

Monto obtenido indebidamente 100%
169
Suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente 50% del tributo omitido y 50% del saldo a
como saldo a favor, crédito u otro concepto similar; en caso de favor o crédito declarado indebidamente
que se declare un saldo a favor, crédito u otro concepto similar
correspondiendo declarar un tributo
Suma del tributo omitido y de la pérdida declarada Suma del 50% del tributo omitido y del
indebidamente, en caso de que se declare una pérdida tributaria 15% de la pérdida declarada indebidamente
correspondiendo declarar un tributo
Devolución indebida del Régimen de Recuperación 100%
Anticipada
Tributo omitido
del IGV
por EsSalud y ONP (omisión de base
imponible por trabajadores no declarados(*)) 100%
Tributo omitido por renta de 5ta categoría (trabajadores no 100%

declarados(*))
Solución:
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de las ventas, determina un
tributo omitido, tanto para el IVG como para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por
ello para este caso en particular, se estarían configurando dos multas. Para actualizar
dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25 días desde el día
siguiente al vencimiento de PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del
2015 vence el PDT correspondiente según el último digito del RUC), hasta la fecha de pago
(16.03.2015) y que la tasa para dicha actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularización
voluntaria, es del 95%.
Calculo de la multa por el IGV omitido
IGV original 18,900

IGV con rectificatoria 21,600
Tributo omitido 2,700
50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se toma el
mayor de la comparación
5% UIT 193
Gradualidad 95% 68
Tasa diaria 0.04%
Días transcurridos 25
Intereses 1
Cálculo de la multa por el pago a cuenta del impuesto a la renta omitido
170
Debemos tomar en cuenta que, según lo establecido en el Código Tributario, el monto de

ese tipo de multas, no debe ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha en
que se cometió la infracción, es por ello, que para el caso del pago a cuenta del impuesto
a la renta, se toma como base de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/. 3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica la gradualidad del 95%:
IGV original 2,250

IGV con rectificatoria 2,475
Tributo omitido 225
50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma el
mayor de la comparación
5% UIT 193
Gradualidad 95% 10
Tasa diaria 0.04%
Días transcurridos 25
Intereses 0
Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo

referido a aquellas infracciones vinculadas con la obligación de
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 106-2018/SUNAT
Lima, 20 de abril de 2018
CONSIDERANDO:
Que el artículo 166 del Código Tributario establece que la administración tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias y que, en virtud de la
citada facultad discrecional, también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolución de superintendencia o norma de rango
similar. Agrega que para graduar las sanciones la administración tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante resolución de superintendencia, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas y que la
gradualidad solo procede hasta antes que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de
pago o resoluciones de determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas;
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas modificatorias se aprobó el
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario (Régimen de
171
Gradualidad), el cual regula, entre otros, la gradualidad de las sanciones por las infracciones relacionadas con
las obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos tipificadas en los
numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario estableciendo como criterios de graduación
de la sanción de multa, la subsanación, voluntaria o inducida, y el pago, los cuales a su vez dan derecho a
distintas rebajas en el monto de la multa dependiendo de si se cumple con dichos criterios antes o desde que
surte efecto la notificación del requerimiento de fiscalización mediante el cual se comunica al infractor que ha
incurrido en infracción;
Que teniendo en cuenta que la SUNAT puede comprobar el cumplimiento de algunas de las obligaciones
formales relacionadas a la obligación de llevar libros y/o registros tanto en un procedimiento de fiscalización
como en otro tipo de actuaciones, resulta conveniente modificar el Régimen de Gradualidad en lo relacionado
a las infracciones a que se refiere el considerando precedente para: a) incluir dentro del criterio de
subsanación a los documentos que se notifican dentro de aquellas actuaciones distintas a un procedimiento
de fiscalización, a fin de que los infractores accedan también en dicho supuesto a las rebajas de la multa
respectiva, b) extender el criterio de pago de la multa cuando los infractores subsanen voluntariamente
permitiéndoles acceder a un mayor porcentaje de rebaja de la sanción, c) establecer, respecto de las
obligaciones referidas a los libros y registros electrónicos, un porcentaje adicional de rebaja de la multa
cuando el infractor que reúna determinadas condiciones cumpla con los criterios de gradualidad y d) modificar
los porcentajes de rebaja de las multas;
Que, de otro lado, se considera conveniente aplicar la facultad discrecional de la SUNAT para no sancionar
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo 175 del Código Tributario relacionadas con
libros y registros electrónicos siempre que el infractor cumpla con los criterios establecidos en la presente
resolución, a fin de incentivar el cumplimiento del llevado de libros y registros de manera electrónica conforme
a la normativa vigente;
En uso de las atribuciones conferidas por el artículo 166 del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF y normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT; el
artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias y el inciso o) del
artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. Referencia
Para efecto de la presente resolución se entiende por:
Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto

Código
a) : Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº
Tributario
133-2013-EF y normas modificatorias.
Al Reglamento del Régimen de gradualidad aplicable a
b) Reglamento : infracciones del Código Tributario aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
Al Sistema de llevado de libros y registros electrónicos aprobado
c) SLE-PLE : por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias.
Al Sistema de llevado de los registros de ventas e ingresos y de
compras electrónicos en SUNAT Operaciones en Línea, aprobado
d) SLE-Portal :
por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-
2013/SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 2. Modificación del artículo 1 y del anexo II del Reglamento
2.1 Sustitúyase el literal d) del artículo 1 del Reglamento por el siguiente texto:
“Artículo 1.- DEFINICIONES
(...)
d) Código : Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto
172
Tributario Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-

2013-EF y normas modificatorias.
(...)”
2.2 Sustitúyase el segundo cuadro del anexo II del Reglamento por el cuadro que figura en el anexo de la
presente resolución.
Artículo 3. Incorporación de notas 11, 12, 13 y 14 al anexo II del Reglamento y de cuarta disposición
complementaria final
3.1 Incorpórese como notas 11, 12, 13 y 14 del anexo II del Reglamento los siguientes textos:
“ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(...)
(11) Son determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los sujetos afiliados o
incorporados al sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT, los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generadores del sistema aprobado por el
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y los sujetos obligados a que se refiere
la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT deben llevar de manera electrónica utilizando para
ello los sistemas antes mencionados.
(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:

a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la
Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia
Nº 155-2017/SUNAT.
b) Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga del plazo
de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a
las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.
c) Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la fecha en que se
acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el
(los) criterio(s) de gradualidad.
(13) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones de un
periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
(14) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace cuando se rectifican las operaciones de
un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
que no se conservaron (para ello usar el estado 9).”
3.2 Incorpórese como cuarta disposición complementaria final del Reglamento el siguiente texto:
“CUARTA.- De la aplicación del Régimen en el caso del libro de ingresos y gastos y de los registros de
retenciones y percepciones
El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, derivadas del incumplimiento de la obligación de
los generadores de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar el libro de ingresos y gastos
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la obligación de
llevar los registros de retenciones y percepciones a que se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del
inciso a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias;
el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias y el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del
artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas modificatorias antes de su
derogatoria.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única. Inaplicación de las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo
175 del Código Tributario.
173
No se sancionará administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo
175 del Código Tributario en las que hubiera incurrido el contribuyente que deba llevar sus libros y/o registros
de manera electrónica por haberse afiliado o haber sido incorporado al SLE-PLE; haber obtenido, para efecto
del llevado de su registro de ventas e ingresos y su registro de compras de manera electrónica, la calidad de
generador en el SLE-PORTAL o estar obligado a llevar dichos registros de manera electrónica en alguno de
dichos sistemas ni aquellas en las que hubieran incurrido los contribuyentes que debían llevar el libro de
ingresos y gastos electrónico (LIGE) cuando las citadas infracciones hubieran sido cometidas o detectadas a
partir del 1 de julio de 2010 en el caso del SLE-PLE, a partir del 1 de marzo de 2013 en el caso del SLE-
PORTAL o del 20 de octubre de 2008 en el caso del LIGE y correspondan a periodos anteriores a marzo de
2018 o, tratándose del LIGE, a periodos anteriores a enero de 2017, siempre que se cumpla con lo siguiente:
Artículo 175 del Código Tributario Criterios

No se emitirá la sanción de multa cuando
en los libros y/o registros electrónicos o
en el LIGE no se consigne la información
de acuerdo a lo establecido en las
Resoluciones de Superintendencia Nos.
286-2009/SUNAT y 066-2013/SUNAT y
normas modificatorias o en la Resolución
de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT antes de su modificación
por la Resolución de Superintendencia
Nº 043-2017/SUNAT, siempre que el
infractor, según corresponda, subsane el
Numeral 2 incumplimiento en los siguientes plazos:
Llevar los libros de contabilidad, u otros - Para los periodos de 01/2018 y
libros y/o registros exigidos por las leyes, 02/2018, hasta el 15/05/2018.
reglamentos o por resolución de - Para los periodos de 01/2017 a
superintendencia de la SUNAT, el 12/2017, hasta el 30/06/2018.
registro almacenable de la información - Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
básica u otros medios de control exigidos • Tratándose de contribuyentes que
por las leyes y reglamentos; sin observar pertenezcan al directorio de principales
la forma y condiciones establecidas en contribuyentes al 28/02/2018, hasta el
las normas correspondientes. 31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no
pertenezcan al directorio de principales
contribuyentes al 28/02/2018, hasta el
31/12/2018.
- Para los periodos anteriores a 01/2016,
hasta el 31/12/2018.
No será de aplicación la presente
disposición complementaria transitoria a
las infracciones relacionadas con la
generación de libros y/o registros
electrónicos correspondientes a los
periodos posteriores a 02/2018.
Numeral 5 No se emitirá la sanción de multa
Llevar con atraso mayor al permitido por correspondiente, por la emisión de la
las normas vigentes, los libros de constancia de recepción de los libros y/o
174
Artículo 175 del Código Tributario Criterios

contabilidad u otros libros o registros registros electrónicos llevados en el SLE-
exigidos por las leyes, reglamentos o por PLE, por la generación del registro de
Resolución de Superintendencia de la ventas e ingresos y el registro de
SUNAT, que se vinculen con la compras en el SLE-PORTAL o por la
tributación. generación del LIGE, fuera de los plazos
establecidos en las normas
correspondientes, en tanto se emita la
constancia o se generen los
mencionados registros en el SLE-
PORTAL o el LIGE, según sea el caso:
- Para los periodos de 01/2018 y
02/2018, hasta el 15/05/2018.
- Para los periodos 01/2017 a 12/2017,
hasta el 30/06/2018.
- Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
• Tratándose de contribuyentes que
31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no
31/12/2018.
- Para los periodos anteriores a 01/2016,
hasta el 31/12/2018.
No será de aplicación la presente
disposición complementaria transitoria a
las infracciones relacionadas con la
generación de libros y/o registros
electrónicos correspondientes a los
periodos posteriores a 02/2018.
No procede la compensación o devolución de los pagos efectuados con anterioridad a la entrada en vigencia
de la presente resolución, por las sanciones a las que les sea aplicable lo dispuesto en la presente
disposición.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
Segunda. Aplicación de la gradualidad de las sanciones por las infracciones de los numerales 1, 2, 3,
5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario
Lo dispuesto en el segundo cuadro del anexo II del Reglamento, modificado por la presente resolución, es de
aplicación a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175
del Código Tributario cometidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución.
También puede aplicarse a las infracciones tipificadas en los numerales antes señalados, cometidas o
detectadas con anterioridad de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siempre que el
infractor cumpla con los criterios de gradualidad establecidos en dicho cuadro y no hubiera acogido la
infracción a una gradualidad anterior.
175
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

Primera. Modificación de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias que dicta disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
Modifíquese el numeral 10.1 y el último párrafo del numeral 10.2 del artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo a los siguientes textos:
“Artículo 10.- DE LA CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
10.1 Los Generadores, durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor,
deben conservar los Libros y/o Registros Electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico u
otros similares.
10.2 (...)
Cuando no habiéndose llegado a contar con el ejemplar adicional, el libro y/o registro electrónico se pierde o
destruye por siniestro, asalto y otros, se incurre en la infracción de no conservar los libros y/o registros
electrónicos durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor.
Segunda. Modificación de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT que modifica la Resolución de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT y normas modificatorias, a fin de generalizar la emisión y otorgamiento de los recibos por
honorarios a través de medios electrónicos.
Sustitúyase la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia Nº 043-
2017/SUNAT por el siguiente texto:
“ÚNICA.- Libros de Ingresos y Gastos electrónicos generados hasta antes de la vigencia de la presente norma
Los libros de ingresos y gastos electrónicos generados y almacenados por la SUNAT hasta antes de la
entrada en vigencia de la presente norma continuarán siendo almacenados por la SUNAT y podrán
descargarse del Sistema y conservarse en formato digital, durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté
prescrito, el plazo que fuera mayor.”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA
Superintendente Nacional
ANEXO
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(...)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O

FORMA DE PAGO (2)
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
176
Si se subsana la Solo tratándose de libros

infracción desde y/o registros electrónicos,
Si se subsana la que surte efecto (11) si se cumple con los
infracción antes la notificación criterios de subsanación
que surte efecto la del documento y pago(2) culminado el
notificación del de la SUNAT en plazo otorgado por la
documento de la la que se SUNAT en el documento
SUNAT en la que comunica al en el que se notifica al
se comunica al infractor que ha infractor que ha incurrido
infractor que ha incurrido en en infracción y hasta el
incurrido en infracción hasta sétimo (7) día hábil
infracción.(6) el plazo posterior a la notificación
otorgado para la de la Resolución de
subsanación. Ejecución Coactiva,
respecto de la resolución
Sin de multa, de
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)
pago(2) corresponder. (12)
Llevando los libros
Omitir llevar los libros de y/o registros
contabilidad, u otros libros respectivos u otros
y/o registros exigidos por medios de control
las leyes, reglamentos o exigidos por las leyes
Artículo 175º
5 por Resolución de y reglamentos, que No aplica 50% 70% 40%
Numeral 1
Superintendencia de la ha omitido llevar,
SUNAT u otros medios de observando la forma
control exigidos por las y condiciones
leyes y reglamentos.(7) establecidas en las
normas respectivas.
- Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos, el
registro almacenable
de información básica
u otros medios de
control exigidos por
las leyes y
reglamentos,
Llevar los libros de observando la forma
contabilidad, u otros libros y condiciones
y/o registros exigidos por establecidas en las
las leyes, reglamentos o normas
por Resolución de correspondientes.
Superintendencia de la - Tratándose de libros
SUNAT, el registro y/o registros
Artículo 175º
6 almacenable de electrónicos: 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2
información básica u otros • Generando el libro
medios de control exigidos y/o registro
por las leyes y electrónico y cerrando
reglamentos; sin observar los libros y/o registros
la forma y condiciones llevados en forma
establecidas en las normas manual o en hojas
correspondientes.(7) sueltas o continuas,
de acuerdo a lo
dispuesto en la
normativa vigente,
según corresponda;
o,
• Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos,
observando la forma
177

PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
FORMA DE infracción antes la notificación criterios de subsanación
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento y pago(2) culminado el
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en plazo otorgado por la
Sin de multa, de
y condiciones
establecidas en las
normas
correspondientes.
(13)
Registrando y
declarando por el
Omitir registrar ingresos, período
rentas, patrimonio, bienes, correspondiente, los
Artículo 175º ventas, remuneraciones o ingresos, rentas,
7 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 3 actos gravados, o patrimonios, bienes,
registrarlos por montos ventas,
inferiores.(7) remuneraciones o
actos gravados
omitidos.
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de Poner al día los libros
contabilidad u otros libros o y registros llevados
Artículo 175º registros exigidos por las con un atraso mayor
8 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 5 leyes, reglamentos o por al permitido por las
Resolución de normas
Superintendencia de la correspondientes.
SUNAT, que se vinculen
con la tributación.(7)
- Rehaciendo para
No llevar en castellano o consignar la
en moneda nacional los información
libros de contabilidad u correspondiente en
otros libros o registros castellano y/o en
exigidos por las leyes, moneda nacional, de
Artículo 175º reglamentos o por ser el caso. Los
9 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 6 Resolución de mencionados libros y
Superintendencia de la registros deberán ser
SUNAT, excepto para los llevados de acuerdo a
contribuyentes autorizados las normas
a llevar contabilidad en correspondientes.
moneda extranjera.(7) - Tratándose de libros
y/o registros
178

PAGO (2)
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
DESCRIPCIÓN DE LA
INFRACCIÓN
Sin de multa, de
electrónicos,
rectificando en
castellano y/o en
moneda nacional, de
ser el caso, el registro
de operaciones
anotadas en períodos
anteriores.
No conservar los libros y
registros, llevados en
sistema manual,
Rehaciendo los libros
mecanizado o electrónico,
y registros,
documentación
documentación
sustentatoria, informes,
sustentatoria,
análisis y antecedentes de
informes, análisis y
las operaciones o
Artículo 175º antecedentes de las
10 situaciones que 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 7 operaciones o
constituyan hechos
situaciones que
susceptibles de generar
constituyan hechos
obligaciones tributarias, o
susceptibles de
que estén relacionadas
generar obligaciones
con éstas, cinco (5) años o
tributarias. (14)
durante el plazo de
prescripción de los tributos,
el que fuera mayor.(4)
No conservar los sistemas
Rehaciendo los
o programas electrónicos
sistemas o programas
de contabilidad, los
electrónicos de
soportes magnéticos, los
contabilidad, los
microarchivos u otros
soportes magnéticos,
medios de
los microarchivos u
Artículo 175º almacenamiento de
11 otros medios de 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 8 información utilizados en
almacenamiento de
sus aplicaciones que
información utilizados
incluyan datos vinculados
en sus aplicaciones
con la materia imponible,
que incluyan datos
cinco (5) años o durante el
vinculados con la
plazo de prescripción del
materia imponible.
tributo, el que fuera
179

PAGO (2)
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
DESCRIPCIÓN DE LA
INFRACCIÓN
Sin de multa, de
mayor.(4)
180

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CARRASCO FUENTES ,ELENA YULLIANA.

MATALLANA RIVAS ,SUZETTY YUMIKO.

OLIVA CORNEJO , JORGE

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO

2.FACULTAD SANCIONATORIO: ................................................................................... 12

6.APLICACION DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y

6.2 ARTICULO 173 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................………………. 29

6.3 ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................………………. 33

6.4 ARTICULO 175 DEL CODIGO TRIBUTARIO…………………………….……. 53

6.5 ARTICULO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO…........…………………………. .66

6.6. ARTICULO 177 DEL CODIGO TRIBUTARIO...……………………………….. 71

6.7 ARTICULO 178 DEL CODIGO TRIBUTARIO…….....………………………… .76

8.SANCIONES A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE

9. SANCIONES A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO

1. REGIMEN DE GRADUALIDAD …………………………………………………………..88

2.1 CLASIFICACION DE LA DOCTRINA DE SANCION………………………………....91

CONCLUSIONES ............................................................................................................ 157

Figura 1. Articulo 173 del Codigo Tributario ........................................................................ 29

El presente trabajo constituye el tema infracciones y sanciones tributarias, el cual lo hemos

realizado a base de análisis e interpretación con diferentes puntos de información para

como futuros abogados administradores de justicia.

En la mayoría de economías el sistema tributario es la principal fuente de financiamiento

evaluación se han convertido en una manera de administrar con eficiencia el sistema

tributario, dando la confianza para que los contribuyentes determinen su responsabilidad y

paguen la cantidad de impuestos de manera correcta

regulatorio que rige sobre las infracciones y sanciones de tributarias

Las infracciones tributarias se encuentran definidas en el Código Tributario en el libro

leyes o decretos legislativos”.

objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de

actividades o servicios públicos.

I.MARCO TEÓRICO Y LEGISLATIVO:

como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.

se entiende que la conducta entendida como “infractora” ha sido tipificada previamente

obligaciones tributarias, deberes formales y demás aspectos del sistema tributario

Los actos de incumplimiento de estas normas tributarias son susceptibles de ser

considerados como infracciones tributarias por el ordenamiento legal peruano.

En toda infracción tributaria hay dos sujetos que concurren:

 El sujeto activo es aquel que realiza la acción tipificada como infracción

sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria.

y los demás derechos accesorios.

1.1. Características de la Infracción Tributaria

 Principio de Legalidad.- Lo encontramos en el artículo 74 de la constitución

exoneración, exclusivamente por “ley o decreto legislativo”…y además tiene su

sustento establecido en el inciso d) de la Norma IV del Título Preliminar del

puede definir y establecer las infracciones tributarias.

De ahí partimos y diríamos que el principio de legalidad significa que la ley o

norma de rango legal, no solo se debe limitar a calificar de manera general la

Infracción si no que debe contener elementos esenciales, como la tipificación de

las conductas que se consideran infracciones y la determinación de sanciones que

la administración pueda aplicar.

ley mediante figuras que especifiquen estas acciones.

La Administración Tributaria no podrá sancionar las conductas u omisiones

incurridas por los deudores tributarios, si estas no han sido previamente

no existe violación de norma tributaria alguna.

infracciones se establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento

de la obligación tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipificado como

hayan motivado dicho incumplimiento.

la sanción administrativa correspondiente.