Mazote Handbook Nias Link Edicion 2006

MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE
AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO
__________________
EDICIÓN 2006
FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES

PRESENTACION
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, consciente del importante rol
que le corresponde ejercer respecto al ejercicio profesional de la auditoría independiente, en
coordinación con el Colegio de Contadores Públicos de Lima, designaron una Comisión integrada
por destacados Contadores Públicos para que se encarguen de la traducción al castellano, revisión y
evaluación de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por su acrónimo en ingles)
entidad creada en Abril de 2002 en reemplazo del Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría
(IAPC por su acrónimo en ingles) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por su
acrónimo en ingles), y que ha sido publicada en su Edición 2006 (en inglés), denominada Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento.
Dicha Comisión luego de una exhaustiva labor ha concluido su misión presentado una versión en
castellano del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento, que a no
dudarlo constituirá una valiosa herramienta de consulta para el ejercicio de la auditoría y
aseguramiento, así como para la formación de los futuros Contadores Públicos que opten por
especializarse como auditores.
En esta oportunidad la Comisión considero como material de trabajo las actualizaciones de las
Normas y Declaraciones emitidas en el 2004 y 2005 y que se han considerado en la edición 2006
del IFAC, titulada Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría, Aseguramiento y Etica,
por lo que a partir de la fecha los auditores dispondrán de normas de auditoría totalmente
actualizadas. Los cambios ocurridos, se debe sustancialmente a la globalización de la economía y
los negocios, la tecnología de la información y comunicaciones, a los escándalos financieros
internacionales y al desarrollo de normas de auditoría y aseguramiento de alta calidad para que sean
aplicadas en todo el mundo, constituyeron factores importantes que influyeron en la necesidad
profesional de reordenar, promover y desarrollar nuevas normas y declaraciones, para poder
satisfacer la creciente demanda de credibilidad del público en general y con la finalidad de ganar la
confianza en el mercado internacional de capitales, referente a la información financiera que sea
comparable con los marcos de referencia de presentación de información financiera.
Los cambios ocurridos en el 2004 y 2005, se describen en la sección “Cambios Sustanciales entre el
Manual Edición 2004 y el Manual Edición 2006 y Recientes Investigaciones”. A continuación se
presentan los principales cambios:
• Emisión de la primera norma de un conjunto de Normas Internacionales sobre Control de

Calidad, denominada “Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y
Revisión de Información Financiera Histórica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y
Servicios Afines”, NICC 1 (ISQC 1, por su acrónimo en inglés), que entro en vigencia desde
el 15 de junio de 2005. El propósito de esta Norma es establecer los principios básicos y
procedimientos esenciales para proporcionar orientación respecto de las responsabilidades
de las todas las firmas por sus sistemas de control de calidad sobre las auditorías y
revisiones de información financiera histórica y otros tipos de servicios de aseguramiento y
servicios afines. Este sistema debe estar diseñado para proporcionar un aseguramiento
razonable de que todas las firmas y su personal cumple con las normas internacionales y
requerimientos reglamentarios, legales y éticos, y que los informes emitidos por la firma o
socios del encargo son adecuados en las circunstancias. Debe comprender políticas para
lograr los objetivos establecidos por esta norma y los procedimientos necesarios para
implantar y supervisar el cumplimiento con dichas políticas.
• Revisión de la NIA 700 “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”
habiéndose emitido la NIA 700R “El Dictamen del Auditor sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales”. Está norma precisa las responsabilidades
de la gerencia sobre la emisión de sus estados financieros, así como las responsabilidades
del auditor sobre su examen de los estados financieros y la emisión de su opinión. También
toca con mayor precisión los párrafos de énfasis en el asunto. Está norma entra vigencia para
los dictamenenes que se emitan el, o después del, 31 de diciembre del 2006.
• Emisión de la NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de una Entidad,

Realizados por Auditores Independientes”. El propósito de esta Norma es establecer normas
y proporcionar asistencia en las responsabilidades profesionales de los auditores al asumir
un compromiso de revisión de información financiera a fecha interina de un cliente de
auditoría y sobre la forma y contenido del correspondiente informe. La información
financiera a fecha interina es la información que es preparada de acuerdo con el marco para
la presentación de información financiera y comprende un conjunto completo de estados
financieros o un juego condensado de los mismos para un período que es más corto que al
del año financiero de una entidad.
• El Glosario de términos ha sido corregido para incluir términos relevantes sobre tecnología
de la información y terminología adoptada por las nuevas normas y declaraciones.
• Se ha retirado 13 pronunciamientos, 4 NIAs, 7 DIPAs, 1 NICA y los términos de referencia

interino del consejo de normas internacionales de auditoría y aseguramiento.
Los lineamientos contenidos en las Normas y Declaraciones se orientan a mejorar el grado de

uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios afines en todo el mundo por ello al poner a
disposición de la comunidad contable del Perú esta nueva versión en el Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento, con seguridad estamos contribuyendo a la
difusión de normas de vigencia internacional en las economías que requieren de seguridad y
confianza que el auditor independiente da a la información financiera de las empresas.
Es importante destacar que es indispensable que la Junta de Decanos de Colegios de Contadores

Públicos del Perú cuente con una edición, en el más breve plazo posible, que contenga las sucesivas
modificaciones que vienen ocurriendo en los años 2004, 2005 y 2006 por efectos del dinámico y
cambiante contexto económico y financiero mundial.
Este esfuerzo, evidencia la permanente preocupación de los Miembros de la Orden por el análisis,
entendimiento y adecuación de las continuas modificaciones que vienen ocurriendo en las Normas y
Declaraciones en el contexto de la globalización de la economía, que exige una mejor calidad y
homogeneidad de la información financiera
Como es de conocimiento público, la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del

Perú, organismo patrocinador de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) y de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), es la única institución en nuestro país que tiene la
facultad de traducir, adecuar, investigar, analizar, publicar y divulgar todos los Pronunciamientos de
Auditoría y Aseguramiento que emite el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB), con la aprobación y el permiso de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
Deseo agradecer a la Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de

Colegios de Contadores Públicos del Perú que preside el CPC. Félix Ulderico Horna Montoya y a
los miembros integrantes, en especial al secretario CPC. Juan Luis Pinedo Sandoval, por su valiosa
dedicación brindada en la traducción al castellano, revisión, adecuación y análisis de los nuevos
pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento y de las modificaciones correspondientes.
Desde ya el compromiso de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú para
lograr la más amplia difusión, análisis y estudio de los Pronunciamientos de Auditoría y
Aseguramiento, emitidos por el IAASB, a través de charlas, conferencias y cursos en coordinación
con las facultades de contabilidad de las universidades, instituciones y entes representativos en el
ámbito nacional, con la participación de los profesionales más destacados
Lima, 30 de Junio de 2007
CPC. Pedro Ramirez Rossel

Decano del Colegio de Contadores Públicos
de Lima y Presidente de la Junta de Decanos
de Colegios de Contadores Públicos del Perú
Acuerdo No. 001-2006-CNIA
COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

DE LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES
PÚBLICOS DEL PERÚ
La Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de Colegios de

Contadores Públicos del Perú
Considerando:
Que, el establecimiento de normas y declaraciones uniformes y marcos de referencia utilizados para

informes financieros, así como para el ejercicio de la auditoría independiente constituye uno de los
fines de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú;
Que, el desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesión contable con normas armonizadas que
coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistente, así como el establecimiento de
normas de auditoría y aseguramiento de máxima calidad y las convergencias entre las normas
nacionales e internacionales, logrará así mejorar la calidad y uniformidad de la práctica contable en
todo el mundo para el mejoramiento del desarrollo de procedimientos que deben guiar la auditoría y
aseguramiento de estados financieros y servicios afines en beneficio del público en general;
Que, en virtud del encargo recibido del Presidente de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Públicos del Perú de actualizar las Normas Internacionales de Auditoría traducidas,
revisadas y evaluadas del Manual en ingles del IFAC edición 2004, las cuales se encontraban en
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2006. Asimismo, dando efecto a la Resolución No. 27 de la
Junta de decanos del XVI Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, celebrado en la
ciudad de Tumbes en Octubre de 1998, esta Comisión dio cuenta sobre los cambios ocurridos en las
Normas Internacionales de Auditoría de la edición 2004 a la edición 2006, en el XX Congreso
Nacional de Contadores Públicos celebrado en la ciudad de Puno en octubre del 2006, habiendo
traducido, revisado y evaluado todos los cambios ocurridos y desarrollados por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) de la Federación de Internacional
de Contadores (IFAC), entidad que ha reemplazado desde el 01 de Abril de 2002 al Comité
Internacional sobre Prácticas de Auditoría (IAPC por su acrónimo en ingles), del cual también
forma parte la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú;
Que, debido a que las normas y declaraciones internacionales de auditoría y aseguramiento hacen
frecuente referencia al “Código de Etica para Contadores Profesionales”(el Código), a las
Declaraciones de Obligaciones de los Miembros 1, “Aseguramiento de la Calidad,” cuando entro en
vigencia el 31 de Diciembre de 2005. La información, documentación y aplicación está a
disposición de los profesionales contadores en la página web http//www.ccpl.org
Que, es de interés de la profesión contable del Perú cumplir con los requerimientos del Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento.
En uso de las atribuciones conferidas;

ACUERDA:
Primero: Proponer la Aprobación de la aplicación en el País del Manual Internacional de

Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento, traducida al castellano, revisada y evaluada, de
su versión revisada, desarrollada y actualizada hasta el 31 de diciembre de 2005, en el Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento del IFAC, Edición 2006.
Segundo: Recomendar que el Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y
Aseguramiento, en su versión revisada y actualizada, en el idioma castellano sea publicada y
difundida por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.
Lima, 30 de junio de 2007
CPC. Félix Ulderico Horna Montoya Presidente

CPC. Marco Antonio Zaldivar García Vise - Presidente
CPC. Juan Luis Pinedo Sandoval Secretario
CPC. Wilfredo Antonio Rubiños Valiente
CPC. Enrique Daniel Vila Naranjo
CPC. Luis Miguel Pierrend Castillo
LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES
PÚBLICOS DEL PERÚ
Visto el Acuerdo No. 001-2007-CNIA de la Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la

Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.
RESUELVE:
Primero: Aprobar la aplicación en el Perú del Manual Internacional de Auditoría y Aseguramiento,

en su versión traducida al castellano, revisada y evaluada de la versión original en inglés revisada y
actualizada al 31 de diciembre de 2005, del Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditoría y Aseguramiento del IFAC, Edición 2006, a partir del 30 de junio de 2007, cuya
información de los cambios se ha dado cuenta en el XX Congreso Nacional de Contadores Públicos
del Perú, llevada a cabo en la ciudad de Puno en octubre del 2006, tal como lo señala la Resolución
No. 27 de la Junta de Decanos de XVI Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú
celebrado en la ciudad de Tumbes en el año 1998.
Segundo: Disponer la publicación de la nueva versión actualizada del Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento.
Tercero: Recomendar a los Colegios de Contadores Públicos del Perú la difusión del Manual
Internacional que se aprueba.
Lima, 30 de junio de 2007
CPC. Pedro Ramírez Rossel

Presidente de la Junta de Decanos de Colegios
de Contadores Públicos del Perú
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Todas las normas, lineamientos, trabajos de discusión y otros documentos de IFAC con propiedad
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almacenada en un sistema de almacenamiento de datos, o trasmitida, en ninguna forma y por ningún
medio electrónico, mecánico, de fotocopiado, grabación o algún otro, sin el permiso previo por
escrito de IFAC.
Los pronunciamientos de IFAC en éste volumen han sido traducidos al español bajo la supervisión
de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, y se reproduce con el permiso
de IFAC. El texto aprobado de todos los documentos de IFAC es publicado por IFAC en el idioma
inglés.
Miembros de la Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú, encargada de la traducción al castellano, revisión y
evaluación de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por su acrónimo en ingles).
CPC. Félix Ulderico Horna Montoya Presidente

CPC. Marco Antonio Zaldivar García Vise - Presidente
CPC. Juan Luis Pinedo Sandoval Secretario
CPC. Wilfredo Antonio Rubiños Valiente
CPC. Enrique Daniel Vila Naranjo
CPC. Luis Miguel Pierrend Castillo
Federación Internacional de Contadores
545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Fax 212-286-9570
Esta publicación fue preparada por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Su misión es
servir al interés público, consolidar la profesión contable alrededor del mundo y contribuir al
desarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a las
normas profesionales de alta calidad, fomentando la convergencia internacional de tales normas, y
expresando temas de interés público donde la experiencia de la profesión es más importante.
Esta publicación puede ser obtenida gratuitamente de la página Web de IFAC en

http://www.ifac.org. El texto aprobado es publicado en el idioma inglés.
La IFAC acoge positivamente cualesquier comentario que pudieran hacer respecto a este Manual.
Los comentarios pueden ser enviados a la dirección que figura en la parte superior o enviados por
correo electrónico a IAASBpubs@ifac.org.
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derechos reservados. Se otorga permiso de hacer copias de este trabajo a condición de que tales
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MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA, Y
ASEGURAMIENTO
EDICION 2006
Alcance de este Manual

Este manual trae juntos, para una referencia continua información general sobre la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) y los pronunciamientos actualmente vigentes sobre auditoría,
aseguramiento y ética emitidos por la IFAC el 1 de Enero de 2006. En este manual, el texto de los
pronunciamientos que entrarán en vigencia en fecha posterior al 1 de enero de 2006, han sido
sombreados.
Como está Ordenado este Manual

En contenido de este manual está ordenado por secciones de la siguiente manera:
Número
de sección
Cambios Sustanciales del Manual Edición 2004 al Manual Edición 2006 y Recientes 1
Investigaciones
Glosario de Acrónimos 9
Información General sobre la Federación Internacional de Contadores 12
Auditoría, Aseguramiento y Servicios Afines 18
CAMBIOS SUSTANCIALES DEL MANUAL EDICIÓN 2004 AL MANUAL
EDICION 2006 Y RECIENTES INVESTIGACIONES
Referencias
Este manual contiene referencias al Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (CIPA) de la

Federación Internacional de Contadores (IFAC). Desde el 01 de Abril del 2002, fue reemplazado
por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (JNIAA), creada por IFAC.
Este manual también contiene referencias al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(CNIC). Desde el 01 de Abril del 2002, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs), (que anteriormente se identificaban como Normas Internacionales de Contabilidad (NICs))
son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (JNIC). Las referencias a las
NICs y NIIFs deberán efectuarse cuando las NICs y las NIIFs estén vigentes en la fecha de
preparación de los pronunciamientos. Por lo tanto, los lectores deben ser muy cuidadosos al hacer
referencia a las NICs y NIIFs revisadas y emitidos posteriormente, por lo que deberá hacerse
referencia solamente a las NICs y NIIFs recientemente emitidas.
Pronunciamientos Emitidos por la JNIAA

Adiciones
En este manual se han considerado las siguientes adiciones emitidas por la JNIAA:
• El Glosario de Términos ha sido actualizado.
• La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría.”
La NIA 230 (Revisada), esta vigente para auditorías de información financiera para periodos
que empiezan el, o después del, 15 de Junio del 2006. La NIA 230, “Documentación,”
permanece vigente en este manual, pero será retirada cuando la NIA 230 (Revisada), entre en
vigencia.
• La NIA 230 (Revisada), da lugar a enmiendas de conformidad 1 con la NIA 200, “Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros,” NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la Norma Internacional
sobre Control de Calidad (NICC) 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan
Auditoría y Revisiones de Información Financiera Histórica y Otros Compromisos de
Aseguramiento y Servicios Afines.” Las Enmiendas efectuadas se reflejan en los apéndices de
la NIA 200, NIA 330 y de la NICC 1. Las enmiendas de conformidad con la NIA 200 y la NIA
330, están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que empiezan el, o
después del, 15 de Junio del 2006. Los Sistemas para el control de calidad en cumplimiento con
la NICC 1, como enmiendas, se requiere que sean establecidos el 15 de Junio del 2006.
• La Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión (NICR) 2410, “Revisión de la
Información Financiera Interina de una Entidad Realizada por el Auditor Independiente” esta
vigente para las revisiones de información financiera interina de los periodos que empiezan el,
o después del, 15 de Diciembre del 2006.
1
“Enmiendas de conformidad” significa una enmienda a una Norma existente que se origina de la revisión de otra Norma
o del desarrollo de una nueva Norma.
1 CAMBIOS
CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES
• La NICR 2410, da lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 210, “Términos de los
Compromisos de Auditoría,” y la NICR 2400, “Compromisos de Revisión de Estados Financieros.”
Las enmiendas de conformidad, están reflejadas en los apéndices de la NIA 210 y de la NICR 2400.
Las enmiendas de conformidad con la NIA 210 están vigentes para las auditorías de estados
financieros para periodos que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre de 2006. Las enmiendas
de conformidad con la NICR 2400, están en vigencia para las revisiones de estados financieros para
periodos que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2006.
Retiros
• La NIA 220, “Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría” fue retirada en Junio del 2005
cuando entro en vigencia la NIA 220 (Revisada), “Control de Calidad para las Auditorías de
Información Financiera Histórica”.
Consideraciones para Auditorías de Entidades Pequeñas

Para las NIAs emitidas después de Marzo del 2003, siempre que sea necesario, se han incluido
consideraciones para entidades pequeñas en el cuerpo de aquellas NIAs. La Guía contenida en la
DIPA 1005, “Consideraciones Especiales en una Auditoría de Entidades Pequeñas” se retirará
cuando las revisiones a las NIAs relacionadas, entren en vigencia. Por consiguiente, se advierte a
los lectores que, además de las guías incluidas en la DIPA 1005, deberán hacer referencia a las
consideraciones para entidades pequeñas incluidas en las NIAs emitidas después de Marzo del
2003.
Borradores Técnicos Publicados

La JNIAA ha publicado los siguientes borradores técnicos:
• NIA 260 (Revisada), “Comunicaciones con aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad”
• NIA 320 (Revisada), “Materialidad en la Identificación y Evaluación de Declaraciones
Erróneas”
• NIA 540 (Revisada), “Auditoría de Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas (con
Excepción de Aquellos que Implican Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable)”
• NIA 550 (Revisada), “Partes Vinculadas”
• NIA 600 (Revisada), “Auditoría de un Grupo de Estados Financieros”
• NIA 701, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Información Financiera
Histórica”
• NIA 705, “Modificaciones de la Opinión en un Dictamen del Auditor Independiente”
• NIA 706, “Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Dictamen del
Auditor Independiente”
• NIA 800, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Resumen de los Estados
Financieros Auditados”
• Mejorando la Claridad de las Normas de la JNIAA – un borrador de cuatro NIAs escritas en un
estilo mejorado.
CAMBIOS 2
En base a estas consultas, la JNIAA confía en que las bases para mejorar la claridad de sus Normas
explicada en los Borradores Técnicos Publicados son apropiadas y recibirá una aceptación lo
suficientemente amplia. El periodo para comentar los Borradores Técnicos Publicados se cerró el 28
de Febrero del 2006. Estos pueden ser obtenidos de la Página Web de IAASB en
http://www.iaasb.org.
Una vez concluido, la JNIAA se propone aplicar las nuevas convenciones de redacción a tantas Normas
como sea aplicable en el tiempo más corto posible, sin comprometer el debido proceso. La JNIAA se
enfocará inicialmente en las NIAs, en comparación con otras Normas Internacionales, reflejando la
importancia que tiene para el interés público el conducir las auditorías con concordancias con las NIAs.
El proyecto de la JNIAA, para mejorar la claridad de sus Normas tendrá un efecto significativo
sobre las NIAs que serán incluidas en futuras ediciones de este manual.
Para mayor información sobre recientes investigaciones y para obtener los últimos
pronunciamientos emitidos después del 31 de Diciembre del 2005 o los borradores técnicos
pendientes visite la Página Web de IAASB en http://www.iaasb.org.
Pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Ética

para Contadores
Adiciones
En el 2005 la Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores (JNIEC) emitió un Código de
Ética para Contadores Profesionales (el Código) revisado, estableciendo el marco de referencia
conceptual para todos los contadores profesionales para asegura el cumplimiento con los cinco principios
fundamentales de ética profesional. El Código revisado esta vigente a partir del 30 de Junio del 2006. La
Sección 290 se aplica a los compromisos de aseguramiento cuando el informe de aseguramiento esta
fechado el, o después del, 30 de Junio del 2006. Se recomienda una aplicación anticipada.
Borradores Técnicos Publicados Recientemente

La JNIEC ha emitido un borrador técnico y lo publico, proponiendo una revisión a la definición de
la Red de Firmas, que se ha incluido en la Sección 290.
Para mayor información acerca de recientes investigaciones y para obtener los últimos pronunciamientos
emitidos después del 31 de Diciembre del 2005 o los borradores técnicos publicados pendientes, visite la
página de la IESBAs en la Página Web de IFAC en http://www.ifac.org/.
Declaración Internacional sobre Práctica Profesional 1

La Declaración Internacional sobre Práctica Profesional (DIPP) 1, “Asegurando la Calidad de los
Servicios Profesionales” fue emitida por el Consejo de IFAC en agosto de 1999. La DIPP 1 fue
reemplazada por las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros 1, “Aseguramiento de la Calidad,”
cuando entro en vigencia el 31 de Diciembre del 2005. Las Declaraciones de las Obligaciones de los
Miembros pueden ser obtenidas de la Página Web de IFAC en http://www.ifac.org.
3 CAMBIOS
Conciliación de Normas y Declaraciones del Manual Edición 2004 al Manual

Edición 2006
Cantidad
Normas y Declaraciones vigentes en el Manual Edición 2004 60
(Menos): Retiradas
Términos de Referencia Interino del IAASB (1)
NIAs 310, 400, 401 y 500 (4)
DIPAs 1001, 1002, 1003, 1008 y 1009 (5)
Más: Nuevas
NICC 1 1
NIAs 230R, 700R y 701 3
NICR 2410 1
Normas y Declaraciones vigentes en el Manual Edición 2006 55
NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total

Saldo Manual Edición 2004 42 13 1 2 2 60
(Menos): Retiradas
Términos de Referencia Interino del IAASB (1) (1)
NIAs 310, 400, 401y 500 (4) (4)
DIPAs 1001, 1002, 1003, 1008 y 1009 (5) (5)
Más: Nuevas
NICC 1 1 1
NIAs 230R, 700R y 701 3 3
NICR 2410 1 1

El Manual Edición 2006 comprende:
Normas Nuevas 4 1 5
Normas y Declaraciones sin cambio 18 5 2 2 27
Normas y Declaraciones con modificaciones 19 3 1 23
Total 41 8 2 2 2 55
CAMBIOS 4
Explicación de los cambios ocurridos en las Normas y Declaraciones del Manual

Edición 2004 al Manual Edición 2006
Número y título del documento del Manual Edición 2004 Explicación de los cambios ocurridos en
el Manual Edición 2006
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Sin cambios
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – Retirada en diciembre del 2005
Términos de Referencia Interino
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Con modificaciones
Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines
Glosario de Términos Con modificaciones
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE
CALIDAD (NICCs)
1 Control de Calidad para Firmas que Realizan Nueva
Auditorías y Revisiones de Información Financiera
Histórica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y
de Servicios Afines
MARCO DE REFERENCIA
Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de Sin cambios
Aseguramiento
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
100-999 Normas Internacionales de Auditoría - (NIAs)
100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120 Marco de referencia sobre Normas Internacionales de Retirada en diciembre del 2004
Auditoría
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen la Con modificaciones
Auditoría de Estados Financieros
210 Términos de los Compromisos de Auditoría Con modificaciones.
220 Control de Calidad para las Auditorías de Con modificaciones
Información Financiera Histórica
230 Documentación Sin cambios
230R Documentación de Auditoría Nueva
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude Con modificaciones
en una Auditoría de Estados Financieros
250 Consideraciones de Leyes y Regulaciones en la Sin cambios
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos Sin cambios
con Jerarquía Plena de la Entidad
300-399 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300 Planeamiento en una Auditoría de Estados Con modificaciones
Financieros
310 Conocimiento del Negocio Retirada en diciembre del 2004
315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando Sin cambios
los Riesgos de Imprecisiones o Erróneas
Significativos
320 Materialidad en la Auditoría Con modificaciones
330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Con modificaciones
5 CAMBIOS
Evaluados
400 Evaluación de Riesgos y Control Interno Retirada en diciembre del 2004
401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Retirada en diciembre del 2004
Información por Computadora
402 Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades Con modificaciones
que Utilizan Organizaciones de Servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Evidencia de Auditoría Retirada en diciembre del 2004
500 Evidencia de Auditoría (Revisada) Sin cambios
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Con modificaciones
Adicionales para Partidas Específicas
505 Confirmaciones Externas Con modificaciones
510 Compromisos Iniciales – Balances de Apertura Sin cambios
520 Procedimientos Analíticos Con modificaciones
530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Con modificaciones
Pruebas Selectivas
540 Auditoría de Estimaciones Contables Con modificaciones
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Con modificaciones
Razonable
550 Partes Vinculadas Sin cambios
560 Hechos Posteriores Con modificaciones
570 Empresa en Marcha Sin cambios
580 Representaciones de la Administración Sin cambios
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor Sin cambios
610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna Sin cambios
620 Utilización del Trabajo de un Experto Sin cambios
700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Con modificaciones
Financieros
700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Nueva
Juego Completo de Estados Financieros para
Propósitos Generales
701 Modificaciones al Dictamen del Auditor Nueva
Independiente
710 Comparativos Sin cambios
720 Otra Información en Documentos que Contienen Sin cambios
Estados Financieros Auditados
800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Con modificaciones
Auditoría con Fines Especiales
1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos Sin cambios
1001 Ambientes de TI – Computadoras Personales Retirada en diciembre del 2004
Independientes
1002 Ambientes de TI – Sistemas de Computadoras en Retirada en diciembre del 2004
Línea
1003 Ambientes de TI – Sistemas de Bases de Datos Retirada en diciembre del 2004
1004 La Relación Entre Supervisores Bancarios y los Sin cambios
Auditores Externos de Bancos
1005 Consideraciones Especiales en la Auditoría de Con modificaciones
CAMBIOS 6
Entidades Pequeñas
1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos Con modificaciones
1007 Comunicaciones con la Administración Retirada en diciembre del 2001
1008 Evaluación de Riesgos y Control Interno – Retirada en diciembre del 2004
Características y Consideraciones del CIS
1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora Retirada en diciembre del 2004
1010 Consideración de Asuntos Ambientales en la Sin cambios
1011 Implicaciones para la Administración y de los Retirada en junio del 2001
Auditores del Problema del Año 2000 (Retirada en
junio del 2001)
1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados Con modificaciones
1013 El Comercio Electrónico – Su efecto Sobre la Sin cambios
Auditoría de los Estados Financieros
1014 Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Sin cambios
Normas Internacionales de Información Financiera
2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)
2400 Compromisos para la Revisión de Estados Con modificaciones
Financieros (Anteriormente NIA 910)
2410 Revisión de la Información Financiera Interina de la Nueva
Entidad Realizada por el Auditor Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O REVISIONES DE
INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000-3399 APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000 Compromisos de Aseguramiento (Anteriormente Retirada en enero del 2005
NIA 100)
3000 Compromisos de Aseguramiento que no son Sin cambios
Auditorías o Revisiones de Información Financiera
Histórica (Revisada)
3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS
3400 El Examen de Información Financiera Prospectiva Sin cambios
(Anteriormente NIA 810)
SERVICIOS AFINES
4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Sin cambios
Convenidos en Relación con Información Financiera
4410 Compromisos para Compilación de Información Sin cambios
Financiera (Anteriormente NIA 930)
DOCUMENTOS PARA DISCUSIÓN
Resumen del Documento de Discusión sobre la Profesión de Sin cambios
Auditoría y el Medio Ambiente
ESTUDIOS
La Determinación y Comunicación de Niveles de Aseguramiento Sin cambios
que no son Altos
TOTAL 60 Normas y Declaraciones TOTAL 55 Normas y Declaraciones
7 CAMBIOS
Resumen de Normas y Declaraciones que contenía el Manual Edición 2004

El Manual Edición 2004 comprende:
NIAs sin variación pero se han efectuado
pequeños cambios y correcciones 23 23
DIPAs sin variación pero se han efectuado
Discusión sin variación pero se han efectuado
NIAs renumeradas como NICR, NICA y NISAs 1 1 2 4
NIAs modificadas 8 8
DIPAs modificadas 7 7
NIAs nuevas 10 10
DIPAs nuevas 3 3
NICA nueva 1 1
Total 42 13 1 2 2 60
Conciliación de Normas y Declaraciones del Manual Edición 1998 al Manual

Edición 2004

Saldo Manual Edición 1998 37 12 0 0 49
(Menos): Retiradas:
NIA 120 (1) (1)
DIPAs 1011 y 1007 (2) (2)
Más: Nuevas:
NIAs 10 10
DIPAs 1012, 1013 y 1014 3 3
NICA 3000R 1 1
Transferencias:
NIAs 810,910,920 y 930 a: (4) (4)
NICR 2400 de NIA 910 1 1
NICA 3400 de NIA 810 1 1
NISA 4400 de NIA 920 1 1
NISA 4410 de NIA 930 1 1
CAMBIOS 8
GLOSARIO DE ACRONIMOS
INGLES CASTELLANO DESCRIPCIÓN EN INGLES Y CASTELLANO
AQPS SCSP Assuring the Quality of Professional Service –

Seguridad de la Calidad del Servicio Profesional
ARS NRA Audit Risk Standards –
Normas sobre Riesgos de Auditoría
ASPs PSAs Application Service Providers –
Proveedores de Servicios de Aplicaciones
ATMs CAs Automatic Teller Machines –
Cajeros Automáticos
BIS BIS Bank for International Settlements –
Banco para Pagos Internacionales
CAAT TCA Computer-Assisted Audit Techniques –
Técnicas Computarizadas de Auditoría.
CAG GCA Consultative Advisory Group of the IAASB –
Grupo Consultivo Asesor del CNIAA
CAP PAC Compliance Advisory Panel
Panel Asesor de Cumplimiento
CDDB CDDB Customer Due Diligence for Banks –
Debida Diligencia para Clientes de Bancos
CIS CIS Computer Information System –
Sistema de Información de Cómputo
CoCo CoCo Criteria of Control Board, The Canadian Institute of Chartered Accountants –
Consejo de Criterios de Control del Instituto Canadiense de Contadores
COSO COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission -
Comité de Organización de Auspiciadores de la Comisión de Treadway
CPEBS CPEBS Core Principles for Effective Banking Supervision –
Principios Básicos para una Supervisión Efectiva de la Actividad Bancaria
DBMS SABD Database Management System –
Sistema de Administración de Base de Datos
ECGBO ECGBO Enhancing Corporate Governance in Banking Organizations –
Mejorando el Gobierno Corporativo en las Organizaciones Bancarias
EDI IED Electronic Data Interchange –
Intercambio Electrónico de Datos
EFT TEF Electronic funds transfer –
Transferencia Electrónica de Fondos
EMS SAA Environmental Management Systems –
Sistemas de Administración del Medio Ambiente
EMAS EEAA European Commission s Eco-Management and Audit Scheme –
Esquema de Eco-Administración y Auditoría de la Comisión Europea
FICSBO FICSBO Framework for Internal Control Systems in Banking Organizations –
Marco de referencia Conceptual para Sistemas de Control Interno para Organizaciones
Bancarias
FRCBA IFBCE Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting
Informes Financieros sobre la Base de Contabilidad en Efectivo
GM MG Monitoring Group
Grupo de Monitoreo
IAASB JNIAA International Auditing and Assurance Standards Board -
Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
IABORSAIEA IABORSAIEA Internal Audit in Banking Organizations and the Relationship of the Supervisory
Authorities with Internal and External Auditors –
Auditoría Interna en las Organizaciones Bancarias y la Relación de las Autoridades
Supervisoras de Bancos con los Auditores Internos y Externos
IAEPS DIPCA International Assurance Engagement Practice Statement –
Declaración Internacional sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento
IAESB JNIEC International Accounting Education Standards Board
Junta de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad
9 ACRÓNIMOS
GLOSARIO DE ACRÓNIMOS
IAPC CIPA International Auditing Practice Committee –

Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría
IAPS DIPA International Auditing Practice Statements –
Declaración Internacional sobre Prácticas de Auditoría
IASB JNIC International Accounting Standards Board –
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
IAS NIC International Accounting Standard
Normas Internacionales de Contabilidad
IASC CNIC International Accounting Standars Committe
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
IEG IEG International Education Guideline –
Pautas para la Educación Internacional
IESBA JNIEC International Ethics Standards Board for Accountants
Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores
IFAC IFAC International Federation of Accountants –
Federación Internacional de Contadores
IFRS NIIF International Financial Reporting Standards –
Normas Internacionales de Información Financiera
IPPS DIPP International Professional Practice Statement –
Declaración Internacional sobre Práctica Profesional
IPSAS NICSP International Public Sector Accounting Standard
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
IPSASB JNISP IFACs Internacional Public Sector Accounting Standards Board
Junta de Normas Internacionales para el Sector Público de IFAC
IREPS DIPCR International Review Engagement Practice Statement –
Declaración Internacional sobre Práctica para Compromisos de Revisión
IRLG GRE IFAC Regulatory Liaison Group
Grupo Regulador de Enlace
IRSEPS DIPCSA International Related Services Engagement Practice Statements –
Declaración Internacional sobre Prácticas para Compromisos de Servicios Afines
IRSPS DIPSA International Related Services Practice Statements –
Declaración Internacional sobre Prácticas para Servicios Afines
ISA NIA International Standards on Auditing –
Normas Internacionales de Auditoría
ISAE NICA International Standards on Assurance Engagements -
Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento
ISO ISO International Organization for Standardization –
Organización Internacional para la Normalización
ISQC NICC International Standard on Quality Control
Norma Internacional sobre Control de Calidad
ISPs PSIs Internet Service Providers –
Proveedores de Servicio de Internet
ISRE NICR International Standards on Review Engagements -
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión
ISRS NISA International Standards on Related Services -
Normas Internacionales sobre Servicios Afines
IT TI Information Technology (IT) Environments -
Ambiente de Tecnología de la Información
OTC OTC Over the Counter –
Venta Masiva
PAIB CCPN IFACs Professional Accountants in Business
Comité de Contadores Profesionales en los Negocios de IFAC
PCs PC Personal Computers –
Computadora Personal
PIAC CAIP IFACs Public Interest Activity Committees
Comité de Actividades de Interés Público de IFAC
PIOB JISIP International Public Interest Oversight Board
Junta Internacional Supervisora de Interés Público
PMCR PMCR Principles for the Management of Credit Risk –
Principios para la Administración del Riesgo Crediticio
PS DP Practice Statements –
ACRÓNIMOS 10
GLOSARIO DE ACRÓNIMOS
Declaraciones de Prácticas
PSC CSP Public Sector Committee –
Comité del Sector Público
PSP PSP Public Sector Perspective –
Perspectivas del Sector Público
RMPEB RMPEB Risk Management Principles for Electronic Banking –
Principios de Administración de Riesgos para la Banca Electrónica
RS SA Related Services –
Servicios Afines
SMEs PYMEs Small –and Medium-Sized Practices
Practicas para Pequeños y Medianos Negocios
SMOs DOMs IFACs Statements of Membership Obligations
Declaraciones de Obligaciones de los Miembros
SMPS CPPMN IFACs SMP Committee
Comité para la Práctica para las Pequeñas y Medianos Negocios de IFAC
SPLAD SPLAD Sound Practices for Loan Accounting and Disclosure –
Sólidas Prácticas en la Contabilidad de las Colocaciones y Requerimientos de
Revelación de Información
The Code El Código Code of Ethics for Professional Accounts
Código de Ética para Contadores Profesionales
11 ACRÓNIMOS
INFORMACIÓN GENERAL SOBRE LA
La Organización
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la organización a nivel mundial para la

profesión contable. Fundada en 1977, su misión es “servir al interés público, IFAC continuará
fortaleciendo la profesión contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economías
internacionales fuertes al establecer y promover la adherencia a normas profesionales de calidad,
favoreciendo la convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público
donde la experiencia de la profesión es más relevante”.
Los organismos que rigen a IFAC, el personal y los voluntarios están comprometidos con los
valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC también busca reforzar la adherencia de
estos valores por parte de los contadores profesionales, los mismos que están reflejados en el
Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC.
Actividades Principales
Servir al Interés Público
La IFAC proporciona el liderazgo de la profesión contable a nivel mundial en servir al interés

público:
• Desarrollando, promoviendo y manteniendo actualizado normas profesionales en todo el

mundo, y un Código de Ética para Contadores Profesionales de alta calidad;
• Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, especialmente las

normas de auditoría, aseguramiento, ética, educación e información financiera;
• Buscando mejoras continuas en la calidad de la auditaría y de la administración financiera;
• Promoviendo los valores de la profesión contable para asegurarse de que atrae continuamente
principiantes de alto calibre;
• Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de la membresía; y
• Apoyando a las economías emergentes y en desarrollo, en cooperación con instituciones

contables regionales y otras, al establecimiento y mantenimiento de una profesión
comprometida con el desarrollo de la calidad y el servicio al interés público.
Contribuir a la eficiencia de la economía global
IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economía internacional, al:
• Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de los informes financieros;
• Fomentar el suministro de información de alta calidad sobre el desempeño (financiero y no

financiero) dentro de las organizaciones;
12 IFAC
• Promover la prestación de servicios de alta calidad por parte de todos los miembros de la
profesión contable en el mundo.
• Promover la importancia de la observancia del Código de Ética para Contadores Profesionales

por parte de todos los miembros de la profesión contable, incluyendo los miembros de la
industria, comercio, sector público, académico, de entidades sin fines de lucro y de la práctica
pública.
Proporcionar liderazgo y portavoces
IFAC es el principal portavoz de la profesión contable y expresa su opinión sobre una amplia gama
de asuntos de política pública, especialmente aquellos donde la experiencia de la profesión es más
relevante, así como en asuntos reguladores relacionados con la auditoría y la información
financiera. Esto se logra en parte, a través de numerosas organizaciones que confían o tienen interés
en las actividades de la profesión contable internacional.
Miembros
IFAC está compuesto por 163 organismos miembros de todas partes del mundo, representando más
de 2.5 millones de contadores en la práctica pública, industria y comercio, el sector público y
educativo. Ningún otro organismo profesional de contabilidad en el mundo ni otras organizaciones
profesionales tienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a IFAC.
La fortaleza de IFAC se deriva no sólo de su representación internacional, sino también por el

apoyo y participación de sus organismos miembros individuales, los cuales se dedican a promover
la integridad, transparencia y experiencia en la profesión contable, así como al apoyo de las
instituciones contables regionales.
Iniciativas para el establecimiento de normas
IFAC ha reconocido desde hace mucho tiempo la necesidad de un marco de referencia global
armonizado, para satisfacer las crecientes demandas internacionales impuestas a la profesión
contable, sea por las comunidades empresariales, el sector público o las comunidades educativas.
Los principales componentes de este marco de referencia son el Código de Ética para Contadores
Profesionales de IFAC, las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), las Normas
Internacionales de Educación y las Normas Internacionales de Auditoría para el Sector Público.
Las Juntas para el establecimiento de normas de IFAC, descritas a continuación, siguen un debido
proceso que soporta el desarrollo de normas de alta calidad a favor del interés público de una
manera transparente, eficiente, y efectiva. Estas juntas para el establecimiento de normas tienen
Grupos Asesores Consultivos, los cuales proporcionan la perspectiva del interés público, e incluyen
miembros públicos.
Los Comités para Actividades de Interés Público de IFAC (CAIP), compuesto por la Junta de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, la Junta de Normas Internacionales de
Educación en Contabilidad, la Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores y el Panel
Asesor de Cumplimiento, están sujetos a supervisión de la Junta Internacional Supervisora de
Interés Público (JISIP) para la profesión contable (ver a abajo)
Los términos de referencia, debido proceso y procedimientos de operación de las juntas para
establecer normas de IFAC, están disponibles en la página Web de IFAC en http://www.ifac.org.
13 IFAC
IFAC apoya activamente la convergencia de las NIAs y otras normas desarrolladas por las Juntas de
conciliación de normas de IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
Servicios de Auditoría y Aseguramiento
La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (JNIAA) desarrolla las NIAs y

las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICR), que tratan sobre las auditorías
y revisiones de estados financieros históricos y las Normas Internacionales sobre Compromisos de
Aseguramientos (NICAS) que tratan sobre los compromisos de aseguramiento que no sean
auditorías o revisiones de información financiera histórica. IAASB también desarrolla declaraciones
de prácticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como punto de referencia para
normas de auditoría, aseguramiento y declaraciones de alta calidad por todo el mundo. Ellos
establecen normas y proporcionan guías para auditores y otros contadores profesionales,
proporcionándoles los instrumentos para poder enfrentar los incrementos y demandas cambiantes
para los informes de información financiera, y proporciona orientaciones para áreas especializadas.
Adicionalmente, IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de

compromiso, en las áreas de práctica de auditoría, aseguramiento y servicios afines.
Ética
El Código de Ética para Contadores Profesionales, desarrollado por la Junta de Normas

Internacionales de Ética para Contadores de IFAC (anteriormente el Comité de Ética), establece los
requisitos éticos para los contadores profesionales y proporciona un marco de referencia conceptual
para todos los contadores profesionales para asegurar el cumplimiento con los cinco principios
fundamentales de la ética profesional. Estos principios son los de integridad, objetividad,
competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, y comportamiento profesional. Bajo
este marco de referencia, se requiere que todos los contadores profesionales identifiquen las
amenazas a estos principios fundamentales y, si encuentra amenazas, aplique salvaguardas para
asegurar que los principios no se vean comprometidos. Una institución o firma miembro de IFAC
no puede aplicar normas menos estrictas que las establecidas en este Código.
Contabilidad para el Sector Público
La Junta de Normas Internacionales para el Sector Público de IFAC (JNISP) se concentra en el

desarrollo de normas de información financiera de alta calidad para el uso de las entidades del
sector público alrededor del mundo. Ha desarrollado un amplio cuerpo de JNISP que dispone los
requisitos para la información financiera para el gobierno y otras organizaciones del sector público.
Las NICSPs representan las mejores prácticas internacionales en información financiera para
entidades del sector público. En muchas jurisdicciones, la aplicación de los requisitos de las
NICSPs realzará la responsabilidad y transparencia de los informes financieros preparados por los
gobiernos y sus agencias.
Las NICSPs están contenidas en la edición 2006 del Manual Internacional de Pronunciamientos de
Contabilidad para el Sector Público de IFAC y también están disponibles en la página Web de
IFAC en http://www.ifac.org. Las traducciones al español de estas NICSPs, también están
disponibles en la página Web de IFAC.
Educación
Trabajando en el avance de los programas de la educación contable alrededor del mundo, la Junta
de Normas Internacionales para la Educación Contable de IFAC (JNIEC) (antiguamente Comité de
Educación) desarrolla Normas Internacionales para la Educación, estableciendo puntos de
IFAC 14
referencia para la educación de los miembros de la profesión contable. Se considera que todas las
instituciones miembro deben cumplir con aquellas normas, las cuales dirigen el proceso de
educación que conduce a la calificación como contador profesional, así como el continuo desarrollo
profesional de los miembros de la profesión. La JNIEC también desarrolla otras guías para ayudar a
las instituciones miembros y a los educadores de la contabilidad a implementar y lograr la mejor
práctica en la educación de la contabilidad.
Este manual no contiene las Normas Internacionales para la Educación, las que están disponibles en
el sitio Web de IFAC en la dirección http://www.ifac.org.
Apoyo para los Contadores Profesionales en los Negocios
Tanto IFAC como sus instituciones miembros afrontan el desafío de alcanzar las necesidades de un
número creciente de contadores empleados en los negocios y la industria, el sector público, la
educación y el sector sin fines de lucro. Estos contadores ahora comprenden más del 50 por ciento
de la membresía de las instituciones miembros. El Comité de Contadores Profesionales en los
Negocios de IFAC (CCPN), ofrece orientación para ayudar a las instituciones miembros a tratar la
gran variedad de asuntos profesionales, para alentar y apoyar un desempeño de alta calidad por
parte de los contadores profesionales en los negocios, así como procura construir la conciencia y la
comprensión pública sobre el trabajo que ellos proporcionan.
Prácticas para las Pequeñas y Medianos Negocios
IFAC también se concentra en proporcionar guías para la mejor práctica a otro creciente grupo: de
pequeñas y medianos negocios PYMEs. El Comité para la Práctica para las Pequeñas y Medianos
Negocios de IFAC (CPPMN) (anteriormente Grupo de Trabajo Permanente de SMP) desarrolla
trabajos sobre tópicos de preocupación global y proporciona opiniones sobre el desarrollo de
normas internacionales y sobre el trabajo de las Juntas para el establecimiento de normas de IFAC.
El Comité también investiga las maneras en que IFAC, junto con sus instituciones miembros,
puedan responder a las necesidades de los contadores que operan su práctica en empresas pequeñas
y medianos negocios.
Naciones en Vías de Desarrollo
El Comité de Naciones en Vías de Desarrollo de IFAC (anteriormente Grupo Permanente de

Trabajo para Naciones en Vías de Desarrollo) apoya el desarrollo de la profesión contable en todas
las regiones del mundo mediante la representación y dirección de los intereses de las naciones en
vías de desarrollo, así como proporcionando orientación para fortalecer la profesión contable en
todo el mundo. El Comité también busca recursos y asistencia para el desarrollo de las instituciones
miembros y otras organizaciones a su favor.
Programa de Cumplimiento de las Instituciones Miembros de IFAC
Como parte del Programa de Cumplimiento de las Instituciones Miembros, se solicita que los
miembros y asociados de IFAC (sobre todo institutos profesionales nacionales) demuestren como
han usado sus mejores esfuerzos, sujetos a leyes nacionales y regulaciones, para implementar las
normas emitidas por IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. El Programa, que
es supervisado por el Panel de Asesoría para el Cumplimiento de IFAC, también busca determinar
como es que las instituciones miembros han cumplido con sus obligaciones respecto al
aseguramiento de la calidad, a los programas de investigación y disciplina para sus miembros, tal
como está establecido en las Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros (DOMs). Las
DOMs sirven de base para el Programa de Cumplimiento y proporcionan claros puntos de
15 IFAC
referencia para las actuales y potenciales instituciones miembros para ayudarlos en asegurar el
desarrollo de alta calidad de los contadores profesionales.
Este manual no contiene las DOMs, las cuales se encuentran disponibles en la página Web de IFAC
en la dirección http://www.ifac.org.
Marco de referencia Conceptual Regulador
En Noviembre del 2003, IFAC, con el gran apoyo de las instituciones miembros y reguladores
internacionales, aprobó una serie de reformas para aumentar la confianza para que las actividades
de IFAC respondan adecuadamente a los intereses del público y conducirán al establecimiento de
normas y prácticas de alta calidad en auditoría y aseguramiento.
Las reformas proporcionan lo siguiente: más transparencia en los procesos de establecimiento de

normas; mayor participación por parte del público y reguladores en esos procesos; supervisión
regulatoria; y supervisión del interés público. Las reformas también aseguran que hay un dialogo
continuo entre los reguladores y la profesión contable. Esto es llevado a cabo a través de las
siguientes estructuras:
Junta de Supervisión para el Interés Público (JSIP): Establecida en Febrero del 2005, la JSIP
supervisa las actividades para el establecimiento de normas en las áreas de auditoría y
aseguramiento, ética, incluyendo la independencia, y educación, así como el Programa de
Cumplimiento de las Organizaciones Miembros. La JSIP esta compuesta por ocho representantes y
dos miembros observadores nominados por los reguladores internacionales y las instituciones.
Grupo de Monitoreo (GM): El GM esta compuesto por organismos reguladores internacionales y

organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar la JSIP con respecto a eventos importantes en el
entorno regulador. También es el vehículo para el diálogo entre los organismos reguladores y la
profesión contable internacional.
Grupo Regulador de Enlace de IFAC (GRE): El GRE incluye al Presidente de IFAC, al

Vicepresidente, al Director Ejecutivo, a los Presidentes de la JNIAA, al Comité Trasnacional de
Auditores, al Foro de Firmas y hasta a cuatro miembros designados por la Junta de IFAC. Trabaja
con el GM y aborda asuntos relacionados con la regulación de la profesión.
Estructura y Operaciones de IFAC
El gobierno de IFAC descansa en su Junta y en el Consejo. El Consejo de IFAC comprende un

representante de cada institución miembro. La Junta es un pequeño grupo responsable del
establecimiento de las políticas. Como representantes de la profesión contable a nivel mundial, los
miembros de la Junta de IFAC toman el juramento de desempeñarse con integridad y a favor del
interés público.
IFAC ha establecido su jefatura en Nueva York y está provista de personal contable y otros
profesionales de todo el mundo.
Página Web, Derechos de Reproducción y Traducción de IFAC
IFAC pone su orientación y guías ampliamente disponibles permitiendo a las personas acceder
libremente a sus publicaciones mediante su página Web (http://www.ifac.org) y fomentando a sus
instituciones miembros regionales, a los establecedores de normas y otros, a incluir enlaces desde
sus propias páginas Web, o a imprimir material, para su publicación en la página Web de IFAC. La
Declaración de Política de IFAC, Política de Autorizaciones para Publicaciones Emitidas por la
IFAC 16
Federación Internacional de Contadores, establece su política con respecto a los derechos de

reproducción (copyright).
IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de los estados financieros,
auditores, reguladores, abogados, académicos, estudiantes, y otros grupos interesados en los países
cuyo idioma no es el inglés tengan acceso a estas normas en sus lenguajes nativos. La Declaración
de Política de IFAC, Guías para la Traducción de Normas Emitidas por la Federación
Internacional de Contadores, establece su política con respecto a la traducción de sus normas.
Este manual no contiene estas Declaraciones de Políticas. Sin embargo, están disponibles en la
página Web de IFAC en la dirección http://www.ifac.org. La Página Web también ofrece
información adicional acerca de la estructura y actividades de IFAC.
17 IFAC
AUDITORÍA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES
CONTENIDO
Página
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de 24

Auditoría y Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – Términos de Referencia

Interino – Retirada en diciembre del 2005
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros 25
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines
Glosario de Términos 29
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)
1 Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditorías y 52

Revisiones de Información Financiera Histórica, y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines
MARCO DE REFERENCIA
Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento 80
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
100-999 Normas Internacionales de Auditoría - (NIAs)
100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120 Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditoría – Retirada en

Diciembre del 2004
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
18 CONTENIDO
CONTENIDO
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros 100
210 Términos de los Compromisos de Auditoría 117
220 Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica 133
230 Documentación 145
230R Documentación de Auditoría 149
240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de 158

Estados Financieros
250 Consideración de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros 201
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de la 210

Entidad
300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS
300 Planeamiento en la Auditoría de Estados Financieros 217
310 Conocimiento del Negocio – Retirada en Diciembre del 2004
315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores 229

Significativos
320 Materialidad en la Auditoría 275
330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados 279
400 Evaluación de Riesgos y Control Interno – Retirada en Diciembre del 2004
401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora –

Retirada en Diciembre del 2004
402 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones 301

de Servicio
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Evidencia de Auditoría – Retirada en diciembre del 2004
500 Evidencia de Auditoría (Revisada) 306
19 CONTENIDO
CONTENIDO
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas 316
505 Confirmaciones Externas 322
510 Compromisos de Auditorías Iniciales – Balances de Apertura 331
520 Procedimientos Analíticos 335
530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas 342
540 Auditoría de Estimados Contables 362
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable 368
550 Partes Vinculadas 389
560 Hechos Posteriores 395
570 Empresa en Marcha 405
580 Representaciones de la Administración 416
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor 423
610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna 428
620 Utilización del Trabajo de un Experto 433
700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 438
700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados 450
Financieros para Propósitos Generales
701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente 467
710 Comparativos 474
720 Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados 487
CONTENIDO 20
CONTENIDO
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
800 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría para 491
Propósitos Especiales
1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos 513
1001 Ambientes de TI – Computadoras Personales Independientes – Retirada en

Diciembre del 2004
1002 Ambientes de TI – Sistemas de Computadoras en Línea – Retirada en Diciembre

del 2004
1003 Ambientes de TI – Sistemas de Bases de Datos – Retirada en Diciembre del 2004
1004 La Relación Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos 520
1005 Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas 541
1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos 565
1007 Comunicaciones con la Administración – Retirada en Junio del 2001
1008 Evaluación de Riesgos y Control Interno – Características y Consideraciones del

CIS – Retirada en Diciembre del 2004
1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora – Retirada en Diciembre del

2004
1010 Consideración de Temas Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros 649
1011 Implicaciones para la Administración y de los Auditores del Problema del Año
2000 (Retirada en junio del 2001)
1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados 672
1013 El Comercio Electrónico y su Efecto Sobre la Auditoría de los Estados 710

Financieros
1014 Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para 722
la Presentación de Información Financiera
2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)
21 CONTENIDO
CONTENIDO
2400 Compromiso para la Revisión de Estados Financieros 728

2410 Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por el 749

Auditor Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O
REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000-3399 APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de 788

Información Financiera Histórica
3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS
3400 El Examen de Información Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810) 806
SERVICIOS AFINES
4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en Relación con 815

Información Financiera (Anteriormente NIA 920)
4410 Compromisos para Compilación de Información Financiera (Anteriormente NIA 825

930)
DOCUMENTOS PARA DISCUSIÓN

Documento de Discusión sobre la Profesión de Auditoría y el Medio Ambiente 834
ESTUDIOS
La Determinación y Comunicación de Niveles de Aseguramiento que no sean Altos 835
Cualesquier información adicional sobre la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento, recientemente desarrollados, y si desea obtener copia de los borradores técnicos
recientemente expuestos a discusión, visite la página Web del IAASB en http://www.iaasg.org
CONTENIDO 22
CONTENIDO
TOTAL 55 Normas y Declaraciones
23 CONTENIDO
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR
LA JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO
IFAC – Código de Ética para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría
y Aseguramiento - JNIAA
NICCs 1 - 99 Normas Internacionales sobre Control de Calidad
Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento
Otros Compromisos de Aseguramientos que

Auditorías y Revisiones de no son Auditorías o Revisiones de
Información Financiera Histórica Información Financiera Histórica
NICAs 3000 - 3699

Normas Internacionales sobre
NIAs 100 – 999 Compromisos de Aseguramiento
Normas Internacionales de
Auditoría
DIPCAs 3700 – 3999
Reservada para
Declaraciones Internacionales sobre
DIPAs 1000 – 1999 Prácticas para Compromisos de
Declaraciones Internacionales Aseguramiento
sobre Prácticas de Auditoría
Servicios Afines
NICRs 2000 – 2699
Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisión NISAs 4000 – 4699
Normas Internacionales sobre Servicios
Afines
DIPCRs 2700 – 2999

Reservada para DIPSAs 4700 - 4999
Declaraciones Internacionales sobre Reservada para
Prácticas para Compromisos de Declaraciones Internacionales sobre
Revisión Prácticas para Servicios Afines
ESTRUCTURA 24
CONTENIDO
25 CONTENIDO
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
CONTROL DE CALIDAD, AUDITORIA, REVISION Y
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y
DE SERVICIOS AFINES
(Aprobado en Diciembre del 2005)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción .................................................................................................................................1-2
Pronunciamientos de la JNIAA.......................................................................................................3
Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento...................................................................4-13
Autoridad de las Declaraciones de Prácticas emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.................................................................14-15
Otros Documentos Publicados por la Junta de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento.....................................................................................................16
Idioma............................................................................................................................................17
REFACE
26 PREFACIO
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA,
REVISION, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DE SERVICIOS AFINES
Introducción
1. Este Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y
Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines (Normas Internacionales o
Normas de la JNIAA) es emitido para facilitar la comprensión sobre el alcance y autoridad
de los pronunciamientos que emite la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, tal como esta establecido en los Términos de Referencia de la JNIAA.
2. La JNIAA está comprometida con llegar a una meta de desarrollar un conjunto de Normas
Internacionales generalmente aceptadas a nivel mundial. Los miembros de la JNIAA
actúan a favor del interés común del público y de la profesión contable a nivel mundial.
Esto podría generar a que tomen una posición sobre un asunto que no este de acuerdo con
la práctica actual en su país o en una firma, o que no este de acuerdo con la posición
tomada por aquellos que están al frente en calidad de miembros de la JNIAA.
Pronunciamientos de la JNIAA
3. Los pronunciamientos de la JNIAA rigen los compromisos de auditoría, revisión y otros
compromisos de aseguramientos y de servicios afines que son conducidos de conformidad
con las Normas Internacionales. Estas normas no superan las leyes locales o regulaciones
que rigen los servicios de auditoría de estados financieros históricos o de compromisos de
servicios de aseguramiento sobre información que en determinado país tiene que ser
presentada de acuerdo a las regulaciones y normas nacionales. Cuando las normas
nacionales difieren o se encuentran en conflicto con las normas de la JNIAA, sobre algún
tema en particular o de un compromiso conducido de conformidad con estas normas
nacionales no podrá considerarse que haya cumplido con las Normas de la JNIAA. Un
contador profesional no podrá declarar que ha cumplido con las Normas de la JNIAA a
menos que cumpla cabalmente con todas estas normas importantes en el compromiso en
particular.
Autoridad de las Normas Internacionales Emitidas por la Junta de Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
4. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se aplicarán en la auditoría de
información financiera histórica.
5. Las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) se aplicarán a los

compromisos de revisión de información financiera histórica.
6. Las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs) se aplicarán a

los compromisos de aseguramiento que tengan relación con otros temas que no sean
información financiera histórica.
7. Las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs) se aplicarán a los

compromisos de compilación, compromisos para aplicar procedimientos previamente
acordados y otros compromisos de servicios afines tal como esta especificado por la
JNIAA.
8. Las NIAs, NICRs, NICAs y NISAs son llamadas colectivamente como Normas sobre
Compromisos de la JNIAA.
27 PREFACIO
9. Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) se aplicarán a todos los
servicios que encajen dentro de las Normas de Compromisos de la JNIAA.
10. Las Normas de la JNIAA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto
con las guías correspondientes de carácter explicativo y otros materiales, incluyendo
apéndices. Los principios básicos y procedimientos esenciales tienen que ser comprendidos
dentro del contexto de las explicaciones u otro material que proporcione una guía para su
aplicación. Por lo tanto, es necesario considerar todo el texto de la Norma para entender y
aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales.
11. La naturaleza de las Normas de la JNIAA requiere que los contadores profesionales
ejerzan su juicio profesional al aplicarlas. En circunstancias excepcionales, un contador
profesional puede juzgar necesario alejarse de un principio básico o procedimiento esencial
de una Norma para Compromisos para lograr más efectivamente el objetivo del
compromiso. Cuando está situación ocurra, el contador profesional deberá estar preparado
para justificar tal alejamiento.
12. Cualesquier limitación en la aplicabilidad de una Norma Internacional específica, esta

situación queda clarada en la norma.
13. Las Normas Internacionales son aplicables a compromisos para el sector público. Cuando
se requiera una guía adicional apropiada para el sector público, dicha guía esta incluida
dentro del texto de la Norma Internacional. Las Normas Internacionales emitidas antes de
enero del 2005, proporcionan guías adicionales para el sector público denominadas
Perspectivas para el Sector Público (PSP), y cuando se considere necesario aplicar tales
guías, estas se incluyen al final de la Norma Internacional.
Autoridad de las Declaraciones de Prácticas Emitidas por la Junta de Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
14. Las Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs) son emitidas para
proporcionar una guía interpretativa y asistencia práctica a los contadores profesionales
sobre la implantación de las NIAs y para promocionar las buenas prácticas. Las
Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de Revisión (DIPCRs).
Las Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento
(DIPCAs) y las Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de
Servicios Afines (DIPCSAs), han sido emitidas para servir el mismo propósito de
implantación de las NICRs, NICAs y NISAs, respectivamente.
15. Los contadores profesionales deberán tener conocimiento y considerar las Declaraciones
sobre Prácticas aplicables a un compromiso. Un contador profesional que no considera
necesaria aplicar la guía incluida en una Declaración sobre Práctica deberá estar preparado
para explicar cómo podrá cumplir los principios básicos y procedimientos esenciales de las
Normas sobre Compromisos de la JNIAA, tratados por las Declaraciones sobre Prácticas.
Otros Documentos Publicados por la Junta de Normas Internacionales de

Auditoría y Aseguramiento
PREFACIO 28
16. Otros documentos, por ejemplo los Documentos de Discusión; son publicados2 para
promover la discusión y el debate sobre auditoría, revisión y otros compromisos de
aseguramiento y de servicios afines, y temas de control de calidad que afectan a la
profesión contable; presentan hallazgos y describen asuntos de interés relacionados con la
auditoría, revisión y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines, y control
de calidad que afectan a la profesión contable. Estos no establecen ningún principio básico
o procedimiento esencial que se deba seguir para los compromisos de auditoría, revisión,
otros compromisos de aseguramientos o de servicios afines.
Idioma
17. El único texto autorizado de un borrador técnico, Normas Internacionales y Declaraciones
sobre Prácticas o cualesquier otro documento publicado por la JNIAA es en el idioma
inglés.
2
El Presidente de la JNIAA designará a un grupo de revisión compuesto por cuatro miembros de la JNIAA para determinar si un
documento de discusión publicado tiene el merito suficiente para formar parte de la literatura de la JNIAA. El documento de discusión puede
tener cualesquier origen y la JNIAA no necesita haberlo encargado específicamente. Si el grupo de revisión considera que el documento de
discusión tiene el merito suficiente, hará la recomendación correspondiente a la JNIAA, para que sea publicado y adicionado a la literatura de
la JNIAA.
29 PREFACIO
GLOSARIO DE TERMINOS3
(Diciembre del 2005)
Abstención de opinión (ver Dictamen modificado del auditor)
Actividades de Control – Son aquellas políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las
directivas de la administración se están llevando a cabo. Las actividades de control son un
componente del control interno.
Administración – Comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones de la

administración. La Administración incluye a aquellos a cargo del mando dentro de la entidad pero
solo en aquellos casos en que desempeñan tales funciones.
Alcance de una Auditoría – Son los procedimientos de auditoría que, a juicio del auditor y basados
en las NIAs, se consideren apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
Alcance de una Revisión - Se refiere a los procedimientos de revisión que se consideren necesarios
en las circunstancias, para lograr el objetivo de una revisión.
Ambiente de Control – Incluye las funciones de la dirección y la administración y las actitudes,

conciencia y acciones de aquellos a cargo de la dirección y de la administración, en lo concerniente
al control interno de la entidad y a su importancia dentro de la entidad. El Ambiente de control es
un componente del control interno.
Ambiente de Sistemas de información por computadora (CIS) – Existe cuando está implicada una
computadora, de cualesquier tipo o tamaño, en el procesamiento, por parte de la entidad de
información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que la computadora sea operada por
la entidad o por terceros.
Ambiente de IT – Son las políticas y procedimientos que la entidad implanta la infraestructura de IT

(equipos, sistemas operativos, etc.) y los programas de aplicaciones que se utilizan en el desarrollo
de sus operaciones y en el logro de su estrategia de negocios.
Aplicación de Controles en la Tecnología de la Información – Son procedimientos manuales o

automatizados que operan típicamente los negocios en todos los niveles de los procesos operativos.
La aplicación de controles puede ser de naturaleza preventiva o detectivo, y están diseñados para
asegurar la integridad de los registros contables. Por consiguiente, la aplicación de controles se
relaciona con los procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones u
otros datos financieros.
Aquellos con Jerarquía Plena – (ver Jerarquía plena de la entidad)
Aseguramiento – (ver Aseguramiento razonable).
Aseguramiento Razonable (en el contexto de control de calidad) – Es un alto, pero no absoluto,

nivel de aseguramiento.
3
En el caso de compromisos con el Sector Público, los términos de este glosario deben ser leídos en relación a sus equivalentes en el
Sector Público.
Cuando los términos contables no han sido definidos en los pronunciamientos del IAASB, se debe hacer referencia al Glosario de Términos
publicado por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
30 GLOSARIO
GLOSARIO DE TÉRMINOS
Aseguramiento Razonable (en el contexto de un compromiso de auditoría) – Es un alto, pero no

absoluto, nivel de aseguramiento, en la que el auditor emite su informe expresando una conclusión
positiva sobre el compromiso de aseguramiento y que la información sometida a auditoría esta libre
de errores materiales
Aseveraciones – Son declaraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están

incorporadas en los estados financieros.
Asistentes –Personal involucrado en una auditoría particular distinto del auditor encargado.
Asociación – (ver asociación del Auditor con la información financiera)
Asociación del Auditor con la Información Financiera – Un auditor está asociado con la
información financiera cuando el auditor acompaña su informe a dicha información financiera o
acepta que se use su nombre de auditor con alguna relación profesional.
Asuntos Ambientales –
(a) Iniciativas para prevenir, evitar o remediar daños al ambiente o para ocuparse
de la conservación de los recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden
ser requeridas por las leyes y regulaciones ambientales o por contrato, o pueden
emprenderse voluntariamente);
(b) Consecuencias de infringir o violar leyes y regulaciones que velan por el

medio ambiente;
(c) Consecuencias de daños ambientales hechos a otros o a los recursos

naturales, y
(d) Consecuencias de la responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo,

la responsabilidad civil por daños causados por los dueños anteriores).
Asuntos de Auditoría de Interés de la Dirección – Son aquellos asuntos que surgen de la auditoría
de los estados financieros y, que en la opinión del auditor, son importantes y apropiados para
aquellos encargados del mando de la supervisión de la información financiera y los procesos de
revelación. Los asuntos de auditoría de interés de los encargados del mando de la entidad incluyen
sólo aquellos asuntos que han llamado la atención del auditor durante la realización de la auditoría.
Auditor – El socio del compromiso. El término “auditor” es usado para describir al socio del
compromiso o a la firma de auditoría. Cuando se aplica al socio del compromiso, describe las
obligaciones o responsabilidades del socio del compromiso. Tales obligaciones o responsabilidades
pueden ser cumplidas por el socio del compromiso o por un miembro del equipo de auditoría.
Cuando se tiene pensado expresamente que la obligación o responsabilidad sea cumplida por el
socio del compromiso, tendrá que ser usado el término “socio del compromiso” en vez de “auditor”.
(El término “auditor” puede ser usado cuando se describen los servicios afines y compromisos de
aseguramiento que no sean auditoría. Tal referencia no pretende implicar que una persona que
presta servicios afines o un compromiso de aseguramiento, que no sea una auditoría, necesita
necesariamente ser el auditor de los estados financieros de la entidad.)
Auditor Actuante – Es el auditor de los estados financieros del periodo corriente.
31 GLOSARIO
Auditor Externo – Cuando es apropiado el término “auditor externo” tendrá que ser usado
para distinguir al auditor externo del auditor interno.
Auditor Entrante – El auditor de los estados financieros del periodo corriente, cuando los
estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor (en este caso el
auditor entrante también se conoce como auditor sucesor), o el auditor es el auditor inicial
del compromiso.
Auditor Interno – Es la persona que realiza una auditoría interna.
Auditor Predecesor – Es el auditor que fue anteriormente auditor de una entidad y que ha
sido reemplazado por el auditor entrante.
Auditor Principal – Es el auditor que tiene la responsabilidad de presentar el informe sobre

los estados financieros de una entidad cuando dichos estados financieros incluyan
información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
Auditor Propuesto – Es el auditor que ha sido solicitado para reemplazar al auditor actuante.
Auditor Sucesor – Es el auditor que reemplaza al auditor actuante (también conocido como
un auditor entrante).
Otro Auditor – Es un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de presentar
informes sobre la información financiera de un componente que se incluye en los estados
financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen a auditores de firmas
afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y los corresponsales, así como auditores no
relacionados.
Auditor Continuo – (Ver Auditor)
Auditor Entrante – (Ver Auditor)
Auditor Actuante – (Ver Auditor)
Auditor Experimentado4– Es una persona (interno o externo de la firma) que tiene conocimiento
razonable de (a) el proceso de auditoría, (b) las NIAs y los requisitos legales y regulatorios
aplicables, (c) el ambiente del negocio en el cual la opera la entidad, y (d) asuntos de auditoría e
información financiera pertinente para la actividad industrial de la entidad.
Auditor Externo – (ver Auditor).
Auditor Interno – (ver Auditor).
Auditor Predecesor – (ver Auditor).
Auditor Principal – (ver Auditor).
Auditor Propuesto – (ver Auditor).
Auditor Sucesor – (ver Auditor).

4
Como se define en la NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” emitida en Septiembre del 2005 y efectiva para las auditorías
de información financiera para periodos que empiezan el, o después del, 15 de junio de 2006.
GLOSARIO 32
Auditoría de Estados Financieros – El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir

al auditor expresar una opinión acerca de si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia conceptual de información financiera
aplicable. Una auditoría de estados financieros es un compromiso de aseguramiento (ver
Compromisos de Aseguramiento).
Auditoría Externa – Una auditoría realizada por un auditor externo.
Auditoría Interna – Es una actividad de evaluación establecida dentro de una organización como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la
adecuacía y efectividad del control interno.
Base de Datos – Es una recolección de información o datos que se comparte y son usados por
diferentes usuarios y para diferentes propósitos.
Base Comprensible de Contabilidad – Una base comprensible de contabilidad comprende un

conjunto de criterios utilizados para preparar estados financieros, los cuales se aplican a todas las
partidas materiales y tienen respaldo sustentable.
Carta de Compromiso – Una carta de compromiso documenta y confirma la aceptación del auditor
de su nombramiento, así como del objetivo, del alcance de la auditoría, el grado de
responsabilidades del auditor ante el cliente, así como de la forma de emitir cualesquier informe.
Cifras Correspondientes - (Ver Comparativos).
Cifras de Periodos Anteriores – (Ver Comparativos).
Cifras del Periodo Corriente – Son las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo
corriente.
Comparativos – Los estados financieros comparativos, presentan cifras (tales como posición
financiera, resultado de las operaciones, flujos de efectivo) y revelación apropiadas de una entidad
para más de un periodo, dependiendo del marco de referencia conceptual en referencia. Los marco
de referencias conceptuales en referencia y métodos de presentación son como sigue:
(a) Cifras correspondientes que incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo anterior
como parte de los estados financieros del periodo corriente y se pretende que se lean con
relación a las cifras y otras revelaciones relacionadas del periodo corriente (a las que se
hace referencia como “cifras del periodo corriente”.) Estas cifras no se presentan como
estados financieros completos con capacidad de ser independientes, si no que son parte
integrante de los estados financieros del periodo corriente, además, que se pretende se
lean solamente en relación a las cifras del periodo corriente.
(b) Estados financieros comparativos que incluyen cifras y otras revelaciones del periodo
anterior, para fines de comparación con los estados financieros del periodo corriente,
pero que no forman parte de los estados financieros del periodo corriente.
Componente – Es una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra
entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor
principal.
33 GLOSARIO
Componente de un Juego Completo de Estados Financieros – El marco de referencia conceptual

para la presentación de informes financieros aplicable, adoptado en la preparación de estados
financieros determinados, constituye un juego completo de estados financieros. Los componentes
de un juego completo de estados financieros incluyen: un estado financiero único, cuentas
específicas, elementos de las cuentas o partidas de un estado financiero.
Comprensión de la Entidad y su Ambiente – Es el entendimiento del auditor de la entidad y su

ambiente y que consiste en los siguientes aspectos:
(a) Industria, regulación, y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia

conceptual aplicable para la presentación de información financiera.
(b) La naturaleza de la entidad, incluyendo la selección y aplicación de las políticas

contables de la entidad.
(c) Los objetivos, estrategias y los riesgos de los negocios relacionados que podrían
ocasionar errores materiales de los estados financieros.
(d) Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
(e) Control interno.
Compromiso de Aseguramiento – Es un compromiso en el cual el profesional en ejercicio expresa

una conclusión diseñada a realzar el grado de confianza de los usuarios esperados que no sean los
responsables de los resultados de la evaluación o medición del tema en cuestión en contra de los
criterios. Los resultados de la evaluación o medición del tema en cuestión es la información que
resulta de la aplicación de los criterios (también ver Información del tema en cuestión). De acuerdo
con el “Marco de referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento” hay dos tipos de
compromisos de aseguramiento que un profesional en ejercicio puede realizar: un compromiso de
aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento limitado.
Compromiso de Aseguramiento Razonable – El objetivo de un compromiso de

aseguramiento razonable, es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso, como fundamento para que el
profesional en ejercicio exprese una conclusión en forma positiva.
Compromiso de Aseguramiento Limitado – El objetivo de un compromiso de aseguramiento

limitado es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel que sea aceptable
en las circunstancias del compromiso, pero el riesgo es mayor que para un compromiso de
aseguramiento razonable, como fundamento para que el profesional en ejercicio exprese una
conclusión en forma negativa.
Compromiso de Aseguramiento Limitado – (ver Compromiso de Aseguramiento).
Compromiso de Aseguramiento Razonable – (ver Compromiso de Aseguramiento).
Compromiso de Auditoría Inicial – Es un compromiso de auditoría en el cual los estados

financieros son auditados por primera vez, o el periodo anterior fue auditado por otro auditor.
Compromisos de Compilación – Es un compromiso en el cual la pericia contable, en lugar de la

pericia en auditoría, es usada para recopilar, clasificar y resumir información financiera.
GLOSARIO 34
Compromiso de Revisión – El objetivo de un compromiso de revisión es hacer posible que un

auditor declare si sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se
podría requerir en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que cause y que éste crea
que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia conceptual aplicable para la presentación de información financiera.
Compromisos sobre Procedimientos Acordados – Es un compromiso en el que el auditor se encarga

de aplicar aquellos procedimientos de auditoría de tal naturaleza sobre los cuales han acordado el
auditor y la entidad, así como cualesquiera tercera parte relacionada, que estén de acuerdo con el
informe sobre los resultados de su trabajo. Los destinatarios del informe formaran sus propias
conclusiones sobre la base del informe del auditor. La distribución del informe se restringirá a
aquellas terceras partes que han acordado los procedimientos y que se han desarrollado, ya que
otros no enterados de las razones de los procedimientos acordados, pueden malinterpretar los
resultados.
Computadoras Personales (PCs) (también llamadas micro-computadoras) – Son computadoras

unipersonales económicas pero muy poderosas, que consisten por lo general de un monitor
(pantalla), un casco que contienen los elementos electrónicos y un teclado (y un ratón). Estas
características pueden ser combinadas con computadoras portátiles (laptops). Se pueden guardar
datos y programas en el disco duro o en un dispositivo removible de almacenaje como un CDs o
disquetes. Las PCs pueden ser conectadas a redes en línea, impresoras y otros dispositivos tales
como escáner y módems.
Confirmación – Es un tipo específico de requerimiento en un proceso para obtener una

manifestación de información o de una condición existente, directamente de terceras partes.
Confirmación Externa – Es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría mediante una

comunicación directa de un tercero parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una
partida en particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración sobre los estados
financieros.
Contador Profesional 5– Es una persona que es miembro de una organización miembro de IFAC.
Contador Profesional en la Práctica Pública6 – Es un contador profesional, independiente de su

clasificación funcional (por ejemplo, auditoría, tributación o consultoría) en una firma que
proporciona sus servicios profesionales. Este término también se usa para referirse a una firma de
contadores profesional en la práctica pública.
Control Interno – Es el proceso diseñado y efectuado por aquellos a cargo del mando de la entidad,
la administración y otro personal para proporcionar un aseguramiento razonable acerca del logro de
los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimientos con las regulaciones y leyes aplicables. El Control
Interno consiste de los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control;
(b) El proceso de evaluación del riesgo de la entidad;
5
Tal como lo define el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y vigente a partir del 30 de
Junio de 2006.
6
Tal como lo define el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y vigente a partir del 30 de
Junio de 2006.
35 GLOSARIO
(c) El sistema de información, incluyendo los procesos de los negocios relacionados,

apropiada información financiera, y comunicación.
(d) Actividades de Control; y
(e) Monitoreo de los controles.
Controles de Calidad – Son las políticas y procedimientos adoptados por una firma diseñados para
proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplan con las normas
profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y que los dictámenes emitidos por la firma o los
socios del compromiso son apropiados en las circunstancias.
Controles de Acceso – Son procedimientos diseñados para restringir el acceso a terminales,

programas, y datos en línea. Los controles de acceso consisten en la “autenticación del usuario” y
“autorización del usuario”. “La Autenticación del usuario”, por lo general identifica al usuario a
través de una identificación única, claves de acceso, tarjetas de acceso y datos biométricos.
“Autorización del usuario”, tiene relación con las reglas de acceso a determinados recursos de la
computadora que cada usuario deberá tener presente para tener acceso. Específicamente, tales
procedimientos tienen por objetivo prevenir o detectar:
(a) Acceso no autorizado a terminales, programas, y datos en línea;
(b) Ingreso de operaciones no autorizadas;
(c) Cambios no autorizados a archivos de datos;
(d) El uso de programas de computadoras por personal no autorizado; y
(e) El uso de programas de computadoras no autorizados.
Controles Generales de TI – Son las políticas y procedimientos que relacionan muchas aplicaciones
y sostienen el funcionamiento efectivo de la aplicación de controles, ayudando a asegurar la
operación continuada de los sistemas de información en forma adecuada. Los Controles Generales
de TI, comúnmente incluyen controles sobre el centro de datos y la red de operaciones; la
adquisición de sistemas de software, cambio y mantenimiento; accesos de seguridad; y adquisición
de sistemas de aplicaciones, desarrollo y mantenimiento.
Controles de Programación – Son aquellos procedimientos diseñados para prevenir o detectar

cambios inadecuados en los programas de computación, a los que se accede por medio de
dispositivos terminales en línea. El acceso se puede restringir a través de controles tales como el uso
de librerías separadas para el desarrollo operacional y de programas de librerías especializadas. Es
importante que los cambios en línea que se realizan en los programas de computación sean
documentados, controlados y monitoreados adecuadamente.
Corta Fuego – Es una combinación de hardware y software que protege a WAS, LAN o PC de
accesos no autorizados a través del Internet o de la introducción de software, datos u otro material
en forma electrónica no autorizado y perjudicial.
Criterio – Los modelos de referencia usados para evaluar o medir el tema en cuestión incluyendo,
cuando sea apropiado, los modelos de referencia para la presentación y revelación. El criterio puede
ser formal o menos formal. Pueden existir diferentes criterios adecuados para el mismo tema en
GLOSARIO 36
cuestión. Se requiere un criterio adecuado para una evaluación o medición de un tema en cuestión
dentro del contexto del juicio profesional.
Criterio Adecuado – Exponen las siguientes características:
(a) Pertinencia: un criterio pertinente contribuye a llegar a conclusiones que ayuden a la

toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b) Integridad: un criterio es suficientemente integro cuando los factores pertinentes que
pudieran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del
compromiso no son omitidos. Un criterio de integridad incluye, cuando sea
pertinente, modelos de referencia para la presentación y revelación.
(c) Fiabilidad: un criterio fiable permite una evaluación o medida razonablemente

consistente del tema en cuestión incluyendo, cuando sea pertinente, la presentación y
revelación, cuando es usada en circunstancias similares por similares profesionales
en ejercicio.
(d) Neutralidad: un criterio neutral contribuye a llegar a conclusiones libres de

desviaciones.
(e) Comprensibilidad: un criterio comprensible contribuye a llegar a conclusiones que

sean claras, detalladas, y no estén sujetas a interpretaciones significativamente
diferentes.
Criterio Adecuado – (ver Criterio)
Dictamen Modificado del Auditor – El dictamen de un auditor se considera modificado ya sea que
se agregue un párrafo de énfasis en el asunto al dictamen o que la opinión sea distinta de una no
calificada:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
Párrafo de Enfasis en el Asunto –El dictamen de un auditor puede modificarse al agregar un

(unos) párrafo(s) de énfasis en el asunto para resaltar un asunto que afecte a los estados
financieros y se incluye en una nota a los estados financieros que analiza el asunto en forma
más extensa. El aumentar ese párrafo de énfasis en el asunto no afecta la opinión del auditor.
El auditor puede también modificar su dictamen, usando un párrafo de énfasis en el asunto
para informar sobre otros asuntos distintos a los que afectan los estados financieros.
Asuntos que si afectan la opinión del auditor
Opinión Calificada(o con salvedad) – Se expresa una opinión calificada cuando el auditor
concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de
cualesquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan
significativa y persuasiva como para requerir una opinión adversa o una abstención de
opinión.
Abstención de Opinión – Se expresa una abstención de opinión cuando el posible efecto de

una limitación en el alcance sea tan significativo y persuasiva que el auditor no haya podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y por consiguiente no puede expresar
una opinión sobre los estados financieros.
37 GLOSARIO
Opinión Adversa – Se expresa una opinión adversa cuando el efecto de una discrepancia es
tan significativo y persuasiva para los estados financieros y que el auditor concluye en una
calificación del dictamen que no es adecuada determinar y revelar la naturaleza errónea o
incompleta sobre los estados financieros.
Deficiencias Significativas – Son las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
Documentación de Auditoría7 – Es el registro de los procedimientos de auditoría realizados,8 lo

apropiado de la evidencia de auditoría obtenida, y las conclusiones alcanzadas por el auditor
(términos tales como “papeles de trabajo” o “papeles de desempeño” también son usados algunas
veces).
Empleados – Profesionales, a parte de los socios, incluyendo cualesquier experto que emplee la
firma.
Empresas de Negocios del Gobierno – Son negocios que operan dentro del sector público para
cumplir con un objetivo de interés social o político. Por lo general, se requiere que operen
comercialmente, es decir, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los usuarios
una proporción sustancial de sus costos de operación.
Encriptado (criptografía) – Es el proceso de transformar programas e información a una forma que

no pueda ser comprendida sin acceder a algún algoritmo de decodificación específica (claves
criptográficas). Por ejemplo, los datos personales confidenciales de un sistema de planillas pueden
ser encriptados para protegerlos de una revelación o modificación no autorizada. La encriptación
puede proporcionar un control efectivo, para protección de programas confidencial o sensibles y
acceso o modificación a la información no autorizados. Sin embargo, la seguridad efectiva depende
de controles adecuados de las claves criptográficas.
Entidad Pequeña – Es una entidad en la que:
(a) Hay concentración de propiedad y administración en un pequeño número de personas

(por lo general una sola persona), y
(b) Se encuentra también uno o más de las siguientes características:
(i) Pocas fuentes de ingresos;
(ii) Mantener registros poco sofisticados, y
(iii) Controles internos limitados junto con los poderes para la administración que
sobrepase los controles.
Las entidades pequeñas deben reunir las características mencionadas en (a) y una o más
características de (b).
7
Tal como se define en la NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” publicada en Septiembre del 2005 y vigente para
auditorías de los estados financieros para periodos que empiezan el, o después del, 15 de Junio de 2006.
8
Los procedimientos de auditoría realizados, incluyen el planeamiento de la auditoría, como se indica en la NIA 300, “Planeamiento de
una Auditoría de Estados Financieros.”
GLOSARIO 38
Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores9– Es una entidad cuyas acciones, existencias o deuda
son cotizadas o listadas en una bolsa de valores reconocida, o son comercializadas bajo las
regulaciones de una reconocida bolsa de valores u otra institución equivalente.
Equipo del Compromiso – Sin todas las personas que realizan el compromiso, incluyendo
cualesquier experto contratado por la firma en relación con el compromiso.
Errores de Importancia Relativa de un Hecho – Existe en otra información no relacionada con

asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, el cual se declara o presenta en forma
incorrecta.
Error – Es un error no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una

cantidad o de una revelación.
Error Anómalo - (ver Muestreo de Auditoría).
Error Esperado – (ver Muestreo de auditoría)
Error Tolerable – (ver Muestreo de auditoría)
Error Total – (ver Muestreo de auditoría).
Escepticismo Profesional – Es una actitud que incluye una mente cuestionadora y una evaluación
crítica de la evidencia.
Estados Financieros – Es una manifestación estructurada de la información financiera, la cual

normalmente incluye notas que acompañan, derivadas de los registros contables y que intentan
comunicar un recurso económico u obligación de la entidad en un punto en el tiempo o los cambios
ocurridos en un periodo de tiempo de acuerdo con el marco de referencia conceptual para la
presentación de la información financiera. El término puede referirse a un juego completo de
estados financieros, pero también puede referirse a un estado financiero único, por ejemplo, un
balance, o un estado de ingresos y gastos, y las notas explicatorias relacionadas.
Estados Financieros Comparativos – (ver Comparativos)
Estados Financieros para Propósitos Generales – Son los estados Financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia conceptual para la presentación de la información financiera
diseñada para alcanzar la información común necesaria para un amplio rango de usuarios.
Estados Financieros Resumidos – Son los estados financieros que resumen los estados financieros
anuales auditados de una entidad, con el fin de informar a los grupos de usuarios interesados
resaltando solamente el rendimiento y la posición financiera de la entidad.
Estimados Contables –Es una aproximación del monto de una partida o cuenta en ausencia de un
medio preciso de cuantificación.
Estratificación – (ver Muestreo de auditoría).
Estrategia Total de la Auditoría – Consiste en establecer el alcance, oportunidad y dirección de la

auditoría, y guía para el desarrollo del plan de auditoría en forma más detallada.
9
Como se define en el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio del 2005 y efectivo a partir del 30 de
junio de 2006.
39 GLOSARIO
Estimar – Es identificar y analizar temas pertinentes, incluyendo la realización de procedimientos

adicionales, si fuera necesario, para llegar a una conclusión específica sobre un asunto. El término
“Estimación,” por costumbre, es usado sólo en relación en un rango de temas, incluyendo la
sustentación, los resultados de los procedimientos y la efectividad de la respuesta de la
administración respecto al riesgo (también ver Evaluar).
Evaluar – Analizar los riesgos identificados para concluir en su importancia. “Evaluar” por
costumbre, es usado sólo en relación al riesgo (también ver Estimar).
Evidencia de Auditoría – Es toda la información utilizada por el auditor para llegar a conclusiones
sobre las cuales se sustentara la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría incluye la
información contenida en los registros contables, subyacente de los estados financieros y otras
informaciones.
Experto – Es una persona o firma que posee habilidades, conocimiento y experiencia especial en un
determinado campo, distinto al de la contabilidad y auditoría.
Fecha de los Estados Financieros – Es la fecha del final del último periodo cubierto por los estados
financieros, el cual es normalmente la fecha del balance más reciente en los estados financieros
sujetos a la auditoría.
Fecha de Aprobación de los Estados Financieros – Es la fecha en la que aquellos con la reconocida
autoridad afirman que han preparado un juego completo de estados financieros de la entidad,
incluyendo las notas relacionadas, y que asumen la responsabilidad sobre estos. En algunas
jurisdicciones, la ley o regulación identifica a las personas o instituciones (por ejemplo, los
directores) que son responsables de determinar que ha sido preparado un juego completo de estados
financieros, y especifica el proceso de aprobación necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de
aprobación no está prescrito por ley o regulación y la entidad sigue su propio proceso para la
preparación y finalización de sus estados financieros de acuerdo con la estructura de la
administración y de la dirección. En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobación final de los
estados financieros por parte de los accionistas antes de que los estados financieros sean emitidos
públicamente. En estas jurisdicciones, la aprobación final por parte de los accionistas no es
necesaria para que el auditor concluya que se ha obtenido la evidencia de auditoría suficientemente
apropiada. La fecha de aprobación de los estados financieros para propósitos de las NIAs, es la
fecha más temprana, para que aquellos con reconocida autoridad determinen que se ha preparado un
juego completo de estados financieros.
Fecha del Dictamen de Auditoría – Es la fecha seleccionada por el auditor para su dictamen sobre
los estados financieros. El dictamen del auditor no se fecha antes de la fecha en que el auditor haya
obtenido la evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre la cual sustenta su opinión sobre los
estados financieros.10 La evidencia de auditoría suficientemente apropiada incluye, la evidencia de
que la entidad ha preparado un juego completo de estados financieros y de que aquellos con la
reconocida autoridad han asumido la responsabilidad por ellos.
Fecha de Emisión de los Estados Financieros –Es la fecha en que el dictamen del auditor y los
estados financieros auditados se ponen a disposición de terceros, que puede ser, en muchas
circunstancias, la fecha en que son entregados a una autoridad reguladora.
10
En raras circunstancias, la ley o regulación también identifica el punto en que se espera que el proceso del dictamen sobre los estados
financieros bajo la auditoría sea completado.
GLOSARIO 40
Firma – Es un profesional en ejercicio único, sociedad o corporación u otra entidad de contadores

profesionales.
Firma de Auditoría – (Ver Firma).
Fraude – Es un acto intencional de uno o más personas de la administración, de aquellos a cargo del
mando de la entidad, empleados o terceras partes, que involucra el uso del engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal. Existen dos tipos de declaraciones erróneas intencionales que son
pertinentes al auditor: las declaraciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta
y las declaraciones erróneas que resultan de la malversación de activos (ver también Información
Financiera Fraudulenta y Malversación de Activos).
Fraude de Empleados – Es el fraude que involucra solo a los empleados de la entidad sujeta a
auditoría.
Fraude de la Administración – Es el fraude que involucra a uno o más miembros de la

administración o a aquellos a cargo del mando o con jerarquía plena dentro de la entidad.
Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General – (Ver Hechos posteriores)
Hechos Posteriores – La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, “Hechos Posteriores

Después de la Fecha del Balance” se ocupa del tratamiento en los estados financieros de los hechos,
tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de los estados financieros (referida
como “fecha del balance” en la NIC) y la fecha en que los estados financieros son autorizados para
su emisión, se identifica dos tipos de eventos:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre las situaciones que existían a la fecha
de los estados financieros; y
(b) Aquellos que son indicativos de situaciones que surgieron después de la fecha de
los estados financieros.
Importancia Relativa (Materialidad) – La información es de importancia relativa si su omisión y

representación errónea pude influir en las decisiones económicas que toman los usuarios en base a
los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa
ofrece un marco de referencia conceptual de referencia o punto de corte más que ser una
característica cualitativa primordial que deberá tener la información para ser útil.
Imprecisiones o Errores Significativos – (ver Representación errónea)
Incertidumbre – Es un asunto cuyo resultado depende de las acciones futuras o eventos que no se
encuentran bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar los estados financieros.
Inconsistencia de Importancia Relativa – Existe cuando otra información contradice la información

contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede
originar dudas sobre las conclusiones alcanzadas en la auditoría con la evidencia de auditoría
obtenida previamente y, posiblemente, que sirve de sustento para la opinión del auditor sobre los
estados financieros.
Incumplimiento – Se refiere a los actos de omisión o comisión por parte de una entidad que esta
siendo auditada, ya sea intencional o no, en contra de las leyes o regulaciones vigentes.
41 GLOSARIO
Independencia11– Comprende:
(a) Independencia Mental – es el estado de la mente que permite proporcionar una opinión sin
ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a la persona
actuar con integridad, y ejercer su objetividad y escepticismo profesional.
(b) Independencia de Apariencia – es evitar hechos y circunstancias que sean tan significativas
que un tercero razonable e informado, teniendo conocimiento de toda la información
relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicada, podría concluir razonablemente que
la integridad, objetividad y escepticismos profesionales de la firma o un miembro del equipo
del aseguramiento han sido comprometidos.
Información Financiera Fraudulenta – Implica los errores intencionales, incluyendo omisión de

cantidades o de revelaciones en los estados financieros, para engañar a los usuarios del estado
financiero.
Información Financiera Intermedia o Estados Financieros Intermedios – Es la información

financiera (que puede ser menor que un juego completo de estados financieros según se ha definido
en otra parte) emitida en fechas intermedias (generalmente semestral o trimestral) respecto a un
periodo financiero anual.
Información Financiera Prospectiva – Es información financiera basada en supuestos sobre hechos

que podrían ocurrir en el futuro y las acciones posibles que tomara una entidad. La información
financiera prospectiva puede ser en forma de pronóstico, proyección o combinación de ambos (Ver
Pronóstico y Proyección).
Información por Segmentos – Es la información que aparece en los estados financieros que se
refiere a componentes o aspectos por industria o geográficos de una entidad que son distinguibles.
Información sobre el Asunto en Cuestión – Es el resultado de una evaluación o medición de un

asunto en cuestión. Es la información del asunto en cuestión sobre la cual el profesional reunirá la
evidencia suficientemente apropiada para proporcionar un fundamento razonable para expresar una
conclusión en un informe de aseguramiento.
Información Suplementaria – Es la información que se presenta junto con los estados financieros
que no requiere un marco de referencia conceptual para la presentación de información financiera,
aplicable y usada para preparar estados financieros, normalmente se presentan en cedulas
suplementarias o como notas adicionales.
Informe Anual – Es un documento emitido por una entidad, por lo general anualmente, el cual
incluye sus estados financieros junto con el dictamen de auditoría correspondiente.
Informe de Auditoría para Propósitos Especiales – Es un informe emitido en conexión con la

auditoría independiente de información financiera distinto al dictamen de un auditor sobre los
estados financieros, incluyendo:
(a) Un juego completo de estados financieros preparados de conformidad con otro

principio comprensible de contabilidad;
11
Tal como se define en el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC, emitido en Junio de 2005 y efectivo a partir del 30
de Junio de 2006.
GLOSARIO 42
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propósitos

generales o para propósitos especiales, tal como un solo estado financiero, cuentas
específicas, elementos de cuentas, o partidas de un estado financiero;
(c) Cumplimiento de acuerdos contractuales, y
(d) Estados financieros resumidos.
Informe de Rendimiento Ambiental – Es un informe por separado de los estados financieros, en el

que una organización proporciona a terceros información cualitativa sobre los compromisos de la
organización con respecto a los aspectos ambientales del negocio, sus políticas y metas en ese
campo, sus logros en el manejo de la relación entre los procesos de su negocio, así como el riesgo
ambiental e información cuantitativa o su actuación sobre el rendimiento desde el punto de vista
ambiental.
Inspección (como un procedimiento de auditoría) – Es examinar registros o documentos, tanto

internos como externos, o activos tangibles.
Inspección (en relación a los compromisos finalizados) – Son procedimientos diseñados para
proporcionar evidencia sobre el cumplimiento por parte del equipo del compromiso, con las
políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Institución Suprema de Auditoría – Es el organismo público de un Estado que, sin importar como se
llame, se constituye y organiza, y ejerce por virtud de la ley, es la función pública más alta de
auditoría de un Estado.
Intercambio Electrónico de Datos (EDI) – Es la transmisión electrónica de documentos entre

organizaciones en forma legible por medio de una máquina.
Indagar – Indagar sobre asuntos que se presentan en otros procedimientos para resolver.
Investigar – Consiste en buscar información de personas conocedoras, tanto de aspectos financieros

como no financieros, dentro o fuera de la entidad.
Jerarquía Corporativa – (ver Jerarquía plena de la organización).
Jerarquía Plena de la Entidad – Describe el rol que cumplen las personas a quienes se les confía la
supervisión, control y dirección de una entidad. Los encargados con jerarquía plena de la entidad
ordinariamente son responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, sobre la
presentación de la información financiera, así como de informar a las partes interesadas. Los
encargados con jerarquía plena de la entidad incluyen a la administración sólo cuando desempeña
sus funciones.
Limitación de Alcance – (ver Limitación en el alcance).
Limitación en el Alcance – Una limitación en el alcance del trabajo del auditor a veces puede ser
impuesta por parte de la entidad (por ejemplo, cuando los términos del compromiso especifican que
el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor considera que es
necesario). Las circunstancias pueden imponer una limitación en el alcance (por ejemplo, cuando en
el momento del nombramiento del auditor es tal que no permite al auditor observar el conteo de los
inventarios físicos.) Puede darse también cuando, en opinión del auditor, los registros contables de
43 GLOSARIO
la organización son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de

auditoría considerado deseable.
Manifestaciones de la Administración – Son manifestaciones hechas por la administración al

auditor durante el curso de una auditoría, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a
averiguaciones específicas.
Malversación de Activos – Implica el robo de activos de una entidad y es perpetrado frecuentemente

pro los empleados en cantidades relativamente pequeñas y de poca importancia. Sin embargo,
también puede estar implicada la administración, ya que son normalmente más capaces de disfrazar
o encubrir malversaciones de formas que son difíciles de detectar.
Marco de referencia Conceptual Aplicable a Informes Financieros – Es el marco de referencia

conceptual para informes financieros adoptado por la administración para la preparación de sus
estados financieros, el ha sido determinado por el auditor como aceptable en vista de la naturaleza
de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es requerido por ley o regulaciones.
Materialidad (Material) – (ver Importancia relativa.)
Monitoreo (en relación con el control de calidad) – Es un proceso que comprendo el curso de las
consideraciones y evaluaciones del sistema de control de calidad de una firma, incluyendo
inspecciones periódicas, sobre bases selectivas, de compromisos finalizados, que ha sido diseñado
para permitirle a la firma obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad esta
operando efectivamente.
Monitoreo de Controles – Es un proceso de evaluación de la efectividad del control interno que se

realiza en tiempo extra. Incluye, la evaluación del diseño y operación de los controles oportunos y
la toma de acciones correctivas para hacer modificaciones necesarias de los cambios en las
condiciones. El monitoreo de los controles es un componente del control interno.
Muestreo de Auditoría – Es la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de

partidas que conforman el saldo de una cuenta o clase de transacciones, en forma tal que todas las
unidades de muestreo tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas como muestra. Esto
permitirá al auditor obtener y evaluar evidencia de auditoría sobre algunas características de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusión respecto al universo de donde
se extrae la muestra. El muestreo de auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico.
Error Anómalo – Error anómalo significa que el error surge de un hecho aislado que no se
ha presentado en forma recurrente, excepto en ocasiones específicamente identificables y
por lo tanto no es representativo de errores del universo.
Error Esperado – Es el error que el auditor espera se presente en el universo.
Muestreo no Estadístico – Cualesquier enfoque de muestreo que no tenga las características

del muestreo estadístico.
Niveles de Confianza – Son los complementos matemáticos del riesgo de la muestra.
Riesgo no Muestral – Se origina por factores que causan que el auditor llegue a una
conclusión errónea por cualesquier razón no relacionada con el tamaño de la muestra. Por
ejemplo, casi toda la evidencia de auditoría es persuasiva más que conclusiva, el auditor
GLOSARIO 44
podría aplicar procedimientos inapropiados o el auditor podría malinterpretar la evidencia y

dejar de reconocer un error.
Universo – Es todo el conjunto de datos de donde se selecciona una muestra y sobre las
cuales el auditor desea llegar a conclusiones. El universo puede dividirse en estratos o
subuniversos, examinando cada estrato por separado. El término universo suele incluir el
término estrato.
Riesgo de Muestreo – Se origina en la posibilidad de que la conclusión del auditor, sobre la

base de una muestra, podría ser diferente de la conclusión alcanzada si se somete todo el
universo al mismo procedimiento de auditoría.
Unidad de Muestreo – Son las partidas individuales que constituyen el universo, por ejemplo
cheques detallados en las papeletas de depósito al banco, asientos contables de notas de
crédito anotadas en el estado de cuenta del banco, facturas de ventas, saldos deudores o una
unidad monetaria.
Muestreo Estadístico – Cualesquier enfoque de muestreo que tenga las siguientes

características:
(a) Selección de una muestra al azar, y
(b) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo la cuantificación del riesgo de muestreo.
Estratificación – Es el proceso de dividir el universo en subuniversos, cada uno de los cuales

es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares (por lo general de
valor monetario.)
Error Tolerable – Es el error máximo de que el auditor está dispuesto a aceptar en un

universo.
Error Total – Podrirá ser el índice de desviación o error total.
Muestreo Estadístico – (ver Muestreo de auditoría).
Muestreo no Estadístico – (ver Muestreo de auditoría)
Niveles de Confianza – (Ver Muestreo de auditoría).
Normas Nacionales (de auditoría) – Es un conjunto de normas de auditoría definidas por ley o
regulación o una institución autorizada a nivel nacional, cuya aplicación es obligatoria para
conducir una auditoría, revisión, otros compromisos de aseguramiento y servicios afines.
Normas Profesionales – Son las normas para compromisos definidos por la Junta de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), tal como se definen en el “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Aseguramiento y Servicios Afines,”
del IAASB y en los requisitos éticos pertinentes, que normalmente comprenden las Partes A y B del
Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC y los requisitos éticos nacionales
pertinentes.
45 GLOSARIO
Observación – Consiste en observar un proceso o procedimiento que desarrollan otros, por ejemplo,
el personal de la entidad efectúa el inventario físico de existencias, en el cual el auditor participa
como observador del conteo del inventario y del cumplimientos de los procedimientos establecidos
por la administración para el conteo de las cantidad y el chequeo con los registros de control
Opinión Adversa – (ver Dictamen modificado del auditor).
Opinión Calificada – (ver Dictamen modificado del auditor).
Opinión de Auditoría (ver Opinión).
Opinión – El dictamen del auditor contiene una clara expresión de su opinión escrita sobre los
estados financieros. Se expresa una opinión no calificada (sin salvedad) cuando el auditor concluye
que los estados financieros son una imagen fiel (o presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes), de acuerdo con el marco de referencia conceptual para la presentación de información
financiera aplicable. (También ver Dictamen modificado del auditor).
Opinión no Calificada (o limpia) – (ver Opinión).
Otro Auditor – (ver Auditor)
Otra Información – Es la información financiera o no financiera (con excepción de los estados

financieros o del dictamen del auditor sobre los mismos) incluida – por ley o costumbre – en el
informe anual.
Papeles de Trabajo – Es el material preparado por y para, u obtenido y retenido por el auditor en
conexión con el desempeño de su auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en forma de datos
almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.
Parte Responsable – Es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de información directa, es responsable del tema en cuestión; o
(b) En un compromiso basado en aseveraciones, es responsable de la información del tema en

cuestión (la aseveración), y puede ser responsable del tema en cuestión.
La parte responsable puede o no ser la parte que contrata al profesional (la parte contratante).
Partes Vinculadas – Es una parte vinculada a una entidad si:
(a) Directa o indirectamente o a través de uno o más intermediarios, la parte:
(i) Controla, es controlada por, o esta bajo el control común de la entidad (esto incluye
matrices, subsidiarias y afiliadas asociadas);
(ii) Tiene un interés en la entidad que brinda influencia significativa sobre la entidad; o
(iii) Tiene control común sobre la entidad;
(b) La parte es un asociado (como lo define en la NIC 28, “Inversiones en Asociados”) de la

entidad.
GLOSARIO 46
(c) La parte es una empresa de riesgo compartido (joint venture) en la cual la entidad es la
interesada (ver NIC 31, “Participaciones en Negocios Conjuntos”);
(d) La parte es miembro clave del personal administrativo de la entidad o de su matriz;
(e) La parte es un miembro cercano de la familia o cualesquier personas referido en la sección (a) o
(d);
(f) La parte en una entidad que esta controlada, controlada en conjunto o significativamente
influenciada por, o para la cual el poder de votación significativo en tal entidad reside en,
directamente o indirectamente, cualesquier personas mencionado en (d) o (e); o
(g) La parte es un plan de beneficios para la post contratación para beneficios de los empleados de
la entidad, o de cualesquier entidad que sea una parte vinculada de la entidad.
Párrafo de Enfasis en el Asunto – (ver Dictamen modificado del auditor).
Persona Externa Adecuadamente Calificada (para los fines de la NICC 1) – Es una persona externo
a la firma con capacidades y competencias para desempeñarse como un socio del compromiso, por
ejemplo un socio de otra firma, o un empleado (con la experiencia apropiada) de una institución
profesional contable cuyos miembros puedan realizar auditorías y compromisos de revisión de
información financiera histórica, otros compromisos de aseguramientos y servicios afines, o de una
organización que proporcione servicios de control de calidad apropiada.
Personal – Socios y personal profesional.
Plan de Auditoría – Convierte la estrategia de auditoría en un plan más detallado e incluye la

naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados por los
miembros del equipo del compromiso, para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Planificación (planeamiento) – Implica establecer una estrategia total de auditoría para el

compromiso y el desarrollo del plan de auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
Prácticas Nacionales (de auditoría) – Es un conjunto de lineamientos de auditoría que no tienen la

autoridad de las normas, definidos por un órgano normativo autorizado a nivel nacional y
generalmente aplicados por los auditores en la ejecución de una auditoría, revisión, otros
compromisos de aseguramientos y servicios afines.
Presencia – Es estar presente durante todo o en parte de un proceso que otros ejecutan; por ejemplo,
asistir a la toma de inventario físico hará posible al auditor inspeccionar el inventario físico,
observar el cumplimiento de los procedimientos prescritos por la administración para el conteo de
las cantidades, así como el cheque de dichos conteos con los registros, y efectuar las pruebas de
conteo.
Procedimientos Analíticos – Son evaluaciones efectuadas de información financiera mediante un

estudio de relaciones plausibles entre los datos financieros y no financieros. Los procedimientos
analíticos también abarcan la investigación de las fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistentes con otra información pertinente o existen desviaciones significativas respecto de los
montos predecibles.
47 GLOSARIO
Procedimientos de Evaluación de Riesgos – Son los procedimientos de auditoría realizados para

obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, para evaluar el
riesgo de errores importantes en los estados financieros y en los niveles de aseveración.
Procedimientos de Revisión – Son los procedimientos considerados necesarios para alcanzar el

objetivo de un compromiso de revisión, sobre todo hacer preguntas al personal de la entidad y
aplicar procedimientos analíticos a los datos financieros.
Procedimientos Sustantivos – Son los procedimientos de auditoría realizados para detectar errores
importantes a nivel de aseveraciones; ello incluye:
(a) Pruebas de detalles de ciertas transacciones, balances; y revelaciones y
(b) Procedimientos analíticos sustantivos.
Proceso de Evaluación del Riesgo de la Entidad – Es un componente del control interno sobre el
proceso de la entidad para identificar los riesgos pertinentes del negocio para los objetivos de la
información financiera y para decidir acerca de las acciones a tomar frente a aquellos riegos, y los
resultados de esto.
Profesionales en Ejercicio – Es un contador profesional en la práctica pública.
Programa de Auditoría – (Ver Plan de Auditoría)
Pronóstico – Un pronóstico es información financiera prospectiva preparado de acuerdo supuestos

sobre eventos futuros que la administración espera ocurrirá y sobre las acciones que la
administración espera tomar a la fecha en que se prepara la información (supuestos de mejor
estimación)
Propiedad – Es la medida de la calidad de la evidencia, es decir, es apropiado y confiable, y

proporciona soporte para, o la detección de declaraciones erróneas en, las clases de transacciones,
las cuentas del balance, y las revelaciones y aseveraciones relacionadas.
Proyección – Es la información financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administración que no se

espera que necesariamente tengan lugar, tales como cuando algunas entidades están en la
etapa inicial o está considerando un cambio importante en la naturaleza de sus
operaciones, o
(b) Una combinación de supuestos de una mejor estimación y supuestos hipotéticos.
Prueba – Es la aplicación de procedimientos a algunos o todas las unidades de un universo.
Prueba de Rastreo – Implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema de
información financiera.
Pruebas de Control – Son las pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría acerca de la
efectividad de la operatividad de los controles en la prevención, o detección y corrección, de errores
materiales a nivel de aseveraciones.
Recalcular – Consiste en comprobar la exactitud matemática de los documentos y registros.
GLOSARIO 48
Re-ejecución – Es la ejecución de procedimientos por parte del auditor independiente o la

realización de los controles que originalmente fueron realizados como parte de la revisión de los
controles internos de la entidad, en forma manual o a través del uso del CAATs.
Red de Firmas 12– Es una entidad bajo el control, propiedad o administración común con la firma o
cualesquier entidad sobre la que un tercero razonable e informado con conocimientos de toda la
información pertinente podría concluir razonablemente que forma parte de la firma a nivel nacional
o internacional.
Red de Area Extendida (WAN) – Red de área extendida es una red de comunicaciones que transmite
información a toda un área extendida desde el lugar donde se encuentra la planta, a ciudades y
naciones. Este WAN permite el acceso en línea a las aplicaciones de terminales remotos. Muchas
LANs pueden ser interconectadas con una WAN.
Red de Area Local (LAN) – Es una red de comunicaciones que sirve a los usuarios dentro de un
área geográfica determinada. Las LANs se desarrollaron para facilitar la información que se puede
intercambiar y los recursos a compartir al interior de una entidad, incluyendo los datos, software,
almacenaje, impresoras y equipo de telecomunicaciones. Esto permite la descentralización del área
de cómputo. Los componentes básicos de un LAN son los medios de transmisión y software,
terminales de usuarios y accesorios periféricos compartidos.
Registros Contables – Generalmente incluyen los registros de los asientos contables iniciales y los
registros de soporte, tales como informes y registros de transferencias electrónicas de fondos;
facturas; contratos; registros mayores generales y subsidiarios, asientos contables de diario y de
ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos de diario formales; y registros tales
como hojas de trabajo y hojas de cálculo que sustentan las distribuciones a los centros de costos,
computadoras, reconciliaciones y revelaciones.
Registros de Transacciones – Son informes diseñados para crear rastros de auditoría para cada
transacción en línea. Tales informes por lo general documentan la fuente de la transacción
(terminal, hora y usuario) así como los detalles de las mismas.
Representación Errónea (Imprecisiones o errores significativos) –Es una representación errónea en

la información financiera que puede ser originada por fraude o error (también ver Fraude y Error).
Revisión (en relación al control de calidad) – Es valorizar de la calidad del trabajo realizado y de
las conclusiones alcanzadas por otros.
Revisión del Control de Calidad del Compromiso – Es un proceso diseñado para proporcionar una
evaluación objetiva, antes de emitir el informe, sobre los juicios significativos que ha realizado el
equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas para la formulación del informe.
Revisor del Control de Calidad del Compromiso – Es un socio u otra persona en la firma, o una
persona externa adecuadamente calificada, o un equipo conformado por tales personas, con la
suficiente y apropiada experiencia y autoridad para evaluar objetivamente el compromiso, antes de
emitir el informe, sobre los juicios significativos que ha tomado el equipo del compromiso y de las
conclusiones alcanzadas en la formulación del informe.
12
Tal como fue definido por el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC, emitido en Junio de 2005 y vigente desde el 30
de Junio de 2006.
49 GLOSARIO
Riesgo Ambiental – En ciertas circunstancias, los factores pertinentes para la evaluación del riesgo
inherente para el desarrollo del plan global de auditoría, pueden incluir el riesgo de un error
importante sobre los estados financieros como resultados de temas ambientales.
Riesgo de Auditoría – El riesgo de auditoría, es el riesgo de que el auditor emita una opinión de
auditoría inapropiada cuando los estados financieros son materialmente erróneos. El riesgo de
auditoría esta en función del riesgo de errores materiales (o simplemente, el “riesgo de errores
materiales”) (es decir, el riesgo de que los estados financieros están expresados erróneamente antes
de la auditoría) y el riesgo de que el auditor no detecte tales declaraciones erróneas (“riesgo de
detección”). El riesgo de declaraciones erróneas importantes tiene dos componentes: el riesgo
inherente y el riesgo de control (tal como se indica en las aseveraciones descritas abajo). El riesgo
de detección, es el riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten declaraciones erróneas
que existe en una aseveración y que podrían ser materiales, individualmente o en forma agregada
con otras declaraciones erróneas.
Riesgo Inherente – El riesgo inherente, es la susceptibilidad de que una aseveración

declarada errónea, podría ser material, en forma individual o agregada con otras
declaraciones erróneas, asumiendo que no existen controles internos relacionados.
Riesgo de Control – El riesgo de control, es el riesgo de que una declaración errónea pudiera
ocurrir en una aseveración y que pudiera ser material, en forma individual o en agregado con
otras declaraciones erróneas, no sea evitada o detectada y corregida oportunamente por el
control interno de la entidad.
Riesgo de Control – (ver Riesgo de auditoría).
Riesgo de Detección – (ver Riesgo de auditoría).
Riesgo de Erróneas Importantes – (ver Riesgo de auditoría)
Riesgo de Muestreo – (ver Muestreo de auditoría).
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento – Es el riesgo de que el profesional en ejercicio exprese

una conclusión inapropiada, cuando la información del tema en cuestión es materialmente
tergiversada.
Riesgo Inherente – (ver Riesgo de auditoría).
Riesgo no de Muestreo – (ver Muestreo de auditoría).
Riesgo Significativo – Es un riesgo que requiere consideración especial en la auditoría.
Saldos Iniciales o de Apertura – Son aquellos saldos de cuentas que existen al comienzo del
periodo. Los saldos iniciales o de apertura, se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y
reflejan los efectos de transacciones de periodos anteriores, así como de políticas contables
aplicadas en el periodo anterior.
Sector Público – Son los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial,
territorial), locales (por ejemplo, ciudad, población) y las organizaciones gubernamentales
relacionadas (por ejemplo, dependencias, consejos, comisiones y empresas).
GLOSARIO 50
Servicios Afines – Comprende los servicios de compromisos sobre procedimientos acordados y

compilaciones
Significativo – Es la importancia relativa de un asunto, tomada en su contexto. Lo significativo de

un asunto es juzgado por el profesional en ejercicio en el contexto en el cual esta siendo
considerada. Esto podría incluir, por ejemplo, la razonable perspectiva de los cambios o la
influencia de las decisiones de los usuarios esperados por el informe del profesional; o, como otro
ejemplo, donde el contexto es un juicio acerca de si informar sobre un asunto a aquellos a cargo del
mando de la entidad, si el tema fuera considerado importante para ellos en lo referente a sus
deberes. Lo significativo puede ser considerado en el contexto de los factores cuantitativos y
cualitativos, como una magnitud relativa, la naturaleza y los efectos sobre el tema en cuestión y los
intereses expresados de los usuarios esperados o destinatarios.
Sistema de Información Apropiada para la Información Financiera – Es un componente del control

interno que incluye el sistema de información financiera, y que consiste de procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre transacciones de la entidad
(tanto como para los eventos y condiciones) y mantener la contabilidad de los activos, pasivos y
patrimonio neto, relacionados.
Socio – Comprende a cualesquier personas con autoridad para comprometer a la firma, respecto a la
realización de un contrato de servicios profesionales.
Socio del Compromiso – Es el socio u otra persona de una firma que es responsable del compromiso
y su realización, así como del dictamen que es emitido en nombre de la firma, así mismo cuando sea
requerido, tiene la autoridad apropiada de una institución profesional, legal o reguladora.
Suficiencia – Es la cuantificación de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría

necesaria es afectada por el riesgo de errores y también por la calidad de la evidencia de auditoría.
Supuesto de Negocio en Marcha – De acuerdo con el supuesto de negocio en marcha, se considera

ordinariamente que una organización continuará sus operaciones en el futuro previsible; que no
tiene la intención ni la necesidad de liquidación, ni dejar de operar o de buscar protegerse de sus
acreedores recurriendo a las leyes y regulaciones. En consecuencia, los activos y pasivos se
registran sobre la base de que la organización podrá realizar sus activos, cumplir con sus pasivos en
el curso normal de los negocios.
Transacción entre Partes Vinculadas – Son transferencias de recursos, servicios u obligaciones

entre partes vinculadas, sin considerar que se determine un precio.
Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora – Son aplicaciones de procedimientos de

auditoría, usando computadora como una herramienta de auditoría (también se conoce como
CAATs).
Unidad de Muestreo – (ver Muestreo de auditoría).
Universo – (ver Muestreo de auditoría).
Usuarios Esperados – Es la persona, personas o clases de personas para quienes el profesional

prepara el informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios esperados,
pero no el único.
51 GLOSARIO
Valor Razonable – Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado
entre partes debidamente informadas y de común acuerdo en una transacción bajo los términos de
libre competencia.
GLOSARIO 52
NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1
CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN TRABAJOS DE

AUDITORIA Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA
HISTORICA, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DE
SERVICIOS AFINES
(Vigente desde el 15 de Junio del 2005. El Apéndice contiene enmiendas a las normas, aprobadas,
que entraran en vigencia en fecha posterior)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-5
Definiciones.....................................................................................................................................6
Elementos de un Sistema de Control de Calidad..........................................................................7-8
Responsabilidades de Dirección para la Calidad dentro de una Firma......................................9-13
Requisitos Éticos......................................................................................................................14-27
Aceptación y Continuación de las Relaciones con el Cliente y los
Compromisos Específicos.................................................................................................28-35
Recursos Humanos...................................................................................................................36-45
Ejecución del Compromiso .....................................................................................................46-73
Supervisión...............................................................................................................................74-93
Documentación.........................................................................................................................94-97
Fecha Efectiva de Vigencia...........................................................................................................98
Apéndice: Enmiendas aprobadas a la NICC 1 como Resultado de la NIA 230 (Revisada)
– Efectiva a partir del 15 de Junio de 2006.
La Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC por su acrónimo en ingles) 1, “Control de
Calidad para las Firmas que realizan Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica,
y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” deberá leerse en el contexto del
“Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines,” el cual prescribe la aplicación y autoridad
de las NICCs.
*
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” dio lugar a enmiendas conforme a la NICC 1. En cumplimiento de la
enmendada NICC 1 se requiere que los Sistemas de control de calidad sean establecidos hasta el 15 de Junio de 2006. La conformación de estas
enmiendas esta precisada en el Apéndice a esta NICC.
NICC 1 53
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS FIRMAS QUE REALIZAN TRABAJOS DE AUDITORÍA Y
REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA, Y OTROS COMPROMISOS DE
ASEGURAMIENTO Y DE SERVICIOS AFINES
Introducción
1. El propósito de esta NICC es establecer normas y proporcionar guías respecto a las
responsabilidades de las firmas por sus sistemas de control de calidad para las auditorías y
revisiones de información financiera histórica y para otros compromisos de aseguramiento
y de servicios afines. Esta NICC deberá ser leída a la par con las Partes A y B del Código
de Ética para Contadores Profesionales (El Código de IFAC).
2. Las Normas y Guías adicionales sobre las responsabilidades del personal de la firma
respecto a los procedimientos de control de calidad para tipos específicos de compromisos
son precisados en otros pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (JNIAA). La Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) 220,
“Control de Calidad para Auditorías de Información Financiera Histórica,” por ejemplo,
establece normas y proporciona guías sobre los procedimientos de control de calidad para
auditorías de información financiera histórica.
3. La firma deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para asegurar

de una manera razonable que la firma y su personal cumplen con las normas
profesionales y los requisitos legales y regulatorios y que los informes emitidos por la
firma o los socios comprometidos son apropiados en las circunstancias.
4. Un sistema de control de calidad consiste en políticas diseñadas para alcanzar los objetivos
precisados en el párrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y supervisar
el cumplimiento con estas políticas.
5. Esta NICC se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos
desarrollados por las firmas individuales para cumplir con esta NICC dependerá de varios
factores tales como el tamaño y características de las operaciones de la firma, y de si es
parte de una red de servicios.
Definiciones
6. En esta NICC, los siguientes términos tienen las definiciones atribuidas a continuación:
(a) “Socio del Compromiso” – es el socio u otra persona en una firma que es responsable
del compromiso y de su ejecución y del informe que es emitido en nombre de la firma,
y quien, en los casos que sea requerido, tiene la autoridad legal correspondiente que le
concede las instituciones profesionales, legales o reguladoras.
(b) “Revisión del Control de Calidad del Compromiso” – es un proceso diseñado para
proporcionar una evaluación objetiva, antes de que el informe sea emitido de los
juicios significativos realizados por el equipo comprometido y las conclusiones a las
que llegaron en la formulación del informe.
(c) “Revisor del Control de Calidad del Compromiso” – es un socio, u otra persona en una
firma, una persona externa debidamente calificada, o un equipo compuesto de tales
personas, con la experiencia suficiente y apropiada y la autoridad para evaluar
objetivamente, antes que el informe sea emitido, los juicios significativos realizados
por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas en la formulación del
informe.
NICC 1 54
(d) “Equipo del Compromiso” – es todo el personal que desarrolla un compromiso,
incluyendo cualesquier experto contratado por la firma en conexión con ese
compromiso.
(e) “Firma” – es un solo practicante, una sociedad, corporación u otra entidad de

contadores profesionales.
(f) “Inspección” – es la relación con los compromisos culminados, los procedimientos

para proporcionar evidencia del cumplimiento por parte de los equipos del
compromiso de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
(g) “Entidades que cotizan en la bolsa”* – es una entidad cuyas acciones, valores o deuda
son cotizados o listados en una bolsa de valores reconocida o son comercializadas bajo
las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otra institución equivalente.
(h) “Supervisión” – es un proceso que abarca una consideración y una evaluación

continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo inspecciones
periódicas de una selección de compromisos terminados, diseñados para permitir a la
firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad está
operando efectivamente.
(i) “Red de Firmas”* – es una entidad bajo control, propiedad o administración común con
la firma o cualesquier entidad que los terceros razonables e informados, que teniendo
conocimiento de toda la información relevante, podrían concluir razonablemente que
la Firma es parte de la misma nacional o internacional.
(j) “Socio” – es cualesquier persona con la autoridad para representar a la firma con
respecto al desarrollo o ejecución de compromisos de servicios profesionales.
(k) “Personal” – son los socios y el equipo empleado.
(l) “Normas Profesionales” – son las normas para compromisos prescritos por el IAASB,
tal como se definen en el “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditoría, Aseguramiento y Servicios Afines” del IAASB y los requisitos
éticos pertinentes, los cuales comúnmente comprenden las Partes A y B del Código de
IFAC y los requisitos éticos nacionales apropiados.
(m) “Seguridad razonable” – en el contexto de la NICC, es un alto pero no absoluto nivel

de seguridad.
(n) “Equipo” – son los profesionales, a parte de los socios, incluyendo cualesquier experto
que emplee una firma.
(o) “Persona Externa Debidamente Calificada” – es una persona fuera de una firma con
las capacidades y competencias para desempeñarse como socio del compromiso, por
ejemplo un socio de otra firma, o un empleado (con la experiencia apropiada) de
cualesquier institución profesional contable cuyos miembros puedan realizar auditorías
y revisiones de información financiera histórica, u otros compromisos de
*
Según lo definido en el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Julio de 1996 y revisado en Enero 1998,
Noviembre 2001 y Junio 2004.
*
Según lo definido en el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Julio de 1996 y revisado en Enero 1998,
Noviembre 2001 y Junio 2004.
55 NICC 1
aseguramiento y de servicios afines, o de una organización que proporciones servicios
apropiados de control de calidad.
Elementos de un Sistema de Control de Calidad

7. El sistema de control de calidad de la Firma deberá incluir políticas y procedimientos
que traten cada uno de los siguientes elementos:
(a) Responsabilidades de los encargados de la calidad dentro de la firma.
(b) Requisitos éticos.
(c) Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente y los compromisos

específicos.
(d) Recursos humanos.
(e) Ejecución del compromiso.
(f) Supervisión.
8. Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser documentados y

comunicadas al personal de la firma. Se espera que tales comunicaciones describan las
políticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos a alcanzar e incluye el
mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal con la calidad y se espera
que cumpla con estas políticas y procedimientos. Además, la firma reconoce la importancia
de obtener la retroalimentación de su sistema de control de calidad por parte de su
personal. Por lo tanto, insta a su personal a comunicar sus opiniones o preocupaciones en
materia de control de calidad.
Responsabilidad de los Encargados de la Calidad dentro de la Firma

9. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para promover una
cultura interna basada en el conocimiento de que la calidad es esencial en la ejecución
de los compromisos. Tales políticas y procedimientos deben requerir que el Director
Ejecutivo (o su equivalente) de la firma o, según corresponda, la Junta
Administrativa de socios de la Firma (o su equivalente), asuman la responsabilidad
final por el sistema de control de calidad de la firma.
10. La Dirección de la firma (y el ejemplo que da) influyen significativamente en la cultura

interna de la firma. La promoción de la cultura interna orientada a la calidad depende de
acciones y mensajes claros, constantes y frecuentes de todos los niveles de la
administración de la firma que acentúen las políticas y procedimientos de control de
calidad de la firma y los requisitos para:
(a) Realizar trabajos que cumplan con las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios y
(b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
Tales acciones y mensajes fomentan una cultura que reconoce y recompensa el trabajo de
alta calidad. Pueden ser comunicadas mediante seminarios de entrenamiento, reuniones,
NICC 1 56
diálogos formales o informales, las declaraciones de la misión, boletines de noticias o
breves memorandums. Estas son incorporadas en la documentación interna y el material de
entrenamiento de la firma y en los procedimientos de valorización del socio y del personal
de manera que respalden y refuercen la opinión de la firma sobre la importancia de la
calidad y como, ésta, deberá ser lograda en la práctica.
11. De particular importancia es la necesidad de la dirección de la firma de reconocer que la

estrategia de negocios de la firma está sujeta a los requisitos primordiales de la firma para
alcanzar la calidad en todos los compromisos que la firma desarrolle. Por consiguiente:
(a) La firma asigna su responsabilidad de administración de modo que las consideraciones

comerciales no eliminen la calidad del trabajo realizado.
(b) Las políticas y procedimientos de la firma que tratan la evaluación del desempeño,
compensación, y promoción (incluyendo los sistemas de incentivos) con respecto a su
personal, están diseñados para demostrar el compromiso predominante de la firma con
la calidad y
(c) La firma dedica los recursos suficientes para el desarrollo, documentación y apoyo a
sus políticas y procedimientos de control de calidad.
12. Cualesquier persona o personas asignadas con la responsabilidad del sistema de

control de calidad de la firma por el director ejecutivo de la firma o la Junta
Administrativa de Socios deberá tener la experiencia suficiente y apropiada y la
capacidad y autoridad necesarias, para asumir esta responsabilidad.
13. La experiencia y capacidad suficiente y apropiada permiten a la persona o personas

responsables identificar y conocer los temas de control de calidad y desarrollar políticas y
procedimientos adecuados. Detentar un determinado nivel de autoridad permite a la
persona o personas implementar aquellas políticas y procedimientos.
Requisitos Éticos
14. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle
una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos
éticos relevantes.
15. Los requisitos éticos relacionados a las auditorías y revisiones de información financiera
histórica, y otros compromisos de aseguramiento y servicios afines usualmente
comprenden las Partes A y B del Código de IFAC junto con los requisitos nacionales que
sean más restrictivos. El Código de IFAC establece los principios fundamentales de ética
profesional los que incluyen:
(a) Integridad
(b) Objetividad
(c) Competencia Profesional y debido cuidado
(d) Confidencialidad y
(e) Comportamiento Profesional.
57 NICC 1
16. La Parte B del Código de IFAC incluye un enfoque conceptual para la independencia de
los compromisos de aseguramiento que tiene en cuenta las amenazas a la independencia,
las salvaguardas aceptadas y el interés público.
17. Las políticas y procedimientos de la firma acentúan los principios fundamentales, los
cuales son reforzados en particular por (a) la dirección de la firma, (b) la educación y el
entrenamiento, (c) la supervisión, y (d) un proceso para tratar con el incumplimiento. La
independencia en los compromisos de aseguramiento es tan significativa que es tratada
separadamente en los párrafos 18-27 posteriormente. Estos párrafos necesitan ser leídos en
conjunto con el Código de IFAC.
Independencia
18. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar
una seguridad razonable de que la firma, su personal y según corresponda, otros que
estén sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo expertos contratados por
la firma y personal de la red de firmas), mantienen la independencia requerida por el
Código de IFAC y los requisitos éticos nacionales. Tales políticas y procedimientos
deben permitir a la firma:
(a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal, y según corresponda a

otros que deben cumplir con estos requisitos e
(b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que constituyan amenazas a

la independencia y tomar las acciones apropiadas para eliminarlas o reducirlas a
un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera
apropiado, retirarse o renunciar al compromiso.
19. Tales políticas y procedimientos deben requerir que:
(a) Los socios del compromiso proporcionen a la firma la información relevante

acerca de los compromisos con clientes, incluyendo el alcance de los servicios,
para permitir a la firma evaluar el impacto total, si lo hubiera, sobre los
requisitos de independencia;
(b) El personal notifique prontamente a la firma sobre las circunstancias y relaciones

que constituyen una amenaza a la independencia para que se pueda tomar la
acción correspondiente, y
(c) La acumulación y comunicación de toda la información relevante al personal

correspondiente de modo que:
(i) La firma y su personal puedan determinar rápidamente si satisfacen los

requisitos de independencia
(ii) La firma puede mantener y actualizar sus registros relacionados a la

independencia y
(iii) La firma puede tomar las acciones apropiadas respecto a las amenazas
identificadas a la independencia.
NICC 1 58
20. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionales
la seguridad razonable de que es informada de todas las infracciones a los requisitos
de independencia y que le permita tomar las acciones apropiadas para resolver tales
situaciones. Las políticas y procedimientos deben incluir requisitos para que:
(a) Todos aquellos que están sujetos a los requisitos de independencia notifiquen
inmediatamente a la firma de las infracciones a la independencia de las cuales
están enterados;
(b) La firma comunique inmediatamente las infracciones identificadas a estas

políticas y procedimientos a:
(i) El socio del compromiso quien, junto con la firma, necesita resolver esta
infracción y
(ii) Otro personal relevante en la firma y aquellos sujetos a los requisitos de

independencia quienes tendrán que tomar la acción correspondiente y
(c) Comunicación inmediata a la firma, si es necesario, por el socio del compromiso y

las otras personas referidos en el subpárrafo (b) (ii) de las acciones tomadas para
resolver el asunto, de modo que la firma pueda determinar si se deben tomar
acciones adicionales.
21. Las guías relacionadas a las amenazas a la independencia y las salvaguardas, incluyendo
aplicaciones a situaciones específicas, se precisan en la Sección 8 del Código de IFAC.13
22. Al tomar conocimiento de una infracción a las políticas y procedimientos de independencia

la firma comunicará inmediatamente la información relevante a los socios del compromiso,
a otros en la firma cuando sea apropiado y, según corresponda, a los expertos contratados
por la firma y al personal de la red de firmas, para que tomen la acción apropiada.
La acción apropiada por parte de la firma y el socio pertinente del compromiso incluye la
aplicación de salvaguardas correspondientes para eliminar las amenazas a la independencia
o reducirlas a un nivel aceptable o retirarse del compromiso. Además, la firma proporciona
educación al personal sobre independencia que requiere que sea independiente.
23. Al menos una vez al año, la firma deberá obtener confirmaciones escritas del
cumplimiento con sus políticas y procedimientos sobre independencia de todo el
personal de la firma que se requiere que sea independiente según el Código de IFAC
y los requisitos éticos nacionales.
24. Las confirmaciones escritas podrían ser en papel o en forma electrónica. Obteniendo la
confirmación y tomando las acciones apropiadas sobre la información que indica el
incumplimiento, la firma demuestra la importancia que le brinda a la independencia y la
convierte en un tema real y evidente para todo su personal.
25. El Código de IFAC discute la amenaza de familiaridad que podría ser creada por el uso del
mismo personal en un compromiso de aseguramiento por un largo periodo de tiempo y las
salvaguardas que podrían ser apropiadas para abordar esta amenaza. Por consiguiente, la
firma deberá establecer políticas y procedimientos:
13
Sección 290 del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y vigente a partir del 30 de Junio de
2006.
59 NICC 1
(a) Precisando los criterios para la determinación de las necesidades de medidas de
salvaguarda para reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable
cuando se usa el mismo personal en un compromiso de aseguramiento por un
largo periodo de tiempo y
(b) Para todas las auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en la
bolsa, requerir la rotación del socio del compromiso después de un periodo
específico de tiempo en cumplimiento con el Código de IFAC y los requisitos
éticos nacionales que sean más estrictos.
26. Usar el mismo personal en los compromisos de aseguramiento por un prolongado periodo
de tiempo podría crear una amenaza de familiaridad o deteriorar de alguna manera la
calidad del funcionamiento del compromiso. Por lo tanto, la firma establece criterios para
determinar la necesidad de tomar medidas para reducir esta amenaza. En la determinación
de criterios apropiados, la firma considera aspectos tales como (a) la naturaleza del
compromiso, incluyendo en que grado atañe a asuntos de interés público, y (b) la longitud
del servicio del personal senior en el compromiso. Ejemplos de medidas de salvaguarda
incluyen la rotación del personal principal o socios o el requerimiento de una revisión del
control de calidad del compromiso.
27. El Código de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es particularmente importante

en el contexto de las auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa.
Para estas auditorías, el Código de IFAC requiere la rotación del socio del compromiso
después de un periodo predefinido de tiempo, normalmente no más de siete años, y
proporciona normas y guías relacionadas. Los requisitos nacionales podrían establecer
periodos de rotación más cortos.
Aceptación y Continuación de las Relaciones con el Cliente y los Compromisos

Específicos
28. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la aceptación y
continuación de las relaciones con el cliente y los compromisos específicos, diseñados
para proporcionar una seguridad razonable de que solamente emprenderá o
continuará las relaciones y compromisos donde:
(a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que lo

conduzca a concluir que el cliente carece de integridad.
(b) Es competente para realizar el compromiso y tiene las capacidades, el tiempo y

los recursos para realizarlos; y
(c) Puede cumplir con los requisitos éticos.
La firma deberá obtener la información que considere necesario en las circunstancias

antes de aceptar un compromiso con un nuevo cliente, cuando decide si continuar con
un compromiso existente, y cuando considera el aceptar un nuevo compromiso con un
cliente existente. Cuando se ha identificado algún asunto, y la firma decide aceptar o
continuar la relación con el cliente o un compromiso específico, deberá documentar
como se resolvió el asunto.
NICC 1 60
29. Con respecto a la integridad del cliente, los aspectos que la firma considera incluyen, por
ejemplo:
• La identidad y la reputación de los negocios de los propietarios principales del cliente,

del administrador principal, partes relacionadas y de aquellos con jerarquía plena.
• La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prácticas de negocios.
• Información acerca de la actitud de los propietarios principales del cliente,

administrador principal y aquellos con jerarquía plena, sobre materias tales como la
interpretación agresiva de las normas contables y el ambiente de control interno.
• Si el cliente esta enérgicamente interesado en mantener los honorarios de la firma lo

más bajo posible.
• Indicaciones de una limitación inapropiada en el alcance del trabajo.
• Indicaciones de que el cliente podría estar involucrado en actividades de lavado de

dinero u otras actividades criminales.
• Las razones para designar la propuesta de la firma y para no designar a la firma

anterior.
El grado de conocimiento que una firma tenga con respecto a la integridad del cliente
generalmente crecerá dentro del contexto de la continua relación con el cliente.
30. La información que obtiene la firma sobre tales asuntos podría provenir, por ejemplo, de:
• Comunicaciones con proveedores de servicios profesionales de contabilidad del

cliente, actuales o anteriores de acuerdo al Código de IFAC y discusiones con terceros.
• Investigación de otro personal de la firma o terceros tales como banqueros, asesores

legales y similares de la industria.
• Búsqueda a fondo de bases de datos pertinentes.
31. Al considerar si la firma tiene las capacidades, competencia, tiempo y recursos para
hacerse cargo de un nuevo compromiso de un cliente nuevo o existente, la firma revisa los
requisitos específicos del compromiso y los perfiles existentes del socio y del personal en
todos los niveles relevantes. Los temas que la firma considera incluyen si:
• El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias correspondientes o de los

temas en cuestión;
• El personal de la firma tiene experiencia con los requisitos regulatorios o de

información correspondiente o la capacidad para obtener, efectivamente las
habilidades y el conocimiento necesario;
• La firma tiene el personal suficiente con las capacidades y la competencia necesaria;
• Hay expertos disponibles, si fuera necesario;
61 NICC 1
• Están disponibles las personas que resuelven los criterios y los requisitos de la
elegibilidad para realizar la revisión del control de calidad del compromiso, según
corresponda y
• La firma esta en condiciones para culminar el compromiso dentro del plazo

establecido.
32. La firma también considera si aceptar un compromiso con un nuevo cliente o uno existente
puede dar lugar a un conflicto de interés real o percibido. Donde se identifica un conflicto
potencial, la firma considera si es apropiado aceptar el compromiso.
33. Decidir si continuar una relación con un cliente incluye la consideración de los aspectos
más significativos que se han presentado durante los compromisos actuales o anteriores y
sus implicaciones para continuar la relación. Por ejemplo, un cliente pudo haber
comenzado a ampliar sus operaciones de negocios en un área donde la firma no posee el
conocimiento ni la experiencia necesaria.
34. Cuando la firma obtiene información que podría haber causado que decline un
compromiso y si esta información hubiera estado disponible con anterioridad, las
políticas y procedimientos sobre la continuación del compromiso y la relación con el
cliente podrían incluir consideraciones de:
(a) Las responsabilidades profesionales y legales que se aplican en las circunstancias,

incluyendo si hay un requisito para que la firma informe a la persona o personas
que realizaron la designación o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, y
(b) La posibilidad de cancelar el compromiso o de retirarse del compromiso y

terminar la relación con el cliente.
35. Las políticas y procedimientos para retirarse de un compromiso o de ambas cosas de un

compromiso y de la relación con el cliente, abordan temas que incluyen lo siguiente:
• Discutir con el nivel apropiado de la administración del cliente y con aquellos con
encargados del gobierno corporativo respecto a la acción apropiada que la firma
deberá tomar basada en los hechos y circunstancias relevantes.
• Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con el nivel apropiado de la

administración del cliente y aquellos con encargados del gobierno corporativo el retiro
del compromiso o de ambos, del compromiso y de la relación con el cliente y las
razones para llevarse a cabo este retiro.
• Considerar si existe un requisito profesional, legal o regulatorio para que la firma

permanezca en sus labores o para que la firma informe del retiro del compromiso, o de
ambos, del compromiso y de la relación con el cliente, junto con las razones para el
retiro, a las autoridades regulatorias.
• Documentar los asuntos significativos, consultas, conclusiones y las bases de las

conclusiones.
Recursos Humanos
NICC 1 62
la seguridad razonable de que tiene el personal suficiente con las capacidades,
competencia, y compromiso con los principios de ética necesarios para realizar este
compromiso de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios, y para permitir a la firma o a los socios del compromiso emitir informes
que sean apropiados en las circunstancias.
37. Tales políticas y procedimientos tratan los siguientes temas relativos al personal:
(a) Contratación;
(b) Evaluación de desempeño;
(c) Capacidades;
(d) Competencia;
(e) Desarrollo de la carrera;
(f) Promoción;
(g) Compensación, y
(h) La estimación del personal necesario.
El Tratamiento de estos temas permite a la firma comprobar el número y las características

de las personas requeridas para los compromisos que asume la firma. El proceso de
contratación de la firma incluye procedimientos que ayudan a la firma a seleccionar
personas íntegras con la capacidad de desarrollar las capacidades y competencias
necesarias para realizar el trabajo de la firma.
38. Las capacidades y competencias son desarrolladas a través de varios métodos, incluyendo
los siguientes:
• Educación Profesional.
• Desarrollo profesional continuo, incluyendo el entrenamiento.
• Experiencia laboral.
• Entrenamiento por un personal más experimentado, por ejemplo, otros miembros del
equipo del compromiso.
39. La competencia continua del personal de la firma depende en un grado significativo de un

apropiado nivel de desarrollo profesional continuo de modo que el personal mantenga sus
conocimientos y capacidades. La firma por lo tanto resalta en sus políticas y
procedimientos la necesidad del entrenamiento continuo en todos los niveles del personal
de la firma y proporciona los recursos de entrenamiento necesarios y la asistencia para
permitir al personal desarrollar y mantener las capacidades y competencias requeridas.
Cuando son inasequibles los recursos técnicos y el entrenamiento interno, o por alguna otra
razón, la firma puede emplear una persona externa adecuadamente calificada para este
propósito.
63 NICC 1
40. Los procedimientos de evaluación de desempeño, compensación y promoción de la firma
brindan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de las
competencias y el cumplimiento con los principios éticos. En particular, la firma:
(a) Hace que el personal sea conciente de las expectativas de la firma con respecto al
desempeño y a los principios éticos;
(b) Proporciona al personal evaluación y asesoría sobre desempeño, progreso y desarrollo

de la carrera; y
(c) Ayuda al personal a comprender que el ascenso a posiciones de mayor responsabilidad

depende, entre otras cosas, de la calidad del desempeño y la observancia de los
principios éticos y que el incumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma
podría ocasionar una acción disciplinaria.
41. El tamaño y las circunstancias de la firma influenciarán en la estructura del proceso de

evaluación de desempeño de la firma. Las firmas pequeñas, en particular, podrían emplear
métodos menos formales de evaluación del desempeño de su personal.
Asignación de los Equipos del Compromiso

42. La firma deberá asignar la responsabilidad de cada compromiso al socio del
compromiso y deberá establecer políticas y procedimientos que requieran que:
(a) La identidad y el rol del socio del compromiso sean comunicados a los miembros
principales de la administración del cliente y a aquellos encargados del gobierno
corporativo;
(b) El socio del compromiso tenga las capacidades, competencias, autoridad y el

tiempo apropiados para desempeñar este rol; y
(c) Las responsabilidades del socio del compromiso estén claramente definidas y
comunicadas a este socio.
43. Las políticas y procedimientos incluyen sistemas para supervisar la carga de trabajo y la
disponibilidad de los socios del compromiso para permitir a estas personas tener el tiempo
suficiente para cumplir adecuadamente con sus responsabilidades.
44. La firma también deberá asignar al personal adecuado con las capacidades,
competencia y tiempo necesario para realizar los compromisos de acuerdo con las
normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios y permitir a la firma o a
los socios del compromiso emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
45. La firma establece procedimientos para evaluar las capacidades y competencias del
personal. Las capacidades y competencias consideradas cuando se asignan los equipos del
compromiso y en la determinación del nivel de supervisión requerido, incluyen las
siguientes:
• Comprensión y experiencia práctica en compromisos de naturaleza y complejidad

similar a través del entrenamiento y participación correspondiente.
• Comprensión de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios.
NICC 1 64
• El conocimiento técnico apropiado, incluyendo el conocimiento sobre tecnologías de
la información relevantes.
• Conocimiento apropiado de las industrias en las cuales opera el cliente.
• Capacidad de aplicar criterio profesional.
• Comprensión de políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Desempeño del Compromiso

una seguridad razonable de que los compromisos son desempeñados de acuerdo con
las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios y de que la firma o el
socio del compromiso emite informes que son apropiados en las circunstancias.
47. A través de sus políticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia en la

calidad del desempeño del compromiso. Esto frecuentemente es conseguido a través de
manuales escritos o electrónicos, herramientas de software u otras formas de documentos
estandarizados y materiales de orientación específicos sobre la industria o temas
específicos. Los principales aspectos son los siguientes:
• Cómo son informados los equipos sobre el compromiso para obtener una comprensión
de los objetivos de su trabajo.
• Procesos para el cumplimiento con las normas aplicables al compromiso.
• Procesos de supervisión, entrenamiento y tutoría y seguimiento del personal del

compromiso.
• Métodos de revisión del trabajo realizado, los juicios significativos y la forma del
informe que ha sido emitido.
• Documentación apropiada del trabajo realizado y del tiempo y grado de la revisión.
• Procesos para mantener actualizadas todas las políticas y procedimientos.
48. Es importante que todos los miembros del equipo del compromiso comprendan los
objetivos del trabajo que están desempeñando. El trabajo en equipo y el entrenamiento son
necesarios para ayudar a los miembros menos experimentados del equipo del compromiso
a comprender claramente los objetivos del trabajo asignado.
49. La supervisión incluye lo siguiente:
• Seguimiento del progreso del compromiso.
• Considerar las capacidades y competencias de los miembros individuales del equipo

del compromiso, si tienen el tiempo suficiente para llevar a cabo su trabajo, si
comprenden sus instrucciones y si el trabajo esta siendo realizado de acuerdo con el
enfoque previsto para el compromiso.
65 NICC 1
• Tratar los temas significativos que surgen durante el compromiso, considerando su
importancia y modificando el enfoque previsto apropiadamente.
• Identificar los temas para consulta o consideración por los miembros del equipo más
experimentados durante el compromiso.
50. Las responsabilidades de revisión son determinadas sobre la base de que los miembros del
equipo del compromiso más experimentados, incluyendo el socio del compromiso, revisan
el trabajo realizado por los miembros del equipo con menos experiencia. Los revisores
consideran si:
(a) El trabajo ha sido realizado de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y regulatorios;
(b) Han surgido temas significativos para consideración adicional;
(c) Se han llevado a cabo las consultas apropiadas y las conclusiones resultantes han sido
documentadas e implantadas;
(d) Existe una necesidad de revisar la naturaleza, los tiempos y el grado del trabajo
realizado;
(e) El trabajo realizado apoya las conclusiones surgidas y está apropiadamente

documentado;
(f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para sustentar el informe; y
(g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del compromiso.
Consulta
una seguridad razonable de que:
(a) Se llevan a cabo las consultas apropiadas sobre los temas difíciles o polémicos;
(b) Están disponibles recursos suficientes para permitir que se lleve a cabo la
consulta apropiada;
(c) La naturaleza y el alcance de tales consultas están documentados; y
(d) Las conclusiones resultantes de las consultas son documentadas e implantadas.
52. La consulta incluye discusiones, al nivel profesional apropiado con personas dentro o fuera
de la firma que tengan experiencia especializada, para resolver un asunto difícil o
polémico.
53. La consulta utiliza recursos de investigación apropiados así como la experiencia colectiva
y la pericia técnica de la firma. La consulta ayuda a promover la calidad y mejora la
aplicación del juicio profesional. La firma busca establecer una cultura en la cual la
consulta sea reconocida como una fortaleza y anima al personal a consultar sobre los
asuntos difíciles o polémicos.
NICC 1 66
54. La consulta efectiva con otros profesionales requiere que a aquellos consultados se les
brinde todos los hechos relevantes que les permitan proporcionar una asesoría informada
sobre asuntos técnicos, éticos u otros. Los procedimientos de consulta requieren la consulta
a aquellos que tengan los conocimientos apropiados, antigüedad y experiencia dentro de la
firma (o, según corresponda fuera de la firma) sobre los asuntos técnicos, éticos u otros
asuntos significativos y la apropiada documentación e implantación de las conclusiones
resultantes de las consultas.
55. Una firma que necesita realizar una consulta externa, por ejemplo, una firma sin los
recursos internos adecuados, podría valerse de los servicios de asesoría proporcionados por
(a) otras firmas, (b) instituciones profesionales y regulatorias, u (c) organizaciones
comerciales que proporcionan servicios relevantes de control de calidad. Antes de contratar
tales servicios, la firma considerará si el proveedor externo esta adecuadamente calificado
para este propósito.
56. La documentación de las consultas con otros profesionales que involucren temas difíciles o
contenciosos es acordada por ambas partes, la persona que busca la consulta y la persona
consultado. La documentación es lo suficientemente completa y detallada para permitir la
comprensión de:
(a) El tema sobre el cual se esta realizando la consulta y
(b) Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisión tomada, el sustento para
aquellas decisiones y cómo fueron implementadas.
Diferencias de Opinión
57. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para enfrentar y resolver las
diferencias de opinión dentro del equipo del compromiso, con aquellos consultados, y
donde sea aplicable, entre el socio del compromiso y el revisor del control de calidad
del compromiso. Las conclusiones que surjan deben ser documentadas e
implementadas.
58. Tales procedimientos fomentan la identificación de diferencias de opinión en un estado

inicial, proporcionan pautas claras en cuanto a los pasos sucesivos que se tomarán después
de eso y requieren la documentación con respecto a la resolución de las diferencias y la
implementación de las conclusiones alcanzadas. El informe no deberá ser emitido hasta
que el asunto este resuelto.
59. Una firma usando una persona externa adecuadamente calificada para conducir una
revisión del control de calidad del compromiso reconoce que pueden presentarse
diferencias de opinión y establece procedimientos para resolver tales diferencias; por
ejemplo, mediante la consulta con otro profesional en ejercicio o firma, o con un
profesional o institución reguladora.
Revisión del Control de Calidad del Compromiso

60. La firma deberá establecer políticas y procedimientos, requiriendo para los
compromisos apropiados, una revisión de control de calidad del compromiso que
proporcione una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el
67 NICC 1
equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas en la formulación del informe.
Tales políticas y procedimientos deben:
(a) Requerir una revisión del control de calidad del aseguramiento para auditorías a
estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa;
(b) Exponer los criterios en base a los cuales todas las otras auditorías y revisiones de
información financiera histórica y otros compromisos de aseguramiento y de
servicios afines, deben ser evaluadas para determinar si se ha realizado una
revisión de control de calidad del compromiso y
(c) Requerir una revisión del control de calidad del compromiso para todos los
compromisos que reúnan los criterios establecidos en cumplimiento del
subpárrafo (b).
61. Las políticas y procedimientos de la firma deben requerir la finalización de la

revisión del control de calidad del compromiso antes de que el informe sea emitido.
62. Los criterios que una firma considera cuando determina qué compromisos que no sean
auditorías de estados financieros de que cotizan en la bolsa, deben estar sujetos a una
revisión de control de calidad del compromiso, incluyen los siguientes:
• La naturaleza del compromiso, incluyendo en qué grado los asuntos de interés público
se vean afectados.
• La identificación de circunstancias inusuales o riesgos en un compromiso o en una

clase de compromisos.
• Si las leyes o regulaciones requieren una revisión del control de calidad del
compromiso.
63. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que precisen:
(a) La naturaleza, tiempo y alcance de una revisión de control de calidad del

compromiso;
(b) Los criterios para la elegibilidad de los revisores del control de calidad del
compromiso y
(c) Los requisitos de documentación para una revisión de control de calidad del
compromiso.
Naturaleza, oportunidad y alcance de la Revisión de Control de Calidad del

Compromiso
64. Una revisión de control de calidad del compromiso normalmente involucra una discusión
con el socio del compromiso, una revisión de los estados financieros o de otra información
referente al tema en cuestión y una revisión del informe, y, en particular, la consideración
de si el informe es apropiado. También involucra una revisión de los papeles de trabajo
relacionados a los juicios significativos tomados por el equipo del compromiso y las
conclusiones alcanzadas. El alcance de la revisión depende de la complejidad del
NICC 1 68
compromiso y del riesgo de que el informe pudiera no ser adecuado en las circunstancias.
La revisión no reduce la responsabilidad del socio del compromiso.
65. Una revisión del control de calidad de un compromiso para auditorías a estados financieros
de entidades que cotizan en la bolsa incluyen las siguientes consideraciones:
• La evaluación del equipo del compromiso de la independencia de la firma en relación

al compromiso específico.
• Riesgos significativos identificados durante el compromiso y la respuesta a estos

riesgos.
• Juicios realizados, particularmente con respecto a la importancia de los principales

riesgos.
• Si se han realizado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran diferencias
de opinión u otros asuntos difíciles o contenciosos y las conclusiones alcanzadas de
esas consultas.
• La significancia y disposición de las declaraciones erróneas corregidas y sin corregir

identificadas durante el compromiso.
• Los asuntos que deben ser comunicados a la administración y a los encargados del
gobierno corporativo y; cuando sea aplicable, a otras partes tales como instituciones
reguladoras.
• Si los papeles de trabajo seleccionados para revisión reflejan el trabajo efectuado en

relación con los juicios significativos y sustentan las conclusiones alcanzadas.
• La idoneidad del informe que va a ser emitido.
Las revisiones del control de calidad de los compromisos para otros compromisos que no
sean auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa podrían,
dependiendo de las circunstancias, incluir algunas o todas estas consideraciones.
66. El revisor del control de calidad del compromiso conduce la revisión de una manera
oportuna en las etapas apropiadas durante el compromiso para poder resolver
oportunamente materias significativas a satisfacción del revisor antes de que sea emitido el
informe.
67. Cuando el revisor de control de calidad del compromiso realiza recomendaciones que no
sean aceptadas por el socio del compromiso y el asunto no se resuelve a satisfacción del
revisor, el informe no es emitido hasta que el asunto sea resuelto siguiendo los
procedimientos de la firma para tratar con las diferencias de opinión.
Criterios para la Elegibilidad de los Revisores de Control de Calidad del Compromiso
68. Las políticas y procedimientos de la firma deben tratar la designación de los revisores
de control de calidad del compromiso y establecer su elegibilidad a través de:
(a) Las calificaciones técnicas requeridas para desempeñar el rol, incluyendo la

experiencia y autoridad necesarias, y
69 NICC 1
(b) En qué medida puede ser consultado un revisor de control de calidad del
compromiso sobre el compromiso sin comprometer la objetividad del revisor.
69. Los procedimientos y políticas de la firma sobre las calificaciones técnicas de los revisores
de control de calidad del compromiso abordan temas como la pericia, experiencia y
autoridad técnica necesaria para desempeñar el rol. Lo que constituye la pericia,
experiencia y autoridad técnica apropiada y suficiente depende de las circunstancias del
compromiso. Además, el revisor de control de calidad del compromiso para una auditoría
de estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa, es una persona con la
experiencia y autoridad suficiente y apropiada para actuar como socio del compromiso de
auditoría, en auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa.
70. Las políticas y procedimientos de la firma están diseñados para mantener la objetividad del
revisor de control de calidad de compromiso. Por ejemplo, el revisor de control de calidad
del compromiso:
(a) No es seleccionado por el socio del compromiso;
(b) No participa de alguna manera en el compromiso durante el periodo de la revisión;
(c) No toma decisiones por el equipo del compromiso y
(d) No está sujeto a otras consideraciones que puedan amenazar la objetividad del revisor.
71. El socio del compromiso podría consultar al revisor de control de calidad del compromiso
durante el compromiso. Tal consulta no necesita comprometer la elegibilidad del revisor de
control de calidad del compromiso para desempeñar este rol. Donde la naturaleza y alcance
de las consultas llegan a ser significativos, sin embargo, el equipo del compromiso y el
revisor tiene cuidado de mantener la objetividad del revisor. Cuando esto no es posible,
designan a otra persona dentro de la firma o una persona externa adecuadamente calificada
para tomar el rol de revisor de control de calidad del compromiso o de la persona a ser
consultada sobre el compromiso. La firma proporciona políticas para el reemplazo del
revisor de control de calidad del compromiso cuando la capacidad para realizar una
revisión objetiva pudiera verse deteriorada.
72. Personas externas adecuadamente calificadas podrían ser contratadas donde hay sólo
profesionales en ejercicio o cuando las firmas pequeñas identifican compromisos que
requieran revisiones de control de calidad del compromiso. Alternativamente, algunos
profesionales en ejercicio únicos o firmas pequeñas podrían desear usar otras firmas para
facilitar las revisiones de control de calidad del compromiso. Cuando la firma contrata
personas externas adecuadamente calificadas, sigue los requisitos y guías de los párrafos
68-71.
Documentación de la Revisión de Control de Calidad del Compromiso
73. Las políticas y procedimientos sobre la documentación de la revisión de control de

calidad del compromiso, deberá requerir documentación en la que:
(a) Los procedimientos requeridos por las políticas de la firma sobre revisión de
control de calidad del compromiso han sido realizados;
NICC 1 70
(b) La revisión de control de calidad del compromiso ha sido completada antes de la
emisión del informe; y
(c) El revisor no está enterado de ningún asunto sin resolver que pudiera causar que
crea que los juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las
conclusiones alcanzadas no sean apropiadas.
Monitoreo
74. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar
una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relacionados al sistema
de control de calidad son apropiados, adecuados, operan efectivamente y se cumplen
en la práctica. Tales políticas y procedimientos deben incluir una consideración y una
evaluación en curso del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una
inspección periódica de una selección de compromisos finalizados.
75. El propósito de monitorear o supervisar el cumplimiento con las políticas y procedimientos

de control de calidad es proporcionar una evaluación de:
(a) La observancia de las normas profesionales y de los requisitos legales y regulatorios;
(b) Si el sistema de control de calidad ha sido apropiadamente diseñado e implantado

efectivamente; y
(c) Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma han sido

apropiadamente aplicados, de modo que los informes que son emitidos por la firma o
los socios del compromiso son apropiados en las circunstancias.
76. La firma confía la responsabilidad del proceso de supervisión a un socio o socios u otras
personas con la experiencia y autoridad suficientes y apropiadas en la firma para asumir
esta responsabilidad. La Supervisión del sistema de control de calidad de la firma es
desempeñada por personas competentes y abarca la conveniencia del diseño y la
efectividad del funcionamiento del sistema de control de calidad.
77. La consideración y evaluación en curso del sistema de control de calidad incluye aspectos
tales como las siguientes:
• Análisis de:
o Nuevos desarrollos en las normas profesionales y los requisitos legales y

regulatorios, y como son reflejados en las políticas y procedimientos de la firma
según corresponda;
o Confirmación escrita del cumplimiento con las políticas y procedimientos sobre

independencia;
o Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento; y
o Decisiones relacionadas a la aceptación y continuación de las relaciones con el

cliente y los compromisos específicos.
71 NICC 1
• Determinación de las acciones correctivas a ser tomadas y de las mejoras que se harán
en el sistema, incluyendo la incorporación de la retroalimentación dentro de las
políticas y procedimientos de la firma relacionados a la educación y al entrenamiento.
• Comunicación apropiada al personal de la firma acerca de las debilidades identificadas

en el sistema, en el nivel de comprensión del sistema, o en su cumplimiento.
• Seguimiento por parte del personal apropiado de la firma para asegurar que las
modificaciones necesarias a las políticas y procedimientos de control de calidad sean
realizadas oportunamente.
78. La inspección de una selección de compromisos finalizados es normalmente realizada en

base a ciclos. Los compromisos seleccionados para la inspección incluyen al menos un
compromiso por cada socio del compromiso durante un ciclo de la inspección, la cual
abarca normalmente no más de tres años. La manera en la cual el ciclo de inspección es
organizado, incluyendo la programación de la selección de compromisos individuales,
depende de muchos factores, incluyendo los siguientes:
• El tamaño de la firma.
• El número de oficinas y la localización geográfica.
• Los resultados de los procesos de supervisión previos.
• El grado de autoridad del personal y de los directores (por ejemplo, si las oficinas
individuales están autorizadas para conducir sus propias inspecciones o si sólo la
oficina principal o matriz podría conducirla).
• La naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la firma.
• El riesgo asociado con los clientes de la firma y los compromisos específicos.
79. El proceso de inspección incluye la selección de compromisos individuales, algunos de los

cuales pueden ser seleccionados sin notificación previa al equipo del compromiso.
Aquellos que examinan los contratos no están involucrados en el desempeño del
compromiso o de la revisión del control de calidad del compromiso. Al determinar el
alcance de las inspecciones, la firma debería tener en cuenta el alcance o conclusiones de
un programa externo independiente de inspección. Sin embargo, un programa externo de
inspección independiente no actúa como substituto del propio programa de supervisión
interna de la firma.
80. Las firmas pequeñas y los profesionales individuales en ejercicio podrían desear emplear
una persona externa debidamente calificada u otra firma para llevar a cabo la inspección
del compromiso y otros procedimientos de supervisión. Alternativamente, podrían querer
establecer acuerdos para compartir recursos con otras organizaciones apropiadas para
facilitar las actividades de supervisión.
81. La firma deberá evaluar el efecto de las deficiencias conocidas como resultado del
proceso de supervisión y deberá determinar si son:
(a) Casos que no indican necesariamente que el sistema de control de calidad de la

firma es insuficiente para proporcionar la seguridad razonable de que se cumple
NICC 1 72
con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y que los
informes emitidos por la firma o los socios del compromiso son apropiados en las
circunstancias o
(b) Deficiencias sistémicas, repetitivas u otras deficiencias significativas que

requieren una pronta acción correctiva.
82. La firma deberá comunicar a los socios relevantes del compromiso y otro personal
apropiado las deficiencias conocidas como resultado del proceso de supervisión y las
recomendaciones para la apropiada acción correctiva.
83. La evaluación por parte de la firma de cada tipo de deficiencia deberá dar como
resultado recomendaciones para una o más de las siguientes acciones:
(a) Tomar la acción correctiva apropiada en relación a un compromiso individual o a

un miembro del personal;
(b) La comunicación de las conclusiones a aquellos responsables del entrenamiento y

el desarrollo profesional;
(c) Cambios en las políticas y procedimientos de control de calidad; y
(d) Acción disciplinaria contra aquellos que incumplen las políticas y procedimientos
de la firma, especialmente aquellos que lo hacen repetidamente.
84. Cuando los resultados de los procedimientos de supervisión indican que un informe
podría ser inapropiado o que se omitieron procedimientos durante la ejecución del
compromiso, la firma deberá determinar que acción adicional es apropiada para
cumplir con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios relevantes.
También deberá considerar el obtener asesoría legal.
85. Al menos una vez al año, la firma deberá comunicar los resultados del monitoreo o
supervisión de su sistema de control de calidad a los socios del compromiso y otras
personas apropiados dentro de la firma, incluyendo el director ejecutivo de la firma
o, si es apropiado, a la junta administradora de socios. Tal comunicación deberá
permitir a la firma y a dichas personas tomar la acción apropiada y oportuna cuando
sea necesario de acuerdo con sus roles y responsabilidades definidos. La Información
comunicada deberá incluir lo siguiente:
(a) Una descripción de los procedimientos de supervisión realizados.
(b) Las conclusiones esbozadas por los procedimientos de supervisión.
(c) Donde sea apropiado, una descripción de las deficiencias sistémicas, repetitivas u
otras deficiencias significativas y de las acciones tomadas para resolver o corregir
tales deficiencias.
86. La información sobre las deficiencias identificadas a personas apropiadas que no sean los
socios del compromiso, normalmente no incluyen la identificación del compromiso
específico en cuestión, a menos que tal identificación sea necesaria para el cumplimiento
apropiado de las responsabilidades de estas personas.
73 NICC 1
87. Algunas firmas operan como parte de una red y, pueden implantar algunos o todos sus
procedimientos de monitoreo sobre la base de la red. Cuando las firmas no están dentro de
la red y operan bajo políticas y procedimientos de monitoreo comunes diseñados para
cumplir con esta NICC y estas firmas ponen su confianza en tales sistemas de supervisión:
(a) Al menos anualmente, la red comunica el alcance total, el grado y los resultados del
proceso de monitoreo a las personas correspondientes dentro de la red de firmas;
(b) La red comunica oportunamente cualesquier deficiencia identificada en el sistema de

control de calidad a las personas correspondientes dentro de la firma o firmas
pertinentes dentro de la red para poder tomar las acciones necesarias; y
(c) Los socios del compromiso de la red de firmas, son llamados a confiar en los
resultados del proceso de monitoreo implantado dentro de la firma, a menos que las
firmas o la red indique lo contrario.
88. Documentación apropiada relacionada con el monitoreo:
(a) Precisar los procedimientos de supervisión, incluyendo el procedimiento para la

selección de compromisos finalizados que serán inspeccionados;
(b) Registros de evaluación de:
(i) La observancia de las normas profesionales y de los requisitos regulatorios y

legales;
(ii) Si el sistema de control de calidad ha sido apropiadamente diseñado e implantado

efectivamente; y
(iii) Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma han sido

apropiadamente aplicados, de modo que los informes emitidos por la firma o los
socios del compromiso sean apropiados en las circunstancias; y
(c) Identificar las deficiencias conocidas, evaluar sus efectos, y precisar las bases para
determinar si y que acción adicional es necesaria.
Quejas y Alegatos
la seguridad razonable de que aborda apropiadamente el tema de:
(a) Las quejas y acusaciones de que el trabajo efectuado por la firma no cumple con
las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios; y
(b) Las acusaciones de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la

firma.
90. Las quejas y acusaciones (las cuales no incluyen las que son claramente frívolas) podrían
originarse dentro o fuera de la firma. Estas podrían ser presentadas por personal de la
firma, clientes o terceros. Pueden ser recibidas por los miembros del equipo del
compromiso u otro personal de la firma.
NICC 1 74
91. Como parte de este proceso, la firma establece canales claramente definidos para que el
personal de la firma presente haga pública su preocupación de manera que les permita
presentarse sin temor a represalias.
92. La firma investiga tales quejas y acusaciones de acuerdo con las políticas y procedimientos
establecidos. La investigación es supervisada por un socio con la experiencia y autoridad
suficiente y apropiada dentro de la firma pero que no está involucrado en el compromiso e
incluye a un asesor legal según sea necesario. Las firmas pequeñas y los profesionales
individuales en ejercicio podrían usar los servicios de una persona externa adecuadamente
calificada o de otra firma para llevar a cabo la investigación. Las quejas, acusaciones y las
respuestas a ellos deben ser documentadas.
93. Cuando los resultados de las investigaciones indican deficiencias en el diseño u operación
de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma, o el incumplimiento con
el sistema de control de calidad de la firma por una persona o personas, la firma toma la
acción correspondiente como se discutió en el párrafo 83.
Documentación
94. La firma deberá establecer políticas y procedimientos requiriendo la documentación
apropiada para proporcionar evidencia de la operación de cada elemento de su
sistema de control de calidad.
95. Cómo se documentan tales temas es decisión de la firma. Por ejemplo, las firmas grandes
podrían usar bases de datos electrónicas para documentar temas tales como las
confirmaciones de independencia, evaluaciones de desempeño y los resultados de las
inspecciones de supervisión. Las firmas pequeñas podrían usar métodos más informales
tales como notas manuales, listas de verificación y formularios.
96. Los factores a considerar en la determinación de la forma y contenido de la documentación

que evidencien el funcionamiento de cada uno de los elementos del sistema de control de
calidad incluyen los siguientes:
• El tamaño de la firma y el número de oficinas.
• El grado de autoridad del personal y de las oficinas.
• La naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la firma.
97. La firma conserva esta documentación por un periodo de tiempo suficiente para permitir a
aquellos que realizan los procedimientos de supervisión evaluar el cumplimiento de la
firma con su sistema de control de calidad o por un periodo más prolongado de tiempo si
es requerido por las leyes o regulaciones.
Fecha Efectiva de Vigencia

98. Los sistemas de control de calidad en cumplimiento con la NICC, son requeridos para ser
establecidos a partir del 15 de junio de 2005. Las firmas consideran los arreglos
transitorios apropiados para los compromisos en proceso a esta fecha.
Perspectiva del Sector Público
75 NICC 1
1. Algunos de los términos de la NICC, tales como “socio del compromiso” y “firma” deben
ser leídos en referencia a sus equivalentes en el sector público. Sin embargo, con
excepciones limitadas, no hay equivalentes en el sector público para “entidades que
cotizan en la bolsa”, aunque podrían haber auditorías a entidades particularmente
significativas a entidades del sector público las cuales deberían estar sujetas a los
requisitos para las entidades que cotizan en la bolsa de rotación obligatoria del socio del
compromiso (o su equivalente) y de revisión de control de calidad del compromiso. No
hay criterios objetivos fijados sobre los cuales deba estar basada esta determinación. Sin
embargo, tal evaluación deberá abarcar una evaluación de todos los factores relevantes a
la entidad auditada. Tales factores incluyen el tamaño, complejidad, riesgo comercial,
parlamentario o interés medio y el número y rango de los interesados afectados.
2. El párrafo 70 de la NICC 1, establece que “las políticas y procedimientos de la firma son

diseñados para mantener la objetividad del revisor del control de calidad del
compromiso.” En el subpárrafo (a) indica como un ejemplo que el revisor de control de
calidad del compromiso no es seleccionado por el socio del compromiso. Sin embargo, en
muchas jurisdicciones, hay un solo auditor legal general designado que actúa en el rol
equivalente al de “socio del compromiso” y que tiene toda la responsabilidad sobre las
auditorías en el sector público. En tales circunstancias, donde sea aplicable, el revisor del
compromiso deberá ser seleccionado teniendo respeto por las necesidades de
independencia y objetividad.
3 En el sector público, los auditores pueden ser designados de acuerdo con procedimientos
legales. Por consiguiente, las consideraciones respecto a la aceptación y continuación con
las relaciones con el cliente y los compromisos específicos, precisados en los párrafos 28-
35 de la NICC 1, no podrían ser aplicadas.
4. Similarmente, la independencia de los auditores del sector público podría estar protegida
por medidas legales, con la consecuencia de que es improbable que ocurran ciertas
amenazas a la independencia de la naturaleza considerada en los párrafos 18 al 27 de la
NICC 1.
NICC 1 76
Apéndice
Enmiendas que se ajustan a la NICC 1 como resultado de la NIA 230
(Revisada)— Efectiva desde el 15 de junio de 2006

La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” emitida en Septiembre de 2005 dio lugar a
enmiendas que se ajustaban a la NICC 1. Los sistemas de Control de Calidad en cumplimiento con
la NICC 1 enmendada son requeridos para ser establecido al 15 de junio de 2006.
Una vez que sean efectivos, las enmiendas ajustadas precisadas en el párrafo anterior serán
incorporadas en el cuerpo de la NICC 1 y este apéndice será eliminado.
La siguiente definición es adicionada a la NICC 1:
6. (a) “Documentación del Compromiso” – los registros del trabajo realizado, resultados
obtenidos, y las conclusiones alcanzadas por los profesionales en ejercicio (el término
“papeles de trabajo” es usado algunas veces). La documentación para un compromiso
específico está reunida en un archivo del compromiso.
Los subpárrafos existentes de la (a) a la (o) del párrafo 6 serán renumerados de acuerdo.
El siguiente subtitulo y los párrafos subsecuentes son adicionados a la NICC 1 como una
subsección dentro de la sección “Desempeño del compromiso”, después del párrafo 73.
Documentación del Compromiso

Finalización del Ensamblaje de los Archivos Finales del Compromiso
73a.La firma deberá establecer políticas y procedimientos para que los equipos del
compromiso completen el ensamblaje de los archivos finales del compromiso
oportunamente después que hayan finalizado el informe del compromiso.
73b.La Ley o regulación podría prescribir el tiempo límite en el que deberá ser completado el
ensamblaje de los archivos finales del compromiso para tipos específicos de compromisos.
Cuando estos límites no están prescritos por ley o regulación, la firma establece los
tiempos límites apropiados a la naturaleza del compromiso que reflejen la necesidad de
completar el ensamblaje de los archivos del compromiso oportunamente. En el caso de una
auditoría, por ejemplo, este tiempo límite normalmente no es mayor a 60 días después de la
fecha del informe del auditor.
73c.Cuando son emitidos dos o mas informes respecto al mismo tema de información de una
entidad, las políticas y procedimientos de la firma relacionada a los límites para el
ensamblaje de los archivos finales del compromiso tratan cada informe como si fuera un
compromiso separado. Este podría, por ejemplo, ser el caso cuando la firma emite un
informe del auditor sobre un componente de la información financiera para propósitos de
consolidación del grupo e, en una fecha posterior, un informe del auditor sobre la misma
información para propósitos legales.
NICC 1 APÉNDICE 77
Confidencialidad, Seguridad de la Custodia, Integridad, Accesibilidad y Recuperación de la
Documentación del Compromiso
73d.La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para mantener la

confidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad y recuperación de la
documentación del compromiso.
73e.Los requisitos éticos relevantes establecen una obligación para el personal de la firma para
observar en todo momento la confidencialidad de la información contenida en la
documentación de un compromiso, a menos que se otorgue la autoridad específica por
parte del cliente para revelar la información, o exista un deber profesional o legal para
hacerlo. Leyes o regulaciones específicas podrían imponer obligaciones adicionales sobre
el personal de la firma para mantener la confidencialidad del cliente, particularmente
cuando datos de naturaleza personal están involucrados.
73f. Si la documentación del compromiso está en documentos escritos, electrónicos u otros

medios, la integridad, accesibilidad y recuperación de los datos subyacentes podrían estar
comprometidos si la documentación pudiera ser alterada, aumentada o eliminada sin el
conocimiento de la firma, o si pudiera perderse o dañarse permanentemente. Por
consiguiente, la firma diseña e implementa los controles apropiados para la documentación
del compromiso que:
(a) Permitan la determinación de cuando y por quien fue creada, cambiada o revisada la
información;
(b) Protejan la integridad de la información en todas las etapas del compromiso,

especialmente cuando la información es compartida dentro del equipo del compromiso
o transmitida a otros partes vía Internet;
(c) Prevengan los cambios sin autorización a la documentación del compromiso; y
(d) Permitan el acceso a la documentación del compromiso por parte del equipo del
compromiso y otras partes autorizadas como sea necesario para descargar
correctamente sus responsabilidades.
73g.Los controles que la firma pueda diseñar e implementar para mantener la confidencialidad,
custodia segura, integridad, accesibilidad y recuperación de la documentación del
compromiso incluyen, por ejemplo:
• El uso de contraseñas entre los miembros del equipo del compromiso para restringir el
acceso a la documentación electrónica del compromiso a los usuarios autorizados.
• Rutinas apropiadas para realizar copias de seguridad de la documentación electrónica

del compromiso en las etapas apropiadas durante el compromiso.
• Procedimientos para la distribución apropiada de la documentación del compromiso a

los miembros del equipo al inicial el compromiso, procesándola durante el
compromiso, y compaginarla al final del compromiso.
• Procedimientos para restringir el acceso, y permitir la apropiada distribución y

almacenaje confidencial de una copia física de la documentación del compromiso.
NICC 1 APÉNDICE 78
73h.Por razones prácticas, la documentación que originalmente se encontraba por escrito podría
ser escaneada electrónicamente para su inclusión en los archivos del compromiso. En este
caso, la firma implementa los procedimientos apropiados para que requieren los equipos
del compromiso para:
(a) Generar copias escaneadas que reflejen el contenido total de los documentos originales
en papel, incluyendo firmas manuales, referencias cruzadas y anotaciones;
(b) Integrar las copias escaneadas en los archivos del compromiso, incluyendo el índice y
la señalización de las copias escaneadas como sea necesario; y
(c) Permitir que las copias escaneadas sean recuperadas e impresas como sea necesario, la
firma considera si conservar la documentación escrita original que ha sido escaneada
por motivos legales, regulatorios u otros motivos.
Retención de la Documentación del Compromiso
73i. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la retención de la

documentación del compromiso por un periodo suficiente para satisfacer las
necesidades de la firma o como sea requerido por ley o regulación.
73j. Las necesidades de la firma para la retención de la documentación, y el periodo de tal

retención, puede variar dependiendo de la naturaleza del compromiso y de las
circunstancias de la firma, por ejemplo, si la documentación del compromiso es necesaria
para proporcional un registro de materias de continua importancia para futuros
compromisos. El periodo de retención podría también depender de otros factores, tales
como cuando la ley o regulación local prescribe periodos de retención específicos para
ciertos tipos de compromisos, o si existe periodo de retención generalmente aceptados en
la jurisdicción en ausencia de un requisito específico legal o regulatorio. En el caso
específico de los compromisos de auditoría, el periodo de retención normalmente no es
menor a cinco años desde la fecha del informe del auditor, o, posteriormente, la fecha del
informe del grupo auditor.
73k.Los Procedimientos que la firma adopta para la retención de la documentación del

compromiso incluyen:
• Permitir la recuperación de, y el acceso a, la documentación del compromiso durante

el periodo de retención, particularmente en el caso de documentación electrónica
puesto que la tecnología subyacente podría ser actualizada o cambiada con el tiempo.
• Proporcionar, cuando sea necesario, un registro de los cambios realizados a la

documentación del compromiso después de que los archivos del compromiso hayan
sido completados.
• Permitir a las partes externas autorizadas el acceso y revisión de la documentación

específica del compromiso para propósitos de control de calidad u otros propósitos.
Propiedad de la Documentación del Compromiso
73l. A menos que se especifique lo contrario por ley o regulación, la documentación del
compromiso es propiedad de la firma. La firma puede, a su criterio, poner a disposición del
cliente partes o extractos de los documentos del compromiso, proporcionar tal revelación
79 NICC 1 APÉNDICE
no disminuye la validez del trabajo realizado, o, en el caso de compromisos de
aseguramiento, la independencia de la firma o de su personal. La fecha de vigencia del
párrafo en la NICC es enmendado según lo marcado.
98. Los sistemas de control de calidad en cumplimiento con esta NICC deben ser establecidos
el 15 de junio de 2005 (15 de junio de 2006 para los párrafos 6(a) y 73ª-73-l). Las firmas
consideraran los arreglos transitorios apropiados para los compromisos en proceso a esa
fecha.
NICC 1 APÉNDICE 80
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS
DE ASEGURAMIENTO
(Vigente para los informes de aseguramiento emitidos
él, o después del, 01 de Enero del 2005)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-6
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento...................................................7-11
Alcance del Marco de referencia .............................................................................................12-16
Aceptación del Compromiso....................................................................................................17-19
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento...................................................................20-60
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional.................................................................61
Apéndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable
y Compromisos de Aseguramiento Limitado
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 81

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introducción
1. Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de
Revisión (NICRs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento
(NICAs). Asimismo, proporciona un Marco de referencia para:
(a) Los contadores profesionales en práctica pública (profesionales en ejercicio) que

tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de
aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector
público se remitirán a la Perspectiva para el Sector Público que se encuentra al final
del marco de referencia. A los contadores profesionales que no se encuentren en
ninguno de los dos casos que acabamos de mencionar se les insta a considerar el
marco de referencia al conducir compromisos de aseguramiento;14
(b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios

esperados de un informe de aseguramiento y la parte responsable; y
(c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) al

desarrollar las NIAs, NICRs y NICAs.
2. Este Marco de referencia no establece normas o proporciona requerimientos de

procedimientos que tengan que seguirse para la ejecución de compromisos de
aseguramiento. Las NIAs, NICRs y NICAs contienen los principios básicos, los
procedimientos esenciales y las guías correspondiente, consistente con los conceptos
establecidos en este Marco de referencia para la ejecución de compromisos de
aseguramiento. La relación entre el Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs se
ilustra en la sección “La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA” del
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría, Aseguramiento y Éticos.
3. A continuación se resume los aspectos generales de este marco de referencia:
• Introducción: El presente Marco de referencia cubre los compromisos de

aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un marco de
referencia para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos de
aseguramiento, tales como aquellos que contratan a un profesional en ejercicio (la
parte contratante.)
• Definición y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Está sección

define los compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de
compromisos de aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio.
Este marco de referencia clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso
de aseguramiento razonable y compromiso de aseguramiento limitado.15
14
Si un contador profesional no esta en la práctica pública, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco de referencia, así
como, (a) este Marco de referencia, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador
profesional y cualesquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son
independientes a la organización con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las
relaciones con la organización, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asimismo, el informe no deberá incluir como título la
palabra “independiente”, igualmente el propósito y la emisión del informe deberán ser restringido a determinados usuarios.
15
Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados específicamente con información financiera histórica, los compromisos
de aseguramiento razonable son llamados auditorías y los compromisos de aseguramiento limitado son llamados revisiones.

• Alcance del Marco de referencia: Está sección distingue los compromisos de

aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultoría.
• Aceptación del Compromiso: Está sección establece las características que

deben ser conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar
un compromiso de aseguramiento.
• Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Está sección identifica y

discute cinco elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados
por profesionales en ejercicio: una relación de tres partes, un tema o tópico, criterios,
evidencia y un informe de aseguramiento. Se explica aquí también, las distinciones
importantes entre compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de
aseguramiento limitado (también están descritos en el apéndice.) Está sección también
discute, por ejemplo, la variación significativa en los temas de compromisos de
aseguramiento, las características requeridas de los criterios adecuados, el papel del
riesgo y el grado de importancia en los compromisos de aseguramiento y cómo se
expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de compromisos de
aseguramiento.
• Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional: Está sección discute
las implicancias que puedan derivar del hecho que un contador profesional se
involucre con determinado tema o tópico.
Principios Éticos y Normas de Control de Calidad

4. Además de este Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en
ejercicio que conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:
(a) El “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por el IFAC (El
Código), el cual establece los principios éticos fundamentales para los contadores
profesionales; y
(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen
normas y provee la guía respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma.16
5. La Parte A del Código, establece los principios éticos fundamentales que todo profesional
contable requiere observar, incluyendo:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad; y
(e) Conducta Profesional.
16
La NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica, y
Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” aún no había sido emitida cuando este Marco de referencia fue aprobado, pero
se espera que sean emitidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs 3000. “Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean
Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica.” Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guías respectivas
específicas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.
83 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

6. La Parte B del Código, aplica solamente a contadores profesionales que tienen

compromiso con empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un
enfoque conceptual de independencia que se deberá tener en cuenta, para cada compromiso
de aseguramiento, las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés
público. Requiere que las firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen
y evalúen las circunstancias y relaciones que representan amenazas a la independencia y
que tomen las medidas necesarias para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable a través de la aplicación de salvaguardas.
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento

7. “Compromiso de Aseguramiento” hace referencia a un compromiso en el cual un contador
profesional expresa una conclusión diseñada para resaltar el grado de seguridad que
esperan los usuarios y otros que no son la parte responsable sobre el resultado de la
evaluación o medición de un tema en cuestión sobre la base a ciertos criterios.
8. Como consecuencia de la evaluación o medición de un tema es la información que resulta

de aplicar los criterios al tema en cuestión. Por ejemplo:
• El reconocimiento, medición, presentación y revelación de información que se

expone en los estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco de
referencia para la presentación de información financiera para el reconocimiento,
medición, presentación y revelación, tales como las Normas Internacionales de
Información Financiera (criterios) a la posición financiera de una organización, a su
rendimiento financiero y flujos de efectivo (tema en cuestión.)
• Una aseveración sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de

aplicar un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tales
como COSO17 o CoCo18 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestión)
En lo que resta de este Marco de referencia, el término información sobre un “tema en

cuestión” se usará para hacer referencia al resultado de la evaluación o medición de un
determinado tema. Es sobre este tema en cuestión que el contador profesional reúne
suficiente evidencia pertinente para proporcionar una seguridad razonable para expresar
una conclusión y un informe de aseguramiento.
9. Es posible que no se exprese correctamente la información sobre un tema en el contexto

del tema en cuestión y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada,
potencialmente en gran medida. Ello ocurre cuando la información sobre el tema en
cuestión no refleja adecuadamente la aplicación de los criterios aplicables al tema en
particular. Por ejemplo, cuando los estados financieros de una organización no reflejan o
presentan razonablemente, (en todos sus aspectos significativos), su posición financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera o cuando la aseveración de una organización sobre que sus
controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base del COSO o CoCo.
10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluación o medición del tema en cuestión

es realizado por la parte responsable y la información sobre el tema en cuestión se
encuentra en la forma de una aseveración de la parte responsable que se pone a disposición
17
“Control Interno – Marco de referencia Integrado” the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
18
“Guía sober evaluación del control – The CoCo Principles” Criteria of Control Board, the Canadian Institute of Chartered Accountants.

de los usuarios esperados. Estos compromisos se llaman “compromisos sobre la base de

una aseveración”. En otros compromisos de aseguramiento, el contador profesional realiza
directamente la evaluación o medición del tema en cuestión y obtiene una declaración de la
parte responsable que ha realizado la evaluación o medición que no está a disposición de
los usuarios esperados. La información sobre el tema en cuestión se proporciona a los
usuarios esperados en el informe de aseguramiento. Estos compromisos se llaman
“compromisos de presentación directa de informes.”
11. De conformidad con este Marco de referencia, hay dos clases de compromisos de
aseguramiento que se permite que un contador profesional realice. Un compromiso de
aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un
compromiso de aseguramiento razonable es la reducción en el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias19 del compromiso, como base para que un
contador profesional exprese sus conclusiones en forma positiva. El objetivo de un
compromiso de aseguramiento limitado es la reducción en el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es
mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un
contador profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.
Alcance del Marco de referencia

12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos
de aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no reúnen los requisitos
de la definición que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco
de referencia) incluyen:
• Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales
como compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilación de
información financiera u otra información;
• La preparación de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se

expresa ninguna conclusión que conlleve un aseguramiento; y
• Compromisos de consultoría (o asesoría)20 tales como consultoría administraciónal y

tributaria.
13. Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso más grande. Por
ejemplo, cuando el compromiso de consultoría para la adquisición de un negocio incluya
un requerimiento que conlleva un aseguramiento con respecto a la información financiera
histórica o futura. En tales circunstancias, este Marco de referencia es relevante solamente
a la porción del compromiso de aseguramiento.
14. Los siguientes compromisos, que podrían cumplir con la definición en el párrafo 7, no
tienen que ser conducidos de acuerdo con este Marco de referencia:
19
Las circunstancias del compromiso incluye los términos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento razonable o
de aseguramiento limitado, las características del tema en cuestión, los criterios que se usarán, las necesidades de los usuarios esperados, las
características relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y
prácticas que pueden tener un efecto significativo sobre el compromiso.
20
Los compromisos de consultoría utilizan las habilidades técnicas, educación, observaciones, experiencias y conocimiento de un
profesional contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analítico que involucra típicamente una serie de
actividades relacionadas con la fijación de objetivos, el descubrimiento de hechos, definición de problemas u oportunidades, la evaluación de
alternativas, desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicación de resultados y a veces implantación y seguimiento. Los
informes (si son emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrativo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para
uso y beneficio del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente.
Cualesquier servicio que cumpla los requisitos de un compromiso de aseguramiento no es un compromiso de consultoría sino un compromiso
de aseguramiento.

(a) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de
auditoría, tributarios u otros asuntos; y
(b) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redacción a partir
de la cual un usuario podría derivar algún aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:
i) Aquellas opiniones, parecer o redacción que es meramente incidental de un

compromiso global;
ii) Cualesquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso

sólo de los usuarios esperados según se especifica en el mismo informe;
iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados,
el compromiso no tiene el propósito de ser un compromiso de aseguramiento; y
iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el

informe del contador.
Informes de Compromisos que no es un Compromiso de Aseguramiento

15. Un contador profesional que presenta un informe sobre un compromiso que no es un
compromiso de aseguramiento dentro del alcance de este Marco de referencia, se distingue
claramente que dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para
no confundir a los usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento deberá
evitar, por ejemplo:
• Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco de referencia o con las NIAs,
NICRs y NICAs
• Usar inapropiadamente la palabra “aseguramiento”, “auditoría” o “revisión”
• Incluir una frase que podría ser razonablemente confundida como una conclusión
diseñada para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el
resultado de la evaluación o medición de un tema en cuestión en contra de los
criterios.
16. El contador profesional y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los
principios de este Marco de referencia a un compromiso cuando no hay otros usuarios
esperados además de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos
de las NIAs, NICRs y NICAs. En tales casos, el informe del contador profesional incluirá
una frase restringiendo el uso del informe solamente a la parte responsable.
Aceptación del Compromiso

17. Un contador profesional acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el
conocimiento preliminar del mismo con respecto en las circunstancias del compromiso
indican que:
(a) Se satisfacen los requerimientos éticos relevantes, tales como independencia y

competencia profesional; y
(b) El compromiso muestra todas las siguientes características:

i) El tema en cuestión es adecuado;
ii) Los criterios que se usarán son adecuados y se encuentran a disposición de

los usuarios esperados;
iii) El contador profesional tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para

respaldar su conclusión;
iv) La conclusión del contador profesional, en la forma que corresponda a un

compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de
aseguramiento limitado, será incorporada en su informe; y
v) El contador profesional considera a su satisfacción que hay un propósito

racional para el compromiso. Si existe alguna limitación significativa al
alcance del trabajo del contador profesional (ver párrafo 55) sería poco
probable que el compromiso tuviera un propósito racional. Además, un
contador profesional puede creer que la parte contratante tiene la intención de
asociar su nombre con el tema en cuestión de una manera inadecuada. (ver
párrafo 61).
Las NIAs, NICRs y NICAs específicos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen
que ser satisfechos antes de la aceptación de un compromiso.
18. Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de

aseguramiento debido a que no muestra todas las características descritas en el párrafo
anterior, es posible que la parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que
satisfaga las necesidades de los usuarios esperados. Por ejemplo:
(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento

puede ser ejecutado sí:
(i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en

cuestión para el cual estos criterios son adecuados y el contador profesional podrá
realizar un compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese
aspecto del tema en cuestión. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarará
que no se relaciona con el tema en cuestión en su totalidad; o
(ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en

cuestión original.
(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de

aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultoría o de procedimientos
acordados.
19. Habiendo aceptado un contador profesional un compromiso de aseguramiento puede que

cambie ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de
aseguramiento de razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una
justificación razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de
los usuarios o un malentendido con respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general
justificará la solicitud de cambio del compromiso. Si se efectúa tal cambio, el contador
profesional no deberá ignorar cualesquier evidencia que haya sido obtenida antes del
cambio.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento

20. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente

sección:
a) Una relación de tres partes interesadas que comprenden al contador profesional,

una parte responsable y los usuarios esperados;
b) Un tema en cuestión adecuado;
c) Criterios convenientes;
d) Suficiente evidencia pertinente; y
e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso

de aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.
Relación de Tres Partes Interesadas

21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un contador
profesional, una parte responsable y los usuarios esperados.
22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones
o a la misma. Como ejemplo de este último, en una estructura de directorio de dos
estamentos, el directorio que se encarga de la supervisión puede buscar aseguramiento
sobre información proporcionada por el director administrativo de la misma organización.
La relación entre la parte responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el
contexto de un compromiso específico y pueden diferir de otras líneas de responsabilidad
más tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administración principal de una
organización (usuarios esperados) puede contratar a un contador profesional para que
conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto en particular de las
actividades de la organización que es de responsabilidad de un nivel inmediatamente
inferior de administración (la parte responsable) pero para quién la administración
principal es finalmente responsable.
Contador profesional
23. El término “profesional en ejercicio” según se usa en este Marco de referencia es más
amplio que el término “auditor” según se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se
haciendo referencia no sólo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de
auditoría o revisión con respecto a información financiera histórica.
24. Un contador profesional puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento
sobre una amplia gama de áreas. Algunos temas pueden requerir habilidades y
conocimientos especializados más allá de los que normalmente posee un contador
profesional individual. Tal como se hace notar en el párrafo 17 (a), un contador profesional
no acepta un compromiso si el conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias
del mismo le indica que no se cumplirán a satisfacción los requerimientos éticos con
respecto a competencia profesional. En algunos casos el contador profesional puede
satisfacer estos requerimientos con la ayuda de personas de otras disciplinas profesionales,
a los que se hace referencia como expertos. En tales casos, el contador profesional llega a
obtener una satisfacción sobre las habilidades y conocimientos de los profesionales en
ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y además se involucra
activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual se está
recurriendo al experto.

Parte Responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestión; o
(b) En un compromiso que se basa en una aseveración, es responsable de la

información sobre el tema en cuestión. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es
responsable tanto de la información sobre el tema en cuestión como del tema en
cuestión, es cuando una organización realiza un compromiso de aseguramiento con
respecto a un informe que ha preparado sobre sus prácticas de sostenibilidad. Un
ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable de la información del tema en
cuestión pero no del tema en cuestión, es cuando una organización del gobierno
contrata a un contador profesional para que ejecute un compromiso de aseguramiento
respecto de un informe sobre las prácticas de sostenibilidad de una compañía privada
que la organización ha preparado y va a distribuir a sus usuarios esperados.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al contador profesional (la parte
contratante)
26. La parte responsable por lo general proporciona al contador profesional una declaración
por escrito que evalúa o mide el tema en cuestión contra los criterios identificados, ya sea
que se encuentre o no disponible como una aseveración para los usuarios esperados. En un
compromiso con informe directo, es posible que el contador profesional no pueda obtener
tal declaración cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Usuarios Esperados
27. Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el
contador profesional prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser
uno de los usuarios esperados, pero no el único.
28. Cuando sea práctico, el informe sobre aseguramiento se envía a todos los usuarios
esperados, pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el
contador profesional no pueda identificar a todos aquellos quienes leerán el informe, en
particular en donde existe un gran número de personas con acceso al mismo. En tales
casos, particularmente cuando los posibles lectores pueden tener una amplia gama de
intereses en el tema en cuestión, el número de usuarios esperados puede limitarse a
aquellos con intereses significativos y comunes. Se puede identificar usuarios esperados de
muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el contador profesional y la parte
responsable, la parte contratante y por ley.
29. Cuando sea práctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarán con el
contador profesional y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al
determinar los requerimientos del compromiso, sin tener en cuenta la participación de otros
y a diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos
que reportar sobre la base de procedimientos en vez de una conclusión):
(a) El contador profesional es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos; y
(b) El contador profesional se ve requerido de seguir cualesquier asunto sobre el cual

tome conocimiento que lleve al contador profesional a preguntarse si se deberá
efectuar una modificación significativa en la información sobre el tema en cuestión

30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen
algún requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la
misma) que efectúa los arreglos necesarios para que un compromiso de aseguramiento sea
efectuado con un propósito específico. Cuando se diseñan los compromisos para usuarios
esperados especificados o con propósito definido, el contador profesional considera la
inclusión de una restricción en el informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos
usuarios o a determinado propósito.
Tema en Cuestión
31. El tema en cuestión y la información sobre el tema en cuestión, puede adoptar diversas
formas en un informe de aseguramiento, tales como:
• Rendimiento financiero o situación financiera (por ejemplo, posición financiera

histórica o futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la
información sobre el tema en cuestión podría ser el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de información en los estados financieros.
• Rendimiento o situación no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una

organización) para la cual la información sobre el tema en cuestión puede ser los
indicadores de eficiencia y efectividad.
• Características físicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta)

para los cuales la información sobre el tema en cuestión puede ser un documento de
especificaciones.
• Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organización o sistema de

TI) para los cuales la información sobre el tema en cuestión podría ser una aseveración
sobre la efectividad.
• Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones y leyes,

prácticas de recursos humanos) para los cuales la información sobre el tema en
cuestión podría ser una declaración de cumplimiento o una declaración real.
32. Los temas en cuestión tienen diferentes características, incluyendo el grado por el cual la
información sobre ellos deben ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de
subjetiva, históricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o
cubra un periodo. Tales características afectan la:
(a) Precisión con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestión con
relación a los criterios; y
(b) La capacidad de persuasión de la evidencia disponible.
El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las características de
particular relevancia.
33. Un tema en cuestión adecuado es:
(a) Identificable y susceptible de evaluación o medición consistente o de acuerdo a

los criterios identificados; y

(b) De tal manera que la información sobre el tema en cuestión puede ser sometida a
procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una
conclusión de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, según corresponda.
Criterios
34. Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestión incluyendo,
cuando sea relevante, el marco de referencia para presentación y revelación de
información. Los criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparación de estados
financieros, los criterios pueden ser Normas Internacionales de Información Financiera o
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. Cuando se trate de
informes sobre el control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia de control
interno establecido u objetivos individuales de control interno específicamente diseñados
para el compromiso; y cuando se trate de informe de cumplimiento, los criterios pueden ser
las leyes aplicables, regulaciones o contrato. Ejemplos de criterios menos formales,
corresponden a un código de conducta desarrollado internamente o un nivel de rendimiento
acordado (tal como el número de veces que se espera que el consejo determinado se reúna
en un año).
35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluación o medición consistente de
un tema en cuestión dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia
proporcionado por los criterios convenientes, cualesquier conclusión está abierta a la
interpretación personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al
contexto, es decir, apropiados en las circunstancias del compromiso. Inclusive para el
mismo tema en cuestión pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte
responsable puede seleccionar el número de quejas de clientes, resueltas a satisfacción y
aceptada por el cliente sobre el tema en cuestión. Otra parte responsable puede seleccionar
el número de compras recurrentes en los tres meses siguientes a la compra inicial.
36. Los criterios convenientes muestran las siguientes características:
(a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones

que contribuyan con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando

los factores correspondientes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen, cuando
corresponda, marco de referencia establecidos para la presentación y revelación de
información.
(c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efectúe una evaluación o

medición razonablemente consistente del tema en cuestión, incluyendo, cuando
corresponda, la presentación y revelación de información, cuando se usa en
circunstancias similares por profesionales en ejercicio igualmente calificados.
(d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres

de prejuicios.
(e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a

conclusiones claras, integrales y que no estén sujetas a diferentes interpretaciones.

La evaluación o medición de un tema en cuestión sobre la base de las propias expectativas

del profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podrían no constituir criterios
adecuados.
37. El profesional evalúa la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular

considerando si estos muestran las características antes mencionadas. La importancia
relativa de cada característica con relación a un compromiso en particular es un asunto de
juicio. Los criterios pueden ser unos ya establecidos u otros específicamente desarrollados.
Los criterios establecidos son aquellos incorporados en las leyes y regulaciones o emitidos
por entes reconocidos y autorizados de expertos y que son el resultado de un debido
proceso transparente.
38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que
entiendan cómo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestión. Los criterios se
ponen al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras:
(a) Públicamente
(b) A través de su inclusión de manera clara en la presentación de la información

del tema en cuestión.
(c) A través de su inclusión de manera clara en el informe de aseguramiento.
(d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en
minutos.
También se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados

específicos. Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un
gremio de un sector económico que sólo se encuentran disponibles a aquellos relacionados
con ese sector económico. Cuando se trata de criterios a disposición de sólo usuarios
esperados específicos o que son relevantes solamente para un propósito específico, el uso
del informe sobre aseguramiento está restringido a aquellos usuarios o sólo para tal
propósito21.
Evidencia
39. El contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud
de escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la
información del tema en cuestión está libre de errores significativos. El contador
profesional considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento
y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en
particular al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
relevamiento de evidencia.
Escepticismo Profesional
40. El contador profesional planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una

actitud de escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean
causantes de que la información sobre el tema en cuestión sea significativamente mal
expresada. Una actitud de escepticismo profesional significa que el contador profesional
21
Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando está dirigido a usuarios esperados específicos o para un
propósito en particular, la ausencia de una restricción con respecto a un lector en particular o propósito específico no indica en si que exista una
responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propósito. Si existe o no una responsabilidad legal
dependerá de las circunstancias de cada caso y la jurisdicción correspondiente.

efectúa una evaluación crítica, con una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia
obtenida y está alerta a evidencias que contradigan o cuestionen la confiabilidad de los
documentos o declaraciones de la parte responsable. Por ejemplo, una actitud de
escepticismo profesional es necesaria a través de todo el proceso del compromiso para que
el contador profesional reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas y
que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a conclusiones sobre la base de sus
observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de relevamiento de evidencia y de
evaluación de los resultados del mismo.
41. Un compromiso de aseguramiento rara vez involucra la autenticación de documentación y

el profesional no está entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticación. Sin
embargo, el contador profesional considera la confiabilidad de la información que se va a
usar como evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsímiles, documentos filmados,
digitalizados o mantenidos mediante cualesquier medio electrónico, incluyendo la
consideración de controles sobre la preparación y mantenimiento cuando sea relevante.
Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia
42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la

calidad de evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia
necesaria se ve afectada por el riesgo de que la información sobre el tema en cuestión sea
mal expresada (cuanto mayor es el riesgo, mayor será la evidencia requerida
probablemente) y también por la calidad de tal evidencia (cuanto mayor es la calidad,
menor será la cantidad requerida). Consecuentemente, la suficiencia y pertinencia de la
evidencia sé interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente más evidencia es probable
que no compense su baja calidad.
43. La confiabilidad de la evidencia está influenciada por su fuente y por su naturaleza y

depende de las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden
efectuar generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin
embargo, tales generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. Aún cuando la
evidencia sea obtenida de fuentes externas a la organización, se pueden presentar
circunstancias que afecten la confiabilidad de la información obtenida. Por ejemplo, la
evidencia obtenida de una fuente independiente externa puede que no sea confiable si la
fuente no es reconocida como una fuente muy enterada o conocedora. Aunque se
reconozca que tales excepciones puedan darse. Las siguientes generalizaciones sobre la
confiabilidad de la evidencia pueden ser útiles:
• La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la

organización.
• La evidencia que es internamente generada es más confiable cuando los controles

correspondientes son efectivos.
• La evidencia obtenida directamente por el contador profesional (por ejemplo, la

observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida
indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicación de un
control).
• La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel,

electrónica y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una

reunión es más confiable que cualesquier declaración oral posterior de los que se
discutió en esa reunión.)
• La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la

evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles.
44. El contador profesional obtiene más seguridad sobre la base de evidencia consistente
obtenida de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de artículos de evidencia
considerados individualmente. Además, obtener evidencia de diferentes fuentes o
naturaleza puede indicar que un artículo individual de evidencia no sea confiable. Por
ejemplo, corroborar información obtenida de una fuente independiente de la organización
puede aumentar la seguridad que tiene el contador profesional comparado con la seguridad
que obtiene de declaraciones de la parte responsable. Inversamente, cuando se obtiene
evidencia que sea inconsistente con la evidencia que se obtuvo de otra fuente, el contador
profesional determina qué procedimientos de relevamiento de evidencia adicionales serán
necesarios para resolver la inconsistencia.
45. En términos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es más difícil
obtener seguridad con respecto a la información sobre el tema en cuestión que cubre un
periodo que la seguridad que se puede obtener con respecto a información sobre el tema en
cuestión sobre un determinado punto fijo en el tiempo. Además, las conclusiones
proporcionadas sobre los procesos por lo general están limitadas al periodo cubierto por el
compromiso; el contador profesional no proporciona ninguna conclusión sobre si el
proceso continuará funcionando en el futuro de manera especificada.
46. El contador profesional considera la relación entre el costo de obtener evidencia y la

utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto
involucrado no es en si una base válida para omitir un procedimiento de relevamiento de
evidencia para los cuales no hay alternativa. El contador profesional recurre a su juicio
profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la
evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia, para respaldar su informe sobre
aseguramiento.
Materialidad
47. La materialidad es relevante cuando el contador profesional determina la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evalúa
si la información sobre el tema en cuestión está libre de errores. Al considerar la
materialidad, el contador profesional, entiende y evalúa qué factores podrían influenciar las
decisiones de los usuarios esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados
permiten variaciones en la presentación de la información sobre el tema en cuestión, el
contador profesional considera cómo la presentación adoptada podría influenciar las
decisiones de los usuarios esperados. La materialidad se considera en el contexto de
factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud o tamaño relativo, naturaleza y
extensión del efecto de estos factores en las evaluaciones o mediciones del tema en
cuestión y los intereses de los usuarios esperados. La evaluación de la materialidad y la
importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en un compromiso en
particular son asuntos que involucran juicio contador profesional.
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento
48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el contador profesional

exprese una conclusión inapropiada cuando la información sobre el tema en cuestión está

expresada de manera significativamente errónea.22 En un compromiso de aseguramiento, el

contador profesional reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las
circunstancias del compromiso para obtener una seguridad razonable como base para
expresar una conclusión positiva. El nivel de riesgo del compromiso de aseguramiento es
mayor en un compromiso de aseguramiento limitado que en un compromiso de
aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso de
aseguramiento limitado, la combinación de naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al contador profesional para obtener
un nivel significativo de seguridad como base para expresar una conclusión negativa. Para
ser significativo, el nivel de seguridad obtenida por el contador profesional aumentará en
alguna medida la seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la información del
tema en cuestión a un nivel que es obviamente más que indiferente.
49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los
siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estén necesariamente
presentes o sean necesariamente significativos para todos los compromisos de
aseguramiento:
(a) El riesgo de que la información sobre el tema en cuestión esté expresado

erróneamente, la que a su vez pueda consistir en:
(i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la información sobre el

tema en cuestión contenga un error material, siempre que no existen los controles
relacionados; y
(ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podría ocurrir no sea
prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos
relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestión,
siempre existirá algún grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes
del diseño y funcionamiento de los controles internos; y
(b) Riesgo de Detección: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean

detectados por el contador profesional.
El grado por el cual el contador profesional considera cada uno de los componentes, estará
afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en
cuestión y si se está conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o
aseguramiento limitado.
Naturaleza, Oportunidad y Extensión de los Procedimientos de Recolección de Evidencia
50. La naturaleza, oportunidad y extensión exacta de los procedimientos de recolección de

evidencia variarán de un compromiso a otro. En teoría, es posible que las variaciones sean
infinitas en los procedimientos de recolección de evidencia. En la práctica, sin embargo, es
difícil señalar claramente y sin ambigüedad cuales son estas variaciones. El contador
profesional intenta comunicar claramente y sin ambigüedad y utiliza la forma o variación
22
(a) Esto incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la información sobre el tema en cuestión se
presenta solamente en la conclusión del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestión cumple, en todos
sus aspectos significativos, conforme a los criterios, por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos sus
aspectos significativos, sobre la base de criterios XYZ”.
(b) Además del riesgo del compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio se expone al riesgo de expresar una conclusión
inadecuada cuando la información sobre el tema en cuestión no se expresa en forma errónea y que los riesgos relacionadas con pérdidas
producidas por demandas judiciales, publicidad negativa u otros eventos que puedan surgir en relación con un tema en cuestión sobre el
que se ha emitido un informe. Estos riesgos no son parte del riesgo del compromiso de aseguramiento.

adecuada para un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento

limitado23.
51. “Seguridad razonable” es un concepto que se relaciona con la recolección de evidencia

necesaria para que el contador profesional llegue a una conclusión con respecto a la
información sobre el tema en cuestión tomada en su conjunto. Para que el contador
profesional este en posición de poder expresar una conclusión en forma positiva requerida
por un compromiso de aseguramiento razonable, será necesario que el contador profesional
obtenga suficiente evidencia pertinente como parte de un proceso de un compromiso
recurrente y sistemático, que implica:
(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestión y de otras circunstancias del

compromiso que, dependiendo del tema en cuestión, incluya obtener un entendimiento
del control interno;
(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la información
sobre el tema en cuestión pueda ser expresado de manera errónea;
(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas

integrales, y determinando la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos adicionales;
(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos

identificados, usando una combinación de inspección, observación, confirmación,
recálculo, reejecución, procedimientos analíticos e indagaciones. Tales procedimientos
incluyen procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la
obtención de información de confirmación de parte de fuentes independientes de la
parte responsable y dependiendo de la naturaleza del tema en cuestión, pruebas de la
efectividad operativa de los controles; y
(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
52. “Seguridad razonable” es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso
de aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el
punto de vista del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales
como los siguientes:
• El uso de pruebas selectivas.
• Las limitaciones inherentes del control interno.
• El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del contador profesional sea
más persuasiva que concluyente.
• El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base
de la misma.
• En algunos casos, las características del tema en cuestión al ser evaluado frente a los
criterios identificados.
23
Cuando la información sobre el tema en cuestión se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas
sobre cada aspecto. Aunque no todas esas conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedimientos de recolección de
evidencia, cada conclusión expresará en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento
limitado.

53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado

requieren la aplicación de habilidades y técnicas de aseguramiento y la recolección de
evidencia pertinente como parte de un proceso recurrente y sistemático, que incluye el
obtener un entendimiento del tema en cuestión, así como de otras circunstancias del
compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de recolección
de evidencia en un compromiso de aseguramiento limitado son, sin embargo,
deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de aseguramiento
razonable. Para algunos temas en cuestión, pueden existir pronunciamientos específicos
que proporcionan una guía sobre los procedimientos para recopilar suficiente evidencia
pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400,
“Compromisos para Revisión de Estados Financieros”, establece que se obtenga suficiente
evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a través de
procedimientos analíticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los
procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variarán con las
circunstancias del compromiso, en particular, el tema en cuestión, las necesidades de los
usuarios esperados y la parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las
restricciones de costo. Tanto para compromisos de aseguramiento razonable como
limitado, el contador profesional tomará conocimiento de algún asunto que lo lleva a
preguntarse si una modificación significativa deberá ser efectuada a la información sobre el
tema en cuestión, el contador profesional realiza un seguimiento al asunto poniendo en
práctica otros procedimientos que sean suficientes para su informe.
Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible
54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:
(a) Las características del tema en cuestión y la información del tema en

cuestión. Por ejemplo, se esperará evidencia menos objetiva cuando la información
sobre el tema en cuestión está relacionada con el futuro antes que con datos históricos.
(ver párrafo 32); y
(b) Las circunstancias del compromiso aparte de las características del tema en
cuestión, cuando la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se
encuentra disponible debido a, por ejemplo, la oportunidad de la designación del
contador profesional, la política de retención de documentos de una organización o
alguna restricción impuesta por la parte responsable.
Por lo general, la evidencia disponible será persuasiva antes que concluyente.
55. Una conclusión sin salvedades no será pertinente para ningún tipo de compromiso de
aseguramiento en caso de una limitación significativa en el alcance del trabajo del contador
profesional, es decir, cuando:
(a) Las circunstancias evitan que el contador profesional pueda obtener la evidencia
requerida para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel
adecuado; o
(b) La parte responsable o la parte contratante impone una restricción que evita al
contador profesional que obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de
compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado.
Informe de Aseguramiento

56. El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que
conlleva la seguridad obtenida sobre la información del tema en cuestión. Las NIAs,
NICRs y NICAs, establecen los elementos básicos para informes de aseguramiento.
Además, el contador profesional considera otras responsabilidades sobre presentación de
informes, que incluye comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la
organización,
57. En un compromiso sobre la base de una aseveración, la conclusión del contador

profesional puede ser redactada de la siguiente manera:
(a) En términos de la aseveración de la parte responsable (por ejemplo: “En

nuestra opinión, la aseveración de la parte responsable sobre la efectividad de los
controles internos, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios
XYZ, es razonable”); o
(b) En términos directos del tema en cuestión y los criterios (por ejemplo: “En
nuestra opinión el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos,
sobre la base de los criterios XYZ”)
En un compromiso con informe directo, la conclusión del contador profesional está

redactada directamente en términos del tema en cuestión y los criterios.
58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el contador profesional expresa la

conclusión, en forma positiva. Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es
efectivo, en todos sus aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ”. Está
forma de expresión conlleva una “seguridad razonable”. Habiendo ejecutado
procedimientos de recolección de evidencia de naturaleza, oportunidad y extensión
razonables, considerando las características del tema en cuestión y otras circunstancias
relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El contador profesional ha obtenido
suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un
nivel aceptablemente bajo.
59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el contador profesional expresa la

conclusión en forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este
informe, nada llegó a nuestra atención que nos lleva a concluir que el control interno no es
efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Está
forma de expresión conlleva un nivel de “seguridad limitada” que es proporcional al nivel
de los procedimientos de recolección de evidencia del contador profesional, considerando
las características del tema en cuestión y otras circunstancias relevantes descritas en el
informe de aseguramiento.
60. Un contador profesional no expresara una conclusión sin salvedades para ningún tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando,
a juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o podrías ser significativo:
(a) Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo del contador
profesional (ver párrafo 55). El contador profesional expresara una conclusión con
salvedad o una abstención de conclusión dependiendo de cuán significativa o
expandida es la limitación. En algunos casos el contador profesional considerara
oportuno retirarse del compromiso.
(b) En algunos casos en los que:

i) La conclusión del contador profesional está redactada en términos de

la aseveración de la parte responsable y tal aseveración no está expresada
razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o
ii) La conclusión del contador profesional está redactada directamente en

términos del tema en cuestión y los criterios y la información sobre el tema en
cuestión ha sido expresados erróneamente,24
El contador profesional expresara una conclusión con salvedad o negativa

dependiendo de cuán significativo o expandido sea el compromiso.
(c) Cuando se descubre, después que el compromiso ha sido aceptado, que los
criterios no son convenientes o el tema en cuestión no es adecuado para un
compromiso de aseguramiento. El contador profesional expresa:
i) Una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de cuán significativo o

expandido es el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en
cuestión sea inadecuado que podría engañar a los usuarios; o
ii) En otros casos, una conclusión con salvedad o abstención de conclusión dependerá
de cuán significativo o expandido es el asunto.
En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional

61. Se asocia a un contador profesional con un determinado tema en cuestión, cuando el
contador profesional emite un informe sobre la información del tema en cuestión o
consiente que su nombre sea usado en asociación profesional con ese tema en cuestión. Si
el contador profesional no está relacionado de esa manera, terceros no podrán asumir la
responsabilidad del contador profesional. Si el contador profesional se entera que una parte
está usando indebidamente su nombre en relación con el tema en cuestión, el contador
profesional requerirá a la parte respectiva que no lo siga haciendo. El contador profesional
también considerará que otras medidas puedan ser necesarias, como informar a usuarios
terceros conocidos sobre el uso indebido que se está dando a su nombre o buscar asesoría
legal.

1. El presente Marco de referencia es relevante para todo contador profesional en el sector
público que es independiente de la organización para la cual realiza compromiso de
aseguramiento. Cuando los profesionales en ejercicio en el sector público no son
independientes de la organización para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La
guía expresada al pie de página 1 deberá ser adoptada.
24
En aquellos compromisos de informes directos en los que la información sobre el tema en cuestión es presentada solamente en la
conclusión del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestión no cumple, en todos sus aspectos
significativos, con los criterios. Por ejemplo: “en nuestra opinión, excepto por [...], el control interno es efectivo, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base de los criterios XYZ”, tal conclusión también sería considerada con salvedad (o adversa según corresponda).

Apéndice
Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos

de Aseguramiento Limitado
El presente Apéndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y
compromisos de aseguramiento limitado según se presentan en el Marco de referencia (ver en
particular los párrafos a los que se hace referencia).
Tipo de Objetivo Procedimientos para El informe sobre

compromiso recolección de evidencia12 aseguramiento
Compromiso de Reducir el riesgo del Obtener suficiente evidencia Describir las

aseguramiento compromiso de pertinente como parte del circunstancias del
razonable aseguramiento a un nivel proceso recurrente y compromiso, para
aceptablemente bajo en sistemático, que incluye: expresar una
las circunstancias, como conclusión en
base para expresar en • Obtener un entendimiento forma positiva.
forma positiva la de las circunstancias del (Párrafos 58)
conclusión del contador compromiso;
profesional.
• Evaluar riesgos;
(Párrafo 11)
• Responder a los riesgos
evaluados;
• Efectuar procedimientos
adicionales mediante la
combinación de técnicas de
inspección, observación,
confirmación, recálculo,
ejecución de
procedimientos analíticos e
indagaciones. Tales
procedimientos adicionales
incluirán procedimientos
sustantivos, en la medida
que sean aplicables, como
corroborar la información y
dependiendo de la
naturaleza del tema en
cuestión, pruebas de
efectividad operativa de los
controles; y
1 2
Una discusión detallada sobre los requerimientos de recolección de evidencia sólo es posible dentro de NICAs para temas específicos en
cuestión.
100DE REFERENCIA INTERNACIONAL (APÉNDICE)

MARCO
Tipo de Objetivo Procedimientos para El informe sobre

compromiso recolección de evidencia2 aseguramiento
• Evaluar la evidencia
obtenida (Párrafos 51 y 52)
Compromiso de Reducir el riesgo del Obtener suficiente evidencia Describir las

aseguramiento compromiso de pertinente como parte del circunstancias del
limitado aseguramiento a un nivel proceso recurrente y sistemático compromiso, para
que sea aceptable dentro que incluirá obtener un expresar una
de las circunstancias, pero entendimiento del tema en conclusión en
en el que el riesgo es cuestión y otras circunstancias forma negativa.
mayor que para un del compromiso, pero en la que (Párrafo 59)
compromiso de los procedimientos son
aseguramiento razonable, deliberadamente limitados en
como base para expresar comparación con un
una conclusión en forma compromiso de aseguramiento
negativa del contador razonable. (Párrafo 53)
profesional. (Párrafo 11)
101DE REFERENCIA INTERNACIONAL (APÉNDICE)

MARCO
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN

UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros para periodos de que empiezan el, o después del, 15
de Diciembre del 2005. El Apéndice contiene las enmiendas efectuadas a la Norma, las cuales
entraran en vigencia en fecha posterior)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción ....................................................................................................................................1
Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros ........................................................................2-3
Requerimientos Éticos en Relación con las Auditorías de Estados Financieros..........................4-5
Conducción de una Auditoría de Estados Financieros.................................................................6-9
Alcance de una Auditoría de Estados Financieros ..................................................................10-14
Escepticismo Profesional .........................................................................................................15-16
Seguridad Razonable ...............................................................................................................17-21
Riesgos de Auditoría y Materialidad........................................................................................22-32
Responsabilidad por los Estados Financieros...........................................................................33-36
Determinación de la Aceptabilidad del Marco de Referencia para la Presentación de la
Información Financiera.....................................................................................................37-48
Expresar una Opinión sobre los Estados Financieros...............................................................49-51
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de conformidad
con la NIA 200. Estas enmiendas están vigentes para auditorías de estados financieros para periodos que empiezan el, o después del, 15 de
Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 200.
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales”
da origen a enmiendas de conformidad con la NIA 200. La implementación de la frase final del párrafo 3 y de los párrafos 37-48 de la NIA 200
enmendada han sido diferidas hasta que la NIA 701, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Información Financiera Histórica”
entre en vigencia (a la fecha aún no ha sido determinada). El resto de la NIA 200 Enmendada esta vigente para auditorías de estados financieros
para periodos que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre de 2005 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 200.
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” ha sido emitida de conformidad con las enmiendas a la NIA 200. Estas enmiendas
están vigentes para auditorías de estados financieros para periodos que empiezan el, o después del, 15 de Junio de 2006. Las enmiendas
efectuadas se precisan en el Apéndice de esta NIA.
102 NIA 200

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Apéndice: Las enmiendas efectuadas a la NIA 200, ha dado como resultado que la NIA 230
(Revisada) – Entra en vigencia para Auditorías de Estados Financieros para periodos que
empiezan el, o después del, 15 de Junio de 2006.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una
Auditoría de Estados Financieros” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
103 NIA 200

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar guías sobre los objetivos y
principios generales que rigen una auditoría de estados financieros. También describe la
responsabilidad de la administración sobre la preparación y presentación de los estados
financieros y sobre la identificación del marco de referencia para la presentación de la
información financiera a ser usado en la preparación de los estados financieros, referido en
esta NIA así como el “marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera.”
Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros

2. El objetivo de la auditoría de estados financieros es permitir que el auditor exprese
una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus
aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera.
3. Una auditoría de estados financieros es un compromiso de aseguramiento, como se define

en el Marco de referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento. El Marco de
referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento. Las NIAs aplican el Marco de referencia en el contexto de la auditoría de
estados financieros y contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales,
junto con las guías relacionadas, para ser aplicados en tal auditoría. Los párrafos 34-35 de
esta NIA discuten el significado del término “estados financieros” y la responsabilidad de
la administración sobre los mismos. Según lo discutido en el Marco de referencia, una
condición para la aceptación de un compromiso de aseguramiento es que los criterios
referidos en la definición sean “criterios adecuados” y disponibles para los usuarios
esperados. Los Párrafos 37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su
disponibilidad para los usuarios esperados para una auditoría de estados financieros con las
consideraciones del Auditor sobre la aceptabilidad del Marco de referencia para la
presentación de la Información Financiera.25
Requerimientos Éticos en Relación con las Auditorías de Estados Financieros

4. El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con
los compromisos de auditoría.
5. Como se discute en la NIA 220, “Control de Calidad para las Auditorías de Información
Financiera Histórica,” los requerimientos éticos en relación con las auditorías de estados
financieros normalmente comprenden las Partes A y B del Código de Ética para
Contadores Profesionales de la Federación Internacional de Contadores (El Código de
IFAC), junto con los requerimientos nacionales que sean más restrictivos. La NIA 220
identifica los principios fundamentales de ética profesional establecidos por las Partes A y
B del Código de IFAC y precisa las responsabilidades del socio del compromiso con
respecto a los requerimientos éticos. La NIA 220 reconoce que el equipo del compromiso
tiene derecho a confiar en los sistemas de una firma para alcanzar sus responsabilidades
con respecto a los procedimientos de control de calidad aplicables a los compromisos de
auditoría individuales (por ejemplo, en relación a las capacidades y competencias del
personal a través de su reclutamiento y entrenamiento formal, a la independencia a través
25
La Implementación mencionada en la frase final del párrafo 3 ha sido diferida hasta que la NIA 701 propuesta, “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre Otra Información Financiera Histórica” entre en vigencia (a la fecha aún no ha sido determinada).
NIA 200 104

de la acumulación y comunicación de información independiente importante;

mantenimiento de las relaciones con el cliente a través de sistemas de aceptación y
continuación; y la adhesión a los requerimientos legales y regulatorios a través de procesos
de supervisión), a menos que la información proporcionada por la firma u otros, sugieran
lo contrario. Por consiguiente, la Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1,
“Control De Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditorías y Revisiones de
Información Financiera Histórica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios
Afines,” requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para
proporcionar el aseguramiento razonable de que la firma y su personal cumplen con los
requisitos éticos importantes.
Conducción de una Auditoría de Estados Financieros

6. El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoría.
7. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con las guías
relacionadas como modelos explicativos y otros materiales, incluyendo apéndices. Los
principios básicos y procedimientos esenciales se deben entender y aplicar en el contexto
explicativo y otros materiales que proporcionen una guía para su aplicación. El texto
completo de una Norma es considerado para comprender y aplicar los principios básicos y
los procedimientos esenciales.
8. Al conducir una auditoría de acuerdo con las NIAs, el auditor también tiene conocimiento
y considera a las Declaraciones Internacionales sobre Práctica de Auditoría (DIPAs)
aplicables al compromiso de auditoría. Las DIPAs proporcionan una guía interpretativa y
asistencia práctica a los auditores en la implementación de las NIAs. Un auditor que no
aplica las guías incluidas en una DIPA apropiada necesita estar preparado para explicar
como ha aplicado los principios básicos y los procedimientos esenciales de la Norma
tratados por la DIPA, para poder cumplir con los mismos.
9. El auditor también puede conducir la auditoría d acuerdo con las NIAs y con las normas de
auditoría de un país o jurisdicción específica.
Alcance de una Auditoría de Estados Financieros

10. El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría, que a
juicio del auditor y sobre la base de las NIAs, se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
11. En la determinación de los procedimientos de auditoría a ser realizados en la

conducción de una auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, el
auditor deberá cumplir con cada una de las Normas Internacionales de Auditoría
apropiadas en las circunstancias.
12. Al realizar una auditoría, los auditores pueden ser requeridos para cumplir con otros
requisitos profesionales, legales o regulatorios además de las NIAs. Las NIAs no
reemplazan a las leyes y regulaciones locales que rigen una auditoría de estados
financieros. En el caso de que aquellas leyes y regulaciones difieran de las NIAs, una
auditoría conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales, automáticamente no
cumplen con las NIAs.
105 NIA 200

13. Cuando el auditor conduce la auditoría de acuerdo con las NIAs y las normas de auditoría
de un país o jurisdicción específica, además de cumplir con cada una de las NIAs
apropiadas para la auditoría, el auditor también deberá realiza cualesquier procedimiento
de auditoría adicional, que sean necesarios para cumplir con las normas apropiadas en
aquel país o jurisdicción.
14. El auditor no deberá manifestar que ha dado cumplimiento a las Normas

Internacionales de Auditoría a menos que haya cumplido completamente con todas
las Normas Internacionales de Auditoría apropiadas para la auditoría.
15. El auditor deberá planear y realizar una auditoría con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que podrían existir circunstancias que originen que los
estados financieros se encuentren materialmente tergiversados.
16. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor haga una evaluación
crítica, con una mente cuestionadora, sobre la validez de la evidencia de auditoría obtenida
y este alerta a la evidencia de auditoría que se contradice o cuestione la validez de los
documentos, así como las respuestas a las investigaciones y otras informaciones obtenidas
de la administración y de aquellos con jerarquía plena de la entidad. Por ejemplo, una
actitud de escepticismo profesional es necesaria a través del proceso de auditoría para que
el auditor reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales, o de generalizar
cuando esboza conclusiones sobre las observaciones de auditoría, y de usar suposiciones
falsas en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría y de la evaluación de los resultados de estos. Cuando realiza investigaciones y
desarrolla otros procedimientos de auditoría, el auditor no estará satisfecho con las
evidencia de auditoría menos que sean tan persuasivas y que estén basados en la creencia
de que la administración y de aquellos con jerarquía plena de la entidad sean honestos e
íntegros. Por consiguiente, las manifestaciones de la administración no son un sustituto
para obtener la evidencia de auditoría suficientemente apropiada, para esbozar
conclusiones razonables sobre las cuales se basara la opinión del auditor.
Seguridad Razonable
17. Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIAs, obtiene una seguridad
razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de
imprecisiones o errores significativos, por efecto de fraude o error. La seguridad razonable
es un concepto que tiene relación con la acumulación de evidencia de auditoría necesaria
para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o errores significativos en los
estados financieros tomados en su conjunto. La seguridad razonable tiene relación con el
proceso de auditoría tomado en su conjunto.
18. Un auditor no puede obtener seguridad absoluta por efecto de las limitaciones inherentes
en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores
significativos. Estas limitaciones resultan de factores tales como:
• La utilización de pruebas.
NIA 200 106

• Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de

que la administración lo pase por alto o que existan actos de colusión).
• El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditoría es persuasiva antes

que conclusiva.
19. Además, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinión esta supeditado a
su juicio o criterio personal, particularmente con respecto a:
(a) La recopilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y
(b) Las conclusiones que se derivan de la evidencia de auditoría recopilada, por ejemplo,
al evaluar la razonabilidad de los estimados efectuados por la administración al
preparar los estados financieros.
20. Adicionalmente, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia de

auditoría para derivar conclusiones sobre aseveraciones particulares26 (por ejemplo, las
transacciones entre partes vinculadas). En estos casos, ciertas NIAs proporcionan
procedimientos específicos de auditoría, debido a que la naturaleza de las aseveraciones
particulares proporcionan suficiente evidencia de auditoría apropiada y la ausencia de:
(a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de imprecisiones o errores

significativos que van más allá de lo que normalmente se esperaría; y
(b) Cualesquier indicación de que se ha producido una imprecisión o error

significativo.
21. Consecuentemente debido a los factores descritos líneas arriba, una auditoría no es garantía
de que los estados financieros están libres de imprecisiones o errores significativos, por
efecto de que la seguridad absoluta no es posible de alcanzar. Además, una opinión de
auditoría no asegura la viabilidad futura de la entidad ni de la eficiencia o efectividad con
la cual la administración ha conducida las relaciones de la entidad.
Riesgo de Auditoría y Materialidad

22. Las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y, dependiendo de la naturaleza
de sus operaciones y sector económico, el ambiente regulatorio en el que realizan sus
actividades y su tamaño y complejidad, encaran una variedad de riesgos de negocios 27. La
Administración es responsable de identificar aquellos riesgos y tomar acciones frente a
ellos. Sin embargo, no todos los riesgos tienen relación con los estados financieros. Para el
auditor, los riesgos que le atañen son aquellos que pueden afectar los estados financieros
26
Los Párrafos 15-18 de la NIA 500 “Evidencia de Auditoría” tratan sobre el uso de las aseveraciones en la obtención de evidencias de
auditoría.
27
Los párrafos 30-34 de la NIA 315, “Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de imprecisiones o Errores
Significativos” tratan el concepto de riesgos de negocio y de que manera se relacionan con los riesgos de las imprecisiones o errores
significativos.
107 NIA 200

23. El auditor obtiene y evalúa la evidencia de auditoría para obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros reflejan adecuadamente o son presentados razonablemente,
en todos sus aspectos significativos de conformidad con el Marco de referencia
correspondiente para la presentación de información financiera. El concepto de seguridad
razonable reconoce que existe el riesgo de que la opinión de auditoría sea inadecuada. El
riesgo de que el auditor emita una opinión inadecuada, cuando los estados financieros
contienen imprecisiones o errores significativos, es conocido como “riesgo de auditoría”.28
24. El auditor planifica y ejecuta la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un

nivel aceptablemente bajo que sea consistente con los objetivos de la auditoría. El
auditor reduce el riesgo de auditoría diseñando y ejecutando procedimientos de auditoría
para obtener suficiente evidencia relevante de auditoría para poder obtener conclusiones
razonables sobre las cuales basar su opinión de auditoría. Se obtiene seguridad razonable
cuando el auditor ha reducido el riesgo de auditoría aun nivel aceptablemente bajo.
25. El riesgo de auditoría está en función al riesgo de que existan imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros (o simplemente, el “riesgo de imprecisiones
significativas”) (es decir, el riesgo de que los estados financieros contengan imprecisiones
o errores significativos existentes antes de la auditoría) y el riesgo de que el auditor no
detecte tales errores e imprecisiones (“riesgo de detección”). El auditor ejecuta
procedimientos de auditoría para evaluar el riesgo de imprecisiones significativas y trata de
limitar el riesgo de detección ejecutando procedimientos de auditoría adicionales basados
en su evaluación (ver NIA 315 “Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando
los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos”). El proceso de auditoría implica el
ejercicio de criterio profesional al diseñar el enfoque de auditoría, poniendo mayor énfasis
en lo que puede o podría estar mal (es decir, cuales son las imprecisiones o errores
potenciales que se podrían dar) al nivel de las aseveraciones (ver NIA 500 “Evidencia de
Auditoría”) y ejecutar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados con
el fin de obtener suficiente evidencia relevante de auditoría.
26. Al auditor le preocupan las imprecisiones o errores significativos y no es responsable de

detectar imprecisiones que no sean significativas para los estados financieros tomados en
su conjunto. El auditor considerará si el efecto de estas imprecisiones o errores
significativos identificados, tanto de manera individual como colectiva, es significativo
para los estados financieros tomados en su conjunto. Existe una relación entre el grado de
importancia y el riesgo de auditoría. (Ver NIA 320, “Materialidad”). Con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría para determinar si existen imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor considerará el
riesgo de imprecisiones o errores significativos en dos niveles: el nivel del estado
financiero en su conjunto y el nivel de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones, y las respectivas aseveraciones obtenidas.29
27. El auditor considera como riesgo de imprecisiones o errores significativos al nivel de los
estados financieros tomados en su conjunto, a aquellos riesgos de imprecisiones o errores
significativos que se encuentran diseminados en los estados financieros tomados en su
conjunto y que podría potencialmente afectar las aseveraciones. Los riesgos de está
naturaleza generalmente se relacionan con el ambiente de control (aunque estos riesgos
pueden también relacionarse con otros factores, tales como condiciones problemáticas de
28
Esta definición, de riesgo de auditoría, no incluye el riesgo de que el auditor erróneamente exprese una opinión de que los estados
financieros contienen imprecisiones o errores significativos.
29
La NIA 315, “Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos”
proporciona orientación adicional sobre el requerimiento al auditor de evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel
de los estados financieros y en el nivel de las aseveraciones.
NIA 200 108

la economía) y no son necesariamente riesgos que se relacionan directamente a

aseveraciones específicas al nivel de tipo de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones. Antes bien, este riesgo global representa circunstancias que aumentan el
riesgo de que existan imprecisiones o errores significativos en un determinado número de
aseveraciones, por ejemplo, en las aseveraciones de la administración sobre control
interno. Tales riesgos pueden ser especialmente relevantes para el auditor al considerar los
riesgos de imprecisiones o errores producto de fraude. La respuesta del auditor al riesgo
evaluado de imprecisiones o errores al nivel de los estados financieros tomados en su
conjunto incluye: La consideración del conocimiento, habilidad y capacidad del personal
asignado con determinadas responsabilidades en el compromiso, incluyendo la posibilidad
de convocar especialistas, niveles adecuados de supervisión y si existen eventos o
condiciones que puedan surgir dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha.
28. El auditor considera además el riesgo de imprecisiones o errores significativos en el nivel

del tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelación de información, puesto que tal
consideración contribuye directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y extensión
de los procedimientos de auditoría adicionales que se ejecutarán en el nivel de las
aseveraciones30. El auditor trata de obtener suficiente evidencia relevante de auditoría en el
nivel del tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelación de información de manera
que le permita, en la fase de culminación de la auditoría, expresar una opinión sobre los
estados financieros tomados en su conjunto con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de
auditoría. Un auditor utiliza varios enfoques para lograr ese objetivo31.
29. El siguiente párrafo proporciona una explicación de los componentes de riesgo de

auditoría. El riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveración, tiene
dos componentes:
• “Riesgo inherente” es la susceptibilidad de que una aseveración a una

imprecisión o error que podría ser significativo, tanto individual como colectiva con
otras imprecisiones o errores, asumiendo que no existen los controles
correspondientes. El riesgo de tales imprecisiones o errores es mayor en algunas
aseveraciones y sus correspondientes tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de información que en otras. Por ejemplo, existen más probabilidades de
error al efectuar cálculos complejos que al efectuar cálculos simples. Las cuentas que
comprenden montos o cifras derivadas de estimados contables que están sujetos a
mediciones de incertidumbre significativas presentan un mayor riesgo que aquellas
cuentas que se basan en datos o hechos comprobables relativamente rutinarios. Las
circunstancias externas que dan lugar a los riesgos del negocio también pueden ejercer
cierta influencia en el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnológicos
pueden volver obsoleto a un determinado producto, incrementando de está manera el
riesgo de errores de estimación en el valor del inventario. Adicionalmente, a estas
circunstancias que son particulares a una determinada aseveración, ciertos factores
organizacionales y del ambiente de la entidad que se relacionan con muchas o con
todos los tipos de transacciones, saldos de cuenta, o revelaciones de información
pueden ejercer cierta influencia en el riesgo inherente relativo a una aseveración
específica. Estos últimos factores incluyen, por ejemplo, falta de suficiente capital de
30
La NIA 330 “Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados” proporciona orientación adicional sobre el requerimiento
al auditor de diseñar y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría frente a los riesgos evaluados en el nivel de las aseveraciones.
31
El auditor puede hacer uso de un modelo que exprese la relación general de los componentes del riesgo de auditoría en términos
matemáticos para llegar a un nivel adecuado de riesgo de detección. Algunos auditores consideran que ese modelo es útil al planificar los
procedimientos de auditoría para lograr un riesgo de auditoría deseado, aunque el uso de tal modelo no elimina el uso del criterio, inherente en
el proceso de auditoría.
109 NIA 200

trabajo para continuar con las operaciones o una industria decadente caracterizada por
un gran número de fracasos empresariales.
• “Riesgo de control” es el riesgo de que una imprecisión o error que podría

darse en una aseveración y que podría ser significativo, tanto individual como
colectivamente con otras imprecisiones o errores, no pueda ser evitado o detectado y
corregido de manera oportuna por el sistema de control interno de la entidad. Ese
riesgo está en función de la efectividad del diseño y operación del sistema de control
interno para lograr los objetivos de la entidad para la preparación de sus estados
financieros. Algunos riesgos de control siempre existen debido a las limitaciones
inherentes del control interno.
30. El riesgo inherente y el riesgo de control, son riesgos de la entidad, existen

independientemente de la auditoría de los estados financieros. Sin embargo, se requiere
que el auditor evalúe el riesgo de imprecisiones y errores significativos a nivel de
aseveración como base para efectuar procedimientos de auditoría adicionales, aunque esa
evaluación es el resultado del criterio, antes que de una medición exacta del riesgo. Cuando
la evaluación del auditor sobre imprecisiones o errores significativos incluye una
determinada expectativa con respecto a la efectividad de los controles, el auditor ejecuta
pruebas de controles para respaldar la evaluación de riesgos. Las NIAs, por lo general, no
hacen referencia al riesgo inherente y al riesgo de control por separado sino más bien que
se fortalecen cuando actúan en una evaluación combinada del “riesgo de imprecisiones o
errores significativos”. Aunque las NIAs por lo general describen una evaluación
combinada del riesgo de imprecisiones o errores significativos, el auditor puede efectuar
una evaluación separada o combinada del riesgo inherente y del riesgo de control,
dependiendo de sus técnicas de auditoría o metodologías preferidas y consideraciones
prácticas. La evaluación del riesgo de imprecisiones o errores significativos puede ser
expresada en términos cuantitativos, tales como porcentajes, o en términos no
cuantitativos. En cualesquier caso, la necesidad de que el auditor efectúe evaluaciones de
riesgo es más importante que los diferentes enfoques que puedan utilizar.
31. “El riego de detección” es el riesgo de que el auditor no detecte una imprecisión o error
existente en una aseveración que podría ser significativo, tanto individual como colectivo
con otras imprecisiones o errores. El riesgo de detección está en función de la efectividad
de que un procedimiento de auditoría y de su aplicación por parte del auditor. El riesgo de
detección no puede ser reducido a cero debido a que el auditor por lo general no examina
todas las cuentas de un determinado tipo de transacciones, ni todos los saldos contables o
revelaciones de información debido a otros factores. Tales otros factores, incluyen la
posibilidad de que el auditor pueda seleccionar un procedimiento de auditoría inadecuado,
aplicar erróneamente un procedimiento de auditoría adecuado o interpretar erróneamente
los resultados de auditoría. Estos otros factores por lo general pueden ser abordados a
través de una adecuada planificación, la asignación adecuada de personal al equipo del
compromiso, la aplicación de escepticismo profesional y la supervisión y revisión del
trabajo de auditoría efectuado.
32. El riesgo de detección tiene relación con la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría que son determinados por el auditor para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Para un determinado nivel de riesgo de auditoría,
el nivel aceptable de riesgo de detección tiene una relación inversamente proporcional con
la evaluación de riesgos de imprecisiones o errores significativos al nivel de la aseveración.
A mayor riesgo de imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que existen,
menor será el riesgo de detección que podría ser aceptado. Inversamente, a menor riesgo de
NIA 200 110
imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que existen, mayor será el riesgo
de detección que podría ser aceptado.
Responsabilidad por los Estados Financieros

33. Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados
financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera es de la administración32 de la entidad, bajo la supervisión de
aquellos a cargo del gobierno33 de la misma. El auditor de los estados financieros no libera
de sus responsabilidades a la administración de la entidad o a aquellos encargados de su
gobierno.
34. El término “estados financieros” se refiere a una representación estructurada de la

información financiera, la cual normalmente incluye notas que se acompañan, derivadas de
los registros contables y previstas para comunicar los recursos económicos u obligaciones
de una entidad en un punto en el tiempo o los cambios en esta para un periodo de tiempo
de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de la información financiera. El
término puede referirse a un juego completo de estados financieros, pero también puede
referirse a un solo estado financiero, por ejemplo, un balance, o el estado de ingresos y
gastos, y las notas explicativas relacionadas.
35. Los requerimientos del marco de referencia para la presentación de información financiera
determinan la forma y contenido de los estados financieros y que constituye un juego
completo de estados financieros. Para ciertos marcos de referencia de presentación de
información financiera, un solo estado financiero tal como el estado de flujo de efectivo y
las notas explicativas relacionadas constituye un juego completo de estados financieros.
Por ejemplo, la Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)
(IPSAS, por su acrónimo en inglés) “Informes Financieros sobre la Base de Contabilidad
en Efectivo,” establece que el principal estado financiero es un estado de ingresos y pagos
en efectivo cuando una entidad del sector público prepara y presenta sus estados
financieros de acuerdo con las NICSP. Los Estados Financieros preparados con referencia
a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o de otra manera, tienen la
intención de proporcionar información acerca de la posición financiera, desempeño y flujos
de efectivo de la entidad. Un juego completo de estados financieros de acuerdo con las
NIIF, incluyen un balance, un estado de ingresos, un estado de cambios en el patrimonio
neto, un estado de flujos de efectivo, y las notas, que comprenden un resumen de las
políticas contables significativas y otras notas explicativas.
36. La administración es responsable de la identificación de marco de referencia para la

presentación de información financiera a ser usado en la preparación y presentación de los
estados financieros. La administración, también es responsable de la preparación y
presentación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable. Esta responsabilidad incluye:
• Diseñar, implementar y mantener el control interno apropiado para que la preparación

y presentación de estados financieros estén libres de declaraciones erróneas materiales
y libre de errores y fraude;
32
El término “administración” ha sido usado en esta NIA para describir a aquellos responsables de la preparación y presentación de los
estados financieros. Otros términos pueden ser apropiados dependiendo del marco de referencia legal en una jurisdicción en particular.
33
Las estructuras que pueden adoptar el gobierno corporativo varía de país en país reflejando los componentes culturales y legales locales.
Por lo tanto, las respectivas responsabilidades de la administración y de aquellos encargados del gobierno de la misma, variarán dependiendo
de las responsabilidades que pueden asumir en determinada jurisdicción.
111 NIA 200

• Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y
• Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Determinación de la Aceptabilidad del Marco de Referencia para la

Presentación de la Información Financiera34
37. El auditor deberá determinar si el marco de referencia para la presentación de la
información financiera adoptado por la administración, es aceptable para la
preparación de los estados financieros. El auditor normalmente realiza esta
determinación cuando considera si va a aceptar el compromiso de auditoría, tal como se
discute en la NIA 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría.” Un marco de
referencia para la presentación de la información financiera se refiere a las NIAs, como el
“Marco de referencia para la Presentación de la Información Financiera aplicable.”
38. El auditor determinara si el marco de referencia para la presentación de la información

financiera adoptado por la administración, es aceptable tomando en consideración la
naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios, una entidad del
sector público o una entidad sin fines de lucro) y del objetivo de los estados financieros.
Estados Financieros diseñados para Satisfacer las Necesidades de Información

Financiera de los Usuarios Específicos
39. En algunos casos, el objetivo de los estados financieros será satisfacer las necesidades de
información financiera de usuarios específicos. La información necesaria para tales
usuarios determinará el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable en esas circunstancias. Ejemplos de marco de referencia para la presentación de
información financiera que tratan sobre las necesidades de usuarios específicos son: una
base contable de impuestos para un juego de estados financieros que acompaña la
declaración jurada de impuestos de una entidad; proveer información financiera de una
agencia reguladora del gobierno en un juego completo de estados financieros que satisfaga
las necesidades de información de aquella agencia; o un marco de referencia para
presentación de la información financiera establecido en las disposiciones de un convenio
especificando los estados financieros a ser preparados. Los estados financieros preparados
de acuerdo con tales marco de referencia para la presentación de información financiera
pueden ser sólo estados financieros preparados por una entidad y, en tales circunstancias,
son frecuentemente usados por usuarios, además de por aquellos para quienes está
diseñado el marco de referencia para la presentación de la información financiera. A pesar
de la amplia distribución de los estados financieros en aquellas circunstancias, los estados
financieros aún son considerados como diseñados para satisfacer las necesidades de
información financiera de usuarios específicos para propósitos de las NIAs. La NIA 800,
“El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría para Propósitos
Especiales” establece normas y proporciona directrices sobre los estados financieros cuyo
objetivo es satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos.
Aunque los usuarios específicos no puedan ser identificados, los estados financieros que
están preparados de acuerdo con un marco de referencia que no esta diseñado para alcanzar
una presentación razonable también son tratados por la NIA 800.
34
La implantación de los párrafos 37-48, ha sido diferida hasta que la propuesta NIA 701, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre
Otra Información Financiera Histórica” sea puesta en vigencia efectiva (a la fecha aún no se ha determinado).
NIA 200 112

Estados Financieros Diseñados para satisfacer Necesidades Comunes de

Información Financiera para un Amplio Rango de Usuarios
40. Muchos usuarios de estados financieros no están en la posición de exigir estados
financieros adaptados para satisfacer sus necesidades específicas de información. Mientras
que todas las necesidades de información de los usuarios específicos no puede ser
satisfecha, hay información financiera necesaria que es común a un amplio rango de
usuarios. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia para la
presentación de información financiera esta diseñado para satisfacer las necesidades de
información de un amplio rango de usuarios y están referenciados como “estados
financieros para propósitos generales.”
Marco de referencia para la presentación de Información Financiera

Establecidas por Entidades Autorizadas o Reconocidas
41. Actualmente, no hay una base objetiva y autorizada que sea generalmente y globalmente
reconocida para juzgar la aceptabilidad de los marco de referencia para la presentación de
información financiera que hayan sido diseñados para estados financieros para propósitos
generales. Hasta que exista tal base, los marco de referencia para la presentación de la
información financiera establecidos por entidades que están autorizadas o reconocidas para
promulgar normas para ser usadas por ciertos tipos de entidades se presumen como
aceptables para los estados financieros para propósitos generales preparados por tales
entidades, con la condición de que las entidades sigan un proceso establecido y
transparente que involucre la deliberación y consideración de las opiniones de un amplio
rango de interesados. Ejemplos de tales marcos de referencia para la presentación de
información financiera incluyen:
• Las NIIFs promulgadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
• Las NICSPs promulgadas por la Federación Internacional de Contadores – Junta de

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público; y
• Principios de contabilidad generalmente aceptados promulgados por una entidad

reconocida diseñadora de normas en una jurisdicción en particular.
Estos marcos de referencia para la presentación de información financiera son

frecuentemente identificados como el marco de referencia para la presentación de
información financiera aplicable a los requisitos legales y reglamentarios que rigen para la
preparación de estados financieros para propósitos generales. Refiérase a la NIA 800, para
los marco de referencia para la presentación de información financiera diseñados para
satisfacer las necesidades particulares de una agencia reguladora del gobierno.
Marco de referencia para la Presentación de la Información Financiera

suplementado con Legislación y Requerimientos Regulatorios
42. En algunas jurisdicciones, los requisitos legales y regulatorios pueden ser suplementado
por un marco de referencia para la presentación de información financiera adoptado por la
administración con requisitos adicionales relacionados a la preparación y presentación de
estados financieros. En estas jurisdicciones, el marco de referencia para la presentación de
información financiera aplicable, para los propósitos de aplicación de las NIAs, abarca el
marco de referencia para la presentación de la información financiera identificado y tales
113 NIA 200

requisitos adicionales, no estén en conflicto con el marco de referencia para la presentación

de la información financiera aplicable. Por ejemplo, este caso puede ser cuando los
requisitos adicionales indican revelaciones además de aquellas requeridas por el marco de
referencia para la presentación de la información financiera identificado o cuando reducen
la gama de opciones aceptables que pueden realizarse dentro del marco de referencia para
la presentación de la información financiera identificado. Si los requisitos adiciones entran
en conflicto con el marco de referencia para la presentación de la información financiera
aplicable, el auditor discute la naturaleza de estos requisitos con la administración, y sobre
los requisitos adicionales que deben ser alcanzados a través de revelaciones adicionales. Si
esto no es posible, el auditor considera, si fuera necesario, modificar el dictamen del
auditor, ver NIA 701, “Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente.”
Jurisdicciones que no Tienen una Organización Autorizada o Reconocida

Diseñadora de Normas
43. Cuando una organización esta registrada u opera en una jurisdicción que no tiene una
organización autorizado o reconocida diseñadora de normas, la entidad determinara el
marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable.
Tradicionalmente, en tales jurisdicciones frecuentemente usan un marco de referencia para
la presentación de la información financiera establecido por una de las entidades descritas
en el párrafo 41. Alternativamente, se pueden establecer convenios contables en una
jurisdicción en particular que son generalmente reconocidos como el marco de referencia
para la presentación de la información financiera aplicable para los estados financieros
para propósitos generales, preparados por ciertas entidades específicas que funcionan en
esa jurisdicción. Cuando tal marco de referencia para la presentación de la información
financiera es adoptado por la entidad, el auditor determinara si las convenciones contables
colectivas pueden ser consideradas para constituir un marco de referencia para la
presentación de la información financiera aceptable para estados financieros para
propósitos generales. Cuando las convenciones contables son ampliamente usadas en una
jurisdicción en particular, la profesión contable en esa jurisdicción puede haber
considerado la aceptabilidad del marco de referencia para la presentación de la información
financiera aceptados por los auditores. Alternativamente, el auditor hace esta
determinación considerando si las convenciones contables exhiben atributos normalmente
exhibidos por el marco de referencia para la presentación de la información financiera
aceptable o comparando a las convenciones contables con los requisitos de un marco de
referencia para la presentación de la información financiera existente considerado como
aceptable.
44. Los marco de referencia para la presentación de información financiera aceptables de los
estados financieros para propósitos generales, normalmente cuentan con los siguientes
atributos que dan como resultado la información proporcionada en los estados financieros
que es de utilidad para los usuarios:
(a) Pertinencia, en la que la información proporcionada en los estados financieros es

apropiada a la naturaleza de la entidad y al objetivo de los estados financieros (Por
ejemplo, en el caso de una empresa de negocios que prepara estados financieros para
propósitos generales, la pertinencia es evaluada en los términos de la información
necesarias para satisfacer las necesidades comunes de información de un amplio rango
de usuarios para la toma de decisiones económicas. Estas necesidades son
generalmente satisfechas para una presentación razonable de la posición financiera,
desempeño financiero y flujos de efectivo de un negocio empresarial.)
NIA 200 114

(b) Integridad, en la que las transacciones y eventos, cuentas de balances y revelaciones

que pueden afectar la presentación razonable de los estados financieros no hayan sido
omitidas.
(c) Confiabilidad, en que la información en los estados financieros:
(i) Refleja el sustento económico de los eventos y transacciones y no meramente su

forma legal; y
(ii) Los resultados son razonablemente consistentes en su evaluación, medición,

presentación y revelación, cuando son usados en circunstancias similares;
(d) Neutralidad, en que contribuye a que la información en los estados financieros este
libre de desviaciones; y
(e) Comprensibilidad, en que la información en los estados financieros es clara y

comprensible y no esta sujeta a diferentes interpretaciones significativas.
45. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para satisfacer preferencias

individuales, no es un marco de referencia aceptable para la presentación de la información
financiera para los estados financieros, previstos para tratar las necesidades de información
financiera de un amplio rango de usuarios.
46. La descripción del marco de referencia para la presentación de la información financiera en

los estados financieros incluye información acerca de las bases de preparación de los
estados financieros y las políticas contables seleccionadas y aplicadas a las transacciones y
otros eventos significativos.
47. El auditor puede decidir comparar las convenciones contables con los requisitos de un
marco de referencia existente considerado como aceptable tal como, por ejemplo, las NIIFs
promulgadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. Para una auditoría
de una entidad pequeña, el auditor puede decidir comparar tales convenciones contables
con un marco de referencia para la presentación de información financiera específicamente
desarrollado para tales entidades por una entidad diseñadora de normas reconocida y
autorizada. Cuando el auditor realiza tal comparación e identifica las diferencias, la
decisión de si las convenciones contables adoptadas por la administración constituyen un
marco de referencia para la presentación de información financiera aceptable, incluye la
consideración de las razones para las diferencias y si la aplicación de las convenciones de
contabilidad puede dar como resultado estados financieros que sean engañosos.
48. Cuando el auditor concluye que el marco de referencia para la presentación de información
financiera adoptado por la administración no es aceptable, el auditor deberá considerar las
implicancias relacionadas con la aceptación del compromiso (ver NIA 210) y el Dictamen
del Auditor (ver NIA 701).
Expresar una Opinión sobre los Estados Financieros

49. Cuando el auditor expresa una opinión sobre un juego completo de estados financieros
para propósitos generales, preparados de acuerdo con un marco de referencia para la
presentación de la información financiera que esta diseñado para alcanzar una presentación
razonable, el auditor se refiere a la NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos
Generales,” para las normas y directrices sobre el asunto el auditor considera la formación
115 NIA 200
de una opinión sobre tales estados financieros y sobre la forma y contenido del dictamen
de auditoría. El auditor también hace referencia a la NIA 701 cuando expresa una opinión
modificada de auditoría, incluyendo un énfasis en el asunto, una opinión calificada, una
abstención de opinión o una opinión adversa.
50. El auditor se refiere a la NIA 800, cuando expresa una opinión sobre:
(a) Un conjunto complete de estados financieros preparados de acuerdo con otra base
comprensible de contabilidad;
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propósitos generales

o para propósitos especiales, tal como un solo estado financiero, cuentas especificadas,
elementos de las cuentas o partidas de un estado financiero;
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
(d) Estados Financieros Resumidos.
51. Además de tratar las consideraciones de divulgación, la NIA 800, también trata otros
asuntos que el auditor considera en tales compromisos relacionados con, por ejemplo, la
aceptación del compromiso y la conducción de una auditoría.

52. Esta NIA está vigente para auditorías de estados financieros para periodos que empiezan
el, o después del, 15 de Diciembre de 2005.
1. Prescindiendo de que una auditoría se este conduciendo en el sector

privado o público, los principios básicos de una auditoría siguen siendo los mismos. Lo que
puede variar en las auditorías efectuadas en el sector público es el objetivo y alcance de
auditoría. Estos factores son por lo general atribuible a diferencias en el mandato de
auditoría y cualesquier requerimiento legal o en la forma del informe (por ejemplo, es
posible que se requiera que las entidades del sector público preparen informes financieros
adicionales).
2. Al efectuar auditorías de entidades del sector público, el auditor

necesitará tener en cuenta los requerimientos específicos de cualesquier reglamento,
disposición o directiva ministerial apropiada que afecte el mandato de auditoría y
cualesquier requerimiento de auditoría especial, incluyendo la necesidad de considerar
temas sobre seguridad nacional. Los mandatos de auditoría pueden ser más específicos que
aquellos del sector privado y por lo general conllevan una amplia gama de objetivos y un
mayor alcance de lo que es normalmente aplicable en las auditorías de estados financieros
del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden también afectar, por ejemplo, el
grado de discreción que sea requerida de parte del auditor al establecer el grado de
importancia, al reportar fraudes y errores y en la forma del informe de auditoría. Las
NIA 200 116

diferencias en el enfoque de auditoría en los principios básicos no constituirán una

diferencia en los principios básicos y procedimientos esenciales.
117 NIA 200

Apéndice
De conformidad con las enmiendas a la NIA 200 y como resultado de la NIA 230
(Revisada) – Se pone en Vigencia para Auditorías de Estados Financieros para
periodos que empiezan el, o después del, 15 de Junio de 2006.
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” emitida en septiembre de 2005, dio origen
a enmiendas de conformidad con la NIA 200. Las enmiendas de conformidad con la NIA 200 están
vigentes para auditorías de estados financieros para periodos que empiezan el, después del, 15 de
Junio de 2006.
Una vez que estén en vigencia, la conformidad de las enmiendas precisadas abajo serán
incorporadas en el texto de la NIA 200 y este apéndice será eliminado.
Las siguientes frases son insertadas al final del párrafo 14:
El auditor puede, bajo circunstancias excepcionales, juzgar necesario apartarse de un principio

básico o de procedimientos esenciales que sean apropiados en las circunstancias de la auditoría,
para alcanzar el objetivo de la auditoría. En tal caso, el auditor no esta imposibilitado de apartarse
del cumplimiento de las NIAs, pero deberá proporcionar la documentación apropiada tal como lo
requiere en la NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría.”
NIA 200 APÉNDICE 118

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA
(Vigente para auditorías de estados financieros para periodos que empiezan el, o
a partir del, 15 de Diciembre del 2004. Los Apéndices 2 y 3 contienen modificaciones
de conformidad con las Normas que entrarán en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-4
Cartas de Compromiso de Auditoría............................................................................................5-9
Auditorías Recurrentes.............................................................................................................10-11
Aceptación de un Cambio en el Compromiso..........................................................................12-19
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso de Auditoría
Apéndice 2: La NIA 210 Modificación como Resultado de la NIA 700 (Revisada) – Fecha de
vigencia a ser determinada.
Apéndice 3: Modificaciones de Conformidad con la NIA 210 como Resultado de la NICR 2410 –
Vigente para auditorías de estados financieros para periodos que comienzan el, o a partir del, 15 de
diciembre del 2006
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría”

deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditoría, Revisión y Otros servicios de aseguramiento y Servicios Afines”, el cual prescribe la
aplicación y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a modificaciones de
conformidad con la NIA 210. Estas modificaciones modificatorias están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 210.
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” da
origen a modificaciones de conformidad con la NIA 210. La implantación de estas modificaciones ha sido diferida hasta el momento en que la
NIA 701 propuesta, “El dictamen del Auditor Independiente sobre Otra información Financiera Histórica” entre en vigencia (la fecha aún no ha
sido determinada). La NIA 210 Modificada está precisada en el Apéndice 2 de esta NIA.
La NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente” da origen a
modificaciones de conformidad con la NIA 210. Estas modificaciones son efectivas para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre de 2006 y están precisadas en el Apéndice 3 de esta NIA.
119 NIA 210

TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:
(a) El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente y
(b) La respuesta del auditor al pedido de un cliente de cambiar los términos de un trabajo
por otro que brinde un nivel más bajo de aseguramiento.
2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso. Los términos
convenidos tienen que ser expresados en una carta compromiso de auditoría u otra forma
conveniente de contrato.
3. Está NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas de compromiso sobre

servicios de auditoría de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a
servicios afines. Cuando se ha van a proporcionar otros servicios como servicios de
asesoría sobre impuestos, contabilidad o administración puede ser apropiado emitir cartas
por separado.
4. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son
establecidos por ley. Aún en esas situaciones el auditor puede usar las cartas de
compromiso con carácter informativo para sus clientes. .
Cartas de Compromiso de Auditoría

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación
del nombramiento del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las
responsabilidades del auditor respecto del cliente y los informes respectivos y a forma de
cualesquier informe.
Contenido Principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiría referencia a:
• El objetivo de la auditoría de estados financieros.
• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, regulaciones, o

pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
• La forma de cualesquier informe u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza del examen (pruebas selectivas) y otras

limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes del
control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
• Acceso sin restricción a cualesquier registro, documentación y otra información

solicitada en conexión con la auditoría.
NIA 210 120
TÉRMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA
7. El auditor puede también desear incluir en la carta:
• Acuerdos respecto de la planificación y ejecución de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las

aseveraciones o manifestaciones expresadas en conexión con la auditoría.
• Solicitar al cliente que confirme los términos del trabajo acusando recibo de la carta de
compromiso.
• Descripción de cualesquier otra carta o informe que el auditor espere emitir para el
cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier acuerdo sobre facturación.
8. Cuando se considere importante, se pueden incluir los siguientes puntos:
• Acuerdos sobre la participación de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la

auditoría.
• Acuerdos sobre la participación de auditores internos y algún otro personal del cliente.
• Acuerdos con el auditor anterior, si lo hubiera, en el caso del primer año de una
auditoría.
• Cualesquier restricción sobre la responsabilidad del auditor cuando exista tal

posibilidad.
• Referencias a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.
• En el apéndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.
Auditorías de Entidades Componentes de una Matriz
9. Cuando el auditor de una organización matriz (o controladora) es también el auditor de su

subsidiaria, sucursal o división (componente), los factores que influyen en la decisión de
enviar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
• Quién nombra al auditor de la entidad componente.
• Si deberá emitirse un dictamen de auditoría sobre la entidad componente por separado.
• Requisitos legales.
• La extensión de cualesquier trabajo efectuado por otros auditores.
• Grado de participación o propiedad de la matriz en la entidad componente
• Grado de independencia de la administración de la entidad componente.
121 NIA 210

Auditorías Recurrentes
10. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias

requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los términos existentes del compromiso de trabajo.
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta de compromiso cada periodo. Sin
embargo, considere los siguientes factores para enviar una nueva carta:
• Cualesquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la

auditoría.
• Cualesquier término revisado o especial del compromiso del trabajo.
• Un cambio reciente en la alta administración o de aquellos a cargo del gobierno de la

entidad.
• Un cambio significativo en la propiedad.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Requisitos de las leyes y regulaciones.
Aceptación de un Cambio en el Compromiso
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo
a uno que proporcione un nivel más bajo de aseguramiento, deberá considerar si es
apropiado hacerlo.
13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un
cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado o
una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o
causada por las circunstancias. El auditor deberá considerar cuidadosamente la razón dada
para la petición, particularmente las implicancias de una restricción sobre el alcance del
trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afectan los requerimientos de la organización o un

malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sería
normalmente considerado una base razonable para pedir un cambio en el compromiso de
trabajo. En contraste, un cambio no sería considerado razonable si se demostrara que el
cambio se refiere a información que es incorrecta, incompleta o de algún otro modo
insatisfactorio.
15. Antes de aceptar cambiar un trabajo de auditoría por otro servicio, un auditor que fue
contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) deberá considerar, además de los asuntos anteriores, cualesquier
implicación legal o contractual del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen podría no incluir ninguna referencia a:
NIA 210 122

(a) El trabajo original o
(b) Cualesquier procedimiento que pueda haber sido efectuado en el trabajo original,
excepto cuando el compromiso de trabajo sea cambiado por un compromiso sobre la
base de procedimientos previamente acordados, en los que la referencia a los
procedimientos seguidos es una característica normal del informe.
17. Cuando los términos del compromiso de trabajo son cambiados, el auditor y el cliente
deberán ponerse de acuerdo sobre los nuevos términos.
18. El auditor no deberá aceptar un cambio de trabajo cuando no hay justificación

razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor no
puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por cobrar y
el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión
de auditoría calificada o una abstención de opinión.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna
obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de informar, a otras partes tales como
aquellos a cargo del gobierno o los accionistas, sobre las circunstancias que hacen
necesario su retiro.
1. El propósito de la carta de compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del

trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislación y
regulaciones que rigen las actividades de auditoría del sector público generalmente
establecen el nombramiento de un auditor del sector público y puede no ser una práctica
común el uso de cartas de compromiso de auditoría. No obstante, puede ser útil a ambas
partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no
indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector público tienen que considerar
seriamente la emisión de cartas de compromiso de auditoría cuando se hagan cargo de
una auditoría.
2. Los párrafos 12 al 19 de estas NIAs abordan el tema de la acción que un auditor del
sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditoría a
uno que proporcione un nivel más bajo de aseguramiento. En el sector público pueden
existir requisitos específicos dentro de la legislación que rige la obligación de efectuar
una auditoría; por ejemplo, puede requerirse al auditor que informe directamente a un
ministro, a la legislatura o al público si la administración (incluyendo al jefe de
departamento) intenta limitar el alcance de la auditoría.
123 NIA 210

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta de Compromiso de Auditoría
La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones señaladas en
está NIA y variará de acuerdo a los requerimientos y circunstancias particulares.
Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta administración:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de............ de fecha............. y los
estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio
de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o

prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores o imprecisiones significativos. Una auditoría incluye el examen selectivo de la evidencia
que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración,
así como evaluar la presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto

con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que existan algunos errores o imprecisiones significativas que puedan no ser
descubiertos.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por
separado, referente a cualesquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control
interno que hayan llamado nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelación de información, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye
el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación
de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso
de nuestra auditoría, solicitaremos a la administración que confirme las aseveraciones o
manifestaciones expresadas a nosotros en conexión con la auditoría.
Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación y cualesquier otra información que se requiera en
relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos.
Las cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y pericia requeridas.
Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o sustituya.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de está carta para indicar su comprensión y aceptación
de los acuerdos para efectuar la auditoría de los estados financieros.
XYZ y Asociados
Acuse de recibo a nombre de ABC y CIA.
(Firmada)
Nombre y título
Fecha
125 NIA 210 APÉNDICE

Apéndice 2
NIA 210 Modificada como Resultado de la NIA 700 (Revisada) – Fecha de Vigencia a
ser Determinada
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales” emitida en diciembre del 2004 y vigente para los
dictámenes de auditoría fechados a partir del 31 de diciembre del 2006 da origen a modificaciones
de conformidad con la NIA 210. La implantación de estas modificaciones ha sido diferida hasta el
momento en que la NIA 701 Propuesta, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra
Información Financiera Histórica” entre en vigencia (la fecha aún no ha sido determinada).
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:
(a) El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente y
(b) La respuesta del auditor a un pedido de un cliente para cambiar los términos de un
trabajo por otro que brinde un nivel más bajo de aseguramiento.
2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso. Los términos
convenidos tienen que ser consignados en una carta de compromiso de auditoría u otra
forma apropiada de contrato.
3. Está NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas de compromiso referentes

al trabajo de auditoría de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a
servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría
sobre impuestos, contabilidad, o administración, es posible emitir cartas por separado.
4. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son
establecidos por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las
cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas Compromiso de Auditoría

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta de
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respectos del trabajo. La carta de compromiso documenta y confirma la
aceptación del nombramiento del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de
las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.
Contenido Principal
6. La forma y contenido de las cartas de compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiría una referencia a lo siguiente:
• El objetivo de la auditoría de estados financieros.

• Responsabilidad de la administración por los estados financieros como se describe en

la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoría de Estados
Financieros”.
• El marco de referencia para la presentación de la información financiera adoptado por

la administración en la preparación de los estados financieros, es decir, el marco de
referencia para la presentación de la información financiera aplicable.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación aplicable, regulaciones

o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
• La forma de cualesquier informe u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hecho de que debido a la naturaleza selectiva del examen (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes a una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de
que aún algunas aseveraciones o manifestaciones significativas puedan no ser
descubiertas.
• Acceso sin restricción a cualesquier registro, documentación y cualesquier otra

información solicitada en conexión con la auditoría.
7. El auditor puede también desear incluir en la carta:
• Acuerdos sobre la planificación de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las

aseveraciones y manifestaciones expresadas en conexión con la auditoría.
• Solicitar al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta de
compromiso.
• Descripción de cualesquier otra carta o informe que el auditor espere emitir para el
cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier acuerdo sobre facturación.
8. Cuando se considere importante, se pueden incluir los siguientes puntos:
• Arreglos concernientes a la participación de otros auditores y expertos en algunos

aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la participación de auditores internos y algún otro personal

del cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría
inicial.
• Cualesquier restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.
• En el apéndice se expone un ejemplo de una carta de compromiso de auditoría.

Auditorías de Componentes
9. Cuando el auditor de una organización tenedora (o controladora) es también el auditor de

su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de sí
hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
• Quién nombra al auditor del componente.
• Si deberá emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
• El grado de cualesquier trabajo desempeñado por otros auditores.
• Proporción en que la entidad matriz es propietaria.
• Grado de independencia de la administración del componente.
Acuerdos sobre el Marco de Referencia para la Presentación de la Información

Financiera Aplicable
10. Los términos del compromiso deben identificar el marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable.
11. Como se establece en la NIA 200 la aceptabilidad del marco de referencia para la
presentación de la información financiera adoptado por la administración en la preparación
de los estados financieros dependerá de la naturaleza de la entidad y del objetivo de los
estados financieros. En algunos casos, el objetivo de los estados financieros será satisfacer
las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios, en otros,
satisfacer las necesidades de información de usuarios específicos.
12. La NIA 200 describe los marco de referencia para la presentación de la información
financiera que se presume sean aceptables para los estados financieros para propósitos
generales. Los requisitos legislativos y regulatorios frecuentemente identifican al marco de
referencia para la presentación de la información financiera aplicable para los estados
financieros de propósitos generales. En muchos casos, el marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable será establecido por una organización
establecedora de normas autorizada o sea reconocida para promulgar normas en la
jurisdicción en la cual está registrada u opera la entidad.
13. El auditor deberá aceptar un compromiso para una auditoría de estados financieros
sólo cuando el auditor concluye que el marco de referencia para la presentación de la
información financiera adoptado por la administración es aceptable o cuando éste es
requerido por ley o regulación. Cuando la ley o regulación requiere el uso de un
marco de referencia para la presentación de la información financiera para estados
financieros para propósitos generales que el auditor considera como inaceptable, el
auditor deberá aceptar el compromiso sólo si las deficiencias en el marco de
referencia puede ser adecuadamente explicadas para evitar engaños a los usuarios.
14. Sin un marco de referencia para la presentación de la información financiera aceptable la

administración no tiene una base apropiada para la preparación de los estados financieros y
el auditor no tiene un criterio adecuado para la evaluación de los estados financieros de la
entidad. En estas circunstancias, a menos que el uso del marco de referencia para la
presentación de la información financiera sea requerido por ley o regulación, el auditor

anima a la administración a que trate las deficiencias en el marco de referencia para la
presentación de la información financiera o adopte otro marco de referencia que sea
aceptable. Cuando el marco de referencia para la presentación de la información financiera
es requerido por ley o regulación y la administración no tiene ninguna opción sino adoptar
este marco de referencia, el auditor acepta el compromiso solamente si las deficiencias se
pueden explicar adecuadamente para evitar a usuarios engañosos, ver NIA 701,
“Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente,” párrafo 5 y, a menos que sea
requerido por ley o regulación hacer eso, no expresa opinión sobre los estados financieros
usados los términos “reflejan adecuadamente” o “están presentados razonablemente, en
todos los aspectos materiales,” de acuerdo, con el marco de referencia para la presentación
de la información financiera aplicable.
15. Cuando el auditor acepta un compromiso que involucra un marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable que no ha sido establecido por una
organización que esté autorizada o reconocida para promulgar normas para estados
financieros para propósitos generales de cierto tipo de entidades, el auditor puede encontrar
deficiencias en ese marco de referencia que no fueron anticipadas cuando el compromiso
fue aceptado inicialmente y que indican que el marco de referencia no es aceptable para los
estados financieros para propósitos generales. Bajo esas circunstancias, el auditor discutirá
las deficiencias con la administración y las formas en las que tales deficiencias pueden ser
tratadas. Si las deficiencias dan como resultado estados financieros que son engañosos y se
acuerda que la administración adoptará otro marco de referencia para la presentación de la
información financiera que sea aceptable, el auditor hace referencia al cambio en el marco
de referencia para la presentación de la información financiera en una nueva carta de
compromiso. Si la administración se niega a aceptar otro marco de referencia para la
presentación de la información financiera, el auditor considera el impacto de las
deficiencias en el dictamen de auditoría, ver NIA 701.
Auditorías Recurrentes
16. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias

requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.
17. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta de compromiso cada periodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
• Cualesquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la

auditoría.
• Cualesquier término revisado o especial del trabajo.
• Un cambio reciente de alta administración, directorio o propietarios.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Un cambio en el marco de referencia para la presentación de la información financiera

adoptado por la administración en la preparación de los estados financieros (como se
discute en el párrafo 15).

Aceptación de un Cambio en el Compromiso
18. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo
a uno que proporcione un nivel más bajo de aseguramiento, deberá considerar si es
apropiado hacerlo.
19. Una solicitud de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un
cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado o
una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o
causada por las circunstancias. El auditor deberá considerar cuidadosamente la razón dada
para la solicitud, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del
trabajo.
20. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la organización o un

malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sería
normalmente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En
contraste, un cambio no sería considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a
información que es incorrecta, incompleta o de algún otro modo insatisfactorio.
21. Antes de aceptar un cambio un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor

que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) deberá considerar, además de los asuntos anteriores, cualesquier
implicación legal o contractual del cambio.
22. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen podría no incluir referencia a:
(a) El trabajo original o
(b) Cualesquier procedimiento que pueda haber sido desempeñado en el trabajo original,
excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos y así, la referencia a los procedimientos desempeñados es una parte normal
del dictamen.
23. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de
acuerdo sobre los nuevos términos.
24. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría
donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de
cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión
para evitar una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
25. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna
obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como al
Directorio o a los accionistas, las circunstancias que hacen necesario su retiro.

26. Esta NIA está vigente para auditorías de estados financieros para periodos que comienzan
a partir del [fecha].
1. El propósito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del

trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislación y
regulaciones que gobiernan las operaciones de las auditorías del sector público
generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector público y puede no ser
una práctica común el uso de cartas de compromiso de auditoría. No obstante, puede ser
útil a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un
trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector público tienen que
considerar seriamente la emisión de cartas compromiso de auditoría cuando se hagan
cargo de una auditoría.
2. Los párrafos 18–25 de estas NIAs abordan el tema de la acción que un auditor del sector
privado puede tomar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditoría a uno que
proporcione un nivel más bajo de seguridad. En el sector público pueden existir requisitos
específicos dentro de la legislación que gobierna el mandato de auditoría; por ejemplo,
puede requerirse al auditor que informe directamente a un ministro, a la legislatura o al
público si la administración (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el
alcance de la auditoría.
Apéndice: Ejemplo de una Carta Compromiso
El siguiente es un ejemplo de una carta de compromiso para una auditoría de estados financieros
para propósitos generales preparada de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera. Esta carta es para ser usada como una guía conjuntamente con las consideraciones
señaladas en esta NIA y necesitará variar de acuerdo a los requisitos y circunstancias
individuales.
A la Junta de Directores o al representante apropiado de la alta administración:
Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros de.........., los cuales comprenden
el balance al............. y el estado de ingresos, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de
flujos de efectivo para el año que finalizó y un resumen de las políticas contables significativas y
otras notas explicatorias. Tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro
entendimiento de este compromiso mediante esta carta. Nuestra auditoría será realizada con el
objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas

Normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planeemos y desempeñemos la auditoría
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones
erróneas importantes. Una auditoría incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría acerca de las cifras y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
declaraciones erróneas materiales en los estados financieros, debido a fraude o error. Una auditoría
también incluye la evaluación apropiada de las políticas contables usadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación

total de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto

con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin
ser descubiertas.
Al realizar nuestra evaluación del riesgo, consideramos el control interno relevante para la
preparación de los estados financieros de la organización para diseñar los procesos de auditoría que
sean apropiados en las circunstancias, pro no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, esperamos proporcionarles en una carta
separada a este respecto cualesquier debilidad material en el diseño o implementación del control
interno sobre la información financiera que llame nuestra atención durante la auditoría de los
estados financieros.1
Les recordamos que la responsabilidad por que la preparación de los estados financieros presente
razonablemente la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la
compañía de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera es de la
administración de la Compañía. Nuestro Informe de Auditoría explicará que la administración es
responsable de la preparación y la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con
el marco de referencia para la presentación de la información financiera aplicable y su
responsabilidad incluye:
• El diseño, implantación y mantenimiento del control interno relevante para que la

preparación de los estados financieros que esté libre de errores significativos debido a fraude o
error;
• Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas y
• Realizar las estimaciones contables que sean apropiadas en las circunstancias.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración una confirmación

escrita respecto a las aseveraciones y manifestaciones expresadas en conexión con la auditoría.
Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con
nuestra auditoría.
[Inserte aquí información adicional respecto a los acuerdos sobre honorarios y recibos, según sea
apropiado]
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de está carta para indicar su comprensión y aceptación
de los acuerdos para efectuar la auditoría de los estados financieros.
XYZ y Asociados
1
En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener la responsabilidad de informar separadamente sobre el control interno de la entidad. En tales
circunstancias, el auditor informa sobre esta responsabilidad según sea requerido en esa jurisdicción. La referencia en el dictamen del auditor
sobre los estados financieros al hecho de que las consideraciones del auditor del control interno no son con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la entidad pueden no ser apropiadas en tales circunstancias.

Acuse de recibo a nombre de ABC y CIA.
(Firmada)
Nombre y título
Fecha

Apéndice 3
Modificación de Conformidad con la NIA 210 como Resultado de la NICR 2410

– Vigente para auditorías de los estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2006
La NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por el
Auditor Independiente” emitida en julio de 2005 dio origen a modificaciones de conformidad con la
NIA 210. Estas modificaciones están vigentes para las auditorías de estados financieros de periodos
que empiezan a partir del 15 de Diciembre de 2006.
Una vez que entre en vigencia, las modificaciones referidas anteriormente serán incorporadas en el
texto de la NIA 210 y el Apéndice será eliminado.
El siguiente punto será agregado al párrafo 6:
• La responsabilidad de la administración de establecer y mantener un control interno efectivo.

CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACION

FINANCIERA HISTORICA
(Vigente para auditorías de información financiera histórica
para periodos que comienzan el, o después del, 15 de Junio del 2005)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-4
Definiciones.....................................................................................................................................5
Responsabilidades de la Dirección por la Calidad de las Auditorías.........................................6-13
Aceptación y Continuación de las Relaciones de Clientes y
de Compromisos de Auditoría Específicos.......................................................................14-18
Asignación de Equipos del Compromiso.................................................................................19-20
Realización del Compromiso...................................................................................................21-40
Supervisión...............................................................................................................................41-42
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, “Control de Calidad para las Auditorías de
Información Financiera Histórica” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines,” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
135 NIA 220

CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORÍAS
DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las
responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de
control de calidad para auditorías de información financiera histórica, incluyendo
auditorías de estados financieros. Esta NIA se deberá leer junto con las Partes A y B del
Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC (El Código de IFAC).
2. El equipo del compromiso deberá implementar procedimientos de control de calidad

que sean aplicables al compromiso en particular de auditoría.
3. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, “Control de Calidad para las
Firmas que Realizan Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines,” una firma tiene la obligación de
establecer sistemas de control de calidad diseñados para proporcionar seguridad razonable
de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y
regulatorios, y que los informes de auditoría emitidos por la firma o socios del compromiso
son apropiados en las circunstancias.
4. Equipos del Compromiso:
(a) Implementan procedimientos de control de calidad que son aplicables al compromiso

de auditoría;
(b) Proporcionan a la firma información relevante para permitir el funcionamiento de la

parte del sistema de control de calidad de la firma relacionado con la independencia; y
(c) Tiene derecho a confiar en los sistemas de la firma (por ejemplo en relación con las
capacidades y competencias del personal durante su reclutamiento y entrenamiento
formal; independencia durante la acumulación y comunicación de la información
relevante sobre la independencia; mantenimiento de relaciones con clientes mediante
sistemas de aceptación y continuación; así como adhesión a los requisitos regulatorios
y legales durante el proceso de supervisión), a menos que la información
proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.
Definiciones
5. En está NIA se deberá tomar en cuenta los siguientes términos con el significado de los
atributos que se describen a continuación:
(a) “Socio del Compromiso” (“Engagement partner”) – el socio u otra persona de la firma
que es responsable del compromiso de auditoría y su desempeño, y del informe del
auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulatorio.
(b) “Revisión del Control de Calidad del Compromiso” (“Engagement quality control
review”) – es un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, antes de
que se emita el informe del auditor, de los juicios significativos que ha realizado el
equipo del compromiso y de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe
del auditor.
NIA 220 136

(c) “Revisor del Control de Calidad del Compromiso” (“Engagement quality control
reviewer”) – es un socio, otra persona en la firma, persona externa a la firma con
calificación adecuada, o un equipo formado por estas personas, con experiencia y
autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de la
emisión del informe del auditor, los juicios significativos realizados por el equipo del
compromiso y las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
(d) “Equipo del Compromiso” (“Engagement team”) – todas las personas que realizan el
compromiso de auditoría, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en
conexión con ese compromiso de auditoría.
(e) “Firma” (“Firm”) – un único profesional, sociedad, corporación u otra organización de

contadores profesionales.
(f) “Inspección” (“Inspection”) – en relación con compromisos de auditorías finalizados,

son los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento por
parte del equipo del compromiso con las políticas y procedimientos de control de
calidad de la firma.
(g) “Entidad que cotiza en la bolsa”* (“Listed entity”) – una entidad cuyas acciones,
valores o deuda se cotizan o están consideradas en una bolsa de valores reconocida, o
son comercializadas bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida o su
equivalente.
(h) “Supervisión” (“Monitoring”) – es un proceso que comprende una continua

consideración y evaluación del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo
una inspección periódica de una selección de compromisos finalizados, diseñado para
permitir a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de
calidad esta operando de manera efectiva.
(i) “Firma de la red”* (“Network firm”) – es una entidad que se encuentra bajo control
común, propiedad o administración con la firma o cualesquier entidad que un tercero
razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, podrían
concluir razonablemente que forman parte de la firma nacional o internacional,
(j) “Socio” (“Partner”) – es cualesquier persona con autoridad para comprometer a la

firma respecto a la realización de un compromiso de servicios profesionales.
(k) “Personal” (“Personnel”) – son los socios y personal de asistentes.
(l) “Normas Profesionales” (“Professional Standards”) – son las Normas para

Compromisos del CNIAA, como se definen en el “Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Aseguramiento y Servicios
Afines” del CNIAA, y los requisitos éticos relevantes, que normalmente comprenden
las Partes A y B del Código de IFAC así como los requisitos éticos nacionales
relevantes.
*
Tal como se define en el Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Julio de 1996 y revisado en Enero de 1998,
Noviembre de 2001 y Junio de 2004.
137 NIA 220

(m) “Seguridad Razonable” (“Reasonable assurance”) – en el contexto de esta NIA, es un

alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.
(n) “Personal de asistentes” (“Staff”) – son los profesionales, a parte de los socios,
incluyendo cualesquier expertos que la firma haya empleado.
(o) “Persona externa con calificaciones adecuadas” (“Suitably qualified external person”)
– es una persona externa a la firma con capacidades y competencias para actuar como
socio del compromiso; por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con
experiencia apropiada), ya sea de una institución contable profesional cuyos miembros
puedan realizar auditorías de información financiera histórica o de una organización
que brinda servicios de control de calidad relevantes.
Responsabilidades de la Dirección por la Calidad de las Auditorías

6. El socio del compromiso deberá asumir la responsabilidad de la calidad total de cada
compromiso de auditoría al que es asignado.
7. El socio del compromiso pone el ejemplo a los otros miembros del equipo del compromiso
respecto de la calidad de la auditoría en todas las etapas del compromiso de auditoría.
Normalmente, este ejemplo se pone a través de las acciones del socio del compromiso de
auditora y mediante mensajes apropiados al equipo del compromiso. Tales acciones y
mensajes enfatizan:
(a) La importancia de:
(i) Realizar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos
regulatorios y legales;
(ii) Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma según
sea aplicable; y
(iii) Emitir informes del auditor que sean apropiados en las circunstancias; y
(b) El hecho de que la calidad es esencial al ejecutar contratos de auditoría.
Requisitos Éticos
8. El socio del compromiso deberá considerar si los miembros del equipo del
compromiso han cumplido con los requisitos éticos.
9. Los requisitos éticos relacionados a compromisos de auditoría normalmente comprenden

las Partes A y B del Código de IFAC, junto con los requisitos nacionales que sean más
restrictivos. El Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética
profesional, que incluyen:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia Profesional y debido cuidado.
(d) Confidencialidad y
NIA 220 138

(e) Comportamiento profesional
10. El socio del compromiso permanece alerta a la evidencia de incumplimiento de los

requisitos éticos. A lo largo del compromiso de audioría, hay investigación y observación
respecto de asuntos éticos, entre el socio y otros miembros del equipo del compromiso
según sea necesario. Si surgen a la atención del socio del compromiso, a través de los
sistemas de la firma o de lo contrario asuntos que indiquen que los miembros del equipo
del compromiso no han cumplido con los requisitos éticos, el socio, en consulta con otros
en la firma, determina la acción apropiada.
11. El socio del compromiso y, cuando sea apropiado, otros miembros del equipo del
compromiso, documentan los problemas identificados y como se resolvieron.
Independencia
12. El socio del compromiso deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que se aplican al compromiso de auditoría. Al hacerlo, el
socio del compromiso deberá:
(a) Obtener información relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de las firmas
de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean
amenazas a la independencia.
(b) Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si las hubiera, de las

políticas y procedimientos de independencia de la firma, para determinar si crean
amenazas a la independencia para el compromiso de auditoría.
(c) Tomar la acción apropiada para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable aplicando las salvaguardas. El socio del compromiso deberá informar
con prontitud a la firma sobre cualesquier faltas de resolución del asunto, para
tomar la acción apropiada; y
(d) Documentar las conclusiones sobre independencia y cualesquier discusiones

relevantes con la firma, que sustenten estas conclusiones.
13. El socio del compromiso puede identificar una amenaza a la independencia respecto al
compromiso de auditoría, que las salvaguardas no serían capaces de eliminar o reducir a un
nivel aceptable. En ese caso, el socio del compromiso consulta dentro de la firma para
determinar la acción apropiada que puede incluir eliminar la actividad o interés que crea la
amenaza, o retirarse del compromiso de auditoría. Tales discusiones o conclusiones deben
documentarse.
Aceptación y Continuación de las Relaciones de Clientes y de Compromisos de

Auditoría Específicos
14. El socio del compromiso deberá estar convencido de que se han seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones
de clientes y los compromisos específicos de auditoría, y de que las conclusiones
alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.
15. El socio del compromiso puede iniciar, o no, el proceso de toma de decisiones para la
aceptación o continuación respecto al compromiso de auditoría. Sin importar si el socio del
139 NIA 220

compromiso inició el proceso, el socio determina si la decisión más reciente sigue siendo
apropiada.
16. La aceptación y continuación de las relaciones con clientes y los compromisos específicos
de auditoría incluyen considerar:
• La integridad de los dueños principales, de la administración y de aquellos con

jerarquía plena de la entidad;
• Si el equipo del compromiso es competente para realizar el compromiso de auditoría y

tiene el tiempo y los recursos necesarios; y
• Si la firma y el equipo del compromiso pueden cumplir con los requisitos éticos.
Cuando surjan problemas por cualquiera de consideraciones, el equipo del compromiso

realiza las consultas apropiadas precisadas en los párrafos 30-33, y documenta como se
resolvieron dichos problemas.
17. El decidir si deberá continuar una relación con clientes, incluye la consideración de asuntos
significativos que han surgido durante el compromiso de auditoría actual o previa, y sus
implicaciones para continuar la relación. Por ejemplo, un cliente puede haber empezado a
expandir sus operaciones de negocios en un área donde la firma no posee el conocimiento
o experiencia necesarios.
18. Cuando el socio del compromiso obtiene información que podría haber causado que
la firma decline el compromiso de auditoría si la información hubiera estado
disponible con anterioridad, el socio del compromiso deberá comunicar dicha
información a la brevedad a la firma, de modo que la firma y el socio del compromiso
puedan tomar la acción necesaria.
Asignación de Equipos del Compromiso

19. El socio del compromiso deberá estar convencido de que el equipo del compromiso
colectivamente, tenga las capacidades, competencia y el tiempo apropiado para
realizar el compromiso de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos legales y regulatorios, así como para facilitar un informe del auditor que
sea apropiado emitir en las circunstancias.
20. Las capacidades y la competencia apropiadas que se esperan del equipo del compromiso en
su totalidad, incluyen las siguientes:
• Comprensión y experiencia práctica sobre compromisos de auditoría de naturaleza y

complejidad similar a través del entrenamiento y participación apropiados.
• Comprensión de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios.
• Conocimiento técnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnología de la

información relevante.
• Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente.
• Capacidad para aplicar su juicio profesional.
NIA 220 140

• Comprensión de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Realización del Compromiso

21. El socio del compromiso deberá asumir la responsabilidad de la dirección,
supervisión y realización del compromiso de auditoría en cumplimiento con las
normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y para que el dictamen
del auditor que se emita sea apropiado en las circunstancias.
22. El socio del compromiso dirige el compromiso de auditoría informando a los miembros del
equipo del compromiso de:
(a) Sus responsabilidades;
(b) La naturaleza del negocio de la entidad;
(c) Asuntos relacionados al riesgo;
(d) Problemas que podrían surgir; y
(e) El enfoque detallado para la realización del compromiso.
Las responsabilidades del equipo del compromiso incluyen el mantener un estado mental
objetivo y un nivel apropiado de escepticismo profesional, y realizar el trabajo que se les
ha delegado de acuerdo con los principios éticos del debido cuidado. Se recomienda a los
miembros del equipo del compromiso que consulten a los miembros más experimentados.
Dentro del equipo del compromiso deberá darse la comunicación apropiada.
23. Es importante que todos los miembros del equipo del compromiso comprendan los
objetivos del trabajo que van a realizar. Es necesario un trabajo de equipo y entrenamiento
apropiado para ayudar a los miembros del equipo menos experimentado a comprender
claramente los objetivos del trabajo asignado.
24. La Supervisión incluye lo siguiente:
• Hacer un seguimiento del avance del compromiso de auditoría.
• Considerar las capacidades y competencias de los miembros del equipo del

compromiso en lo individual, si tienen el tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea,
si comprenden las instrucciones, y si el trabajo esta siendo realizado de acuerdo con el
enfoque planeado para el compromiso de auditoría.
• Identificar los asuntos significativos que surjan durante el compromiso de auditoría,

considerar su significancia y modificar el enfoque planeado, de manera apropia.
• Identificar los asuntos para consulta o consideración por parte de los miembros del
equipo del compromiso con más experiencia durante el compromiso de auditoría.
25. Revisar que las responsabilidades se determinen sobre la base de que los miembros del
equipo mas experimentados, incluyendo el socio del compromiso, revisen el trabajo
realizado por los miembros del equipo con menos experiencia. Los revisores consideran si:
141 NIA 220

(a) El trabajo ha sido realizado de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y regulatorios;
(b) Han surgido asuntos significativos para consideración adicional;
(c) Se han realizado consultas apropiadas y si las conclusiones resultantes se han

documentadas e implementadas;
(d) Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo realizado;
(e) El trabajo realizado sustenta las conclusiones alcanzadas y si se documenta de manera

apropiada;
(f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para apoyar al dictamen del auditor; y
(g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del compromiso.
26. Antes de que se emita el dictamen del auditor, el socio del compromiso, mediante la
revisión de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del
compromiso, deberá quedar convencido de que se ha obtenido evidencia suficiente y
apropiada de auditoría para sustentar las conclusiones alcanzadas y para que se
emita el dictamen del auditor.
27. El socio del compromiso conduce revisiones oportunas en las etapas apropiadas durante el
compromiso. Esto permite que se resuelvan los asuntos importantes de manera oportuna a
satisfacción del socio del compromiso, antes de que se emita el dictamen del auditor. Las
revisiones cubren áreas críticas de juicio, especialmente las que se refieren a asuntos
difíciles o contenciosos identificados durante el curso del compromiso, riesgos
significativos y otras áreas que considere importante el socio del compromiso. Este no
necesita revisar toda la documentación de auditoría. Sin embargo, el socio documenta el
alcance y oportunidad de las revisiones. Los problemas que surjan de las revisiones se
resuelven a satisfacción del socio del compromiso.
28. Un nuevo socio del compromiso que asume la auditoría durante el compromiso, revisa el
trabajo realizado a la fecha del cambio. El proceso de revisión es suficiente para convencer
al nuevo socio del compromiso de que el compromiso realizado hasta la fecha de la
revisión se ha planeado y realizado de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos legales y regulatorios.
29. Cuando se involucra a más de un socio en la conducción de un compromiso de auditoría,

es importante que las responsabilidades de los respectivos socios sean claramente definidas
y comprendidas por el equipo del compromiso.
Consultas
30. El socio del compromiso deberá:
(a) Ser responsable de que el equipo del compromiso realice las consultas apropiadas
sobre asuntos difíciles o contenciosos;
(b) Estar convencido de que los miembros del equipo del compromiso han realizado
las consultas apropiadas durante el curso del compromiso, ya sea dentro del
NIA 220 142

mismo equipo del compromiso o entre el equipo del compromiso y otros en el

nivel apropiado, dentro o fuera de la firma;
(c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, así como las conclusiones
resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte
consultada; y
(d) Determinar que las conclusiones que se derivaron de la consulta se han

implementado.
31. Una consulta efectiva con otros profesionales requiere que se dé a los consultados,
información todos los hechos relevantes que les permitan proporcionar una asesoría
informada en asuntos técnicos, éticos o de otra índole. Cuando sea apropiado, el equipo del
compromiso consulta a personas con el conocimiento apropiado, antigüedad y experiencia
dentro de la firma o, cuando es aplicable, fuera de ella. Las conclusiones que resulten de
las consultas se documenten e implementen en la forma apropiada.
32. Puede ser apropiado que el equipo del compromiso consulte fuera de la firma. Por ejemplo,
cuando la firma carezca de recursos internos apropiados, pueden aprovechar los servicios
de asesoría proporcionados por otras firmas, organismos profesionales y reguladores, u
organizaciones comerciales que presten servicios relevantes de control de calidad.
33. La documentación de las consultas con otros profesionales que involucren asuntos difíciles
o contenciosos se hacen con el acuerdo de la persona que busca la consulta y de la persona
consultada. La documentación deberá ser suficientemente completa y detallada para
permitir la comprensión de:
(a) El problema sobre el que se busca la consulta; y
(b) Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomen, la base
para dichas decisiones y como se implementaron.
Diferencias de Opinión
34. Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del compromiso con quienes
se consulta y, cuando sea aplicable, entre el socio del compromiso y el revisor del
control de calidad del compromiso, el equipo del compromiso deberá seguir las
políticas y procedimientos de la firma para manejar y resolver las diferencias de
opinión.
35. Cuando sea necesario, el socio del compromiso informa a los miembros del equipo del
compromiso que pueden someter a la atención del socio del compromiso o dentro de la
firma según sea apropiado, los asuntos que impliquen diferencias de opinión sin temor a
represalias.
Revisión del Control de Calidad del Compromiso
36. Para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa, el socio
del compromiso deberá:
(a) Determinar que se ha designado un revisor del control de calidad del

compromiso;
143 NIA 220

(b) Discutir con el revisor de control de calidad del compromiso los asuntos
importantes que surjan durante el compromiso de auditoría, incluyendo los
identificados durante la revisión del control de calidad del compromiso; y
(c) No emitir el dictamen del auditor sino hasta la finalización de la revisión del
control de calidad del compromiso.
Para otros compromisos de auditoría, cuando se realice una revisión de control de calidad
del compromiso, el socio del compromiso sigue los requisitos precisados en los
subpárrafos (a)-(c).
37. Cuando, al inicio del compromiso, no se considera necesaria una revisión del control de
calidad del compromiso, el socio del compromiso está atento a cambios en las
circunstancias que pudieran requerir esta revisión.
38. Una revisión de control de calidad del compromiso deberá incluir una evaluación
objetiva de:
(a) Los juicios importantes que haya hecho el equipo del compromiso; y
(b) Las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor.
39. Una revisión del control de calidad de un compromiso normalmente involucra discusiones
con el socio del compromiso, una revisión de la información financiera y del dictamen del
auditor y, en particular, la consideración de si es apropiado el dictamen del auditor.
También involucra una revisión de la documentación seleccionada de auditoría, relativa a
los juicios significativos realizados por el equipo del compromiso y de las conclusiones a
que hayan llegado. El alcance de la revisión depende de la complejidad del compromiso de
auditoría y del riesgo de que el dictamen del auditor pudiera no ser apropiado en las
circunstancias. La revisión no reduce las responsabilidades del socio del compromiso.
40 Una revisión del control de calidad del compromiso para auditorías de estados financieros
de entidades que cotizan en la bolsa incluye considerar lo siguiente:
• La evaluación por el equipo del compromiso de la independencia de la firma en

relación con el compromiso específico de auditoría.
• Los riesgos significativos identificados durante el compromiso (de acuerdo con la NIA
315, “Entendiendo a la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Declaraciones Erróneas Materiales”), y las respuestas a dichos riesgos (de acuerdo
con la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados”), incluyendo la evaluación del equipo del compromiso de, y su respuesta
a, el riesgo de fraude.
• Los juicios realizados, particularmente respecto de la importancia relativa y riesgos

significativos.
• Si se ha realizado consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de

opinión u otros asuntos difíciles o contenciosos, y las conclusiones surgieran de dichas
consultas.
• La importancia y disposición de las declaraciones erróneas corregidas y sin corregir

identificadas durante la auditoría.
NIA 220 144

• Los asuntos por comunicar a la administración y a aquellos con jerarquía plena y,

cuando es aplicable, a otras partes, como organismos reguladores.
• Si la documentación de auditoría seleccionada para revisión refleja el trabajo realizado

en relación a los juicios significativos y sustenta las conclusiones a las que se llego.
• La propiedad del dictamen del auditor que se va emitir.
Las revisiones del control de calidad para auditorías de información financiera histórica
que no sean auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa pueden,
dependiendo de las circunstancias, incluir algunas o todas estas consideraciones.
Supervisión
41. La NICC 1 requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle la seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se
cumple en la práctica. El socio del compromiso considera los resultados del proceso de
supervisión según la evidencia de la última información circulada por la firma y, si es
aplicable, otras firmas de la red. El socio de compromiso considera:
(a) Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar el compromiso de
auditoría; y
(b) Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el
contexto de esa auditoría.
42. Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica que un

compromiso de auditoría en particular no se realizó de acuerdo con normas profesionales y
los requisitos legales y regulatorios, o que el dictamen del auditor no fue apropiado.

43. Esta NIA esta vigente para auditorías de información financiera histórica para periodos que
comienzan el, o después del, 15 de Junio del 2005.

1. Algunos de los términos en la NIA, como “socio del compromiso” y “firma” deberán
leerse como si se refieran a sus equivalentes del sector público. Sin embargo, con
limitadas excepciones, no hay equivalente del sector público de “entidades que cotizan en
la bolsa,” aunque puede haber auditorías de entidades del sector público particularmente
significativas que deberán sujetarse a los requisitos de las entidades que cotizan en la
bolsa sobre rotación obligatoria del socio del compromiso (o su equivalente) y de revisión
de control de calidad del compromiso. No hay criterios objetivos fijos en que deba basarse
esta determinación de importancia. Sin embargo, tal evaluación deberá abarcar una
evaluación de todos los factores relevantes para la entidad auditada. Tales factores
incluyen el tamaño, complejidad, riesgo comercial, interés del legislativo o de los medios
y el número y rango de interesados afectados.
2. Sin embargo, en muchas jurisdicciones hay un solo auditor general nombrado legalmente
quien actúa en un papel equivalente al del “socio del compromiso” y quien tiene una
145 NIA 220

responsabilidad general de las auditorías del sector público. En esas circunstancias,

cuando sea aplicable, el revisor del compromiso deberá seleccionarse considerando la
necesidad de independencia y objetividad.
3. En el sector público, los auditores pueden ser designados de acuerdo con procedimientos
legales. Por consiguiente, ciertas consideraciones respecto de la aceptación y
continuación de las relaciones de clientes y de compromisos específicos, según se exponen
en los párrafos 16-17 de esta NIA, puede no ser relevante.
4. De forma similar, la independencia de los auditores del sector público puede estar
protegida por medidas legales. Sin embargo, dependiendo de los términos del mandato en
una jurisdicción en particular, los auditores del sector público o firmas de auditoría que
llevan a cabo auditorías para el sector público en nombre del auditor legal, pueden
necesitar el adaptar su enfoque para asegurar el cumplimiento con el espíritu de los
párrafos 12 y 13. Cuando el mandato del auditor del sector público no permita retirase
del compromiso, esto puede incluir revelación mediante un informe público de las
circunstancias que han surgido y que, si fueran en el sector privado, podrían llevar al
auditor a renunciar.
5. El párrafo 20 precisa las capacidades y competencias que se esperan del equipo del
compromiso. Pueden requerirse capacidades adicionales en las auditorías del sector
público, dependiendo de los términos del mandato en una jurisdicción particular. Estas
capacidades adicionales pueden incluir un entendimiento de los conjuntos de información
aplicables, incluyendo informar a un órgano representativo, por ejemplo, el poder
legislativo o en el interés público. El alcance más amplio de una auditoría del sector
público puede incluir, por ejemplo, algunos aspectos de la realización de la auditoría o
una evaluación integral de los arreglos para asegurar la legalidad y prevenir y detectar
fraude y corrupción.
NIA 220 146

DOCUMENTACION
(Vigente para auditorías de estados financieros para periodos
que empiezan el, o a partir del, 15 de diciembre del 2004, pero será
retirada cuando la NIA 230 (Revisada) entre en vigencia)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-4
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo...........................................................................5-12
Confidencialidad, Custodia, Conservación y Propiedad
de los Papeles de Trabajo..................................................................................................13-14
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 “Documentación” deberá leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual prescribe la aplicación y autoridad
de las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” y la NIA 500,
“Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA 230. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las
auditorías de estados financieros que comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 230.
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” está vigente para auditorías de información financiera para periodos que comienzan a
partir del 15 de junio del 2006.
147 NIA 230

DOCUMENTACIÓN
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentación que requiere el trabajo de auditoría de estados financieros.
2. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para respaldar la
opinión del auditor y como evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con las NIAs.
3. La “documentación” está constituida por el material (papeles de trabajo) preparados u

obtenidos y conservados por el auditor en relación con el trabajo de auditoría. Los papeles
de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos, películas, medios
electrónicos u otros medios.
4. Los papeles de trabajo:
(a) Ayudan en el planeamiento y ejecución de la auditoría;
(b) Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría y
(c) Guardan la evidencia del trabajo de auditoría efectuado para sustentar la opinión del
auditor.
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo completo y suficientemente detallado
para proporcionar una comprensión global de la auditoría.
6. El auditor deberá registrar en los papeles de trabajo información sobre la

planificación del trabajo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría aplicados, los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida. Los papeles de trabajo deben incluir el razonamiento del auditor sobre
todos los aspectos significativos que requieran la aplicación de su criterio, junto con sus
respectivas conclusiones. En áreas que impliquen cuestiones complejas sobre principios o
criterios, los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por
el auditor en el momento en que estableció sus conclusiones.
7. La extensión de los papeles de trabajo es cuestión de criterio profesional, puesto que no es

necesario ni práctico para el auditor documentar cada observación efectuada. En la
determinación de la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y
conservar respecto a una auditoría, puede ser de utilidad para el auditor determinar lo que
sería necesario proporcionar a otro auditor, sin experiencia previa en la auditoría, a fin de
que obtenga un conocimiento del trabajo realizado y de la base de las principales
decisiones tomadas, pero no de los detalles. El otro auditor sólo podrá conocer los detalles
de la auditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por los siguientes factores:
*0 La naturaleza del compromiso asumido.
*1 La forma del informe de auditoría.
*2 La naturaleza, tamaño y complejidad del negocio.
NIA 230 148

DOCUMENTACIÓN
*3 La naturaleza y complejidad del control interno de la entidad.
*4 Las necesidades particulares en las circunstancias de dirección, supervisión y revisión

del trabajo realizado por los asistentes.
*5 Metodología y tecnología de auditoría específicas utilizadas en la ejecución de la

auditoría.
9. Los papeles de trabajo deben estar diseñados y organizados para responder en las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de
papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo: Listas de cuestionarios, cartas modelo,
organización uniforme de los papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia en la
preparación y revisión de los papeles de trabajo. Facilitan la delegación de
responsabilidades o tareas a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar listados, análisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deberá
cerciorarse de que estos documentos han sido preparados en forma adecuada.
11. Los papeles de trabajo normalmente incluyen:
*6 Información obtenida del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, como:
o Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.
o Extractos o copias de documentos legales, convenios y actas importantes.
o Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno jurídico en

los que opera la entidad.
o Extractos del manual de control interno de la entidad.
*7 Evidencia del proceso de planificación incluyendo programas de auditoría y los

cambios efectuados en ellos.
*8 Evidencia de la consideración prestada por el auditor al trabajo de auditoría interna de

la entidad y de las conclusiones alcanzadas.
*9 Análisis de transacciones y saldos.
*10 Análisis de tendencias e índices significativos.
*11 Los riesgos identificados y evaluados de errores significativos en los estados

financieros a nivel de la aseveración.
*12 Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

aplicados en respuesta a los riesgos a nivel de la aseveración y de los resultados de su
aplicación.
*13 Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.
*14 Una indicación sobre quién efectuó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
aplicados.
149 NIA 230

DOCUMENTACIÓN
*15 Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados
financieros fueron auditados por otro auditor.
*16 Copias de comunicaciones con otros auditores, especialistas u otros.
*17 Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditoría comunicados o discutidos

con la administración o con aquellos a cargo del gobierno, incluyendo los términos del
compromiso y las principales debilidades del control interno.
*18 Cartas de administración de la entidad.
*19 Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditoría, incluyendo la

forma en que se resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los
hubo, y cuáles fueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos.
*20 Copias de los estados financieros auditados y del informe del auditor.
12. En el caso de auditorías recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser
clasificados como archivos permanentes de auditoría que son actualizados con nueva
información de importancia para las auditorías posteriores, a diferencia de los archivos
corrientes de auditoría que contienen información que se relaciona básicamente con la
auditoría de un solo período.
Confidencialidad, Custodia, Conservación y Propiedad de los Papeles de

Trabajo
13. El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y custodia de los papeles de trabajo y su conservación por un
período suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con
los requisitos legales o profesionales de conservación de registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a
disposición de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No
obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.
NIA 230 150

(REVISADA)
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
(Efectiva para los trabajos de Auditoría de Información Financiera para periodos
que empiezan el, o después del, 15 de junio del 2006)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-5
Definiciones.....................................................................................................................................6
Naturaleza de la Documentación de Auditoría.............................................................................7-8
Forma, Contenido y Alcance de la Documentación de Auditoría..............................................9-24
Montaje del Archivo Final de Auditoría..................................................................................25-30
Cambios a la Documentación de Auditoría después de la fecha del Dictamen del Auditor bajo
circunstancias excepcionales.............................................................................................31-32
Fecha de Vigencia..........................................................................................................................33
Apéndice: Requisitos y Guías específicas para la Documentación
de Auditoría en otras NIAs
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” deberá

ser leída en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditoría, Compromisos de Revisión y Servicios Afines,” el cual precisa la aplicación y autoridad
de las NIAs.
*
La NIA 230 (Revisada) dio lugar a enmiendas a la NIA 200, “Objetivos y Principios Generales que rigen una Auditoría de Estados
Financieros,” la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados,” y la NICC 1, “Control de calidad para las Firmas
que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica, y otros compromisos de Aseguramiento y Servicios
Afines.” Las Enmiendas que se ajustan a las NIAs 200 y 330 y a la NICC 1 son precisadas en los Apéndices de estas Normas.
151 NIA 230 (REVISADA)

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA (REVISADA)
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar guías sobre la documentación de los trabajos de auditoría. El Apéndice lista
otras NIAs conteniendo temas específicos sobre requisitos y guías de documentación. Las
leyes o regulaciones podrían establecer requisitos adicionales para la documentación.
2. El auditor deberá preparar, oportunamente, la documentación del trabajo de

auditoría que proporcione:
(a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el Dictamen del Auditor; y
(b) Evidencia de que la auditoría fue realizada de acuerdo con las NIAs y los
requisitos regulatorios y legales aplicables.
3. El preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada del trabajo de auditoría

oportunamente ayuda a realzar la calidad del trabajo de auditoría y facilita la revisión y
evaluación efectiva de la evidencia obtenida de las conclusiones alcanzadas en la auditoría
previa a la emisión del Dictamen del Auditor. La documentación preparada cuando se
realiza el trabajo es generalmente más exacta que la documentación preparada
posteriormente.
4. El cumplimiento con los requisitos de la NIA junto con los requisitos específicos para la
documentación brindada por otras NIAs relevantes normalmente son suficientes para
conseguir los objetivos establecidos en el párrafo 2.
5. Además de estos objetivos, la documentación del trabajo de auditoría sirve para otros
propósitos, incluyendo:
(a) Ayudar al equipo de auditoría a planificar y realizar la auditoría;
(b) Asistir a los miembros del equipo de auditoría responsable de la supervisión a dirigir y
supervisar el trabajo de auditoría, y para descargar sus responsabilidades de revisión
de acuerdo con la NIA 220, “Control de Calidad para los Trabajos de Auditoría de
Información Financiera Histórica,”
(c) Permitir al equipo de auditoría asumir la responsabilidad de su trabajo;
(d) Mantener un registro de los temas de importancia continua para futuras auditorías.
(e) Permitir a un auditor experimentado conducir la inspección y revisión del control de

calidad35 de acuerdo con la NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan
Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica y otros
Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines;” y
(f) Permitir a un auditor experimentado conducir inspecciones externas de acuerdo a los

requisitos legales, regulatorios o de otro tipo que sean aplicables.
Definiciones
6. En esta NIA:
35
Como es definido en la NIA 220.
NIA 230 (REVISADA) 152

(a) “Documentación de Auditoría” se refiere al registro de los procedimientos de auditoría

realizados36, la evidencia de auditoría relevante obtenida, y las conclusiones alcanzadas
por el auditor (algunas veces se usa el términos “papeles de trabajo”); y
(b) “Auditor Experimentado” se refiere a una persona (interno o externo a la firma) que
tiene el conocimiento razonable de (i) los procesos de auditoría, (ii) Las NIAs y los
requisitos legales y regulatorios, (iii) El ambiente de negocios en el cual opera la
entidad, y (iv) los informes financieros y de auditoría relevantes emitidos para la
industria de la entidad.
Naturaleza de la Documentación de la Auditoría

7. La documentación del trabajo de auditoría puede ser registrada en papel o en un medio
electrónico u otro medio. Esto incluye, por ejemplo, los programas de auditoría, análisis,
memorando emitidos, resúmenes de asuntos significativos, cartas de confirmación y
representación, lista de verificación, y correspondencia (incluyendo los correos
electrónicos) acerca de asuntos de importancia. Los extractos o copias de los registros de la
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos significativos y específicos podrían ser
incluidos como parte de la documentación de auditoría si se considerara apropiado. La
documentación del trabajo de auditoría, sin embargo, no es un sustituto de los registro de
contables de la entidad. La documentación para un compromiso de auditoría específico es
reunida en un archivo de auditoría.
8. El auditor normalmente excluye de la documentación de auditoría borradores

reemplazados de los papeles de trabajo y de los estados financieros, anotaciones que
reflejen ideas preliminares o incompletas, copias previas de documentos corregidos por
errores tipográficos o de otro tipo, y los documentos duplicados.
Forma, Contenido y Alcance de la Documentación de Auditoría

9. El auditor deberá preparar la documentación de auditoría, para permitir a un
auditor experimentado, sin haber tenido conexiones previas con la auditoría,
comprender:
(a) La naturaleza, programación y alcance de los procedimientos de auditoría

realizados para cumplir con las NIAs y los requisitos legales y regulatorios
aplicables;
(b) Los resultados de los procesos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida; y
(c) Asuntos significativos que surjan durante la auditoría y las conclusiones

alcanzadas sobre eso.
10. La forma, contenido y alcance de la documentación de auditoría depende de factores tales

como:
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a ser realizados;
• Los riesgos identificados de declaraciones con errores materiales;
36
Los procedimientos de auditoría realizados incluyen la planeación de la auditoría, como se indica en la NIA 300, “Planeamiento de una Auditoría
a Estados Financieros”.

• El alcance del juicio requerido en el desempeño del trabajo y la evaluación de los

resultados;
• La significancia de la evidencia de auditoría obtenida;
• La naturaleza y alcance de las excepciones identificadas;
• La necesidad de documentar una conclusión o las bases para una conclusión no

fácilmente determinable de la documentación del trabajo realizado o la evidencia de
auditoría obtenida; y
• La metodología de auditoría y las herramientas utilizadas.
No es necesario ni practicable, sin embargo, documentar cada materia que el auditor

considere durante la auditoría.
11. Las explicaciones orales por parte del auditor, sobre su propio trabajo, no representan un
soporte adecuado para el trabajo realizado por el auditor y para las conclusiones alcanzadas
por él, pero podrían ser usadas para explicar o aclarar la información contenida en la
documentación de auditoría.
Documentación de las características que identifican temas o asuntos específicos que están
siendo evaluados.
12. Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría realizados, el auditor deberá documentar las características que identifican
temas o asuntos específicos que están siendo evaluados.
13. El registro de la identificación de características sirve para varios propósitos. Por ejemplo,
permite al equipo de auditoría ser responsable de su trabajo y facilita la investigación de
excepciones o inconsistencias. La Identificación de Características variará según la
naturaleza del procedimiento de auditoría y del tema o materia que esta siendo evaluado.
Por ejemplo:
• Para una prueba detallada de las órdenes de compra generadas por la entidad, el
auditor puede identificar los documentos seleccionados para la evaluación por sus
fechas y números únicos de orden de compra.
• Para un procedimiento que requiere la selección o revisión de todos los artículos sobre
una cantidad específica de una población dada, el auditor podría registrar el alcance
del procedimiento e identificar la población (por ejemplo, todo el excedente de las
entradas diarias sobre una cantidad específica del registro de diario).
• Para un procedimiento que requiere un muestreo sistemático de una población de

documentos, el auditor podría identificar los documentos seleccionados mediante el
registro de sus fuentes, el punto de partida y el intervalo de la muestreo (por ejemplo,
una muestra sistemática de informes enviados seleccionados del registro de envío para
el periodo que va del 1 de abril al 30 de septiembre, empezando con el informe
número 12345 y seleccionándolos cada 125 informes).
• Para un procedimiento que requiere indagaciones con personal específico de la

entidad, el auditor puede registrar las fechas de la indagación y los nombres y cargos
del personal de la entidad.

• Para un procedimiento de observación, el auditor puede registrar el proceso o material

de observación, las personas importantes, sus responsabilidades respectivas, y cuando
y donde la observación se llevó a cabo.
Materias Significativas
14. Juzgar la significancia de una materia requiere un análisis objetivo de los hechos y
circunstancias. Las Materias significativas incluyen, entre otras:
• Asuntos que originan riesgos significativos (como se define en la NIA 315,

“Entendiendo la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores
Materiales”).
• Resultados de procesos de auditoría indicando (a) que la información financiera podría

estar materialmente equivocada, o (b) una necesidad de revisar la evaluación previa de
los riesgos de errores materiales realizada por el auditor y la respuesta del auditor a
estos riesgos.
• Circunstancias que ocasionan al auditor una dificultad significativa para la aplicación

de los procedimientos de auditoría necesarios.
• Hallazgos que podrían dar lugar a una modificación en el Dictamen del Auditor.
15. El auditor puede considerar provechoso preparar y conservar como parte de la

documentación del trabajo de auditoría un resumen (conocido a veces como memorando
final) que describa los asuntos significativos identificados durante la auditoría y como
fueron tratados, o que incluya referencias cruzadas con otra documentación de soporte de
auditoría relevante que proporcione dicha información. Dicho resumen puede facilitar
revisiones e inspecciones efectivas y eficientes de la documentación de auditoría,
particularmente para las auditorías grandes y complejas. Adicionalmente, la preparación de
dicho resumen podría ayudar a la consideración del auditor sobre materias significativas.
16. El auditor deberá documentar oportunamente las discusiones sobre asuntos

significativos con la administración y otros.
17. La documentación de auditoría incluye el registro de los asuntos significativos discutidos,

y cuando y con quien la discusión tuvo lugar. No hay limite para los registros preparados
por el auditor pero podría incluir otros registros apropiados, tales como Actas de Acuerdos
preparadas por el personal de la entidad. Otros con quienes el auditor podría discutir serían
aquellos con jerarquía plena, otro personal dentro de la entidad, y partes externas a la
entidad, tales como personas que proporcionan asesoría profesional a la entidad.
18. Si el auditor ha identificado información que contradice o es inconsistente con la

conclusión final del auditor respecto a un asunto significativo, el auditor deberá
documentar como fue tratada esta contradicción o inconsistencia en la formación de
la conclusión final.
19. La documentación de como el auditor trató la contradicción o inconsistencia, sin embargo,

no implica que el auditor necesite conservar información que es incorrecta o que fue
reemplazada.
Documentación de Desviaciones de los Principios Básicos o Procedimientos Esenciales

20. Los principios básicos y procedimientos esenciales en las NIAs están diseñados para
ayudar al auditor a encontrar el objetivo total de la auditoría. Por consiguiente, bajo
circunstancias que no sean excepcionales, el auditor cumple con cada principio básico y
procedimiento esencial que es relevante en las circunstancias de la auditoría.
21. Bajo circunstancias excepcionales, cuando el auditor juzga que es necesario desviarse
de los principios básicos o de un procedimiento esencial que es relevante bajo las
circunstancias de la auditoría, el auditor deberá documentar como el procedimiento
alternativo de auditoría realizado alcanzó el objetivo de la auditoría, y, a menos, que
se aclare de otra manera, las razones para esta desviación. Esto involucra la
documentación del auditor de cómo los procedimientos alternativos de auditoría fueron
suficientes y apropiados para reemplazar este principio básico o procedimiento esencial.
22. Los requisitos de documentación no se aplican a los principios básicos y procedimientos

esenciales que no son apropiados en las circunstancias, es decir, cuando las circunstancias
consideradas en el principio base especificada o el procedimiento esencial no se aplican.
Por ejemplo, en un compromiso recurrente, nada de la NIA 510, “Compromisos Iniciales –
Apertura de Balances,” es relevante. De igual forma, si una NIA incluye requisitos
condicionales, estos no son relevantes si las condiciones especificadas no existen (por
ejemplo, el requisito de modificar el Dictamen del Auditor cuando hay una limitación en el
alcance).
Identificación del Preparador y Revisor
23. Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría realizados, el auditor deberá registrar:
(a) Quien realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que el trabajo fue completado;
y
(b) Quien revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de dicha

revisión37.
24. Los requisitos para documentar quien revisó el trabajo de auditoría realizado no implican
la necesidad de incluir en cada papel de trabajo la evidencia de la revisión. La
documentación de auditoría, sin embargo, evidencia quien revisó los elementos específicos
del trabajo de auditoría realizado y cuando lo hizo.
Montaje del Archivo Final de Auditoría

25. El auditor deberá completar el montaje del archivo final de auditoría sobre una base
oportuna de tiempo después de la fecha del Dictamen del Auditor.
26. La NICC 1 requiere que las firmas establezcan políticas y procedimientos para la
finalización oportuna del Montaje de los archivos de auditoría. Como indica la NICC 1, 60
días después de la fecha del Dictamen del Auditor es normalmente un tiempo límite
apropiado dentro del cual completar el montaje del archivo final de auditoría.
27. La finalización del Montaje del Archivo Final de Auditoría después de la fecha del
Dictamen del Auditor es un proceso administrativo que no involucra el desempeño de un
nuevo proceso de auditoría o el bosquejo de nuevas conclusiones. Los cambios, sin
37
El párrafo 26 de la NIA 220 establece los requisitos de los auditores para revisar el trabajo de auditoría realizado a través de revisiones
de la documentación de auditoría, la cual implica que el auditor documente la extensión y duración de las revisiones. El párrafo 25 de la NIA
220 describe la naturaleza de una revisión del trabajo realizado.

embargo, se pueden realizar a la documentación de auditoría durante el proceso de montaje

final si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de tales cambios incluyen:
• Eliminación o descarte de la documentación reemplazada.
• Clasificación, compaginación y referencia cruzada de los papeles de trabajo.
• Señalamiento de la lista de verificación relacionada con el proceso de montaje del

archivo.
• Documentación de la evidencia de auditoría que el auditor ha obtenido, discutido y

aprobado con los miembros relevantes del equipo de auditoría antes de la fecha del
Dictamen del Auditor.
28. Después de que el montaje del archivo final de auditoría haya sido completado, el
auditor no deberá eliminar o descartar la documentación de auditoría antes de la
finalización de su periodo de retención.
29. La NICC 1 requiere que las firmas establezcan políticas y procedimientos para la retención
de la documentación de un compromiso. Como lo indica la NICC 1, el periodo de
retención para los compromisos de auditoría normalmente no es menor a cinco años desde
la fecha del Dictamen del Auditor, o, posteriormente, de la fecha del Dictamen del grupo
de auditores.
30. Cuando el auditor encuentra necesario modificar una documentación de auditoría

existente o aumentar nueva documentación de auditoría después de que el montaje
del archivo final de auditoría ha sido finalizado, el auditor deberá, sin tener en cuenta
la naturaleza de las modificaciones o adiciones, documentar:
(a) Cuando y por quien fue realizada, y (donde sea aplicable) revisada;
(b) Las razones específicas para realizarlas; y
(c) Sus efectos, si los hubiera, sobre las conclusiones del auditor.
Cambios a la Documentación de Auditoría bajo Circunstancias Excepcionales

Después de la Fecha del Dictamen del Auditor
31. Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del Dictamen del
Auditor que requieran que el auditor realice procedimientos nuevos o adicionales que
lo conduzcan a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deberá documentar:
(a) Las circunstancias encontradas;
(b) El procedimiento Nuevo o adicional realizado, la evidencia de auditoría obtenida

y las conclusiones alcanzadas; y
(c) Cuándo y por quien fueron realizados los cambios resultantes en la

documentación de la auditoría y (donde sea aplicable) cuando y por quien fueron
revisados.
32. Tales circunstancias excepcionales incluyen el descubrimiento de hechos respecto a la

información financiera auditada que existió en la fecha del Dictamen del Auditor que pudo
haber afectado el Dictamen del Auditor si hubiera estado enterado de ellos.


33. Esta NIA esta vigente para auditorías de información financiera para periodos que
comienzan en o después del 15 de junio de 2006.

Apéndice
Requisitos y Guías Específicas para la Documentación de Auditoría en otras

NIAs
A continuación se lista los principales párrafos que contienen requisitos y orientaciones específicas
para la documentación en otras NIAs
• NIA 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría”– Párrafo 5;
• NIA 220, “Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica”–
Párrafos 11-14, 16, 25, 27, 30, 31 y 33;
• NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría a Estados
Financieros” Párrafos 60 y 107-111;
• NIA 250, “Consideraciones de Leyes y Regulaciones” Párrafo 28;
• NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de la

Entidad” Párrafo 16;
• NIA 300, “Planeamiento de una Auditoría a Estados Financieros” Párrafos 22-26;
• NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

Materiales” Párrafos 122 y 123;
• NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados”– Párrafos 73, 73a y
73b;
• NIA 505, “Confirmaciones Externas” Párrafo 33;
• NIA 580, “Representaciones de la Administración” Párrafo 10; y
• NIA 600, “Utilización el Trabajo de Otro Auditor” Párrafo 14.
NIA 230 (REVISADA) APÉNDICE 159

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR

EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-3
Características del Fraude ..........................................................................................................4-12
Responsabilidades de Aquellos con jerarquía plena y de la Administración...........................13-16
Limitaciones Inherentes de una Auditoría en el Contexto del Fraude.....................................17-20
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaración Errónea
Material Debido a Fraude..................................................................................................21-22
Escepticismos Profesional.......................................................................................................23- 26
Discusión entre el Equipo del Compromiso.............................................................................27-32
Procedimientos de Evaluación de Riesgos...............................................................................33-56
Identificación y Evaluación del Riesgo de Declaraciones Erróneas
Materiales Debido a Fraude..............................................................................................57-60
Respuestas a los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales
Debido a Fraude................................................................................................................61-82
Evaluación de la Evidencia de Auditoría.................................................................................83-89
Representaciones de la Administración....................................................................................90-92
Comunicaciones con la Administración y con Aquellos a
A Cargo del Mando.........................................................................................................93-101
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y de Cumplimiento.........................................102
Incapacidad del Auditor de Continuar con el Compromiso................................................103-106
Documentación.....................................................................................................................107-111
Fecha Efectiva de Vigencia ........................................................................................................112
Apéndice 1: Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude
Apéndice 2: Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditoría para tratar los Riesgos Evaluados
de Declaraciones Erróneas Materiales Debido a Fraude.
Apéndice 3: Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
160 NIA 240

EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el
Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” debe leerse en el contexto del “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Revisión y Otros Compromisos de
Aseguramientos y de Servicios Afines,” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
161 NIA 240

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Público como (de aquí en adelante, el auditor) auditor de
considerar el fraude en una auditoría de estados financieros38 y ampliar la forma en que
deben ser aplicadas las normas y lineamientos establecidos en la NIA 315, “Entendiendo a
la Entidad y su Entorno y Evaluando el Riesgo de Declaraciones Erróneas Materiales” y en
la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados”, en
relación a los riesgos de declaraciones erróneas materiales debido a fraude. Las normas y
lineamientos en esta NIA deben ser integrados en el proceso total de la auditoría.
2. Esta Norma:
• Diferencia el Fraude del Error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el
auditor, que son, las declaraciones erróneas resultantes de malversación de activos y
las declaraciones erróneas resultantes de información financiera fraudulenta;
describiendo las respectivas responsabilidades de aquellos con jerarquía plena y de la
administración de la entidad en la prevención y detección del fraude, las limitaciones
inherentes de una auditoría en el contexto de fraude, precisando las responsabilidades
del auditor en la detección de declaraciones erróneas materiales debido a fraude;
• Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional,

reconociendo la posibilidad de que una declaración errónea de importancia debido a
fraude pueda existir, a pesar de la experiencia previa del auditor con la entidad sobre la
honestidad e integridad de la administración y de aquellos a cargo del mando;
• Requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de
que los estados financieros de la entidad tengan declaraciones erróneas debido a
fraude y requieren que el socio del compromiso considere que materias deben ser
comunicadas a los miembros del equipo del compromiso que no están involucrados en
la discusión;
• Requiere al auditor:
◦ Realizar procedimientos para obtener información que sea usada para identificar
los riesgos de declaración errónea material debido a fraude;
◦ Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones erróneas materiales debido a

fraude a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones; y para aquellos
riesgos evaluados que puedan resultar debido a una declaración errónea material
debido a fraude, evaluar el diseño de los controles relacionados de la entidad,
incluyendo las actividades de control relevantes, y que determine si estos han
sido implementados;
◦ Determinar las respuestas totales para tratar los riesgos de declaración errónea
debido a fraude a nivel de los estados financieros y considerar la asignación y
supervisión de personal; considerar las políticas contables usadas por la entidad e
incorporar un elemento de imprevisión en la selección de la naturaleza, frecuencia
y alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados;
38
The auditor’s responsibility to consider laws and regulations in an audit of financial statements is established in ISA 250, “Consideration of
Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements.”
NIA 240 162

◦ Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder al riesgo de

invalidación de controles de la administración;
◦ Determinar respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea

debido a fraude;
◦ Considerar si una declaración errónea identificada puede ser indicativa de fraude;
◦ Obtener representaciones escritas de la administración relacionadas al fraude; y
◦ Comunicarse con la administración y con aquellos a cargo del mando;
• Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones a las autoridades reguladoras y

ejecutoras;
• Proporcionar lineamientos si, como resultado de una declaración errónea resultante de

fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que le
hacen cuestionar sobre su capacidad de seguir realizando la auditoría; y
• Establecer los requisitos de documentación.
3. Al planear y desarrollar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor deberá considerar los riesgos de declaraciones
erróneas materiales en los estados financieros debido a fraude.
Características del Fraude

4. Las declaraciones erróneas en los estados financieros pueden surgir del fraude o error. El
factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la
declaración errónea de los estados financieros es intencional o no.
5. El término “error” se refiere a una declaración errónea no intencional en los estados

financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación, tales como:
• Un error en la recolección o procesamiento de los datos sobre los cuales son

preparados los estados financieros.
• Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretación
de los hechos.
• Una equivocación en la aplicación de los principios de contabilidad relacionados con

la valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
6. El término “fraude” se refiere a un acto intencional mediante el cual uno o más personas
pertenecientes a la administración de la entidad, aquellos a cargo del mando, empleados, o
terceros usan el engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un
concepto legal amplio, para los propósitos de esta NIA, el auditor se refiere al fraude que
causa una declaración errónea material en los estados financieros. Los auditores no
realizan determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que
involucra a uno o más miembros de la administración o de aquellos con jerarquía plena se
denomina como “fraude de la administración,” el fraude que involucra sólo empleados de
la entidad se denomina “fraude de los empleados.” En ambos casos, puede haber una
colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.
163 NIA 240

7. Dos tipos de declaraciones erróneas intencionales son relevantes para el auditor, estas son,
las que son el resultado de información financiera fraudulenta y las que son el resultado de
malversación de activos.
8. La presentación de información financiera fraudulenta implica declaraciones erróneas

intencionales incluyendo la omisión de cantidades o revelaciones en los estados financieros
para engañar a los usuarios del estado financiero. La presentación de información
financiera fraudulenta puede estar acompañada por lo siguiente:
• Manipulación, falsificación (incluyendo la falsificación) o alteración de registros

contables o documentación de soporte con las cuales se preparan los estados
financieros.
• Representación falsa u omisión intencional en los estados financieros de eventos,

transacciones u otra información importante.
• Aplicación falsa intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades,

clasificación, forma de presentación o revelación.
9. La presentación de información financiera fraudulenta frecuentemente involucra los

controles primordiales de la administración que quizás podrían parecer que operan con
eficacia. El fraude puede ser cometido mediante los controles principales de la
administración usando técnicas como:
• Registro de ingresos de diario ficticios, particularmente al cierre de un periodo

contable, para manipular los resultados de las operaciones o para lograr otros
objetivos;
• Ajuste inapropiado de asunciones y cambios de juicios usados para estimar los saldos
de cuentas;
• Omisión, reconocimiento adelantado o atrasado en los estados financieros de eventos y

transacciones que han ocurrido durante el periodo presentado;
• Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los
• Comprometerse en transacciones complejas que son estructuradas para mal interpretar

la posición financiera o el desempeño financiero de la entidad; y
• Alteración de registros y términos relacionados a transacciones significativas e

inusuales.
10. La presentación de información financiera fraudulenta puede ser causada por los esfuerzos
de la administración para manejar ganancias y engañar a los usuarios de los estados
financieros influenciando sus opiniones en cuanto al funcionamiento y confiabilidad de la
entidad. Tal administración de las ganancias puede comenzar con pequeñas acciones o
ajustes inapropiados de suposiciones y cambios y en los juicios de la administración. Las
presiones y los incentivos pueden conducir estas acciones al aumento hasta el punto en que
dan lugar a la presentación de información financiera fraudulenta. Tal situación puede
ocurrir cuando, debido a las presiones de cumplir con las expectativas del mercado o al
deseo de maximizar la remuneración basada en el desempeño, la administración toma
intencionalmente las posiciones que conducen a la presentación de información financiera
NIA 240 164

fraudulenta mediante la declaración errónea material de los estados financieros. En algunas

otras entidades, la administración puede estar motivada a reducir las ganancias en una
cantidad significativa para minimizar los impuestos o para inflar las ganancias para
asegurar el financiamiento bancario.
11. La malversación de activos involucra el robo de los activos de una entidad y

frecuentemente es perpetrada por los empleados en cantidades relativamente pequeñas e
inmateriales. Sin embargo, también puede involucrar a la administración, quien
generalmente está más capacitada para disfrazar u ocultar la malversación de formas que
son difíciles de detectar. La malversación de activos puede ser consumada de diferentes
modos, incluyendo:
• Malversando ingresos (por ejemplo, malversar cobranzas en las cuentas por cobrar o
desviando ingresos en lo que se refiere a cuentas cerradas a las cuentas bancarias
personales);
• Robo de activos físicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, robo de inventario

para el uso del personal o para la venta, robo del desecho para la reventa, coludirse con
un competidor para divulgar datos tecnológicos a cambio de algún pago);
• Causar que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos
a vendedores ficticios, contragolpes pagados por los vendedores de la entidad a los
agentes de compras a cambio de precios inflados, pagos a empleados ficticios); y
• Usar los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, uso de los activos de la
entidad como garantía para un préstamo personal o para un préstamo para una parte
relacionada).
La malversación de activos frecuentemente va acompañada por registros falsos o

malversados o documentos para ocultar el hecho de que los activos están perdidos o han
sido comprometidos sin la debida autorización.
12. El fraude involucra incentivos o presiones para cometer fraude, una oportunidad percibida
para realizarlo y alguna racionalización de la acción. Las personas pueden tener un
incentivo para malversar activos por ejemplo, porque las personas viven más allá de sus
medios. Se puede reportar información financiera fraudulenta porque la administración
está bajo presión de fuentes fuera o dentro de la entidad por lograr una meta de utilidades
esperada (y quizá poco realista), particularmente porque pueden ser importantes para la
administración las consecuencias de la falta de cumplimiento de los objetivos financieros.
Puede existir una oportunidad percibida para información financiera fraudulenta o
malversación de activos cuando las personas creen que el control interno puede ser
eliminado, por ejemplo, porque las personas están en una posición de confianza o tiene
conocimiento de debilidades específicas en el control interno. Las personas quizás pueden
racionalizar el cometer un acto fraudulento. Algunas personas poseen una actitud, carácter
o conjunto de valores éticos que les permiten cometer un acto deshonesto con
conocimiento e intención. Sin embargo, por otro lado hay personas honestas que pueden
cometer fraude en un ambiente que les imponga la suficiente presión para hacerlo.
Responsabilidades de Aquellos con jerarquía plena y de la Administración

13. La responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y error compete tanto a
los encargados del mando de la entidad como a la administración. Las responsabilidades
165 NIA 240

respectivas de los encargados del mando y de la administración pueden variar por entidad y
de país a país. En algunas entidades, la estructura de mando puede ser más informal, así
como que aquellos encargados del mando pueden ser los mismos que los administradores
de la entidad.
14. Es importante que la administración, con la supervisión de aquellos encargados del mando,
ponga un fuerte énfasis en la prevención del fraude, lo cual puede reducir las
oportunidades de que tenga lugar un fraude, y disuadir el fraude; y puede persuadir a las
personas a no cometer fraude debido ala probabilidad de detectar y castigar el fraude. Esto
involucra una cultura de honestidad y comportamiento ético. Esta cultura, basada en un
fuerte conjunto de valores centrales, es comunicado y demostrado por la administración y
por aquellos con jerarquía plena y proporciona el fundamento para los empleados de cómo
conduce la entidad sus negocios. Crear una cultura de honestidad y comportamiento ético
incluye fijar el tono apropiado; crear un ambiente positivo en el lugar de trabajo;
contratando, entrenando y promoviendo a los empleados apropiados; requiriendo la
confirmación periódica por parte de los empleados de sus responsabilidades y tomar la
acción apropiada en respuesta al fraude real, sospechado o supuesto.
15. Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad asegurar, mediante la
supervisión de la administración, que la entidad ha establecido y mantiene el control
interno proporcionando seguridad razonable con respecto a la fiabilidad de la información
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y
regulaciones aplicables. Una supervisión activa por aquellos con jerarquía plena puede
ayudar a reforzar el compromiso de la administración de crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético. En el ejercicio de su responsabilidad de supervisión, aquellos con
jerarquía plena consideran la potencial invalidación de los controles de la administración u
otra influencia inapropiada sobre el proceso de presentación de la información financiera,
tal como esfuerzos por parte de la administración para manejar las ganancias para
influenciar la percepción de los analistas en cuanto al desempeño y buen funcionamiento
de la entidad.
16. Es responsabilidad de la administración, con la supervisión de aquellos encargados del

mando, establecer un ambiente de control y mantener políticas y procedimientos para
ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y
eficiente del negocio de la entidad. Está responsabilidad incluye establecer y mantener
controles pertinentes al objetivo de la entidad de preparar estados financieros que reflejen
adecuadamente (o estén presentados razonablemente en todos los aspectos significativos)
de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de la información financiera
aplicable y la administración de los riesgos que puedan surgir por declaraciones erróneas
materiales en aquellos estados financieros. Tales controles reducen pero no eliminan los
riesgos de declaraciones erróneas. Al determinar cuales controles implementar para
prevenir y detectar el fraude, la administración considera el riesgo de que los estados
financieros puedan estar tergiversados materialmente como resultado de fraude. Como
parte de esta consideración, la administración puede concluir que no es rentable
implementar y mantener un control en particular en relación a la reducción en los riesgos
de declaraciones erróneas materiales debido a fraude a ser alcanzado.
Limitaciones Inherentes de una Auditoría en el Contexto del Fraude

17. Como se describe en la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una
Auditoría de Estados Financieros”, el objetivo de la auditoría de estados financieros es
permitir al auditor expresar una opinión acerca de sí los estados financieros están
NIA 240 166

preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de

información financiera aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría,
hay un riesgo inevitable de que algunas declaraciones erróneas de los estados financieros
no sean detectadas, aunque la auditoría sea planeada adecuadamente y desarrollada de
acuerdo con las NIAs.
18. El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa, resultante de

fraude, es más alto que el riesgo de no detectar una representación errónea de importancia
relativa resultante de error porque el fraude puede incluir estratagemas sofisticadas y
cuidadosamente organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificación, omisión
deliberada de registro de transacciones o representaciones falsas intencionales hechas al
auditor. Dichos intentos de encubrimiento pueden ser aún más difíciles de detectar cuando
se acompañan de colusión. La colusión puede causar que el auditor crea que la evidencia es
persuasiva cuando, de hecho, es falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude
depende de factores tales como la pericia del que lo ejecuta, la frecuencia y extensión de la
manipulación, el grado de colusión logrado, el tamaño relativo de las cantidades
individuales manipuladas, junto con la antigüedad de aquellas personas involucrados.
Mientras que el auditor puede estar capacitado para identificar las oportunidades
potenciales para perpetrar el fraude, es difícil para él determinar si las declaraciones
erróneas en las áreas juzgadas tales como las estimaciones contables son causadas por
fraude o error.
19. Más aún, el riesgo de que el auditor no detecte una representación errónea de importancia
relativa resultante de fraude de la administración es mayor que para el fraude del
empleado, porque la administración frecuentemente está en una posición que manipula
directa o indirectamente los registros contables y la presentación de información
financiera fraudulenta. Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de pasar
sobre los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros
empleados, por ejemplo, al dirigir a los subordinados a registrar transacciones en forma
incorrecta o a encubrirlas. Dada su posición de autoridad dentro de una entidad, la
administración tiene la capacidad ya sea de dirigir a los empleados a hacer algo o a
solicitar su colaboración para ayudar a llevar a cabo un fraude, con o sin conocimiento del
empleado.
20. El descubrimiento subsecuente de una declaración errónea material de los estados

financieros que resultan de fraude no indica, en y por si misma, una falta al cumplimiento
con las NIAs. Este es particularmente el caso para cierto tipo de declaraciones erróneas
intencionales, puesto que los procedimientos de auditoría pueden ser ineficaces para
detectar una declaración errónea intencional que sea encubierta a través de la colusión
entre uno o más personas de la administración, aquellos a cargo del mando, empleados, o
terceros, o que involucre documentación falsificada. Si el auditor ha realizado una
auditoría de acuerdo con las NIAs es determinado por los procedimientos de auditoría
realizados de acuerdo en las circunstancias, la evidencia de auditoría suficiente y apropiada
obtenida como resultado de eso y la conveniencia del dictamen del auditor basado en una
evaluación de esa evidencia.
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaración Errónea Material

Debido a Fraude
21. Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIAs obtiene la seguridad
razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de
declaración errónea material, causada por fraude o error. Un auditor no puede obtener la
167 NIA 240
seguridad absoluta de que serán detectadas las declaraciones erróneas en los estados
financieros debido a que tales factores como el uso del juicio, el uso de evaluaciones, las
limitaciones inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de
auditoría disponible para el auditor es de naturaleza persuasiva más que concluyente.
22. Al obtener una seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo
profesional a través de la auditoría, considera el potencial para la anulación de controles
por parte de la administración y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría
que son eficaces para detectar un error pueden no ser apropiados en el contexto de un
riesgo identificado de declaración errónea material debido a fraude. El resto de esta NIA
proporciona lineamientos adicionales sobre la consideración de los riesgos de fraude en
una auditoría y el diseño de procedimientos para detectar las declaraciones erróneas debido
a fraude.
23. Según los requisitos de la NIA 200, el auditor planea y lleva a cabo una auditoría con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
ocasionen que los estados financieros estén materialmente tergiversados. Debido a las
características del fraude, la actitud de escepticismo profesional del auditor es
particularmente importante cuando se considera los riesgos de declaración errónea material
debido a fraude. El escepticismo profesional es una actitud que incluye un pensamiento
cuestionador y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. El escepticismo
profesional requiere un cuestionamiento permanente de si la información y la evidencia de
auditoría obtenida sugieren que existe una declaración errónea material debido a fraude.
24. El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional durante la

auditoría, reconociendo la posibilidad de que pueda existir una declaración errónea
significativa debido a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la
entidad con respecto a la honestidad y la integridad de la administración y de
aquellos a cargo del mando.
25. Según lo discutido en la NIA 315, la experiencia previa del auditor con la entidad
contribuye al entendimiento de la misma. Sin embargo, aunque el auditor no puede esperar
desatender completamente su experiencia previa con la entidad en lo que respecta a la
honestidad e integridad de la administración y de aquellos a cargo del mando, el mantener
una actitud de escepticismo profesional es importante porque puede haber habido cambios
en las circunstancias. Cuando realiza las investigaciones y realiza otros procedimientos de
auditoría, el auditor ejerce su escepticismo profesional y no esta satisfecho con evidencia
de auditoría que sea menos que persuasiva basado en la creencia de que la administración y
aquellos con jerarquía plena son honestos e íntegros. Con respecto a aquellos a cargo del
mando, mantener una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor considera
cuidadosamente la razonabilidad de sus respuestas a las investigaciones de aquellos a
cargo del mando, y cualesquier otra información que proporcionen, a la luz de toda la otra
evidencia obtenida durante la auditoría.
26. Una auditoría realizada de acuerdo con las NIAs raramente involucra la autenticación de
documentos, ni el auditor está entrenado, ni se espera que sea un experto en tal
autenticación. Además, un auditor no puede descubrir la existencia de una modificación a
los términos contenidos en un documento, por ejemplo mediante un acuerdo lateral que la
administración o un tercero no ha revelado al auditor. Durante la auditoría, el auditor
considera la confiabilidad de la información a ser usada como evidencia de auditoría
NIA 240 168

incluyendo la consideración de controles sobre su preparación y mantenimiento cuando sea

relevante. A menos que el auditor tenga razones para creer lo contrario, normalmente
acepta los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, si las condiciones
identificadas durante la auditoría ocasionan que el auditor crea que un documento puede no
ser auténtico o que los términos en un documentos han sido modificados, el auditor
investiga más profundamente, por ejemplo confirma directamente con terceros o considera
usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
Discusión entre el Equipo del Compromiso

27. Los miembros del equipo del compromiso deben discutir la susceptibilidad de los
estados financieros de la entidad a una declaración errónea material debido a fraude.
28. La NIA 315 requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la
susceptibilidad de la entidad a declaraciones erróneas materiales de los estados financieros.
Esta discusión pone énfasis particular en la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a la declaración errónea material debido a fraude. La discusión incluye al socio del
compromiso, que usa su juicio profesional, experiencia anterior con la entidad y
conocimiento de los progresos actuales para determinar a cuales otros miembros del
compromiso incluir en la discusión. Normalmente, la discusión involucra a los miembros
principales del equipo del compromiso. La discusión proporciona una oportunidad para
que los miembros con más experiencia dentro del equipo del compromiso compartan sus
experiencias acerca de cómo y donde los estados financieros pueden ser susceptibles a
declaración errónea material debido a fraude.
29. El socio del compromiso deberá considerar cuales asuntos serán comunicados a los
miembros del equipo del compromiso que no están involucrados en la discusión.
Todos los miembros del equipo del compromiso no necesitan necesariamente estar
informados de todas las decisiones tomadas en la discusión. Por ejemplo, un miembro del
equipo del compromiso implicado en la auditoría de un componente de la entidad no
necesita conocer las decisiones tomadas respecto a otro componente de la entidad.
30. La discusión ocurre con una mente cuestionadora que pone cualesquier creencia que los
miembros del equipo del compromiso puedan tener acerca de que la administración o
aquellos con jerarquía plena son honestos e íntegros. La discusión normalmente incluye:
• Un cambio de ideas entre los miembros del equipo del compromiso acerca de como y
donde ellos creen que los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a
declaración errónea material debido a fraude, como podría la administración perpetrar
y encubrir la presentación de la información financiera fraudulenta, y como podrían
ser malversados los activos de la entidad;
• Una consideración de las circunstancias que podrían ser indicativas de las ganancias
de la administración y de las prácticas que podrían ser seguidas por la administración
para manejar las ganancias que pudieran conducir a la presentación de información
financiera fraudulenta;
• Una consideración del conocimiento de los factores internos y externos que afectan a
la entidad puede crear un incentivo o presión para la administración u otros para
cometer fraude, proporcionar la oportunidad para que el fraude sea perpetrado, e
indicar una cultura o ambiente que permite a la administración u otros pensar en
cometer fraude;
169 NIA 240

• Una consideración de la implicación de la administración en la supervisión de

empleados con acceso a efectivo u otros activos susceptibles de malversación;
• Una consideración de cualesquier cambio inusual o inexplicable en el comportamiento

o estilo de vida de la administración o de los empleados que llame la atención del
equipo del compromiso.
• Énfasis en la importancia de mantener un estado apropiado de pensamiento a través de

la auditoría con respecto al potencial para la declaración errónea debido a fraude;
• Una consideración de los tipos de circunstancias que, si se hallaran, podrían indicar la

posibilidad de fraude;
• Una consideración de como un elemento de variabilidad será incorporado en la

naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría que se realizarán;
• Una consideración de los procedimientos de auditoría que podrían ser seleccionados

para responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
declaraciones erróneas materiales debido a fraude y si ciertos tipos de procedimientos
de auditoría son más efectivos que otros;
• Una consideración de cualesquier alegato de fraude que haya llamado la atención del
auditor; y
• Una consideración del riesgo de anular los controles de la administración.
31. Discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaración errónea

material debido a fraude es una parte importante de la auditoría. Esto permite al auditor
considerar una respuesta apropiada a la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a declaración errónea debido a fraude y para determinar cuales miembros del
equipo del compromiso conducirán ciertos procedimientos de auditoría. También permite
al auditor determinar como los resultados de los procesos de auditoría serán compartidos
entre el equipo del compromiso y como ocuparse de cualesquier alegato de fraude que
pueda llamar la atención del auditor. Muchas pequeñas auditorías son llevadas a cabo
enteramente por el socio del compromiso (el cual puede ser un único profesional). En tales
situaciones, el socio del compromiso, al haber conducido personalmente el planeamiento
de la auditoría, considera la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
32. Es importante que después de la discusión inicial mientras se planea la auditoría, y también
a intervalos durante la auditoría, los miembros del equipo del compromiso continúen
comunicándose y compartiendo la información obtenida que pueda afectar la evaluación de
los riesgos de declaración errónea material debido a fraude o los procedimientos de
auditoría realizados para tratar aquellos riesgos. Por ejemplo, para algunas entidades puede
ser apropiado actualizar la discusión cuando revisan la información financiera interina de
la entidad.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos

33. Según los requisitos de la NIA 315, para obtener una comprensión de la entidad y de su
ambiente, incluyendo su control interno, el auditor desarrolla procedimientos de evaluación
de riesgos. Como parte de este trabajo el auditor desarrolla los siguientes procedimientos
NIA 240 170

para obtener información que es usada para identificar los riesgos de declaración errónea
material debido a fraude:
(a) Realiza investigaciones de la administración, de aquellos a cargo del mando, y de otros

dentro de la entidad según sea apropiado y obtiene una comprensión de cómo aquellos
con jerarquía plena supervisan los procesos de la administración para identificar y
responder a los riesgos de fraude y el control interno que la administración ha
establecido para disminuir esos riesgos.
(b) Considera si uno o mas factores de riesgo de fraude están presentes.
(c) Considera cualesquier relación inusual o inesperada que haya sido identificada en el
desarrollo de los procedimientos analíticos.
(d) Considera otra información que pudiera ser de ayuda en la identificación de los riesgos
de declaración errónea material debido a fraude.
Investigaciones y Obtención de un Entendimiento de la Supervisión Ejercida por

Aquellos a Cargo del Mando
34. Al obtener una comprensión de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno, el auditor deberá realizar investigaciones de la administración en relación a:
(a) La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros

puedan estar materialmente tergiversados debido a fraude;
(b) El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de

fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgo de fraude específicos que la
administración haya identificado o balance de cuenta, clases de transacciones o
revelaciones es las cuales es probable que exista un riesgo de fraude;
(c) La comunicación de la administración, si la hubiera, a aquellos con jerarquía

plena respecto a los procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude
en la entidad; y
(d) La comunicación de la administración, si la hubiera, a los empleados respecto a

sus opiniones sobre las prácticas del negocio y el comportamiento ético.
35. Como la administración es responsable del control interno de la entidad y de la preparación

de los estados financieros, es apropiado para el auditor realizar investigaciones de la
administración respecto a la propia evaluación de la administración del riesgo de fraude y
los controles establecidos para prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, alcance y frecuencia
de la evaluación de la administración de dicho riesgo y los controles varían de entidad a
entidad. En algunas, la administración puede realizar evaluaciones detalladas sobre una
base anual o como parte de un monitoreo continuo. En otras, la evaluación de la
administración puede ser menos formal y menos frecuente. En algunas entidades,
particularmente en las pequeñas, el centro de la evaluación puede ser sobre los riesgos de
fraude por empleados o la malversación de activos. La naturaleza, alcance y frecuencia de
la evaluación de la administración son relevantes para el entendimiento por parte del
auditor del ambiente de control de la entidad. Por ejemplo, el hecho de que la
administración no haya realizado una evaluación del riego de fraude puede en algunas
171 NIA 240

circunstancias ser indicativo de la poca importancia que pone la administración en el

control interno.
36. En una entidad manejada por un pequeño propietario, el dueño-administrador puede ser
capaz de ejecutar más efectivamente la supervisión que en una gran entidad, de ese modo
esta compensado por las oportunidades generalmente más limitadas de segregación de
funciones. Por otro lado, el dueño-administrador puede ser más capaz de hacer a un lado
los controles debido al sistema informal de control interno. Esto es tomado en cuenta por el
auditor cuando identifica los riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
37. Al realizar investigaciones como parte de la obtención de un entendimiento del proceso de

la administración para la identificación y respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, el
auditor investiga acerca del proceso para responder a los alegatos internos o externos de
fraude que afectan a la entidad. Para las entidades con localizaciones múltiples, el auditor
investiga acerca de la naturaleza y alcance de la supervisión de la operación de las
locaciones o los segmentos de negocios y si hay localizaciones o segmentos de negocios
particulares para los cuales un riesgo de fraude puede ser más probable de existir.
38. El auditor deberá realizar investigaciones de la administración, auditoría interna, y

otros dentro de la entidad según sea apropiado, para determinar si tienen el
conocimiento suficiente de cualesquier fraude real, sospechado o supuesto que afecte
a la entidad.
39. Aunque las investigaciones del auditor con la administración pueden proporcionar
información útil concerniente al riesgo de representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros resultantes de fraude de empleados, no es probable que
tales investigaciones proporcionen información útil respecto al riesgo de representaciones
erróneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude de la
administración. Puede ser útil realizar investigaciones sobre otros dentro de la entidad,
además de la administración, para proporcionar al auditor una perspectiva diferente a la de
la administración y de aquellos responsables del proceso de presentación de la información
financiera. Dichas investigaciones pueden proporcionar a las personas una oportunidad
para entregar información al auditor que de otra manera no sería comunicada. El auditor
usa su juicio profesional para determinar a cuales otros dentro de la entidad se dirigirán las
investigaciones y el alcance de las mismas. Al realizar esta determinación el auditor
considera si otros dentro de la firma pueden estar capacitados para proporcionar
información que pudiera serle de ayuda en la identificación de riesgos de declaración
errónea material debido a fraude.
40. El auditor realiza investigaciones del personal de auditoría interna, en aquellas entidades
que tienen una función de auditoría interna. Las investigaciones se concentran en las
consideraciones de los auditores internos respecto a los riesgos de fraude: si durante el año
los auditores internos han desarrollado cualesquier procedimiento para detectar fraude, si la
administración ha respondido satisfactoriamente a cualesquier hallazgo resultado de estos
procedimientos, y si los auditores internos tienen conocimientos de cualesquier fraude real,
sospechado o supuesto.
41. Ejemplos de otros dentro de la entidad a quienes el auditor puede dirigir investigaciones
acerca de la existencia o sospecha de fraude incluyen:
• Personal operativo no involucrado directamente con el proceso de presentación de

información financiera de la entidad;
NIA 240 172

• Empleados con diferentes niveles de autoridad;
• Empleados involucrados en el inicio, proceso o registro de transacciones complejas o

inusuales y aquellos a quienes supervisen o monitoreen tales empleados;
• Asesor legal interno;
• Director ejecutivo de ética o la persona equivalente; y
• La persona o personas encargadas de las acusaciones de fraude.
42. Al evaluar las respuestas de la administración a las investigaciones, el auditor mantiene

una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la administración se encuentra
frecuentemente en una mejor posición para perpetrar el fraude. Por lo tanto, el auditor usa
su juicio profesional para decidir cuando es necesario corroborar las respuestas a las
investigaciones con otra información. Cuando las respuestas a las investigaciones son
inconsistentes, el auditor busca resolver las inconsistencias.
43. El auditor deberá obtener un entendimiento de como aquellos encargados del mando
ejercen la supervisión de los procesos de la administración para la identificación y
respuesta a los riesgo de fraude en la entidad y el control interno que la misma ha
establecido para disminuir estos riesgos.
44. Los encargados del mando de una entidad tiene responsabilidad de vigilancia de los
sistemas para monitorear el riesgo del control financiero y del cumplimiento con la ley. En
muchos países las prácticas de mando corporativo están bien desarrolladas y los
encargados de éstas juegan un papel activo en la vigilancia de la evaluación de la entidad
de los riesgos de fraude y del control interno que ha establecido para disminuir estos
riesgos de fraude específicos que ha identificado. Dado que las responsabilidades de
aquellos con jerarquía plena y de la administración pueden variar de dependiendo de la
entidad y del país, es importante que el auditor entienda la vigilancia ejercida por las
personas apropiados39. Aquellos con jerarquía plena incluida la administración cuando esta
última realiza tales funciones, tales como puede ser el caso de las pequeñas entidades.
45. Obtener un entendimiento de como aquellos con jerarquía plena ejercen la vigilancia de los
procesos de la administración para la identificación y respuesta a los riesgos de fraude en
la entidad, y el control interno que la administración ha establecido para disminuir estos
riesgos, puede proporcionar una idea respecto a la susceptibilidad de la entidad al fraude de
la administración, la suficiencia del mencionado control interno y la competencia e
integridad de la administración. El auditor puede obtener este entendimiento realizando
procedimientos tales como asistir a las reuniones donde ocurres tales discusiones, leer los
actos de tales reuniones o realizar investigaciones de aquellos a cargo del mando.
46. El auditor deberá realizar investigaciones de aquellos con jerarquía plena de la

entidad para determinar si ellos tienen conocimiento de cualesquier fraude real,
sospechado o acusado que afecte a la entidad.
47. El auditor realiza investigaciones de aquellos con jerarquía plena en parte para corroborar
las respuestas a las investigaciones de la administración. Cuando las respuestas a esas
investigaciones son inconsistentes, el auditor obtiene evidencia de auditoría adicional para
resolver las inconsistencias. Las investigaciones sobre aquellos con jerarquía plena
39
La NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos A Cargo del Mando,” párrafo 8, indica con quién debe comunicarse el
auditor cuando la estructura de mando de la entidad no está bien definida.
173 NIA 240

también pueden ayudar al auditor a identificar los riesgos de declaración errónea material
debido a fraude.
Consideración de los Factores de Riesgo de Fraude
48. Al obtener un entendimiento sobre la entidad y su ambiente, incluyendo su control

interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que uno o más
factores de riesgo de fraude están presentes.
49. El hecho de que el fraude usualmente es ocultado puede hacer muy difícil su detección. No
obstante, al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que indican un incentivo o
presión para cometer fraude o proporcionan la oportunidad de cometer fraude. Tales
eventos o condiciones están referidos como “factores de riesgo de fraude.” Por ejemplo:
• La necesidad de cumplir con las expectativas de terceros para obtener financiamiento

adicional puede crear presiones para cometer fraude;
• El conceder bonos significativos si son alcanzadas metas de ganancias poco realistas

puede crear un incentivo para cometer fraude; y
• Un ambiente de control no efectivo puede crear una oportunidad para cometer fraude.
Mientras que los factores de riesgo de fraude no necesariamente pueden indicar la

existencia de fraude, frecuentemente están presentes en circunstancias donde ha ocurrido
fraude. La presencia de factores de riesgo de fraude puede afectar la evaluación del auditor
sobre los riesgos de declaración errónea material.
50. Los factores de riesgo de fraude no pueden ser clasificados en orden de importancia. La
significancia de los factores de riesgo de fraude varía ampliamente. Algunos de estos
factores estarán presentes en entidades donde las condiciones específicas no presentan
riesgos de declaración errónea material. Por consiguiente, el auditor ejerce su juicio
profesional para determinar si el factor de riesgo de fraude esta presente y si deberá ser
considerado en la evaluación de los riesgos de declaración errónea material de los estados
financieros debido a fraude.
51. En el Apéndice 1 de esta NIA se presentan ejemplos de factores de riesgo de fraude

relacionados a la presentación de información financiera fraudulenta y a malversación de
activos. Estos factores de riesgo ilustrativos están clasificados basados en tres condiciones
que se presentan generalmente cuando existe fraude: un incentivo o presión para cometer
fraude; una oportunidad percibida para cometer fraude; y la capacidad de racionalizar la
acción fraudulenta. Los factores de riesgo que reflejan una actitud que permite la
racionalización de acciones fraudulentas pueden no ser susceptibles de observación por el
auditor. Sin embargo, el auditor se puede enterar de la existencia de tal información.
Aunque los factores de riesgo de fraude descritos en el Apéndice 1 abarcan un amplio
rango de situaciones que pudieran ser enfrentadas por los auditores, son solo ejemplos y
pueden existir otros factores de riesgo de fraude. El auditor también tiene que estar alerta a
los factores de riesgo de fraude específicos de la entidad que no están incluidos en el
Apéndice 1. No todos los ejemplos en el Apéndice 1 son relevantes a todas las
circunstancias, y algunos pueden ser de mayor o menor significancia en entidades de
diferente tamaño, con diferentes características de propiedad, en diferentes industrias, o
debido a otras características o circunstancias diferentes.
NIA 240 174

52. El tamaño, complejidad, y características de propiedad de la entidad tienen una influencia

significativa sobre la consideración de los factores de riesgo relevantes. Por ejemplo, en el
caso de grandes entidades, el auditor normalmente considera factores que generalmente
restringen la conducta inapropiada por parte de la administración, tal como la efectividad
de aquellos con jerarquía plena y de la función de auditoría interna y la existencia y
cumplimiento de un código formal de conducta. Además, los factores de riesgo de fraude
considerados a nivel operativo del segmento del negocio pueden proporcionan diferentes
percepciones que la consideración actual en un amplio nivel de la entidad. En el caso de las
pequeñas entidades, algunas o todas estas consideraciones pueden ser inaplicables o de
menor importancia. Por ejemplo, una pequeña entidad no tiene un código de conducta
escrito pero, en vez de eso, puede haber desarrollado una cultura que haga énfasis en la
importancia de la integridad y el comportamiento ético a través de la comunicación oral y
del ejemplo de la administración. El dominio de la administración por una única persona
en una pequeña entidad generalmente no indica una falta de la administración para exponer
y comunicar una actitud apropiada respecto al control interno y al proceso de presentación
de información financiera. En algunas entidades, la necesidad de la autorización de la
administración puede compensar de otra manera la debilidad de los controles y reducir el
riesgo del fraude del empleado. Sin embargo, el dominio de la administración por una sola
persona puede ser una debilidad potencial puesto que hay una oportunidad para la
invalidación de los controles de la administración.
Consideración de Relaciones Inusuales o Inesperadas
53. Al desarrollas los procedimientos analíticos para obtener un entendimiento de la

entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar las
relaciones inusuales o inesperadas que puedan indicar riesgos de declaración errónea
material debido a fraude.
54. Los procedimientos analíticos pueden ser de ayuda en la identificación de las existencias
de transacciones o eventos inusuales, y de cantidades, ratios, y tendencias que podrían
indicar asuntos que tienen estados financieros e implicancias de auditoría. Al llevar a cabo
los procedimientos analíticos el auditor desarrolla expectativas acerca de las relaciones
plausibles cuya existencia es razonablemente esperada, basada en su entendimiento de la
entidad y su ambiente, incluyendo su control interno. Cuando la comparación de esas
expectativas con las cantidades registradas, o con los ratios desarrollados para los
cantidades registradas, rendimientos inusuales o relaciones inesperadas, debido a fraude.
Los procedimientos analíticos incluyen procedimientos relacionados a las cuentas de
ingresos con el objetivo de identificar relaciones inesperadas o inusuales que puedan
indicar riesgos de declaración errónea material debido a la presentación de información
financiera fraudulenta, tal como, por ejemplo, ventas ficticias o rendimientos significativos
de clientes que podrían indicar acuerdos laterales no revelados.
Consideración de Otra Información
55. Al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control

interno, el auditor deberá considerar si otra información obtenida indica riesgos de
56. Además de la información obtenida de la aplicación de los procedimientos analíticos, el

auditor considera otra información obtenida acerca de la entidad y su ambiente que pudiera
ser de ayuda en la identificación de riesgos de declaración errónea material debido a
fraude. La discusión entre los miembros del equipo descrita en los párrafos 27-32 puede
175 NIA 240

proporcionar información que es de ayuda en la identificación de tales riesgos. Además la

información obtenida de los procesos de aceptación y retención del cliente, y la experiencia
obtenida en otros compromisos realizados para la entidad, por ejemplo, compromisos de
revisión de información financiera interina, pueden ser relevantes en la identificación de
los riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
Identificación y Evaluación de los Riesgos de Declaración Errónea Material

Debido a Fraude
57. Al identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea material a nivel de los
estados financieros, y a nivel de las aseveraciones para las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude. Aquellos riesgos evaluados que
pudieron dar como resultado una declaración errónea material debido a fraude son
riesgos significativos y por consiguiente, si hasta este punto todavía no lo ha hecho, el
auditor deberá evaluar el diseño de los controles relacionados de la entidad,
incluyendo las actividades de control relevantes, y determinar si han sido
implementados.
58. Para evaluar los riesgos de declaración errónea material debido a fraude el auditor usa su
juicio profesional y:
(a) Identifica los riesgos de fraude considerando la información obtenida a través del
desarrollo de los procedimientos de evaluación del riesgo y mediante la consideración
de las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados
financieros;
(b) Relaciona los riesgos de fraude identificados con los errores a nivel de las
aseveraciones; y
(c) Considera la probable magnitud de la declaración errónea potencial incluyendo la

posibilidad de que el riesgo pudiera originar múltiples declaraciones erróneas y la
probabilidad de ocurrencia del riesgo.
59. Es importante para el auditor obtener un entendimiento de los controles que la

administración ha diseñado e implementado para prevenir y detectar el fraude debido a que
en el diseño e implementación de tales controles, la administración puede hacer juicios
informados sobre la naturaleza y alcance de los controles que elige implementar, y la
naturaleza y alcance de los riesgos que elige asumir. El auditor puede entender, por
ejemplo, que la administración ha elegido conscientemente aceptar los riesgos asociados
con la falta de segregación de las funciones. Este frecuentemente puede ser el caso de las
pequeñas entidades donde el propietario proporciona la supervisión diaria de las
operaciones. La información obtenida de este entendimiento puede también ser de ayuda
en la identificación de los factores de riesgo de fraude que pueden afectar la evaluación del
auditor de los riesgos de que los estados financieros puedan contener declaración errónea
material debido a fraude.
Riesgos de Fraude en el Reconocimiento de Ingresos
60. Las declaraciones erróneas materiales debido a la presentación de información financiera

fraudulenta frecuentemente son el resultado de una exageración de los ingresos (por
ejemplo, a través del reconocimiento prematuro de ingresos o del registro de ingresos
NIA 240 176

ficticios) o de una subestimación de los ingresos (por ejemplo, a través de ingresos

trasladados incorrectamente para un periodo posterior). Por lo tanto, el auditor
normalmente presume que hay riesgos de fraude en el reconocimiento de los ingresos y
considera que tipos de ingresos, transacciones de ingresos o aseveraciones podrían originar
tales riesgos. Aquellos riesgos evaluados de declaración errónea material debido a fraude
relacionados con el reconocimiento de los ingresos son riesgos significativos que son
tratados de acuerdo a los párrafos 57-61. El Apéndice 2 incluye ejemplos de respuestas a la
evaluación del auditor del riesgo de declaración errónea material debido a la presentación
de información financiera fraudulenta resultante del reconocimiento de ingresos. Si el
auditor no ha identificado, en una circunstancia particular, el reconocimiento de ingresos
como un riesgo de declaración errónea material debido a fraude, el auditor documentará las
razones que apoyan la conclusión del auditor como se requiere en el párrafo 110.
Respuestas a los Riesgos de Declaración Errónea Material Debido a Fraude

61. El auditor deberá determinar las respuestas generales para tratar los riesgos
evaluados de declaración errónea material debido a fraude a nivel de estados
financieros y deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales cuya
naturaleza, frecuencia y alcance respondan a los riesgos evaluados a nivel de las
aseveraciones.
62. La NIA 330 requiere al auditor realizar procedimientos substantivos que respondan
específicamente a los riesgos que son evaluados como riesgos significativos.
63. El auditor responde a los riesgos de declaración errónea material debido a fraude de las
siguientes maneras:
(a) Una respuesta que tiene un efecto total sobre como es conducida la auditoría, es decir,
incrementa el escepticismo profesional y una respuesta involucrando consideraciones
más generales aparte de los procedimientos específicos previstos de otra manera.
(b) Una respuesta para los riesgos identificados en el nivel de la aseveración que implica
la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría que se
realizarán.
(c) Una respuesta a los riesgos identificados que implica la realización de ciertos
procedimientos de auditoría para tratar los riesgos de declaración errónea material
debido a fraude involucrando la anulación de la administración de controles, dadas las
maneras imprevisibles en que puede ocurrir dicha invalidación.
64. La respuesta para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea material debido a
fraude pueden afectar el escepticismo profesional del auditor de la siguiente manera:
(a) Una creciente sensibilidad en la selección de la naturaleza y alcance de la

documentación a ser examinada para apoyar las transacciones materiales.
(b) Un creciente reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones de la

administración o las representaciones concernientes a asuntos materiales.
65. El auditor puede concluir que no sería factible diseñar procedimientos de auditoría que
traten adecuadamente los riesgos de declaración errónea material debido a fraude. En tales
circunstancias el auditor considera las consecuencias para la auditoría (ver párrafos 89 y
103)
177 NIA 240
Respuestas Generales
66. En la determinación de respuestas generales para tratar los riesgos de declaración

errónea material debido a fraude a nivel de estados financieros el auditor deberá:
(a) Considerar la asignación y supervisión de personal;
(b) Considerar las políticas contables usadas por la entidad; e
(c) Incorporar un elemento de aleatoriedad en la selección de la naturaleza,

frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría.
67. El conocimiento, habilidad y capacidad de las personas asignados con responsabilidades

significativas del compromiso están acordes con la evaluación del auditor de los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude para el compromiso. Por ejemplo, el auditor
puede responder a los riesgos identificados de declaración errónea material debido a fraude
asignando a personas adicionales con habilidades y conocimientos especializados, tales
como forenses y expertos en TI, o asignando a personas más experimentados al
compromiso. Además el grado de supervisión refleja la evaluación del auditor de los
riesgos de declaración errónea material debido a fraude y las competencias de los
miembros del equipo del compromiso que realizan el trabajo.
68. El auditor considera la selección de la administración y la aplicación de políticas contables

significativas, particularmente aquellas relacionadas a las medidas subjetivas y
transacciones complejas. El auditor considera si la selección y aplicación de las políticas
contables puede ser indicativo de presentación de información financiera fraudulenta
resultante de los esfuerzos de la administración para manejar las ganancias para engañar a
los usuarios de los estados financieros influenciando sus apreciaciones en cuanto al
funcionamiento y rentabilidad de la entidad.
69. Las personas dentro de la entidad que están familiarizados con los procedimientos de
auditorías normalmente realizadas en los compromisos, pueden estar más capacitados para
ocultar la presentación de la información financiera fraudulenta. Por lo tanto, el auditor
incorpora un elemento de aleatoriedad en la selección de la naturaleza, alcance y
frecuencia de los procedimientos de auditoría a ser realizados. Esto se puede lograr, por
ejemplo, realizando procedimientos significativos en los saldos de cuentas y las
aseveraciones seleccionadas que de lo contrario no serían evaluadas debido a su
materialidad o riesgo, ajustando la frecuencia de los procedimientos de auditoría de una
manera diferente a la esperada, usando diferentes métodos de muestreo, y realizando
procedimientos de auditoría en diversas localizaciones o en localizaciones no anunciadas.
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a los Riesgos de Declaración Errónea Material

Debido a Fraude a Nivel de Aseveración
70. Las respuestas del auditor para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea material
debido a fraude a nivel de las aseveraciones puede incluir cambiar la naturaleza, frecuencia
y alcance de los procedimientos de auditoría de las siguientes maneras:
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a ser realizados puede necesitar ser

cambiada para obtener evidencia de auditoría que sea más fiable y relevante o para
obtener información corroborativa adicional. Esto puede afectar tanto al tipo de
procedimientos de auditoría a ser realizados como a su combinación. La observación
física o la inspección de ciertos activos puede volverse más importante o el auditor
NIA 240 178

puede escoger usar técnicas de auditoría asistidas por computadora para reunir más
evidencia acerca de los datos contenidos en cuentas significativas o archivos de
transacciones electrónicas. Además, el auditor puede diseñar procedimientos para
obtener información corroborativa adicional. Por ejemplo, si el auditor identifica que
la administración esta bajo presión para alcanzar ganancias esperadas, puede haber un
riesgo relacionado de que la administración este inflando las ventas mediante la
participación en acuerdos de ventas que incluyen términos que excluyen el
reconocimiento de ingresos o mediante la facturación de ventas antes de ser
entregadas. En estas circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, diseñar
confirmaciones externas no sólo para confirmar cantidades pendientes, sino también
para confirmar detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo fechas, cualesquier
derecho de retorno o términos de entrega. Además, el auditor podría encontrar eficaz
suplir tales confirmaciones externas con investigaciones del personal no financiero en
la entidad respecto a cualesquier cambio en los acuerdos de ventas y los términos de
entrega.
• La frecuencia de los procedimientos substantivos puede necesitar ser modificada. El

auditor puede concluir que realizar una prueba substantiva en o cerca del periodo final
trata mejor un riesgo evaluado de declaración errónea material debido a fraude. El
auditor puede concluir que, dados los riesgos de declaración errónea material o de
manipulación intencional, los procedimientos de auditoría para ampliar las
conclusiones a un fecha interina al periodo final no serían efectivos. En contraste,
debido a una declaración errónea intencional, por ejemplo una declaración errónea que
involucra un reconocimiento de ingresos impropio, puede haber sido iniciada en un
periodo interino, el auditor puede elegir aplicar procedimientos substantivos para las
transacciones que ocurren antes o durante el periodo de presentación de la
información.
• El alcance de los procedimientos aplicados refleja la evaluación de los riesgos de

declaración errónea material debido a fraude. Por ejemplo, aumentando el tamaño de
la muestra o realizando procedimientos analíticos a un nivel más detallado puede ser
apropiado. También, las técnicas de auditoría asistida por computadora pueden
permitir una evaluación más extensiva de las transacciones y archivos de cuentas
electrónicos. Tales técnicas pueden ser usadas para seleccionar muestras de
transacciones de los archivos electrónicos principales, para clasificar transacciones con
una característica específica, o para probar a una población entera en vez de una
muestra.
71. Si el auditor identifica un riesgo de declaración errónea material debido a fraude que afecta
las cantidades del inventario, examinar los registros de inventario de la entidad puede
ayudar a identificar la localización o los artículos que requiere atención específica durante
o después del conteo del inventario físico. Tal revisión puede conducir a la decisión de
observar cuentas del inventario en ciertas localizaciones o sobre una base inesperada o
conducir conteos de inventario en todas las localizaciones en la misma fecha.
72. El auditor puede identificar un riesgo de declaración errónea material debido a fraude que
afecte un número de cuentas y aseveraciones, incluyendo valuación de activos, estimados
relacionados a transacciones específicos (tales como adquisiciones, reestructuraciones, o
disposición de un segmento del negocio), y otros como los pasivos acumulados o
devengados (tal como una pensión y otro beneficio posterior del empleado, o pasivos de
remedios ambientales). El riesgo también puede relacionarse con los cambios
significativos en las asunciones relacionadas a las estimaciones repetidas. La información
179 NIA 240

recopilada a través de la obtención de un entendimiento de la entidad y su ambiente puede

ayudar al auditor en la evaluación de la razonabilidad de tales estimaciones de la
administración y de los principales juicios y asunciones. Una revisión retrospectiva de
juicios administrativos similares y asunciones aplicadas en años anteriores puede también
proporcionar una idea acerca de la razonabilidad de los juicios y asunciones que apoyan los
estimados de la administración.
73. Ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para tratar los riesgos evaluados de
declaración errónea debido a fraude son presentados en el Apéndice 2 de esta NIA. El
apéndice incluye ejemplos de respuestas a la evaluación del auditor de los riesgos de
declaración errónea material resultante tanto de presentación de información financiera
fraudulenta y de malversación de activos.
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a la Eliminación de Controles de la

Administración
74. Según lo observado en el párrafo 19, la administración esta en una posición única para
perpetrar el fraude debido a su capacidad directa o indirecta para manipular los registros
contables y preparar estados financieros fraudulentos mediante la eliminación de controles
que de lo contrario parecería que funcionan adecuadamente. Mientras que el nivel de
riesgo de eliminación de controles de la administración variará de entidad en entidad, el
riesgo esta no obstante presente en todas las entidades y es un riesgo significativo de
declaración errónea material debido a fraude. Por consiguiente, además de las respuestas
generales para tratar los riesgos de declaración errónea material debido a fraude y las
respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea material debido a fraude
a nivel de las aseveraciones, el auditor realiza procedimientos de auditoría para responder a
al riesgo de eliminación de controles de la administración.
75. Los párrafos 76-82 precisan los procedimientos de auditoría requeridos para responder al
riesgo de eliminación de controles de la administración. Sin embargo, el auditor también
considera si hay riesgos de eliminación de controles de la administración para los cuales
necesita realizar otros procedimientos a parte de los específicamente referidos en estos
párrafos.
76. Para responder al riesgo de eliminación de controles de la administración, el auditor

deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría para:
(a) Probar lo adecuado de los asientos diarios registrados en el libro mayor y otros
ajustes realizados en la preparación de los estados financieros;
(b) Revisión de los estimados contables por desviaciones que pudieran resultar en
declaración errónea material debido a fraude; y
(c) Obtener un entendimiento de la racionalización del negocio sobre las

transacciones significativas y que el auditor toma conocimiento de que están
fuera del curso normal del negocio para la entidad, o que parecen de otra manera
ser inusuales dada la comprensión del auditor de la entidad y de su ambiente.
Asientos de Diario y Otros Ajustes
77. Las declaraciones erróneas de los estados financieros debido a fraude involucran
frecuentemente la manipulación del proceso de presentación de la información financiera
mediante el registro inapropiado o los asientos diarios sin autorización durante el año o
NIA 240 180

periodo finalizado, o realizando ajustes a las cantidades informadas en los estados

financieros que no están reflejadas en las asientos diarios formales, tales como ajustes y
reclasificaciones a través de la consolidación. Al diseñar y desarrollar procedimientos de
auditoría para evaluar lo adecuado de los asientos diarios registrados en el libro mayor y
otros ajustes realizado en la preparación de los estados financieros, el auditor:
(a) Obtiene un entendimiento del proceso de presentación de información financiera de la

entidad y de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes;
(b) Evalúa el diseño de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes y determina
si estos han sido implementados;
(c) Realiza investigaciones de las personas involucrados en el proceso de presentación de

la información financiera acerca de la actividad inapropiada o inusual relacionada con
el proceso de asientos diarios y otros ajustes;
(d) Determina la frecuencia de la evaluación; y
(e) Identifica y selecciona los asientos diarios y otros ajustes para evaluar.
78. Para los propósitos de identificar y seleccionar asientos de diario y otros ajustes para
probar, y determinar el método apropiado para examinar la ayuda subyacente para las
partidas seleccionadas, el auditor considerará lo siguiente:
• La evaluación de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude – la

presencia de factores de riesgo de fraude y otra información obtenida durante la
evaluación del auditor de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude
pueden ayudar al auditor para identificar las clases específicas de asientos de diario y
otros ajustes para probar.
• Los Controles que han sido implementados sobre los asientos de diario y otros ajustes
– los controles efectivos sobre la preparación y fijación de las entradas de diario y
otros ajustes pueden reducir el alcance de las pruebas substantivas necesarias, siempre
que el auditor haya evaluado la operación efectiva de los controles.
• El proceso de presentación de información financiera de la entidad y la naturaleza de

la evidencia que puede ser obtenida – para muchas entidades el proceso rutinario de
transacciones involucra una combinación de pasos y procedimientos manuales y
automatizados. De forma similar, el procesamiento de los asientos de diario y otros
ajustes puede involucrar procedimientos y controles manuales y automatizados.
Cuando la información tecnológica es usada en el proceso de presentación de la
información financiera, los asientos de diario y otros ajustes pueden existir sólo en
forma electrónica.
• Las características de los asientos de diario y otros ajustes fraudulentos – los asientos
de diario y otros ajustes inapropiados frecuentemente tienen características únicas de
identificación. Tales características pueden incluir asientos de diario (a) realizados
sobre cuentas no relacionadas, inusuales, o raramente usadas, (b) realizadas por
personas que normalmente no los realizan, (c) registrados al final del período o
después del cierre que tienen pequeñas o ninguna explicación o descripción, (d)
realizadas antes o durante la preparación de los estados financieros que no tienen
números de cuenta, o (e) conteniendo números redondeados o números finales
consistentes.
181 NIA 240
• La naturaleza y complejidad de las cuentas – los asientos de diario o los ajustes

inapropiados pueden ser aplicados a las cuentas que (a) contienen transacciones que
son complejas o de naturaleza inusual, (b) contienen estimados significativos y ajustes
en el periodo final, (c) han sido propensos a declaraciones erróneas en el pasado, (d)
no han sido reconciliadas oportunamente o contienen diferencias irreconciliables, (e)
contienen transacciones entre compañías, o (f) de lo contrario están asociadas con un
riesgo identificado de declaración errónea material debido a fraude. En las auditorías
de entidades que tienen diferentes localizaciones o componentes, se dará consideración
a la necesidad de seleccionar asientos de diario de múltiples localizaciones.
• Asientos de diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal del negocio – los
asientos de diario no habituales podrían no estar sujetas al mismo nivel de control
interno que aquellos usados sobre una base recurrente para registrar transacciones tales
como ventas, adquisiciones y desembolsos de efectivo mensuales.
79. El auditor usa el juicio profesional en la determinación de la naturaleza, frecuencia y

alcance de las pruebas de los asientos de diario y otros ajustes. Debido a que los asientos
de diario y otros ajustes fraudulentos se realizan frecuentemente al final del periodo de
presentación de la información, el auditor normalmente selecciona los asientos de diario y
otros ajustes realizados en aquella época. Sin embargo, debido a que las declaraciones
erróneas materiales en los estados financieros debido a fraude pueden ocurrir durante el
periodo y pueden involucrar esfuerzos adicionales para ocultar como el fraude ha sido
cometido, el auditor considera si también existe la necesidad de evaluar los asientos de
diario y otros ajustes durante el periodo.
Estimados Contables
80. Al preparar los estados financieros, la administración es responsable de realizar un número

de juicios o supuestos que afectan significativamente los estimados contables y de
supervisar la razonabilidad de dichos estimados sobre una base continua. La presentación
de información financiera fraudulenta es frecuentemente consumada mediante la
declaración errónea intencional de los estimados contables. Al revisar los estimados
contables buscando desviaciones que pudieran resultar en declaraciones erróneas
materiales debido a fraude el auditor:
(a) Considera si las diferencias entre los estimados apoyados lo mejor posible por la
evidencia de auditoría y los estimados incluidos en los estados financieros, incluso si
son individualmente razonables, indican la posibilidad de desviación sobre la parte de
la administración de la entidad, en dicho caso el auditor reconsidera los estimados
tomados en su totalidad; y
(b) Realiza una revisión retrospectiva de los juicios de la administración y los supuestos
relacionados con estimados contables significativos reflejados en los estados
financieros del año anterior. El objetivo de esta revisión es determinar si hay una
indicación de una posible desviación sobre la parte de la administración, y no intenta
cuestionar el juicio profesional del auditor realizado el año anterior que estuvo basado
en información disponible en aquella época.
81. Si el auditor identifica una posible desviación sobre la parte de la administración al realizar
estimados contables, el auditor evalúa si las circunstancias que producen dicha desviación
representan un riesgo de declaración errónea material debido a fraude. El auditor considera
si, al realizar los estimados contables, las acciones de la administración parecen minimizar
NIA 240 182

o exagerar todas las provisiones o reservas del mismo modo para ser diseñadas para alisar
ganancias sobre dos o más periodos contables, o para alcanzar niveles de ganancias
designados para engañar a los usuarios del estado financiero influenciando sus
percepciones sobre el desempeño y rentabilidad de la entidad.
Racionalización de los Negocios para Transacciones Significativas
82. El auditor obtiene un entendimiento de la racionalización de los negocios para las

transacciones significativas que están fuera del curso normal del negocio de la entidad, o
que de lo contrario parecen inusuales dado el entendimiento del auditor sobre la entidad y
su ambiente y otra información obtenida durante la auditoría. El propósito de obtener este
entendimiento es considerar si la razón de ser (o la falta de eso) sugiere que las
transacciones pueden haber sido ingresadas al compromiso mediante la presentación de
información financiera fraudulenta o el ocultamiento de la malversación de activos. Al
obtener tal comprensión el auditor considera lo siguiente:
• Si la forma de dichas transacciones parece demasiado compleja (por ejemplo, la

transacción involucra múltiples entidad dentro de un grupo consolidado o múltiples
terceras partes no relacionadas).
• Si la administración ha discutido la naturaleza y contabilización para tales

transacciones con aquellos encargados del mando de la entidad, y si existe la
documentación adecuada.
• Si la administración está poniendo más énfasis en la necesidad de un tratamiento

particular contable que en la economía subyacente de la transacción.
• Si las transacciones que involucran partes relacionadas no consolidadas, incluyendo

las entidades para propósitos especiales, han sido propiamente revisadas y aprobadas
por aquellos con jerarquía plena de la entidad.
• Si las transacciones involucran partes relacionadas no identificadas o partes que no

tienen importancia o fuerzas financieras para apoyar la transacción sin la ayuda de la
entidad bajo la auditoría.
Evaluación de la Evidencia de Auditoría
83. Según los requisitos de la NIA 330, el auditor, basado en los procedimientos de auditoría
realizados y en la evidencia de auditoría obtenida, evalúa si las evaluaciones de los riesgos
de declaración errónea material a nivel de las aseveraciones permanece apropiada. Esta
evaluación esta basada principalmente en los aspectos cualitativos del juicio del auditor.
Tal evaluación puede proporcionar una idea adicional acerca de los riesgos de declaración
errónea material debido a fraude y de si hay la necesidad de realizar procedimientos de
auditoría adicional o diferente. Como parte de esta evaluación, el auditor considera si ha
sido apropiada la comunicación con los otros miembros del equipo del compromiso a
través de la información respectiva a la auditoría o las condiciones indicativas de los
riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
84. Una auditoría de estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Mientras que
el auditor realiza los procedimientos de auditoría planeados, el auditor puede prestar
atención a información que difiere significativamente de la información sobre la cual se
baso la evaluación de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude. Por
ejemplo, el auditor puede enterarse de discrepancias en los registros contables o de
183 NIA 240
evidencia en conflicto o desaparecida. También, las relaciones entre el auditor y la

administración podrían volverse problemáticas o inusuales. El Apéndice 3 de esta NIA
contiene ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de fraude.
85. El auditor deberá considerar si los procedimientos analíticos que ha realizado en o

cerca al final de la auditoría, al formarse una conclusión general de si los estados
financieros en su totalidad son consistentes con el conocimiento del auditor del
negocio, indican un riesgo no reconocido anteriormente de declaración errónea
material debido a fraude; determinando cuales tendencias y relaciones particulares que
pueden indicar un riesgo de declaración errónea material debido a fraude requieren el
juicio profesional. Las relaciones inusuales que implican ingresos y ganancias de fin de
año son particularmente relevantes. Esto podría incluir, por ejemplo, cantidades
inusualmente grandes de ganancias reportadas en las últimas semanas del periodo de
presentación de la información o transacciones inusuales; o ingresos que son inconsistentes
con las tendencias de las operaciones de flujo de efectivo.
86. Cuando el auditor identifica una declaración errónea, deberá considerar si tal
declaración errónea puede ser indicativa de fraude y si así lo fuera, deberá considerar
las implicaciones de ésta en relación con otros aspectos de la auditoría,
particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administración.
87. El auditor no puede asumir que un caso de fraude es una ocurrencia aislada. El auditor
también considera si las declaraciones erróneas identificadas puede ser indicativo de un
alto riesgo de declaración errónea material debido a fraude en una localización específica,
aunque el efecto acumulativo no es material, puede ser indicativo de un riesgo de
88. Si el auditor cree que una declaración errónea es o puede ser el resultado de fraude, pero el
efecto de la declaración errónea no es material para los estados financieros, el auditor
deberá evaluar las implicancias, especialmente aquellas que se ocupan de la posición
organizacional de la persona (s) involucrado. Por ejemplo, el fraude que involucra una
malversación de efectivo de un pequeño fondo para gastos menores normalmente podría
ser de poca importancia para el auditor en la evaluación de los riesgos de declaración
errónea material debido a fraude porque la manera de operar el fondo y su tamaño tienden
a establecer un límite sobre la cantidad de pérdida potencial, y la custodia de tales fondos
normalmente se confía a un empleado que no es de la administración. Por el contrario, si el
asunto involucra a la administración de alto nivel, aunque la cantidad misma no sea
material para los estados financieros, podría ser indicativo de un problema más profundo,
por ejemplo, implicaciones acerca de la integridad de la administración. En tales
circunstancias, el auditor reevalúa la evaluación de los riesgos de declaración errónea
material debido a fraude y su impacto resultante sobre la naturaleza, frecuencia y alcance
de los procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados. El auditor
también reconsiderar la confiabilidad de la evidencia anteriormente obtenida podría haber
dudas acerca de lo completo y veraz de las representaciones realizadas y acerca de la
autenticidad de los registros contables y la documentación. El auditor también considera la
posibilidad de colusión con los empleados, la administración o tercero cuando reconsidera
la confiabilidad de la evidencia.
89. Cuando el auditor confirma que, o no es capaz de concluir si, los estados financieros
están tergiversados materialmente como resultado de fraude, el auditor deberá
considerar las implicaciones para la auditoría. La NIA 320, “Materialidad de la
NIA 240 184

Auditoría” y la NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”40
proporcionan una orientación sobre la evaluación y disposición de las declaraciones
erróneas y el efecto sobre el dictamen del auditor.
Representaciones de la Administración
90. El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración en que:
(a) Reconoce su responsabilidad en el diseño e implementación del control interno

para prevenir y detectar el fraude;
(b) Ha revelado al auditor en los resultados de su evaluación del riesgo, que los
estados financieros quizás puedan estar materialmente tergiversados como
resultado de fraude;
(c) Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o sospecha de fraude que

afecta a la entidad involucrando a:
(i) La Administración;
(ii) Los empleados que tienen roles de importancia en el control interno; u
(iii) Otros donde el fraude pueda tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(d) Ha revelado al auditor su conocimiento de cualesquier acusación de fraude, o

sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicado
por los empleados, empleados antiguos, analistas, reguladores u otros.
91. La NIA 580, “Representaciones de la Administración” proporciona lineamientos para

obtener las representaciones apropiadas de la administración en la auditoría. Además de
reconocer su responsabilidad por los estados financieros, es importante que,
independientemente del tamaño de la entidad, la administración reconozca su
responsabilidad por el control interno diseñado e implementado para prevenir y detectar el
fraude.
92. Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultadas encontradas por el auditor en la
detección de declaraciones erróneas materiales en los estados financieros resultantes de
fraude, es importante que el auditor obtenga una representación escrita de la
administración, confirmando que se han revelado al auditor los resultados de la evaluación
de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar materialmente
tergiversados como resultado de fraude y su conocimiento de fraude real, sospechado o
denunciado que afecte a la entidad.
Comunicaciones con la Administración y con Aquellos a Cargo del Mando

93. Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que
podría existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto como
sea posible al nivel apropiado de la administración.
40
La NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” será retirada cuando la NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del
Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” y la NIA 701, “Modificaciones al
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los dictámenes de auditoría
fechados el, o después del, 31 de diciembre de 2006.
185 NIA 240

94. Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante
que el asunto sea puesto a la atención del nivel apropiado de la administración tan pronto
como sea posible. Hacer esto aunque el asunto sea considerado inconsecuente (por
ejemplo, un desfalco menor por un empleado de bajo nivel dentro de la entidad). La
determinación de que nivel de la administración es el apropiado es un asunto de juicio
profesional y esta afectado por factores tales como la probabilidad de colusión y la
naturaleza y magnitud del fraude sospechado. Normalmente, el nivel apropiado de la
administración es al menos un nivel por encima de la persona que parece involucrada en el
fraude sospechado.
95. Si el auditor ha identificado fraude involucrando a:
(a) La Administración;
(b) Los empleados que tienen roles significativos en el control interno; u
(c) Otros donde el fraude resulta en una declaración errónea material en los estados
financieros.
El auditor deberá comunicar estos asuntos a aquellos con jerarquía plena tan pronto
como sea posible.
96. La comunicación del auditor con aquellos con jerarquía plena puede ser realizada
oralmente o en forma escrita. La NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría con
Aquellos a Cargo del Mando” identifica los factores que el auditor considera en la
determinación de si realizar la comunicación en forma oral o escrita. Debido a la
naturaleza y sensibilidad del fraude que involucra a la administración senior, o el fraude
que da como resultado una declaración material en los estados financieros, el auditor
informa tales asuntos tan pronto como sea posible y considera si es necesario informarlos
también de forma escrita. Si el auditor sospecha un fraude que involucra a la
administración, comunica esta sospecha a aquellos con jerarquía plena y también discute
con ellos la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios
para completar la auditoría.
97. Si la integridad u honestidad de la administración o de aquellos con jerarquía plena está en

duda, el auditor considera buscar asesoría legal para ayudarlo en la determinación del
apropiado curso de acción.
98. En un primer momento de la auditoría, el auditor alcanza un entendimiento con aquellos a

cargo del mando, acerca de la naturaleza y alcance de las comunicaciones del auditor
respecto al fraude que él pueda llegar a conocer que involucra a empleados, con excepción
de la administración, y que no da lugar a una declaración errónea material.
99. El auditor deberá hacer que aquellos con jerarquía plena y la administración estén
enterados, tan pronto como sea posible, y en el nivel apropiado de responsabilidad, de
las debilidades materiales en el diseño o implementación del control interno para
prevenir y detectar el fraude que pudieran haber llamado la atención del auditor.
100.Si el auditor identifica un riesgo de declaración errónea material en los estados financieros
debido a fraude, que la administración no tiene controlado, o para el cual es inadecuado el
control relevante, o si a juicio del auditor hay una debilidad material en el proceso de
evaluación del riesgo de la administración, el auditor incluye tales deficiencias internas de
NIA 240 186

control en la comunicación de asuntos de auditoría de interés para la Dirección7. (Ver NIA

260).
101.El auditor deberá considerar si hay cualesquier otro asunto relacionado con fraude
para ser discutido con aquellos con jerarquía plena dentro de la entidad41. Tales
asuntos pueden incluir por ejemplo:
• Preocupaciones acerca de la naturaleza, alcance y frecuencia de las evaluaciones de la

administración de los controles establecidos para prevenir y detectar el fraude y del
riesgo de que los estados financieros puedan estar tergiversados.
• Una falla de la administración para tratar apropiadamente las debilidades materiales

identificadas en el control interno.
• Una falla de la administración para responder apropiadamente a un fraude

identificado.
• La evaluación del auditor del ambiente de control de la entidad, incluyendo preguntas

respecto a la competencia e integridad de la administración.
• Acciones de la administración que pueden ser indicativas de presentación de

información financiera fraudulenta tal como la selección y aplicación de las políticas
contables por parte de la administración que puedan ser indicativos de que la
administración se esta esforzando en manejar las ganancias para engañar a los
usuarios de los estados financieros influenciando sus percepciones sobre el desempeño
y rentabilidad de la entidad.
• Preocupaciones acerca de lo adecuado y complete de la autorización de las

transacciones que parecen estar fuera del curso normal del negocio.
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras

102.El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del cliente
puede impedir reportar el fraude a una parte fuera de la entidad del cliente. El auditor
considera obtener asesoría legal para determinar el curso de acción apropiado en tales
circunstancias. Las responsabilidades legales del auditor varían por país y, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o
juzgados. Por ejemplo, en algunos países el auditor de una institución financiera tiene un
deber estatutario de informar la ocurrencia de fraude a las autoridades supervisoras.
También, en algunos países el auditor tiene un deber de informar sobre declaraciones
erróneas a las autoridades en aquellos casos en que la administración y aquellos
encargados del mando fallan al tomar la acción correctiva.
Incapacidad del Auditor de Continuar el Compromiso

103.Si como resultado de una declaración errónea resultante de fraude o sospecha de
fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen la capacidad
del auditor de continuar desarrollando la auditoría, el auditor deberá:
41
Para una discusión de estas materias, ver la NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría con Aquellos a Cargo del Mando,”
párrafos 11-12.
187 NIA 240

(a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la
persona o personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos,
a las autoridades reguladoras;
(b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
(c) Si el auditor se retira:
(i) Discutir con el nivel apropiado de la administración y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
(ii) Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o

personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo y sus razones para
ello.
104. Tales circunstancias excepcionales pueden presentarse, por ejemplo, cuando:
(a) La entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude que el auditor considera
necesarias en las circunstancias, aun cuando este no sea de importancia relativa para
los estados financieros;
(b) La consideración del auditor del riesgo de representación errónea material debido a
fraude y los resultados de pruebas de auditoría indicando un importante riesgo de
fraude de importancia relativa y omnipresente; o,
(c) El auditor tiene una inquietud importante sobre la competencia o integridad de la

administración o de los encargados del mando.
105.A causa de la variedad de las circunstancias que pueden surgir, no es posible describir en
forma definitiva cuándo sea apropiado el retiro de un trabajo. Los factores que afectan la
conclusión del auditor incluyen las implicaciones de la participación de un miembro de la
administración o de los encargados del mando (lo que puede afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administración) y los efectos para el auditor por continuar su
asociación con la entidad.
106.El auditor tiene responsabilidades profesionales y legales en tales circunstancias, las cuales
pueden variar según el país. En algunos países, por ejemplo, el auditor puede tener derecho
a, o ser requerido a, hacer una declaración o informe a la persona o personas que hicieron
el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras. Dada la
naturaleza excepcional de las circunstancias y la necesidad de considerar los requisitos
legales, el auditor considera buscar asesoría legal cuando decida si retirarse de un trabajo y
al determinar un curso de acción apropiado, incluyendo la posibilidad de informar a los
accionistas, reguladores u otros.42
Documentación
42
El Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC proporciona los lineamientos sobre las comunicaciones con un auditor
sucesor propuesto.
NIA 240 188

107. La documentación del entendimiento del auditor de la entidad y de su ambiente y

de su evaluación de los riesgos de declaración errónea material requeridos por el
párrafo 122 de la NIA 315 debería incluir:
(a) La decisión significativa alcanzada durante la discusión entre el equipo del

compromiso respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad
a declaración errónea material debido a fraude; y
(b) Los riesgos evaluados e identificados de declaración errónea material debido a

fraude a nivel del estado financiero y a nivel de las aseveraciones.
108.La documentación de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de declaración
errónea material requerida por el párrafo 73 de la NIA 330 deben incluir:
(a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de declaraciones erróneas

materiales debido a fraude a nivel del estado financiero y de la naturaleza,
frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría, y el acoplamiento de
estos procedimientos con los riesgos evaluados de declaración errónea material
debido a fraude a nivel de aseveración; y
(b) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo aquellos diseñados

para tratar los riesgos de que la administración elimine los controles.
109.El auditor deberá documentar las comunicaciones acerca de fraude realizadas a la

administración, a aquellos a cargo del mando, reguladores y otros.
110. Cuando el auditor ha concluido que la presunción de que existe un riesgo de

declaración errónea material debido a fraude relacionada con el reconocimiento de
ingresos no es aplicable en las circunstancias del compromiso, el auditor deberá
documentar las razones para tal conclusión.
111. El alcance al cual se documentan estos asuntos deberá ser determinado usando el
juicio profesional del auditor.

112.Esta NIA esta vigente para auditorías de estados financieros para periodos que comienzan

1. La NIA 240 es aplicable en todos los aspectos materiales a las auditorías para las
entidades del sector público.
2. En el sector público el alcance y naturaleza de la auditoría relacionada a la prevención y

detección de fraude puede ser afectada por la legislación, regulación, ordenanzas o
directivas ministeriales. Los términos del mandato pueden ser un factor que el auditor
necesita tener en cuenta cuando ejerce su juicio.
3. Los Requisitos para informar fraude, sea o no descubierto a través del proceso de
auditoría frecuentemente pueden estar sujetos a provisiones específicas del mandato de
auditoría o legislación relacionada o regulación en línea con el párrafo 102 de la NIA.
189 NIA 240

4. En muchos casos en el sector público la opción de retirarse del compromiso como lo

sugiere el párrafo 103 de la NIA puede no estar disponible para el auditor debido a la
naturaleza del mandato o a las consideraciones de interés público.
NIA 240 190

Apéndice 1
Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude

Los factores de riesgo de fraude identificados en este Apéndice son ejemplos de los factores que
pueden ser enfrentados por los auditores en un amplio rango de situaciones. Están presentados
separadamente los ejemplos relacionados a dos tipos de fraude relevante para la consideración del
auditor, que son, de presentación de información financiera fraudulenta y de malversación de
activos. Para cada uno de estos tipos de fraude, los factores de riesgo son clasificados
adicionalmente basados en tres condiciones que se encuentran presentes generalmente cuando
ocurren declaraciones erróneas debido a fraude: (a) incentivos/presiones (b) oportunidades; y (c)
actitudes/racionalizaciones. Aunque los factores de riesgo cubren un amplio rango de situaciones,
son sólo ejemplos y, de acuerdo a esto, el auditor puede identificar factores de riesgo adicional o
diferente. No todos estos ejemplos son relevantes en todas las circunstancias, y algunas pueden ser
de mayor o menor significancia en las entidades de diferente tamaño o con diferentes características
propias o circunstancias. También, la orden de los ejemplos de los factores de riesgo
proporcionados no intenta reflejar su importancia relativa o la frecuencia de ocurrencias.
Factores de Riesgo relacionados al Surgimiento de Declaraciones Erróneas por Presentación

de Información Financiera Fraudulenta.
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados a declaraciones erróneas que surgen
de la presentación de información financiera fraudulenta.
Incentivos / Presiones
1. La estabilidad financiera o la rentabilidad es amenazada por las condiciones económicas,

de la industria, o de operación de la entidad, tal como (o como se indica por) lo siguiente:
• Alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de márgenes a la

baja.
• Alta vulnerabilidad a cambios rápidos, tales como cambios en la tecnología,

obsolescencia de los productos, o tipos de interés.
• Caídas significativas en la demanda de clientes e incremento en las fallas del negocio,

en la industria o en la economía, en general.
• Pérdidas de operación que generan amenazas de bancarrota, hipoteca, o la toma de

posesión hostil inminente.
• Flujos de efectivo negativos recurrentes de operaciones o una incapacidad para generar

flujos de caja de operaciones, mientras se informa que las ganancias crecen.
• Crecimiento rápido o rentabilidad inusual especialmente comparada con otras

compañías en la misma industria.
• Nuevos requisitos contables, estatutarios o reguladores.
2. Existe presión excesiva de la administración para alcanzar los requisitos o expectativas de

terceras partes debido a lo siguiente:

• Rentabilidad o expectativas de su tendencia por parte de los analistas de inversión,

inversionistas institucionales, acreedores significativos, u otras partes externas
(particularmente expectativas que son indebidamente agresivas o poco realistas),
incluyendo expectativas creadas por la administración en, por ejemplo, notas de prensa
o mensajes de reportes anuales excesivamente optimistas.
• La necesidad de obtener financiamiento adicional de la deuda o del patrimonio para

permanecer competitivo, incluyendo financiamiento para la investigación y desarrollo
o para los gastos de inversión de capital importantes.
• Capacidad marginal para alcanzar los requisitos listados de intercambio o reembolso

de deuda u otros requisitos de convenios de deudas.
• Efectos adversos reales o percibidos por la divulgación de resultados financieros

pobres sobre transacciones significativas pendientes, tales como combinaciones de
negocios o concesiones de contratos.
3. Información disponible indicando que la situación financiera personal de la administración

o de aquellos con jerarquía plena esta amenazada por el desempeño financiero de la
entidad que surge de lo siguiente:
• Interés financiero significativo en la entidad.
• Una porción importante de su compensación (por ejemplo, bonos, opciones de

acciones, y acuerdos de ganancias externas) que es contingente sobre la realización de
metas agresivas para el precio de las acciones, resultados de operaciones, posición
financiera, o flujo de efectivo.6
• Garantías personales de deudas de la entidad.
4. Hay una presión excesiva sobre la administración o el personal operativo para lograr las
metas financieras establecidas por aquellos a cargo del mando, incluyendo incentivos para
las metas de ventas o de rentabilidad.
Oportunidades
1. La naturaleza de la industria o las operaciones de la entidad proporcionan oportunidades

para presentar información financiera fraudulenta que puede surgir de lo siguiente:
• Transacciones importantes con partes relacionadas que no sean del curso ordinario de
los negocios o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma.
• Una fuerte presencia financiera o la capacidad para dominar un cierto sector de la

industria que permite a la entidad dictar los términos o condiciones para los
proveedores o clientes que puedan resultar inapropiadas o transacciones no muy
flexibles.
• Activos, pasivos, ingresos, o gastos basados en estimados significativos que

involucran juicios subjetivos o incertidumbres que son difíciles de corroborar.
6
La administración incentiva planes que pueden ser contingentes sobre el logro de metas relacionadas sólo con ciertas cuentas o
actividades seleccionadas de la entidad, aunque las cuentas relacionadas o las actividades no sean de importancia para la entidad en su
totalidad.

• Transacciones importantes poco usuales o altamente complejas, especialmente en

fechas cercanas al final del año que presenten situaciones difíciles respecto a las
preguntas de “sustancia sobre la forma”.
• Operaciones significativas localizadas o conducidas a través de las fronteras

internacionales en donde existen diferentes ambientes de negocios y diferentes
culturas.
• El uso de intermediarios de negocios para los cuales no parece haber una justificación
clara de negocios.
• Cuentas bancarias importantes u operaciones de subsidiarias o sucursales en

jurisdicción de paraísos fiscales, para las que parece no haber una clara justificación de
negocios.
2. Hay una supervisión inefectiva de la administración como resultado de lo siguiente:
• Dominación de la administración por una sola persona o un pequeño grupo de

personas (en negocios no manejados por el propietario) sin controles de
compensación.
• Supervisión inefectiva por aquellos con jerarquía plena sobre el proceso de

presentación de la información financiera y del control interno.
3. Hay una estructura organizacional compleja o inestable, evidenciada por lo siguiente:
• Dificultad en la determinación de la entidad o las personas que tienen interés de

controlar en la entidad.
• Estructura organizacional excesivamente compleja que involucra entidades legales o

líneas de autoridades administraciónles inusuales.
• Alto volumen de ventas de la administración mayor, asesor legal, o de aquellos a cargo

del mando.
4. Los componentes del control interno son deficientes como resultado de lo siguiente:
• Supervisión de controles inadecuada, incluyendo controles automatizados y controles

sobre la presentación de la información financiera interina (donde se requiere la
divulgación externa).
• Altos índices de volumen de ventas o empleo ineficaz de la contabilidad, auditoría

interna, o equipo de tecnología de la información.
• Sistemas ineficaces de contabilidad y de información, incluyendo las situaciones que

involucran debilidades materiales del control interno.
Actitudes/Racionalizaciones
• Comunicación, implementación, apoyo o aplicación ineficaz de los valores de la entidad o

de las normas éticas de la administración o de la comunicación de valores o normas éticas
inapropiadas.

• Participación excesiva de la administración no financiera en o preocupación por la

selección de políticas contables o la determinación de estimados significativos.
• Historia conocida de violaciones a las leyes de seguridad u otras leyes y regulaciones o de

demandas contra la entidad y su administración mayor, o de aquellos con jerarquía plena
alegando fraude o violaciones a las leyes y regulaciones.
• Interés excesivo de la administración en el mantenimiento o incremento del precio de las

acciones o la tendencia de las ganancias.
• Una práctica de la administración de comprometer a los analistas, acreedores y a terceros a

alcanzar pronósticos agresivos o poco realistas.
• La administración no corrige oportunamente las debilidades de importancia relativas en el

control interno.
• Interés de la administración en el empleo de medidas inapropiadas para minimizar las

ganancias reportadas por motivos de impuestos.
• Una baja moral entre la administración mayor.
• El administrador-propietario no hace distinción entre las transacciones personales y del

negocio.
• Disputa entre los accionistas de una entidad cercana.
• Intentos recurrentes de la administración para justificar la contabilidad marginal o

inadecuada sobre la base de la materialidad o importancia relativa.
• La relación entre la administración y el auditor actual o predecesor es tirante, mostrándose

de la siguiente manera:
o Controversias frecuentes con el auditor actual o uno precursor sobre asuntos de

contabilidad, auditoría o de información.
o Demandas poco razonables sobre el auditor, tales como restricciones irrazonables de

tiempo respecto a la terminación de la auditoría o la emisión del dictamen del auditor.
o Restricciones formales o informales sobre el auditor que limitan inapropiadamente el

acceso a las personas o información, o limitan la capacidad del auditor para
comunicarse en forma efectiva con los encargados del mando.
o Conducta dominante de la administración en el trato con el auditor, incluyendo

especialmente intentos de influir en el alcance de su trabajo o en la selección o
continuación del personal asignado o consultado sobre el compromiso de auditoría.
Factores de Riesgo que Surgen de Declaraciones Erróneas originadas por la Malversación de

Activos
Los factores de riesgo relacionados con las declaraciones erróneas que surgen de la malversación de
activos también son clasificados de acuerdo a tres condiciones que se presentan generalmente
cuando existe fraude: (a) incentivos/presiones, (b) oportunidades, y (c) actitudes/racionalizaciones.
Algunos de estos factores de riesgo relacionados a declaraciones erróneas originadas por la
presentación de información financiera fraudulenta también pueden ser presentados cuando ocurren
declaraciones erróneas que se originan en la malversación de activos. Por ejemplo, la supervisión

inefectiva de la administración y las debilidades del control interno pueden presentarse cuando
existen declaraciones erróneas debido a la presentación de información financiera fraudulenta o a
malversación de activos. Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados a
declaraciones erróneas surgidas de la malversación de activos.
Incentivos/Presiones
1. Las obligaciones financieras personales pueden crear presión sobre la administración o

sobre los empleados con acceso al efectivo o a otros activos susceptibles de hurto para
malversar aquellos activos.
2. Las relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso al efectivo o a otros
activos susceptibles de hurto pueden motivar a aquellos empleados a malversar aquellos
activos. Por ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas por lo siguiente:
• Despidos futuros conocidos o anticipados al empleado.
• Cambios recientes o anticipados sobre la compensación o planes de beneficio de los

empleados.
• Promociones, compensaciones, u otras recompenses inconsistentes con las

expectativas.
Oportunidades
1. Ciertas características o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos

a la malversación. Por ejemplo, las oportunidades para la malversación de activos se
incrementan en los siguientes casos:
• Grandes cantidades de efectivo disponible o en proceso de serlo.
• Artículos en inventario de pequeño tamaño, o gran valor, o de alta demanda.
• Activos fácilmente convertibles en efectivo, tales como bonos al portador, diamantes o

“chips” de computadora.
• Activos fijos de pequeño tamaño, comercializables, o carecen de identificación

observable de propiedad.
2. El control interno inadecuado sobre los activos puede incrementar la susceptibilidad de la

malversación de aquellos activos. Por ejemplo, la malversación de activos puede ocurrir
debido a lo siguiente:
• Segregación inadecuada de funciones o cheques independientes.
• Supervisión inadecuada de los gastos de la administración mayor, tales como viajes y

otros reembolsos.
• Supervisión inadecuada de los empleados responsables de los activos, por ejemplo,

supervisión o monitoreo inadecuado de localizaciones remotas.

• Investigación inadecuada de aspirantes al trabajo en caso de empleados con acceso a

los activos.
• Mantenimiento inadecuado de registros relacionados con los activos.
• Sistema inadecuado para la autorización y aprobación de transacciones (por ejemplo,

en las adquisiciones).
• Salvaguardas físicas inadecuadas sobre el efectivo, inversiones, inventario, o activos

fijos.
• Carencia de conciliaciones completas y oportunas de activos.
• Carencia de documentación oportuna y apropiada de las transacciones, por ejemplo,

créditos para el retorno de mercancías.
• Carencia de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan las principales
funciones de control.
• Comprensión inadecuada por parte de la administración de la tecnología de

información, que permite a los empleados perpetrar una malversación.
• Controles de acceso inadecuados sobre registros automatizados, incluyendo controles

excesivos y la revisión de los registros de eventos de los sistemas de computadora.
Actitudes/Racionalizaciones
• Indiferencia frente a la necesidad de supervisar o reducir los riesgos relacionados a la

malversación de activos.
• Indiferencia frente al control interno sobre malversación de activos eliminando los

controles existentes o no corrigiendo las deficiencias de control interno conocidas.
• Comportamiento que indica el descontento o la insatisfacción con la entidad o su

tratamiento por parte del empleado.
• Cambios en el comportamiento o estilo de vida que podrían indicar que los activos han
sido malversados.
• Tolerancia frente a los pequeños robos.

Apéndice 2
Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditoría para Tratar los Riesgos Evaluados de
Declaración Errónea Material Debido a Fraude
Los siguientes son ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para tratar los riesgos
evaluados de declaración errónea material debido a fraude resultantes de la presentación de
información financiera fraudulenta y de la malversación de activos. Aunque estos procedimientos
cubren un amplio rango de situaciones, son sólo ejemplos y, por consiguiente no necesariamente
son los más apropiados ni los más necesarios para cada circunstancia. Además, el orden de los
procedimientos proporcionado no intenta reflejar su importancia relativa.
Consideración en el Nivel de las Aseveraciones
Las respuestas específicas a la evaluación del auditor del riesgo de representación errónea
considerando la importancia relativa resultante de fraude, variarán dependiendo de los tipos o
combinaciones de factores de riesgo de fraude o condiciones identificadas y de los saldos de las
cuentas, clase de transacciones y aseveraciones que puedan afectar.
• Visitando las localidades o llevar a cabo ciertas pruebas en forma sorpresiva y sin
anunciar. Por ejemplo, observar el inventario en las localidades donde no se ha anunciado
previamente la asistencia del auditor o contar el efectivo en una fecha particular en forma
sorpresiva.
• Solicitando que se cuenten los inventarios al final del periodo de presentación de la

información o en una fecha cercana al final del año para minimizar el riesgo de
manipulación de saldos en el periodo entre la fecha de finalización de la cuenta y el final
del periodo de información.
• Alterando el enfoque de la auditoría en el año actual. Por ejemplo, contactando a los

principales clientes y proveedores en forma verbal además de enviarles confirmación
escrita; enviar solicitudes de confirmación a una parte específica dentro de una entidad, o
buscar más información o información diferente.
• Realizando una revisión detallada de los asientos de ajuste de la entidad por el final de
trimestre o final de año e investigando cualesquiera que parezca poco común en cuanto a
su naturaleza o cantidad.
• Para las transacciones importantes y poco usuales, particularmente aquellas que ocurran en
o cerca del final de año, investigando la posibilidad de partes relacionadas y las fuentes de
recursos financieros que soportan las transacciones.
• Practicando procedimientos analíticos sustantivos usando datos desagregados. Por ejemplo,

comparando ventas y costo de ventas por localidad, línea de negocio o mes con las
expectativas desarrolladas por el auditor.
• Conduciendo entrevistas de personal involucrado en áreas donde ha sido identificado un

riesgo de declaración errónea material debido a fraude, para obtener sus puntos de vista
acerca del riesgo y si, o como, los controles tratan el riesgo.
• Cuando otros auditores independientes están auditando los estados financieros de una o
más subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos el alcance del trabajo necesario

a desarrollar para tratar el riesgo de representación errónea de importancia relativa debido

al fraude resultante de transacciones y actividades entre estos componentes.
• Si se hace particularmente importante el trabajo de un experto respecto a una partida del

estado financiero para la que es alto el riesgo de representación errónea debido a fraude,
llevar a cabo procedimientos adicionales relativos a algunas o todas las suposiciones,
métodos o resultados del experto para determinar que los resultados no sean irrazonables, o
contratando a otro experto para ese fin.
• Llevando a cabo procedimientos de auditoría para analizar cuentas seleccionadas de los

saldos iniciales de estados financieros previamente auditados, para evaluar cómo se
resolvieron ciertos asuntos que implican estimaciones y juicios contables, por ejemplo, una
asignación de ganancias por ventas, con el beneficio de una percepción retrospectiva.
• Realizando procedimientos de cuentas u otras conciliaciones de cuentas preparadas por la

entidad, incluyendo consideración de conciliaciones realizadas en periodos intermedios.
• Llevar a cabo pruebas técnicas con ayuda de computadora, como rastreo de datos para
poner a prueba las anomalías en una población.
• Probando la integridad de registros y transacciones producidos por la computadora.
• Buscar evidencia de auditoría adicional de fuentes fuera de la entidad a la que se audita.
Respuestas Específicas – Declaraciones Erróneas Resultantes de la Presentación de

Información Financiera Fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluación del riesgo de declaraciones
erróneas materiales debido a la presentación de información financiera fraudulenta:
Reconocimiento de Ingresos
• Realizando procedimientos analíticos sustantivos relacionados a los ingresos usando datos

desagregados, por ejemplo, comparando ingresos reportados por mes y por línea de
producto o segmento del negocio durante el periodo de información actual con periodos
anteriores comparables. Las técnicas de auditoría asistidas por computadora pueden ser
útiles en la identificación de relaciones o transacciones de ingresos inesperados o
inusuales.
• Confirmación con los clientes sobre ciertos términos relevantes del contrato y la ausencia
de acuerdos laterales, por que frecuentemente la contabilización apropiada es influenciada
por tales términos o acuerdos y la base para las rebajas o el periodo durante el cual se
relaciones frecuentemente esta mal documentado. Por ejemplo, los criterios de aceptación,
los términos de entrega y pago, la ausencia de obligaciones del vendedor continuas o
futuras, el derecho de devolución del producto, cantidades garantizadas de reventa, y la
cancelación o reembolso de provisiones son a menudo relevantes en tales circunstancias.
• Investigación con el personal de ventas y de marketing o de la asesoría legal interna

respecto a las ventas o a los envíos cerca del final del periodo y su conocimiento de
cualesquier término inusual o condición asociada con estas transacciones.

• Estando físicamente presente en una o más localizaciones al final del periodo para observar
las mercancías que son enviadas o que son alistadas para el envío (o los retornos que
aguardan el proceso) y la realización de otros procedimientos apropiados de ventas y de
corte de inventario.
• Para aquellas situaciones en las que las transacciones de ingresos son iniciadas procesadas
y registradas electrónicamente, probar los controles para determinar si proporcionan la
seguridad de que las transacciones de ingresos registrados ocurren y son registrados
debidamente.
Cantidades de Inventario
• Examinar de los registros de inventario de la entidad para identificar las localizaciones o

artículos que requieren atención específica durante o después del conteo del inventario
físico.
• Observar el conteo de inventario en ciertas localizaciones donde no ha sido anunciada o

conducir el conteo de inventario en todas las localizaciones en la misma fecha.
• Conducir el conteo de inventario en o cerca del final del periodo de presentación de la

información para minimizar el riesgo de manipulación inapropiada durante el periodo entre
el conteo y el final del periodo a reportar.
• Realizar procedimientos adicionales durante la observación del conteo, por ejemplo, un

examen más rigurosa del contenido de los cajas que contienen los artículos, la manera en la
que los bienes son apilados (por ejemplo, cuadrados huecos) y etiquetados, y la calidad (es
decir, pureza, grado, o concentración) de las sustancias líquidas tales como perfumes o
productos químicos de la especialidad. Usar el trabajo de un experto puede ser provechoso
en este aspecto.
• Comparar las cantidades para el periodo actual con las del periodo anterior por clase o
categoría de inventario, localización u otro criterio, o comparación de cantidades contadas
con registros continuos.
• Usar técnicas de auditoría asistidas por computadora para probar adicionalmente la

compilación del conteo del inventario físico – por ejemplo, ordenando por número de
etiqueta para probar los controles de etiquetado y por número de serie del artículo para
probar la posibilidad de omisión o duplicación de artículos.
Estimados de la Administración
• Usar un experto para desarrollar una estimación independiente para comparar con los
estimados de la administración.
• Ampliar las investigaciones a personas fuera de la administración y al departamento de

contabilidad para corroborar la capacidad de la administración e intentar llevar a cabo
planes que son relevantes para el desarrollo de los estimados.
Respuestas Específicas – Representaciones Erróneas Resultantes de Malversación de Activos
Diferentes circunstancias requerirán necesariamente diferentes respuestas. Por lo común, la

respuesta de auditoría a un riesgo de representación errónea debido a fraude relacionado con
malversación de activos se dirigirá hacia ciertos saldos de cuentas y clases de transacciones.

Aunque algunas de las respuestas de auditoría anotadas en las dos categorías anteriores pueden
aplicarse en tales circunstancias, el alcance del trabajo deberá ligarse a la información específica
sobre el riesgo de malversación que ha sido identificado.
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluación del riesgo de declaraciones
erróneas materiales debido a malversación de activos:
• Conteo de efectivo o garantías en o cerca del fin de año.
• Confirmando directamente con los clientes la actividad de la cuenta (incluyendo notas de

crédito y actividades de devoluciones de ventas, tanto como fechas de pagos realizados)
para el periodo bajo auditoría.
• Analizando la recuperación de cuentas vencidas.
• Analizando la escasez de inventario por la localización o el tipo de producto.
• Comparando los ratios principales del inventario que norma la industria.
• Revisando la documentación sustentatoria de las reducciones de registros de inventario

permanente.
• Realizar una comparación computarizada de la lista de clientes del vendedor con la lista de
los empleados para identificar direcciones o números telefónicos iguales.
• Realizar una búsqueda computarizada de las planillas de sueldos para identificar

direcciones, identificación de empleados o números de autorización tributaria o de cuentas
bancarias duplicados.
• Revisar los archivos personales de aquellos que tengan poca o ninguna evidencia de
actividad, por ejemplo, falta de evaluaciones de desempeño.
• Analizar descuentos y devoluciones de ventas y tendencias inusuales para la

administración y los encargados del mando.
• Confirmar los términos específicos de los contratos con terceros.
• Obtener evidencia de que los contratos se están realizando de acuerdo con sus términos.
• Revisión de propiedades de costos grandes e inusuales.
• Revisión de la autorización de préstamos dados a la administración mayor y a partes

relacionadas.
• Revisión del nivel y propiedad de los informes de gastos presentados por la administración
mayor.

Apéndice 3
Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que los estados
financieros puedan contener una declaración errónea material como resultado de fraude.
Discrepancias en los registros contables, incluyendo las siguientes:
• Transacciones que no están registradas de una manera completa y oportuna o están

registradas de forma incorrecta en cuanto a cantidad, periodo contable, clasificación, o
política de la entidad.
• Saldos o transacciones no corroborados o no autorizados.
• Ajustes de último minuto que afectan significativamente los resultados financieros.
• Evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros inconsistente con las
necesidades para realizar sus funciones autorizadas.
• Consejos o quejas al auditor sobre presunto fraude.
Evidencia de conflicto o pérdida, incluyendo lo siguiente:
• Documentos perdidos.
• Documentos que aparentemente han sido alterados.
• Falta de disponibilidad de documentos que no sean fotocopiados o transmitidos

electrónicamente, cuando se espera que existan los documentos en su forma original.
• Partidas significativas no explicadas en las conciliaciones.
• Cambios en la hoja de balance inicial, o cambios en las tendencias o en ratios y relaciones

importantes de los estados financieros, por ejemplo cuentas por cobrar que crecen más
rápidamente que los ingresos.
• Respuestas inconsistentes, vagas o dudosas de la administración o de los empleados

originadas por las investigaciones o procedimientos analíticos.
• Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas a las

confirmaciones.
• Una gran cantidad de ingresos de créditos y otros ajustes realizados en los registros de las
cuentas por cobrar.
• Diferencias no explicadas o deficientemente explicadas entre el registro auxiliar de

cuentas por cobrar y la cuenta de control del mayor o entre las declaraciones del cliente y
las cuentas por cobrar del registro auxiliar.
• Cheques cancelados perdidos o no existentes en circunstancias en que los cheques

cancelados normalmente son devueltos a la entidad con los estados del banco.

• Pérdida de inventario o de activos físicos de una magnitud significativa.
• Evidencia electrónica no disponible o pérdida, contraria a las prácticas o políticas de

registro de retención de la entidad.
• Menos respuestas a las confirmaciones que las anticipadas o un mayor número de

respuestas que las anticipadas.
• Incapacidad de producir evidencia de desarrollo de sistemas principales y programas de

cambios de pruebas e implementación de actividades para cambios y desarrollos de
sistemas del sistema del año actual.
Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la administración, incluyendo las siguientes:
• Negación del acceso a registros, facilidades, ciertos empleados, clientes, vendedores, u

otros de quienes se podría requerir evidencia de auditoría.
• Indebidas presiones de tiempo impuestas por la administración para resolver temas

complejos o contenciosos.
• Quejas de la administración acerca de la conducción de la auditoría o intimidación de la

administración de los miembros del equipo del compromiso, particularmente en conexión
con la evaluación crítica del auditor de la evidencia de auditoría o en la resolución de
desacuerdos potenciales con la administración.
• Retrasos inusuales de la entidad al proporcionar información solicitada.
• Poca disposición para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrónicos claves para la
evaluación a través del uso de técnicas de auditoría asistida por computadora.
• Negación del acceso al personal operativo principal de TI y facilidades, incluyendo

seguridad, operaciones y sistemas de desarrollo de personal.
• Poca disposición a agregar o revisar revelaciones en los estados financieros para hacerlas
más completas y comprensibles.
• Poca disposición para tratar debilidades identificadas en el control interno oportunamente.
Otros, incluidos los siguientes:
• Poca disposición de la administración para permitir al auditor encontrarse en privado con

• Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con las normas de la industria.
• Cambios frecuentes en los estimados contables que no parecen el resultado de cambios en

las circunstancias.
• Tolerancia a las violaciones de conducta del código de la entidad.

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
que empiezan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-8
Responsabilidad de la Administración del
Cumplimiento con Leyes y Regulaciones ..........................................................................9-10
Consideración del Auditor sobre el Cumplimiento
de Leyes y Regulaciones...................................................................................................11-31
Informe de Incumplimiento......................................................................................................32-38
Retiro del Compromiso de Auditoría.......................................................................................39-40
Apéndice: Indicaciones de que puede haber Ocurrido Incumplimiento
Está Norma Internacional de Auditoría (NIA) 250, “Consideración de Leyes y Regulaciones en la

Auditoría de Estados Financieros” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Materiales” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dieron origen a enmiendas de
adaptación a la NIA 250. Las enmiendas de adaptación entran en vigencia para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 250.
203 NIA 250

EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones aplicables en una
auditoría de estados financieros.
2. Cuando planea y efectúa procedimientos de auditoría y evalúa e informa los

resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte
de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar sustancialmente a los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento
con todas las leyes y regulaciones. La detección de incumplimiento, sin considerar la
materialidad, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la
administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría.
3. El termino “incumplimiento” que se usa en está NIA se refiere a actos de omisión o

comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no, que son
contrarios a las leyes y regulaciones vigentes. Tales actos incluyen transacciones
efectuadas por o a nombre de la entidad, o en su defecto, por su administración o
empleados. Para propósitos de está NIA, el incumplimiento no incluye una falta de
conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte
de la administración o empleados de la entidad.
4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que está

ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y
experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria pueden proporcionar
una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atención del auditor
pueden constituir incumplimiento con las leyes y regulaciones. La determinación de sí un
acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero
en última instancia sólo puede ser determinado por una corte de justicia.
5. Las leyes y regulaciones varían considerablemente en su relación con los estados

financieros. Algunas leyes o regulaciones determinan la forma o contenido de los estados
financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben
hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o regulaciones por parte
de la administración o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a
la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente
reguladas (como bancos y compañías químicas). Otras están sujetas solamente a muchas
leyes y regulaciones que generalmente se relacionan con los aspectos de operación del
negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El
incumplimiento con las leyes y regulaciones podría resultar en consecuencias financieras
para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras más alejado está el
incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados
financieros, es menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.
6. Las leyes y regulaciones varían de país en país. Por lo tanto, es probable que las normas
nacionales de contabilidad y de auditoría sean más específicas según la relevancia de las
leyes y regulaciones para una auditoría.
NIA 250 204

CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS
EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
7. Está NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los
que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado
sobre el cumplimiento con leyes o regulaciones específicos.
8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una
auditoría de estados financieros se proporcionan en la NIA 240, “Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros”
Responsabilidad de la Administración del Cumplimento con Leyes y

Regulaciones
9. Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se
conduzcan dé acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevención y
detección de incumplimiento descansa en la administración.
10. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la

administración a descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de
incumplimiento:
• Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están
diseñados para cumplir con esos requisitos.
• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
• Desarrollar, hacer público y seguir un código de conducta.
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código

de conducta.
• Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para

disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.
• Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
• Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En organizaciones más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser

complementados asignando responsabilidades apropiadas a:
• Una función de auditoría interna.
• Un comité de auditoría.
Consideración del Auditor sobre el Cumplimiento de Leyes y Regulaciones

11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento.
El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una
fuerza disuasiva o freno.
12. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas
importantes de los estados financieros no sean detectadas, aún cuando la auditoría esté
205 NIA 250

apropiadamente planeada y desempeñada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es más alto
respecto de representaciones erróneas importantes resultantes de incumplimiento con leyes
y regulaciones debido a factores como:
• Hay muchas leyes y regulaciones, que se refieren principalmente a los aspectos de

operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de información relevantes de
la entidad para la presentación de la información financiera.
• La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones

inherentes al control interno y por el uso de comprobaciones.
• Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no

conclusiva.
• El incumplimiento puede implicar conducta que tenga la intención de ocultarlo, como

colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administración sobrepase los controles, o representaciones erróneas intencionales
hechas al auditor.
13. De acuerdo con la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoría
de Estados Financieros”, el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con
una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar
condiciones o eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está cumpliendo con
leyes y regulaciones.
14. De acuerdo con requerimientos estatutarios específicos, se puede requerir al auditor que
reporte como parte de la auditoría de estados financieros si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, el auditor planearía someter a
prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y regulaciones.
15. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del
marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria, y cómo la
entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
16. Para obtener está comprensión general, el auditor reconocería particularmente que algunas
leyes y regulaciones pueden originar riesgos de negocios que tengan un efecto fundamental
sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y
regulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el
incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro título para
desempeñar sus operaciones podría tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco el
incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones.)
17. Para obtener la comprensión general de leyes y regulaciones, el auditor ordinariamente

tendría que:
• Usar el conocimiento existente de la industria, regulaciones y otros factores externos

de la entidad;
• Averiguar con la administración respecto a las políticas y procedimientos de la entidad

referentes al cumplimiento con leyes y regulaciones;
NIA 250 206

• Averiguar con la administración sobre las leyes o regulaciones que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad;
• Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y acotaciones fiscales.
• Discutir el marco de referencia legal y regulatorios con los auditores de subsidiarias en

otros países (por ejemplo, sí se requiere que la subsidiaria se adhiera a las regulaciones
de valores de la compañía tenedora.)
18. Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desarrollar

procedimientos adicionales de auditoría para ayudar a identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones en donde deberá considerarse el
incumplimiento al preparar los estados financieros, específicamente:
(a) Averiguar con la administración si la entidad está cumpliendo con dichas leyes y
regulaciones; y
(b) Inspeccionar la correspondencia con las principales autoridades que otorgan

licencias o imponen regulaciones.
19. Más aún, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre
el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente
reconoce que tienen un efecto sobre la determinación de montos sustanciales y
revelaciones en los estados financieros. El auditor debería tener una suficiente
comprensión de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando audita las
aseveraciones relacionadas con la determinación de montos que van a ser registrados
y las revelaciones que van a ser hechas.
20. Dichas leyes y regulaciones deberían estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad
y dentro de la industria; deberían ser considerados recurrentemente cada vez que se emitan
estados financieros. Estas leyes y regulaciones pueden relacionarse, por ejemplo, a la
forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos específicos de la
industria; a la contabilización de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la
acumulación o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por
pensiones.
21. Aparte de lo descrito en los párrafos 18 - 20, el auditor no realiza otros procedimientos de
auditoría sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones, ya que esto
quedaría fuera del alcance de una auditoría de estados financieros.
22. El auditor deberá estar alerto al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la
atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por
ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la
administración de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalúos; y
llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones.
23. El auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha

revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las
leyes y regulaciones, cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados
financieros.
207 NIA 250
24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad está
en cumplimiento con estas leyes y regulaciones.
Procedimientos de Auditoría Cuando se Descubre Incumplimiento
25. En el apéndice a está NIA se expone ejemplos del tipo de información que podría venir a la
atención del auditor y que podría indicar incumplimiento.
26. Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza del
acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para
evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
27. Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
• Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños, amenazas de

expropiación de activos, suspensión forzosa de operaciones y litigios.
• Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
• Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el
punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados
financieros.
28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería
documentar los hallazgos y discutirlos con la administración. La documentación de
hallazgos incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.
29. Si la administración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay

cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de las
leyes y regulaciones en las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados
financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o
cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión, el auditor consideraría consultar al
propio abogado del auditor sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las
posibles consecuencias legales y sobre cualesquier acción adicional, si hubiera alguna, que
debería tomar el auditor.
30. Cuando no pueda obtenerse información adecuada sobre el incumplimiento

sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de suficiente evidencia
de auditoría apropiada en el dictamen del auditor.
31. El auditor debería considerar las implicancias de incumplimiento en relación con

otros aspectos de la auditoría, particularmente en la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración. Al respecto, el auditor reconsidera la evaluación
del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administración, en caso de
incumplimiento no detectado por los controles internos de la entidad o no incluido en las
manifestaciones de la administración. Las implicancias de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor, dependerán de la relación de la perpetración y
ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos específicas de control y el nivel
de la administración o empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
NIA 250 208
A la Administración
32. El auditor debería, tan pronto sea factible, comunicarse con aquellos a cargo del
mando, u obtener evidencia de auditoría de que están apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llama la atención del auditor. Sin embargo, el auditor
no necesita hacerlo así para asuntos que no tengan claramente una consecuencia o que sean
triviales, y pueda llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que
deberán comunicarse.
33. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el

auditor debería comunicar el resultado del hallazgo sin demora.
34. Si el auditor sospecha que miembros de alto nivel de la administración, incluyendo

miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el
auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad, si existe, como un comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no
exista autoridad más alta, o si el auditor cree que no puede tomarse acción sobre el informe
o está inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.
A los Usuarios del Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros y no ha sido apropiadamente reflejado en los mismos, el auditor
debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
36. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que
sea material para los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en la
limitación al alcance de la auditoría.
37. Sino le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las

limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deberá
considerar el efecto sobre su dictamen.
A las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras
38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilita informar el

incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley, o por las cortes de justicia (por
ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que informe sobre el incumplimiento de
las instituciones financieras a las autoridades supervisoras.) El auditor puede necesitar
buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a la
responsabilidad del auditor hacia el interés público.
Retiro del Compromiso de Auditoría

39. Elauditor puede concluir que el retiro del compromiso es necesario cuando la entidad no
toma acción para remediar lo que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún
cuando el incumplimiento no sea material para los estados financieros. Los factores que
afectarán la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la
más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
209 NIA 250
asociación con la entidad. Para llegar a está conclusión, el auditor ordinariamente buscaría
asesoría legal.
40. Según se declara en el “Código de Ética para Contadores Profesionales” emitido por la
Federación Internacional de Contadores, a la recepción de un requerimiento por
parte del auditor propuesto, el auditor existente debería comunicar si hay
cualesquiera razones profesionales de por qué el auditor propuesto no debería aceptar
el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un
cliente con un auditor propuesto dependerá de sí se ha obtenido permiso del cliente y/o de
los requerimientos legales o éticos que se aplican en cada país con relación a dicha
revelación. Si hay algunas de estas razones u otros asuntos necesitasen ser reveladas, el
auditor actual, tomando en cuenta las restricciones legales y éticas incluyendo el apropiado
permiso del cliente, daría detalles de la información y discutiría libremente con el auditor
propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para
discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho
debería revelarse al auditor propuesto.

1. Muchos trabajos del sector público incluyen responsabilidades del auditor que no se
extienden más allá de las del auditor del sector privado; sin embargo, las responsabilidades
para informes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector público puede estar
obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o
reportarlos en el dictamen de auditoría. Con respecto a las organizaciones del sector
público, el Comité del Sector Público43 tiene el Estudio 3, “Auditoría para Cumplimiento
con las Autoridades- Una Perspectiva del Sector Público.” Como una guía suplementaria
incluyendo está NIA.
43
En Noviembre de 2004, el nombre del Comité del Sector Público fue cambiado a Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público.
NIA 250 210

Apéndice
Indicaciones de que puede haber Ocurrido Incumplimiento

A continuación se detallan ejemplos del tipo de información que puede llamar la atención del
auditor y que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones:
• Investigación por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos.
• Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes relacionadas,

empleados, o empleados del gobierno.
• Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relación con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
• Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
• Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o

transferencias a cuentas bancarias numeradas.
• Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales.
• Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de origen de los bienes o
servicios.
• Pagos sin documentación apropiada de control cambios.
• Existencias de un sistema de información que falla, ya sea por diseño o por accidente, en
dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
• Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en formas inapropiadas.
• Comentarios en los medios noticiosos.
211 NIA 250 (APÉNDICE)

COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A

AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
(Vigente para auditorías de estados financieros por los periodos que
empiezan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-4
Personas Relevantes...................................................................................................................5-10
Asuntos de Auditoría de Interés por Comunicar a Aquellos
con Jerarquía Plena de la Entidad .....................................................................................11-12
Oportunidad de las Comunicaciones........................................................................................13-14
Formas de las Comunicaciones................................................................................................15-17
Otros Asuntos...........................................................................................................................18-19
Confidencialidad............................................................................................................................20
Leyes y Regulaciones....................................................................................................................21
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría a

Aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría y Otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 240, “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” la NIA 315,
“Entendiendo a la Organización y su Entorno y –Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de conformidad con la
NIA 260. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan él, o después
del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 260.
NIA 260 212

COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORÍA A
Introducción
comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la auditoría de los estados financieros
entre el auditor y aquellos con jerarquía plena de la entidad. Estas comunicaciones se
refieren a asuntos de auditoría de interés para aquellos con jerarquía plena de la entidad
según se define en está NIA. Está NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones
de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias regulatorias o
supervisoras externas.
2. El auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoría de los
estados financieros a aquellos encargados con jerarquía plena de la entidad.
3. Para los fines de está NIA, jerarquía plena de la entidad es el término usado para describir
el papel de las personas a quienes se confía la supervisión, el control y dirección de una
entidad.44 Los encargados con jerarquía plena de la entidad ordinariamente son
responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, con respecto a la confiabilidad
de la presentación de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones,
cumplimiento con las leyes aplicables, y de informar a las partes interesadas. Los
encargados con jerarquía plena de la entidad incluyen la administración sólo cuando
desempeña dichas funciones.
4. Para fines de está NIA, asuntos de auditoría de interés para aquellos con jerarquía plena
de la entidad son aquellos que surgen de la auditoría de los estados financieros y, en la
opinión del auditor, son importantes y relevantes para los encargados con jerarquía plena
de la entidad para supervisar el proceso de información financiera y revelación. Los
asuntos de auditoría de interés para aquellos con jerarquía plena de la entidad incluyen solo
aquellos asuntos que hayan llamado la atención del auditor como resultado del desempeño
de la auditoría. No se requiere del auditor, en una auditoría conforme a NIAs, diseñar
procedimientos de auditoría para el propósito específico de identificar asuntos de interés
para aquellos con jerarquía plena de la entidad.
Personas relevantes
5. El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo con jerarquía
plena de la entidad y con quienes se comunican aquellos asuntos de auditoría de
interés para aquellos con jerarquía plena de la entidad.
6. Las estructuras de los miembros de jerarquía varían de un país a otro reflejando

antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos países, la función de supervisión
y la función de administración están legalmente separadas en órganos diferentes tales como
un consejo de supervisión (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de
administración (ejecutivo). En otros países, ambas funciones son responsabilidad legal de
un consejo único, unitario, aunque pueda haber un comité de auditoría que ayude a dicho
consejo en sus responsabilidades de jerarquía con respecto a información financiera.
44
Se ha desarrollado principios de mando corporativo por muchos países como un punto de referencia para el establecimiento de una buena
conducta corporativa. Tales principios generalmente se centran en compañías de oferta pública en la bolsa; sin embargo, pueden servir para
mejorar el mando en otras formas de organizaciones. No hay un modelo único de buen mando corporativo. Las estructuras y prácticas de los
consejos varían de país a país. Un principio común es que la entidad deberá tener establecida una estructura de mando que permita al consejo
ejercer un juicio objetivo sobre los asuntos corporativos, incluyendo información financiera, independiente en especial de la administración.
213 NIA 260

7. Está diversidad hace difícil establecer una identificación universal de las personas
encargadas de jerarquía y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditoría de
interés para aquellos con jerarquía plena de la entidad. El auditor usa el juicio para
determinar las personas con quienes comunicarse para los asuntos de auditoría de interés
para el personal con jerarquía, tomando en cuenta la estructura de aquellos con jerarquía
plena de la entidad, las circunstancias del compromiso y cualesquier legislación relevante.
El auditor también considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por
ejemplo, en entidades con consejos de supervisión o con comités de auditoría, las personas
relevantes pueden ser dichos órganos. Sin embargo, en entidades donde un consejo unitario
ha establecido un comité de auditoría, el auditor puede decidir comunicarse con el comité
de auditoría, el auditor puede decidir comunicarse con el comité de auditoría, o con todo el
consejo, dependiendo de la importancia de los asuntos de auditoría de interés a aquellos
con jerarquía plena de la entidad.
8. Cuando la estructura de nivel de jerarquía plena de la entidad no está bien definida, o los
encargados de nivel de jerarquía no están claramente identificados por las circunstancias
del compromiso o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a
con quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés de nivel de jerarquía.
Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueño, algunas
organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
9. Para evitar malos entendidos, una carta compromiso de auditoría puede explicar que el
auditor comunicará sólo aquellos asuntos de interés del mando que hayan llamado su
atención como resultado del desempeño de una auditoría, y que no se requiere que el
auditor diseñe procedimientos de auditoría para el propósito específico de identificar
asuntos de interés de nivel de jerarquía. La carta compromiso puede también:
*21 Describir la forma en que se harán cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de

auditoría de interés para aquellos con jerarquía plena de la entidad;
*22 Identificar a las personas relevantes con quienes se harán dichas comunicaciones; y
*23 Identificar cualesquiera asuntos de auditoría específicos de interés de nivel de

jerarquía que se ha convenido que deben comunicarse
10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relación de trabajo

constructiva entre el auditor y los encargados de nivel jerárquico. Está relación se
desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de independencia y objetividad profesional.
Asuntos de Auditoría de Interés por Comunicar a Aquellos con Jerarquía Plena

de la Entidad
11. El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés para aquellos con
jerarquía plena de la entidad que surjan de la auditoría de los estados financieros y
comunicarlos a los encargados de nivel jerárquico. Ordinariamente estos asuntos
incluyen:45
• El enfoque general y el alcance global de la auditoría, incluyendo cualesquiera

limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
45
La Lista de asuntos que se indica abajo no intenta incluir a todos. Además, otras NIAs discuten situaciones específicas donde se requiere
que el auditor comunique ciertos asuntos a aquellos a cargo del mando.
NIA 260 214

• La Selección de, o cambios en, políticas y prácticas contables importantes que tengan,
o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la
entidad.
• El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos materiales y

exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean
revelados en los estados financieros.
• Ajuste de auditoría, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o pudieran
tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.
• Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que

puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha;
• Desacuerdos con la administración sobre asuntos que, individualmente o en agregado,

pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen
del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de sí el asunto ha sido o no,
resuelto y la importancia del asunto.
• Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
• Otros asuntos que justifiquen la atención de los encargados de nivel jerárquico, tales
como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la
integridad de la administración y fraude que implique a la administración.
• Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los términos del compromiso
de auditoría.
11a.El auditor deberá informar a aquellos con jerarquía plena de la entidad sobre
aquellas declaraciones erróneas no corregidas agregadas por el auditor durante la
auditoría que fueron determinadas por la administración como inmateriales, tanto
individualmente como en forma agregada, a los estados financieros tomados en su
totalidad.
11b.Es necesario que la declaración errónea no corregida comunicada a aquellos con jerarquía
plena de la entidad no esté incluida bajo una cantidad designada.
12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados de nivel
jerárquico que:
(a) Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen solo aquellos asuntos de
auditoría de interés a aquellos con jerarquía plena de la entidad que hayan llamado la
atención del auditor como resultado del desempeño de la auditoría; y
(b) Una auditoría de estados financieros no está diseñada para identificar todos los asuntos
que puedan ser relevantes a los encargados de nivel jerárquico. Consecuentemente, la
auditoría ordinariamente no identifica todos estos asuntos.
Oportunidad de las comunicaciones
215 NIA 260

13. El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés a

aquellos con jerarquía plena de la entidad. Esto hace posible a los encargados de nivel
de jerarquía tomar la acción apropiada.
14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados de nivel
jerárquico la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos, a causa de la
naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto más pronto de lo convenido
previamente.
Formas de comunicaciones
15. Las comunicaciones del auditor con los encargados de nivel jerárquico pueden hacerse en
forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por
escrito es afectada por factores, tales como:
• El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicación de la

entidad que se audita.
• La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés de

aquellos con jerarquía plena de la entidad que han de comunicarse.
• Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de asuntos de

auditoría de interés a aquellos con jerarquía plena de la entidad.
• La cantidad de contacto permanente y diálogo que el auditor tenga con los encargados de
nivel jerárquico.
16. Cuando los asuntos de auditoría de interés a aquellos con jerarquía plena de la entidad son
comunicados en forma oral, el auditor documenta en los papeles de trabajo los asuntos
comunicados y cualesquiera respuestas a dichos asuntos. Está documentación puede
adoptar la forma de una copia de las minutas del análisis del auditor con los encargados de
nivel jerárquico. En ciertas circunstancias, dependiendo de la naturaleza, sensibilidad e
importancia del asunto, puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a los
encargados de nivel jerárquico cualesquiera comunicaciones orales sobre asuntos de
auditoría de interés a aquellos con jerarquía plena de la entidad.
17. Por lo común, el auditor inicialmente comenta asuntos de auditoría de interés a aquellos
con jerarquía plena de la entidad con la administración, excepto cuando esos asuntos se
relacionan con cuestiones de competencia o integridad de la administración. Estas
discusiones iniciales con la administración son importantes para aclarar los hechos y los
problemas, y para dar a la administración una oportunidad de proporcionar información
adicional. Si la administración conviene en comunicar en asunto de interés a aquellos con
jerarquía plena de la entidad a los encargados de nivel jerárquico, el auditor puede no
necesitar repetir las comunicaciones, siempre y cuando el auditor este satisfecho de que
dichas comunicaciones hayan sido hechas en forma efectiva y apropiada.
Otros Asuntos
18. Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del auditor sobre los
estados financieros, según se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los
NIA 260 216

estados financieros46, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el

auditor y los encargados de nivel jerárquico.
19. El auditor considera si los asuntos de auditoría de interés para aquellos con jerarquía plena
de la entidad previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros
del año actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de interés para
aquellos con jerarquía plena de la entidad y si deberá comunicar el asunto de nuevo a los
encargados de nivel jerárquico.
Confidencialidad
20. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad que restrinjan las
comunicaciones del auditor de asuntos de auditoría de interés para aquellos con jerarquía
plena de la entidad. El auditor se refiere a dichos requisitos, leyes y regulaciones antes de
comunicarse con los encargados de nivel jerárquico. En algunas circunstancias, los
conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de confidencialidad y de
informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear
consultar a un asesor legal.
Leyes y Regulaciones
21. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o
regulaciones, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre
asuntos relacionados para aquellos con jerarquía plena de la entidad. Estos requisitos
adicionales sobre comunicaciones no están cubiertos por está NIA; sin embargo, pueden
afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de
nivel jerárquico.
Fecha Efectiva de vigencia

22. Está NIA tiene efecto para auditorías de estados financieros por los periodos que terminen
en, o después del 15 de diciembre de 2004

1. Si bien los principios básicos están contenidos en la NIA se aplican a la auditoría de
estados financieros del sector público, la legislación que da pie al mandato de auditoría
puede especificar la naturaleza, contenido y forma de las comunicaciones con los
encargados de nivel jerárquico de la entidad.
2. Para auditorías del sector público, los tipos de asuntos que puedan ser de interés al
órgano de nivel jerárquico pueden ser más amplios que los tipos de asuntos analizados en
la NIA, los cuales están relacionados directamente a la auditoría de los estados
financieros. Los mandatos de auditores del sector público pueden requerir de ellos que
reporten asuntos que llamen su atención que se relacionen con:
(a) Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las

autoridades relacionadas;
46
La NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” será retirada cuando la NIA 700(Revisada), “El Dictamen del
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los dictámenes de auditoría
fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
217 NIA 260

(b) Lo adecuado del control interno; y
(c) La economía, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y

actividades.
3. Para los auditores del sector público, las comunicaciones por escrito de los auditores
pueden ponerse al conocimiento público. Por esa razón, el auditor del sector público
necesita estar consciente de que sus comunicaciones por escrito pueden distribuirse a una
audiencia más amplia que solamente a aquellas personas encargadas de nivel jerárquico de
la entidad.
NIA 260 218

PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros para los
periodos que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-5
Actividades Preliminares del Compromiso..................................................................................6-7
Actividades de Planeamiento ....................................................................................................8-27
Consideración Adicional en Compromisos de Auditorías Iniciales.........................................28-29
Apéndice: Ejemplos de Asuntos que el Auditor puede Considerar
al Establecer la Estrategia Global de Auditoría
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300, “Planeamiento en la Auditoría de Estados

Financieros” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el
cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
AUDITING
219 NIA 300

PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
consideración y actividades aplicables al planeamiento de una auditoría de estados
financieros. Esta NIA está enmarcada en el contexto de auditorías recurrentes. Además, los
asuntos que el auditor considera en los compromisos de auditoría iniciales son incluidos en
los párrafos 28 y 29.
2. El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de tal modo que el compromiso

sea realizado de manera efectiva.
3. Planear una auditoría implica establecer la estrategia global de auditoría para el

compromiso y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo. Planeamiento implica que el socio y otros miembros principales
del equipo del compromiso se beneficien de su experiencia y conocimientos e incrementen
la efectividad y eficiencia del proceso de planeamiento.
4. El planeamiento adecuado del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención
apropiada a las áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen y resuelvan los
problemas potenciales oportunamente y que el compromiso de auditoría se organice y
administre de manera apropiada para se realice de una manera efectiva y eficiente. El
planeamiento adecuado también ayuda a la apropiada asignación del trabajo entre los
miembros del equipo del compromiso, facilita la dirección y supervisión de los mismos y
la revisión de su trabajo, y ayuda, cuando es aplicable, a la coordinación del trabajo hecho
por los auditores de componentes y los expertos. La naturaleza y alcance de las actividades
de planeamiento variarán de acuerdo al tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia
previa del auditor con la entidad, y los cambios en las circunstancias que ocurren durante el
compromiso de auditoría.
5. El planeamiento no es una fase aislada de una auditoría, sino un proceso continuo e

interactivo que frecuentemente comienza poco después de (o en conexión con) la
finalización de la auditoría anterior y continua hasta la finalización del compromiso de
auditoría actual. Sin embargo, en el planeamiento de una auditoría, el auditor considera el
tiempo de ciertas actividades de planeamiento y procedimientos de auditoría que necesita
completarse antes de realizar ciertas actividades y procedimientos adicionales. Por
ejemplo, el auditor planea la discusión entre los miembros del equipo del compromiso;47
los procedimientos analíticos por aplicar, como procedimientos de evaluación de riesgos;
la obtención de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador
aplicable a la entidad y como cumple la entidad con este marco; la determinación de la
materialidad; la participación de expertos y el desempeño de otros procedimientos de
evaluación del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea
material y de realizar procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración para
las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que responden a esos riesgos.
Actividades Preliminares del Compromiso

6. El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del compromiso actual
de auditoría:
47
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando el Riego de Errores Materiales,” párrafos 14-19, proporciona
lineamientos sobre la discusión del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad de la entidad a declaraciones erróneas materiales de los
estados financieros. La NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” párrafos
27-32, proporciona lineamientos sobre el énfasis brindado durante esta discusión a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
la declaración errónea material debido a fraude.
NIA 300 220

• Realizar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el

cliente y el compromiso específica de auditoría (ver la NIA 220, “Control de
Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica” para orientación
adicional).
• Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos, incluyendo la independencia

(ver la NIA 220 para orientación adicional).
• Establecer un entendimiento de los términos del compromiso (ver la NIA 210,

“Términos de los Compromisos de Auditoría” para orientación adicional).
La consideración del auditor de la continuación con el cliente y de los requisitos éticos,

incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desarrollo del compromiso de
auditoría al ocurrir las condiciones y los cambios en las circunstancias. Sin embargo, los
procedimientos iniciales del auditor sobre la continuación con el cliente y la evaluación de
los requisitos éticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de realizar otras
actividades significativas para el compromiso actual de auditoría. Para los compromisos de
auditoría continua, tales procedimientos iniciales a menudo ocurren poco después de (o en
conexión con) la finalización de la auditoría anterior.
7. El propósito de realizar estas actividades preliminares del compromiso es ayudar a

asegurar que el auditor ha considerado cualesquier evento o circunstancia que puedan
afectar, en forma adversa, la capacidad del auditor de planear y realizar el compromiso de
auditoría para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Realizar estas actividades
preliminares del compromiso ayuda a asegurar que el auditor planee un compromiso de
auditoría para el que:
• El auditor mantenga la independencia y capacidad necesaria para realizar el

compromiso.
• No hay problemas con la integridad de la administración que puedan afectar la buena

disposición del auditor a continuar el compromiso.
• No hay desacuerdos con el cliente en cuanto a términos del compromiso.
Actividades de Planeamiento
La Estrategia Global de Auditoría
8. El auditor deberá establecer la estrategia global para la auditoría.
9. La estrategia global de auditoría precisa el alcance, oportunidad y dirección del trabajo, y

guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado. El establecimiento de la estrategia
global de auditoría implica:
(a) Determinar las características del compromiso que definen su alcance, como el marco
de referencia para la presentación de la información financiera usado, los requisitos de
información específicos por industria y la localización de los componentes de la
entidad;
(b) Comprobar los objetivos de divulgación del compromiso para planear la oportunidad
de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos
limites para la presentación de información interina y final, así como cómo las fechas
221 NIA 300

clave para comunicaciones exigidas con la administración y con aquellos a cargo del
mando; y
(c) Considerar los factores importantes que determinarán el enfoque de los esfuerzos del
equipo del compromiso, como la determinación de los niveles apropiados de
materialidad; la identificación preliminar de áreas donde puede haber altos riesgos de
declaración errónea material, la identificación preliminar de componentes materiales y
saldos de cuentas, evaluación de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto
a la efectividad del control interno, e identificar progresos recientes importantes
especificas de la entidad, en la industria, en información financiera u otros progresos
relevantes.
Al desarrollar la estrategia global de auditoría, el auditor también considera el resultado de

actividades preliminares del compromiso (ver párrafos 6 y 7) y, cuando sea factible, la
experiencia obtenida en otros compromisos realizados para la entidad. El Apéndice de esta
NIA enumera ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia global de auditoría para un compromiso.
10. El proceso de desarrollar la estrategia global de auditoría ayuda al auditor a comprobar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso.
La estrategia global de auditoría precisa claramente, en respuesta a los asuntos
identificados en el párrafo 9, y sujeto a la finalización de los procedimientos de evaluación
del riesgo por el auditor:
(a) Los recursos por desplegar para áreas específicas de la auditoría, tales como el uso de
los miembros del equipo con la experiencia apropiada en las áreas de alto riesgo o la
participación de expertos en asuntos complejos;
(b) La cantidad de recursos por asignar a áreas específicas de la auditoría, tales como el
número de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en
localizaciones materiales, el alcance de la revisión del trabajo de otros auditores en el
caso de auditorías de grupo, o el presupuesto de la auditoría, por horas, para asignar a
áreas de alto riesgo.
(c) Cuando se utilizan estos recursos, por ejemplo en una etapa de la auditoría interina o
en las principales fechas de corte; y
(d) Como se administran, dirigen y supervisan tales recursos, por ejemplo, cuando se
estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o para reportes,
como se espera que tengan lugar las revisiones del socio y del gerente del compromiso
(por ejemplo, en el lugar o fuera de él), y si completa las revisiones de control de
calidad del compromiso.
11. Una vez que se ha establecido la estrategia global de la auditoría, el auditor puede
comenzar el desarrollo de un plan de auditoría más detallado para tratar diversos asuntos
identificados en la estrategia global, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los
objetivos de la auditoría a través del uso eficiente de los recursos del auditor. Aunque el
auditor normalmente establece la estrategia global de auditoría antes de desarrollar el plan
detallado de auditoría, las dos actividades de planeamiento no son necesariamente discretas
o procesos secuénciales, si no que están fuertemente interrelacionadas, ya que los cambios
en una de ellas pueden dar como consecuencia cambios correlativos en la otra. Los
párrafos 14 y 15 proporcionan una guía adicional sobre el desarrollo del plan de auditoría.
NIA 300 222

12. En auditorías de entidades pequeñas, un equipo de auditoría muy pequeño puede conducir
todo el trabajo. Muchas auditorías de entidades pequeñas implican al socio del
compromiso de auditoría (quien puede ser un profesional independiente) trabajando con un
miembro del equipo (o sin ningún de los miembros del equipo del compromiso). Con un
equipo más pequeño, la coordinación y la comunicación entre los miembros del equipo son
más fáciles. Establecer la estrategia global para una auditoría de una entidad pequeña no
necesita ser un ejercicio complejo o que ocupe mucho tiempo; varia de acuerdo al tamaño
de la entidad y la complejidad de la auditoría. Por ejemplo, un breve memorando preparado
en la finalización de la auditoría previa, basado en la revisión de los papeles de trabajo y de
los temas relevantes identificados en la auditoría recientemente finalizada, actualizada y
cambiada basados en el periodo actual sobre las discusiones con el propietario-
administrador, puede servir como base para la planeación del compromiso actual de
auditoría.
El Plan de Auditoría
13. El auditor deberá realizar un plan de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel aceptablemente bajo.
14. El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría e incluye la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados por
los miembros del equipo el compromiso para obtener suficiente evidencia apropiada para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. La documentación del plan
de auditoría también sirve como registro del propio planeamiento y rendimiento de los
procedimientos de auditoría que pueden revisarse y aprobarse antes de la realización de
procedimientos adicionales
15. El Plan de auditoría incluye:
• Una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de declaración
errónea material, como se determina bajo la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su
Entorno y Evaluando el Riego de Errores Materiales;”
• Una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

adicionales de auditoría previstos a nivel de aseveración, para cada clase de
transacciones materiales, saldos de cuenta, y revelaciones, según se determina bajo la
NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados.” El
plan para los procedimientos adicionales de auditoría refleja la decisión del auditor
sobre si somete o no a prueba la eficacia del funcionamiento de los controles, y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados; y
• Los otros procedimientos de auditoría que se requieren llevar a cabo para que el
compromiso cumpla con las NIAs (por ejemplo, buscar la comunicación directa con
los abogados de la entidad).
El planeamiento de estos procedimientos de auditoría tiene lugar durante el curso del

compromiso, al irse desarrollando el plan de auditoría. Por ejemplo, el planeamiento de los
procedimientos de evaluación del riesgo por el auditor ocurre normalmente a principios del
proceso de auditoría. Sin embargo, el planeamiento de la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos específicos de auditoría adicionales depende del resultado de dichos
procedimientos de evaluación del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la
ejecución de los procedimientos adicionales de auditoría para algunas clases de
223 NIA 300

transacciones, saldos de cuentas y revelaciones antes de completar el plan de auditoría más

detallado de todos los procedimientos adicionales de auditoría restantes.
Cambios en las Decisiones de Planeamiento Durante el Curso de la Auditoría
16. La estrategia de auditoría global y el plan de auditoría deberán actualizarse y

cambiarse según sea necesario durante el curso del compromiso.
17. El planeamiento de una auditoría es un proceso continuo e interactivo a lo largo del

compromiso de auditoría. Como resultado de los eventos inesperados, cambios en las
condiciones, o la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos
de auditoría, el auditor puede necesitar modificar la estrategia de auditoría global y el plan
de auditoría, y por lo tanto , la naturaleza, oportunidad y alcance planeados como resultado
de los procedimientos adicionales de auditoría. Puede llegar a la atención del auditor,
información que difiere significativamente de la información disponible cuando el auditor
planeaba los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, el auditor puede obtener evidencia
de auditoría mediante la realización de procedimientos sustantivos que contradigan la
evidencia obtenida respecto de las pruebas de evaluación de la efectividad del
funcionamiento de los controles. En tales circunstancias, el auditor reevalúa los
procedimientos de auditoría planeados, basados en la consideración revisada de los riesgos
evaluados a nivel de la aseveración para todas o algunas de las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones.
Dirección, Supervisión y Revisión
18. El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y

supervisión de los miembros del equipo del compromiso y de la revisión de su trabajo.
19. La naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del

equipo del compromiso y de la revisión de su trabajo varían dependiendo de muchos
factores, incluyendo el tamaño y complejidad de la entidad, el área de la auditoría, los
riesgos de declaración errónea importantes, así como las capacidades y competencias del
personal que realiza el compromiso de auditoría. La NIA 220 contiene guías detalladas
sobre la dirección, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
20. El auditor planea la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los

miembros del equipo del compromiso, basado en el riesgo evaluado de declaración errónea
material. Mientras que el riesgo evaluado de declaración errónea material aumenta, un área
dada de la auditoría, el auditor aumenta el grado del alcance y la puntualidad de la
dirección y supervisión de los miembros del equipo del compromiso y realiza una revisión
más detallada de su trabajo. De modo similar, el auditor planea la naturaleza, oportunidad
y alcance de la revisión del trabajo del equipo del compromiso, basado en las capacidades
y competencias de los miembros del equipo que desarrollan la auditoría en la individual.
21. En las auditorías de entidades pequeñas, el socio del compromiso (que puede ser un
profesional independiente) puede llevar a cabo completamente la auditoría. En tales
situaciones, no surgen preguntas sobre la dirección y supervisión de los miembros del
equipo del compromiso y la revisión de su trabajo por parte el socio del compromiso de
auditoría, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, esta enterado
de todos los aspectos materiales. El socio del compromiso de auditoría (o un profesional
independiente), no obstante, necesita estar convencido de que la auditoría ha sido
conducida de acuerdo con las NIAs. Formarse una opinión objetiva sobre la propiedad de
los juicios hechos en el curso de la auditoría puede presentar problemas prácticos cuando la
NIA 300 224

misma persona también realizó toda la auditoría. Cuando se implican problemas

particularmente complejos o inusuales, y la auditoría es realizada por un solo profesional,
puede ser deseable planear la consulta con otros auditores suficientemente experimentados
o con el organismo profesional del auditor.
Documentación
22. El auditor deberá documentar la estrategia global y el plan de auditoría, incluyendo

cualesquier cambios significativos realizado durante el compromiso.
23. La documentación del auditor de la estrategia global de auditoría, registra las decisiones
clave que se considerarán necesarias para planear, adecuadamente la auditoría y comunicar
los asuntos significativos al equipo del compromiso. Por ejemplo, el auditor puede resumir
la estrategia global de auditoría en forma de un memorando que contenga las decisiones
clave respecto al alcance global, oportunidad y conducción de la auditoría.
24. La documentación del plan de auditoría por el auditor es suficiente para demostrar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación del riesgo, y los
procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración para cada clase de
transacción, saldo de cuenta y revelación material en respuesta a los riesgos evaluados. El
auditor puede usar programas estándares de auditoría o listas de verificación finales de la
auditoría. Sin embargo, cuando se usan estos programas estándares o listas de verificación,
el auditor los adapta apropiadamente para reflejar las circunstancias particulares del
compromiso.
25. La documentación del auditor sobre cualesquier cambios significativos a la estrategia

global de auditoría planeada originalmente y al plan de auditoría detallado, incluye las
razones para los cambios significativos y la respuesta del auditor a los eventos, condiciones
o resultados de los procedimientos de auditoría resultantes de dichos cambios. Por ejemplo,
el auditor puede cambiar de modo importante la estrategia global de auditoría planeada y el
plan de auditoría como resultado de una combinación de negocios material o de la
identificación de una declaración errónea material de los estados financieros. Un registro
de los cambios significativos a la estrategia global de auditoría y al plan de auditoría, y los
cambios resultantes en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados, explican la estrategia global y el plan de auditoría adoptado
finalmente para la auditoría y demuestran la respuesta apropiada a los cambios
significativos que ocurren dentro de la auditoría.
26. La forma y alcance de la documentación dependen de asuntos tales como el tamaño y la

complejidad de la entidad, la materialidad, el alcance de otra documentación, así como de
las circunstancias del compromiso específico de auditoría.
Comunicaciones con Aquellos con jerarquía plena y la Administración
27. El auditor puede discutir elementos del planeamiento con aquellos con jerarquía plena y
con la administración de la entidad. Estas discusiones pueden ser parte de las
comunicaciones globales que se requieren hacer con aquellos con jerarquía plena de la
entidad o pueden hacerse para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría. Las
discusiones con aquellos con jerarquía plena, normalmente, incluyen la estrategia global de
auditoría y la oportunidad de la auditoría, incluyendo cualesquier limitación presente o
cualesquier requisitos adicionales. Las discusiones con la administración frecuentemente
ocurren para facilitar la conducción y administración del compromiso de auditoría (por
ejemplo, para coordinar algunos procedimientos de auditoría planeados con el trabajo del
225 NIA 300

personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia

global y el plan de auditoría siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurren
discusiones de asuntos incluidos en la estrategia global y el plan de auditoría, se requiere
tener cuidado para no comprometer la efectividad del compromiso. Por ejemplo, el auditor
considera si el discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de
auditoría con la administración compromete la efectividad de la auditoría al hacer los
procedimientos de auditoría demasiado predecibles.
Consideración Adicional en Compromisos de Auditorías Iniciales

28. El auditor deberá realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditoría
inicial:
(a) Realizar procedimientos respecto a la aceptación de la relación con el cliente y del

compromiso específico de auditoría (ver la NIA 220 para orientación adicional).
(b) Comunicarse con el auditor anterior, cuando ha habido un cambio de auditores,

en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes.
29. El propósito y objetivo del planeamiento de la auditoría son los mismos, sin importar si la
auditoría es un compromiso inicial o recurrente. Sin embargo, para una auditoría inicial, el
auditor puede necesitar expandir las actividades de planeamiento porque normalmente el
auditor no tiene la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean
compromisos de auditoría recurrentes. Para las auditorías iniciales, los asuntos adicionales
que el auditor puede considerar al desarrollar la estrategia global y el plan de auditoría
incluyen los siguientes:
• A menos que lo prohíba la ley o la regulación, los arreglos que hay realizar con el
auditor anterior, por ejemplo, revisar sus papeles de trabajo.
• Cualesquier asuntos importantes (incluyendo la aplicación de principios de

contabilidad o de normas de auditoría y de presentación de información) discutidos
con la administración en conexión con la selección inicial como auditores, la
comunicación de estos asuntos a aquellos con jerarquía plena y como estos asuntos
afectan la estrategia global y el plan de auditoría.
• Los procedimientos de auditoría planeados para obtener la evidencia apropiada

respecto de balances de apertura (ver párrafo 2 de la NIA 510, “Compromisos Iniciales
– Balances de Apertura”).
• La asignación del personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad y

competencia para responder a los riesgos significativos previstos.
• Otros procedimientos que requieren el sistema de control de calidad de la firma para

los compromisos de auditorías iniciales (por ejemplo, el sistema de control de calidad
de la firma puede requerir la participación de otro socio o a una persona superior para
revisar la estrategia global de auditoría antes de comenzar los procedimientos de
auditoría importantes o para revisar los dictámenes antes de su publicación).

30. Esta NIA esta vigente para auditorías de estados financieros para periodos que comienzan
NIA 300 226


1. Esta NIA es aplicable, respecto de todos lo importante, a auditorías de entidades del
sector público.
2. Algunos de los términos que se usan en esta NIA, como “socio del compromiso” y “firma”
deberán leerse si se refieren a sus equivalentes para el sector público.
3. El párrafo 6 de esta NIA se refiere a la NIA 210, “Términos de los Compromisos de

Auditoría,” y a la NIA 220, “Control de Calidad para las Auditorías de Información
Financiera Histórica.” La Perspectiva del Sector Público en esas NIAs contiene una
discusión de su aplicabilidad a auditorías para las entidades del sector público y son por
lo tanto, relevantes a la aplicación de esta NIA en el Sector Público.
227 NIA 300

Apéndice
Ejemplos de Asuntos que el Auditor puede Considerar al Establecer la

Estrategia Global de Auditoría
Este apéndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia
global de auditoría. Muchos de estos asuntos también influenciarán el plan detallado de auditoría
del auditor. Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
compromisos. Mientras que otras NIAs pueden requerir que muchos de los asuntos mencionados a
continuación se realicen, no todos los asuntos son relevantes para todos los compromisos de
auditoría y la lista no es necesariamente completa. Además, el auditor puede considerar estos
asuntos en un orden distinto del que se muestra a continuación.
Alcance del Compromiso de Auditoría
El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del compromiso de
auditoría:
• El marco de referencia para la presentación de la información financiera sobre el que se ha

preparado la información financiera que se va auditar, incluyendo cualesquier necesidad de
conciliaciones con otro marco de referencia para la presentación de la información financiera.
• Los requisitos para la presentación de la información específicos por industria, como informes
obligatorios por mandato de los reguladores de la industria.
• La cobertura esperada de la auditoría, incluyendo el número y las localidades de componentes

por incluir.
• La naturaleza de las relaciones de control entre la Matriz y sus componentes que determinan
como se va consolidar el grupo.
• El grado en que los componentes son auditados por otros auditores.
• La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar, incluyendo la necesidad de
conocimiento especializado.
• La moneda que se usar para la presentación de la información, incluyendo cualquier necesidad

de traslación de moneda para la información financiera auditada.
• La necesidad de una auditoría estatutaria de estados financieros independientes, además de una

auditoría para propósitos de consolidación.
• La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado en que potencialmente depende el

auditor de ese trabajo.
• El uso, por la entidad, de organizaciones de servicio y como el auditor puede obtener evidencia
concerniente al diseño y operación de los controles desempeñados por los mismos.
• El uso esperado de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, por ejemplo, la

evidencia de auditoría relacionada a los procedimientos de evaluación del riesgo y pruebas de
controles.

• El efecto de la tecnología de la información en los procedimientos de auditoría, incluyendo la

disponibilidad de datos y el uso esperado de técnicas de auditoría asistidas por computadora.
• La coordinación de la cobertura y oportunidad esperadas del trabajo de auditoría con

cualesquier revisiones de la información financiera interina y el efecto sobre la auditoría de la
información obtenida durante tales revisiones.
• La discusión de los asuntos que puedan afectar la auditoría con el personal de la firma
responsable del desempeñar otros servicios a la entidad.
• La disponibilidad del personal y datos del cliente.
Objetivos de Divulgación, oportunidad de la Auditoría y Comunicaciones que se Requieren
El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los objetivos de divulgación
del compromiso, la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se
requieren:
• La programación de la entidad para divulgar, por ejemplo, en las etapas interinas y finales.
• La entidad de reuniones con la administración y aquellos con jerarquía plena para discutir la
naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo de auditoría.
• La discusión con la administración y aquellos con jerarquía plena respecto al tipo y momentos
esperados de los reportes por emitir, así como de otras comunicaciones, tanto por escrito como
orales, incluyendo el dictamen del auditor, cartas de la administración y comunicaciones a
• La discusión con la administración respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estado

del trabajo de auditoría a lo largo del compromiso y los pronunciamientos esperados que
resulten de los procedimientos de auditoría.
• Comunicación con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad
esperada de los reportes por emitirse y otras comunicaciones en conexión con la auditoría de
los componentes.
• La naturaleza y la oportunidad esperadas de comunicaciones entre los miembros del equipo del
compromiso, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la
oportunidad de la revisión del trabajo realizado.
• Si hay algunas otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo cualesquier

responsabilidades de divulgación estatutarias o contractuales que se originen de la auditoría.
Dirección de la Auditoría
El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando establece la dirección de la auditoría:
• Con respecto a la materialidad:
◦ Establecer la materialidad para los propósitos del planeamiento.
◦ Establecer y comunicar la materialidad a los auditores de los componentes.

◦ Reconsiderar la materialidad como un procedimiento de auditoría a ser desarrollado

durante el curso de la auditoría.
◦ Identificar los componentes y los saldos de cuentas importantes.
• Auditar las áreas donde hay un riesgo más alto de declaración errónea material.
• El impacto del riesgo evaluado de declaración errónea material a nivel del estado financiero
global en la dirección, supervisión y revisión.
• La selección del equipo del compromiso (incluyendo, cuando es necesario, al revisor del
control de calidad del compromiso) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del
equipo, incluyendo la asignación de miembros del equipo con experiencia apropiada a áreas
donde puede haber riesgos más altos de declaración errónea material.
• Presupuesto del compromiso, incluyendo la consideración de la cantidad apropiada de tiempo

para las áreas donde puede haber riesgos más altos de declaración errónea material.
• La manera en la que el auditor enfatiza, a los miembros del equipo del compromiso, la
necesidad de mantener una mente cuestionadora y de ejercer el escepticismo profesional en el
acopio y evaluación de la evidencia de auditoría.
• Los resultados de las auditorías anteriores que implican evaluar la efectividad operativa del
control interno, incluyendo la naturaleza de las debilidades identificadas y la acción tomada
para tratarlas.
• Evidencia del compromiso de la administración con el diseño y la operación de un adecuado

control interno, incluyendo la evidencia de la documentación apropiada de dicho control
interno.
• El volumen de las transacciones, que pueden determinar si es más eficiente para el auditor
confiar en el control interno.
• La importancia que se atribuye al control interno de toda la entidad para el éxito de la

operación negocio.
• Desarrollos de negocios significativos que afectan a la entidad, incluyendo cambios en la

tecnología de la información y los procesos de negocios, cambios en la administración clave,
así como adquisiciones, fusiones o liquidaciones.
• Desarrollos importantes en la industria, como cambios en las regulaciones de la industria y

nuevos requisitos de divulgación.
• Cambios significativos en el marco de referencia para la presentación de la información

financiera, como cambios en las normas de contabilidad.
• Otros desarrollos relevantes significativos, tales como cambios en el ambiente legal que afecten
a la entidad.

ENTENDIENDO A LA ORGANIZACION Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO

LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS
(En vigencia para auditorías de estados financieros para periodos
que comienzan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-5
Procedimientos de Evaluación de Riesgos y
Fuentes de Información Acerca de la Organización
y su Ambiente, Incluyendo su control Interno....................................................................6-19
Entendiendo la Organización y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno.........................20-99
Evaluando los Riesgos de Errores Significativos.................................................................100-119
Comunicándose con Aquellos Encargados del
Gobierno de la Empresa y de la Administración...........................................................120-121
Documentación.....................................................................................................................122-123
Fecha Efectiva de Vigencia.........................................................................................................124
Apéndice 1: Entendiendo la Organización y su Ambiente
Apéndice 2: Componentes del Control Interno
Apéndice 3: Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de Errores Significativos
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315, “Entendiendo a la Organización y su Ambiente y

Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos” deberá leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de
las NIAs.
NIA 315 231

ENTENDIENDO A LA ORGANIZACIÓN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO
LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS
Introducción
1. El propósito de la presente NIA es establecer normas y proporcionar orientación para
obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno y
en la evaluación de los riesgos de errores significativos en una auditoría de estados
financieros. La importancia de la evaluación del riesgo de auditoría como base para
efectuar procedimientos de auditoría adicionales, se desarrolla en la explicación del riesgo
de auditoría en la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de
Estados Financieros.”
2. El auditor deberá lograr un entendimiento de la organización y su ambiente,

incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que
se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea
debido a fraude o error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría
adicionales. La NIA 500 “Evidencia de Auditoría”, requiere que el auditor use
aseveraciones en suficiente detalle para formar las bases para una evaluación de los riesgos
de que se produzcan errores significativos y para diseñar y ejecutar procedimientos de
auditoría adicionales. La presente NIA requiere que el auditor efectúe evaluaciones de
riesgos al nivel de los estados financieros y de las aseveraciones contenidas en ellos sobre
la base de un entendimiento adecuado de la organización y de su ambiente, incluyendo el
control interno. La NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos
Evaluados”, aborda el tema de la responsabilidad del auditor para determinar las respuestas
globales y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales, cuya naturaleza,
oportunidad y alcance se determinan en respuesta a las evaluaciones de riesgos. Los
requerimientos y orientación para la aplicación de la presente NIA serán aplicados en
conjunto con los requerimientos y orientación proporcionados en otras NIAs. En particular,
se proporciona orientación adicional con respecto a la responsabilidad del auditor de
evaluar los riesgos de errores significativos debido a fraude que es discutido en la NIA
240, “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de
Estados Financieros”.
3. La siguiente es una síntesis de los principales requerimientos de la presente norma:
• Evaluación de riesgos y fuentes de información acerca de la organización y su

ambiente, incluyendo su control interno. Está sección explica los procedimientos de
auditoría que el auditor tiene que ejecutar para obtener un entendimiento de la
organización y su ambiente, incluyendo su control interno (procedimientos de
evaluación de riesgos.) También requiere que se lleve a cabo debates al interior del
equipo del compromiso sobre la susceptibilidad a la que están sujetos los estados
financieros de la organización a errores significativos.
• Entendiendo la organización y su ambiente, incluyendo su control interno. Está

sección requiere que el auditor entienda aspectos específicos de la organización y su
ambiente, así como los componentes de su control interno con el fin de identificar y
evaluar los riesgos de errores significativos.
• Evaluando los riesgos de errores significativos. Está sección requiere que el auditor
identifique y evalúe los riesgos de errores significativos a nivel de los estados
financieros y de las aseveraciones contenidas en ellas. El auditor:
NIA 315 232

oIdentifica riesgos al considerar la organización y su ambiente, incluyendo los

controles relevantes al considerar los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de información en los estados financieros;
oEstablece una relación entre los riesgos identificados y lo que puede o podría estar
mal en el nivel de las aseveraciones; y
oConsidera la importancia y probabilidad de los riesgos.
o La presente sección también requiere que el auditor determine si cualquiera de los

riesgos evaluados son riesgos significativos que requieran consideración especial
de auditoría o riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solamente no
proporcionan suficiente evidencia relevante de auditoría. Se requiere que el
auditor evalúe el diseño de los controles de la organización, incluyendo las
correspondientes actividades de control sobre tales riesgos y determine si han sido
implantados.
• Comunicándose con aquellos encargados de la Dirección de la Empresa y de su

Administración. Está sección aborda temas relacionados con errores en el control
interno que el auditor comunica a aquellos encargados de la Dirección de la Empresa y
de su Administración.
• Documentación. Está sección establece los requerimientos de documentación

pertinentes.
4. Obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, es un aspecto esencial en la

ejecución de una auditoría de acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento
establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y ejerce un
criterio profesional en la evaluación de riesgos de errores en los estados financieros y en su
respuesta a esos riesgos en toda la auditoría. Por ejemplo al:
• Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideración del grado de

importancia sigue siendo adecuado a medida que la auditoría avanza;
• Considerar la idoneidad de la selección y aplicación de políticas contables y la

idoneidad de las revelaciones de información en los estados financieros;
• Identificar áreas en las que se requiere consideración especial de auditoría, por

ejemplo, en lo que respecta a transacciones entre empresas vinculadas, la idoneidad
del uso del supuesto de empresa en marcha por la empresa o el propósito comercial de
las transacciones;
• Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analíticos;
• Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales para reducir el riesgo de

auditoría a un nivel aceptablemente bajo; y
• Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditoría obtenida, tales como

la propiedad de los supuestos usados y las declaraciones orales o escritas de la
administración.
233 NIA 315

5. El auditor recurre a su criterio profesional para determinar el alcance del entendimiento

requerido sobre la organización y su ambiente, incluyendo su control interno. La
consideración básica del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente
para evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros y para diseñar y
ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. El grado del entendimiento general que
se requiere por parte del auditor al ejecutar la auditoría es menor que el que posee la
administración de la organización.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos y Fuentes de Información Acerca de la

Organización y su Ambiente, Incluyendo su Control Interno
6. Obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno,
es un proceso continuo y dinámico de recolección, actualización y análisis de información
durante todo el proceso de auditoría. Tal como se describe en la NIA 500, los
procedimientos de auditoría para obtener este entendimiento a que se hace referencia, son
los “procedimientos de evaluación de riesgos”, debido a que parte de la información
obtenida al ejecutar tales procedimientos pueden ser usados por el auditor como evidencia
de auditoría para respaldar las evaluaciones de riesgos de errores significativos. Además, al
ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor puede obtener evidencia de
auditoría sobre los tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de información
y las respectivas aseveraciones y sobre la efectividad operativa de los controles, aun
cuando tales procedimientos de auditoría no fueron específicamente planificados como
procedimientos sustantivos o como pruebas de control. El auditor también puede escoger
ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control concurrentemente con los
procedimientos de evaluación de riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo
así.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos
7. El auditor deberá ejecutar los siguientes procedimientos de evaluación de riesgos, para

obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control
interno:
(a) Indagaciones con la administración y otros, dentro de la

organización;
(b) Procedimientos analíticos; y
(c) Observación e inspección.
No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluación de riesgos

que acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento descrito en el párrafo 20.
Sin embargo, todos los procedimientos de evaluación de riesgos son ejecutados por el
auditor al tratar de obtener el requerido entendimiento.
8. Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de auditoría cuando la información

obtenida puede ser útil al identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por
ejemplo, el auditor puede considerar efectuar indagaciones con el asesor legal externo de la
organización o con peritos tasadores a los que la organización ha recurrido. Revisar
información obtenida de fuentes externas tales como informes de analistas, bancos o de
clasificadoras de riesgo, literatura comercial o económica o publicaciones de entes
NIA 315 234

reguladores o instituciones financieras, puede resultar útil al tratar de obtener información

acerca de la empresa.
9. Aunque gran parte de la información que obtiene el auditor sobre la base de indagaciones
puede ser obtenida de la administración y otros responsables de la presentación de
informes financieros, efectuar indagaciones en otros dentro de la organización, tales como
personal de producción y auditoría interna y otros empleados con diferentes niveles de
autoridad puede resultar útil al proporcionar al auditor una perspectiva diferente en su
propósito de identificar riesgos de imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros
dentro de la organización se dirigirán sus indagaciones, y el alcance de tales indagaciones,
el auditor considera que información puede ser obtenida que ayude a este a identificar los
riesgos de errores. Por ejemplo:
• Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la Dirección de la organización

pueden ayudar al auditor a entender el ambiente en el cual los estados financieros son
preparados.
• Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditoría interna pueden contribuir a sus

actividades con respecto al diseño y efectividad del control interno de la organización
y si la administración ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos de auditoría
interna.
• Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o registrar transacciones

complejas o inusuales pueden contribuir a que el auditor evalúe la propiedad de la
selección y aplicación de ciertas políticas contables.
• Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la organización pueden

contribuir con temas como procesos legales, cumplimiento con leyes y regulaciones,
conocimiento de fraude o indicios de fraude que afectan la organización, garantías,
obligaciones posteriores a la venta, acuerdos (tales asociaciones en participación) con
socios de negocios y el significado de las condiciones contractuales.
• Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden proporcionar

información sobre cambios en las estrategias de marketing de la organización,
tendencias de las ventas o los acuerdos contractuales con los clientes.
10. Los procedimientos analíticos pueden ser útiles al identificar la existencia de transacciones
inusuales o eventos y montos, ratios y tendencias que puedan indicar asuntos con
implicancias en los estados financieros y la auditoría. Al ejecutar los procedimientos
analíticos como procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor desarrolla expectativas
sobre la relación plausible que se espera razonablemente exista. Al comparar tales
expectativas con los montos registrados o los ratios desarrollados sobre la base de los
montos registrados se descubren relaciones inusuales o inesperadas. Sin embargo, cuando
tales procedimientos analíticos usan datos agregados en un nivel alto (como se da
frecuentemente el caso), los resultados de dichos procedimientos analíticos solamente
proporcionan una indicación inicial genérica sobre la posible existencia de una imprecisión
o error significativo. Consecuentemente, el auditor considera los resultados de tales
procedimientos analíticos junto con otra información recogida al identificar los riesgos de
errores significativos. Ver la NIA 520, “Procedimientos Analíticos” para obtener mayor
orientación sobre el uso de procedimientos analíticos.
235 NIA 315

11. La observación e inspección pueden respaldar las indagaciones efectuadas con la

administración y otros tambien pueden proporcionar información sobre la organización y
su ambiente. Tales procedimientos de auditoría incluyen los siguientes:
• Observación de las actividades y operaciones de la organización
• Inspección de documentos (tales como planes de negocios y estrategias) registros y

manuales de control interno.
• Lectura de informes preparados por la administración (tales como los informes

trimestrales preparados por la administración y los estados financieros de periodos
parciales) y aquellos encargados del gobierno de la organización (actas de sesiones del
directorio.)
• Visitas a las oficinas e instalaciones de la organización.
• Rastrear las transacciones a través de sistemas de información relevantes a informes

financieros (rastreo de todo el proceso que sigue una determinada transacción.)
12. Cuando el auditor trata de usar información acerca de la organización y su ambiente

obtenida en periodos anteriores, el auditor deberá determinar si han ocurrido
cambios que puedan afectar la relevancia de tal información en la auditoría en curso.
Para compromisos continuos, la experiencia previa de auditor de la organización
contribuye a su entendimiento de la misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditoría
en auditorías previas por lo general proporcionan evidencia de auditoría sobre la estructura
organizacional, negocio y controles, así como información sobre imprecisiones o errores
pasados y si fueron corregidos oportunamente o no. Todo esto contribuye a que el auditor
tenga una evaluación adecuada sobre los riesgos de imprecisiones o errores significativos
en la auditoría en curso. Sin embargo, tal información puede ser ahora irrelevante debido a
cambios en la organización o su ambiente. El auditor efectúa indagaciones y ejecuta otros
procedimientos de auditoría adecuados, tales como rastreo de sistemas, para determinar si
han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de tal información.
13. Cuando sea relevante para la auditoría, el auditor también considera otra información tales
como la obtenida del proceso de aceptación y continuación o, cuando sea práctico, la
experiencia obtenida en otros encargos ejecutados para la organización, por ejemplo,
encargos de revisión de los estados financieros en fechas intermedias.
Debate y Discusión entre los Miembros del Equipo del Compromiso
14. Los miembros del equipo del compromiso deben debatir sobre la susceptibilidad de
los estados financieros de la organización a las imprecisiones o errores significativos.
15. El objetivo de este debate y discusión es importante para los miembros del equipo del
compromiso para ganar un mejor entendimiento sobre el potencial de imprecisiones o
errores significativos de los estados financieros que resultan de fraude o error en las áreas
específicas asignadas a ellos y para entender cómo los resultados de los procedimientos de
auditoría que efectúan pueden afectar otros aspectos de la auditoría incluyendo las
decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
16. La discusión proporciona una oportunidad para que los miembros más experimentados del
equipo del compromiso, incluyendo al socio del encargo, compartan su perspectiva y el
NIA 315 236

conocimientos que adquirió de la organización y para que los miembros del equipo
intercambien información sobre los riesgos del negocio48 a los cuales la organización está
sujeta y sobre cómo y dónde los estados financieros pueden ser más susceptibles a errores
significativos. Tal como lo requiere la NIA 240, se da particular énfasis a la susceptibilidad
de que los estados financieros de la organización tengan errores significativos. La
discusión también aborda el tema de la aplicación del marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera a los hechos y circunstancias de la organización.
17. Se deberá usar el juicio profesional al determinar qué miembros del equipo del
compromiso se incluyen en la discusión, cómo y cuando ocurre y el alcance de la
discusión. Los miembros claves del equipo del compromiso se encuentran normalmente
envueltos en la discusión; sin embargo, no es necesario que todos los miembros tengan un
conocimiento integral de todos los aspectos de la auditoría. El alcance de las discusiones
estará influenciada por los roles, experiencia y necesidades de información de los
miembros del equipo del compromiso. En una auditoría en múltiples lugares geográficos,
por ejemplo, se producirán múltiples debates que involucren a los miembros claves de los
equipos del compromiso en cada ubicación geográfica significativa. Otro factor a
considerar al planificar las discusiones es si se incluirán a expertos o especialistas
asignados al equipo del encargo. Por ejemplo, la auditoría puede decidir incluir a un
profesional que posee habilidades especializadas en tecnología de la información (TI) 49
necesario en el equipo del compromiso y por lo tanto incluir a esa persona en la discusión.
18. Tal como lo requiere la NIA 200, el auditor planifica y ejecuta la auditoría con una actitud
de profesional. El debate y la discusión entre los miembros del equipo del compromiso
escepticismo enfatizan la necesidad de mantener escepticismo profesional durante todo el
compromiso para estar alerta a información u otras condiciones que indiquen un error
significativo debido a fraude o error el cual puedo haber ocurrido y ser muy riguroso al
efectuar el seguimiento a esos indicios.
19. Dependiendo de las circunstancias de la auditoría, se pueden producir debates adicionales

con el fin de facilitar el actual intercambio de información entre los miembros del equipo
del compromiso con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la
organización a errores significativos. El propósito es que los miembros del equipo del
encargo comuniquen y compartan información obtenida en toda la auditoría que pueden
afectar la evaluación de los riesgos de errores significativos debidos a fraude o error o que
pueden afectar los procedimientos de auditoría ejecutados para abordar esos riesgos.
Entendiendo a la Organización y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno
20. El entendimiento del auditor sobre la organización y su ambiente consiste en el

entendimiento de los siguientes aspectos:
(a) Sector económico, marco de referencia regulatorio y otros factores

externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para la presentación de
(b) Naturaleza de las operaciones de la organización, incluyendo la

selección y aplicación del marco de referencia para la presentación de la información
financiera.
48 .
Ver párrafo 30
49
Ambiente de Tecnología de la Información (TI) comprende la automatización que significa el inicio, el proceso, almacenaje y
comunicación de la información, incluyendo el registro de los artefactos, sistemas de comunicación, sistemas computarizados (incluyendo los
equipos y paquetes de procesamiento de datos e información), y otros equipos electrónicos.
237 NIA 315

(c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio correspondientes

que pueden resultar en una imprecisión o error significativo en los estados financieros.
(d) Medición y revisión del rendimiento financiero de la

organización.
(e) Control interno.
El Apéndice 1 contiene ejemplos de temas que el auditor puede considerar al lograr un

entendimiento de la organización y su ambiente relativos a las categorías (a) hasta (d). El
Apéndice 2 contiene una explicación detallada de los componentes del control interno.
21. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos

ejecutados dependen de las circunstancias del compromiso, tales como el tamaño y
complejidad de la organización, y la experiencia del auditor con la misma. Además,
identificar cambios significativos en cualquiera de los aspectos de la organización
mencionados líneas arriba con respecto a años anteriores es particularmente importante al
obtener un entendimiento de la organización para identificar los riesgos evaluados de
errores significativos.
Sector Económico, Regulaciones y Otros Factores Externos, Incluyendo él Marco de

referencia Aplicable para la Presentación de Información Financiera
22. El auditor deberá lograr un entendimiento del sector económico, marco de referencia
regulador y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para
la presentación de información financiera. Estos factores incluyen condiciones del
sector económico tales como competencia, ambiente, relaciones proveedor-cliente y
desarrollo tecnológico. El marco de referencia regulador comprende entre otros aspectos,
temas sobre el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera, el ambiente legal y político, los requerimientos relativos al medio ambiente que
afectan al sector económico y a la organización y otros factores externos tales como las
condiciones económicas generales. Remítase a la NIA 250, “Consideración de Leyes y
Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros” para evaluar los requerimientos
adicionales relativos al marco de referencia legal y regulador aplicable a la organización y
al sector económico o tipo de industria.
23. El sector económico en el que opera la organización puede dar lugar a riesgos específicos
de errores significativos que surgen de la naturaleza de las operaciones del negocio o del
grado de reglamentación. Por ejemplo, los contratos de largo plazo pueden involucrar
estimados significativos de ingresos y costos que dan lugar a riesgos de errores
significativos. En tales casos, el auditor considera si el equipo del compromiso incluye
miembros que tengan suficiente conocimiento y experiencia.
24. Los requerimientos reglamentarios y legislativos por lo general determinan el marco de

referencia aplicable para la presentación de información financiera que será usado por la
administración al preparar los estados financieros de la organización. En la mayoría de los
casos, el marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera, será
el de la jurisdicción donde la organización está registrada u opera y donde también opera el
auditor. Por lo general el auditor y la organización tendrán un entendimiento común de ese
marco de referencia. En algunos casos, puede que no haya un marco de referencia local
para la presentación de información financiera, en cuyo caso la elección de la organización
será determinada por la práctica local, la práctica difundida en el sector económico o
NIA 315 238

industria, las necesidades del usuario u otros factores. Por ejemplo, las organizaciones que
representan la competencia de una organización determinada pueden estar aplicando las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por ende, la organización puede
decidir que las NIIFs también son adecuadas para sus requerimientos de presentación de
informes financieros. El auditor considera si las regulaciones locales especifican ciertos
requerimientos para la presentación de información financiera para el sector económico o
industria en la que la organización opera, puesto que los estados financieros pueden
contener imprecisiones o errores significativos en el contexto del marco de referencia para
la presentación de informes financieros, si la administración no prepara los estados
financieros de acuerdo con tales regulaciones.
Naturaleza de las Operaciones de la Organización
25. El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza de la organización. La

naturaleza de una organización se refiere a las operaciones de la organización, su
propiedad y gobierno, los tipos de inversiones que está haciendo y los planes que tiene y la
manera cómo está estructurada la organización y cómo está siendo financiada. El
entendimiento de la naturaleza de la organización permite que el auditor entienda los tipos
de transacciones, los saldos de cuentas y revelaciones de información que se esperan en los
26. Es posible que la organización tenga una estructura compleja con subsidiarias y otros
componentes en múltiples lugares geográficos. Aparte de las dificultades de consolidación
en esos casos, otros problemas que se presentan con las estructuras complejas y que
pueden dar lugar a riesgos de imprecisiones o errores significativos son los siguientes: la
provisión para plusvalía mercantil de los segmentos de negocios, y su deterioro, si las
inversiones son negocios conjuntos, subsidiarias o inversiones contabilizadas para usar el
método de participación patrimonial y si las organizaciones para propósitos especiales son
contabilizadas como corresponde.
27. El entendimiento de la propiedad y relaciones entre los propietarios y otras personas u

organizaciones es también importante al determinar si las transacciones entre partes
vinculadas han sido identificadas y contabilizadas adecuadamente. La NIA 550, “Partes
Vinculadas” proporciona orientación adicional sobre las consideraciones que el auditor
deberá efectuar con respecto a las partes vinculadas.
28. El auditor deberá obtener un entendimiento de la selección de la organización y la

aplicación de las políticas contables y considerar si son adecuadas para sus negocios y
consistentes con el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera y las políticas contables usadas en el sector o industria específicos. Este
entendimiento implica los métodos usados por la organización para contabilizar
transacciones significativas e inusuales, el efecto de las principales políticas contables en
áreas controversiales o emergentes para las cuales no existe mayor guía u orientación
autorizada o consenso y cambios en las políticas contables de la organización. El auditor
también identifica las normas para la presentación de información financiera y las normas
y regulaciones que son nuevos para la organización y considera cómo y cuando la
organización adoptará tales requerimientos. En los casos en los que la organización ha
cambiado su selección de un método de aplicación de una política contable, el auditor
considera las razones para el cambio, y si es adecuado y consistente con los requerimientos
del marco de referencia para la presentación de información financiera.
239 NIA 315

29. La presentación de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia

aplicable para la presentación de información financiera incluye la revelación de
información adecuada de temas importantes. Estos temas tienen relación con la forma,
acuerdos y contenido de los estados financieros y sus notas, incluyendo, por ejemplo, la
terminología usada, el monto de detalle dado, la clasificación de las partidas en los estados
y la base de los montos establecidos. El auditor considera si la organización ha revelado un
tema en particular a la luz de las circunstancias y hechos de los cuales el auditor tiene
conocimiento en ese momento.
Objetivos y Estrategias y Riesgos del Negocio Correspondientes
30. El auditor deberá obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la

organización y los correspondientes riesgos de negocios que pueden resultar en
errores significativos en los estados financieros. La organización conduce sus negocios
en el contexto del sector económico o industria en el que opera, del marco de referencia
regulador y otros factores internos y externos. Para responder a estos factores, la
administración de la organización o aquellos encargados de su gobierno, definen objetivos,
que son los planes globales para toda la organización. Las estrategias son enfoques
operacionales por medio de los cuales la administración intenta lograr sus objetivos. Los
riesgos del negocio resultan de las principales condiciones, eventos, circunstancias, acción
o inacción que podría afectar negativamente la capacidad de la administración para lograr
sus objetivos y ejecutar sus estrategias o a través del establecimiento de objetivos y
estrategias inadecuados. Así como cambia el ambiente externo, la conducción de los
negocios de la organización es también un proceso dinámico y las estrategias y objetivos
de la organización también cambian con la oportunidad.
31. El riesgo del negocio es más amplio que el riesgo de errores significativos, aunque incluye
a este último. El riesgo del negocio puede surgir particularmente por cambios o
complejidades, aunque el dejar de reconocer la necesidad de cambio también puede dar
lugar a riesgo. La necesidad de cambio puede surgir, por ejemplo, del desarrollo de nuevos
productos que pueden fallar, de un mercado inadecuado, aun cuando hayan sido
desarrollados exitosamente o de fallas que pueden dar lugar a pasivos y riesgo de
reputación. Un entendimiento de los riesgos del negocio puede incrementar la probabilidad
de identificar riesgos de errores significativos. Sin embargo, el auditor no tiene
responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocio.
32. La mayoría de los riesgos del negocio por lo general tendrán consecuencias financieras y,
por lo tanto, un efecto en los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos dan
lugar a riesgos de errores significativos. Es posible que un riesgo tenga una consecuencia
inmediata en lo que respecta al riesgo de errores significativos en los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de información, en el nivel de las
aseveraciones o en el de los estados financieros en su conjunto. Por ejemplo, el riesgo del
negocio que surge en relación con una base de clientes contratistas debido a la
consolidación en esa determinada industria puede elevar el riesgo de errores relacionado
con la valorización de las cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo riesgo,
particularmente en combinación con una economía en contracción, también puede tener
una consecuencia de largo plazo, que el auditor considera al evaluar la idoneidad del
supuesto de empresa en marcha. La consideración que haga el auditor sobre si un riesgo de
negocio puede dar lugar a un error significativo se hace, por lo tanto, a la luz de las
circunstancias de la organización. Algunos ejemplos de eventos y condiciones que pueden
dar lugar a un error significativo se presentan en el Apéndice 3.
NIA 315 240

33. Por lo general la administración identifica los riesgos del negocio y desarrolla enfoques
para enfrentarlos. Tal evaluación de riesgos es parte del control interno y se discute en los
párrafos 76-79.
34. Las organizaciones más pequeñas por lo general no determinan sus objetivos y estrategias
o administran los riesgos correspondientes del negocio a través de planes formales o
procesos. En muchos casos es posible que no exista documentación sobre tales temas. En
tales organizaciones, el auditor logra un entendimiento a través de indagaciones con la
administración y la observación de cómo la organización responde a tales temas.
Medición y Revisión del Rendimiento Financiero de la Organización
35. El auditor deberá obtener un entendimiento de la medición y revisión del rendimiento

financiero de la organización. Las mediciones del rendimiento y su revisión señalan al
auditor aspectos del rendimiento de la organización que la administración y otros
consideran de importancia. Las mediciones de rendimiento, ya sean externas o internas,
crean presiones sobre la organización que, a su vez, pueden motivar a la administración a
tomar una medida para mejorar el rendimiento del negocio o para presentar estados
financieros imprecisos o con errores. Obtener un entendimiento de las medidas de
rendimiento de la organización contribuye a la consideración que efectúa el auditor sobre
si tales presiones dieron lugar a acciones por parte de la administración que pueden haber
incrementado los riesgos de errores significativos.
36. La medición y revisión que haga la administración del rendimiento financiero de la

organización deberá diferenciarse del seguimiento de los controles (que se abordan en el
componente de control interno en los párrafos 96-99) aunque su propósito pueda pasarse
por alto. El seguimiento o monitoreo de los controles tiene una relación directa y específica
con la efectividad del funcionamiento del control interno a través de la consideración de la
información sobre el control interno. La medición y revisión del rendimiento tiene por
objetivo saber si el rendimiento del negocio está cumpliendo con los objetivos establecidos
por la administración (o terceros), pero en algunos casos los indicadores de rendimiento
también proporcionan información que permite que la administración pueda identificar
deficiencias en el control interno.
37. Información que se genera internamente utilizada por la administración para este fin puede
incluir indicadores claves de rendimiento (financieros y no financieros), presupuestos,
análisis de variaciones, información por segmentos de negocios y divisiones o
departamentos y comparaciones del rendimiento de una organización con el de su
competencia. Terceros externos también pueden medir y revisar el rendimiento financiero
de la organización. Por ejemplo, información externa tal como los informes de los analistas
e informes sobre la clasificación de riesgo pueden proporcionar información útil para el
entendimiento por parte del auditor sobre la organización y su ambiente.
38. Las mediciones internas pueden traer resultados inesperados o tendencias que requieran
que la administración realice indagaciones con otros con el fin de determinar su causa y
llevar a cabo una acción correctiva (incluyendo, en algunos casos, la detección y
corrección de errores de manera oportuna.) Las mediciones del rendimiento también
pueden señalar al auditor un riesgo de error en la información de los estados financieros.
Por ejemplo, las mediciones del rendimiento pueden indicar que la organización tiene un
crecimiento o utilidad inusual al compararse con las de otras organizaciones en el mismo
sector económico o industria. Tal información, especialmente si son combinadas con otros
factores tales como las gratificaciones sobre la base del rendimiento o incentivos saláriales
241 NIA 315

puede indicar el riesgo potencial de prejuicio por parte de la administración para preparar
sus estados financieros.
39. Gran parte de la información usada en la medición del rendimiento puede ser producida
por el sistema de la organización. Si la administración asume que esos datos usados para
revisar el rendimiento de la organización son exactos sin tener una base para ese supuesto,
es posible que exista algún error en esa información, conduciendo a la administración a
conclusiones potencialmente incorrectas con respecto al rendimiento. Cuando el auditor
intenta hacer uso de las mediciones del rendimiento para efectos de la auditoría (por
ejemplo, para los procedimientos analíticos), el auditor considera si la información relativa
a la revisión por parte de la administración del rendimiento de la organización proporciona
una base confiable y es suficientemente precisa para tal efecto. Al hacer uso de las
mediciones de rendimiento, el auditor considerará si son lo suficientemente precisas para
detectar imprecisiones o errores significativos.
40. Las organizaciones más pequeñas no tienen procesos formales para medir y revisar el
rendimiento financiero de la organización. La administración, no obstante, depende de
ciertos indicadores claves, los cuales, tomando en cuenta el conocimiento y experiencia
que se tiene del negocio, constituyen una base confiable para evaluar el rendimiento
financiero y emprender acciones correctivas.
Control Interno
41. El auditor deberá obtener un entendimiento del control interno relevante para la
auditoría. El auditor usa su entendimiento del control interno para identificar los tipos de
errores potenciales, considerar los factores que afectan el riesgo de errores y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría adicionales. El control
interno relevante para auditoría se trata en los párrafos 47-53 más adelante. Además, la
profundidad o dimensión del entendimiento se trata en los párrafos 54-56 más adelante.
42. El control interno es el proceso diseñado y puesto en práctica por aquellos encargados del
gobierno de la organización, la administración y otro personal para proporcionar un
aseguramiento razonable sobre el logro de los objetivos de la organización con respecto a
la confiabilidad de los informes financieros, la efectividad y eficiencia de las operaciones
y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Como consecuencia lógica el
control interno está diseñada e implantado para enfrentar riesgos identificados del negocio
que amenazan el logro de cualquiera de estos objetivos.
43. El control interno, según se discute en la presente NIA, tiene los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control.
(b) El proceso de evaluación de riesgos de la organización.
(c) El sistema de información, incluyendo los procesos de los

negocios relevantes para la presentación de informes financieros y comunicación.
(d) Monitoreo de los controles.
(e) Seguimiento de los controles.
El Apéndice 2 contiene una discusión detallada de los componentes del control interno.
NIA 315 242

44. La división del control interno en cinco componentes proporciona un marco de referencia
útil para que los auditores consideren cómo diferentes aspectos del control interno de una
organización puede afectar la auditoría. Está división no refleja necesariamente, cómo una
organización considera e implanta el control interno. Además, la consideración principal
del auditor es determinar cómo un control interno específico evita o detecta y corrige
errores significativos en tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
información y sus aseveraciones correspondientes, antes que su clasificación en un
componente en particular. Consecuentemente, los auditores pueden usar diferente
terminología o marco de referencia para describir los diversos aspectos del control interno
y su efecto en la auditoría que aquellos que están usados en la NIA, siempre y cuando
todos los componentes descritos en el presente sean abordados.
45. La manera en la que se han diseñado e implantado los controles internos varía de acuerdo
al tamaño y complejidad de la organización. Específicamente, las organizaciones más
pequeñas pueden recurrir a medios menos formales y procesos y procedimientos más
simples para lograr sus objetivos. Por ejemplo, es posible que las organizaciones más
pequeñas con una administración que realmente se involucra y participa en el proceso de
presentación de informes financieros no tengan una descripción amplia de sus
procedimientos contables o políticas escritas y detalladas. En algunas organizaciones,
especialmente las más pequeñas, el dueño-gerente3 realiza funciones que en una medida
más amplia serían vistas, como algunos de los componentes de control interno. Por
consiguiente, es posible que los componentes del control interno no sean claramente
identificables en una organización pequeña; sin embargo, su propósito subyacente es
igualmente válido.
46. Para efectos de está NIA, la frase “control interno” conlleva todos los cinco componentes
mencionados anteriormente. Además, el término “controles” denota una o más de los
componentes, o cualesquier aspecto de los mismos.
Controles Relevantes a la Auditoría
47. Existe una relación directa entre los objetivos de la organización y los controles que
implanta para proporcionar un aseguramiento razonable sobre su consecución. Los
objetivos de la organización y por ende sus controles, tienen directa relación con la
presentación de informes financieros, las operaciones y el cumplimiento; sin embargo, no
todos estos objetivos y controles son relevantes para la evaluación de riesgos que efectuará
el auditor.
48. Por lo general, los controles que son relevantes para la auditoría tienen relación con el
objetivo de la organización de preparar estados financieros para propósitos externos que
reflejen adecuadamente (o sean presentados razonablemente, en todos sus aspectos
significativos) de acuerdo a un marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera y la administración de riesgos que podrían dar lugar a un error
significativo en dichos estados financieros. Es un asunto de criterio profesional del auditor,
determinar, sujeto a los requerimientos de la presente NIA, si un control, individual o
colectivamente con otros, es relevante al evaluar los riesgos de posibles errores
significativos y diseñar e implantar procedimientos adicionales en respuesta a los riesgos
evaluados. Al ejercer su criterio profesional, el auditor considerará las circunstancias, el
componente aplicable y los factores tales como:
3
Esta NIA utiliza el término “dueño-gerente” para indicar que es el propietario de la empresa y que esta involucrado en las transacciones
y movimiento diario de la empresa.
243 NIA 315

• El criterio del auditor sobre el grado de importancia.
• El tamaño o dimensión de la organización.
• La naturaleza del negocio de la organización, incluyendo las características de su

estructura organizacional y propiedad.
• La diversidad y complejidad de las operaciones de la organización.
• Los requerimientos legales y reguladores aplicables.
• La naturaleza y la complejidad del sistema es parte del control interno de la empresa,

incluyendo el uso de servicios de terceras organizaciones.
49. Los controles sobre la integridad y exactitud de la información producida por la

organización también pueden ser relevantes para la auditoría si el auditor intenta hacer uso
de esa información al diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. La
experiencia previa del auditor con la organización y la información obtenida al entender la
organización y su ambiente en todo el proceso de auditoría contribuye a que el auditor
pueda identificar aquellos controles que son relevantes para la auditoría. Además, aunque
el control interno se aplica a toda la organización o a alguna de sus unidades operativas y
procesos de negocios, un entendimiento del control interno relativo a cada una de las
unidades operativas de la organización y procesos de negocios puede no ser relevante para
la auditoría.
50. Los controles relacionados con los objetivos operativos y de cumplimiento pueden, sin
embargo, ser relevante para una auditoría si se trata de datos que el auditor evalúa o usa al
aplicar sus procedimientos de auditoría. Por ejemplo, los controles que tienen relación con
datos no financieros que el auditor utiliza en sus procedimientos analíticos, como los de
estadísticas de producción o los controles que tienen relación con la detección de
incumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables que podrían tener un efecto directo
y significativo en los estados financieros, tales como los controles sobre el cumplimiento
con las leyes del impuesto a la renta y regulaciones usadas para determinar la provisión
para el impuesto a la renta, pueden ser relevantes para la auditoría.
51. Una organización por lo general tiene controles relativos a los objetivos que no son
relevantes para una auditoría y por lo tanto no tienen que ser considerados. Por ejemplo,
una organización puede depender de un sistema sofisticado de controles automatizados
para tener operaciones eficientes y efectivas (tales como el sistema de aerolínea comercial
de los controles automatizados que mantiene los horarios de vuelos), sin embargo estos
controles no serían relevantes para la auditoría.
52. El control interno para salvaguardar los activos contra adquisiciones, uso o disposición no
autorizados pueden incluir controles relativos a los objetivos de presentación de
información financiera y operaciones. Al obtener un entendimiento de cada uno de los
componentes del control interno, la consideración que haga el auditor de los controles para
proteger los activos está limitada generalmente a aquellos controles relevantes para la
confiabilidad de los informes financieros. Por ejemplo, el uso de controles de acceso, tales
como “contraseñas”, que limitan el acceso a los datos y programas que procesan los
desembolsos de caja pueden ser relevantes para una auditoría de estados financieros.
NIA 315 244

53. Puede existir un control relevante para la auditoría en cada uno de los componentes del
control interno. Una explicación un poco más extensa se encuentra bajo el encabezado de
cada componente de control interno más adelante. Además, los párrafos 113 – 115 abordan
el tema de ciertos riesgos que requiere que el auditor evalúe el diseño de los controles
sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.
Profundidad del Entendimiento del Control Interno
54. Obtener un entendimiento del control interno comprende la evaluación del diseño de
control, considerando si el control, individualmente o en combinación con otros controles,
es capaz de prevenir efectivamente o detectar y corregir imprecisiones o errores
significativos. Se proporciona mayor información más adelante en la sección de cada uno
de los componentes del control interno. La implantación del control significa que el
control existe y que la organización lo está usando. El auditor considerará el diseño de un
control al determinar si considerará su implantación. Un control inadecuadamente diseñado
puede representar una deficiencia significativa4 en el control interno de la organización y el
auditor considerará si deberá comunicar esto a los encargados del gobierno de la
organización y la administración según lo requiere el párrafo 120.
55. Los procedimientos para la evaluación de riesgos para obtener evidencia de auditoría sobre
el diseño e implantación de los controles relevantes, pueden incluir indagaciones con el
personal de la organización, observando la aplicación de controles específicos, revisando
documentos e informes y rastreando las transacciones a través de los sistemas de
información relevantes para la presentación de información financiera. La indagación por
sí sola no es suficiente para evaluar el diseño de un control relevante para una auditoría y
para determinar si ha sido implantado.
56. Obtener un entendimiento de los controles de una organización no es suficiente para

ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles, a menos que exista cierto
grado de automatización que se encarga de la aplicación consistente de la operación del
control (los elementos manuales y automatizados del control interno relevante
relacionados con la auditoría se describen más adelante.) Por ejemplo, obtener evidencia de
auditoría sobre un control manejado manualmente en un punto en la oportunidad no
proporciona evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa del control en otros
momentos durante el periodo que duró la auditoría. Sin embargo, la TI permite que una
organización procese grandes volúmenes de datos consistentemente y mejora la capacidad
de la organización para efectuar seguimiento del rendimiento de las actividades de control
y lograr una efectiva segregación de responsabilidades, implantando controles de seguridad
en las aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos. Por lo tanto, debido a la
consistencia inherente del procesamiento de la TI, ejecutar procedimientos de auditoría
para determinar si un control efectivo que ha sido implantado puede servir como prueba de
la efectividad operativa del control, depende de la evaluación del auditor y su ejecución de
pruebas sobre los controles tales como los controles para cambios de programas. Las
pruebas sobre la efectividad operativa de los controles se detallan en la NIA 330.
Características de los Elementos Manuales y Automatizados del Control Interno Relevante para la
Evaluación de los Riesgos por parte del Auditor
57. La mayoría de las organizaciones recurren a los sistemas de la TI para la presentación de

informes financieros y operativos. Sin embargo, aún cuando la TI tenga un uso tan
difundido, existen elementos que son manuales en el sistema. La relación entre los
4
Una deficiencia significativa en el control interno es aquella que pudiera tener efecto importante sobre los estados financieros.
245 NIA 315

elementos manuales y automatizados varían. En ciertos casos, especialmente en

organizaciones muy pequeñas, poco complejas, los sistemas pueden ser principalmente
manuales. En otros casos, el alcance de la automatización puede variar con algunos
sistemas sustancialmente automatizados con pocos elementos manuales y otros, aún
dentro de la misma organización, sean predominantemente manuales. Como resultado, es
probable que el sistema de control interno de la organización contenga elementos
manuales y automatizados, cuyas características son relevantes para la evaluación de riesgo
de auditor así como para los procedimientos de auditoría adicionales.
58. El uso de los elementos manuales o automatizados en el control interno también afecta la
manera en la que se inician, registran, procesan y reportan5 las transacciones. Los controles
en un sistema manual pueden incluir procedimientos tales como aprobaciones y revisiones
de actividades, además de la reconciliación y seguimiento de las partidas conciliatorias.
Alternativamente, si alguna organización puede utilizar procedimientos para iniciar,
registrar, procesar y reportar transacciones en cuyo caso, los registros en formato
electrónico reemplazan a tales documentos como ordenes de compra, factura, documentos
de embarque y otros documentos correspondientes. Los controles de los sistemas de TI
consisten en una combinación de controles automatizados (por ejemplo, los controles
insertos en los programas de computadoras) y controles manuales. Además los controles
manuales pueden ser independientes de la TI, pueden utilizar información producida por la
TI o puede estar limitado al seguimiento del funcionamiento efectivo de la TI y de los
controles automatizados y para el manejo de las excepciones. Cuando se recurre a la TI
para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones o cualesquier otra información
financiera para que sea incluida en los estados financieros, los sistemas y programas
pueden incluir controles relativos a las respectivas aseveraciones sobre las cuentas
significativas o que pueden ser esenciales para el funcionamiento efectivo de los controles
manuales que dependen de la TI. Los controles manuales y mixtos o una mezcla
automatizada varían de acuerdo a naturaleza y complejidad de las operaciones de la
empresa con respecto al uso de la TI.
59. Por lo general, la TI proporciona los beneficios potenciales de eficiencia y efectividad del
control interno de cada organización y permite a la empresa:
• Aplicar consistentemente las reglas del negocio y ejecutar cálculos complejos al

procesar grandes volúmenes de transacciones y datos;
• Mejorar la disponibilidad y exactitud de la información;
• Facilitar el análisis adicional de la información;
• Mejorar la capacidad para efectuar seguimiento sobre el rendimiento de las actividades

de la organización y sus políticas y procedimientos;
• Reducir el riesgo de que los controles estén limitados; y
• Mejorar la capacidad para lograr la efectiva segregación de responsabilidades

implantando controles de seguridad en las aplicaciones, base de datos y sistemas
operativos.
60. La TI también presenta riesgos específicos al control interno de una organización,

incluyendo lo siguiente:
5
El párrafo 9 del Apéndice 2 define la iniciación, registro, procesamiento y reporte tal como se indica en esta NIA.
NIA 315 246

• Dependencia en sistemas o programas que procesen información inexacta, que procesan

datos acumulados inexactos o ambos,
• Acceso no autorizado a datos que pueden resultar en la destrucción de datos o cambios

inadecuados en los datos, incluyendo el registro de transacciones no autorizadas o no
existentes o el registro inadecuado de las transacciones. Pueden surgir riesgos
particulares en los que existe un acceso múltiple a una base de datos común.
• La posibilidad de que personal de la TI tenga privilegios de acceso y pueda ir más allá

de los requeridos para efectuar sus responsabilidades asignadas, evitando la apropiada
segregación de funciones.
• Cambios no autorizados en datos o archivos maestros.
• Cambios no autorizados en los sistemas o programas.
• Falla al tratar de efectuar ciertos cambios en los sistemas y procesos.
• Intervención manual inadecuada.
• Pérdida potencial de datos o incapacidad para acceder a los datos que se están
requiriendo.
61. Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser más convenientes cuando se requiere el
uso de criterio y discreción para las siguientes circunstancias:
• Transacciones importantes, inusuales, no recurrentes.
• Circunstancias en las que, los errores son difíciles de definir, anticipar o producir.
• Al cambiar las circunstancias que requieran una respuesta inmediata sobre el alcance del
control automatizado existente.
• Al efectuar un seguimiento de la efectividad de los controles automatizados.
62. Los controles manuales son ejecutados por personas y, por consiguiente, presentan riesgos
específicos para el control interno de la organización. Los controles manuales pueden ser
menos confiables que los controles automatizados, debido a que ellos pueden ser más
fácilmente pasados por alto, ignorados o superados y además si tienen tendencia a señalar
errores simples y sin mayor complejidad. La consistencia en la aplicación de un elemento
de control manual no puede asumirse. Los sistemas manuales pueden ser menos
convenientes para lo siguiente:
• Grandes volúmenes de transacciones recurrentes o situaciones en las que los errores que
pueden ser anticipados o predecibles pueden ser prevenidos o detectados por los
parámetros de control que son automatizados.
• Las actividades de control en los que las maneras específicas de ejecutar el control
pueden ser adecuadamente diseñadas y automatizadas.
63. El alcance y naturaleza de los riesgos para el control interno varían dependiendo de la
naturaleza y características del sistema de información de la organización. Por lo tanto, al
247 NIA 315

entender el control interno, el auditor considerará si la organización ha respondido

adecuadamente a los riesgos que surgen del uso de la TI o sistemas manuales para
establecer controles efectivos.
Limitación del Control Interno
64. El control interno, sin considerar cuán bien organizado y cuán bien se le opera, puede
proporcionar a la organización solamente seguridad razonable para lograr los objetivos de
presentación de informes de la organización. La probabilidad del logro es afectada por las
limitaciones inherentes del control interno. Estas limitaciones incluyen la realidad de que
el criterio humano al efectuar la toma de decisiones puede tener errores y que el derrumbe
de los controles internos puede ocurrir debido a error humano, tales como simples
equivocaciones y errores. Por ejemplo, si el personal del sistema de información no
entiende completamente cómo es el proceso de ingreso de las transacciones de ventas, es
posible que efectúen cambios en el diseño del sistema para procesar las ventas de una
nueva línea de productos. Por otro lado, tales cambios pueden estar correctamente
diseñados pero es posible que no hayan sido entendidos correctamente por las personas que
traducen el diseño en código de programas. También pueden producirse errores en el uso
de información producida por la TI. Por ejemplo, los controles automatizados pueden estar
diseñados para reportar transacciones que superen un monto determinado para revisión por
parte de la administración, pero las personas responsables de realizar la revisión puede que
no entiendan el propósito de tales reportes y, consecuentemente, es posible que dejen de
revisar o investigar partidas inusuales.
65. Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos debido a colusión por parte de dos
o más personas o anulación inadecuada del control interno por parte de la administración.
Por ejemplo, la administración puede celebrar acuerdos adicionales con clientes que alteran
los términos y condiciones de los contratos de ventas estándares de la organización, lo cual
resultaría en un reconocimiento inadecuado de ingresos. Además, editar cheques en un
software que está diseñado para identificar y reportar transacciones que exceden límites de
crédito especificados, puede ser ignorados o anulados.
66. Las organizaciones más pequeñas por lo general tienen pocos empleados, lo cual puede
limitar la medida en la que se puede efectuar una verdadera segregación de
responsabilidades. Sin embargo, para áreas clave, inclusive en una organización muy
pequeña, puede ser factible implantar determinado grado de segregación de
responsabilidades o alguna otra forma poco sofisticada pero efectiva de control. El
potencial de que el dueño-gerente anule los controles depende en gran medida del
ambiente de control y en particular de las actitudes del dueño-gerente sobre la importancia
del control interno.
Ambiente de Control
67. El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente de control. El ambiente de

control incluye el gobierno de la organización y las funciones de la administración y las
actitudes, conciencia y acciones de aquellos encargados del gobierno y de la
administración con respecto al control interno de la organización y su importancia en la
organización. El ambiente de control establece el tono de una organización respecto al
control interno, influenciando la conciencia de su gente con respecto al control. Es la base
para un control interno efectivo, proporcionando disciplina y estructura.
NIA 315 248

68. La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude y error recae tanto en
aquellos encargados del gobierno como de la administración de una organización. Al
evaluar el diseño del ambiente de control y determinar si ha sido implantado, el auditor
evalúa la forma en que la administración, con la supervisión de aquellos encargados del
gobierno ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta ética y ha
establecido los controles adecuados para prevenir y detectar el fraude y error dentro de la
organización.
69. Al evaluar el diseño del ambiente de control de la organización, el auditor considerará los
siguientes elementos y cómo han sido incorporados en los procesos de la organización:
(a) Lacomunicación y el cumplimiento de los valores éticos y de integridad son elementos

esenciales que influencian la efectividad del diseño, administración y seguimiento de los
controles
(b) Elcompromiso con las competencias y la consideración que haga la administración de

los niveles de competencia para trabajos particulares y cómo estos niveles se traducen en
habilidades y conocimiento requeridos.
(c) La participación por parte de aquellos encargados del gobierno que son independientes
de la administración, su experiencia y status, el grado de su participación y actividades
de escrutinio, la información que reciben, la medida en que se hagan preguntas delicadas
y se busque la respuesta en la administración y su interacción con los auditores internos
y externos.
(d) La filosofía de la administración y estilo de operaciones en el enfoque de la

administración al enfrentar y administrar los riesgos del negocio y sus actitudes y
acciones frente a la preparación de informes financieros, el procesamiento de la
información y las funciones contables y de personal.
(e) La estructura organizacional en el marco de referencia dentro del cual se planifican,

ejecutan, controlan y revisan las actividades de una organización para lograr sus
objetivos.
(f) La asignación de autoridad y responsabilidad y cómo la autoridad y responsabilidad de

las actividades operativas son asignadas y cómo se establecen las relaciones para la
presentación de informes y las jerarquías de autoridad.
(g) Las políticas y prácticas de recursos humanos entre ellas, las de reclutamiento,
orientación, capacitación, evaluación, asesoría, ascensos, compensación y acciones
correctivas.
70. Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor también toma en
consideración si estos han sido implantados. Generalmente, el auditor obtiene evidencia de
auditoría relevante mediante la indagación en conjunto con otros procedimientos de
evaluación de riesgo, por ejemplo, corroborando las indagaciones mediante la observación
o inspección de los documentos. Por ejemplo, mediante la indagación con la
administración y con los empleados, el auditor puede lograr un entendimiento acerca de
cómo la administración comunica a sus empleados sus puntos de vista sobre las prácticas
del negocio y su comportamiento ético. El auditor determina si los controles han sido
implantados tomando en consideración, por ejemplo, si la administración ha establecido un
249 NIA 315

código formal de conducta y si la misma actúa en forma coherente con el código o

condona las violaciones al código o autoriza excepciones del mismo.
71. Es posible que no exista evidencia de auditoría con respecto a los elementos del ambiente
de control en documentos, especialmente en el caso de organizaciones pequeñas donde la
comunicación entre la administración y el personal suele ser informal, aunque efectiva. Por
ejemplo, el compromiso de la administración con los valores éticos y la competencia es
implantado generalmente mediante el comportamiento y la actitud que demuestra la
administración del negocio de la organización a través de un código de conducta escrito.
En consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de la administración tienen una
importancia significativa en el diseño del ambiente de control en una organización
pequeña. Además, la función de las personas encargadas del gobierno es generalmente
asumida por el dueño-gerente donde no existen otros dueños.
72. Las responsabilidades generales de aquellas personas encargadas del gobierno son
reconocidas en el código de práctica y otras regulaciones o guías creadas para el beneficio
de aquellas personas. Está no es la única función de los encargados del gobierno para
contrarrestar las presiones de la administración con relación a la presentación de
información financiera. Por ejemplo, la base para la remuneración de la administración
podría provocar tensión en ella. Tensión que puede surgir de una situación conflictiva por
presentar reportes razonables y beneficios percibidos de resultados mejorados. Al entender
el diseño del ambiente de control el auditor considera aspectos tales como la independencia
de los directores y su habilidad para evaluar las acciones de la administración. El auditor
también toma en consideración si existe un comité de auditoría que entienda las
transacciones del negocio de la organización y evalúa si los estados financieros reflejan
adecuadamente (o sí presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos) de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera.
73. La naturaleza del ambiente de control de una organización deberá ser tal que tenga un
efecto diseminado en la evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
Por ejemplo, probablemente los controles del dueño-gerente mitiguen la carencia de
segregación de deberes en un negocio pequeño o un directorio activo e independiente
probablemente pueda influenciar en la filosofía y el estilo operativo de la administración
principal en las grandes organizaciones. La evaluación del auditor sobre el diseño del
ambiente de control de la organización incluye la consideración sobre si las fortalezas en
los elementos del ambiente de control brindan colectivamente un pilar o base apropiada
para los otros componentes del control interno y no socavadas por las deficiencias del
ambiente de control. Por ejemplo, las políticas de recursos humanos y las prácticas
dirigidas hacia la contratación de personal competente en el área financiera, contable y de
TI probablemente no podrían mitigar una fuerte tendencia existente en la alta
administración para sobrestimar sus ganancias. Los cambios en el ambiente de control
podrían afectar la relevancia de la información obtenida en auditorías previas. Por ejemplo,
la decisión de la administración de comprometer recursos adicionales para capacitar e
informar sobre las actividades requeridas para la presentación de información financiera
podría reducir el riesgo de errores en el procesamiento de información financiera.
Alternativamente, la incapacidad de la administración para conseguir los recursos
suficientes para abordar los riesgos que se presentan en el área de TI podría afectar el
control interno permitiendo que se realicen cambios inapropiados en la computadora, los
programas o datos o permitiendo el procesamiento de transacciones no autorizadas.
NIA 315 250

74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positivo cuando el
auditor evalúa los riesgos de imprecisiones significativas y como se explica en el párrafo 5
de la NIA 330, influencia la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos de
auditoría adicionales. En particular, probablemente ayude a la reducción del riesgo de
fraude, a pesar de que un ambiente de control satisfactorio no sea un elemento disuasivo y
absoluto de fraude. Inversamente, la deficiencia en el ambiente de control podría socavar
la efectividad de los controles y convertirse por lo tanto en factores negativos para la
evaluación de los riesgos de imprecisiones y errores significativos que realiza el auditor,
especialmente con relación al fraude.
75. El ambiente de control no permite por sí mismo prevenir o detectar y corregir una
imprecisión significativa en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de
información y sus respectivas aseveraciones. Por lo tanto, el auditor generalmente
considera el efecto de otros componentes junto con el ambiente de control cuando evalúa
los riesgos de errores significativos, por ejemplo, el seguimiento de los controles y el
funcionamiento de las actividades de control específicas.
Proceso de Evaluación de Riesgo de la Organización
76. El auditor debería obtener un entendimiento del proceso que existe en la organización
para identificar los riesgos del negocio relevantes para los objetivos y decidir qué
acciones se deben tomar para abordar dichos riesgos y los resultados
correspondientes. Se describe al proceso como “el proceso de evaluación de riesgo de la
organización” y forma la base sobre cómo la administración determina los riesgos que
tienen que ser manejados.
77. Al evaluar el diseño y la implantación del proceso de evaluación de riesgos de la

organización, el auditor determina cómo la administración identifica los riesgos del
negocio relevantes a la presentación de información financiera, estima la relevancia de los
riesgos, evalúa la posibilidad de su ocurrencia, y decide las acciones para administrar
dichos riesgos. Si el proceso de evaluación de riesgo de la organización es apropiado para
dichas circunstancias, ayudará al auditor a identificar los riesgos de errores significativos.
78. El auditor indaga acerca de los riesgos del negocio que la administración ha identificado y
evalúa si pudiesen resultar en un error significativo. Durante el proceso de auditoría el
auditor podría identificar los riesgos que no hayan sido identificados por la organización.
En dichos casos el auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algún tipo que el
proceso de evaluación de riesgos de la organización debió haber identificado y de ser así
porqué el proceso no lo identificó y si éste es apropiado para las circunstancias
programadas. Si como resultado el auditor llega a la conclusión de que existe una
deficiencia significativa en el proceso de evaluación de riesgos de la organización, éste
informará a los encargados del gobierno de la organización tal como se establece en el
párrafo 120.
79. En una organización más pequeña probablemente la administración no cuente con un

proceso de evaluación de riesgos formal tal como se establece en el párrafo 76. Para dichas
organizaciones el auditor pregunta a la administración sobre cómo ella identifica los
riesgos del negocio y cómo estos riesgos son enfrentados.
Sistema de Información, Incluyendo los Procesos del Negocio, Relevantes para la Presentación de
Información Financiera y la Comunicación
251 NIA 315

80. El sistema de información relevante para los objetivos de la presentación de información

financiera, que incluye el sistema contable, consiste en procedimientos y registros
establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de la
organización (así como sobre sucesos y situaciones) y mantener la contabilidad de los
relacionados activos, pasivos y patrimonio.
81. El auditor deberá obtener un entendimiento del sistema de información, los procesos
relacionados al negocio y relevantes para la presentación de información financiera,
incluyendo las siguientes áreas:
• Las clases de transacciones en las operaciones de la organización que son

significativas para los estados financieros.
• Los procedimientos, dentro de las operaciones de TI, por los cuales estas
transacciones son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas en los estados
financieros.
• Los registros contables correspondientes, sean electrónicos o manuales, la

información de respaldo y cuentas específicas en los estados financieros respecto
de las transacciones de iniciación, registro, proceso e información.
• Cómo el sistema de información captura información sobre eventos y situaciones

diferentes a las clases de transacciones que son significativos para los estados
financieros.
• El proceso de presentación de información financiera utilizado para la preparación

de estados financieros de la organización incluyendo los estimados e información
contable significativos que se van a presentar.
82. Al obtener este conocimiento el auditor considera los procedimientos utilizados para
transferir la información desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro
mayor general o los sistemas de presentación de información financiera. Asimismo, el
auditor comprende los procedimientos seguidos en la organización para la toma de datos
relevantes para la presentación de los estados financieros y para los sucesos y situaciones
referentes a las transacciones, tales como la depreciación y amortización de los activos y
los cambios en la capacidad de recuperación de las cuentas por cobrar.
83. Generalmente, el sistema de información de una organización incluye los asientos de diario
estándares que son requeridos de forma recurrente para el registro de las transacciones
como las ventas, compras, y desembolsos de efectivo en el libro mayor general o para el
registro de los estimados contables que la administración realiza periódicamente como los
cambios en las estimaciones de las cuentas por cobrar incobrables.
84. El proceso de presentación de información financiera de la organización también incluye el

uso de asientos de diario no estándares parar registrar las transacciones o ajustes inusuales
o no recurrentes. Algunos ejemplos de dichos asientos son los ajustes de consolidación y
los asientos para un negocio conjunto, o estimados sobre disposición de activos u otros
estimados no recurrentes como la disminución en el valor de los activos. En los sistemas
manuales basados en los sistemas del libro o mayor general, los asientos no estándares
podrían ser identificados a través de la inspección de los mismos libros, mayor general,
diarios y documentación de respaldo. Sin embargo, cuando se recurre a procesos
automatizados para la preparación de los estados financieros, dichos asientos podrían
NIA 315 252

existir solamente de forma electrónica y ser identificadas más fácilmente mediante las
técnicas de auditoría asistidas por computadora.
85. La preparación de los estados financieros de la organización incluye procedimientos que

son diseñados para asegurar que la información que se requiere ser revelada por el marco
de referencia aplicable para la presentación de información financiera sea acumulada,
registrada, procesada, resumida y adecuadamente reportada en los estados financieros.
86. Al obtener un entendimiento, el auditor considerará los riesgos de imprecisión o error

significativo asociado con la anulación inapropiada de los controles sobre los asientos de
diario y los controles alrededor de los asientos de diario no asientos manuales. Por
ejemplo, los procesos automáticos y los controles podrían reducir el riesgo de un error
inadvertido pero no podría hacer frente al riesgo de que las personas puedan manipular /
anular indebidamente dichos procesos automáticos. Por ejemplo, mediante el cambio de
los montos que están siendo transferidos automáticamente al libro mayor general o al
sistema de presentación de información financiera. Además, el auditor es consciente que
cuando se utiliza la TI para transferir la información automáticamente, puede que exista
muy poco o ninguna evidencia visible de dicha intervención en los sistemas de
información.
87. El auditor también comprende cómo se resuelve el procesamiento incorrecto de las

transacciones, por ejemplo si existe un llamado archivo automático en suspenso de espera
y cómo podría ser utilizado por la organización con el fin de asegurar que los asientos en
espera sean liberados de forma oportuna y cómo se procesan y tienen en cuenta las
anulaciones y saltos que puede efectuar el sistema con respecto a los controles.
88. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de información de la organización

relevante a la presentación de información financiera de una forma apropiada para las
circunstancias de la organización. Esto incluye el entendimiento del origen de las
transacciones dentro de los procesos de negocio de la organización. Los procesos del
negocio de una organización son actividades diseñadas para el desarrollo, compra,
producción, venta y distribución de los productos y servicios de una empresa que aseguran
el cumplimiento de las leyes y regulaciones y registran la información, incluyendo
información contable y financiera.
89. El auditor deberá entender cómo la organización comunica las funciones y

responsabilidades respecto de la presentación de la información financiera. La
comunicación incluye la provisión de un entendimiento de las funciones y
responsabilidades individuales que pertenecen al control interno para la presentación de
información financiera y podría tomar dichas formas como manuales de políticas y
manuales para la presentación de estados financieros. Esto incluye en qué medida el
personal comprende cómo sus actividades en el sistema establecido para la presentación de
información financiera están relacionadas con el trabajo de otros y los medios que existen
para presentar información sobre excepciones a un nivel más alto y apropiado dentro de la
organización. Los canales abiertos de comunicación colaboran asegurando que las
excepciones son informadas y que se toma una acción al respecto. El entendimiento del
auditor sobre la comunicación que deberá existir con respecto a los temas de presentación
de información financiera también incluye su entendimiento de que existe comunicación
entre la administración y las personas encargadas del gobierno de la organización,
particularmente el comité de auditoría así como las comunicaciones externas con las
autoridades reguladoras.
253 NIA 315

Actividades de Control
90. El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente sobre las actividades de

control para evaluar los riesgos de imprecisión significativa en el nivel de aseveración
y diseñar los procedimientos de auditoría adicionales para abordar los riesgos
evaluados. Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se están llevando a cabo las directivas de la administración; por ejemplo,
cuando se toman las acciones necesarias para abordar los riesgos que amenazan el
cumplimiento con los objetivos de la organización. Las actividades de control, tanto dentro
de los sistemas de TI o los sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se aplican en
diferentes niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos de las actividades de
control específicas incluyen aquellas relacionadas con los siguientes puntos:
• Autorización.
• Revisiones de ejecución.
• Procesamiento de información.
• Controles físicos.
• Segregación de deberes.
91. Al obtener un entendimiento sobre las actividades de control, en primer lugar el auditor
considera si una actividad de control especifica individual o en conjunto con otras,
previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas en las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones de información y cómo lo hace. Las actividades de control
relevantes al proceso de auditoría son aquellas que el auditor considera necesarias para la
obtención del entendimiento para evaluar los riesgos de imprecisión significativa en el
nivel de aseveración. Un proceso de auditoría no requiere el entendimiento de todas las
actividades de control relacionados a cada clase significativa de transacción, saldo de
cuentas y revelación de información en los estos financieros o cada aseveración relevante
para alguno de estos. El énfasis del auditor se encuentra en la identificación y obtención
del entendimiento de las actividades de control que se aplican en las áreas donde el auditor
considera existe la probabilidad de que ocurran errores significativos. Cuando múltiples
actividades de control están enfocadas en un mismo objetivo es necesario obtener el
entendimiento de cada actividad de control relacionada a dicho objetivo.
92. El auditor tiene en consideración el conocimiento acerca de la presencia o ausencia de

actividades de control obtenido sobre la base del entendimiento de los otros componentes
del control interno para determinar si es necesario prestar atención adicional para la
obtención del entendimiento de las actividades de control. Cuando el auditor considera si
las actividades de control son relevantes para el proceso de auditoría, el auditor tendrá en
consideración si los riesgos que ha identificado pudiesen originar una imprecisión o error
significativo. Asimismo, las actividades de control son relevantes para el proceso de
auditoría si se requiere que el auditor los evalúe, tal como se describe en los párrafos 113 y
115.
93. El auditor deberá obtener el conocimiento de cómo la organización ha respondido

frente a los riesgos provenientes de la TI. El uso de la TI afecta la forma en que las
actividades se ejecutan. El auditor considera si la organización ha respondido
adecuadamente frente a los riesgos que surgen de la TI estableciendo controles generales y
NIA 315 254

controles efectivos de aplicación. Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los
sistemas de la TI son efectivos cuando mantienen la integridad de la información y la
seguridad de los datos que tales sistemas procesan.
94. Los controles de la TI son políticas y procedimientos que relacionan a muchas aplicaciones
y respaldan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicación ayudando a asegurar
la continuidad de una operación adecuada del control de los sistemas de información de la
TI y la seguridad de los datos, generalmente incluyen los controles de los siguientes
puntos:
• Centro de datos y operaciones en redes de trabajo.
• Adquisición, cambio y mantenimiento del sistema de programas de cómputo.
• Seguridad del acceso
• Adquisición, desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicación.
Generalmente se implantan para enfrentar los riesgos que se mencionan en el párrafo 60.
95. Los controles de aplicación son procedimientos manuales o automáticos que generalmente
se operan en un nivel de procesos de negocios. Los controles de aplicación pueden ser de
prevención o de detección por naturaleza y están diseñados para asegurar la integridad de
los registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicación se relacionan a
procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otro dato
financiero. Estos controles contribuyen a asegurar que las transacciones realizadas son
autorizadas y son registradas y procesadas con exactitud. Ejemplos que incluyen revisiones
o verificaciones de los datos ingresados y verificación de la secuencia numérica
presentando informes sobre las excepciones o corrección en el momento de ingreso de la
información.
Seguimiento de los Controles
96. El auditor obtendrá un entendimiento de los principales tipos de actividades que la

organización ejecuta para efectuar un seguimiento sobre el control interno para la
presentación de información financiera, incluyendo lo relacionado con las actividades
de control relevantes para la auditoría y como la organización inicia acciones de
corrección en sus controles.
97. El seguimiento de control es un proceso para evaluar la eficacia del rendimiento en el

control interno en el tiempo. Esto involucra la evaluación del diseño y operación de los
controles de manera oportuna y teniendo en cuenta las acciones de corrección necesarias
modificadas de acuerdo a cambios en la situación. La administración realiza el seguimiento
sobre el control a través de actividades simultáneas, evaluaciones separadas o una
combinación de las dos. Frecuentemente, las actividades de seguimiento simultáneas que
están dentro de las actividades recurrentes normales de una organización, incluyen
actividades de supervisión y administración permanente.
98. En muchas organizaciones, los auditores internos o el personal con funciones similares
contribuyen a la supervisión de las actividades en la organización. Ver NIA 610
“Consideración del Trabajo de Auditoría Interna” sobre información adicional. Las
actividades de seguimiento administrativo también incluyen información de las
255 NIA 315

comunicaciones de las partes externas como: Queja de los clientes y comentarios de los
entes reguladores que indican problemas o resaltan áreas que requieren mejora.
99. Es posible que gran parte de la información usada para el seguimiento fue producida por el
sistema de información de la organización. Si la administración asume que los datos
usados para el seguimiento son correctos sin tener una base para está suposición, es posible
que existan errores en la información, lo cual puede dar lugar a que la administración
llegue a conclusiones incorrectas sobre sus actividades de seguimiento. El auditor obtiene
conocimiento de los recursos con los que cuenta la organización en relación con las
actividades de seguimiento de la organización y en qué se basa la administración para
considerar que la información es lo suficientemente fidedigna para sus fines. Cuando el
auditor intenta hacer uso de la información de la organización producida por las
actividades de seguimiento como los informes de los auditores internos, el auditor
considerará si la información provee una base fidedigna y si está suficientemente detallada
para propósitos de la auditoría.
Evaluación de Riesgos de Errores Significativos
100.El auditor identificará y evaluará los riesgos de imprecisiones o errores significativos

en el nivel del estado financiero y el nivel de aseveración para los tipos de transacción,
saldos de cuentas y revelaciones. Para estos propósitos, el auditor:
• Identifica los riesgos a través del proceso, obteniendo conocimiento de la organización

y su ambiente, incluyendo controles relevantes que relacionan los riesgos teniendo en
cuenta los tipos de transacciones, saldo de cuentas y revelaciones en el estado
financiero;
• Relaciona los riesgos identificados para que no exista un error en el nivel de la

aseveración;
• Considera si los riesgos son de magnitud los cuales podrían resultar de las errores
significativos en el estado financiero; y
• Considera la probabilidad que los riesgos puedan resultar de los errores significativos
en los estados financieros.
101.El auditor usa información recogida por los procedimientos de evaluación de riesgos,
incluyendo la evidencia de auditoría obtenida en la evaluación del diseño de controles y
determina si han sido implantadas, como evidencia de auditoría para sustentar la
evaluación de riesgos. El auditor utiliza dichos riesgos para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser aplicados.
102.El auditor determina si los riesgos identificados de errores significativos están relacionados
a tipos específicos de transacciones, cuentas de balance, revelaciones y aseveraciones
correspondientes o si tienen en su totalidad un alcance más amplio en los estados
financieros y que afectan significativamente muchas aseveraciones. Los últimos riesgos
(riesgos a nivel de los estados financieros) quizás deriven en particular de un ambiente de
control débil.
NIA 315 256

103.La naturaleza de los riesgos que surgen de un entorno de control deficiente, probablemente
no sea reducida a un riesgo específico individual de errores significativos en tipos
particulares de transacciones, saldos de cuentas, o aseveraciones. Más bien, la deficiencia
como la incompetencia administrativa quizás tienen un efecto más dominante en los
estados financieros y quizá requieran de una reacción global por parte del auditor.
104.Al realizar la evaluación de riesgos, el auditor deberá identificar los controles que podrían
prevenir, detectar y corregir los errores significativos en aseveraciones específicas. Por lo
general, el auditor obtiene conocimiento del control y los relaciona con las aseveraciones
en el contexto de los procesos y sistemas en los cuales se presentan. Hacer esto es más útil
porque las actividades individuales de control frecuentemente no están dirigidas de por sí a
riesgos. Con frecuencia, muchas de las actividades múltiples de control junto con otros
elementos de control interno pueden ser suficientes para abordar un riesgo.
105.En cambio, algunas de las actividades de control pueden tener un efecto específico en una
aseveración individual expresada en una clase particular de transacciones o saldos de
cuentas. Por ejemplo, el control de actividades que una organización establece para
asegurar que su personal cuente apropiadamente y registre el inventario físico anual está
relacionado directamente a las aseveraciones sobre la existencia y totalidad del inventario.
106.Los controles pueden estar directos e indirectamente relacionados a una aseveración.

Cuanta más indirecta es la relación, menos efectivo será ese control para prevenir, detectar
y corregir las impresiones en la aseveración. Por ejemplo, la revisión que efectúa el gerente
de ventas del resumen de las actividades de ventas en tiendas especificas por región,
habitualmente está sólo de manera indirecta relacionada con la aseveración sobre la
integridad o totalidad de las ganancias por ventas. Por consiguiente, será menos efectiva al
reducir los riesgos de tal aseveración que los controles más directamente relacionados con
esa aseveración, tales como hacer que los documentos de embarque correspondan con los
documentos de facturación.
107.El entendimiento del auditor sobre los controles internos quizás incremente dudas acerca
de la auditoría en los estados financieros de la organización. Las dudas con respecto a la
integridad de la administración de la organización pueden ser tan graves que cause que el
auditor concluya que el riesgo de imprecisiones o errores en los estados financieros es tan
grande que no se puede efectuar una auditoría. Es posible también que las condiciones y
legitimidad de los registros de la organización lleve al auditor a concluir que es poco
probable que se encuentre suficiente evidencia relevante de auditoría para respaldar una
opinión sin salvedades sobre los estados financieros. En estas circunstancias, el auditor
considera la posibilidad de expresar una salvedad o abstención de opinión en su dictamen,
pero en algunos casos, el auditor solamente cumple con retirarse del compromiso.
Riesgos Significativos que Requieren Consideración Especial para la Auditoría
108.Como parte de la evaluación de riesgos descrita en el párrafo 100, el auditor

determinará cuáles de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, los riesgos
que requieren una consideración especial para la auditoría (los riesgos son definidos
como “riesgos significativos”.) Además, la NIA 330, párrafos 44 y 51, describe como
significativas las consecuencias de efectuar procedimientos de auditoría adicionales para
identificar un riesgo.
109.La determinación de los riesgos significativos, los cuales aumentan en muchas de las
auditorías, es un asunto de criterio profesional para los auditores. Al usar este criterio, el
257 NIA 315

auditor excluye los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo para
determinar si la naturaleza de los riesgos y la probable magnitud de las impresiones
potenciales, incluye la posibilidad de que el riesgo de lugar a imprecisiones múltiples y la
probabilidad de que el riesgo ocurra es tal que amerita una consideración especial para la
auditoría. Transacciones rutinarias no complejas que están sujetas a procesos sistemáticos
tienen menos probabilidades de incrementar los riesgos significativos porque tienen riesgos
inherentes menores. Por otro lado, los riesgos significativos son frecuentemente derivados
de los riesgos en los negocios que pueden resultar en una imprecisión significativa. Al
considerar la naturaleza de los riesgos, el auditor considera un número de temas,
incluyendo los siguientes:
• Si el riesgo es un riesgo de fraude.
• Si el riesgo está relacionado con un desarrollo reciente en la economía, contabilidad u

otros desarrollos y que por lo tanto requieren una atención especifica.
• La complejidad de las transacciones.
• El grado de subjetividad en la medición de la información financiera correspondiente,

especialmente en las mediciones que involucran un alto grado de incertidumbre de
medición.
• Si el riesgo envuelve transacciones significativas que estén fuera del curso normal de los
negocios de la organización que parecen ser inusuales.
110.Frecuentemente, los riesgos significativos están relacionados con las transacciones

significativas no rutinarias y con los temas de uso de criterio. Las transacciones no
rutinarias son transacciones que son inusuales, debido a su tamaño o naturaleza, y que no
ocurren frecuentemente. Los temas de uso de criterio incluyen el desarrollo de una
contabilidad estimada para lo cual existe una medida significativa de incertidumbre.
111.Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser más grandes que los
riesgos relacionados con las transacciones no rutinarias significativas que surgen de:
• Gran intervención administrativa para especificar el tratamiento de la contabilidad.
• Gran intervención manual para los datos de recolección y procesamiento.
• Cálculos complejos o principios contables.
• La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar la tarea de la

organización de implantar controles efectivos sobre los riesgos.
112.Es posible que los riesgos de errores significativos sean más grandes en los riesgos
relacionados con temas del uso del criterio que requiere la preparación de estimados
contables, que surgen de temas tales como:
• Principios contables para las estimaciones contables o para el reconocimiento de

ingresos sujeto a diferentes interpretaciones.
NIA 315 258

• El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo o con nociones
requeridas acerca de los efectos de futuros eventos, por ejemplo: Uso del criterio
profesional sobre el valor razonable.
113. Con respecto a los riesgos significativos, en la medida que el auditor no lo haya hecho
así, el auditor evaluará el diseño de los controles relacionados con la organización,
incluyendo las actividades del control relevante y determinará si éstas han sido
implantadas. El entendimiento de los controles de la organización sobre los riesgos
significativos proporciona al auditor una información adecuada para desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. La administración tiene que estar consciente de los riesgos
significativos; aunque los riesgos relacionados con los temas de criterio y los no rutinarios
sean menos frecuentes, probablemente porque están sujetos a un control de rutina. Por lo
tanto, el entendimiento del auditor sobre si la organización ha diseñado e implantado
controles para cada riesgo significativo incluye saber cómo la administración responde a
los riesgos y sí las actividades de control así como la revisión de los supuestos por un alto
ejecutivo o expertos, los procesos formales para estimaciones o aprobaciones por aquellos
encargados del gobierno han sido implantados para abordar los riesgos. Por ejemplo,
cuando existe un acontecimiento extraordinario como la notificación de un juicio
importante, la consideración de la respuesta de la organización incluirá asuntos como si se
comunicó a los expertos correspondientes (tal como un asesor legal externo o interno), si
se ha evaluado el posible efecto y cómo se propone presentar está circunstancia en los
114.Si la administración no responde apropiadamente implantando controles sobre los riesgos

significativos, y si como resultado, el auditor juzga que existe una deficiencia significativa
en el control interno de la organización, el auditor comunicará este asunto a aquellos
encargados del gobierno según se requiere en el párrafo 120. En estas circunstancias, el
auditor considerará también las consecuencias de los riesgos en la evaluación.
Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan Suficiente Evidencia
Relevante de Auditoría
115.Como parte de la evaluación de riesgos descritos en el párrafo 100, el auditor

evaluará el diseño y determinará la implantación de los controles en la organización,
incluyendo actividades de control relevante, sobre estos riesgos para los cuales, a
juicio del auditor, no es posible o impracticable reducir los riesgos de imprecisiones o
errores significativos en el nivel de la aseveración para un nivel bajo aceptable con
evidencia de auditoría obtenida sólo por procedimientos sustantivos. El párrafo 25 de
la NIA 330, describe las ventajas de ejecutar procedimientos de auditoría adicionales al
identificar riesgos.
116.El entendimiento del sistema de información de la organización relevante para preparar los
informes permite que el auditor identifique los riesgos de errores significativos que están
relacionadas directamente con el registro de transacciones rutinarias o saldos de cuenta y la
preparación de estados financieros fidedignos; dentro de estos riesgos, están los riesgos en
el procesamiento incorrecto e incompleto. Habitualmente, tales riesgos están relacionados
con tipos de transacciones significativas tales como, ingresos, compras, recepción de
efectivo y pagos en efectivo de la organización.
117.Las características de las transacciones de negocios de rutina diaria permiten

frecuentemente un procesamiento altamente automatizado con una escasa o nula
intervención manual. En estas circunstancias no es posible efectuar procedimientos con
259 NIA 315

relación al riesgo. Por ejemplo, en circunstancias donde una cantidad significativa de

información de la organización es iniciada, registrada, procesada o reportada
electrónicamente como en un sistema integrado, el auditor determinará que no es posible
diseñar procedimientos sustantivos efectivos que por si mismo proporcionen una suficiente
evidencia de auditoría de que los tipos de transacciones correspondientes o saldos de
cuentas no contengan errores significativos. En tales casos, es posible que sólo exista
evidencia de auditoría en medios electrónicos y su suficiencia y relevancia por lo general
dependerá de la efectividad de los controles sobre su exactitud y totalidad. Además, es
posible que el potencial de que ocurra una iniciación incorrecta o alteración y no sea
detectada, si la información es iniciada, registrada, procesada o reportada sólo en forma
electrónica y por controles apropiados que no operan efectivamente.
118.Ejemplos de situaciones donde el auditor no tenga la posibilidad de diseñar procedimientos

sustantivos efectivos que por ellos mismos proporcionen una evidencia de auditoría
relevante de que ciertas aseveraciones no contienen imprecisiones o errores significativos,
incluyen lo siguiente:
• Una organización que conduce su negocio usando la TI para iniciar pedidos para la
compra y entrega de bienes sobre la base de normas predeterminadas sobre qué
ordenar, qué cantidades a pagar sobre las correspondientes cuentas por pagar, sobre la
base de decisiones generadas por el sistema originadas por la recepción confirmada
de pagos de bienes y términos. No se produce ninguna otra información sobre pedidos
colocados o sobre bienes recibidos a través de otro sistema que no sea la TI.
• Una organización que proporciona servicios al cliente por medio de una vía electrónica
(por ejemplo, servicio de Internet, proporcionada por la compañía de
telecomunicaciones) y usa la TI para crear un registro de los servicios proporcionados
a sus clientes, para iniciar y procesar sus facturas por dichos servicios y registrar
automáticamente tales montos en los informes contables electrónicos que son parte del
sistema usado para preparar los estados financieros de la organización.
Revisión de la Evaluación del Riesgo
119.La evaluación que efectúa el auditor sobre los riesgos de errores significativos a nivel de
aseveración se basa en la evidencia de auditoría disponible y que puede cambiar durante el
curso de la auditoría en la medida que se obtiene evidencia de auditoría adicional. En
particular, es posible que la evaluación de riesgos se base en una expectativa de que los
controles estén operando efectivamente para prevenir, o detectar y corregir un error
significativo en el nivel de la aseveración. Al ejecutar las pruebas de control para obtener
evidencia de auditoría sobre la efectividad de los controles, el auditor puede obtener
evidencia de auditoría de que los controles no están funcionando eficientemente en
momentos importantes de la auditoría. De igual modo, al ejecutar los procedimientos
sustantivos es posible que el auditor detecte errores significativos en los montos o una
frecuencia mayor que la que es consistente con las evaluaciones de riesgo del auditor. En
circunstancias en las que el auditor obtiene evidencia de auditoría como resultado de
ejecutar procedimientos de auditoría adicionales, que tienden a contradecir la evidencia de
auditoría en la que originalmente se basó la evaluación, el auditor revisa la evaluación y
modifica los procedimientos adicionales planificados consecuentemente. Para mayor
orientación vea los párrafos 66 y 70 de la NIA 330.
Comunicaciones con Aquellos Encargados del Gobierno y de la Administración
NIA 315 260

120.El auditor deberá hacer de conocimiento de las personas encargadas de la dirección y

de la administración, tan pronto sea aplicable, y en un nivel de responsabilidad
adecuado, las deficiencias significativas en el diseño o implantación del control
interno que haya llamado la atención del auditor.
121.Si el auditor identifica riesgos de errores significativos que la organización no ha

controlado, ni tiene un control adecuado o si, a criterio del auditor, esa deficiencia
representa una deficiencia significativa en el proceso de evaluación de riesgos de la
organización, entonces el auditor incluirá está deficiencia del control interno en la
comunicación de asuntos de auditoría de interés para los encargados de la dirección. Vea
la NIA 260, “Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con Aquellos con Jerarquía Plena
de la Organización.”
Documentación
122.El auditor deberá documentar:
(a) La discusión / debate efectuada por el equipo del compromiso con respecto
a la susceptibilidad de los estados financieros de la organización de tener errores
significativos debido a un error o fraude y las principales decisiones tomadas;
(b) Los elementos clave para la comprensión obtenida de cada uno de los
aspectos de la organización y de su ambiente identificado en el párrafo 20,
incluyendo cada uno de los componentes del control interno identificados en el
párrafo 43, para evaluar el riesgo de errores significativos en los estados
financieros, las fuentes de información de las que se obtuvo el entendimiento y los
procedimientos de evaluación de riesgos;
(c) Los riesgos de errores significativos identificados y evaluados en el nivel de

los estados financieros y en el nivel de aseveración como se requieren en el
párrafo 100; y
(d) El riesgo identificado y los controles correspondientes evaluados como

resultado de los requerimientos en el párrafo 113 y 115.
123.El auditor deberá recurrir a su criterio profesional para determinar cómo se documentarán
estos temas. Particularmente, los resultados de las evaluaciones de riesgos pueden ser
documentados de forma separada o como parte de los documentos de procedimientos de
auditoría adicionales (para mayor información véase párrafo 73 de la NIA 330.) Ejemplos
de las técnicas comunes, usadas solas o en combinación incluyen descripciones,
cuestionarios, listas de revisión y diagramas de flujo. Estas técnicas pueden ser muy útiles
al documentar las evaluaciones de riesgo de errores significativos tanto en los niveles de
los estados financieros como de las aseveraciones. La forma y alcance de está
documentación está influenciada por la naturaleza, tamaño y complejidad de la
organización y de su control interno, por la disponibilidad de información de la
organización y por la metodología y tecnología específica de auditoría utilizada en el
proceso. Por ejemplo, la documentación de entendimiento del sistema de información
compleja en el que una gran cantidad de transacciones se inician, registran, procesan y
reportan de forma electrónica deberá incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de
decisión. La documentación en forma de memorando deberá ser suficiente para un sistema
de información que no utiliza la TI o lo hace en forma limitada o que procesa pocas
transacciones (por ejemplo, las deudas a largo plazo.) Habitualmente, mientras más
261 NIA 315

compleja sea la organización y más extensos sean los procedimientos realizados por el
auditor, más extensa será la documentación. La NIA 230,6 “Documentación” proporciona
mayor orientación sobre la documentación en el contexto de las auditorías de estados
financieros.

124.Está NIA está vigente para auditorías de estados financieros para períodos que empiezan
él, o después del, 15 de diciembre de 1994.

1. Cuando se realiza una auditoría en organizaciones del sector público, el auditor tiene en
cuenta la estructura legislativa y cualesquier otra norma, ordenanza o directiva
ministerial adecuada que afecte el mandato o cualesquier otro requerimiento especial de
auditoría. Por lo tanto, al obtener un entendimiento sobre la estructura de regulación
como se indica en el párrafo 22 de está NIA, los auditores deben considerar la legislación
y la auditoría adecuada que gobierna la operación de una organización. De manera
similar, en lo que respecta al párrafo 30 de está NIA, el auditor deberá de darse cuenta
que “los objetivos de la administración” de las organizaciones del sector público puede
estar influenciadas por dudas sobre responsabilidad ante los entes gubernamentales y
pueden incluir objetivos que se derivan de legislaciones, normas, ordenanzas de gobierno
y directivas ministeriales.
2. Los párrafos 47-53 de está NIA, explican los controles adecuados para la auditoría. Con
frecuencia, los auditores del sector público tienen responsabilidades adicionales en lo que
respecta a los controles internos. Por ejemplo, informar que cumplan con el Código de
Práctica establecido y con las autoridades legislativas. Su revisión de controles internos
puede ser general o detallada.
3. Los párrafos 120 y 121 que están contenidos en la NIA, abordan el tema de la
comunicación de deficiencias. Puede que no exista información o comunicaciones de
requerimientos adicionales para los auditores del sector público. Por ejemplo, es posible
que las deficiencias del control interno deben reportarse al ente legislativo o cualesquier
otro ente del gobierno.
6
La NIA 230, “Documentación” será retirada cuando la NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” entre en vigencia. La NIA
230 (Revisada) está en vigencia para las auditorías de información financiera para periodos que comienzan él, o después del, 15 de Junio de
2006.
NIA 315 262

Apéndice 1
Entendiendo la Organización y su Ambiente

El presente apéndice brinda información adicional en asuntos que el auditor deberá tener en cuenta
al obtener el entendimiento de la industria, regulación y otros factores externos que afectan a la
organización, que incluyen el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera, la naturaleza de la organización, los objetivos y estrategias y riesgos de negocios
correspondientes y la medida y revisión del rendimiento financiero de la organización. Los
ejemplos brindados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos de los encargos, sin
embargo, no todos los asuntos son adecuados para cada encargo y la lista de ejemplos no está
necesariamente completa. Para mayor información sobre control interno véase el Apéndice 2.
Industria, Regulación y otros Factores Externos, incluyendo el Marco de referencia

Identificado para la Presentación de Información Financiera
Seguidamente se presentan ejemplos de temas que un auditor puede tener en consideración:
• Condiciones de la industria
o El mercado y la competencia que incluyen la demanda, la capacidad y el precio de

competencia.
o Actividad por ciclo o por estación.
o Tecnología del producto con relación al producto de la organización.
o Abastecimiento de energía y costo.
• Ambiente de regulación
o Principios contables y prácticas de una industria específica.
o Estructura de regulación para industria relacionada.
o Legislación y regulación que afecte significativamente las operaciones de la

organización.
− Requerimientos de regulación.
− Actividades directas de supervisión.
o Impuestos (corporativos y otros)
o Políticas de gobierno que afectan actualmente la conducta de los negocios de la

organización.
− Monetario, que incluye los controles de cambio de moneda extranjera.
− Fiscal

− Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
− Tarifas, restricciones de comercio
o Requerimientos de ambiente que afectan la industria y los negocios de la organización.
• Otros factores externos que actualmente afectan los negocios de la organización
o Nivel general de la actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento)
o Tasa de interés y disponibilidad de financiamiento
o Inflación, variaciones de la moneda.
Naturaleza de la Organización
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar:
Operaciones de los Negocios
• Naturaleza y fuentes de los ingresos (por ejemplo, el fabricante, el mayorista, la banca,

los seguros y otros servicios financieros, comercio de importación / exportación, servicios
públicos, transporte y productos y servicios de tecnología)
• Productos o servicios en el mercado (por ejemplo, los principales clientes y contratos,

términos y condiciones de pago, margen de ganancia, participación del mercado, competencia,
exportadores, políticas de precios, reputación de los productos, garantías, libro de pedidos,
tendencias, estrategia de marketing y objetivos, procesos de fabricación)
• Conducta de las operaciones (por ejemplo, etapas y métodos de producción, segmentos

de negocios, entrega de productos y servicios, detalles del rechazo o expansión de las
operaciones)
• Alianzas, unión de empresas y actividades de fuente externa.
• Involucrarse en el comercio electrónico, que incluye las ventas por Internet y las
actividades de marketing.
• Dispersión geográfica y segmentación de la industria
• Ubicación de las instalaciones, almacenes y oficinas relacionadas a los productos
• Clientes clave
• Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo lazo,

estabilidad del abastecimiento, términos de pago, importaciones, formas de entrega “Justo a
Tiempo”)
• Empleo (por ejemplo, por ubicación, provisión, niveles de sueldo, contratos con el
sindicato, pensiones y otro tipo de beneficios de retiro, opciones de acciones o arreglos de
gratificaciones y normas de gobierno relacionadas a temas laborales)

• Gastos y actividades de investigación y desarrollo
• Transacciones con las empresas vinculadas.
Inversiones
• Adquisiciones, fusiones o eliminación de actividades de negocios (planificadas o

ejecutadas recientemente)
• Inversiones y negociaciones de valores y préstamos
• Actividades de inversión de capital, que incluyen inversiones en planta y requerimientos

y tecnología, y cualesquier cambio reciente o planificado.
• Inversiones en organizaciones no consolidadas que incluyen sociedades, asociaciones en

participación y organizaciones con propósitos especiales.
Financiamiento
• Estructura del grupo – Principales subsidiarias y organizaciones asociadas que incluyen

estructuras consolidadas y no consolidadas.
• Estructura de la deuda que incluye convenios, restricciones, garantías y arreglos

financieros fuera de balance.
• Arrendamiento de una propiedad, planta o equipo para uso del negocio.
• Beneficiarios (locales, extranjeros, reputación y experiencia del negocio)
• Partes vinculadas.
• Uso de instrumentos financieros derivados.
Presentación de Informes Financieros
• Principios de contabilidad y prácticas específicas de la industria
• Principios de reconocimiento de ingresos
• Contabilidad para valores razonables
• Inventarios (por ejemplo, ubicación, cantidades)
• Categorías significativas de una industria específica (por ejemplo, préstamos e

inversiones para bancos, cuentas por cobrar e inventario de los obreros, investigación y
desarrollo de fármacos)
• Contabilidad por transacciones inusuales o complejas que incluyen aquellas en áreas

controversiales o en desarrollo (por ejemplo, contabilidad para compensaciones basadas en
acciones)
• Presentación de estados financieros y revelación de información.

Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados con los Negocios
• Presencia de objetivos (es decir, cómo la organización enfrenta el sector económico o

industria, los factores de regulación y otros factores externos) que tienen relación, por ejemplo,
con lo siguiente:
o Desarrollos en la industria (un riesgo potencial del negocio relacionado puede ser, por
ejemplo, que la organización no tenga el personal o la pericia para tratar los cambios o
nuevos desarrollos en la industria)
o Los nuevos productos y servicios (un riesgo potencial del negocio puede ser, por
ejemplo, que la demanda no haya sido estimada con precisión)
o Los nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por
ejemplo, la implantación no adecuada o incompleta, o el incremento de los costos)
o Requerimientos de regulación (un riesgo de negocio potencial puede ser, por ejemplo,
que exista un incremento en la exposición legal)
o Requerimientos financieros actuales y futuros (un riesgo potencial del negocio puede ser,
por ejemplo, la pérdida de adeudos financieros debido a la incapacidad de la organización
para reunir los requisitos)
o Uso de la TI (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que los procesos y
sistemas sean incompatibles)
• Efectos de implantación de estrategia, particularmente cualesquier efecto que llevará a

nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo,
implantación inadecuada o incompleta)
Medida y Revisión del Rendimiento Financiero de la Organización
• Ratios claves y estadísticas de operaciones
• Indicadores clave de rendimiento
• Medida del rendimiento del trabajador y políticas de compensación e incentivos
• Tendencias
• Uso de proyecciones, presupuestos y análisis de variaciones
• Análisis de informes y reportes de rotación y clasificación de créditos
• Análisis del competidor
• Rendimiento financiero período a período (crecimiento de los ingresos, beneficios y

apalancamiento)

Apéndice 2
Componentes del Control Interno

1. Como se establece en el párrafo 43 y se describe en los párrafos 67-99, el control interno
consta de los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control;
(b) El proceso de evaluación de riesgo de la organización;
(c) El sistema de información, incluyendo los correspondientes procesos de negocios,

adecuado para la presentación de información financiera y para la comunicación;
(d) Monitoreo de los controles; y
(e) Supervisión de los controles.
Este apéndice brinda una mayor explicación de estos puntos en la medida que tienen
relación con la auditoría de los estados financieros.
Ambiente de Control
2. El ambiente de control incluye las actitudes, el conocimiento y las acciones de la

administración y de aquellos con cargos de autoridad relacionados al control interno de la
organización y a su importancia dentro de ella. El ambiente de control incluye además las
funciones del gobierno y la administración y establece el nivel de una organización, que
influencian la conciencia de control de su gente. Esto es el fundamento para lograr un
control interno efectivo, con disciplina y estructura.
3. El ambiente de control comprende los siguientes elementos:
(a) Comunicación y refuerzo de la integridad de los valores éticos. La efectividad de

los controles no puede pasar sobre la integridad y los valores éticos de las personas
que las crean, administran y supervisan. La integridad y los valores éticos son
elementos imprescindibles del ambiente de control que influencian la efectividad del
diseño, la administración y el monitoreo de otros componentes de control interno. La
integridad y la conducta ética son el producto de las normas de ética y conducta de la
organización, la manera en la que se comunican y como se refuerza su práctica. Ellos
incluyen acciones de la administración para remover o reducir los incentivos y
tentaciones que puedan llevar al personal a cometer actos deshonestos, ilegales o con
falta de ética. Además, incluye la comunicación de los valores de la organización y los
códigos de conducta del personal establecida en las declaraciones de políticas, los
códigos de conducta y a través del ejemplo.
(b) Compromiso con la competencia. La competencia comprende el conocimiento y las

habilidades necesarias para culminar tareas que definan el trabajo individual. El
compromiso con la competencia incluye la consideración por parte de la
administración de los niveles de competencia que se requieren para determinados
trabajos y cómo esos niveles se convierten en habilidades y conocimiento exigidos.

(c) Participación de las personas encargadas del gobierno. La conciencia que una
organización puede tener sobre lo que es control, está influenciada significativamente
por aquellas personas encargadas del gobierno. Los atributos de estas personas
incluyen ser independientes de la administración, su experiencia y moral, el grado en
que se involucran en el escrutinio de las actividades, la conveniencia o propiedad de
sus acciones, la información que reciben, el grado en que se presentan preguntas
difíciles a la administración y en que medida se busca obtener respuesta a esas
preguntas, su interacción con auditores internos externos. La importancia de las
responsabilidades de las personas encargadas del gobierno se reconoce en los códigos
de práctica y otras regulaciones o guías producidas para su beneficio. Otras de sus
responsabilidades incluyen la supervisión del diseño y la operación efectiva de los
procedimientos para que cualesquier persona pueda sin mayores riesgos proporcionar
información sobre manejos inapropiados, así como los procesos utilizados en la
revisión de la efectividad del control interno.
(d) La filosofía y estilo operativo de la administración. La filosofía y estilo operativo

de la administración involucra toda una serie de características. Tal característica
puede incluir las siguientes: El enfoque de la administración para asumir y monitorear
los riesgos del negocio, las actitudes y acciones de la administración con respecto a
presentación de información financiera (selección conservadora o agresiva de los
principios contables alternativos disponibles y espíritu conciente y conservador al
desarrollar los estimados contables) y las actitudes de la administración frente al
procesamiento de la información, las funciones contables y el personal.
(e) Estructura organizacionl. La estructura organizacional de una entidad brinda el

marco de referencia dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y revisan las
actividades para lograr los objetivos en toda la organización. El establecimiento de una
estructura organizativa apropiada toma en cuenta las áreas clave de autoridad y
responsabilidad, así como los lineamientos relevantes para la presentación de
informes. El desarrollo de la estructura organizacional se da teniendo en consideración
sus necesidades. Que la estructura de la organización sea apropiada depende, en parte,
de su tamaño y de la naturaleza de sus actividades.
(f) Asignación de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye la manera cómo la

autoridad y responsabilidad están establecidas y asignadas para cada una de las
actividades operativas, además de la manera cómo se establecen las relaciones
relevantes para la presentación de información y las jerarquías de autoridad. A esto se
añade además, las políticas relativas a prácticas sanas de negocios, conocimiento y
experiencia del personal clave y recursos proporcionados para ejecutar las tareas
asignadas. Además, incluye las políticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que
todo el personal entienda los objetivos de la organización, que sepan de qué manera, al
actuar de forma individual, sé interrelacionan y contribuyen a estos objetivos y que
reconozcan cómo y con respecto a qué serán considerados responsables.
(g) Las políticas y prácticas de recursos humanos. Están relacionadas con las
actividades de selección de personal, orientación, capacitación, evaluación, consejería,
promoción, compensación salarial y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas
utilizadas en la selección de los más calificados (con énfasis en la educación,
experiencia laboral, logros anteriores y pruebas de comportamiento íntegro y ético)
demuestran el compromiso de una organización con la competencia y con las personas
dignas de confianza. Las políticas de capacitación que comunican los roles y
responsabilidades futuras e incluyen prácticas como las escuelas de capacitación y

seminarios, demuestran los niveles de expectativa con respecto al rendimiento y el

comportamiento. Los ascensos sobre la base de estimaciones periódicas del
rendimiento demuestran el compromiso de la organización con la promoción del
personal calificado a niveles más altos de responsabilidad.
Aplicación a Organizaciones Pequeñas
4. Las organizaciones pequeñas, en comparación con las más grandes, implantan los
elementos del ambiente de control de manera distinta. Por ejemplo, puede que las
organizaciones pequeñas no tengan un código de conducta escrito, pero en vez de eso,
desarrollan una cultura que pone énfasis en la importancia del comportamiento íntegro y
ético a través de la comunicación oral y el ejemplo de la administración. A su vez, es
posible que las personas encargadas del gobierno en este tipo de organizaciones no sean
miembros independientes o externos.
Proceso de Evaluación de Riesgo de la Organización
5. El proceso de evaluación de riesgos de una organización es un proceso para identificar y

responder a los riesgos del negocio y a los resultados de la misma. Para propósitos de
presentación de información financiera, el proceso de evaluación de riesgo de una
organización incluye la forma en que la administración identifica los riesgos relevantes
para la preparación de estados financieros que reflejen adecuadamente (o presenten
razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con un marco de
referencia aplicable de presentación de información financiera, es la forma cómo la
administración estima su importancia, la probabilidad de que ocurran y decide sobre las
acciones que deberán tomarse para el manejo de tales riesgos. Por ejemplo, el proceso de
evaluación de riesgos de la organización puede estar dirigido a la manera cómo se
considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o la identificación y
análisis de estimaciones significativas registradas en los estados financieros. Los riesgos
relevantes a informes financieros confiables se relacionan además con eventos específicos
o transacciones.
6. Los riesgos relevantes para la presentación de información financiera incluyen eventos y

circunstancias que pueden ocurrir y afectar de manera negativa la capacidad de la
organización para iniciar, registrar, procesar y presentar la información financiera que
comprende las aseveraciones de la administración en los estados financieros. Una vez que
se identifican los riesgos, la administración considera su importancia, la probabilidad de
que ocurran y la manera en la que se deben manejar. La administración puede iniciar
planes, programas o acciones para abordar riesgos específicos o puede decidir aceptar un
riesgo debido a su costo u otra consideración. Los riesgos se pueden presentar o cambiar
por efecto de las siguientes circunstancias:
• Cambios en el ambiente operativo. Cambios en el ambiente de regulación u

operación pueden traer como resultado presiones competitivas y riesgos
significativamente diferentes.
• Personal nuevo. El personal nuevo puede tener un enfoque o entendimiento distinto

respecto al control interno.
• Sistemas de información nuevos o re-hechos. Los cambios rápidos y significativos

en el sistema de información, pueden alterar el riesgo relacionado al control interno.

• Crecimiento Rápido. El crecimiento rápido y significativo de las operaciones pueden

causar tensión en los controles y aumentar el riesgo de una falla en los controles.
• Nueva Tecnología. Incorporar nuevas tecnologías al proceso de producción o al

sistema de información, puede cambiar el riesgo asociado a los controles internos.
• Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso de una

organización en áreas de negocios o transacciones donde tiene muy poca experiencia,
puede provocar nuevos riesgos asociados con el control interno.
• Reestructuración Corporativa. Las reestructuraciones pueden estar acompañadas de

reducción de personal y además con cambios en la supervisión y separación de las
funciones que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno.
• Operaciones extranjeras incrementadas. El incremento o adquisición de operaciones

extranjeras puede involucrar riesgos nuevos y muchas veces únicos, que pueden
afectar el control interno. Por ejemplo, que las transacciones de moneda extranjera
presenten riesgos adicionales o distintos.
• Nuevos pronunciamientos contables. La adopción o el cambio de los nuevos

principios contables pueden afectar el riesgo en la preparación de la información
financiera.
Aplicación a las Organizaciones Pequeñas.
7. Los conceptos básicos del proceso de evaluación de riesgos de la organización son

adecuados para cada una de ellas, sin importar el tamaño; pero es muy probable que el
proceso de evaluación de riesgos de las organizaciones pequeñas no sea ni tan formal ni
tan estructurado como el de las más grandes. Todas las organizaciones deben de haber
establecido los objetivos para la presentación de información financiera, pero en las
organizaciones pequeñas, estos pueden reconocerse de manera implícita, antes que
explícita. La administración puede conocer los riesgos relacionados a estos objetivos sin
utilizar un proceso formal, sino mediante una interacción personal directa con los
empleados y las empresas externas.
Sistema de Información, incluyendo los Procesos de Negocios Correspondientes, Relevantes

para la Presentación de Información Financiera y la Comunicación
8. Un sistema de información consiste en la infraestructura (componentes físicos) el

programa o componente intangible, las personas, los procedimientos y la información. La
infraestructura y el programa estarán ausentes o tendrán menos importancia en los sistemas
exclusivamente o principalmente manuales. Muchos sistemas de información utilizan en
gran medida del Ambiente de Tecnología de la Información (TI)
9. El sistema de información relevante para los objetivos de presentación de información

financiera, que incluye el sistema para la presentación de informes financieros, comprende
los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y presentar un
informe sobre las transacciones de la organización (así como los eventos y situaciones) y
mantener la responsabilidad por los activos, pasivos y acciones correspondientes. Los
procedimientos programados pueden iniciar las transacciones de forma manual o
automática. El registro se refiere a identificar y capturar la información relevante a las
transacciones o eventos. Sea que el procesamiento se realice mediante procedimientos
automatizados o manuales, incluye funciones como edición y validación, cálculo, medida,
valuación, resumen y reconciliación. La presentación de informes hace referencia a la

preparación de informes financieros así como de otra información, en formato electrónico
o impreso, que la organización utiliza tanto al medir como al revisar su rendimiento
financiero y en otras funciones. La calidad de la información generada por el sistema
afecta la capacidad de la administración para tomar sus propias decisiones sobre el manejo
y control de las actividades de la organización y preparar informes financieros confiables.
10. Por consiguiente, un sistema de información comprende los métodos y registros que:
• Identifican y registran todas las transacciones válidas.
• Describen oportunamente las transacciones con los detalles necesarios que permitan
la clasificación adecuada de las transacciones para la preparación de los informes
financieros.
• Miden el valor de las transacciones de tal manera que permita registrar su propio
valor monetario en los estados financieros.
• Determinan el período de tiempo en el que se producen las transacciones

permitiendo que se registren las transacciones en el período contable correspondiente.
• Presentan adecuadamente en los estados financieros las transacciones y las

revelaciones de información correspondiente.
11. La comunicación implica proporcionar un entendimiento de los roles individuales y de las

responsabilidades relativas al control interno para la presentación de información
financiera. Esto incluye, en gran medida, que el personal entienda cómo sus actividades en
el sistema de información para la presentación de informes se relacionan con el trabajo de
otros y con los medios que existen para reportar excepciones al nivel más alto que
corresponde al interior de la organización. Los canales de comunicación abiertos ayudan a
asegurar que las excepciones se informen e investiguen.
12. La comunicación toma la forma de manuales de política, informes financieros y contables

y memorandos. La comunicación se puede realizar, además, de forma electrónica, oral y
mediante las acciones de la administración.
Aplicación a las Organizaciones Pequeñas
13. Los sistemas de información y los procesos correspondientes de negocios, adecuados a los
informes financieros en organizaciones pequeñas, tienen probabilidades de ser menos
formales que las más grandes, pero su rol es igual de significativo. En las organizaciones
pequeñas donde se involucra activamente la administración, puede que no se necesite
descripciones extensas de los procedimientos contables, registros contables sofisticados o
políticas por escrito. En las organizaciones pequeñas, a diferencia de las grandes, las
comunicaciones pueden ser menos formales y más fáciles de lograr debido al tamaño y a
los pocos niveles, así como a una mayor presencia y disponibilidad de la administración.
Control de Actividades
14. El control de actividades corresponde a las políticas y los procedimientos que contribuyen
a asegurar que se seguirán las directivas de administración. Por ejemplo, que se tomen las
acciones necesarias para dirigir los riesgos que significan una amenaza para que la

organización logre sus objetivos. Las actividades de control con la TI o sistemas manuales,
tienen diversos objetivos y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales.
15. Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para la auditoría,
pueden ser clasificadas como políticas y procedimientos en relación con:
• Revisiones de rendimiento. Estas actividades de control incluyen las revisiones y

análisis de los resultados reales contra los presupuestos, pronósticos y resultados de
periodos anteriores, estableciendo relaciones entre los diferentes grupos de
información (de operación o financiera) además de los análisis de las relaciones y de
las acciones de investigación y corrección, comparando la información interna con las
fuentes de información externas y la revisión de los resultados funcionales o resultados
de las actividades, como la revisión de los informes de administración de los
préstamos de consumo de los bancos de cada sucursal, región y tipo de préstamo para
las aprobaciones de préstamo y cobranzas.
• Procesamiento de la información. Se realizan una variedad de controles para revisar

la precisión, integridad y la autorización de las transacciones. Los controles de
aplicación y los controles de la TI son los dos grupos de actividades de control de
sistemas de información más amplios. Los controles de aplicación se utilizan en el
procesamiento de las aplicaciones individuales. Estos controles ayudan a asegurar que
las transacciones realizadas sean autorizadas y registradas y procesadas en su totalidad
y con precisión. Ejemplos de controles de aplicación incluyen la revisión de la
precisión aritmética de los registros, el mantenimiento y revisión de cuentas y los
saldos de comprobación, los controles automatizados como la edición del control de
ingreso de datos y las revisiones de secuencia numérica y el seguimiento de los
informes sobre excepciones. Los controles generales de la TI son políticas y
procedimientos relacionados a muchas aplicaciones y que apoyan el funcionamiento
efectivo de los controles de aplicación al ayudar a asegurar un funcionamiento
continuo y adecuado de los sistemas de información. Los controles generales de la TI
habitualmente incluyen controles de centro de datos y operaciones de red, la
adquisición del software del sistema, el cambio y mantenimiento, seguridad de acceso
y la adquisición, mantenimiento, desarrollo del sistema de aplicación. Estos controles
se aplican al servidor principal, servidor secundario y a los ambientes del usuario final.
Algunos ejemplos de estos controles de la TI son los controles de cambio de
programa, los controles que restringen el acceso a los programas o a la información,
los controles sobre la implantación de nuevas versiones de paquetes de programas o
aplicaciones y controles sobre el programa / software del sistema que restringe el
acceso o el monitoreo del uso de los dispositivos del sistema que pueden cambiar
información financiera o registros sin dejar rastro de auditoría.
• Controles físicos. Estas actividades implican la seguridad física de los activos,

incluyendo salvaguardas adecuadas como instalaciones seguras sobre el acceso a los
activos y a los registros, la autorización de acceso a los programas de la computadora
y a los archivos de información y un conteo periódico y comparación con las
cantidades que se muestran en los registros de control (por ejemplo: Comparar los
resultados del efectivo, títulos valores y las cuentas del inventario con los registros
contables.) El alcance en la que los controles están destinados a prevenir el robo de
los activos es relevante para la confiabilidad en la preparación de los estados
financieros y por lo tanto también para la auditoría, y dependen de circunstancias de sí
los activos son altamente susceptibles a un error de apropiación ilícita. Por ejemplo,
estos controles normalmente no serían relevantes cuando se detecta la pérdida de

cualesquier inventario de conformidad como resultado de la inspección física

periódica y se registran en los estados financieros. Sin embargo, si la administración
depende únicamente de los registros de inventario permanentes para propósitos de
informe financiero, los controles de seguridad física serán relevantes en la auditoría.
• Segregación de funciones. La asignación a diferentes personas de las

responsabilidades de autorización de transacciones, registro de transacciones y
mantenimiento de la custodia de activos, tiene como fin la reducción de tiempo que
permitan a cualesquier persona cometer y ocultar errores o fraude en el curso normal
de las funciones de una persona. Los ejemplos de segregación incluyen presentación
de informes, revisión y aprobación de conciliaciones, y la aprobación y control de
documentos.
16. Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de niveles más altos de
políticas establecidos por la administración o por aquellos encargados del gobierno. Por
ejemplo, la autorización de controles se puede delegar bajo los lineamientos establecidos,
como los criterios de inversión establecidos por los encargados del gobierno;
alternativamente, transacciones no rutinarias como grandes adquisiciones o ventas pueden
requerir un nivel de aprobación específico, que incluye en algunos casos a los accionistas.
Aplicación a las Organizaciones Pequeñas
17. Es probable que los conceptos referentes a las actividades de control en organizaciones
pequeñas tengan similitud con las de organizaciones grandes, pero la formalidad con la que
operan varía. Además, las organizaciones pequeñas pueden encontrar que algunos tipos de
controles de actividades no son adecuados debido a los controles aplicados por la
administración. Por ejemplo: la retención de la autoridad para aprobar ventas a crédito por
parte de la administración, compras importantes y pagos con cargo al capital en líneas de
crédito, pueden brindar un gran control de estas actividades, disminuyendo o eliminando la
necesidad de actividades de control más detalladas. En muchos casos, una apropiada
segregación de deberes en las organizaciones pequeñas puede presentar dificultades. Sin
embargo, incluso las compañías que solo cuentan con pocos empleados pueden ser capaces
de asignar las responsabilidades para lograr una apropiada segregación o, si es posible,
utilizar la supervisión de la administración para detectar actividades incompatibles para
lograr los objetivos de control.
Monitoreo de los Controles
18. Una responsabilidad importante de la administración es establecer y mantener el control

interno de manera continuada. El monitoreo de los controles que efectúa la administración
incluye considerar si operan como deberían y si han sido modificados adecuadamente
frente a los cambios en la situación. El monitoreo de los controles puede incluir actividades
como la revisión por parte de la administración si las conciliaciones bancarias se están
preparando oportunamente, el cumplimiento del personal de ventas con las políticas de la
organización en términos de contratos de ventas y la supervisión por parte del
departamento legal del cumplimiento con el código de ética o políticas de prácticas del
negocio de la organización.
19. El monitoreo de los controles es un proceso que evalúa la calidad del rendimiento del
control interno. Esto involucra la evaluación del diseño y operación de los controles y la
aplicación de acciones correctivas necesarias. El monitoreo se realiza para asegurar que los
controles continúen operando efectivamente. Por ejemplo: Si no monitorean la oportunidad

y exactitud de las conciliaciones bancarias, es probable que el personal deje de prepararlas.

El monitoreo de los controles se cumple a través de actividades de monitoreo continuas,
evaluaciones por separado o una combinación de las dos.
20. Las actividades de monitoreo continuas se incorporan a las actividades normales

recurrentes de una organización e incluye regularmente actividades de gestión y
supervisión. Los gerentes de ventas, compras y producción en el ámbito de la división y
corporación están en contacto con las operaciones y pueden cuestionar los informes que
difieren significativamente de su conocimiento sobre las operaciones.
21. En muchas organizaciones, los auditores internos o personal realizan funciones similares
que contribuyen al monitoreo de los controles de la organización a través de evaluaciones
separadas. Regularmente, ellos brindan información sobre el funcionamiento del control
interno, centrando su atención en la evaluación del diseño y operación del control interno.
Comunican la información sobre los puntos fuertes y débiles y dan recomendaciones para
mejorar el uso del control interno.
22. Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de información proveniente de

comunicaciones que se derivan de fuentes externas que probablemente indiquen problemas
o destaquen áreas que necesiten ser mejoradas. Los clientes corroboran implícitamente la
información de sus facturas mediante el pago de sus recibos o mostrándose en desacuerdo
sobre lo que se les cobra. Además, los reguladores pueden comunicarse con la
organización con respecto a temas que afecten el funcionamiento del control interno, por
ejemplo, las comunicaciones sobre los exámenes realizados por las agencias reguladoras
bancarias. Además, la administración puede considerar las comunicaciones relacionadas al
control interno provenientes de los auditores externos al realizar actividades de monitoreo.
Aplicación a Organizaciones Pequeñas
23. Es muy probable que las actividades de monitoreo continuadas en las organizaciones
pequeñas sean más informales y estén realizadas típicamente como parte de las funciones
generales de la administración de la organización. La gran participación de la
administración en las operaciones con frecuencia logrará que se identifiquen las principales
variaciones con respecto a las expectativas e inexactitudes de la información financiera,
todo lo cual conducirá a la toma de acciones correctivas en el control.

Apéndice 3
Condiciones y Eventos que Puedan Indicar Riesgos de Errores Significativos

Los ejemplos que se presentan a continuación son condiciones o situaciones de eventos que puedan
indicar riesgos de imprecisiones significativas. Los ejemplos que se brindan abarcan una amplia
gama de situaciones y eventos, sin embargo, no todos ellos son adecuados para cada auditoría y la
lista no está necesariamente completa:
• Operaciones en regiones económicamente inestables, por ejemplo, países con devaluación de

moneda o economías con altos índices de inflación.
• Operaciones expuestas a mercados no permanentes, por ejemplo, comercio de los contratos a

futuro.
• Alto grado de dificultad en las regulaciones.
• Problemas de empresa en marcha y de liquidez, que incluyen pérdida significativa de clientes.
• Restricciones en la disponibilidad de capital y crédito.
• Cambios en la industria donde opera la organización.
• Cambios en la cadena de suministro.
• Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio hacia nuevas líneas de

negocios.
• Expansión hacia nuevas ubicaciones geográficas.
• Cambios en la organización, como por ejemplo, grandes adquisiciones, reorganizaciones u otros

acontecimientos inusuales.
• Venta probable de segmentos de organizaciones o negocios.
• Alianzas o uniones de empresas complejas.
• Uso de finanzas fuera de libros, organizaciones con propósitos especiales y otros arreglos
financieros complejos.
• Transacciones significativas con las empresas vinculadas.
• Falta de personal con habilidades adecuadas para preparar informes contables y financieros.
• Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave.
• Control interno deficiente, especialmente en aquellos que no son abordados por la

administración.

• Incoherencias entre la estrategia de la TI y las estrategias administrativas de la organización.
• Cambios en el ambiente de la TI.
• Instalación de nuevos sistemas significativos de la TI relacionados con la presentación de

• Indagaciones en las operaciones o resultados financieros de la organización por parte de los

organismos de regulación o de gobierno.
• Imprecisiones anteriores, historia de errores o de una cantidad significativa de ajustes al final

del período.
• Cantidad significativa de transacciones habituales o no sistemáticas, que incluyen las

transacciones entre compañías vinculadas y transacciones que involucran grandes flujos de
ingresos al cierre del período.
• Las transacciones que se registran sobre la base del propósito de la administración. Por ejemplo,
refinanciamiento de la deuda, activos para la venta y clasificación de valores negociables.
• Aplicación de nuevos pronunciamientos contables.
• Mediciones contables que comprenden procesos complejos.
• Eventos o transacciones que implican cierta incertidumbre en la medición, incluyendo

estimados contables.
• Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantías de venta, garantías
financieras y reparación sobre el medio ambiente.

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA
(Vigente para auditorías de estados financieros para los períodos
que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción .................................................................................................................................1-3
Materialidad..................................................................................................................................4-8
Relación entre Materialidad y Riesgo de Auditoría...................................................................9-11
Evaluación del Efecto de las Distorsiones ...............................................................................12-16
Comunicación de Errores...............................................................................................................17
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320, “Materialidad en la Auditoría” deberá leerse en el

contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión
y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y
autoridad de las NIAs.
*
La NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” la NIA 315,
“Entendiendo a la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” han dado lugar a enmiendas de
conformidad con la NIA 320. Las Enmiendas de Conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para los períodos que
comienzan el, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 320.
NIA 320 277

Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría
2. El auditor deberá considerar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría

al realizar su examen
3. La “Materialidad” es definida en el “Marco de referencia de preparación y presentación de

estados financieros” de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, en los
siguientes términos:
“Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede influenciar en

las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisión o distorsión. De esta manera, la
materialidad proporciona un límite o punto de corte, en lugar de ser una característica
cualitativa primaria que deberá tener la información para ser utilizada.”
Materialidad
4. El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos,
de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparación de
información financiera. La evaluación de qué es material es un asunto de juicio profesional.
5. Al diseñar el plan de auditoría, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para

detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones.
Ejemplos de distorsiones cualitativas sería la descripción inadecuada o inapropiada de una
política contable, cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera
guiado erróneamente por la descripción; y la omisión de revelar el incumplimiento de
restricciones reguladoras, cuando es probable que la correspondiente sanción perjudique de
manera importante la capacidad de operación.
6. El auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente
pequeños puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede ser un indicativo de una
potencial distorsión importante si dicho error es repetido cada mes.
7. El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto

como con relación a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
La materialidad puede ser influenciada por consideración tales como requerimientos
legales y reguladores y por consideración relacionadas a las clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones y sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en
niveles de materialidad diferentes, dependiendo del aspecto de los estados financieros que
está siendo considerado.
8. La materialidad deberá ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría; y
NIA 320 278

MATERIALIDAD
b) Evalúa el efecto de las distorsiones
Relación entre Materialidad y Riesgo de Auditoría

9. Cuando el auditor planifica la auditoría, considera qué es lo que haría que los estados financieros
se presenten distorsionados de manera importante. El entendimiento del auditor de la
organización y su ambiente establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la
auditoría y el ejercicio de su juicio profesional acerca de la evaluación de los riesgos de
declaraciones erróneas materiales de los estados financieros y respuestas a aquellos riesgos a
través de la auditoría. También ayuda al auditor a establecer la materialidad y a la evaluación de
si los juicios acerca de la materialidad siguen siendo apropiados durante el progreso de la
auditoría. La Evaluación del auditor de la materialidad, relacionada a las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, le ayuda a decidir sobre asuntos como que partidas examinar y
si aplicar muestreo y procedimientos analíticos sustantivos. Esto permite al auditor seleccionar
procedimientos de auditoría que, en combinación, pueden reducir el riesgo de auditoría a un
nivel bajo aceptable.
10. Existe una relación inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditoría,
es decir, a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditoría y viceversa. El auditor
toma en cuenta esta relación inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si después de planificar procedimientos de
auditoría específicos, el auditor determina que el nivel de materialidad aceptable es menor,
el riesgo de auditoría se incrementa. El auditor puede compensarlo:
(a) Reduciendo el riesgo de declaraciones erróneas evaluado, cuando sea posible, y

sustentando la reducción del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o
adicionales; o
(b) Reduciendo el riesgo de detección mediante la modificación de la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Materialidad y Riesgo de Auditoría en la Evaluación de la Evidencia de Auditoría
11. La evaluación del auditor de la materialidad y del riesgo de auditoría puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados
de los procedimientos de auditoría. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias o
en el conocimiento del auditor como resultado de la realización de los procesos de
auditoría. Por ejemplo, si los procesos de auditoría son realizados antes de finalizar el
período, el auditor anticipará los resultados de operaciones y la situación financiera. Si los
resultados reales de operaciones y de la situación financiera son sustancialmente diferentes,
la evaluación de la materialidad y del riesgo de auditoría puede también cambiar.
Adicionalmente, el auditor, al planificar el trabajo de auditoría, puede intencionalmente
establecer el nivel de materialidad aceptable en un nivel más bajo de lo que piensa usar
para evaluar los resultados de la auditoría. Esto puede ser efectuado para reducir la
probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al auditor un margen de seguridad
en la evaluación del efecto de las distorsiones detectadas durante la auditoría.
Evaluación del Efecto de las Distorsiones

12. Al evaluar si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco de referencia de presentación de la información
financiera aplicable, el auditor debería evaluar si el total de las distorsiones no
corregidas que han sido identificadas durante la auditoría, son de materialidad.
279 NIA 320

13. El total de las distorsiones no corregidas comprende:
a) Distorsiones específicas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las

distorsiones no corregidas identificadas durante la auditoría de períodos anteriores; y
b) La mejor estimación del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas
específicamente (por ejemplo, errores proyectados)
14. El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de

materialidad. Si el auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene
que considerar la reducción del riesgo de auditoría ampliando los procedimientos de
auditoría o requiriendo a la administración de la organización que ajuste los estados
financieros. En todo caso, la administración puede aceptar ajustar los estados financieros
por las distorsiones identificadas.
15. Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditoría ampliados no le permiten al auditor concluir que el total
de las distorsiones no corregidas no es de materialidad, el auditor debería considerar
la modificación apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700, “El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”50.
16. Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel
de materialidad, el auditor debería considerar la probabilidad que las distorsiones no
detectadas, al considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas pueden
exceder el nivel de materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no
corregidas se aproxima al nivel de materialidad, el auditor debería considerar la reducción
del riesgo de auditoría aplicando procedimientos de auditoría adicionales o solicitando a la
administración que ajuste los estados financieros por las distorsiones detectadas.
Comunicación de Errores
17. Si el auditor ha identificado una declaración errónea material resultante de un error,
el auditor debería comunicar las declaraciones erróneas al nivel apropiado de la
administración en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de
esto a aquellos con jerarquía plena de acuerdo con la NIA 260 “Comunicaciones de
Asuntos de Auditoría con Aquellos a Cargo del Mando.”

1. En la evaluación de la materialidad, el auditor del sector público, además de aplicar su
juicio profesional, deberá considerar la legislación o regulación que pueda afectar dicha
evaluación. En el sector público, la materialidad está basada también en el “contexto y
naturaleza” de una partida e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos así como de valor.
La sensibilidad comprende una variedad de aspectos tales como el cumplimiento con
disposiciones de las autoridades, regulaciones o el interés público.
50
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los dictámenes del auditor
fechados el, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
NIA 320 280

LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE

A LOS RIESGOS EVALUADOS
(En vigencia para auditorías de estados financieros para los períodos
que empiezan el, o a partir del, 15 de diciembre del 2004. El Apéndice contiene
∗
modificaciones de conformidad con esta Norma, que serán efectivas en una fecha futura)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-3
Respuestas Globales.....................................................................................................................4-6
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o
Errores Significativos a nivel de las Aseveraciones.......................................................7-65
Evaluación de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditoría Obtenida ...............66-72
Documentación..............................................................................................................................73
Apéndice: Modificaciones de conformidad con la NIA 330 como resultado

de la NIA 230 (Revisada) – Vigente para Auditorías de Estados
Financieros para periodos que empiezan a partir del 15 de Junio del 2006.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330 “Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos
Evaluados”, deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, en

La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” dio lugar a modificaciones de conformidad con la NIA 330. estas
modificaciones son efectivas para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan a partir del 15 de Junio del 2006. Estas
modificaciones son precisadas en el Apéndice de esta NIA.
NIA 330 281

PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y brindar orientación para determinar
respuestas integrales y el diseño y desarrollo de procedimientos de auditoría adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de los
estados financieros y de las aseveraciones en una auditoría de estados financieros. El
entendimiento del auditor de la organización y su ambiente, así como el control interno, y
la evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos se describen en la
NIA 315, “Entendimiento de la Organización y su Ambiente y Evaluación de los Riesgos
de Imprecisiones o Errores Significativos”
2. A continuación se presenta una síntesis de los requerimientos de la Norma:
• Respuestas Integrales. Está sección requiere que el auditor determine las respuestas
integrales al evaluar los riesgos de imprecisiones significativas a nivel de los estados
financieros y brindar pautas sobre la naturaleza de estas respuestas.
• Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de imprecisiones

significativas a nivel de las aseveraciones. Está sección requiere que el auditor diseñe
y desarrolle procedimientos de auditoría adicionales incluyendo pruebas de la
efectividad operativa de los controles, cuando sean relevantes o requeridos y
procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y alcance dependen de los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de las
aseveraciones. Además, está sección incluye temas que el auditor considera en la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de dichos procedimientos de
auditoría.
• Evaluación de la suficiencia y relevancia de la evidencia de auditoría obtenida. Está

sección requiere que el auditor evalúe si la evaluación del riesgo sigue siendo
adecuada y se llegue a la conclusión que se ha obtenido la evidencia de auditoría
relevante y suficiente.
• Documentación. Está sección define los requerimientos de documentación

correspondiente.
3. Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el

auditor deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de
los estados financieros y deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría
adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones. Las
respuestas integrales y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría adicionales son temas que exigen el uso del criterio profesional del auditor.
Además de los requerimientos de está NIA, el auditor también cumple con los
requerimientos y pautas de la NIA 240 “Responsabilidad del Auditor de Consideración el
Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros” en respuesta a los riesgos
evaluados de imprecisiones o errores significativos debido a fraude.
Respuestas Integrales
4. El auditor deberá determinar las respuestas integrales para dirigir los riesgos de
imprecisiones significativas a nivel de los estados financieros. Tales respuestas deberían
incluir hacer resaltar, en el equipo de auditoría, la necesidad de mantener un escepticismo
profesional en la recopilación y evaluación de evidencia de auditoría, asignando al
NIA 330 282

personal más capacitado o a aquellos con habilidades especiales o especialistas51,

brindando una mayor supervisión o incorporando elementos adicionales de
impredecibilidad en la selección de procedimientos de auditoría que se ejecutarán.
Adicionalmente, el auditor puede efectuar cambios generales en la naturaleza, oportunidad
o alcance de los procedimientos de auditoría como una respuesta global, como por
ejemplo, desarrollar procedimientos sustantivos al final del período en lugar de en una
fecha parcial.
5. La evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados

financieros es afectada por el entendimiento que tiene el auditor acerca del ambiente de
control. Un ambiente de control efectivo podría permitir que el auditor se sienta más
seguro con respecto al control interno y a la confiabilidad de la evidencia de auditoría
generada internamente dentro de la organización y de está manera, por ejemplo, permitir
que el auditor dirija algunos procedimientos de auditoría en una fecha intermedia en lugar
de hacerlas al final del período. Si existen algunas deficiencias en el ambiente del control,
por lo general el auditor ejecuta más procedimientos de auditoría al final del período en
lugar de una fecha intermedia y busca más evidencia de auditoría sobre la base de
procedimientos sustantivos, modifica los procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría más persuasiva o incrementa el número de oficinas que serán
incluidas en el alcance de la auditoría.
6. Dichas consideraciones, por lo tanto, tienen una importante relación con el enfoque del
auditor, por ejemplo, el énfasis en los procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo) o un
enfoque que utiliza pruebas de controles así como procedimientos sustantivos (enfoque
combinado.)
Procedimientos de Auditoría en respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o

Errores Significativos a Nivel de las Aseveraciones
7. El auditor deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales cuya
naturaleza, oportunidad y alcance son la respuesta a los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveración. El propósito es establecer
un vínculo entre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
adicionales y la evaluación de riesgo. En el diseño de los procedimientos de auditoría
adicionales, el auditor considerará temas como los siguientes:
• La importancia del riesgo.
• La probabilidad de que ocurra una imprecisión o error significativo.
• Las características de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o las revelaciones

de información correspondiente.
• La naturaleza de los controles específicos utilizados por la organización y

especialmente si estos se realizan de forma manual o automática.
• Si el auditor espera obtener evidencia de auditoría para determinar si los controles de

la organización son efectivos en la prevención o detección y corrección de las
imprecisiones o errores significativos.
51
La asignación de personal a un compromiso en particular, refleja el riesgo de evaluación del auditor, que se efectuará sobre la base de un
mejor conocimiento de la Empresa por parte del auditor.
283 NIA 330

La naturaleza de los procedimientos de auditoría es de gran importancia en la respuesta a

los riegos evaluados.
8. La evaluación que realiza el auditor de los riesgos identificados a nivel de aseveración

ofrece una base para la consideración de un enfoque apropiado de auditoría para el diseño
y ejecución de procedimientos adicionales de auditoría. En algunos casos, el auditor puede
determinar que sólo efectuando pruebas de control, podría conseguir una respuesta efectiva
para los riesgos evaluados de imprecisiones significativas para una aseveración particular.
En otros casos el auditor podría determinar que sólo efectuando procedimientos sustantivos
sería apropiado para una aseveración específica y por lo tanto excluye el efecto de los
controles provenientes de las evaluaciones de riesgo relevantes. Esto se podría deber a que
los procedimientos de evaluación de riesgo que el auditor realiza no tiene identificado a
ningún control efectivo relevante para la aseveración o porque la prueba de la efectividad
operativa de los controles sería poco eficiente. Sin embargo, el auditor tiene que obtener
satisfacción respecto de que sólo el efectuar procedimientos sustantivos para las
aseveraciones relevantes sería efectivo para reducir el riesgo de imprecisiones
significativas en un nivel aceptablemente bajo. Frecuentemente, el auditor podría
determinar que un enfoque combinado usando ambas pruebas de efectividad operativa de
los controles y procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el
enfoque seleccionado, el auditor diseña y desarrolla procedimientos sustantivos para cada
tipo importante de transacciones, saldos de cuentas y revelación de información tal como
se requiere en el párrafo 49.
9. En el caso de organizaciones muy pequeñas, quizás no haya muchas actividades de control

que el auditor pueda identificar. Por está razón es probable que los procedimientos
adicionales de auditoría sean principalmente procedimientos sustantivos. En dichos casos,
además de los temas mencionados en el párrafo 8, el auditor considerará si es posible que
en la ausencia de los controles se pueda obtener una evidencia de auditoría suficiente y
apropiada.
Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos Adicionales

Auditoría
Naturaleza
10. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditoría hacen referencia a su

propósito (pruebas de control o procedimientos sustantivos) y su tipo, como son, la
inspección, observación, indagación, confirmación, re-cálculo, re-ejecución del proceso o
procedimientos analíticos. Algunos procedimientos de auditoría podrían ser más
apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relación con los
ingresos, las pruebas de control podrían ser más acordes a los riesgos evaluados de
imprecisiones de la aseveración sobre la totalidad de los ingresos, mientras que los
procedimientos sustantivos podrían ser más consistentes con los riesgos evaluados sobre
imprecisiones en las aseveraciones sobre algún evento en particular.
11. La selección que haga el auditor de los procedimientos de auditoría se basa en la

evaluación del riesgo. Cuando más alto es el riesgo evaluado, más confiable y relevante
tendrá que ser la evidencia de auditoría buscada por el auditor sobre la base de
procedimientos sustantivos. Esto podría afectar el desarrollo de ambos tipos de
procedimientos de auditoría y su combinación. Por ejemplo, el auditor podría confirmar la
integridad de los términos de un contrato con un tercero, además de inspeccionar el
documento.
NIA 330 284

12. En la determinación de los procesos de auditoría que se ejecutarán, el auditor considera las
razones para la evaluación del riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de la
aseveración para cada tipo de transacción, balance de cuentas o revelación de información.
Esto incluye la consideración de las dos características particulares de cada tipo de
transacción, saldo de cuentas y revelación de información (por ejemplo: los riesgos
inherentes) y si la evaluación del riesgo del auditor tiene en cuenta los controles de la
organización (por ejemplo: el control de riesgo.) Por ejemplo, si el auditor considera que
existe un bajo riesgo de que una imprecisión o error significativo pueda ocurrir debido a
características particulares de un tipo de transacción sin la consideración de los controles
correspondientes, el auditor puede determinar que sólo con los procedimientos analíticos
sustantivos se puede proveer suficiente evidencia relevante de auditoría. Por otro lado, si el
auditor espera que haya un riesgo bajo de que una imprecisión o error significativo pueda
surgir porque la organización cuenta con controles efectivos y el auditor intenta diseñar
procedimientos sustantivos sobre la base de la operación efectiva de dichos controles,
entonces el auditor ejecutará pruebas de controles para la obtención de evidencia de
auditoría acerca de la efectividad operativa. Este podría ser el caso, por ejemplo, de un tipo
de transacción con una uniformidad razonable, características no complejas que son
procesadas y controladas de forma rutinaria por el sistema de información de la
organización.
13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría acerca de la exactitud e

integridad de la información producida por el sistema de información de la organización
cuando dicha información es utilizada para el desarrollo de los procesos de auditoría. Por
ejemplo, si el auditor utiliza información no financiera o datos del presupuesto producidos
por el sistema de información de la organización, tales como procedimientos analíticos
sustantivos o pruebas de control, el auditor obtendrá evidencia acerca de la exactitud e
integridad de dicha información. Para mayor información remitirse al párrafo 11 de la NIA
500 “Evidencia de Auditoría”.
Oportunidad
14. Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de auditoría son ejecutados o
el periodo o fecha a la que se aplica la evidencia de auditoría.
15. El auditor puede ejecutar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia o al final de período. Mientras más alto sea el riesgo de una error significativo,
más probable es que el auditor decida que es más efectivo ejecutar procedimientos
sustantivos cercanos a final del período o al final del periodo en lugar de en una fecha
intermedia o también puede decidir ejecutar procedimientos de auditoría en un momento
inesperado o impredecible (por ejemplo, efectuar procedimientos de auditoría en una
oficina o ubicación geográfica seleccionada en un momento inesperado.) Por otro lado, la
ejecución de los procedimientos de auditoría antes del final del período podría ayudar a
que el auditor identifique asuntos significativos en una fase intermedia a la auditoría y por
consecuencia resolverlos con la asistencia de la administración o desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo para abordar dichos asuntos. Si el auditor desarrolla pruebas de controles
o procedimientos antes del final del período, el auditor tendrá en consideración la
evidencia adicional requerida para el período restante (ver párrafos 37-38 y 56-61.)
16. Al considerar cuándo ejecutar los procedimientos de auditoría, el auditor también toma en
cuenta los siguientes temas:
• El ambiente de control.
285 NIA 330

• Cuándo la información relevante está disponible (por ejemplo, los archivos

electrónicos pueden ser sobre-grabados posteriormente o los procedimientos que serán
observados pueden ocurrir sólo en ciertos períodos.)
• La naturaleza del riesgo (por ejemplo, sí existe el riesgo de ingresos inflados porque se
espera satisfacer las expectativas de ganancias a través de la creación ficticia posterior
de contratos de ventas falsos, el auditor deseará examinar los contratos disponibles al
final del período.)
• El período o la fecha correspondiente a la evidencia de auditoría.
17. Algunos procedimientos de auditoría se pueden desarrollar sólo al final del período o
después de éste; por ejemplo, las cifras de los estados financieros deben estar de acuerdo
con los registros contables y el examen de los ajustes efectuados durante el curso de la
preparación de los estados financieros. Si existe algún riesgo de que la organización pueda
haber incurrido en contratos de ventas inapropiados o que las transacciones no se hayan
concluido al final del período, el auditor ejecuta procedimientos en respuesta a ese riesgo
específico. Por ejemplo, cuando las transacciones son individualmente significativas o si
un error en el corte puede conducir a una imprecisión o error significativo, el auditor
comúnmente hará una inspección de las transacciones cerca del final del período.
Alcance
18. El alcance incluye la cantidad o volumen de procedimientos de auditoría específicos que se

van a ejecutar. Por ejemplo, una muestra del tamaño o del número de observaciones de una
actividad de control. El alcance de un procedimiento de auditoría es determinar mediante el
criterio del auditor después de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado así
como el grado de aseguramiento que el auditor ha planificado obtener. En particular, el
auditor comúnmente amplía el alcance de los procedimientos de auditoría en la medida que
aumenta el riesgo de imprecisión o error significativo. Sin embargo, ampliar el alcance de
un procedimiento de auditoría es efectivo sólo si el procedimiento de auditoría en si es
relevante para el riesgo específico; por lo tanto, la naturaleza del procedimiento de
auditoría es la consideración más importante.
19. El uso de las técnicas de auditoría asistidas por computadora (TAAC) puede permitir
pruebas más amplias de las transacciones electrónicas y archivos de las cuentas. Tales
técnicas pueden ser utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los
archivos electrónicos claves, clasificar las transacciones con características específicas o
probar un universo completo en lugar de sólo una muestra.
20. Por lo general, se pueden obtener conclusiones válidas utilizando enfoques de muestreo.
Sin embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequeña, el muestreo
seleccionado del enfoque no será apropiado para alcanzar el objetivo específico de
auditoría o si no se han investigado apropiadamente las excepciones, existirá un riesgo
inaceptable de que la conclusión del auditor basada en una muestra sea diferente de aquella
conclusión alcanzada si todo el universo hubiera sido sometido al mismo procedimiento de
auditoría. La NIA 530 “Muestreo en la Auditoría y Otros Métodos de Pruebas”
proporciona orientación sobre el uso del muestreo.
21. Está norma se refiere al uso de diversos procedimientos de auditoría en relación con un
aspecto de la naturaleza de la prueba discutida anteriormente. Sin embargo, el auditor
considerará si el alcance de la prueba es adecuada cuando se ejecutan conjuntamente los
diversos procedimientos de auditoría.
NIA 330 286

Pruebas de Controles
22. Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluación del riesgo
incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los
procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada a
nivel de la aseveración.
23. Cuando la evaluación de riesgos de imprecisiones significativas que realiza el auditor

incluye la expectativa de que los controles están operando de forma efectiva, el
auditor deberá ejecutar pruebas de control para obtener suficiente evidencia
relevante de auditoría sobre si los controles están operando de forma efectiva en
momentos relevantes durante el proceso de la auditoría. Ver párrafos 39-44 para mayor
discusión sobre el uso de evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los
controles obtenida en auditorías previas.
24. La evaluación del riesgo de los errores significativos a nivel de las aseveraciones puede
incluir la expectativa de la efectividad operativa de los controles, en cuyo caso el auditor
ejecuta pruebas de controles para obtener evidencia de auditoría sobre su efectividad
operativa. Las pruebas de efectividad operativa de los controles se desarrollan en aquellos
controles que el auditor haya determinado que están diseñados idóneamente para la
prevención o detección y corrección de una imprecisión o error significativo en una
aseveración. Los párrafos 104-106 de la NIA 315 discuten la identificación de los controles
a nivel de la aseveración que pueden prevenir, detectar o corregir una imprecisión
significativa en una clase de transacción, saldos de cuentas o revelación de información.
25. De acuerdo con el párrafo 115 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que
no es posible o practicable la reducción de los riesgos de imprecisión significativa a
nivel de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo, con evidencia de auditoría
obtenida sólo con los procedimientos sustantivos, el auditor deberá llevar a cabo
pruebas de controles relevantes para conseguir la evidencia de auditoría sobre la
efectividad operativa. Por ejemplo, tal como se discutió en el párrafo 115 de la NIA 315,
el auditor podría descubrir que es imposible diseñar procedimientos sustantivos efectivos
que puedan brindar suficiente evidencia relevante de auditoría a nivel de la aseveración
cuando una organización dirige su empresa usando la TI y no la documentación de
transacciones que se produce o se mantiene a través de otro sistema diferente al sistema de
la TI.
26. Ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles es diferente a la obtención
de evidencia de auditoría sobre la implantación de los controles. Cuando se ha obtenido
evidencia de auditoría sobre la implementación a través de procedimientos de evaluación
de riesgo, el auditor determina la existencia de los controles relevantes y el uso de estos
por la organización. Cuando se ejecutan pruebas de efectividad operativa de los controles,
el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los controles operan efectivamente. Esto
incluye la obtención de evidencia de auditoría sobre cómo los controles se aplican en
momentos relevantes durante el período de ejecución de la auditoría, la consistencia de su
aplicación y por quién o mediante que medios se aplicaron. Si se utilizaron controles
sustancialmente diferentes en diferentes momentos del período de ejecución de la
auditoría, el auditor los considerará de forma separada. El auditor puede determinar que
ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles al mismo tiempo que
evaluar su diseño y obtener evidencia de auditoría sobre su implantación es efectivo.
27. Aunque algunas evaluaciones de riesgos que ejecuta el auditor para evaluar el diseño de los
controles y para determinar que se han implantado pueden no haber sido diseñados
287 NIA 330

específicamente como pruebas de controles, pueden sin embargo proporcionar evidencia

de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir
como pruebas de controles. Por ejemplo, el auditor puede haber realizado indagaciones
acerca del uso de los presupuestos por parte de la administración, puede haber observado la
comparación que efectúa la administración mensualmente entre los gastos presupuestados
y los gastos reales. Estos procedimientos de auditoría brindan conocimiento sobre el diseño
de las políticas de presupuestos de la organización, y si han sido implantadas, y también
brindan evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de las políticas de
presupuestos en relación con la prevención o detección de imprecisiones significativas en
la clasificación de los gastos. En dichas circunstancias, el auditor considera si la evidencia
de auditoría es suficiente.
Naturaleza de las Pruebas de Control
28. El auditor selecciona procedimientos de auditoría para obtener el aseguramiento de la

efectividad operativa de los controles. Conforme se incrementa el nivel planificado de
aseguramiento, el auditor buscará una evidencia de auditoría más confiable. En las
circunstancias en que el auditor adopta un enfoque que consiste básicamente en pruebas de
controles, en particular aquellas relaciones con los riesgos donde no es posible o no es
practicable obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante sólo sobre la base de
procedimientos sustantivos, por lo general, el auditor ejecuta pruebas de controles para
conseguir un nivel más alto de aseguramiento sobre su efectividad operativa.
29. El auditor deberá ejecutar otros procedimientos de auditoría en combinación con la

indagación para evaluar la efectividad operativa de los controles. A pesar de la
diferencia con la obtención de un conocimiento del diseño e implantación de los controles,
las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles normalmente incluyen los
mismos tipos de procedimientos de auditoría utilizados para la evaluación del diseño y la
implantación de los controles e incluso podría incluir una re-evaluación del rendimiento
del control por parte del auditor. Ya que la indagación por sí sola no es suficiente, el
auditor utiliza una combinación de los procedimientos de auditoría para conseguir
suficiente evidencia relevante de auditoría con relación a la efectividad operativa de los
controles. Estos controles sujetos a evaluación mediante la indagación combinada con la
inspección o re-evaluación del rendimiento comúnmente brindan más aseguramiento que
aquellos controles para los que la evidencia de auditoría fue conseguida sólo sobre la base
de la indagación y observación. Por ejemplo, el auditor puede indagar y observar los
procedimientos de la organización para la apertura del correo con cheques y el
procesamiento y recepción de efectivo para evaluar la efectividad operativa de los
controles sobre la recepción de efectivo. Debido que una observación es pertinente
solamente en el momento en la que se realiza, por lo general el auditor brinda apoyo a la
observación con indagaciones efectuadas con el personal de la organización y puede
también inspeccionar la documentación existente sobre la operación de dichos controles en
otros momentos durante el periodo de auditoría con la finalidad de obtener la evidencia de
auditoría suficiente y relevante.
30. La naturaleza de un control particular influye en el tipo de auditoría requerida para obtener
evidencia de auditoría sobre si el control estuvo operando efectivamente en momentos
importantes durante el proceso de la auditoría. Para algunos controles, la efectividad
operativa se evidencia mediante la documentación. En dichas circunstancias, el auditor
puede decidir inspeccionar la documentación para obtener evidencia de auditoría sobre la
efectividad operativa. Sin embargo, para otros controles, es posible que dicha
documentación no esté disponible o no sea relevante. Por ejemplo, es posible que no exista
documentación sobre operaciones para algunos factores en el ambiente del control, como
NIA 330 288
la asignación de autoridad y responsabilidad o para algunos tipos de actividades de control,

como las actividades de control desarrolladas por el computador. En dichas
circunstancias, la evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa puede ser
obtenida mediante la indagación en combinación con otros procedimientos de auditoría
como la observación o el uso de las TAAC.
31. En el diseño de las pruebas de controles, el auditor toma en consideración la necesidad de

obtener evidencia de auditoría en apoyo a la operación efectiva de los controles
directamente relacionados a las aseveraciones así como a otros controles indirectos de los
cuales estos controles dependen. Por ejemplo, el auditor puede identificar una revisión del
usuario de un informe de excepción de las ventas a crédito, sobre el límite crediticio
autorizado del cliente como un control directo relacionado a una aseveración. En dichos
casos, el auditor considera la efectividad de la revisión del usuario del informe así como
los controles relacionados a la exactitud de la información en dicho informe (por ejemplo,
los controles generales de la TI.)
32. En caso de un control de aplicación automática, debido a la consistencia inherente en el

procesamiento en base a TI, la evidencia de auditoría sobre la implantación del control
cuando ésta es considerada en combinación con la evidencia de auditoría obtenida sobre la
efectividad operativa de los controles generales en la organización (y en particular,
controles de cambio) puede proveer una evidencia de auditoría sustancial acerca de su
efectividad operativa durante el período correspondiente.
33. En la respuesta a la evaluación del riesgo, el auditor puede diseñar una prueba de controles
para ser ejecutada concurrentemente con una prueba sobre los detalles de la misma
transacción. El objetivo de las pruebas de control es evaluar si un control está operando
efectivamente. El objetivo de las pruebas de detalles es detectar imprecisiones
significativas a nivel de aseveración. A pesar de que estos objetivos son diferentes, pueden
cumplirse concurrentemente mediante la ejecución de una prueba de controles y una
prueba de los detalles de la misma transacción, lo que generalmente es conocido como la
prueba de doble propósito. Por ejemplo, el auditor puede examinar una factura para
determinar si ha sido aprobada y para brindar evidencia de auditoría sustantiva de una
transacción. El auditor tiene en consideración en forma cuidadosa el diseño y la evaluación
de dichas pruebas para cumplir con ambos objetivos.
34. La ausencia de imprecisiones o errores detectados por un procedimiento sustantivo no

proporciona evidencia de auditoría sobre la efectividad de los controles relacionados con
la aseveración sometida a prueba. Sin embargo, las imprecisiones que el auditor detecta al
ejecutar procedimientos sustantivos se tienen en consideración cuando éste evalúa la
efectividad operativa de los controles correspondientes. Una imprecisión significativa
detectada a través de los procedimientos de auditoría que no haya sido identificada por la
organización es un indicativo de la existencia de una deficiencia significativa en el control
interno, la cual es informada a la administración y a aquellos responsables del gobierno de
la organización.
Oportunidad de las Pruebas de Control
35. La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el
período de confiabilidad en dichos controles. Si el auditor pone a prueba a controles en un
momento determinado, el auditor obtendrá evidencia de auditoría de que los controles
operan efectivamente en ese determinado momento. Sin embargo, si el auditor pone a
prueba los controles a lo largo del período, el auditor obtiene evidencia de auditoría sobre
la efectividad de la operación de los controles durante ese período.
289 NIA 330

36. La evidencia de auditoría perteneciente a un punto determinado en el tiempo podría ser

suficiente para el propósito que persigue el auditor. Por ejemplo, cuando se pone a prueba
los controles sobre el conteo físico del inventario de la organización al final del período. La
evidencia de auditoría perteneciente sólo a un momento determinado en el tiempo podría
ser suficiente y el auditor puede respaldar dichas pruebas con otras pruebas de controles
que sean capaces de brindar evidencia de auditoría sobre si el control opera efectivamente
en los momentos relevantes durante el período de desarrollo de la auditoría. Estas otras
pruebas pueden consistir en pruebas de seguimiento de los controles de la organización.
37. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa

de los controles durante un período intermedio, el auditor deberá determinar qué
evidencia de auditoría adicional debería obtener para el período restante. Cuando se
hace está determinación, el auditor toma en consideración la magnitud de los riesgos
evaluados de error significativa a nivel de la aseveración, los controles específicos que
fueron evaluados durante el período parcial, el grado de obtención de evidencias de
auditoría acerca de la efectividad operativa de dichos controles, la longitud del período
restante, el alcance en la cual el auditor intenta reducir procedimientos sustantivos
adicionales basados en la fiabilidad de los controles y el ambiente del control. El auditor
obtiene evidencia de auditoría acerca de la naturaleza y alcance de cualesquier cambio
significativo en el control interno, incluyendo los cambios en el sistema de información,
procesos y personal que se produzcan posteriormente al período parcial.
38. Se puede obtener evidencia de auditoría adicional, por ejemplo, mediante el alcance de la
evaluación sobre la efectividad operativa de los controles sobre el tiempo restante o
mediante la evaluación del seguimiento que efectúa la organización sobre los controles.
39. Si el auditor ha planificado utilizar evidencia de auditoría acerca de la efectividad

operativa de los controles obtenidas en auditorías previas, el auditor deberá obtener
evidencia de auditoría sobre si han ocurrido cambios en esos controles específicos
posterior a la fecha de la auditoría previa. El auditor deberá obtener evidencia de
auditoría sobre dichos cambios a través de la indagación conjuntamente con la
revisión para confirmar el entendimiento de esos controles específicos. El párrafo 23
de la NIA 500, establece que el auditor lleva a cabo procedimientos de auditoría para
establecer la relevancia continua de la evidencia de auditoría obtenida en períodos previos
cuando el auditor planea utilizar la evidencia obtenida en el período actual. Por ejemplo, en
el desarrollo de una auditoría previa, quizás el auditor haya determinado que un control
automático estaba funcionando como se esperaba. El auditor obtiene evidencia de
auditoría para determinar si han ocurrido cambios en el control automático que afecten la
continuidad de su funcionamiento efectivo. Por ejemplo, a través de indagaciones con la
administración y la inspección de los registros de acceso para indicar qué controles han
cambiado. La consideración de la evidencia de auditoría acerca de estos cambios podría
sustentar el incremento o disminución de la evidencia de auditoría esperada que será
obtenida en el período actual sobre la efectividad operativa de los controles.
40. Si el auditor planea confiar en los controles que han sido cambiados a partir de su
última evaluación, entonces deberá ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de
dichos controles en la auditoría en curso. Los cambios pueden afectar la relevancia de la
evidencia de auditoría obtenida en períodos previos lo cual podría no ser una base para
extender su confianza en el tiempo. Por ejemplo, los cambios en un sistema que hacen
posible que una organización reciba un nuevo informe a través del sistema probablemente
no afecten la relevancia de la evidencia de auditoría de un período previo; sin embargo, un
cambio que origina que los datos se acumulen o se calculen de manera diferente sí los
afecta.
NIA 330 290
41. Si el auditor pretende confiar en los controles que no han cambiado desde la última
vez que fueron sometidos a pruebas, deberá someter a prueba la efectividad operativa
de los mismos una vez cada tercera auditoría. Como se indica en los párrafos 40 y 44, el
auditor no deberá confiar en la evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de
controles obtenidas en auditorías previas si los controles han cambiado desde la última vez
que fueron sometidos a pruebas o si los controles tienen por objetivo mitigar un riesgo
significativo. La decisión del auditor sobre si confía o no en la evidencia de auditoría
obtenida en auditorías previas para los controles es un asunto de juicio profesional.
Además, el tiempo que transcurre entre la ejecución de unas pruebas y otras sobre
controles es también un asunto de criterio profesional pero no deberá tomar más de dos
años.
42. En la consideración sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditoría acerca de la

efectividad operativa de los controles obtenida en auditorías previas y de ser así el periodo
de tiempo que podría pasar antes de volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo
siguiente:
• La efectividad de otros elementos de control interno incluyendo el ambiente del

control, el seguimiento de los controles de la organización y el proceso de la
evaluación de riesgo de la organización.
• Los riesgos que surgen de las características del control, incluyendo si los controles
son manuales o automáticos (remitirse a NIA 315, párrafos 57-63 para la discusión de
riesgos específicos que surgen de los elementos manuales o automáticos de un
control.)
• La efectividad de los controles generales de TI.
• La efectividad del control y su aplicación por parte de la organización, incluyendo la

naturaleza y el alcance de las desviaciones en la aplicación del control obtenidas sobre
la base de las pruebas de efectividad operativa de auditorías previas.
• Si la carencia de un cambio en un control particular representa un riesgo debido en las

circunstancias de cambio.
• El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado de confianza en los

controles.
En general, cuando más alto es el riesgo de imprecisión o error significativo o cuando más
alto es el grado de confiabilidad en los controles, es probable que más corto sea el período
de tiempo en cualquiera de los casos. Los factores que comúnmente disminuyen el período
para la ejecución de nuevas pruebas de control o resultan en una evidencia de auditoría no
confiable obtenida en auditorías previas incluyen lo siguiente:
• Un control de ambiente deficiente.
• Seguimiento deficiente de los controles.
• Un elemento manual significativo para los controles relevantes.
• Cambios de personal que afectan significativamente la aplicación del control.
• Cambios de circunstancias que indican la necesidad de cambios en el control.
291 NIA 330

• Controles generales deficientes de la TI.
43. Cuando existe un número de controles para los que el auditor determina que es
apropiado utilizar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas, el auditor
deberá evaluar la efectividad operativa de algunos controles en cada auditoría. El
propósito de este requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor pueda aplicar el
enfoque del párrafo 41 a todos los controles en los cuales el auditor pretende confiar, para
que ejecute pruebas sobre todos estos controles en un solo período de auditoría y sin hacer
pruebas sobre estos controles en los dos períodos de auditoría subsiguientes. Además de
brindar evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de los controles que están
a prueba en la auditoría en curso, la ejecución de dichas pruebas brinda evidencia colateral
acerca de la continuidad de la efectividad del ambiente de los controles y por lo tanto
contribuye a la decisión sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditoría obtenida en
auditorías previas. En consecuencia, de acuerdo a los párrafos 39-42, cuando un auditor
determina que es apropiado utilizar evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas
para un número de controles, el auditor planea evaluar una porción suficiente de los
controles de ese universo en cada período de auditoría y, como mínimo, cada control es
sometido a prueba cada tercera auditoría.
44. De acuerdo con el párrafo 108 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que
un riesgo evaluado de imprecisión o error significativo a nivel de la aseveración es un
riesgo significativo y el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los
controles que tienen por objetivo mitigar ese riesgo significativo, el auditor deberá
obtener evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de dichos controles
provenientes de las pruebas de los controles desarrollados en el período actual.
Mientras mayor sea el riesgo de imprecisión o error significativo, mayor es la evidencia de
auditoría que el auditor obtiene de que los controles relevantes están operando
efectivamente. A pesar de que el auditor frecuentemente considera que la información
obtenida en las auditorías previas en el diseño de las pruebas de los controles para mitigar
un riesgo significativo, el auditor no confía en la evidencia de auditoría obtenida en una
auditoría previa acerca de la efectividad operativa de los controles sobre dichos riesgos; en
cambio, obtiene evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa sobre dichos
riesgos en el período actual.
Alcance de las Pruebas de Control
45. El auditor diseña pruebas de control para obtener evidencia relevante de auditoría de que
los controles operaron efectivamente a lo largo del período de confiabilidad. Los temas
que el auditor deberá tener en consideración cuando determina el alcance de las pruebas de
los controles incluyen lo siguiente:
• La frecuencia de la ejecución del control por parte de la organización durante el

período.
• El periodo de tiempo de duración del período de auditoría en los que el auditor confía
en la efectividad operativa del control.
• La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditoría que será obtenida como

sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas
a nivel de aseveración.
NIA 330 292

• En qué medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la

evaluación de los riesgos (y por lo tanto reducir los procedimientos sustantivos
basados en la confiabilidad de dicho control.)
• La desviación esperada del control.
46. Mientras más confía el auditor en la efectividad operativa de los controles en la evaluación
del riesgo, mayor será el alcance de las pruebas de controles que efectúe el auditor.
Además, cuánto más aumenta la tasa esperada de desviación de un control, mayor será el
alcance de la evaluación del control. Sin embargo, el auditor considera si la tasa de
desviación esperada indica que el control no será suficiente para reducir el riesgo de
imprecisión o error significativo a nivel de la aseveración a aquel que ha sido evaluado por
el auditor. Si la tasa es muy alta, el auditor puede determinar que las pruebas de los
controles para una aseveración particular no sean efectivas.
47. A causa de la consistencia inherente del proceso de la TI, el auditor no necesitará

incrementar el alcance de la evaluación de un control automático. Un control automático
deberá funcionar consistentemente a menos que el programa (incluya tablas, archivos u
otros datos permanentes usados por el programa) sea cambiado. Una vez que el auditor
determina que un control automático está funcionando como se esperaba (lo cual podría ser
realizado en el momento en el que el control es inicialmente implantado o en alguna otra
fecha), el auditor considera desarrollar pruebas para determinar que el control continúa
funcionando efectivamente. Tales pruebas podrían incluir la determinación de que los
cambios al programa no han sido efectuados sin ser sometidos a un adecuado control de
cambio de programa, que la versión autorizada del programa es usada para el
procesamiento de las transacciones y que otros controles generales relevantes son
efectivos. Dichas pruebas también incluyen la determinación de que los cambios a los
programas no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la organización utiliza
aplicaciones de programas de computadoras empaquetados sin modificarlos o efectuarles
mantenimiento. Por ejemplo, el auditor puede inspeccionar los registros de la
administración de la seguridad de TI para obtener evidencia de auditoría de que no ha
ocurrido un acceso no autorizado durante el período.
Procedimientos Sustantivos
48. Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones

significativas en nivel de aseveración e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de información y procedimientos analíticos
sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a
las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisión significativo.
49. Sin considerar el riesgo evaluado de imprecisión o error significativo, el auditor

deberá diseñar y desarrollar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo
de transacciones, balance de cuentas y revelación de información. Este requerimiento
refleja el hecho de que la evaluación de riesgo que realiza el auditor es de criterio y no
podría ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de imprecisión o error
significativo. Adicionalmente, existen limitaciones inherentes para el control interno
incluyendo la aceptación por parte de la administración. Consecuentemente, aunque el
auditor pueda determinar que el riesgo de imprecisión significativa podría ser reducido en
un nivel aceptablemente bajo sólo mediante la ejecución de pruebas de control de una
aseveración particular relacionada a un tipo de transacciones, saldo de cuentas o revelación
de información (ver párrafo 8), el auditor siempre ejecutará procedimientos sustantivos
293 NIA 330

para cada tipo significativo de transacciones, saldos de cuentas y revelación de

información.
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes
procedimientos de auditoría relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
• Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes
y
• El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron
efectuados durante el curso de la preparación de los estados financieros.
La naturaleza y alcance del examen del auditor de las partidas de diario significativas y
otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informes financiero
de la organización y los riesgos de imprecisiones o errores significativos correspondientes.
51. De acuerdo con el párrafo 108 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado
que un riesgo evaluado de imprecisión o error significativo a nivel de aseveración es
un riesgo significativo, el auditor deberá desarrollar procedimientos sustantivos que
respondan específicamente ese riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la
administración se encuentra bajo presión para cumplir con sus expectativas sobre
utilidades, quizás exista el riesgo de que la administración esté inflando sus ventas
mediante el reconocimiento de ingresos de forma inapropiada mediante acuerdos de ventas
con condiciones que evitarán el reconocimiento de ingresos o mediante la facturación
antes del despacho de la mercadería. En estos casos, el auditor podría, por ejemplo, diseñar
confirmaciones externas no sólo para confirmar los montos pendientes sino también para
confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo la fecha y cualesquier término
sobre los derechos de devolución y envío. Además, el auditor podría descubrir que es
efectivo respaldar dichas confirmaciones con indagaciones con el personal no financiero de
la organización respecto de cualesquier cambio en los contratos de de ventas y los términos
de entrega.
52. Cuando el enfoque con relación a los riesgos significativos consiste sólo de
procedimientos sustantivos, los procedimientos apropiados que efectúa el auditor para
abordar dichos riesgos significativos consistirán solamente en pruebas de detalle o una
combinación de pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos. El auditor tiene
en consideración las direcciones que se brindan en los párrafos 53-64 en el diseño de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para los riesgos
significativos. Con la finalidad de obtener suficiente evidencia relevante de auditoría, los
procedimientos sustantivos correspondientes son en su mayoría diseñados para obtener
evidencia de auditoría con alto grado de confiabilidad.
Naturaleza de los Procedimientos Sustantivos
53. Generalmente se aplican los procedimientos analíticos sustantivos a grandes volúmenes

de transacciones que tienden a ser predecibles a través del tiempo. Comúnmente, son más
apropiadas las pruebas sobre detalles para obtener evidencia de auditoría en relación con
ciertas aseveraciones contenidas en los saldos de cuentas, incluyendo existencias y
valorizaciones. Para algunos casos el auditor puede determinar que sólo el desarrollo de
procedimientos analíticos sustantivos puede ser suficiente para reducir el riesgo de
imprecisión significativa a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor podría
determinar que la ejecución sólo de procedimientos analíticos sustantivos puede responder
adecuadamente al riesgo evaluado de imprecisión o error significativo para un tipo de
NIA 330 294

transacciones donde la evaluación de riesgo del auditor es respaldada por la obtención de

evidencia de auditoría sobre la ejecución de las pruebas sobre la efectividad operativa de
los controles. En otros casos, el auditor podría determinar que sólo las pruebas de detalle
son apropiadas o que la combinación de procedimientos analíticos sustantivos y las
pruebas de detalle son más adecuadas para responder a los riesgos evaluados.
54. El auditor diseña pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con el objetivo de
obtener suficiente evidencia relevante de auditoría para alcanzar el nivel planificado de
aseguramiento a nivel de las aseveraciones. En el diseño de los procedimientos sustantivos
relacionados a la aseveración relacionada a la existencia u ocurrencia, el auditor selecciona
partidas y montos contenidos en los estados financieros y obtiene la evidencia de auditoría
correspondiente. Por otro lado, en el diseño de procedimientos de auditoría relacionados a
la integridad de la aseveración, el auditor hace una selección de la evidencia de auditoría,
indicando que una partida debería estar incluida en un determinado monto significativa del
estado financiero relevante e investiga si dichas partidas han sido incluidas. Por ejemplo, el
auditor podría revisar los desembolsos de caja subsiguientes para determinar si se ha
omitido alguna compra en las cuentas por pagar.
55. En el diseño de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor considera puntos

como los que se presentan a continuación:
• La idoneidad del uso de los procedimientos analíticos sustantivos considerando las

aseveraciones.
• La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los cuales se

desarrolla la expectativa de los montos registrados o ratios.
• Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una imprecisión

significativa al nivel deseado de aseguramiento.
• El monto de cualesquier diferencia que es aceptable en las cifras registradas con

respecto a los valores esperados.
El auditor considera ejecutar pruebas sobre los controles, si existe alguno, sobre la
preparación de información de la organización utilizada por el auditor en la aplicación de
procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor obtiene una
gran confianza en la confiabilidad de la información y por lo tanto en los resultados de los
procedimientos analíticos. Alternativamente, el auditor puede considerar si la información
estuvo sujeta a pruebas de auditoría en el período actual o en el anterior. En la
determinación de los procedimientos de auditoría para la aplicación de la información en la
que se han basado las expectativas para la ejecución de los procedimientos analíticos
sustantivos, el auditor considera la orientación proporcionada en el párrafo 11 de la NIA
500.
Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos
56. Cuando los procedimientos sustantivos se ejecutan en una fecha intermedia, el

auditor deberá ejecutar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos
sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el período restante
que brinde una base razonable para el alcance de las conclusiones de auditoría de una
fecha intermedia a la fecha final del período.
295 NIA 330

57. En algunas circunstancias los procedimientos sustantivos pueden ejecutarse en una fecha
intermedia. Esto incrementa el riesgo de que puedan existir imprecisiones o errores al final
del período que no sean detectadas por el auditor. Este riesgo se incrementa conforme se va
prolongando el período restante. Cuando se considera la ejecución de los procedimientos
sustantivos en una fecha posterior, el auditor tiene en consideración factores como los
siguientes:
• El ambiente del control y otros controles relevantes.
• La disponibilidad de la información en una fecha posterior que es necesaria para

ejecutar los procedimientos del auditor.
• El objetivo del procedimiento sustantivo.
• El riesgo evaluado de imprecisión o error significativo.
• La naturaleza del tipo de transacciones o del saldo de cuentas y aseveraciones

relacionadas.
• La capacidad del auditor para ejecutar procedimientos sustantivos apropiados o

procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el
período restante con la finalidad de reducir el riesgo de que existan imprecisiones o
errores al final del período y que no sean detectados.
58. A pesar de que no se requiere obtener evidencia de auditoría acerca de la efectividad

operativa de los controles con la finalidad de obtener una base razonable para el alcance de
las conclusiones de auditoría de una fecha intermedia al final del período, el auditor
considera si sólo el desarrollo de procedimientos sustantivos es suficiente para cubrir el
período restante. Si el auditor concluye que sólo los procedimientos sustantivos no son
suficientes, se ejecutarán las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles
relevantes o se ejecutarán procedimientos sustantivos a la fecha de cierre.
59. En circunstancias en las que el auditor ha identificado los riesgos de error significativo
debido a fraude, la respuesta del auditor para abordar estos riesgos podrían incluir el
cambio de la oportunidad en la que se ejecutan los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, dados los riesgos de imprecisión intencional o manipulación, el auditor podría
concluir que no es efectivo que las conclusiones de los procedimientos de auditoría de una
fecha interina puedan ser aplicables al final del período. En dicha circunstancia, el auditor
podría concluir que los procedimientos sustantivos deben ejecutarse en la fecha final del
periodo o en fecha cercana para abordar un riesgo identificado de imprecisión significativa
debido a fraude (ver NIA 240.)
60. Comúnmente, el auditor compara y concilia la información del balance general al final el
período con la información comparable en fecha intermedia para identificar las cifras que
parecen ser inusuales, investiga cada cifra y desarrolla procedimientos analíticos
sustantivos o pone a prueba los detalles para probar el período intervenido. Cuando el
auditor planea desarrollar procedimientos analíticos sustantivos con respecto al período
intervenido, el auditor considera si los saldos del fin del período de la clase particular de
transacciones o si los saldos de las cuentas son predecibles razonablemente con respecto al
monto, importancia significativa y composición. El auditor considerará si los
procedimientos de la organización son adecuados para el análisis o ajustes de dichas
transacciones o saldos de cuentas en fechas parciales y para establecer cortes contables.
Además, el auditor considera si la información del sistema relevante para la presentación
NIA 330 296

de informes financieros brindará información concerniente a los saldos de final de período

y las transacciones en el período restante que son suficientes para permitir la investigación
de transacciones o partidas inusuales significativas (incluyendo aquellas efectuadas en la
fecha de final de periodo o cerca de ella), otras causas de fluctuaciones significativas que
no ocurrieron y los cambios en la composición de los tipos de transacciones o saldos de
cuentas. Los procedimientos sustantivos relacionados al período restante dependen de sí el
auditor ha ejecutado las pruebas sobre los controles.
61. Si se detectan imprecisiones en los tipos de transacciones o saldos de cuentas en una

fecha interina, generalmente el auditor modifica la evaluación del riesgo relacionada y la
naturaleza, oportunidad o alcance planificada de los procedimientos sustantivos que cubren
el período restante que relaciona dichos tipos de transacciones o saldos de cuentas o amplía
o repite dichos procedimientos de auditoría al final del período.
62. El uso de evidencia de auditoría proveniente de la ejecución de procedimientos

sustantivos en una auditoría anterior no es suficiente para abordar un riesgo de imprecisión
significativa en el período actual. En la mayoría de los casos, la evidencia de auditoría
proveniente de la ejecución de los procedimientos sustantivos en una auditoría previa
ofrece evidencia escasa o nula para el presente período. Con la finalidad de que la
evidencia de auditoría obtenida en una auditoría previa pueda ser utilizada en el período
actual como una evidencia de auditoría sustantiva, la evidencia de auditoría y los temas en
cuestión específica relacionados no deben ser fundamentalmente cambiados. Un ejemplo
de evidencia de auditoría obtenida de la ejecución de los procedimientos sustantivos en una
auditoría previa que pueda ser relevante en el presente año es una opinión legal relacionada
a la estructura de una titulación para la cual no ha ocurrido ningún cambio durante el
período actual. Como se requiere en el párrafo 23 de la NIA 500, si el auditor planifica
utilizar la evidencia de auditoría obtenida de la ejecución de los procedimientos de
auditoría en la auditoría previa, el auditor desarrolla procedimientos de auditoría durante el
período actual para establecer la relevancia actual de la evidencia de auditoría.
Alcance de la Ejecución de Procedimientos Sustantivos
63. Mientras mayor sea el riesgo de imprecisión significativa, más grande será el alcance de
los procedimientos sustantivos. Puesto que el riesgo de imprecisión o error significativo
tiene en cuenta el control interno, el alcance de los procedimientos sustantivos puede
incrementarse frente a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la
efectividad operativa de los controles. Sin embargo, el incremento del alcance de un
procedimiento de auditoría es apropiado solamente si el procedimiento de auditoría en si
es relevante para el riesgo específico.
64. En el diseño de las pruebas de detalle, el alcance de la evaluación es generalmente

determinada en términos del tamaño de la muestra, la cual es afectada por el riesgo de
imprecisión o error significativo. Sin embargo, el auditor también tiene en consideración
otros temas incluyendo si es más efectivo utilizar otros medios selectivos de evaluación,
tales como seleccionar puntos del universo grandes o inusuales, frente a la ejecución del
muestreo representativo o estratificar el universo en subuniversos homogéneos para el
muestreo. La NIA 530 contiene orientación sobre el uso del muestreo y otros métodos para
la selección de las muestras para las pruebas. En el diseño de los procedimientos analíticos
sustantivos, el auditor tiene en consideración el monto de la diferencia con respecto a la
expectativa que puede ser aceptada sin necesitar una investigación adicional. Dicha
consideración está influenciada principalmente por el grado de importancia y la
consistencia con el nivel deseado de aseguramiento. La determinación de este monto
involucra tener en consideración la posibilidad de que una combinación de imprecisiones o
297 NIA 330

errores en el saldo de cuentas específico, los tipos de transacciones o revelaciones de

información podrían dar lugar a un monto inaceptable. En el diseño de los procedimientos
analíticos sustantivos, el auditor aumenta el nivel de aseguramiento deseado según se
incrementa el riesgo de imprecisión significativa. La NIA 520 “Procedimientos Analíticos”
proporciona orientación sobre la aplicación de los procedimientos analíticos durante la
auditoría.
Presentación y Revelación Apropiada de Información
65. El auditor deberá ejecutar los procedimientos de auditoría para evaluar si la

presentación integral de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de
información, están de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentación de informes financieros. El auditor tiene en consideración si los estados
financieros individuales son presentados de una forma que refleje la clasificación
apropiada y la descripción de la información financiera. La presentación de los estados
financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de
estados financieros también incluye una revelación de información adecuada de los temas
significativos. Estos temas están relacionados con la forma, disposición y contenido de los
estados financieros y sus notas en el apéndice, incluyendo por ejemplo, la terminología
utilizada, el cantidad de detalle proporcionado, la clasificación de las partidas en los
estados financieros y las bases de los montos establecidos. El auditor considera si la
administración deberá haber revelado la información de un tema particular a la luz de las
circunstancias y los hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en ese momento. En
el desarrollo de la presentación de la evaluación de la presentación integral de los estados
financieros, incluyendo las correspondientes revelaciones de información, el auditor tiene
en consideración el riesgo evaluado de la imprecisión o error significativo a nivel de la
aseveración. Véase el párrafo 17 de la NIA 500 sobre la descripción de las aseveraciones
relacionadas a la presentación y a las revelaciones de información.
Evaluación de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditoría Obtenida

66. El auditor deberá evaluar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones y errores
significativos a nivel de aseveración siguen siendo apropiadas sobre la base de los
procedimientos de auditoría desarrollados y de la evidencia de auditoría obtenida.
67. Una auditoría de los estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo.

Conforme el auditor ejecuta los procesos de auditoría planificados, la evidencia de
auditoría obtenida podría causar que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o
alcance de otros procesos de auditoría planificados. La información podría captar la
atención del auditor, la cual puede diferir completamente de la información sobre la cual se
basó la evaluación de riesgo. Por ejemplo, el alcance de las imprecisiones que el auditor
detecta mediante la ejecución de los procedimientos sustantivos podría afectar el criterio
del auditor sobre las evaluaciones de riesgo y podría indicar una deficiencia significativa
en el control interno. Además, los procedimientos analíticos efectuados en la fase de
revisión integral de la auditoría podrían indicar un riesgo no reconocido anteriormente. En
dichas circunstancias, el auditor podría necesitar le re-evaluación de los procedimientos de
auditoría planificados sobre la base de la consideración detenida de los riesgos evaluados
para todas o algunos tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
información y las aseveraciones correspondientes. El párrafo 119 de la NIA 315, contiene
orientación adicional sobre la revisión de la evaluación de riesgo que realiza el auditor.
68. El concepto de la efectividad del funcionamiento de los controles reconoce que algunas
desviaciones pueden ocurrir en la forma cómo se aplican los controles por parte de la
NIA 330 298
organización. Las desviaciones con respecto a los controles predescritos podrían ser
originadas por factores tales como cambios en el personal clave, fluctuaciones temporales
significativas en el volumen de transacciones y error humano. Cuando dichas desviaciones
se detectan durante la ejecución de las pruebas de control, el auditor realiza indagaciones
específicas para comprender estos temas y sus posibles consecuencias. Por ejemplo,
mediante la indagación acerca de la oportunidad en que se realizaron los cambios del
personal en las funciones claves del control interno. El auditor determina si las pruebas de
controles ejecutadas brindan una base apropiada de confiabilidad en los controles, si se
necesitan pruebas adicionales de esos controles o si los posibles riesgos de imprecisión o
error tienen que ser abordados mediante la utilización de procedimientos sustantivos.
69. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es un caso aislado y por lo tanto
tendrá en consideración cómo la detección de una imprecisión o error significativo afecta
los riesgos evaluados en la imprecisión significativa. Antes de la conclusión de auditoría,
el auditor evalúa si el riesgo de auditoría ha sido reducido a un nivel aceptablemente bajo y
si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pudiesen
necesitar ser reconsideradas. Por ejemplo, el auditor reconsiderará lo siguiente:
• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.
• La evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de los controles

relevantes, incluyendo el proceso de evaluación de riesgo de la organización.
70. El auditor debería concluir si se ha obtenido la suficiente evidencia relevante de

auditoría apropiada para reducir el nivel del riesgo de imprecisión significativa en los
estados financieros a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor desarrolla una
opinión, el auditor toma en consideración toda la evidencia de auditoría relevante, sin tener
en cuenta si parece corroborar o contradecir las aseveraciones en los estados financieros.
71. La suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditoría para respaldar las conclusiones

del auditor a lo largo del proceso de auditoría son un asunto de criterio profesional. El
criterio del auditor sobre lo que constituye una suficiente evidencia relevante de auditoría
apropiada está influenciado por factores que se presentan a continuación:
• Relevancia de las posibles imprecisiones en la aseveración y la posibilidad de que

tengan un efecto significativo individual o colectivo con otras imprecisiones
significativas en los estados financieros.
• La efectividad de las respuestas y los controles de la administración para abordar los

riesgos.
• La experiencia adquirida durante las auditorías previas con respecto a posibles

imprecisiones similares.
• Los resultados del desarrollo de los procedimientos de auditoría, incluyendo si dichos

procedimientos de auditoría identificaron casos específicos de fraude o error.
• La fuente y la confiabilidad de la información disponible.
• La persuasividad de la evidencia de auditoría.
• El entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo el control interno.
299 NIA 330

72. Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia de auditoría relevante con

respecto a una aseveración significativa de los estados financieros, el auditor deberá
intentar obtener evidencia de auditoría adicional. Si el auditor no puede obtener
suficiente evidencia de auditoría relevante entonces deberá expresar una opinión
adecuada o una abstención de opinión. Ver NIA 700 “El Dictamen del Auditor sobre los
Estados Financieros”52, como guía adicional.
Documentación
73. El auditor deberá documentar las respuestas integrales para abordar los
riesgos evaluados de imprecisión o error significativo a nivel de los estados
financieros y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
adicionales, el vínculo entre dichos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel
de aseveración y los resultados de los procedimientos de auditoría. Además, si el
auditor planifica utilizar la evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de
los controles obtenidos en auditorías previas, el auditor deberá documentar las
conclusiones a las que llegó en relación con la confiabilidad de dichos controles que
fueron puestos a prueba en una auditoría previa. La forma en que se documentan
dichos temas se basa en el criterio profesional del auditor. La NIA 230 “Documentación”53
establece las normas y brinda orientación con respecto a la documentación en el contexto
de la auditoría de estados financieros.
74. Está NIA entra en vigencia para auditorías de estados financieros de períodos que
empiezan a partir del 15 de diciembre del 2004.

1. Cuando se llevan a cabo los procedimientos de auditoría de las organizaciones del sector
público, el auditor tiene en cuenta el marco de referencia legislativo así como otras
regulaciones relevantes, ordenanzas o directivas ministeriales que afectan el mandato de
auditoría y otros requerimientos especiales de auditoría. Dichos factores son, por
ejemplo, el alcance del criterio del auditor en el establecimiento del grado de importancia
y los criterios sobre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoría que
serán aplicados. El párrafo 3 de está NIA deberá ser aplicado solamente después de haber
tenido en consideración dichas restricciones.
52
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 son efectivas para los dictámenes de auditoría
fechados a partir del 31 de Diciembre de 2006.
53
230 (Revisada) está vigente para auditorías de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15 de junio de 2006.
NIA 330 300

Apéndice
Modificaciones de Conformidad con la NIA 330 como Resultado de la NIA 230

(Revisada) – Vigente para Auditorías de Estados Financieros para Periodos que
Comienzan a partir del 15 de Junio del 2006
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” emitida en septiembre del 2005 dio origen
a modificaciones de conformidad con la NIA 330. Estas modificaciones de conformidad con la NIA
330 están vigentes para auditorías de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15
de junio del 2006.
Una vez que entren en vigencia las modificaciones precisadas a continuación serán incorporadas en
la NIA 3310 y este apéndice será eliminado.
Los siguientes párrafos en la NIA 330 serán modificados según lo resaltado:
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de
auditoría relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
• Que los estados financieros coincidan o se concilien con los registros contables
subyacentes y
• El examen de las partidas de diario significativas y otros ajustes que fueron efectuados
durante el curso de la preparación de los estados financieros.
La naturaleza y alcance del examen del auditor de las partidas de diario significativas y otros
ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informes financieros de la
organización y los correspondientes riesgos de imprecisiones o errores significativos.
73. El auditor deberá documentar las respuestas integrales al abordar los riesgos
evaluados de imprecisión o error significativo a nivel de los estados financieros y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales, el
vínculo entre dichos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel de aseveración y los
resultados de los procedimientos de auditoría. Además, si el auditor planifica utilizar la
evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles obtenidos en
auditorías previas, el auditor deberá documentar las conclusiones a las que llegó en
relación con la confiabilidad en dichos controles que fueron sometidos a pruebas en una
auditoría previa. La forma en que se documentan dichos temas está basada en el juicio
profesional del auditor. La NIA 230 “Documentación”54 establece las normas y brinda la
orientación con respecto a la documentación en el contexto de la auditoría de los estados
financieros.
Los siguientes párrafos se han adicionado a la NIA 330:
73a.La documentación del auditor deberá demostrar que los estados financieros están de
acuerdo o concilia con los registros de contabilidad subyacentes.
54
230 (Revisada) está vigente para auditorías de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15 de Junio de 2006.

73b.La manera en la que los temas referidos en los párrafos 73 y 73a son documentados está basada
en el criterio profesional del auditor. La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría”
establece normas y proporciona lineamientos respecto a la documentación en el contexto de la
auditoría a los estados financieros.

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIO
que empiezan a partir del 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-3
Consideración del Auditor..........................................................................................................4-10
Informe del Auditor de la Organización de servicio ...............................................................11-18
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 402, “Consideraciones de Auditoría Relativas a

Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicio” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos,” la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a modificaciones de
conformidad con la NIA 402. Las modificaciones de adaptación están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que
comiencen él, o después del, 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 402.
NIA 402 303

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVA A
ORGANIZACIONES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer las normas y proporcionar guías a un auditor cuando
la entidad utilice una organización de servicio. Esta NIA también describe los informes del
auditor de la organización de servicio que pueden obtener los auditores de la entidad.
2. El auditor deberá considerar en qué medida afecta al control interno de la entidad el

uso de una organización de servicio por ella a modo de identificar y evaluar el riesgo
de errores significativos y diseñar y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría.
3. Un cliente puede utilizar una organización de servicio que se encargue de realizar

transacciones y mantenga la contabilidad o registro de transacciones y procesamiento de
los datos relacionados (por ejemplo, una organización de servicio de sistemas por
computadora.) Si una entidad utiliza una organización de servicio, ciertas políticas,
procedimientos y registros que mantienen la organización de servicio pueden ser relevantes
a la auditoría de los estados financieros del cliente.
Consideración del Auditor

4. Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas y procedimientos que
afectan el control interno de la entidad. Estas políticas y procedimientos están físicamente
y operacionalmente separados de la entidad. Cuando los servicios prestados por la
organización de servicio se limitan al registro y procesamiento de las transacciones de la
entidad y la entidad retiene la autorización y mantenimiento de la contabilidad, la entidad
puede tener la capacidad de implementar políticas y procedimientos efectivos dentro de su
organización. Cuando la organización de servicio realiza las transacciones de la entidad y
mantiene la contabilidad de la entidad, la entidad puede considerar necesario confiar en las
políticas y procedimientos de la organización de servicio.
5. Al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor deberá determinar

la importancia de las actividades de la organización de servicio para la entidad y la
relevancia para la auditoría. Al hacer así, el auditor deberá obtener un entendimiento de
lo siguiente, según sea apropiado:
• Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio.
• Términos del contrato y relación entre la entidad y la organización de servicio.
• Grado en qué interactúa el control interno de la entidad a con los sistemas de la

organización de servicio.
• Los controles internos de la entidad relevantes a las actividades de la organización de

servicio, tales como:
o Lo que se aplica a las transacciones que procesa la organización de servicio.
o Cómo identifica y maneja la entidad los riesgos relativos al servicio de la

organización de servicio.
• La capacidad y fortaleza financiera de la organización de servicio, incluyendo el

posible efecto sobre la entidad de fallas de la organización de servicio.
NIA 402 304

• Información sobre la organización de servicio como la que aparece en el manual del

usuario y manual técnicos.
• Información disponible sobre los controles relevantes a los sistemas de información de

la organización de servicio, como controles generales de TI y controles de aplicación.
6. El auditor además deberá considerar la existencia de informes de terceros emitidos por

auditores de la empresa de servicios, de auditores internos o agencias reguladoras como
medio para obtener información sobre el control interno de la empresa de servicios y sobre
su funcionamiento y efectividad. Cuando el auditor pretende usar el trabajo del auditor
interno, la NIA 610, “Considerando el Trabajo del Auditor Interno” proporciona
lineamientos para evaluar la adaptación del trabajo del auditor interno para los propósitos
del auditor externo.
6a. El entendimiento que obtiene puede llevar al auditor a decidir que la evaluación del riesgo
de control sobre el riesgo de errores significativos no se afectará por los controles de la
organización de servicio; si es así, es necesario una consideración adicional de esta NIA.
7. Si el auditor concluye que las actividades de la organización de servicio son

significativas para la entidad y relevantes para la auditoría, el auditor deberá obtener
un entendimiento suficiente de la organización de servicio y su entorno, incluyendo su
control interno, para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos y
diseñar procedimientos adicionales de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados.
El auditor evalúa los riesgos de errores significativos a nivel de estados financieros y a
nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
8. Si el entendimiento obtenido es insuficiente, el auditor debiera considerar la necesidad de

solicitar a la organización de servicio que su auditor aplique los procedimientos de
evaluación del riesgo que suministren la información necesaria, o la necesidad de visitar a
la organización de servicio para obtener la información. Un auditor que desee visitar una
organización de servicio puede pedir a la entidad que solicite a la organización de servicio
que permita el acceso al auditor a la información necesaria.
9. El auditor puede obtener la comprensión suficiente del control interno al que afecta a la
organización de servicio al leer el informe de tercero del auditor de la organización de
servicio. Adicionalmente, cuando evalúa los riesgos de errores significativos, por
aseveraciones que son afectadas por los controles internos de la organización de servicios,
el auditor puede también usar el dictamen del auditor de la organización de servicio. Si el
auditor usa el informe del auditor de una organización de servicio, el auditor deberá
considerar efectuar indagaciones acerca de la competencia profesional de este auditor
en el contexto de la asignación específica a cargo del auditor de la organización de
servicio.
10. El auditor obtiene evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de los controles
cuando la evaluación del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad
operativa de los controles de la organización de servicio o cuando los procedimientos
sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría a nivel de
aseveración. El auditor puede también concluir que sería eficiente obtener evidencia de
auditoría de las pruebas de controles. Puede obtenerse evidencia de auditoría sobre la
efectividad operativa de los controles, con lo siguiente:
305 NIA 402

• Efectuar pruebas de los controles de la entidad sobre las actividades de la organización

de servicio.
• Obtener un informe del auditor de la organización de servicio que exprese una opinión
en cuanto a la efectividad operativa del control interno de la organización de servicio
para las actividades de la organización de servicio relevantes para la auditoría.
• Visitar la organización de servicio y realizar pruebas de controles.
Informe del Auditor de la Organización de servicio

11. Cuando usa el informe del auditor de la organización de servicio, el auditor deberá
considerar la naturaleza y contenido de dicho informe.
12. El informe del auditor de la organización de servicio comúnmente será uno de los dos tipos
siguientes:
Tipo A- Informe sobre el Diseño e Implantación del Control Interno
(a) Una descripción del control interno de la organización de servicio, usualmente

preparado por la administración de la misma; y
(b) Una opinión del auditor de la organización de servicio de que:
(i) La descripción contenida es exacta;
(ii) Los controles del sistema han sido puestos en funcionamiento; y
(iii) El control interno está diseñado de manera adecuada para lograr los objetivos
establecidos.
Tipo B- Informe sobre el Diseño, Implantación y Efectividad Operativa del Control

Interno.
(a) Una descripción del control interno de la organización de servicio, usualmente

preparado por la administración de la organización de servicio; y
(b) Una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:
(i) La descripción contenida es exacta;
(ii) Los controles internos han sido puestos en funcionamiento;
(iii) El control interno está diseñado en forma adecuada para lograr sus objetivos
establecidos; y
(iv) Los controles internos están operando de manera efectiva en base a los resultados
de las pruebas de controles. Además de la opinión sobre la efectividad operativa,
el auditor de la organización de servicio debiera identificar las pruebas de
controles aplicados y los resultados relacionados.
El informe del auditor de la organización de servicio usualmente contendrá restricciones

en cuanto al uso (generalmente a la administración, la organización de servicio y sus
clientes, y los auditores de la entidad).
NIA 402 306
13. El auditor deberá considerar el enfoque del trabajo realizado por el auditor de la
organización de servicio y deberá evaluar la utilidad y lo apropiado de los informes
emitidos por el auditor de la organización de servicio.
14. Aunque los informes de tipo A pueden ser útiles para el auditor obtenga un entendimiento
del control interno, un auditor no debiera usar estos informes como evidencia de auditoría
sobre la efectividad operativa de los controles.
15. En contraste, los informes de tipo B pueden proporcionar esta evidencia de auditoría ya
que se han realizado pruebas de control. Cuando un informe de tipo B se va usar como
evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles, el auditor debiera
considerar si los controles sometidos a prueba por el auditor de la organización de servicio
son relevantes para las transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones de la entidad, y
aseveraciones relacionadas, y si adecuadas las pruebas de control del auditor de la
organización de servicio y los resultados. Con respecto a lo último, dos consideraciones
clave son: la duración del periodo cubierto por las pruebas del auditor de la organización
de servicio y el tiempo desde la fecha en que se realizaron dichas pruebas.
16. Para las pruebas de control y resultados específicos que sean relevantes, el auditor
deberá considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de estas pruebas
proporcionan evidencia apropiada suficiente de auditoría sobre la efectividad
operativa del control interno para respaldar los riesgos de errores significativos
identificados y evaluados por el auditor.
17. El auditor de una organización de servicio puede contratarse para realizar procedimientos
sustantivos que pueda usar el auditor de la entidad. Estos contratos pueden contemplar la
realización de procedimientos previamente convenidos por la entidad y su auditor y por la
organización de servicio y su auditor.
18. Cuando el auditor usa un informe emitido por el auditor de una organización de
servicio, no deberá hacerse referencia en el dictamen del auditor de la entidad al
informe del auditor de la organización de servicio.
307 NIA 402

EVIDENCIA DE AUDITORIA (REVISADA)

(En vigencia para auditorías de estados financieros para los
períodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-2
Concepto de Evidencia de Auditoría............................................................................................3-6
Evidencia de Auditoría Suficiente y Relevante .........................................................................7-14
Uso de Aseveraciones al Obtener Evidencia de Auditoría.......................................................15-18
Procedimientos de Auditoría para Obtener Evidencia de Auditoría........................................19-38
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500, “Evidencia de Auditoría (Revisada)” deberá leerse
en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría,
Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa la
aplicación y autoridad de las NIAs.
308 NIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y brindar pautas en lo referente a lo que
constituye evidencia de auditoría al auditar estados financieros, la cantidad y calidad de la
evidencia de auditoría que se obtendrá y a los procedimientos de auditoría que utilizan los
auditores para obtener tal evidencia.
2. Los auditores deberán obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante para poder
llegar a conclusiones adecuadas sobre las cuales se basará la opinión de auditoría.
Concepto de Evidencia de Auditoría

3. “Evidencia de Auditoría” hace referencia a toda la información utilizada por el auditor para
llegar a las conclusiones en las que se sustenta la opinión de auditoría e incluye la
información que contienen los registros de contabilidad, los cuales respaldan los estados
financieros y otra información. No se espera que los auditores obtengan toda la
información que pueda existir.55 La evidencia de auditoría, cuya naturaleza es acumulativa,
incluye aquella obtenida sobre la base de procedimientos de auditoría ejecutados durante el
curso de la misma y puede incluir evidencia de auditoría obtenida de otras fuentes, como
por ejemplo auditorías anteriores y procedimientos de control de calidad para la aprobación
y continuidad del cliente.
4. Los registros contables generalmente incluyen el registro de los asientos iniciales y los
registros de respaldo, como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos,
facturas, contratos, los libros de contabilidad generales y subsidiarios, registros diarios y
otros ajustes a los estados financieros que no aparecen en los libros formales de
contabilidad diarios, hojas de trabajo, hojas de cálculo que respaldan las distribuciones de
los costos de las cuotas, el cálculo, las reconciliaciones y la revelación de información. Los
asientos en los registros contables muchas veces se inician, registran, procesan y
comunican en forma electrónica. Además, los registros contables pueden ser parte de los
sistemas integrados que comparten información y respaldan todos los aspectos de los
informes financieros, las operaciones y el cumplimiento de los objetivos de las
organizaciones.
5. La Administración es responsable de la preparación de los estados financieros basados en

los registros contables de la organización. El auditor obtiene evidencia de auditoría
ejecutando pruebas sobre los registros contables. Por ejemplo, a través de análisis y
revisión, volviendo a ejecutar los mismos procedimientos seguidos en el proceso de
presentación de informes y reconciliando los tipos y aplicaciones de la misma información
que estén relacionados. A través de la ejecución de estos procedimientos de auditoría, el
auditor podrá determinar que los registros contables concuerdan y coinciden internamente
con los estados financieros. Sin embargo, ya que los registros contables solamente no
brindan suficiente evidencia relevante de auditoría en la cual se puede basar la opinión de
auditoría, el auditor obtiene otra evidencia de auditoría.
6. Otras informaciones que el auditor puede utilizar como evidencia de auditoría, incluyen: Las
actas de las sesiones, las ratificaciones de las terceras partes, los informes de analistas, la
comparación de información de los competidores (punto de referencia), los controles
manuales, la información obtenida de la indagación, observación e inspección realizada
por el auditor de estos procedimientos de auditoría y otra información disponible o
55
Véase párrafo 14.
309 NIA 500

desarrollada por el auditor que, a través de un razonamiento válido, pueda llevarlo a

conclusiones razonables.
Evidencia de Auditoría Suficiente y Relevante

7. Suficiencia se refiere a la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Relevancia se
refiere a la medida de la calidad de evidencia de auditoría. Esto quiere decir que son
relevantes y confiables al detectar o brindar apoyo en la detección de imprecisiones en los
tipos de transacciones, los saldos de cuentas, la revelación de información y las
aseveraciones. La cantidad de evidencia de auditoría que se necesita depende del riesgo de
imprecisión (a mayor riesgo, más evidencia de auditoría) y además de la calidad del riesgo
de auditoría que se mencionó (a mayor calidad, menor evidencia de auditoría.) Por
consiguiente, la suficiencia y relevancia de la evidencia de auditoría están relacionadas una
con otra. Sin embargo, la fácil obtención de evidencia de auditoría no compensará su baja
calidad.
8. Los procedimientos de auditoría establecidos que se proporcionaron pueden brindar la

evidencia de auditoría relevante solo para ciertas aseveraciones. Por ejemplo, después del
fin del período, tanto la inspección de los registros como los documentos relacionados con
la recaudación del activo exigible deben proporcionar la evidencia de auditoría con
respecto a las existencias y valorización, aunque no necesariamente en los períodos finales
de corte. Por otro lado, el auditor muchas veces obtiene la evidencia de auditoría relevante
para las mismas aseveraciones de fuentes distintas o de otra naturaleza. Por ejemplo, el
auditor puede analizar la antigüedad tanto de las cuentas por cobrar como las de
recaudación posterior de las cuentas por cobrar para obtener evidencia de auditoría
relacionada con la valorización de la provisión para cuentas de cobranza dudosa para las
cuentas morosas. Además, obtener evidencia de auditoría relacionada con una aseveración
en particular. Por ejemplo, la existencia física del inventario, no sustituye a la obtención de
evidencia de auditoría con respecto a otra aseveración; como la valorización del inventario.
9. La confiabilidad de la evidencia de auditoría está influenciada por su fuente y su naturaleza,

además es dependiente de las circunstancias individuales de las que se obtuvo. Se pueden
realizar generalizaciones sobre la fiabilidad de los diversos tipos de evidencia de auditoría,
sin embargo éstas están sujetas a excepciones importantes. Incluso cuando la evidencia de
auditoría se obtiene de fuentes externas a la organización, pueden presentarse situaciones
en las que la fiabilidad de la información pueda ser afectada. Por ejemplo, la evidencia de
auditoría obtenida de una fuente externa independiente desconocida, puede no ser
confiable. Mientras se reconoce que pueden haber excepciones, las generalizaciones sobre
confiabilidad de evidencia de auditoría que se presentan a continuación pueden ser de gran
utilidad:
• La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de una fuente

independiente externa a la organización.
• La evidencia de auditoría que se genera internamente es más confiable cuando los

controles relacionados impuestos por la organización son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo: mediante la

observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia de
auditoría obtenida indirectamente o por deducción (por ejemplo: la indagación sobre la
aplicación de un control).
NIA 500 310

• La evidencia de auditoría es más confiable cuando existen documentos, ya sean en

papel, en formatos electrónicos o en cualesquier otro tipo, (por ejemplo: un registro
contemporáneo escrito de una sesión es más confiable que una representación oral
posterior de los asuntos tratados).
• La evidencia de auditoría que cuenta con los documentos originales es más confiable
que la que posee solo faxes o fotocopias.
10. Es muy extraño que se involucre la autenticación de los documentos en una auditoría, el
auditor no está capacitado para realizarlo ni tampoco se supone que es un experto en esto.
Sin embargo, el auditor considera la confiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoría, por ejemplo, documentos en fotocopias, faxes, filmaciones,
digitales y otros tipos de documentos con formato electrónico, que incluyan consideración
de los controles sobre su preparación y mantenimiento donde sea pertinente.
11. El auditor deberá obtener la evidencia de auditoría sobre la precisión y totalidad de

la información, cuando ésta que es producida por la organización, es utilizada para
ejecutar los procedimientos de auditoría. Para que el auditor obtenga evidencia de
auditoría confiable, la información sobre la que se basa necesita ser lo más precisa y
completa posible. Por ejemplo, al realizar la auditoría de los ingresos aplicando la norma
de precios a los registros de volumen de ventas, el auditor tiene en cuenta qué tan precisa
es la información del precio y qué tan completa y precisa es la información del volumen de
ventas. Cuando la obtención de esta clase de evidencia de auditoría es parte integral del
proceso mismo de auditoría, la obtención de evidencia de auditoría acerca de la precisión y
totalidad de la información producida por el sistema de información de la organización se
deberá realizar conjuntamente con el proceso de auditoría actual aplicado a la información.
En otras situaciones, el auditor puede haber obtenido la evidencia de auditoría de la
precisión y totalidad de esta información mediante los controles de prueba usados en la
producción y mantenimiento de la información. Sin embargo, en algunas situaciones el
auditor puede determinar que se necesita ejecutar procedimientos de auditoría adicionales.
Por ejemplo, estos procedimientos adicionales pueden incluir el uso de técnicas de
auditoría asistidas por una computadora (TAAC) para realizar el cálculo de la información.
12. Generalmente, el auditor obtiene mayor aseguramiento de la evidencia de auditoría

relevante que adquirió de las diferentes fuentes o de naturaleza distinta a los elementos de
la evidencia de auditoría considerados individualmente. Además, adquirir evidencia de
auditoría de las diferentes fuentes o de naturaleza distinta puede indicar que solo un
elemento de la evidencia de auditoría es confiable. Por ejemplo, corroborar la información
obtenida de una fuente independiente a la organización puede aumentar el aseguramiento
que el auditor adquiere de una declaración de la administración. En cambio, cuando la
evidencia de auditoría que se obtiene de una fuente es consistente con la que se obtuvo de
otra fuente, el auditor determina cual de los procedimientos de auditoría es necesario para
determinar inconsistencia.
13. El auditor considera la relación que existe entre lo que cuesta obtener evidencia de
auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o
costo involucrado, por si mismo, no es una base válida para omitir procedimientos de
auditoría para los cuales no hay otras alternativas.
14. Al formarse la opinión de auditoría, el auditor no examina toda la información disponible,

ya que habitualmente se puede llegar a las conclusiones usando enfoques de muestreo y
otros medios para seleccionar los elementos de prueba. Además, el auditor usualmente
encontrará necesario contar con evidencia de auditoría convincente más que concluyente.
311 NIA 500

Sin embargo, para obtener una seguridad razonable56, el auditor no se deberá conformar
con evidencia de auditoría que sea menos que convincente. Para sustentar la opinión de
auditoría, el auditor utilizará su criterio profesional y aplicará su escepticismo profesional
al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia de auditoría, así como la suficiencia y
relevancia.
El Uso de Aseveraciones en la Obtención de Evidencia de Auditoría

15. La administración es responsable por la presentación razonable de los estados financieros
que reflejan la naturaleza y las operaciones de la organización. Al aseverar que los estados
financieros reflejan de manera clara y correcta (o están razonablemente presentados, en
todos sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco de referencia aplicable del
informe financiero, la administración, implícita o explícitamente, realiza aseveraciones
respecto al reconocimiento, medida, presentación y revelación de información sobre los
elementos de los estados financieros y las revelaciones de información correspondiente.
16. El auditor deberá utilizar las aseveraciones para los tipos de transacciones y saldos
contables. La presentación, y la revelación de la información deberá ser de forma
muy detallada con el fin de formar una base para la evaluación del riesgo de
imprecisiones, errores significativos, diseño y ejecución de los procedimientos
adicionales de auditoría. El auditor emplea las aseveraciones en las evaluaciones de los
riesgos, considerando los diferentes tipos de posibles imprecisiones que se puedan
presentar y de ese modo designar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de
la evaluación. Otras NIAs tratan sobre situaciones específicas en los se requiere que el
auditor, obtenga evidencia de auditoría con un nivel de aseveración.
17. Las aseveraciones que utiliza el auditor se clasifican dentro de las siguientes categorías:
(a) Aseveraciones sobre los tipos de transacciones y eventos para el período en auditoría:
(i) Ocurrencia – Han ocurrido transacciones y eventos relacionados con la empresa

y han sido registrados oportunamente.
(ii) Integridad – Todas las transacciones y eventos programados se registraron

adecuadamente.
(iii) Precisión – Las cantidades y otra información relacionada a los registros de

transacciones y eventos ocurridos, han sido registrados apropiadamente.
(iv) Corte – Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en el período
contable correcto.
(v) Clasificación – Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en las
cuentas apropiadas.
(b) Aseveraciones sobre los saldos de cuenta al final del período:
(i) Existencia - Existen los activos, pasivos e intereses patrimoniales.
(ii) Derechos y obligaciones – La organización maneja o controla los derechos sobre

los activos y las obligaciones por los pasivos.
56
La NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros”, brindan una discusión sobre la
seguridad razonable relacionadas con la auditoría de estados financieros.
NIA 500 312

(iii) Integridad – Todos los activos, pasivos e intereses patrimoniales que deben ser
contabilizados lo han sido.
(iv) Valuación – Los estados financieros incluyen los activos, pasivos e intereses
patrimoniales por sus importes adecuados y cualesquier valuación o asignación
resultante, ha sido ajustada apropiadamente.
(c) Aseveraciones sobre la presentación y la revelación:
(i) Ocurrencia y derechos y obligaciones – Los eventos y transacciones revelados, y

otros asuntos ocurridos se relacionan con la empresa.
(ii) Integridad – Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados
financieros, han sido consideradas.
(iii) Clasificación e inteligibilidad – La información financiera presentada y descrita

apropiadamente, ha sido claramente revelada y expresada.
(iv) Precisión y valuación – La información financiera y otros tipos de información

han sido revelados de manera justa y por los importes adecuados.
18. Siempre que se cubran todos los aspectos descritos anteriormente, el auditor puede utilizar
estas aseveraciones o puede recurrir a otras. Por ejemplo, el auditor puede optar por
combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre
saldos contables. Como otro ejemplo, no puede haber una aseveración separada que tenga
relación con el corte de las transacciones y los eventos cuando el acontecimiento y la
totalidad de las aseveraciones incluyen la consideración adecuada de los registros de
transacciones en el período contable correcto.
Procedimientos de Auditoría para la Obtención de Evidencia de Auditoría

19. El auditor obtiene la evidencia de auditoría para llegar a las conclusiones adecuadas, en las
cuales basa la opinión de auditoría, al aplicar los procedimientos de auditoría:
(a) Obtener un entendimiento de la organización y de su ambiente, incluyendo el control

interno, para evaluar los riesgos de imprecisiones significativas en los estados
financieros y niveles de aseveración (los procedimientos de auditoría aplicados para
este propósito están divulgados en las NIA como ‘’procedimientos de evaluación de
riesgo”);
(b) Realizar una prueba de prevención sobre la efectividad operativa de los controles o
detectar y corregir las imprecisiones significativas en el nivel de las aseveraciones,
cuando sea necesario o cuando el auditor lo determine; y
(c) Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveración (los procedimientos

de auditoría ejecutados para este propósito son llamados “procedimientos sustantivos”
en las NIAs e incluyen las pruebas de los detalles de los tipos de transacciones, saldo
de cuentas, revelación de información y procedimientos analíticos significativos).
20. El auditor siempre aplica los procedimientos de evaluación de riesgo para brindar una base
satisfactoria para la evaluación de riesgos en el nivel de los estados financieros y de la
aseveración. Sin embargo, los procedimientos de evaluación de riesgos no brindan por
ellos mismos la suficiente evidencia de auditoría relevante en la cual se pueda basar la
313 NIA 500

opinión de auditoría y cuando es necesario, son complementados por procedimientos de

auditoría adicionales con la forma de pruebas de control y procedimientos significativos.
21. Las pruebas de los controles son necesarias en dos circunstancias: Cuando la evaluación de
riesgo del auditor incluye la expectativa de la efectividad operativa de los controles, se
requiere que el auditor realice una prueba a los controles para apoyar la evaluación de
riesgo. Además, cuando los procedimientos significativos solos no brindan suficiente
evidencia relevante de auditoría, se requiere que el auditor realice las pruebas a los
controles para obtener evidencia de auditoría sobre su efectividad operativa.
22. El auditor planifica y ejecuta procedimientos sustantivos en respuesta a las evaluaciones

correspondientes de los riesgos de imprecisiones o errores significativos, que incluyen los
resultados de las pruebas de los controles, si las hubiera. Sin embargo, la evaluación de
riesgo que emite el auditor es crítica y puede no ser lo suficientemente precisa al identificar
todos los riesgos de las imprecisiones significativas. Además, hay limitaciones inherentes
al control interno que incluyen el riesgo de anulación por parte de la administración, la
posibilidad de errores humanos y cambios en el sistema. Por lo tanto, siempre se requieren
los procedimientos sustantivos para los tipos significativos de transacciones, saldos de
cuentas y revelación de información para obtener suficiente evidencia relevante de
auditoría.
23. El auditor utiliza uno o más tipos de procedimientos de auditoría descritos en los párrafos
26-38. Estos procedimientos de auditoría o combinaciones de los mismos, pueden usarse
como procedimientos de evaluación de riesgo, pruebas de controles o procedimientos
sustantivos, dependiendo del contexto en el que el auditor los aplique. En algunas
circunstancias, la evidencia de auditoría obtenida de auditorías anteriores, puede
proporcionar evidencia de auditoría en la que el auditor realiza procedimientos de auditoría
para establecer la continuidad en su relevancia.
24. La naturaleza y oportunidad en la que se utilizarán los procesos de auditoría pueden ser
afectados debido a que gran parte de la información contable u otra clase de información
puede estar disponible solamente en formato electrónico o en ciertos momentos o períodos
de tiempo. Los documentos fuente como por ejemplo, órdenes de compra, conocimiento de
embarque, recibos y cheques, pueden remplazarse por mensajes en formato electrónico.
Por ejemplo, las organizaciones pueden utilizar el comercio electrónico o el sistema de
procesamiento de imagen. En el comercio electrónico, las computadoras tanto de la
organización como las de sus clientes o proveedores están conectadas a una red pública,
como el Internet, para realizar negocios de manera electrónica. Siempre, todas las compras,
embarques, cuentas, recepción de efectivo y las transacciones de desembolso de efectivo se
realizan mediante el intercambio de mensajes electrónicos entre las partes. En el sistema de
procesamiento de imágenes, los documentos se convierten en imágenes electrónicas (a
través del llamado scanner), que facilitan el almacenamiento, la referencia y puede que no
se guarden los documentos fuente después de este proceso. Es muy probable que en un
período determinado de tiempo exista determinada información electrónica; sin embargo,
si hay variación en los archivos y si no existen archivos de respaldo puede suceder que esta
información no se recupere después de un determinado período de tiempo. Debido a las
políticas de retención de la información de la organización, el auditor necesita solicitar la
retención de una cantidad de información para que la revise o realice los procedimientos de
auditoría cuando esté disponible.
25. Cuando la información tiene forma electrónica, el auditor deberá llevar a cabo alguno de
los procedimientos de auditoría descritos anteriormente en las TAAC.
NIA 500 314

Inspección de Registros o Documentos
26. La inspección consiste en examinar los documentos o registros ya sean internos o externos,
en papel, en formato electrónico u otro medio. La inspección de los registros y los
documentos brindan la evidencia de auditoría de los diversos grados de confiabilidad,
dependiendo de su naturaleza, fuente y, en caso que hubiera registros y documentos
internos, de la efectividad de los controles sobre su producción. Un ejemplo de inspección
utilizado como prueba de los controles sería la inspección de registros o documentos para
evidenciar la autorización.
27. Algunos documentos representan evidencia directa de auditoría de la existencia de un

activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero como una
acción o bono. La inspección de estos documentos no necesariamente brinda evidencia de
auditoría sobre la propiedad o el valor. Además, inspeccionar un contrato ejecutado puede
brindar a la auditoría evidencia confiable para la aplicación de las políticas contables de la
organización, tales como el reconocimiento de los ingresos.
Inspección de los Activos Tangibles
28. La inspección de los activos tangibles consiste en el examen físico de los activos. Esta
puede brindar evidencia de auditoría confiable con respecto a su existencia, pero no
necesariamente sobre los derechos y deberes en su totalidad o sobre la valorización de los
activos. La inspección de los elementos de un inventario individual normalmente está
acompañada de la observación y conteo físico del inventario.
Observación
29. La observación consiste en supervisar el proceso o procedimiento que está siendo

ejecutado por otros. Algunos ejemplos incluyen la observación del inventario ejecutado por
el personal de la organización y la observación de la ejecución de las actividades de
control. La observación brinda evidencia de auditoría acerca de la ejecución de un proceso
o procedimiento, pero es limitado en la época en que la observación se lleva a cabo y
además, el hecho de ser observado, puede afectar la ejecución del desempeño del
procedimiento o proceso. Para una mayor explicación acerca de la observación del conteo
físico del inventario véase NIA 501, “Evidencia de Auditoría – Consideraciones
adicionales para elementos específicos”.
Indagación
30. La indagación consiste en la búsqueda de información en las personas que tienen

conocimiento, tanto financiero como no financiero, dentro de la organización o fuera de
ella. La indagación es un procedimiento de auditoría ampliamente utilizado en toda la
auditoría y muchas veces se recurre a él junto con otros procedimientos de auditoría. La
indagación va desde indagaciones sobre la base de declaraciones formales por escrito hasta
indagaciones orales informales. La evaluación de las respuestas a las indagaciones es una
parte integral del proceso de indagación.
31. Las respuestas a las indagaciones pueden brindarle al auditor la información que antes no
tenía o que contiene evidencia de auditoría. Recíprocamente, las respuestas pueden brindar
información que difiera significativamente con las que el auditor obtuvo; por ejemplo, la
información relacionada con la posibilidad que la administración anule los controles. En
muchos casos, las respuestas a las indagaciones proporcionan al auditor una base para
modificar o realizar procedimientos de auditoría adicionales.
315 NIA 500

32. El auditor ejecuta procedimientos de auditoría, además de utilizar la indagación, para

obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante. La indagación sola normalmente no
brinda suficiente evidencia de auditoría para detectar la imprecisión significativa en el
nivel de aseveración. Además, solo la indagación no es suficiente para ejecutar una prueba
sobre la efectividad operativa de los controles.
33. Aunque la verificación de la evidencia obtenida a través de una indagación, es siempre de

particular importancia, en el caso de indagaciones sobre el propósito o intención de la
administración, la información disponible que la respalda puede ser limitada. En estos
casos, la historia pasada acerca de llevar a la práctica el propósito o intención de la
administración puede ser limitada, las razones para escoger un curso de acción en
particular de la administración y la capacidad de la misma de seguir un curso de acción
específico puede brindar información pertinente sobre los propósitos e intenciones de la
misma.
34. Con respecto a algunos asuntos, el auditor obtiene declaraciones escritas de la

administración para confirmar las respuestas de las consultas orales. Por ejemplo, el
auditor normalmente obtiene declaraciones escritas por parte de los administradores sobre
asuntos significativos, cuando no se puede esperar que exista suficiente evidencia de
auditoría relevante o cuando otra evidencia de auditoría que se obtuvo es de baja calidad.
Para una mayor explicación de las presentaciones escritas véase NIA 580, “Declaraciones
de la Administración”.
Confirmación
35. Confirmación, que es un tipo específico de indagación, se refiere al proceso de obtención

de una declaración de información o de una condición directa existente de una tercera
parte. Por ejemplo: El auditor puede pedir confirmación directa de cuentas por cobrar
mediante comunicaciones con los deudores. Las confirmaciones frecuentemente son
usadas con relación a los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan estar
restringidos a estos ítems. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmación sobre los
términos de acuerdos o transacciones que la organización tenga con terceros; la solicitud
de confirmación está diseñada para averiguar sobre cualesquier modificación hecha a un
acuerdo y si es así, sobre los detalles relevantes. Las confirmaciones también son usadas
para obtener evidencia acerca de la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la
ausencia de acuerdo adjunto que pueda influir en el reconocimiento del ingreso. Ver NIA
505 “Confirmaciones Externas” para una mayor guía a las confirmaciones.
Recálculo
36. El recálculo consiste en revisar la exactitud matemática de los documentos o registros. El

recálculo se puede realizar a través del uso de tecnología de información. Por ejemplo, al
obtener un archivo electrónico de las organizaciones y usar los TAAC para revisar la
precisión de la suma de los registros.
Re-ejecución
37. La re-ejecución de procedimientos y controles es la ejecución independiente del auditor de

los procedimientos o controles que originalmente fueron realizados como parte del control
interno de la organización, de forma manual o mediante el uso de los TAAC. Por ejemplo,
reevaluar la antigüedad de las cuentas por cobrar.
NIA 500 316

Procedimientos Analíticos
38. Los procedimientos analíticos consisten en las evaluaciones de la información financiera

realizada a través del estudio de relaciones apropiadas entre la información financiera y no
financiera. Los procedimientos analíticos también rodean la investigación de las
fluctuaciones identificadas y las relaciones que no tengan coherencia con la otra
información pertinente o desviada significativamente de las cantidades pronosticadas. Para
una mayor explicación de los procedimientos analíticos, véase la NIA 520,
“Procedimientos Analíticos”.

39. Esta NIA es efectiva para las auditorías de estados financieros para los períodos que
comienzan él, o después del, 15 de diciembre de 2004.

1. Al llevar a cabo las auditorías de las organizaciones del sector
público, el auditor tiene en cuenta la estructura y cualesquier otra norma pertinente,
ordenanzas o directivas ministeriales que afecten la labor de auditoría y cualesquier otro
requerimiento especial de auditoría. Al realizar aseveraciones sobre los estados
financieros, la administración asevera que las transacciones y los eventos concuerdan con
la legislación o la autoridad competente y con las aseveraciones en el párrafo 15 de esta
NIA.
317 NIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORIA – CONSIDERACIONES

ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS
(Vigente para auditorías de estados financieros para periodos que
empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-3
Parte A: Asistencia al Conteo del Inventario Físico...................................................................4-18
Parte B: Sustituida por la NIA 505 (los párrafos 19 al 30 han sido eliminados)
Parte C: Procedimientos Respecto a Litigios y Reclamaciones ..............................................31-37
Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo..............................................38-41
Parte E: Información por Segmentos........................................................................................42-45
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, “Evidencia de Auditoría – Consideraciones

Adicionales para Partidas Específicas” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 501. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan el, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 501.
318 NIA 501

EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES
ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente
a lo contenido en NIA 500, “Evidencia de Auditoría”, con respecto a ciertos saldos de
cuentas específicos de los estados financieros y a otras revelaciones.
2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en está NIA ayudará al auditor

a obtener evidencia de auditoría con respecto de saldos de cuentas específicos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NIA comprende las siguientes partes:
(a) Asistencia a conteo físico del inventario.
(b) Sustituida por la NIA 505 – La Parte B ha sido eliminada.
(c) Investigación respecto de litigios y reclamaciones.
(d) Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.
(e) Información por segmentos.
Parte A: Asistencia al Conteo Físico del Inventario

4. La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir como base para la
preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el

auditor deberá obtener evidencia suficientemente apropiada de auditoría respecto de
su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea
factible. La asistencia del auditor sirve como una prueba de los controles o procedimientos
sustantivos sobre el inventario dependiendo de la evaluación del riesgo y el enfoque
planeado por el auditor. Dicha asistencia permitirá al auditor inspeccionar el inventario,
observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para
registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia de
auditoría respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada

debido a causas imprevistas, el auditor deberá tomar u observar algunos conteos
físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar procedimientos de
auditoría sobre las transacciones intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locación del

inventario, el auditor deberá considerar si los procedimientos alternativos brindan
evidencia suficiente apropiada de auditoría de su existencia y condición para concluir
que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance. Por ejemplo,
la documentación de la venta subsiguiente de partidas específicas de inventario adquiridas
o compradas antes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente
apropiada de auditoría.
319 NIA 501

8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, el

auditor deberá considerar:
● El riesgo de declaración errónea material relacionada al inventario.
● La naturaleza del control interno relacionado al inventario.
● Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones

apropiadas para el conteo físico del inventario.
● La entidad de tiempo del conteo.
● Las locaciones en las que se tiene el inventario.
● Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo
y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente
deberá observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar una pila
de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
11. Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor deberá considerar a
cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del
inventario y el riesgo de declaraciones erróneas materiales en diferentes locaciones.
12. El auditor deberá revisar las instrucciones de la administración respecto de:
(a) La aplicación de actividades de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento

de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y
procedimientos de conteo y reconteo;
(b) Identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de artículos

de movimiento lento, obsoletos, dañados, y de inventario poseído por una tercera
parte, por ejemplo, en consignación; y
(c) Si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el
embarque, así como recepción de inventario antes y después de la fecha de corte.
13. Para obtener evidencia de auditoría de que las actividades de control de la administración
están implementadas adecuadamente, el auditor deberá observar los procedimientos de los
empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice los conteos de prueba, el auditor
realiza procedimientos sobre la integridad y la exactitud de los registros de conteo,
siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario físico y
partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de conteo. El auditor considera el
grado al cual es necesario retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes
procedimientos de auditoría y comparaciones.
NIA 501 320

14. El auditor deberá también considerar procedimientos de corte, incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y después del conteo, de modo que
la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una fecha distinta
de la del fin del período. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de auditoría sólo
cuando la entidad ha diseñado e implementado controles sobre los cambios en el
inventario. El auditor determinará si, mediante el desempeño de procedimientos de
auditoría apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la
fecha de conteo y el final del período.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el
balance del fin de período, el auditor deberá evaluar, mediante el desarrollo de procedimientos
adicionales, las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y los
registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.
17. El auditor realiza procedimientos de auditoría sobre el listado final del inventario para
determinar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendrá confirmación directa de la tercera parte sobre las cantidades y
condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia
relativa de este inventario el auditor considerará también:
• La integridad e independencia de la tercera parte.
• Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo físico del inventario.
• Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación del control interno de la

tercera parte, para asegurar que el inventario es contado correctamente, así como
salvaguardado adecuadamente.
• Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras partes, por

ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes cuando dicho
inventario ha sido comprometido como colateral.
Parte B: Sustituida por la NIA 505 (los Párrafos 19 al 30 han sido eliminados)
Parte C: Procedimientos Respecto de Litigios y Reclamaciones

31. Los litigios y reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos de auditoría para enterarse de

cualesquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan dar como
resultado una declaración errónea material de los estados financieros. Los
procedimientos que el auditor incluiría son:
• Hacer investigaciones apropiadas con la administración, incluyendo la obtención de

representaciones.
321 NIA 501

• Revisar minutas de aquellos con jerarquía plena y correspondencia con los asesores
legales de la entidad.
• Examinar las cuentas de gastos legales.
• Usar cualesquier información obtenida respecto del negocio de la entidad, incluyendo

información obtenida en discusiones con cualesquier departamento legal interno.
33. Cuando el auditor evalúa un riesgo de declaración errónea material respecto al litigio y
las reclamaciones que han sido identificadas o cuando el auditor cree que pueden existir,
el auditor deberá buscar comunicación directa con el asesor legal de la entidad. Dicha
comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de sí son
conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la
administración de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. Cuando el
auditor determina que el riesgo de declaración errónea material es un riesgo significativo,
evalúa el diseño de controles relacionados de la entidad y determina si ellos han sido
implementados. Los párrafos 108-114 de la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno
y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material” proporcionan lineamientos
adicionales sobre la determinación de los riesgos significativos.
34. La carta, que deberá ser preparada por la administración y enviada por el auditor,
solicitaría al asesor legal de la entidad que se comunique directamente con el auditor.
Cuando se considera poco probable que el asesor legal de la entidad responda a una
investigación general, ordinariamente la carta especificará:
• Una lista de litigios y reclamaciones.
• Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su estimación

de las implicaciones financieras, incluyendo costos implicados.
• Una solicitud de que el asesor legal de la entidad confirme la razonabilidad de las

evaluaciones de la administración y que proporcione al auditor información adicional
si considera que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el estado de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditoría. En algunos casos el auditor necesitará obtener del asesor legal de la entidad
información actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el auditor determina que el asunto es un riesgo
significativo, es complejo o hay desacuerdo entre la administración y el asesor legal de la
entidad, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado
probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la
administración y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración.
37. Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados
de la entidad, esto será una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a
una opinión calificada o a una abstención de opinión. Cuando el asesor legal de la
entidad se niega a responder de una manera apropiada y el auditor no puede obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría al aplicar procedimientos alternativos, el
auditor deberá considerar si hay una limitación en el alcance que pueda conducir a una
opinión calificada o a una abstención de opinión.
NIA 501 322

Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su valuación y revelación.
39. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo por lo común
incluyen obtener evidencia de auditoría respecto a sí la entidad tiene la capacidad de
continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo, discutido con la
administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo
plazo, así como obteniendo representaciones escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros

relacionados y otra información como cotizaciones de mercado, que proporcionan una
indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones
hasta la fecha del dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerará si se requiere un
ajuste. Si hay falta de certeza respecto a sí el monto en libros será recuperado, el auditor
deberá considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
Parte E: Información por Segmentos

42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su presentación y revelación de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para informes financieros.
43. El auditor considera la información por segmentos con relación a los estados financieros
tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de
auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por
segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores
tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten

ordinariamente en procedimientos analíticos y otros procedimientos de auditoría
apropiados en las circunstancias.
45. El auditor deberá discutir con la administración los métodos usados para determinar la
información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den como
resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes
financieros y realizar procedimientos de auditoría sobre la aplicación de tales métodos. El
auditor deberá considerar las ventas, transferencias y cargos intersegmentos, la eliminación
de montos intersegmentos, las comparaciones con presupuestos, así como otros resultados
esperados, por ejemplo, utilidades de operación como un porcentaje de ventas, la
asignación de activos y costos entre segmentos, incluyendo la consistencia con períodos
anteriores, junto con la adecuación de las revelaciones respecto a inconsistencias.
323 NIA 501

CONFIRMACIONES EXTERNAS
(Vigente para auditorías de estados financieros para los
periodos que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-6
Relación de los Procedimientos de Confirmación

Externa con la Evaluación del Auditor sobre el Riesgo
de Errores materiales...........................................................................................................7-11
Aseveraciones a que se Refieren las Confirmaciones Externas...............................................12-16
Diseño de la Solicitud de Confirmación Externa.....................................................................17-19
Uso de Confirmaciones Positivas y Negativas ........................................................................20-24
Peticiones de la Administración...............................................................................................25-27
Características de los Terceros Consultados............................................................................28-29
El proceso de Confirmación Externa........................................................................................30-35
Evaluación de Resultados del Proceso de Confirmación ..............................................................36
Confirmaciones Externas Antes de Fin de Año.............................................................................37
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 505, “Confirmaciones Externas” deberá leerse en el

y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios afines”, el cual precisa la aplicación y
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando el Riesgo de Errores Materiales,” la NIA 330, “Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de conformidad con la
NIA 505. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros de los periodos que comienzan el, o después
del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 505.
324 NIA 505

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por
parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de
auditoría.
2. El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para

obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a nivel de la aseveración. Al
tomar está determinación, el auditor deberá considerar el riesgo evaluado de error
material a nivel de la aseveración y la forma en que la evidencia de otros
procedimientos de auditoría planeados reducirá el riesgo de error material a nivel de
la aseveración a un nivel aceptablemente bajo.
3. La NIA 500, “Evidencia de Auditoría” declara que la confianza en la evidencia de auditoría es influenciada
por su fuente y naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las cuales es obtenida. Esto
indica que, mientras existan excepciones reconocidas, las siguientes generalizaciones acerca de la
confiabilidad de la evidencia de auditoría puede ser muy útil:
• La evidencia de auditoría es más confiable cuando es obtenida de una fuente

independiente externa a la organización.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la

evidencia de auditoría obtenida indirectamente o mediante inferencias.
• La evidencia de auditoría es más confiable cuando se encuentra en forma

documentada.
• La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más confiable

que la evidencia de auditoría obtenida de fotocopias o facsímiles.
Por consiguiente, la evidencia de auditoría en forma de respuestas escritas originales a

solicitudes de confirmación recibidas directamente por el auditor de terceros no
relacionados con la organización que está siendo auditada, cuando es considerada
individualmente o en forma acumulada con evidencia de auditoría de otro procedimiento
de auditoría, puede ayudar a reducir el riesgo de errores materiales para las aseveraciones
relacionadas a un nivel aceptablemente bajo.
4. La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría a través

de una representación de la información o una condición existente directamente de una
tercera parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que
afecta las aseveraciones hechas en los estados financieros o en las revelaciones
relacionadas. Al decidir a qué grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera
las características del ambiente en que opera la organización que está siendo auditada y la
práctica de los potenciales participantes en el manejo de peticiones de confirmación
directa.
5. Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relación con los saldos de cuentas y
sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor
puede pedir confirmación externa de los términos de convenios o transacciones que tenga
una organización con terceras partes. La solicitud de confirmación se diseña para averiguar
si se han hecho modificaciones al convenio, y si es así, cuales son los detalles relevantes.
Las confirmaciones externas también pueden ser usadas para obtener evidencia de
auditoría acerca de la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la ausencia de un
325 NIA 505

“acuerdo lateral” que pueda influenciar el reconocimiento de los ingresos. Otros ejemplos
de situaciones donde las confirmaciones externas pueden ser usadas son los siguientes:
• Saldos bancarios y otra información de banqueros.
• Saldos de cuentas por cobrar.
• Existencias poseídas por terceras partes en almacenes de depósito para procesamiento

o en consignación.
• Títulos de propiedad en posesión de abogados u organizaciones financieras para su

salvaguarda o como garantía.
• Inversiones adquiridas por intermedio de los agentes de bolsa pero no incluidas en el

saldo a la fecha.
• Préstamos de terceros.
• Saldos de cuentas por pagar.
6. La confianza en la evidencia obtenida por confirmaciones externas depende, entre otros

factores, que el auditor aplique los procedimientos de auditoría apropiados al diseñar la
solicitud de confirmación externa, de que lleve a cabo los procedimientos de confirmación
externa y de que evalúe los resultados de los procedimientos de confirmación externa. Los
factores que afectan la confianza en las confirmaciones incluyen el control que el auditor
ejerce sobre las solicitudes y respuestas de confirmación, las características de los
consultados y cualesquiera restricciones incluidas en la respuesta o impuestas por la
administración.
Relación de los Procedimientos de Confirmación Externa con la Evaluación del

Auditor sobre el Riesgo de errores materiales
7. La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de
Errores Materiales” discute la responsabilidad del auditor de obtener un entendimiento de
la organización y su ambiente incluyendo su control interno; y de evaluar los riesgos de
declaración errónea material. Resalta los procedimientos de auditoría realizados para
evaluar los riesgos de erróneas materiales de los estados financieros suficientes para
diseñar y desarrollan procedimientos de auditoría posteriores.
8. La NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados”
discute la responsabilidad del auditor de determinar la responsabilidad global y diseñar y
realizar procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, tiempo y alcance
responden a los riesgos evaluados de declaración errónea material a nivel del estado
financiero y de la aseveración. En particular, la NIA 330 indica que el auditor determina la
naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría a ser obtenida del desarrollo de los
procedimientos sustantivos en respuesta a la evaluación del riesgo de errores materiales
relacionada, y que, independientemente del riesgo evaluado de declaración errónea
material, el auditor diseña y realiza procedimientos sustantivos para cada clase de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Estos procedimientos sustantivos pueden
incluir el uso de confirmaciones externas para ciertas aseveraciones.
9. El párrafo 11 de la NIA 330 indica que cuanta más alta sea la evaluación del riesgo por
parte del auditor, más confiable y relevante es la evidencia de auditoría buscada por el
NIA 505 326

auditor de los procedimientos sustantivos. Por lo tanto como el riesgo evaluado de errores
materiales aumenta, el auditor diseña procedimientos sustantivos para obtener evidencia de
auditoría más confiable y relevante, o más persuasiva, a nivel de la aseveración. En estos
casos, el uso de procedimientos de confirmación puede ser efectivo para proporcionar la
suficiente evidencia apropiada de auditoría.
10. Mientras más bajo sea el nivel evaluado de riesgo de error material, menos seguridad
necesita el auditor de los procedimientos sustantivos para formarse una conclusión sobre
una aseveración. Por ejemplo, una organización puede tener un préstamo que está
devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos términos ha confirmado el
auditor en años anteriores. Si el otro compromiso desempeñado por el auditor (incluyendo
las pruebas de control que fueran necesarias) indica que los términos del préstamo no han
cambiado y han conducido a evaluar como mas bajo el nivel de riesgo de errores
materiales sobre el saldo vigente del préstamo, el auditor podría limitar los procedimientos
sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el
saldo directamente con el prestador.
11. Cuando el auditor ha identificado un riesgo como significativo (ver párrafo 108 de la NIA
315), puede brindar una consideración particular a si las confirmaciones de ciertos asuntos
pueden ser una forma apropiada de reducir el riesgo de declaración errónea. Por ejemplo,
las transacciones inusuales o complejas pueden estar asociadas con riesgos evaluados más
altos que las transacciones simples. Si la organización participa en una transacción inusual
o compleja que da como resultado un riesgo evaluado de error material más alto, el auditor
considera la confirmación de los términos de la transacción con las otras partes además de
examinar la documentación en poder de la organización.
Aseveraciones a que se Refieren las Confirmaciones Externas

12. La NIA 500 requiere el uso de las aseveraciones en la evaluación de riesgos y el diseño y
desarrollo de procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados. La NIA 500
clasifica las aseveraciones en aquellas relacionadas a las clases de transacciones, saldos de
cuentas, y revelaciones. Si bien las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia
de auditoría respecto a estas aseveraciones, la capacidad de una confirmación externa para
proporcionar evidencia de auditoría relevante sobre una aseveración particular varía.
13. La confirmación externa de una cuenta por cobrar proporciona evidencia de auditoría
confiable y relevante respecto a la existencia de la cuenta en una cierta fecha. La
confirmación también proporciona evidencia de auditoría respecto a la operación de
procedimientos de corte. Sin embargo, dicha confirmación ordinariamente no proporciona
toda la evidencia de auditoría necesaria respecto a la aseveración de valuación, ya que no
es factible pedir al deudor que confirme información detallada relativa a su capacidad de
pagar la cuenta.
14. De modo similar, en el caso de bienes retenidos en consignación, es probable que la

confirmación externa proporcione evidencia de auditoría confiable y relevante para
soportar las aseveraciones de existencia, de derechos y de obligaciones, pero no podría
proporcionar evidencia de auditoría que soporte la aseveración de valuación.
15. La relevancia de las confirmaciones externas para la auditoría de una aseveración

particular de los estados financieros también es afectada por el objetivo del auditor al
seleccionar la información para confirmación. Por ejemplo, cuando se audita la
aseveración de integridad de las cuentas por pagar, el auditor necesita obtener evidencia de
auditoría de que no hay pasivos de importancia relativa sin registrar. En consecuencia, el
327 NIA 505

enviar solicitudes de confirmación a los principales proveedores de una organización

pidiéndoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aún si los
registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, será generalmente
más efectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para
confirmación con base en los montos más grandes registrados en el auxiliar de cuentas por
pagar.
16. Al obtener evidencia de auditoría para aseveraciones a las que no se refieren en forma
adecuada las confirmaciones, el auditor considera otros procedimientos de auditoría para
complementar los procedimientos de confirmación o para usarse en vez de los
procedimientos de confirmación.
Diseño de la Solicitud de Confirmación Externa

17. El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al
objetivo de auditoría específico. Al diseñar la solicitud, el auditor considera las
aseveraciones aplicables y los factores que son probables afecten la confiabilidad de las
confirmaciones. Factores tales como la forma de la solicitud de confirmación externa,
experiencia previa en la auditoría o trabajos similares, la naturaleza de la información que
se confirma y el presunto consultado afecta el diseño de las solicitudes, porque estos
factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría
obtenida mediante procedimientos de confirmación externa.
18. También al diseñar la solicitud, el auditor considera el tipo de información que los terceros
consultados podrán confirmar fácilmente, ya que esto puede afectar el porcentaje de
respuestas y la naturaleza de la evidencia de auditoría obtenida. Por ejemplo, los sistemas
de información de ciertos participantes pueden facilitar la confirmación externa de
transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta. Además, los participantes quizás
no puedan siempre confirmar ciertos tipos de información tal como el saldo global de
cuentas por cobrar, pero tal vez puedan confirmar los montos de facturas individuales
dentro del saldo total.
19. Las solicitudes de confirmación ordinariamente incluyen autorización de la administración

al tercero consultado para que revele la información al auditor. Los participantes pueden
estar más dispuestos a responder a una solicitar de confirmación que contenga autorización
de la administración y, en algunos casos, quizá no puedan responder a menos que la
solicitud contenga la autorización de la administración.
Uso de Confirmaciones Positivas y Negativas

20. El auditor puede usar solicitudes de confirmación externa positiva o negativa o una
combinación de ambas.
21. Una solicitud de confirmación externa positiva pide al tercero consultado que conteste en
todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participante con la información
dada, o pidiendo al consultado que llene la información. Por lo común, se espera que una
respuesta a una solicitud de confirmación positiva proporcione evidencia de auditoría
confiable. Sin embargo, hay riesgo de que un tercero consultado pueda contestar a la
solicitud de confirmación sin verificar que la información sea correcta. Con frecuencia, el
auditor no puede detectar si esto ha ocurrido. Sin embargo, el auditor puede reducir este
riesgo, usando solicitudes de confirmación positivas que no declaren el monto (u otra
información) en la solicitud de confirmación, sino que le pide al consultado que llene la
cantidad o dé otra información. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de
NIA 505 328

confirmación “en blanco” puede dar como resultado porcentajes de respuesta más bajas
porque se requiere un esfuerzo adicional de parte de los terceros consultados.
22. Una solicitud de confirmación externa negativa pide al tercero consultado que conteste
solo en caso de desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud. Sin embargo,
cuando no se ha recibido respuesta a la solicitud de confirmación negativa, el auditor
queda consciente de que no habrá una evidencia de auditoría explícita de que las presuntas
terceras partes hayan recibido las solicitudes de confirmación y que verificaron que la
información allí contenida es correcta. En consecuencia, el uso de solicitudes de
confirmación negativa ordinariamente proporciona evidencia de auditoría menos confiable
que el uso de solicitudes de confirmación positiva, y el auditor considera la realización de
otros procedimientos sustantivos para complementar el uso de confirmaciones negativas.
23. Las solicitudes de confirmación negativa pueden usarse para reducir el riesgo de
declaración de errores materiales a un nivel aceptable cuando:
(a) El riesgo evaluado de errores materiales es más bajo;
(b) Está implicado un gran número de saldos pequeños;
(c) No se espera un numero sustancial de errores; y
(d) El auditor no tiene razón para creer que los terceros consultados no harán caso a estas
solicitudes.
24. Puede usarse una combinación de confirmaciones externas positivas y negativas. Por
ejemplo, cuando el saldo total cuentas por cobrar comprende un pequeño número de saldos
grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado
confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación
positiva y una muestra de los saldos pequeños, usando solicitudes de confirmación
negativa.
Peticiones de la Administración
25. Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra información y la
administración pide al auditor que no lo haga, el auditor deberá considerar si hay
fundamentos válidos para está petición y deberá obtener evidencia de auditoría para
soportar la validez de las solicitudes de la administración. Si el auditor está de
acuerdo con la petición de la administración de no buscar una confirmación externa
respecto a un asunto en particular, el auditor deberá aplicar procedimientos de
auditoría alternativos para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada
respecto a dicho asunto.
26. Si el auditor no acepta la validez de la petición de la administración y se le impide

llevar a cabo las confirmaciones, ha habido una limitación en el alcance del trabajo
del auditor y el auditor deberá considerar el posible impacto en el dictamen.
27. Al considerar las razones proporcionadas por la administración, el auditor aplica una
actitud de escepticismo profesional y considera si la petición tiene alguna implicación
respecto a la integridad de la administración. El auditor considera si la petición de la
administración puede indicar la posible existencia de fraude o error. Si el auditor cree que
existe fraude o error, el auditor aplica los lineamientos de la NIA 240, “Responsabilidades
del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros”. El
329 NIA 505

auditor también considera si los procedimientos de auditoría alternativos proporcionaran

evidencia de auditoría suficiente y competente respecto a ese asunto.
Características de los Terceros Consultados

28. La confiabilidad en la evidencia de auditoría proporcionada por una confirmación se afecta
por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que
se quiere confirmar y objetividad del tercero consultado. Por está razón, el auditor trata de
asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de confirmación se dirige a una persona
apropiado. Por ejemplo, cuando se confirma que se ha desistido de un pacto relacionado
con la deuda a largo plazo de una organización, el auditor dirige la solicitud a un
funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para
proporcionar la información.
29. El auditor también evalúa si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o
imparcial a una solicitud de confirmación. Puede surgir a la atención del auditor
información sobre la competencia, conocimiento, motivación, capacidad o voluntad de
responder del tercero consultado. El auditor considera el efecto de dicha información al
diseñar la solicitud de confirmación y al evaluar los resultados, incluyendo el determinar si
son necesarios procedimientos de auditoría adicionales. El auditor también considera si hay
suficiente base para concluir que la solicitud de confirmación se envía a un consultado de
quien el auditor puede esperar una respuesta que proporcione suficiente evidencia de
auditoría apropiada. Por ejemplo, el auditor puede encontrar importantes transacciones
inusuales de fin de año, las cuales tengan un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros, siendo la contraparte de estas transacciones un tercero que depende
económicamente de la organización. En tales circunstancias, el auditor considera si el
tercero puede estar motivado a proporcionar una respuesta inexacta.
El proceso de Confirmación Externa

30. Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener control
sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviará una solicitud, la preparación,
el envío de las solicitudes de confirmación y las respuestas a dichas solicitudes. Se
mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para
minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmación sean parciales a
causa de la interceptación y alteración de las solicitudes de confirmación o las respuestas.
El auditor se asegura que sea él mismo quien envíe las solicitudes de confirmación, de que
las solicitudes estén dirigidas en forma apropiada y de que se pide que todas las respuestas
se manden directamente al auditor. El auditor considera si las respuestas han llegado
directamente de los presuntos remitentes.
Solicitud de Confirmación Positiva sin Respuesta
31. El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría alternativos cuando no se

reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmación externa positiva. Los
procedimientos alternativos de auditoría deberán ser tales que proporcionen la
evidencia de auditoría sobre las aseveraciones que se tenía la intención que
proporcionará la solicitud de confirmación.
32. Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor
de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una
respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditoría. La naturaleza de los
procedimientos alternativos de auditoría varía de acuerdo a la cuenta y a la aseveración en
NIA 505 330

cuestión. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternativos de auditoría

pueden incluir examen de los recibos de efectivo posteriores, examen de documentos de
embarque u otra documentación del cliente para proporcionar evidencia de auditoría de la
aseveración de existencia, y el examen de ventas cerca del periodo final para proporcionar
evidencia de auditoría para la aseveración de corte. En el examen de cuentas por pagar, los
procedimientos alternativos de auditoría pueden incluir examen de desembolsos de
efectivo posteriores o correspondencia de terceras partes para proporcionar evidencia de
auditoría de la aseveración de existencia y examen de otros registros, tales como notas de
recibo de mercancías, para proporcionar evidencia de auditoría de la aseveración de
integridad.
Confiabilidad de las Respuestas Recibidas
33. El auditor considera si hay alguna indicación de que las confirmaciones externas recibidas
puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza
procedimientos de auditoría para despejar cualesquier preocupación. El auditor puede
escoger la verificación de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada
telefónica al presunto remitente. Además, el auditor solicita al presunto remitente que
envíe la confirmación original directamente al auditor. Con el uso creciente de la
tecnología, el auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formato
electrónico (por ejemplo, fax o correo electrónico.) Las confirmaciones orales se
documentan en los papeles de trabajo. Si la información de las confirmaciones orales es
importante, el auditor pide a las partes implicadas que sometan confirmación por escrito de
la información específica directamente al auditor.
Causas y Frecuencia de Excepciones
34. Cuando el auditor se forma una conclusión de que el proceso de confirmación y los
procedimientos alternativos de auditoría no han proporcionado suficiente evidencia
apropiada de auditoría respecto a una aseveración, el auditor deberá realizar
procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría.
Para formarse la conclusión, el auditor considera:
(a) La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos de auditoría;
(b) La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto

cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y
(c) La evidencia de auditoría proporcionada por otros procedimientos de auditoría.
Con base en está evaluación, el auditor determina si se necesitan procedimientos de

auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
35. El auditor también considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los
terceros consultados. Una excepción puede indicar una representación errónea en los
registros de la organización, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la
representación errónea y evalúa si tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros. Si una excepción indica una representación errónea, el auditor reconsidera la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para
proporcionar la evidencia de auditoría requerida.
331 NIA 505

Evaluación de los Resultados del Proceso de Confirmación

36. El auditor deberá evaluar si los resultados del proceso de confirmación externa junto
con los resultados de cualesquiera otros procedimientos de auditoría realizados,
proporcionan evidencia de auditoría suficiente y competente respecto a la aseveración
que esta siendo auditada. Al conducir está evaluación el auditor considera los
lineamientos proporcionados por la NIA 330 y la NIA 530, “Muestreo en la Auditoría y
Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas”
Confirmaciones Externas Antes de Fin de Año

37. Cuando el auditor usa la confirmación en una fecha anterior al balance general para obtener
evidencia de auditoría para soportar una aseveración, el auditor obtiene suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que las transacciones relevantes a la aseveración en el periodo
intermedio no han sido representadas erróneamente considerando su importancia relativa.
Dependiendo del riesgo evaluado de errores materiales, el auditor puede decidir confirmar
los saldos a una fecha distinta al final del periodo. Por ejemplo, cuando la auditoría deberá
completarse dentro de un corto tiempo después de la fecha del balance. Como con todos los
tipos de trabajo antes del final del año el auditor considera la necesidad de obtener
evidencia de auditoría adicional relativa al remanente del periodo. La NIA 330 proporciona
una orientación adicional cuando los procedimientos de auditoría se realizan en una fecha
interina.

38. Está NIA entra en vigencia para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004.
NIA 505 332

COMPROMISOS DE AUDITORIAS INICIALES,

BALANCES DE APERTURA
que empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-3
Procedimientos de Auditoría......................................................................................................4-10
Conclusiones y Dictamen de Auditoría....................................................................................11-14
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 510, “Compromisos de Auditorías Iniciales - Balances

de Apertura” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos,” la NIA 330, “Los
conformidad con la NIA 510. Estas modificaciones están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan a
partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 510.
NIA 510 333

COMPROMISOS DE AUDITORÍAS INICIALES,
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los
saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando
los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor. Está NIA
deberá también considerarse de modo que el auditor tenga en cuenta las contingencias y
compromisos existentes al principio del período. Las guías de auditoría y requerimientos
de información relacionados con períodos comparativos se proporcionan en la NIA 710,
“Comparativos”.
2. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y

relevante de que:
(a) Los saldos de apertura no contengan errores significativos que afecten de manera
sustantiva los estados financieros del período actual;
(b) Los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al
período actual o, cuando sea apropiado, han sido regularizados o reclasificados y
(c) Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios de políticas contables han sido convenientemente explicado y
presentados y revelados en forma adecuada.
3. "Saldos de Apertura" significan aquellos saldos de cuenta que existen al principio del
período. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del período anterior y
reflejan los efectos de:
(a) transacciones de períodos anteriores y
(b) políticas contables aplicadas en el período anterior.
En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamente evidencia de

auditoría que respalde dichos saldos de apertura.
Procedimientos de Auditoría
4. La suficiencia y relevancia de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará obtener
respecto de los saldos de apertura depende de temas como:
• Las políticas contables que aplica la organización.
• Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser así, si el
informe del auditor fue modificado.
• La naturaleza de las cuentas y el riesgo de errores significativos en los estados

financieros del período actual.
• La importancia relativa de los saldos de apertura respecto de los estados financieros

del período actual.
5. El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas

contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados
NIA 510 334

financieros del período actual. Cuando exista cualesquier cambio en las políticas contables
o, consecuentemente, en su aplicación, el auditor deberá considerar si esos cambios son
apropiados y han sido convenientemente explicados y presentados y revelados en forma
adecuada.
6. Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia auditoría suficiente y
relevante respecto de los saldos de apertura, al revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. En estas circunstancias, el auditor actual también deberá considerar la
competencia profesional e independencia del auditor anterior. Si el informe del auditor del
período anterior fue modificado, el auditor deberá prestar especial atención en el período
actual al asunto resultado de la modificación.
7. Antes de comunicarse con el auditor anterior, el auditor actual necesitará considerar el

“Código de Ética para Contadores Profesionales”, emitido por la Federación
Internacional de Contadores.
8. Cuando los estados financieros del período anterior no fueron auditados o cuando el
auditor no puede estar obtener satisfacción respecto del uso de los procedimientos de
auditoría descritos en el párrafo 6, el auditor necesitará ejecutar otros procedimientos como
los discutidos en los párrafos 9 y 10.
9. Para activos y pasivos circulantes, normalmente puede obtenerse alguna evidencia como
parte de los procedimientos de la auditoría del período actual. Por ejemplo, el cobro (pago)
de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el período actual
proporcionará alguna evidencia de auditoría de su existencia, derechos y obligaciones,
integridad y valor al principio del período. En el caso de inventarios, sin embargo, es más
difícil para el auditor obtener satisfacción respecto del inventario en existencia al principio
del período. Por lo tanto, normalmente es necesario que se ejecuten procedimientos de
auditoría adicionales tales como observar una toma real de inventario físico y conciliarlo
con las cantidades del inventario de apertura, realizando procedimientos de auditoría sobre
la valorización de las partidas del inventario de apertura y realizando procedimientos de
auditoría sobre la utilidad bruta y corte. Una combinación de estos procedimientos de
auditoría puede proporcionar evidencia auditoría suficiente y relevante.
10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo
plazo, el auditor normalmente deberá examinar los registros y otra información
subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizás pueda obtener
confirmación de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones
a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar efectuar procedimientos de
auditoría adicionales.
Conclusiones y Dictamen de Auditoría

11. Si después de ejecutar procedimientos que incluyen lo expuesto anteriormente, el
auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante respecto de los
saldos de apertura, el informe del auditor deberá incluir:
(a) Una opinión calificada, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario físico declarado en XXX en Diciembre 31 de

19x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
335 NIA 510

pudimos obtener satisfacción respecto de las cantidades del inventario en esa fecha a
pesar de haber llevado a cabo otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hubiere alguno que
pudiera haber sido determinado como necesario si hubiéramos podido observar el
conteo del inventario físico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del
inventario, los estados financieros reflejan de manera clara y correcta (o ‘presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos’) la posición financiera de.... al
31 de diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo para
el año que finalizó, de acuerdo con ...”;
(b) Una abstención de opinión; o
(c) En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea calificada o
de abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto
de la posición financiera, como por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario físico declarado en XXX al 31 de diciembre

de 19x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha a
pesar de haber llevado a cabo otros procedimientos de auditoría.
Debido a la importancia de este asunto en relación con el estado de resultados de la

Compañía por el año terminado el 31 de diciembre 31 de 19X2, no estamos en
posición de expresar, y por lo tanto no expresamos una opinión sobre el estado de
resultados y el estado de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha.
En nuestra opinión, el balance general da una refleja de una manera clara y correcta (o
“presenta razonablemente en todos los aspectos significativos) la posición financiera
de la Compañía al 31 de diciembre de 19X2, de acuerdo con....”
12. Si los saldos de apertura contienen errores significativos que pudieran afectar de manera
significativa a los estados financieros del período actual, el auditor deberá informar a la
administración de la organización y, después de haber obtenido la autorización de la dicha
administración, al auditor anterior, si lo hubiera. Si el efecto del error significativo no ha
sido convenientemente explicado y presentado y revelado en forma adecuada, el
auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa, según
sea apropiado.
13. Si las políticas contables del período actual no han sido aplicadas consistentemente en
relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido convenientemente
explicado y presentado y revelado en forma adecuada, el auditor deberá expresar una
opinión con salvedades o una opinión negativa, según sea apropiado.
14. Si el informe del auditor de la organización del período anterior fue emitido con
salvedades, el auditor deberá considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros
del período actual. Por ejemplo, si hubo una limitación al alcance como aquella debido a
la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el período anterior, el auditor
puede no necesitar calificar o abstenerse de formular la opinión de auditoría del período
actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del período
anterior sigue siendo relevante y significativa para los estados financieros del período
actual, el auditor deberá repetir la salvedad en el dictamen del período actual.
NIA 510 336

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
(Vigente para auditorías de estados financieros para los períodos
que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-3
Naturaleza y Propósito de los Procedimientos Analíticos ...........................................................4-7
Procedimientos Analíticos como Procedimientos de Evaluación de Riesgo...............................8-9
Procedimientos Analíticos como Procedimientos Sustantivos ................................................10-12
Procedimientos Analíticos en la Revisión Global al Final de la Auditoría...................................13
Grado de Confiabilidad en los Procedimientos Analíticos

(los párrafos 14-16 han sido eliminados)
Investigación de Partidas Inusuales..........................................................................................17-18
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 520, “Procedimientos Analíticos” deberá leerse en el

y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales,” la NIA 330,
“Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 520. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para los períodos que
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporados en el texto de la NIA 520.
NIA 520 337

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría.
2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de

evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la organización y de su
ambiente y para la revisión global al final de la auditoría. Los procedimientos
analíticos también pueden ser aplicados como procedimientos substantivos.
3. “Procedimientos Analíticos” significa evaluaciones de la información financiera realizadas

mediante un estudio de las relaciones posibles entre los datos financieros y no financieros.
Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación de las fluctuaciones
identificadas y de las relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o se
desvían significativamente de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y Propósito de los Procedimientos Analíticos

4. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera de la organización con, por ejemplo:
• Información comparable de períodos anteriores.
• Resultados anticipados de la organización, tales como presupuestos o pronósticos; o

expectativas del auditor, como una estimación de depreciación.
• Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de las

ventas de la organización con respecto a las cuentas por cobrar (período promedio de
cobro), con promedios de la industria o con otras organizaciones de tamaño
comparable que operen en la misma industria.
5. Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:
• Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un

patrón predecible basado en la experiencia de la organización, como porcentajes
marginales brutos.
• Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como los

costos de planilla de un número de empleados.
6. Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos de auditoría arriba
mencionados. Estos varían desde simples comparaciones a análisis complejos usando
técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos analíticos pueden ser aplicados a los
estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como
subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de información financiera.
La selección de procedimientos de auditoría, métodos y nivel de aplicación determinados
por el auditor es un asunto de juicio profesional.
7. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes propósitos:
(a) Como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la

organización y su ambiente (párrafos 8-9).
NIA 520 338

(b) Como procedimientos sustantivos, cuando su uso resulta ser más efectivo o eficiente
que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de declaración errónea material a nivel
de aseveración a un nivel aceptablemente bajo (párrafos 10-19).
(c) Como una revisión global de los estados financieros al final de la auditoría (párrafo
13).
Procedimientos Analíticos como Procedimientos de Evaluación del Riesgo

8. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de
evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la organización y su entorno.
La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos de la organización de los
cuales el auditor pudo no haberse enterado y lo ayudará en la evaluación de riesgos de
declaración errónea material para determinar la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditoría posteriores.
9. Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de evaluación del riesgo

usan información tanto financiera como no financiera; por ejemplo, la relación entre ventas
y superficie de espacio de venta o volumen de inventario vendido. El párrafo 10 de la NIA
315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración
Errónea Material” contiene lineamientos adicionales sobre la aplicación de los
procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo.
Procedimientos Analíticos como Procedimientos Substantivos

10. El auditor diseña y lleva a cabo procedimientos substantivos para que respondan a la
evaluación relacionada del riesgo de declaración errónea material a nivel de aseveración.
Los procedimientos substantivos del auditor a nivel de la aseveración pueden ser derivados
de las pruebas de detalles, de los procedimientos analíticos substantivos, o de una
combinación de ambos. La decisión sobre qué procedimientos de auditoría usar para lograr
un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
eficiencia esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el riesgo
evaluado de declaración errónea material a nivel de aseveración a un nivel aceptablemente
bajo.
11. El auditor ordinariamente averiguará con la administración de la organización sobre la

disponibilidad y confiabilidad de la información necesaria para aplicar procedimientos
analíticos substantivos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos
desempeñados por la organización. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparados por
la organización, siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos estén
apropiadamente preparados.
12. Cuando diseña y lleva a cabo procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos,
el auditor necesitará considerar un número de factores como:
• Lo apropiado de usar procedimientos substantivos analíticos dadas las aseveraciones

(párrafos 12a y 12b).
• La fiabilidad de los datos, sean internos o externos, sobre los cuales se desarrollan las
expectativas de las cantidades y ratios registrados (párrafos 12c y 12d).
• Si la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una declaración errónea

material al nivel deseado de aseguramiento (párrafo 12e).
339 NIA 520

• El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las cantidades registradas y los

valores esperados (párrafo 12f).
Idoneidad del Uso de los Procedimientos Analíticos Substantivos Dadas las Aseveraciones
12a.Los procedimientos analíticos substantivos son generalmente más aplicables a grandes

volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. La aplicación de
procedimientos analíticos substantivos está basada en la expectativa de que las relaciones
entre los datos existen y continúan en la ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo
contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría como la
integridad, precisión y ocurrencia de las transacciones capturadas en la información
producida por el sistema de información de la organización. Sin embargo, la confianza en
los resultados de los procedimientos analíticos substantivos dependerá de la evaluación del
riesgo del auditor de que un procedimiento analítico pueda identificar relaciones esperadas
cuando, de hecho, existe una declaración errónea material.
12b.Al determinar la idoneidad de los procedimientos analíticos substantivos dadas las

aseveraciones, el auditor considera lo siguiente:
(a) La evaluación del riesgo de declaración errónea material. El auditor considera el

entendimiento de la organización y su control interno, la materialidad y la probabilidad
de declaración errónea en las partidas involucradas, y la naturaleza de la aseveración
en la determinación de si los procedimientos analíticos substantivos son adecuados.
Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de órdenes de ventas son débiles,
el auditor puede poner mayor confianza en las pruebas de detalles que en los
procedimientos analíticos substantivos para las aseveraciones relacionadas a las
cuentas por cobrar. Como otro ejemplo, cuando los saldos de inventario son
materiales, el auditor normalmente no confía sólo en los procedimientos analíticos
substantivos cuando realiza procedimientos de auditoría sobre la aseveración de
existencia. La NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados” indica que, cuando el enfoque de los riesgos significativos consiste sólo de
procedimientos substantivos, los procedimientos de auditoría apropiados para tratar
tales riesgos consisten en pruebas de detalles solos o una combinación de pruebas de
detalles y procedimientos analíticos substantivos.
(b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma aseveración. Los

procedimientos analíticos substantivos también pueden ser considerados apropiados
cuando las pruebas de detalles son realizadas sobre la misma aseveración. Por
ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar
procedimientos analíticos substantivos a una antigua cuenta de clientes además de las
pruebas de detalles sobre los cobros subsecuentes.
La Confiabilidad de los Datos
12c. La confiabilidad de los datos está influenciada por su origen y por su naturaleza y depende
de las circunstancias bajo las cuales son obtenidos. En la determinación de si los datos son
confiables para los propósitos del diseño de procedimientos analíticos substantivos, el
auditor considera lo siguiente:
(a) La fuente de la información disponible. Por ejemplo, la información normalmente es

más confiable cuando es obtenida de fuentes independientes fuera de la organización.
NIA 520 340

(b) La comparabilidad de la información disponible. Por ejemplo, los datos amplios de la

industria pueden necesitar ser suplementados para ser comparables a los de una
organización que produce y vende productos especializados.
(c) La naturaleza y relevancia de la información disponible. Por ejemplo, si los

presupuestos han sido establecidos como resultados esperados en vez de haber sido
establecidos como metas para ser alcanzadas.
(d) Controles sobre la preparación de la información. Por ejemplo, los controles sobre la
preparación, revisión y mantenimiento de los presupuestos.
12d.El auditor considera probar los controles, si los hubiera, sobre la preparación de la
información de la organización usados por el auditor en la aplicación de los
procedimientos analíticos substantivos. Cuando tales controles son efectivos, el auditor
tiene una mayor confianza en la fiabilidad de la información y, por lo tanto, en los
resultados de los procedimientos analíticos substantivos. Los controles sobre la
información no financiera pueden ser probados frecuentemente en conjunción con otras
pruebas de controles. Por ejemplo, una organización al establecer los controles sobre el
procesamiento de las facturas de ventas puede incluir los controles sobre el registro de las
unidades vendidas. En esas circunstancias, el auditor puede probar la operación efectiva de
los controles sobre el registro de las unidades de ventas en conjunción con las pruebas de
operación efectiva de los controles sobre el procesamiento de las ventas facturadas.
Alternativamente, el auditor puede considerar si la información estuvo sujeta a las pruebas
de auditoría en el período actual o anterior. Al determinar los procedimientos de auditoría
a aplicar a la información sobre la cual está basada la expectativa para los procedimientos
analíticos substantivos, el auditor considera los lineamientos dados en el párrafo 11 de la
NIA 500, “Evidencia de Auditoría.”
Si la Expectativa es lo Suficientemente Exacta
12e.Al evaluar si la expectativa puede ser desarrollada con la suficiente precisión para
identificar una declaración errónea material con el nivel deseado de aseguramiento, el
auditor considera los siguientes factores:
• La exactitud con la cual los resultados previstos de los procedimientos analíticos

pueden ser pronosticados. Por ejemplo, el auditor normalmente esperará mayor
consistencia en la comparación de los márgenes de beneficio bruto de un período a
otro que al comparar los costos discrecionales, tales como costos de investigación o de
publicidad.
• El grado al cual la información puede ser desagregada. Por ejemplo, los

procedimientos analíticos substantivos pueden ser más efectivos cuando son aplicados
a la información financiera de una sección individual de operación o a los estados
financieros de los componentes de una organización diversificada, que cuando son
aplicados a los estados financieros de la organización en su totalidad.
• La disponibilidad de la información, tanto financiera como no financiera. Por

ejemplo, el auditor considera si la información financiera, tal como los presupuestos o
pronósticos, y la información no financiera, tal como el número de unidades
producidas o vendidas, está disponible para diseñar procedimientos analíticos
substantivos. Si la información está disponible, el auditor también considera la
confiabilidad de la información como se discute en los párrafos 12c y 12d anteriores.
341 NIA 520

Monto de la Diferencia de las Cantidades Registradas a los Valores Previstos que son
Aceptables
12f. Al diseñar y ejecutar los procedimientos analíticos substantivos, el auditor considera el

monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin una investigación
posterior. Esta consideración está influenciada inicialmente por la materialidad y la
consistencia con el nivel deseado de aseguramiento. La determinación de este monto
involucra la consideración de la posibilidad de que una combinación de declaraciones
erróneas en el saldo específico de la cuenta, clase de transacción, o revelación puedan
agregar a una cantidad inaceptable. El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento
mientras que el riesgo de declaración errónea material aumenta reduciendo la cantidad de
diferencia de la expectativa que se puede aceptar sin una investigación adicional. Los
párrafos 17 y 18 más adelante, discuten la respuesta del auditor cuando la diferencia entre
el valor previsto y el valor divulgado excede la cantidad que puede ser aceptada sin una
investigación adicional.
12g.Cuando el auditor lleva a cabo procedimientos substantivos en una fecha intermedia y

planea desarrollar procedimientos analíticos substantivos con respecto al período de
intervención, el auditor considera cómo el asunto discutido en los párrafos 12a-12f afecta
la capacidad para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada para el período
restante. Esto incluye la consideración de si el balance del período final de las clases
particulares de transacciones o de saldos de cuentas está pronosticado razonablemente con
respecto a las cantidades, significancia relativa, y composición. Ver la NIA 330, párrafos
56-61, para una orientación adicional.
Procedimientos Analíticos en la Revisión Global al Final de la Auditoría

13. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del final de la
auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros como un
todo son consistentes con el entendimiento del auditor de la organización. Se pretende
que las conclusiones extraídas de los resultados de dichos procedimientos de auditoría
corroboran las conclusiones formadas durante la auditoría de componentes individuales o
de elementos de los estados financieros y que ayuden a formular las conclusiones globales
respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, también pueden
identificar un riesgo de declaración errónea material no reconocido previamente. En tales
circunstancias, el auditor puede necesitar reevaluar los procedimientos de auditoría
planeados, basado en la consideración revisada del riesgo evaluado para todas o algunas de
las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y aseveraciones relacionadas.
14.-16. Los párrafos del 14 al 16 fueron eliminados cuando las Normas sobre Riesgo de
Auditoría57 entraron en vigencia.
Investigación de Partidas Inusuales

17. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían
de las cantidades pronosticadas, el auditor debería investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia de auditoría corroborativa apropiada.
57
Las Normas sobre Riesgo de Auditoría comprenden la NIA 315, “Entendimiento de la Organización y su Entorno y Evaluación de los
Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500,
“Evidencia de Auditoría.” Las Normas sobre Riesgo de Auditoría dan origen a enmiendas de conformidad con ésta y otras NIAs.
NIA 520 342

18. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con

investigaciones con la administración, seguidas por:
(a) Corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo, comparándolas con

el entendimiento del auditor de la organización y con otra evidencia de auditoría
obtenida durante el curso de la auditoría; y
(b) Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría basados en

los resultados de dichas investigaciones, si la administración de la organización no es
capaz de proporcionar una explicación o si la explicación no es considerada adecuada.

1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente
consideradas en la auditoría de gobiernos o de otras organizaciones sin fines de lucro del
sector público; por ejemplo en muchas de dichas organizaciones del sector público a
menudo hay poca relación directa entre ingresos y gastos. Además, a causa de que los
gastos en la adquisición de activos, frecuentemente inventarios y activos fijos, y la
cantidad de activos reportados en los estados financieros. Además, en el sector público
pueden no estar disponibles datos de relaciones que pueden ser relevantes; por ejemplo,
las variaciones en el costo por kilómetro de construcción de caminos o el número de
vehículos adquiridos comparado con el número de vehículos dados de baja. Donde sea
apropiado, se deberá hacer referencia a datos y estadísticas disponibles de la industria
del sector privado. En ciertos casos, puede también ser apropiado para el auditor generar
una base de datos interna con información de referencia.
343 NIA 520

MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE

PRUEBA SELECTIVAS
(En vigencia para auditorías de estados financieros para los
periodos que comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-2
Definiciones................................................................................................................................3-12
Evidencia de Auditoría.............................................................................................................13-17
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia de Auditoría..............................................18-20
Procedimientos de Auditoría para Obtener Evidencia de Auditoría..............................................21
Selección de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditoría......................................................22-27
Enfoques de Muestreo Estadístico Contra no Estadístico........................................................28-30
Diseño de la Muestra................................................................................................................31-39
Tamaño de la Muestra..............................................................................................................40-41
Selección de la Muestra............................................................................................................42-43
Aplicación de Procedimientos de Auditoría.............................................................................44-46
Naturaleza y Causa de Errores.................................................................................................47-50
Proyección de Errores...............................................................................................................51-53
Evaluación de los Resultados de la Muestra............................................................................54-56
Apéndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamaño de la Muestra para Pruebas de

Controles
Apéndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamaño de la Muestra para Pruebas de

Detalles
Apéndice 3: Métodos de Selección de la Muestras
*
La NIA 315, “Entendiendo la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Error Significativo,”, la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas
modificatorias de conformidad con la NIA 530. Las enmiendas modificatorias están vigentes para las auditorías de estados financieros para
periodos que comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
344 NIA 530

MUESTREO DE AUDITORÍA Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 530, “Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos

de Pruebas Selectivas” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales
sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar orientación sobre el uso de
los procedimientos para la toma de muestras de auditoría y otros métodos de selección de
partidas que serán sometidas a pruebas cuando se diseña procedimientos de auditoría que
permitan reunir evidencia de auditoría
2. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar métodos

adecuados para la selección de partidas de prueba con el fin de reunir suficiente
evidencias de auditoría relevante para el logro de los objetivos de los procedimientos
de auditoría.
Definiciones
3. “Muestreo de auditoría” (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a
menos del 100% de las partidas e una clase de transacciones o el saldo de una cuenta, de
modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto
permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características
de las partidas seleccionadas con el fin de esbozar una conclusión o facilitar este proceso
con respecto al universo del cual se extrae la muestra. El método de muestreo puede
utilizar un enfoque estadístico o no estadístico.
4. Para efectos de está NIA, “error” significa, ya sea, diferencias en materia de control, al
desarrollar pruebas de control o errores de presentación, al desarrollar procedimientos
sustantivos. De igual manera, error total significa el margen de diferencia o el error de
presentación total.
5. “Error Anómalo” significa el error resultante de un hecho aislado que se produce en

ocasiones específicamente identificables y que por lo tanto no representa errores en el
universo.
6. “Universo” significa la fuente global de la información sobre la cual se extrae una muestra
y sobre la cual el auditor pretende establecer una conclusión. Por ejemplo, todas las
partidas de una clase de transacciones o el saldo de una cuenta constituyen un universo. Un
universo puede dividirse en estratos, o subuniversos, examinándose independientemente
cada estrato. El término universo incluye el término estrato.
7. “Riesgo de muestreo” resulta de la posibilidad de que la conclusión del auditor, sobre la

base de una muestra, pueda ser diferente a la conclusión obtenida si todo el universo fuera
sometida al mismo procedimiento de auditoría. Existen dos tipos de riesgo:
(a) El riesgo de que el auditor llegue a la conclusión en el caso de una prueba de

controles, que los controles son más efectivos de lo que son realmente o en el caso una
prueba de detalles, que no existe error significativo cuando en realidad sí existe. Este
tipo de riesgo afecta la efectividad de la auditoría y muy probablemente conlleve a una
opinión de auditoría inapropiada y
(b) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de controles, que los
controles son menos eficaces de lo que son actualmente, o en el caso de una prueba de
detalles, que existe error significativo cuando en realidad no existe. Este tipo de riesgo
afecta la eficiencia de la auditoría en la medida que usualmente conllevaría a trabajo
adicional para establecer que las conclusiones iniciales fue incorrecta.
NIA 530 346

Los complementos matemáticos de estos riesgos se consideran niveles confidenciales.
8. Los “Riesgos no asociados a la muestra” resultan de factores que hacen que el auditor
llegue a una conclusión equivocada por alguna razón no relacionada al tamaño de la
muestra. Por ejemplo, normalmente el auditor considera necesario confiar en evidencia de
auditoría que sea persuasiva antes que concluyente, la posibilidad de que el auditor utilice
procedimientos de auditoría inapropiados, o que el auditor interprete mal la evidencia de
auditoría al no poder reconocer un error.
9. “Unidad de muestra” significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por
ejemplo, cheques registrados en las notas de depósito, ingresos de créditos en los estados
bancarios, facturas por ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.
10. “Muestreo estadístico” significa algún enfoque que se haga de las muestras y que tenga las
siguientes características:
(a) Selección al azar de la muestra; y
(b) Aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo medición de los riesgos de muestreo.
Se considera que el enfoque de muestreo que no reúne las características (a) y (b) es un
muestreo no estadístico.
11. “Estratificación” es el proceso por el cual se divide el universo en subuniversos, cada uno
de los cuales constituye un grupo de unidades de muestra con características similares (con
frecuencia valor monetario).
12. “Error tolerable” significa el máximo grado de error que el auditor desea aceptar.
Evidencia de Auditoría
13. De acuerdo con la NIA 500, “Evidencia de Auditoría”, la evidencia de auditoría se obtiene
mediante la realización de procedimientos de evaluación del riesgo, pruebas de controles y
procedimientos substantivos. El tipo de procedimientos de auditoría que se desarrollará es
importante para comprender la aplicación del muestreo de auditoría para la obtención de
evidencia de auditoría.
Procedimientos de Evaluación del Riesgo
13a.De acuerdo con la NIA 315, “Entendiendo la Organización y su Entorno y Evaluando los
Riesgos de Error significativo,” el auditor realiza procedimientos de evaluación del riesgo
para entender la organización y su entorno, incluyendo su control interno. Normalmente,
los procedimientos de evaluación del riesgo no implican el uso del muestreo de auditoría.
Sin embargo, el auditor frecuentemente planifica y realiza pruebas de controles
coincidentemente con la obtención de una comprensión del diseño de los controles y la
determinación de si han sido implantados. En tales casos, la siguiente discusión sobre las
pruebas de controles es relevante.
Pruebas de control
14. De acuerdo con la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados” las pruebas de controles son realizadas cuando la evaluación de riesgo del
auditor incluye un pronóstico de la efectividad operativa de los controles.

15. Sobre la base de la comprensión del auditor del control interno, el auditor identifica las
características o atributos que indican el rendimiento de un control, así como las posibles
desviaciones que indican diferencias con respecto a un esquema de desempeño adecuado.
La presencia o ausencia de atributos puede entonces ser evaluada por el auditor.
16. El muestreo de auditoría con respecto a las pruebas de control generalmente es apropiado
cuando la aplicación del control deja evidencia de auditoría del rendimiento (por ejemplo,
la firma del gerente de créditos sobre la factura, indicando aprobación del crédito o
evidencia de la autorización del ingreso de información a un sistema de procesamiento de
datos).
17. Los procedimientos sustantivos están relacionados con los montos y son de dos tipos:
Pruebas de detalles sobre las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones y
procedimientos analíticos substantivos. El propósito de los procedimientos sustantivos es
obtener evidencia de auditoría a fin de detectar declaraciones erróneas materiales a nivel de
la aseveración. En el contexto de los procedimientos substantivos, el muestreo de auditoría
y otros medios de selección de partidas para pruebas, como se discute en esta NIA, están
relacionados sólo a las pruebas de detalles. Al desarrollar las pruebas de detalles, muestreo
de auditoría y otros medios de selección de partidas de prueba y reunir evidencia de
auditoría para verificar una o más afirmaciones sobre los montos de los estados financieros
(por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o hacer un estimado independiente sobre
algunos montos (por ejemplo, el valor de inventarios obsoletos.)
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia de Auditoría

18. Al obtener evidencia de auditoría, el auditor deberá utilizar un nivel de criterio
profesional que le permita evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye el
riesgo inherente y de control) y diseñar procedimientos de auditora adicionales que
aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel aceptablemente bajo.
19. El párrafo 19 fue eliminado cuando las Normas de Riesgo de Auditoría58 entraron en
vigencia.
20. Los riesgos de muestreo y riesgos no asociados al muestreo pueden afectar los
componentes del riesgo de error significativo. Por ejemplo, al realizar pruebas de control
es posible que el auditor no encuentre errores en una muestra y concluya que los controles
están operando efectivamente, cuando el margen de error en el universo, en realidad, es
inaceptablemente alto (riesgo de muestreo.) Incluso, la muestra puede presentar errores que
el auditor no llegue a reconocer (riesgos no asociados al muestreo.) Con respecto a los
procedimientos sustantivos, el auditor podrá utilizar una serie de métodos para reducir los
riesgos de detección a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos métodos
estarán sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no asociados al muestreo. Por ejemplo, el
auditor puede elegir un procedimiento analítico sustantivo inapropiado (riesgo no asociado
al muestreo) o encontrar sólo errores menores de presentación en una prueba de detalles
cuando, en realidad el error en la presentación del universo es superior a lo tolerable
(riesgo de muestreo.) Tanto para las pruebas de controles como para las pruebas
sustantivas de detalles, el riesgo de muestreo se puede reducir aumentando el tamaño de la
58
Las Normas de Riesgo de Auditoría comprenden la NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de
Error significativo,” la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de
Auditoría.” Las Normas de Riesgo de Auditoría dan origen a enmiendas de conformidad a esta y otras NIAs.
NIA 530 348

muestra, mientras que el riesgo no asociado al muestreo se puede reducir mediante un

adecuado planeamiento, supervisión y revisión del trabajo.
Procedimientos de Auditoría para Obtener Evidencia
21. Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría incluyen la

inspección, observación, indagación y confirmación, re-cálculo, re-aplicación y
procedimientos analíticos. La elección de procedimientos de auditoría adecuados es una
cuestión que involucra un nivel de juicio profesional de acuerdo en las circunstancias. La
aplicación de estos procedimientos a menudo implicará la selección de partidas de prueba
del universo. Los párrafos 19-38 de la NIA 500 contienen una discusión adicional sobre los
procedimientos de auditoría para la obtención de evidencia de auditoría.
Selección de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditoría

22. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios
apropiados para la selección de partidas para la prueba. Los medios disponibles para el
auditor son:
(a) Selección de todas las partidas (evaluación al 100%);
(b) Selección de partidas específicas; y
(c) Muestras de auditoría.
23. La decisión sobre el tipo de enfoque que se utilizará dependerá de las circunstancias,
mientras que la aplicación de cualesquiera o una combinación de los medios señalados
anteriormente será apropiada bajo ciertas circunstancias particulares. Aunque que la
decisión sobre los métodos o combinación de los métodos que se utilizará se hace sobre la
base del riesgo de error significativo respecto de la afirmación que está siendo evaluada y
la eficiencia de auditoría, el auditor necesita estar seguro de que los métodos utilizados son
efectivos en la medida que proporcionen suficiente evidencia de auditoría relevante para
cumplir con los objetivos del procedimiento de auditoría.
Selección de Todas las Partidas
24. El auditor podrá decidir si es más apropiado examinar todo el universo de partidas que
componen la clase de transacciones o el saldo de una cuenta (o un extracto de dicho
universo). En el caso de las pruebas de control, es poco probable que se produzca una
evaluación al 100%; sin embargo, es más común para las pruebas de detalles. Por ejemplo,
la evaluación al 100% puede ser apropiada cuando el universo constituye un pequeño
número de partidas de montos altos, cuando existe un riesgo significativo y otros métodos
no proporcionan la suficiente evidencia de auditoría relevante o cuando la naturaleza
repetitiva de un calculo u otro proceso realizado automáticamente por un sistema de
información hace una evaluación rentable al 100%, por ejemplo, a través del uso de
técnicas de auditoría asistidas por computadora (CAATs).
Selección de Partidas Específicas
25. El auditor podrá decidir sobre la selección de partidas específicas dentro del universo sobre
la base de factores tales como el entendimiento que tiene el auditor sobre la organización,
el riesgo evaluado de error significativo y las características del universo evaluado. La
selección así realizada está sujeta a riesgos no relacionados al muestreo. Las partidas
específicas relacionadas pueden incluir:
• Partidas de montos altos o partidas críticas. El auditor podrá decidir sobre la

selección de partidas específicas dentro del universo en la medida que representen un
gran valor o algunas otras características por ejemplo, partidas sospechosas, inusuales,
particularmente sujetas a riesgo o con antecedentes de error.
• Todas las partidas que superan un determinado monto. El auditor podrá decidir
examinar las partidas cuyos valores exceden un cierto monto con el fin de verificar
una gran proporción del monto total de una clase de transacciones o un saldo de
cuenta.
• Partidas para obtener información. El auditor podrá examinar partidas con el fin de
obtener información sobre aspectos tales como la naturaleza de la organización, la
naturaleza de las transacciones y el control interno.
• Partidas para actividades de prueba de control. El auditor podrá utilizar un nivel de

juicio para seleccionar y examinar partidas específicas a fin de determinar si se está
desarrollando una actividad de control en particular o no.
26. Aunque la evaluación selectiva de las partidas específicas de la clase de transacciones o el

saldo de una cuenta a menudo constituye un medio efectivo para la obtención de evidencia
de auditoría, no constituye sin embargo un muestreo de auditoría. Los resultados de los
procedimientos de auditoría aplicados a las partidas seleccionadas de está manera no
pueden proyectarse sobre el universo. El auditor considerará la necesidad de obtener
suficiente evidencia de auditoría relevante sobre el resto del universo cuando ésta es
significativa.
Muestreo de Auditoría
27. El auditor podrá decidir aplicar un muestreo de auditoría sobre una clase de transacciones o
el saldo de una cuenta. El muestreo de auditoría puede ser aplicado utilizando métodos de
muestreo estadísticos o métodos no estadísticos. El muestreo de auditoría se discute en
mayor detalle en los párrafos 31- 56.
Enfoques de Muestreo Estadístico frente al No Estadístico

28. La decisión de optar por un muestreo estadístico o no estadística es una cuestión que
depende del juicio del auditor con respecto a la manera más eficiente de obtener más
evidencia de auditoría apropiada de acuerdo a circunstancias particulares o pruebas de
control, el análisis que hace el auditor de la naturaleza y causa de los errores con
frecuencia será más importante que el análisis estadístico sobre la simple existencia o
ausencia (es decir, el conteo) de errores. En tal situación, un muestreo no estadístico puede
ser lo más apropiado.
29. Al aplicar un método de muestreo estadístico, el tamaño de la muestra puede ser

determinado ya sea sobre la base de la teoría de probabilidad o sobre la base del juicio
profesional. Asimismo, el tamaño de la muestra no constituye un criterio válido para
distinguir entre enfoques estadísticos y enfoques no estadísticos. El tamaño de una muestra
corresponde a una función de factores tales como los identificados en los Apéndices 1 y 2.
Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamaño de la muestra de factores
tales como los identificados en los Apéndices 1 y 2 será similar, al margen de sí se opta por
un enfoque estadístico o no estadístico.
NIA 530 350

30. Frecuentemente, cuando el enfoque adoptado no cumple con la definición de muestreo

estadístico, se utiliza los elementos del enfoque estadístico, por ejemplo el uso de un
criterio de selección aleatorio sobre la base de cifras generadas por computadora al azar.
Sin embargo, sólo cuando el enfoque adoptado tiene las características de un muestreo
estadístico, las mediciones estadísticas del riesgo de muestreo son válidas.
Diseño de la Muestra
31. Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los objetivos de los
procedimientos de auditoría y los atributos del universo del cual se extrae la muestra.
32. El auditor en primer lugar considera los objetivos específicos que se ha de alcanzar y la
combinación de los procedimientos de auditoría que probablemente permitan alcanzar con
mayor facilidad dichos objetivos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de
auditoría buscada y las condiciones de posible error u otras características relacionadas a la
evidencia de auditoría permitirán al auditor definir qué constituye un error y qué universo
utilizar para el muestreo.
33. El auditor considera las condiciones que constituyen un error en función a los objetivos del
procedimiento de auditoría. Es importante tener una clara comprensión de lo que
constituye un error a fin de lograr que todas y sólo aquellas condiciones que son relevantes
para los objetivos del procedimiento de auditoría sean incluidas en la proyección de
errores. Por ejemplo, en una prueba de detalles relacionada con la existencia de cuentas por
cobrar, tales como confirmación, pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmación pero recibidos poco después de esa fecha por el cliente no se considera un
error. Asimismo, el registro equivocado entre las cuentas del cliente no afecta el total del
saldo de las cuentas por cobrar. Por consiguiente, no es apropiado considerar esto como un
error durante la evaluación de los resultados de la muestra de este procedimiento de
auditoría particular, aún cuando éste pueda tener un efecto importante en otras áreas de la
auditoría, tales como la evaluación de la probabilidad de casos de fraude o la adecuación
de la provisión para cuentas de cobranza dudosa.
34. Al desarrollar pruebas de control, el auditor por lo general realiza una evaluación sobre el
margen de error que espera encontrar en el universo que ha de analizar. Está evaluación de
basa en el entendimiento que tiene el auditor del diseño de los controles relevantes y de si
estos han sido implantados o la evaluación de un pequeño número de partidas del universo.
De igual modo, para las pruebas de detalles, el auditor por lo general realiza una
evaluación sobre la cantidad esperada de error en el universo. Estas evaluaciones son útiles
para el diseño de una muestra de auditoría y para determinar el tamaño de la muestra. Por
ejemplo, si el margen de error esperado es inaceptablemente alto, normalmente no se
realizará pruebas de control. Sin embargo, al ejecutar pruebas de detalles, si el monto de
error esperado es alto, una evaluación al 100% podrá ser apropiada o el uso de una muestra
de mayor tamaño.
Universo
35. Es importante para el auditor confirmar que el universo sea:
a) Relevante de acuerdo al objetivo del procedimiento de auditoría, el cual

incluirá la consideración de la dirección de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del
auditor es medir el grado de sobreestimación de las cuentas por pagar, el universo
podría definirse como la lista de cuentas por pagar. Por otro lado, al evaluar el nivel de
subestimación de las cuentas por pagar, el universo no está constituida por la lista de

cuentas por pagar sino por los desembolsos posteriores, facturas no canceladas,
estados de cuenta de los proveedores, reportes de materiales recibidos no conciliados u
otras poblaciones que proporcionen evidencias de auditoría sobre la subestimación de
las cuentas por pagar y
b) Completa. Por ejemplo, si la intención del auditor es seleccionar vouchers de

pago de un archivo, no se puede elaborar conclusiones sobre todos los vouchers
correspondientes al período, a menos que el auditor confirme que todos los vouchers
han sido efectivamente archivados. De igual forma, si la intención del auditor es usar
la muestra a fin de elaborar conclusiones sobre si la actividad de control operó
efectivamente durante el período cubierto por el informe financiero, el universo tiene
que incluir todas las partidas relevantes correspondientes al período completo. Un
enfoque diferente puede implicar la estratificación del universo y la aplicación del
muestreo solamente para elaborar conclusiones sobre la actividad de control durante,
digamos, los diez primeros meses de un año, aplicando procedimientos de auditoría
alternativos o una muestra independiente con respecto a los dos meses restantes. La
NIA 330 contiene lineamientos adicionales sobre la realización de procedimientos de
auditoría en un periodo intermedio.
35a.Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de
la información producida por el sistema de información de la organización cuando esta
información es usada para realizar procedimientos de auditoría. Cuando se lleva a cabo el
muestreo de auditoría, el auditor realiza procedimientos de auditoría para asegurar que la
información sobre la cual se lleva a cabo el muestreo de auditoría es lo suficientemente
completa y exacta. La NIA 500 párrafo 11, contiene lineamientos adiciones sobre los
procedimientos de auditoría a llevar a cabo respecto a lo exacto y completo de tal
información.
Estratificación
36. La eficiencia de la auditoría puede mejorar si el auditor estratifica un universo dividiéndola

en subpoblaciones discretas que tengan una característica identificatoria. El objetivo de la
estratificación es reducir la variabilidad de las partidas incluidas en cada estrato y por
consiguiente permitir la reducción del tamaño de la muestra sin un incremento
proporcional en el riesgo del muestreo. Las subpoblaciones necesitan ser definidas
cuidadosamente de modo que la unidad de muestra sólo pueda pertenecer a un estrato.
37. Al desarrollar pruebas de detalles, la clase de transacciones o el saldo de una cuenta con
frecuencia es estratificada de acuerdo al valor monetario. Esto permite concentrar mayores
esfuerzos en las partidas con mayor valor que pueden contener el mayor potencial de error
monetario en términos de sobrestimación. Igualmente, un universo puede ser estratificado
de acuerdo a una característica particular que indique un mayor riesgo de error, por
ejemplo, al medir la valuación de las cuentas por cobrar, los saldos pueden ser
estratificados de acuerdo a su antigüedad.
38. Los resultados de los procedimientos aplicados a una muestra de partidas incluidas en un
estrato sólo pueden ser proyectados a las partidas que constituyen dicho estrato. Para
elaborar una conclusión sobre el universo, el auditor necesitará considerar el riesgo de
declaración errónea significativo con relación a cualesquier otro estrato que constituya el
universo. Por ejemplo, 20% de las partidas de un universo pueden representar 90% del
valor del saldo de una cuenta. El auditor podrá decidir evaluar una muestra de estas
partidas. El auditor evalúa los resultados de está muestra y llega a una conclusión sobre el
90% del valor independientemente del 10% restante (sobre el cual se utilizará una muestra
NIA 530 352

u otros medios de obtener evidencia de auditoría, o que pueda ser considerado como
inmaterial.)
Selección Ponderada de Valor
39. Al realizar una prueba de detalles, con frecuencia bastará, particularmente al medir
sobrestimaciones, identificar la unidad de muestra como unidades monetarias individuales
(por ejemplo dólares) que comprenden la clase de transacciones o el saldo de una cuenta.
Habiendo seleccionado las unidades monetarias específicas dentro del universo, por
ejemplo, el saldo de las cuentas por cobrar, el auditor examina luego las partidas
individuales, por ejemplo, los saldos individuales, que contienen dichas unidades
monetarias. Este enfoque de identificación de la unidad de muestra asegura que el esfuerzo
de la auditoría se concentre en las partidas de mayor valor en la medida que estas tienen
mayor oportunidad de selección, pudiendo resultar en muestras de menor tamaño. Este
enfoque se utiliza comúnmente en conjunción con el método sistemático de selección de
muestras (descrito en el Apéndice 3) y es muy eficiente para la selección de unidades
usando CAATs (Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora)
Tamaño de la Muestra
40. Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra se ve
afectado por el nivel de muestreo que el auditor desea aceptar. Cuanto menor sea el riesgo
que el auditor desea aceptar, mayor será el tamaño de la muestra que necesita analizar.
41. El tamaño de la muestra puede ser determinado durante la aplicación de una fórmula con
base a estadísticas o a través del ejercicio del juicio profesional aplicado objetivamente de
acuerdo en las circunstancias. Los Apéndice 1 y 2, indican las influencias que típicamente
presentan los diferentes factores en la determinación del tamaño de la muestra y por lo
tanto en el nivel de riesgo del muestreo.
Selección de la Muestra
42. El auditor deberá seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que
todas las unidades de muestreo del universo tengan oportunidad de selección. El
muestreo estadístico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de
modo que cada unidad de muestra tenga una oportunidad conocida de ser seleccionada. Las
unidades del muestreo pueden ser partidas físicas (por ejemplo facturas) o unidades
monetarias. Con el muestreo no estadístico, el auditor utiliza su juicio profesional para
seleccionar las partidas de la muestra. Dado que el propósito del muestreo es elaborar
conclusiones sobre todo el universo, el auditor intenta seleccionar una muestra
representativa eligiendo partidas de la muestra que tengan características físicas típicas del
universo, necesitando la muestra ser seleccionada de modo que se prevenga todo posible
margen de error.
43. Los principales métodos para la selección de muestras constituyen el uso de tablas
numéricas aleatorias o técnicas de auditoría asistidas por computadora (CAATs), selección
sistemática y selección al azar. Cada uno de estos métodos es discutido en el Apéndice 3.
Aplicación de Procedimientos de Auditoría

44. El auditor deberá desarrollar los procedimientos de auditoría relevante al objetivo de
auditoría particular respecto de cada partida seleccionada.

45. Si la partida seleccionada no es apropiada para la aplicación del procedimiento de

auditoría, éste se desarrolla por lo general sobre la base de una partida de reemplazo. Por
ejemplo, se puede seleccionar un cheque anulado cuando se mide la existencia de
evidencias sobre autorizaciones de pagos. Si el auditor confirma que el cheque ha sido
anulado adecuadamente de modo que no constituye un error, entonces se evalúa una
partida de reemplazo adecuadamente seleccionada.
46. Sin embargo, algunas veces el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría
diseñados con respecto a una partida seleccionada debido a que, por ejemplo, se ha
extraviado la documentación relacionada a dicha partida. Si no se puede desarrollar
procedimientos de auditoría alternativos apropiados sobre dicha partida, entonces el
auditor por lo general considera que dicha partida constituye un error. Un ejemplo de un
procedimiento de auditoría alternativo apropiado podría ser la revisión de los recibos
posteriores cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud de confirmación positiva.
Naturaleza y Causa de Errores

47. El auditor deberá considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de los
errores identificados y su posible efecto sobre el objetivo de auditoría particular así
como en otras áreas de la auditoría.
48. Cuando realiza pruebas de controles, al auditor básicamente le preocupa el obtener

evidencia de auditoría de que los controles operaron con efectividad durante el periodo en
cuestión. Esto incluye la obtención de evidencia de auditoría sobre cómo los controles
fueron aplicados en momentos relevantes durante el periodo bajo auditoría, la consistencia
con la cual fueron aplicados, y cómo, por quién fueron aplicados y qué medios se usaron...
El concepto de efectividad de la operación de los controles reconoce que pueden ocurrir
algunos errores en la forma en que los controles son aplicados por la organización. Sin
embargo, cuando tales errores son identificados, el auditor realiza investigaciones
específicas para comprender estos asuntos además de considerar asuntos tales como:
(a) El efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros y
(b) La efectividad del control interno y su efecto en el enfoque de auditoría, por ejemplo,
los errores que resultan de la anulación de un control por parte de la administración.
En estos casos, el auditor determina si las pruebas de controles llevadas a cabo

proporcionan una base apropiada para su uso como evidencia de auditoría, si son
necesarias pruebas de controles adicionales o si el riesgo potencial de error necesita ser
abordado usando procedimientos substantivos.
49. Al analizar los errores descubiertos, el auditor podrá observar que muchos tienen una
característica común, por ejemplo, tipo de transacción, ubicación, línea de producto o
período de tiempo. En tales circunstancias, el auditor podrá decidir si identifica todas las
partidas del universo que poseen dicha característica común y amplía los procedimientos
de auditoría a dicho estrato. Asimismo, dichos errores pueden ser intencionales y pueden
ser indicadores de la posibilidad de fraude.
50. Algunas veces el auditor puede establecer que un error resulta de un hecho aislado que se
ha producido sólo en ocasiones específicamente identificables y que por lo tanto no
representa errores similares en el universo (un error anómalo). Para ser considerado como
error anómalo, el auditor deberá contar con un alto grado de certeza de que dicho error no
es representativo del universo. El auditor obtiene está certeza realizando procedimientos de
NIA 530 354

auditoría adicionales. Los procedimientos de auditoría adicionales dependen de la

situación, sin embargo permiten al auditor obtener suficiente evidencia de auditoría
apropiada de que el error no afecta la parte restante del universo. Un ejemplo es un error
causado por un desperfecto en el equipo de cómputo, que se sabe ha ocurrido sólo un día
durante el período. En tal caso, el auditor evalúa el efecto del desperfecto, por ejemplo
revisando las transacciones procesadas en dicho día y considera el efecto de la causa del
desperfecto sobre los procedimientos y conclusiones de la auditoría. Otro ejemplo, es el
error que se encuentra como resultado del uso de una fórmula incorrecta en el cálculo del
valor de todos los inventarios en una sucursal particular. Para establecer que este es un
error anómalo, el auditor necesita confirmar que se ha utilizado la fórmula correcta en las
otras sucursales.
Proyección de Errores
51. Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar errores monetarios
encontrados en la muestra con respecto al universo y considerar el efecto del error
proyectado sobre el objetivo de auditoría de la prueba particular y en otras áreas de
la auditoría. El auditor proyecta el error total respecto al universo a fin de obtener una
visión general de la escala de errores y compara esto con el error tolerable. Para las
pruebas de detalles, el error tolerable es el error de presentación tolerable, siendo un monto
inferior o igual a la materialidad del auditor usada para la clase individual de transacción o
de saldos de cuenta que están siendo auditadas.
52. Cuando se ha establecido un error como error anómalo, se puede excluir al proyectar
errores de muestreo respecto al universo. El efecto de cualquiera de estos errores, de no ser
corregidos, aún necesita ser tomado en consideración además de la proyección de los
errores no anómalos. Si una clase de transacciones o el saldo de una cuenta se han dividido
en estratos, el error es proyectado por cada estrato independientemente. Los errores
proyectados más los errores anómalos por cada estrato se combinan entonces al considerar
el posible efecto de los errores sobre el total de la clase de transacciones o del saldo total
de la cuenta.
53. Para efectos de las pruebas de controles, no es necesario realizar ninguna proyección
explícita de errores dado que el margen de error de la muestra también es el margen de
error proyectado con respecto al universo tomado en su conjunto.
Evaluación de los Resultados de la Muestra

54. El auditor deberá evaluar los resultados de la muestra a fin de determinar si se
confirma la evaluación de las características relevantes del universo o si ésta necesita
alguna modificación. En el caso de las pruebas de controles, un margen inesperadamente
alto puede conllevar a un aumento en el nivel evaluado del riesgo de error significativo, a
menos que se obtenga mayor evidencia de auditoría que respalde la evaluación inicial. En
el caso de las pruebas de detalles, un margen de error inesperadamente alto en una muestra
puede causar que el auditor considere que la clase de transacciones o el saldo de una cuenta
presentan errores significativos en ausencia de mayor evidencia de auditoría que indique
que no existe ningún error significativo de presentación.
55. Si el monto total del error proyectado más el error anómalo es menor pero cercano a lo que
el auditor considera como tolerable, el auditor considera el valor de persuasión de los
resultados de la muestra en función a los otros procedimientos de auditoría y podrá
considerar que es apropiado obtener evidencia adicional de auditoría. El error total
proyectado más el error anómalo es el mejor estimado que tiene el auditor sobre el error

del universo. Sin embargo, los resultados del muestreo se ven afectados por el riesgo de
muestreo. Así, cuando el mejor estimado de errores es cercano al error tolerable, el auditor
reconoce el riesgo de que una muestra diferente pudiera resultar en un mejor estimado
diferente que a su vez excediera el error tolerable. La consideración de los resultados de los
otros procedimientos de auditoría permite al auditor evaluar este riesgo, mientras se reduce
el riesgo si se obtiene evidencia adicional de auditoría.
56. Si la evaluación de los resultados de la muestra indica que la evaluación de la característica

relevante del universo necesita alguna modificación, el auditor podrá:
(a) Solicitar a la administración se investigue los errores identificados y el potencial de

que ocurran otros errores, así como hacer los ajustes necesarios y/o
(b) Modificar la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría

adicionales. Por ejemplo, en el caso de las pruebas de controles, el auditor podría
ampliar el tamaño de la muestra, evaluar un control alterno o modificar los
procedimientos sustantivos asociados; y/o
(c) Considerar el efecto sobre el informe de auditoría.

57. La presente NIA entra en vigencia para auditoría de estados financieros para períodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004.
NIA 530 356

Apéndice 1
Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamaño de la Muestra para Pruebas de

Control
Los siguientes constituyen los factores que el auditor considera al determinar el tamaño de la
muestra para las pruebas de controles. Estos factores, los cuales tienen que ser considerados en
forma conjunta, asumen que el auditor no modifica la naturaleza o frecuencia de las pruebas de
controles o de lo contrario modifica el alcance de los procedimientos substantivos en respuesta a los
riesgos evaluados.
EFECTO SOBRE EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA
Un incremento en el alcance al cual es reducido el Incremento

riesgo de error significativo mediante el
funcionamiento efectivo de los controles.
Un incremento en el porcentaje de desviación Disminución

respecto de la actividad de control establecida, que
el auditor está dispuesto a aceptar.
Un incremento en el porcentaje de desviación Incremento

respecto a la actividad de control establecida que el
auditor espera encontrar en el universo.
Un incremento en el nivel de confianza requerido Incremento

por el auditor (o inversamente, disminución en el
riesgo de que el auditor concluirá que el riesgo de
error significativo más bajo que el riesgo de error
significativo real en el universo.)
Un incremento en el número de unidad de muestro Efecto mínimo

en el universo.

1. El grado al cual el riesgo de error significativo es reducido mediante la operación

efectiva de los controles. Cuanta mayor certeza pretenda obtener el auditor respecto a la
operación efectiva de los controles, menor será su evaluación del riesgo de error
significativo, mientras que el tamaño de la muestra deberá ser igualmente mayor. Cuando
la evaluación del auditor del riesgo de error significativo a nivel de la aseveración incluye
una expectativa sobre la operación efectiva de los controles, se requiere que el auditor
realice pruebas de controles. Igualmente, cuanto mayor es la confianza que pone el auditor
en la operación efectiva de los controles en la evaluación del riesgo, mayor es el alcance de
las pruebas de controles del auditor (y por lo tanto, se incrementa el tamaño de la muestra)
2. Porcentaje de desviación de la actividad de control establecida que el auditor está

dispuesto a aceptar (error tolerable). Cuanto menor sea el porcentaje de desviación que el
auditor está dispuesto a aceptar, tendrá que ser mayor el tamaño de la muestra.
3. Porcentaje de desviación respecto de la actividad de control establecida que el

auditor espera encontrar en el universo (error esperado.) Cuanto mayor sea el porcentaje
de desviación que el auditor espera, mayor deberá ser el tamaño de la muestra con el fin de
estar en condiciones de establecer un estimado razonable sobre el porcentaje real de
desviación. Los factores relevantes para la consideración del auditor sobre el margen de
error esperado incluyen el conocimiento que tenga el auditor del negocio (en particular, los
procedimientos de evaluación del riesgo ejecutados para obtener una comprensión del
control interno), cambios en el personal o en el control interno, los resultados de los
procedimientos de auditoría aplicados en períodos anteriores y los resultados de otros
procedimientos de auditoría. Los niveles altos esperados de error con frecuencia advierten
poca reducción, si los hubiera, la reducción del riesgo evaluado de error significativo, y por
lo tanto en tales circunstancias las pruebas de control normalmente se omitirían.
4. Nivel de confianza requerido por el auditor. Cuanto mayor es el grado de confianza

que el auditor requiera en el sentido que los resultados de la muestra en realidad sean
indicadores de que existe una incidencia real de error en el universo, mayor deberá ser el
tamaño de la muestra.
5. Número de unidad de muestra en el universo. Para universos grandes, el tamaño real

del universo tiene escaso o ningún efecto, sobre el tamaño de la muestra. Para universos
pequeños, sin embargo, la muestra a menudo no es tan eficiente como los medios
alternativos para obtener adecuada y suficiente evidencia de auditoría.

Apéndice 2
Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamaño de la Muestra para Pruebas de

Detalles
Los siguientes son los factores que el auditor considera al determinar el tamaño de la muestra para
las pruebas de detalles. Estos factores, los cuales tienen que ser considerados en conjunto, asumen
que el auditor no modifica el alcance de las pruebas de controles o de lo contrario que modifica la
naturaleza o frecuencias de los procedimientos substantivos en respuesta a los riesgos evaluados.
EFECTO SOBRE
EL TAMAÑO DE
FACTOR LA MUESTRA
Un incremento en la evaluación del auditor del riesgo de Incremento

error significativo
Un incremento en el uso de otros procedimientos Disminución

substantivos dirigidos a la misma aseveración.
Un incremento en el nivel de confianza requerido por el Incremento

auditor (o, inversamente, disminución en el riesgo de que
el auditor concluirá que no existe un error de importancia
relativa, cuando en verdad sí existe)
Un incremento en el error total que el auditor está Disminución

dispuesto a aceptar (error tolerable)
Un incremento en el error que el auditor espera encontrar Incremento

en el universo
Estratificación del universo cuando sea apropiado. Disminución
Número de unidad de muestreo en el universo Efecto mínimo

1. El párrafo 1 fue eliminado cuando las Normas sobre Riesgo de Auditoría2 entraron en
vigencia.
2. Evaluación del auditor del riesgo error significativo. Cuanto mayor sea la evaluación que
haga el auditor del riesgo de error significativo, mayor deberá ser el tamaño de la muestra.
La evaluación del riesgo de error significativo realizada por el auditor es afectada por el
riesgo inherente y de control; la evaluación del riesgo del auditor no puede ser reducida a
una operación efectiva de controles internos respecto de una aseveración particular. Por
ello, con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor
necesita un riesgo de detección bajo estableciendo un mayor grado de confianza en los
procedimientos sustantivos. Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que es obtenida de
las pruebas de detalles (es decir, cuanto menor sea el riesgo de detección) mayor deberá ser
el tamaño de la muestra.
3. El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma aseveración. Cuanto más

dependa el auditor de otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o
procedimientos analíticos substantivos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de
detección respecto a una clase de transacciones o al saldo de una cuenta particular, menor
será el nivel de certeza que requiera el auditor a partir de la muestra y, en consecuencia,
menor será el tamaño de la muestra.
4. Nivel de confianza requerido por el auditor. Cuanto mayor sea el nivel de confianza
requerido por el auditor en el sentido que los resultados de la muestra sean indicadores del
monto real de error en el universo, mayor deberá ser el tamaño de la muestra.
5. Error total que el auditor está dispuesto a aceptar (error tolerable). Cuanto menor sea el
error total que el auditor desea aceptar, mayor deberá ser el tamaño de la muestra.
6. El monto del error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado.)
Cuanto mayor sea el margen de error que el auditor espera encontrar en el universo, mayor
deberá ser el tamaño de la muestra con el fin de establecer un estimado razonable sobre el
monto real de error en el universo. Los factores relevantes para la consideración que haga
el auditor del error previsto incluyen el nivel en el que los valores de las partidas sean
determinados subjetivamente, los resultados de los procedimientos de evaluación del
riesgo, los resultados de las pruebas de control, los resultados de los procedimientos de
auditoría aplicados en períodos anteriores y los resultados de otros procedimientos
sustantivos.
7. Estratificación. Cuando existe un amplio margen (variabilidad) en el valor monetario de

las partidas en el universo. Puede ser útil agrupar las partidas de tamaño similar en
subuniversos o estratos independientes. A esto se denomina estratificación. Cuando el
universo puede ser estratificado apropiadamente, el total de los tamaños de la muestra de
los estratos generalmente será menor al tamaño de la muestra que se requeriría para
alcanzar un nivel determinado de riesgo de muestreo, habiéndose obtenido una muestra en
base a todo el universo.
8. Número de unidad de muestra en el universo. Para universos grandes, el tamaño real de la

misma tiene poco efecto en el tamaño de la muestra. En tal sentido, para universos
pequeños, el muestreo en la auditoría a menudo no es tan eficiente como los medios
2
Ver pie de página 1.

alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. (Sin embargo, cuando

se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario del universo
incrementa el tamaño de la muestra, a menos que esto se compense con un incremento
proporcional en la importancia relativa.)

Apéndice 3
Métodos para la Selección de las Muestras

Los principales métodos para la selección de muestra son los siguientes:
(a) Uso de un sistema computarizado para la generación de cifras aleatorias (a través de

técnicas de auditoría asistidas por computadora – CAATs) o tablas de cifras aleatorias.
(b) Selección sistemática, mediante la cual, el número de unidades de muestra del universo se
divide entre el tamaño de la muestra proporcionando un intervalo de muestreo, por ejemplo
50 y habiendo determinado un punto de partida dentro de los primero cincuenta, se
selecciona en lo sucesivo la unidad de muestra cada cincuenta unidades. Aunque el punto
de partida puede ser determinado al azar, la muestra muy probablemente es aleatoria si se
determina mediante el uso de un sistema computarizado o tablas de cifras aleatorias.
Mediante el uso de la selección sistemática, el auditor necesitaría determinar si las
unidades de muestra del universo no están estructuradas de tal manera que el intervalo de
muestreo corresponda a un patrón particular del universo.
(c) Selección al azar, mediante la cual, el auditor selecciona la muestra sin seguir una técnica
estructurada. Aunque no se utilice ninguna técnica estructurada, no obstante, el auditor
evitaría toda interferencia voluntaria o nivel de predicción (por ejemplo evitando la
dificultad de identificar las partidas o siempre escogiendo o evitando la primera o última
entrada de cada página) intentando así asegurar que todas las partidas del universo tengan
una oportunidad de selección. La selección al azar no es apropiada cuando se utiliza un
modelo de muestreo estadístico.
(d) La selección en bloque implica seleccionar un bloque o varios bloques de partidas

contiguas a partir del universo. La selección en bloque ordinariamente no puede ser
utilizada en un esquema de muestreo de auditoría pues la mayor parte de los universos
poblaciones están estructurados de modo que las partidas de una secuencia pueden tener
características similares de unas respecto de otras, pero características diferentes respecto a
las partidas de otros segmentos del universo. Aunque bajo ciertas circunstancias puede ser
apropiado un procedimiento de auditoría al evaluar un bloque de partidas, pocas veces
sería una técnica apropiada para la selección de muestras cuando el auditor intenta
establecer inferencias válidas sobre toda el universo sobre la base de la muestra.

AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES

(Vigente para las auditorías de estados financieros para los periodos
que comienzan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción ................................................................................................................... 1-4

La Naturaleza de las Estimaciones Contables................................................................ 5-7
Procedimientos de Auditoría que Responden al Riesgo de Error
Significativo en las Estimaciones Contables de la Organización................................... 8-10
Revisión y Prueba del Proceso usado por la Administración......................................... 11-21
Uso de una Estimaciones Independientes ...................................................................... 22
Revisión de Hechos Posteriores ..................................................................................... 23
Evaluación de Resultados de Procedimientos de Auditoría........................................... 24-27
Está Norma Internacional de Auditoría (NIA) 540, “Auditoría de Estimaciones Contables”

deberá ser leída en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Servicios de Aseguramiento y Servicios Afines”, el cual
estipula la aplicación y autoridad de las NIAs.
* La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos,” la NIA 330, “Los Procedimientos del
Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a modificaciones de conformidad con la NIA 540. Estas
modificaciones están vigentes para las auditorías de estados financieros para los periodos que comienzan a partir del 15 de Diciembre del 2004 y ha sido
incorporada en el texto de esta NIA.
363 NIA 540

Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto al
examen de las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. No es el
propósito de que esta NlA que se aplique al examen de la información financiera
proyectada, aunque muchos de los procedimientos de auditoría delineados en ella pueden
ser aplicables a ese fin.
2. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente en relación

con las estimaciones contables.
3. “Estimación contable” significa una aproximación al monto de una partida cuando no es

posible contar con un medio preciso de medición de la misma. Son ejemplos:
● Las rebajas para reducir las existencias y las cuentas por cobrar a su valor de
realización estimado.
● Las provisiones para asignar el costo de los activos fijos durante su vida útil estimada.
● Los ingresos acumulados.
● Los impuestos diferidos.
● Las provisiones para pérdidas por demandas legales.
● Las pérdidas en contratos de construcción en curso.
● Las provisiones para cubrir reclamos por garantías.
4. La administración es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros. Estas estimaciones son, con frecuencia, efectuadas en condiciones de
incertidumbre con respecto a los resultados de hechos que han ocurrido o que es probable
que ocurran e implican el uso del criterio. Como consecuencia, el riesgo de distorsión
significativa es mayor cuando están involucradas estimaciones contables y en algunos
casos el auditor puede determinar que el riesgo de error significativo relativo a un estimado
contable es un riesgo significativo que requiere consideración especial de auditoría. Ver
párrafos 108-114 de la NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y
Evaluando los Riesgos de Errores Significativos.”
La Naturaleza de las Estimaciones Contables

5. La determinación de una estimación contable puede ser simple o compleja, dependiendo de
la naturaleza de la partida. Por ejemplo, devengar los cargos por alquileres puede constituir
un simple cálculo, mientras que estimar una provisión para existencias de lento
movimiento o en exceso puede demandar hacer un análisis considerable de información
corriente y efectuar un pronóstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas puede
requerirse un alto grado de conocimiento especializado y de criterio.
6. Las estimaciones contables pueden ser consideradas como una parte del sistema de
información rutinario relevante para la operación de la presentación de la información
financiera sobre una base continua o pueden ser no rutinarias y utilizarse sólo al final del
periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen empleando fórmulas
basadas en la experiencia histórica, como cuando se usan tasas estándar para depreciar las
NIA 540 364
diferentes categorías de activos fijos, o un porcentaje estándar del ingreso por ventas para
calcular las provisiones para garantías. En tales casos, la administración necesita revisar las
formulas periódicamente, por ejemplo, revaluando las vidas útiles remanentes de los
activos o comparando los resultados con las estimaciones y ajustando la fórmula
correspondiente cuando se haga necesario.
7. La incertidumbre de una partida o la falta de información objetiva pueden impedir hacer

una estimación razonable, en cuyo caso el auditor necesita determinar si debe modificarse
el dictamen para cumplir con la NlA 700, “Informe de Auditoría sobre los Estados
Financieros.”59
Procedimientos de Auditoría que Responden al Riesgo de Errores Significativos

en las Estimaciones Contables de la Organización
8. El auditor debe diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales para
obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre si los estimados contables
de la organización son razonables bajo las circunstancias y, cuando se requiera, sobre
lo apropiado de su revelación. La evidencia de auditoría disponible para detectar un error
significativo en una estimación contable es, con frecuencia, más difícil de obtener y menos
persuasiva que la evidencia de auditoría disponible para detectar un error significativo en
otras partidas en los estados financieros. El entendimiento que tenga el auditor sobre la
organización y su entorno, incluyendo su control interno, ayuda al auditor a identificar y
evaluar los riesgos de errores significativos en los estimados contables que efectúa la
entidad.
9. El auditor debe llegar a entender los procedimientos y métodos, incluyendo las actividades
relevantes de control, utilizados por la administración al efectuar las estimaciones
contables. Este entendimiento ayudará al auditor a identificar y evaluar los riesgos de
errores significativos sobr3e la base de los cuales diseñará la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
10. El auditor debe adoptar uno de los siguientes enfoques, o una combinación de ellos,
en el examen de estimaciones contables:
(a) Revisión y prueba del proceso usado por la administración para desarrollar la
estimación;
(b) Uso de una estimación independiente para su comparación con la estimación

preparada por la administración;
(c) Revisión de los eventos posteriores que proporcionan evidencia de auditoría

sobre la razonabilidad de las estimaciones realizadas.
Revisión y Prueba del Proceso usado por la Administración

11. Los principales pasos que generalmente se siguen en la revisión y prueba del proceso
utilizado por la administración son:
59 La NIA 700, “El Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros” será retirada cuando la NIA 700 (Revisada), “El Informe de Auditoría
Independiente sobre un Conjunto Completo de Estados Financieros Para Propósitos Generales” y la NIA 701, “Modificaciones al Informe del Auditor
Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los informes de auditoría que son emitidos con fecha 31 de
Diciembre de 2006 o posteriores.
365 NIA 540

(a) Evaluación de los datos y consideración de los supuestos en los que se basa la
estimación;
(b) Prueba de los cálculos que intervienen en la estimación;
(c) Comparación, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para periodos anteriores
y los correspondientes resultado obtenidos y
(d) Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración.
Evaluación de Datos y Consideración de Supuestos

12. El auditor debe evaluar si los datos en los cuales se basa la estimación son exactos,
completos y aplicables. Si se utiliza información producida por la organización, ésta debe
ser congruente con los datos procesados a través del sistema de información relevante para
la presentación de la información financiera. Por ejemplo, al sustentar las provisiones para
garantía, el auditor debe obtener una certidumbre razonable de que los datos relativos a los
productos vendidos que todavía se encuentren en periodo de garantía a la fecha del balance
general concuerden con la información de ventas mostrada por el sistema de información
relevante para la presentación de la información financiera. La NIA 500, “Evidencia de
Auditoría” párrafo 11 proporciona una orientación adicional sobre los requisitos para
obtener evidencia de auditoría acerca de la exactitud y lo completo de la información
producida por la organización cuando es usada en la ejecución de los procedimientos de
auditoría.
13. El auditor puede también buscar evidencia de auditoría de fuentes externas a la

organización. Por ejemplo, al examinar una provisión para obsolescencia de existencias
calculada con referencia a las ventas futuras, consideradas por anticipado, puede, en
adición al examen de los datos internos existentes, como los niveles de ventas anteriores,
pedidos pendientes y tendencias de mercado, buscar evidencia de auditoría corroborativa
en las proyecciones de ventas emitidas por el sector de actividad económica y en los
análisis de mercado. De modo similar, al examinar las estimaciones de la administración
respecto a las implicaciones financieras de los litigios y reclamos, el auditor puede buscar
una comunicación directa con el asesor legal de la organización.
14. El auditor debe evaluar si la información obtenida ha sido apropiadamente analizada y

proyectada para poder efectuar la estimación de manera razonable Se pueden citar como
ejemplos el análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar y la proyección del numero de
meses de permanencia en almacenes de un elemento de existencias, tomando como base
para ello la utilización que se le ha dado anteriormente y la que se proyecta dar a tal
elemento.
15. El auditor debe evaluar si la organización cuenta con una base para los principales
supuestos utilizados en la estimación. En algunos casos, los supuestos se basarán en la
estadística del sector de actividad económica o del gobierno, por ejemplo, las referentes a
las tasas futuras de la inflación, intereses, empleo y al crecimiento del mercado
considerado por anticipado. En otros casos, los supuestos serán específicos para la
organización y estarán basados en datos generados internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los cuales se basa la estimación, el auditor debe considerar,
entre otros aspectos, sí tales supuestos:
• Son razonables por comparación con los resultados reales de los periodos anteriores;
NIA 540 366

• Son congruentes con los supuestos tomados para otras estimaciones contables
pertinentes y
• Sí son consistentes con los planes aparentemente razonables de la administración.
El auditor debe prestar particular atención a los supuestos que son sensibles a variación,
subjetivos o susceptibles de distorsión material.
17. En el caso de procedimientos complejos de estimación que impliquen el empleo de

técnicas especializadas, puede ser necesario que el auditor utilice el trabajo de un experto,
por ejemplo, el de un ingeniero para estimar la cantidad en almacén de las rumas de
determinado mineral. La Guía sobre como usar el trabajo de un experto se describe en la
NIA 620, “Utilización del Trabajo de un Experto”.
18. El auditor debe revisar la idoneidad permanente de las fórmulas utilizadas por la
administración en la preparación de las estimaciones contables. Tal revisión debe reflejar
el conocimiento del auditor sobre los resultados financieros de la organización obtenidos
en periodos anteriores, las practicas utilizadas por otras organizaciones del sector de
actividad económica y los planes futuros de la administración según las revelaciones
hechas al auditor.
Prueba de los Cálculos

19. El auditor podría realizar procedimientos de auditoría sobre los procedimientos de cálculo
utilizados por la administración. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos dependerán del riesgo evaluado de errores significativos, el cual es
afectado por factores tales como la complejidad implícita en el cálculo de la estimación
contable, el entendimiento del auditor y la evaluación de los procedimientos y métodos,
incluyendo las actividades de control relevantes utilizadas por la organización para generar
la estimación y el grado de importancia de ésta en el contexto de los estados financieros.
Comparación de Estimaciones Previas con Resultados Reales

20. Si es posible, el auditor debe comparar las estimaciones contables hechas para un periodo
anterior con los resultados reales de aquel mismo periodo, como una manera útil para:
(a) Obtener evidencia de auditoría sobre la confiabilidad general de los procedimientos y

los métodos de estimación de la organización, incluyendo las actividades de control
relevantes;
(b) Considerar si se requiere o no hacer ajustes a las fórmulas empleadas para las
estimaciones y
(c) Evaluar si las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas han sido
cuantificadas y si, en lo pertinente, la organización ha efectuado los ajustes o
revelaciones que correspondan.
Consideración de los Procedimientos de Aprobación de la Administración

21. Las estimaciones contables materiales son normalmente revisadas y aprobadas por la
administración. El auditor debe tomar en consideración si dicha revisión y aprobación se
lleva a cabo al nivel apropiado de la administración y si esta situación se encuentra
evidenciada por la documentación que sustenta la determinación de la estimación contable.
367 NIA 540

Uso de una Estimación Independiente

22. El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararla con la
estimación contable preparada por la administración. Cuando usa una estimación
independiente, el auditor generalmente evalúa los datos, considera los supuestos y realiza
procedimientos de auditoría sobre los procedimientos de cálculo usados en su desarrollo.
También puede ser apropiado comparar las estimaciones contables hechas para los
períodos anteriores, con los resultados reales de aquellos períodos.
Revisión de Hechos Posteriores

23. Los hechos y transacciones ocurridos después de la fecha del final del periodo, pero antes
de terminar la auditoría, pueden proporcionar evidencia en relación con la estimación
contable efectuada por la administración. La revisión de estos hechos y transacciones
puede reducir, e incluso eliminar, la necesidad de revisar y efectuar procedimientos de
auditoría sobre los procesos utilizados por la administración para desarrollar las
estimaciones contables o para usar una estimación independiente para evaluar la
razonabilidad de las estimaciones contables.
Evaluación de Resultados de Procedimientos de Auditoría

24. El auditor debe realizar una evaluación final de la razonabilidad de la estimación
contable de la organización sobre la base de su conocimiento de la organización y su
entorno y de la consistencia de los estimados con respecto a otras evidencias de
auditoría obtenidas durante el curso de la auditoría.
25. El auditor debe considerar si existen hechos o transacciones posteriores significativas que
afecten los datos y los supuestos utilizados en la elaboración de la estimación contable.
26. Debido al carácter de incertidumbre inherente a las estimaciones contables, evaluar

cualquier divergencia puede resultar más difícil que hacerlo en otras áreas de auditoría.
Cuando hay divergencia entre la estimación hecha por el auditor del mejor monto obtenido
en base a la evidencia disponible y la estimación incluida en los estados financieros, el
auditor debe determinar si está diferencia requiere un ajuste. Si la diferencia es razonable
(debido, por ejemplo, a que el monto expresado en los estados financieros está dentro del
rango de resultados aceptables) no será necesario un ajuste. Pero si el auditor considera que
la diferencia no es razonable, debe solicitar a la administración que revise la estimación. Si
la administración rehúsa modificar la estimación, la diferencia debe ser considerada como
distorsión. Está distorsión debe ser considerada con todas las otras distorsiones al evaluar
si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa.
27. El auditor también debe considerar si las diferencias individuales que ha aceptado como
razonables siguen o no una tendencia en determinada dirección, de modo que, tomadas en
conjunto, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. En tales
circunstancias, el auditor debe evaluar las estimaciones tomadas en su conjunto.
NIA 540 368

AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES

DEL VALOR RAZONABLE
que empiezan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-9
Entendiendo el Proceso de la Entidad para Determinar

las Mediciones y Revelaciones de Información Sobre
el Valor Razonable y las Actividades Relevantes de Control
Relevantes y de Evaluación del Riesgo.............................................................................10-16
Evaluando lo apropiado de las Mediciones y Revelaciones

de Información Sobre el Valor Razonable........................................................................17-28
Usando el Trabajo de un Experto.............................................................................................29-32
Procedimientos de Auditoría en Respuesta al Riesgo de

Declaración Errónea Material Sobre las Mediciones y Revelaciones
que Efectúa una Entidad con Respecto al Valor Razonable..............................................33-55
Revelación de Información Sobre Valores Razonables...........................................................56-60
Evaluando los Resultados de los Procedimientos de Auditoría ..............................................61-62
Aseveraciones de la Administración........................................................................................63-64
Comunicación con Aquellos a Cargo del Gobierno de la Entidad................................................65
Apéndice: Mediciones y Revelaciones Sobre el Valor Razonable

bajo Diferentes Marco de referencia de Presentación de Información Financiera
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 545, “Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor
Razonable” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
369 NIA 545

AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer las normas, y proporcionar una guía sobre la
auditoría de las mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable
contenido en los estados financieros. En particular, está NIA aborda consideraciones de
auditoría relacionadas con la medición, presentación y revelación de información sobre
activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio, presentados o revelados al
valor razonable en los estados financieros. Las mediciones del valor razonable sobre
activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio pueden darse tanto cuando las
transacciones son inicialmente registradas o cuando se efectúa un cambio posterior en el
valor. Los cambios en las mediciones del valor razonable que ocurren con el paso del
tiempo, pueden ser tratados de diversas maneras y bajo diversos marcos de referencia de
presentación de información financiera. Por ejemplo, algunos marco de referencia de
presentación de informes financieros requieren que tales cambios sean reflejados
directamente en el patrimonio, mientras que otros pueden requerir que se reflejen
directamente en los resultados del ejercicio.
2. Aunque está NIA proporciona una guía sobre la medición y revelación de información
relativa al valor razonable, cierta evidencia de auditoría obtenida como resultado de la
aplicación de otros procedimientos de auditoría también pueden proveer evidencia de
auditoría relevante a la medición y revelación de los valores razonables. Por ejemplo, los
procedimientos de inspección para verificar la existencia de un activo medido al valor
razonable también pueden proporcionar evidencia de auditoría razonable sobre su
valorización (tal como condición física de un inmueble en el que se ha efectuado una
inversión.)
2a. La NIA 500, “Evidencia de Auditoría,” párrafo 16 requiere que el auditor utilice
aseveraciones con el suficiente detalle para formar una base para la evaluación de los
riesgos de declaraciones erróneas materiales y para el diseño y realización de
procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Las
mediciones y revelaciones del valor razonable no son en si mismos aseveraciones, pero
pueden ser relevantes para aseveraciones específicas, dependiendo del marco de referencia
para la presentación de la información financiera aplicable.
3. El auditor deberá obtener suficiente evidencia de auditoría pertinente sobre si las

mediciones y revelaciones de información se encuentran de acuerdo con el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera de la entidad. El
párrafo 22 de la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos
de Declaración Errónea Material” requiere que el auditor comprenda el marco de
referencia para la presentación de la información financiera aplicable de la entidad.
4. La administración es responsable de efectuar las mediciones y revelaciones sobre valor

razonable incluidas en los estados financieros. Para cumplir con está responsabilidad, la
administración necesita establecer un proceso de presentación de informes financieros y
contables para determinar las mediciones, revelaciones de información, seleccionar los
métodos de valorización adecuados, identificar y respaldar adecuadamente cualesquier
supuesto significativo usado, preparar la valorización y asegurarse que la presentación y
revelación de las mediciones sobre el valor razonable se efectúan de conformidad con el
marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera de la
entidad.
5. Muchas mediciones basadas en estimados, incluyendo las mediciones del valor razonable
son por su naturaleza imprecisa. En el caso de las mediciones del valor razonable,
NIA 545 370
particularmente aquellas que no comprenden flujos de efectivos contractuales o para los

que no hay información de mercado disponible al efectuar el estimado, los estimados
relacionados al valor razonable, por lo general involucran una incertidumbre tanto en el
monto como en el tiempo de los flujos de efectivo futuros. Las mediciones de valor de
mercado también pueden basarse en supuestos sobre condiciones, transacciones o eventos
futuros, cuyos resultados son inciertos y por lo tanto estarán sujetos a cambios en el
tiempo. Las consideraciones del auditor sobre tales supuestos se basan en información
disponible al auditor al momento de la auditoría y el auditor no es responsable de predecir
condiciones, transacciones o eventos futuros, los cuales, si hubieran sido conocidos al
momento de la auditoría, habrían tenido un efecto significativo en las acciones
emprendidas por la administración o en sus supuestos que subyacen las mediciones y
revelación de información. Los supuestos usados en las mediciones del valor razonable son
similares en su naturaleza que aquellos requeridos al desarrollar otros estimados contables.
La NIA 540, “Auditoría de Estimaciones Contables” proporciona guías sobre la auditoría
de estimados contables. Sin embargo, está NIA efectúa consideraciones semejantes a las de
la NIA 540, así como otras en el contexto específico de las mediciones y revelaciones de
información sobre el valor razonable de conformidad con un marco de referencia aplicable
para la presentación de la información financiera.
6. Los diferentes marcos de referencias identificadas para la presentación de información

financiera requieren, o permiten toda una variedad de mediciones y revelaciones sobre el
valor razonable en los estados financieros. También varían en cuanto al nivel de guías que
proporcionan sobre la base para la medición de activos, pasivos o las revelaciones
correspondientes. Algunos marco de referencia identificados de reportes financieros
proporcionan una guía autorizada, otras una guía general, y algunas no proporcionan
ninguna guía. Adicionalmente, existen ciertas prácticas sobre mediciones y revelaciones de
información que son específicas a ciertos sectores de la economía. Aunque está NIA
proporciona una guía de auditoría sobre mediciones y revelaciones de información, no
abarca el tratamiento de tipos específicos de activos o pasivos, transacciones o prácticas
específicas de un sector económico. En el Apéndice a está NIA, se presentan las
mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable bajo diferentes marco
de referencia para la presentación de información financiera y la preponderancia de las
mediciones del valor razonable, incluyendo el hecho de que puedan existir diversas
definiciones de “valor razonable” en estos marco de referencia. Por ejemplo, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 39, “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición” definen el valor razonable como “el monto por el cual un activo puede ser
intercambiado o un pasivo cancelado, entre partes dispuestas y debidamente informadas en
una transacción bajo los términos de libre competencia”.
7. En la mayoría de los marco de referencia identificados para la presentación de información

financiera, subyacente al concepto de medición de valor razonable está la presunción de
que la entidad es una empresa en marcha sin ninguna intención o necesidad de liquidarse,
recortar significativamente la dimensión de sus operaciones o realizar una transacción en
términos adversos. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no sería el monto que una
entidad recibiría o pagaría en una transacción forzada, liquidación involuntaria o venta
apresurada. Una empresa, sin embargo, puede necesitar tener en cuenta su actual situación
económica u operativa al determinar los valores razonables de sus activos y pasivos si su
marco de referencia para la presentación de información financiera le prescribe o permite
hacer eso, aunque tal marco de referencia especifique o no como hacer esto. Por ejemplo,
el plan de la administración para disponer de un activo sobre una base acelerada para
cumplir con los objetivos del negocio puede ser relevante para la determinación del valor
razonable del activo.
371 NIA 545

8. La medición del valor razonable puede ser relativamente simple para ciertos activos o
pasivos. Por ejemplo, activos que son comprados y vendidos en mercados activos,
mercados abiertos que proporcionan información fácilmente disponible y confiable o los
precios a los cuales se producen realmente los intercambios comerciales. La medición del
valor razonable de otros activos o pasivos puede ser más compleja. Un activo puede no
tener un mercado activo o puede poseer características para hacen necesario que la
administración determine su valor razonable (por ejemplo, una propiedad de inversión o un
instrumento financiero derivado complejo.) La estimación del valor razonable puede
lograrse a través del uso del modelo de valorización (por ejemplo, un modelo establecido
sobre la base de premisas relativas a proyecciones y flujos de caja futuros descontados) o a
través de la asistencia prestada por un experto, tal como un tasador independiente.
9. La incertidumbre asociada con una partida o la falta de datos objetivos puede que hagan
imposible efectuar un estimado razonable, en cuyo caso, el informe del auditor necesita ser
modificado para que pueda cumplir con la NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los
Estados Financieros”60.
Entendiendo el Proceso de la Entidad para Determinar las Mediciones y

Revelaciones de Información Sobre el Valor Razonable y las Actividades de
Control Relevantes y la Evaluación del Riesgo
10. Como parte de la comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, el auditor deberá obtener un entendimiento del proceso que sigue la entidad
para determinar las mediciones, y revelaciones de información y sobre las actividades
de control relevantes suficientes, para identificar y evaluar los riesgos de declaración
errónea material a nivel de la aseveración y diseñar y llevar a cabo procedimientos de
auditoría adicionales.
11. La administración es responsable de establecer un proceso de presentación de informes

financieros y contables para determinar las mediciones y revelaciones de información
sobre el valor razonable. En algunos casos, la medición del valor razonable y por
consiguiente el proceso establecido por la administración para determinar el valor
razonable puede ser simple y confiable. Por ejemplo, la administración puede hacer
referencia a precios de cotizaciones de bolsa publicadas para determinar el valor razonable
de títulos-valores del mercado que la entidad tiene. Algunas mediciones del valor
razonable, sin embargo, son por naturaleza más complejas que otras e involucran la
incertidumbre sobre eventos futuros o sobre su resultado, y por consiguiente, supuestos
que podrían involucrar el uso de juicio o criterio como parte del proceso de medición. El
entendimiento del auditor sobre el proceso de medición, incluyendo su complejidad,
contribuye a identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea material para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
adicionales.
12. Al obtener un entendimiento del proceso implantado por la empresa para determinar las
mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable, el auditor considera
por ejemplo:
• Las actividades de control relevantes sobre el proceso para determinar mediciones y

revelaciones del valor razonable, incluyendo por ejemplo, controles sobre información
60
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estarán vigentes para los dictámenes de
auditoría fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
NIA 545 372

y la segregación de funciones entre aquellos comprometidos por la entidad en las

transacciones subyacentes y aquellos responsables de efectuar valorizaciones.
• El conocimiento y experiencia de aquellas personas que determinan las mediciones de

valor razonable.
• El papel que cumple la tecnología de la información en el proceso.
• Los tipos de cuentas o transacciones que requieren mediciones o revelación de

información sobre el valor razonable (por ejemplo, sí las cuentas surgen del registro de
transacciones recurrentes y rutinarias o sí surgen de transacciones inusuales o no
rutinarias.)
• La medida en que una entidad recurre a una entidad de servicios para que le
proporcione los datos que respaldan la medición. Cuando una entidad recurre a una
entidad de servicios, el auditor cumple con el requerimiento de la NIA 402,
“Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Entidades de
Servicio”.
• La medida en que la entidad recurre al experto al determinar las mediciones y

revelaciones de información (ver párrafos 29-32 de está NIA)
• Los principales supuestos de la administración usados para determinar el valor

razonable.
• La documentación que respalda los supuestos de la administración.
• Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos de la administración y

para ejecutar un seguimiento sobre cambios en estos supuestos.
• La integridad de los cambios en los procedimientos de control, seguridad de los

modelos para la valorización y sistemas de información relevantes, incluyendo los
procesos de aprobación.
• Los controles existentes sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos

usados en los modelos de valorización.
13. La NIA 315 requiere al auditor obtener una comprensión de los componentes del control
interno. En particular, el auditor obtiene una comprensión de las actividades de control
relacionadas con la determinación de las mediciones y revelaciones del valor razonable de
la entidad para identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea material y para
diseñar la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
14. Después de obtener un entendimiento del proceso de la entidad para determinar las
mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable, el auditor deberá
identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea material a nivel de las
aseveraciones relacionadas con las mediciones y revelaciones de información sobre el
valor razonable en los estados financieros, para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
15. El grado en el que la medición de valor razonable es susceptible de error es un riesgo

inherente. Consecuentemente, la naturaleza, oportunidad y alcance a de los procedimientos
de auditoría adicionales dependerán de la susceptibilidad al error de una medición del valor
373 NIA 545

razonable y si el proceso para determinar las mediciones de valor razonable es

relativamente simple o complejo.
15a.Cuando el auditor ha determinado que el riesgo de declaración errónea material

relacionado con la medición y revelación del valor razonable es un riesgo significativo que
requiere de consideraciones de auditoría especiales, sigue los requisitos de la NIA 315.
16. La NIA 315 discute las limitaciones inherentes de los controles internos. Puesto que la
determinación del valor razonable por lo general comprende juicios subjetivos por parte de
la administración, esto puede afectar la naturaleza de las actividades de control que puedan
ser implantadas. La susceptibilidad al error de las mediciones del valor razonable también
puede incrementarse a medida que los requerimientos contables y financieros para la
presentación de informes sobre las mediciones del valor razonable se hacen más
complejos. El auditor considera las limitaciones inherentes de los controles en tales
circunstancias para evaluar el riesgo de declaración errónea material.
Evaluando la Pertinencia de las Mediciones y Revelaciones de Información

Sobre el Valor Razonable
17. El auditor deberá evaluar si las mediciones y revelaciones de información del valor
razonable en los estados financieros se hacen de conformidad con el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera de la entidad.
18. El entendimiento por parte del auditor sobre los requerimientos del marco de referencia
aplicable para la presentación de información financiera de la entidad y el conocimiento
sobre el negocio y el sector económico, junto con los resultados de los procedimientos de
auditoría aplicados, es usado para evaluar si la contabilización de activos y pasivos que
requieren la medición del valor razonable es adecuada y si las revelaciones de información
sobre las mediciones del valor razonable y las principales incertidumbre relacionadas con
ello son adecuadas de conformidad con el marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera de la entidad.
19. La evaluación de lo apropiado de las mediciones del valor razonable de una entidad bajo su
marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera y la
evaluación de evidencia de auditoría depende, en parte, del conocimiento sobre la
naturaleza del negocio. Esto es particularmente cierto cuando el activo, pasivo o el método
de valorización es muy complejo. Por ejemplo, los instrumentos financieros derivados
pueden ser sumamente complejos, con el riesgo de que las interpretaciones divergentes
sobre cómo determinar los valores razonables resulten en conclusiones también
divergentes. La medición del valor razonable de algunas partidas, por ejemplo,
“investigación y desarrollo en curso” o activos intangibles adquiridos en una combinación
de negocios puede demandar consideraciones especiales que se ven afectadas por la
naturaleza de la entidad y sus operaciones, si tales consideraciones son adecuadas bajo el
marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera de la entidad.
También, el conocimiento del auditor del negocio, junto con los resultados de otros
procedimientos de auditoría, pueden ayudar a identificar activos para los cuales la
administración necesita reconocer una debilidad usando una medida del valor razonable
conforme al marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera de la entidad.
20. Cuando el método de medición del valor razonable es especificado por el marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera, por ejemplo, el
requerimiento de que el valor razonable de un título-valor sea medido usando los precios
NIA 545 374
de cotización del mercado bursátil frente al uso de un modelo de valorización, el auditor

considera si la medición del valor razonable es consistente con ese método.
21. Algunos marco de referencia identificados de presentación de información financiera

presumen que el valor razonable de activos y pasivos puede ser medido confiablemente
como un prerequisito ya sea para requerir o permitir mediciones o revelaciones de
información sobre valor razonable. En algunos casos, está presunción puede dejarse de
lado cuando el activo o pasivo no tiene un precio de cotización en un mercado activo o
para el cual otros métodos de determinación razonable del valor razonable son
evidentemente inadecuados o impracticables. Cuando la administración ha determinado
que no se cumple la presunción de que el valor razonable puede ser determinado
confiablemente, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente pertinente para
respaldar tal determinación y si la partida ha sido contabilizada adecuadamente de
conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera.
22. El auditor deberá obtener evidencia de auditoría sobre la intención de la

administración de llevar a cabo un determinado curso de acción y considerar su
capacidad para hacerlo, cuando sea relevante para la medición y revelación de
información sobre el valor razonable bajo el marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera de la empresa.
23. En algún marco de referencia para la presentación de información financiera, la intención

de la administración con respecto a un activo o pasivo sirve de criterios para determinar la
medición, presentación y requerimientos de revelación de información y cómo es reportado
dentro de los estados financieros, cualesquier cambio en el valor razonable. Por lo general,
la administración documenta los planes e intenciones relevantes a activos y pasivos
específicos y es probable que el marco de referencia en referencia lo exija hacerlo así.
Aunque la cantidad de evidencia de auditoría que se obtendrá sobre la intención o
propósito de la administración es un asunto de criterio profesional, los procedimientos del
auditor por lo general incluyen indagaciones con la administración, con la debida
corroboración de las respuestas. Por ejemplo:
• Considerando el pasado histórico de la administración al llevar a cabo sus propósitos

con respecto a los activos y pasivos.
• Revisión de los planes escritos y otro tipo de documentación, incluyendo, cuando sea
aplicable, presupuestos, actas, etc.
• Considerando las razones esgrimidas por la administración para escoger un curso de

acción en particular.
• Considerando la capacidad de la administración para llevar a cabo un curso particular

de acción en determinadas circunstancias económicas, incluyendo las implicancias de
sus compromisos contractuales.
El auditor también considera la capacidad de la administración para seguir un curso

particular de acción, si esa capacidad es relevante para el uso o excepción de uso de la
medición del valor razonable, de acuerdo al marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera de la entidad.
24. Cuando existen métodos alternativos para medir el valor razonable bajo el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera de la entidad o
375 NIA 545

cuando no se prescribe ningún método de valorización, el auditor deberá evaluar si el

método de medición es adecuado en las circunstancias bajo el marco de referencia
aplicable para la presentación de información financiera de la entidad.
25. Evaluando si el método de medición del valor razonable es adecuado en las circunstancias
que se requiere para el uso del criterio o juicio profesional. Cuando la administración
selecciona un método de valorización en particular de varios métodos alternativos
disponibles bajo el marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera de la entidad, el auditor obtendrá un entendimiento sobre el razonamiento de la
administración que lo llevó a esa elección al discutir con él sus razones para seleccionar el
método de valorización. El auditor considera sí:
(a) La administración ha evaluado suficientemente y aplicado como corresponde los

criterios, si los hay, establecidos dentro del marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera para respaldar el método seleccionado;
(b) El método de valorización es adecuado en las circunstancias, dada la naturaleza de

los activos o pasivos que están siendo valorizados y del marco de referencia aplicable
para la presentación de información financiera de la entidad; y
(c) El método de valorización es adecuado en relación con el negocio, sector económico y

ambiente en el cual opera la entidad.
26. La administración ha determinado que diferentes métodos de valorización resultan en una

variedad de mediciones de valores razonables significativamente diferentes. En tales casos,
el auditor evalúa cómo la entidad ha investigado las razones para estas diferencias, al
establecer sus mediciones de valor razonable.
27. El auditor deberá evaluar si el método que usa la entidad para efectuar sus
mediciones del valor razonable es aplicado consistentemente.
28. Una vez que la administración ha seleccionado un método de valorización específico, el

auditor evalúa si la entidad ha aplicado consistentemente ese sistema en su medición del
valor razonable y, si es así, si la consistencia es adecuada considerando los posibles
cambios en el ambiente o en circunstancias que afecten a la entidad o cambios en los
requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera de la entidad. Si la administración ha cambiado el método de valorización, el
auditor considerará si la administración ha demostrado adecuadamente que el nuevo
método de valorización elegido proporciona un sistema de medición más adecuado o si el
cambio es respaldado por un cambio en los requerimientos del marco de referencia
aplicable para la presentación de información financiera de la entidad o cambio en las
circunstancias. Por ejemplo, la introducción de un nuevo mercado activo para una
determinada clase de activo o pasivo puede indicar que el uso de los flujos de caja
estimados descontados para estimar el valor razonable de tal activo o pasivo, ya no es
adecuado.
Usando el Trabajo de un Experto

29. El auditor deberá determinar la necesidad de usar el trabajo de un experto. El auditor
puede tener la necesaria habilidad y conocimiento para planificar y ejecutar los
procedimientos de auditoría relacionados a los valores razonables o puede decidir usar el
trabajo de un experto. Para tomar tal decisión, el auditor considerará los temas que se
discuten en el párrafo 7 de la NIA 620, “Utilización del Trabajo de un Experto”.
NIA 545 376

30. Si el uso de tal experto es planificado, el auditor obtendrá suficiente y pertinente evidencia
de auditoría para establecer que tal trabajo es adecuado para efectos de la auditoría y si
cumple con los requerimientos de la NIA 620.
31. Al planificar el uso del trabajo de un experto, el auditor considerará si el entendimiento del
experto sobre la definición del valor razonable y el método que el experto usará para
determinar el valor razonable son consistentes con el de la administración y con los
requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera de la entidad. Por ejemplo, el método usado por un experto para estimar el valor
razonable de una propiedad o de una derivado complejo o las metodologías actuariales
desarrolladas para efectuar las estimaciones del valor razonable de las obligaciones de
seguros, cuenta de re-aseguradoras por cobrar y partidas semejantes puede que no sean
consistentes con los principios de medición del marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera de la entidad. De conformidad con esto, el auditor
considerará tales temas, generalmente a través de la discusión, proporcionando o revisando
las instrucciones dadas a los expertos o al leer el informe del experto.
32. De conformidad con la NIA 620, el auditor evalúa la pertinencia del trabajo del experto
como evidencia de auditoría. Aunque la razonabilidad de los supuestos y pertinencia de los
métodos usados y su aplicación son de responsabilidad del experto, el auditor obtendrá un
entendimiento de los supuestos y métodos más significativos usados y considerará si son
apropiados, completos y razonables, sobre la base del conocimiento del auditor sobre el
negocio y el resultado de otros procedimientos de auditoría. El auditor por lo general
considera estos temas discutiéndolos con el experto. Los párrafos 38-49 desarrollan el tema
de la evaluación que hará el auditor de los principales supuestos usados por la
administración, incluyendo los supuestos que usó la administración sobre la base del
trabajo del experto.
Procedimientos de Auditoría en Respuesta al Riesgo de Declaración Errónea

Material sobre las Mediciones y Revelaciones que Efectúa una Entidad con
Respecto al Valor Razonable
33. El auditor debería diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados de declaración errónea material de afirmaciones
relacionadas con las mediciones y revelaciones que efectúa la entidad con respecto al
valor razonable. La NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los
Riesgos Evaluados” discute la responsabilidad del auditor de diseñar y llevar a cabo
procedimientos de auditoría adicionales cuya naturaleza, frecuencia y alcance respondan al
riesgo de declaración errónea material evaluado a nivel de la aseveración. Tales
procedimientos de auditoría adicionales incluyes pruebas de control y procedimientos
substantivos, según sea apropiado. Los párrafos 34 a l55, proporcionan lineamientos
específicos adicionales sobre los procedimientos substantivos que pueden ser relevantes en
el contexto de las mediciones y revelaciones que efectúa la entidad con respecto al valor
razonable.
34. Debido a la gran variedad de posibles mediciones del valor razonable, de las relativamente
simples a las complejas, los procedimientos del auditor pueden variar significativamente en
naturaleza, oportunidad y alcance. Por ejemplo, los procedimientos sustantivos
relacionados a las mediciones de valor razonable pueden comprender a) ejecutar pruebas
sobre los principales supuestos de la administración, el modelo de valorización y los datos
subyacentes (ver párrafo 39-49), b) desarrollar estimados de valor razonable
independientes para corroborar la pertinencia de las mediciones de valor razonable (ver
377 NIA 545

párrafo 52), o c) considerar el efecto de eventos subsecuentes en la medición y revelación

de información sobre el valor razonable. (Ver párrafos 53-55.)
35. La existencia de precios de cotización publicados en un mercado activo es la mejor

evidencia de auditoría del valor razonable. Algunas mediciones del valor razonable son, sin
embargo, por naturaleza más complejas que otras. Está complejidad surge ya sea de la
naturaleza de la partida que está siendo medida sobre el valor razonable o del método de
valorización requerido por el marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera o el que ha seleccionado la administración. Por ejemplo, en
ausencia de precios de cotización publicados en un mercado activo, algunos marco de
referencia para la presentación de información financiera permiten una estimación del
valor razonable sobre una base alternativa tal como el análisis de los flujos de efectivo
descontados o un modelo de transacciones comparativas. Las mediciones complejas del
valor razonable por lo general son caracterizadas por una gran incertidumbre respecto la
confiabilidad del proceso de medición. Está gran incertidumbre puede ser el resultado de lo
siguiente:
• Tiempo del periodo de las proyecciones.
• El número de supuestos significativos y complejos asociados con el proceso.
• Un elevado grado de subjetividad asociado con los supuestos y factores usados en el

proceso.
• Un elevado grado de incertidumbre asociada con la ocurrencia futura o el resultado de

eventos que subyacen al supuesto usado.
• Falta de datos objetivos cuando se usan factores altamente subjetivos.
36. El entendimiento del auditor sobre el proceso de medición, incluyendo su complejidad,

contribuye a guiar al auditor en su identificación la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría que se van a efectuar. Los siguientes son ejemplos de
consideraciones en el desarrollo de los procedimientos de auditoría.
• Al usar un precio de cotización para obtener evidencia de auditoría acerca de la

valorización puede requerir un entendimiento de las circunstancias en las que se
desarrolla la cotización. Por ejemplo, cuando se tienen títulos valores cotizados en
bolsa como inversión, la valorización al precio del mercado bursátil puede requerir
ajustes bajo el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera de la entidad si la cantidad de estos títulos valores es grande y si tienen
restricciones respecto de su negociación.
• Cuando se usa evidencia de auditoría proporcionada por un tercero, el auditor considera

su confiabilidad. Por ejemplo, cuando la información se obtiene a través del uso de
confirmaciones externas, el auditor considera la competencia de los encuestados, así
como su independencia, autoridad para responder, conocimiento del tema en cuestión
y objetividad para que pueda sentirse satisfecho con respecto a la confiabilidad de la
evidencia. El alcance de tales procedimientos de auditoría variará de acuerdo al riesgo
evaluado de declaración errónea material asociado con las mediciones del valor
razonable. El auditor cumple en este asunto con la NIA 505, “Confirmaciones
Externas”.
NIA 545 378

• La evidencia de auditoría que respalda las mediciones del valor razonable. Por ejemplo,
una valorización efectuada por un perito tasador independiente puede ser obtenida en
una fecha que no coincida con la fecha cuando la empresa tiene que medir y presentar
esa información en sus estados financieros. En tales casos, el auditor obtiene evidencia
de auditoría de que la administración ha tenido en cuenta el efecto de eventos,
transacciones y cambios en las circunstancias que tuvieron lugar entre la fecha de la
medición del valor razonable y la fecha del informe presentado.
• Por lo general siempre se tiene un colateral para ciertos tipos de inversiones en

instrumentos de deuda que o se requiere sean medidos al valor razonable o sean
evaluados por un posible deterioro de su valor. Si el colateral es un factor importante
en la medición del valor razonable de la inversión o en la evaluación de su valor en
libros, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y pertinente con respecto a
la existencia, valor, derechos y acceso y capacidad de ser transferible de dicho
colateral, incluyendo consideraciones sobre si se han presentado todas las prendas
correspondientes y considerar si se han efectuado las revelaciones de información
correspondientes de acuerdo al marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera de la entidad.
• En algunas situaciones, se deberá aplicar procedimientos de auditoría adicionales, como

la inspección de un activo por un auditor, también puede ser necesario obtener
suficiente evidencia de auditoría pertinente sobre la propiedad de la medición de valor
razonable. Por ejemplo, la inspección de una propiedad de inversión puede ser
necesaria para obtener información sobre la condición física actual del activo relevante
para su valor razonable o la inspección de un título valor puede ser necesaria para
revelar alguna restricción sobre su capacidad de negociación que puede afectar su
valor.
Ejecutando Pruebas Sobre los Principales Supuestos Usados por la Administración, el Modelo
de Valorización y los Datos Subyacentes
37. El entendimiento del auditor sobre la confiabilidad del proceso usado por la administración
para determinar el valor razonable es un elemento importante que respalda los montos
resultantes y por lo tanto afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría adicionales. Un proceso confiable para determinar el valor
razonable es uno que resulta en una medición razonablemente consistente y, cuando sea
relevante, una presentación y revelación de información sobre el valor razonable cuando
sea usado en circunstancias similares. Al obtener evidencia de auditoría acerca de las
mediciones y revelaciones de la entidad acerca del valor razonable, el auditor evalúa sí:
(a) Los supuestos usados por la administración son razonables;
(b) La medición del valor razonable se determinó usando un modelo apropiado, si fuere
aplicable; y
(c) La administración usó información relevante que estaba razonablemente disponible en

dicho momento.
38. Las técnicas de estimación y supuestos y la consideración y comparaciones que haga el

auditor de las mediciones del valor razonable determinado en periodos anteriores, si
hubieron, con los resultados obtenidos en el periodo corriente pueden proporcionar
evidencia de auditoría sobre la confiabilidad de los procesos de la administración. Sin
379 NIA 545

embargo, el auditor también considera si tales variaciones resultan de cambios

significativos en las circunstancias económicas.
39. Donde el auditor determina que hay un riesgo significativo relacionado a los valores
razonables, o de lo contrario donde sea aplicable, el auditor deberá evaluar si el
supuesto significativo usado por la administración al medir los valores razonables,
tomados individualmente y en conjunto, proporcionan una base razonable para las
mediciones de valor razonable y revelaciones en los estados financieros de la entidad.
40. Es necesario para la administración hacer estimaciones, incluyendo supuestos en los que se
ha basado y que fueron el resultado del trabajo de un experto para desarrollar las
mediciones de valor razonable. Para estos efectos, los supuestos de la administración
también incluyen aquellos supuestos desarrollados bajo la guía de aquellos encargados del
mando de la entidad. Los supuestos son componentes integrales de métodos de
valorización más complejos. Por ejemplo, métodos de valorización que emplean una
combinación de estimados de flujos de efectivo futuros esperados juntos con estimados
sobre los valores de los activos y pasivos en el futuro, descontados al valor presente. Los
auditores prestan particular atención a los supuestos significativos que subyacen a un
método de valorización y evalúan si tales supuestos son razonables. Para proporcionar una
base razonable para las mediciones y revelaciones de valor, los supuestos tienen que ser
relevantes, confiables, neutrales, entendibles y completos. El párrafo 36 del “Marco de
referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento” describe estas
características con mayor detalle.
41. Los supuestos específicos varían dependiendo de las características del activo o pasivo que
se está valorizando y el método de valorización usado. (Por ejemplo, los costos de
reposición, enfoque de mercado o sobre la base del ingreso.) Por ejemplo, cuando los
flujos de efectivo descontados (un enfoque sobre la base del ingreso) son usados como el
método de valorización, existirán supuestos sobre el nivel de flujos de efectivo, el periodo
de tiempo en el análisis y la tasa de descuento.
42. Los supuestos por lo general son respaldados por diferentes tipos de evidencia de auditoría
de fuentes internas y externas que proporcionan el respaldo objetivo del supuesto usado. El
auditor evalúa la fuente y confiabilidad de la evidencia de auditoría que respalda los
supuestos de la administración, incluyendo consideraciones sobre los supuestos a la luz de
información histórica y una evaluación de sí estos se basan en planes que están dentro de la
capacidad de la entidad.
43. Los procedimientos de auditoría que tienen relación con los supuestos de la administración
se ejecutan en el contexto de la auditoría de los estados financieros de la entidad. El
objetivo de los procedimientos de auditoría no tiene por lo tanto el objeto de obtener
suficiente evidencia de auditoría pertinente para proporcionar una opinión sobre los
supuestos. Más bien, el auditor ejecuta procedimientos para considerar si los supuestos
proporcionan una base razonable en la medición de los valores razonables en el contexto
de una auditoría de los estados financieros tomados en su conjunto.
44. Identificar estos supuestos que parecen ser significativos para la medición del valor
razonable requiere el uso del juicio o criterio de la administración. El auditor centra su
atención en los principales supuestos. Generalmente, los principales supuestos cubren
asuntos que afectan significativamente la medición del valor razonable y pueden incluir
aquellos que son:
NIA 545 380

a) Sensibles a las variaciones o incertidumbre en montos y en naturaleza. Por

ejemplo, los supuestos acerca de las tasas de interés de corto plazo pueden ser menos
susceptibles a variación significativa comparados con los supuestos sobre tasas de
interés de largo plazo; y
b) Susceptibles a errores en la aplicación o susceptibles a sesgos de algún tipo.
45. El auditor considera la sensibilidad de la valorización a cambios en los principales

supuestos, incluyendo condiciones de mercado que pueden afectar el valor. Cuando sea
aplicable, el auditor anima a la administración a usar tales técnicas como el análisis de
sensibilidad para ayudar a identificar supuestos particularmente sensibles. En ausencia de
tal análisis de la administración, el auditor considerará si empleará tales técnicas. El
auditor también considerará si la incertidumbre asociada con la medición del valor
razonable o la falta de datos objetivos pueden impedir una estimación razonable bajo el
marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera de la entidad
(ver párrafo 9).
46. La consideración de sí los supuestos proporcionan una base razonable para las mediciones
del valor razonable tiene relación con el conjunto de supuestos así como con cada uno de
ellos individualmente. Los supuestos son con frecuencia independientes y por lo tanto
tienen que ser internamente consistentes. Un supuesto en particular que puede parecer
razonable cuando se le considera aisladamente puede no ser razonable cuando se le usa en
conjunción con otros supuestos. El auditor considerará si la administración ha identificado
los principales supuestos y factores que influencian la medición del valor razonable.
47. Los supuestos sobre los cuales se basa la medición (por ejemplo, la tasa de descuento
usada en el cálculo del valor presente de flujos de efectivo futuros) por lo general
reflejarán lo que la administración espera como resultado de objetivos y estrategias
específicos. Para ser razonable, tales supuestos, individualmente y tomados en su conjunto
además tienen que ser realistas y consistentes con:
(a) El ambiente económico general y las circunstancias económicas de la entidad;
(b) Los planes de la entidad;
(c) Supuestos de años anteriores, si es pertinente;
(d) Experiencias anteriores de la entidad o condiciones experimentadas por ella en la

medida aplicable a las condiciones actuales;
(e) Otros temas relativos a los estados financieros. Por ejemplo, los supuestos usados por
la administración al efectuar sus estimaciones contables, con cuentas de estados
financieros diferentes de los que tienen relación con la medición y revelación de
información sobre el valor razonable; y
(f) Si es aplicable, el riesgo asociado con los flujos de efectivo, incluyendo la

variabilidad potencial de los flujos de efectivo y el efecto relativo sobre la tasa de
descuento.
Cuando los supuestos son reflejos de la intención y capacidad de la administración de

llevar a cabo un determinado curso de acción, el auditor considerará si estos son
consistentes con los planes de la entidad y sus experiencias previas (ver párrafos 22 y 23.)
381 NIA 545

48. Si la administración se apoya en información financiera histórica durante el desarrollo de

los supuestos, el auditor considerará en qué medida tal dependencia es justificada. Sin
embargo, la información histórica puede que no sea representativa de condiciones o
eventos futuros. Por ejemplo, si la administración emprende nuevas actividades o las
circunstancias cambian.
49. Para elementos valorizados por la entidad usando un modelo de valorización, el auditor no
deberá sustituir su criterio con el de la administración de dicha entidad. Más bien, el
auditor revisa el modelo y evalúa si el modelo es adecuado y si los supuestos usados son
razonables. Por ejemplo, puede ser inadecuado usar un método de flujo de caja descontado
al valorizar una inversión de capital en una empresa que está empezando a operar si no hay
ingresos corrientes sobre los cuales basar las proyecciones de ganancias futuras o flujos de
efectivo.
50. El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría sobre los datos usados para
desarrollar las mediciones y revelaciones de valor razonable y evaluar si estas
mediciones de valor razonable han sido determinadas adecuadamente sobre la base
de datos y supuestos de la administración.
51. El auditor evalúa si los datos sobre los cuales se basan las mediciones de valor razonable,
incluyendo los datos usados en el trabajo de un experto, son exactos, completos y
relevantes y si las mediciones de valor razonable han sido determinadas adecuadamente
usando tales datos y los supuestos de la administración. Los procedimientos del auditor
también pueden incluir, por ejemplo, procedimientos de auditoría tales como la
verificación de las fuentes de los datos, recálculos matemáticos ejecutar pruebas y revisión
de información para verificar la consistencia interna, incluyendo si tal información es
consistente con la intención de la administración de seguir determinados cursos de acción a
los que se hizo referencia en los párrafos 22 y 23.
Desarrollando Estimados de Valor Razonable Independientes para propósitos de

Corroboración
52. El auditor puede efectuar una estimación del valor razonable independiente (por ejemplo,
usando un modelo desarrollado por el auditor) para corroborar la medición efectuada por la
entidad. Al desarrollar un estimado independiente usando los supuestos de la
administración, el auditor evalúa aquellos supuestos según se discutieron en los párrafos
39-49. En lugar de usar los supuestos de la administración el auditor puede desarrollar
otros supuestos para efectuar una comparación con las mediciones de valor razonable
efectuados por la administración. En está situación, se supone que el auditor entiende los
supuestos de la administración. El auditor usará ese entendimiento para determinar que el
modelo de auditoría considere las principales variables y evalúa cualesquier diferencia
significativa con respecto a los estimados de la administración. El auditor también realiza
procedimientos de auditoría sobre los datos para desarrollar mediciones y revelaciones de
información sobre el valor razonable según se describe en los párrafos 50 y 51. El auditor
considerará la guía contenida en NIA 520 “Procedimientos Analíticos” al ejecutar estos
procedimientos durante una auditoría.
Hechos Posteriores
53. El auditor deberá considerar el efecto de eventos posteriores en las mediciones y

revelaciones de información sobre el valor razonable en los estados financieros.
NIA 545 382

54. Cualesquier transacción o evento que ocurra después del final del período pero antes de
terminar la auditoría puede proporcionar evidencia de auditoría respecto a las mediciones
del valor razonable efectuadas por la administración. Por ejemplo, una venta de una
propiedad de inversión poco tiempo después del final del periodo puede proporcionar
evidencia relacionada con la medición del valor razonable.
55. En el periodo posterior al de los estados financieros de fin del periodo, sin embargo, las
circunstancias pueden cambiar de aquellas que existían al final del periodo. Información
sobre el valor razonable después del cierre del periodo puede reflejar eventos que ocurren
después del final del periodo y no las circunstancias existentes a la fecha del balance
general. Por ejemplo, los precios de títulos-valores negociados en un mercado muy activo
que cambian después del final del periodo, no constituyen evidencia de auditoría apropiada
sobre los valores que estos títulos-valores tenían al final del periodo. El auditor cumplirá
con la NIA 560, “Hechos Posteriores” al evaluar la evidencia de auditoría relacionada con
tales eventos.
Revelación de Información Sobre Valores Razonables

56. El auditor deberá evaluar si la revelación de información sobre los valores razonables
efectuada por la entidad está de acuerdo con el marco de referencia identificado para
la presentación de información financiera.
57. La revelación de información sobre el valor razonable es un aspecto importante de los

estados financieros en muchos marcos de referencia de presentación de información
financiera. Por lo general, se requiere revelación de información sobre el valor razonable
debido a la relevancia para los usuarios en la evaluación del rendimiento y posición
financiera de la entidad. Además de la información sobre el valor razonable requerida por
el marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera, algunas
entidades revelan voluntariamente información adicional sobre el valor razonable en las
notas a los estados financieros.
58. Al auditar las mediciones de valor razonable y la información correspondiente incluidas en

las notas a los estados financieros, ya sea como requerimiento del marco de referencia
aplicable para la presentación de la información financiera o voluntariamente, el auditor
por lo general ejecuta esencialmente los mismos tipos de procedimientos de auditoría que
aquellos empleados al auditar la medición del valor razonable reconocido en los estados
financieros. El auditor obtendrá suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre si los
principios de valorización son adecuados de conformidad con el marco de referencia
aplicable para la presentación de información financiera de la entidad, si son aplicados
consistentemente, y si el método de estimación y los supuestos de significancia usados son
apropiadamente revelados de conformidad con el marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera de la entidad. El auditor también considerará si
incluir información voluntariamente podría ser inadecuado en el contexto de los estados
financieros. Por ejemplo, la administración puede revelar información sobre el valor
corriente de las ventas de un activo sin mencionar que existen acuerdos contractuales sobre
restricciones significativas que impiden la venta en un futuro inmediato.
59. El auditor evalúa si la entidad ha efectuado revelaciones de información adecuada sobre el

valor razonable según se establece en su respectivo marco de referencia para la
presentación de información financiera. Si algún elemento contiene un alto grado de
incertidumbre de medición, el auditor evalúa si las revelaciones son suficientes para
informar a los usuarios sobre tal incertidumbre. Por ejemplo, el auditor podría evaluar si la
revelación de información sobre un rango de cantidades y los supuestos usados para
383 NIA 545

determinar el rango, dentro de los cuales se encuentra el valor razonable, es adecuada de

acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera de la entidad, cuando la administración considera que una simple presentación
de cantidades no es adecuada. Cuando sea aplicable, el auditor también considerara si la
entidad ha cumplido con los requerimientos contables y de revelación de información
relativas a cambios en el método de valorización usados para determinar las mediciones
del valor razonable.
60. Cuando se omite la revelación de información sobre el valor razonable según el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera, el auditor evaluará la
adecuación de las revelaciones requeridas en estas circunstancias. Si la entidad no ha
cumplido con revelar información sobre el valor razonable como lo establece el marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera, el auditor evaluará si
los estados financieros están libres de errores significativos por alejamiento del marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera respectiva.
Evaluando los Resultados de los Procedimientos de Auditoría

61. Al efectuar una evaluación final sobre si las mediciones y revelaciones de información
del valor razonable en los estados financieros se encuentran dé acuerdo con el marco
de referencia aplicable para la presentación de información financiera de la entidad,
el auditor evaluará la suficiencia y pertinencia de la evidencia de auditoría obtenida
así como la consistencia de esa evidencia con otro tipo de evidencia de auditoría
obtenida y evaluada durante la auditoría.
62. Al evaluar si la medición y revelación de información sobre el valor razonable en los

estados financieros se encuentra dé acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera de la entidad, el auditor evaluará la consistencia de
la información y de la evidencia obtenida durante la auditoría en el contexto de los estados
financieros tomados en su conjunto. Por ejemplo, el auditor considerará si existe o deberá
existir una relación o correlación entre las tasa de interés usadas para descontar los flujos
de efectivo futuros estimados al determinar el valor razonable de una propiedad de
inversión y las tasas de interés que actualmente la entidad asume para adquirir la propiedad
de inversión.
63. El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración con
respecto a la razonabilidad de los principales supuestos, incluyendo si estos reflejan
adecuadamente la intención y capacidad de la administración de llevar a cabo
determinados cursos de acción en nombre de la entidad, siempre que sea relevante
para la medición y revelación de información sobre el valor razonable.
64. La NIA 580 “Representaciones de la Administración” desarrolla el uso de las

representaciones de la administración como evidencia de auditoría. Dependiendo de la
naturaleza, grado de importancia y complejidad de los valores razonables, las
aseveraciones de la administración sobre la medición y revelación de información sobre el
valor razonable contenido en los estados financieros también pueden incluir lo siguiente:
• La pertinencia de los métodos de medición,

incluyendo los supuestos correspondientes usados por la administración al determinar
los valores razonables dentro del marco de referencia para la presentación de
NIA 545 384

información financiera correspondiente y la consistencia de la aplicación de los

métodos.
• Las bases usadas por la administración para dejar de

lado la presunción relativa al uso del valor razonable establecida de conformidad con
el marco de referencia aplicable para presentación de información financiera de la
entidad.
• La integridad y pertinencia de las revelaciones de

información relativas a las mediciones del valor razonable de conformidad con el
marco de referencia aplicable para presentación de información financiera de la
entidad.
• Si como consecuencia de eventos subsecuentes se

han requerido ajustes sobre el valor razonable y revelaciones adecuadas en los estados
financieros.
Comunicación con Aquellos con jerarquía plena de la Entidad

65. La NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de
Entidad” requiere que los auditores comuniquen asuntos de auditoría relativos al gobierno
de la entidad a aquellos encargados de esa función. Debido a las incertidumbres que por lo
general comprenden algunas mediciones del valor razonable, el efecto potencial en los
estados financieros de cualesquier riesgo significativo puede ser de interés para los
encargados del mando de la entidad. Por ejemplo, el auditor considerará comunicar la
naturaleza de los principales supuestos usados en las mediciones del valor razonable, el
grado de subjetividad involucrado en el desarrollo de los supuestos y el relativo grado de
importancia de los elementos que están siendo medidos para el valor razonable de los
estados financieros tomados en su conjunto. El auditor considera la guía contenida en la
NIA 260, al determinar la naturaleza y forma de la comunicación.

66. Está NIA, entra en vigencia para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004.
Perspectiva para Sector Público

1 Muchos gobiernos están orientándose hacia la contabilidad sobre la base del
devengado y están adoptando el valor razonable sobre la base de valorizaciones de
muchas clases de activos y pasivos que ellos detentan o para la revelación de información
sobre algunas partidas en los estados financieros. Los amplios principios contenidos en la
NIA son por lo tanto aplicables a la consideración de las mediciones y revelación de
información sobre el valor razonable incluidas en los estados financieros de entidades del
sector público.
2 El párrafo 3 de está NIA establece que cuando la medición y revelación de

información sobre el valor razonable son significativas para los estados financieros, el
auditor deberá obtener suficiente evidencia de auditoría pertinente para demostrar que
tales mediciones y revelaciones de información están de acuerdo con el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera en la entidad. El
marco de referencia contable de las Normas Internacionales de Contabilidad para el
385 NIA 545

Sector Público incluye un número de normas que requieren o permiten el reconocimiento

y revelación de información sobre los valores razonables.
3 Tal como se aprecia en el párrafo 8 de está NIA, la determinación de los valores

razonables de activos y pasivos puede ser algo muy complejo si no existe un mercado
activo para ellos. Esto puede ser un problema en particular en el sector público, donde las
entidades mantienen la posesión de enormes cantidades de activos especializados.
Además, muchos activos mantenidos por entidades del sector público no generan flujos de
efectivo. En estas circunstancias el valor razonable o valor corriente puede ser estimado
por referencia a otros métodos de valorización que incluyen el costo de reposición
depreciado y el método del precio indexado, siendo está enumeración meramente
enunciativa no limitativa.
NIA 545 386

Apéndice
Mediciones y Revelaciones Sobre el Valor Razonable Bajo Diferentes Marco de

referencias para Presentación de Información Financiera
1. Los diferentes marcos de referencia para la presentación de información financiera
requieren o permiten una variedad de mediciones y revelaciones de información sobre el
valor razonable en los estados financieros. También varían en el nivel de guía que se ofrece
sobre la base para la medición de activos y pasivos de las revelaciones de información
correspondiente. Algunos marco de referencia ofrecen una guía que prescribe, otros
proporcionan una guía general y algunos no ofrecen guía alguna. Además existen ciertas
prácticas de mediciones y revelaciones de información específicas a determinadas
industrias.
2. Pueden existir diferentes definiciones sobre el valor razonable entre los diferentes marco
de referencia para la presentación de información financiera o para diferentes activos,
pasivos y revelaciones de información dentro de un marco de referencia en particular. Por
ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 39, “Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición” definen el valor razonable como “el monto por el cual un
activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado, entre partes dispuestas y
debidamente informadas en una transacción bajo los términos de libre competencia”. El
concepto de valor razonable por lo general asume una transacción en curso, antes que el
pago en una fecha pasada o futura. Por lo tanto, el proceso de medición del valor razonable
sería una búsqueda del precio estimado al cual pudo realizarse la transacción.
Adicionalmente, los diferentes marco de referencia para la presentación de información
financiera pueden usar términos tales como "valor específico a la entidad”, “valor en uso”
o términos semejantes, pero todos ellos caerán dentro del concepto de valor razonable en
está NIA.
3. Los diferentes marcos de referencia para la presentación de información financiera pueden

tratar los cambios en las mediciones del valor razonable que ocurren con el paso del
tiempo de diferentes maneras. Por ejemplo, un marco de referencia para la presentación de
información financiera puede requerir que los cambios en las mediciones del valor
razonable sean reflejados directamente en el patrimonio, mientras que tales cambios
podrían ser reflejados como ingresos bajo otro marco de referencia determinado. En algún
marco de referencia, la determinación de sí usar o no la contabilidad de valor razonable o
cómo es aplicado está influenciada por la intención y capacidad de la administración de
llevar a cabo determinados cursos de acción con respecto al activo o pasivo específico.
4. Los diferentes marcos de referencia para la presentación de información financiera pueden

requerir ciertas mediciones y revelaciones de información específicas sobre el valor
razonable en los estados financieros y prescribir o permitirlos en diversos grados. Los
marcos de referencia para la presentación de información financiera pueden:
• Prescribir los requerimientos de medición, presentación y revelación de información

de cierta información en los estados financieros o de información revelada en las notas
a los estados financieros o presentada como información complementaria;
• Permitir ciertas mediciones usando los valores razonables a elección de una entidad o
solamente cuando se ha cumplido con ciertos criterios;
387 NIA 545

• Prescribir un método específico para determinar el valor razonable. Por ejemplo,

utilizar la apreciación de técnicos independientes o utilizar el flujo de caja futuro
descontado;
• Prescribir un método para determinar el valor razonable entre varios métodos

alternativos (los criterios de selección pueden o no ser proporcionados por el marco de
referencia para la presentación de información financiera); o
• No proporcionar guías sobre las mediciones y revelaciones de información sobre el

valor razonable que sea distinto de aquel que es evidente por el uso continuo o la
costumbre, por ejemplo, una práctica establecida de alguna industria específica.
5. Algunos marco de referencia para la presentación de información financiera asumen que el

valor razonable puede ser medido confiablemente para los activos y pasivos como
prerequisito tanto para requerir o permitir las mediciones de valor razonable o revelaciones
de información. En algunos casos, está presunción puede superarse cuando un activo o
pasivo no tiene un precio de cotización de mercado en un mercado activo y para los cuales
otros métodos de estimación de valor razonable son inapropiados o impracticables.
6. Algunos marco de referencia para la presentación de información financiera requieren

ciertos ajustes o modificaciones a la información de valorización u otras consideraciones
únicas a un activo o pasivo en particular. Por ejemplo, la contabilidad de las inversiones en
propiedades puede requerir que se efectúen ajustes a un valor tasado de mercado, tales
como los ajustes por costos estimados de cierre de venta, ajustes relativos a las condiciones
y ubicación de la propiedad y otros asuntos. De igual manera, si el mercado para un activo
en particular no es un mercado activo se tendrán que ajustar o modificar las cotizaciones
publicadas para llegar a una medida más conveniente del valor razonable. Por ejemplo, es
posible que los precios de mercado no indiquen el valor razonable si hay una actividad
muy lenta en el mercado, si el mercado no está bien establecido o si el volumen de
unidades transadas es pequeño comparado al número de unidades existentes.
Consecuentemente, tales precios de mercado tienen que ser ajustados o modificados. Es
posible que sean necesarias fuentes alternativas de información de mercado para efectuar
ajustes o modificaciones.
Preponderancia de las Mediciones del Valor Razonable
7. Las mediciones y revelaciones que se basan en el valor razonable están adquiriendo mayor
preponderancia en los diferentes marcos de referencia para la presentación de información
financiera. Los valores razonables pueden darse y afectar la determinación de los estados
financieros de varias maneras, incluyendo la medición del valor razonable de lo siguiente:
• Activos y pasivos específicos, tales como valores negociables o pasivos relativos al

pago de una obligación en virtud de un instrumento financiero, que por lo general se
valoriza diariamente al valor del mercado.
• Componentes específicos del patrimonio; por ejemplo, cuando la contabilidad para el

reconocimiento, medición y presentación de ciertos instrumentos financieros con
características de patrimonio, tales como los bonos convertibles por el tenedor, en
acciones comunes del emisor.
• Activos y pasivos específicos adquiridos en una combinación de negocios. Por

ejemplo, la determinación inicial de plusvalía mercantil que surge de la compra de una
entidad en una combinación de negocios se basa generalmente en la medición de valor
NIA 545 388

razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos y el valor razonable de la

retribución otorgada.
• Activos y pasivos específicos ajustados al valor razonable por única vez. Algunos
marco de referencia para la presentación de información financiera pueden requerir el
uso de la medición del valor razonable para cuantificar un ajuste a un activo o a un
grupo de activos como parte de la determinación de deterioro en su valor; por ejemplo,
una prueba de deterioro de la plusvalía mercantil adquirida en una combinación de
negocios sobre la base del valor razonable de una entidad operativa definida o unidad
de reporte, cuyo valor es luego distribuido entre el grupo de activos y pasivos con el
fin de derivar la plusvalía mercantil implícita para compararla con la plusvalía
registrada.
• Agregados de activos y pasivos. En algunas circunstancias, la medición de una clase o

grupo de activos requiere la suma de valores razonables de algunos de los activos y
pasivos individuales en dicha clase de activos y pasivos. Por ejemplo, de acuerdo con
el marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera de la
entidad, la medición de una cartera de préstamos diversificada puede ser determinada
sobre la base del valor razonable de algunas categorías de préstamos que comprenden
esa cartera.
• Las transacciones que comprenden el intercambio de activos entre partes

independientes sin retribución monetaria. Por ejemplo, un intercambio de las
instalaciones de planta en diferentes líneas de negocios.
Información revelada en notas a los estados financieros o presentados como información

complementaria pero no reconocida en los estados financieros.
389 NIA 545

PARTES VINCULADAS
(Vigentes para auditorías de estados financieros para los
periodos que empiezan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-6
Existencia y Revelación de Partes Vinculadas.............................................................................7-8
Transacciones con Partes Vinculadas.........................................................................................9-12
Examen de Transacciones de Partes Vinculadas Identificadas................................................13-14
Representaciones de la Administración.........................................................................................15
Conclusiones y Dictamen del Auditor ..........................................................................................16
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 550, “Partes Vinculadas” deberá leerse en el contexto
del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de
las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los
adaptación a la NIA 550. Las enmiendas de adaptación están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan
él, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y se han incorporado en el texto de la NIA 550.
390 NIA 550

PARTES VINCULADAS
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría en relación con las partes
vinculadas a la entidad y con las transacciones realizadas con dichas partes sin tomar en
cuenta si la NIC 24 sobre “Revelaciones sobre Entes Vinculados” o algún requisito similar,
es o no parte del marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera.
2. El auditor deberá aplicar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente

apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación hechas por la
administración sobre las partes vinculadas a la entidad y sobre el efecto de las
transacciones con dichas partes que sean material para los estados financieros. Sin
embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas las transacciones con partes
vinculadas.
3. Según se indica en la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoría de
Estados Financieros”, en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la
persuasividad de la evidencia de auditoría disponible para extraer conclusiones sobre
aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido al grado de falta de certeza
asociado con las aseveraciones respecto a la integridad (totalidad) de la información sobre
las partes vinculadas, los procedimientos de auditoría indicados en esta NIA proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a dichas aseveraciones en ausencia de
cualquier circunstancia identificada por el auditor que:
(a) Incrementen el riesgo de distorsión errónea mas allá del que normalmente se espera;
o
(b) Indique que ha ocurrido una distorsión material relativa respecto de partes
vinculadas.
Si hay indicios de la existencia de tales circunstancias, el auditor deberá modificar o

ampliar sus procedimientos o adicionar otros procedimientos de auditoría según sea
apropiado en las circunstancias.
4. La NIC 24, contiene definiciones respecto de las partes vinculadas y se adoptan para los
efectos de esta NIA61.
61
Las definiciones de partes vinculadas y transacciones entre partes vinculadas tomadas de la NIC 24, “Revelaciones sobre Entes
Vinculados”, son las siguientes:
Parte vinculada – Una parte esta vinculada a una organización si:
(a) Directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios, la parte:
(i) Controla, es controlada por, o está bajo el control común con, la entidad (esto incluye matrices, subsidiarias y subsidiarias
asociadas);
(ii) Tiene un interés en la entidad que le brinda una influencia significativas sobre la entidad; o
(iii) Tienen el control común sobre la entidad;
(b) La parte es un asociado (según se define en la NIC 28, “Inversiones en Asociados”) de la entidad.
(c) La parte es un negocio conjunto (joint venture) en la que la entidad es una de las partes (ver NIC 31, “Participaciones en Negocios
Conjuntos”);
(d) La parte es un miembro del personal principal de la administración de la entidad o es un pariente.
(e) La parte es un miembro cercano de la familia de cualesquier personas referidas en (a) o (d);
(f) La parte es una entidad que esta controlada, conjuntamente controlada o influenciada significativamente por, o tiene un poder de voto
significativo en la entidad con quien reside, directa o indirectamente, en referencia a los puntos (d) y (e); o
(g) La parte es un plan de beneficios de jubilación para los empleados de la entidad, o de cualesquier entidad que sea una parte vinculada de
la entidad.
Transacciones entre partes vinculadas, Se refieren a la transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, sin
importar si se producen o no los respectivos cargos de precios.
391 NIA 550

PARTES VINCULADAS
5. La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes vinculadas

y de las transacciones realizadas con dichas partes. Está responsabilidad requiere que la
administración implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control interno para
asegurar que las transacciones con las partes vinculadas se identifiquen en forma apropiada
en los registros contables y se revelen en los estados financieros.
6. El auditor necesita tener suficientemente conocimiento del negocio e industria de la

entidad y su entorno que permita identificar los hechos, transacciones y prácticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Si bien la existencia de
partes vinculadas y de transacciones entre tales partes se considera características normales
del negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque:
(a) El marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable puede

requerir revelación en los estados financieros de determinadas relaciones y
transacciones con las partes vinculadas (filiales), tales como las requeridas por la NIC
24;
(b) La existencia de partes vinculadas (filiales) o de transacciones con las mismas puede
afectar los estados financieros. Por ejemplo, el pasivo y gasto tributario de la entidad
pueden afectarse por las leyes tributarias en diversas jurisdicciones que requieren
consideración especial cuando existen partes vinculadas (filiales);
(c) La fuente de la evidencia de auditoría afecta la evaluación del auditor de su

confiabilidad. Generalmente, un mayor grado de confianza puede colocarse sobre una
evidencia de auditoría que sea obtenida o creada por terceras partes no relacionadas; y
(d) La transacción de una parte vinculada puede ser motivada por algo distinto a una
consideración comercial ordinaria, por ejemplo, la participación en las utilidades o
hasta fraude.
Existencia y Revelación de Partes Vinculadas

7. El auditor deberá revisar la información proporcionada por la dirección y la
administración de la entidad, identificando los nombres de todas las partes
vinculadas conocidas y deberá llevar a cabo los siguientes procedimientos de
auditoría con respecto a la integridad de está información:
(a) Revisar los papeles de trabajo del año anterior por nombres de las partes
vinculadas conocidas;
(b) Revisar los procedimientos de la entidad para identificación de las partes

vinculadas;
(c) Indagar sobre la afiliación de directores y funcionarios con otras entidades;
(d) Revisar los registros de los accionistas para determinar los nombres de los
principales accionistas o, si es apropiado, obtener del registro de acciones, una
lista de los principales accionistas;
(e) Revisar las minutas de las juntas de accionistas y de aquellas a cargo de la

dirección y otros registros estatutarios relevantes; tal como el libro de actas del
directorio ;
NIA 550 392

PARTES VINCULADAS
(f) Indagar con otros auditores actualmente involucrados en la auditoría, o de los

auditores predecesores, con respecto a sus conocimientos de partes vinculadas
(filiales) adicionales; y
(g) Revisar las declaraciones del impuesto sobre la renta de la entidad y otra
información de las agencias reguladoras.
Si a criterio del auditor, hay un menor riesgo de que las partes vinculadas
importantes permanezcan sin ser detectadas, estos procedimientos pueden ser
modificados conforme sea apropiado.
8. Cuando el marco de referencia para la presentación de la información financiera

aplicable requiera una revelación de las relaciones de las partes vinculadas, el auditor
deberá convencerse que la revisión es adecuada.
Transacciones con Partes Vinculadas

9. El auditor deberá revisar la información proporcionada por aquellos a cargo de la
dirección y la administración identificando transacciones de las partes vinculadas y
deberá estar alerta a otras transacciones materiales relativa de las partes vinculadas.
10. Al obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno de la

entidad y al hacer una evaluación preliminar del riesgo del control, el auditor deberá
considerar la suficiencia de los procedimientos de control sobre la autorización y
registro de las transacciones de las partes vinculadas.
11. En el curso de la auditoría, el auditor necesita estar alerta a transacciones que parezcan
inusuales en las circunstancias y que pueden indicar la existencia de partes vinculadas
previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
• Transacciones que tengan condiciones de negociación anormales, tales como precios,

tasas de interés, garantías y condiciones de pago inusuales.
• Transacciones que carezcan de una evidente razón comercial lógica para que ocurran.
• Transacciones en las que lo sustantivo difiere de la forma.
• Transacciones procesadas de una manera inusual.
• Alto volumen o importantes de transacciones con ciertos clientes o proveedores en

comparación con otros.
• Transacciones sin registrar como la recepción o prestación de servicios de

administracion sin ningún cargo.
12. En el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos de auditoría que pueden
identificar la existencia de transacciones con partes vinculadas. Los ejemplos incluyen:
• Realizar pruebas detalladas de transacciones y balances.
• Revisar minutas de juntas de accionistas y directores.
393 NIA 550

PARTES VINCULADAS
• Revisar registros contables por grandes o inusuales transacciones o balances,

prestando particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca al final del
periodo que se informa.
• Revisar confirmaciones de préstamos por cobrar y por pagar y confirmaciones de

bancos. Esta revisión puede indicar una relación de fiador y otras transacciones de
partes vinculadas.
• Revisar transacciones de inversión, por ejemplo, compra o venta de un interés de

participación en un “joint venture” o en otra entidad.
Examen de Transacciones de Partes Vinculadas Identificadas

13. Al examinar las transacciones de partes vinculadas identificadas, el auditor deberá
obtener suficiente y evidencia apropiada de auditoría sobre sí estas transacciones se
han registrado y revelado en forma apropiada.
14. Dada la naturaleza de las relaciones de partes vinculadas, la evidencia de una transacción
de una parte relacionada puede ser limitada; por ejemplo, respecto de la existencia de
inventario mantenido por una parte relacionada en consignación o una instrucción de una
compañía pariente a una subsidiaria para registrar un gasto por regalía. Debido a la
limitada disponibilidad de evidencia de auditoría apropiada sobre dichas transacciones, el
auditor debiera considerar llevar a cabo procedimientos de auditoría como:
• Confirmar las condiciones y monto de las transacciones con la parte vinculada.
• Inspeccionar la información en posesión de la parte vinculada.
• Confirmar o discutir la información con las personas asociadas a la transacción como

bancos, abogados, fiadores y agentes.
15. El auditor deberá obtener una declaración escrita de la administración en relación
con:
(a) La integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de

las partes vinculadas; y
(b) La suficiencia de las revelaciones de las parte vinculadas en los estados

financieros.
Conclusiones y Dictamen del Auditor

16. Si el auditor no puede obtener suficiente y evidencia apropiada de auditoría con
respecto a las partes vinculadas y a las transacciones con tales partes o concluye que
su revelación en los estados financieros no es adecuada, el auditor deberá modificar el
informe de auditoría en forma apropiada.

1 Al aplicar los principios de auditoría de está NIA, los auditores tienen que hacer
referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y
empleados del sector público respecto de las transacciones de partes vinculadas. Tal
NIA 550 394
PARTES VINCULADAS
legislación puede prohibir a las entidades y los empleados que participen en

transacciones con partes vinculadas. Puede también haber un requerimiento para los
empleados del sector público de declarar sus intereses de participaciones en entidades
con las cuales ellos negocian profesional y/o comercialmente. Cuando existan estos
requerimientos legislativos, los procedimientos de auditoría necesitarían ser extendidos
para detectar casos de incumplimiento con estos requisitos.
2 Aunque el lineamiento Internacional No. 1 del Sector Público, “Informes Financieros

por Empresas de Negocios del Gobierno” indica que todas las NICs aplican a las
empresas comerciales del sector público, la NIC 24, “Revelaciones sobre Entes
Vinculados”, no requiere que las transacciones entre las empresas controladas por el
estado se revelen. Las definiciones de partes vinculadas incluidas en las NIC 24 y en la
NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a entidades del sector público.
Por ejemplo, para fines de aplicación de está NIA, no se discute el status de la relación
entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y
autoridades estatutarias u organismos del gobierno.
395 NIA 550

HECHOS POSTERIORES
(Vigentes para auditorías de estados financieros para periodos
que empiezan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004. El Apéndice contiene
enmiendas de conformidad con las Normas que entrarán en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-3
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor........................................................4-7
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del

Auditor Previos a la Emisión de los Estados Financieros...................................................8-12
Descubrimiento de hechos Posteriores a la Emisión

de los Estados Financieros ...............................................................................................13-18
Oferta de Valores al Público .........................................................................................................19
Apéndice: Enmiendas de Conformidad para la NIA 560 como Resultado

de la NIA 700 (Revisada) – Vigente para los Dictámenes de Auditoría
Fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 560, “Hechos Posteriores” deberá leerse en el contexto
las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores materiales,” la NIA 330, “Los
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales”
también da origen a enmiendas de conformidad con la NIA 560. Estas enmiendas están vigentes para los dictámenes de auditoría fechados él, o
después del, 31 de Diciembre de 2006 y están resaltadas en el Apéndice de esta NIA.
396 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto a

la responsabilidad del auditor referente a los hechos posteriores a la auditoría practicada.
En está NIA, él termino “hechos posteriores'' se emplea para referirse tanto a los hechos
ocurridos entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, como a los hechos
descubiertos después de la fecha de dicho dictamen.
2. El auditor deberá considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditoría

produzcan sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, “Contingencias y Hechos Posteriores a la

Fecha del Balance General”62, se ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los
hechos favorables y desfavorables ocurridos después del final del periodo e identifica dos
clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existían al final del
periodo; y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del
periodo.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor

4. El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener
evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de
su dictamen que requieran ajuste o revelación en los estados financieros, han sido
debidamente identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos
que pueden aplicarse a transacciones especificas ocurridas después del final del periodo
para obtener evidencia sobre los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, las
pruebas de corte de inventario y de pagos a los acreedores. No puede esperarse, sin
embargo, que el auditor lleve a cabo una revisión continua de todos los aspectos sobre los
cuales, mediante procedimientos de auditoría anteriormente aplicados, hayan podido llegar
a una conclusión satisfactoria.
5. Los procedimientos de auditoría para identificar hechos que pueden requerir ajuste o
revelación en los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha
del dictamen. Tales procedimientos de auditoría tienen en cuenta la evaluación del riesgo
efectuada por el auditor y normalmente incluyen los siguientes puntos:
• Revisar los procedimientos establecidos por la administración para asegurar que los
hechos posteriores han sido identificados.
• Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando,
incluyendo los comités establecidos tales como los comités ejecutivos relevantes y el
62
El párrafo 3 estaba basado en la NIC 10, “Contingencias y Eventos Ocurridos Después de la Fecha de Balance General,” la cual ha sido
reemplazada. La NIC 10, “Eventos Después de la Fecha de Balance General” publicada el 17 de Diciembre de 2003, que es aplicable para
periodos anuales que comienzan él, o después del, 1 de Enero de 2005, identifica los tipos de eventos de la siguiente manera:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre las condiciones que existieron a la fecha del balance general (que ajustan acontecimientos
después de la fecha del balance general); y
(b) Aquellos que son indicativos de las condiciones que se presentaron después de la fecha del balance general (no ajustan acontecimientos
después de la fecha del balance general).
397 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
comité de auditoría, realizadas en fecha posterior a la del final del periodo e indagar
sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones respecto a las cuales no puede aún
contar con las respectivas actas.
• Leer los últimos estados financieros interinos disponibles de la entidad y, de

considerarlo necesario y pertinente, los presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo
y otros informes de administración que guarden relación.
• Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el

asesor legal de la entidad, sobre litigios y reclamos.
• Investigar ante la administración acerca de sí existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes
son ejemplos de indagaciones ante la administración sobre asuntos específicos:
o El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de

información preliminar o inconclusa.
o Sí han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías que se hayan

contraído.
o Sí han ocurrido o se planean ventas o adquisiciones de activos.
o Sí han hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o bonos sin garantía, o un

acuerdo para incorporación o para liquidar.
o Sí algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundación.
o Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
o Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes y se vislumbran

contingencias.
o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusión

la propiedad de las políticas contables utilizada en los estados financieros como
seria el caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del
concepto de empresa en marcha.
6. Cuando una entidad, como una división, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro
auditor, el auditor deberá tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relación
a los hechos posteriores al final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la
fecha planificada del dictamen de auditor.
7. Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los
estados financieros, el auditor deberá determinar si aquellos hechos son
contabilizados apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la

Emisión de los Estados Financieros
NIA 560 398

HECHOS POSTERIORES
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para

identificar hechos posteriores que ocurran después de la fecha de su dictamen. Durante el
periodo comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del
informe conteniendo los estados financieros auditados y el referido dictamen, la
administración tiene la responsabilidad de comunicar al auditor cualesquier hecho que
pueda afectar significativamente los estados financieros.
9. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos después de la fecha de su

dictamen, pero antes de la emisión de los estados financieros, que puedan afectar
materialmente los estados financieros, deberá considerar si los estados financieros
deben ser rectificados, deberá discutir este asunto con la administración, y deberá
tomar las medidas apropiadas en las circunstancias.
10. Si la administración rectifica los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar
sobre los estados financieros rectificados después de aplicar tales procedimientos. El
auditor no deberá fechar su dictamen con una fecha anterior a la cual los estados
financieros rectificados fueron firmados o aprobados y, consecuentemente, los
procedimientos de auditoría enunciados en los párrafos deben ser rectificados y,
consecuentemente, los procedimientos enunciados en los párrafos 4 y 5 deben ser
ampliados hasta la fecha de su dictamen.
11. Si la administración no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales

el auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al
cliente, este deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa.
12. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deberá comunicar a
aquellos con jerarquía plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del
auditor a terceros. Si consecuentemente se confía en los estados financieros, el auditor
necesita tomar acción para evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La acción
tomada dependerá de los derechos y obligaciones que lo amparen y de las
recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisión de los Estados Financieros

13. Después de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligación de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
14. Si después de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que
existía en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera
causado la modificación del mismo, el auditor deberá considerar si los estados
financieros deben ser rectificados, deberá discutir este asunto con la administración y
deberá tomar medidas apropiadas en las circunstancias.
15. Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, deberá revisar las acciones de
la administración para asegurarse que toda persona que recibió los estados financieros
previamente emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situación y deberá
emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros rectificados.
16. El nuevo dictamen del auditor deberá incluir en un párrafo explicativo una referencia
a una nota a los estados financieros donde se explique más ampliamente la razón de la
rectificación de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
399 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deberá ser anterior a
la fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados, y por tanto los
procedimientos mencionados en los párrafos 4 y 5 se aplicarán generalmente a la fecha del
nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones locales de algunos países permiten al auditor
restringir los procedimientos de auditoría con relación a los estados financieros rectificados
para efectos del siguiente hecho que necesito la rectificación. En tales casos, en el nuevo
dictamen del auditor se efectuará revelaciones adecuadas para tal efecto.
17. Cuando la administración no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona
que recibió los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido
informada de la situación y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el
auditor considera necesario su revisión, aquel deberá comunicar a aquellos con jerarquía
plena de la entidad que él tomara acción para prevenir a los usuarios de su dictamen y
evitar que estos sigan confiando en el mismo. La acción que tome dependerá de los
derechos que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
18. Puede no ser innecesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen
del auditor, cuando es inminente la emisión de estados financieros de un periodo posterior,
siempre que sean efectuadas las revelaciones adecuadas en estos últimos.
Oferta de Valores al Público

19. En casos en que está implicada la oferta de valores al público, el auditor deberá
determinar cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas
las jurisdicciones en los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del
auditor que realicen procedimientos adicionales de auditoría hasta la fecha del documento
final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluirían realizar los procedimientos
de auditoría a los que se refieren los párrafos 4 y 5, hasta la fecha o cerca de la fecha
efectiva del documento final en oferte y leer el documento en oferta para evaluar si la otra
información en el documento en oferta es consistente con la información financiera con la
que el auditor está asociado.
NIA 560 400

HECHOS POSTERIORES
Apéndice
Enmiendas de Conformidad con la NIA 560 como Resultado de la NIA 700

(Revisada) – Vigente para los Dictámenes del Auditor Fechados él, o después
del, 31 de Diciembre de 2006
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales” emitida en Diciembre de 2004 dio origen a
enmiendas de conformidad con la NIA 560. La NIA 700 (Revisada) y las enmiendas de
conformidad con la NIA 560 están vigentes para los dictámenes del auditor fechados él, o después
del, 31 de Diciembre de 2006. Las enmiendas de conformidad están resaltadas a continuación.
Introducción
1. El propósito de esta (Norma Internacional de Auditoría) NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos con respecto a la responsabilidad del auditor referente a los
hechos posteriores a la auditoría practicada. En está NIA, él termino “hechos posteriores''
se emplea para referirse tanto a los hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del dictamen del auditor, como a los hechos descubiertos después de
la fecha de dicho dictamen.
2. El auditor deberá considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditoría

produzcan sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, “Contingencias y Hechos Posteriores a

la Fecha del Balance General” “Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General”, se
ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los hechos favorables y desfavorables,
ocurridos después del final del periodo que ocurren entre la fecha de los estados
financieros (referido como la “fecha del balance general” en la NIC) y la fecha en que los
estados financieros son autorizados para su publicación e identifica dos clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existían al final del
periodo a la fecha de los estados financieros; y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del
periodo después de la fecha de los estados financieros.
Definiciones
4. Los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación:
(a) “Fecha de los estados financieros” es la fecha del final del periodo más último cubierto
por los estados financieros, que normalmente es la fecha del balance general más
reciente de los estados financieros sujetos a auditoría.
(b) “Fecha de aprobación de los estados financieros” es la fecha en la que aquellos con la
reconocida autoridad afirman que han preparado el juego completo de estados
financieros de la organización, incluyendo las notas relacionadas, y que asumen la
responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifican a
las personas o instituciones (por ejemplo, los directores) que son responsables de

HECHOS POSTERIORES
concluir que un juego completo de estados financieros ha sido preparado, y

especifican el proceso de aprobación necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de
aprobación no esta prescrito por ley o regulación y la organización sigue sus propios
procedimientos en la preparación y finalización de sus estados financieros según sus
estructuras administrativas y de gobierno. En algunas jurisdicciones, se requiere la
aprobación final de los estados financieros por parte de los accionistas antes de que los
estados financieros sean presentados públicamente. En estas jurisdicciones, la
aprobación final por parte de los accionistas no es necesaria para que el auditor
concluya que se ha obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada. La fecha de
aprobación de los estados financieros para los propósitos de las NIAs es la fecha más
temprana en la cual aquellos con la reconocida autoridad determinan que se ha
preparado un juego completo de estados financieros.
(c) “Fecha del Dictamen del Auditor” es la fecha seleccionada por el auditor para fechar
el dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no es fechado antes
que la fecha en la que el auditor ha obtenido la suficiente evidencia de auditoría
apropiada sobre la cual basa la opinión sobre los estados financieros. 2 La suficiente
evidencia de auditoría apropiada incluye la evidencia de que ha sido preparado un
juego completo de estados financieros de la organización y que aquellos con la
reconocida autoridad han afirmado que tienen la responsabilidad por ellos.
(d) “Fecha en que son emitidos los estados financieros” es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposición de terceros, que
puede ser, en muchas circunstancias, la fecha en que son registrados ante una
autoridad reguladora.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor

5. El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener
evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de
su dictamen que requieran ajuste o revelación en los estados financieros, han sido
debidamente identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos
rutinarios que pueden aplicarse a transacciones especificas ocurridas después del final del
periodo de la fecha de los estados financieros para obtener evidencia sobre los saldos de
cuenta al final del periodo a la fecha de los estados financieros, por ejemplo, las pruebas de
corte de inventario y de pagos a los acreedores. No puede esperarse, sin embargo, que el
auditor lleve a cabo una revisión continua de todos los aspectos sobre los cuales, mediante
procedimientos de auditoría anteriormente aplicados, hayan podido llegar a una conclusión
satisfactoria.
6. Los procedimientos de auditoría para identificar hechos que pueden requerir ajuste o
revelación en los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha
del dictamen. Tales procedimientos de auditoría tienen en cuenta la evaluación del riesgo
efectuada por el auditor y normalmente incluyen los siguientes puntos:
• Revisar los procedimientos establecidos por la administración para asegurar que los
hechos posteriores han sido identificados.
• Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando,
incluyendo los comités establecidos tales como los comités ejecutivos relevantes y el
comité de auditoría, realizadas en fecha posterior a la del final del periodo de los
2
En raras circunstancias, la ley o regulación también identifican el punto en el proceso de divulgación de los estados financieros en el que
se espera que la auditoría esté finalizada.

HECHOS POSTERIORES
estados financieros e indagar sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones

respecto a las cuales no puede aún contar con las respectivas actas.
• Leer los últimos estados financieros interinos disponibles de la organización y, de

considerarlo necesario y pertinente, los presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo
y otros informes de administración que guarden relación.
• Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el

asesor legal de la organización, sobre litigios y reclamos.
• Investigar ante la administración acerca de sí existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes
son ejemplos de indagaciones ante la administración sobre asuntos específicos:
o El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de

información preliminar o inconclusa.
o Sí han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías.
o Sí han ocurrido o se planean ventas de activos.
o Sí han hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o bonos sin garantía, o un

acuerdo para incorporación o para liquidar.
o Sí algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundación.
o Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
o Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes contables.
o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusión

la propiedad de las políticas contables utilizada en los estados financieros como
seria el caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del
concepto de empresa en marcha.
7. Cuando una organización, como una división, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro
auditor, el auditor deberá tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relación
a los hechos posteriores al final del periodo a la fecha de los estados financieros y la
necesidad de informar al otro auditor de la fecha planificada del dictamen de auditor.
8. Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los
estados financieros, el auditor deberá determinar si aquellos hechos son
contabilizados apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la

Fecha de Emisión de los Estados Financieros
9. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para
identificar hechos posteriores que ocurran después de la fecha de su dictamen. Durante el
periodo comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del
informe conteniendo los estados financieros auditados y el referido dictamen, la

HECHOS POSTERIORES
administración tiene la responsabilidad de comunicar al auditor cualesquier hecho que

pueda afectar significativamente los estados financieros.
10. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos después de la fecha de su

dictamen, pero que han ocurrido antes de la fecha de la emisión de los estados
financieros, que puedan afectar materialmente los estados financieros, deberá
considerar si los estados financieros deben ser rectificados, deberá discutir este
asunto con la administración, y deberá tomar las medidas apropiadas en las
circunstancias.
11. Si la administración rectifica los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar
sobre los estados financieros rectificados después de aplicar tales procedimientos. El
auditor no deberá fechar su nuevo dictamen con una fecha anterior a la cual los estados
financieros rectificados fueron firmados o aprobados aprobaron los estados financieros
rectificados y, consecuentemente, los procedimientos de auditoría enunciados en los
párrafos deben ser rectificados y, consecuentemente, los procedimientos enunciados en los
párrafos 4 y 5 deben ser ampliados hasta la fecha de su nuevo dictamen.
12. Si la administración no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales

el auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al
cliente, este deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa, como
se describe en la NIA 701, “Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente.”
13. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deberá comunicar a
aquellos con jerarquía plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del
auditor a terceros. Si consecuentemente se emiten en los estados financieros, el auditor
necesita tomar acción para evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La acción
tomada dependerá de los derechos y obligaciones que lo amparen y de las
recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisión de los Estados Financieros

14. Después de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligación de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
15. Si después de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que
existía en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera
causado la modificación del mismo, el auditor deberá considerar si los estados
financieros deben ser rectificados, deberá discutir este asunto con la administración y
deberá tomar medidas apropiadas en las circunstancias.
16. Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, deberá revisar las acciones de
la administración para asegurarse que toda persona que recibió los estados financieros
previamente emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situación y deberá
emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros rectificados.
17. El nuevo dictamen del auditor deberá incluir en un párrafo explicativo una referencia
a una nota a los estados financieros donde se explique más ampliamente la razón de la
rectificación de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deberá ser anterior a
la fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados de aprobación de los

HECHOS POSTERIORES
estados financieros revisados, y por tanto los procedimientos mencionados en los el

párrafos 4 y 5 se aplicarán generalmente a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Las
regulaciones locales de algunos países permiten al auditor restringir los procedimientos de
auditoría con relación a los estados financieros rectificados para efectos del hecho
subsecuente que necesitó la rectificación. En tales casos, en el nuevo dictamen del auditor
se efectuará revelaciones adecuadas para tal efecto.
18. Cuando la administración no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona
que recibió los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido
informada de la situación y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el
auditor considera necesario su revisión, aquel deberá comunicar a aquellos encargados del
mando de la organización que él tomara acción para prevenir a los usuarios de su dictamen
y evitar que estos sigan confiando en el mismo. La acción que tome dependerá de los
derechos que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
19. Puede no ser necesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen del
auditor, cuando es inminente la emisión de estados financieros de un periodo posterior,
siempre que sean efectuadas las revelaciones adecuadas en estos últimos.
Oferta de Valores al Público

20. En casos en que está implicada la oferta de valores al público, el auditor deberá
determinar cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas
las jurisdicciones en los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del
auditor que realicen procedimientos adicionales de auditoría hasta la fecha del documento
final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluirían realizar los procedimientos
de auditoría a los que se refieren los párrafos 4 5 y 5 6, hasta la fecha o cerca de la fecha
efectiva del documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra
información en el documento en oferta es consistente con la información financiera con la
que el auditor está asociado.
Fecha Efectiva de Vigencia3

21. Esta NIA esta vigente para los dictámenes del auditor fechados él, o después del, 31 de
Diciembre de 2006.
3
La NIA original no tiene una fecha de vigencia.

EMPRESA EN MARCHA
(Vigente para auditorías de estados financieros por los periodos
que empiezan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-2
Responsabilidad de la Administración.........................................................................................3-8
Responsabilidad del Auditor......................................................................................................9-10
Planeamiento de la Auditoría y Realización

de Procedimientos de Evaluación del Riesgo....................................................................11-16
Conclusión sobre la Evaluación de la Administración.............................................................17-21
Periodo más Allá de la Evaluación de la Administración........................................................22-25
Procedimientos Adicionales de Auditoría Cuando

se Identifican Sucesos o Condiciones ..............................................................................26-29
Conclusiones y Dictamen de Auditoría....................................................................................30-38
Retraso Importante en la Firma o Aprobación de los Estados Financieros...................................39
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 570, “Empresa en Marcha”, deberá leerse en el

y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004, y han sido incorporadas en el texto de la NIA 570.
406 NIA 570

EMPRESA EN MARCHA
Introducción

responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros, con respecto al supuesto
de empresa en marcha usado en la preparación de estados financieros, incluyendo la
conclusión sobre la evaluación de la administración acerca de la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en marcha.
2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoría y al evaluar

los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por
parte de la administración del supuesto de empresa en marcha en la preparación de
Responsabilidad de la Administracion
3. El supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparación de

estados financieros. Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera ordinariamente
que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la
necesidad de liquidación, o dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de
sus acreedores, de acuerdo a las leyes o regulaciones. Consecuentemente, los activos y
pasivos se registran sobre la base de que la entidad podrá realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de los negocios.
4. Algunos marco de referencia conceptuales de información financiera contienen un

requisito explícito63 para que la administración haga una evaluación específica sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, y normas respecto a
asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexión a este concepto. Por ejemplo,
la Norma Internacional de Contabilidad 1 (revisada en el 2003), “Presentación de Estados
Financieros”, requiere que la administración haga una evaluación sobre la capacidad de La
entidad para continuar como una empresa en marcha.64
5. En otros marcos de referencias conceptuales de información financiera, puede no

haber un requisito explícito para que la administración haga una evaluación específica
sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Sin
embargo, ya que el supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la
preparación de estados financieros, la administración tiene una responsabilidad de evaluar
63
Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administración de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha y las revelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislación o
las regulaciones.
64
La NIC 1 (Revisada en el 2003), “Presentación de Estados Financieros”, párrafos 23 y 24 declara: “Cuando prepare los estados
financieros, la administración debería hacer una evaluación de la capacidad de La entidad para continuar como una empresa en marcha. Los
estados financieros deberían ser preparados sobre una base de empresa en marcha a menos que la administración tenga la intención de liquidar
la entidad o dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto ésa. Cuando la administración se da cuenta, al hacer la
evaluación, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha, dichas incertidumbres deberán revelarse. Cuando los estados financieros
no son preparados sobre una base de empresa en marcha, ese hecho deberá revelarse, junto con la base en la que se preparen los estados
financieros y la razón de porqué la entidad no es considerada una empresa en marcha.
Al evaluar si la suposición de empresa en marcha es apropiada, la administración toma en cuenta toda la información disponible acerca del
futuro predecible, que es cuando menos, pero no limitada a, doce meses de la fecha del balance. El grado de consideración depende de los
hechos en cada caso. Cuando una entidad tiene una historia de operaciones rentables y fácil acceso a recursos financieros, puede llegarse a una
conclusión de que la base de empresa en marcha para la contabilización es apropiada sin un análisis detallado. En otros casos, la
administración puede que necesite considerar un amplio rango de factores relacionados a la rentabilidad actual y esperada, programación de
reembolso de deudas y fuentes potenciales de financiamiento de reposición antes de que pueda sentirse satisfecha de que la base de empresa en
marcha es apropiada”.
407 NIA 570

EMPRESA EN MARCHA
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, aún si el marco de
referencia conceptual de información financiera no incluye una responsabilidad explícita
de hacerlo.
6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a recursos

financieros, la administración puede hacer su evaluación sin un análisis detallado.
7. La evaluación de la administración sobre el supuesto de empresa en marcha implica

hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos
o condiciones que son inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes:
• En términos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un

suceso o condición se incrementa en forma importante mientras más adelantado hacia
el futuro sea el juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condición. Por esa
razón, la mayoría de los marco de referencia conceptuales de información financiera
que requieren una evaluación explícita de la administración especifican el periodo por
el cual se requiere que la administración tome en cuenta toda la información
disponible.
• Cualesquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento en

que se hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era
razonable en el momento que se hizo.
• El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de su negocio y el

grado a los cuales es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto
al resultado de sucesos o condiciones.
8. A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones, que podrían originar

riesgos de negocios, que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda
importante sobre el supuesto de una empresa en marcha. Está lista no es exhaustiva ni
tampoco la existencia de una o más de las partidas significa siempre que haya una
incertidumbre de importancia relativa:65
Financieros
• Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de

renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar
activos a largo plazo.
• Indicaciones de retiro de apoyo financiero de deudores y otros acreedores.
• Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros

históricos o prospectivos.
• Índices financieros clave adversos.
• Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos

usados para generar flujos de efectivo.
65
La frase “incertidumbre de importancia relativa” se usa en la NIC 1 (Revisada en el 2003), al comentar las incertidumbres relacionadas a
sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como una empresa en
marcha que deben revelarse en los estados financieros. En otros marco de referencias conceptuales de información financiera, y en otras partes
de las NIAs, se usa la frase “incertidumbres importantes” en circunstancias similares.
NIA 570 408

EMPRESA EN MARCHA
• Retrasos o suspensión de pago de dividendos.
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
• Incapacidad para cumplir con los términos de convenios de préstamos.
• Cambio con proveedores de transacciones a crédito a transacciones de pago contra

entrega.
• Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales

u otras inversiones esenciales.
Operativos
• Pérdida de administradores clave sin reemplazo.
• Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal.
• Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
• Ausencia de cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos

estatutarios.
• Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si

tienen éxito, dar como resultado reclamaciones que serían difíciles de satisfacer.
• Cambios en la legislación o políticas del gobierno que se espera afecten en forma

adversa a la entidad.
La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros
factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de
sus deudas puede ser compensado con los planes de la administración para mantener flujos
adecuados de efectivo por medios alternativos, tales como disposición de activos,
reprogramación de pagos de préstamos, o la obtención de capital adicional. De modo
similar, la pérdida de un proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de
una fuente alterna de suministro adecuada.
Responsabilidad del Auditor

9. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administración
del supuesto de empresa en marcha en la preparación de estados financieros y, si hay
incertidumbres de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha, que necesite ser reveladas en los estados financieros. El
auditor considera lo apropiado del uso por la administración del supuesto de empresa en
marcha, aún si el marco de referencia conceptual de información financiera usado en la
preparación de estados financieros no incluye un requisito explícito de que la
administración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad, para
continuar como una empresa en marcha.
10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan causar que una
entidad deje de continuar como una empresa en marcha. En consecuencia, la ausencia de
409 NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
cualesquier referencia a incertidumbre de empresa en marcha en el dictamen de un auditor

no puede ser interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para
Consideraciones de la Planeación
11. Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
12. El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que

puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha a lo largo de la auditoría. Si se identifican
tales sucesos o condiciones, el auditor deberá, además de aplicar los procedimientos
mencionados en el párrafo 26, considerar si afectan las evaluaciones del auditor sobre
los componentes del riesgo de auditoría.
13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de empresa en

marcha durante el proceso de la planeación, porque está consideración permite discusiones
más oportunas con la administración, revisión de los planes de la administración y
resolución de cualesquiera problemas identificados sobre una empresa en marcha.
14. En algunos casos, la administración puede haber ya hecho una evaluación preliminar
en las etapas iniciales de la auditoría. Si es así, el auditor revisa dicha evaluación para
determinar si la administración ha identificado sucesos o condiciones, tales como los
comentados en el párrafo 8, y los planes de la administración para encargarse de ellos.
15. Si la administración no ha hecho todavía una evaluación preliminar, el auditor analiza

con la administración la base para su intención de usar el supuesto de empresa en marcha,
y averigua con la administración si existen sucesos o condiciones, como los comentados en
el párrafo 8. El auditor puede pedir a la administración que comience a hacer su
evaluación, particularmente cuando el auditor ya ha identificado sucesos o condiciones que
se relacionan al supuesto de empresa en marcha.
16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer la

evaluación de los riesgos de declaración errónea material y, por lo tanto, su existencia
puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del
auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
Conclusión sobre la Evaluación de la Administración

17. El auditor deberá concluir sobre la evaluación de la administración sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
18. El auditor deberá considerar el mismo periodo que el usado por la

administración al hacer su evaluación bajo el marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera. Si la evaluación de la administración de la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha cubre menos
de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deberá pedir a la administración
que alargue su periodo de evaluación a doce meses desde la fecha del balance.
19. La evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como

una empresa en marcha es una parte clave de la consideración del auditor del supuesto de
NIA 570 410

EMPRESA EN MARCHA
empresa en marcha. Según se anota en el párrafo 7, la mayoría de los marco de referencia

conceptuales de la información financiera que requieren una evaluación explícita de la
administración especifican el periodo por el cual se requiere que la administración tome en
cuenta toda la información disponible.66
20. Al concluir sobre la evaluación de la administración, el auditor considera el proceso

que la administración siguió para hacer su evaluación, los supuestos en que se basó la
evaluación y los planes de la administración para acción futura. El auditor considera si la
evaluación ha tomado en cuenta toda la información relevante de la cual tiene
conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de auditoría.
21. Según se anota en el párrafo 6, cuando hay una historia de operaciones rentables y un
fácil acceso a recursos financieros, la administración puede hacer su evaluación sin un
análisis detallado. En tales circunstancias, la conclusión del auditor sobre lo apropiado de
está evaluación normalmente se hace también sin necesidad de llevar a cabo
procedimientos detallados. Sin embargo, cuando se han identificado sucesos o condiciones
que pueden proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha, el auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de
auditoría, tal como se describe en el párrafo 26.
Periodo más Allá de la Evaluación de la Administración

22. El auditor deberá interrogar a la administración sobre su conocimiento de
sucesos o condiciones y riesgos relacionados al negocio más allá del periodo de
evaluación usado por la administración que puedan proyectar duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
23. El auditor está alerto a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos,
programados o no, o condiciones que ocurran más allá del periodo de evaluación usado por
la administración que puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la
administración del supuesto de empresa en marcha al preparar los estados financieros. El
auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones conocidos durante la
planeación y puesta en marcha de la auditoría, incluyendo los procedimientos sobre
sucesos subsecuentes.
24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición

se incrementa mientras más lejos esté el suceso o condición; al considerar tales sucesos o
condiciones, las indicaciones de problemas relativos a empresa en marcha necesitarán ser
de importancia antes de que el auditor considere tomar una acción adicional. El auditor
puede que necesite pedir a la administración que determine la importancia potencial del
suceso o condición en su evaluación de empresa en marcha.
25. El auditor no tiene una responsabilidad de diseñar procedimientos que no sean

interrogar a la administración para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que
proyecten duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha más allá del periodo evaluado por la administración, el cual, según se
comenta en el párrafo 18, debería ser de cuando menos doce meses desde la fecha del
balance.
Procedimientos Adicionales de Auditoría Cuando se Identifiquen Sucesos o

Condiciones
66
Por ejemplo, la NIC 1 (Revisada en el 2003) define éste como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado a doce meses
desde la fecha del balance.
411 NIA 570

EMPRESA EN MARCHA
26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa
en marcha, el auditor deberá:
a) Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su

evaluación de empresa en marcha.
b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si es

que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el
desempeño de los procedimientos de auditoría considerados necesarios,
incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros
factores atenuantes.
c) Pedir representaciones por escrito a la administración respecto a sus planes para

acción futura.
27. Durante la realización de los procedimientos de evaluación del riesgo o en el curso de

la realización de procedimientos adicionales de auditoría, pueden identificarse sucesos o
condiciones que proyectarían una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha. Continúa el proceso de considerar los sucesos o
condiciones según avanza la auditoría. Cuando el auditor cree que tales sucesos o
condiciones pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha, pueden cobrar importancia adicional ciertos
procedimientos de auditoría. El auditor interroga a la administración en cuanto a sus
planes para acción futura, incluyendo sus planes para liquidar activos, pedir dinero
prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar desembolsos, o incrementar capital. El
auditor también considera si están disponibles cualesquier hechos o información
adicionales desde la fecha en que la administración hizo su evaluación. El auditor obtiene
suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los planes de la administración son
factibles y de que el resultado de estos planes mejorará la situación.
28. Entre los procedimientos de auditoría que son relevantes a este respecto pueden
incluirse:
• Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad

y otras relevantes.
• Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios disponibles de la

entidad.
• Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y de préstamos, y

determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
• Leer minutas de juntas de accionistas, de aquellos con jerarquía plena y de los comités
relevantes como referencia a dificultades financieras.
• Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, así como

reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administración de sus
resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.
• Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o

mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar la
capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.
NIA 570 412

EMPRESA EN MARCHA
• Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos a clientes.
• Revisar sucesos después del final del ejercicio para identificar aquellos que atenúen o
afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
29. Cuando el análisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el
resultado futuro de los sucesos o condiciones el auditor considerara:
(a) La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha

información; y
(b) Si hay un soporte adecuado para los supuestos que

fundamenten la proyección.
Además, el auditor compara:
(a) La información financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes con los

resultados históricos; y
(b) La información financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados
logrados a la fecha.
Conclusiones y Dictamen de Auditoría

30. Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá determinar
si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada
a sucesos o condiciones que por sí solos o agregados, puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto

potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelación de la naturaleza e
implicaciones de la incertidumbre para que la presentación de los estados financieros no
sea engañosa.
Supuesto de Empresa en Marcha Apropiado pero Existe una Incertidumbre de Importancia

Relativa
32. Si el uso del supuesto de empresa en marcha es apropiado pero existe una
incertidumbre de importancia relativa, el auditor considera sí los estados financieros:
(a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operación y los
planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y
(b) Expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha y, por lo tanto, que puede no ser
capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los
negocios.
33. Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá

expresar una opinión sin salvedad pero deberá modificar el dictamen del auditor
413 NIA 570

EMPRESA EN MARCHA
añadiendo un párrafo de énfasis en el asunto que haga resaltar la existencia de una

incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condición que pueda
proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha y que atraiga la atención hacia la nota en los estados
financieros que revelen los asuntos expuestos en el párrafo 32. Al evaluar lo adecuado
de la revelación en los estados financieros, el auditor considera si es que la información
llama explícitamente la atención del lector a la posibilidad de que la entidad pueda ser
incapaz de continuar realizando sus activos y descargando sus pasivos en el curso normal
de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un párrafo así, cuando el auditor está
satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota:
“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X a los estados

financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de ZZZ
durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20x1 y, que en esa fecha, los
pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en ZZZ. Estas
condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia
de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como una empresa
en marcha”.
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples incertidumbres de

importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de
énfasis en el asunto.
34. Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá

expresar una opinión con salvedad o adversa, según sea apropiado (NIA 700, “El
dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros,”67 párrafos 45-46.) El dictamen
deberá incluir referencia específica al hecho de que hay una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como una empresa en marcha. El siguiente es un ejemplo de
los párrafos relevantes cuando se deberá expresar una opinión con salvedad:
“Los convenios financieros de la Compañía vencen y los saldos pendientes deben

ser pagados el 19 de marzo de 20X1. La Compañía no ha podido renegociar u
obtener un financiamiento de reposición. Está situación indica la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la Compañía para continuar como una empresa en marcha y,
por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas
respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el

párrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre
de 20X0, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha, de acuerdo con...”.
El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando hay que expresar una opinión
adversa:
67
Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” entre en vigencia. La NIA 700 (Revisada)
y l a NIA 701 están vigentes para los dictámenes de auditoría fechados él, o después del, 31 de Diciembre del 2006.
NIA 570 414

EMPRESA EN MARCHA
“Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo pendiente venció

el 31 de diciembre de 20x0. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un
financiamiento de reposición y está considerando declararse en quiebra. Estos
sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como una
empresa en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados
financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinión, a causa de la omisión de la información mencionada en el

párrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni
razonable de (o no presentan razonablemente) la situación financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 20x0, y de su desempeño financiero y sus flujos
de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con... (y no cumplen
con.....).....”.
Supuesto Inapropiado de Empresa en Marcha
35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como una
empresa en marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de empresa en marcha. Si con base
en los procedimientos adicionales realizados y la información obtenida, incluyendo el
efecto de los planes de la administración, el juicio del auditor es que la entidad no será
capaz de continuar como una empresa en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha
hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de empresa en marcha usado en
la preparación de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.
36. Cuando la administración de la entidad ha concluido que el supuesto de empresa en

marcha usado en la preparación de los estados financieros no es apropiado, los estados
financieros necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los
procedimientos de auditoría adicionales llevados a cabo y la información obtenida, el
auditor determina que la base alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinión
sin salvedad si hay revelación adecuada, pero puede requerir un énfasis en el asunto en el
dictamen del auditor para llamar la atención del usuario hacia dicha base.
Falta de Disposición de la Administración para Hacer o Extender su Evaluación
37. Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación cuando le

pide el auditor que la haga, el auditor deberá considerar la necesidad de modificar el
dictamen como resultado de la limitación en el alcance del trabajo de auditoría. En
ciertas circunstancias, como las descritas en los párrafos 15, 18 y 24, el auditor puede creer
que es necesario pedir a la administración que haga o extienda su evaluación. Si la
administración no está dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la
falta de análisis por la administración, y puede ser apropiado un dictamen modificado
porque quizá no sea posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto
del uso del supuesto de empresa en marcha en la preparación de estados financieros.
38. En algunas circunstancias, la falta de análisis de la administración puede no impedir al

auditor que esté satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Por ejemplo, otros procedimientos de auditoría pueden ser suficientes
para evaluar lo apropiado del uso por la administración del supuesto de empresa en marcha
en la preparación de estados financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones
rentables y un fácil acceso a recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el
415 NIA 570

EMPRESA EN MARCHA
auditor quizá no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la evaluación de la

administración, si es que existen, o no, sucesos o condiciones que indiquen que puede
haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha, o la existencia de planes que la administración ha establecido para
hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el auditor
deberá modifica su dictamen tal como se comenta en la NIA 700, “El Dictamen del
Auditor Sobre los Estados Financieros”68, párrafos 36-44.
Retraso Importante en la Firma o Aprobación de los Estados Financieros

39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros
por parte de la administración después de la fecha del balance, el auditor considerará las
razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que
se refieran a la evaluación de empresa en marcha, el auditor considera la necesidad de
desarrollar procedimientos de auditoría adicionales, tal como se describe en el párrafo 26,
así como el efecto sobre la conclusión del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa, tal como se describe en el párrafo 30.

40.Está NIA tiene vigencia para auditorías de estados financieros para periodos que
comiencen él, o después del, 15 de Diciembre de 2004.
Perspectiva para el Sector Público

1. Lo apropiado del uso del supuesto de empresa en marcha en la preparación de estados
financieros generalmente no está en cuestión cuando se audita ya sea a una entidad del
gobierno central o a aquellas entidades del sector público que tienen convenios de fondos
respaldados por un gobierno central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o
cuando el fondeo de la entidad pueda ser retirada por el gobierno central y la existencia
de la entidad pueda estar en riesgo, está NIA proporcionará una guía útil. Al
corporativizarse los gobiernos y privatizar las entidades del gobierno, los temas de
empresa en marcha se harán cada vez más relevantes para el sector público.
68
Ver nota al pie Nº 5
NIA 570 416

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-2
Reconocimiento de la Administración de
su Responsabilidad sobre los Estados Financieros...................................................................3
Representaciones de la Administración como Evidencia de Auditoría........................................4-9
Documentación de Representaciones de la Administración....................................................10-14
Acciones en Caso de que la Administración

Rehusé a Presentar Representaciones.....................................................................................15
Apéndice: Ejemplo de una Carta de Representación de la Administración
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 580, “Representaciones de la Administración” deberá

leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual
precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 240, “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” la NIA 315,
“Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los Procedimientos del
Auditor en respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA
580. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan él, o después del, 15
de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 580.
NIA 580 417

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto al
uso de las representaciones de la administración como evidencias de auditoría, los
procedimientos por aplicar al evaluar y documentar dichas manifestaciones y las acciones a
seguir cuando la administración rehusé presentarlas.
2. El auditor deberá obtener las pertinentes representaciones de la administración.
Reconocimiento de la Administración de su Responsabilidad sobre los Estados

Financieros
3. El auditor deberá obtener evidencia de auditoría de que la administración reconoce
su responsabilidad por la correcta presentación de los estados financieros de
conformidad con el marco de referencia de referencia conceptual aplicable para la
presentación de información financiera, y de que la administración ha aprobado
dichos estados financieros. El auditor puede obtener evidencia de auditoría del
reconocimiento y aprobación mencionados mediante las respectivas actas de sesiones de
aquellos a cargo de la dirección u obteniendo la representación escrita de la administración
o una copia firmada de los Estados Financieros.
Representaciones de la Administración como Evidencia de Auditoría

4. El auditor deberá obtener por escrito representaciones de la administración sobre
asuntos de efecto material para los estados financieros si razonablemente prevé que
no existe otro tipo de evidencia suficiente y competente. Las posibilidades de
interpretaciones equivocadas entre el auditor y la administración se reducen cuando las
manifestaciones verbales son confirmadas por escrito por la administración. En el
Apéndice de esta NIA se presenta un ejemplo al respecto, que incluye aspectos que podrían
ser considerados en la carta de representación de la administración o en la carta de
confirmación solicitada a la administración.
5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden ser limitadas a

asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para
los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la
administración de lo que el auditor entiende por importancia relativa.
5a. El auditor deberá obtener representación escrita de la administración en que:
(a) Reconoce su responsabilidad en el diseño e implementación del control interno

para prevenir y detectar errores; y
(b) Se cree que los efectos de aquellos errores no corregidos en los estados financieros
acumulados por el auditor durante la auditoría son inmateriales, tanto
individualmente como en forma agregada, para los estados financieros tomados
en su totalidad. Un resumen de tales partidas deberá ser incluido o adjuntado a
las representaciones escritas.
6. En el curso de la auditoría, la administración hace diversas representaciones al auditor, a

veces sin que sean solicitados, a veces en respuesta a requerimientos específicos. Si estas
manifestaciones se relacionan con asuntos de efecto material para los estados financieros,
el auditor deberá:
NIA 580 418

(a) Buscar evidencia corroborativa, dentro o fuera de la organización;
(b) Evaluar si las representaciones hechas por la administración son razonables y

congruentes con otras evidencias obtenidas, incluyendo otras representaciones; y,
(c) Tomar en consideración si las personas que hacen las representaciones pueden ser
consideradas como bien informadas sobre los pertinentes asuntos.
7. Las representaciones de la administración no pueden sustituir a otra evidencia que el

auditor pueda razonablemente sea posible encontrar. Por ejemplo, la representación de la
administración sobre el costo original de un activo no puede sustituir a la evidencia que
normalmente un auditor esperaría encontrar sobre dicho costo. Si el auditor no puede
obtener evidencia suficiente y competente con relación al asunto que tiene, o puede tener,
un efecto importante en los estados financieros y que se supone debe estar disponible, esto
constituye una limitación al alcance de su examen aún cuando cuente con una
representación de la administración sobre el asunto.
8. En ciertos casos, no se puede esperar razonablemente que la evidencia de auditoría que no

ha sido obtenida mediante la realización de una investigación pueda estar disponible; por
lo tanto, el auditor obtiene una representación escrita de la administración. Por ejemplo, el
auditor puede no estar dispuesto a obtener otra evidencia de auditoría para corroborar la
intención de la administración de llevar a cabo una inversión específica para una
apreciación a largo plazo.
9. Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de

auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y, cuando sea necesario,
reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.
Documentación de Representaciones de la Administración

10. El auditor puede documentar en sus papeles de trabajo la evidencia de las representaciones
de la administración, resumiendo sus discusiones orales con está u obteniendo las
representaciones por escrito.
11. Una representación escrita es normalmente una evidencia de auditoría más confiable que
las representaciones orales y puede tener la forma de:
(a) Una carta de representaciones de gerencia;
(b) Una carta del auditor especificando su entendimiento de las representaciones de la

administración, debidamente recepcionada y confirmada por está; o
(c) Actas pertinentes de las reuniones de los comités directivos o similares, o una copia
firmada de los estados financieros.
Elementos Básicos de una Carta de Representaciones de la Administración
12. Cuando se requiere de una carta de representación de la administración, está deberá ser
dirigida al auditor y, contener la información requerida por él y estar adecuadamente
fechada y firmada.
13. Una carta de representaciones de la administración deberá tener normalmente, la misma

fecha que el dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede ser
necesario obtener una carta de representaciones separada sobre algunas transacciones
419 NIA 580

específicas u otros hechos durante el curso de la auditoría o en una fecha posterior a la

fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta de valores al público.
14. Una carta de representación de la administración deberá ser firmada, basada en su mejor
saber y entender, por los ejecutivos de la administración que tienen la responsabilidad
primaria por la organización y por sus aspectos financieros (generalmente por el gerente
general (CEO) y el gerente financiero (CFO)) En ciertas circunstancias, el auditor puede
desear obtener cartas con las representaciones de otros ejecutivos de la administración. Por
ejemplo, el auditor podría desear obtener una representación por escrito de la persona
encargada, con respecto a que se le ha proporcionado todas las actas de las juntas de
accionistas, directores y otros comités importantes.
Acciones en Caso de que la Administración Rehusé a Presentar

Representaciones
15. Si la administración rehúsa a proporcionar al auditor las representaciones que este
considere necesarias, esto constituye una limitación al alcance de su examen y el
auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una abstención de opinión. En
tales circunstancias, el auditor deberá evaluar la confianza que ha depositado en otras
representaciones hechas por la administración durante el curso de su examen y considerar
si tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen.
NIA 580 420

Apéndice
Ejemplo de una Carta de Representación de la Administración

La siguiente carta no intenta ser un modelo estándar, debido a que las representaciones de la
administración variarán de una organización a otra y de un año a otro.
Aunque la solicitud de representaciones de la administración sobre una variedad de asuntos puede

servir para llamar la atención de la administración sobre aquellos asuntos, y por lo tanto hacer que
está los aborde mas detalladamente de lo que seria en otros casos, el auditor necesita tener
conocimiento de las limitaciones en las manifestaciones de la administración como evidencia de
auditoría tal como se establece en está NIA.
(Membrete de la Organización)
(Al Auditor) (Fecha)
Está carta de representación se proporciona en conexión con su auditoría de los estados financieros
de la compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19X1, con el fin de expresar una
opinión sobre si los estados financieros dan una visión verdadera y confiable de (o “presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes”) la posición financiera de la compañía ABC al
31 de diciembre de 19X1 y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera.)
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentación confiable de los estados financieros de

acuerdo con (indicar el marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera.)1.
Confirmamos, según nuestro mejor saber y entender, las siguientes representaciones:
Incluir aquí las representaciones relevantes para la organización. Dichas representaciones pueden
incluir lo siguiente:
• No han existido irregularidades que involucren a miembros de la administración o empleados

que tengan un papel importante en el control interno o que pudieran tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros.
• Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad, así como la documentación
sustentatoria y de todas las actas de las juntas de accionistas de directores (a saber, las llevadas
a cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de septiembre de 19X1, respectivamente).
1
Sí se requiere, añadir “A nombre del consejo de directores (u órgano similar.)”

• Confirmamos la integridad de la información proporcionada con relación a la identificación de

las partes vinculadas.
• Los estados financieros no contienen errores u omisiones de importancia significativa.
• La compañía ha cumplido con todos los aspectos de sus acuerdos contractuales que, en caso de
incumplimiento, podrían tener un efecto significativo sobre los estados financieros. No hemos
recibido comunicaciones de las autoridades por el incumplimiento de requerimientos legales
que podrían tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.
• Los siguientes asuntos han sido adecuadamente contabilizados, de ser el caso, adecuadamente
revelados en los estados financieros.
o La identidad de, y saldos y transacciones, con organizaciones vinculadas.
o Pérdidas originadas por compromisos de compra y venta.
o Acuerdos y opciones por compromisos de compra y venta.
o Activos dados en prenda o garantía.
• No tenemos planes o intenciones que puedan afectar materialmente el valor en los libros o la
clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
• No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o intenciones que originarán
cualesquier inventario obsoleto o en exceso y no se plantea ningún monto que supere el valor
neto de realización.
• La Compañía cuenta con títulos de propiedad de todos sus activos y no existen sobre ellos
gravámenes ni hipotecas, excepto aquellos revelados en la Nota X a los estados financieros.
• Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y
hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantías que hemos dado a
terceras partes.
• Aparte de........ descritos en la Nota X a los estados financieros, no han existido hechos
posteriores a la fecha del balance general que requieran ajuste o revelación en los estados
financieros o en las Notas consecuentes.
• La reclamación...... por parte de la Compañía XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX,
que ha sido provisionada apropiadamente en los estados financieros. No se ha recibido ni se
espera recibir ninguna otra reclamación en relación con algún litigio.
• No hay ningún convenio formal o informal de saldos compensatorios con ninguna de nuestras
cuentas de efectivo e inversión. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros,
no tenemos otra línea de convenios de crédito.
• Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para
opciones, certificados, garantías, conversiones y otros requerimientos.

___________________________________________________________________
(Funcionario Ejecutivo Máximo)
______________________________________________________________________
(Funcionario Financiero Máximo)

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

(La Norma está en vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-5
Aceptación como Auditor Principal................................................................................................6
Los Procedimientos del Auditor Principal ................................................................................7-14
Cooperación entre Auditores.........................................................................................................15
Consideraciones sobre Dictámenes..........................................................................................16-17
Separación de Responsabilidades..................................................................................................18
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 600, “Utilización del Trabajo de Otro Auditor” deberá
424 NIA 600

Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un

auditor, al dictaminar sobre los estados financieros de una organización, utiliza el trabajo
efectuado por otro auditor sobre la información financiera de uno o más componentes
incluidos en los estados financieros de la organización. Esta NIA no se ocupa de aquellos
casos donde dos o más auditores son nombrados como auditores conjuntos, ni trata de la
relación del auditor actual con el auditor antecesor. Además, cuando el auditor principal
llega a la conclusión de que los estados financieros de uno de los componentes no son
materiales, las normas de esta NIA no son aplicables. Sin embargo, cuando varios
componentes inmateriales se juntan y resultan materiales, los procedimientos explicados en
la presente NIA deberán ser considerados.
2. Cuando el auditor principal utiliza el trabajo efectuado por otro auditor, el primero
deberá determinar cómo afectará el trabajo del otro auditor a su auditoría.
3. “Auditor principal” significa que es el auditor responsable de dictaminar sobre los estados
financieros de una organización cuando estos estados financieros incluyen información
financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
4. “Otro auditor” significa que se trata de un auditor distinto al auditor principal, pero que es
responsable de dictaminar sobre la información financiera de un componente que está
incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. El término “Otros
auditores” también comprende a las firmas asociadas, ya sea que éstas usen el mismo
nombre o no de la firma principal y también cuando no exista relación entre los auditores.
5. “Componente” significa una división, sucursal, subsidiaria, asociación en participación,

compañía asociada u otra organización cuya información financiera se encuentra incluida
en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptación como Auditor Principal
6. Elauditor deberá considerar si su propia participación como auditor es suficiente para

poder actuar como el auditor principal. Para este propósito, el auditor principal deberá
considerar:
(a) La materialidad de la parte de los estados financieros que auditará el auditor

principal;
(b) El grado de conocimiento del auditor principal respecto del giro o actividad de
los componentes;
(c) El riesgo de existencias de errores materiales en los estados financieros de los

componentes auditados por el otro auditor; y
(d) Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos adicionales

según lo estipulado en la presente NIA respecto de los componentes auditados por el
otro auditor, en el caso de que el auditor principal tenga una significativa participación
en dicha auditoría.
425 NIA 600

Los Procedimientos del Auditor Principal
7. Cuando se piensa usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá tomar en
cuenta la competencia profesional del otro auditor en el contexto del trabajo
específico encomendado. Algunas de las fuentes de esta información a tomarse en cuenta
podrían ser la membresía común en organizaciones profesionales, o afiliación con otras
firmas, o referencias a otras organizaciones profesionales a la cual pertenece el auditor.
Estas fuentes pueden ser complementadas, cuando sea apropiado, mediante indagaciones
efectuadas con otros auditores, banqueros, etc., así como con entrevistas efectuadas con el
otro auditor.
8. El auditor principal deberá aplicar procedimientos con el propósito de obtener

evidencia suficiente y apropiada de auditoría de que el trabajo realizado por el otro
auditor sea adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto del trabajo
específico encargado.
9. El auditor principal debería informar al otro auditor de:
(a) Los requisitos de independencia de la organización principal y de la organización

componente, y obtener confirmación escrita sobre el cumplimiento de dichos
requisitos;
(b) El uso que se va a dar a su trabajo y a su informe, y hacer los arreglos necesarios para
la coordinación de sus esfuerzos en la etapa inicial del planeamiento de su auditoría.
El auditor principal debería informar al otro auditor los asuntos tales como las áreas
que requieren consideración especial, los procedimientos para identificar operaciones
entre compañías que pudieran requerir su revelación y el cronograma para la
terminación de la auditoría; y
(c) Los requisitos de naturaleza contable, de auditoría y del dictamen, y obtener

confirmación escrita sobre el cumplimiento de dichos requisitos.
10. El auditor principal podría también, por ejemplo, discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditoría aplicados por él, o revisar un resumen escrito de los
procedimientos de auditoría formulados por el otro auditor (que puede tener la forma de un
cuestionario o una lista de comprobación) o revisar los papeles de trabajo del otro auditor.
El auditor principal puede desear llevar a cabo estos procedimientos durante una visita al
otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos dependerá de las
circunstancias del compromiso y el grado de su conocimiento respecto de la competencia
profesional del otro auditor. Este conocimiento puede que tenga que ser ampliado como
consecuencia de la revisión de trabajos previos de auditoría efectuados por el otro auditor.
11. El auditor principal puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los
descritos en el párrafo 10 debido a que cuenta previamente con evidencia suficiente y
competente de auditoría de que el otro auditor cumple con políticas y procedimientos de
control de calidad aceptables en el ejercicio de su profesión. Por ejemplo, cuando el auditor
principal y el otro auditor son firmas afiliadas y se puede mantener una relación formal y
continua en la determinación de procedimientos que proporcionan evidencia de auditoría,
tales como las revisiones entre firmas, las pruebas de políticas y procedimientos operativos
y la revisión de papeles de trabajo de auditoría seleccionados.
12. El auditor principal deberá considerar los hallazgos de auditoría significativos

obtenidos por el otro auditor.
NIA 600 426

13. El auditor principal puede considerar que resulta apropiado discutir con el otro auditor y la
administración del componente, los hallazgos de auditoría u otros asuntos que afecten a los
estados financieros del componente y, por otro lado, también puede decidir qué pruebas
complementarias resultan necesarias aplicar sobre los registros o los estados financieros
del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser llevadas a
cabo por el auditor principal o por el otro auditor.
14. El auditor principal debería documentar en sus papeles de trabajo de la auditoría a los
componentes cuyos estados financieros fueron auditados por otros auditores, la
importancia que tienen estos componentes en los estados financieros de la organización
principal tomados en su conjunto, los nombres de los otros auditores, y cualesquier
conclusión obtenida de que los componentes individuales son inmateriales. El auditor
principal debería también documentar los procedimientos aplicados y las conclusiones
alcanzadas. Por ejemplo, debería identificar los papeles del trabajo del otro auditor que
haya sido revisados por él y registrar los resultados de las discusiones sostenidas con el
otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar en sus papeles de
trabajo las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el
párrafo 11, siempre que estas razones estén resumidas en alguna parte de la documentación
conservada por la firma del auditor principal.
Cooperación entre Auditores
15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal utilizará su

trabajo, deberá cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor deberá
informar al auditor principal sobre cualesquier aspecto de su trabajo que no pueda ser
realizado tal como se le solicitó. Asimismo, sujeto a consideraciones legales y
profesionales, el auditor principal debería informar al otro auditor sobre cualesquier asunto
que piense que pudiese tener un efecto importante sobre el trabajo de éste.
Consideraciones sobre Dictámenes
16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser
usado y no le ha sido posible aplicar procedimientos adicionales suficientes respecto a
los estados financieros del componente auditado por el otro auditor, el auditor
principal deberá expresar una opinión calificada o una abstención de opinión por
existir una limitación en el alcance de la auditoría.
17. Si el otro auditor emite, o tiene la intención de emitir un dictamen de auditoría con
salvedades, el auditor principal deberá considerar si el asunto de la salvedad es de tal
naturaleza e importancia, en relación con los estados financieros de la organización
principal sobre los que el auditor principal está dictaminando, que requiera revelar una
salvedad en su propio dictamen.
Separación de Responsabilidades
18. Aún cuando el cumplimiento de los lineamientos de los párrafos precedentes es

considerado como deseables, las regulaciones locales de algunos países permiten al auditor
principal basar su opinión de auditoría sobre los estados financieros de la organización
tomados en su conjunto, basándose únicamente en el dictamen emitido por el otro auditor
con respecto a la auditoría de uno o más componentes de dichos estados financieros.
Cuando el auditor principal así lo efectúe, deberá enunciar claramente en su
dictamen este hecho y deberá indicar la magnitud de la parte de los estados
financieros de la organización que haya sido auditada por el otro auditor. Cuando el
427 NIA 600

auditor principal haga tal referencia en su dictamen, por lo regular limitará sus
procedimientos de auditoría a aquellos descritos en los párrafos 7 y 9.
1. Los principios básicos en la presente NIA aplican a la auditoría de los estados financieros
del sector público, sin embargo, el Comité del Sector Público tiene la intención de
proporcionar en un estudio lineamientos suplementarios sobre consideraciones
adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores en el sector público. Por ejemplo,
el auditor principal en el sector público tiene que asegurar que, cuando la legislación ha
prescrito que se cumpla con un conjunto particular de normas de auditoría, el otro
auditor deberá haber cumplido con dichas normas. Con respecto a las organizaciones del
sector público, el Comité del Sector Público69 tiene el Estudio 4, “Utilización del Trabajo
de Otro Auditor, Una Perspectiva del Sector Público.” Como una guía suplementaria
incluyendo esta NIA.
69
En noviembre de 2004 el nombre del Comité del Sector Público fue cambiado al de Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público.
NIA 600 428

CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

periodos que empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-4
Alcance y Objetivos de Auditoría Interna ......................................................................................5
Relación entre Auditoría Interna y el Auditor Externo ................................................................-8
Comprensión y Evaluación de la Auditoría Interna ..................................................................9-13
Planeación del Tiempo para Enlace y Coordinación ...............................................................14-15
Evaluación del Trabajo de Auditoría Interna...........................................................................16-19
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 610, “Consideraciones del Trabajo de Auditoría

Interna” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el
*
La NIA 315, “Entendiendo la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos Material,” la NIA 330, “Los
conformidad con la NIA 610. Estas modificaciones están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan
partir del 15 de diciembre de 2004 y han sido incorporadas al texto de la NIA 610.
NIA 610 429

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores
externos cuando estos tienen que considerar el trabajo desarrollado por auditoría interna.
Está NIA no se ocupa de aquellos casos en que el personal de auditoría interna ayuda al
auditor externo en la ejecución de procedimientos de auditoría externa. Los procedimientos
de auditoría indicados en la presente NIA solamente son aplicables a las actividades de
auditoría interna que son relevantes para la auditoría de los estados financieros.
2. El auditor externo deberá considerar el trabajo de auditoría interna y su efecto, si

existiera, en los procedimientos de auditoría externa.
3. “Auditoría interna” es la actividad de evaluación establecida dentro de una organización

como un servicio recibido por la organización. Sus funciones incluyen, entre otras, el
seguimiento del funcionamiento del control interno.
4. Aunque el auditor externo solamente es responsable por su opinión y por determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría, cierta parte del
trabajo de auditoría interna puede serle de utilidad.
Alcance y Objetivos de Auditoría Interna

5. El alcance y objetivos de la auditoría interna pueden variar ampliamente y dependen del
tamaño y estructura organizacional de la organización y de los requerimientos de la
administración. Normalmente, las actividades de auditoría interna incluyen una o más de
las siguientes actividades:
• Seguimiento de Control Interno. El establecimiento de un adecuado control interno es

responsabilidad de la administración, lo cual exige una atención adecuada y constante.
Con frecuencia, la administración asigna a auditoría interna la responsabilidad
específica de revisar estos controles, hacer seguimiento a su funcionamiento y
recomendar las mejoras necesarias.
• Examen de la información financiera y operativa. Esto puede incluir la revisión de los

medios utilizados para identificar, cuantificar, clasificar y divulgar dicha información,
así como una investigación específica de partidas individuales que incluya pruebas
detalladas de las transacciones, saldos y procedimientos.
• Revisión de la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones que incluya los

controles no financieros de una organización.
• Revisión del cumplimiento con las leyes, regulaciones y otros requerimientos, así
como con las políticas y directivas de la administración y otros requerimientos
internos.
Relación entre Auditoría Interna y el Auditor Externo
6. El rol de auditoría interna es determinado por la administración y sus objetivos difieren de

los del auditor externo, quien es designado para emitir una opinión independiente sobre los
estados financieros. Los objetivos de las funciones del órgano de auditoría interna varían
de acuerdo con los requerimientos de la administración. La principal preocupación del
NIA 610 430

auditor externo es determinar si los estados financieros están libres de errores

significativos.
7. No obstante, algunos de los medios utilizados por el auditor externo para alcanzar sus
objetivos a menudo resultan similares a los utilizados por la auditoría interna, de manera
que ciertos aspectos de su trabajo pueden ser de utilidad para el auditor externo en la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría
externa.
8. La auditoría interna es parte de la organización. Al margen del grado de autonomía y

objetividad de la función de auditoría interna, ésta no puede alcanzar el mismo grado de
independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los
estados financieros. El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría
que expresa y dicha responsabilidad no disminuye por cualesquier uso que se haga del
trabajo de auditoría interna. De éste modo, todos los criterios usados en la auditoría de los
estados financieros son los del auditor externo.
Comprensión y Evaluación Preliminar de Auditoría Interna
9. El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades

desarrolladas por auditoría interna para identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados financieros y para diseñar y ejecutar los procedimientos
de auditoría adicionales.
10. Una auditoría interna eficaz por lo general permitirá al auditor externo modificar la
naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría externa, así como reducir el
alcance de los procedimientos aunque pero no los puede eliminar por completo. Sin
embargo, en algunos casos el auditor externo, no obstante que considere las actividades de
auditoría interna, puede decidir que dicha auditoría no tendrá efecto en la definición de sus
procedimientos de auditoría.
11. Durante el proceso de planificación de la auditoría, el auditor externo deberá realizar

una evaluación preliminar de la función de auditoría interna cuando el trabajo de
auditoría interna es relevante para la evaluación del riesgo del auditor externo.
12. La evaluación que hace el auditor externo de la función de auditoría interna influirá en su
criterio respecto al uso que puede darle a su trabajo al efectuar su evaluación de riesgo y,
consecuentemente, modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditoría externa.
13. Para comprender y realizar una evaluación preliminar de la función de auditoría interna,
los criterios más importantes a considerar son:
(a) Su nivel jerárquico dentro de la organización: Se refiere al nivel jerárquico específico

de auditoría interna dentro de la organización y el impacto que este nivel puede tener
en su capacidad para ser objetiva. En situaciones ideales, auditoría interna deberá
reportar al nivel más alto de la administración y estar libre de cualesquier otra
responsabilidad operativa. Cualesquier impedimento o restricción que imponga la
administración a auditoría interna deberá ser cuidadosamente evaluados. En particular,
los auditores internos deberán tener libertad para comunicarse plenamente con el
auditor externo.
431 NIA 610

(b) El alcance de sus funciones: La naturaleza y alcance de las tareas realizadas por
auditoría interna. El auditor externo también tendrá que considerar si la administración
implantó las recomendaciones de auditoría interna y cómo se evidencia tal
implantación.
(c) La capacidad técnica: Si auditoría interna es realizada por personas que tengan
entrenamiento técnico, capacidad y habilidad como auditores internos. El auditor
externo puede, por ejemplo, revisar las políticas de contratación y entrenamiento de
personal de auditoría interna y las referencias sobre su experiencia y calificaciones
profesionales.
(d) Cuidado profesional: Evaluar si auditoría interna está convenientemente planificada,

supervisada, revisada y si su trabajo se documenta adecuadamente. Se deberá tomar en
cuenta la existencia de manuales adecuados de auditoría interna, programas de trabajo
y papeles de trabajo.
Planificación del Tiempo para Contacto y Coordinación

14. Cuando el auditor externo planea usar el trabajo efectuado por auditoría interna, deberá
considerar el plan tentativo que auditoría interna haya elaborado para el período a
examinar y discutirlo en la etapa inicial de su trabajo, tan pronto como sea posible. Cuando
el trabajo de auditoría interna va a constituir un factor importante en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, resulta
deseable establecer con anticipación el tiempo programado para dicho trabajo, la extensión
y alcance de la auditoría, los niveles de pruebas y los métodos escogidos para la selección
de las muestras, la documentación del trabajo realizado y los procedimientos de revisión
para la emisión de informes.
15. El contacto con auditoría interna es más efectivo cuando se sostienen reuniones a
intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo deberá ser comunicado y tener
acceso a los informes de auditoría interna y deberá mantenerse informado de cualesquier
asunto significativo que llame la atención del auditor interno y que pueda afectar el trabajo
del auditor externo. Del mismo modo, el auditor externo normalmente deberá informar al
auditor interno de cualesquier asunto importante que pueda afectar el trabajo de auditoría
interna.
Evaluación del Trabajo de Auditoría Interna

16. Cuando el auditor externo tenga la intención de utilizar determinado trabajo de
auditoría interna, deberá evaluar y efectuar procedimientos de auditoría sobre este
trabajo para confirmar su utilidad para propósitos de auditoría externa.
17. La evaluación de determinado trabajo de auditoría interna implica que se tenga en

consideración si el alcance del trabajo y los programas relacionados resultan de utilidad y
si la evaluación que se hizo de la función de auditoría interna sigue siendo válida. Está
evaluación puede incluir las siguientes consideraciones:
(a) Si el trabajo es realizado por personas que tienen adecuado entrenamiento técnico,
capacidad y habilidad como auditores internos y si el trabajo de los asistentes es
apropiadamente supervisado, revisado y documentado,
(b) Si se obtiene suficiente evidencia auditoría relevante para poder esbozar conclusiones
razonables,
NIA 610 432

(c) Si las conclusiones alcanzadas son apropiadas para las circunstancias existentes y si los
informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo realizado y
(d)Si las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoría interna son resueltos
en forma apropiada.
18. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría ejecutados sobre

el trabajo específico de auditoría interna dependerán del criterio del auditor externo
respecto al riesgo de errores significativos relativos al área correspondiente, la evaluación
de auditoría interna y la evaluación de los trabajos específicos realizados por auditoría
interna. Tales procedimientos de auditoría pueden incluir el examen de partidas
examinadas previamente por auditoría interna, el examen de otras partidas similares y la
observación de los procedimientos de auditoría interna.
19. El auditor externo deberá registrar sus conclusiones sobre el trabajo específico de auditoría
interna que haya sido evaluado y los procedimientos de auditoría ejecutados sobre el
trabajo de auditoría interna.
1. Los principios básicos contenidos en la presente NIA aplican a la auditoría de estados

financieros en el sector público. Con respecto a las organizaciones del sector público, el
Comité del Sector Público70 tiene el Estudio 4, “Utilización del Trabajo de Otro Auditor-
Una Perspectiva del Sector Público.” Como una guía suplementaria sobre
consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditoría interna en el
sector público.
70
En noviembre el nombre del Comité del Sector Público fue cambiado por Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público.
433 NIA 610

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

periodos que empiezan él, o después del, 15 de junio del 2005)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-5
Determinación de la Necesidad de Utilizar el Trabajo de un Experto........................................ 6-7
Competencia y Objetividad del Experto.....................................................................................8-10
Alcance del Trabajo del Experto...................................................................................................11
Evaluación del Trabajo del Experto ........................................................................................12-15
Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor...............................................................16-17
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 620 “Utilización del Trabajo de un Experto” deberá
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los
adaptación a la NIA 620. Las enmiendas de adaptación están vigentes para las auditorías de estados financieros que comienzan él, o después
del, 15 de diciembre de 2004 y se han incorporado al texto de la NIA 620.
La NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica y Otros
Compromisos de Aseguramientos y Servicios Afines,” y la NIA 220, “Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera
Histórica” dieron origen a enmiendas de adaptación a la NIA 620. Estas enmiendas están vigentes para las auditorías de estados financieros
para periodos que comienzan él, o después del, 15 de junio de 2005 y se han incorporado en el texto de esta NIA.
434 NIA 620

Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del
trabajo de un experto como evidencia de auditoría.
2. Cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por un experto, debería obtener

suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de la auditoría.
3. “Experto” es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia

especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
4. La educación y experiencia del auditor le permiten tener conocimiento de los asuntos de

negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o
calificada para asumir la práctica de otra profesión u ocupación, tal como un actuario o un
ingeniero.
5. Un experto puede ser:
(a) Contratado por la entidad;
(b)Contratado por el auditor;
(c) Empleado de la entidad; o
(d)Empleado por el auditor.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto que a su vez es empleado de la misma

firma de auditoría, el auditor deberá ser capaz de confiar en los sistemas de su firma de
reclutamiento y entrenamiento que determinen las capacidades y competencia del experto,
según lo explicado en la NIA 220, “Control de Calidad para Auditorías de Información
Financiera Histórica”, en vez de necesitar evaluarlas para cada compromiso de auditoría.
Determinación de la Necesidad de Utilizar el Trabajo de un Experto

6. Para lograr una comprensión de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados, el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la
entidad o de manera independiente, evidencia de auditoría en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones provenientes de un experto. Por ejemplo:
• Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y

maquinaria, obras de arte, y piedras preciosas.
• Determinación de cantidades o condiciones físicas de activos, por ejemplo minerales

almacenados en reservas de materiales, reservas subterráneas de minerales y petróleo,
y la vida útil de planta y maquinaria.
• Determinación de montos utilizando técnicas o métodos especializados, por ejemplo,

valorización utilizando el cálculo actuarial.
• La medición de trabajo terminado o su grado de avance en el caso de contratos en

desarrollo.
435 NIA 620

• Opiniones legales relacionadas a interpretaciones de contratos, estatutos y

regulaciones.
7. Cuando se determine la necesidad de utilizar o no el trabajo de un experto, el auditor

debería tomar en cuenta lo siguiente:
(a) El conocimiento y experiencia previa del equipo del compromiso sobre el asunto que se
considerada;
(b) El riesgo de error material basado en la naturaleza, complejidad, y materialidad del

asunto que se considera; y
(c) La cantidad y calidad de otra evidencia de auditoría que se espere obtener.
Competencia y Objetividad del Experto

8. Al planear utilizar el trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia
profesional del experto. Esto implicará considerar:
(a) La certificación o título profesional, licencia o afiliación del experto en, un órgano
profesional apropiado; y
(b) Experiencia y reputación de un experto en el campo en que el auditor esta buscando

evidencia de auditoría.
9. El auditor deberá evaluar la objetividad del experto.
10. El riesgo de que la objetividad de un experto se deteriore se incrementa cuando el experto:
(a) Sea empleado por la entidad; o
(b) Este relacionado en algún otro modo a la entidad; por ejemplo, si depende
económicamente de la misma o tiene una inversión en la entidad.
Si el auditor tiene dudas respecto de la competencia u objetividad del experto, el auditor

tendrá que discutirlas con la administración y considerar si puede obtener mayor evidencia
suficiente y apropiada de auditoría respecto del trabajo de un experto. El auditor puede
necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría u obtener evidencia de
auditoría de otro experto (después de tomar en cuenta los factores del párrafo 7).
Alcance del Trabajo de un Experto

11. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que el
alcance del trabajo del experto resulta adecuado para los fines de la auditoría. La
evidencia de auditoría puede obtenerse mediante una revisión de los términos de referencia
que a menudo se fijan en las instrucciones dadas por la entidad al experto. Dichas
instrucciones impartidas al experto pueden cubrir asuntos como:
• Los objetivos y el alcance del trabajo del experto.
• Un bosquejo general sobre los asuntos específicos que el auditor espera que cubra el
informe del experto.
NIA 620 436

• El uso que el auditor pretende dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicación a terceros de su identidad y del grado de su participación.
• El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados de la entidad.
• Clarificación de la relación del experto con la entidad, si la hubiera.
• Confidencialidad de la información de la entidad.
• Información respecto de los supuestos y métodos que el experto pretende utilizar y, de

resultar aplicable, su consistencia con los que se utilizaron en períodos anteriores.
En el caso de que estos asuntos no estén señalados claramente en las instrucciones escritas
dadas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse directamente con el experto para
obtener evidencia de auditoría a este respecto. Para obtener una comprensión de la entidad,
el auditor también deberá considerar si incluir al experto durante las discusiones del equipo
del compromiso sobre la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores
materiales.
Evaluación del Trabajo del Experto

12. El auditor deberá evaluar que el trabajo del experto sea apropiado y constituya una
evidencia adecuada de auditoría con respecto a las aseveraciones de los estados
financieros que esta siendo considerada. Esto implicará una evaluación de si la sustancia
de los resultados de las conclusiones del experto esta reflejada de manera apropiada en los
estados financieros o que apoyen las aseveraciones de los estados financieros, tomando en
consideración lo siguiente:
• Fuente de información utilizada;
• Supuestos y métodos empleados y su consistencia con períodos anteriores; y
• Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor tenga
del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditoría.
13. Al considerar si el experto ha usado la fuente de información apropiada aplicable en las

circunstancias, el auditor debería considerar los siguientes procedimientos:
(a) Realizar indagaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para
establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
(b) Revisar o probar los datos usados por el experto.
14. Lo razonable y apropiado de los supuestos y métodos usados y su aplicación son de

responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no siempre
se encuentra en posición de rebatir tales supuestos y métodos del experto. Sin embargo, el
auditor deberá entender tales supuestos y métodos usados para considerar si son apropiados
y razonables, basado en el conocimiento que tiene el auditor del negocio y en los
resultados de otros procedimientos de auditoría.
15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditoría o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de
auditoría, el auditor deberá resolver el asunto. Esto puede implicar efectuar discusiones
437 NIA 620

con la entidad y el experto, aplicar procedimientos de auditoría adicionales, incluyendo la

posibilidad de contratar a otro experto o modificar el dictamen del auditor.
Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor

16. Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedades, no deberá hacer referencia al
trabajo de un experto. Dicha referencia podría ser mal entendida como una calificación
de la opinión del auditor o una división de la responsabilidad, cuando en realidad no se
pretende tal cosa.
17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen
modificado con salvedad, en algunas circunstancias puede resultar apropiado, al explicar la
naturaleza de la modificación o salvedad, referirse a, o describir, el trabajo desarrollado por
el experto (incluyendo su identidad y su grado de participación). En estas circunstancias, el
auditor deberá obtener el permiso del experto antes de dicha referencia. Si es negada dicha
autorización y el auditor cree que es necesaria una referencia, él deberá acudir a buscar
asesoría legal.
NIA 620 438

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros por los períodos
que empiezan él, o después del, 30 de septiembre del 2002, pero
será retirada cuando entre en vigencia la NIA 700 (Revisada))*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-4
Elementos Básicos del Dictamen del Auditor............................................................................5-26
El Dictamen del Auditor...........................................................................................................27-28
Dictámenes Modificados..........................................................................................................29-40
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una

Opinión Distinta a una Opinión Limpia............................................................................41-46
La Norma Internacional de Auditoría 700, “El dictamen del Auditor sobre los estados financieros”,
*
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos
Generales” está vigente para los dictámenes de auditoría fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
NIA 700 439

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma

y contenido del dictamen del auditor como resultado de una auditoría de los estados
financieros de una organización, practicada por un auditor independiente. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a informes del auditor sobre
información financiera distinta de los estados financieros.
2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de

auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados
de acuerdo con un marco de referencia aceptable para la presentación de la información
financiera71, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o
prácticas nacionales correspondientes. Puede también ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
4. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión escrita sobre
los estados financieros tomados en su conjunto.
Elementos Básicos del Dictamen del Auditor

5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como
sigue:
(a) Título;
(b) Destinatario;
(c) Entrada o párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados;
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la organización y

de la responsabilidad del auditor;
(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales correspondientes;
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
(e) Párrafo de opinión contiene
(i) Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar
los estados financieros (incluyendo la identificación del país de origen (72) del
71
La presentación de la información de acuerdo con otro marco de referencia para la presentación de la información financiera autorizado
y detallado está cubierta en la NIA 800, “El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría para Propósitos Especiales.”
72
En algunas circunstancias puede ser también necesario referirse a una jurisdicción particular dentro del país de origen, para identificar
claramente el marco de referencia utilizado para informes financieros.
NIA 700 440

marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia

utilizado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad); y
(ii) Una expresión de la opinión sobre los estados financieros;
(f) Fecha del dictamen;
(g) Dirección del auditor; y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias
inusuales cuando éstas ocurren.
Título
6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el
término “Auditor Independiente” en el título para distinguir el dictamen del auditor de
informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la organización, el
consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a
los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
Destinatario
7. El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según lo requieran
las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen generalmente es
dirigido ya sea a los accionistas o a la junta directiva de la organización cuyos estados
financieros están siendo auditados.
Entrada o Párrafo Introductorio
8. El dictamen del auditor deberá identificar los estados financieros de la organización

que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el período cubierto por los estados
financieros.
9. El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son de
responsabilidad de la administración de la organización73, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros
basada en la auditoría.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de

dichos estados financieros requiere que la administración haga estimaciones y juicios
contables importantes, así como revelar los principios y métodos de contabilidad
apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la
responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a
partir de ello.
11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
“Hemos auditado el balance general que se acompaña74 de la Compañía ABC al

31 de diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y pérdidas, el estado de
73
El nivel de la administración responsable de los estados financieros variará de acuerdo a la situación legal de cada país.
74
La referencia puede ser por número de página.
441 NIA 700

cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo para el año

terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría.”
Párrafo de Alcance
12. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría, declarando que la
auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas
nacionales relevantes según lo apropiado. “Alcance” se refiere a la capacidad del auditor
de llevar a cabo los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las
circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditoría ha sido
llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare
algo distinto, se supone que las normas o prácticas de auditoría seguidas son las del país
indicado por la dirección del auditor.
13. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y
realizada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres
de representación errónea considerando la importancia relativa.
14. El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto a que incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados

financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la

preparación de los estados financieros; y
(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
15. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría
proporciona una base razonable para su opinión.
16. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
“Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
considerando la importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una
base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los
estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración,
así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.”
Párrafo de Opinión
17. La opinión / dictamen del auditor deberá indicar claramente el marco de referencia
para la presentación de información financiera usado para preparar los estados
financieros (incluyendo identificación del país de origen del marco de referencia
NIA 700 442

usado cuando no se trata de Normas Internacionales de Contabilidad) y establecer la

opinión del auditor con respecto a sí los estados financieros reflejan adecuadamente
(o se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con
el marco de referencia para la presentación de información financiera, y cuando
corresponda, si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales
establecidos.
18. Los términos usados para expresar la opinión del auditor “dan un punto de vista verdadero
y razonable” o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,” son
equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo
aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por reglas
emitidas a través de órganos reconocidos que establecen las normas, y por el desarrollo de
la práctica general dentro de un país, con una consideración apropiada de la razonabilidad
y con debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en
que expresa su opinión el auditor, la opinión indica el marco de referencia sobre el que se
basan los estados financieros. El auditor se refiere al marco de referencia para informes
financieros en términos como:
“...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco de

referencia para informes financieros con referencia al país de origen)...”
Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor el marco de referencia utilizado

para informes financieros con el fin de preparar los estados financieros. Cuando se
dictamine sobre estados financieros que se preparan específicamente para uso en otro país,
el auditor considera si se ha hecho la revelación apropiada de los estados financieros sobre
el marco de referencia para informes financieros que se ha usado.
20. Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación
razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una
opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados
por regulaciones o leyes relevantes.
21. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
“En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o ‘presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,’) la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa
fecha de acuerdo con ....75 (y cumplen con......76.)”
22. El Párrafo 22 fue suprimido por revisión a la NIA 700, vigente para auditorías de estados
financieros por períodos que terminan en o después del 30 de septiembre de 2002.
Fecha del Dictamen
23. El auditor deberá fechar el dictamen en el momento de culminación de la auditoría.

Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros
y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró
y que ocurrieron hasta esa fecha.
75
Ver nota al pie No. 2.
76
Se refiere al status legal pertinente.
443 NIA 700

24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
según fueron preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá
fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados
por la administración.
Dirección del Auditor
25. El dictamen deberá nombrar una locación específica que, comúnmente es la ciudad
donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.
Firma del Auditor
26. El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre

personal del auditor o ambos, según sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se firma a nombre de la firma porque ésta asume la responsabilidad por la
auditoría.
El Dictamen del Auditor

27. Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera. Una opinión
limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma
apropiada en los estados financieros cualesquiera cambios en principios contables o en el
método de su aplicación y los efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
básicos explicados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia:
“DICTAMEN DEL AUDITOR”
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña77 de la Compañía ABC al 31 de

diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y pérdidas, el estado de cambios en el
patrimonio neto, y el estado de flujos de efectivo para el año que finalizó. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditoría.
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas Normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representación errónea considerando la
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar sobre una base de pruebas, la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para nuestra opinión.
77
NIA 700 444

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o ‘presentan razonablemente, respecto de todo lo importante’) la posición financiera
de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y su desempeño financiero y sus
flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con ... 78 (y cumplen
con ...79.)
AUDITOR
Fecha
Dirección”
Dictámenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor:
(a) Énfasis en un asunto.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor:
(a) Opinión con salvedad,
(b) Abstención de opinión, o
(c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la

comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye
textos sugeridos para expresar una opinión limpia así como ejemplos de frases de
modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados.
Asuntos que no Afectan la Opinión del Auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un

párrafo de énfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual
se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente la situación.
Añadir dicho párrafo de énfasis no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería,
preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al
hecho de que la opinión del auditor no contiene salvedad a este respecto.
31. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un

asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una
falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.
Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos sin
el control directo de la organización pero que pueden afectar a los estados financieros.
78
Ver nota al pie No.2.
79
445 NIA 700

33. A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis para una falta significativa de
certeza en el dictamen de un auditor:
“En nuestra opinión... (las demás palabras son las mismas que se ilustran en el
párrafo de opinión – párrafo 28 anterior.)
“Sin que esto signifique una salvedad en nuestra opinión, queremos resaltar el
contenido de la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada
en un proceso judicial en el que se le acusa de infringir ciertos derechos de
patente y que implica una reparación por regalías y daños. La Compañía ha
presentado una contra-demanda y se encuentran en curso las audiencias
preliminares y procedimientos de indagación. No se puede determinar
actualmente el resultado final de este proceso y no se ha efectuado una provisión
en los estados financieros por cualesquier obligación que pueda surgir como
resultado del mismo.”
(En la NIA 570, “Empresa en Marcha” se expone una ilustración de un párrafo de énfasis
relativo a un negocio en marcha.)
34. La inclusión de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta

significativa de certeza, ordinariamente es adecuada para cumplir con las responsabilidades
del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como
situaciones que implican múltiples faltas de certeza que son importantes para los estados
financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en
vez de añadir un párrafo de énfasis en un asunto.
35. Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados financieros,
el auditor puede también modificar el dictamen, usando un párrafo de énfasis,
preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntos distintos de
los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra
información en un documento que contiene estados financieros auditados y la organización
se niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un
párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también
usarse un párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales legales o
reglamentarias para dictaminar.
Asuntos que sí Afectan la Opinión del Auditor
36. Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas

contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las
revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una

abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en
la opinión o a una opinión adversa. Estas circunstancias se discuten más completamente en
los párrafos 41-46.
NIA 700 446

37. Deberá expresarse una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no
puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualesquier desacuerdo con
la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y generalizada
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión
con salvedades debería expresarse como ‘excepto por’ los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.
38. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y generalizado que el auditor no ha podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros.
39. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que,
una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o
incompleta de los estados financieros.
40. Cada vez que el auditor va a expresar una opinión distinta de la opinión limpia,
debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones
sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s)
efecto(s) sobre los estados financieros. Por lo común, esta información se expondría en
un párrafo separado, precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una
referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una Opinión Distinta a una
Opinión Limpia
Limitación en el Alcance
41. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesta a veces por la
organización (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no
llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario.) Sin
embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor
cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor normalmente
no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a menos que se requiera
por regulaciones existentes. También un auditor por regulaciones existentes no debería
aceptar dicho trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios
del auditor.
42. Una limitación en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar
el conteo de inventarios físicos.) También puede surgir cuando, según opinión del auditor,
los registros contables de la organización son inadecuados o cuando el auditor no puede
realizar un procedimiento de auditoría que se cree que es necesario o deseable. En estas
circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos supletorios
razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una
opinión limpia.
43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen
del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese
existido la limitación.
447 NIA 700

44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitación al Alcance– Opinión con Salvedad
“Hemos auditado... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el
párrafo introductorio, párrafo 28 anterior.)
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, hemos efectuado nuestra

auditoría de acuerdo con... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran
en el párrafo de alcance, párrafo 28 anterior.)
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20X1, ya

que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados
como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la
Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que
podrían haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros
dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el párrafo de opinión, párrafo 28 anterior.)”
Limitación al Alcance – Abstención de Opinión
“Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaña de la

Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
Compañía. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor.)
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de

acuerdo con las circunstancias.)
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
Compañía.
A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no

expresamos una opinión sobre los estados financieros.”
Desacuerdo con la Administración
45. El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la
adecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una
opinión con salvedad o adversa.
46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
NIA 700 448

Desacuerdo Sobre Políticas Contables – Método de Contabilidad Inapropiado – Opinión

con Salvedad
“Hemos auditado... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
introductorio, párrafo 28 anterior.)
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el párrafo de alcance –párrafo 28 anterior.)
Según se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha efectuado una

provisión para la depreciación en los estados financieros, lo que a nuestro
entender contraviene las Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión
para el año que terminó el 31 de diciembre de 20X1, debería ser XXX,
determinada sobre la base del método de línea recta, usando tasas anuales de 5%
para edificios y 20% para el equipo. Por consiguiente, el valor de los activos fijos
debería ser reducido por depreciación acumulada en XXX y la pérdida para el
año y déficit acumulado sería incrementada en XXX y XXX, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto
a que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto
de vista verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el
párrafo de opinión, párrafo 28 anterior.)”
Desacuerdo Sobre Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión con Salvedad
introductorio –párrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el párrafo de alcance –párrafo 28 anterior.)
El 15 de enero de 20X2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de

xxx con el fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos
restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de
diciembre de 19X1. En nuestra opinión, se requiere revelación de esta
información de acuerdo con ...80.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el

párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y...
(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión –párrafo
28 anterior.)”
Desacuerdo Sobre Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión Adversa
introductorio –párrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el párrafo de alcance –párrafo 28 anterior.)
(Párrafo[s] que discute[n] el desacuerdo.)
80
Ver nota al pie No. 9
449 NIA 700

En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en él (los)

párrafo(s) precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o no “presentan razonablemente”) la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o [título del marco de
referencia de reporte financiero con referencia al país de origen 81 ]) (y no
cumplen con...82.)”

47. Esta norma revisada tiene vigencia para auditorías de estados financieros para los períodos
que terminen él, o después del, 30 de septiembre de 2002, se recomienda su aplicación
antes de esa fecha.

1. Si bien las normas básicas contenidas en la presente NIA aplican a la
auditoría de estados financieros en el sector público, la legislación que origina la
obligatoriedad de la auditoría puede especificar la naturaleza, contenido y forma del
dictamen del auditor.
2. Esta NIA no se refiere a la forma y contenido del dictamen del auditor en

circunstancias donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una
base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislación o directiva ministerial
(u otra), y dicha base dé como resultado estados financieros que resultan erróneos.
3. El párrafo 17 de esta norma requiere que el auditor indique claramente el marco de

referencia para informes financieros usados para preparar estados financieros. Cuando
una organización del sector público haya adoptado Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público como marco de referencia para informes financieros, el
auditor deberá claramente declarar este hecho en la opinión de auditoría. Por ejemplo:
“En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

respecto a todo lo importante, la posición financiera de (organización del sector
público) al 31 de diciembre del 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos
de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público.”
81
82
NIA 700 450

(REVISADA)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN

JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA PROPÓSITOS GENERALES83
(Vigente para los Dictámenes de Auditoría fechados el, o después del, 1 de Diciembre del 2006)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-3
El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros..................................................................4-15
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoría Conducida

de acuerdo con las NIAs....................................................................................................16-57
El Dictamen del Auditor...........................................................................................................58-60
El Dictamen del Auditor para Auditorías Conducidas

de acuerdo con las NIAs y las Normas de Auditoría
de una Jurisdicción o País Específico................................................................................61-66
Información Suplementaria sin auditar Presentada con Estados

Financieros Auditados.......................................................................................................67-71
Fecha Efectiva de Vigencia ..........................................................................................................72
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” deberá
Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines,” el cual precisa
la aplicación y autoridad de las NIAs.
83
Esta NIA es aplicable para los Dictámenes del Auditor sobre Estados Financieros descritos en el párrafo 1 de la NIA.
*
La NIA 700 (Revisada) dio lugar a enmiendas que se ajustaban a la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría
a Estados Financieros,” a la NIA 210, “Términos sobre Compromisos de Auditoría,” a la NIA 560, “Eventos Subsecuentes,” a la NIA 701,
“Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente,” y a la NIA 800, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de
Auditoría para Propósitos Especiales.” Las enmiendas que se ajustan a las NIAs 200, 210, 560 y 800 son precisadas en los apéndices de estás
Normas. La Nueva NIA 701, y las enmiendas ajustadas a ésta, están a continuación de la NIA 700 (Revisada) en este Manual.

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS GENERALES
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el

dictamen del auditor independiente emitido como resultado de una auditoría de un juego
completo de estados financieros para propósitos generales, preparados de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación
razonable. También da guías sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una
opinión sobre dichos estados financieros. Como se describe en la NIA 200, “Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditoría a Estados Financieros,” “estados financieros
para propósitos generales” son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco
de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades
comunes de información de una amplia gama de usuarios.84
2. Esta NIA trata las circunstancias en las que el auditor puede expresar una opinión sin
restricciones y no es necesaria ninguna modificación al Dictamen del Auditor. La NIA
701, “Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente” establece normas y
proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este reporte para el énfasis en el
asunto, una opinión calificada, una abstención de opinión, o una opinión adversa.
3. La NIA 800, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría
para Propósitos Especiales” establece normas y proporciona guías sobre la forma y
contenido del Dictamen del Auditor emitido como resultado de una auditoría de:
(a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base
detallada de contabilidad;
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propósitos generales

o especiales, tal como un único estado financiero, cuentas específicas, elementos de las
cuentas, o artículos en el estado financiero;
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
(d) Estados Financieros Resumidos.
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

4. El Dictamen del Auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
5. Como se establece en la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es

hacer posible al auditor expresar una opinión acerca de si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
6. A menos que sea requerido por ley o regulación usar una redacción diferente, la opinión
del auditor sobre un juego completo85 de estados financieros para propósitos generales
84
La Implementación de la oración final del párrafo 3 y de los párrafos 37-48 de la NIA 200 (enmendadas como resultado de la NIA 700
(Revisada) han sido postergados hasta que la NIA 701 propuesta, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Información Financiera
Histórica” llegue a estar vigente (la fecha aún no ha sido determinada). El resto de la NIA 200 (enmendada como resultado de la NIA 700
(Revisada) está vigente para auditorías de estados financieros para períodos que comiencen en o después del 15 de Diciembre de 2005.
85
Como se explica en el párrafo 35 de la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros,” el
Marco de Referencia para la Presentación de Información Financiera determina que constituye un juego completo de estados financieros. Un

preparados de acuerdo con un Marco de referencia para la presentación de información

financiera que está diseñado para alcanzar una presentación apropiada (para propósitos de
esta NIA referidos a los “estados financieros”) establece si los estados financieros “brindan
una visión verdadera y apropiada” o “son presentados claramente, en todos los aspectos
materiales,” de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de información
financiera aplicable. Estas frases “brinda una visión verdadera y justa” y “son presentados
claramente, en todos los aspectos materiales,” son equivalentes. La frase a ser utilizada en
una jurisdicción particular es determinada por la ley o regulación que rigen la auditoría de
estados financieros en esa jurisdicción, o establecida por la práctica en esa jurisdicción.
7. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que rigen la auditoría a los estados

financieros pueden prescribir una redacción de la opinión del auditor que es diferente de
las frases descritas en el párrafo 6 aunque el auditor puede estar obligado a usar la
redacción prescrita, las responsabilidades del auditor descritas en esta NIA para la
formación de la opinión permanece igual.
8. Cuando un tipo de redacción que es prescrito por ley o regulación difiere

significativamente de las frases en el párrafo 6, el auditor considerará cuidadosamente si
podría haber riesgo de que el usuario pueda no comprender la seguridad obtenida en una
auditoría de estados financieros. Por ejemplo, la redacción podría transmitir a los lectores
que el auditor está asegurando la exactitud de las cantidades del estado financiera en vez de
expresar una opinión sobre si los estados financieros brindan una visión verdadera y
apropiada o están presentados claramente, en todos los aspectos importantes. Bajo tales
circunstancias, el auditor considera si el riesgo del malentendido puede ser mitigado a
través de una explicación apropiada en el Dictamen del Auditor (ver la NIA 701).
Marco de referencia Información Financiera Aplicable
9. El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y apropiado o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se realiza
en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable. Como se
discute en la NIA 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría,” sin un marco de
referencia de información financiera aceptable, el auditor no tiene los criterios adecuados
para evaluar los estados financieros de la entidad86. La NIA 200 describe la responsabilidad
del auditor para determinar si el marco de referencia de información financiera adoptado
por la administración para preparar los estados financieros es aceptable87.
10. En el caso de los estados financieros que están dentro del alcance de esta NIA, la
aplicación de un marco de referencia para la presentación de información financiera
determinado para ser aceptable para los estados financieros para propósitos generales dará
como resultado, excepto bajo circunstancias extremadamente raras discutidas en el párrafo
15, estados financieros que logren una presentación apropiada. Aunque el marco de
referencia para la presentación de la información financiera pudiera no especificar cómo
contabilizar o explicar todas las transacciones o eventos, normalmente incorpora principios
lo suficientemente amplio que puedan servir como base para el desarrollo y aplicación de
juego completo de estados financieros bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) comprende el Balance General, un
estado de ingresos, un estado de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujo de Efectivo y un Resumen de las Políticas de Contabilidad
significativas y otras notas explicatorias.
86
La implementación de la NIA 210 (enmendada como resultado de la NIA 700 (Revisada)) ha sido postergada hasta que la NIA 701
propuesta, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Información Financiera Histórica” esté vigente (la fecha aún no ha sido
determinada).
87
Ver el pie de página 2.

políticas contables que sean consistentes con los conceptos subyacentes a los requisitos del
marco de referencia. Así, el Marco de Referencia para la Presentación de Información
Financiera proporciona un contexto para la evaluación del auditor de la presentación clara
de los estados financieros, incluyendo si los estados financieros han sido preparados y
presentados de acuerdo con requisitos específicos del Marco de referencia para la
Presentación Financiera aplicable a clases particulares de transacciones, balances y
revelaciones contables.
Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros
11. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros.
12. Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa si, basado en la
evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros tomados en su totalidad están libres de errores materiales. Esto involucra
concluir si ha sido obtenida la evidencia de auditoría suficientemente apropiada para
reducir a un nivel aceptable el riesgo de errores materiales de los estados financieros88 y
evaluar los efectos de los errores sin corregir identificados.89
13. Al formarse una opinión acerca de si los estados financieros brindan una visión verdadera
y apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
el Marco de referencia para la Presentación de Información Financiera aplicable implica el
evaluar si los estados financieros han sido preparados y presentados de acuerdo con los
requisitos específicos del Marco de referencia para la Presentación de Información
Financiera Aplicable para las clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Esta evaluación incluye considerar si, en el contexto del Marco de referencia
para la Presentación Financiera aplicable:
(a) Las políticas de contabilidad seleccionadas y aplicadas son consistentes con el Marco
de referencia para la presentación de la Información Financiera y son apropiadas en las
circunstancias;
(b) Los estimados contables realizados por la administración son razonables en las
circunstancias;
(c) La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas de

contabilidad, son relevantes, fiables, comparables y comprensibles; y
(d) Los estados financieros proporcionan el acceso suficiente para permitir a los usuarios
comprender los efectos de las transacciones materiales y de los eventos sobre la
información transmitida en los estados financieros, por ejemplo, en el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs), la posición financiera de la entidad, el desempeño financiero y el
flujo de efectivo.
14. Formar una opinión sobre si los estados financieros brindan una visión verdadera y
apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
el Marco de referencia para la Presentación de la Información Financiera aplicable,
también implica evaluar la presentación clara de los estados financieros. El auditor
88
Ver la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados.”
89
Ver la NIA 320, “Materialidad de la Auditoría.”

considera si los estados financieros, después de cualesquier ajuste realizado por la

administración como resultado del proceso de auditoría, son consistentes con la
comprensión del auditor de la entidad y su ambiente. El auditor considera la presentación
total, estructura y contenido de los estados financieros. El auditor también considera si los
estados financieros, incluyendo las notas reveladas, representan fielmente las transacciones
y los acontecimientos subyacentes de una forma que brinda una visión verdadera y justa
de, o presenta claramente, en todos los aspectos materiales, la información transmitida en
los estados financieros en el contexto del Marco de referencia para la Presentación de los
Estados Financieros. Los procedimientos analíticos desarrollados en o cerca del final de la
auditoría ayudan a corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría y ayudan a
llegar a una conclusión total sobre la presentación clara de los estados financieros.
Circunstancias Extremadamente Raras cuando se Aplica el Marco de referencia para la

Presentación de Información Financiera ocasionan Estados Financieros Engañosos
15. Como se discutió en la NIA 210, el auditor considera la aceptabilidad del Marco de
referencia para la Presentación de la Información Financiera cuando estima aceptar el
compromiso90. La aplicación del Marco de referencia para la Presentación de la
Información Financiera determinado como aceptable para los estados financieros para
propósitos generales normalmente resultará en estados financieros que logran una
presentación clara. En circunstancias extremadamente raras, sin embargo, la aplicación de
un requisito específico en el marco de referencia que ha sido determinado como aceptable
para los estados financieros de propósitos generales podría originar estados financieros que
sean engañosos en circunstancias particulares de la entidad. Algunos Marco de referencia
para la Presentación de Información Financiera determinados como aceptables para los
estados financieros para propósitos generales reconocen, implícita o explícitamente, que
existen circunstancias extremadamente raras donde es necesario que los estados financieros
se aparten de un requisito específico del marco de referencia para poder alcanzar el
objetivo de la presentación clara de los estados financieros y proporcionar guía sobre la
divulgación requerida. Otros Marco de referencia para la Presentación de Información
Financiera pueden no proporcionar ninguna guía sobre estas circunstancias aunque son
Marco de referencias aceptables para los estados financieros para propósitos generales. Si
el auditor encuentra circunstancias que lo conducen a concluir que el cumplimiento con un
requisito específico dará lugar a estados financieros que sean engañosos, el auditor debe
considerar la necesidad de modificar el Dictamen del Auditor. Las modificaciones, si las
hubiera, que son apropiadas para el Dictamen del auditor dependerán de cómo la
administración maneja el tema en los estados financieros y de cómo el Marco de referencia
para la Presentación de Información Financiera enfrente a estas raras circunstancias (ver
NIA 701).
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoría Conducida de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditoría91
16. La consistencia en el Dictamen del Auditor, cuando la auditoría se ha conducido de
acuerdo con las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más
fácilmente identificables las auditorías que se han conducido de acuerdo con normas
reconocidas globalmente. También ayuda a promover el entendimiento del lector y a
identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.
90
Ver el pie de página 4.
91
Los párrafos del 61 al 66 tratan sobre el Dictamen del Auditor cuando la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs y las
Normas de Auditoría de una jurisdicción o país específicos.

17. Los párrafos 18-60 precisan los requisitos relacionados a los siguientes elementos del
Dictamen del Auditor cuando la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs:
(a) Título;
(b) Destinatario;
(c) Párrafo Introductorio;
(d) Responsabilidad de la Administración sobre los Estados Financieros;
(e) Responsabilidad del Auditor;
(f) Opinión del Auditor;
(g) Otras responsabilidades de información;
(h) Firma del Auditor;
(i) Fecha del Dictamen del Auditor; y
(j) Dirección del Auditor
Título
18. El dictamen del auditor deberá tener un título que indique claramente que es el
dictamen de un auditor independiente.
19. Un título indicando que el dictamen es un dictamen de un auditor independiente, por

ejemplo, “Dictamen del Auditor Independiente,” afirma que el auditor ha satisfecho todos
los requisitos éticos relevantes respecto a la independencia y, por lo tanto, distingue el
Dictamen del Auditor Independiente de los Dictámenes emitidos por otros.
Destinatario
20. El Dictamen del auditor deberá estar dirigido según lo requerido por las
circunstancias del compromiso.
21. Las leyes o regulaciones nacionales frecuentemente especifican a quién deberá estar
dirigido el dictamen del auditor sobre estados financieros para propósitos generales en esa
jurisdicción particular. Normalmente, el dictamen del auditor sobre estados financieros
para propósitos generales es dirigido a aquellos para quienes es preparado el dictamen,
frecuentemente a los accionistas o a aquellos con jerarquía plena dentro de la entidad cuyos
estados financieros están siendo auditados.
Párrafo Introductorio
22. El párrafo introductorio en el dictamen del auditor deberá identificar a la entidad

cuyos estados financieros se han auditado y declarar que se han auditado los estados
financieros. El párrafo introductorio también deberá:
(a) Identificar el título de cada estado financiero que comprende el juego completo
de estados financieros;

(b) Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas

explicatorias; y
(c) Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros.
23. Este requisito es normalmente satisfecho mediante la declaración de que el auditor ha

auditado los estados financieros que acompañan de la entidad, los cuales comprenden
[indique los títulos del juego completo de estados financieros requeridos par el Marco de
referencia para la Presentación de Estados Financieros aplicable, especificando la fecha y
período cubierto por estos estados financieros] y referir el resumen de las políticas
contables significativas y otras notas explicatorias. Además, cuando el auditor está
enterado de que los estados financieros serán incluidos en un documento que contenga otra
información, tal como un reporte anual, el auditor puede considerar, si la forma de
presentación permite identificar los números de página en los cuales son presentados los
estados financieros. Este ayuda a los lectores a identificar los estados financieros a los
cuales se refiere el dictamen del auditor.
24. La opinión del auditor cubre el juego completo de estados financieros como es definido por
el Marco de referencia para la Presentación de Estados Financieros aplicable. En el caso de
estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, esto incluye: el balance general,
el estado de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
flujos de efectivo, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicatorias. En algunas jurisdicciones también podría ser considerada información
adicional para formar parte integral de los estados financieros.
25. En algunas circunstancias, la entidad podría ser requerida por ley o regulación o normas, o
elegir voluntariamente, presentar junto con los estados financieros información
suplementaria que no sea requerida por el Marco de referencia para la Presentación de
Estados Financieros. Por ejemplo, la información suplementaria podría ser presentada para
realzar el conocimiento del usuario sobre el marco de referencia para la presentación de
estados financieros o para proporcionar explicación adicional sobre puntos específicos del
estado financiero. Dicha información es normalmente presentada en programas
suplementarios o como notas adicionales. La opinión del auditor puede o no cubrir la
información suplementaria y es por lo tanto importante para el auditor estar satisfecho de
que cualesquier información suplementaria que no es cubierta por la opinión del auditor
esté claramente diferenciada, como se discute en los párrafos 67-71.
26. En algunas circunstancias, la información suplementaria no puede ser claramente

identificada de los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma como es
presentada. Tal información suplementaria está cubierta por la opinión del auditor. Por
ejemplo, la opinión del auditor cubre las notas o programas suplementarios que tienen
referencias cruzadas con los estados financieros. Este también podría ser el caso cuando las
notas a los estados financieros incluyen una explicación del grado en que los estados
financieros cumplen con otro Marco de referencia para Presentación de Estados
Financieros.
27. La información suplementaria que es presentada como una parte integral de los estados
financieros no necesita ser específicamente referida en el párrafo introductorio del
dictamen del auditor cuando la referencia a las notas en la descripción de los componentes
de los estados financieros en el párrafo introductorio es suficiente.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

28. El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por la
preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable y que esta responsabilidad
incluye:
(a) Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y

presentación razonable de los estados financieros que estén libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
(b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
29. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La administración es

responsable de la preparación y presentación clara de los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia para la presentación de estados financieros aplicable. Por
ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, la
administración es responsable por la preparación de estados financieros que presenten
claramente la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la
entidad de acuerdo con las NIIFs. Para cumplir con esta responsabilidad, la administración
diseña e implementa controles internos92 para prevenir o detectar y corregir declaraciones
erróneas, debido a fraude o error, para asegurar la confiabilidad de la información
financiera de la entidad. La preparación de estados financiera requiere que la
administración ejerza su juicio en la realización de estimados contables que sean
razonables en las circunstancias, tanto como para seleccionar y aplicar las políticas
contables apropiadas. Estos juicios son realizados en el contexto del marco de referencia
para la presentación de información financiera aplicable.
30. Podría haber circunstancias en las que es apropiado para el auditor adicionar la descripción
de las responsabilidades de la administración en el párrafo 28 para reflejar las
responsabilidades adicionales que son relevantes para la preparación y presentación de
estados financieros en el contexto de una jurisdicción particular o de la naturaleza de la
entidad.
31. El término administración ha sido usado en esta NIA para describir a aquellos responsables
de la preparación y presentación clara de los estados financieros. Otros términos podrían
ser apropiados dependiendo del marco de referencia legal de una jurisdicción particular.
Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la referencia apropiada podrían ser aquellos con
jerarquía plena dentro de la entidad (por ejemplo, los directores).
32. El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.
33. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría para ponerla en contraste con
92
En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que prescribe la responsabilidad de la administración puede referirse específicamente a la
responsabilidad sobre la adecuación de los libros y registros contables, o al plan contable. Como los libros, registros y planes son una parte
integral del control interno (como se define en la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones
Erróneas Materiales”), no se hace ninguna referencia específica a ellos en el párrafo 28 para la descripción de las responsabilidades de la
Administración.

la responsabilidad de la administración por la presentación y presentación clara de los

34. El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoría fue conducida de acuerdo
con las normas internacionales de auditoría. El dictamen del auditor también deberá
explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos y
que planee y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros están libres de declaración errónea de importancia relativa.
35. La referencia a las normas usadas transmiten al lector que la auditoría ha sido conducida de
acuerdo con las normas establecidas.
36. La NIA 200 especifica qué se requiere para conducir una auditoría de acuerdo con las
NIAs. El párrafo 14 en esta NIA explica que el auditor no puede describir que la auditoría
está siendo conducida de acuerdo con las NIAs a menos que el auditor haya cumplido
completamente con todas las NIAs relevantes a la auditoría.
37. El dictamen del auditor deberá describir una auditoría declarando que:
(a) Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de declaración errónea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y
presentación razonable por la entidad de los estados financieros, para diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
para el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la entidad. En circunstancias en las que el auditor también tenga una
responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
junto con la auditoría de los estados financieros, el auditor deberá omitir la frase
de que la consideración del auditor del control interno no tiene el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del mismo; y
(c) Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables que
se usan, lo razonable de las estimaciones contables realizadas por la
administración, así como la presentación general de los estados financieros.
38. El dictamen del auditor deberá declarar que el auditor cree que la evidencia de
auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual
expresar su opinión.
Opinión del Auditor
39. Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los
estados financieros da un punto de vista verdadero y razonable o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
40. Cuando se expresa una opinión sin restricciones, el párrafo de opinión del dictamen
del auditor deberá establecer la opinión del auditor sobre que los estados financieros
brindan una visión verdadera y clara o presentados claramente, en todos los aspectos

materiales, de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de

información financiera aplicable (a menos que el auditor sea requerido por ley o
regulación para usar una redacción diferente de la opinión, en dicho caso deberá ser
usada la redacción prescrita).
41. Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales del
Sector Público, la mención al marco de referencia de información financiera en la
redacción de la opinión deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco
de referencia de información financiera.
42. La opinión del auditor establece que los estados financieros brindan una visión verdadera y
clara o están presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de la información
que los estados financieros están diseñados a transmitir (la cual es determinada por el
marco de referencia para la presentación de información financiera). Por ejemplo, en el
caso de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, el auditor expresa una
opinión de que los estados financieros brindan una visión verdadera y clara de o están
presentados claramente, en todos los aspectos materiales, referidos a la posición financiera
de la entidad al final del período y al desempeño financiero de la entidad y los flujos de
efectivo para el período finalizado.
43. Para asesorar al lector sobre el contexto en el cual está expresada la opinión del auditor, la
opinión del auditor identifica el marco de referencia para la presentación de información
financiera aplicable sobre el cual están basados los estados financieros. Cuando el marco
de referencia para la presentación financiera aplicable no son las NIIFs o las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSPs), la opinión del auditor
también identifica la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable. El auditor identifica el marco de
referencia para la presentación de información financiera aplicable en términos como:
• “… de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera” o
• “… de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en País X

…”
44. Cuando el marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable

abarca requisitos legales y regulatorios, el auditor identifica el marco de referencia para la
presentación de información financiera aplicable en términos como:
“… de acuerdo con las Normas Internacionales de Información

Financiera y los requisitos de Actuación Corporativa del País X.”
Otras Materias
45. Las normas, leyes o prácticas generalmente aceptadas en una jurisdicción pueden requerir
o permitir al auditor brindar detalles sobre las materias que proporcionen la explicación
adicional sobre las responsabilidades del auditor sobre los estados financieros o del
dictamen del auditor sobre ellos. Tales materias pueden ser tratadas en un párrafo separado
a continuación de la opinión del auditor.
Otras Responsabilidades de Información

46. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales para

dictaminar sobre otros asuntos que son suplementarios a la responsabilidad del auditor de
expresar una opinión sobre los estados financieros. Por ejemplo, el auditor puede ser
solicitado para dictaminar sobre ciertos asuntos si estos captaran la atención del auditor
durante el curso de la auditoría a los estados financieros. Alternativamente, el auditor
puede ser consultado sobre el desempeño e informe sobre procedimientos específicos
adicionales, o para expresar una opinión sobre asuntos específicos, tales como la
adecuación de los libros y registros contables. Las Normas de Auditoría en la jurisdicción
o país específico frecuentemente proporcionan una guía sobre las responsabilidades del
auditor con respecto a dictámenes específicos adicionales en la jurisdicción o país.
47. En algunos casos, las normas relevantes o las leyes pueden requerir o permitir al auditor
dictaminar sobre esas otras responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los
estados financieros. En otros casos, el auditor puede ser requerido o permitido para
dictaminar sobre ellos en dictámenes separados.
48. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de dictaminar dentro del dictamen
del auditor sobre los estados financieros, estas otras responsabilidades de dictaminar
deben ser tratadas en una sección separada en el dictamen del auditor, a continuación
del párrafo de opinión.
49. El auditor trata estas otras responsabilidades en una sección separada del dictamen para
distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor de opinar sobre los estados
financieros.
Firma del Auditor
50. El dictamen del auditor deberá estar firmado;
51. La firma del auditor está en el nombre de la firma de auditoría o en el nombre personal del
auditor o en ambos, como sea apropiado para la jurisdicción en particular. Además de la
firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, el auditor puede ser requerido para declarar la
designación profesional contable del auditor o el hecho de que el auditor o la firma, como
sea apropiado, han sido reconocidos por el permiso de la autoridad apropiada en esa
jurisdicción.
Fecha del Dictamen del Auditor
52. El auditor deberá fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha
en la cual el auditor ha obtenido la evidencia de auditoría suficiente y apropiada
sobre la cual basar la opinión sobre los estados financieros. La evidencia de auditoría
suficiente y apropiada deberá incluir la evidencia de que la entidad ha preparado el
juego completo de estados financieros y que aquellos con la reconocida autoridad han
afirmado que ellos han tomado la responsabilidad por éstos.
53. La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto
de los eventos y transacciones de los cuales está enterado y que han ocurrido hasta la
fecha. La responsabilidad del auditor por los eventos y transacciones después de la fecha
del dictamen del auditor se trata en la NIA 560, “Eventos Subsecuentes.”
54. Puesto que la opinión del auditor se proporciona sobre los estados financieros y éstos son
responsabilidad de la administración, el auditor no está en la posición de concluir que se ha
obtenido la suficiente evidencia apropiada de la auditoría hasta que obtenga evidencia de
que se ha elaborado un juego completo de estados financieros y que la administración ha

aceptado la responsabilidad por ellos.
55. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifica a las personas o instituciones (por
ejemplo, los directores) que son responsables de concluir que un juego completo de estados
financieros ha sido preparado, y especifica el proceso necesario para la aprobación. En
tales casos, el auditor obtiene evidencia de la aprobación antes de fechar el dictamen sobre
los estados financieros93. En otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobación no
es prescrito por ley o regulación. En tales casos, el auditor toma en cuenta el proceso que
sigue la entidad en la preparación y finalización de sus estados financieros en vista de sus
estructuras administrativas y de gobierno para identificar a las personas o instituciones con
la autoridad para concluir que se ha preparado un juego completo de los estados
financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas.
56. En algunas jurisdicciones, la aprobación final de los estados financieros por parte de los
accionistas es requerida antes de que los estados financieros emitidos se publiquen. En
estas jurisdicciones, la aprobación final por parte de los accionistas no es necesaria para
que el auditor concluya que ha obtenido la suficiente evidencia de auditoría apropiada. La
fecha de aprobación de los estados financieros para propósitos de las NIAs es la fecha
anterior a la cual aquellos con la reconocida autoridad determinan que ha sido preparado
un juego completo de estados financieros.
Dirección del Auditor
57. El dictamen deberá nombrar la localidad en el país o jurisdicción donde practica el

auditor.
Dictamen del Auditor

58. El dictamen del auditor deberá ser escrito.
59. Un dictamen escrito abarca el dictamen emitido en una copia física y usando un medio
electrónico.
60. Lo que sigue es una ilustración del dictamen del auditor incorporando los elementos
dispuestos arriba para una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con las
NIIFs, expresando una opinión sin restricciones. Además de la auditoría a los estados
financieros, la ilustración asume que el auditor tiene otras responsabilidades para
dictaminar requeridas bajo la ley local.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Dictamen sobre los Estados Financieros94
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía

ABC, que comprenden el balance al 31 de Diciembre de 20X1, y el Estado
93
En raras circunstancias, la ley o la regulación también identifican el punto en el proceso del dictamen de los estados financieros en el
cual se espera que la auditoría esté completa.
94
El subtítulo “Dictamen sobre los Estados Financieros” es innecesario en circunstancias cuando el Segundo subtítulo “Dictamen sobre
Otros requisitos legales y regulatorios” no es aplicable.

de Resultados, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de

Flujos de Efectivo para el año terminado en esa fecha, así como un resumen
de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administración sobre los Estados Financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación

razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye:
diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparación y presentación razonable de los estados financieros que están
libres de declaraciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas; y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados

financieros basada en nuestra auditoría. Conducimos nuestra auditoría de
acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren
que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y realicemos
la auditoría para obtener la seguridad razonable de que los estados
financieros están libres de declaraciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de declaraciones erróneas de importancia relativa
de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la
preparación y presentación razonable de los estados financieros por la
entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en
las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad95. Una auditoría también incluye
evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables realizados por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionar las bases para una opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadera

y razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante,”) la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de
Diciembre de 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo
para el año terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales
de Información Financiera.
95
En aquellas circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno en conjunción con la auditoría a los estados financieros, esta declaración podría ser redactada como sigue: “Al realizar estas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera los controles internos relevantes para la preparación y presentación clara de los estados financieros
de la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.”

Dictamen sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios
[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades sobre los
dictámenes del auditor]
[Firma del Auditor]
[Fecha del Dictamen del Auditor]
[Dirección del Auditor]
Dictamen del Auditor para Auditorías Conducidas de acuerdo con las NIAs y las
Normas de Auditoría de una Jurisdicción o País específico
61. El auditor puede conducir la auditoría de acuerdo con las NIAs y las normas de auditoría
de una jurisdicción o país específico (para los propósitos de esta NIA nos referiremos a
éstos como “normas nacionales de auditoría”).
62. El dictamen del auditor deberá referirse a la auditoría que es conducida de acuerdo a
las Normas Internacionales de Auditoría sólo cuando la auditoría ha cumplido
completamente con todas las Normas Internacionales de Auditoría relevantes a la
auditoría.
63. El auditor puede indicar que la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs tanto
como de las normas nacionales de auditoría cuando el auditor cumple con cada una de las
NIAs relevantes para la auditoría y realice cualesquier procedimiento de auditoría
adicional necesario para cumplir con las normas relevantes de la jurisdicción o país. Una
referencia a ambas, las NIAs y las normas nacionales de auditoría, no es apropiada si hay
un conflicto entre los requisitos de información respecto al dictamen del auditor en las
NIAs y las normas nacionales de auditoría que afecte la opinión del auditor o la necesidad
de incluir un párrafo de énfasis en la materia en la circunstancia en particular. Por ejemplo,
algunas normas nacionales de auditoría prohíben al auditor incluir un párrafo de énfasis en
la materia para destacar un problema en curso, mientras que la NIA 701 requiere que el
auditor modifique su dictamen de auditoría mediante la adición de un párrafo de énfasis en
la materia en tales circunstancias. En el caso de que ocurran tales conflictos, el dictamen
del auditor se refiere sólo a las normas de auditoría (las NIAs o las normas nacionales
relevantes) de acuerdo con las cuales ha cumplido con los requisitos para el dictamen.
64. Cuando el dictamen del auditor se refiere a ambas, las Normas Internacionales de
Auditoría y las normas nacionales de una jurisdicción o país específico, el dictamen
del auditor deberá identificar la jurisdicción o país de origen de las normas de
auditoría.
65. Cuando el auditor prepara el dictamen de auditoría usando la disposición o redacción

especificada por ley, regulación o norma de auditoría de una jurisdicción o país, el
dictamen del auditor deberá indicar que la auditoría está siendo conducida de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y las normas de auditoría de
una jurisdicción o país específico sólo si el dictamen del auditor incluye, como
mínimo, cada uno de los siguientes elementos:
(a) Un título;

(b) Un destinatario, según los requisitos de las circunstancias del compromiso;
(c) Un párrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados;
(d) Una descripción de la responsabilidad de la administración por la preparación y

presentación de los estados financieros;
(e) Una descripción de la responsabilidad del auditor para expresar una opinión
sobre los estados financieros y el alcance de la auditoría, que incluye:
(i) Una referencia a las Normas Internacionales de Auditoría y a las normas de

auditoría de una jurisdicción o país específico, y
(ii) Una descripción del trabajo que desempeña un auditor en una auditoría.
(f) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre los estados
financieros96 y una referencia al marco de referencia para la presentación de
información financiera usado para preparar los estados financieros (incluyendo
la identificación del país de origen del marco de referencia para la presentación
de información financiera donde las Normas Internacionales de Información
Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
no son utilizadas);
(g) La firma del auditor;
(h) La fecha del dictamen de auditoría; y
(i) La dirección del auditor.
66. El auditor puede estar obligado por una ley nacional o regulación para usar una disposición
o una redacción en el dictamen de auditoría que difiera de las descritas en esta NIA.
Cuando las diferencias sólo están relacionadas a la disposición y a la redacción del
dictamen del auditor, se considerará que el auditor ha cumplido con los requisitos para la
presentación del dictamen de las NIAs a condición de que el dictamen del auditor incluya
como mínimo, cada uno de los elementos identificados en el párrafo 65 – incluso si usa la
disposición y redacción especificada por las leyes o regulaciones nacionales. Cuando los
requisitos específicos de una jurisdicción particular no están en conflicto con las NIAs, el
auditor adopta la presentación y redacción usada en esta NIA de modo que los usuarios
puedan reconocer más fácilmente al Dictamen del Auditor como un dictamen sobre una
auditoría conducida de acuerdo con las NIAs.
Información Suplementaria sin Auditar Presentada con Estados Financieros

Auditados
67. El auditor deberá estar satisfecho respecto de que cualesquier información
suplementaria presentada junto con los estados financieros que no haya sido cubierta
por la opinión del auditor esté claramente diferenciada de los estados financieros
auditados.
96
Las circunstancias cuando el auditor necesita modificar la Opinión del Auditor son tratadas en la NIA 701, “Modificaciones al Dictamen
del Auditor Independiente”. En algunas circunstancias, el auditor podría no estar autorizado para expresar una opinión sobre los estados
financieros debido a que el efecto de una limitación en el alcance de la auditoría es tan material y limitante que el auditor no puede haber
obtenido la suficiente evidencia de auditoría apropiada. En tales circunstancias, el auditor expresa una abstención de opinión.

68. Según lo observado en los párrafos 25 – 26, la entidad podría requerir, o la administración
podría elegir, incluir información suplementaria junto con los estados financieros. La
Opinión del Auditor es considerada para cubrir la información suplementaria que no puede
ser claramente diferenciada de los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma
en que es presentada. En otros casos, sin embargo, la ley o regulación podría no requerir
que la información suplementaria sea auditada y la administración podría no solicitar al
auditor que incluya la información suplementaria dentro del alcance de la auditoría a los
estados financieros. Cuando la información suplementaria no es considerada para ser
auditada, el auditor considera si esta información suplementaria es presentada de una
manera que se podría interpretar como si estuviera cubierta por la opinión del auditor y, si
así fuera, pide a la administración que cambie la forma de presentación de la información.
El auditor considera, por ejemplo, cómo se presenta la información sin auditar en relación
con los estados financieros y cualesquier información suplementaria auditada y si ésta es
claramente etiquetada como “sin auditar.” El auditor pide que la administración elimine
cualesquier referencia de los estados financieros al programa suplementario sin auditar o a
las notas sin auditar debido a que la demarcación entre la información auditada y sin
auditar podría no ser lo suficientemente clara. Las notas sin auditar que están mezcladas
con las notas auditadas pueden también ser mal interpretadas como que han sido auditadas.
Por lo tanto, el auditor pide a la entidad que ponga la información sin auditar fuera del
conjunto de estados financieros, o, si esto no es posible debido en las circunstancias, como
mínimo, que las identifique como notas sin auditar al final de las notas requeridas a los
estados financieros y que las etiquete claramente como No Auditadas.
69. Según lo observado en el párrafo 23, cuando el auditor está enterado de que los estados
financieros serán incluidos en un documento que contenga otra información, el auditor
podría considerar, si la forma de presentación permite, la identificación del número de
páginas sobre las cuales están presentados los estados financieros en el Dictamen del
Auditor. Esto ayudará al lector a diferenciar los estados financieros de otra información no
cubierta por la opinión del auditor.
70. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de cualesquier información

suplementaria no auditada no está lo suficientemente diferenciada de los estados
financieros auditados, el auditor deberá explicar en su dictamen que esa información
no ha sido auditada.
71. El hecho de que la información suplementaria sea sin auditar no releva al auditor de la
responsabilidad de leer esta información para identificar inconsistencias materiales con los
estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor con respecto a la
información suplementaria sin auditar son consistentes con las descritas en la NIA 720,
“Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados.”

72. Esta NIA es efectiva para los Dictámenes de auditoría fechados él, o después del, 31 de
Diciembre de 2006.

1. Algunos términos en esta NIA tales como “socio del compromiso” y “firma” deben ser
leídos referidos a sus equivalentes en el sector público.

2. En el sector público, la legislación que rige el mandato de auditoría podría especificar la

presentación de las palabras a ser usadas en el Dictamen del Auditor. Cuando el auditor
prepara el Dictamen del Auditor usando la presentación y redacción especificada en
dicha legislación, el dictamen del auditor deberá indicar que la auditoría ha sido
conducida de acuerdo con las NIAs, y la legislación que rige el mandato de auditoría, sólo
si el dictamen del auditor incluye, como mínimo, cada uno de los elementos especificados
en el párrafo 65 (a)-(j). Según lo discutido en el párrafo 66, cuando la legislación que rige
el mandato de auditoría no está en conflicto con las NIAs, el auditor adopta la
presentación y redacción usada en esta NIA de modo que los usuarios puedan reconocer
más fácilmente que el Dictamen del auditor es un dictamen de auditoría conducido de
acuerdo con las NIAs.
3. Además, dicha legislación puede especificar las responsabilidades de la administración y

de los auditores en relación a la auditoría. Las descripciones de tales responsabilidades
incluidas en el dictamen del auditor necesitarán reflejar los requisitos de la legislación.

MODIFICACIONES DEL DICTAMEN

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Efectivo para los dictámenes de auditoría fechados el o después
del 31 de Diciembre del 2006)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-4
Asuntos que No Afectan la Opinión del Auditor.......................................................................5-10
Asuntos que Afectan la Opinión del Auditor...........................................................................11-15
Circunstancias que Podrían dar como Resultado una Opinión
distinta a una Opinión Limpia o sin Salvedad..................................................................16-21
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 701, “Modificaciones del Dictamen del Auditor
Independiente” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre
Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios
Afines,” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
*
Esta NIA prescribe normas y guías para aplicarlas cuando el dictamen del auditor independiente tenga que
ser modificado. La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales” prescribe normas y guías para aplicarlas cuando el auditor este en
condiciones de expresar una opinión sin salvedades y no es necesario modificar el dictamen del auditor. Ambas
NIAs están vigentes para dictámenes de auditoría fechados el, o después del, 31 de Diciembre del 2006.
Esta NIA incluye los párrafos 29-46 de la NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros,”
antes de revisarlas. Se ha hecho enmiendas al texto sólo para adecuarse a la redacción del dictamen del auditor
expuesto en el ejemplo de la NIA 700 (Revisada), y para especificar como debe presentarse las modificaciones en
el dictamen del auditor respecto a la descripción e informe de las responsabilidades del auditor y del dictamen del
auditor sobre los estados financieros. Las normas y guías subyacentes no han sido cambiadas. Las enmiendas
mencionadas no han sido resaltadas. Esta NIA esta actualmente bajo revisión.
468 NIA 701

MODIFICACIONES DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente deberá modificarse, así
como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas
circunstancias.
2. La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo
de Estados Financieros para Propósitos Generales” establece las normas y guías sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de
estados financieros para propósitos generales, preparados de acuerdo con el marco de
referencia conceptual para la Preparación y presentación de la información financiera,
diseñado para alcanzar una presentación adecuada cuando el auditor esta en condiciones de
expresar una opinión sin salvedades sin que sea necesario efectuar modificaciones al
Dictamen del auditor. La NIA 800, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre
Compromisos de Auditoría para Propósitos Especiales” establece normas y guías sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor independiente en otros compromisos de
auditoría. Esta NIA describe como se modifica la redacción del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la Opinión del Auditor
(a) Énfasis de un asunto
Asuntos que Afectan la Opinión del Auditor
(a) Opinión Calificada,
(b) Abstención de Opinión, u
(c) Opinión Adversa.
3. La uniformidad en la forma y contenido de cada dictamen modificado aumentará el

entendimiento de dichos dictámenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la
redacción sugerida de frases modificadas para usar cuando se emiten dictámenes
modificados.
4. El dictamen ilustrativo de esta NIA se basa en el dictamen del auditor sobre estados
financieros para propósitos generales para una empresa de negocios. Los principios que se
relacionan en las circunstancias que el dictamen del auditor requiera ser modificado son,
sin embargo, también aplicables a los dictámenes sobre otros compromisos relacionados a
la auditoría de información financiera histórica, tales como los estados financieros para
propósitos generales, para entidades de diferentes naturaleza (por ejemplo, una entidad sin
fines de lucro) y los compromisos de auditoría descritos en el dictamen ilustrativo de la
NIA 800, que podría adaptarse convenientemente en las circunstancias.
Asuntos que No Afectan la Opinión del Auditor

5. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse adicionando un
párrafo de énfasis en el asunto para resaltar un asunto que afecta los estados financieros, el
cual se incluye una nota a los estados financieros que trata más extensamente un asunto. La
adición de dicho párrafo de énfasis en el asunto no afecta la opinión del auditor. Es
469 NIA 701

preferible que dicho párrafo se presente después del párrafo de la opinión del auditor pero
antes de los párrafos de responsabilidades, si lo hubiere. El párrafo de énfasis en el asunto
se referirá normalmente al hecho de que la opinión del auditor no sea calificada respecto al
asunto.
6. El auditor deberá modificar el dictamen de auditoría mediante la adición de un

párrafo, para resaltar un asunto de importancia relativa, respecto a problemas de
empresa en marcha.
7. El auditor deberá considerar al modificar el dictamen de auditoría agregando un

párrafo sobre una incertidumbre significativa, si existiere (que no sea sobre un
problema de empresa en marcha), que depende de la resolución de acontecimientos
futuros y que podrían afectar los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto
cuyo resultado depende de las acciones o eventos futuros que no están bajo control directo
de la entidad pero que pueden afectar los estados financieros.
8. Seguidamente se describe un párrafo de énfasis en el asunto en un dictamen de auditoría

por efecto de una incertidumbre significativa:
“Sin que ello signifique calificar nuestra opinión, llamamos la atención a la

expuesto en la Nota X a los estados financieros. La Compañía se esta
defendiendo de un litigio judicial en la que se alega infracción de ciertos
derechos de patente y reclamo por daños y perjuicios sobre los derechos de
autor.. La Compañía ha respondido las acciones en su contra, encontrándose
en proceso las audiencias preliminares y los procedimientos de revelación de
pruebas. Actualmente no es posible determinar el resultado final de este
asunto y no se ha registrado en los estados financieros ninguna provisión por
cualesquier pasivo que podría resultar.”
(En la NIA 570, “Empresa en Marcha” se expone una ilustración de un párrafo de énfasis
en el asunto relacionado con un problema de empresa en marcha.)
9. Normalmente es adecuado que el auditor cumpla con su responsabilidad de revelar en su

dictamen en un párrafo adicional de énfasis en el asunto el problema de empresa en marcha
en caso que la incertidumbre sea significativa. Sin embargo, en casos extremos, en que las
situaciones involucran múltiples incertidumbres que son significativas para los estados
financieros, el auditor deberá considerar si resulta apropiado expresar una abstención de
opinión en vez de un párrafo de énfasis en el asunto.
10. Además de usar un párrafo de énfasis en el asunto por aquellos asuntos que afectan los
estados financieros, el auditor también puede modificar el dictamen de auditoría utilizando
un párrafo de énfasis en el asunto, preferiblemente después del párrafo de opinión del
auditor pero antes de los párrafos de responsabilidades, si los hubiera, para informar sobre
otros asuntos que no afecten a los estados financieros. Por ejemplo, si fuera necesaria
efectuar mejoras a otra información en documentos que contiene los estados financieros
auditados y la entidad se rehúsa a realizar las mejoras, el auditor podría considerar incluir
en el dictamen de auditoría un párrafo de énfasis en el asunto que describe la
inconsistencia material.
Asuntos que Afectan la Opinión del Auditor
NIA 701 470

11. Un auditor no estaría en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, cuando exista
cualesquier circunstancias, que a juicio del auditor, el efecto de los asuntos son o podrían
ser importante a los estados financieros, como sigue:
(a) Existe una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Existe un desacuerdo con la administración sobre la aceptabilidad de las políticas

contables seleccionadas, el método de aplicación o la adecuada revelación de los
Las circunstancias descritas en (a) pueden concluir en una opinión calificada o abstención
de opinión, en (b) pueden concluir en una opinión calificada u opinión adversa. Estas
circunstancias se discuten más con mayor detalle en los párrafos 16 – 21.
12. Una opinión calificada deberá expresarse cuando el auditor concluye que no es
posible emitir una opinión limpia o sin salvedades debido a que el efecto de
cualesquier desacuerdo con la administración, o que la limitación en el alcance no es
tan material e importante, como para requerir una opinión adversa o abstención de
opinión. Una opinión calificada deberá expresarse con la frase “excepto por” los
efectos de los asuntos sobre los que se relaciona la calificación.
13. Una Abstención de Opinión deberá expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es material e importante que el auditor no ha podido obtener
la evidencia suficiente y apropiada de auditoría, por consiguiente no se puede
expresar una opinión sobre los estados financieros.
14. Una opinión adversa deberá expresarse cuando el efecto de un desacuerdo con la
administración es material e importante a los estados financieros que el auditor
concluya que una calificación en el informe no es adecuada para revelar las
declaraciones erróneas o de naturaleza incompleta sobre los estados financieros.
15. Siempre que el auditor emita una opinión distinta a una opinión limpia o sin
salvedades, deberá incluirse en el dictamen una descripción clara de las razones
significativas y, a menos que no sea práctico, una cuantificación de el, o, los efectos
posibles sobre los estados financieros. Normalmente, esta información deberá precisarse
en un párrafo separado precedido de la opinión o en la abstención de la opinión sobre los
estados financieros y pudiendo incluirse una referencia a una nota a los estados financieros,
si hubiere, en la que se discute el asunto en formas más extensa.
Circunstancias que Podrían dar como Resultado una Opinión distinta a una
Opinión Limpia o sin Salvedades
16. Una limitación al alcance del trabajo de auditoría, algunas veces, es impuesta por la
entidad (por ejemplo, cuando los términos del compromiso especifica que el auditor no
deberá llevar a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario).
Sin embargo, cuando la limitación se indica en los términos propuestos del compromiso
que es tan importante que el auditor podría considerar la expresión de una abstención de
opinión, también podría no aceptar dicho compromiso de auditoría, a menos que sea
requerido por ley. Asimismo, en auditorías dispuestas por ley, el auditor podría negarse a
aceptar el compromiso de auditoría cuando la limitación infringe los deberes del auditor
regulados por ley.
471 NIA 701

17. Una limitación al alcance podría surgir en las circunstancias (por ejemplo, cuando se
designa al auditor en una fecha posterior al conteo del inventario físico de las existencias,
que no permite al auditor observar dicho inventario). También podría ocurrir cuando, en
opinión del auditor, los registros contables de la entidad no son adecuados, o cuando el
auditor se encuentre impedido de aplicar procedimientos de auditoría que considere
necesarios en las circunstancias. En estas situaciones, el auditor debería aplicar
procedimientos alternativos razonables para obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada para sustentar una opinión limpia o sin salvedades.
18. Cuando la limitación al alcance del trabajo de auditoría requiere de una opinión
calificada o abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la
limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que se pudieron
haberse determinado como necesarios para que la limitación no exista.
19. A continuación se presentan ejemplos que precisan estos asuntos.
Limitación al Alcance – Opinión Calificada
“Hemos auditado… (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en
el párrafo introductorio – ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
La administración es responsable de …. (las palabras restantes son las

mismas que se ilustran en el párrafo de responsabilidad de la administración –
ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados

financieros basados en nuestra auditoría. Excepto por lo mencionado en el
párrafo siguiente, nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con…. (las
palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
responsabilidad del auditor – ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
No hemos observado el conteo de los inventarios físicos de existencias al 31

de Diciembre del 20X1, debido a que la fecha de inventario fue anterior a la
fecha en que nos contrataron como auditores de la Compañía. Debido a la
naturaleza de los registros de la Compañía, no nos ha sido posible
satisfacernos en cuanto a las cantidades físicas inventariadas, mediante la
aplicación de otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido
quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario físico, los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de …. (las
palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión –
ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada).”
Limitación al Alcance – Abstención de Opinión
“Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía

ABC, que se acompañan, que comprenden el balance al 31 de Diciembre de
20X1, y el estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujo de efectivo por el año terminado en esa
fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
aclaratorias.
NIA 701 472

La administración es responsable de …. (las palabras restantes son las

mismas que se ilustran en el párrafo de responsabilidad de la administración –
ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
(Omita la frase que declara la responsabilidad del auditor.)
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o modificaría

de acuerdo con las circunstancias.)
(Añadir un párrafo que discuta la limitación al alcance, como sigue:
No hemos podido observar todos los inventarios físicos y confirmar las

cuentas por cobrar debido a las limitaciones puestas en el alcance de nuestro
trabajo por la Compañía.)
Debido a la importancia de los asuntos mencionados en el párrafo

precedente, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.”
Desacuerdo con la Administración
20. El auditor podría estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o lo
adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Si estos desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una
opinión calificada o una opinión adversa.
21. A continuación se exponen ilustraciones de asuntos.
Desacuerdos sobre las Políticas Contables – Método Inapropiado de Contabilización –

Opinión Calificada
La administración es responsable de… (las palabras restantes son las mismas

que se ilustran en el párrafo de responsabilidad de la administración – ver
párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es … (las palabras restantes son las mismas que se

ilustran en el párrafo de responsabilidad del auditor – ver párrafo 60 de la
NIA 700 (Revisada)).
Tal como se menciona en la Nota X a los estados financieros, no se ha

estimado ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en
nuestra opinión, no está de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera. La estimación de la provisión acumulada por el año
que finalizó al 31 de diciembre de 20X1, deberá ser xxx basado en el método
de línea recta usando tasas anuales de 5% por el inmueble y de 20% por el
equipo. Por consiguiente, los activos fijos deberán disminuirse por una
depreciación acumulada de xxx y la pérdida por el año y el déficit cumulado
deberán incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto para el efecto sobre los estados financieros del
asunto a que se refiere en el párrafo precedente, los estados financieros dan
473 NIA 701

un punto de vista verdadero y razonable de … (las palabras restantes son las

mismas que se ilustran en el párrafo de opinión – ver párrafo 60 de la NIA
700 (Revisada)).
Desacuerdo en Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión Calificada
“Hemos auditado … (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en
La administración es responsable de … (las palabras restantes son las mismas

Nuestra responsabilidad es … (las palabras restantes son las mismas que se

El 15 de Enero del 20X2, la Compañía emitió bonos por un monto de xxx con
el propósito de financiar la expansión de la planta. El convenio de emisión
de los bonos restringe el pago de dividendos en efectivo futuros de las
ganancias después del 31 de diciembre del 19X1. En nuestra opinión, la
revelación de esta información la requiere…97
En nuestra opinión, excepto para la omisión de la información incluida en el

párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de … (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
párrafo de opinión – ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).”
Desacuerdo en Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión Adversa
La administración responsable de… (las palabras restantes son las mismas

Nuestra responsabilidad es… (las palabras restantes son las mismas que se
(Párrafo(s) que discuten el desacuerdo.)
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los)

párrafo(s) precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero
y razonable de (o ‘no presentan razonablemente, respecto a todo lo importante,’) la
posición financiera de la Compañía ABC al 20 de Diciembre del 19X1, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año que finalizó de acuerdo
con Normas Internacionales de Información Financiera.”
97
Referirse a los estatutos o leyes relevantes.
NIA 701 474

22. Esta NIA es efectiva para los dictámenes de auditoría fechados el, o después del 31 de
Diciembre de 2006.
475 NIA 701

COMPARATIVOS
periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción .................................................................................................................................1-5
Cifras Correspondientes ............................................................................................................6-19
Estados Financieros Comparativos...........................................................................................20-31
Apéndice 1: Discusión del Marco de Referencia de Información
Financiera para Comparativos
Apéndice 2: Ejemplos de Dictámenes de Auditor
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 710, “Comparativos” deberá leerse en el contexto del
las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su –Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330,
comienzan él, o después del, 15 de diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 710.
NIA 710 476
COMPARATIVOS
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor respecto a estados financieros comparativos. No rige en
situaciones donde los estados financieros resumidos son presentados con los estados
financieros auditados (para lineamientos ver la NIA 720, “Otra Información en
Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados” y NIA 800, “Dictamen del
Auditor sobre Compromisos de Auditoría con Fines Especiales”.)
2. El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos

importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentación de la
información financiera para los estados financieros que están siendo auditados.
3. La existencia de diferencias en la estructura de información financiera entre países resulta

en información financiera comparativa presentada diferentemente en cada estructura. Los
comparativos en estados financieros, por ejemplo, podrían presentar importes (como
situación financiera, resultado de operaciones, flujos de efectivo) y revelaciones apropiadas
de una organización por más de un periodo, dependiendo de la estructura. Las estructuras y
métodos de presentación están referidos en está NIA como sigue:
(a) Cifras correspondientes, donde los montos y otras revelaciones del periodo anterior
están incluidas como parte de los estados financieros del periodo corriente y se intenta
sean leídas en relación con los importes y otras revelaciones relativas al periodo
corriente (referido como “cifras del periodo corriente” para propósitos de está NIA).
Estas cifras correspondientes no son presentadas como estados financieros completos
capaces de permanecer solos, pero son una parte integral de los estados financieros del
periodo corriente, destinados a ser leídos solo en relación con las cifras del período
corriente.
(b) Estados financieros comparativos, donde los importes y otras revelaciones del periodo
anterior son incluidas para comparación con los estados financieros del periodo
corriente pero no forman parte de los estados financieros del periodo corriente.
(Referirse al Apéndice 1, de está NIA, para discusión de estos diferentes marco de

referencia para informes.)
4. Los comparativos son presentados en cumplimiento con el marco de referencia aplicable

para la presentación de la información financiera. Las diferencias esenciales de
información para auditoría son:
(a) Para las cifras correspondientes, el informe del auditor sólo se refiere a los estados
financieros del periodo corriente; sí
(b) Para los estados financieros comparativos, el informe del auditor se refiere a cada
periodo en que los estados financieros son presentados.
5. Esta NIA prevé lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para comparativos y para
información sobre ellos bajo las dos estructuras en secciones separadas.
Cifras Correspondientes
477 NIA 710
COMPARATIVOS
Las Responsabilidades del Auditor
6. El auditor deberá obtener evidencia apropiada y suficiente de que las cifras

correspondientes reúnen los requerimientos del marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera. El alcance de los procedimientos es
significativamente menor con relación a la auditoría de las cifras del periodo actual y está
ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido informadas
correctamente y están clasificadas apropiadamente. Esto comprende que el auditor evalúe
sí:
(a) Las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con
aquellas del periodo actual corriente ó si los ajustes y/o revelaciones apropiadas han
sido hechos; y
(b) Las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentadas en el periodo anterior o si los ajustes y/o revelaciones apropiadas han sido
hechos.
7. Cuando los estados financieros del año anterior han sido examinados por otro auditor, el
auditor entrante evalúa si las cifras correspondientes cumplen las condiciones especificadas
en el párrafo 6, y también siguen los lineamientos en la NIA 510, “Trabajos Iniciales,
Balances de Apertura”.
8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante, no obstante, evalúa si las cifras correspondientes cumplen las condiciones
especificadas en el párrafo 6, arriba y también siguen los lineamientos de la NIA 510.
9. Si el auditor toma conocimiento de un posible error material en las cifras correspondientes,

cuando lleva acabo la auditoría del periodo actual, el auditor realiza tales procedimientos
adicionales como sea apropiado en las circunstancias.
Dictámenes
10. Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el

auditor deberá emitir un dictamen de auditoría en el cual los comparativos no son
identificados específicamente porque la opinión del auditor es sobre los estados
financieros del periodo actual como en todo, incluyendo las cifras correspondientes.
11. El dictamen del auditor deberá hacer referencia específica a las cifras correspondientes
sólo en las circunstancias descritas en los párrafos 12, 13, 15(b), y 16 al 19.
12. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, emitido previamente,
incluye una opinión calificada, abstención de opinión, u opinión adversa y el asunto
que diera origen a la modificación estuviera:
(a) Sin resolver, y diera como resultado una modificación del dictamen del auditor
respecto a las cifras del período actual, el dictamen del auditor deberá también
ser modificado respecto de las cifras correspondientes; o
NIA 710 478

COMPARATIVOS
(b) Sin resolver, pero no dé como resultado en una modificación del dictamen del
auditor respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deberá
ser modificado respecto a las cifras correspondientes.
13. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, emitido previamente, incluyó una
opinión adversa y el asunto que dio lugar a la modificación es resuelta y tratada
apropiadamente en los estados financieros, el dictamen actual no se refiere normalmente a
la modificación previa. Sin embargo, si el asunto es material para el periodo actual, el
auditor podría incluir un párrafo de énfasis tratando está situación.
14. Al realizar la auditoría de los estados financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas
circunstancias inusuales, podría tomar conocimiento de un error material que afecta a los
estados financieros del periodo anterior, sobre los cuales un informe no modificado ha sido
previamente emitido.
15. En tales circunstancias, el auditor deberá considerar los lineamientos en la NIA

560, “Hechos Posteriores” y:
(a) Si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados y remitidos
con un nuevo informe del auditor, el auditor deberá obtener suficiente evidencia
de auditoría apropiada cuyas cifras correspondientes concuerden con los estados
financieros revisados; o
(b) Si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados y
reemitidos y las cifras correspondientes no han sido reafirmadas y/o no se han
hecho revelaciones apropiadas, el auditor deberá emitir un informe modificado
sobre los estados financieros del periodo correspondiente, con respecto a las
cifras correspondientes incluidas en él.
16. Si en las circunstancias descritas en el párrafo 14, los estados financieros del periodo
anterior no han sido revisados y el dictamen del auditor no ha sido reemitido, pero las
cifras correspondientes han sido regularizadas apropiadamente y/o se han hecho
revelaciones apropiadas en los estados financieros del periodo actual, el auditor podría
incluir un párrafo de énfasis describiendo las circunstancias y referenciado las revelaciones
apropiadas. En este caso, el auditor deberá también considerar los lineamientos de la NIA
560.
Auditor Entrante – Requisitos Adicionales
Estados Financieros del Año Anterior Examinados por Otro Auditor
17. En algunas jurisdicciones, el auditor entrante es permitido para referirse al dictamen

del auditor predecesor sobre las cifras en el dictamen del auditor entrante para el periodo
corriente. Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor
entrante deberá indicar:
(a) Que los estados financieros del periodo anterior fueron examinados por otro
auditor;
(b) El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue

modificado, explicar las razones para tal caso; y
479 NIA 710
COMPARATIVOS
(c) La fecha de dicho dictamen.
Estados Financieros del Año Anterior No Auditados
18. Cuando los estados financieros del año anterior no fueron auditados, el auditor
entrante deberá indicar en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes
están sin auditar. Tal declaración, sin embargo, no releva al auditor del requerimiento de
llevar a cabo procedimientos de auditoría apropiados relativos a los saldos iniciales del
periodo corriente. Se recomienda una clara revelación en los estados financieros de que las
cifras correspondientes no están auditadas.
19. En situaciones donde el auditor entrante identifica que las cifras

correspondientes están erradas materialmente, el auditor deberá requerir a la
administración que revise las cifras correspondientes o, si la administración se niega a
hacerlo, se deberá modificar el dictamen en forma apropiada.
Estados Financieros Comparativos

Las Responsabilidades del Auditor
20. El auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada de que

los estados financieros comparativos cumplen los requerimientos del marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera. Esto implica
que el auditor evalúe sí:
(a) Las políticas contables del año anterior son consistentes con las del año actual o si se
han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiadas; y
(b) Las cifras del año anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el año anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones
apropiados.
21. Cuando los estados financieros del año anterior han sido examinados por otro auditor, el
auditor entrante evalúa si los estados financieros comparativos cumplen las condiciones
especificadas en el párrafo 20 anterior y también sigue los lineamientos de la NIA 510.
22. Cuando los estados financieros del año anterior no fueron auditados, el auditor entrante, sin
embargo, evalúa si los estados financieros comparativos cumplen las condiciones
especificadas en el párrafo 20 anterior y también sigue los lineamientos de la NIA 510.
23. Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia relativa en

las cifras del año anterior, al llevar a cabo la auditoría del año actual, el auditor lleva a cabo
los procedimientos adicionales que sean apropiados en las circunstancias.
Dictámenes
24. Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros

comparativos, el auditor deberá emitir un dictamen en el que los comparativos sean
identificados específicamente porque la opinión del auditor se expresa
individualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado. Como el
dictamen del auditor sobre estados financieros comparativos aplica a los estados
NIA 710 480
COMPARATIVOS
financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinión calificada o

adversa, abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de énfasis en el asunto respecto
de uno o más años de los estados financieros por uno o más años, mientras que emite un
dictamen diferente sobre los otros estados financieros.
25. Cuando se dictamina sobre los estados financieros del año anterior, en conexión
con la auditoría del año actual si la opinión sobre los estados financieros del periodo
anterior es diferente al de la opinión previamente expresada, el auditor deberá
revelar las razones sustantivas para la opinión diferente en un párrafo de énfasis del
asunto. Esto puede resultar cuando el auditor toma conocimiento de circunstancias o
eventos que afectan materialmente los estados financieros del año anterior durante el curso
de la auditoría del año actual.
Auditor Entrante – Requisitos Adicionales
Estados Financieros del Año Anterior Auditados por Otro Auditor
26. Cuando los estados financieros del año anterior fueron auditados por otro auditor.
(a) El auditor predecesor puede reemitir el dictamen de auditoría sobre el año

anterior con el auditor entrante reportando sólo sobre el año corriente; o
(b) El dictamen del auditor entrante deberá señalar que el año anterior fue
examinado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deberá indicar:
(i) Que los estados financieros del año anterior fueron examinados por otro
auditor.
(ii) El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue

modificado, las razones para tal caso; y
(iii) La fecha de dicho dictamen.
27. Al realizar la auditoría de los estados financieros del periodo actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede tomar conocimiento de un error material que afecte
los estados financieros del periodo anterior sobre los cuales el auditor predecesor había
informado previamente sin modificación.
28. En esas circunstancias, el auditor entrante deberá discutir el asunto con la

administración y, después de haber obtenido autorización de la administración,
contactar con el auditor predecesor y proponer que los estados financieros del
periodo anterior sean reformulados. Si el predecesor está de acuerdo en remitir el
informe del auditor sobre los estados reformulados del periodo anterior, el auditor
deberá seguir los lineamientos del párrafo 26.
29. Si, en las circunstancias discutidas en el párrafo 27, el predecesor no está de acuerdo en la
reformulación propuesta o rehusé reemitir el informe de auditoría sobre los estados
financieros del periodo anterior, el párrafo introductorio del informe del auditor puede
indicar que el auditor predecesor informó sobre los estados financieros del periodo anterior
antes de su reformulación. Además, el auditor entrante está comprometido a auditar y
481 NIA 710

COMPARATIVOS
aplicar suficientes procedimientos para satisfacerse de la propiedad de los ajustes de la

reformulación, el auditor puede también incluir el párrafo siguiente en el informe:
“También auditamos los ajustes descritos en la Nota X, que aplicaron para

reestructurar los estados financieros de 19X1. En nuestra opinión, tales
ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente.”
Estados Financieros del Año Anterior no Auditados.
30. Cuando los estados financieros del año anterior no son auditados, el auditor
entrante deberán declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos están sin auditar. Tal declaración, no obstante, no releva al auditor del
requerimiento de llevar a cabo procedimientos de auditoría apropiados concernientes a los
saldos de apertura del periodo actual. Se enfatiza la revelación clara en los estados
financieros que los estados financieros comparativos no son auditados.
31. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del
año anterior están erradas en una forma de importancia relativa, el auditor debería
pedir a la administración que revise las cifras del año anterior o si la administración
se rehúsa a hacerlo, modificar el dictamen apropiadamente.

32. Está NIA está Vigentes para auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan él, o después del, 15 de diciembre de 2004.
NIA 710 482

COMPARATIVOS
Apéndice 1
Discusión de Marco de Referencia de Información Financiera para

Comparativos.
1. Los comparativos que cubren uno o más periodos precedentes proveen a los usuarios de los
estados financieros con la información necesaria para identificar tendencias y cambios que
afectan a una entidad sobre un periodo de tiempo.
2. Bajo las estructuras de informaciones financieras (ambas, implícitas y explícitas)

prevalecientes en un número de países, la comparabilidad y la consistencia son cualidades
deseables para la información financiera. Definidas en términos amplios, comparabilidad
es la calidad de tener ciertas características en común y comparación es normalmente una
evaluación cuantitativa de características comunes. Consistencia es una calidad de la
relación entre dos números contables. Consistencia (por ejemplo, corresponde al uso de
principios de contabilidad de un periodo a otro, la consistencia de la amplitud del periodo
de informe, etc.) es un prerequisito para una comparabilidad verdadera.
3. Hay dos estructuras amplias de información financiera para comparativos: Las cifras
correspondientes y los estados financieros comparativos.
4. Bajo la estructura de las cifras correspondientes, las cifras correspondientes para él (los)
año(s) anterior(s) son una parte integral de los estados financieros del año corriente y
tienen que ser leídos en conjunción con los montos y otras revelaciones relativas al año
corriente. El nivel de los montos y otras revelaciones correspondientes es dictado
primariamente por su relevancia a las cifras del año corriente.
5. Bajo la estructura de los estados financieros comparativos, los estados financieros

comparativos para él (los) año(s) anterior(es) son considerados estados financieros
separados. Consecuentemente, el nivel de información incluido en esos estados financieros
comparativos (incluyendo todos los montos de los estados, revelaciones, notas y otras
declaraciones explicativas a la extensión que ellos continúen siendo de significativos) se
aproxima al de los estados financieros del año actual.

COMPARATIVOS
Apéndice 2
Ejemplo de Dictámenes de Auditor
Ejemplo A: Cifras correspondientes: Ejemplo de Dictamen para

las circunstancias descritas en el párrafo 12 (a)
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado el balance general adjunto98 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1, y

de los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administración
de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a

normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener un aseguramiento razonable sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en
una base de pruebas, evidencia que apoye los montos o revelaciones de los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes
hechos por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero.
Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para nuestra opinión.
Según es discutido en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna depreciación en

los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales aplicables). Esto es el resultado de una
decisión tomada por la administración al principio del año financiero precedente y motivó que
calificáramos nuestra opinión de auditoría sobre los estados financieros relativos a ese año. Basados
en el método de depreciación por línea recta y a tasa anual del 5% para el edificio y 20% para el
equipo, la pérdida para el año deberá incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0, los activos
fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada de XXX en 19X1 y XXX en 19X0, y la
pérdida acumulada deberá aumentarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere en
el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes) la situación financiera de la
Compañía al 31 de Diciembre de 19X1, y de su desempeño financieros y sus flujos de efectivo por
el año terminado en esa fecha de acuerdo con….99 (y cumplen con…100)
98
La referencia puede ser por números de página.
99
Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas nacionales aplicables.
100
Referencia a los estatutos o leyes aplicables.

COMPARATIVOS
AUDITOR
Fecha
Dirección
Ejemplo B: Cifras correspondientes: Ejemplo de dictamen para

las circunstancias descritas en el párrafo 12 (b)
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado el balance general adjunto4 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1, y de

los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administración de la
Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditoría.

normas o prácticas nacionales aplicables). Dichas Normas requieren que planifiquemos y
Debido a que fuimos nombrados auditores de la Compañía durante 19X0, no pudimos observar el
conteo de los inventarios físicos al principio de dicho año o quedar satisfechos respecto de dichas
cantidades del inventario por medios alternativos. Ya que los inventarios de apertura intervienen en
la determinación de los resultados de operaciones, no pudimos determinar si podrían ser necesarios
para 19X0 ajustes a los resultados de las operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestro
dictamen de auditoría sobre los estados financieros por él (periodo) terminado (fecha del balance)
en 19X0 se modificó de conformidad con esto.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 19X0, de los
ajustes, si hubiera alguno, a los resultados de las operaciones por él (periodo) terminado en 19X0,
los mismos que nosotros podríamos haber determinado como necesarios si hubiéramos podido
observar las cantidades del inventario inicial al…, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes) la
situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de su desempeño financieros y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con…5 ( y cumplen con…6).
AUDITOR
Fecha
Dirección

COMPARATIVOS
Ejemplo C: Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de dictamen para

las circunstancias descritas en el párrafo 24
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado los balances generales adjunto7 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1 y
19X0, y de los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de responsabilidad de
la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
estos estados financieros basados en nuestras auditorías.
Condujimos nuestras auditorías de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a

realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de
pruebas, evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Consideramos
que nuestras auditorías constituyen una base razonable para nuestra opinión.
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciación en

los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales aplicables). Basados en el método de línea
recta para la depreciación y tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la pérdida
por el año debería incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0, los activos fijos deberían
reducirse por la depreciación acumulada de XXX en 19X1 y XXX en 19X0, y la pérdida acumulada
debería incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere en
el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de visita verdadera y razonable de (o
Compañía al 31 de diciembre de 19X1 y 19X0, y de su desempeño financieros y sus flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas de acuerdo con ….8 (y cumplen con…9)
AUDITOR
Fecha
Dirección
7
8
Indicar normas internacionales de contabilidad o normas nacionales aplicables.
9
Referenciar a estatutos o leyes aplicables.
COMPARATIVOS
Ejemplo D: Cifras Correspondientes: Ejemplo de dictamen

para las circunstancias descritas en el párrafo 17
INFORME DEL AUDITOR

de los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administración
financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre
de 19X0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 19X1, expresó
una opinión no calificada sobre estos estados financieros.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadera y razonable de (o
Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha de acuerdo con….11 (y cumplen con…12)
AUDITOR
Fecha
Dirección
10
11
12
COMPARATIVOS
Ejemplo E: Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de dictamen

para las circunstancias descritas en el párrafo 26(b)
INFORME DEL AUDITOR

de los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administración
financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre
de 19X0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen, fechado el 31 de marzo de 19X1,
expresó una opinión calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la provisión para
cuentas por cobrar dudosas.

Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes están aún vigentes al 31 de diciembre de 19X1 y
no se ha hecho una provisión para pérdida potencial en los estados financieros. La provisión para
cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de 19X1 y 10X0 deberá ser incrementada en XXX y
la utilidad neta para el año 19X0, disminuida en XXX y las utilidades retenidas al 31 de diciembre
de 19X1 y 19X0 reducidas en XXX.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el párrafo precedente, los estados financieros de 19X1 a que nos referimos
anteriormente dan un punto de vista verdadera y razonable de (o presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes) la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1,
y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo
con ….14 (y cumplen con…15)
AUDITOR
Fecha
Dirección
13
14
15
COMPARATIVOS

OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE

CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
(Vigentes para auditorías de estados financieros para periodos
que empiezan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-8
Acceso a otra Información...............................................................................................................9
Consideración de otra Información................................................................................................10
Inconsistencias de Importancia Relativa..................................................................................11-13
Representaciones Erróneas Importantes de Hechos.................................................................14-18
Disponibilidad de otra Información después de la Fecha
del Dictamen del Auditor..................................................................................................19-23
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 720, “Otra Información en Documentos que Contienen
Estados Financieros Auditados” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errores materiales,” la NIA 330,
comienzan él, o después del, 15 de diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 720,
490 NIA 720

OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE
CONTIENE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Introducción
consideración que deberá dar el auditor a otra información sobre la que el auditor no tiene
obligación de dictaminar, en documentos que contiene estados financieros auditados. Está
NIA aplica cuando está referido a un informe anual, sin embargo pueden también aplicar a
otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
2. El auditor deberá leer la otra información para identificar inconsistencia de

importancia relativa con los estados financieros auditados.
3. Una “inconsistencia de importancia relativa” existe cuando la otra información contradice

la información contenida en los estados financieros auditados. También puede despertar
dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría
previamente obtenida y, posiblemente, acerca de la base para la opinión del auditor sobre
4. Normalmente una entidad emite anualmente un informe que incluye sus estados
financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el
“informe anual”. Al emitir dicho informe, una entidad puede también incluir, ya sea por
ley o por costumbre, otra información financiera y no financiera. Para fines de esta NIA,
esa otra información financiera y no financiera se llama “otra información”.
5. Ejemplos de otra información incluyen un informe de la administración o de aquellos a

cargo de la dirección sobre operaciones, resúmenes o puntos relevantes financieros, datos
de empleo, desembolsos planeados de capital, índices financieros, nombres de funcionarios
y directores y datos trimestrales seleccionados.
6. En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligación legal o contractual de dictaminar

específicamente sobre otra información. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha
obligación. Sin embargo, el auditor necesita darle consideración a está otra información
cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los
estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencia que puedan existir entre
los estados financieros auditados y la otra información.
7. Algunas organizaciones reguladoras requieren que el auditor aplique procedimientos

específicos a parte de la otra información, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e
información financiera interina. Si dicha otra información se omite o contiene deficiencias,
se puede requerir que el auditor se refiera a ella en su dictamen.
8. Cuando hay una obligación de dictaminar específicamente sobre otra información, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la
legislación local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la
revisión de la otra información, el auditor necesitará seguir los lineamientos sobre
compromisos de revisión en las NIAs apropiadas.
Acceso a otra Información

9. Con el propósito de que un auditor pueda considerar otra información incluida en el
informe anual, se requiere acceso oportuno a dicha información. El auditor, por lo tanto,
necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener la otra información
491 NIA 720

previa a la fecha del dictamen del auditor. En ciertas circunstancias, toda la otra
información no puede estar disponible antes de la fecha del dictamen. En estas
circunstancias, el auditor debería seguir los lineamientos en los párrafos 20 a 23.
Consideración de otra Información

10. El objetivo y alcance de una auditoría de estados financieros se basan en la premisa que la
responsabilidad del auditor está restringida a la información identificada en el dictamen del
auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad específica de determinar
que la otra información está presentada en forma apropiada.
Inconsistencias de Importancia Relativa

11. Si al leer la otra información el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra
información necesitan ser corregidos.
12. Si se necesita una corrección en los estados financieros auditados y la

organización se niega a hacer la corrección, el auditor deberá expresar una opinión
calificada o adversa.
13. Si se necesita una corrección en la otra información y la organización se niega a

hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en su dictamen un párrafo
de atención describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomar otras
acciones. Las acciones a tomar, tales como no emitir el dictamen o retirarse del
compromiso, dependerán de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de
la inconsistencia. El auditor debería también considerar obtener asesoría legal respecto de
las otras acciones a seguir.
Representaciones Erróneas Importantes de Hechos

14. Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias importantes, el
auditor puede darse cuenta de una aparente representación errónea importante de hechos.
15. Para fines de está NIA, una “representación errónea importante de hechos” en la otra
información existe cuando dicha información, no relacionada con asuntos que aparezcan
en los estados financieros auditados, están incorrectamente declarada o presentada.
16. Si el auditor se da cuenta que la otra información parece incluir una

representación errónea importante de hechos, el auditor debería discutir el asunto
con la administración de la organización. Al discutir el asunto con la administración de
la organización, el auditor quizá no pueda ser capaz de evaluar la validez de la información
complementaria y las respuestas de la administración a sus indagaciones, y necesita
determinar si existen diferencias válidas de juicio u opinión.
17. Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea
importante de hechos, el auditor debería solicitar a la administración consultar con
una tercera parte calificada, tal como el asesor legal de la organización y considerar
la asesoría recibida.
18. Si el auditor concluye que hay una representación errónea importante de hechos
en la otra información la cual la administración se niega a corregir, el auditor debería
NIA 720 492

considerar tomar acciones adicionales apropiadas. Las acciones que se tomen podrían
incluir pasos como notificar por escrito a aquellos a cargo de la dirección, sobre la
preocupación del auditor respecto de la otra información y la obtención de asesoría legal.
Disponibilidad de otra Información después de la Fecha del Dictamen del

Auditor
19. Cuando la otra información no está disponible al auditor antes de la fecha de su dictamen,
el auditor debería leer la otra información en la oportunidad más cercana después de esa
fecha, para identificar las inconsistencias de importancia relativa.
20. Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia de importancia

relativa o se da cuenta de una aparente representación errónea de hechos, el auditor debería
determinar si necesitan revisión los estados financieros auditados o la otra información.
21. Cuando la revisión de los estados financieros es apropiada, deberían seguir los
lineamientos de NIA 560, “Hechos Posteriores”.
22. Cuando la revisión de la otra información es necesaria y la organización está de

acuerdo en hacer la revisión el auditor debería llevar a cabo los procedimientos de
auditoría necesarios según las circunstancias. Los procedimientos pueden incluir revisar
los pasos tomados por la administración de la organización para asegurar que las personas
en posesión de los estados financieros previamente emitidos, el dictamen respectivo del
auditor, y de la otra información, sean informados de la revisión.
23. Cuando es necesario la revisión de otra información pero la administración se

niega a hacer la revisión, el auditor debería considerar tomar acciones adicionales.
Las acciones que se tomen podrían incluir pasos como notificar por escrito a aquellos a
cargo de la dirección, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información y la
obtención de asesoría legal.

1. Está NIA es aplicable en el contexto de la auditoría de estados financieros. En el sector
público el auditor puede a menudo tener una obligación legal o contractual de dictaminar
específicamente sobre otra información. Como indica el párrafo 8 de está NIA, los
procedimientos expuestos en la presente NIA no serían adecuados para satisfacer los
requerimientos legales o de otro tipo relacionados con, por ejemplo, la expresión de una
opinión sobre la confiabilidad de indicadores de desempeño y de otra información
contenida en el informe anual. Sería inapropiado aplicar está NIA en circunstancias
donde el auditor si tiene una obligación de expresar una opinión sobre dicha información.
En ausencia de regulaciones de auditoría específicos en relación con “otra Información”,
son aplicables los principios amplios contenidos en está NIA.
493 NIA 720

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE COMPROMISOS

DE AUDITORÍA PARA PROPOSITOS ESPECIALES
(Esta Norma esta en vigencia. El Apéndice 5, contiene modificaciones y enmiendas
de conformidad con las Normas que entrará en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-2
Consideraciones Generales...........................................................................................................3-8
Informes sobre Estados Financieros Preparados sobre
una Base Integral de Contabilidad Distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales..................................................9-11
Informes sobre un Componente de los Estados Financieros....................................................12-17
Informes sobre el Cumplimiento de Convenios Contractuales................................................18-20
Informes sobre Estados Financieros Resumidos......................................................................21-25
Apéndice 1: Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con una Base Integral de
Contabilidad Distinta de las Normas Internacionales
de Contabilidad o Normas Nacionales
Apéndice 2: Ejemplos de Informes sobre Componentes de Estados Financieros
Apéndice 3: Ejemplos de Informes sobre Cumplimiento
Apéndice 4: Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Resumidos.
Apéndice 5: Modificaciones de Conformidad con la NIA 800 como Resultado de
la NIA 700 (Revisada) – Vigente para los Informes de Auditoría
para periodos que comienzan a partir del 31 de Diciembre del 2006.
Está Norma Internacional de Auditoría (NIA) 800, “Informe del Auditor sobre Compromisos de
Auditoría con Fines Especiales” debe leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
*
La NIA 700 (Revisada), “El Informe del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos
Generales” da origen a modificaciones de conformidad con la NIA 800. Estas modificaciones están vigentes para los informes de auditoría para
periodos que comienzan a partir del 31 de Diciembre de 2006 y están resaltados en el Apéndice de esta NIA.
494 NIA 800
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE
COMPROMISOS DE AUDITORÍA PARA PROPÓSITOS ESPECIALES
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión
con los compromisos de auditoría para propósitos especiales, incluyendo:
• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta
de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (en

adelante referido a Informes sobre un componente de los estados financieros);
• Cumplimiento con convenios contractuales y
• Estados financieros resumidos.
Está NIA no se aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos

convenidos o de compilación.

auditoría obtenidas durante el trabajo de auditoría para propósitos especiales como
base para una expresión de opinión. El informe deberá contener una clara expresión
escrita de opinión.
Consideraciones Generales
3. La naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de
auditoría para propósitos especiales variará con las circunstancias. Antes de emprender
un trabajo de auditoría para propósitos especiales, el auditor deberá asegurarse de
que hay se ha puesto de acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y
la forma y contenido del informe que será emitido.
4. Al planificar el trabajo de auditoría, el auditor necesitará tener clara comprensión del

propósito para el que se usará la información sobre la que se reportará y quién es el
probable usuario o usuarios. Para evitar la posibilidad de que el informe del auditor sea
usado para propósitos que no son los planificados, el auditor puede indicar en el informe el
propósito para el cual se prepara el informe y cualesquier restricción sobre su distribución
y uso.
5. El informe del auditor sobre un trabajo de auditoría para propósitos especiales, con
excepción del informe sobre estados financieros resumidos, deberá incluir
normalmente los siguientes elementos básicos en la siguiente presentación:
(a) Título1101;
(b) El destinatario;
(c) Un párrafo de entrada o introducción

101 1
Puede ser apropiado usar el término “Auditor Independiente” en el título para distinguir el informe del auditor, de informes que podrían
ser emitidos por otros, como funcionarios de la organización, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos éticos que el auditor independiente.
495 NIA 800
(i) Identificación de la información financiera auditada y
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la

organización y de la responsabilidad del auditor
(d) Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza e una auditoría)
(i) Referencia a NIAs aplicables a un trabajo de auditoría para propósitos

especiales o a normas o prácticas nacionales relevantes y
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor realizó;
(e) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la

información financiera;
(f) La fecha del informe;
(g) La dirección del auditor y
(h) La firma del auditor.
Es deseable una medida de consistencia y uniformidad en la forma y contenido del informe

del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector.
6. En el caso de información financiera que va a ser entregada por una organización a

autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras organizaciones, puede
haber un formato prescrito para el informe del auditor. Dichos Informes prescritos pueden
no estar en conformidad con los requisitos de está NIA. Por ejemplo, el informe prescrito
puede requerir una certificación de hechos cuando una expresión de opinión es apropiada,
puede requerir una opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir
un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito y,
cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de está NIA, ya sea refraseando la forma o adjuntando un informe
separado.
7. Cuando la información sobre la cual el auditor ha sido contratado para reportar se basa
sobre las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administración ha
hecho algún tipo de interpretación significativa del convenio al preparar la información.
Una interpretación es significativa cuando la adopción de otra interpretación razonable
habría producido una diferencia de importancia relativa en la información financiera.
8. El auditor debe considerar si están claramente reveladas en la información financiera

cualesquier interpretación significativa de un convenio sobre el que se base la
información financiera. En el informe sobre el trabajo de auditoría para propósitos
especiales, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la información
financiera que describa tales interpretaciones.
Informes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo con una Base

Integral de Contabilidad Distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o Normas Nacionales
NIA 800 496
9. Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios usados en la

preparación de los estados financieros, que se aplica a todas las partidas de importancia
relativa y que tiene un respaldo sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados
para un propósito especial de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta de las
Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos
referimos aquí como “otra base integral de contabilidad”). Un conglomerado de
convenciones no es una base integral de contabilidad. Otros marcos de referencia
conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
• El que usa la organización para preparar su declaración jurada de impuestos.
• La base de contabilidad sobre los ingresos y salidas de efectivo.
• Las disposiciones de una dependencia gubernamental que regula la emisión de informes

financieros.
10. El informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilidad deberá incluir una declaración que indique la base de
contabilidad usada o debe referirse a ella en la nota a los estados financieros que da
dicha información. La opinión debe declarar si los estados financieros están
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de
contabilidad identificada. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son
“dar un punto de vista adecuado y razonable” o “presentan razonablemente”, los cuales son
frases equivalentes. El Apéndice 1 de está NIA proporciona ejemplos de Informes de
auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilidad.
11. El auditor deberá considerar si el título de los estados financieros o una nota a los mismos
deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero
sobre una base tributaria podría titularse. “Estado de Ingresos y Gastos, Base Tributaria
sobe la Renta.” Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no
están adecuadamente titulados o la base de contabilidad no es revelada
adecuadamente, el auditor deberá emitir un informe apropiadamente modificado.
Informes sobre un Componente de los Estados Financieros

12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los
estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, existencias, un cálculo de
gratificaciones para empleados o una provisión para impuestos a la renta. Este tipo de
trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una
auditoría de los estados financieros de la organización. Sin embargo, este tipo de trabajo no
resulta en un informe sobre los estados financieros tomados en su conjunto, y
consecuentemente, el auditor deberá expresar una opinión sólo respecto de sí el
componente auditado está preparado, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
la base identificada de contabilidad.
13. Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo, ventas y
cuentas por cobrar y existencias y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se emite
un informe sobre un componente de los estados financieros, es posible que el auditor a
497 NIA 800
veces no pueda considerar el sujeto de la auditoría en forma aislada y necesitará examinar

otra cierta información financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor debe
considerar aquellas partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y
que podrían afectar de manera significativa la información sobre la que se va a
expresar la opinión de auditoría.
14. El auditor debe considerar el concepto de importancia relativa en relación con el

componente de los estados financieros sobre el que se reporta. Por ejemplo, un saldo de
una cuenta particular proporciona una base más pequeña contra la cual medir la
importancia relativa comparada con los estados financieros tomados en su conjunto.
Consecuentemente, el examen del auditor por lo general será más extenso que si el mismo
componente se fuera a auditar en conexión con un informe sobre los estados financieros
completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresión de que el informe se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor podría informar al cliente que el informe del auditor sobre
un componente de los estados financieros no deberá acompañar los estados financieros de
la organización.
16. El informe del auditor sobre un componente de los estados financieros debe incluir
una declaración que indique la base de contabilidad de acuerdo a la cual es
presentado el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base de
contabilidad usada. La opinión debe establecer si el componente está preparado, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de contabilidad identificada.
El Apéndice 2 de está NIA, proporciona ejemplos de Informes de auditoría sobre
componentes de los estados financieros.
17. Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los
estados financieros completos, el auditor debe emitir un informe similar sobre
componentes de estados financieros sólo si esos componentes no son tan grandes como
para constituir una porción principal de los estados financieros. Actuar de otra manera
pudiera eclipsar el informe sobre los estados financieros completos.
Informes sobre Cumplimiento de Convenios Contractuales

18. Puede solicitarse al auditor que prepare un informe sobre el cumplimiento de una
organización con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión
de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios por lo general requieren que la
organización cumpla con una variedad de requerimientos tales como pagos de interés,
mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pagos de dividendos
y el uso de los productos por ventas de propiedad.
19. Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una
organización con los convenios contractuales deberán desarrollarse sólo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionen con asuntos financieros y contables
dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay
asuntos particulares que forman parte del trabajo que está fuera de la pericia del auditor, el
auditor deberá considerar usar el trabajo de un especialista.
NIA 800 498

20. El informe debe declarar si, en opinión del auditor, la organización ha cumplido con
las condiciones particulares del convenio. El Apéndice 3 de está NIA, proporciona
ejemplos de Informes del auditor sobre cumplimiento en un informe por separado y en un
informe que acompaña a los estados financieros.
Informes sobre Estados Financieros Resumidos

21. Una organización puede preparar estados financieros resumidos y sus estados financieros
anuales para que sean auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios
interesados de los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de la organización y
de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una
opinión de auditoría sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos, el auditor no debe emitir un informe sobre estados
financieros resumidos.
22. Los estados financieros resumidos son presentados en mucho menor detalle que los estados
financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros deben indicar
claramente la naturaleza del resumen de la información y advertir al lector que, para una
mejor comprensión de la posición financiera de una organización y los resultados de sus
operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados
financieros de la organización recientemente auditados los cuales incluyen todas las
revelaciones requeridas por el marco de referencia conceptual para informes financieros
relevantes.
23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar
los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo,
“Información Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados por el
año terminado el 31 de diciembre de 19X1.”
24. Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco
de referencia conceptual para informes financieros usado para los estados financieros
anuales auditados. Consecuentemente, frases como “adecuada y razonable” o “presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos”, no son usadas por el auditor cuando
expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.
25. El informe del auditor sobre estados financieros resumidos debe incluir normalmente
los siguientes elementos básicos en la siguiente presentación:
(a) Título2102;
(b) Destinatario;
(c) Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron
los estados financieros resumidos;
(d) Una referencia a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
sin resumir y el tipo de opinión dado en este informe;
102 2
Ver Nota al pié No. 1.
499 NIA 800
(e) Una opinión respecto de sí la información en los estados financieros resumidos es

inconsistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó.
Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados
financieros sin resumir y no obstante estar satisfecho con la presentación de los
estados financieros resumidos, el informe de auditoría deberá declarar que,
aunque sean consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados
financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se
emitió un informe de auditoría modificado;
(f) Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros

resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño
financiero de una organización y de su posición financiera y del alcance de la
auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberán leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el informe de
auditoría resultante;
(a) Fecha del informe;
(b) Dirección del auditor, y
(c) Firma del auditor.
El Apéndice 4 de está NIA, proporciona ejemplos de Informes del auditor sobre estados

1. Algunos de los trabajos considerados “compromisos de auditoría para propósitos
especiales” en el sector privado, no son para propósitos especiales en el sector público.
Por ejemplo, los Informes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilidad distinta de NICs o de normas nacionales, normalmente es la
norma y no la excepción en el sector público. Hay que tomar nota de esto y dar
lineamientos al auditor en su responsabilidad de evaluar si las políticas contables darán
como resultado información errónea.
2. Un factor que también hay que considerar es que los Informes de auditoría del sector
público son normalmente documentos públicos y por lo tanto, no es posible restringir el
informe a usuarios específicos.
NIA 800 500

Apéndice 1
Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo con

una Base Integral de Contabilidad Distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o Normas Nacionales
Un Estado de Ingresos y Gastos
INFORME DEL AUDITOR A……
Hemos auditado el estado de ingresos y gastos adjunto de la Compañía ABC por el año terminado
el 31 de diciembre de 19X13103 Este estado es responsabilidad de la administración de la Compañía
ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado adjunto basados en nuestra
auditoría.
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas
o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditoría para obtener certeza razonable sobre sí el estado financiero está libre de errores
significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base selectiva, evidencia que sustente los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones significativas efectuadas por la administración así
como evaluar la presentación general del estado. Creemos que nuestra auditoría proporciona una
base razonable para nuestra opinión.
La política de la Compañía es preparar el estado adjunto sobre la base del efectivo recibido y
desembolsado. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana y los
gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.
En nuestra opinión, el estado adjunto proporciona un punto de vista adecuado y razonable (o

“presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos”) los ingresos cobrados y los gastos
pagados de la Compañía durante el año terminado el 31 de diciembre de 19X1 de acuerdo con la
base de contabilidad de efectivo recibido y desembolsado según se describe en la Nota X.
AUDITOR
Fecha
Dirección
103 3
Proporcionar identificación adecuada, como referencias a números de página o identificando el estado individual.

Estado Financiero preparado sobre bases tributarias
Hemos auditado los estados financieros sobre bases tributarias adjunto de la Compañía ABC por el
año terminado el 31 de diciembre de 19X14104.Estos estados son responsabilidad de la
administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros basados en nuestra auditoría.
He efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o

prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de errores
significativos de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas
efectuadas por la administración así como evaluar la presentación general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros, proporcionan un punto de vista adecuado y razonable
(o “presenta razonablemente, con todos sus aspectos significativos”) la posición financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 19X1 y de sus ingresos y gastos por el año terminado en esa fecha,
de acuerdo con la base de contabilidad usada para propósitos tributarios como se describe en la
Nota X.
AUDITOR
Fecha
Dirección
104 4
Ver Nota al pie No. 3.

Apéndice 2
Ejemplos de Informes sobre Componentes de Estados Financieros

Relación de Cuentas por Cobrar
Hemos auditado la relación adjunta de las cuentas por cobrar de la Compañía ABC por el año
terminado el 31 de diciembre de 19X15105. Está relación es responsabilidad de la administración de
la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en
nuestra auditoría.
Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o

prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditoría para obtener certeza razonable sobre sí la cédula está libre de errores de importancia
relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en la cédula. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables
usados y las estimaciones significativas hechas por la administración así como evaluar la
presentación general de la cédula. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista adecuado y razonable de
(o “presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos”) las cuentas por cobrar de la
Compañía al 31 de diciembre de 19X1 de acuerdo con …6106
AUDITOR
Fecha
Dirección
105 5
106 6
Indicar las normas relevantes o referirse a Normas Internacionales de Contabilidad, los términos de un convenio, o cualesquier base de
contabilidad descrita.

Participación de Utilidades
Hemos auditado la cédula adjunta de participación de utilidades de DEF por el año terminado el 31
de diciembre de 19X17107. Está cédula es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la cédula basados en nuestra auditoría.
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas
o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditoría para obtener certeza razonable sobre sí la cédula está libre de errores significativos. Una
auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en la cédula. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y
las estimaciones significativas hechas por la administración así como evaluar la presentación
general de la cédula. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, la cédula de participación de utilidades proporciona a un punto de vista

adecuado y razonable de (o “presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos”) la
participación de DEF en las utilidades de la Compañía por el año terminado el 31 de diciembre de
19X1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo entre DEF y la Compañía de fecha 1
de junio de 19X0.
AUDITOR
Fecha
Dirección
107 7

Apéndice 3
Ejemplos de Informes sobre Cumplimiento

Informe Separado
Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los temas contables y de presentación
de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato de fecha 15 de mayo
19X1, con el Banco DEF.
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicada a
la norma de cumplimiento (o normas o prácticas nacionales relevantes). Esas normas requieren que
planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una seguridad razonable si la Compañía ABC
ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye examinar evidencia
apropiada sobre una base de pruebas selectivas. Creemos que nuestra auditoría proporciona una
En nuestra opinión, la Compañía cumplió, en todos sus aspectos significativos, con los asuntos
contables y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los
párrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19X1.
AUDITOR
Fecha
Dirección

Informe sobre a los Estados Financieros
Hemos auditado el balance general adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1, y el

estado de ganancias y pérdidas y el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha (la referencia puede ser por números de página). Estos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, basados en nuestra
auditoría. También hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos contables
y de informes financieros descritos en las secciones XX a XX inclusive del Contrato de fecha el 15
de mayo de 19X1 con el Banco DEF.
Hemos efectuado nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o

normas o prácticas nacionales relevantes) aplicables a la auditoría de los estados financieros y a la
norma de cumplimiento. Esas normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditorías para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores
significativos y sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las secciones relevantes del contrato.
Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una
En nuestra opinión:
(a) Los estados financieros proporcionan un punto de vista adecuado y razonable de (o “presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos”) la situación financiera de la Compañía al
31 de diciembre de 19X1, y de su rendimiento financieros y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha de acuerdo con…(y cumplen con…) y
(b) La compañía cumplió, en todos sus aspectos significativos, con los temas contables, y de
informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los párrafos precedentes al
31 de diciembre de 19X1.
AUDITOR
Fecha
Dirección

Apéndice 4
Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Resumidos

Cuando se Expresó una Opinión sin Salvedades Sobre los Estados Financieros Anuales
Auditados
INFORME DEL AUDITOR A…
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía de ABC por el año terminado el 31 de
diciembre de 19X0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos 8108, de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). En nuestro
dictamen de fecha 10 de marzo de 19X1, expresamos una opinión sin salvedades sobre los estados
financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos sus
aspectos significativos, con los estados financieros de los cuales se derivaron.
Para un mejor entendimiento de la posición financiera de la Compañía y de los resultados de sus

operaciones por el periodo y del alcance de nuestra auditoría, por lo tanto, los estados financieros
resumidos deberian ser leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron
los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditoría.
AUDITOR
Fecha
Dirección
108 8

Cuando se Expresó una Opinión con Salvedad sobre los Estados Financieros Anuales
Auditados
INFORME DEL AUDITOR A….
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de
diciembre de 19X0, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos9, de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). En nuestro
informe de fecha 10 de marzo de 19X1, expresamos una opinión de que los estados financieros de
los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista adecuado y
razonable (o “presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos”)…excepto que las
existencias habían sido sobreestimadas por ….
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos sus
aspectos significativos, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales
expresamos una opinión calificada.
Para un mejor entendimiento de la situación financiera de la Compañía y de los resultados de sus

operaciones por el periodo y del alcance de nuestra auditoría, los estados financieros resumidos
deben ser leídos conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos y de los cuales se derivó nuestro informe de auditoría..
AUDITOR
Fecha
Dirección
9
Ver nota al pie Nº 3.

Apéndice 5
Modificaciones de NIA 800 para adecuarse a la NIA 700 (Revisada) – Vigente

para los Informes de Auditoría Fechados a partir del 31 de Diciembre del 2006
La NIA 700 (Revisada), “El Informe del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales” emitida en Diciembre de 2004 da origen a
modificaciones en la NIA 800. La NIA 700 (Revisada) y las modificaciones en la NIA 800 están
vigentes para los Informes de auditoría con fecha a partir del 31 de Diciembre del 2006. Estas
modificaciones están resaltadas a continuación:
El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría para

Propósitos Especiales
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión

con los compromisos de auditoría para propósitos especiales, incluyendo:
• Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con una otra base
integral de contabilidad distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales;
• Un componente de un juego completo de estados financieros para propósitos generales

o con fines especiales, tal como un único estado financiero, cuentas específicas,
elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (en adelante referido a
Informes sobre un componente de los estados financieros);
• Cumplimiento con convenios contractuales; y
• Estados financieros resumidos.
Está NIA no se aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos

previamente convenidos o de compilación.

auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría para propósitos especiales como la
base para una expresión de opinión. El informe deberá contener una clara expresión
escrita de opinión.
Consideraciones Generales
3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de
auditoría para propósitos especiales variará dependiendo de las circunstancias. Antes de
emprender un trabajo de auditoría para propósitos especiales, el auditor deberá
asegurarse de que se ha puesto de acuerdo con el cliente respecto de la naturaleza
exacta del trabajo y la forma y contenido del informe que será emitido.

4. Al planificar el trabajo de auditoría, el auditor necesitará tener una clara comprensión del
propósito para el que se usará la información sobre la que está preparando su informe y
quién será el usuario probable. Para evitar la posibilidad de que el informe del auditor sea
usado para propósitos que no son los planificados, el auditor puede desear indicar en el
informe el propósito para el cual se prepara el informe y cualesquier restricción sobre su
distribución y uso.
5. El informe del auditor sobre un trabajo de auditoría para propósitos especiales,

excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, deberá incluir
normalmente los siguientes elementos básicos en el siguiente formato:
(a) Título10,
(b) El destinatario,
(c) Un párrafo de entrada o introductoria
(i) Identificación de la información financiera auditada y
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la

organización y de la responsabilidad del auditor,
(d) Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría)
(i) Referencia a NIAs aplicables a un trabajo de auditoría para propósitos

especiales o a normas o prácticas nacionales relevantes y
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor realizó;
(e) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la

información financiera;
(f) La fecha del informe,
(g) La dirección del auditor y
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del informe del auditor
porque ayuda a facilitar la comprensión del lector.
6. En el caso de información financiera que va a ser entregada por una organización a

autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras organizaciones, puede
haber un formato prescrito para el informe del auditor. Dichos Informes prescritos pueden
no estar de conformidad con los requisitos de está NIA. Por ejemplo, el informe prescrito
puede requerir una certificación de hechos cuando una expresión de opinión es apropiada,
puede requerir una opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir
un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito y,
cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de está NIA, ya sea refraseando la forma o adjuntando un informe
separado.
1 0
Puede ser apropiado usar el término “Auditor Independiente” en el título para distinguir el informe del auditor, de informes que podrían
ser emitidos por otros, como funcionarios de la organización, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos éticos que el auditor independiente

7. Cuando la información sobre la cual el auditor ha sido requerido que informe se basa sobre
las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administración ha hecho
alguna interpretación significativa del convenio al preparar la información. Una
interpretación es significativa cuando la adopción de otra interpretación razonable habría
producido una diferencia significativa en la información financiera.
8. El auditor debe considerar si están claramente reveladas en la información financiera

alguna interpretación significativa de algún acuerdo o convenio sobre el que se base
la información financiera. En el informe sobre el trabajo de auditoría para propósitos
especiales, el auditor puede hacer referencia a la nota dentro de la información financiera
que describe dichas interpretaciones.
Informes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo

con una Otra Base Integral de Contabilidad Distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales
9. Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios usados en la
preparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia
relativa y que tiene un respaldo sustancial. Como se discute en la NIA 200, “Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros,” los estados
financieros que no están preparados para alcanzar la información común necesaria de un
amplio rango de usuarios pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo
con una base integral de contabilidad distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aquí como “otra
base integral de contabilidad”). Para alcanzar la información financiera necesaria para
usuarios específicos. La información necesaria para tales usuarios determinará el marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera en tales
circunstancias (al cual se hace mención en esta NIA como “otra base integral de
contabilidad”). Los estados financieros preparados in concordancia con tales marcos de
referencia para la presentación de la información financiera pueden ser los únicos estados
financieros preparados por una organización y, en tal caso, son usados frecuentemente por
otros usuarios además de aquellos para quienes es diseñado el marco de referencia para la
presentación de la información financiera. A pesar de la amplia distribución de los estados
financieros en esas circunstancias, estos siguen siendo considerados como diseñados para
alcanzar la información financiera necesaria para los usuarios específicos para los
propósitos de las NIAs. Además, aunque los usuarios específicos puedan no estar
identificados, los estados financieros que están preparados de acuerdo con un marco de
referencia que no está diseñado para alcanzar una presentación razonable también son
considerados como preparados en conformidad con otra base integral de contabilidad. Un
conglomerado de convenciones no es una base integral de contabilidad. Ejemplos de Otros
marco de referencia conceptual integrales para la presentación de la información financiera
que están diseñados para tratar las necesidades de usuarios específicos pueden incluyen los
siguientes:
• El que usa la organización para preparar su declaración jurada de impuestos. La base

tributaria de contabilidad para un conjunto de estados financieros que se adjuntan a la
declaración de impuestos de una organización.
• La base de contabilidad de efectivo recibido y desembolsado que los acreedores pueden

requerir que una determinada empresa prepare.

• Las disposiciones de una dependencia gubernamental que regula informes financieros

para un conjunto de estados financieros preparados para efectos legales.
10. El informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilidad deberá incluir una declaración que indique la base de
contabilidad usada o debe referirse a la nota a los estados financieros que da dicha
información. La opinión debe declarar si los estados financieros están preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de contabilidad identificada.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “proporcionar un punto de
vista adecuado y razonable” o “presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos”, son términos equivalentes. El Apéndice 111 de está NIA, proporciona
ejemplos de Informes de auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilidad.
11. El auditor deberá considerar si el título de los estados financieros o de una nota a los
mismos deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad con Normas Internacionales de Información Financiera o
normas nacionales principios de contabilidad generalmente aceptados promulgados por
una organización establecedora de normas reconocida.. Por ejemplo, un estado financiero
sobre una base de impuestos podría titularse. “Estado de Ingresos y Gastos, Base de
Impuestos sobre la Renta.” Si los estados financieros preparados sobre otra base
integral de contabilidad no están adecuadamente titulados o la base de contabilidad
no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un informe apropiadamente
modificado.
Informes sobre un Componente de los Estados Financieros

12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los
estados financieros, por ejemplo, un solo estado financiero tal como un balance general,
cuentas por cobrar, existencias, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para
impuestos sobre la renta. El componente podría ser preparado para alcanzar la información
financiera necesaria para usuarios específicos y tener una distribución limitada o puede
intentar alcanzar la información necesaria para un amplio rango de usuarios y, por tanto,
ser preparado de acuerdo con los requisitos relevantes de un marco de referencia aplicable
para la presentación de la información financiera. Este tipo de trabajo puede ser llevado a
cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los estados
financieros de la organización (ver Otras Responsabilidades de Revelación en la NIA 700
(Revisada), “El Informe del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados
Financieros para Propósitos Generales”). Sin embargo, este tipo de encargo no resulta en
un informe sobre los estados financieros tomados en su conjunto y consecuentemente, el
auditor deberá expresar una opinión sólo respecto de sí el componente auditado está
preparado, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base identificada de
contabilidad.
13. Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo, ventas y
cuentas por cobrar y existencias y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se emite
un informe sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podrá a veces
considerar el sujeto de la auditoría en forma aislada y necesitará examinar otra cierta
información financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor debe considerar
aquellas partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y que podrían
1 1
El Apéndice 1 no está reproducido como parte de este Apéndice.

en forma importante afectar la información sobre la que se va a expresar la opinión

de auditoría.
14. El auditor debe considerar el concepto de importancia relativa en relación con el

componente de los estados financieros sobre el que se esta informando. Por ejemplo,
un saldo de una cuenta particular proporciona una base más pequeña contra la cual medir
la importancia relativa comparada con los estados financieros tomados como un todo.
Consecuentemente, el examen del auditor normalmente será más extenso que si el mismo
componente se fuera a auditar en conexión con un informe sobre los estados financieros
completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresión de que el informe se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor podría informar al cliente que el informe del auditor sobre
un componente de los estados financieros no deberá acompañar los estados financieros de
la organización.
16. 15. El informe del auditor sobre un componente de los estados financieros debe
incluir una declaración que indique la base de contabilidad el marco de referencia
aplicable para la presentación de la información financiera de acuerdo a la cual es
presentado el componente o que se refiera a un convenio que especifique la base de
contabilidad usada. La opinión debe declarar si el componente está preparado, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
la presentación de la información financiera o la base de contabilidad identificada. El
Apéndice 212 de está NIA, proporciona ejemplos de Informes de auditoría sobre
componentes de los estados financieros.
17. 16. Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre
los estados financieros completos, el auditor debe emitir un informe sobre
componentes de estados financieros sólo si esos componentes no son tan grandes como
para constituir una porción principal de los estados financieros. Actuar de otra manera
pudiera eclipsar el informe sobre los estados financieros completos.
Informes sobre Cumplimiento de Convenios Contractuales

18. 17. Puede solicitarse al auditor que emita un informe sobre el cumplimiento de una
organización con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión
de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios normalmente requieren que la
organización cumpla con una variedad de requisitos que implican asuntos tales como pagos
de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pagos de
dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
19. 18. Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una
organización con los convenios contractuales deberán efectuarse sólo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionen con asuntos financieros y contables
dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay
asuntos particulares que forman parte del trabajo que está fuera de la pericia del auditor, el
auditor deberá considerar usar el trabajo de un especialista.
20. 19. El informe debe establecer si, según opinión del auditor, la organización ha
cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apéndice 313 de esta NIA
1 2
1 3

proporciona ejemplos de Informes del auditor sobre cumplimiento en un informe por

separado y en un informe que acompaña a los estados financieros.
Informes sobre Estados Financieros Resumidos

21. 20. Una organización puede preparar estados financieros resumidos y sus estados
financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios
interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de la organización y
de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una
opinión de auditoría sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos, el auditor no debe emitir un informe sobre estados
22. 21. Los estados financieros resumidos son presentados en considerablemente menor
detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados
financieros deben indicar claramente la naturaleza del resumen de la información y advertir
al lector que, para una mejor comprensión de la posición financiera de una organización y
los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer
conjuntamente con los estados financieros de la organización recientemente auditados, los
cuales incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco de referencia conceptual
para informes financieros relevantes.
23. 22. Los estados financieros resumidos deben estar adecuadamente titulados para
identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por
ejemplo, “Información Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros
Auditados por el año terminado el 31 de diciembre de 19X1.”
24. 23. Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el
marco de referencia conceptual para informes financieros usado para los estados
financieros anuales auditados. Consecuentemente, frases como “adecuado y razonable” o
“presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos”, no son usadas por el
auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.
25. 24. El informe del auditor sobre estados financieros resumidos debe incluir
normalmente los siguientes elementos básicos en el siguiente formato:
(a) Título14
(b) Destinatario
(c) Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron
los estados financieros resumidos
(d) Una referencia a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
sin resumir y el tipo de opinión proporcionado en este informe
(e) Una opinión respecto de sí la información en los estados financieros resumidos es

inconsistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó.
Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados
financieros sin resumir y no obstante esta satisfecho con la presentación de los
estados financieros resumidos, el informe de auditoría deberá declarar que,
1 4

aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados
financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se
emitió un informe de auditoría modificado,
(f) Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros

resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño
financiero de una organización y de su posición financiera y del alcance de la
auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberán leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el informe de
auditoría correspondiente,
(g) Fecha del informe,
(h) Dirección del auditor y
(i) Firma del auditor.
El Apéndice 415 de está NIA proporciona ejemplos de Informes de auditoría sobre estados
Fecha Efectiva de Vigencia16

25. Esta NIA esta vigente para los Informes de auditoría con fecha a partir del 31 de Diciembre
de 2006.
1 5
Ver el pie de página No. 10.
1 6
La NIA original no tenía una fecha de vigencia.

DECLARACIO INTERNACIONAL SOBRE
PRACTICA DE AUDITORÍA 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIO ENTRE BANCOS

(La Declaración está en vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción................................................................................................................................. 1-4
La Necesidad de Confirmación........................................................................................................5
Uso de Solicitudes de Confirmación ...........................................................................................6-9
Preparación y Envío de Solicitudes y Recepción de Respuestas ............................................10-12
Contenido de Solicitudes de Confirmación..............................................................................13-20
Apéndice: Glosario
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) 1000, “Procedimientos de

Confirmación entre Bancos”, deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las DIPAs.
La Declaración Internacional sobre Prácticas de Auditoría fue preparada y aprobada por el Comité
Internacional sobre Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores,
conjuntamente con el Comité de Regulaciones Bancarios y Prácticas Supervisoras del Grupo de
Diez Principales Países Industrializados y Suiza, en noviembre de 1983, para su publicación en
febrero de 1984.
La Declaración se publica para proporcionar ayuda práctica a los auditores externos y también a los
auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. Está
declaración no pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditoría.
516 DIPA 1000

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS
Introducción
1. El propósito de esta DIPA es propiciar ayuda al auditor externo independiente y
también a la administración de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los
procedimientos de confirmación entre bancos. Los lineamientos contenidos en la presente
Declaración deberían contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmación
entre bancos y a la eficiencia del procedimiento de respuestas.
2. Un importante paso de auditoría en el examen de los estados financieros e información

relacionada de un banco es solicitar confirmación directa de otros bancos, tanto de los
saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra información que
pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas a parte del estado de
situación financiera que requieren confirmación incluyen, partidas tales como garantías,
compras anticipadas, y compromiso de venta, opciones de recompra, y acuerdos de
compensación. Este tipo de evidencia de auditoría es valioso porque viene directamente de
una fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida
únicamente en los propios registros del banco.
3. El auditor, al buscar obtener confirmación entre bancos puede encontrar dificultades

con relación al idioma, terminología, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos
cubiertos por las respuestas. Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de
diferentes clases de solicitudes de confirmación o de malos entendidos sobre lo que se
supone que cubren.
4. Los procedimientos de auditoría pueden diferir de país a país, y consecuentemente las

prácticas locales tendrán relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de
confirmación entre los bancos. Si bien esta DIPA, no pretende describir un conjunto
integral de procedimientos de auditoría, no obstante, si enfatiza algunos pasos importantes
que deberían seguirse en el uso de una solicitud de confirmación.
La Necesidad de Confirmación
5. Una característica esencial del control de la administración sobre las relaciones de
negocios, con personas o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener
confirmación de las transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes.
El requerimiento de confirmación por un banco, surge de las necesidades de la
administración del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de
negocios entre los siguientes:
• El banco y otros bancos dentro del mismo país.
• El banco y otros bancos en diferentes países.
• El banco y sus clientes que no son bancos.
Si bien las relaciones entre los bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el
banco y un cliente que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas
relaciones entre bancos, por ejemplo, en conexión con cierto tipo de transacciones “aparte
del estado de situación financiera”, como contingencia, transacciones anticipadas,
compromisos y acuerdos de compensación.
517 DIPA 1000

Uso de Solicitudes de Confirmación

6. Los lineamientos expuestos en los siguientes párrafos están diseñados para ayudar a
los bancos y a sus auditores a obtener confirmación independiente de las relaciones
financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber ocasiones en
las que el enfoque descrito dentro de esta DIPA pueda ser también apropiado para
procedimientos de rutina de confirmación entre los bancos que se llevan a cabo con
respecto de las transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
7. El auditor deberá decidir a qué banco o bancos solicitar confirmación, prestar atención
a asuntos como tamaños de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre
los controles internos, e importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros.
Las pruebas de actividades particulares del banco pueden estructurarse en diferentes
maneras y las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas únicamente a
investigaciones sobre dichas actividades. Las solicitudes de confirmación de transacciones
individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un
banco o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un
banco en una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmación deberían ser
diseñadas para satisfacer el propósito particular para el cual se requieren.
8. El auditor deberá determinar cual de los siguientes enfoques es el más apropiado al

buscar confirmación de saldos u otra información de otro banco:
• Enlistar los saldos y otra información, y solicitar confirmación de su exactitud e

integridad.
• Solicitar detalles de saldos y otra información, que pueden entonces ser

comparados con los registros del banco que solicita dicha información.
Al determinar cuál de los enfoques mencionados es el más apropiado, el auditor debería

ponderar la calidad de evidencia de auditoría que requiere en las circunstancias particulares
contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma.
9. Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria aún donde el
banco que solicita somete la información para confirmación al banco que confirma. Es
importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmación. No es
práctica acostumbrada solicitar una respuesta sólo si la información sometida es incorrecta
o incompleta.
Preparación y Envío de Solicitudes y Recepción de Respuestas

10. El auditor deberá determinar la locación apropiada a la que deberá enviarse la solicitud
de confirmación, por ejemplo, un departamento especializado, que puede ser designado por
el banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes de confirmación a la
oficina principal del banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y
no a la locación donde se conservan los saldos y otra información relevante. En otras
situaciones, la locación apropiada puede ser el local de la sucursal del banco que confirma.
11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmación debería prepararse en el idioma
del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios.
12. El control sobre el contenido y envío de solicitudes de confirmación es

responsabilidad del auditor. Sin embargo, será necesario que la solicitud sea autorizada por
DIPA 1000 518

el banco que solicita. Las respuestas deberán regresarse directamente al auditor y para
facilitar dicha respuesta deberá incluirse con la solicitud un sobre membreteado.
Contenido de las Solicitudes de Confirmación

13. La forma y contenido de una carta solicitud de confirmación dependerá del propósito
para el que se requiera, de prácticas locales, y de los procedimientos contables del banco
que solicita, por ejemplo, de sí usa o no en forma intensa el procesamiento electrónico de
datos.
14. La solicitud de confirmación deberá ser preparada de una manera clara y concisa para
asegurar la pronta comprensión del banco que confirma.
15. No toda la información para la cual generalmente se busca confirmación se requerirá

al mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos
momentos durante el año, referentes a aspectos particulares de la relación entre bancos.
16. La información más comúnmente solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o
del, banco que solicita en las cuentas corrientes de depósitos, de préstamos u otras. La carta
de solicitud deberá proporcionar la descripción de la cuenta, el número y el tipo de moneda
para la cuenta. Puede ser también aconsejable solicitar información sobre los saldos en
cero en cuentas de corresponsales, y cuentas de corresponsales que se cerraron en los doce
meses anteriores a la fecha de confirmación escogida. El banco solicitante puede pedir
confirmación no sólo de los saldos sobre cuentas sino también, donde pueda ser útil otra
información como los términos de vencimiento e interés, recursos no usados, líneas de
crédito / recursos de reserva, cualesquier compensación u otros derechos o gravámenes, y
detalles de cualesquier colateral dado o recibido.
17. Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de aquellas
transacciones comúnmente designadas como “fuera del estado de situación financiera”.
Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten
confirmación de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantías, cartas de
conformidad (comfort letter) y cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias, y
endosos. Puede buscarse la confirmación tanto de los pasivos contingentes del banco
solicitante al banco que confirma como del banco que confirma al banco solicitante. Los
detalles suministrados o solicitados deberían describir la naturaleza de los pasivos
contingentes junto con su moneda y cantidad.
18. Debería buscarse también la confirmación de convenios de recompra y reventa de

activos y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmación debería describir
el activo cubierto por el convenio, la fecha en que se contrató la transacción, su fecha de
vencimiento y los términos en los que se completó.
19. Otra categoría de información, para la cual a menudo se solicita confirmación

independiente en una fecha distinta de la fecha de la transacción, concierne a divisas a
futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es práctica bien establecida para
los bancos confirmar transacciones efectuadas con otros bancos. Sin embargo, es la
práctica para fines de auditoría confirmar independientemente una muestra de
transacciones seleccionadas de un período de tiempo, o confirmar todas las transacciones
sin vencer como una contraparte. La solicitud debería dar detalles de cada contrato
incluyendo su número, la fecha del compromiso, el vencimiento o fecha de valuación, el
precio al que se hizo la transacción del convenio y la moneda y cantidad del contrato
comprado y vendido, a y de, el banco solicitado.
519 DIPA 1000

20. Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los
clientes. Así que, una carta de solicitud puede requerir la confirmación del banco de dichas
partidas, en una fecha específica. La confirmación debería incluir una descripción de las
partidas y la naturaleza de cualesquier gravamen u otros derechos sobre ellas.
DIPA 1000 520

Apéndice
Glosario
Este Apéndice define ciertos términos usados en esta Declaración. La lista no pretende incluir todos
los términos usados en una solicitud de confirmación entre bancos. Las definiciones han sido dadas
dentro de un contexto bancario, aunque el uso y la aplicación legal puedan diferir.
Colateral
Seguridad dada por alguien que pide prestado a un prestamista como prenda por el pago de un
préstamo, rara vez se da en el caso de negocios entre bancos. Dichos prestamistas se vuelven así
acreedores garantizados; en caso de incumplimiento, dichos acreedores tienen derecho a proceder
contra el colateral para liquidación de reclamación. Cualesquier clase de propiedad puede emplearse
como colateral. Son ejemplos de colateral: Bienes raíces, bonos, acciones, notas, aceptaciones,
enseres, conocimientos de embarque, recibos de bodega y traspaso de deudas.
Pasivos Contingentes
Pasivos potenciales, que sólo cristalizan el incumplimiento de, o por la falta de cumplimiento de
ciertas condiciones. Pueden originarse de la venta, traspaso, endoso o garantía de instrumentos
negociables o de otras transacciones financieras. Por ejemplo, pueden resultar de:
• Descuento de documentos por cobrar, aceptaciones comerciales y bancarias que surgen

de cartas comerciales de crédito;
• Garantías otorgadas; o
• Cartas de apoyo o comfort.
Gravamen
Una reclamación o derecho prendario, como una hipoteca sobre bienes raíces y que disminuye el
derecho del dueño en la propiedad.
Compensación
El derecho de un banco, normalmente hecho evidente por escrito a tomar posesión de cualesquier
saldo de cuenta que un fiador o deudor pueda tener con él para cubrir las obligaciones con el banco
del fiador, deudor o tercera parte.
Opciones
El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como vender valores o mercancías a precios
convenidos, dentro de una duración fija de tiempo.
Convenio de Recompra (o Reventa)
Un convenio entre vendedor y comprador de que el vendedor (o comprador) comprará (o venderá)

de nuevo los documentos, valores o ambas propiedades al expirar un plazo de tiempo, o al
completarse ciertas condiciones, o ambos.
DIPA 1000 APÉNDICE 521

Custodia
Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para almacenar propiedades valiosas para
salvaguardar.
Línea de Crédito / Recursos de Reserva
Un monto máximo de fondos, convenido, que un banco hace disponible o se compromete a hacer
disponible después de un periodo especificado de tiempo.
DIPA 1000 522

DECLARACIÓN INTERNACIONAL SOBRE
PRÁCTICA DE AUDITORÍA 1004
LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS

Y AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-7
La Responsabilidad y del Directorio y de la Administración del Banco...................................8-13
El Papel del Auditor Externo del Banco.................................................................................14 –27
El Papel del Supervisor Bancario.............................................................................................28-45
La Relación Entre el Supervisor Bancario y el Auditor Externo del Banco............................46-55
Criterios para una Posible Extensión del Papel del Auditor
como una Contribución al Proceso de Supervisión...........................................................56-67
La Necesidad de un Diálogo Continuo entre las
Autoridades de Supervisión Bancaria y la Profesión de Auditoría...................................68-70
DIPA 1004 523

La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) – 1004, “La Relación Entre
Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos” deberá leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de
las DIPAs.
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría fue preparada en asociación con el Comité
sobre Regulaciones y Prácticas de Supervisión de la Banca* (“el Comité de Supervisores de
Basilea”), y aprobada para su publicación por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría y
por el Comité de Supervisores de Basilea. Tiene una fecha común de emisión con las NIAs y es el
01 de octubre del 2001.
Los bancos juegan un papel vital en la vida económica y la fuerza, y estabilidad continua del
sistema bancario es un asunto de interés público general. Los papeles separados de los supervisores
bancarios y de los auditores externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de
la banca hace necesario que exista mayor comprensión mutua y, cuando sea adecuado, más
comunicación entre los supervisores bancarios y los auditores externos.
El propósito de está Declaración es proporcionar información y lineamientos sobre como puede

reforzarse la relación entre auditores y supervisores de bancos para ventaja recíproca y se toman en
cuenta los Principios Básicos para una Supervisión Efectiva de la Actividad Bancaria emitida por el
Comité de Basilea para la Supervisión de la Actividad Bancaria. Sin embargo, como la naturaleza
de está relación varía significativamente de un país a otro, los lineamientos pueden no ser aplicables
en su totalidad a todos los países. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría y el Comité de
Supervisores de Basilea confían, sin embargo, que proporcionarán una guía útil respecto de los roles
que cumplen cada una de esas dos profesiones en los muchos países donde los lazos son cercanos o
donde la relación se encuentra actualmente en estudio.
* *
El Comité de Basilea para la Supervisión de la Actividad Bancaria, es un comité de autoridades de supervisión de las actividades de
banca que fue establecido por los presidentes de los bancos centrales del Grupo de Diez países en 1975. Comprende representantes de los
bancos centrales y autoridades de supervisión de banca de Alemania, Bélgica, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Italia, Japón,
Luxemburgo, Países Bajos, España, Reino Unido, Suecia, Suiza. Generalmente sesiona en el Banco para Pagos Internacionales (Bank for
International Payments) en Basilea Suiza, donde se encuentra ubicada su Secretaría General.
DIPA 1004 524

Introducción
1. Los bancos juegan un papel central en la economía. Guardan los ahorros del público,
proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los
negocios y el comercio. Para desempeñar estas funciones en forma segura y eficiente, los
bancos individuales deben inspirar la confianza del público y de aquellos con quienes
hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, es
reconocida como un asunto de interés público general. Este interés público se refleja en la
forma en que los bancos en todos los países, a diferencia de la mayoría de otras compañías
comerciales, están sujetos a supervisión sobre su solvencia financiera (generalmente
conocida como supervisión prudencial) por parte de los bancos centrales y de otras
dependencias oficiales. Los estados financieros de los bancos también están sujetos a
examen por arte de los auditores externos. La opinión del auditor presta credibilidad a
dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.
2. Los estados financieros de los bancos también están sujetos a auditoría por parte de los
auditores externos. El auditor externo conduce la auditoría de conformidad con las normas
éticas y de auditoría aplicables, incluyendo aquellos que enfatizan la independencia,
objetividad, competencia profesional y debido cuidado y una adecuada planificación y
supervisión. La opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros y
promueve la seguridad en el sistema bancario.
3. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como internacionalmente,

las tareas tanto de los supervisores de bancos como de los auditores externos está
tornándose más y más exigentes. En muchos aspectos, los supervisores de banca y los
auditores externos se enfrentan a un reto similar y los roles que cumplen son percibidos
cada vez más como roles que se complementan unos con otros. No sólo están los
supervisores apoyándose en mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino que
están recurriendo cada vez más a la profesión contable para que se encargue de tareas
adicionales que contribuyan al mejor desempeño de sus responsabilidades de supervisión.
Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores
por información que pueda ayudar a descargar sus funciones más efectivamente.
4. El Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría y el Comité de Supervisores de Basilea

comparten el punto de vista de que una mayor comprensión mutua y, cuando sea adecuado,
una mayor comunicación, mejorarían la efectividad de la auditoría y supervisión bancarias
para beneficio de ambas disciplinas.
5. Las funciones y responsabilidades del directorio 109 del banco y la administración, los
auditores externos del banco y los supervisores de banca. En diferentes países se derivan
tanto de la ley como de la costumbre y para los auditores externos, de la práctica
profesional. Está Declaración no tiene el objetivo de cuestionar o cambiar estas funciones o
responsabilidades. Más bien, tiene la intención de brindar una mejor comprensión de la
naturaleza precisa de las funciones del directorio del banco y la administración, de los
auditores y supervisores de bancos, ya que una concepción errónea de estos papeles podría
109
La noción de “junta de directorio” y “administración” no se usa para identificar un término legal, si no de dos niveles que toman
decisiones funcionales en un banco. De acuerdo con el Glosario de Términos de las NIAs, administración comprende los ejecutivos y otros
funcionarios que realizan funciones de gerente senior. Los Principios Centrales de Basilea refiere a las funciones de la junta de directores para
describir las funciones que están a su cargo para el gobierno del banco. A partir de estos principios se aplican dé acuerdo con la estructura
corporativa del país en el cual esta ubicado un banco. El artículo del Comité de Basilea “Mejoramiento del Gobierno Corporativo de las
Organizaciones Bancarias”, publicado en Septiembre de 1999, deberá hacerse referencia a ello.
525 DIPA 1004

llevar a que se deposite una confianza inadecuada por parte de uno sobre el trabajo del
otro. Está Declaración busca eliminar la posible concepción errónea y sugiere cómo hacer
más efectivo el uso del trabajo realizado por otros. Está Declaración por la tanto:
(a) Establece la responsabilidad principal del directorio y la administración (párrafos

8-13);
(b) Examina las características esenciales del rol de los auditores externos (párrafos 14
– 27);
(c) Examina las características esenciales del rol de los supervisores de bancos
(párrafos 28 – 45);
(d) Revise la relación entre el supervisor de bancos y el auditor externo del banco
(párrafos 46-55) y
(e) Describe maneras adicionales en las que los auditores externos y la profesión
contable puede contribuir al proceso de supervisión (párrafos 56 – 70)
6. En septiembre de 1997, el Comité de Supervisión de Basilea publicó sus Principios Básicos

para una Supervisión Efectiva de la Actividad Bancaria, conocido como los Principios
Centrales de Basilea, los que tienen el objetivo de servir como un marco de referencia
básica para una sistema de supervisión internacional y a nivel de todos y cada uno de los
países (los mismos son usados en la evaluación de los países por organizaciones tales como
Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional.). La presente declaración ha sido
preparada tomando en consideración los Principios Centrales de Basilea.
7. La Declaración ha sido formulada con plena conciencia de las grandes diferencias que
existen en los marco de referencia conceptual nacionales institucionales, resaltando las
normas contables, las técnicas de supervisión y el grado en el cual, en algunos países, los
auditores actualmente desempeñan tareas, a solicitud de las autoridades de supervisión.
Reconoce que en algunos países los supervisores y los auditores de bancos ya tienen
relaciones más cercanas de las que se indican en la Declaración. Los acuerdos sugeridos en
la Declaración deberán considerarse como complementarios y no como sustitutos de las
relaciones existentes. Si bien la Declaración no tiene la intención de ser prescriptiva, se
espera que los puntos de vista expresados aquí tendrán relevancia para todas las
situaciones, aunque obviamente se referirán a las situaciones de algunos países más
directamente que a las de otros.
La responsabilidad de la Administración y del Directorio del Banco

8. La responsabilidad principal en la conducción de los negocios de un banco se confiere al
directorio y a la administración nombrada por éste. Está responsabilidad incluye, entre
otras cosas, asegurar que:
• Aquellos a quienes se confían tareas bancarias sean profesionalmente competentes y que

haya personal suficientemente experto en las posiciones claves;
• Se establezcan las políticas adecuadas, las prácticas y procedimientos relativos a

las diferentes actividades del banco y se cumplan con ellas, incluyendo los siguientes:
o La promoción de normas profesionales y éticas de alta calidad.
DIPA 1004 526

o Sistemas que identifiquen con precisión y midan todos los riesgos

significativos y supervisen adecuadamente y controles estos riesgos.
o Controles internos, estructuras organizacionales y procedimientos contables

adecuados.
o Disposiciones de “conozca a su cliente” que impidan que el banco sea usado

intencional o accidentalmente por elementos criminales.
o La adopción de un ambiente de control adecuado, que tiene el objetivo de

alcanzar los objetivos de rendimiento, información y cumplimiento
preestablecidos por el banco.
o La ejecución de pruebas de cumplimiento y la evaluación de la efectividad de

los controles internos por la función de auditoría interna.
• Se ha establecido sistemas adecuados de información administraciónal;
• El banco tiene adecuadas políticas y procedimientos de administración de riesgos;
• Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de

la solvencia y liquidez y
• Los intereses no sólo de los accionistas sino también de los depositantes y de otros
acreedores están adecuadamente protegidos.
9. La Administración es responsable de preparar estados financieros de acuerdo con el marco

de referencia para la presentación de información financiera que corresponda y de
establecer procedimientos contables que proporcionen el mantenimiento de documentación
suficiente que respalde los estados financieros. Está responsabilidad incluye asegurar que
el auditor que examine y dictamine sobre dichos estados reciba toda la información
necesaria que pueda afectar en forma significativa los estados financieros y
consecuentemente su opinión sobre ellos2. La administración también tiene la
responsabilidad de proporcionar a las dependencias de supervisión toda la información que
dichas dependencia tengan derecho a obtener por ley o reglamento.
10. En muchos países, se han establecido comités de auditoría para enfrentar las dificultades
prácticas que pueden surgir en los directorios durante el cumplimiento de su tarea de
asegurar la existencia y mantenimiento de un sistema adecuado de controles internos.
Adicionalmente, tal comité reforzará tanto el sistema de control interno como la función de
auditoría interna. Con el fin de reforzar la efectividad del comité de auditoría los auditores,
se deberá permitir e instar a la asistencia de los auditores externos e internos a las
reuniones del comité de auditoría. Las reuniones frecuentes del comité de auditoría con los
auditores internos y externos internos reforzarán la independencia y credibilidad de los
auditores internos y contribuirá con el trabajo clave del comité de auditoría de fortalecer el
gobierno corporativo. En algunos países, tales reuniones son prescritas por las leyes o
regulaciones pertinentes.
2
En algunos países, las sucursales de los bancos en el extranjero son requeridos solamente para proporcionar información financiera
(incluyendo estados financieros abreviados) preparados de conformidad con un grupo de políticas o regulaciones nacionales. La información
financiera puede o no estar sujeta a un requerimiento de auditoría externa. Las disposiciones de esta declaración se aplican también de manera
práctica y adecuada a que podrían estar sujetas o no a requerimiento de auditoría externa.
527 DIPA 1004

11. Cuando así es requerido por el directorio o por la ley o reglamento correspondiente, la
administración es responsable de establecer y poner en funcionamiento de manera efectiva
una función permanente de auditoría interna en un banco adecuado a su dimensión y a la
naturaleza de sus operaciones. Está función es parte de la supervisión continua del sistema
de controles internos debido a que proporciona una evaluación de la adecuación de las
políticas y procedimientos establecidos del banco, así como el cumplimiento con los
mismos, y aseguramiento con respecto a la adecuación, efectividad y sostenibilidad de los
procedimientos de control y de administración de riesgos del banco así como con la
infraestructura independiente de aquellos con responsabilidades cotidianas de hacer
cumplir esas políticas y procedimientos. Al cumplir con sus deberes y responsabilidades, la
administración deberá tomar todas las medidas necesarias para asegurar que existe una
función de auditoría interna adecuada y continua.
12. Para lograr una eficiencia completa, la función de auditoría deberá ser independiente de las
actividades de la organización que audita o revisa y además deberá ser independiente del
proceso diario de control interno. Todas y cada una de las divisiones, subsidiarias y otros
componentes de la organización del banco deben encontrarse dentro del alcance de la
revisión que efectuará auditoría interna. La competencia profesional de cada auditor y de la
función de auditoría interna en su conjunto es esencial para el adecuado rendimiento de esa
función. Por lo tanto, la función de auditoría interna deberá contar con profesionales con
las habilidades necesarias y la competencia técnica y que estén libres de responsabilidades
operativas. La función de auditoría interna deberá emitir informes regularmente al
directorio y a la administración sobre el rendimiento del sistema de control interno y de
administración de riesgos y sobre la consecución de los objetivos de la función de auditoría
interna. La administración deberá establecer y aprobar un procedimiento que asegure la
consideración y, si es adecuado, la implantación de las recomendaciones de la función de
auditoría interna.
13. Estas responsabilidades del directorio y de la administración no disminuyen de ninguna

manera por la existencia de un sistema para la supervisión de bancos por los bancos centrales
u otras dependencias oficiales o por un requisito de que los estados financieros de un banco
sean sometidos a auditoría por auditores externos.
El papel del Auditor Externo del Banco

14. El objetivo principal de una auditoría de los estados financieros de un banco por un
auditor externo es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados
financieros del banco han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de
conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera. Por lo general, los estados financieros habrán sido preparados de conformidad
con el marco de referencia para la presentación de información financiera del país en el
que el banco tiene sus oficinas principales3 y de conformidad con cualesquier reglamento
aplicable establecido por los reguladores de bancos en ese país. Los marcos de referencia
pueden variar de un país a otro y el régimen para la presentación de informes financieros
para bancos en cualesquier país dado que puede ser muy diferente de los regímenes para
otras organizaciones comerciales. La opinión del auditor sobre los estados financieros,
consecuentemente, será expresada en términos del marco de referencia correspondiente
nacional y las regulaciones y disposiciones locales. Es posible que estados financieros
preparados de acuerdo a diferente marco de referencia difieran sustancialmente aunque
sigan estando de acuerdo con los requerimientos nacionales aplicables. Por está razón, NIA
3
En algunos países, también esta permitido emitir informes de acuerdo con normas internacionales de contabilidad generalmente
aceptados, similar a las emitidas y adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
DIPA 1004 528

700, “El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros”4, requiere que el auditor
identifique el país de origen del marco de referencia usado para preparar los estados
financieros cuando ese marco de referencia no son las Normas Internacionales de
Auditoría.
15. El informe del auditor externo es adecuadamente dirigido, según lo requieran las
circunstancias del encargo, por lo general a los accionistas o al directorio. Sin embargo, el
informe puede entregarse a muchas otras partes, tales como los depositantes, otros
acreedores y supervisores de banca. La opinión del auditor ayuda a establecer la
credibilidad de los estados financieros. El usuario, sin embargo, no deberá interpretar la
opinión del auditor como una certeza sobre la futura viabilidad del banco o como una
opinión respecto de la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los
asuntos del banco, ya que esos no son los objetivos de la auditoría.
16. El auditor diseña procedimientos de auditoría para reducir a un nivel aceptablemente bajo
el riesgo de dar una opinión inadecuada cuando los estados financieros contienen una
imprecisión o error significativo. El auditor evalúa el riesgo inherente de imprecisiones
significativas (riesgo inherente) y el riesgo de que los sistemas de control interno y
contable de la organización no eviten o detecten y corrijan imprecisiones significativas de
manera oportuna (riesgo de control.) El auditor evalúa el riesgo de control que es probable
que sea alto a menos que pueda identificar controles que puedan prevenir o detectar o
corregir una imprecisión significativa y ejecute pruebas de los controles que respalden una
evaluación de riesgo de control. Sobre le base de la evaluación del riesgo inherente y de
control, el auditor efectúa procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel aceptablemente bajo.
17. El auditor considerará cómo los estados financieros pueden contener imprecisiones
significativas y considerará si existen factores de riesgo de fraude que indiquen la
posibilidad de informes financieros fraudulentos o apropiación ilícita de activos. El auditor
diseñará procedimientos de auditoría para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo
de que surjan imprecisiones debido a fraude o error que no sean detectados y que sean
significativos para los estados financieros tomados en su conjunto. La NIA 240,
“Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de los
Estados Financieros” enumera factores de riesgo de fraude cuya presencia pueden alertar al
auditor con respecto de la posibilidad de que exista fraude. En algunos países, cuando el
auditor determina que existe evidencia de fraude, se requiere que el auditor revele esa
información al supervisor del banco.
18. Al efectuar la auditoría de los estados financieros de un banco, el auditor externo reconoce
que los bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la
mayoría de las otras empresas comerciales, las cuales el auditor tomará en cuenta al
evaluar el nivel de riesgo inherente:
• Los bancos tienen en custodia grandes volúmenes de dinero, incluyendo efectivo e

instrumentos financieros negociables, cuya seguridad física tiene que asegurar, durante la
transferencia y mientras están siendo custodiados. También tienen bajo su custodia y control
instrumentos negociables y otros activos que son fácilmente transferibles en forma electrónica.
Las características de liquidez de estos instrumentos los hace vulnerables a malversación o
fraude. Por lo tanto, los bancos necesitan establecer procedimientos de operación formales,
4
Auditor Independiente sobre un juego completo de estados financieros para Propósitos Generales” entre en vigentes. La NIA 700 (Revisada)
está vigente para auditorías de periodos que comienzan a partir del 31 de diciembre del2006.
529 DIPA 1004

límites bien definidos para el uso del criterio individual y sistemas rigurosos de control
interno.
• Por lo general se dedican a transacciones iniciadas en una jurisdicción, registradas en una

segunda jurisdicción diferente y administrada en otra jurisdicción.
• Operan con un gran apalancamiento (es decir, el ratio de capital a activos totales es bajo),
lo cual aumenta la vulnerabilidad de los bancos a eventos económicos adversos e incrementa
el riesgo de falla o error.
• Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor y cuyo valor es por lo general
difícil de determinar. Consecuentemente, una disminución relativamente pequeña en los
valores de los activos puede afectar significativamente su capital y potencialmente su
solvencia reglamentaria.
• Generalmente derivan una cantidad significativa de su financiamiento de sus depósitos a

corto plazo (asegurados o no asegurados). Una pérdida de seguridad por parte de los
depositantes en la solvencia del banco puede derivar en una crisis de liquidez.
• Tienen capacidad fiduciaria con respecto a los activos que mantienen y que pertenecen a
otras personas. Esto puede dar lugar a obligaciones por violación de la confianza o
fideicomiso. Los bancos, por lo tanto, tienen que establecer controles internos y
procedimientos operativos diseñados para asegurar que tales activos están siendo manejados
de conformidad con los términos bajo los cuales tales activos fueron transferidos al banco.
• Se dedican a un gran volumen y variedad de transacciones tanto en términos de número

como de valor. Esto necesariamente requiere sistemas de contabilidad y de control interno
complejos y un amplio uso de tecnología de la información (TI).
• Normalmente operan a través de una amplia red de sucursales y departamentos que están
geográficamente diseminados. Esto necesariamente implica una mayor descentralización de la
autoridad y la dispersión de las funciones contables y de control con las consecuentes
dificultades para mantener prácticas de operación y sistemas de contabilidad uniformes,
particularmente cuando la red de sucursales trasciende las fronteras nacionales.
• Existen transacciones que pueden ser iniciadas y culminadas directamente por un cliente
sin la intervención de los empleados del banco por ejemplo, a través del Internet o de los
llamados cajeros automáticos (CAs)
• Los bancos generalmente asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de

fondos, a no ser, en algunos casos, el pago de honorarios. Estos compromisos pueden
involucrar asientos contables de cuentas de orden. Consecuentemente, su existencia puede ser
difícil de detectar.
• Los bancos son regulados por autoridades gubernamentales y los requerimientos

reglamentarios a menudo influyen en las prácticas de contabilidad y auditoría generalmente
aceptadas dentro de la industria. El incumplimiento con los requerimientos reglamentarios,
por ejemplo concerniente al capital obligatorio que deben mantener, puede tener implicancias
en los estados financieros del banco o en las revelaciones de información en los mismos.
DIPA 1004 530

• Las relaciones de cliente que el auditor, asistentes o la firma de auditoría pueda tener con
el banco pueden afectar la independencia del auditor de una manera que no es afectada por las
relaciones de cliente que estos tienen con otras organizaciones.
• Por lo general tienen acceso a sistemas de compensación y pagos de cheques y

transferencias de fondos, transacciones en moneda extranjera, etc. Son parte integral de
sistemas de pagos nacionales e internacionales, o están vinculados a ellos, y consecuentemente
podría representar un riesgo sistémico en los países en las que ellos operan.
• Los bancos también pueden emitir y negociar una complejidad de instrumentos

financieros, algunos de los cuales necesitaran ser contabilizados y presentados en los estados
financieros a un valor razonable. Para lo cual necesitarán establecer procedimientos que
permitan una apropiada valorización y el asumir determinados de riesgos administrativos. La
efectividad de estos procedimientos dependerá de cuan adecuados sean la selección de
metodologías y los modelos matemáticos, el acceso a la información histórica y confiable del
mercado y el mantenimiento de la integridad de la información.
19. Una auditoría detallada de todas las transacciones de un banco sería no sólo agotadora con
respecto al tiempo empleado y a lo extremadamente costosa sino que también no factible
en lo absoluto. El auditor externo, por lo tanto, basa su examen en la evaluación de riesgos
inherentes de evaluación significativa, la evaluación del riesgo de control y ejecución de
las pruebas de los controles internos para prevenir o detectar y corregir imprecisiones
significativas y sobre procedimientos sustantivos efectuados de manera selectiva. Tales
procedimientos comprenden uno o más de los siguientes aspectos: inspección, observación,
indagaciones y confirmación, cálculo y procedimientos analíticos. En particular, el auditor
externo se interesará en la recuperabilidad y consecuentemente el valor en libros de
préstamos, inversiones y activos correspondientes y la identificación y adecuada revelación
en los estados financieros de todos los compromisos y pasivos de importancia significativa,
contingentes o de otro tipo.
20. Si bien el auditor es el único responsable por su informe y por determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos, gran parte del trabajo del departamento de
auditoría interna puede ser útil al auditor en su examen de la información financiera. El
auditor, por lo tanto, como parte de su auditoría evalúa la función de auditoría interna en la
medida que crea será relevante para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de
sus procedimientos.
21. La NIA 610, “Consideración del Trabajo de Auditoría Interna” requiere que los auditores
externos consideren las actividades de los auditores internos y su efecto, si hay alguno, en
la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor externo. El auditor
externo considerará la jerarquía dentro de la organización de la función de auditoría
interna, la competencia técnica de sus miembros y el cuidado profesional que se ejerce al
evaluar el trabajo del departamento.
22. El uso del criterio se muestra en todo el trabajo del auditor. El auditor tiene que usar su
criterio en áreas tales como:
• La evaluación del riesgo inherente y de control y el riesgo de imprecisiones o errores

significativos debido a fraude o error;
• Decidir sobre la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría;
531 DIPA 1004

• Evaluación de los resultados de los procedimientos y
• Evaluación de la razonabilidad de los criterios y estimados usados por la administración

al preparar los estados financieros.
23. Un auditor planifica y conduce la auditoría para obtener una seguridad razonable de
detectar imprecisiones erróneas en los estados financieros del banco que, individualmente,
o en su conjunto, sean significativas para la información financiera presentada en dichos
estados financieros. El auditor considerará la importancia significativa tanto a un nivel
global como en relación con saldos de cuentas y revelaciones particulares. La evaluación
de lo que es de importancia relativa es una cuestión de criterio profesional del auditor, pero
está influenciada por las decisiones económicas que los usuarios de los estados financieros
del banco tomarán sobre la base de estos estados financieros. El auditor considerará el
grado de importancia tanto en el ámbito de los estados financieros como en el ámbito de
los saldos individuales de cuentas, clases de transacciones y revelaciones de información.
El grado de importancia relativa puede verse influenciada por otras consideraciones tales
como los requerimientos legales y requerimientos y consideraciones relativas a los saldos
de cuentas individuales de los estados financieros y las relaciones entre estos. El proceso
puede resultar en diferentes niveles de importancia dependiendo del aspecto de los estados
financieros que se está considerando. En forma similar, el nivel de grado de importancia
usado por un auditor cuando audita los estados financieros de un banco puede ser diferente
del nivel usado cuando prepara informes especiales para supervisores de la actividad
bancaria. La NIA 320, “Materialidad” aborda este tema con mayor detalle.
24. Al formarse su opinión sobre los estados financieros, el auditor lleva a cabo
procedimientos diseñados para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo al marco
de referencia aplicable para la presentación de información financiera. Una auditoría no
garantiza que todas las imprecisiones significativas serán detectadas debido a factores tales
como el uso del criterio, de pruebas, limitaciones inherentes de control interno y el hecho
de que gran parte de la evidencia disponible a la auditoría es persuasiva antes que
concluyente por naturaleza. El riesgo de no detectar una imprecisión significativa
resultante de fraude es más alto que el riesgo de no detectar una imprecisión significativa
que resulta de un error, debido a que el fraude puede involucrar sistemas sofisticados y
cuidadosamente diseñados para esconderlo; como por ejemplo, falsificación de
documentos, omisión deliberada del registro de transacciones o declaraciones
malintencionadas efectuadas al auditor. Tales intentos de esconder el problema pueden ser
aún más difíciles de detectar cuando están acompañados de colusión. Además, el riesgo de
que el auditor no detecte una imprecisión significativa que resulta de fraude de la
administración es mayor que el riesgo de no detectar fraude de empleados, debido a que los
directorios y la administración están siempre en una posición por la que se asume
integridad y le hace posible que pasen por alto procedimientos de control formalmente
establecidos. Por lo tanto, el auditor planifica y ejecuta una auditoría con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros contengan imprecisiones significativas.
25. Cuando el auditor descubre una imprecisión significativa en los estados financieros
tomados en su conjunto, incluyendo el uso de una política contable o valorización de
activos inadecuada u omisión de revelación de información esencial, el auditor pedirá a la
administración que efectúe ajustes en los estados financieros para corregir la imprecisión.
Si la administración rehúsa efectuar las correcciones, el auditor emitirá un dictamen con
salvedad o negativo con respecto a los estados financieros. Tal informe podría tener un
DIPA 1004 532
efecto grave en la credibilidad e inclusive estabilidad del banco. Por lo tanto, la

administración por lo general da los pasos necesarios para evitarlo. De igual manera, el
auditor emitirá un informe con salvedad o se abstendrá de expresar una opinión si la
administración no ha proporcionado al auditor toda la información o explicaciones que el
auditor requiera. .
26. Como una parte complementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor
generalmente proporciona a la administración una carta de recomendaciones. Está carta
regularmente contiene comentarios sobre asuntos como deficiencias en controles internos u
otros errores u omisiones que han llamado la atención del auditor durante el curso de la
auditoría, pero que no justifican una salvedad en su informe de auditoría porque ha podido
llevar a cabo procedimientos adicionales para compensar una debilidad de control o porque
los errores han sido corregidos en los estados financieros o no son de importancia relativa
en este contexto. En algunos países, un auditor también somete, ya sea como parte de un
requerimiento de ley o por práctica establecida, un informe largo a la administración o a las
autoridades de supervisión sobre asuntos específicos, tales como la composición de los
saldos de cuentas o de la cartera de préstamos, liquidez y utilidades, índices, la adecuación
de sistemas de control interno, un análisis de riesgos bancarios, o cumplimiento con
requerimientos legales o de la supervisión.
27. En algunos países, se requiere que el auditor externo informe oportunamente a los
supervisores de banca sobre cualesquier factor o decisión que es probable:
• Pueda tener un efecto significativo y causar la violación de leyes y regulaciones;
• Afectar la capacidad del banco para continuar como una empresa en marcha o
• Dar lugar a un informe modificado.
El Papel del Supervisor Bancario

28. El objetivo clave de una supervisión prudencial es mantener la estabilidad y confianza en el
sistema financiero, reduciendo de esa manera el riesgo de pérdida para los depositantes y otros
acreedores. Además, la supervisión es también dirigida a verificar el cumplimiento con las
leyes y regulaciones que rigen los bancos y sus actividades. Sin embargo, en la presente
Declaración nos enfocamos en el aspecto prudencial del papel del supervisor.
29. La supervisión de banca se basa en el poder de autorizar o conceder licencia a una

organización de conducir un negocio bancario y de retirar dicha autorización o licencia. A
fin de calificar para obtener una licencia y para conservarla, las organizaciones bancarias
deben observar ciertos requerimientos prudenciales. Estos requerimientos pueden diferir de
un país a otro en sus especificaciones; algunos pueden estar definidos claramente en las
regulaciones y otros pueden ser emitidos en forma más amplia, permitiendo a la autoridad
de supervisión una medida de discreción en su interpretación. Sin embargo, los siguientes
requerimientos básicos para autorización se encontrarán generalmente en la mayoría de los
sistemas de supervisión:
• El banco deberá tener accionistas y miembros adecuados en su directorio (este

concepto incluye integridad y prestigio en la comunidad así como fortaleza financiera de los
principales accionistas.)
533 DIPA 1004

• La administración del banco deberá ser honesta y digna de confianza y deben poseer
habilidades apropiadas y experiencia para operar el banco de una manera sólida y prudente.
• La organización del banco y su control interno deben ser consistentes con sus planes de
negocios y estrategias.
• El banco deberá tener una estructura legal consistente con su estructura operativa.
• El banco deberá tener un capital adecuado para enfrentar los riesgos inherentes a la
naturaleza y tamaño de su negocio.
• El banco deberá tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.
30. A menudo se prescriben requerimientos adicionales y más detallados, incluyendo índices

numéricos mínimos para adecuar capital y liquidez. Cualesquiera que sea la forma particular
de las regulaciones, sin embargo, su objetivo es establecer condiciones para asegurar que la
administración del banco conduce su negocio en forma prudente y tiene recursos financieros
adecuados para superar las circunstancias adversas y proteger a los depositantes de pérdidas.
31. Además de otorgar licencias a nuevos bancos, la mayoría de los supervisores de bancos
tienen la autoridad de revisar y rechazar cualesquier propuesta para transferir la propiedad
significativa o participación de control actual en bancos a terceros.
32. Por lo general la supervisión bancaria actual es realizada sobre la base de recomendaciones
y lineamientos específicos. Sin embargo, los supervisores de banca tienen a su disposición
facultades legales para efectuar correcciones oportunas cuando un banco no cumple con
requerimientos prudenciales, cuando se producen violaciones de las leyes o regulaciones o
cuando los depositantes se ven enfrentados a un riesgo sustancial de pérdida. En algunas
circunstancias, el supervisor puede tener la autoridad de revocar la licencia del banco.
33. Uno de los pilares principales de la supervisión prudencial es la adecuación del capital. En
la mayoría de los países hay requerimientos mínimos de capital para el establecimiento de
nuevos bancos y las pruebas de adecuación de capital son un elemento normal en la
supervisión continua. En el paquete consultivo “El Nuevo Acuerdo Sobre Capital de
Basilea” (originalmente “The New Basil Capital Accord”), emitido por el Comité de
Supervisión de Basilea en enero del 2001, el Comité de Basilea propone un marco de
referencia de adecuación de capital sobre la base de tres fundamentos o pilares que se
complementan: Requerimientos mínimos de capital, un proceso de revisión y de
supervisión y disciplina de mercado.
• El primer fundamento o pilar define los requerimientos de capital mínimo para tres
categorías amplias de riesgos: Riesgo de crédito, riesgo de mercado y riesgo operativo.
• El segundo fundamento o pilar, el proceso de revisión y supervisión, se basa en los

siguientes principios. Los bancos deben tener suficiente solvencia en relación con su perfil de
riesgo y los supervisores deben tener la capacidad de requerir a los bancos que mantengan
capital por encima del mínimo. Los bancos deben evaluar internamente y de manera continua
la adecuación de su capital sobre la base de su perfil de riesgo presente y futuro y los
supervisores deben revisar este procedimiento de evaluación interna que efectúan los bancos
sobre la adecuación de su capital. Finalmente, los supervisores deben intervenir desde un
comienzo, tomando en cuenta la naturaleza relativamente gaseosa de la mayoría de los activos
DIPA 1004 534

de los bancos y las opciones limitadas que tienen la mayoría de los bancos de reunir capital
rápidamente.
• El tercer fundamento, la disciplina de mercado, aumenta el papel de los participantes del

mercado en alentar los bancos a mantener niveles adecuados de capital. En este aspecto, los
bancos deben revelar información cuantitativa y cualitativa sobre su perfil de riesgo y capital.
34. Los bancos están sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores también buscan
monitorear y limitar la variedad de otros riesgos bancarios, como el riesgo de crédito,
riesgo de mercado (incluyendo el riesgo de tasa de interés y el riesgo de tipos de cambio),
riesgo de liquidez y de financiamiento, riesgo operativo, riesgo legal y de pérdida de
prestigio. Los supervisores de banca están intentando cada vez más desarrollar sistemas de
medición que capturen el grado de exposición a riesgos específicos (por ejemplo, los
riesgos involucrados en los instrumentos financieros derivados). Estos sistemas por lo
general forman la base de controles o límites específicos sobre las diversas categorías de
exposición.
35. El más importante de los riesgos bancarios, en términos de experiencia de pérdida

histórica, es el riesgo de que una contraparte no cumplirá con una obligación por el valor
total, ya sea a su vencimiento o en cualesquier momento posterior (a veces llamado el
riesgo de crédito.) No es papel del supervisor establecer las políticas de préstamos del
banco pero es esencial para el supervisor estar seguro que el banco ha adoptado un sistema
sólido para manejar el riesgo de crédito. El supervisor también evaluará la efectividad de
las políticas y prácticas de un banco de evaluar la calidad del préstamo. También buscará
satisfacerse de que los métodos empleados y juicios emitidos por la administración para
calcular las provisiones producirá un monto agregado de provisiones específicas y
generales que es adecuado para absorber las pérdidas estimadas por créditos, de manera
oportuna, de acuerdo con las políticas y procedimientos apropiados. Además, el supervisor
también buscará asegurar que el riesgo de crédito sea diversificado en forma adecuada por
medio de reglas para limitar la exposición, ya sea en términos de prestatarios individuales,
sectores industriales o comerciales, o países o regiones económicas particulares.
36. Aunque es difícil evaluarla, la calidad de los préstamos y otros activos es uno de los
factores esenciales que determinan su situación financiera. Por lo tanto, la valorización
exacta y prudente de los activos es de gran importancia para los supervisores porque afecta
directamente a la determinación del monto reportado de activos netos que tiene un banco.
Como ya se indicó, el capital se usa ampliamente como el patrón de medición que utiliza el
supervisor para medir y limitar las exposiciones a riesgos. Aunque la debida valorización
de los activos es una de las principales responsabilidades de la administración, el proceso
de valorización involucra el uso considerable de criterio. En general, a menos que el
supervisor efectúe su propia evaluación de este proceso para determinar la exactitud y
cumplimiento con las políticas y procedimientos documentados, el supervisor se basa en
gran medida en el juicio de la administración sobre la valorización correcta de los activos y
en el hecho de que las valorizaciones que aparecen en los estados financieros han sido
sometidas a auditoría externa.
37. Los supervisores adjudican considerable importancia a la necesidad de los bancos de tener
implantados controles que sean adecuados a la naturaleza, alcance y dimensión de sus
negocios. El propósito de los controles internos es contribuir al logro de los objetivos de la
administración de asegurar, en la medida que sea factible, la conducción eficiente y
ordenada de sus negocios, incluyendo la observancia de las políticas implantadas por la
administración, la salvaguarda de los activos, la prevención y detección de fraude y error,
535 DIPA 1004

la exactitud e integridad de los registros contables y la preparación oportuna de

información confiable.
38. El desarrollo de sofisticados sistemas de computación en tiempo real ha mejorado

enormemente la potencia de control pero a su vez ha traído consigo riesgos adicionales
que surgen de la posibilidad de fallas o fraude electrónico. La introducción del comercio
electrónico ha generado a su vez nuevos riesgos significativos que requieren controles
adicionales.
39. Los supervisores están interesados en asegurar que la calidad de la administración sea
adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En entornos reglamentarios en los que
se realizan regularmente inspecciones al banco (in situ), los examinadores tienen la
oportunidad de observar indicios de deficiencias de la administración. En otros ambientes,
el supervisor normalmente conviene en entrevistar a la administración regularmente y
busca otras oportunidades de contacto cuando surgen. Cualesquiera que sea la naturaleza
del entorno reglamentario, el supervisor trata de usar estas oportunidades para formarse
una opinión sobre la competencia de la administración y para asegurar que ésta tiene una
clara idea de sus propios planes y estrategias y de cómo espera lograrlos. De manera
similar, el supervisor busca descubrir si el banco está equipado en forma apropiada para
llevar a cabo sus funciones en términos de las habilidades y competencias de su personal y
del equipo e instalaciones a su disposición. La información obtenida a partir de estos
contactos con la administración contribuye a que el supervisor se forme una opinión sobre
la competencia de la administración.
40. Una supervisión efectiva requiere la recopilación y análisis de información sobre los
bancos supervisados. Por ejemplo, los supervisores recopilan, revisan y analizan informes
prudenciales e informes estadísticos de los bancos. Estos incluyen los estados financieros
básicos así como las cédulas de respaldo que proporcionan mayor detalle. Estos informes
son usados para verificar la observancia a ciertos requerimientos prudenciales y sólo
proporcionan una base para discusiones con la administración del banco. La supervisión a
distancia puede identificar con frecuencia problemas potenciales, particularmente durante
las inspecciones in situ, proporcionando una detección temprana y acciones correctivas
oportunas antes que los problemas se hagan más graves.
41. Los supervisores deben tener un medio para validar la información que reciben, ya sea a
través de las inspecciones in situ o el uso de auditores externos. El trabajo in situ,
efectuado por el propio personal de los supervisores bancarios o comisionados por el
supervisor pero conducido por auditores externos, está estructurado para proporcionar una
verificación independiente de sí existe un sistema adecuado de control interno, que cumple
con los criterios específicos del supervisor en cada banco y si la información
proporcionada por los bancos es confiable.
42. Para mejorar su entendimiento del gobierno corporativo y sistema de funcionamiento de un

banco, algunas autoridades de supervisión se reúnen periódicamente con el comité de
auditoría del banco y con su directorio. Estas reuniones proporcionan una oportunidad para
que el comité de auditoría y el directorio discutan cualesquier preocupación que puedan
tener sobre la administración del banco y permite que el supervisor se forme una opinión
sobre la efectividad del comité de auditoría.
43. Los supervisores de las actividades de banca están interesados en asegurar que todo el
trabajo realizado por los auditores externos es efectuado por auditores que:
DIPA 1004 536

• Poseen las debidas licencias actualmente vigentes;
• Tiene la experiencia profesional relevante y competente;
• Están sujetos a un programa de aseguramiento de calidad;
• Son independientes de hecho y de apariencia con respecto al banco auditado;
• Son objetivos e imparciales y
• Cumplen con cualesquier otro requerimiento ético aplicable5
44. En algunos países, el supervisor bancario tiene poderes establecidos por ley o reglamento
sobre la designación de los auditores externos, tales como el derecho de aprobación y
remoción y el derecho de designar una auditoría independiente. Estas facultades tienen el
objetivo de asegurar que los auditores externos que los bancos designan tienen la
experiencia, recursos y habilidades necesarias para las circunstancias. Cuando no existe
razón evidente para un cambio de auditores externos, los supervisores normalmente
investigarán las circunstancias que llevaron al banco a no volver a asignar al auditor.
45. Los supervisores tienen un evidente interés en asegurar altos estándares de auditoría
bancaria. Además, una preocupación importante de los supervisores es la independencia
del auditor externo quien realiza la auditoría de un banco; particularmente cuando el
auditor también proporciona ciertos tipos de servicios que no son de auditoría al banco.
Consecuentemente, los supervisores buscan mantener un contacto estrecho con los gremios
de auditoría profesional para abordar temas de mutuo interés.
La relación Entre el Supervisor Bancario y el Auditor Externo del Banco

46. En muchos aspectos el supervisor y el auditor tienen intereses que se complementan
relativos a los mismos temas específicos, aunque el enfoque de sus intereses pueda ser
diferente.
• El supervisor de banca está primordialmente interesado en la estabilidad del

sistema bancario y fomentar la seguridad y solidez de bancos individuales con el fin de
proteger los intereses de los depositantes. Por lo tanto, el supervisor monitorea su
viabilidad presente y futura y usa los estados financieros para ayudarse a evaluar su
situación y rendimiento. El auditor externo, por otra parte, está interesado
principalmente en informar sobre los estados financieros del banco, por lo general, a
los accionistas del banco o al directorio. Al hacer eso, el auditor considerará la
propiedad en el uso que hace la administración del supuesto de empresa en marcha. El
auditor considerará el periodo de evaluación usado por la administración y, cuando tal
periodo es menor de 12 meses desde la fecha del balance general, pide a la
administración que extienda el periodo de evaluación a por lo menos 12 meses desde
la fecha del balance general. Si la administración se rehúsa a hacerlo así, la NIA 570,
“Empresa en Marcha” requiere que el auditor considere la necesidad de modificar su
informe como resultado de la limitación de su trabajo. El auditor también indagará con
la administración con respecto a su conocimiento de los eventos y situaciones que van
más allá del periodo de evaluación usado por la administración que pueda hacer surgir
5
El auditor cumple con normas de ética nacionales importantes y que han sido emitidas por el IFAC denominado Código de Ética para
Profesionales Contadores.
537 DIPA 1004

dudas significativas sobre la capacidad del banco de continuar como empresa en

marcha.
• El supervisor bancario está interesado en el mantenimiento de un sistema efectivo

de control interno como base para la administración segura y prudente de los negocios
del banco. En la mayoría de las situaciones, el auditor externo se interesará en la
evaluación del control interno para determinar el grado de confiabilidad que pueda
tener en el sistema para planear y llevar a cabo su trabajo de auditoría.
• El supervisor bancario deberá obtener satisfacción de que cada banco mantiene

registros adecuados preparados de conformidad con políticas y prácticas contables
consistentes que permitan que el supervisor sopese la situación financiera del banco y
la rentabilidad de su negocio. Además le interesa que el banco publique o ponga a
disposición del público de manera regular los estados financieros que reflejen
razonablemente la situación financiera del banco. Al auditor externo le interesa saber
si se mantienen registros contables adecuados y suficientemente confiables que le
permita a la organización preparar estados financieros que no contengan imprecisiones
significativas y que por lo tanto permita al auditor externo expresar una opinión sobre
esos estados.
47. Cuando un supervisor bancario utiliza estados financieros auditados en el curso de las
actividades de supervisión, el supervisor tiene que tener en mente los siguientes factores:
• Las necesidades de supervisión que no son normalmente el propósito principal

para el que se preparan los estados financieros.
• Una auditoría de acuerdo a las NIAs que esté diseñada para proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres
de imprecisiones o errores significativos.
• La importancia de las políticas contables usadas en la preparación de los estados

financieros puesto que los marco de referencias para la presentación de información
financiera requieren el ejercicio del criterio en su aplicación y pueden permitir que se
elija de entre ciertas políticas o como éstas son aplicadas.
• Los estados financieros incluyen información sobre la base del criterio de la

administración y de estimados preparados por ella y examinados por el auditor.
• La posición financiera del banco puede haber sido afectada por eventos
subsecuentes desde la fecha que los estados financieros fueron preparados.
• El supervisor no puede asumir que la evaluación sobre el control interno que

efectúa el auditor externo con ocasión de la auditoría externa será necesariamente
adecuada para los propósitos para los cuales el supervisor necesita una evaluación,
considerando los diferentes fines para los cuales se evalúa el control interno y para los
cuales el auditor y supervisor ejecutan pruebas.
• Es posible que los controles y políticas contables que el auditor externo considera
no sean los que el banco usa al preparar la información para el supervisor bancario.
48. No obstante, hay muchas áreas donde el trabajo del supervisor bancario y del auditor
externo pueden ser mutuamente útiles. Las cartas de recomendaciones de control interno
DIPA 1004 538

para la administración y otros informes presentados por los auditores pueden proporcionar
a los supervisores una perspectiva valiosa sobre diversos aspectos de las operaciones del
banco. Es práctica difundida en muchos países que dichos informes se pongan a
disposición de los supervisores.
49. En forma similar, los auditores pueden obtener una perspectiva útil a partir de la
información que se origina de la autoridad de supervisión. Cuando se realiza una
inspección de supervisión o una entrevista con la administración, es costumbre comunicar
al banco las conclusiones extraídas de la inspección o entrevista. Estas comunicaciones
pueden ser útiles para los auditores en la medida que dan una evaluación independiente
sobre áreas importantes como la adecuación de las provisiones para deudas de cobranza
dudosa y enfocan la atención en áreas específicas de interés para fines de supervisión. Las
autoridades de supervisión pueden también desarrollar ciertos índices prudenciales
informales o lineamientos que se ponen a disposición de los bancos y que pueden ser de
ayuda a los auditores para ejecutar revisiones analíticas.
50. Cuando se comunican con la administración, tanto supervisores como auditores están
conscientes de los beneficios que pueden fluir hacia cada uno de ellos a partir del
conocimiento de los asuntos contenidos en dichas comunicaciones. Por lo tanto, sería
ventajoso que las comunicaciones de esta naturaleza se hagan por escrito, de modo que
formen parte de los registros del banco a los que la otra parte tendrá acceso.
51. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la confidencialidad de la

información obtenida mientras se realizan sus respectivas funciones, es normal que,
cuando los contactos entre el supervisor y el auditor se vuelven necesarios, la
administración del banco esté también presente o al menos informada. Se recomienda que
se tomen las medidas adecuadas y oportunas de manera que los auditores externos no sean
responsabilizados por información revelada de buena fe a las autoridades de supervisión de
conformidad con las leyes y regulaciones aplicables. Estas medidas pueden tener la forma
de documentos legales o puede ser un acuerdo entre el banco, su administración, el auditor
externo y las autoridades de supervisión Esto es particularmente cierto cuando la presencia
de la administración compromete la discusión; por ejemplo, cuando el auditor cree que la
administración está involucrada en conducta fraudulenta.
52. La NIA 260, “Comunicaciones de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de
la Organización” identifica asuntos de gobierno corporativo y requiere que los auditores
comuniquen aquellos temas de manera oportuna a los encargados del gobierno 6 los temas
de auditoría relacionados al gobierno que han llegado a la atención del auditor como
6
Por lo general estos temas incluyen:
• El enfoque general y alcance general de la auditoría, incluyendo cualesquier limitación esperada o cualesquier requerimiento adicional;
• La selección de políticas y prácticas contables significativas, y cambios en las mismas, que tienen o podrían tener un efecto significativo
en los estados financieros de la entidad;
• El efecto potencial en los estados financieros de cualesquier riesgo o exposición significativa, tales como litigios pendientes que se
requieran sean revelados en los estados financieros;
• Ajustes de auditoría, registrados o no por la entidad, que tienen o podrían tener un efecto significativo en los estados financieros de la
entidad;
• Incertidumbres significativas relativas a eventos y condiciones que pueden crear dudas significativas respecto a la capacidad de la
entidad de continuar como empresa en marcha;
• Discrepancias con la administración sobre temas que, individualmente o acumuladas, podrían ser significativas para los estados
financieros de la entidad o el informe del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de sí el tema ha sido resuelto y la
importancia del tema;
• Modificaciones esperadas en el informe del auditor;
• Otros temas que garantizan la atención de aquellos encargados del gobierno, tales como las deficiencias significativas en el control
interno, cuestionamientos respecto a la integridad de la administración y fraude que involucra a la administración; y
• Otros temas previamente acordados en los términos del compromiso.
539 DIPA 1004

resultado de la ejecución de la auditoría. No se requiere que el auditor en una auditoría de

acuerdo con las NIAs diseñe procedimientos para efectos específicos de identificar asuntos
de gobierno. Es probable que ciertos temas de auditoría de gobierno sean de interés para
los supervisores de banca, particularmente aquellos que pueden requerir acción urgente por
parte de los supervisores. Cuando son requeridos por el marco de referencia legal,
regulador o por acuerdo formal o protocolo, el auditor comunicará estos temas a los
supervisores de banca de manera oportuna. En situaciones en las que no existan tales
requerimientos, acuerdos o protocolos, el auditor instará a la administración del banco a
aquellos encargados de la administración a que comunique de manera oportuna esos temas,
que a juicio del auditor, pueden ser de interés urgente para el supervisor de banca.7
Además, aún si no existiera tal requerimiento, el auditor considerará comunicar tales temas
a los supervisores de banca cuando la administración o aquellos a cargo del gobierno no lo
hagan así. En tales circunstancias, el auditor considerará si la ley protege al auditor cuado
tales comunicaciones se efectúan.
53. Los siguientes son ejemplos de otros temas que pueden llegar a la atención del auditor y
que pueden requerir acción urgente por parte del supervisor bancario:
• Información que indique un incumplimiento con alguno de los requerimientos

para otorgar una licencia de bancos.
• Un conflicto grave dentro de los entes en la toma de decisiones o la salida

inesperada de un gerente en una función clave.
• Información que puede indicar una violación significativa de las leyes y

regulaciones o de los estatutos del banco o documento semejante.
• La intención del auditor de renunciar o la remoción del auditor de la función.
• Cambios negativos significativos en los riesgos del negocio del banco y posibles
riesgos que se anticipan.
En muchos casos el auditor externo comunica estos temas a aquellos encargados del
gobierno.
54. En determinados países, el auditor externo lleva a cabo encargos específicos o emite
informes especiales de conformidad con los estatutos o a solicitud del supervisor bancario
para asistir al supervisor en el desempeño de sus funciones. Estos deberes pueden incluir
informes sobre sí:
• Se han cumplido con las condiciones relativas a las licencias;
• Los sistemas para mantener registros contables y otros son adecuados y sobre si
los sistemas de control interno son adecuados;
• El método usado por el banco para preparar informes para los supervisores de
banca es adecuado y la información incluida en estos informes, la cual puede incluir
ratios específicos de activos a pasivos u otros requerimientos de prudencia, es exacto;
7
En muchos países ya se han establecido por ley los requerimientos claros respecto a la comunicación del auditor con los supervisores de
banca, por requerimientos de supervisión o por acuerdo formal o protocolo. Esto es de interés mutuo tanto para auditores como para
supervisores de banca. En países, sin tal requerimiento, se insta a los supervisores de banca y gremios contables a considerar iniciativas para
reportar medidas inadecuadas en este aspecto.
DIPA 1004 540

• La organización es adecuada sobre la base de criterios proporcionados por la

autoridad de supervisión;
• Se cumplen con leyes y regulaciones y
• Se han observado las políticas contables pertinentes.
55. Los supervisores de banca y auditores externos e internos cooperan mutuamente para
efectuar su contribución a hacer del proceso de supervisión uno más eficiente y efectivo.
La cooperación optimiza la supervisión mientras que permite que cada parte se concentre
en sus propias responsabilidades. En algunos países, la cooperación puede traducirse en
reuniones periódicas del supervisor y los auditores internos y externos.
Criterios para una Posible Extensión del Papel del Auditor como una
Contribución al Proceso de Supervisión
56. Es necesario que las solicitudes de los supervisores a los auditores para que colaboren en
tareas específicas de supervisión sean hechas en el contexto de un marco de referencia
conceptual bien definido que sea estipulado en las leyes aplicables o en un acuerdo
contractual entre el banco y los supervisores. Estas solicitudes pueden en algunos casos ser
parte de un encargo separado. En está situación, se tienen que establecer los siguientes
criterios.
57. En primer lugar, la responsabilidad básica para suministrar información completa y precisa
al supervisor bancario deberá permanecer en la administración del banco. El papel del
auditor externo es presentar un informe sobre esa información o sobre la aplicación de
procedimientos particulares. Como tal, no asume ninguna de las responsabilidades del
supervisor pero, al proporcionar su informe, ayuda a éste a hacer sus juicios sobre el banco
más efectivamente.
58. En segundo lugar, la relación normal entre el auditor externo y el banco auditado tiene ser
salvaguardada. Si no hay otros requerimientos de ley o acuerdos contractuales, todos los
flujos de información entre supervisores y auditores que necesitan ser canalizados a través
del banco excepto en circunstancias excepcionales. Así, la autoridad de supervisión deberá
solicitar al banco que haga arreglos para obtener la información que requiere del auditor y
dicha información será entregada al supervisor por medio del banco. A cualesquier reunión
entre el auditor externo y los supervisores, excepto por lo indicado en los párrafos 51 y 52,
asistirán los representantes del banco y se requerirá la aprobación del banco para que el
auditor transmita copias de las comunicaciones a la administración y otros informes a las
autoridades de supervisión8.
59. En tercer lugar, antes de concluir cualesquier acuerdo con el supervisor, el auditor externo
deberá considerar si es posible que surjan conflictos de interés. Sí es así, estos deben
resolverse satisfactoriamente antes del comienzo del trabajo, normalmente obteniendo la
aprobación previa de la administración del banco para asumir el compromiso.
60. En cuarto lugar, los requerimientos de supervisión deben ser específicos y definidos
claramente en relación con la información requerida. Esto significa que el supervisor tiene
que describir, hasta donde sea posible en términos cuantitativos, las normas bajo las que se
puede medir el rendimiento del banco, de manera que el auditor pueda informar sobre si
8
Muchas de las organizaciones bancarias envían copias recibidas de las comunicaciones para la administración o informes especiales
recibidas de los auditores externos directamente a los supervisores de bancos.
541 DIPA 1004

estas normas han sido cumplidas. Si, por ejemplo, se requiere información sobre la calidad
de los activos de préstamos, el supervisor tiene que especificar cuáles criterios se usarán
para clasificar los préstamos auditados según categoría de riesgos. De modo similar,
cuando sea posible, se deberá alcanzar algún entendimiento entre supervisores y auditores
externos respecto del concepto de grado de importancia relativa.
61. En quinto lugar, las tareas que el supervisor de banca pide al auditor que efectúe tienen que
estar dentro de la competencia del auditor, tanto técnica como práctica. Es posible, por
ejemplo, que se pida al auditor que evalúe la extensión de la exposición de un banco a un
prestatario o país en particular. Sin embargo, sin una orientación clara y específica, el
auditor no estará en posición de juzgar si cualesquier exposición en particular es excesiva.
Además, las auditorías se efectúan a intervalos y no continuamente, de manera que, por
ejemplo, no es razonable esperar que el auditor externo efectúe un trabajo, además del
trabajo necesario para culminar la auditoría, efectúe una evaluación completa de control
interno o supervise el cumplimiento del banco con todas las disposiciones de supervisión,
excepto a través de un programa continuo de trabajo sobre un periodo de tiempo.
62. En sexto lugar, la tarea del auditor deberá tener una base racional para el supervisor
bancario. Esto significa que, excepto en circunstancias especiales, la tarea deberá ser
complementaria a su trabajo regular de auditoría y puede ser desempeñada más
económicamente o más expeditamente que por el supervisor, ya sea por las habilidades
especializadas del auditor o porque se evita entonces la duplicación de esfuerzos.
63. Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de confidencialidad, en particular la

confidencialidad de información obtenida por el auditor externo, a través de sus relaciones
profesionales con otros clientes de auditoría y no disponible al banco o al público en
general.
64. La forma en que el papel del auditor puede extenderse depende de la naturaleza del entorno
nacional de supervisión. Por ejemplo, si el supervisor sigue un enfoque activo, con
inspección frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor sería normalmente
mínima. Si, por otra parte, hay una historia de supervisión menos directa, primordialmente
basada en el análisis de declaraciones de informes proporcionados por la administración
del banco, en oposición a inspección, o si los recursos de supervisión son limitados, el
supervisor puede beneficiarse de la ayuda que el auditor pueda ofrecer al dar su opinión
sobre la confiabilidad de la información obtenida.
65. Hoy en día, sin embargo, muchos países están practicando un enfoque de supervisión que
contiene elementos de ambos enfoques. Al aumentar la complejidad de la banca, la
inspección está probando ser más y más demandante en términos de recursos de
supervisión. Muchas autoridades de supervisión que practican inspecciones in situ están
siendo así llevadas a poner mayor confiabilidad en declaraciones de informes y a acudir a
los auditores por ayuda en aquellas áreas en las que sus habilidades son particularmente
adecuadas.
66. Aunque los supervisores de banca han confiado hasta ahora únicamente en el análisis de
declaraciones prudenciales, han descubierto que un cierto grado de examen en el acto es
una salvaguarda deseable. En estos países, por lo tanto, los supervisores están confiando
más que antes en los auditores para que los ayuden con la ejecución de tareas específicas
(véase el párrafo 54).
DIPA 1004 542

67. En aquellos países donde los contactos entre los auditores y los supervisores han sido
cercanos durante un largo tiempo, se ha establecido una relación de confianza mutua y la
experiencia ampliada ha permitido a cada uno beneficiarse con el trabajo del otro. La
experiencia en esos países indica que los conflictos de interés que los auditores puedan
percibir en principio como impedimento para una colaboración más cercana con los
supervisores se torna menos relevante en la práctica y no presenta un obstáculo para un
diálogo fructífero.
La Necesidad de un Diálogo Continuo entre las Autoridades de Supervisión

Bancaria y la Profesión de Auditoría
68. Si los supervisores han de obtener un beneficio del trabajo de los auditores externos sobre
una base continua, necesitan debatir sobre temas de mutuo interés con la profesión
contable en su conjunto. Esto puede lograrse en forma más efectiva por medio de
discusiones periódicas en el ámbito nacional entre las autoridades de supervisión y los
órganos profesionales de contabilidad. Dichas discusiones podrían cubrir áreas de interés
mutuo. Es de considerable ayuda para los auditores al emitir sus criterios de manera
informada que tengan un claro entendimiento sobre el conocimiento que poseen las
autoridades de supervisión y la actitud sobre tales temas. En el curso de tales discusiones,
los supervisores deben tener una oportunidad de expresar sus opiniones sobre las políticas
contables y las normas de auditoría generales o procedimientos de auditoría particulares.
Esto contribuirá a mejorar en general los estándares del trabajo de auditoría de bancos.
Puede ser aconsejable para la propia industria de bancos y sus asociaciones representativas
que se involucren en los debates y discusiones sobre algunos de estos temas, quizás a
través de su jefe de auditoría interna, para asegurar que los puntos de vista de todas las
partes sean tomados en cuenta.
69. Las discusiones entre autoridades de supervisión y los órganos profesionales de

contabilidad podrían también versar en forma útil sobre temas importantes de auditoría y
problemas sobre tópicos de contabilidad, como las técnicas de contabilidad apropiadas para
instrumentos recién desarrollados y otros aspectos de innovación financiera y
titularización. Estas discusiones podrían ayudar a la adopción por parte de los bancos de
las políticas contables más apropiadas.
70. Tanto las autoridades de supervisión de las actividades bancarias como la profesión
contable están interesadas en que haya uniformidad entre los diferentes bancos en la
aplicación de políticas contables apropiadas. Las autoridades de supervisión pueden a
menudo ejercer una influencia más persuasiva sobre los bancos en el logro de políticas
uniformes a causa de sus poderes de reglamentación, mientras que los auditores externos a
menudo están en mejor posición para hacer un seguimiento a la aplicación práctica y real
de dichas políticas. Un diálogo continuo entre las autoridades de supervisión y la profesión
podría, por lo tanto, contribuir en forma significativa a la armonización de las normas de
contabilidad para bancos en el ámbito nacional.
543 DIPA 1004

CONSIDERACIONES PARTICULARES EN LA
AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS
(Esta declaración está vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-4
Las Características de las Entidades Pequeñas...........................................................................5-18
Comentario sobre la Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría...................................19
Responsabilidades: NIAs 200-299...........................................................................................20-41
Planeamiento: NIAs 300-399...................................................................................................42-53
Control Interno: NIAs 400-499................................................................................................54-65
Evidencia de Auditoría: NIAs 500-599..................................................................................66-101
Conclusiones y Dictámenes de Auditoría: NIAs 700-799...................................................102-106
Apéndice 1: Comentario sobre la Aplicación de las NIAs
cuando el Auditor También Prepara los Registros Contables
y Estados Financieros de Entidades Pequeñas
Apéndice 2: Donde Encontrar Consideraciones de Auditoría de Entidades Pequeñas
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) 1005, “Consideraciones

Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
544 DIPA 1005

En septiembre de 2002 el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

(CNIAA) acordó que está Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría
(DIPA) debía revisarse para tomar en cuenta las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) emitidas entre marzo de 1999 y marzo de 2003 y las NIAs emitidas
después de marzo del 2003, donde especifiquen, cuando fuere necesario, deberán
incluirse en el cuerpo de dichas NIAs las consideraciones en la auditoría de
entidades pequeñas.
Los lineamientos contenidos en está DIPA serán dados de baja cuando entren en vigencia las
revisiones a las NIAs relacionadas.
En Consecuencia, se advierte a los lectores que, además de los lineamientos en está DIPA,
deberá hacerse referencia a las consideraciones particulares en la auditoría de
entidades pequeñas incluidas en las NIAs emitidas a partir de marzo de 2003.
Introducción
1. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos
relacionados que se aplican a la auditoría de los estados financieros de cualesquier entidad,
independientemente de su tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o
administración, o la naturaleza de sus actividades. El CNIAA110 reconoce que las entidades
pequeñas dan origen a un número de consideraciones especiales de auditoría. Está DIPA
no establece ningún nuevo requisito para la auditoría de entidades pequeñas ni establece
ninguna exención de los requisitos de las NIAs. Todas las auditorías de las entidades
pequeñas han de conducirse de acuerdo con las NIAs.
2. El objetivo de está DIPA es describir las características que comúnmente se encuentran en

las entidades pequeñas e indicar cómo pueden afectar a la aplicación de las NIAs. Está
DIPA incluye:
(a) Discusión de las características de las entidades pequeñas; y
(b) Lineamientos sobre la aplicación de NIAs emitidas hasta marzo de 2003 a la auditoría
de las entidades pequeñas.
3. El propietario-administrador de una organización pequeña usualmente necesita la

asistencia en la preparación de los registros contables y estados financieros. La sección 8
del Código de Ética para Contadores Profesionales111 (El Código) de IFAC tiene que ver
con la independencia, y los auditores al considerar prestar otros servicios a clientes de
auditoría de entidades pequeñas deberán referirse al código y a sus requisitos nacionales
sobre independencia. El apéndice de este DIPA contiene un comentario sobre la aplicación
de las NIAs cuando los auditores también preparan los registros contables y los estados
financieros de clientes de auditoría de entidades pequeñas.
4. Al determinar la naturaleza y extensión de los lineamientos proporcionados en está DIPA,

el CNIAA ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de lineamiento que sean de
aplicabilidad general a todas las auditorías de las entidades pequeñas y que ayuden al
auditor a ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicación de las NIAs. Sin
110
La DIPA original fue preparado y emitida por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (CIPA) . Entra en vigencia a partir del
01 de Abril del 2002, el CIPA fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA).
111
La sección 290 del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y entre en vigencia a partir del
30 de Junio del 2006.
545 DIPA 1005

embargo, no se han proporcionado lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que

la emisión de tales lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio
profesional en la auditoría.
Las Características de las Entidades Pequeñas

5. El auditor de cualquier entidad adopta el enfoque de auditoría a las circunstancias de la
entidad y al trabajo. La auditoría de una entidad pequeña difiere de la auditoría de una
entidad grande, ya que la documentación puede ser poco sofisticada y las auditorías de las
entidades pequeñas ordinariamente son menos complejas y pueden desempeñarse usando
menos asistentes.
6. En este contexto, el significado de “entidad pequeña” da consideración no sólo al tamaño

de una entidad sino también a sus características cualitativas típicas. Los indicadores
cuantitativos del tamaño de una entidad pueden incluir los totales de los saldos de balance,
los ingresos y el número de empleados, pero dichos indicadores no son definitivos. Por lo
tanto, no es posible dar una definición adecuada de una entidad pequeña solamente en
términos cuantitativos.
7. Para los fines de está DIPA, una entidad pequeña es cualquier en la que:
(a) Haya una concentración de propiedad y administración en número pequeño de

personas (a menudo una sola persona112); y
(b) Se encuentra también uno o más de los factores siguientes:
(i) Pocas fuentes de ingresos;
(ii) Sistema de registros no sofisticados; o
(iii) Controles internos limitados junto con el potencial de que la administración

sobrepase los controles.
8. Las características cualitativas antes descritas no son exhaustivas ni son exclusivas de las
entidades pequeñas y las entidades pequeñas no muestran necesariamente todas esas
características. Para los fines de está DIPA, las entidades pequeñas ordinariamente
mostrarán la característica (a), y una o más de las características incluidas en (b).
Concentración de Propiedad y Administración
9. Las entidades de negocios pequeñas ordinariamente tienen pocos dueños; a menudo hay un
sólo propietario. El dueño puede emplear a un gerente para dirigir la entidad, pero en la
mayoría de los casos está implicado directamente en el manejo de la entidad día a día. De
igual modo, en el caso de las organizaciones pequeñas no lucrativas y de las entidades del
sector público, aunque hay a menudo varias personas a cargo de la responsabilidad formal
por la entidad, puede haber pocas personas implicadas en el manejo de la entidad día a día.
10. Está DIPA usa el término “propietario – administrador” para indicar a los propietarios de
entidades que están implicados en el manejo de la organización en una base diaria. Cuando
los propietarios no están implicados en una base diaria, el término “propietario –
112
La palabra “persona” denota propiedad por una persona natural, y no por otra entidad. Una entidad propiedad de otra empresa puede, sin
embargo, considerarse como una “entidad pequeña” para fines de esta DIPA si el dueño exhibe las características relevantes.
DIPA 1005 546

administrador” se usa para referirse tanto a los propietarios como a cualquier administrador
contratado para dirigir la entidad.
Pocas Fuentes de Ingresos
11. Las entidades pequeñas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios y
operan desde una locación única o de un número limitado de locaciones. Tales
características pueden hacer más fácil al auditor obtener, registrar y mantener un
conocimiento de la entidad de lo que sería el caso para una entidad mayor. En tales
circunstancias, puede ser directa la aplicación de una amplia gama de procedimientos de
auditoría. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos predictivos efectivos para uso
en los procedimientos analíticos. Estos procedimientos pueden brindar evidencia útil,
reduciendo a veces la necesidad de otros procedimientos sustantivos. Además, en muchas
entidades pequeñas, las poblaciones contables son a menudo pequeñas y fáciles de
analizar.
Sistema de Registro no Sofisticados
12. Las entidades pequeñas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir con
cualesquiera requisitos estatuarios o reglamentarios y para satisfacer las necesidades de la
entidad, incluyendo la preparación y auditoría de los estados financieros. Por lo tanto, el
sistema de contabilidad necesita diseñarse de manera tal que proporcione una certeza
razonable de que:
(a) Todas las transacciones y otra información contable que debieran haberse registrado,
en efecto se han registrado;
(b) Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y están

registrados a los montos correctos; y
(c) Se detectará el fraude o error al procesar la información contable.
13. La mayoría de las entidades pequeñas emplean, en caso de hacerlo, poco personal que esté
encargado únicamente de llevar registros. En consecuencia, las funciones de teneduría de
libros y registros contables a menudo no son sofisticadas. El sistema de registros puede ser
no sofisticado o malo, lo que da como resultado un mayor riesgo de que los estados
financieros puedan ser inexactos o incompletos. Muchas entidades pequeñas subcontratan
parte o todo su sistema de registros.
14. Las entidades pequeñas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de marca de
software de contabilidad diseñados para uso en una computadora personal. Muchos de
estos paquetes han sido ampliamente probados y acreditados y, si se seleccionan e instalan
con cuidado, pueden proporcionar una base razonable para un sistema de contabilidad
confiable y efectivo en cuanto al costo.
Controles Internos Limitados
15. Las consideraciones económicas y de tamaño en las pequeñas entidades significan que los
controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, el hecho de que
haya pocos empleados limita el grado en el cual sea factible la segregación de deberes. Sin
embargo, para áreas clave, aún en la entidad muy pequeña, puede ser práctico establecer
algún grado de segregación de deberes u otra forma de controles no sofisticados pero
efectivos. Los controles de supervisión ejercidos sobre una base diaria por el propietario -
547 DIPA 1005

administrador pueden también tener un importante efecto benéfico en cuanto a que el

propietario - administrador tiene un interés personal en salvaguardar los activos de la
entidad, midiendo su desempeño y controlando sus actividades.
16. El propietario – administrador ocupa una posición dominante en una entidad pequeña. El
control directo del propietario – administrador sobre todas las decisiones, y la capacidad
para intervenir personalmente en cualesquier momento para asegurar una respuesta
apropiada en las circunstancias cambiantes, a menudo son características importantes de la
administración de las entidades pequeñas. El ejercicio de este control puede también
compensar los, de algún modo, débiles procedimientos de control interno. Por ejemplo, en
casos donde hay limitada segregación de deberes en el área de compras y desembolsos de
efectivo, el control interno se mejora cuando el propietario – administrador firma todos los
cheques. Cuando el propietario-administrador no está implicado, hay un mayor riesgo de
que ocurra fraude o error de los empleados y que éste no sea detectado.
17. Mientras que una falta de sofisticación de los controles internos no indica, en sí misma, un
alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posición dominante de propietario –
administrador: el que la administración sobrepase los controles puede tener un efecto
adverso importante en el ambiente de control de cualquier entidad, llevando a un riesgo
incrementado de fraude de la administración o de errores importantes en los estados
financieros. Por ejemplo, el propietario - administrador puede dirigir al personal a que haga
desembolsos que de otro modo no harían en ausencia de una documentación de soporte.
18. El impacto del propietario-administrador y del potencial de que la administración

sobrepase los controles internos sobre la auditoría, dependen con alto grado de la
integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en cualquier otra
auditoría, el auditor de una entidad pequeña ejerce un escepticismo profesional. El auditor
no supone que el propietario-administrador sea deshonesto ni tampoco le atribuye una
honestidad incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el auditor cuando
evalúa el riesgo de auditoría, planea la naturaleza y extensión del trabajo, y evalúa la
evidencia de auditoría y la confiabilidad de las representaciones de la administración.
Comentario sobre la Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría

19. El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicación de NIAs a la
auditoría de una entidad pequeña. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un
sustituto de, los lineamientos contenidos en la NIA relevante y toman en cuenta las
consideraciones especiales relevantes a la auditoría de las entidades pequeñas. Para los
requisitos específicos de las NIAs, el auditor se refiere a la NIA en cuestión. Cuando una
NIA sea, en principio, aplicable a la auditoría de los estados financieros de entidades
pequeñas y no haya consideraciones especiales aplicables a la auditoría de una entidad
pequeña, no se dan lineamientos respecto de esa NIA.
NIA 210: Término de los Compromisos de Auditoría
20. En muchos casos, los propietarios-administradores de entidades pequeñas no tienen pleno

conocimiento de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores. En particular, los
propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros son su
responsabilidad, particularmente cuando el propietario-administrador ha subcontratado la
preparación de los estados financieros.
DIPA 1005 548

21. Uno de los propósitos de una carta compromiso es comunicar claramente las
responsabilidades respectivas del propietario-administrador y del auditor. El Apéndice a la
NIA 210 proporciona un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.
22. El párrafo 7 de la NIA 210 declara que el auditor tal vez desee incluir en la carta
compromiso, la expectativa del auditor de recibir confirmación escrita respecto a las
declaraciones efectuadas en relación con la auditoría. La NIA 580, “Representaciones de la
Administración” requiere que el auditor obtenga evidencia de que la administración
reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de
conformidad con el marco de referencia de información financiera relevante, y ha
aprobado los estados financieros. Otras NIAs requieren ciertas declaraciones específicas.
El auditor puede considerar incluir en la carta de compromiso una indicación de los
asuntos anticipados sobre los que se obtendrán declaraciones de la administración. Esto
ofrece al auditor una oportunidad para discutir con el propietario-administrador, al inicio
del trabajo, las razones para la obtener dichas declaraciones y el impacto potencial en el
dictamen del auditor en caso de no obtenerse tales declaraciones, lo que puede ayudar a
evitar que surja un problema al estar a punto de completar cuando la auditoría. Esto
también ayudará al auditor a considerar las implicaciones de auditoría y de información si
el propietario-administrador no puede hacer o se rehúse a efectuar las declaraciones
necesarias.
23. En algunos casos, el auditor puede determinar que no será posible obtener suficiente
evidencia para formar una opinión sobre los estados financieros debido a las debilidades
que puedan surgir por las características de la entidad pequeña. En estas circunstancias, y
cuando lo permita la jurisdicción relevante, el auditor puede decidir no aceptar el
compromiso o retirarse del compromiso después de su aceptación. En forma alternativa, el
auditor puede decidir que continúa con el compromiso, pero emitirá una opinión de
auditoría con salvedad o con abstención de opinión. El auditor considera el párrafo 41 de la
NIA 700, “El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros”, que declara que el
auditor ordinariamente no debiera aceptar un compromiso de auditoría en el cual los
términos del compromiso sean tales que el auditor crea que existe la necesidad de expresar
una abstención de opinión.
NIA 220: Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica
24 - 28. La NIA 220, “Control de Calidad para Auditorías de Información Financiera

Histórica”, emitida en febrero de 2004, contiene consideraciones especiales en la auditoría
de información financiera de pequeñas entidades por periodos que inicien él, o después del,
15 de Junio de 2005. Los párrafos 24 – 28 de esta DIPA serán eliminados cuando la NIA
220 entre en vigencia.
NIA 230: Documentación113
29. El auditor puede tener una comprensión profunda de la entidad y su negocio, debido a la
relación cercana entre el auditor y el propietario-administrador, al tamaño de la entidad que
se audita, o el tamaño del equipo de auditoría y de la firma de auditoría. Sin embargo, esa
comprensión no elimina la necesidad de que el auditor prepare y conserve papeles de
trabajo adecuados. Los papeles de trabajo ayudan en la planeación, desempeño,
113
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” emitida en septiembre de 2005 contiene consideraciones especiales en la
auditoría de información financiera de pequeñas entidades para periodos que comienzan él, o después del, 15 de Junio de 2006. Los párrafos 29
– 33 de está NIA quedan derogados cuando la NIA 230 (Revisada) entre en vigencia.
549 DIPA 1005

supervisión y revisión de la auditoría, y registran la evidencia obtenida para apoyar la

opinión de auditoría.
30. La disciplina impuesta por el requisito de documentar el razonamiento y conclusiones

sobre asuntos importantes que requieran el ejercicio de juicios puede, en la práctica,
aumentar la claridad de la comprensión del auditor de los asuntos en cuestión y enriquecer
la calidad de las conclusiones. Esto vale para todas las auditorías, aún en el caso de un
único profesional en ejercicio sin asistentes.
31. Pueden usarse diferentes técnicas para documentar los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad, de acuerdo con su complejidad. Sin embargo, en las entidades
pequeñas el uso de diagramas de flujo o descripciones narrativas del sistema son, a
menudo, las técnicas más eficientes. Estas pueden conservarse como información
permanente y se revisan y actualizan en años posteriores.
32. El párrafo 11 de la NIA 230 proporciona ejemplos de los contenidos de los papeles de
trabajo. No es la intención de que estos ejemplos se usen como lista de verificación de los
asuntos que se deben incluir en todos los casos. El auditor de una entidad pequeña usa su
juicio para determinar los contenidos de los papeles de trabajo en cualesquier caso
particular.
33. No obstante, el auditor de una organización grande o pequeña, documenta en los papeles
de trabajo:
(a) La planeación de la auditoría
(b) Un programa de auditoría que establezca la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos de auditoría desempeñados.
(c) Los resultados de dichos procedimientos.
(d) Las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida junto con el

razonamiento y conclusiones sobre todos los asuntos de importancia que requieren el
ejercicio del juicio.
NIA 240: La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de

Estados Financieros
34–38. La NIA 240 emitida en febrero de 2004, contiene consideraciones especiales en la

auditoría de estados financieros de pequeñas entidades por periodos que comienzan él, o
después del, 15 de Diciembre de 2004. Los párrafos 34 – 38 de esta DIPA serán retirados
cuando la NIA 240 entre en vigencia.
NIA 250: Consideraciones de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros
39. La NIA 250 requiere que el auditor obtenga una comprensión general del marco de
referencia legal y reguladora al que está sujeta la entidad. Aparte de las leyes y
regulaciones que se relacionan directamente con la preparación de los estados financieros,
puede haber también leyes y regulaciones que proporcionen un marco de referencia legal
para la conducción de la entidad y que sean centrales para la capacidad de la misma de
conducir sus negocios. Como la mayoría de las entidades pequeñas tiene actividades poco
complicadas, el entorno legal y regulador a los que están sujetos es menos complicado que
el entorno en que operan las entidades mayores más diversificadas.
DIPA 1005 550

40. Una vez que el auditor de una entidad pequeña ha identificado cualesquiera leyes y
regulaciones específicos da la industria que sean relevantes, está información se registra
como información permanente formando parte del conocimiento de la entidad y se revisa y
actualiza según sea necesario en años posteriores.
NIA 260: Comunicaciones de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de la

Entidad
41. El párrafo 5 de la NIA 260 requiere que el auditor determine que personas relevantes están
a cargo de la dirección y a quienes se comunican los asuntos de auditoría de interés son
comunicados. La estructura directriz en una entidad pequeña puede no estar bien definida,
o aquellos encargados de la dirección de una entidad pequeña pueden no estar bien
definidos, o los encargados de la administración de la entidad pueden ser los mismos. Esto
podría incluir la esposa u otros familiares, que no estén envueltos en el día a día de la
supervisión o control de la entidad. El auditor determina en quiénes se depositan la
supervisión, control y dirección de una entidad pequeña.
NIA 300: Planeamiento en la Auditoría de Estados Financieros
42–43. La NIA 300 emitida en Junio de 2004, contiene consideraciones especiales para la
auditoría de información financiera de pequeñas entidades por periodos que comienzan él,
o después del, 15 de Diciembre de 2004. Los párrafos 42 y 43 de esta DIPA serán retirados
NIA 315: Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando Los Riesgos de Imprecisiones

o Errores Significativos
44–46. La NIA 315 emitida en Octubre de 2003, contiene consideraciones especiales en las
auditorías de información financiera de pequeñas entidades por periodos que comienzan él,
o después del, 15 de Diciembre de 2004. Los párrafos 44–46 de esta DIPA serán retirados
NIA 320: Materialidad en la Auditoría
47. La “Materialidad” se define en el marco de referencia para la preparación y presentación

de estados financieros del Consejo Internacional de Normas de Contabilidad como sigue:
“La información es de importancia relativa si su omisión o su presentación errónea puede
influenciar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisión o presentación errónea. Así, la materialidad da un
umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primaria que la
información deba tener para ser útil”.
Etapa de Planeación
48. Para fines de planeación de la auditoría, generalmente es necesario evaluar la materialidad

desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa. Un propósito de este juicio preliminar
sobre la materialidad es centrar la atención del auditor sobre las partidas más importantes
de los estados financieros al determinar la estrategia de auditoría. Como no hay
pronunciamientos autorizados sobre cómo se evalúa la materialidad en términos
cuantitativos, el auditor en cada caso aplica juicio profesional a la luz de las circunstancias.
Un enfoque a la evaluación de la materialidad cuantitativa, es usar un porcentaje de una
cifra clave en los estados financieros como alguna de las siguientes:
551 DIPA 1005
• Utilidad o pérdida antes de impuestos (ajustada, sí es propio, para efectos de

cualesquier niveles anormales de partidas de gastos tales como la remuneración del
propietario-administrador
• Ingresos
• Total del balance
49 A menudo, en el caso de entidades pequeñas, no hay borradores de los estados financieros

disponibles al auditor al comienzo de la auditoría. Cuando éste es el caso, el auditor usa la
mejor información disponible en ese momento. Puede utilizarse, si está disponible, el
balance de comprobación del año actual. A menudo, puede obtenerse más fácilmente una
estimación de ingresos por el ejercicio actual que una de utilidades (o pérdidas), o de un
total del balance. Un enfoque común en el juicio preliminar de la materialidad es calcular
ésta sobre los estados financieros auditados del año anterior, según sean corregidos por
circunstancias conocidas con relación al año sujeto a auditoría.
50. Evaluar la materialidad como un porcentaje de resultados antes de impuestos puede ser
inapropiado cuando la entidad está en, o cerca del, punto de equilibrio, ya que puede dar un
nivel inapropiadamente bajo de materialidad, llevando a procedimientos de auditoría
innecesariamente extensos. En tales casos, el auditor puede aplicar el método de
porcentaje, por ejemplo, a totales de ingresos o del balance. Alternativamente, la
materialidad puede evaluarse teniendo consideración de niveles evaluados de materialidad
en años anteriores y el nivel normal de resultados. Además de considerar la materialidad al
nivel global del estado financiero, el auditor considera ésta en relación con los saldos de
cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
Evaluación de la Materialidad Cuando se Evalúa los Resultados de Procedimientos de Auditoría
51. Sin importar cuál base pueda usarse para evaluar la materialidad para fines de planear la
auditoría, el auditor vuelve a evaluar la materialidad cuando evalúa los resultados de los
procedimientos de auditoría. Esta nueva evaluación toma en cuenta la versión final del
borrador de los estados financieros, incorporando todos los ajustes convenidos e
información obtenida durante el curso de la auditoría.
52. Aunque la materialidad en la etapa de dictaminar se considera en términos cuantitativos, no

hay un valor claro de umbral sino, más bien, una gama de valores dentro de los cuales el
auditor ejerce su juicio. Puede suponerse que los montos por encima del límite superior de
la gama sean de materialidad y los montos por debajo del límite inferior pueden suponerse
como que no son de materialidad, aunque cualquiera de estos dos supuestos puede ser
refutado al aplicar consideraciones cualitativas.
53. Además, aunque la planeación puede haberse basado en una evaluación cuantitativa de la
materialidad, la opinión del auditor tomará en cuenta no sólo el monto sino también la
naturaleza cualitativa de las informaciones erróneas no ajustadas dentro de los estados
financieros.
NIA 330: Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
54–65. La NIA 330 emitida en Octubre de 2003, contiene consideraciones especiales para la
auditoría de información financiera de pequeñas entidades para periodos que comienzan él,
DIPA 1005 552

o después del, 15 de Diciembre de 2004. Los párrafos 54 – 65 de esta DIPA serán retirados
NIA 500: Evidencia de Auditoría (Revisada)
66–70. La NIA 500 emitida en Octubre de 2003, contiene consideraciones especiales para la
auditoría de información financiera de pequeñas entidades para periodos que comienzan él,
o después del, 15 de Diciembre de 2004. Los párrafos 66 – 70 de esta DIPA serán retirados
NIA 520: Procedimientos Analíticos
Procedimientos Analíticos al Planificar la Auditoría
71. El auditor aplica procedimientos analíticos en la etapa de planeación de la auditoría. La

naturaleza y extensión de los procedimientos analíticos en la etapa de planeación de la
auditoría de una entidad pequeña, pueden limitarse por el momento del procesamiento de
las transacciones por la entidad pequeña y la falta de información financiera confiable en
ese instante. Las entidades pequeñas pueden no tener información financiera mensual o
intermedia que pueda usarse en procedimientos analíticos en la etapa de planeación. El
auditor puede, como alternativa, conducir una revisión breve del libro mayor o de otros
registros contables que puedan estar fácilmente disponibles. En muchos casos, puede no
haber información documentada que pueda usarse para este fin y el auditor puede obtener
la información requerida mediante discusión con el propietario-administrador.
Procedimientos Analíticos como Procedimientos Sustantivos
72. Los procedimientos analíticos a menudo pueden ser un medio efectivo en cuanto al costo
para obtener la evidencia requerida por el auditor. El auditor evalúa los controles sobre la
preparación de información usada al aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos
controles son efectivos, el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la
información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos.
73. Un modelo de predicción no sofisticado puede, a veces, ser efectivo. Por ejemplo, cuando
una entidad pequeña ha empleado un número conocido de personal a tasas fijas de
remuneración en todo el ejercicio, ordinariamente será posible para el auditor usar estos
datos para estimar los costos totales de nómina por el ejercicio con un alto grado de
precisión, proporcionando entonces evidencia de auditoría para una partida importante en
los estados financieros y reduciendo la necesidad de desempeñar pruebas de detalles sobre
la nómina. El uso de índices comerciales ampliamente reconocidos (tales como márgenes
de utilidad para diferentes tipos de entidades al menudeo) con frecuencia puede ser
efectivo en los procedimientos analíticos para proporcionar evidencia para soportar lo
razonable de las partidas registradas. La extensión de los procedimientos analíticos en la
auditoría de una entidad pequeña, puede ser limitada a causa de la no disponibilidad de
información sobre la cual se basen los procedimientos analíticos.
74. Los procedimientos analíticos de predicción pueden ser, a menudo un medio efectivo de
poner a prueba la integridad, siempre y cuando los resultados puedan pronosticarse con un
grado razonable de precisión y confianza. Las variaciones de los resultados esperados
pueden indicar posibles omisiones que no han sido detectadas por otras pruebas
sustantivas.
553 DIPA 1005

75. Sin embargo, diferentes tipos de procedimientos analíticos proporcionan diferentes niveles
de seguridad. Los procedimientos analíticos que implican, por ejemplo, el pronóstico de
ingreso total por rentas en un edificio dividido en apartamentos, tomando en consideración
las tasas de rentas, el número de apartamentos y las tasas de desocupación, pueden ser una
fuente muy persuasiva de evidencia y pueden eliminar la necesidad de mayor verificación
por medio de pruebas de detalles. En contraste, el cálculo y comparación de porcentajes de
margen bruto como medio de confirmar una cifra de ingreso pueden ser una fuente menos
persuasiva de evidencia, pero ser una confirmación útil si se usan en combinación con
otros procedimientos de auditoría.
Procedimientos Analíticos como Parte de la Revisión Global
76. Los procedimientos analíticos que ordinariamente desempeñados en esta etapa de la

auditoría son muy similares a los que se usarían en la etapa de planeación de la auditoría.
Estos incluyen los siguientes:
• Comparar los estados financieros por el año actual con los de años
anteriores.
• Comparar los estados financieros con cualesquier presupuestos, pronósticos,

o expectativas de la administración.
• Revisar tendencias en cualesquier índices importantes de los estados

financieros.
• Considerar si los estados financieros reflejan en forma adecuada cualquiera

de los cambios en la entidad, de los cuales tenga noticia el auditor.
• Averiguar sobre características no explicadas o inesperadas de los estados

financieros.
NIA 530: Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
77. Hay una variedad de métodos para seleccionar partidas para la aplicación de pruebas
selectivas. La selección del auditor de un método apropiado se guiará por consideraciones
de efectividad y eficiencia. Los medios disponibles al auditor son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas específicas; o
(c) Muestreo en la auditoría.
78. Las pequeñas poblaciones que ordinariamente se encuentran en las entidades pequeñas
hacen factible poner aprueba:
(a) 100% de la población; o
(b) 100% de alguna parte de la población, por ejemplo, todas las partidas por encima de
un monto dado, aplicando procedimientos analíticos al saldo de la población, si es de
materialidad.
DIPA 1005 554

79. Cuando no se adopten los métodos anteriores de obtener evidencia de auditoría, el auditor
considera el uso de procedimientos que impliquen muestreo en la auditoría. Cuando el
auditor decide usar muestreo de auditoría, los mismos principios fundamentales se aplican
tanto en las entidades grandes como en las pequeñas. El auditor selecciona partidas
muestra, de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa de la
población.
NIA 545: Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
80. De acuerdo con el párrafo 4 de la NIA 545, la administración es responsable de hacer las
mediciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros. La
administración también es responsable de establecer un proceso de contabilidad y de
información financiera para determinar las mediciones y revelaciones del valor razonable,
seleccionar los métodos de valuación apropiados, identificar y soportar de manera
adecuada cualesquier supuestos importantes que se usen, preparar la valuación y
asegurarse de que la presentación y revelación de las mediciones del valor razonable están
de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de información financiera
identificado de la entidad.
81. De acuerdo con el párrafo 11 de la NIA 545, en algunos casos, la medición del valor
razonable y, por lo tanto, el proceso establecido por la administración para determinar el
valor razonable, pueden ser simple y confiables. Por ejemplo, la administración quizás
pueda referirse a cotizaciones de precio publicadas para determinar el valor razonable de
valores comerciales poseídos por la entidad. Sin embargo, algunas mediciones del valor
razonable son inherentemente más complejas que otras y no implican falta de certeza sobre
la ocurrencia de hechos futuros o su resultado y, por lo tanto, como parte del proceso de
medición necesitan hacerse supuestos que pueden implicar el uso del criterio.
82. El propietario-administrador de una entidad pequeña puede no tener la habilidad y

experiencia necesaria para cumplir con las responsabilidades a que se refiere el párrafo 80,
para mediciones del valor razonable distintas de las que se basen en cotizaciones de precios
publicadas. El auditor reconoce que el uso de un experto, como un tasador independiente,
puede representar un costo importante para la entidad pequeña. Sin embargo, si se
considera necesario en las circunstancias, el auditor recomienda al propietario-
administrador el uso de un experto.
83. Cualquier ayuda que proporcione el auditor puede crear amenaza a la independencia del
auditor. El auditor debe referirse a los párrafos 8.171 a 8.176 del Código 114 para
lineamientos sobre servicios de valuación que puedan significar una amenaza y las posibles
salvaguardas que pueden considerarse.
84. El párrafo 63 de la NIA 545, requiere que el auditor obtenga declaraciones escritas de la
administración respecto de lo razonable de los supuestos significativos, incluyendo si
reflejan de manera apropiada la intención y capacidad de la administración de ejecutar
planes de acción específicos en beneficio de la entidad, cuando sea relevante a las
mediciones o revelaciones del valor razonable. Debido a los motivos expuestos en el
párrafo 82, el propietario-administrador puede opinar que no es posible dar la declaración
requerida. La responsabilidad de hacer mediciones y revelaciones del valor razonable
incluidas en los estados financieros recae en el propietario-administrador. Si el propietario-
administrador rechaza proporcionar la declaración requerida, esto constituye una limitación
al alcance y el auditor expresa una opinión con salvedad o una abstención de opinión.
114
555 DIPA 1005

NIA 550: Partes Vinculadas
85. A menudo se llevan cabo transacciones importantes entre la pequeña entidad y el

propietario-administrador, o entre la pequeña entidad y entidades relacionadas al
propietario-administrador. Las entidades pequeñas rara vez tienen políticas y códigos de
conducta sofisticados sobre las transacciones con partes relacionadas. En verdad, las
transacciones con partes relacionadas son una característica regular de muchas entidades
que son propiedad de, y administradas por una persona o por una familia. Mas aún, el
propietario-administrador puede no entender plenamente la definición de una parte
relacionada, especialmente cuando normas relevantes de contabilidad consideran ciertas
relaciones como relacionadas y otras no. La provisión de representaciones de la
administración respecto a la integridad de la revelación puede requerir alguna explicación
por parte del auditor sobre la definición técnica de una parte relacionada.
86. El auditor de una entidad pequeña ordinariamente desempeña procedimientos sustantivos

sobre la identificación de partes relacionadas y de transacciones con partes relacionadas.
Sin embargo, si el auditor evalúa el riesgo de transacciones no reveladas con partes
relacionadas cómo bajo, estos procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos. El
auditor a menudo actúa como auditor de otras entidades relacionadas con la entidad
pequeña, lo que puede ayudar a identificar las partes relacionadas.
87. El conocimiento profundo de la entidad pequeña por el auditor puede ser de ayuda en la
identificación de partes relacionadas, lo que en muchos casos será con entidades
controladas por el propietario-administrador. Este conocimiento puede también ayudar al
auditor a evaluar si las transacciones de partes relacionadas pudiesen haberse dado sin
reconocimiento en los registros contables de la entidad.
NIA 560: Hechos Posteriores
Hechos Posteriores Entre el Final del Ejercicio y la Fecha del Dictamen del Auditor
88. No es común que se requiera a las entidades pequeñas que informen poco después del final
de su ejercicio. A menudo, el caso es que pase más tiempo entre el final del ejercicio y la
aprobación o firma de los estados financieros por el propietario-administrador en las
entidades pequeñas, que en el caso de las entidades grandes. Por lo tanto, el período a
cubrir por los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores es, a menudo, más largo
en la auditoría de una entidad pequeña, dando más oportunidad a que ocurran hechos
posteriores que puedan afectar los estados financieros. La NIA 560, requiere que el auditor
desempeñe procedimientos para cubrir todo el período desde el final del ejercicio hasta la
fecha del dictamen del auditor.
89. Los procedimientos sobre hechos posteriores que desempeña el auditor de una entidad
pequeña, dependerán de la información que esté disponible y, en particular, del grado al
cual los registros contables han sido actualizados desde el final del ejercicio. Cuando los
registros contables no están actualizados y no se han preparado actas de las reuniones del
consejo directivo, los procedimientos relevantes pueden tomar la forma de una
investigación con el propietario-administrador, documentando sus respuestas y una
inspección de los estados bancarios. El párrafo 5 de la NIA 560, da ejemplos de algunos de
los asuntos que pueden ser apropiados que el auditor considere en el curso de estas
averiguaciones.
DIPA 1005 556

90. El auditor puede, dependiendo de las circunstancias, considerar que la carta de

representación debiera cubrir hechos posteriores. La carta de representación
ordinariamente está fechada el mismo día que el dictamen del auditor, cubriendo así todo
el período desde el final del ejercicio.
91. La sección de está DIPA sobre la NIA 700, “El dictamen del auditor sobre los estados
financieros,” se dan lineamientos sobre los procedimientos del auditor con relación a
hechos posteriores (sí los hay) en el período entre la aprobación de los estados financieros
y la fecha del dictamen del auditor.
Hechos Posteriores Entre la Fecha del Dictamen del Auditor y la Emisión de los Estados
Financieros
92. Cuando, como en muchas entidades pequeñas, la junta en que los estados financieros se
aprobaron o firmaron es seguida de inmediato por la asamblea general anual, el intervalo
entre las dos no requiere ninguna consideración por separado por parte del auditor al ser
tan corto.
93. Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte materialmente los estados
financieros, el auditor considera si los estados financieros requieren modificación, discute
el asunto con la administración y toma una acción apropiada en las circunstancias.
NIA 570: Empresa en Marcha
94. El tamaño de una entidad afecta su capacidad de resistir condiciones adversas. Las
entidades pequeñas pueden responder rápidamente para explotar las oportunidades, pero
también carecer de reservas limita su capacidad para sostener las operaciones.
95. La NIA 570, requiere que el auditor considere si hay hechos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para seguir como un
negocio en marcha. Las condiciones de particular importancia para las entidades pequeñas
incluyen el riesgo de que los bancos y otros prestamistas puedan dejar de apoyar a la
entidad; el riesgo de pérdida de un proveedor principal, cliente importante o empleado
clave; y el riesgo de la pérdida del derecho a operar bajo licencia, franquicia u otro
convenio legal.
96. La NIA 570, da lineamientos sobre los procedimientos adicionales que pueden ser
relevantes cuando se han identificado hechos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha. Estos
procedimientos pueden incluir una revisión de la documentación tal como presupuestos y
pronósticos de flujo de efectivo y de utilidades. En la auditoría de una entidad pequeña, el
auditor no espera ordinariamente encontrar presupuestos y pronósticos detallados
relevantes a la consideración de negocio en marcha. Sin embargo, el auditor discute con el
propietario-administrador el status de negocio en marcha de la entidad y, en particular, el
financiamiento de la entidad en el mediano y el largo plazo. El auditor considera estas
discusiones a la luz de la documentación confirmatoria y de su conocimiento del negocio.
El auditor considera la necesidad de obtener representaciones de la administración por
escrito de los asuntos identificados.
97. Cuando la entidad pequeña está financiada en gran parte por un préstamo del propietario-
administrador, puede ser importante que estos fondos no se retiren. Por ejemplo, la
continuidad de una entidad pequeña en dificultades financieras puede depender de que el
557 DIPA 1005

propietario-administrador subordine su préstamo a la entidad en favor de bancos y otras

instituciones financieras. En tales circunstancias, el auditor inspecciona evidencia
documental apropiada de la subordinación del préstamo del propietario-administrador.
Cuando una entidad depende del soporte adicional del propietario-administrador, el auditor
considera la capacidad de aquel para cumplir con la obligación bajo el convenio de apoyo.
Además, el auditor puede pedir una representación por escrito, confirmando la intención o
entendimiento del propietario-administrador o de cualesquier arreglo que exista con él.
NIA 580: Representaciones de la Administración
98. El párrafo 6 de la NIA 580, declara que, cuando las representaciones se refieren a asuntos
que son de materialidad para los estados financieros, el auditor:
(a) Busca evidencia de auditoría confirmatoria de fuentes dentro o fuera de la entidad;
(b) Evalúa si las representaciones hechas por la administración parecen razonables y son
consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida, incluyendo otras
representaciones; y
(c) Considera si puede esperarse que las personas que hacen las representaciones estén
bien informados sobre los asuntos específicos.
99. El párrafo 7 de la NIA 580, declara que las representaciones de la administración no

pueden ser un sustituto para otra evidencia de auditoría que el auditor espere que esté
disponible. Si tal evidencia de auditoría no puede obtenerse, esto puede constituir una
limitación al alcance de la auditoría y el auditor considera las implicaciones para su
dictamen. Sin embargo, en ciertos casos, una representación por la administración puede
ser la única evidencia de auditoría que el auditor puede razonablemente esperar que esté
disponible.
100.En vista de las características particulares de las entidades pequeñas, el auditor puede
juzgar apropiado obtener representaciones escritas del propietario-administrador en cuanto
a la integridad y exactitud de los registros contables y de los estados financieros (por
ejemplo, que se ha registrado todo el ingreso). Tales representaciones, por si mismas, no
proporcionan evidencia suficiente de auditoría. El auditor evalúa las representaciones
conjuntamente con los resultados de otros procedimientos relevantes de auditoría, el
conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-administrador, y considera si, en
las circunstancias particulares, sería razonable esperar que esté disponible otra evidencia de
auditoría. La posibilidad de malentendidos entre el auditor y el propietario-administrador
se reduce cuando las representaciones orales se confirman por escrito por el propietario-
administrador.
101.Debido a la naturaleza de las entidades pequeñas, los propietarios administradores pueden

opinar que no es posible proveer ciertas representaciones específicas. Esto, particularmente
puede ser el caso para las representaciones especificas de la NIA 240, NIA 545 y NIA 570,
(referirse a los párrafos 37, 38, 84, 96 y 97 de está DIPA). Se recomiendo al auditor
discutir con el propietario-administrador las razones para obtener tales representaciones y
el impacto potencial en el dictamen del auditor, en caso de no obtener estas
representaciones. Como se menciona en el párrafo 22 de está DIPA, sería útil discutir estas
representaciones con la administración cuando se acuerdan los términos del compromiso.
DIPA 1005 558

NIA 700: El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros115
102.El objetivo de cualquier auditoría es que el auditor obtenga evidencia suficiente apropiada
de auditoría para poder expresar una opinión sobre los estados financieros. En muchos
casos, el auditor podrá expresar una opinión limpia sobre los estados financieros de las
entidades pequeñas. Sin embargo, puede haber circunstancias que necesiten una
modificación del dictamen del auditor.
Limitaciones en el Alcance
103.Cuando el auditor no puede diseñar o llevar a cabo procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, en cuanto a la integridad de los registros contables, esto
puede constituir una limitación al alcance del trabajo del auditor. La limitación llevaría a
una salvedad en la opinión o, en circunstancias en que los posibles efectos de la limitación
sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinión sobre los estados
financieros, a una abstención de opinión.
104.Los siguientes párrafos ilustrativos pueden usarse para este propósito.
Ejemplo de párrafos para un dictamen del auditor con salvedad cuando no se

comprueba la integridad de los registros contables-limitación al alcance que no impide
que el auditor exprese una opinión:
Las ventas registradas de la compañía incluyen $ respecto a ventas al contado. No hubo

sistema de control sobre dichas ventas en el cual podamos confiar para el propósito de
nuestra auditoría y no hubo procedimientos de auditoría satisfactorios que pudiéramos
desarrollar para obtener una razonable seguridad de que las ventas al contado fueron
debidamente registradas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que podrían
haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido satisfacernos en cuanto a la
integridad y exactitud de los registros contables respecto de ventas, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o” presentan
razonablemente, respecto de todo los importantes,”) la situación financiera de la
compañía al..., su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de acuerdo con... (y cumplen con ...)
Ejemplo de párrafos de un dictamen del auditor con abstención de opinión cuando no se

comprueba la integridad de los registros contables-limitación al alcance que es tan
importante que el auditor no puede expresar una opinión
Las ventas de la compañía se hicieron enteramente al contado. No hubo sistema de

control sobre dichas ventas en el cual pudiéramos apoyarnos para el propósito de
nuestra auditoría y no hubo procedimientos de auditoría satisfactorios que pudiéramos
desarrollar para obtener razonable seguridad de que todas las ventas al contado fueron
registradas en forma apropiada.
Debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo procedente, no expresamos una

opinión sobre los estados financieros.
115
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos
Generales” y la NIA 701, “Modificaciones al Dictamen del Auditoría Independiente” fueron emitidas en Diciembre de 2004 y están vigentes
para los dictámenes del auditor fechas él, o después del, 31 de Diciembre de 2006. Los párrafos 102 – 105 de esta DIPA serán retirados cuando
la NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 entren en vigencia.
559 DIPA 1005

Fecha y Firma del Dictamen del Auditor
105.El auditor fecha su dictamen en la fecha de terminación de la auditoría. Está fecha no

deberá ser anterior a la fecha en que el propietario-administrador apruebe o firme los
estados financieros. La aprobación puede ser en forma de una carta de representación de la
administración. En la auditoría de entidades pequeñas, por razones prácticas, el auditor
puede realmente firmar el dictamen en una fecha posterior a aquella en que el propietario-
administrador apruebe o firme los estados financieros. La planeación previa por parte del
auditor, y la discusión con la administración de sus procedimientos para finalizar los
estados financieros, a menudo evitará que se presente está situación. Cuando no pueda
evitarse, hay una posibilidad de que algún hecho durante el período intermedio pudiera
afectar los estados financieros en forma importante. Por lo tanto, el auditor toma los pasos
que sean apropiados para:
(a) Obtener seguridad de que, en esa fecha posterior, el propietario-administrador habrá

reconocido la responsabilidad por los estados financieros o las partidas que aparecen
en ellos; y
(b) Asegurar que sus procedimientos para revisar hechos posteriores cubran el período
hasta dicha fecha.
NIA 720: Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
106.El auditor utiliza otra información para identificar inconsistencias materiales con los
estados financieros auditados. Ejemplos de “otra información” a menudo incluida en los
estados financieros de una entidad pequeña, son el estado detallado de resultados y gastos,
que con frecuencia se anexa a los estados financieros para fines de impuestos, y el informe
de la administración.
DIPA 1005 560

Apéndice 1
Comentario sobre la Aplicación de las NIAs Cuando el Auditor También

Prepara los Registros Contables y Estados Financieros de Entidades Pequeñas
Este apéndice es relevante para auditores a quienes se permite legal y profesionalmente preparar
registros contables y estados financieros por sus clientes de auditoría, de entidades pequeñas. Al
preparar los registros contables y estados financieros, el auditor puede obtener información útil
acerca de la entidad y los objetivos, estilo gerencial y ética de su propietario-administrador. El
auditor también adquiere un profundo conocimiento de la entidad, lo que ayuda a la planeación y
conducción de la auditoría. El auditor, sin embargo, recuerda que la preparación de los registros
contables y estados financieros para una entidad pequeña que es su cliente de auditoría, no releva al
auditor de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría. Los asuntos expuestos más abajo
pueden ser relevantes en la aplicación de las NIAs por el auditor que también prepara los registros
contables y estados financieros de una entidad pequeña que es un cliente de auditoría.
NIA 210: Términos de los Compromisos de Auditoría
1. Cuando el auditor ha ayudado en la preparación de los estados financieros, los

propietarios-administradores de las entidades pequeñas pueden no tener pleno
conocimiento de sus propias responsabilidades legales o de las del auditor. Los
propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros son su
responsabilidad, o que la auditoría de los estados financieros es legalmente distinta de
cualesquier otros servicios contables que el auditor proporcione. Uno de los propósitos de
una carta compromiso es evitar cualquiera de estos malentendidos.
2. En el caso de una entidad pequeña, puede ser práctico para combinar los términos de
compromisos para auditoría y otros servicios en una sola carta de compromiso combinada.
NIA 230: Documentación7
3. Cuando el auditor prepara los registros contables o los estados financieros para una entidad
pequeña, dichos servicios no son compromisos de auditoría y ordinariamente no aplica los
requisitos de la NIA 230, por ejemplo, a documentar el trabajo hecho al preparar los
4. Cuando se establece una política de retención para los papeles de trabajo de una entidad
pequeña, una consideración es que los propietarios-administradores a menudo requieren
copia de los papeles de trabajo que contienen información contable para ayudarles en la
administración de su entidad. El párrafo 14 de la NIA 230, declara que los papeles de
trabajo son propiedad del auditor. Aunque partes o extractos de los papeles de trabajo
pueden hacerse disponibles a la entidad a discreción del auditor, no son sustitutos para los
registros contables de la entidad. Puede ser útil que la carta compromiso establezca estos
requisitos respecto a los registros contables.
NIA 240: La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de

Estados Financieros
7
230 (Revisada) esta vigente para auditorías de información financiera para periodos que comienzan él, o después del, 15 de Junio de 2006.

5. El auditor puede haber obtenido conocimiento de la situación financiera personal y del

estilo de vida del propietario-administrador a través de la prestación de otros servicios a la
entidad o al propietario-administrador. Este conocimiento puede enriquecer la calidad de la
evaluación del auditor del riesgo inherente de fraude. Las demandas no explicadas de
preparar los estados financieros y completar la auditoría en un período irrazonablemente
corto de tiempo pueden también indicar que hay un riesgo incrementado de que ocurra
fraude o error.
NIA 250: Consideración de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros
6. La mayoría de las entidades están sujetas a requisitos que se relacionan directamente con la
preparación de los estados financieros, incluyendo la legislación relevante sobre
compañías. La pericia contable del auditor en cuanto a la legislación que se refiere a la
preparación de los estados financieros ayuda al propietario-administrador a asegurarse que
se ha cumplido con las obligaciones estatutarias relevantes.
NIA 300: Planeamiento en la Auditoría de Estados Financieros
7. Cuando el auditor prepara los registros contables o los estados financieros, se requiere
suficiente flexibilidad en el plan global de auditoría para tomar en cuenta cualesquier áreas
de riesgo de auditoría identificadas, y la evidencia obtenida al desempeñar estos servicios.
El auditor de una entidad pequeña, por lo tanto, planea tomar en consideración el
conocimiento obtenido de la Preparación de los registros contables o estados financieros de
modo que el enfoque para obtener evidencia esté debidamente coordinado y que puedan
lograrse la eficiencia y costo del trabajo.
NIA 315: Entendiendo a la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de

Imprecisiones o Errores Significativos y la NIA 330: Los Procedimientos del Auditor Frente a
los Riesgos Evaluados
8. Al preparar los registros contables o estados financieros, el auditor puede obtener una
comprensión del sistema de contabilidad y de control interno. Se reconsidera si hay ciertos
controles internos que el auditor desea evaluar y probar, lo que puedan afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que se requiere para la
auditoría.
NIA 500: Evidencia de Auditoría (Revisada)
9. Cuando el auditor de una entidad pequeña prepara los registros contables o estados
financieros, aplica el juicio profesional al considerar si dichos servicios prestados dan
como resultado una reducción en el trabajo de auditoría necesario para soportar la opinión
del auditor. La preparación de los registros contables o estados financieros rara vez
proporcionarán toda, y quizá no den ninguna, evidencia de auditoría que requiere el
auditor. En particular, los servicios contables por lo común no harán más que proporcionar
alguna evidencia necesaria respecto a la integridad de una población, o al valor en que se
declaran las partidas en los estados financieros. Sin embargo, a menudo puede obtenerse
evidencia de auditoría al mismo tiempo que se preparan los registros contables o los
estados financieros. Por ejemplo, con frecuencia se requerirá un trabajo específico de
auditoría, en la recuperabilidad de deudores, la valuación y propiedad de inventarios, el
valor en libros de activos fijos e inversiones y la integridad de los acreedores.

NIA 520: Procedimientos Analíticos
10. En pequeñas entidades donde se contratado al auditor para preparar registros contables o
estados financieros, los procedimientos analíticos realizados en la etapa de planeación de la
auditoría serán más efectivos si algunos de los servicios se han completado antes de que
finalice la planeación de la auditoría.
NIA 540: Auditoría de Estimaciones Contables
11. Aunque el propietario-administrador es responsable de determinar el monto de la

estimación que deberá incluirse en los estados financieros, a menudo se pide al auditor de
una entidad pequeña que ayude con, o asesore en, la preparación de cualesquier
estimaciones contables. Al ayudar en el proceso de preparar la estimación contable, el
auditor al mismo tiempo, obtiene evidencia relevante para cumplir con los requisitos de la
NIA 540. Sin embargo, ayudar en este proceso no releva al auditor de obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoría respecto de lo razonable y apropiado de los supuestos
fundamentales usados para llegar a las estimaciones.
NIA 545: Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
12. Si bien el propietario-administrador es responsable por las mediciones y revelaciones del

valor razonable, puede pedirle al auditor de una entidad pequeña que ayude en el proceso
de preparación de las mediciones o revelaciones del valor razonable. La administración
sigue siendo responsable de lo razonable de los supuestos sobre los que se basan las
mediciones y revelaciones de valor razonable y, como resultado, el auditor toma las
medidas apropiadas para obtener el consentimiento y reconocimiento de responsabilidad
del propietario-administrador.
13. Al ayudar en el proceso de preparar las mediciones o revelaciones del valor razonable, el
auditor, al mismo tiempo, obtiene evidencia relevante para cumplir con los requisitos de la
NIA 545. Sin embargo, ayudar en el proceso no exime al auditor de obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoría respecto de lo razonable y apropiado de los supuestos
fundamentales que se usan para llegar a las mediciones o revelaciones.
NIA 550: Partes Vinculadas
14. Cuando se evalúa el riesgo de transacciones no reveladas de partes relacionadas, el auditor

considera los asuntos que surjan al prepare los registros contables o los estados financieros
de una entidad pequeña, al ayudar con la Preparación de asuntos de impuestos personales y
corporativos, o al revisar las cuentas corrientes del propietario-administrador.
15. Esto, tomada junto con información obtenida mediante la discusión con el propietario-
administrador, ayuda en la evaluación del riesgo en está área y puede proporcionar una
base razonable para que el riesgo sea evaluado como bajo.
16. Esta ayuda y la cercana relación entre el auditor y el propietario-administrador puede

ayudar en la identificación de partes relacionadas, las que, en la mayoría de los casos, serán
entidades controladas por el propietario-administrador.
NIA 570: Empresa en Marcha
17. En algunas entidades pequeñas, se puede pedir al auditor que ayude al propietario-
administrador en la evaluación del negocio en marcha y, a veces, en la preparación de
563 DIPA 1005 APÉNDICE

cualesquier presupuestos o pronósticos necesarios de flujos de efectivo o utilidades. En

todos los casos, el propietario-administrador sigue siendo responsable de la evaluación del
negocio en marcha, de cualquier información preparada (aún si el auditor ayudó en su
compilación), y de lo razonable de los supuestos en que se basa. En tales circunstancias, el
auditor da los pasos adecuados para obtener el acuerdo y el reconocimiento de
responsabilidad del propietario-administrador.
NIA 580: Representaciones de la Administración
18. En la auditoría de una entidad pequeña, es particularmente importante que el auditor

obtenga representaciones de la administración en las que el propietario-administrador
reconozca responsabilidad de la presentación razonable de los estados financieros. Esto es
particularmente necesario cuando el auditor ha preparado los estados financieros, debido al
peligro del papel y responsabilidad del auditor en relación con que los estados financieros
sean malentendidos. Para asegurar que las representaciones tengan sentido, el auditor
considera explicar estos asuntos a la administración antes de que se obtengan las
representaciones.

Apéndice 2
Donde Encontrar las Consideraciones de Auditoría de Entidades Pequeñas

A continuación se resume una lista de NIAs sobre los que el CNIAA (y su predecesor, el CIPA) ha
preparado consideración de auditoría de las entidades pequeñas y proporciona, y da una referencia
de donde ubicar las referidas consideraciones.
Dónde ubicar las consideraciones para realizar

NIA Título
auditorías a entidades pequeñas
210 Términos de los Compromisos de DIPA 1005

Auditoría
220 Control de Calidad para las Auditorías La NIA 220, “Control de Calidad para las
de Información Financiera Histórica Auditorías de Información Financiera Histórica.”
Vigente para auditorías de información financiera
para periodos que comienzan él, o después del, 15
de Junio de 2005.
230 Documentación DIPA 1005
La NIA 230 (Revisada), “Documentación de

Auditoría.” Vigente para auditorías de información
financiera para periodos que comienzan él, o
después del, 15 de Junio de 2006.
240 La Responsabilidad del Auditor de La NIA 240, vigente para auditorías de estados
Considerar el Fraude en una Auditoría financieros para periodos que comienzan él, o
de Estados Financieros después del, 15 de Diciembre de 2004.
250 Consideraciones de Leyes y DIPA 1005

Regulaciones en la Auditoría de
Estados Financieros
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría DIPA 1005

a Aquellos con Jerarquía Plena de la
Entidad
300 Planeamiento en la Auditoría de La NIA 300, vigente para auditorías de Estados

Estados Financieros Financieros para periodos que comienzan él, o


NIA Título
después del, 15 de Diciembre de 2004.
315 Entendiendo a la Entidad y su DIPA 1005

Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Imprecisiones o Errores Significativos La NIA 315, vigente para auditorías de Estados
Financieros para periodos que comienzan él, o
320 Materialidad en la Auditoría DIPA 1005
330 Procedimientos del Auditor Frente a La NIA 330, vigente para auditorías de estados
los Riesgos Evaluados financieros para periodos que comienzan él, o
500 Evidencia de Auditoría (Revisada) La NIA 500, vigente para auditorías de estados
financieros para periodos que comienzan él, o
520 Procedimientos Analíticos DIPA 1005
530 Muestreo en la Auditoría y Otros DIPA 1005

Procedimientos de Pruebas Selectivas
545 Auditando Mediciones y Revelaciones DIPA 1005

del Valor Razonable
550 Partes Vinculadas DIPA 1005
560 Hechos Posteriores DIPA 1005
570 Empresa en Marcha DIPA 1005
580 Representaciones de la Administración DIPA 1005
700 El Dictamen del Auditor Sobre los DIPA 1005

Estados Financieros


NIA Título
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor

Independiente sobre un Juego Completo de Estados
Financieros para Propósitos Generales” y la NIA
701, “Modificaciones al Dictamen del Auditor
Independiente”, vigentes para los dictámenes del
auditor fechados él, o después del, 31 de Diciembre
de 2006.
720 Otra Información en Documentos que DIPA 1005

Contienen Estados Financieros
Auditados

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-8
Objetivos de la Auditoría ...........................................................................................................9-11
Acordando los Términos del Compromiso...............................................................................12-14
Planificando la Auditoría ........................................................................................................15-55
El Control Interno ....................................................................................................................56-70
Realizando Procedimientos Sustantivos ...............................................................................71-100
Presentación de Informes sobre los Estados Financieros.....................................................101-103
Apéndice 1: Riesgos y Problemas de Fraude y Actos Ilegales
Apéndice 2: Ejemplos de Consideraciones sobre el Control Interno y
Procedimientos Sustantivos para Dos Áreas de Operaciones de un Banco
Apéndice 3: Ejemplos de Información Financiera, Ratios e Indicadores
Comúnmente usados en el Análisis y Rendimiento de la
Situación Financiera de un Banco
Apéndice 4: Riesgos y Problemas en la Emisión de Valores
y la Intermediación de Valores
Apéndice 5: Riesgos y Problemas en la Banca Privada y Administración de Activos
Glosario de Términos y Material de Referencia
568 DIPA 1006

La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría 1006, “Auditoría de Estados Financieros

de Bancos” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el
cual precisa la aplicación y autoridad de las DIPAs.
La presente declaración ha sido preparada por el Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría
(CIPA) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). El subcomité de auditoría de bancos
del CIPA, incluyó a observadores del Comité de Basilea de Supervisión Bancaria (Comité de
∗
Basilea) . El documento fue aprobado para su publicación por él CIPA en su reunión de octubre del
2001, y sobre la base de las NIAs existentes al 1 de octubre del 2001.

El Comité de Basilea de Supervisión de Banca es un Comité de banca y de autoridades de supervisión que fue establecido por los
gobernadores de los bancos centrales de diez países en 1975. Está conformado por representantes de las autoridades supervisoras y bancos
centrales de Bélgica, Canadá, Francia, Alemana, Italia Japón, Luxemburgo, los Países Bajos, Suecia, Suiza, el Reino Unido y los Estados
Unidos. Se reúne con frecuencia en el banco para Pagos Internacionales en Basilea donde se encuentra su secretaría permanente.
569 DIPA 1006

Introducción
1. El objetivo de está Declaración es proporcionar ayuda práctica a los auditores y
promocionar las mejores prácticas al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs) en la auditoría de estados financieros de bancos. No tiene el objetivo, sin embargo,
de ser una lista exhaustiva de los procedimientos y prácticas que se usarán en tal auditoría.
Al conducir una auditoría de conformidad con las NIAs el auditor cumple con todos los
requerimientos de todas las NIAs.
2. En muchos países, los supervisores de la actividad de banca requieren que el auditor

informe sobre ciertos eventos a los reguladores o presente informes periódicos además del
informe de auditoría de los estados financieros de los bancos. La presente declaración no
aborda estos informes, cuyos requerimientos por lo general varían mucho de país a país. La
DIPA 1004, “La Relación Entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos”
aborda ese tema con mayor detalle.
3. Para propósito de la presente Declaración, un banco es un tipo de institución financiera

cuya principal actividad es captar depósitos y préstamos para efectos de dedicarse a
actividades de crédito y de inversión; además, está reconocido como banco por las
autoridades reguladoras en todo país en el que opere. Existe todo un número de otros tipos
de organizaciones que se dedican a actividades semejantes, por ejemplo, instituciones de
construcción de viviendas, cooperativas de crédito, instituciones de ahorro y préstamo e
instituciones hipotecarias para vivienda. La guía que proporciona está Declaración se
aplica a las auditorías de estados financieros que cubren las actividades de banca llevadas a
cabo por estas organizaciones. También se aplica a auditorías de los estados financieros
consolidados que incluyen los resultados de las actividades de banca llevadas a cabo por
cualquiera de los miembros del grupo. La presente Declaración aborda las aseveraciones
efectuadas con respecto a las actividades de banca en los estados financieros e indica qué
aseveraciones en los estados financieros de los bancos cause ciertas dificultades y porque
es así. Esto requerirá un enfoque basado en los elementos de los estados financieros. Sin
embargo, al obtener evidencia de auditoría para respaldar las aseveraciones en los estados
financieros, el auditor por lo general ejecuta procedimientos que dependen del tipo de
actividades que la entidad lleva a cabo y la manera en qué estas actividades afectan las
aseveraciones en los estados financieros.
4. Los bancos por lo general emprenden una amplia gama de actividades. Sin embargo, la
mayoría de los bancos tienen ciertas actividades en común de recepción de depósitos,
solicitud de préstamos, pagos, negociación y operaciones de tesorería. El propósito
primario de está Declaración es proporcionar orientación sobre las implicancias de tales
actividades. Además, está Declaración proporciona una orientación limitada con respecto a
la venta e intermediación de valores y la administración de activos, que son actividades
que con frecuencia encuentran los auditores de estados financieros de bancos. Los bancos
por lo general emprenden actividades que involucran instrumentos financieros derivados.
La presente Declaración ofrece orientación sobre las implicaciones de tales actividades
cuando sean parte de las operaciones de negociación y tesorería del banco. La DIPA 1012,
“Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados” proporciona orientación sobre tales
actividades cuando el banco maneja instrumentos derivados como usuario final.
5. La presente Declaración tiene el objetivo de resaltar aquellos riesgos que son únicos a las
actividades de banca. Existe toda una serie de temas relacionados con la auditoría que los
bancos comparten con otras organizaciones comerciales. Se espera que el auditor tenga
suficiente entendimiento de tales temas y por lo tanto, aunque esos temas afecten el
DIPA 1006 570

enfoque de auditoría o puedan tener un efecto significativo en los estados financieros de

los bancos, está Declaración no los aborda. Lo que hace está Declaración es describir en
términos generales los aspectos de las operaciones de banca con los que el auditor se
familiariza antes de emprender la auditoría de estados financieros de un banco; no pretende
describir las operaciones de un banco. En consecuencia, está Declaración, de por sí, no
proporciona al auditor suficiente conocimiento de base para emprender la auditoría de
estados financieros de un banco. Sin embargo, sí señala en qué momentos se requiere de
este conocimiento de base. Los auditores deben complementar la orientación que
proporciona está guía con material de referencia técnica pertinente y consultando el trabajo
de expertos según se requiera.
6. Los bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de otras
empresas comerciales:
• Tienen bajo su custodia grandes cantidades de dinero o elementos monetarios,

incluyendo efectivo e instrumentos financieros negociables, cuya seguridad física tiene
que ser salvaguardada durante la transferencia y al ser almacenados. También tienen
custodia y control de instrumentos negociables y otros activos que son fácilmente
transferibles en formato electrónico. Las características de liquidez de estos elementos
los hacen vulnerables al uso indebido o fraude. Por lo tanto, los bancos tienen que
establecer procedimientos formales de operación, límites muy bien definidos para el
uso del criterio personal y rigurosos sistemas de control interno.
• Por lo general, tiene relación con operaciones que se inician en una jurisdicción, se
registra en otra jurisdicción diferente y se administra en otra.
• Operan con un gran apalancamiento (es decir, la razón entre capital y activos totales es
bajo), lo cual aumenta la vulnerabilidad de los bancos a eventos adversos y aumenta el
riesgo de fracaso.
• Tiene activos que pueden cambiar rápidamente de valor y cuyo valor por lo general es
difícil de determinar. En consecuencia, la disminución relativamente pequeña en el
valor de los activos puede tener un efecto significativo en su capital y potencialmente
en la solvencia requerida por las regulaciones.
• Por lo general, derivan cantidades significativas de sus fondos de depósitos a corto plazo
(ya sea asegurados o no asegurados). Una pérdida de confianza de parte de los
depositantes en la solvencia de un banco puede resultar rápidamente en una crisis de
liquidez.
• Tienen funciones fiduciarias con respecto a los activos que ellos detentan y que
pertenecen a terceros. Esto puede dar lugar a pasivos por violación de fideicomiso. Por
lo tanto, tienen que establecer procedimientos operativos y controles internos
diseñados para asegurar que manejan tales activos solamente de acuerdo con los
términos sobre la base de los cuales esos activos fueron transferidos al banco.
• Realizan un volumen y variedad enorme de transacciones cuyo valor puede ser

significativo. Esto normalmente requiere sistemas complejos de contabilidad y control
interno y uno diseminado de tecnología de la información (TI).
• Por lo general operan a través de redes de sucursales y departamentos que está

geográficamente dispersos, lo cual involucra necesariamente una mayor
descentralización de la autoridad y dispersión de las funciones de contabilidad y
571 DIPA 1006
control, con las consecuentes dificultades de mantener prácticas operativas uniformes

así como sistemas de contabilidad, particularmente cuando la red o sucursal sobrepasa
las fronteras nacionales.
• Las transacciones pueden frecuentemente ser iniciadas o terminadas por el cliente sin
intervención de empleados del banco; por ejemplo, a través de Internet o a través de
cajeros automáticos (CAs).
• Con frecuencia asumen compromisos significativos sin ninguna transferencia inicial de

fondos, a no ser, en algunos casos, el pago de un honorario. Estos compromisos
pueden comprender sólo asientos de cuentas de orden y por lo tanto su existencia
puede ser difícil de detectar.
• Son regulados por autoridades del gobierno, cuyos requerimientos reglamentarios por lo
general tienen una influencia en los principios de contabilidad que los bancos aplican.
El incumplimiento de estos requerimientos reglamentarios, por ejemplo,
requerimientos sobre el capital mínimo requerido, puede tener implicancias en los
estados financieros del banco o la revelación de información sobre los mismos.
• Las relaciones tipo cliente que el auditor, asistentes o firma de auditoría pueda tener con
el banco puede afectar la independencia del auditor de una manera muy distinta de la
que afectaría si se tratara de otras organizaciones.
• Por lo general los bancos tienen acceso exclusivo a sistemas de compensación y pago
para cheques, transferencias de fondos, transacciones de tipos de cambio, etc.
• Son una parte integral o están conectados con los sistemas de pagos nacionales e
internacionales y consecuentemente pueden representar un riesgo sistémico para los
países donde operan.
• Es posible que emitan instrumentos financieros complejos y los negocien, algunos de los
cuales es posible que se reconozcan al valor razonable en los estados financieros. Por
lo tanto, necesitan establecer procedimientos adecuados y pertinentes de valorización
y administración de riesgos. La efectividad de estos procedimientos depende de la
pertinencia de las metodologías y modelos matemáticos seleccionados, acceso a
información de mercado histórico y actual confiable y el mantenimiento de la
integridad de la información.
7. Surgen consideraciones especiales de auditoría en las auditorías de bancos debido a temas

• La naturaleza particular de los riesgos asociados con las transacciones realizadas por los
bancos.
• El volumen de las operaciones de banco y las exposiciones significativas resultantes que

pueden surgir en el corto plazo.
• La gran dependencia en el TI para las transacciones de los diferentes procesos.
• El efecto de las regulaciones en las diversas jurisdicciones en las que operan.
DIPA 1006 572

• El desarrollo continuo de nuevos productos y nuevas prácticas bancarias que no pueden

avanzar al ritmo de los desarrollos simultáneos de los principios contables o controles
internos.
8. Está Declaración está organizada en la discusión de los diversos aspectos de la auditoría de

un banco con énfasis dado a aquellos temas que o son peculiares o de particular
importancia para tal auditoría. Se incluye para efectos de ilustración los apéndices que
contienen ejemplos de:
(a) Señales típicas de alerta de fraude en las operaciones bancarias
(b) Controles internos típicos, pruebas de control y procedimientos de

auditoría sustantivos para dos de las principales áreas de operación de un banco:
tesorería y operaciones de negociación en las actividades de préstamo;
(c) Ratios financieros comúnmente usados en el análisis de la situación y

rendimiento financieros de un banco; y
(d) Riesgos y problemas en las operaciones de valores, banca privada y

administración de activos.
Objetivos de la Auditoría
9. La NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoría de Estados
Financieros” establece que:
El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir que el auditor exprese una
opinión de sí los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de
10. El objetivo de una auditoría de los estados financieros de un banco conducida de acuerdo
con las NIAs es, por lo tanto, permitir que el auditor exprese una opinión sobre los estados
financieros del banco, los cuales son preparados de conformidad con el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera.
11. El informe del auditor indica el marco de referencia identificado para la presentación de
información financiera que ha sido utilizado para la preparación de estados financieros del
banco (incluyendo la identificación del país de origen del marco de referencia en referencia
cuando no sea las Normas Internacionales de Contabilidad). Cuando se presenta informes
sobre estados financieros de un banco preparados específicamente para ser usados en otro
país que no es en el que el banco se estableció, el auditor considerará si los estados
financieros contienen las revelaciones de información adecuados sobre el marco de
referencia usado. Los párrafos 101-103 de esta Declaración abordan el tema del informe
del auditor con mayor detalle.
Acordando los Términos del Compromiso

12. Tal como se establece en la NIA 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría”:
La carta de compromiso documenta y confirma la aceptación por parte del auditor del
presente compromiso, el objetivo y alcance de la auditoría, la extensión de las
responsabilidades del auditor con respecto al cliente y la forma de cualesquier informe.
573 DIPA 1006

13. El párrafo 6 enumera alguna de las características que son únicas atribuibles a los bancos e
indica las áreas en donde el auditor y sus asistentes puede requerir las habilidades de un
especialista. Al considerar el objetivo y alcance de la auditoría y la extensión de las
responsabilidades, el auditor considera sus propias habilidades y competencias y aquellas
de sus asistentes para conducir la auditoría. Al hacer eso, el auditor considerará los
siguientes aspectos:
• La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de banca relevante a la auditoría de las

actividades del negocio bancario.
• La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de comunicación

que el banco usa.
• La pertinencia de los recursos o acuerdos entre compañías para llevar a cabo el trabajo
necesario en un número de lugares nacionales e internacionales del banco en los que se
pueda requerir de procedimientos de auditoría.
14. Además de los factores generales expuestos en la NIA 210, al auditor considerará la
inclusión de comentarios sobre lo siguiente al emitir una carta de compromiso:
• El uso y fuente de principios contables especializados en particular en lo referente a lo

siguiente:
o Cualesquier requerimiento contenido en la ley o regulaciones

aplicables a los bancos;
o Pronunciamientos de los entes supervisores de la banca y otras

autoridades reguladoras;
o Pronunciamientos de los entes de la profesión contable; por

ejemplo, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; y
o Práctica de la industria o sector económico.
• Los contenidos y forma e los informes de auditoría sobre estados financieros y

cualesquier informe para propósitos especiales requeridos del auditor además de su
informe sobre los estados financieros. Esto incluye informes que puedan referirse a la
aplicación de principios contables reguladores u otros para propósitos especiales o a la
descripción de los procedimientos emprendidos especialmente para cumplir con
requerimientos reguladores.
• La naturaleza de cualesquier requerimiento de comunicación o protocolos que pueda

existir entre el auditor y la entidad supervisora y otras autoridades reguladoras.
• El acceso que se concederá a los supervisores de bancos con respecto a los papeles de
trabajo de los auditores, cuando tal acceso sea requerido por ley, y el banco permite tal
acceso.
Planificando la Auditoría
Introducción
15. El plan de auditoría incluye entre otras cosas:
DIPA 1006 574

• Obtener un suficiente entendimiento del negocio de la entidad y estructura de gobierno y

un suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno;
incluyendo las funciones de administración de riesgos y auditoría interna;
• Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y los riesgos de control,
existiendo el riesgo de que ocurran imprecisiones o errores significativos (riesgo
inherente) y el riesgo de que el sistema de control interno del banco no evite o detecte
y corrija tales imprecisiones de manera oportuna (riesgo de control);
• Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría

que se van a ejecutar; y
• Considerar el supuesto de empresa en marcha con respecto a la capacidad de la entidad

de continuar con sus operaciones en un futuro previsible, que será el periodo usado por
la administración al efectuar sus evaluaciones de conformidad con el marco de
referencia para la presentación de información financiera. Este periodo será por lo
general un periodo de por lo menos un año después de la fecha del balance general.
Obteniendo un Conocimiento del Negocio
16. Obtener conocimiento sobre el negocio del banco requiere de parte del auditor que
entienda entre otras cosas:
• La estructura de gobierno corporativo del banco;
• El ambiente económico y regulador predominante en los principales países donde el

banco opera; y
• Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores en los que opera el
banco.
17. El gobierno corporativo juega un papel particularmente importante en los bancos, muchos
reguladores establecen requerimientos que los bancos deben cumplir para tener estructuras
de gobierno corporativo eficientes. Consecuentemente, el auditor obtendrá un
entendimiento de la estructura de gobierno corporativo del banco y cómo aquellos
encargados del gobierno corporativo cumplen con sus responsabilidades de supervisión,
control y dirección del banco.
18. De igual manera, el auditor obtendrá y mantendrá un conocimiento más o menos general
de los productos y servicios que el banco ofrece. Al obtener y mantener ese conocimiento,
el auditor estará consciente de las muchas variaciones que pueden existir con respecto a los
servicios básicos de depósito, préstamo y tesorería que son ofrecidos y que siguen siendo
desarrollados por el banco en respuesta a las condiciones del mercado. El auditor obtiene
un entendimiento de la naturaleza de servicios que se brindan a través de instrumentos
tales como cartas de crédito aceptaciones, contratos de futuro, permutas de tasas de
interés, opciones y otros instrumentos similares con el fin de entender los riesgos
inherentes y las implicancias de auditoría, contabilidad y revelación de información sobre
los mismos.
19. Si el banco recurre a organizaciones de servicios para proporcionar servicios o actividades

esenciales, tales como el pago de efectivo y de valores, actividades de soporte de personal
contable o servicios de auditoría interna, la responsabilidad del cumplimiento con las
disposiciones y regulaciones y los controles internos sólidos reside en aquellos a cargo del
575 DIPA 1006

gobierno corporativo y la administración del banco que usa servicios de terceros. El auditor
considerará las restricciones legales y reguladoras y obtendrá un entendimiento de cómo la
administración y aquellos a cargo del gobierno supervisan que el sistema de control interno
(incluyendo auditoría interna) opera efectivamente. La NIA 402, “Consideraciones de
Auditoría Relativa a Organizaciones que Utilizan Organizaciones de Servicios”
proporciona mayor orientación a este respecto.
20. Existe un número de riesgos asociados con las actividades de la banca que, aunque no sean
particulares de los bancos, son importantes en la medida que sirven para moldear las
operaciones de los bancos. El auditor obtendrá un entendimiento de la naturaleza de estos
riesgos y cómo el banco los administra. Este entendimiento permite al auditor evaluar los
niveles de riesgos inherentes y de control asociados con los diferentes aspectos de las
operaciones de los bancos y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría.
Entendiendo la Naturaleza de los Riesgos Bancarios
21. Los riesgos asociados con la actividad de los bancos pueden ser clasificados de manera
general en:
Riesgo país: Es el riesgo de que clientes extranjeros y bancos del

exterior no cumplan con el pago de sus
obligaciones debido a factores económicos,
políticos y sociales del país de origen de la
contraparte y externos para el cliente o contraparte.
Riesgo de crédito: Es el riesgo de que un cliente o contraparte no

pague completamente una obligación, ni siquiera al
vencimiento ni posteriormente. El riesgo de crédito,
particularmente de los préstamos comerciales,
puede ser considerado como el riesgo más
importante en las operaciones de banca. Los riesgos
de crédito surgen de préstamos a personas,
compañías, bancos y gobiernos. También se da en
otros activos que no son colocaciones o préstamos,
tales como las inversiones, saldos vencidos de otros
bancos y compromisos en cuentas de orden. El
riesgo de crédito incluye el riesgo país, el riesgo de
transferencia, el riesgo de reposición y el riesgo de
pago.
Riesgo de moneda: Es el riesgo de pérdida que surge de los

movimientos futuros en los tipos de cambio
aplicables a los activos, pasivos, derechos y
obligaciones en moneda extranjera.
Riesgo fiduciario: Es el riesgo de pérdida surge de factores tales como

incapacidad de mantener una custodia segura o
negligencia en la administración de activos de
DIPA 1006 576

terceros.
Riesgo de tasa de Es el riesgo de que un movimiento en las tasas de

interés: interés tenga un efecto negativo en el valor de los
activos y pasivos o afecten los flujos de efectivo
provenientes de los intereses.
Riesgo legal y riesgo Es el riesgo de que los contratos sean

documentario: documentados incorrectamente o que no sean
ejecutables legalmente en la jurisdicción relevante
en la que los contratos son ejecutados o donde
operan las partes contractuales. Esto puede incluir
el riesgo de que los activos pierdan totalmente su
valor o que los pasivos se vuelvan mayores debido
a una asesoría legal inadecuada o documentación
incorrecta. Además, las leyes existentes pueden
presentar un vacío con respecto a ciertos temas que
involucran a un banco; un caso judicial que
involucra a un banco en particular puede tener
mayores repercusiones para el negocio bancario y
representar costos para el banco y para todos los
otros bancos; las leyes que afectan a los bancos u
otras empresas comerciales pueden cambiar. Los
bancos son particularmente susceptibles a los
riesgos legales al realizar nuevos tipos de
transacciones y cuando el derecho legal de una
contraparte para realizar una transacción no está
debidamente establecido.
Riesgo de liquidez: Es el riesgo de pérdida que resulta de los cambios

en la capacidad del banco de vender o disponer de
un activo.
El riesgo de modelos Es el riesgo relacionado con las imperfecciones y

inadecuados: subjetividad de los modelos de valorización usados
para determinar él valor de activos y pasivos.
Riesgo operativo: Es el riesgo de pérdida directa o indirecta que

resulte de procesos internos, gente y sistemas
inadecuados o errados o eventos externos.
Riesgo de precios: Es el riesgo de pérdida que resulte de cambios

adversos en los precios de mercado, incluyendo
tasas de interés, tipos de cambio, precios del capital
y de las materias primas, mercancía y mercadería, y
de movimientos en los precios de mercado de las
577 DIPA 1006

inversiones.
Riesgo de Es el riesgo de pérdida que resulte de

regulaciones: incumplimiento del requerimiento de leyes y
regulaciones en la jurisdicción correspondiente en
la que el banco opera. También incluye cualesquier
pérdida que pueda surgir de cambios en los
requerimientos reguladores.
Riesgo de reposición: (A veces llamado riesgo de rendimiento). Es el

riesgo de que un cliente o contraparte no cumpla
con los términos y condiciones de un contrato. Este
incumplimiento crea la necesidad de reemplazar la
transacción no realizada con otra a los precios
actuales del mercado. Esto podría resultar en una
pérdida para el banco equivalente a la diferencia
entre el precio del contrato y el precio actual del
mercado.
Riesgo de daño en la Es el riesgo de perder negocios debido a opinión

reputación: pública reputación negativa y el daño resultante en
el prestigio del banco que resulte del manejo
inadecuado de los algunos de los riesgos antes
mencionados o de su participación en actividades
impropias o negativas por parte del banco o de sus
principales funcionarios, en actividades como
lavado de dinero o pérdidas encubiertas.
Riesgo de pago: Es el riesgo de que una de las partes de la

transacción sea pagada sin que se reciba nada del
cliente contraparte. Esto por lo general resultará en
pérdida para el banco por la cantidad total del
principal.
Riesgo de solvencia: Es el riesgo de pérdida que resulte de la posibilidad

de que el banco no disponga de fondos suficientes
para cumplir con sus obligaciones, o de la
incapacidad el banco de acceder a los mercados de
capitales para conseguir los fondos requeridos.
Riesgo de Es el riesgo que resulta cuando la obligación de uno

transferencia: con una contraparte está denominada en la moneda
del país de origen. Es posible que la contraparte no
pueda obtener la moneda de la obligación sin
considerar a situación financiera particular de la
contraparte.
DIPA 1006 578

22. Los riesgos bancarios aumentan con el grado de concentración de la exposición a

cualesquier cliente, industria, área geográfica o país. Por ejemplo, la cartera de
colocaciones de un banco puede tener grandes concentraciones de préstamos o
compromisos con sectores económicos específicos, y algunos de estos, como el de los
bienes raíces, navieras y recursos naturales pueden tener prácticas altamente
especializadas. Evaluar los riesgos correspondientes con respecto a los préstamos a
organizaciones en aquellas industrias que puede requerir un conocimiento de estas
industrias, incluyendo sus prácticas para presentación de informes, sus operaciones y
negocios.
23. La mayoría de las transacciones comprende más de uno de estos riesgos identificados
líneas arriba. Además los riesgos individuales descritos pueden relacionarse unos con
otros. Por ejemplo, la exposición al crédito de un banco en una transacción de valores
puede aumentar como resultado de un aumento en el precio de mercado de los valores
correspondientes. En forma similar puede ocurrir el no pago de las obligaciones o el
fracaso de las operaciones, pueden afectar la posición de liquidez del banco. El auditor
deberá considerar estos y otros aspectos de riesgos relacionados cuando efectúe el análisis
de los riesgos a que está expuesto un banco.
24. Los bancos pueden estar sometidos a riesgos que surgen de la naturaleza de su propiedad.
Por ejemplo, el dueño de un banco o un grupo de dueños pueden tratar de influenciar la
asignación de crédito. En un banco de determinada constitución legal, los dueños pueden
tener una influencia significativa en la administración del banco que afecta su
independencia y criterio. El auditor considera tales riesgos.
25. Además de entender los factores externos que podrían indicar un riesgo incrementado, el
auditor considera la naturaleza de los riesgos que surgen de las operaciones de un banco.
Los factores que contribuyen con el riesgo operativo incluyen los siguientes:
(a) La necesidad de procesar grandes volúmenes de transacciones dentro de

un periodo de tiempo restringido. Casi siempre está necesidad se suple a través de un
uso extensivo de TI, con el consecuente riesgo de;
(i) Incumplimiento en efectuar transacciones ejecutados dentro del tiempo

requerido, originando incapacidad de recibir o efectuar el pago de estas
transacciones;
(ii) Incapacidad de efectuar transacciones complejas;
(iii) Imprecisiones o errores diseminados resultantes de un colapso del control

interno;
(iv) Pérdida de datos resultante de una caída del sistema;
(v) Corrupción de datos resultante de interferencia no autorizada de los sistemas;

y
(vi) Exposición a los riesgos del mercado resultantes de la falta de información

actualizada confiable.
(b) La necesidad del uso de la transferencia electrónica de fondos (TEF) u

otro sistema de telecomunicaciones para la transferencia de grandes sumas de dinero,
con el riesgo consecuente de exposición a pérdida que resulta de pagos a destinatarios
indebidos a través de fraude o error.
579 DIPA 1006
(c) La realización de operaciones en muchos lugares geográficos con el

riesgo consecuente de dispersión geográfica del procesamiento de las transacciones y
los controles internos. Como resultado:
(i) Existe el riesgo que la exposición mundial del banco por cliente o por
producto no sea adecuadamente sumado y supervisado; y
(ii) Colapso o falla total del control pueden producirse y no detectarse o no

corregirse debido a la separación física entre la administración y aquellos que
manejan las transacciones.
(d) La necesidad de supervisar y manejar exposiciones significativas que

pueden surgir en lapsos de tiempo cortos. El proceso de compensar transacciones
puede causar una acumulación significativa de cuentas por cobrar y pagar durante el
día, la mayoría de las cuales se cancelan al final del día. A esto se llama comúnmente
el riesgo de pago durante el día. Estas exposiciones surgen de transacciones con
clientes y contrapartes y puede incluir tasas de interés, moneda y riesgos de mercado.
(e) El manejo de grandes volúmenes de partidas monetarias, incluyendo el

efectivo, los instrumentos negociables y saldos de clientes transferibles, con el riesgo
consecuente de pérdida resultante del robo y fraude por parte de empleados u otras
partes involucradas.
(f) La complejidad inherente y volatilidad del ambiente en el que operan

los bancos, que resulta en el riesgo de estrategias de la administración de riesgos o
tratamientos contables inadecuados con respecto a temas como el desarrollo de
nuevos productos y servicios.
(g) Es posible que se impongan restricciones operativas como resultado de

la falla o colapso para poder cumplir con las leyes y regulaciones. Las operaciones en
el extranjero son sometidas a las leyes y regulaciones del país en el que la matriz tiene
su sede. Esto puede resultar en la necesidad de adherirse a diferentes requerimientos y
el riesgo de que los procedimientos operativos que cumplen con las regulaciones en
algunas jurisdicciones no satisfagan los requerimientos de otras.
26. Se pueden producir actividades fraudulentas al interior de un banco o con la participación

voluntaria de la administración o personal del banco. Tales casos de fraude pueden incluir
presentación de información financiera fraudulenta sin la motivación de ganancia personal
(por ejemplo para esconder pérdidas de negociación) o el uso indebido de los activos del
banco para ganancia personal que puede o no involucrar la falsificación de registros.
Alternativamente, el fraude puede ser perpetrado en el banco sin el conocimiento o
complicidad de los empleados del banco. La NIA 240, “La Responsabilidad del auditor de
Considerar Fraude o Error en una Auditoría de Estados Financieros”116 proporciona mayor
orientación sobre la naturaleza de las responsabilidades del auditor con respecto al fraude.
Aunque muchas de las áreas de las operaciones de un banco son susceptibles de
actividades de fraude, la mayoría de los casos tiene lugar en los préstamos, recepción de
depósitos y funciones de negociación. Los métodos comúnmente usados para perpetrar el
fraude y una selección de los factores de riesgo de fraude que indican que puede haber
ocurrido fraude se describen en el Apéndice 1.
116
La NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros” fue retirada en
Diciembre de 2004 cuando la NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros”
entró en vigencia.
DIPA 1006 580

27. Debido a la naturaleza de sus negocios, los bancos son blancos de aquellos dedicados a
actividades de lavado de dinero, por las que las ganancias de actividades criminales se
convierten en fondos que parecen tener una fuente legítima. En años recientes, los
traficantes de drogas en particular han incrementado enormemente su accionar relativo al
lavado de dinero a través de las actividades bancarias. En muchas jurisdicciones, la
legislación requiere que los bancos establezcan políticas, procedimientos y controles para
disuadir y reconocer y, reportar las actividades de lavado de dinero. Estas políticas,
procedimientos y controles comúnmente se extienden a lo siguientes:
• El requerimiento de obtener identificación del cliente (“conocer a su cliente”).
• Verificación de antecedentes del personal.
• El requerimiento de conocer el propósito para el que se usa una cuenta.
• El mantenimiento de registros de transacción.
• Reporte a las autoridades sobre transacciones sospechosas o de todas las transacciones

de un tipo en particular; por ejemplo las transacciones de efectivo que exceden cierto
monto.
En algunas jurisdicciones, los auditores pueden tener la obligación expresa de reportar a las
autoridades sobre ciertos tipos de transacciones que llamaron su atención. Aun cuando no
exista esa obligación, un auditor que descubre un posible caso de incumplimiento con las
leyes y regulaciones considerará las implicancias de este incumplimiento para los estados
financieros y la opinión de auditoría respectiva. La NIA 250, “Consideración de Leyes y
Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros” proporciona mayor orientación sobre
este tema.
Entendiendo el Proceso de Administración de Riesgos
28. La administración desarrollará controles e indicadores de rendimiento de usuarios para

contribuir en la administración de riesgos financieros y del negocio. Un efectivo sistema de
administración de riesgos en un banco por lo general requiere lo siguiente:
• Supervisión y participación en el proceso de control de aquellos encargados del gobierno
Aquellos encargados del gobierno deben aprobar las políticas existentes por escrito
para la administración de riesgos. Estas políticas deben ser consistentes con las
estrategias de los negocios, la fortaleza de los capitales, la pericia de la administración,
los requerimientos reguladores y los tipos de montos de riesgo que se consideran
aceptables. Aquellos encargados del gobierno también son responsables de establecer
una cultura dentro del banco que valore sus compromisos con los controles internos y
las normas éticas más exigentes y establezcan normalmente comités para aligerar un
poco sus funciones. La administración es responsable de implantar las estrategias y
políticas establecidas para aquellos encargados del gobierno y para aquellos que
aseguran que se ha establecido y se mantiene un sistema de control interno adecuado y
efectivo.
• Identificación, medición y supervisión de riesgos.
Los riesgos que podrían impactar significativamente el logro de las metas de un banco
deben ser identificados, medidos y supervisados contra los límites y criterios
581 DIPA 1006

preaprobados. Está función puede ser realizada por una unidad de administración de
riesgos independiente, la cual también será responsable de validar e insistir en la
ejecución de pruebas sobre los precios y modelos de valorización usados por la
empresa. El banco por lo general tiene una unidad de administración de riesgos que
supervisa las actividades de la administración de riesgos y evalúa la efectividad de los
modelos de administración de riesgos, metodologías y supuestos usados. En tales
situaciones, el auditor considera cómo y cuando usar el trabajo de tal unidad.
• Actividades de control
Un banco debe tener controles adecuados para administrar sus riesgos, incluyendo la
segregación efectiva de funciones (particularmente entre las funciones de atención a
clientes y de administración), la medición exacta y la presentación de informes sobre
los puestos de trabajo, la verificación y aprobación de transacciones, las conciliaciones
de las posiciones financieras y los resultados, la fijación de límites, presentación de
informes y aprobación de excepciones a los límites fijados, seguridad física y
planificación de contingencias.
• Actividades de supervisión
Los modelos de administración de riesgos, metodologías y supuestos usados para

medir y administrar los riesgos deben ser evaluados y actualizados con regularidad.
Está función puede ser realizada por una unidad de administración de riesgos. La
auditoría interna deberá ejecutar pruebas sobre el proceso de administración de riesgos
de manera periódica para verificar que las políticas y procedimientos se están
cumpliendo y si los controles operativos son efectivos. Tanto la unidad de
administración de riesgos como la de auditoría interna deben tener una línea de
informes para aquellos encargados del gobierno y de la administración que sea
independiente de los informes que preparan para aquellos sobre los que reportan.
• Sistemas de información confiable
Los bancos requieren sistemas de información confiable que proporcionen

información financiera, operativa y de cumplimiento confiable, oportuno y
consistente. Aquellos encargados del gobierno y la administración requieren
información sobre al administración de riesgos que sea fácilmente entendida y que les
permita evaluar la naturaleza cambiante del perfil de riesgo del banco.
Desarrollo de un Plan General de Auditoría
29. Al desarrollar un plan general para la auditoría de estados financieros de un banco, el

auditor deberá dar particular atención a:
• La complejidad de las transacciones realizadas por el banco y la documentación relativa;
• En qué medida las actividades centrales son proporcionadas por organizaciones de

servicios;
• Pasivos contingentes y cuentas de orden;
• Consideraciones sobre leyes y regulaciones;
• En qué medida se usan la TI y otros sistemas usados por el banco;
DIPA 1006 582

• Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y riesgos de control;
• El trabajo de auditoría interna;
• La evaluación del riesgo de auditoría;
• La evaluación del grado de importancia relativa;
• Las declaraciones de la administración;
• La participación de otros auditores;
• La diseminación geográfica de las operaciones del banco y la coordinación del trabajo

entre los diferentes equipos de auditoría;
• La existencia de transacciones con empresas vinculadas; y
• Las consideraciones sobre empresa en marcha.
Estos temas se abordan con mayor detalle en los siguientes párrafos.
La Complejidad de las Transacciones Realizadas
30. Los bancos tienen típicamente una gran variedad de actividades, lo que significa que es a
veces difícil para un auditor entender completamente las implicancias de las transacciones
en particular. Las transacciones pueden ser tan complejas que la administración misma
puede dejar de analizar apropiadamente los riesgos de los nuevos productos y servicios. La
amplia diseminación geográfica de las actividades de un banco puede también implicar
dificultades. Los bancos realizan transacciones que tienen características implícitas
importantes que pueden no ser aparentes con una simple revisión de la documentación que
se usa para procesarlas e ingresarlas en los registros contables del banco. Esto resulta en el
riesgo de que todos los aspectos de una transacción no sean completamente o
correctamente registrados o contabilizados, con el riesgo consecuente de:
• Pérdida debido a no tomar acciones correctivas oportunamente;
• No efectuar las provisiones adecuadas para pérdida s de manera oportuna; y
• Revelación inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
El auditor obtendrá un entendimiento de las actividades del banco y de las transacciones

que realiza de manera que pueda identificar y entender los eventos, transacciones y
prácticas que, a juicio del auditor, pueden tener un efecto significativo en los estados
financieros o en el examen o en el informe de auditoría.
31. Muchos de los montos que se registrarán o revelarán en los estados financieros involucran
el uso de criterio por parte de la administración; por ejemplo, las provisiones para
colocaciones y las provisiones contra los instrumentos financieros tales, como la provisión
para el riesgo de liquidez, provisión para el riesgo de modelo adecuado y la reserva para
riesgo operativo. Cuanto mayor sea el grado de criterio usado, mayor será el riesgo
inherente y mayor el juicio profesional requerido por el auditor. De igual manera, existen
otras partidas significativas en los estados financieros que involucran estimados contables.
583 DIPA 1006

El auditor considerará la orientación que brinda la NIA 540, “Auditoría de Estimaciones

Contables”.
En qué medida las Actividades Centrales son Proporcionadas por Organizaciones de Servicios
32. En principio, las consideraciones cuando un banco usa organizaciones de servicios no son
diferentes de las consideraciones cuando cualesquier otra entidad recurre a ellas. Sin
embargo, los bancos a veces recurren a organizaciones de servicios para proporcionar
partes de sus actividades centrales, tales como la administración de créditos y efectivo.
Cuando el banco recurre a organizaciones de servicios para tales actividades centrales, el
auditor puede encontrar dificultades para obtener suficiente evidencia de auditoría
relevante sin la cooperación de las organizaciones de servicios. La NIA 402 “Las
Consideraciones de Auditoría Relativas a las Organizaciones de Servicios” proporciona
mayor orientación sobre las consideraciones de auditoría y los tipos de informes que los
auditores de organizaciones de servicios proporcionan a los clientes de estas
organizaciones.
Pasivos Contingentes y Cuentas de Orden
33. Los bancos por lo general realizan transacciones que:
• Tienen un ingreso bajo por honorarios o elemento bajo de ganancias, como un

porcentaje del activo o pasivo subyacente;
• Las leyes y regulaciones locales pueden no requerir revelación en el balance general o ni

siquiera en las notas a los estados financieros;
• Se registran solamente en cuentas de orden; o
• Comprenden la titularización y venta de activos de manera que no aparecen en los

estados financieros del banco.
Ejemplos de tales transacciones son los servicios de custodia de cajas fuertes, garantías,
letras de conformidad y cartas de crédito, permutas de tasa de interés y de moneda,
compromisos y opciones de compra y venta de moneda extranjera.
34. El auditor revisa las fuentes de ingresos del banco y obtiene suficiente evidencia de
auditoría con respecto a lo siguiente:
(a) La exactitud e integridad de los registros contables con respecto a esas transacciones.
(b) La existencia de controles adecuados para limitar los riesgos bancarios que surgen de
tales transacciones.
(c) La adecuación de cualesquier provisión para pérdida que pueda ser requerida.
(d) La adecuación de cualesquier revelación en los estados financieros que pueda ser
requerida.
Consideraciones sobre Leyes y Regulaciones
35. La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría 1004, proporciona información y

orientación sobre la relación entre los auditores de bancos y los entes supervisores. El
Comité de Basilea ha emitido guías de orientación sobre supervisión bancaria con respecto
DIPA 1006 584

a prácticas bancarias sólidas para la administración de riesgos, sistemas de control interno,

contabilidad y revelación de información sobre préstamos y otras revelaciones y para otras
áreas de las actividades bancarias. Además, el Comité de Basilea ha emitido guías de
orientación sobre la evaluación de los requerimientos de capital mínimo y otros temas de
supervisión importantes. Tal guía de orientación se encuentra disponible para el auditor y
para el público en la página de Internet del Banco para pagos Internacionales (BIS).
36. De conformidad con la NIA 310, “Conocimiento del Negocio” 117 el auditor considerará si
las aseveraciones que aparecen en los estados financieros son consistentes con el
conocimiento del auditor sobre el negocio. En muchos marcos de referencia reguladores, el
nivel y tipos de negocios que se le permite efectuar a un banco dependen del nivel de sus
activos y pasivos y los tipos de riesgos percibidos en conexión con tales activos y pasivos.
(dentro de un marco de referencia de capital ponderado por riesgo). En tales circunstancias,
la administración se ve sometida a grandes presiones para involucrarla en la presentación
de informes financieros fraudulentos clasificando activos y pasivos en categorías
convenientes y no en las que corresponden y describiéndolos como de menor riesgo de los
que en realidad son, particularmente cuando el banco está operando con los mínimos
niveles del capital requerido o cera a este mínimo.
37. Existen muchos procedimientos que tanto los auditores como los bancos ejecutan, entre
ellos:
• La ejecución de procedimientos analíticos;
• Obtención de evidencia con respecto al funcionamiento del sistema de control interno; y
• La revisión de la calidad de los activos del banco y la evaluación de los riesgos

bancarios.
El auditor por lo tanto encuentra ventajoso interactuar con los supervisores para tener
acceso a las comunicaciones que los supervisores pueden haber dirigido a la
administración del banco sobre los resultados de su trabajo. La evaluación que efectúan los
supervisores en áreas importantes tales como la adecuación de las prácticas de
administración de riesgos y las provisiones para pérdidas por préstamos y los ratios
prudentes usados por los supervisores puede ser de ayuda para el auditor al ejecutar
procedimientos analíticos y al centrar su atención en áreas específicas de supervisión.
En que Medida se Usan la TI y Otros Sistemas
38. El alto volumen de transacciones y los cortos plazos en los que éstas tienen que ser
procesadas normalmente conduce a los bancos a hacer un uso extensivo de la TI, TEF y
otros sistemas de telecomunicaciones.
Las preocupaciones sobre control que surgen del uso que los bancos hacen de la TI son
similares que las que surgen en otras organizaciones en su uso de la TI. Sin embargo, los
temas que son de particular preocupación para el auditor de un banco incluyen los
siguientes:
• El uso de la TI para calcular y registrar sustancialmente todos los ingresos por intereses
y gastos en intereses, los cuales son generalmente dos de los elementos más
importantes en la determinación de las ganancias de un banco.
117
La NIA 310, “Conocimiento del Negocio” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su
Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material” entró en vigencia.
585 DIPA 1006

• El uso de la TI y sistemas de telecomunicaciones para determinar las posiciones del tipo

de cambio, valores y negociación de instrumentos financieros derivados y para
calcular y registrar las ganancias y pérdidas que se derivan de ellos.
• La dependencia extendida y en algunos casos casi total en los registros producidos por la
TI, debido a que representan la única fuente fácilmente accesible de información
detallada y actualizada sobre los activos del banco y las posiciones de pasivo, tales
como colocaciones a clientes y saldos de depósitos.
• El uso de modelos de valorización incorporados en los sistemas TI.
• Los modelos usados para valorizar los activos y los datos usados por estos modelos son
por lo general mantenidos en hojas de cálculo preparados por personas en
computadoras personales no enlazadas a los sistemas centrales de la TI del banco y no
sujetas a los mismos controles como las aplicaciones que se encuentran en estos
sistemas centrales. La DIPA 1001, “Ambiente de TI – Computadoras
Independientes”118 proporciona mayor orientación para los auditores con respecto a
estas aplicaciones.
• El uso de diferentes sistemas TI, genera el riego de pérdida de pistas de auditoría e

incompatibilidad entre los mismos.
Los sistemas de TEF son usados por los bancos tanto internamente (por ejemplo, para las
transferencias entre las sucursales y entre las máquinas automatizadas de banca y los
archivos computarizados que registran la actividad de la cuenta) y externamente, entre el
banco y otras instituciones financieras (por ejemplo, a través de la red SWIFT) y además
entre el banco y sus clientes a través de Internet y otros medios de comercio electrónico.
39. El auditor obtendrá un entendimiento de las principales aplicaciones de TI, TEF y otras
aplicaciones de telecomunicaciones y los enlaces entre estas aplicaciones. El auditor
relacionará este entendimiento con los principales procesos del negocio o principales
posiciones del balance general con el fin de identificar los factores de riesgo para la
entidad y por ende, para la auditoría. Además, es importante identificar en qué medida se
está usando aplicaciones auto-desarrolladas o sistemas integrados, lo cual va tener un
efecto en el enfoque de auditoría. (Los sistemas auto-desarrollados requieren que el auditor
se examine con mayor atención los controles de cambio de programa.)
40. Al auditar un ambiente de distribución de la TI, el auditor obtendrá un entendimiento de

donde se encuentran las aplicaciones centrales de la TI. Si la red de área amplia (WAN) de
un banco está dispersa en varios países, es probable que determinada legislación sea
aplicable para el procesamiento de datos transfronterizo. En tal ambiente, el trabajo de
auditoría sobre el sistema de control de acceso, especialmente sobre el sistema de violación
de acceso, es una parte importante de la auditoría.
41. Un ambiente de comercio electrónico cambia significativamente la manera que el banco

conduce sus negocios. El comercio electrónico presenta nuevos aspectos de riesgo y otras
consideraciones que el auditor deberá abordar. Por ejemplo, el auditor considerará lo
siguiente:
• Los riesgos para el negocio que la estrategia de comercio electrónico presenta.
118
La DIPA 1001, “Ambientes de TI – Computadoras Independientes” fue retirada en Diciembre de 2004.
DIPA 1006 586

• Los riesgos inherentes en la tecnología que el banco ha escogido implantar en su

estrategia de comercio exterior.
• Las respuestas de la administración a los riesgos identificados, incluyendo las

consideraciones de control referentes a:
oCumplimiento con los requerimientos reguladores y legales con respecto a

transacciones transfronterizas;
oLa seguridad y privacidad de las transmisiones por Internet; y
oLa integridad, exactitud, oportunidad y autorización de las transacciones por medio

de Internet con respecto a cuando son registradas en el sistema de contabilidad del
banco.
• El nivel de la TI y el comercio electrónico, requiere que el auditor y sus asistentes deben

poseer suficiente cualidad y competencia.
42. Una entidad puede recurrir a los servicios de un proveedor externo para sus funciones de la
TI y TEF. El auditor se familiarizará con los servicios tercerizados y los sistemas de
control interno dentro del banco y dentro del proveedor de estos servicios para determinar
la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos sustantivos. La NIA 402, le
da mayor orientación sobre este tema.
Evaluaciones Esperadas de los Riesgos Inherentes y Riesgos de Control
43. La naturaleza de las operaciones de los bancos es tal que es posible que el auditor no
pueda reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo ejecutando solamente
procedimientos sustantivos. Esto se deberá a factores tales como:
• El uso extensivo de la TI y sistemas de TEF, lo cual significa que gran parte de la

evidencia de auditoría se encuentra disponible solamente en forma electrónica y es
producida por los propios sistemas de la TI de la organización:
• El gran volumen de transacciones que realizan los bancos, hace impracticable la

dependencia en los procedimientos sustantivos.
• La dispersión geográfica de las operaciones de los bancos, lo que hace extremadamente

difícil obtener suficiente cobertura.
• La dificultad que entraña el diseño de procedimientos sustantivos efectivos para auditar

transacciones de negociación complejas.
En la mayor parte de situaciones el auditor no podrá reducir el riesgo de auditoría a un

nivel aceptablemente bajo, a menos que la administración haya instituido un sistema de
control interno que permita al auditor poder evaluar el nivel de riesgo inherente y riesgo de
control como menos que alto. El auditor obtendrá suficiente evidencia de auditoría
relevante para respaldar la evaluación de los riesgos inherentes y de control. Los párrafos
56-70 abordan temas relativos al control interno con mayor detalle.
El trabajo de Auditoría Interna
587 DIPA 1006

44. El alcance y objetivos de la auditoría interna pueden variar enormemente dependiendo de

la dimensión y estructura del banco y de los requerimientos de la administración y de
aquellos encargados del gobierno. Sin embargo, el papel de auditoría interna por lo general
incluye la revisión del sistema contable y controles internos correspondientes,
supervisando sus operaciones y recomendando mejoras. También incluye normalmente una
revisión de los medios usados para identificar, medir y reportar información operativa y
bancaria e indagaciones específicas sobre ciertas partidas, tales como la ejecución de
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Los factores a los que se
hace referencia en el párrafo 44, también llevan al auditor externo a usar el trabajo de
auditoría interna. Esto es particularmente relevante en el caso de bancos que tienen una
gran dispersión geográfica de las sucursales. Por lo general, como parte del departamento
de auditoría interna o como un componente separado, un banco tiene un departamento de
revisión de préstamos que reporta a la administración sobre la calidad de los préstamos y el
cumplimiento con los procedimientos establecidos de los mismos. En cualesquier caso, el
auditor considerará hacer uso del trabajo del departamento de revisión después de efectuar
una revisión adecuada del departamento y de su trabajo. La NIA 610, “Consideración del
trabajo de Auditoría Interna” proporciona mayor orientación sobre el uso del trabajo de
auditoría interna.
Riesgo de Auditoría
45. Los tres componentes del riesgo de auditoría son:
(a) Riesgo inherente (es el riesgo de que se produzcan imprecisiones o errores

significativos);
(b) El riesgo de control (es el riesgo de que el sistema de control interno del banco no
evite o detecte y corrija tales imprecisiones o errores de manera oportuna); y
(c) Riesgo de detección (es el riesgo de que el auditor no detecte cualesquier otra
imprecisión o error significativo).
Los riesgos inherentes y riesgos de control, existen independientemente de la auditoría de

información financiera y el auditor no puede influenciarlos. La naturaleza de los riesgos
asociados con las actividades bancarias, que se abordan en los párrafos 21 al 25, indica que
el nivel evaluado de riesgo inherente en muchas áreas será alto. Por lo tanto es necesario
que un banco tenga un sistema adecuado de control interno para que los niveles de riesgo
inherente y de control sean menos que altos.
El auditor evaluará estos riesgos y diseñará procedimientos sustantivos para reducir el

riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Grado de Importancia Relativa
46. Al efectuar una evaluación del grado de importancia relativa, además de las
consideraciones establecidas en la NIA 320, “Materialidad”, el auditor considerará los
siguientes factores:
• Debido al alto nivel de apalancamiento, imprecisiones o errores pequeños pueden tener

un efecto significativo en los resultados del periodo y en el capital, aún cuando puedan
tener un efecto insignificante en los activos totales.
DIPA 1006 588

• Las ganancias de un banco son bajas cuando se comparan con sus activos y pasivos
totales y sus compromisos en cuentas de orden. Por lo tanto, las imprecisiones o
errores que se relacionan sólo con activos, pasivos y compromisos pueden resultar ser
menos significativos que aquellos que se relacionan con el estado de ganancias y
pérdidas.
• Por lo general los bancos están sujetos a requerimientos reguladores, tales como
requerimientos de mantener niveles mínimos de capital. Una violación de estos
requerimientos puede poner en duda la propiedad del uso que hace la administración
del supuesto de empresa en marcha. Por lo tanto, el auditor establecerá un nivel de
grado de importancia para identificar las imprecisiones que, si no son corregidas,
resultarían en una contravención significativa de tales requerimientos reguladores.
• La propiedad del supuesto de empresa en marcha por lo general depende de la

reputación del banco como una institución financiera sólida y las acciones tomadas por
los reguladores. Debido a esto, las transacciones entre empresas vinculadas y otros
temas que no serían significativos para organizaciones que no son bancos, pueden ser
significativas para los estados financieros del banco si es probable que afecten la
reputación del banco o las acciones de los reguladores.
Declaraciones de la Administración
47. Las declaraciones de la administración son relevantes en el contexto de la auditoría de un

banco porque ayudan al auditor a determinar si la información y evidencia obtenida está
completa para efectos de la auditoría. Esto es particularmente cierto con respecto a las
transacciones de los bancos que pueden no ser normalmente reflejadas en los estados
financieros (partidas de cuentas de orden), pero que pueden ser evidenciados por otros
registros que el auditor desconoce. Frecuentemente, es necesario que el auditor obtenga de
la administración declaraciones con respecto a cambios significativos en el negocio del
cliente y en su perfil de riesgo. También sería necesario que el auditor identifique áreas de
las operaciones de un banco sobre las que la evidencia que se espera conseguir va a
requerir ser complementada por declaraciones de la administración; por ejemplo
provisiones para pérdidas provenientes de préstamos y la integridad de la correspondencia
con los reguladores. La NIA 580, “Representaciones de la Administración”, proporciona
mayor orientación con respecto al uso de las declaraciones de la administración como
evidencia de auditoría, los procedimientos que el auditor aplica al evaluar y documentarlas
y las circunstancias en las que las representaciones deben ser obtenidas por escrito.
Participación de Otros Auditores
48. Como resultado de la gran dispersión geográfica de las oficinas de la mayoría de bancos, es
frecuentemente necesario que el auditor recurra al trabajo de otros auditores en muchos
lugares en los que opera el banco. Esto se puede lograr usando otras oficinas de la firma
del auditor o recurriendo a otros auditores en esos lugares.
49. Antes de recurrir al trabajo de otro auditor, el auditor:
• Considerará la independencia de esos auditores y su competencia para realizar el trabajo

necesario (incluyendo su conocimiento de los requerimientos de banca y otros
aplicables);
• Considerará si los términos del compromiso y los principios contables, que serán
aplicados en los informes han sido claramente comunicados; y
589 DIPA 1006

• Ejecutará procedimientos para obtener suficiente evidencia de auditoría relevante sobre

si el trabajo de los otros auditores es relevante para los efectos de la presente auditoría
sobre la base de conversaciones y discusiones con el otro auditor, sobre la base de la
revisión de un resumen escrito de los procedimientos aplicados y hallazgos, mediante
la revisión de los papeles de trabajo del otro auditor o de alguna manera apropiada a
las circunstancias.
La NIA 600, “Utilización del Trabajo de Otro Auditor” proporciona orientación sobre
temas que se deben considerar y procedimientos que se deben seguir en tales
circunstancias.
Coordinando el Trabajo que se va a Realizar
50. Dada la dimensión y dispersión geográfica de la mayoría de bancos, la coordinación del

trabajo que se va a realizar es importante para lograr una auditoría efectiva y eficiente. Las
coordinaciones requeridas tienen en consideración factores tales como:
• El trabajo que se va a ser realizado por:
oExpertos;
oAsistentes;
oOtras oficinas de la firma de auditores; y
oOtras firmas de auditoría.
• En qué medida se planea usar el trabajo de auditoría interna.
• Fechas requeridas para la presentación de informes para los accionistas y autoridades

reguladoras.
• Cualesquier análisis especial y otra documentación que se proporcionará a la

administración del banco.
51. El mismo nivel de coordinación entre los asistentes se puede lograr en las reuniones
regulares de auditoría. Sin embargo, dado el número de asistentes y el número de oficinas
en las que ellos tienen participación, el auditor por lo general comunica todas las partes
significativas del plan de auditoría por escrito. Al establecer los requerimientos por escrito,
el auditor considera incluir comentarios sobre los siguientes temas:
• Los estados financieros y otra información que se auditará (y sí se considera necesaria,

el sustento legal para la auditoría u otros propósitos).
• Detalles sobre cualesquier información requerida por el auditor; por ejemplo,

información sobre ciertos préstamos, composición de la cartera, comentario sobre el
trabajo de auditoría que se efectuará (especialmente sobre las áreas de riesgo descritas
en los párrafos 21-25 que son importantes para el banco) y los resultados del trabajo
de auditoría, puntos potenciales que podrían incluirse en la carta a la administración
sobre control interno, regulaciones locales, y, si es relevante, los formatos de
cualesquier informe requerido.
DIPA 1006 590

• Que la auditoría se realizará de conformidad con la NIAs y de conformidad con

cualesquier requerimiento local (y sí se considera necesario, información sobre esos
requerimientos).
• Los principios de contabilidad relevantes que se seguirán en la preparación de los

estados financieros y cualesquier otra información (y sí se considera necesario, los
detalles de estos principios).
• Requerimientos, fechas y plazo para entregar informe sobre avance del trabajo de
auditoría.
• Información específica sobre los funcionarios de la organización que serán contactados.
• Honorarios y facturación acordados.
• Cualesquier otro tema regulador, de control interno, contable o de auditoría de las cuales
deben estar al tanto los que efectúan la auditoría.
Transacciones con Empresas Vinculadas
52. El auditor estará alerto respecto a las transacciones con empresas vinculadas durante el
curso de la auditoría, particularmente en las áreas de préstamos e inversión. Los
procedimientos ejecutados durante la fase de planificación de la auditoría, incluyendo, el
entendimiento que se obtuvo sobre el banco y la industria de banca, pueden ser útiles al
identificar las partes vinculadas. En algunas jurisdicciones, las partes vinculadas pueden
estar sujetas a restricciones cualitativas y cuantitativas. El auditor determinará la extensión
de tales restricciones.
Consideraciones sobre Empresa en Marcha
53. La NIA 570, “Empresa en Marcha” proporciona orientación con respecto a las
consideraciones que el auditor deberá hacer con respecto a uso adecuado por parte de la
administración del supuesto de empresa en marcha. Además de los temas identificados en
esa NIA, eventos o situaciones tales como las siguientes pueden hacer surgir dudas sobre la
capacidad del banco de continuar como empresa en marcha:
• Aumentos repentinos en los niveles de negociación de los instrumentos financieros

derivados. Esto puede indicar que el banco está llevando a cabo actividades sin el
necesario control.
• Rendimiento de la rentabilidad o proyecciones que sugieren una grave disminución en la

rentabilidad, particularmente si el banco está trabajando con niveles mínimos de
capital o cerca del mínimo.
• Tasas de interés que se pagan en los mercados de dinero y los pasivos por depósitos que
son más altos que las tasas normales del mercado. Esto podría indicar que el banco es
visto como de alto riesgo.
• Disminuciones significativas en los depósitos de otros bancos u otras formas de

financiamiento del mercado de dineros de corto plazo. Esto puede ser indicativo de
que los otros participantes del mercado no tienen confianza en el banco.
591 DIPA 1006

• Acciones tomadas o anunciadas por los reguladores que pueden tener in efecto adverso
en la capacidad del banco de continuar como empresa en marcha.
• Incremento en los montos que se adeudan a los bancos centrales, los cuales pueden
indicar que el banco no fue capaz de obtener liquidez de las fuentes normales del
mercado.
• Altas concentraciones de exposición a prestamistas o fuentes de financiamiento.
54. La NIA 570, proporciona orientación para los auditores cuando se ha identificado un
evento que puede hacer surgir dudas con respecto a la capacidad de un banco de seguir
como empresa en marcha. Está NIA indica un número de procedimientos que pueden ser
relevantes; pero además de aquellos los siguientes procedimientos pueden también ser
relevantes:
• Revisión de correspondencia con reguladores.
• Revisión de informes emitidos por reguladores como resultado de las inspecciones

reguladoras.
• Discusión de los resultados de cualesquier inspección actualmente en proceso.
55. El régimen regulador bajo el cual el banco opera puede requerir que el auditor revele
información al regulador sobre su intención de emitir una opinión modificada o cualesquier
preocupación que pueda tener el auditor sobre la capacidad del banco de continuar como
empresa en marcha. La DIPA 1004, proporciona mayor discusión sobre la relación entre el
auditor y el supervisor de banca.
Control Interno
Introducción
56. El Comité de Basilea sobre Supervisión de Banca, ha emitido un documento sobre políticas
llamado “Marco de referencia para los Sistemas de Control Interno en Organizaciones
Bancarias” (Septiembre 1998), el cual proporciona a los supervisores de banca un marco
de referencia conceptual para evaluar los sistemas de control interno de los bancos. Este
marco de referencia es usado por muchos supervisores de banca y puede ser usado en las
discusiones de supervisión de organizaciones individuales de banca. Este marco de
referencia puede resultar muy útil para los auditores de estados financieros de bancos al
determinar los diversos elementos del sistema de control interno de un banco.
57. Las responsabilidades de la administración incluyen el mantenimiento de un adecuado

sistema de contabilidad y control interno, la selección y aplicación de las políticas
contables y la salvaguarda de los activos de la organización.
El auditor obtendrá un entendimiento suficiente de los sistemas contables y de control

interno manera que pueda planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo. Después de lograr este entendimiento el auditor considerará la evaluación de los
riesgos inherentes y de control para poder determinar el riesgo de detección
correspondiente al aceptar las aseveraciones que aparecerán en los estados financieros y
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos para
tales aseveraciones.
DIPA 1006 592

Cuando el auditor clasifica el riesgo de control como menos que alto, los procedimientos
efectivos serán generalmente menos extensos que los requeridos en otros casos y también
pueden diferir en su naturaleza y oportunidad.
Identificando, Documentando y Ejecutando Pruebas sobre los Procedimientos de Control
58. La NIA 400, “Evaluaciones de Riesgos y Control Interno”119 establecen que los controles
internos relativos al sistema contable están preocupados con el logro de objetivos tales
• Las transacciones se ejecutan de conformidad con la autorización específica o general de

la administración (párrafos 59 al 61)
• Todas las transacciones y otros eventos se registran rápidamente con el monto adecuado,
en las cuentas correspondientes y en el periodo contable correspondiente de manera
que permita la preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia para la presentación de información financiera aplicable. (párrafos 62 y 63).
• El acceso a los activos sólo es permitido previa autorización de la administración

(párrafos 64 y 65).
• Los activos registrados se comparan con los activos existentes a intervalos razonables y
se toman acciones adecuadas con respecto a cualesquiera diferencias (párrafos 66 y
67).
Las consideraciones de auditoría con relación a cada uno de los objetivos se discuten en los
párrafos siguientes.
En el caso de los bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el
banco cumple adecuadamente con sus responsabilidades reguladoras y fiduciarias de se
derivan de sus actividades de fideicomisarios. El auditor no está directamente preocupado
por estos objetivos, a no ser en la medida que cualesquier incumplimiento con tales
responsabilidades origine que los estados financieros contengan imprecisiones o errores
significativos.
Las Transacciones se Ejecutan de Conformidad con la Autorización General o Específica de la

Administración.
59 La responsabilidad general de los sistemas de control interno en un banco reside en

aquellos encargados del gobierno corporativo, quiénes son responsables de regir sobre las
operaciones del banco. Sin embargo, puesto que las operaciones de los bancos son
generalmente enormes y dispersadas geográficamente, las funciones de toma de decisiones
tienen que ser descentralizadas y la autoridad que compromete al banco en estas
transacciones significativas se encuentra por lo general dispersada y delegada entre los
diversos niveles de la administración y personal. Tal dispersión y delegación casi siempre
se encontrarán en las funciones de préstamos, tesorería y transferencia de fondos, donde,
por ejemplo, las instrucciones de pago son enviadas a través de un mensaje seguro. Está
característica de las operaciones bancarias crea la necesidad por un sistema reestructurado
de delegación de autoridad, resultando en la identificación y documentación formal de:
119
La NIA 400, “Evaluación de Riesgos y Control Interno” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA
315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material” y la
NIA 330, “Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados” entraron en vigencia.
593 DIPA 1006

(a) Aquellos que pueden autorizar transacciones específicas;
(b) Procedimientos que se seguirán al otorgar tal autorización; y
(c) Límites en los montos que pueden ser autorizados por empleados individuales o a
nivel del personal, así como cualesquier requerimiento que pueda existir de
autorización concurrente.
Aquellos encargados del gobierno también requieren asegurar que existen procedimientos
adecuados para la supervisión del nivel de exposiciones. Esto normalmente involucrará la
acumulación de exposiciones, no solamente dentro, sino en todas las diferentes actividades,
departamentos y sucursales del banco.
60. Un examen de los controles de autorización será importante para el auditor al considerar si
las transacciones han sido realizadas de conformidad con las políticas del banco, por
ejemplo, y en el caso de la función de préstamo, que han sido sometidas a procedimientos
adecuados de evaluación crediticia antes del desembolso de fondos. El auditor encontrará
típicamente que existen límites para niveles de exposición con respecto a varios tipos de
transacciones. Al efectuar pruebas de los controles, el auditor considerará si estos límites
se están cumpliendo y si las posiciones que exceden estos límites se reportan
adecuadamente al nivel relevante de la administración de manera oportuna.
61. Desde una perspectiva de auditoría, el adecuado funcionamiento de los controles de la

autorización de un banco es particularmente importante con respecto a las transacciones
realizadas a la fecha de los estados financieros o cerca de esa fecha. Esto se deberá a que
aspectos de la transacción tienen que ser cumplidos o es posible que haya una falta de
evidencia con la cual evaluar el valor del activo adquirido o pasivo incurrido. Ejemplos de
tales transacciones son compromisos de compra o venta de valores específicos después del
cierre y préstamos, en los que todavía tienen que efectuarse pagos del principal e intereses.
Todas las Transacciones y otros Eventos son Registrados Oportunamente por el Monto Correcto,
en la Cuentas Correspondientes y en el Año Contable Adecuado de manera que permita la
Preparación de los Estados Financieros de Conformidad con el Marco de referencia Aplicable
para la Presentación de Información Financiera.
62. Al considerar los controles internos que la administración usa para asegurar que todas las
transacciones y otros eventos se registran adecuadamente, el auditor tiene en cuenta un
número de factores que son especialmente importantes en el ambiente bancario. Estos
incluyen lo siguiente:
• Los bancos realizan transacciones en grandes volúmenes que pueden individualmente o

en agregado involucrar grandes sumas de dinero. Consecuentemente, el banco necesita
tener procedimientos de conciliación que sean efectuados dentro de un marco de
referencia de tiempo que permita la detección de errores y discrepancias de manera
que puedan ser investigados y corregidos con pérdida mínima para el banco. Tales
procedimientos pueden ser efectuados por horas, días, semanas o meses, dependiendo
del volumen y naturaleza de la transacción, nivel de riesgo y marco de referencia de
tiempo para el pago de transacciones. El propósito de estas conciliaciones es por lo
general asegurar la integridad del procesamiento de la transacción en todo los sistemas
de la TI integrados de gran complejidad y las mismas reconciliaciones son por lo
general automáticamente generadas por estos sistemas.
DIPA 1006 594

• Muchas de las transacciones realizadas por los bancos son sujetas de disposiciones
contables especializadas. Los bancos deberá tener implantados procedimientos para
asegurar que aquellas disposiciones son aplicadas en la preparación de estados
financieros adecuados para la administración y para efectos de informes externos.
Ejemplos de tales procedimientos de control son aquellos que resultan en la
reevaluación del mercado del tipo de cambio y compromisos de compra y venta de
valores que aseguren que todas las pérdidas y ganancias no realizadas son registradas.
• Es posible que no se requiera registrar algunas de las transacciones realizadas por los
bancos en los estados financieros (por ejemplo, las transacciones que el marco de
referencia contable permite que sean consideradas como partidas de cuentas de orden).
Consecuentemente, los procedimientos de control deben ser implantados para asegurar
que tales transacciones sean registradas y supervisadas de una manera que proporcione
a la administración el grado de control requerido sobre tales transacciones y ello
permitirá la oportuna determinación de cambios en su condición que resultará en el
registro de una pérdida o ganancia.
• Los bancos están desarrollando constantemente nuevos productos y servicios

financieros. El auditor considerará si las revisiones necesarias se efectúan en los
procedimientos contables y los controles internos correspondientes.
• Es posible que los saldos de final del día reflejen el volumen de las transacciones
procesadas a través de sistemas o del máximo de exposición a pérdida durante el curso
del día de trabajo. Esto es particularmente relevante al ejecutar y procesar
transacciones de valores y tipos de cambio. La evaluación de los controles en estas
áreas tendrá en cuenta la capacidad de mantener control durante el periodo de máximo
volumen de transacciones o de máxima exposición financiera.
• La mayoría de las transacciones bancarias deberá ser registrada de una manera que
pueda ser verificada tanto internamente y por los clientes y contrapartes del banco. El
nivel del detalle que se registrará y mantendrá por cada transacción individual deberá
permitir a la administración del banco, contrapartes de la transacción y clientes que
verifiquen la exactitud de los montos y términos y condiciones. Un ejemplo de tal
control es la verificación continua de las boletas de negociación de los tipos de cambio
teniendo a un empleado que no interviene en la transacción que cruce estas boletas con
las confirmaciones que se reciben de las contrapartes
63. El uso intensivo de sistemas de la TI y TEF tienen un efecto significativo sobre cómo el
auditor evalúa el sistema contable de un banco y los controles internos correspondientes.
La NIA 400, “Evaluación de Riesgo y Control Interno”, NIA 401, “Auditoría en un
Ambiente de Sistemas de Información por Computadora” y DIPA 1008, “Evaluación del
Riesgo y el Control Interno – Características y Consideraciones del CIS”120, proporciona
orientación sobre los aspectos de la TI de tal evaluación, así como otras DIPAs que
abordan el tema de la TI. Los procedimientos de auditoría incluyen una evaluación de esos
controles que afectan el desarrollo y modificaciones de esos, el acceso al sistema e ingreso
de datos, la seguridad de las redes de comunicaciones y la planificación de contingencias.
Se aplican consideraciones semejantes a las operaciones de TEF dentro del banco. En la
medida que los TEFs y otros sistemas de transacciones sean externos al banco, el auditor le
dará mayor énfasis a la evaluación de la integridad de los controles de supervisión de
120
La NIA 400, “Evaluaciones del Riesgo y Control Interno,” la NIA 401, “Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por
Computadora,” y la DIPA 1008, “Evaluaciones del riesgo y Control Interno – CIS Características y consideraciones” fueron retiradas en
Diciembre de 2004, cuando la NIA 315, “Entendiendo A la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea
Material”.y la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados” entraron en vigencia.
595 DIPA 1006

transacciones y procedimientos de confirmación posterior a la transacción y de

conciliación. Los informes de los auditores de las organizaciones de servicios pueden ser
útiles aquí y la NIA 402, proporciona orientación sobre la consideración de tales informes
por parte del auditor.
Acceso a Activos es Permitido Solamente de Acuerdo con la Autorización de la Administración
64. Los activos de un banco son por lo general transferible, de alto valor y en una forma que
no puede ser salvaguardada solamente por procedimientos físicos. Con el fin de asegurar
que el acceso a los activos es permitido solamente de acuerdo a la autorización de la
administración, un banco generalmente usa controles como los siguientes:
• Contraseñas y acuerdos de acceso conjunto para permitir el acceso a TI y TEF solamente

a empelados autorizados.
• Segregación de las funciones de teneduría de registros y custodia (incluyendo el uso de

informes de confirmación de transacciones generadas por computadora disponibles
inmediatamente y solamente para el empleado a cargo de las funciones de teneduría de
registros)
• Confirmaciones frecuentes de terceros y conciliación de las posiciones de terceros por

un empleado independiente.
65. El auditor considerará si cada uno de estos controles está operando efectivamente. Sin
embargo, dados el grado de importancia y de transferencia de los montos implicados, el
auditor también revisa normalmente los procedimientos de confirmaciones y
conciliaciones que se ejecutan en relación con la preparación de los estados financieros de
cierre de año y puede efectuar sus propias confirmaciones.
Activos Registrados son Comparados con el Activos Existentes a Intervalos Razonables y se Toman
Acciones Apropiadas con Respecto a Cualesquier Diferencia.
66. Las grandes cantidades de activos manejados por los bancos, los volúmenes de
transacciones realizadas, el potencial para cambios en el valor de estos activos debido a
fluctuaciones en los precios del mercado y la importancia de confirmar las operaciones
continuadas de los controles de acceso y autorización, requiere intervención frecuente de
controles de conciliación. Esto es particularmente importante para:
(a) Activos en forma negociable, tales como efectivo, valores al portador y activos en
forma de depósitos y posiciones de valores con otras instituciones cuando no se
detectan errores y discrepancias rápidamente (lo cual puede significar diariamente, con
relación a transacciones en el mercado de dinero) podría llevar a una pérdida no
recuperable: Los procedimientos de conciliación usados para lograr este objetivo de
control se basarán normalmente en el conteo físico y en confirmaciones por parte de
terceros;
(b) Activos cuyo valor es determinado con referencia a los modelos de valorización o
precios de mercados externos, tales como valores y contratos de tipos de cambio; y
(c) Activos mantenidos a nombre de clientes.
67. Al diseñar un plan de auditoría para evaluar la efectividad de los controles de conciliación,
el auditor considera factores tales como los siguientes:
DIPA 1006 596

• Debido al número de cuentas que requieren conciliación y la frecuencia con la que estas
conciliaciones tienen que ser realizadas:
oGran parte del esfuerzo de auditoría está dirigido a la documentación, ejecución de

pruebas y evaluación de los controles de conciliación; y
oEl trabajo del auditor interno también se dirigirá de manera similar. Por lo tanto, el
auditor puede normalmente usar el trabajo de auditoría interna.
• Puesto que las conciliaciones son acumulables por este efecto, la mayoría de las
conciliaciones pueden ser satisfactoriamente auditadas a la fecha del cierre de año,
asumiendo que son preparadas a esa fecha, a tiempo para que el auditor los use y
asumiendo que el auditor ha obtenido satisfacción con respecto a la efectividad de los
procedimientos de control de conciliación.
• Al examinar una conciliación, el auditor considerará si las partidas no han sido

transferidas inadecuadamente a otras cuentas que no están sujetos a conciliación e
investigación al mismo tiempo.
Ejemplos de Controles
68. El Apéndice 2, de está Declaración contiene ejemplos de controles sobre la autorización,

registro, acceso y conciliación normalmente encontrados en el funcionamiento de la
tesorería, negociación y préstamos de un banco.
Limitaciones Inherentes del Control Interno
69. La NIA 400121, describe los procedimientos que seguirá el auditor al identificar,
documentar y ejecutar pruebas sobre control interno. Al hacer eso, el auditor tiene
conocimiento de las limitaciones inherentes de control interno. Los niveles de acceso de
los riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la
necesidad de que el auditor realice algún procedimiento sustantivo. Sin considerar los
niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor ejecutará algunos
procedimientos sustantivos en los saldos de cuenta y clases de transacciones significativas.
Considerando la Influencia de Factores Ambientales
70. Al evaluar la efectividad de los procedimientos específicos de control, el auditor

considerará el ambiente en el que el control interno opera. Algunos de los factores que
pueden ser considerados incluyen los siguientes:
• La estructura organizacional del banco y la manera en la que hace efectiva la delegación

de autoridad y responsabilidades.
• La calidad de la supervisión de la administración.
• La extensión y efectividad de auditoría externa.
• La extensión y efectividad de los sistemas de administración de riesgos y cumplimiento.
• Las habilidades, competencia e integridad y personal clave.
121
597 DIPA 1006

• La naturaleza y extensión de la inspección de las autoridades de supervisión.
Realizando Procedimientos Sustantivos

Introducción
71. Como resultado de la evaluación del nivel de los riesgos inherentes y de control, el auditor
determina la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas que se
ejecutarán en saldos de cuentas individuales y clases de transacciones. Al diseñar estas
pruebas sustantivas, el auditor considerará los riesgos y factores que sirvieron para modelar
los sistemas de control interno del banco. Además, existe una serie de consideraciones de
auditoría significativas para estas áreas de riesgo a las que el auditor deberá dirigir su
atención. Estas se desarrollan en los párrafos subsiguientes.
72. La NIA 500, “Evidencia de Auditoría”122, enumera las aseveraciones incorporadas en los
estados financieros tales como: Existencia, Derechos y Obligaciones, Ocurrencia,
Integridad, Valorización, Medición y Presentación y Revelación.
Las pruebas sobre la integridad de la aseveración son particularmente importantes en la

auditoría de los estados financieros de bancos con relación a los pasivos. Gran parte del
trabajo de auditoría sobre los pasivos de otras organizaciones comerciales puede ser
efectuada por medio de procedimientos sustantivos en un universo recíproco. Las
transacciones de los bancos no tienen el mismo tipo de ciclo regular de negociación, y la
población recíproca no es siempre inmediatamente evidente. Grandes cantidades de activos
y pasivos pueden ser creadas y realizada muy rápidamente y, si no son capturados por los
sistemas, pueden ser pasados por alto. Las confirmaciones de terceros y la confiabilidad de
los controles son una parte importante en estas circunstancias.
Procedimientos de Auditoría
73. Para abordar las aseveraciones antes mencionadas, el auditor puede ejecutar los siguientes
procedimientos:
(a) Inspección
(b) Observación
(c) Indagación y confirmación
(d) Cálculo
(e) Procedimientos analíticos
En el contexto de la auditoría de los estados financieros de un banco, la inspección,

indagación y confirmación, cálculo y procedimientos analíticos requieren particular
atención y se abordan en los siguientes párrafos.
Inspección
74. La inspección consiste en el examen de los registros, documentos o activos tangibles. El

auditor inspecciona con el fin de:
122
La NIA 500, “Evidencia de Auditoría” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA revisada 500, “Evidencia de Auditoría” entró
en vigencia.
DIPA 1006 598

• Obtener satisfacción con respecto a la existencia física de activos negociables

significativos que el banco mantiene; y
• Obtenerle entendimiento necesario de los términos y condiciones de los acuerdos

(incluyendo los acuerdos maestros) que son significativos individualmente o en el
agregado con el fin de:
oConsiderar su ejecutabilidad; y
oEvaluar la propiedad del tratamiento contable que se le ha dado.
75. Ejemplos de áreas en donde se utiliza la inspección como procedimiento de auditoría es:
• Títulos-valores;
• Convenios de préstamos;
• Colaterales; y
• Compromisos y acuerdos, tales como:
oVenta de activos y recompras
oGarantías
76. Al llevar a cabo sus procedimientos de inspección, el auditor está alerta a la posibilidad de
que alguno de los activos que el banco mantiene pueda ser mantenidos a nombre de
terceros antes que para propio beneficio del banco. El auditor considerará si existen
controles internos adecuados para la adecuada segregación de tales activos de aquellos que
son propiedad del banco y, cuando tales activos son mantenidos, considerará las
implicancias para los estados financieros. Tal como se menciona en el párrafo 58, el
auditor está interesado en saber de la existencia de activos de terceros solamente en la
medida que el incumplimiento de sus obligaciones por parte del banco pueda conducir a
una imprecisión o error significativo en los estados financieros.
Indagaciones y Confirmación
77. La indagación consiste en buscar información de personas con conocimiento comprobado

dentro o fuera de la organización. La confirmación comprende la respuesta a una
indagación que corrobora la información contenida en los registros contables. El auditor
realiza indagaciones y confirmaciones con el fin de:
• Obtener evidencia sobre el funcionamiento del control interno;
• Obtener evidencia sobre el reconocimiento por parte de los clientes del banco y
contrapartes respecto de montos, términos y condiciones de ciertas transacciones; y
• Obtener información no directamente disponible en los registros contables del banco.
Un banco tiene cantidades significativas de activos y pasivos monetarios y de

compromisos mantenidos en cuentas de orden. Las confirmaciones externas pueden ser un
método efectivo de determinar la existencia e integridad de las cantidades de activos y
pasivos revelados en los estados financieros. Al decidir la naturaleza y extensión de los
599 DIPA 1006

procedimientos de confirmaciones externas que el auditor ejecutará, el auditor considerará

cualesquier procedimiento de confirmación externa utilizado por auditoría interna. La NIA
505, “Confirmaciones Externas” proporciona orientación sobre el proceso de
confirmaciones externas.
78. Ejemplos de áreas en las cuales el auditor externo puede recurrir a confirmaciones externas
incluyen las siguientes:
• Colaterales
• Verificación u obtención de confirmación independiente sobre el valor de activos y

pasivos que no son negociados solamente en mercados de consumo masivo.
• Activos, pasivos y compras por adelantado y posiciones de venta con clientes y

contrapartes tales como:
oTransacciones con instrumentos financieros derivados en circulación;
oTitulares de cuenta nostro y vostro;
oTítulos-valores mantenidos por terceros;
oCuentas de préstamos;
oCuentas de depósitos;
oGarantías; y
oCartas de crédito.
• Opiniones legales sobre la validez de los derechos de un banco.
Cálculos
79. Los cálculos son las verificaciones de la exactitud aritmética de los documentos fuente y de
los registros contables o la realización de cálculos independientes. En el contexto de la
auditoría de los estados financieros de un banco, el cálculo es un procedimiento útil para
verificar la aplicación consistente de los modelos de valorización.
80. Los procedimientos analíticos comprenden el análisis de los índices significativos y

tendencias que incluyen la investigación resultante de las fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos
proyectados. La NIA 520, “Procedimientos Analíticos” proporciona orientación sobre el
uso de está técnica.
81. Un banco invariablemente tiene activos individuales (por ejemplo, préstamos y

posiblemente inversiones) que son de tal, dimensión que el auditor los considera
individualmente. Sin embargo, para la mayoría de las partidas, los procedimientos
analíticos pueden ser efectivos por las siguientes razones:
• Por lo general dos de los elementos más importantes en la determinación de las

ganancias de un banco son los ingresos por intereses y los gastos por intereses. Ambos
DIPA 1006 600
tienen directa relación con los activos generadores de interés y pasivos generadores de
interés, respectivamente. Para establecer la razonabilidad de estas relaciones, el
auditor puede examinar el grado de variación de los ingresos y gastos reportados con
respecto a los montos calculados sobre la base de los saldos promedio en circulación y
las tasas de interés del banco durante el año. Este examen es normalmente efectuado
con respecto a dos categorías de activos y pasivos usados por el banco en la gestión de
sus negocios. Tal examen podría, por ejemplo, resaltar la existencia de montos
significativos de préstamos deficientes o de depósitos no registrados. Además, el
auditor también puede considerar la razonabilidad de las tasas de interés del banco con
respecto a aquellas vigentes en el mercado durante el año para clases similares de
préstamos y depósitos. En el caso de los activos de préstamos, evidencia de intereses
cobrados o permitidos por encima de las tasas del mercado puede dar indicios de a
existencia de un riesgo excesivo. En el caso de los pasivos por depósitos, tal evidencia
puede indicar dificultades de liquidez o de financiamiento. De igual modo, los
ingresos por comisiones cobradas, que es también un gran componente de las
ganancias del banco, por lo general tienen una relación directa con el volumen de las
obligaciones sobre las cuales las comisiones han sido ganadas.
• El procesamiento exacto del alto volumen de transacciones ingresadas por un banco y la

evaluación del auditor sobre los controles internos del banco pueden beneficiarse de la
revisión de índices y tendencias y de la extensión en la que varían con respecto a
periodos, presupuestos y los resultados previos de otras organizaciones bancarias
semejantes.
• Usando los procedimientos analíticos, el auditor puede detectar las circunstancias que
ponen en tela de juicio la conveniencia o propiedad del supuesto de empresa en
marcha, tales como la concentración indebida de riesgo en sectores económicos o
industrias en particular o áreas geográficas y la exposición potencial a descalce entre
las tasas de interés, moneda y ve vencimientos.
• En la mayoría de los países existe toda una gama de información estadística y financiera
disponible de reguladores y otras fuentes que el auditor puede usar para conducir una
revisión analítica minuciosa de las tendencias y análisis de grupos afines.
Un punto de partida útil al considerar procedimientos analíticos apropiados es considerar

qué información y rendimiento o indicadores de riesgo usa la administración al hacer su
seguimiento de las actividades del banco. El apéndice 3 de está Declaración contiene
ejemplos de los índices más usados por este sector económico de banca.
Procedimientos Específicos con Respecto a Partidas Particulares en los Estados Financieros
82. Los párrafos 83-100, identifican las aseveraciones que son normalmente de particular
importancia en relación con las partidas típicas de los estados financieros de un banco.
También describen algunas de las consideraciones de auditoría que contribuyen con la
planificación del auditor de los procedimientos sustantivos y sugieren algunas de las
técnicas que podrían ser usadas con relación a las partidas seleccionadas por el auditor para
ser sometidos a pruebas. Los procedimientos no representan una lista exhaustiva de los
procedimientos que es posible ejecutar, ni representan los requerimientos mínimos que
siempre deberían realizar.
601 DIPA 1006

Partida de los Estados Aseveraciones en los Estados Financieros de Importancia

Financieros Particular
83. SALDOS CON OTROS BANCOS
Existencia
El auditor considera las confirmaciones del balance por parte de

terceros. Cuando los saldos mantenidos con otros bancos son el
resultado de grandes volúmenes de transacciones, la recepción de
confirmaciones de aquellos otros bancos es probable que
proporcione más evidencia con respecto a la existencia de las
transacciones y de los resultantes saldos interbancos que las
mismas pruebas sobre los controles internos correspondientes. La
DIPA 1000, “Procedimientos de Confirmación entre Bancos”
proporcionan mayor información sobre los procedimientos de
confirmación entre bancos, incluyendo terminología y contenido
de las solicitudes de confirmación.
Valorización
El auditor considerará si evaluar la cobrabilidad del depósito a la

luz de capacidad de crédito del banco depositario. Los
procedimientos requeridos en tal evaluación son similares a
aquellos usados en la auditoría de la valorización de préstamos,
que se aborda más adelante.
Presentación y Revelación
El auditor considera si los saldos con otros bancos a la fecha de los

estados financieros representan las transacciones comerciales
realizadas de buena fe o si cualesquier variación significativa con
respecto a los niveles normales o esperados reflejan las
transacciones ingresadas para en primer lugar dar una impresión
engañosa sobre la situación financiera del banco o para mejorar la
liquidez e índices de activos (comúnmente llamado “maquillar la
imagen”.)
Cuando se produce este maquillaje de imagen en una magnitud

que distorsiona la verdadera y razonable apariencia de los estados
financieros, el auditor solicita a la administración que ajuste los
saldos mostrados en los estados financieros o que efectúe
revelaciones adicionales de información en las notas. Si la
administración no hace esto, el auditor considerará si modifica su
informe de auditoría.
84. INSTRUMENTOS DEL MERCADO DE TITULOS - VALORES

DE CORTO PLAZO
Existencia
DIPA 1006 602

El auditor considerará la necesidad de una inspección física o

confirmación con los custodios externos y la conciliación de los
montos correspondientes con los registros contables.
Derechos y Obligaciones
El auditor considerará la factibilidad de la verificación de la

recepción de los ingresos correspondientes como un medio de
establecer la propiedad. El auditor prestará particular atención al
establecimiento de la propiedad de los instrumentos mantenidos en
forma de titulares. El auditor también considerará si ha
obligaciones que pesen sobre el título a la propiedad de esos
instrumentos.
El auditor ejecuta pruebas sobre la existencia de acuerdos de

recompra por adelantado y de venta como evidencia de pasivos y
pérdidas no registradas.
Valorización
El auditor considerará la conveniencia de las técnicas de

valorización empleadas a la luz de calidad crediticia del emisor.
Medición
El auditor considerará si existe la necesidad de ejecutar pruebas

sobre el adecuado devengado del ingreso ganado sobre
instrumentos del mercado de títulos-valores de corto plazo, el cual
en algunos casos es a través de la amortización de un descuento
sobre compras.
El auditor también considerará sí:
• La relación entre los tipos de títulos-valores poseídos y el

ingreso correspondiente es razonable; y
• Todas las ganancias y pérdidas significativas provenientes de

las ventas y revalorizaciones han sido reportadas de
conformidad con el marco de referencia para la presentación de
información financiera (por ejemplo, en donde las ganancias y
pérdidas sobre los títulos-valores para negociación son tratados
de manera diferente de aquellas sobre los títulos-valores
destinados a inversiones.)
85 TITULOS-VALORES MANTENIDOS PARA NEGOCIACION
El Apéndice 2, proporciona mayores ejemplos sobre las

consideraciones de control interno y procedimientos de auditoría
con respecto a las operaciones de negociación.
Existencia
603 DIPA 1006

El auditor considerará la inspección física de los valores o la

confirmación de parte de los custodios externos y la conciliación
de los montos con los registros contables.
El auditor considerará la factibilidad de la verificación de la

recepción del ingreso correspondiente como un medio de
establecer la propiedad. El auditor prestará particular atención a la
propiedad establecida con respecto a títulos-valores mantenidos en
forma de titular. Además el auditor considerará si existe algún tipo
de obligaciones sobre el título a la propiedad de esos títulos-
valores.
El auditor considerará la ejecución de pruebas sobre la existencia

de pasivos y pérdidas no registradas.
Valorización
Los marcos de referencia para la presentación de información

financiera por lo general prescriben diferentes bases de
valorización de títulos-valores dependiendo de sí son mantenidos
para efectos de negociación, mantenidos como inversiones de
cartera o mantenidos para efectos de actividades de cobertura. Por
ejemplo, un marco de referencia para presentación de información
financiera podría requerir que los títulos-valores se registren a
valor de mercado, que las inversiones en cartera se registren al
costo histórico sujeto a revisiones sobre el deterioro del valor, y
que los títulos-valores de cobertura se registren sobre la misma
base como los activos subyacentes que ellos cubren. Las
intenciones de la administración determinan si cualesquier título-
valor es mantenido para un determinado propósito y por lo tanto la
base de valorización que será usada. Si las intenciones de la
administración cambian, las bases de valorización cambiarán
también. Consecuentemente, cuando los valores han sido
transferidos de una categoría a otra, el auditor obtendrá suficiente
evidencia de auditoría relevante para respaldar las aseveraciones
de la administración con respecto al cambio de sus intenciones. La
posibilidad de cambios en la categorización de un activo
proporciona a la administración una oportunidad para presentar
informes financieros fraudulentos, puesto que sería posible
reconocer una utilidad o evitar reconocer una pérdida cambiando
la categorización de determinados títulos-valores.
Cuando los títulos-valores mantenidos para negociación son

registrados al valor de mercado, el auditor considerará si títulos-
valores que han experimentado un incremento en su valor de
mercado han sido transferido arbitrariamente de las Inversiones en
Cartera (ver párrafo 87) con el único fin de reconocer en el ingreso
una ganancia aun no realizada.
El auditor considerará también si efectuará un nuevo re-cálculo de
DIPA 1006 604

la valorización y la extensión de pruebas sobre los controles de los

procedimientos de valorización del banco.
Medición
El auditor también considerara sí:
• La relación entre los tipos de títulos-valores poseídos y el

ingreso correspondiente es razonable; y
• Todas las ganancias y pérdidas significativas provenientes de

las ventas y revalorizaciones y que han sido reportadas de
información financiera (por ejemplo, cuando las ganancias y
pérdidas provenientes de la negociación de títulos-valores son
tratadas de manera diferente de aquellas sobre los títulos-
valores para inversión.)
86. (aquellas que OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

involucran la
inversión corriente de Derechos y Obligaciones
fondos, por ejemplo,
bloques de préstamos El auditor examinará la documentación subyacente que respalda la
comprados para compra de tales activos con el fin de determinar si todos los
recompra, compras de derechos y obligaciones, tales como las garantías y opciones, han
activos titularizados) sido adecuadamente contabilizados.
Valorización
El auditor considerará la conveniencia de las técnicas de

valorización usadas. Puesto que es posible que no haya mercados
establecidos para tales activos, puede resultar difícil obtener
evidencia independiente sobre el valor. Adicionalmente, aún
cuando tal evidencia exista, pueden todavía surgir preguntas con
respecto al tamaño reducido de los mercados existentes como para
confiar en sus cotizaciones del valor para el activo en referencia y
para las correspondientes transacciones de cobertura de
compensación que el banco ha realizado en aquellos mercados. El
auditor también considerará la naturaleza y extensión de
cualesquier revisión sobre el deterioro del valor que la
administración ha realizado y si sus resultados son reflejados en
las tasaciones de los activos.
87. INVERSIONES EN CARTERA
En muchos países la auditoría de las inversiones en cartera de un

banco no difiere de la auditoría de las inversiones en cartera
mantenidas por cualesquier otra organización. Sin embargo,
existen ciertos aspectos especiales que presentan problemas
particulares con respecto a las operaciones de los bancos.
605 DIPA 1006

Valorización
El auditor considerará el valor de los activos que respalda el valor

de los títulos-valores, particularmente con respecto a los valores
que no son fácilmente negociables. El auditor considerará también
la naturaleza y extensión de cualesquier revisión sobre el deterioro
que la administración ha efectuado y si sus resultados se reflejan
en las valorizaciones de los activos.
Medición
Tal como se discute en el párrafo 85, el marco de referencia para la

presentación de información financiera con frecuencia permite
diferentes bases de valorización de títulos-valores mantenidos para
diferentes propósitos. Cuando títulos-valor se han transferido de la
Cuenta de Negociación, el auditor determinará si cualesquier
pérdida no realizada en el valor del mercado es registrada tal como
lo requiere el marco de referencia para la presentación de
información financiera relevante. Cuando el marco de referencia
para la presentación de información financiera no requiere el
registro de pérdidas no realizadas, el auditor considerará si la
transferencia fue efectuada para evitar la necesidad de reconocer
reducciones en el valor de mercado de estos títulos-valores.
El auditor también considerará sí:
• La relación entre los tipos de títulos-valor poseídos y el ingreso

correspondiente es razonable; y
• Todas las ganancias y pérdidas significativas prevenientes de

las ventas y revalorizaciones han sido reportadas de
información financiera (por ejemplo, cundo las ganancias y
pérdidas en los valores de negociación son tratados de manera
diferente que aquellos que se encuentran en la cartera de
inversiones.)
88. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y ORGANIZACIONES

ASOCIADAS
En muchos casos la auditoría de las inversiones de un banco en

subsidiarias y organizaciones asociadas no difiere de la auditoría
de tales inversiones mantenidas por cualesquier otra organización.
Sin embargo, existen ciertos aspectos especiales que presentan
problemas particulares con respecto a las operaciones de bancos.
Valorización
El auditor considerará las implicancias de cualesquier

requerimiento legal o práctico para el banco para proporcionar
respaldo financiero futuro (y por ende el valor de las inversiones)
de compañías subsidiarias y asociadas. El auditor considerará si las
DIPA 1006 606
obligaciones financieras correspondientes son registradas como

pasivos del banco.
El auditor determinará si lo ajustes adecuados son efectuados

cuando las políticas contables de compañías contabilizadas sobre
la base del patrimonio o sobre una base consolidada no se ciñen a
aquellas del banco.
89. (Comprende PRESTAMOS (COLOCACIONES)

adelantos, letras de
cambio, cartas de Existencia
crédito, aceptaciones,
garantías, y otras El auditor considerará la necesidad de confirmación externa sobre
líneas de crédito la existencia de préstamos.
autorizadas a los
clientes, incluyendo Valorización
aquellas que se
El auditor considerará la conveniencia de la provisión para cuentas
relacionan con
de cobranza dudosa. El auditor entiende las leyes y regulaciones
operaciones de
que pueden influenciar los montos determinados por la
cambio de moneda
administración. El Comité de Supervisión de Basilea ha publicado
extranjera y del
un conjunto de Prácticas Sólidas para la Contabilidad de las
mercado de
Colocaciones y Revelación de Información, el cual proporciona
instrumentos de corto
orientación a los bancos y a los supervisores de la actividad
plazo)
bancaria con respecto al reconocimiento y medición de las
colocaciones, el establecimiento de las provisiones para cuentas de
• Privado
cobranza dudosa, la revelación de información sobre riesgo
• Comercial crediticio y temas afines. Establece los puntos de vista de los
supervisores bancarios con respecto a una sólida contabilidad de
• Gubernamental colocaciones y prácticas sobre revelaciones de información para
bancos y por lo tanto puede influenciar el marco de referencia para
• Nacional la presentación de información financiera dentro de la cual un
banco prepara sus estados financieros. Sin embargo, los estados
• Extranjero financieros del banco son preparados de conformidad con un
marco de referencia especificado para la presentación de
información financiera y las provisiones para cuentas de cobranza
dudosa deben ser preparadas de acuerdo con ese marco de
referencia.
El Apéndice 2, proporciona mayor información sobre la

consideración de las colocaciones por parte de los auditores.
La mayor preocupación es la adecuación de la provisión registrada

para cuentas de cobranza dudosa.
Al establecer la naturaleza, extensión y oportunidad del trabajo

que se realizará, el auditor considerará los siguientes factores:
• El grado de confianza que es razonable colocar en el sistema

del banco para la clasificación de calidad de su cartera de
colocaciones, sobre sus procedimientos para asegurar que toda
la documentación es adecuada, sobre sus procedimientos de
607 DIPA 1006
revisión de préstamos internos y sobre el trabajo de auditoría

interna.
• Dada la relativa importancia de los préstamos extranjeros, el

auditor por lo general examinará:
o La información sobre la base de la cual el banco evalúa y

monitorea el riesgo país y los criterios (por ejemplo, las
clasificaciones e índices de valorización específicas) que
utiliza para este efecto; y
o Si se establecen límites de crédito y quiénes los

establecen para los países individuales, cuáles son estos
límites y en que medida se han ampliado.
• La composición de la cartera de préstamos, con especial

atención a:
La concentración de préstamos a:
o Prestamistas específicos y partes conectadas a ellos

(incluyendo los procedimientos existentes para
identificar tales conexiones)
o Sectores comerciales e industriales;
o Regiones geográficas; y
o Países;
o El tamaño de las exposiciones crediticias individuales

(algunos préstamos grandes versus muchos préstamos
pequeños.)
o Las tendencias en el volumen de colocaciones por

categorías principales, especialmente categorías que han
mostrado un rápido crecimiento y colocaciones re-
estructuradas no devengadas y morosas; y
o Préstamos a partes vinculadas.
Préstamos potencialmente deficientes identificados con

particular atención a:
o La experiencia previa de pérdida y recuperación,

incluyendo la adecuación y oportunidad de provisiones y
castigos; y
o Resultados de los exámenes / revisiones de ley
La situación económica local, nacional e internacional y de medio

ambiente, incluyendo restricciones en la transferencia de moneda
DIPA 1006 608

extranjera que podría afectar el pago de préstamos por parte de los

deudores.
Además a aquellos que préstamos deficientes identificados por la

administración y, cuando sea aplicable, por los reguladores
bancarios, el auditor considerará fuentes adicionales de
información para determinar aquellos préstamos que pueden no
haber sido identificados. Estos incluyen:
• Diversos listados generados internamente, tales como las listas

de alerta, préstamos vencidos, préstamos que no están siendo
devengados, préstamos por clasificación de riesgo, préstamos
a personal de los mismos bancos (incluyendo directores y
funcionarios) y préstamos que exceden los límites
establecidos;
• Experiencia histórica de pérdidas por tipo de préstamos; y
• Aquellos archivos de préstamos que carecen de información

actualizada, garantía o colaterales.
Los bancos por lo general están sujetos a requerimientos de

revelación particulares con respecto a sus colocaciones y a las
provisiones para cuentas de cobranza dudosa. El auditor
considerará si la información revelada está de acuerdo al marco de
referencia para la presentación de informes establecidos por ley o
al marco de referencia para la presentación de información
financiera.
90. CUENTAS CON DEPOSITANTES
(a) Depósitos en general Integridad
El auditor evalúa el sistema de control interno sobre las cuentas de

los depositantes. El auditor también considerará ejecutar
confirmaciones y procedimientos analíticos sobre los saldos
promedio y sobre los gastos por interés para evaluar la
razonabilidad de los saldos de depósitos registrados.
El auditor determinará si las obligaciones por depósitos están

clasificadas de conformidad con las leyes y disposiciones y
principios de contabilidad pertinentes.
Cuando las obligaciones por depósitos han sido garantizadas con

activos particulares, el auditor considerará la necesidad de
revelación de información
El auditor también considerará de efectuar revelaciones cuando el
609 DIPA 1006

banco está expuesto al riesgo debido a su dependencia económica

en unos cuantos depositantes grandes o cuando existe una
concentración excesiva de depósitos dentro de un periodo de
tiempo específico.
Existencia
El auditor determinará si las partidas en tránsito entre las

(b) Partidas en tránsito sucursales, entre el banco y sus subsidiarias consolidadas y entre
el banco y sus contrapartes son eliminadas y que las partidas de
conciliación han sido adecuadamente tratadas y contabilizadas.
Adicionalmente, el auditor examinará las partidas individuales que

comprenden el saldo que no ha sido aclarado en un periodo de
tiempo razonable y además considerará si los procedimientos de
control interno correspondientes son adecuados para asegurar que
tales partidas no han sido temporalmente transferidas a otras
cuentas con el fin de evitar su detección.
91. CAPITAL Y RESERVAS
Los reguladores bancarios prestan especial atención al capital y

reservas del banco al supervisar el nivel de actividades del banco y
al determinar la extensión de las operaciones del banco. Cambios
pequeños en el capital o en las reservas pueden tener un gran
efecto en la capacidad del banco de continuar operando,
particularmente si está operando muy cerca de los índices mínimos
de capital permitido. En tales circunstancias, la administración se
verá muy presionada a preparar informes fraudulentos al
categorizar los activos y pasivos de manera tendenciosa o al
describirlos como de menos riesgo de lo que realmente son.
El auditor considerará si el capital y las reservas son adecuados

para los propósitos establecidos por las leyes (por ejemplo,
cumplir con todos los requerimientos de capital mínimo), sí las
revelaciones de información son tanto apropiadas y de
información financiera aplicable. En muchas jurisdicciones se
requiere que los auditores presenten informes sobre una amplia
gama de revelaciones sobre el capital del banco y sus índices de
capital, ya sea porque esa información está incluida en los estados
financieros o debido a que existen requerimientos de efectuar un
informe separado para los supervisores bancarios.
Además, cuando las leyes y disposiciones aplicables proporcionan

restricciones sobre la distribución de los resultados acumulados, el
auditor considerará si estas restricciones son adecuadamente
reveladas.
DIPA 1006 610

El auditor también determinará si los requerimientos del marco de

referencia aplicable con respecto a la revelación de reservas
escondidas han sido observados (ver también párrafo 103).
92. (Por ejemplo, los PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS

compromisos de CONTINGENTES (SIN INCLUIR INSTRUMENTOS
proporcionar fondos FINANCIEROS DERIVADOS Y CUENTAS DE ORDEN)
en calidad de
préstamos y Integridad
garantizar la
devolución de estos Muchos activos y pasivos contingentes son registrados sin que
fondos por parte de exista un pasivo o activo correspondiente (cuentas de orden). Por
los clientes a terceros) lo tanto el auditor:
• Identificará aquellas actividades que tienen el potencial de

generar activos o pasivos contingentes (por ejemplo,
titularizaciones);
• Considerará si el sistema de control interno del banco es

adecuado para asegurar que los activos y pasivos contingentes
que surgen de tales actividades son adecuadamente
identificados y registrados y que se conserva evidencia con
respecto a la aceptación por parte del cliente de los términos y
condiciones del contrato o acuerdo;
• Ejecutará procedimientos sustantivos para efectuar pruebas

sobre la integridad de los activos y pasivos registrados. Tales
procedimientos pueden incluir los procedimientos de
información así como la revisión de los ingresos por las
correspondientes comisiones por esas actividades y son
determinados teniendo en consideración el grado de riesgo
asociado al tipo en particular de la contingencia que está
siendo considerada;
• Revisará sobre la razonabilidad de las cifras sobre activos y

pasivos contingentes a la fecha de cierre a la luz de la
experiencia y conocimiento del auditor sobre las actividades
del año en curso; y
• Obtendrá declaraciones de la administración con respecto a sí

los activos y pasivos contingentes han sido registrados y
revelados tal como lo requiere el marco de referencia para la
presentación de información financiera.
Valorización
Mucho de estas transacciones son o sustituto de créditos o

dependen para su realización del historial crediticio de la
contraparte. Los riesgos asociados con tales transacciones en
principio no difieren de aquellas relacionadas con “Colocaciones”
(préstamos). Los objetivos y consideraciones de auditoría de
611 DIPA 1006

particular importancia tratados en el párrafo 89, son igualmente

relevantes para estos tipos de transacciones.
Cuando los activos y pasivos han sido titularizados o de algún

modo pueden ser clasificados para un tratamiento contable que los
remueve del balance general del banco, el auditor considerará la
conveniencia del tratamiento y si se han efectuado las provisiones
correspondientes. De igual modo, cuando el banco es contraparte
en una transacción que permite que un cliente pueda remover un
activo o pasivo de su balance general, el auditor considerará si
existe cualesquier activo o pasivo que el marco de referencia para
la presentación de información financiera requiere ser mostrado en
el balance general o en las notas a los estados financieros.
Aunque el marco de referencia para la presentación de información

financiera por lo general requiere la revelación de tales
obligaciones en las notas a los estados financieros antes que en el
balance general, el auditor, no obstante, considerará el impacto
financiero potencial sobre el capital del banco, financiamiento, y
rentabilidad de la necesidad de honrar tales obligaciones y si esto
tiene que ser específicamente revelados en los estados financieros.
93. (Por ejemplo, INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y CUENTAS

contratos de tipo de DE ORDEN
cambio, tasas de
interés y permutas de Muchos de estos instrumentos son tratados como parte de las
tasas de interés, actividades de tesorería y de negociación del banco. El Apéndice
futuros, opciones y 2, proporciona mayor información sobre la consideración que
los llamados contratos efectúa el auditor de las actividades de tesorería y negociación.
a futuro de ítem Para transacciones que involucran los derivados que el banco
financiero y no ingresa como usuario final, la DIPA 1012, proporciona mayor
financiero) orientación.
El auditor examina la documentación subyacente que respalda

tales transacciones con el fin de determinar si todos los derechos y
obligaciones, tales como las garantías y opciones han sido
adecuadamente contabilizados.
Existencia
El auditor considerará la necesidad de efectuar confirmaciones con

terceros sobre saldos pendientes, los cuales son seleccionados de
los registros contables referidos a transacciones y de listas de
contrapartes aprobadas, intermediarios y bolsas de valores. Es
posible que sea necesario ejecutar pruebas sobre estas
confirmaciones por separado con respecto a los diversos productos
puesto que los sistemas quizás no faciliten una selección
combinada de todas las transacciones con cualesquier contraparte
DIPA 1006 612
determinada.
Integridad
Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros,

es posible que exista una carencia de procedimientos establecidos
entre los participantes y dentro del banco. Por lo tanto el auditor
evalúa la adecuación del sistema de control interno,
particularmente con respecto a:
• La adecuación de los procedimientos y la división de deberes

con respecto al calce de documentación recibida de
contrapartes y la conciliación de cuentas con las contrapartes;
y
• La adecuación de la revisión de auditoría interna.
El auditor considerará evaluar la adecuación del sistema relativo

de control interno, incluyendo las conciliaciones regulares de las
cuentas de ganancias y pérdidas a intervalos adecuados de tiempo
y los procedimientos de conciliación de cierre de periodo con
respecto a la integridad y exactitud del registro de las principales
posiciones a la fecha de cierre de periodo. (Esto requiere
familiarizarse con los procedimientos de confirmación de
transacciones entre bancos);
El auditor también puede considerar útil examinar las

transacciones posteriores a la fecha de cierre tratando de encontrar
evidencia de partidas que deben haber sido registradas en los
estados financieros de cierre de periodo. La NIA 560, “Hechos
Posteriores” proporciona mayor orientación sobre la consideración
por parte del auditor de los eventos que ocurrieron después de la
fecha de cierre.
Valorización
En este punto surgen consideraciones similares a las que surgieron

en Otros Activos Financieros anteriormente descritas. Sin
embargo, las siguientes consideraciones también surgieron.
Los instrumentos financieros derivados y las cuentas de orden son

por lo general valorizados al valor de mercado o valor razonable,
excepto que en algunos marco de referencia para presentación de
información financiera, los instrumentos de cobertura son
valorizados sobre la misma base que la partida subyacente que está
siendo cubierta. El marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera puede no requerir que se
muestren instrumentos financieros en el balance general pueden
requerir que sean valorizados al costo. En tales casos, es posible
que exista la obligación de revelar los valores de mercado o
valores razonables de los derivados o instrumentos en cuentas de
613 DIPA 1006

orden en las notas a los estados financieros.
Si un instrumento es negociado en un mercado de inversiones, el

valor puede estar determinado a través de fuentes independientes.
Si la transacción no es negociada, es posible que los expertos
independientes puedan ser requeridos de evaluar el valor.
Adicionalmente, el auditor considerará la necesidad de efectuar

ajustes en los instrumentos financieros relativos al valor razonable
y adecuación de los mismos, tal como una provisión para cubrir el
riesgo de modelo inadecuado y una para el riesgo operativo. El
auditor considerará temas tales como los siguientes:
• La conveniencia de las tasas de cambio, tasa de interés y otras

tasas de mercado subyacentes usados a la fecha de los estados
financieros para calcular las ganancias y pérdidas no
realizadas.
• La conveniencia de los modelos de valorización y los

supuestos usados para determinar el valor razonable de los
instrumentos financieros en circulación a la fecha de los
estados financieros. Además, el auditor considerará si detalles
de contratos individuales, tasas de valorización y los supuestos
usados son adecuadamente ingresados en estos modelos.
• La conveniencia de las políticas contables usadas con respecto

a principios de contabilidad relevante particularmente con
respecto a la distinción entre utilidades y pérdidas realizadas y
no realizadas.
Cuando es necesario que los valores del mercado sean

considerados, pero no se encuentran disponibles, el auditor
considerará si se han empleado técnicas de valorización
alternativas, basadas, cuando sea conveniente, en tasas de interés o
tipos de cambio vigentes.
Puesto que algunos de estos instrumentos han sido desarrollados

recientemente, el auditor considerará su valorización con un grado
especial de precaución y al hacerlo tendrán en mente los siguientes
factores:
• Es posible que no existan precedentes legales con respecto a

los términos de los convenios subyacentes. Esto hace dificulta
la evaluación de la ejecutabilidad de aquellos términos.
• Es posible que exista un número relativamente pequeño de

personal de administración que esté familiarizado con los
riesgos inherentes de estos instrumentos. Esto puede llevar a
un riesgo más alto de error y una mayor dificultad en el
establecimiento de controles que prevendrían errores o
detectaría y los corregirían de manera oportuna.
DIPA 1006 614

• Algunos de estos instrumentos no han existido todo un ciclo

económico completo (mercados a la baja o al alza, tasas de
interés altas y bajas, altos y bajos niveles de negociación y
volatilidad de precios) y es posible por lo tanto que sea más
difícil evaluar su valor con el mismo grado de certidumbre
que para instrumentos más establecidos. De igual modo, es
posible que sea difícil predecir con suficiente grado de
certidumbre la correlación de precios con otros instrumentos
de compensación usados por el banco para cubrir posiciones.
• Es posible que los modelos usados para valorizar tales

instrumentos no operen adecuadamente en condiciones
inusuales del mercado.
Medición
El auditor considerará el propósito para el que la transacción que

resulta en el instrumento fue ingresada, en particular si la
transacción fue una transacción de negociación o de cobertura. El
banco podría haber estado actuando como principal para crear una
posición de negociación o para cubrir otro activo o podría haber
estado negociando como un intermediario corredor de títulos-
valores. Determinar el propósito que puede contribuir a la
determinación del tratamiento contable.
Puesto que el pago o cancelación de tales transacciones es a una

fecha futura, el auditor considerará si ha surgido una utilidad o
pérdida al cierre del periodo que se requiera sea registrada en los
El auditor considerará si existe una reclasificación de las

transacciones / posiciones que pueden haberse efectuado
principalmente con el fin de tomar ventaja de las diferencias en la
oportunidad de reconocimiento de la utilidad o pérdida.
En algunos marco de referencia para la presentación de

información financiera, los principios contables correspondientes
el registro de las ganancias y pérdidas sobre las posiciones
abiertas, sin considerar si estas posiciones son registradas o no en
el balance general. En otro marco de referencia sólo existe la
obligación de revelar información sobre el compromiso. Cuando
este es el caso, el auditor considerará si los montos no registrados
son de tal importancia que requieran una revelación en los estados
financieros o una salvedad en el dictamen de auditoría.
Pueden surgir las siguientes consideraciones de auditoría:
• El auditor considerará el tratamiento contable adecuado y la

presentación de tal transacción de acuerdo con los
requerimientos para la presentación de información financiera
615 DIPA 1006

relevante. Cuando dichos requerimientos tienen diferentes

tratamientos con respecto a transacciones que son ingresadas
para propósitos de cobertura, el auditor considerará si las
transacciones han sido adecuadamente identificadas y tratadas.
• Algunos marco de referencia para la presentación de

información financiera requieren la revelación de riesgos
potenciales que puedan surgir de las posiciones abiertas como
por ejemplo, el valor de reposición y equivalente en riesgo
crediticio de los instrumentos en circulación registrados en
cuentas de orden.
94. INGRESOS POR INTERESES Y GASTOS POR INTERESES
Medición
El ingreso y gasto por intereses por lo general comprenden dos de

las principales partidas en el estado de ingresos de un banco. El
auditor considerará:
• Si existen procedimientos satisfactorios para la contabilización

adecuada del ingreso y gasto devengado al cierre del balance;
• Evaluar la adecuación del sistema relacionado de control

interno; y
• Usar procedimientos analíticos al evaluar la razonabilidad de

los montos reportados. Tales técnicas incluyen la comparación
de los rendimientos de los intereses reportados en términos de
porcentajes:
o Con respecto a las tasas del mercado;
o Con respecto a las tasas de los bancos centrales;
o Con respecto a las tasas anunciadas (por tipo de préstamo o

depósito); y
o Entre carteras.
Al efectuar tales comparaciones, las tasas promedio en efecto

(por ejemplo, por mes) son usadas con el fin de evitar
distorsiones causadas por cambios en las tasas de interés.
El auditor considerará la razonabilidad de la política aplicada al

reconocimiento de ingresos o préstamos deficientes, especialmente
cuando tal ingreso no es recibido en el curso de un periodo
corriente. El auditor también considerará si el reconocimiento de
ingresos provenientes cumple con la política del banco, así como
los requerimientos del marco de referencia para la presentación de
DIPA 1006 616

95. PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Medición
Las principales preocupaciones de auditoría en el área han sido

discutidas anteriormente bajo el encabezado “Prestamos”
(Colocaciones.) Por lo general, las provisiones adoptan dos
formas, específicamente las disposiciones con respecto a las
pérdidas identificadas sobre préstamos individuales y provisiones
generales para cubrir pérdidas que se esperan que existan pero que
no se han identificado específicamente. El auditor evaluará la
adecuación de tales provisiones sobre la base de tales factores
como experiencias previas y cualesquier otra información
relevante y considerará si las provisiones específicas y generales
son adecuadas para absorber las pérdidas crediticias estimadas
relativas a la cartera de colocaciones. El Apéndice 2, de la presente
Declaración contiene ejemplos de procedimientos sustantivos para
la evaluación de las provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
En algunos países los niveles de provisiones generales son
prescritos por las leyes y disposiciones locales. En aquellos países,
el auditor determina si el gasto por provisión reportado es
calculado de acuerdo con tales leyes y disposiciones. El auditor
también considerará la adecuación de las revelaciones en los
estados financieros y si estas provisiones son o no adecuadas, y las
implicancias en el informe de auditoría.
96. INGRESOS POR HONORARIOS DEL BANCO Y

COMISIONES
Integridad
El auditor considerará si el monto registrado está completo (es

decir, todas la partidas individuales han sido registradas). A este
respecto, el auditor considerará la utilización de procedimientos
analíticos al evaluar la razonabilidad de los montos reportados.
Medición
El auditor considerará temas tales como los siguientes:
• Si el ingreso se relaciona con el periodo cubierto por los

estados financieros y que esos montos relativos a futuros
periodos han sido diferidos.
• Si el ingreso es cobrable (esto es considerado como parte de

los procedimientos de auditoría de revisión del préstamo
cuando los honorarios del banco han sido agregados al saldo
pendiente del préstamo.)
• Si el ingreso es contabilizado de acuerdo con el marco de

referencia para la presentación de información financiera.
617 DIPA 1006

97. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS
Medición
El auditor se familiarizará con las disposiciones tributarias

especiales aplicables a los bancos en la jurisdicción en la que el
banco está localizado. El auditor además considerará si los
auditores en cuyo trabajo se piensa confiar con respecto a las
operaciones en el extranjero del banco también están
familiarizados con las disposiciones en su jurisdicción. El auditor
deberá tener conocimiento de los tratados tributarios entre las
diversas jurisdicciones en las que el banco opera.
98. TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
Los marcos de referencia para la presentación de información

financiera por lo general requieren la revelación de información
sobre la existencia de partes vinculadas y de las transacciones
entre éstas. En el curso normal de los negocios de un banco se
producen transacciones entre partes vinculadas. Por ejemplo, un
banco puede otorgar crédito a sus funcionarios o directores o a
organizaciones que son de propiedad de sus funcionarios o
directores y que son controladas por los mismos. El auditor tendrá
presente el riesgo de que cuando existen transacciones de
préstamos con partes vinculadas las medidas normales de
prudencia bancaria, tales como evaluación de crédito y exigencias
de colaterales que pueden no ser ejercidas adecuadamente. El
auditor se familiarizará con los requerimientos de ley aplicables
para préstamos a partes vinculadas y ejecutará procedimientos para
identificar los controles que tiene implantados el banco para el
cobre de los préstamos a partes vinculadas, incluyendo la
aprobación de ampliaciones de créditos a partes vinculadas y el
seguimiento de la conducta de los préstamos a partes vinculadas.
Otras transacciones entre partes vinculadas que pueden ocurrir

durante el desarrollo normal de los negocios del banco incluyen
los depósitos y otras transacciones de los directores, funcionarios u
organizaciones afiliadas. Es posible también que el banco actúe
como garante de préstamos a una organización afiliada o sobre el
rendimiento financiero de la misma. La garantía puede estar
formalizada en contrato escrito o puede ser informal. Las garantías
informales pueden ser acuerdos orales, acuerdos “implícitos” sobre
la base del historial de la afiliada o del resultado de la cultura de
negocios en la que opera el banco. Tales acuerdos, formales o
informales, son de especial interés cuando la garantía tiene
relación con una afiliada que no es consolidada, ya que
información sobre está garantía no es revelada en los estados
financieros consolidados del banco. El banco efectuará
indagaciones con la administración y revisará las actas de las
DIPA 1006 618

sesiones del directorio para determinar si tales garantías existen y

si existe adecuada revelación de información sobre dichas
garantías en los estados financieros del banco.
Valorización
Las transacciones entre partes vinculadas también pueden surgir de

los intentos de la administración de evitar circunstancias adversas.
Por ejemplo, la administración de un banco puede transferir los
activos problema a una afiliada no consolidada al final del periodo
o cerca de éste, a antes de una revisión de ley para evitar que se
trasluzca una deficiencia en la provisión para cuentas de cobranza
dudosa o para evitar críticas sobre la calidad de tales activos. El
auditor considerará la revisión de las transacciones que involucran
a partes vinculadas que han sido contabilizadas como
transacciones de ventas para determinar si éstas involucran
obligaciones de recursos no registrados.
Por lo general siempre se requieren declaraciones de la

administración u otros para determinar el propósito del negocio de
una transacción en particular. Tales declaraciones son evaluadas a
la luz de los motivos aparentes y otra evidencia de auditoría. Con
el fin de obtener un entendimiento completo de una transacción,
ciertas circunstancias pueden garantizar una discusión con la parte
vinculada, su auditor y otros tales como su asesor legal, que estén
familiarizado con la transacción. La NIA 580, “Representaciones
de la Administración” proporcionan mayor orientación sobre el
uso de estas declaraciones de la administración.
99. ACTIVIDADES FIDUCIARIAS
Integridad
El auditor considerará si todos los ingresos del bando provenientes

de tales actividades han sido registrados y están adecuadamente
expresados en sus estados financieros. El auditor también
considerará si el banco ha incurrido en una obligación significativa
no revelada rompiendo a raíz de una violación de sus
responsabilidades fiduciarias o de fideicomisario, incluyendo la
salvaguarda de activos.
El auditor considerará si el marco de referencia para la

presentación de información financiera requiere revelación de
información sobre la naturaleza y extensión de sus actividades
fiduciarias en las notas a los estados financieros y si se han
efectuado las revelaciones de información requeridas.
100. (Incluyendo, NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

cuando sea aplicable,
619 DIPA 1006

una Declaración de Presentación y Revelación

Políticas Contables)
El auditor determinará si las notas a los estados financieros del
banco están de acuerdo con el marco de referencia para la
presentación de información financiera aplicable.
Presentación de Informes sobre los Estados Financieros

101.Es la de expresar una opinión sobre los estados financieros de un banco, el auditor:
• Se adhiere a cualesquier formato y terminología especificada por

la ley, las autoridades correspondientes, los entes profesionales y práctica del sector
económico determinado; y
• Determinará si se han efectuado ajustes a las cuentas de

sucursales y subsidiarias extranjeras que son incluidas en los estados financieros del
banco para que se ciñan al marco de referencia para la presentación de información
financiera bajo el cual el banco está presentado sus informes. Esto es particularmente
relevante en el caso de bancos debido al gran número de países en los que tales
sucursales y subsidiarias pueden estar localizadas y el hecho de que en las leyes y
disposiciones locales de la mayoría de los países prescriben principios contables
especializados aplicables principalmente a bancos. Esto puede conducir a una mayor
divergencia en los principios contables observados por las sucursales y subsidiarias de
la que existe en otras organizaciones comerciales.
102..Los estados financieros de bancos están preparados en el contexto de los requerimientos

establecidos por ley y de carácter legal vigente en diversos países y las políticas contables
están influenciadas por tales leyes y disposiciones. En algunos países, el marco de
referencia para la presentación de información financiera para bancos (el marco de
referencia bancario) difiere significativamente del marco de referencia para otras
organizaciones (el marco de referencia general.) Cuando se requiere que el banco prepare
un conjunto simple de estados financieros que cumplan con ambos marco de referencia, es
posible que el auditor exprese una opinión sin ninguna salvedad solamente si los estados
financieros han sido preparados de conformidad con ambos marco de referencia. Si los
estados financieros han sido preparados solamente de acuerdo con uno de los marco de
referencia, el auditor expresará una opinión con salvedad o negativa con respecto al
cumplimiento con el otro marco de referencia. Cuando se requiere que el banco cumpla
con el marco de referencia bancario en vez del marco de referencia general, el auditor
considerará la necesidad de hacer referencia a este hecho en un párrafo de énfasis.
103.Los bancos por lo general presentan información adicional en los informes anuales que
también contienen estados financieros auditados. Está información contiene con frecuencia
detalles del capital del banco ajustado por riesgo y cualesquier otra información relativa a
la estabilidad del banco, además de las correspondientes revelaciones de información en
los estados financieros. La NIA 720, “Otra Información en Documentos que Contienen
Estados Financieros Auditados” proporciona mayor orientación sobre los procedimientos
que deben ser seguidos con respecto a tal información adicional.
DIPA 1006 620

Apéndice 1
Riesgos y Problemas de Fraude y Actos Ilegales

El párrafo 26, de la presente Declaración indica alguna de las consideraciones detalladas con
respecto a fraude. Estas también se discuten con mayor detalle en la NIA 240, “Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros” 8. La NIA 240,
requiere que el auditor considere si existen factores de riesgo de fraude presentes que indiquen la
posibilidad de presentación de informes fraudulentos o apropiación ilícita de activos. El apéndice 1,
de esa NIA proporciona una indicación de los factores de riesgo de fraude: Este apéndice
proporciona ejemplos de los factores de riesgo de fraude aplicables a bancos.
El riesgo de actividades fraudulentas o ilegales surge en los bancos tanto desde dentro de la
institución como desde fuera de ella. Entre las muchas actividades fraudulentas y actos ilegales que
enfrentan los bancos están el fraude en la emisión de cheques, los préstamos fraudulentos y los
arreglos de negociación, el lavado de dinero y la apropiación ilícita de activos de los bancos. Las
actividades fraudulentas comprenden la colusión por parte de la administración de los bancos y sus
clientes. Aquellos que perpetran actividades fraudulentas pueden preparar registros falsos y
engañosos para justificar transacciones inapropiadas y esconder actividades ilegales. La
presentación de informes fraudulentos es otro problema serio.
Adicionalmente, los bancos enfrentan una amenaza continua de fraude electrónico. Los llamados
“hackers” de sistemas de computadoras y otros que pueden obtener acceso no autorizado a los
sistemas electrónicos del banco y a las bases de datos, pueden aplicar fondos a sus cuentas
personales y robar información privada sobre la institución y sus clientes. Además, tal como lo es
para todo tipo de negocio, la actividad criminal de fraude perpetrada por usuarios autorizados
dentro de los bancos es una preocupación en particular.
El fraude es más probable que se perpetre en bancos que tienen serias deficiencias en el gobierno
corporativo y el control interno. Pueden surgir pérdidas significativas provenientes del fraude en las
siguientes categorías de fallas en el gobierno corporativo y en el control interno:
• Falta de una adecuada supervisión y responsabilidad de rendir cuentas y falla en el

desarrollo de una sólida cultura de control dentro del banco. Las principales pérdidas debido a
fraude por lo general surgen como consecuencia de la falta de atención por parte de la
administración y una cultura de control laxa y relajada en el banco, insuficiente orientación y
supervisión por aquellos encargados del gobierno corporativo a través de la asignación de
funciones y responsabilidades. Estas situaciones pueden involucrar una falta de incentivos
adecuados para que la administración mantenga una sólida línea de supervisión y mantenga un
alto nivel de conciencia de control dentro de las áreas del negocio.
• Reconocimiento inadecuado y evaluación de los riesgos de ciertas actividades de los

bancos, tanto de las que aparecen en el balance general como de las que no. Cuando los riesgos
de nuevos productos y actividades no son evaluados adecuadamente y cuando los sistemas de
control que funcionaban bien para productos tradicionales más simples no son actualizados
para actuar con productos más nuevos y complejos, un banco puede exponerse a un mayor
riesgo a la pérdida por fraude.
• La ausencia o falla de las estructuras y actividades claves de control, tales como la

segregación de funciones, las aprobaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones del
8
Ver la Nota al Pie Nº 1.

rendimiento operativo. En particular, la falta de una segregación de deberes ha jugado un papel

principal en las actividades fraudulentas que resultaron en pérdidas significativas en los bancos.
• Comunicación inadecuada de información entre los niveles de administración dentro del

banco, especialmente en la comunicación de problemas hacia las esferas más altas. Cuando las
políticas y procedimientos no son adecuadamente comunicados a todo el personal involucrado
en determinada actividad se puede crear un ambiente propicio para actividades fraudulentas.
Adicionalmente, es posible que no se detecte ningún fraude cuando no se comunica al nivel
adecuado la existencia de actividades inadecuadas que deberían ser traídas a la atención de los
niveles más altos de la administración hasta que el problema se hace más grave.
• Programas de auditoría interna y actividades de seguimiento poco efectivas o

inadecuadas. Cuando las actividades de auditoría interna u otras actividades de seguimiento no
son suficientemente rigurosas que permitan la identificación y reporte de las deficiencias de
control, puede existir fraude sin detectarse en los bancos. Cuando no se han implantado
mecanismos para asegurar que la administración corrige deficiencias reportadas por los
auditores, el fraude puede continuar imparable.
El siguiente cuadro y discusión en el presente apéndice proporciona ejemplos de factores de

riesgo de fraude.
Aceptación de depósitos Actividad Préstamos
Fraude de la Camuflaje de depositantes Negociaciones fuera Préstamos a prestatarios

Administración & del mercado ficticios
Empleados Depósitos no registrados
Tratos entre partes Uso de compañías
Hurto de los depósitos o vinculadas nominales
inversiones de un cliente,
particularmente de cuentas Comisiones Transformación de
dormidas (sin movimiento) inadecuadas para depósitos
intermediarios
Transacciones con
Tratos falsos compañías conectadas
Tratos no registrados Comisiones e incentivos

y participaciones
Provisiones tardías de ilegales
algunos tratos
Uso de organizaciones
Uso inadecuado de paralelas
cuentas discrecionales
Transformación de
Explotación de fondos
deficiencias en los
procedimientos de Vender el colateral
calce recuperado a precios por
debajo del mercado
Colocación de cifras
erróneas en libros Sobornos para obtener la
liberación de la garantía
Colusión al o para reducir el monto

Aceptación de depósitos Actividad Préstamos
proporcionar demandado
valorizaciones (mafias
de valorización) Robo o uso inadecuado
del colateral mantenido
Robo o uso inadecuado como garantía
del colateral
mantenido como
garantía
Fraude Externo Lavado de dinero Ventas fraudulentas de Usurpación e

activos en custodia información falsa sobre
Instrucciones fraudulentas solicitudes de préstamos
Información o con la provisión
Moneda o letras falsas documentos falsos subsiguiente de
respecto de documentos
Uso fraudulento de contrapartes
cheques (cheques falsos) Doble prenda de
colateral
Valorizaciones
fraudulentas (trafico de
terrenos)
Colaterales falsos o sin

valor
Apropiación ilícita de
préstamos por parte de
agentes / clientes
Venta no autorizada de
colateral
Factores de Riesgo de Fraude con Respecto al Ciclo de Aceptación de Depósitos
Camuflaje de Depositantes
(Escondiendo la identidad de un depositante, posiblemente con relación a la transformación de

fondos o lavado de dinero)
• Usando nombres semejante o que suenan parecido en diversas cuentas
• Depositantes de compañías extranjera sin un negocio claramente definido o sobre la que

se tiene muy pocos datos
Depósitos No Registrados

• Cualesquier evidencia de aceptación de depósitos por parte de otra compañía de la cual

se tiene detalles sobre las instalaciones, sea parte del banco o no.
• Documentación mantenida en oficinas de la administración, la cual ha declarado no tiene

conexión con el negocio del banco o respuestas evasivas respecto de tales documentos.
Robo de Depósitos / Inversiones de Clientes
• Clientes que han dispuesto que se procese o mantenga su correspondencia (dinero) y

tienen un contacto muy esporádico con el banco
• No proporcionar una solución independiente de los reclamos del cliente o revisión de las
cuentas de correspondencia en custodia.
Factores de Riesgo de Fraude con Respecto al Ciclo de Negociación
Negociaciones Fuera del Mercado
• No se efectúan verificaciones en el momento de los precios a los que las negociaciones

se transan.
• Niveles inusuales de actividad con partes particulares.
Comisiones Inadecuadas para Intermediarios
• Altos niveles de negocios con un intermediario o corredor en particular.
• Tendencias inusuales en las comisiones de los intermediarios o corredores.
Tratos Falsos
• Numero significativo de negociaciones canceladas.
• Valor inusualmente alto de transacciones no pagadas.
Tratos no Registrados
• Niveles altos de utilidad obtenidos por ciertos empleados con respecto a una estrategia
de negociación declarada.
• Número significativo de descalce de confirmaciones de contrapartes.
Provisiones Tardías de Algunos Tratos
• No se deja constancia de la fecha en los recibos ni de la fecha de ingreso en registros.
• Disposiciones especiales para la preparación y emisión de estados.
Subestimación o Sobre Estimación del Valor en Libros
• No se detallan políticas o prácticas de valorización.
• Tendencias inusuales en el valor de ciertos libros.

Factores de Riesgo de Fraude con Respecto al Ciclo de Préstamo
Préstamos a Prestatarios Ficticios /Transacciones con Compañías Conectadas
• Archivos “diminutos” de préstamos con información financiera incompleta y genérica.

Escasa documentación o la administración declara que el deudor es adinerado e
indudablemente digno de crédito.
• Valorizaciones que parecen altas, tasadores usados de fuera del área usualmente
permitida o el mismo tasador usado en muchas solicitudes.
• Ampliaciones de tiempo o crédito generosas o términos revisados cuando el deudor ha

incumplido.
Transformación de Depósitos o Préstamos de Banco a Banco...
El depósito de un banco es efectuado por otro banco, el cual es luego usado para garantizar un
préstamo a un beneficiario nominado por el miembro fraudulento del personal del primer banco,
quien esconde el hecho de que el depósito es prendado.
• Prendas sobre depósitos (revelados por confirmaciones que han sido específicamente
solicitadas.)
• La documentación de archivos mantenidos en las oficinas de los directores o gerentes

fuera de conducto regular; los depósitos son usados continuamente inclusive cuando la liquidez
no es sólida.
Uso de Compañías Nominales / Transacciones con Compañías Conectadas
• Estructuras complejas que son mantenidas en secreto.
• Varios clientes con un único contacto. Es decir, manejados exclusivamente por un

miembro del personal.
• Sociedades de responsabilidad limitada sin la revelación completa sobre la propiedad o

con estructuras complejas de propiedad común.
Comisiones e Incentivos, Participaciones Ilegales
• Montos excesivos de negocios generados por funcionarios de préstamos en particular.
• Especial recomendación por parte del director o funcionario de créditos pero falta de
datos y documentación en el archivo de créditos.
• Indicaciones de controles deficientes de documentación. Por ejemplo, proporcionar los

fondos antes que la documentación esté completa.
Uso de Organizaciones Paralelas
(Compañías bajo el control común de directores / accionistas)
• Solución inesperada de problemas de préstamos poco tiempo antes de la fecha de cierre

o antes de una visita de auditoría o cierre inesperado de un préstamo al cierre del periodo.

• Cambios en el patrón de negocios con organizaciones vinculadas.
Transformación de Fondos
(Métodos usados para esconder el uso de fondos por parte del banco para hacer que parezcan pagos
de préstamos)
• Préstamos que se ponen al día inesperadamente justo antes de la fecha de cierre o antes
de una visita de auditoría.
• Transacciones con compañías dentro del grupo y con compañías asociadas cuyo negocio
no está muy claro.
• Falta de análisis de flujos de caja que respalde la generación de ingresos y la capacidad

de pago del deudor.
Usurpación e Información Falsa Sobre Solicitudes de Préstamos con la Provisión Subsiguiente de

Documentos
• Inexistencia de tasación in situ sobre el deudor o visita del mismo.
• Dificultad de obtener corroboración sobre las credenciales individuales, documentación

inconsistente o inexistente e inconsistencias en los detalles personales.
• Tasador de un área que no es donde la propiedad está situada.
• Tasación o valorización de gravámenes que respalden las posiciones de prenda y las

prioridades.
• Falta de verificación de embargo preventivo para el cobro de una deuda, para priorizar y
posesionar sustancialmente el embargo preventivo de los bienes.
• Falta de control físico del colateral cuando se requiere la posesión física para garantizar
un préstamo (por ejemplo, joyas, bonos al portador y obras de arte.)

Apéndice 2
Ejemplos de Consideraciones sobre el Control Interno y Procedimientos

Sustantivos para Dos Áreas de Operaciones de un Banco
1. Los controles internos y procedimientos sustantivos que se enumeran a continuación no
pretenden ser una lista exhaustiva de los controles y procedimientos que deben ser
ejecutados ni representan los requerimientos mínimos que deben ser cumplidos. Antes
bien, la idea es proporcionar orientación sobre los controles y procedimientos que el
auditor deberá considerar al realizar su trabajo en las siguientes áreas:
(a) Operaciones de tesorería y negociación; y
(b) Préstamos y anticipos.
Operaciones de Tesorería y Negociación
Introducción
2. Las operaciones de tesorería en el presente contexto representan todas las actividades

relativas a la compra, venta, préstamo y endeudamiento relativos a instrumentos
financieros. Los instrumentos financieros pueden ser títulos-valores, instrumentos de corto
plazo o instrumentos financieros derivados. Los bancos por lo general realizan estas
transacciones para su propio uso (por ejemplo, con el fin de cubrir sus exposiciones a
riesgos) o para cumplir con necesidades de sus clientes. También los utilizan, en mucha
menor medida, para fines de negociación. La negociación puede ser definida como la
compra y venta (origen y cierre) de instrumentos financieros (incluyendo los derivados)
con el propósito de derivar una ganancia sobre la base del cambio en los parámetros de
precio del mercado (por ejemplo, tipos de cambio, tasas de interés y precios de
instrumentos de capital) con el transcurrir del tiempo. Los bancos manejan y controlan las
actividades de tesorería sobre la base de los diversos riesgos involucrados antes que sobre
la base de un tipo en particular de instrumento financiero que estén usando. Por lo general
el auditor adopta el mismo enfoque al obtener evidencia de auditoría. La DIPA 1012,
proporciona mayor orientación con respecto a las implicancias de los instrumentos
financieros derivados adquiridos por el banco como usuario final.
Consideraciones de Control Interno
3. Generalmente, las operaciones de tesorería comprenden transacciones que son registradas

por sistemas de la TI. El riesgo de error de procesamiento en tales transacciones es
normalmente bajo, si se supone que esas transacciones están siendo procesadas por
sistemas confiables. Consecuentemente, los auditores ejecutan pruebas para ver si los
controles y procedimientos están operando efectivamente antes de clasificar como bajo el
nivel de riesgos inherentes y de control. Los controles típicos en un ambiente de tesorería
se enumeran más adelante e incluyen los controles dirigidos a los riesgos de auditoría y
que son sometidos a prueba por el auditor para evaluar los niveles de riesgo inherente y de
control.
Preguntas Típicas sobre Control
Controles Estratégicos

4. ¿Han establecido aquellos encargados del gobierno corporativo una política formal para las
actividades de tesorería del banco que estipulen:
• Las actividades autorizadas y productos que el banco puede negociar para sí mismo
o para un tercero, idealmente clasificadas por grupo de productos o riesgos;
• Los mercados en el que la actividad de negociación tiene lugar: Estos podrían ser
mercados regionales o de venta masiva (OTC) versus mercados bursátiles;
• Los procedimientos para medir, analizar, supervisar y riesgos de control;
• La extensión de las posiciones de riesgo permisibles, después de tomar en cuenta el

riesgo que ellos consideran aceptable;
• Los límites apropiados y procedimientos que cubren excesos sobre los límites
definidos;
• Los procedimientos, que incluyen la documentación, que deben ser cumplidos antes
que se presenten nuevos productos o actividades;
• El tipo y frecuencia de los informes a aquellos encargados del gobierno; y
• La periodicidad y frecuencia con la que se revisan, actualizan y aprueban las

políticas.
Controles operativos
5. ¿Existe una segregación adecuada de deberes entre las principales actividades de

contabilidad y las de respaldo?
6. ¿Son las siguientes actividades conducidas independientemente de las actividades

principales de la oficina / unidades del negocio:
• Confirmación de negociaciones;
• Registro y conciliación de las posiciones y resultados;
• Valorización de negociaciones o verificación independiente de los precios de

mercado; y
• Pago de negociaciones.
7. ¿Están prenumerados los boletos de negociaciones (o son automáticamente generados)?
8. ¿Tiene el banco un código de conducta para sus agentes de negociación (dealers) que cubren
lo siguiente?
• Prohibir a sus agentes que negocien a cuenta propia;
• Restringir la aceptación de obsequios o actividades de entretenimiento;
• Confidencialidad con respecto a la información del cliente;
• Identificación de contrapartes aprobados; y

• Procedimientos establecidos por la administración para la revisión de las actividades

de los agentes de negociación.
9. ¿Están las políticas de remuneración estructuradas para evitar alentar la toma excesiva de
riesgos?
10. ¿Se introducen nuevos productos solamente después de obtener niveles adecuados y
existen procedimientos adecuados y sistemas para el control de riesgos?
Límites y Actividad de Negociación
11. ¿Tiene el banco un conjunto integral de límites implantados para controlar el mercado,
crédito y riesgo de liquidez para toda la institución, para todas las unidades de negocios y
para los agentes de negociación individuales? Algunos límites usados comúnmente son
nominativos o de volumen (por moneda o contraparte), limites para detener las pérdidas,
limites de vencimiento, límites de pago o cancelación y limites de valor en riesgo (tanto los
riesgos del mercado, y los riesgos de crédito.)
12. ¿Se asignan límites a los riesgos que son consistentes con los límites generales del banco?|
13. ¿Conocen los agentes de negociación sus límites y actúan de acuerdo a los mismos? ¿Se
reduce inmediatamente el límite disponible con cada transacción?
14. ¿Existen procedimientos que cubran los excesos a esos límites?
Medición de la Administración de Riesgos
15. ¿Existe una función de administración de riesgos independientes (a veces llamada Oficina
Intermedia) para la medición, supervisión y riesgo de control? ¿Se reporta directamente a
aquellos encargados del gobierno y la alta administración?
16. ¿Qué método es empleado para medir el riesgo que surge de las actividades de
negociación? (por ejemplo, los límites de posición, límites de valor en riesgo, etc.)?
17. ¿Están los sistemas de administración y control de riesgos adecuadamente equipados para
manejar el volumen, complejidad y riesgo de las actividades de tesorería?
18. ¿Cubre el sistema de administración de riesgos todas las carteras, todos los productos y
todos los riesgos?
19. ¿Existe documentación relevante para todos los elementos del sistema de riesgos
(metodología, cálculos, parámetros)?
20. ¿Son revalorizadas todas las carteras y calculadas todas las exposiciones, por lo menos
diariamente para las operaciones de negociación?
21. ¿Son los modelos, metodologías y supuestos sobre riesgos usados para medir los mismos y
para limitar las exposiciones regularmente evaluados, documentados y continuamente
actualizados para tener en cuenta los cambios en los parámetros y otros?
22. ¿Se analizan las situaciones de tensión y se efectúan estudios de “en el peor de los casos”
escenarios (que tengan en cuenta eventos adversos en el mercado tales como cambios
inusuales en los precios o volatilidades, iliquidez del mercado o incumplimiento de una de
las partes), conducción y pruebas?

23. ¿Recibe la administración informes relevantes de manera oportuna?
Confirmaciones.
24. ¿Tiene el banco procedimientos escritos en uso:
• Para el despacho independiente de confirmaciones prenumeradas a contrapartes en

todo tipo de negocios celebrados por parte de los agentes de intermediación;
• Para la recepción independiente de todas las confirmaciones que ellos reciben y su

calce con copias prenumeradas de boletos internos sobre negociación;
• Para comparación independiente de las firmas que tienen las confirmaciones que
ellos reciben con firmas muestra;
• Para confirmación independiente de todas las negociaciones para las que no se haya
recibido confirmación interna; y
• Para el seguimiento independiente de todas las discrepancias sobre confirmaciones

recibidas.
Cancelación de Transacciones
25. ¿Se intercambian instrucciones de cancelación o pago por escrito entre las contrapartes a
través del uso de confirmaciones internas y externas?
26. ¿Se comparan las instrucciones de cancelación con los contratos?
27. ¿Se efectúan cancelaciones solamente a través de empleados autorizados que no han tenido
participación del inicio y registro de las transacciones y solamente sobre la base de
instrucciones autorizadas y por escrito?
28. ¿Se notifican diariamente todas las cancelaciones programadas (recepción y pago) por
escrito al departamento correspondiente de manera que las solicitudes duplicadas y fallas o
errores al efectuar el pago puedan ser detectados oportunamente y se pueda efectuar el
seguimiento correspondiente?
29. ¿Son preparados los asientos contables verificando la documentación correspondiente por
parte de empleados operativos que no son los mismos que los que mantienen los registros
de contratos no completados o que no realizan funciones de caja?
Registro
30. ¿Se generan informes de excepciones por excesos en los límites de crédito: Incrementos en
el volumen de cualesquier negociador o contraparte; transacciones a tasas inusuales de
contratos, etc.? ¿Se supervisan estos oportunamente y de forma independiente de los
agentes de negociación?
31. Tiene el banco procedimientos por escrito que requieren:
• La contabilización de todos los boletos de negociación usados y no usados;

• El registro oportuno en los registros contables por una persona independiente de

todas las transacciones, incluyendo los procedimientos para identificar y corregir las
transacciones rechazadas;
• La conciliación diaria de las posiciones de los agentes de negociación y utilidades

con los registros contables y la rápida investigación de todas las diferencias; e
• Informes regulares a la administración con el debido detalle para permitir la

supervisión de los límites a los que antes se hace mención.
32. ¿Son las conciliaciones de las cuentas llamadas nostro y vostro efectuadas frecuentemente
y por empleados independientes de la función de cancelación o pago?
33. ¿Se revisan regularmente las cuentas de orden?
34. ¿Tiene el banco un sistema contable que le permita preparar informes que muestren
posiciones actuales, futura, abiertas netas y generales de todos los diferentes tipos de
productos, por ejemplo:
• Por compra y venta, por moneda;
• Por fechas de vencimiento, por moneda; y
• Por contrapartes, por moneda.
35. ¿Son las posiciones abiertas revalorizadas periódicamente (por ejemplo, diariamente) a los
valores corrientes sobre la base de las tasas de cotización o tasas obtenidas directamente de
fuentes independientes?
Procedimientos Generales de Auditoría
36. Ciertos procedimientos de auditoría se aplican al ambiente en el que las actividades de

tesorería se realizan. Para entender este ambiente, el auditor inicialmente obtendrá un
entendimiento de la:
• Dimensión, volumen complejidad y riesgo de las actividades de tesorería;
• Importancia de las actividades de tesorería relativas a otros negocios del banco;
• Marco de referencia dentro del cual las actividades de tesorería tienen lugar: y
• Integración organizacional de las actividades de tesorería.
37. Una vez que el auditor haya obtenido este entendimiento y haya ejecutado pruebas de los
controles con resultados satisfactorios, el auditor evaluará normalmente:
• La exactitud del registro de las transacciones ingresadas durante el periodo y la

utilidad y pérdidas relativas por referencia a los boletos de negociación y las hojas de
confirmación;
• La integridad de las transacciones y la conciliación adecuada entre la información

que se tiene disponible en oficina y los sistemas contables de las posiciones abiertas al
cierre del periodo;

• La existencia de posiciones en circulación a través de confirmaciones de terceros en

fechas parciales o al cierre del periodo;
• La relevancia de los tipos de cambio, tasa de interés u otros tipos de mercado

subyacentes al cierre del año para calcular ganancias y pérdidas no realizadas;
• La relevancia de los modelos de valorización y supuestos usados para determinar el

valor razonable de los instrumentos financieros en circulación a la fecha del cierre del
periodo; y
• La relevancia de las políticas contables usadas particularmente para reconocer el

ingreso y la distinción entre los instrumentos de negociación y los de cobertura.
38. Los aspectos relevantes de las operaciones de tesorería que generalmente representan
riesgos de auditoría incrementados se abordan a continuación:
Cambios en Productos y Actividades
39. Son los riesgos particulares que surgen frecuentemente cuando se presentan nuevos
productos o actividades. Para enfrentar tales riesgos el auditor por lo general busca
confirmación de que existen procedimientos predefinidos para aquellos casos. Por lo
general, el banco deberá comenzar tales actividades solamente cuando se aseguro el fluido
ininterrumpido de las nuevas transacciones en todos los sistemas de control, los sistemas
de la TI relevantes se encuentra completamente implantados (o cuando sea pertinente
existe un sistema de apoyo temporal) y si los procedimientos adecuados se encuentran
debidamente documentados. Los instrumentos que se han empezado a negociar
recientemente son por lo general sometidos a una revisión cuidadosa por parte del auditor,
quien inicialmente obtiene una lista de todos los nuevos productos introducidos durante el
periodo (o una lista completa de todos los instrumentos transados). Sobre la base de está
información, el auditor establecerá el perfil de riesgo asociado y buscará confirmar la
confiabilidad de los sistemas de control interno y contable.
Dependencia en Expertos en Computación
40. Debido al volumen de transacciones, virtualmente todos los bancos recurren a los sistemas
de la TI para apoyar el ciclo de transacciones de tesorería. Debido a la complejidad de los
sistemas en uso y los procedimientos que involucran, el auditor por lo general buscar la
asistencia de expertos de TI para proporcionar las habilidades y conocimientos adecuados
para la ejecución de pruebas en los sistemas y saldos de cuentas relevantes.
Propósito de las Transacciones
41. El auditor considerará si el banco sostiene posiciones especulativas con respecto a los
instrumentos financieros o los cubre contra otras transacciones. El propósito de estas
transacciones, ya sea para cobertura o negociación, deben ser identificados en su fase de
negociación con el fin de corregir el tratamiento contable que se aplicará. Cuando se
ingresan transacciones para fines de cobertura, el auditor considerará el tratamiento
contable y presentación adecuados para tales transacciones y los activos / pasivos que
correspondan, de conformidad con los requerimientos contables relevantes.
Procedimientos de Valorización

42. Los instrumentos financieros que se registran en cuentas de orden son por lo general
valorizados al valor de mercado o valor razonable, con excepción de aquellos instrumentos
usados para cobertura, los cuales, de acuerdo a muchos marcos de referencia para la
presentación de información financiera serán valorizados sobre la misma base que el ítem
subyacente que está siendo coberturado. Cuando los valores de mercado no se encuentran
disponibles para un determinado instrumento, los modelos financieros que son
ampliamente usados por la industria bancaria pueden ser usados para determinar el valor
razonable. Además de las revelaciones de información con respecto al potencial de riesgos;
tales como, el riesgo crediticio y el valor equivalente y de reposición de tales instrumentos.
43. El auditor por lo general ejecuta pruebas sobre los modelos de valuación usados,
incluyendo los controles relativos a su cooperación y considerará si los detalles de los
contratos individuales, tasas de valuación y supuestos son incorporados en tales modelos.
Puesto que muchos de estos instrumentos han sido desarrollados recientemente, el auditor
prestará particular atención a su valuación, y al hacer esto, tendrá en mente los siguientes
factores:
• Es posible que no exista precedentes legales con respecto a los términos de los
acuerdos subyacentes. Esto dificulta la evaluación de la ejecutabilidad de aquellos
términos.
• Es posible que exista un número relativamente pequeño de personal de

administración que esté familiarizado con los riesgos inherentes de estos instrumentos.
Esto puede dar lugar a un riesgo incrementado en los errores o imprecisiones y en el
establecimiento de controles que prevendrían imprecisiones o las detectarían y
corregirían de manera oportuna.
• Algunos de estos instrumentos no llegan a existir durante todo un ciclo económico

(mercado al alza, mercado a la baja, tasas de interés alta y baja, mayor y menor
negociación y volatilidad en los precios) y por lo tanto puede ser más difícil evaluar su
valor con el mismo grado de certeza que para instrumentos más establecidos. De igual
manera, puede resultar difícil predecir con suficiente grado de certeza la correlación de
precios con otros instrumentos de compensación usados por el banco para cubrir sus
posiciones.
• Es posible que los modelos usados para la valorización de tales instrumentos no

operen adecuadamente en circunstancias o condiciones anormales de mercado.
44. Además, el auditor considerará la necesidad de efectuar provisiones contra los

instrumentos financieros, tales como la provisión para el riesgo de liquidez, la provisión
para el riesgo de modelos apropiados y la reserva para el riesgo operativo. La complejidad
de ciertos instrumentos requiere el conocimiento de especialistas. Si el auditor no tiene la
competencia profesional para realizar los procedimientos de auditoría necesarios, se
buscará asesoría profesional de los expertos correspondientes.
45. Un tema adicional de interés particular para el auditor es el relacionado con transacciones
efectuadas a tasas que no son consistentes con las vigentes en el mercado: Por lo general
estas tasas involucran el riesgo de pérdidas escondidas o actividad fraudulenta. Como
resultado, el banco normalmente proporciona mecanismos que son capaces de detectar
transacciones que no se asemejan a las condiciones de mercado. El auditor obtendrá
suficiente evidencia de auditoría relevante con respecto a la confiabilidad de la función o
cargo que ejecuta está tarea. Además, El auditor considerará la revisión de una muestra de
las transacciones identificadas.

Préstamos y Adelantos
Introducción
46. De acuerdo a un documento de consulta “Principios para la Administración del riesgo

Crediticio”, emitido por el Comité de Basilea de Supervisión Bancaria, el riesgo crediticio
es mejor definido como el potencial de que un banco prestatario o contraparte no cumpla
con sus obligaciones de acuerdo con los términos acordados.
47. Los préstamos y adelantos son la fuente primaria del riesgo crediticio para la mayoría de
los bancos debido a que generalmente se trata del activo más significativo de la mayoría de
los bancos y genera la parte más grande de sus ingresos. El factor determinante al efectuar
un préstamo es el grado de riesgo crediticio asociado con el proceso de préstamo. Para
préstamos individuales, el riesgo de crédito pertenece a la capacidad y disposición del
prestatario para pagar. Aparte de los préstamos o colocaciones, existen otras fuentes de
riesgo crediticio que incluyen aceptaciones, transacciones interbancarias, financiamiento
comercial, transacciones de tipo de cambio, contratos a futuro, permutas, bonos, títulos-
valores de capital opciones y en la ampliación de compromisos y garantías y la cancelación
o pago de transacciones.
48. El riesgo crediticio representa un de las causas principales de graves problemas bancarios y
está directamente relacionado con los estándares de crédito de los prestatarios y
contrapartes, la falta de conocimiento especializado por parte de las instituciones
crediticias, una pobre administración de riesgos de cartera y una falta de atención a los
cambios que se producen en la economía y otras circunstancias que pueden conducir a un
deterioro en el nivel de crédito de las contrapartes de unos bancos. Una administración
eficiente del riesgo crediticio es un componente crítico del enfoque integral en la
administración de riesgos y es esencial en el éxito a largo plazo de cualesquier
organización bancaria. Al administrar el riesgo crediticio los bancos deben considerar el
nivel de riesgo inherente tanto en los préstamos individuales como en la cartera de activos
completa. Los bancos tienen que analizar el riesgo entre el riesgo crediticio y otros riesgos.
Preguntas Típicas de Control
49. Los riesgos de crédito surgen de las características del prestatario y de la naturaleza de la
exposición. La calidad del historial de crédito del prestatario y de la naturaleza del negocio
del prestatario afecta el grado de riesgo de crédito. De igual modo, el riesgo crediticio se ve
influenciado por el propósito del crédito y la garantía para la exposición.
50. la función de crédito puede ser convenientemente dividida en las siguientes categorías:
(a) Origen y desembolso
(b) Supervisión
(c) Cobranza
(d) Revisión y evaluación periódica
Origen y Desembolso
51. ¿Obtiene el banco solicitudes de préstamos informativas y completas, incluyendo los

estados financieros del prestatario, la fuente de la que obtendrá para devolver el préstamo y
el uso que se pretende dar al préstamo?

52. ¿Tiene el banco guías escritas en cuanto a los criterios que se usarán al evaluar las
solicitudes de préstamo (por ejemplo, la cobertura del interés, los requerimientos
marginales, los índices de deuda a patrimonio?
53. ¿Obtiene el banco informe sobre el historial crediticio o efectúa investigaciones

independientes sobre prestatarios potenciales?
54. ¿Tiene el banco procedimientos para asegurar que se identifican los préstamos a partes
vinculadas?
55. ¿Existe un análisis de información crediticia sobre clientes que incluya fuentes proyectadas
para el pago del servicio de la deuda y de la devolución de la misma?
56. ¿Se basan los límites de aprobación de crédito en el conocimiento del funcionario de
créditos?
57. ¿Se requiere que un comité de créditos o miembro del directorio apruebe los préstamos que
exceden los límites prescritos?
58. ¿Existe una adecuada segregación de funciones entre la función de aprobación de

préstamos y la supervisión de desembolso del préstamo, la cobranza del mismo y la
revisión periódica?
59. ¿Se verifica la propiedad del colateral del préstamo y la prioridad del interés de la
garantía?
60. ¿Asegura el banco que el prestatario firme un documento legalmente ejecutable como
evidencia de una obligación de pago de préstamo?
61. ¿Se examinan las garantías para asegurar que son legalmente ejecutables?
62. ¿Se revisa y aprueba la documentación que respalda la solicitud de préstamo por parte de
un funcionario de créditos independiente?
63. ¿Existe un control para asegurar el registro adecuado de la garantía (por ejemplo, registro
de gravámenes con las autoridades gubernamentales)?
64. Existe una adecuada protección de los pagarés, colaterales y documentos de respaldo?
65. Existe un control para asegurar que el desembolso de los préstamos ha sido registrado
inmediatamente?
66. Existe un control que asegure, en la medida de lo posible, que el dinero del préstamo es
usado por el prestatario para los fines expresados?
Monitoreo
67. ¿Se preparan balances de comprobación y se reconcilian con las cuentas contables por
empleados que no se encargan de procesar o registrar las transacciones relacionadas con
los préstamos?
68. ¿Se preparan los informes de manera oportuna por parte de empleados independientes de la
función de préstamos?

69. ¿Son revisados estos informes por empleados independientes de la función de préstamos?
70. ¿Existen procedimientos en uso para monitorear el cumplimiento con las restricciones del
préstamo (por ejemplo pactos de cumplimiento) y requerimientos de suministrar
información al banco?
71. ¿Existen procedimientos que requieran la reevaluación periódica de los valores del
colateral’
72. ¿Existen procedimientos para asegurar que la posición financiera del prestatario y los
resultados de sus operaciones sean revisada regularmente?
73. ¿Existen procedimientos para asegurar que las fechas administrativas clave, tales como la
renovación de registros de garantías, sean adecuadamente registradas y actuar
consecuentemente a medida que se presentan?
Cobranza
74. ¿Son los registros relacionados con las cobranzas del principal y de intereses mantenidos
por empleados independientes de la función de otorgamiento de préstamos?
75. ¿Existe un control para asegurar que se efectúe un seguimiento de los préstamos con pagos
atrasados para que se haga el pago oportunamente?
76. ¿Existen procedimientos escritos para definir la política del banco para la recuperación del
principal pendiente e intereses a través de procedimientos legales, tales como la venta
forzosa de activos y la reposición?
77. ¿Existen procedimientos para proporcionar la confirmación regular de saldos de préstamos

a través de la comunicación directa con el prestatario por parte de empleados
independientes de la función de otorgamiento y registro de préstamos así como la
investigación independiente de las diferencias reportadas?
Revisión Periódica y Evaluación
78. ¿Existen procedimientos para la revisión independiente de todos los préstamos de manera
regular, incluyendo:
• La revisión de los resultados de los procedimientos de monitoreo a los que se hace

mención líneas arriba; y
• La revisión de problemas corrientes que afectan a los prestatarios en sectores

geográficos e industriales relevantes?
79. ¿Existen políticas adecuadas por escrito vigentes para establecer los criterios para:
• El establecimiento de provisiones para pérdidas por préstamos;
• El cese del devengado de intereses (o el establecimiento de provisiones para

compensación);
• La valorización de garantías de colateral para efectos de efectuar provisiones para

pérdidas;

• Las reversiones de provisiones previamente establecidas;
• La reasunción de los intereses acumulados; y
• El castigo de préstamos.
80. ¿Existen procedimientos para asegurar que todas las provisiones requeridas se ingresan en
los registros contables de manera oportuna?
Procedimientos Generales de Auditoría
81. Los siguientes procedimientos de auditoría tienen el objetivo de permitir que el auditor
descubra las normas y procesos que el banco ha establecido y considerar si los controles
para la administración de riesgos son adecuados?
Planificación
82. El auditor obtendrá un conocimiento y entendimiento del método del banco de controlar el
riesgo crediticio. Esto incluye temas tales como:
• El proceso de monitoreo de la exposición del banco y su sistema para asegurar que todas
los préstamos entre partes vinculadas has sido identificado y agregado.
• El método que usa el banco para tasar el valor del colateral de exposición y para
identificar los préstamos definitivos y potenciales.
• Las prácticas de préstamo del banco y la base de clientes.
83. El auditor considerará si el programa de revisión de la exposición asegura independencia

de las funciones de préstamo, incluyendo si la frecuencia es suficiente para proporcionar
información oportuna con respecto a tendencias emergentes en la cartera y en las
condiciones económicas generales y si la frecuencia se incremento al identificar créditos-
problema identificados.
84. El auditor considerará las calificaciones profesionales del personal involucrado en la

función de revisión de créditos. La industria está cambiando rápidamente y creando
fundamentalmente una falta de conocimiento especializado en créditos. El auditor
considerará si el personal que revisa los créditos posee el conocimiento y las habilidades
necesarias para administrar y evaluar las actividades de crédito.
85. El auditor considerará, a través de información previamente generada, las causas de los
problemas existentes o las debilidades dentro del sistema. El auditor considerará si estos
problemas o debilidades presentan el potencial para problemas futuros.
86. El auditor revisará los informes de la administración y considerará si son suficientemente

detallados para evaluar los factores de riesgo.
87. Note que definir y auditar las transacciones de préstamos a partes vinculadas son difíciles
debido a que las transacciones con partes vinculadas no son fácilmente identificables. La
administración tiene principalmente la responsabilidad de identificar toda transacción con
partes vinculadas y es posible que tales transacciones no sean fácilmente detectadas por los
sistemas de control interno del banco.
Pruebas de Control

88. El auditor obtendrá un conocimiento y entendimiento del método usado por el banco para
controlar el riesgo crediticio. Esto incluye entre otras cosas:
• La cartera de exposición y los diversos factores y características de las exposiciones;
• La documentación para las exposiciones usada por el banco;
• Lo que constituye una documentación de exposición para la los diferentes tipos de

exposición; y
• Los procedimientos del banco y los niveles de autoridad para otorgar una exposición.
89. El auditor revisará las políticas de préstamo y considerará:
• Si las políticas son revisadas y actualizadas periódicamente para asegurar si son

relevantes con las condiciones cambiantes del mercado y las nuevas líneas de negocios
del banco; y
• Si aquellos encargados del gobierno han aprobado las políticas y si el banco cumple con
las mismas.
90. El auditor examinará el sistema de revisión de la exposición de informes, incluyendo las

comunicaciones relativas a los archivos de créditos y el programa anual o el plan de
revisión de exposición, y considerará si es completa, exacta y oportuna y si proporciona
suficiente información que permita a la administración identificar y controlar el riesgo de
control. ¿Incluyendo los siguientes informes:
• Identificación sobre créditos problemas;
• Información actualizada con respecto al riesgo de la cartera de créditos; y
• Información con respecto a las tendencias emergentes en las áreas de manejo de la

cartera de colocaciones?.
91. El auditor considerará la naturaleza y extensión del alcance de la revisión de la exposición,

incluyendo los siguientes:
• Método de selección de exposición
• La manera en la que las exposiciones son revisadas incluyen:
o Análisis de la condición financiera actual del prestatario, el cual aborda el

tema de la capacidad de pago, y
o Ejecución de pruebas para determinar las excepciones respecto a los

requerimientos de documentación, las excepciones respecto de las políticas, el
incumplimiento con los procedimientos internos y las violaciones de las leyes y
regulaciones.
92. El auditor considerará la efectividad de la administración de crédito y administración de la

cartera examinando lo siguiente:

• La filosofía general de préstamo de la Administración de tal manera que busque

respuestas de la administración.
• Los efectos de créditos no respaldados por información financiera actual y completa y

análisis de la capacidad de pago.
• Los efectos de créditos por ser deficientes su exposición y la documentación colateral.
• El volumen de las exposiciones inadecuadamente estructuradas. Por ejemplo, cuando el

cronograma de pago no calza con el propósito de la exposición
• El volumen y la naturaleza de la concentración de crédito, incluyendo las

concentraciones de crédito, incluyendo las concentraciones de créditos clasificados y
criticados.
• La adecuación de transferencias de créditos de baja calidad de otra oficina afiliada o

hacia ella.
• La exactitud e integridad de los informes.
• La competencia de la administración mayor, de los ejecutivos de exposición y del

personal de administración del crédito.
Procedimientos sustantivos
93. El auditor considerará la extensión del conocimiento de la administración de los problemas

de exposición del banco a través de las revisiones selectivas de archivos sobre exposición.
Los criterios de selección incluirán lo siguiente:
• Cuentas con un saldo pendiente igual o mayor a un monto especificado.
• Cuentas que figuran en una lista de “Cuidado” con un saldo pendiente que excede el
monto especificado.
• Cuentas con una provisión que excede el monto especificado.
• Cuentas que son manejadas por un departamento que maneja el problema del banco o
cuentas de alto riesgo.
• Cuentas en las que el principal o interés que excede el monto especificado se encuentra
retrazado en más del periodo especificado
• Cuentas en las que el monto pendiente excede la línea de crédito autorizada.
• Cuentas en las que las organizaciones que operan en industrias o países que de acuerdo
al conocimiento general que tiene el auditor indica están en riesgo.
• Cuentas problema identificadas por las autoridades reguladoras del banco y cuentas
problema seleccionadas el año anterior.
• La extensión de la exposición a otras instituciones financieras sobre líneas

interbancarias.

94. Además, cuando se ha solicitado al personal del banco que resuma características de todas
las exposiciones con respecto a un grupo y tamaño especificado de clientes, el auditor
revisará los resúmenes. Las exposiciones con las siguientes características pueden indicar
la necesidad de una revisión más detallada:
• Gran pérdida operativa en el año fiscal más reciente.
• Pérdidas operativas sostenidas (por ejemplo, 2 o más años.)
• Un índice deuda/capital alto (por ejemplo, que excede de 2:1, el índice variará por
industria.)
• Incumplimiento con los términos del convenio.
• Informe del auditor modificado.
• Información proporcionada no actual o incompleta.
• Adelantos significativos no garantizados o garantizados sustancialmente por un solo

garante.
• Cuentas sobre las que no se realizan revisiones por la administración del banco de
manera oportuna.
95. El auditor seleccionará las exposiciones que requieran revisión detallada de la lista de
exposiciones mencionada en el punto anterior usando el criterio de selección de muestras y
obtendrá los documentos necesarios para considerar la cobrabilidad de las exposiciones.
Estas pueden incluir lo siguiente:
• La exposición y archivos de documentación sobre garantías.
• Listas e informes de cuentas morosas.
• Resumen de actividades.
• Listas anteriores de cuentas de cobranza dudosa.
• El informe sobre exposición no corriente.
• Estados financieros del prestatario.
• Informes sobre valorización de garantías.
96. Usando el archivo de documentación sobre exposiciones, el auditor:
• Indagará sobre el tipo de exposición, tasa de interés, fecha de vencimiento, términos de

pago de deuda, garantía y propósito establecido de la exposición;
• Considerará si los documentos de garantía proporcionan evidencia de los registros

adecuados y de que el banco ha recibido la asesoría legal correspondiente sobre la
ejecutabilidad legal de la garantía;

• Considerará si el valor razonable del sistema parece adecuado (particularmente para

aquellas exposiciones para las que se requiera una provisión) para garantizar la
exposición y que en la medida que sea aplicable, la garantía ha sido adecuadamente
asegurada. Evaluará críticamente las tasaciones, incluyendo los métodos y supuestos
usados en las tasaciones;
• Evaluará la cobrabilidad de la exposición y considerará la necesidad de una provisión

contra la cuenta;
• Determinará si niveles de autoridad adecuados dentro del banco han aprobado la

solicitud de exposición o renovación;
• Revisará los estados financieros periódicos del prestatario y las notas, los montos
significativos e índices operativos (es decir, capital de trabajo, ganancias, patrimonio e
índices de deuda a capital) y
• Revisará cualesquier nota y correspondencia contenida en él file de revisión de

exposiciones. Resaltará la frecuencia de la revisión realizada por el personal del banco
y considerará si se encuentra dentro de los lineamientos establecidos para los bancos.
97. El auditor considerará si existen políticas y procedimientos para problemas de

exposiciones que incluyan lo siguiente:
• Una revisión periódica de créditos individuales que son considerado problema.
• Lineamientos para cobranza o fortalecimiento de exposiciones, incluyendo

requerimientos para actualizar los valores colaterales y las posiciones de fianzas, la
revisión de documentación, los informes de llamadas de funcionarios.
• El volumen y tendencia de créditos vencidos que no son devengados.
• Los funcionarios calificados que están manejando las exposiciones problema.
• Lineamientos sobre la contabilidad adecuada para las exposiciones problema por

ejemplo, política de detener el devengado de ciertas cuentas, la política específica de
reservas
98. Además de evaluar la adecuación de las provisiones contra las exposiciones individuales,
el auditor considerará si se tiene que efectuar alguna provisión adicional en alguna
categoría o clase de exposiciones en particular (por ejemplo, exposiciones de tarjeta de
crédito y exposiciones de riesgo país) y evaluará la adecuación de alguna provisión que el
banco pueda haber establecido a través de discusiones con la administración.

Apéndice 3
Ejemplos de Información Financiera, Ratios e Indicadores Comúnmente usados

en el Análisis y Rendimiento de la Situación Financiera de un Banco
Existe un número enorme de índices financieros que son usados para analizar la situación financiera
de un banco y su rendimiento. Aunque estos índices varían a veces entre países y entre bancos, su
propósito básico tiende a ser el mismo. Es decir, proporcionar mediciones de rendimiento con
relación a años anteriores, en relación con presupuestos y en relación con otros bancos. El auditor
considerará los índices obtenidos por un banco en el contexto de índices similares alcanzados por
otros bancos para los cuales el auditor ha encontrado o puede encontrar suficiente información.
Estos índices por lo general se clasifican en las siguientes categorías:
• Calidad de activos
• Liquidez
• Ganancias
• Adecuación de capital
• Riesgo de mercado
• Riesgo de financiamiento
A continuación se establecen los índices generales que el auditor probablemente encontrará.

Muchos otros índices más detallados son preparados por lo general por la administración para
asistirlos en el análisis de la condición y rendimiento del banco y sus diversas categorías de activos
y pasivos, departamentos y segmentos de mercado.
(a) Ratios de calidad de activos:
• Pérdidas de préstamos a préstamos totales
• Prestamos deficientes a préstamos totales
• Provisiones para cuentas de cobranza dudosa a préstamos deficientes
• Cobertura de las ganancias a pérdidas por préstamos
• Aumento en las provisiones de cuentas de cobranza dudosa a ingreso bruto
• Tamaño, concentración de riesgo crediticio, provisiones
(b) Índices de Liquidez
• Efectivo y títulos-valores líquidos (por ejemplo, aquellos con vencimiento máximo de

30 días) a activos totales
• Efectivo, títulos-valores líquidos y títulos-valores altamente negociables a activos totales

• Obligaciones por depósitos entre bancos y por instrumentos de corto plazo
(c) Índices de ganancias:
• Retorno sobre el promedio de total de activos
• Retorno sobre el promedio de patrimonio total
• Margen de interés neto como porcentaje de promedio de total de activos y activos de

ganancias promedio
• Ingreso por intereses como porcentaje de activos que generan intereses
• Gasto en intereses como porcentaje de promedio de pasivos que generan intereses
• Ingresos que no generan intereses como porcentaje de compromisos promedia
• Ingresos que no generan intereses como porcentaje de promedio de total de activos
• Gastos que no generan intereses como porcentaje de promedio de total de activos
• Gastos que no generan intereses como porcentaje de ingreso operativo
(d) Índices de adecuación de capital
• Patrimonio como porcentaje de total de activos
• Capital de banca comercial como porcentaje de activos ponderado por riesgos
• Capital total como porcentaje de activos ponderados por riesgos
(e) Riesgo de mercado
• Concentración de riesgo de sectores económicos o industrias particulares o áreas

geográficas.
• Valor en Riesgo
• Análisis de vencimientos y duración (básicamente un análisis de vencimientos y el

efecto de los cambios en las tasas de interés en las ganancias de los bancos o en sus propios
fondos)
• Tamaño relativo de los compromisos y pasivos
• Efecto de cambios en las tasas de interés sobre las ganancias de los bancos o en sus
propios fondos
(f) Riesgo de financiamiento:
• Financiamiento de clientes a financiamiento total
• Vencimientos

• Tasa promedio de endeudamiento.

Apéndice 4
Riesgos y Problemas en la Emisión de Valores y la Intermediación de

Valores
Suscripción de Títulos-Valores
Muchos bancos proporcionan servicios financieros tales como la suscripción de títulos-

valores ofrecidos o asistiendo en la colocación en la colocación privada de títulos-valores.
Los bancos que se dedican a estas actividades pueden verse expuestos a riesgos sustanciales
con implicaciones en la auditoría. Estas actividades y los riesgos asociados son muy
complejos que ameritan la consulta a expertos en esos temas.
El tipo de título-valor que se suscribe así como la estructura de la oferta de estos títulos-
valores, influencia los riesgos presentes en las actividades de suscripción de títulos-valores.
Dependiendo de cómo se ha estructurado la oferta de un título-valor, se puede requerir a un
suscriptor que compre una porción de las posiciones ofertadas. Esto crea la necesidad de
financiar las partes no vendidas y expone a la organización a riesgos de mercado con
respecto a la propiedad.
Existe además un elemento significativo de riesgo legal y reglamentario que depende de la

jurisdicción en la que se ofertan estos títulos-valores. Ejemplos de áreas de riesgo legal y
reglamentario incluyen la exposición del suscriptor a imprecisiones significativas en el
registro o inscripción de los títulos-valores o en la declaración de oferta pública y en las
leyes y disposiciones que rigen la distribución y negociación en las ofertas públicas. Además
incluyen los riesgos que surgen de la negociación desde dentro o de la manipulación del
mercado por parte de la administración o personal del banco. Las colocaciones privadas son
generalmente conducidas por agencias y por lo tanto resultan en menos riesgos que el
correspondiente a la oferta pública de títulos-valores. Sin embargo, el auditor considerará las
leyes y disposiciones que cubren las colocaciones privadas.
Corredores de Títulos-Valores
Muchos bancos también participan en actividades de intermediación bursátil que incluyen

facilitar las transacciones relativas a los títulos-valores de los clientes. Así como, con la
suscripción de títulos-valores, los bancos que participan en estas actividades (como corredor,
agente de negociación o ambos) pueden verse expuestos a riesgos sustanciales que tienen
implicancias en la auditoría. Estas actividades y los riesgos asociados son muy complejos y
a veces requieren que se considere conveniente la consulta a expertos en tales temas.
Los tipos de servicios ofrecidos a los clientes y los métodos usados para entregarlos
determinan el tipo y extensión de los riesgos presentes en las actividades de corredores de
títulos-valores. El número de bolsas de valores en las que el banco lleva a cabo sus negocios
y realiza negociaciones para sus clientes también influencia el perfil de riesgo. Un servicio
generalmente ofrecido en la extensión de crédito a clientes que han comprado títulos-valores
a precios marginales, resultando en riesgos de crédito para el banco. Otro servicio
comúnmente ofrecido es recibir en depósito títulos-valores que pertenecen a clientes. Las
organizaciones están también expuestas a riesgos de liquidez asociados con el
financiamiento de operaciones de intermediación bursátil. Los factores de riesgos de
auditoría correspondientes son similares a aquellos establecidos en el Apéndice 5, “Riesgos
y Problemas en la Banca Privada y Administración de Activos”.

Existe además un elemento significativo de riesgo legal y reglamentario depende de la

jurisdicción en la que estas actividades de corretaje bursátil son efectuadas. Está puede ser
una consideración que se tiene que tener en la preparación de informes estipulados por la ley
por parte del banco, los informes directamente preparados por el auditor para los reguladores
y también desde el punto de vista de riesgo de reputación y riesgo financiero que puede
surgir en el caso de violaciones a las leyes y disposiciones aplicables por parte del banco.

Apéndice 5
Riesgos y Problemas en la Banca Privada y Administración de Activos

Banca Privada
La provisión de niveles superiores de servicios de banca a personas, por lo general gente con cierta
riqueza, es comúnmente llamada banca privada. Tales personas pueden por lo general estar
domiciliadas en un país diferente de aquel donde está el banco. Antes de auditar actividades
bancarias privadas, el auditor obtendrá un entendimiento de todos los controles básicos sobre estas
actividades. Considerará además la extensión de la capacidad de la organización de reconocer y
administrar los riesgos potenciales de reputación y legales que pueden estar asociados con un
conocimiento inadecuado de los antecedentes de sus clientes y de sus negocios, las fuentes de su
riqueza y uso de las cuentas bancarias privadas. El auditor tendrá en cuenta los lo siguiente:
• Si las actividades de supervisión de la administración sobre las actividades de banca

privada incluyen la creación de una adecuada cultura corporativa. Adicionalmente, los altos
niveles de la administración deben establecer metas y objetivos y la administración principal
deberá buscar activamente el cumplimiento de políticas y procedimientos corporativos.
• Las políticas y procedimientos sobre las actividades de banca privada deben existir por
escrito y deben incluir suficiente orientación para asegurar que existe un conocimiento
adecuado de los clientes de la organización. Por ejemplo, las políticas y procedimientos deben
requerir que la organización obtenga identificación e información básica sobre antecedentes de
sus clientes, describir la fuente de riqueza de sus clientes y su tipo de negocio, requerir
referencias, manejar clientes referidos e identificar transacciones sospechosas. La organización
deberá además tener políticas y procedimientos adecuados dirigidos, entre otras cosas, a temas
relativos al lavado de dinero y préstamos garantizados con colaterales en efectivo.
• Las prácticas de la administración de riesgo y los sistemas de seguimiento deben

enfatizar la importancia de la adquisición y retención de documentación relativa a los clientes y
la importancia de efectuar la debida diligencia al obtener información de seguimiento cuando
sea necesario para verificar o corroborar información proporcionada por un cliente o su
representante. Inherente en las operaciones de banca privada está la necesidad de cumplir con
cualesquier requerimiento de identificación del cliente. Los sistemas de información deben ser
capaces de cumplir todos los aspectos de monitoreo de las actividades de banca privada de una
organización. Estas incluyen sistemas que proporcionan a la administración información
necesaria y oportuna para analizar y manejar efectivamente el negocio de banca privada y los
sistemas que permiten a la administración efectuar un seguimiento de las cuentas de
transacciones sospechosas y reportar cualesquier caso semejante a las autoridades y
supervisores de banca tal como lo requieren las leyes y disposiciones aplicables.
El auditor considerará los niveles evaluados de riesgo inherente y riesgo de control relativos a las
actividades de banca privada al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos sustantivos. La siguiente lista identifica muchos de los factores comunes de riesgo
de auditoría que considerar al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos que se ejecutarán. Puesto que la banca privada comprende actividades de
administración de activos, los factores de riesgos de auditoría correspondientes a estas actividades
de administración de activos se incluyen a continuación también.
• Cumplimiento con los requerimientos establecidos por ley. La banca privada es altamente
regulada en muchos países. Está puede ser una consideración que tener en cuenta en la

presentación de informes por parte del cliente, en los informes directos del auditor a los
reguladores y además también desde el punto de vista de riesgo de reputación y riesgo
financiero que puede surgir en el caso de violaciones a las leyes y disposiciones aplicables por
parte del banco.
• Confidencialidad. Está es generalmente una característica de la banca privada. Además de la

calidad de secreto que la mayoría de los países le asignan a las relaciones entre banco / cliente,
muchas jurisdicciones en las que la banca privada es común tienen una legislación sobre el
secreto bancario adicional que reducen la capacidad de los reguladores, las actividades
impositivas o policiales de su propia jurisdicción u otra jurisdicción para evaluar la información
de los clientes. Un banco puede buscar imponer restricciones en el acceso que pueda tener a los
nombres de los clientes del banco privado, que afecte la capacidad del auditor para identificar
las transacciones entre partes vinculadas. Un problema relacionado puede ser el que se solicite
al banco por parte de cliente que no envíe correspondencia, incluyendo estados de cuenta
(cuentas en la que se retiene la correspondencia). Esto podría reducir la capacidad del auditor
de obtener evidencia con respecto a la integridad y exactitud y, en ausencia de un
procedimiento alternativo adecuado, el auditor considerará las implicaciones de este informe de
auditoría.
• Fraude de la Administración. La gran confidencialidad y naturaleza personal de las relaciones

bancarias privadas pueden reducir la efectividad de los controles internos que proporcionan la
supervisión sobre el personal que manejan los asuntos de clientes privados. El alto grado de
confianza personal que puede existir entre un cliente y su banquero privado puede añadir cierto
riesgo en el sentido que a muchos bancos se les da cierto grado de autonomía en el manejo de
los asuntos de sus clientes. Este riesgo es exacerbado en la medida que clientes privados
puedan no estar en posición de verificar sus asuntos de manera regular tal como se ha explicado
anteriormente.
• Servicios diseñados para transferir legalmente cierto grado de propiedad / control de los
activos a terceros, incluyendo fideicomisos y otros acuerdos legales similares. Tales acuerdos
no están restringidos a las relaciones de la banca privada, sin embargo, son muy comunes en
éstas. Para el banco, el riesgo es que los términos del fideicomiso u otros acuerdos legales no se
cumplan o que no se cumplan de acuerdo a ley. Está situación expone al banco a una posible
responsabilidad con los beneficiarios. Los controles en el área son de particular importancia,
dados que por lo general se identifican errores solamente cuando el fideicomiso u otro acuerdo
está ya cerrado, muchas veces décadas después de su creación. Los banqueros privados por lo
general también participan en la creación de otros documentaos testamentarios y actúan como
ejecutores. La indebida redacción de un testamento podría acarrear consecuencias financieras
para el banco. Por lo tanto deben existir controles en está área y en el área de supervisión de la
actividad ejecutora. El auditor considerará si existe cualesquier pasivo no revelado con respecto
a tales servicios. Los requerimientos de confidencialidad pueden afectar la capacidad del
auditor de obtener suficiente evidencia de auditoría relevante, y si es así, el auditor considerará
las implicancias para el informe de auditoría. Finalmente, los servicios de fideicomisos y
acuerdos similares provistos por bancos privados por lo general son encargados a terceros. Por
lo tanto, el auditor considerará qué factores de riesgo de auditoría subsisten con respecto a estos
servicios prestados por terceros, los procedimientos necesarios para entender los riesgos y las
relaciones y evaluará los controles establecidos sobre el proveedor de servicios tercerizados y
los controles existentes dentro del mismo.
• Riesgo crediticio. El riesgo crediticio es generalmente más complejo cuando los servicios
bancarios se prestan debido a la naturaleza de los requerimientos de endeudamiento de sus
clientes. El riesgo crediticio es normalmente difícil de evaluar para los siguientes servicios:
Facilidades estructuradas (transacciones de crédito con objetivos múltiples que abordan los
requerimientos de los clientes en áreas tales como: Impuestos, leyes y regulaciones, coberturas,
etc.); activos inusuales en calidad de prenda como garantía (por ejemplo, colecciones de arte,
propiedades que no son fácilmente vendidos, activos intangibles cuyo valor depende de flujos
de efectivo futuros), y dependencia en garantías personales ( “préstamo a nombre de”)
• Custodia: Los bancos privados pueden ofrecer servicios de custodia a clientes por activos
físicos o bienes de inversión. Los factores de riesgo de auditoría correspondientes son similares
a aquellos establecidos bajo en encabezado Administración de Activos.
Administración de activos
Los siguientes factores de riesgo se proporcionan como consideraciones en la planificación de la

estrategia y ejecución de la auditoría de las actividades de un banco que se dedica a la
administración de activos. Incluido en está área están la administración de fondos, la administración
de fondos de pensión, vehículos designados para transferir legalmente algún grado de propiedad /
control o activos a terceros tales como fideicomisos u otros acuerdos similares, etc. La presente lista
no pretende ser exhaustiva si consideramos que la industria de servicios financieros está cambiando
rápidamente.
• Cuando tanto el administrador de los activos como los activos mismos no son auditados ambos
por la misma firma de auditoría. El rendimiento del administrador de los activos y de los
activos mismos está por lo general bastante relacionado. Es fácil identificar y entender las
implicancias de un problema que surja en una organización o en los estados financieros de la
otra si ambos son auditados por la misma firma o si se han efectuado los acuerdos
correspondientes para un adecuado intercambio de información entre las dos firmas de
auditoría. Cuando no existe el requerimiento de que tanto el administrador de los activos como
los activos mismos sean auditados o cuando no es posible un adecuado acceso a la otra firma de
auditoría, el auditor considerará si se encuentra en posición de formarse una opinión completa.
• Responsabilidad fiduciaria con respecto a terceros. La administración inadecuada de los fondos

de terceros puede tener un efecto financiero o en la reputación del administrador de los activos.
Algunos problemas que se consideran dentro de está categoría son:
o Mantenimiento inadecuado de registros;
o Controles inadecuados sobre la protección y tasación de los activos;
o Controles inadecuados para prevenir el fraude por parte del administrador de fondos;
o Segregación física y/o legal inadecuado de los fondos del cliente los fondos que maneja el
administrador o de los fondos de otros clientes (por lo general un aspecto regulado;)
o Segregación inadecuada de las inversiones de los clientes de las inversiones que tiene a su
cargo el administrador (ya sea personal o corporativo o ambos) o de las inversiones de
otros clientes;
o Segregación inadecuada del personal de banca en los deberes propios del Administrador de
aquel personal involucrado en otras operaciones;
o Incumplimiento con los mandatos de clientes o con la política de inversiones según la cual
se suponía se tenía que manejar los fondos; y

o Incumplimiento con los requerimientos para la presentación de informes (contractuales o

de leyes o regulaciones) a clientes.
• Se da consideración a las políticas y control referida a la aceptación de clientes, las decisiones

sobre inversiones, cumplimiento con las instrucciones de clientes, conflictos de interés,
cumplimiento con leyes y regulaciones, segregación y salvaguardas de fondos y adecuado
reporte sobre los activos y transacciones de clientes.
• Remuneración del administrador de fondos. Existe un elevado potencial de que los

administradores de fondos efectúen decisiones de negocios ilegales in inadecuadas sobre la
base de se deseo de ganancia personal a través de un acuerdo de incentivo o gratificación.
• Tecnología. La tecnología es esencial para el funcionamiento de la mayoría de las compañías

que se dedican a la administración de activos; por lo tanto, se efectuará una revisión de la
seguridad, integridad y exactitud de los datos e ingreso de datos cuando se está confiando en
los controles de computadoras para efectos de auditoría, así como con respecto a todo el
ambiente de control de la TI. Se deberá dar consideración con respecto a los controles
adecuados que existen para asegurar que las transacciones efectuadas en el nombre de clientes
sean registradas por separado de las propias transacciones del propio banco.
• Globalización y diversificación internacional. Estas son las características de muchos

administradores de activos y puede dar lugar a riesgos adicionales debido a la diversidad de la
práctica entre los diferentes países con respecto a temas tales como disposiciones para la
fijación de precios y custodia, leyes y regulaciones, sistemas legales, prácticas de mercado,
disposiciones sobre revelación de información y normas contables.

Glosario de Términos
Reservas Escondidas Algunos marco de referencia para la presentación de

información financiera permiten que los bancos
manipulen sus ingresos reportados transfiriendo los
montos a reservas no reveladas en años cuando tienen
enormes utilidades y al transferir montos de aquellas
reservas cuando ellos tienen pérdidas o utilidades
ínfimas. El ingreso reportado es el monto después de
tales transferencias. La práctica es usada para hacer
parecer al banco más estable al reducir la volatilidad de
sus ganancias y puede ayudar a prevenir una pérdida de
confianza en el banco al reducir las ocasiones en las que
el banco tendría que reportar ganancias bajas.
Nostros Las cuentas mantenidas a nombre del banco en un

banco corresponsal.
Provisión Un ajuste en el valor en libros de unos activos para

tomar en cuenta los factores que podrían reducir el valor
del activo para la organización bancaria. A veces
llamado reserva.
Índices prudenciales Índices usados por los reguladores para determinar los
tipos y montos de préstamo que puede efectuar un
banco.
Prueba de tensión Ejecutar pruebas sobre el modelo de valorización

utilizado usando supuestos y datos iniciales de fuera de
circunstancias normales de mercado y evaluar si las
predicciones del modelo son todavía confiables.
Vostros Cuentas mantenidas por el banco en el nombre de un

banco corresponsal.

Material de Referencia
La siguiente es una lista de literatura de referencia que los auditores de estados financieros de
bancos pueden encontrar útil.
Comité de Basilea para la Supervisión de la Actividad Bancaria:
Publicación 30: Principios Básicos para una Supervisión Efectiva de la Actividad Bancaria. Basilea,
1997.
Publicación 33: Marco de referencia Conceptual para Sistemas de Control Interno para
Organizaciones Bancarias. Basilea, 1998
Publicación 55: Sólidas Prácticas en la Contabilidad de las Colocaciones y Requerimientos de

Revelación de Información. Basilea, 1999.
Publicación 56: Mejorando el Gobierno Corporativo en las Organizaciones Bancarias. Basilea,

1999.
Publicación 72: Auditoría Interna en las Organizaciones Bancarias y la Relación de las Autoridades
Supervisoras de Bancos con los Auditores Internos y Externos. Basilea, 2000.
Publicación 75: Principios para la Administración del Riesgo Crediticio. Basilea, 2000.
Publicación 77: Debida Diligencia para Clientes de Bancos. Basilea, 2001.
Publicación 82: Principios de Administración de Riesgos para la Banca Electrónica. Basilea, 2001.
Las Publicaciones del Comité de Basilea sobre Supervisión Bancaria pueden ser obtenidas de la
Página Web del Banco para Pagos Internacionales: http://www.bis.org.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC 30: Revelación en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
Londres, 1999.
NIC 32: Títulos Financieros: Revelaciones y Presentación. Londres, 2000.
NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Londres, 1998.
NIC 39: Instrumentos Financieros – Reconocimiento y Medición. Londres, 2000.
Además, un número de entes miembros de IFAC ha emitido material de referencia y orientación

sobre bancos y para auditar estados financieros de bancos.

CONSIDERACION DE TEMAS AMBIENTALES EN

LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Esta Declaración está vigente)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción................................................................................................................................1-12
Guía sobre la Aplicación de la NIA 310, “Conocimiento del Negocio”123..............................13-16
Guía sobre la Aplicación de la NIA 400,
“Evaluación de Riesgos y Control Interno124 ....................................................................17-29
Guía sobre la Aplicación de la NIA 250, “Consideración
de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros”...................................30-34
Procedimientos Sustantivos......................................................................................................35-47
Declaraciones de la Administración..............................................................................................48
Informes....................................................................................................................................49-50
Apéndice 1: Obtención del Conocimiento del Negocio desde
un Punto de Vista Ambiental - Cuestionario Ilustrativo
Apéndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar un Error Importante
Derivados de Problemas Ambientales
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) 1010, “Consideración de Temas

Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros”, deberá leerse en el contexto del “Prefacio a
las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
La Declaración fue aprobada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría CIPA en Marzo
de 1998, para su publicación en el mismo mes.
123
La NIA 310, “Conocimiento Del Negocio” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su
Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos” entró en vigencia.
124
La NIA 400, “Evaluación de Riesgos y Control Interno” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la
Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos” y la NIA 330, “Los Procedimientos de Auditoría en Respuesta a los
Riesgos Evaluados” entraron en vigencia.
653 DIPA 1010

CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES EN
Introducción
Propósito de la Declaración
1. Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente número de

entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto significativo sobre sus
estados financieros. Este asunto tiene un interés cada vez mayor para los usuarios de los
estados financieros. El reconocimiento, valorización y revelación de información sobre
temas ambientales es responsabilidad de la administración.
2. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando
los temas ambientales se vuelven significativos para una entidad, puede existir riesgo de un
error importante (incluyendo la revelación inadecuada) en los estados financieros derivado
por tales temas. En estas circunstancias, el auditor necesita tener en consideración el tema
ambiental en la auditoría de los estados financieros.
3. Los temas ambientales pueden ser complejos y, por tanto, requiere de un estudio adicional
por parte de los auditores. Está Declaración proporciona al auditor asistencia práctica al
describir:
(a) Las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados financieros con
respecto a los temas ambientales;
(b) Ejemplos de posibles impactos de los temas ambientales en los estados financieros; y
(c) Guía que el auditor puede considerar, al aplicar su criterio profesional en este
contexto, con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría con respecto a:
(i) Conocimiento del negocio (NIA 310, “Conocimiento del Negocio”)125;
(ii) Evaluación de riesgos y control interno (NIA 400, “Evaluación de Riesgos y

Control Interno”);126
(iii) Consideraciones de leyes y regulaciones (NIA 250, “Consideración de las Leyes y

Regulaciones en una Auditoría de Estados Financieros”); y
(iv) Otros procedimientos sustantivos (NIA 620, “Utilización del Trabajo de un

Experto” y otras).
La guía señalada en (c) refleja la secuencia típica del proceso de auditoría. Habiendo
adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evalúa el riesgo de una
distorsión significativa en los estados financieros. Está evaluación se refiere al estudio de
las leyes y regulaciones ambientales que puedan afectar a la entidad y proporciona una
base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atención a los temas
ambientales en el curso de la auditoría de los estados financieros.
El Apéndice 1 proporciona un cuestionario ilustrativo que el auditor puede tomar en

consideración en el proceso de obtener conocimiento del negocio, incluyendo
conocimiento del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de control,
125
Ver Nota al Pie 1.
126
Ver Nota al Pie 2.
DIPA 1010 654

desde el punto de vista ambiental. El Apéndice 2 proporciona ejemplos de procedimientos

sustantivos que el auditor puede aplicar para detectar un error importante en los estados
financieros debido a temas ambientales. Estos apéndices se incluyen únicamente para fines
ilustrativos. No se pretende que todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean
necesariamente apropiados para algún caso en particular.
4. Está Declaración no establece principios básicos nuevos o procedimientos esenciales, su

propósito es asistir al auditor y contribuir a desarrollar una práctica profesional calificada,
ofreciendo pautas para la aplicación de las NIAs en casos en los temas ambientales sean
significativos para los estados financieros de la entidad. El mayor o menor grado en que
alguno de los procedimientos de auditoría descritos en este Declaración pueda resultar
apropiado en un caso en particular, requiere del uso del criterio del auditor a la luz de los
requisitos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
5. La Declaración no proporciona guías en la auditoría de los estados financieros de

compañías de seguros con respecto a demandas de seguros incurridas bajo las pólizas de
seguro relacionadas con temas ambientales que afecten a los tenedores de las pólizas.
Las Principales Consideraciones del Auditor con Respecto a Temas Ambientales
6. El objetivo de la auditoría de estados financieros es:
"permitir al auditor que exprese su opinión sobre sí los estados financieros han sido
preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de
referencia identificado de información financiera." (NIA 200, “Objetivo y Principios
Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros”, párrafo 2).
7. La opinión del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un

aspecto específico. Al planificar y ejecutar los procedimientos de auditoría y al evaluar e
informar sobre los resultados correspondientes, el auditor deberá reconocer que el
incumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones puede afectar en forma
importante los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría
detecte el incumplimiento de todas las leyes y regulaciones (NIA 250, párrafo 2.) En
particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones
ambientales, el propósito del auditor no es planificar la auditoría para detectar las posibles
violaciones a las leyes y regulaciones ambientales; ni son suficientes los procedimientos
del auditor para obtener una conclusión sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y
regulaciones ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre los temas
ambientales.
8. En toda auditoría, al desarrollar el plan general de la misma, el auditor evalúa el riesgo

inherente en el ámbito de los estados financieros (NIA 400, párrafo 11127). El auditor aplica
su criterio profesional para medir los factores pertinentes a su evaluación. En ciertas
circunstancias, estos factores pueden incluir el riesgo de errores significativos en los
estados financieros. La necesidad de considerar dichos temas ambientales y el grado en que
se deben considerar en una auditoría de estados financieros, depende del criterio del
auditor respecto de sí este factor puede dar lugar o no a algún riesgo de error significativo
en dichos estados financieros. En algunos casos, podría suceder que ningún procedimiento
de auditoría específico se considere necesario. En otros, sin embargo, el auditor aplicará su
criterio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos específicos que considere necesarios para obtener la evidencia de auditoría
127
Ver Nota al Pie 2.
655 DIPA 1010

suficiente y pertinente que demuestre que los estados financieros no contienen errores
significativos. Si el auditor no posee la competencia profesional para llevar a cabo estos
procedimientos, puede buscar asesoría técnica de especialistas tales como abogados,
ingenieros u otros expertos en cuestiones ambientales.
9. Para llegar a la conclusión de que la entidad bajo examen opera cumpliendo con las leyes o
regulaciones ambientales existentes, por lo general se requerirá de las destrezas técnicas de
expertos en medio ambiente, que no se puede esperar que el auditor posea. Asimismo, el
que un hecho o condición que ha llamado la atención del auditor constituya o no una
violación de las leyes y regulaciones es una determinación legal que, por lo común, escapa
a la competencia profesional del auditor. Sin embargo, tal o igual que con otras leyes y
regulaciones:
"...el entrenamiento del auditor, su experiencia y conocimiento de la entidad y su actividad

económica, pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que
han llamado a la atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y
regulaciones. La determinación de sí un acto particular constituye o es probable que
constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el conocimiento de un experto
calificado para el ejercicio del derecho, pero en último caso sólo puede determinarlo una
corte legal." (NIA 250, párrafo 4).
Temas ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
10. Para fines de está Declaración, el término "Temas ambientales" se define como:
(a) Iniciativas para prevenir, reducir o reparar el daño causado al medio ambiente, o para
tratar el aspecto de la conservación de los recursos renovables y no renovables (tales
iniciativas pueden ser exigidas por las leyes y regulaciones ambientales o por un
contrato o pueden ser llevadas a cabo en forma voluntaria);
(b) Consecuencias producidas por la violación de las leyes y regulaciones del medio
ambiente;
(c) Consecuencias provenientes del daño ambiental en perjuicio de otros o de sus recursos
naturales y
(d) Consecuencias de obligaciones originadas por terceros e impuestas por la ley (por
ejemplo, las obligaciones por daños causados por un propietario anterior).
11. Algunos ejemplos de los temas ambientales que afectan a los estados financieros son los
siguientes:
• La introducción de leyes y regulaciones ambientales puede involucrar una

desvalorización de activos y, en consecuencia, la necesidad de amortizar el valor que
estos arrastran;
• El incumplimiento de las exigencias legales concernientes al medio ambiente, tales

como las referentes a eliminación de emisiones o desechos o los cambios en la
legislación con efecto retroactivo, pueden dar lugar a un aumento en los costos de
reparación o compensación o en los de carácter legal;
• Algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploración de petróleo

y gas o minería), los fabricantes de productos químicos o compañías de tratamiento de
DIPA 1010 656

desechos pueden incurrir en una responsabilidad ambiental, como un sub-producto

directo de su negocio principal;
• Las responsabilidades implícitas que se originan de una iniciativa voluntaria; por

ejemplo, una entidad puede haber identificado la existencia de contaminación en el
terreno y, aunque no estuviera legalmente obligada, puede haber decidido reparar la
contaminación, debido a su preocupación por su reputación a largo plazo y por sus
relaciones con la comunidad128;
• Una Entidad puede necesitar revelar en las notas a los estados financieros la existencia
de un pasivo contingente, cuando el gasto relativo a temas ambientales no puede
estimarse razonablemente y
• En situaciones extremas, el incumplimiento de ciertas leyes y regulaciones

ambientales puede afectar la continuidad de una entidad como una empresa en marcha
y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparación de los
12. A la fecha de publicación de la presente Declaración hay pocas normas contables

autorizadas, sea entre las Normas Internacionales de Contabilidad, sea entre las normas
nacionales que explícitamente se ocupen del reconocimiento, valorización y revelación de
las consecuencias para los estados financieros de los temas ambientales. Sin embargo, las
normas contables existentes, en su sentido amplio, proporcionan razones generales
apropiadas que también son aplicables al reconocimiento, valorización y revelación de
temas ambientales en los estados financieros.129
Guía sobre la Aplicación de la NIA 310, “Conocimiento del Negocio”130

13. En toda auditoría, es necesario que el auditor posea un conocimiento suficiente del negocio
del cliente para que esté en capacidad de identificar y entender aquellas circunstancias o
asuntos que pueden tener un efecto significativo en los estados financieros, el proceso del
examen y el informe de auditoría (NIA 310, párrafo 2.) Para obtener un conocimiento
suficiente del negocio, el auditor tendrá en consideración las condiciones importantes que
afectan al negocio de la entidad y a la actividad económica en que ésta opera, tales como
requerimientos y problemas ambientales.
14. El nivel de conocimiento del auditor con respecto a los temas ambientales, aun cuando
apropiado para un compromiso particular es menor, por lo general, que el que posee la
128
El término "obligación implícita" (en oposición a "obligaciones legales presentes") ha sido aclarado por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad como sigue: "A veces las acciones o manifestaciones verbales de la administración de la empresa o cambios en
el entorno económico, influyen directamente en las expectativas o acciones razonables de aquellos fuera de la empresa y, aunque no tengan
derecho legal, tienen otras sanciones que dejan a la empresa sin ninguna alternativa realista respecto a ciertos desembolsos. Tales obligaciones
a veces son llamadas "obligaciones constructivas" (IASC: BD 59, Propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre el tema
"Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes", párrafo 16.)
Posteriormente a la emisión de esta declaración, fue emitida la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37, “Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes”.
129
Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, sobre "Sucesos posteriores a la Fecha del Balance General", proporciona
las consideraciones generales que aplican al reconocimiento y revelación de pérdidas contingentes, incluyendo pérdidas originadas como
consecuencia de problemas ambientales. La NIC 10, está actualmente bajo revisión del CNIC: el BD 59 Propuesta de Norma Internacional de
Contabilidad sobre "Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes" contiene algunos ejemplos de pasivos ambientales.
Posteriormente a la emisión de esta Declaración fueron emitidas la NIC 10, “Eventos Posteriores a la Fecha del Balance” y la NIC 37,
“Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.
130
Ver Nota al Pie 1.
657 DIPA 1010

administración o los expertos en medio ambiente. Sin embargo, el nivel de conocimiento

que el auditor posea deberá ser suficiente como para que esté en capacidad de identificar y
entender los hechos, transacciones y prácticas relacionados con las cuestiones ambientales
que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros y sobre la auditoría.
15. El auditor tiene en consideración la actividad económica que realiza la entidad, puesto que
dicha actividad puede representar un indicador de la posible existencia de pasivos y
contingencias ambientales. Ciertas actividades, por su naturaleza, tienden a exponerse a un
riesgo ambiental importantes131. Entre ellas se puede considerar a las industrias química,
petrolera, de gas, farmacéutica, metalúrgica, minera y de servicios.
16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias para estar expuesta
a un riesgo ambiental significativo. La exposición potencial a un riesgo ambiental
significativo puede en general surgir para cualesquier entidad que:
(a) Está sujeta a leyes y regulaciones ambientales en un grado sustancial,
(b) Posee o detenta la tenencia de valores sobre, sitios contaminados por propietarios
anteriores ("obligación originada por terceros") o
(c) Tenga negocios en proceso que:
(i) Pueden causar contaminación del suelo y agua subterránea, contaminación de

agua de la superficie o la contaminación del aire;
(ii) Utilizan sustancias peligrosas,
(iii) Genere o procese desechos peligrosos o
(iv) Puede tener un impacto adverso en clientes, empleados o personas que vivan en la
cercanía de las instalaciones de la compañía.
Guía sobre la Aplicación de la NIA 400, “Evaluación de Riesgos y Control

Interno”132
17. La presente sección de la Declaración ofrece guía adicional para la aplicación de ciertos
aspectos de la NIA 400, explicando la relación entre problemas ambientales y el modelo de
riesgos de auditoría. Específicamente, proporciona ejemplos de la posible consideración
del auditor a problemas ambientales con respecto a:
(a) La evaluación del riesgo inherente;
(b) Los sistemas de contabilidad y control interno;
(c) El entorno de control y
(d) Los procedimientos de control.
El Riesgo Inherente
131
El término "Riesgo ambiental" se define en el párrafo 18 de esta Declaración como un posible componente del riesgo inherente.
132
Ver Nota al Pie 2.
DIPA 1010 658

18. El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la evaluación del
riesgo inherente para el desarrollo del plan general de auditoría. En ciertas circunstancias
estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros
debido a problemas ambientales ("riesgo ambiental".) De tal manera que el riesgo
ambiental puede ser un componente del riesgo inherente.
19. Son ejemplos de riesgo ambiental en el ámbito de los estados financieros:
• El riesgo de los costos de cumplimiento respecto de la legislación o requisitos

contractuales;
• El riesgo de incumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales y
• Los posibles efectos de las exigencias ambientales específicos de los clientes y

sus posibles reacciones a la conducta ambiental de la entidad.
20. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente significativo en la

evaluación del riesgo inherente, relacionará esta evaluación con los saldos de cuentas y
clases de transacciones significativos a nivel de la aseveración, al desarrollar el programa
de auditoría (NIA 400, párrafo 11.)
21. Los siguientes son ejemplos de riesgo ambiental al nivel de cuentas del balance o
transacciones:
• El grado en que un saldo de cuenta esté basado en estimaciones contables

complejas con respecto a temas ambientales (por ejemplo, la valuación de una
provisión ambiental para la remoción de un terreno contaminado y la futura
restauración del lugar.) La NIA 540 "Auditoría de Estimaciones Contables" ofrece las
pautas al auditor para este tipo de situaciones. El riesgo inherente puede ser alto si se
carece de datos sobre los cuales cimentar una estimación razonable, por ejemplo,
debido a lo complejo de las tecnologías para ejecutar los trabajos de remoción y
restauración del lugar y
• El grado en que un saldo de cuenta se vea afectado por transacciones no usuales o

no rutinarias que involucren aspectos ambientales.
Los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
22. Es responsabilidad de la administración diseñar y operar los controles internos, para ayudar
a obtener, en la medida de lo posible, una conducción ordenada y eficiente del negocio,
incluyendo los aspectos ambientales. La forma en que la administración obtiene un control
sobre temas ambientales difiere en la práctica:
• Las entidades con baja exposición al riesgo ambiental o las entidades más
pequeñas, probablemente lleven a cabo la vigilancia y control de sus aspectos
ambientales como parte de sus sistemas normales de contabilidad y control interno;
• .Algunas entidades que operan en actividades con un alto nivel de exposición al

riesgo ambiental, pueden diseñar y operar un subsistema de control interno separado
para este propósito y que se ajuste a las normas existentes para los Sistemas de
Administración Ambiental (SAA)133 y
133
Las Normas para un SAA han sido emitidas por la Organización Internacional para la Normalización (ISO 14001): "Los Sistemas de
Administración Ambiental - Especificación con guía para su aplicación" Organización Internacional para la Normalización, Ginebra, Suiza,
659 DIPA 1010

• Otras entidades diseñan y operan todos sus controles dentro de un sistema integrado
de control, que abarca las políticas y procedimientos relacionados con los aspectos
contable, ambiental y otros asuntos (por ejemplo, los aspectos de calidad, salud y
seguridad).
23. Para fines del auditor la forma en que la administración obtenga un control real sobre
temas ambientales no tiene mayor importancia. En particular, la carencia de un SAA no
significa, de por sí, que el auditor tenga que llegar a la conclusión de que el control
existente es inadecuado para los aspectos ambientales del negocio.
24. Sólo si, a juicio del auditor, los temas ambientales pudieran tener un efecto importante en
los estados financieros de la entidad, el auditor necesitará obtener conocimiento de las
políticas y procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control (los
“controles ambientales" de la entidad), para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. En estos casos, el auditor sólo está interesado en aquellos controles
ambientales (dentro o fuera de los sistemas de contabilidad y control interno) que sean
considerados relevantes para la auditoría de los estados financieros.
El Ambiente de Control
25. En todas las auditorías, el auditor obtiene un conocimiento suficiente del ambiente de
control para evaluar la actitud, conocimiento y acciones del directorio y la administración
con respecto a los controles internos y su importancia para la entidad (NIA 400, párrafo
19.) Condiciones similares, como se describe en el párrafo 24 del presente
Pronunciamiento, son aplicables en relación con la necesidad del auditor de obtener un
adecuado conocimiento del ambiente de control. Entre los factores para obtener y
comprender el ambiente de control con respecto a temas ambientales puede incluir lo
siguiente:
• El funcionamiento del directorio y sus comités, en relación con los controles

ambientales de la entidad;
• La filosofía y estilo operativo de la administración y su enfoque de los aspectos

ambientales, como los casos de esfuerzos por mejorar el desempeño ambiental de la
entidad, la participación en programas de certificación del SAA de la entidad y la
publicación voluntaria de informes sobre desempeño ambiental134. Se comprende aquí
también la reacción de la administración ante las influencias externas, como son las
relacionadas con los requisitos de vigilancia y cumplimiento impuestos por los
organismos reguladores y dependencias ejecutorias;
• La estructura organizacional y los métodos de la entidad para asignar autoridad y

responsabilidades para el manejo de las funciones operativas ambientales y los
requisitos reglamentarios y
Primera edición 1996-09-01.) La especificación requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implementen un enfoque
sistemático a la administración de aspectos ambientales significativos. También incluye un compromiso para mejoras continuas. Cuando en
ciertos países o regiones están en uso otras normas para un SAA, tales como normas emitidas por la Comisión Europea en beneficio de la
participación de la entidad en el Esquema de Eco-Administración y Auditoría (EEAA), dichas normas nacionales o regionales pueden usarse
por la entidad también como puntos de referencia.
134
Un "informe de desempeño ambiental" es un informe, separado de los estados financieros, en el que una entidad proporciona a terceras
partes información cualitativa sobre los compromisos de la entidad con respecto a aspectos ambientales del negocio, sus políticas y metas en
dicho campo, su logro en la administración de la relación entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e información cuantitativa sobre
su desempeño ambiental.
DIPA 1010 660

• El sistema de control de la administración, incluyendo la función de auditoría

interna, la ejecución de las "auditorías ambientales" (ver párrafo 45 de está
Declaración), políticas de personal, procedimientos y apropiada segregación de
funciones.
Los Procedimientos de Control
26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los párrafos 18-20, el auditor
puede llegar a la conclusión de que hay la necesidad de obtener conocimiento de los
controles ambientales. Los ejemplos de controles ambientales son políticas y
procedimientos para:
• Monitorear el cumplimiento de las políticas ambientales de la entidad, así como de

las leyes y regulaciones ambientales pertinentes;
• Mantener un sistema apropiado de información ambiental, que puede incluir el

registro de, por ejemplo, las cantidades físicas de emisiones y desechos peligrosos, las
características ambientales de los productos, los reclamos de los depositarios, los
resultados de las inspecciones realizadas por los organismos de ejecución, la
ocurrencia de incidentes y sus efectos, etc.;
• Proveer las conciliaciones de información ambiental con datos financieros

pertinentes, por ejemplo, entre las cantidades físicas de producción de desechos y el
costo de eliminación de los desechos y
• Identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que

afectan la entidad.
27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor también indagará, entre las
personas que supervisan tales controles, sobre si se han identificado o no algunos temas
ambientales que puedan tener un efecto importante en los estados financieros.
28. Uno de los posibles medios para que el auditor obtenga conocimiento del control de la
entidad sobre temas ambientales, es la lectura del informe sobre desempeño ambiental de
la entidad, si cuenta con uno. Dicho informe suele revelar los compromisos y políticas
ambientales de la entidad, así como sus principales controles ambientales.
El Riesgo de Control
29. Después de obtener conocimiento de los sistemas de contabilidad y control interno, el

auditor puede necesitar tomar en consideración el efecto de los temas ambientales en la
evaluación del riesgo de control y en las pruebas de control que pueda necesitarse para
sustentar dicha evaluación. (La evaluación del auditor del riesgo de control se describe en
los párrafos 21-39 de la NIA 400.)
Guía sobre la Aplicación de la NIA 250, “Consideraciones de Leyes y

Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros”
30. Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se
conduzcan de conformidad con las leyes y regulaciones. La responsabilidad de prevenir y
detectar el incumplimiento reside en la administración (NIA 250, párrafo 9.) En este
contexto, la administración tiene que tomar en cuenta:
661 DIPA 1010

• Las leyes y regulaciones que imponen la obligación de reparar la contaminación

ambiental originada por hechos pasados; está obligación puede no estar limitada a las
acciones propias de la entidad, sino que también le puede ser impuesta al dueño actual
de una propiedad en donde el daño fue causado por el propietario anterior ("obligación
originada por terceros");
• Las leyes sobre control y prevención de la contaminación que están dirigidas a

identificar o regular las fuentes de contaminación o a reducir la emisión o descargas de
sustancias contaminantes;
• Las licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones

operativas de la entidad desde el punto de vista ambiental; por ejemplo, las que
especifican los niveles máximos de emisión y
• Las exigencias de las autoridades reguladores con respecto a temas ambientales.
31. Los cambios en las leyes ambientales podrían tener consecuencias significativas para las
operaciones de la entidad y aún dar lugar a pasivos que se relacionen con hechos pasados
que, en su momento, no estaban regidos por tales leyes. Un ejemplo de lo primero es el
cambio en las regulaciones sobre el ruido, que podrían restringir la utilización futura de la
planta o maquinaria. Un ejemplo de lo segundo es el incremento en los niveles que podría
rendir un generador de desechos causante de los desechos eliminados en años anteriores,
aun cuando la eliminación de desechos se hubiera hecho cumpliendo con la práctica
entonces existente.
32. El auditor no es, y no puede ser, responsable de prevenir el incumplimiento de las leyes y
regulaciones ambientales. También, como se declaro en el párrafo 9, detectar posibles
infracciones a las leyes y regulaciones ambientales está por lo común, más allá de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, una auditoría llevada a cabo de
conformidad con las NIAs se planifica y ejecuta con una actitud de escepticismo
profesional, reconociéndose que la auditoría puede revelar condiciones o hechos que
podrían conducir a cuestionar sí la entidad está cumpliendo o no con las leyes y
regulaciones ambientales relevantes en cuanto a que el incumplimiento podría resultar en
un error importante en los estados financieros.
33. Como parte del proceso de planificación de la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento
general de las leyes y regulaciones ambientales cuya violación crearía una razonable
expectativa de que se produzca un error importante en los estados financieros respecto de
las políticas y procedimientos empleados por la entidad para cumplir con tales leyes y
regulaciones. Al obtener este conocimiento general, el auditor reconoce que el
incumplimiento de algunas leyes y regulaciones ambientales puede producir un severo
efecto en las operaciones de la entidad.
34. Para obtener un conocimiento general de las leyes y regulaciones ambientales relevantes,
el auditor normalmente:
• Hace uso del conocimiento existente sobre la actividad económica y negocio de la

entidad;
• Hace indagaciones a la administración (incluyendo funcionarios clave en relación con

los aspectos ambientales) en lo concerniente a las políticas y procedimientos de la
DIPA 1010 662

entidad con respecto al cumplimiento de las pertinentes leyes y regulaciones

ambientales;
• Hace indagaciones a la administración en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales

que puede esperarse tenga un efecto fundamental en las operaciones de la entidad. El
incumplimiento de estas exigencias podría ser causa de que la entidad cese sus
operaciones, o se ponga en tela de juicio su continuidad como empresa en marcha; y
• Conversa con la administración sobre las políticas o procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y dar tratamiento contable a litigios, reclamaciones y evaluaciones.
35. Está sección de la Declaración proporciona guías sobre los procedimientos sustantivos,
incluyendo la aplicación de la NIA 620, "Utilización del Trabajo de un Experto".
36. El auditor toma en consideración los niveles evaluados para el riesgo inherente y de control
al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir a un nivel aceptable el riesgo de no detectar errores importantes en
los estados financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier error o imprecisión
que pueda surgir si la entidad dejara de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los
efectos en los temas ambientales.
37. Los procedimientos sustantivos incluyen la obtención de evidencia a través de la

indagación, tanto respecto a la responsabilidad de la administración en cuanto a la
preparación de los estados financieros, como respecto a los funcionarios claves
responsables de los temas ambientales. El auditor considerará la necesidad de reunir
evidencia de auditoría confirmatoria para todas las aseveraciones ambiental de fuentes
internas o externas de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar
considerar la utilización del trabajo de expertos ambientales.
38. El Apéndice 2, ofrece ejemplos de procedimientos sustantivos que el auditor puede aplicar
para detectar un error significativo en los estados financieros debido a temas ambientales.
39. La mayor parte de la evidencia de auditoría disponible para el auditor es de tipo

convincente antes que concluyente. Por tanto, el auditor necesita aplicar su criterio
profesional para determinar si los procedimientos sustantivos planeados, son apropiados
individualmente o combinados. La aplicación del criterio profesional puede volverse aún
más importante debido a la cantidad de dificultades respecto al reconocimiento y
valorización de las consecuencias de los temas ambientales en los estados financieros, por
ejemplo:
• A menudo hay que considerar retraso entre la actividad que básicamente causa un
problema ambiental y la identificación de la misma por la entidad o los reguladores;
• Las estimaciones contables pueden no tener un patrón histórico establecido o pueden

ofrecer un amplio rango de razonabilidad, debido a la cantidad y naturaleza de los
supuestos que fundamentan la determinación de estas estimaciones;
• Las leyes o regulaciones ambientales se encuentran en evolución y su interpretación

puede ser difícil o ambigua. Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el
efecto de estas leyes y regulaciones en la valorización de ciertos activos (por ejemplo,
663 DIPA 1010

en los activos que contienen asbestos). Hacer una estimación razonable de los pasivos
correspondientes a obligaciones conocidas puede también ser difícil en la práctica o
• Pueden surgir pasivos por causas que no sean resultado de obligaciones legales o
contractuales.
40. En el curso del proceso de auditoría, por ejemplo, mientras se va obteniendo conocimiento
del negocio, evaluando el riesgo inherente y de control o aplicando ciertos procedimientos
sustantivos, puede llamar la atención del auditor alguna evidencia que indique la existencia
del riesgo de que los estados financieros puedan estar significativamente distorsionados a
causa de los temas ambientales. Ejemplos de tales circunstancias incluyen:
• La existencia de informes que resumen problemas ambientales de importancia

preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales
• Violaciones de leyes y regulaciones ambientales mencionadas en sus correspondencias

o en los informes emitidos por organismos reguladores;
• La inclusión del nombre de la entidad en un registro abierto al público, o en un plan, en

relación con la restauración del suelo afectado por la contaminación (sí existiera
alguno);
• Comentarios de los medios de comunicación sobre la entidad relacionados con temas

ambientales de importancia;
• Comentarios relacionados a temas ambientales contenidos en cartas de los abogados;
• Evidencia que indica la compra de bienes y servicios relacionados con el medio

ambiente, que sean inusuales con relación a la naturaleza del negocio de la entidad;
• Honorarios elevados o inusuales a consultores ambientales o legales o pagos multas

como resultado de la violación de las leyes y regulaciones ambientales y
• En estas circunstancias, el auditor tendrá en consideración la necesidad de re-evaluar el

riesgo inherente y de control y el efecto resultante en el riesgo de detección. Si es
necesario, el auditor puede decidir consultar con un experto ambiental.
Expertos Ambientales
41. La administración es responsable de las estimaciones contables incluidas en los estados

financieros. La administración puede requerir asesoría técnica de especialistas, tales como
abogados, ingenieros u otros expertos en medio ambiente, para que le asistan en el
desarrollo de sus estimaciones contables y revelaciones relacionadas con temas
ambientales. Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso de
desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la administración
en:
• La identificación de situaciones en que se requiera hacer el reconocimiento de

pasivos y sus respectivas estimaciones (por ejemplo, se puede recurrir a un ingeniero
ambientalista para que haga una investigación preliminar de un lugar y determine sí en
éste se ha producido contaminación, o se puede recurrir a un abogado para determinar
la responsabilidad legal de la entidad respecto a la restauración del lugar);
DIPA 1010 664

• La reunión de los datos necesarios sobre los cuales fundamentar las estimaciones; y
el suministro de detalles de información que se necesita revelar en los estados
financieros (por ejemplo, un experto ambiental puede hacer pruebas en un lugar, con
el fin de prestar asistencia para la cuantificación de la naturaleza y alcance de la
contaminación y para la consideración de métodos alternativos aceptables para la
restauración del lugar); y
• El diseño del plan de acción apropiado para la reparación y calcular las

consecuencias financieras correspondientes.
42. Si el auditor piensa utilizar los resultados de tal trabajo como parte de la auditoría, tendrá
en consideración la conveniencia del trabajo realizado por el experto en medio ambiente
para los fines de la auditoría, así como la competencia del experto y su objetividad, de
conformidad con la NIA 620, "Utilización del Trabajo de un Experto". El auditor puede
necesitar contratar a otro experto al considerar dicho trabajo, para aplicar procedimientos
adicionales o modificar la opinión del auditor.
43. Como el área ambiental es una especialidad que está emergiendo recientemente, la
competencia profesional del experto puede ser más difícil de evaluar que en el caso de
otros expertos, debido a que es posible que no cuente con una certificación o licenciatura o
colegiatura otorgada por una entidad profesional pertinente. En está situación, puede ser
necesario que el auditor tenga en consideración, de manera particular, la experiencia y
reputación del experto ambiental.
44. Una comunicación oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a
comprender la naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del informe del mismo. El
informe podría ocuparse de sólo un aspecto de las operaciones de la entidad. Por ejemplo,
el informe del experto puede estar basado en estimaciones de costos relacionados con sólo
un elemento de un aspecto particular (por ejemplo, la contaminación del suelo) antes que
en estimaciones de los costos de todos los aspectos pertinentes (por ejemplo, la
contaminación del suelo y el agua subterránea, incluyendo las obligaciones originadas por
terceros e impuestas por la ley). Es también necesario que el auditor discuta los supuestos,
métodos, procedimientos e información fuente usada por el experto.
Auditoría Ambiental
45. Las "auditorías ambientales" se están volviendo cada vez más comunes en ciertas
actividades económicas135. El término "auditoría ambiental" tiene una amplia variedad de
significados. Tales auditorías pueden ser realizadas por expertos externos o internos
(incluyendo, a veces, a los auditores internos), a discreción de la administración de la
entidad. En la práctica, personas de varias disciplinas pueden reunir los requisitos para
llevar a cabo las "auditorías ambientales". El trabajo suele ser realizado por un equipo
multi-disciplinario. Normalmente, las "auditorías ambientales" son realizadas a solicitud de
la administración y para uso interno. Ellas pueden ocuparse de diversos temas, incluyendo
la contaminación del suelo o el cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales. Sin
embargo, una "auditoría ambiental" no necesariamente equivale a una auditoría con
informe de desempeño ambiental.
135
Los lineamientos para “auditoría ambiental” han sido emitidos por la Organización Internacional para la Normalización (ISO),
“lineamientos para auditoría ambiental – Principios generales” (Organización Internacional para la Normalización, Ginebra, Suiza, Primera
edición 1996-10-01.)
665 DIPA 1010

46. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el uso de los hallazgos
efectuados por las "auditorías ambientales", como evidencia de auditoría pertinente. En
está situación, el auditor tiene que expresar si la "auditoría ambiental" satisface los criterios
de evaluación incluidos en la NIA 620, "Utilización del Trabajo de un Experto" o la NIA
610, “Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna”. Los siguientes son criterios
importantes que se deben considerar:
(a) El impacto de los resultados de la auditoría ambiental sobre los estados financieros;
(b) La competencia y pericia del equipo de auditoría ambiental y la objetividad de los

auditores, especialmente cuando son seleccionados de entre el personal de la entidad;
(c) El alcance de la auditoría ambiental, incluyendo las reacciones de la administración

ante las recomendaciones que resulten de la auditoría ambiental, y la forma en que tal
alcance pueda demostrarse;
(d) El debido cuidado profesional mostrado por el equipo en la ejecución de la auditoría

ambiental y
(e) La dirección, supervisión y revisión apropiadas de la auditoría.
Auditoría Interna
47. Si la entidad tiene la función de auditoría interna, el auditor considerará si los auditores
internos se ocupan o no de los aspectos ambientales de las operaciones de la entidad, como
parte de sus actividades de auditoría interna. Si este es el caso, el auditor considera la
conveniencia de usar este trabajo para los fines de su auditoría, aplicando los criterios
establecidos en la NIA 610, "Consideración del Trabajo de Auditoría Interna".
48. La NIA 580 "Declaraciones de la Administración" requiere que el auditor obtenga
manifestaciones por escrito, de la administración en asuntos de importancia relativa a los
estados financieros, cuando no pueda razonablemente esperarse que exista otra evidencia
de auditoría suficiente y pertinente. Mucha de la evidencia disponible para el auditor con
respecto al impacto de cuestiones ambientales en los estados financieros será persuasiva en
su naturaleza, más que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obtener
declaraciones específicas de que la administración:
(a) No tiene conocimiento de ningún pasivo de importancia o contingencias que surjan de

problemas ambientales, incluyendo los resultantes de actos ilegales o posiblemente
ilegales;
(b) No tiene conocimiento de ningún otro asunto ambiental que pueda tener un impacto de
importancia en los estados financieros o
(c) Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, las ha revelado en forma apropiada
Informes
49. Cuando se forma una opinión sobre los estados financieros, el auditor toma en
consideración si los efectos de temas ambientales son tratados adecuadamente o revelados
DIPA 1010 666

de conformidad con el marco de referencia conceptual para la presentación de información

financiera apropiado. Además de eso, el auditor leerá toda otra información que se incluya
en los estados financieros, a fin de identificar inconsistencias significativas, por ejemplo,
respecto a temas ambientales.
50. La evaluación de la administración respecto a las incertidumbres y el alcance de la

revelación de éstas en los estados financieros son puntos clave para determinar el efecto en
el informe de auditoría. El auditor puede llegar a la conclusión de que hay incertidumbres
significativas o revelaciones inapropiadas relacionadas con los temas ambientales. Puede
haber hasta circunstancias en que, a criterio del auditor, el supuesto de empresa en marcha
ya no es apropiado. La NIA 700, "El Informe del Auditor sobre los Estados Financieros" y
la NIA 570 "Empresa en Marcha" proporcionan guía detallada para los auditores en estas
circunstancias.
1. Como se expresa en el párrafo 3, está Declaración proporciona ayuda práctica para que
los auditores identifiquen y traten temas ambientales en el contexto de una auditoría de
estados financieros. Está guía sería, en general, igualmente aplicable a auditores del
sector público en su auditoría de los estados financieros de gobiernos y otras entidades
del sector público. Sin embargo, deberá hacerse notar que la naturaleza y alcance del
compromiso de auditoría con el sector público pueden ser afectados por la legislación,
regulaciones y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de
auditoría y de revelación de información con respecto a temas ambientales.
2. Como en el sector privado, los auditores de estados financieros de gobiernos y otras

entidades del sector público pueden necesitar considerar el reconocimiento, medición y
revelación de cualesquier pasivo o contingencias por daño ambiental. Los pasivos o
contingencias pueden surgir mediante daño causado por la entidad que reporta o por una
de sus dependencias. Sin embargo, en el sector público, pueden también surgir pasivos o
contingencias cuando el gobierno no acepta su responsabilidad u otros costos asociados
con un daño causado por otros, si, por ejemplo, la responsabilidad no se resuelve o no
puede atribuirse a otros.
3. Los auditores del sector público pueden, en algunos países, estar obligados a informar
casos de incumplimiento con las regulaciones ambientales encontradas en el curso de una
auditoría de estados financieros, sin importar si dichos casos de incumplimiento tienen
impacto significativo o no en los estados financieros de la entidad.
4. Las responsabilidades de un gobierno pueden abarcar también la vigilancia del

cumplimiento de las leyes y regulaciones relacionadas con temas ambientales. Más
específicamente, este rol de vigilancia será responsabilidad de un organismo en particular
u organismos del sector público. Al efectuar la auditoría de estados financieros de tal
organismo u organismos, el auditor puede juzgar necesario tener en consideración, por
ejemplo, los controles que cuiden de la imposición de los pertinentes cargos / multas y de
la cobranza de las multas. Para casos no resueltos, puede también ser necesario darle
consideración al reconocimiento, medición y revelación de cualesquier pasivo o
contingencia.
667 DIPA 1010

Apéndice 1
Obtención del Conocimiento del Negocio desde un Punto de Vista Ambiental,

Cuestionario Ilustrativo
El propósito de este Apéndice es proporcionar ejemplos de preguntas que el auditor puede tener en
consideración para obtener conocimiento del negocio, incluyendo conocimiento del ambiente de
control de la entidad y procedimientos de control, desde el punto de vista ambiental
Estos ejemplos que se incluyen tienen sólo una finalidad ilustrativa. No se pretende que todas las
preguntas presentadas sean apropiadas para un caso en particular. Estas preguntas deben ser
ajustadas para adecuarlas en las circunstancias particulares de cada compromiso de auditoría. En
algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario utilizar alguna de las mencionadas preguntas
Puede ser necesario que el auditor consulte a un experto ambiental cuando se encuentre evaluando
las respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad, respecto a cualesquier indagación hecha
por el auditor sobre temas ambientales.
Conocimiento del Negocio
1. ¿Opera la entidad en una actividad económica que está expuesta a un riesgo ambiental
significativo y que puede afectar adversamente sus estados financieros?
2. ¿Cuales son, en general, los problemas ambientales que rodean a la actividad económica de la
entidad?
3. ¿Que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad?
4. ¿Se usan algunas substancias en los productos o en los procesos de producción de la entidad,
que son parte de un esquema requerido por la legislación o adoptado voluntariamente por la
actividad económica en que opera el cliente?
5. ¿Monitorea las dependencias reguladoras o supervisoras el cumplimiento, por parte de la

entidad, con los requisitos de leyes, regulaciones o licencias ambientales?
6. ¿Se ha tomado alguna acción reguladora o los organismos de supervisión han emitido algún
informe que pueda tener un efecto significativo sobre la entidad y sus estados financieros?
7. ¿Se ha programado iniciativas para prevenir, reducir o reparar los daños al medio ambiente, o
para manejar la conservación de los recursos renovables y no renovables?
8. ¿Hay un historial de penalidades y procesos judiciales contra la entidad o sus directores en

conexión con problemas ambientales? Si tal es el caso, ¿cuales fueron las razones para que se
tomaran dichas acciones?
9. ¿Hay procesos judiciales pendientes con respecto al cumplimiento de leyes y regulaciones

ambientales?
10. ¿Cubre el seguro los riesgos ambientales?

Ambiente de Control y Procedimientos de Control
11. ¿Cuál es la filosofía y el modo de operar de la administración con respecto al control ambiental
en general (a ser evaluado por el auditor, sobre la base de su conocimiento de la entidad en
general)?.
12. ¿Comprende la estructura operativa de la entidad la asignación de responsabilidades,

incluyendo la separación de funciones, a personas específicos, por el control ambiental?.
13. ¿Mantiene la entidad un sistema de información de los riesgos ambientales, sobre la base de los
requisitos señalados por los entes reguladores o de la propia evaluación de la entidad? Este
sistema puede ofrecer, por ejemplo, información sobre cantidades físicas de las emisiones y
desperdicios peligrosos, eco-balance, características ambientales de los productos y servicios de
la entidad, resultados de inspecciones realizadas por agencias ejecutoras, información sobre la
ocurrencia y efectos de incidentes, y el número de reclamaciones hechos por los accionistas.
14. ¿Opera la entidad con un Sistema de Administración Ambiental (SAA)? Si tal es el caso, ¿ha
sido certificado el SAA por un ente de certificación independiente? Son ejemplos de normas
reconocidas para un SAA, las Norma Internacionales ISO 14001 y el Esquema de Eco-
Administración y Auditoría de la Comisión Europea (EEAA)
15. ¿Ha publicado (voluntariamente) la entidad un informe de desempeño ambiental? Si tal es el

caso, ¿ha sido éste verificado por un tercero independiente?
16. ¿Sirven los procedimientos de control actuales para identificar y evaluar el riesgo ambiental,
vigilar el cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales y vigilar los posibles cambios
en la legislación ambiental que podrían afectar a la entidad?
17. ¿Cuenta la entidad con procedimientos de control para manejar los reclamos sobre problemas
ambientales, incluyendo los de sanidad, efectuados por los empleados o por terceros?
18. ¿Efectúa la entidad procedimientos de control para manipular y eliminar convenientemente

los desechos peligrosos, en cumplimiento de las exigencias legales?.
19. ¿Si tienen implantados procedimientos de control para identificar y evaluar los riesgos
ambientales asociados con los productos y servicios de la entidad y la comunicación
apropiada de información a clientes sobre medidas preventivas requeridas, si fuera necesario?.
20. ¿Tiene conocimiento la administración de la existencia y el impacto potencial sobre los

estados financieros de la entidad de:
• Cualesquier riesgo de pasivos que surjan como resultado de contaminación del suelo,
aguas subterránea, o agua de superficial;
• Cualesquier riesgo de responsabilidad que surja como resultado de la contaminación del

aire o
• Reclamaciones no resueltas sobre temas ambientales de los empleados o de terceros?

Apéndice 2
Procedimientos Sustantivos para Detectar un Error Importante
Derivados de Problemas Ambientales

El propósito de este Apéndice es proporcionar ejemplos de procedimientos sustantivos que un
auditor puede ejecutar para detectar un error importante debido a temas ambientales.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todos los
procedimientos ilustrados sean apropiados para un caso en particular. Los procedimientos necesitan
ser ajustados a la medida de las circunstancias particulares de cada compromiso de auditoría. En
algunos casos, el auditor puede juzgar necesario aplicar cualquiera de los procedimientos
mencionados.
Puede hacerse necesario para el auditor consultar a un experto ambiental cuando evalúa los
resultados de procedimientos sustantivos con respecto a temas ambientales. La decisión de
involucrar a un experto es un asunto de juicio profesional, de acuerdo con las circunstancias y
aspectos tales como la situación tecnológica, complejidad e importancia de las partidas relativa.
General
Revisión Documental
1. Tener en consideración las actas de sesiones de directorio, comités de auditoría u otros

subcomités del ente de dirección específicamente responsable de temas ambientales.
2. Tener en consideración la información disponible públicamente para considerar cualesquier

problema ambiental existente o posible en el futuro. También considerar comentarios generales
disponibles de los medios de comunicación, si los hay.
3. Cuando se cuente con ellos, considerar:
• Los informes emitidos por expertos en medio ambiente, acerca de la entidad, tales como
son las evaluaciones del lugar o los estudios de impacto ambiental;
• Los informes de auditoría interna;
• Los informes de "auditoría ambiental";
• Los informes sobre investigaciones de gestión razonable (due diligence);
• Los informes emitidos dependencias reguladoras y la correspondencia mantenida con la

misma,
• Los registros o planos (abiertos al público) para restauración por contaminación del
suelo;
• Los informes de desempeño ambiental emitidos por la entidad;
• La correspondencia con organismos de ejecución y

• La correspondencia con los abogados de la entidad.
Utilización del Trabajo de Otros
4. Si interviene un experto ambiental (por ejemplo, un experto que haya cuantificado la naturaleza
y alcance de la contaminación, considerando métodos alternativos para la restauración del
lugar) y el resultado ha sido reconocido o revelado en los estados financieros:
(a) Considerar el efecto, en los estados financieros, de los resultados del trabajo del
experto;
(b) Evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto en medio ambiente;
(c) Obtener evidencia de auditoría suficiente y competente acerca de si el alcance del trabajo
del experto es adecuado para los fines de la auditoría de los estados financieros y
(d) Evaluar la suficiencia del trabajo del experto como evidencia de auditoría.
5. Si el auditor interno ha trabajado sobre ciertos aspectos del medio ambiente relacionados con
las operaciones de la entidad como parte de su trabajo, considerar la conveniencia del trabajo
del auditor interno para los fines de la auditoría de los estados financieros, aplicando los
criterios establecidos en la NIA 610, "Consideración del Trabajo de Auditoría Interna"
6. Si se ha realizado una "auditoría ambiental" y los hallazgos de la misma pueden calificar

como evidencia de auditoría en la auditoría de estados financieros136:
(a) Considerar el efecto de los resultados de la "auditoría ambiental" en los estados

financieros;
(b) Evaluar la competencia profesional y la objetividad del "auditor ambiental"/ del equipo
de auditoría;
(c) Obtener evidencia de auditoría suficiente y competente acerca de si el alcance de la

"auditoría ambiental" es adecuado para los fines de la auditoría de estados financieros y
(d) Evaluar la conveniencia del trabajo del "auditor ambiental" como evidencia de
auditoría.
Seguros
7. Investigar sobre la cobertura del seguro existente y/o previo, relacionados con riesgos
ambientales y discutirlo con la administración.
8. Obtener declaraciones por escrito de la administración de que se han considerado los efectos de
los problemas ambientales en los estados financieros y de que:
(a) No tiene conocimiento de que existan pasivos o contingencias significativas originadas

por los temas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente
ilegales;
136
"Auditoría ambiental": ver párrafo 45.

(b) No tiene conocimiento de la existencia de problemas ambientales que puedan producir

una desvalorización sustancial de los activos o
(c) Si tiene conocimiento de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los hechos
relacionados con ellas.
Subsidiarias
9. Indagar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de la subsidiaria con las
leyes y regulaciones ambientales locales y sus posibles efectos en sus estados financieros.
Activos
Adquisición de Terrenos, Planta y Maquinaria
10. En el caso de adquisición de terrenos, planta y maquinaria efectuadas durante el ejercicio (ya
sea directamente por la entidad, o indirectamente mediante la adquisición de una subsidiaria),
investigar sobre los procedimientos de auditoría de compra que la administración condujo para
considerar los efectos de temas ambientales al establecer el precio de compra, tomando en
cuenta los resultados de investigaciones de costos de reparación de daños y pasivos derivados
de la restauración del lugar.
Inversiones a Largo Plazo
11. Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamentan las inversiones a
largo plazo y considerar el efecto de los temas ambientales revelado en los estados tienen sobre
la valuación de dichas inversiones.
Deterioro de Activos
12. Investigar sobre cualesquier cambio planeado en activos fijos, por ejemplo, en respuesta a
cambios en la legislación ambiental o cambios en la estrategia del negocio, evaluar su
influencia en la valorización de estos activos o de la compañía en su conjunto.
13. Indagar sobre las políticas y procedimientos para evaluar la necesidad de amortizar el monto
contable de un activo en situaciones en que la desvalorización del mismo se ha producido por
temas ambientales.
14. Investigar sobre información en la cual se basan las estimaciones y supuestos desarrollados,
sobre el resultado más probable para determinar la disminución de su valor debido al
deterioro del activo.
15. Inspeccionar la documentación sustentatoria del monto de la posible desvalorización del activo
y discutir tal documentación con la administración.
16. Respecto a cualesquier desvalorización de activos relacionada con alguna situación ambiental
que existió en los ejercicios anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan la
amortización de los respectivos valores contables continúan siendo los adecuados.
Recuperabilidad de las Demandas o Reclamos
17. Revisar el grado de recuperabilidad de las reclamaciones relacionadas con problemas

ambientales, que se ha incluido en los estados financieros.

Pasivos, Provisiones y Contingencias
Totalidad de Pasivos, Provisiones y Contingencias
18. Indagar acerca de las políticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar
pasivos, provisiones o contingencias que surjan por temas ambientales.
19. Indagar acerca de los hechos o condiciones que pueden dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de temas ambientales, por ejemplo:
• Violaciones de las leyes y regulaciones ambientales;
• Citaciones o multas que surjan de violaciones de las leyes y regulaciones ambientales o
• Reclamos y posibles reclamos por daño ambiental.
20. Si los costos de limpieza general, futura remoción o restauración del lugar o las penalidades
resultantes del incumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales han sido identificados,
indagar sobre los reclamos o posibles reclamos asociados.
21. Hacer indagaciones, leer y evaluar la correspondencia de las autoridades reguladoras que
tengan que ver con temas ambientales y considerar si dicha correspondencia indica pasivos,
provisiones o contingencias.
22. Respecto a propiedades abandonadas, compradas o clausuradas durante el ejercicio, indagar

acerca de los requisitos para la limpieza general del lugar o de las intenciones sobre una futura
remoción y restauración del lugar.
23. Para propiedades vendidas durante el ejercicio (y en ejercicios anteriores), indagar sobre
cualesquier obligación relativa a temas ambientales retenidas por contrato o por ley.
24. Aplicar procedimientos analíticos y considerar, en la medida de lo posible, las relaciones entre
la información financiera y la información cuantitativa incluida en los registros ambientales de
la entidad (por ejemplo, la relación entre las materias primas consumidas o la energía usada, y
la producción de desechos o emisiones, tomando en cuenta las obligaciones de la entidad para
una disposición apropiada de los desechos o los niveles máximos de emisión).
Estimaciones Contables
25. Revisar y probar el proceso usado por la administración para desarrollar estimaciones contables
y revelaciones;
(a) Considerar la suficiencia del trabajo realizado por los expertos en medio ambiente
contratados por la administración, si los hubiera, aplicando los criterios establecidos en la
NIA 620 "Utilización del Trabajo de un Experto";
(b) Revisar los datos reunidos en base a los cuales se preparado las estimaciones;
(c) Considerar si los datos son o no pertinentes, confiables y suficientes para los fines del
examen;
(d) Evaluar si los supuestos son consistentes entre sí, con los datos de base, los datos
históricos relevantes y los datos de la actividad económica;

(e) Considerar si los cambios en el negocio o en la actividad económica pueden ocasionar o

no que otros factores se vuelvan importantes para los supuestos;
(f) Considerar la necesidad de contratar a un experto en medio ambiente con respecto a la

revisión de ciertos supuestos;
(g) Ejecutar pruebas sobre los estimados contables efectuados por la administración para
convertir los supuestos en la estimación contable y
(h) Considerar si la alta administración ha revisado y aprobado o no las estimaciones

contables significativas con respecto a temas ambientales.
26. Si las estimaciones de la administración no son apropiadas, obtener una estimación

independiente para confirmar la razonabilidad de la estimación de la administración.
27. Respecto a los pasivos, provisiones o contingencias relacionados con temas ambientales
considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo apropiados.
28. Comparar las estimaciones de los pasivos relacionados con un lugar (por ejemplo, las
estimaciones para la restauración del lugar o los costos de una futura remoción y restauración
del lugar a una localización específica) con:
(a) Las estimaciones de los pasivos para otras lugares con problemas ambientales similares;
(b) Los costos reales incurridos para otros lugares similares o
(c) Las estimaciones de los costos de las obligaciones ambientales reflejados en el precio de
venta para lugares similares vendidas durante el ejercicio.
Revisión Documentaria
29. Inspeccionar y evaluar la documentación que respalda el monto del pasivo, provisión o
contingencia ambiental y discutir con los responsables de dichos documentos, los cuales
pueden ser:
• Los estudios de limpieza general o restauración del lugar;
• Las cuotas obtenidas para la limpieza general del lugar o los costos de la futura
remoción y de la restauración del lugar y
• La correspondencia con el asesor legal respecto al monto de un reclamo o al monto

de las multas.
Revelación
30. Revisar la pertinencia de la revelación de los efectos en los estados financieros del tema
ambiental.

PRACTICA DE AUDITORÍA 1012
AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

(Esta Declaración está en vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.....................................................................................................................................1
Instrumentos Derivados y Actividades.........................................................................................2-7
Responsabilidades de la Gerencia y de los Organos de Dirección.............................................8-10
La Responsabilidad del Auditor .............................................................................................11-15
Conocimiento del Negocio.......................................................................................................16-20
Riesgos Financieros Clave.............................................................................................................21
Aseveraciones que se Deben Considerar.......................................................................................22
Evaluación del Riesgo y Control Interno.................................................................................23-65
Procedimientos Sustantivos......................................................................................................66-76
Procedimientos Sustantivos Relacionados con las Aseveraciones...........................................77-89
Consideraciones Adicionales sobre Actividades de Cobertura................................................90-91
Aseveraciones de la Administración........................................................................................92-93
Comunicaciones con la Administración y los Órganos de Dirección y Gobierno........................94
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) 1012, “Auditoría de Instrumentos

Financieros Derivados” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales
Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las DIPAs.
El Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría CIPA, aprobó está Declaración para su
publicación en Marzo de 2001.
DIPA 1012 675

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DERIVADOS
Introducción
1. El propósito de está DIPA es proporcionar lineamientos al auditor para planificar y
ejecutar procedimientos de auditoría sobre las aseveraciones de los estados financieros
relacionadas con instrumentos financieros derivados. Está DIPA se centra en la auditoría
de derivados mantenidos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del
sector financiero cuando éstos son los usuarios finales.
Un usuario final es una entidad que participa en una transacción financiera ya sea por
medio de una bolsa de valores organizada o de un corredor, para fines de cobertura,
administración de activos/pasivos o para fines especulativos. Los usuarios finales consisten
primordialmente en Compañías, entidades del gobierno, inversionistas institucionales e
instituciones financieras. Las actividades con derivados de un usuario final a menudo están
relacionadas con la producción o uso por la entidad de una materia prima (commodity). Los
problemas que surgen de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con la
emisión o negociación de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el uso de
los derivados. La DIPA 1006, “La Auditoría de Bancos Comerciales Internacionales,”
proporciona lineamientos sobre las auditorías de bancos y otras entidades del sector
financiero e incluye lineamientos sobre la auditoría a bancos comerciales internacionales
que emiten o negocian derivados.
Instrumentos Derivados y Actividades

2. Los instrumentos financieros derivados se van haciendo más complejos, su uso se hace
más común y se incrementan los requerimientos contables para proporcionar el valor
razonable y mayor información sobre los mismos en la respectiva presentación y
revelaciones de los estados financieros. Los valores de los derivados pueden ser volátiles.
Las reducciones desproporcionadas y repentinas en su valor pueden aumentar el riesgo de
que la pérdida para una entidad que usa derivados pueda exceder el monto, si lo hay,
registrado en el balance general. Más aún, debido a la complejidad de las actividades de
derivados, puede ser que la gerencia no entienda por completo los riesgos de utilizar
derivados.
3. Para muchas entidades, el empleo de derivados ha reducido la extensión del riesgo en las
tasas de cambio, tasas de interés y precio de materias primas (commodities) así como otros
riesgos. Por otra parte, las características inherentes de las actividades de derivados y los
instrumentos financieros derivados pueden también dar como resultado mayor riesgo del
negocio en algunas entidades, incrementando a su vez, el riesgo de auditoría y presentando
nuevos retos al auditor.
4. “Derivados” es un término genérico usado para englobar una amplia variedad de

instrumentos financieros cuyo valor “depende de” o se “deriva de” una tasa o precio
subyacente o fundamental, tales como tasas de interés, tipos de cambio, precios de capital,
o precios de los llamados commodities. Los contratos de derivados pueden ser “lineales” o
“no lineales”. Son contratos que implican flujos de efectivo obligatorios en una fecha
futura (lineal) o tienen características opcionales donde una parte tiene el derecho pero no
la obligación de exigir que otra parte entregue la partida subyacente del contrato (no
lineal). Algunos marcos de referencia nacionales para información financiera y las Normas
Internacionales de Contabilidad contienen definiciones de los derivados. Por ejemplo, la
NIC 39, “Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición,” define un derivado
como un instrumento financiero:
DIPA 1012 676

AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
• Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de interés, en el precio de un

título o valor negociable, precio de una mercancía (commodity), tipo de cambio,
índice de precios o de tasas, una tasa de crédito o índice de crédito específico, o
variables similares (a veces conocidas como el “subyacente” o “fundamental”);
• Que no requiere inversión neta inicial o poca inversión neta inicial con relación a otros
tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del
mercado; y
• Que se liquida en una fecha futura
Además, distintos marco de referencia nacionales para información financiera (futures) y

las Normas Internacionales de Contabilidad disponen diferentes tratamientos contables
para los instrumentos financieros derivados.
5. Los contratos lineales más comunes son contratos a futuro (llamadas en inglés forwards)
(por ejemplo, contratos de tipo de cambio y convenios de tasas de contratos a futuro),
futuros (futures) (por ejemplo, un contrato a futuro para comprar un commodity como
petróleo o electricidad) y permutas (swaps) (cambio o trueques). Los contratos no lineales
más comunes son los de opciones, de máximos, mínimos y “swaptions” (combinación de
“swap” y "option” o permutas y opciones). Los derivados que sean más complejos pueden
tener una combinación de las características de cada categoría.
6. Las actividades de derivados varían desde aquellas cuyo objetivo primario es:
• Administrar riesgos actuales o futuros con relación a operaciones y posición financiera;

o
• Tomar posiciones abiertas o especulativas para beneficiarse por anticipado de los

movimientos esperados del mercado.
Algunas organizaciones pueden estar implicadas en derivados no sólo desde una

perspectiva de tesorería corporativa sino también o alternativamente, en asociación con la
producción o uso de una materia prima.
7. Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a
menudo tienen características particulares que apalancan los riesgos, tales como:
• Se requiere poco o ningún flujo de salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento de las

transacciones;
• No se paga o recibe saldo alguno sobre el principal u otra cantidad fija;
• Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser sustancialmente mayores que los
desembolsos reales; y
• El valor del activo o pasivo de una organización puede exceder el monto, si lo hubiera,
del derivado que se reconoce en los estados financieros, especialmente en
organizaciones cuyo marco de referencia para información financiera (Principios de
contabilidad utilizados por la organización) no requieran que los derivados se registren
al valor razonable de mercado en los estados financieros.
Responsabilidad de la Gerencia y de los Organos de Dirección
677 DIPA 1012

8. La NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoría de Estados

Financieros,” declara que la grencia de la organización es responsable de preparar y
presentar los estados financieros. Como parte del proceso de preparar dichos estados
financieros, la gerencia hace aseveraciones específicas relacionadas con los derivados.
Dichas aseveraciones incluyen (cuando el marco de referencia para información financiera
lo requiere) que todos los derivados registrados en los estados financieros existen, no hay
derivados no registrados a la fecha del balance, los derivados registrados en los estados
financieros están valorizados y presentados en forma apropiada y se han hecho todas las
revelaciones relevantes en los estados financieros.
9. A través del monitoreo de la gerencia, aquellos con autoridad delegada en una

organización, son responsables de:
• El diseño e implementación de un sistema de control interno para:
o Monitorear el riesgo y el control financiero;
o Proporcionar una certeza razonable de que el uso de derivados por parte de la

organización está dentro de sus políticas de administración del riesgo; y
o Asegurar que la organización cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables;

y
• La integridad de los sistemas de contabilidad e información financiera de la organización

para asegurar la confiabilidad de la información financiera que proporciona la gerencia
sobre actividades de derivados.
10. La auditoría de los estados financieros no releva a la gerencia ni a aquellos con autoridad
delegada de sus responsabilidades.
La Responsabilidad del Auditor

11. La NIA 200, establece que el objetivo de la auditoría es permitir al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros se presentan razonablemente en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentación de la
información financiera. La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos
financieros derivados, en el contexto de la auditoría de los estados financieros tomados en
su conjunto, es considerar si las aseveraciones de la administración relacionadas con los
derivados dan como resultado estados financieros que se presentan razonablemente en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera.
12. El auditor establece un entendimiento con la organización de que el propósito del trabajo
de auditoría es poder expresar una opinión sobre los estados financieros. El propósito de
una auditoría de estados financieros no es proporcionar certeza sobre lo adecuado de la
administración del riesgo por parte de la organización con relación a las actividades de
derivados, o de los controles sobre dichas actividades. Para evitar cualesquier
malentendido el auditor puede discutir con la gerencia la naturaleza y extensión del trabajo
de auditoría relacionado con actividades de derivados. La NIA 210, “Términos de los
Compromisos de Auditoría,” proporciona lineamientos sobre cómo convenir los términos
del trabajo con una organización.
Habilidades Necesarias y Conocimientos Especiales
DIPA 1012 678

13. La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con el “Código de ética para contadores
profesionales” (el Código) emitido por la Federación Internacional de Contadores. Entre
otras cosas, este Código requiere que el contador profesional desempeñe los servicios con
competencia y diligencia profesionales. El Código, además, requiere que el auditor
mantenga suficiente conocimiento y habilidad profesionales para cumplir con sus
responsabilidades con el debido cuidado.
14. Para cumplir con los requerimientos de la NIA 200, el auditor puede necesitar habilidades
o conocimientos especiales para planificar y desempeñar los procedimientos de auditoría
para ciertas aseveraciones sobre derivados. Las habilidades y conocimientos especiales
incluyen obtener un entendimiento sobre:
• Las características operativas y perfil de riesgo de la industria en que opera la

organización;
• Los instrumentos financieros derivados que usa la organización y sus características;
• El sistema de información de la organización para derivados, incluyendo los servicios

proporcionados por una organización de servicios. Esto puede requerir que el auditor
tenga habilidades o conocimientos especiales sobre aplicaciones de sistemas cuando
una información importante acerca de dichos derivados se transmita, procese,
mantenga o se acceda electrónicamente;
• Los métodos de valorización del derivado por ejemplo, si se determina o no el valor

razonable sobre la base del precio cotizado de mercado, o a través por un modelo de
fijación de precios; y
• Los requerimientos del marco de referencia para información financiera para las
aseveraciones de los estados financieros relacionadas con derivados. Los derivados
pueden tener características complejas que requieran que el auditor tenga
conocimiento especial para determinar su valoración, reconocimiento y revelación, de
conformidad con el marco de referencia para información financiera. Por ejemplo, las
características incorporadas en contratos o convenios pueden requerir contabilización
por separado y las estructuras complejas de fijación de precios pueden aumentar la
complejidad de los supuestos usados para valorar el instrumento a su valor razonable.
Además, los requerimientos del marco de referencia para información financiera
pueden variar dependiendo del tipo de derivado, la naturaleza de la transacción y el
tipo de organización.
15. Los miembros del equipo de trabajo pueden tener la habilidad y conocimientos necesarios
para planificar y ejecutar los procedimientos de auditoría relacionados con transacciones
de derivados. Alternativamente, el auditor puede decidir buscar la ayuda de un experto
fuera de su firma, con las habilidades o conocimientos necesarios para planificar y ejecutar
los procedimientos de auditoría, especialmente cuando los derivados son muy complejos, o
cuando derivados simples se usan en situaciones complejas, cuando la organización
participa en la negociación activa de derivados, o la valoración de los derivados se basa en
modelos complejos de fijación de precios. La NIA 220, “Control de Calidad para las
Auditorías de Información Financiera Histórica”137 proporciona lineamientos sobre la
supervisión de personas que son miembros del equipo de trabajo y ayuden al auditor en la
planificación y ejecución de los procedimientos de auditoría. La NIA 620, “Utilización del
137
La NIA 220, “Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría” fue retirada en Junio del 2005 cuando la NIA 220, “Control de Calidad
para las Auditorías de Información Financiera Histórica” entró en vigencia.
679 DIPA 1012

Trabajo de un Experto,” proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto

como evidencia de auditoría.

16. La NIA 310, “Conocimiento del Negocio,”138 requiere que el auditor, al efectuar una
auditoría de estados financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del negocio
que le permita identificar y entender los sucesos, transacciones y prácticas que, a su juicio,
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el examen o el dictamen
de auditoría. Por ejemplo, el auditor utiliza dicho conocimiento para evaluar los riesgos
inherentes así como de control y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría.
17. Debido a que las actividades de derivados generalmente respaldan las actividades de
negocios de la organización, los factores que afectan sus operaciones cotidianas tendrán
también efectos en sus actividades de derivados. Por ejemplo, debido a las condiciones
económicas que afectan el precio de las principales materias primas de una organización,
está puede participar en un contrato de futuros para cubrir el costo de su inventario. De
modo similar, las actividades de derivados pueden tener un efecto importante sobre las
operaciones y viabilidad de la organización.
Factores Económicos Generales
18. Es probable que factores económicos generales tengan una influencia sobre la naturaleza y
extensión de las actividades de derivados de una organización. Por ejemplo, cuando parece
probable que las tasas de interés suban, una organización puede tratar de fijar el nivel
efectivo de tasas de interés sobre sus préstamos de tasa flotante mediante el uso de
“permutas” de tasas de interés, convenios a futuro y techos. Los factores económicos
generales que pueden ser relevantes incluyen:
• El nivel general de la actividad económica;
• Tasas de interés, incluyendo la estructura de plazos de las tasas de interés y

disponibilidad de financiamiento;
• Inflación y revalorización (desvalorización) de moneda;
• Tasas y controles de moneda extranjera; y
• Las características de los mercados que sean relevantes para los derivados usados por la
organización, incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.
La Industria
19. Es también probable que las condiciones económicas en la industria en que opera la
organización influyan en sus actividades de derivados. Si la industria es estacional o
cíclica, puede ser inherentemente más difícil pronosticar en forma adecuada la exposición
a tasa de interés, al tipo de cambio o a liquidez. Una alta tasa de crecimiento o una
pronunciada tendencia de declinación en el negocio de una organización puede también
hacer difícil predecir los niveles de actividad en general y, así, su nivel de actividad de
138
La NIA 310, “Conocimiento del Negocio” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su
Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Materiales” entró en vigencia.
DIPA 1012 680

derivados. Las condiciones económicas en una industria particular, que puede ser
relevantes, incluyen:
• El riesgo de precio en la industria;
• El mercado y la competencia;
• Actividad estacional o cíclica;
• Operaciones en declinación o en expansión;
• Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, excesiva capacidad, seria

competencia de precios); y
• Transacciones, conversión o riesgo económico en moneda extranjera
La Organización
20. Para obtener una comprensión suficiente de las actividades de derivados de una
organización, para poder identificar y entender los sucesos, transacciones y prácticas que, a
juicio del auditor, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre
el examen o dictamen de auditoría, el auditor considerará:
• Conocimiento y experiencia de la gerencia y de los órganos de dirección. Las

actividades de derivados pueden ser complicadas y a menudo, sólo unas cuantas
personas dentro de una organización entienden por completo estas actividades. En
organizaciones que no tienen una actividad muy intensa con derivados, la gerencia
puede carecer de la experiencia necesaria aún para transacciones de derivados
relativamente simples. Más aún, la complejidad de diversos contratos o convenios
hace posible que una organización pueda participar en forma inadvertida en una
transacción de derivados. El uso importante de derivados, particularmente derivados
complejos, sin pericia relevante dentro de la organización, aumenta el riesgo inherente.
Esto puede hacer que el auditor se cuestione si hay o no control adecuado de la
gerencia, así como afectar la evaluación del riesgo por el auditor, la naturaleza,
alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría consideradas necesarias;
• Disponibilidad de información oportuna y confiable de la gerencia. El riesgo de control

asociado con derivados puede aumentar con la mayor descentralización de dichas
actividades. Esto puede ser especialmente evidente cuando una organización tiene
ubicaciones en diferentes localidades, algunas quizá en otros países. Las actividades
de derivados pueden manejarse en forma centralizada o descentralizada. Las
actividades con derivados y la toma de decisiones relacionada dependen en gran modo
del flujo de información exacta, confiable y oportuna de la gerencia. La dificultad de
reunir y acumular dicha información se incrementa con el número de localidades y
negocios en que esté inmersa una organización;
• Objetivos para el uso de derivados. Las actividades de derivados van desde aquellas
cuyo objetivo primario es reducir o eliminar el riesgo (cobertura) hasta aquellas cuyo
objetivo primario es maximizar las ganancias (especulación). Con todo lo demás igual,
el riesgo aumenta cuando maximizar las ganancias se vuelve el centro de la actividad
de derivados. El auditor obtiene una comprensión de la estrategia detrás del uso de
derivados por la organización e identifica dónde se ubican las actividades de derivados
de la misma en el proceso continuo de cobertura-especulación.
681 DIPA 1012

Riesgos Financieros Clave

21. El auditor obtiene un entendimiento de los principales tipos de riesgo financiero
relacionados con las actividades de derivados, a los que puede estar expuesta la
organización. Estos riesgos financieros clave son:
(a) Riesgo de mercado, que se relaciona en forma amplia con las pérdidas económicas
debidas a cambios adversos en el valor razonable del derivado. Los riesgos
relacionados incluyen:
• Riesgo de precio, que se refiere a cambios en el nivel de precios debido a cambios

en tasas de interés, tipos de cambio de moneda extranjera u otros factores
relacionados con la volatilidad del mercado de la tasa, índice o precio
subyacentes. El riesgo de precio incluye riesgo de la tasa de interés y riesgo de
tipo de cambio;
• Riesgo de liquidez, que se refiere a cambios en la capacidad de vender o disponer

del instrumento derivado. Las actividades de derivados conllevan el riesgo
adicional de que una falta de contratos o contrapartes disponibles puede hacer
difícil cerrar la transacción de derivados o concertar un contrato de compensación.
Por ejemplo, el riesgo de liquidez puede aumentar si una organización encuentra
dificultades para obtener el valor o materia prima requeridos u otro documento
entregable si el derivado requiriera entrega física;
• Pueden también ocurrir pérdidas económicas si la organización hace

negociaciones inapropiadas con base en información obtenida con el uso de malos
modelos de valorización; y
• Los derivados usados para cubrir transacciones acarrean un riesgo adicional,

conocido como riesgo de la base. Base es la diferencia entre el precio de la partida
cubierta y el precio del instrumento de cobertura correspondiente. El riesgo de la
base es el riesgo de que la base cambie mientras esté abierto el contrato de
cobertura, y, por consiguiente, la correlación de precios entre la partida cubierta y
el instrumento de cobertura no sea perfecta. Por ejemplo, el riesgo de la base
puede ser afectado por una falta de liquidez ya sea en la partida cubierta o en el
instrumento de cobertura;
(b) Riesgo de crédito, se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una
obligación por todo su valor, ya sea a su vencimiento o en cualesquier momento
posterior. Para ciertos derivados, los valores de mercado son volátiles, de modo que la
exposición al riesgo de crédito también es volátil. Generalmente, un derivado está
expuesto al riesgo de crédito sólo cuando el derivado tiene valor positivo de mercado.
Dicho valor representa una obligación de la contraparte y, por tanto, un beneficio
económico que puede perderse si la contraparte deja de cumplir con su obligación.
Más aún, el valor de mercado de un derivado puede fluctuar rápidamente, alternando
entre valores positivos y negativos. El potencial para cambios rápidos en precios, junto
con la estructura de ciertos derivados, puede también afectar la exposición al riesgo de
crédito. Por ejemplo, los derivados altamente apalancados o los derivados con
periodos de tiempo prorrogados pueden dar como resultado que la exposición al riesgo
de crédito aumente rápidamente después de haberse realizado una transacción de
derivados. Muchos derivados son negociados siguiendo reglas uniformes a través de
una bolsa de valores organizada (derivados negociados en bolsa). Los derivados
negociados en bolsa generalmente eliminan el riesgo de contraparte individual y el
DIPA 1012 682

organismo de compensación cumple el rol como la parte que liquida. Típicamente, los
participantes en un derivado negociado en bolsa ajustan los cambios en el valor de sus
posiciones diariamente, lo que reduce más el riesgo de crédito. Otros métodos para
minimizar el riesgo de crédito incluyen requerir a la contraparte que ofrezcan un
colateral, o que asigne un límite de crédito a cada contraparte sobre la base de su
calificación de crédito;
(c) El riesgo de liquidación es el riesgo relacionado de que una de las partes de la

transacción se liquide sin que el cliente o contraparte reciba algún valor. Un método
para minimizar el riesgo de liquidación es participar en un contrat6 maestro o marco
de cancelación mutua por saldos netos, que permita a las partes compensar todas sus
posiciones relacionadas por pagar y por cobrar en la liquidación;
(d) Riesgo de solvencia, se refiere al riesgo de que la organización no tenga los fondos
disponibles para cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento.
Por ejemplo, un movimiento adverso de precios en un contrato de futuro (exposure
officers) puede dar como resultado una demanda de cobertura complementaria que
quizá no pueda cumplir la organización por falta de liquidez; y
(e) Riesgo legal se refiere a pérdidas resultantes de una acción legal o reglamentaria que
invalide o de algún modo impida la ejecución, por parte del usuario final o su
contraparte, bajo los términos del contrato o convenios relacionados de cancelación
mutua a saldos netos. Por ejemplo, pudiera originarse un riesgo legal por la
insuficiente documentación del contrato, una falta de capacidad para ejecutar un
convenio de cancelación mutua a saldos netos en una quiebra, cambios adversos en las
leyes de impuestos o estatutos que prohíban a las organizaciones invertir en ciertos
tipos de derivados.
Aunque existen otras clasificaciones de riesgo, normalmente son combinaciones de estos

riesgos principales. Hay también un riesgo adicional para las materias primas
(commodities) respecto de si su calidad no cumpla con las expectativas.
Aseveraciones que se Deben Considerar

22. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la gerencia explícita o
de algún otro modo, incorporadas en los estados financieros preparados de acuerdo con el
marco de referencia para informes financieros aplicables. Pueden dividirse como sigue:
• Existencia. Un activo o un pasivo existe en una fecha dada. Por ejemplo, los derivados
presentados en los estados financieros mediante su contabilización o revelación
existen a la fecha del balance general;
• Derechos y obligaciones. Un activo o un pasivo pertenecen a la organización en una

fecha dada. Por ejemplo, una organización tiene los derechos y obligaciones asociados
con los derivados presentados en los estados financieros;
• Ocurrencia. Tuvo lugar durante el periodo una transacción o evento relacionado con la
organización. Por ejemplo, la transacción que dio origen al derivado ocurrió dentro del
período del informe financiero;
• Integridad. No hay activos, pasivos, transacciones o eventos, sin registrar o partidas

sin revelar. Por ejemplo, todos los derivados de la organización se reportan en los
estados financieros mediante su contabilización o revelación;
683 DIPA 1012

• Valoración. Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros. Por ejemplo,

los valores de los derivados presentados en los estados financieros mediante
contabilización o revelación se determinaron dé acuerdo con el marco de referencia
para información financiera;
• Valorización. Una transacción o evento se registra por la cantidad adecuada y el

ingreso o gasto correspondiente se asigna al periodo correspondiente. Por ejemplo, las
cantidades asociadas con derivados presentados en los estados financieros mediante
valorización o revelación se determinaron de acuerdo con el marco de referencia para
información financiera y los ingresos o gastos asociados con los derivados presentados
en los estados financieros fueron asignados a los periodos correctos de información
financiera; y
• Presentación y revelación: Una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo con

el marco de referencia para información financiera aplicable. Por ejemplo, la
clasificación, descripción y revelación de derivados en los estados financieros están de
acuerdo con el marco de referencia para información financiera.
Evaluación del Riesgo y Control Interno

23. El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría no
apropiada, cuando los estados financieros contengan un error significativo. El riesgo de
auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor considera el conocimiento obtenido sobre el negocio y sobre los riesgos
financieros clave al evaluar los componentes del riesgo de auditoría.
24. La NIA 400, “Evaluación de Riesgos y Control Interno,”139 proporciona lineamientos sobre
la consideración del auditor del riesgo de auditoría y el control interno, cuando planifica y
ejecuta una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA’s. La NIA requiere que el
auditor use su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y para diseñar
procedimientos de auditoría para asegurarse que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. También requiere que el auditor obtenga una comprensión suficiente
de los sistemas de contabilidad y de control interno para planificar la auditoría y desarrollar
un enfoque de auditoría efectivo.
Riesgo Inherente
25. EL riesgo inherente es la susceptibilidad de que el saldo de una cuenta o clase de

transacciones a contener un error significativo, individualmente o, en el agregado, cuando
se acumule con aseveraciones erróneas en otros saldos o clases, suponiendo que no hubiera
un control interno relacionado.
26. La NIA 400140, requiere que, al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor evalúe el
riesgo inherente en el ámbito de los estados financieros. La NIA 400, requiere que el
auditor relacione tal evaluación con los saldos de las cuentas y clases de transacciones de
importancia relativa al nivel de aseveración o suponga que el riesgo inherente es alto para
tal aseveración.
27. La NIA 400, proporciona lineamientos al auditor al usar su criterio profesional para
evaluar numerosos factores que pueden afectar la evaluación del riesgo inherente.
139
La NIA 400, “Evaluación de los Riesgos y Control Interno” fue retirada en Diciembre del 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la
Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de errores Materiales,” y la NIA 330, “Los Procedimientos de Auditor en Respuesta a los
Riesgos Evaluados” entraron en vigencia.
140
DIPA 1012 684

Ejemplos de factores que podrían afectar la evaluación del auditor del riesgo inherente
respecto de las aseveraciones sobre derivados incluyen:
• Aspecto económico y propósito de negocios de las actividades de derivados de la

organización. El auditor entiende la naturaleza del negocio de la organización así
como el aspecto económico y propósito de negocios de sus actividades de derivados,
lo cual puede influir en la decisión de la organización de comprar, vender o mantener
derivados;
• Las actividades de derivados van desde posiciones donde el objetivo primario es

reducir o eliminar el riesgo (cobertura) a posiciones donde el objetivo primario es
maximizar ganancias (especulación). Los riesgos inherentes asociados con la
administración del riesgo difieren en forma importante de los asociados con la
inversión especulativa;
• La complejidad de las características de un derivado. Generalmente, mientras más

complejo sea un derivado, más difícil es determinar su valor razonable. Los valores
razonables de ciertos derivados, tales como opciones negociadas en bolsa, están
disponibles en fuentes independientes de fijación de precios como las publicaciones
financieras y los agentes-corredores no afiliados con la organización. Sin embargo,
determinar el valor razonable puede ser particularmente difícil, si una transacción ha
sido ajustada para cumplir las necesidades del usuario individual. Cuando los
derivados no se negocian regularmente o se negocian sólo en mercados sin precios de
mercado publicados o cotizados, la gerencia puede usar un modelo de valorización
para determinar el valor razonable. El riesgo de valorización es el riesgo de que el
valor razonable del derivado se determine en forma incorrecta. El riesgo del modelo
que es un componente del riesgo de valorización, existe siempre que se usen modelos
(en oposición a precios de mercado cotizados) para determinar el valor razonable de
un derivado. El riesgo del modelo es el riesgo asociado con las imperfecciones y
subjetividad de estos modelos y los supuestos en ellos relacionados. Tanto el riesgo de
valorización como el riesgo del modelo contribuyen al riesgo inherente para la
aseveración de valorización sobre dichos derivados;
• Si es que la transacción que da origen al derivado implicó o no el intercambio de

efectivo. Muchos derivados no implican un intercambio de efectivo al inicio de la
transacción o pueden implicar contratos que tengan flujos de efectivo irregulares o al
final del plazo. Hay un riesgo incrementado de que dichos contratos no se identifiquen
o sean identificados y registrados sólo parcialmente en los estados financieros,
aumentando el riesgo inherente para la aseveración de integridad sobre dichos
derivados;
• La experiencia de una organización con el derivado. Un uso importante de derivados

complejos sin la pericia técnica dentro de la organización incrementa el riesgo
inherente. La pericia técnica relevante debe existir en el personal que participa en las
actividades de derivados de la organización, incluyendo a los encargados de la
dirección, los cuales comprometen a la organización en las transacciones con
derivados (de aquí en adelante llamados “agentes” o “negociadores”) los implicados
en el control del riesgo y el personal de contabilidad y de operaciones responsable de
registrar y liquidar las transacciones. Además, es más probable que la gerencia pase
por alto las transacciones no frecuentes en cuanto a asuntos relevantes de
contabilización y revelación;
685 DIPA 1012

• Si es que el derivado es una característica incorporada en un convenio. Puede ser

menos probable que la administración identifique los derivados incorporados, lo que
incrementa el riesgo inherente para la aseveración de integridad sobre la integridad de
dichos derivados;
• Si es que los factores externos afectan a la aseveración. Por ejemplo, el incremento en

riesgo de crédito asociado con organizaciones que operan en industrias a la baja
incrementa el riesgo inherente para la aseveración de valorización sobre dichos
derivados. Además, los cambios importantes o la volatilidad de las tasas de interés
aumentan el riesgo inherente, para la valorización de derivados cuyo valor se afecta en
forma importante por las tasas de interés; y
• Si es que el derivado es negociado en bolsas de valores nacionales o del extranjero.

Los derivados negociados en bolsas del extranjero pueden estar sujetos a mayor riesgo
inherente debido a leyes y regulaciones diferentes, al riesgo de tipo de cambio o a
condiciones económicas diferentes. Estas condiciones pueden contribuir al riesgo
inherente para la aseveración de derechos y obligaciones o la aseveración de
valorización.
28. Muchos derivados tienen el riesgo asociado de que una pérdida podría exceder la cantidad,
si la hubiera, del valor del derivado reconocido en el balance general (riesgo fuera del
balance). Por ejemplo, una caída repentina en el precio de mercado de un commodity puede
forzar a la organización a reconocer pérdidas para cerrar una posición de dicho producto a
futuro. En algunos casos, las pérdidas potenciales pueden ser suficientes para crear una
duda importante sobre la capacidad de la organización para continuar como un negocio en
marcha. La NIA 570, “Empresa en Marcha,” establece normas y proporciona lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al
supuesto de la empresa en marcha usado en la preparación de los estados financieros. La
organización puede llevar a cabo análisis de sensibilidad o análisis de valor en riesgo para
evaluar los efectos hipotéticos sobre los instrumentos derivados sujetos a riesgos del
mercado. El auditor puede considerar estos análisis al evaluar a la gerencia en la capacidad
de la organización para continuar como un negocio en marcha.
Consideraciones Contables
29. El método de contabilidad de una organización afecta los procedimientos específicos de

auditoría y es, por tanto, importante. La contabilización de derivados puede depender de sí
el derivado ha sido clasificado como un instrumento de cobertura, y si la relación de
cobertura es altamente efectiva. Por ejemplo, la NIC 39, requiere que la organización
reconozca los cambios en el valor razonable de un instrumento derivado como ganancia o
pérdida neta en el periodo presente. Si un derivado es parte de una relación de cobertura
que cumple con ciertos criterios, la relación de cobertura califica para contabilización
especial de cobertura que reconoce los efectos de compensación de la partida cubierta
sobre la ganancia o pérdida neta. Debido a que los derivados y la partida cubierta están
conectados económicamente, es apropiado reconocer ganancia o pérdida del derivado en
el mismo periodo contable en que se reconoce la ganancia o pérdida sobre la partida
cubierta. Para algunas y otras transacciones, los cambios en el valor razonable aparecerán
como un componente de la ganancia o pérdida neta actual sobre la base de su
reconocimiento real. Para otras transacciones, los cambios en el valor razonable aparecerán
realmente como cambios en capital y, por último, cuando las transacciones finales ocurren,
en ganancia o pérdida neta.
DIPA 1012 686

30. Los derivados usados como coberturas están sujetas al riesgo de que las condiciones del
mercado cambien de modo que la cobertura ya no sea efectiva y así, no cumplan con los
requerimientos para ser considerada una relación de cobertura. Por ejemplo, la NIC 39
requiere que las ganancias o pérdidas periódicas sobre un contrato de futuro usado para
cubrir la compra futura de inventario se reconozca como cambios en el patrimonio neto,
apareciendo las ganancias o pérdidas totales en ganancia o pérdida neta en el (los)
mismo(s) periodo(s) en que la transacción cubierta proyectada afecta a la ganancia o
pérdida neta. Cualesquier discrepancia entre los cambios en el precio de contrato del
contrato de futuros y los cambios consecuentes en el costo de la compra relacionada de
inventario reduciría la efectividad de la cobertura. Las discrepancias pueden ser causadas
por sitios de entrega diferentes para una compra de inventario y contrato de futuro usado
para cubrir la compra de inventario. Por ejemplo, el costo de entrega física puede variar
dependiendo del lugar. Otras discrepancias pueden ser causadas por parámetros de tiempo
diferentes entre la ejecución de la partida cubierta y el instrumento de cobertura, o las
medidas diferentes de calidad o cantidad que implican la partida cubierta y las
especificadas en el instrumento de cobertura. La NIC 39, requiere que la porción no
efectiva de un cambio en el valor de un instrumento de cobertura se incluya
inmediatamente como ganancia o pérdida neta. Si la cobertura es valorizada y determinada
como no altamente efectiva, la relación de cobertura ya no cumpliría con los criterios para
contabilización de cobertura. La contabilización continua de cobertura excluiría las
ganancias y pérdidas en forma inapropiada de la ganancia o pérdida neta por el periodo.
Las complejidades de la contabilización de derivados incrementan el riesgo inherente para
la aseveración de presentación y revelación sobre dichos derivados.
Consideraciones Sobre el Sistema Contable
31. La NIA 400141, requiere que el auditor obtenga una comprensión del sistema de
contabilidad. Para lograr está comprensión, el auditor obtendrá un conocimiento del diseño
del sistema de contabilidad, los cambios hechos a dicho sistema y su funcionamiento. El
grado de uso de derivados por una organización y la relativa complejidad de los
instrumentos son factores determinantes de importancia del nivel necesario de sofisticación
tanto de los sistemas de información de la organización (incluyendo el sistema de
contabilidad) como de los procedimientos de control.
32. Ciertos instrumentos pueden requerir un gran número de asientos contables. Aunque el
sistema de contabilidad usado para registrar las transacciones de derivados es probable que
necesite alguna intervención manual, idealmente, el sistema de contabilidad deberá tener la
capacidad de transferir tales registros de manera exacta con la mínima intervención
manual. Al aumentar la sofisticación de las actividades de derivados, también debiera
hacerlo el sistema de contabilidad. Como no siempre es así, el auditor permanece alerta a
la posible necesidad de modificar el enfoque de la auditoría si la calidad del sistema de
contabilidad, o algunos aspectos del mismo parecen débiles.
Ambiente de Control
33. El ambiente de control influye en la atmósfera de control de una organización y en la

conciencia de control de su gente. Es el fundamento de todos los demás componentes del
control interno, que proporciona disciplina y estructura. El ambiente de control tiene una
influencia profunda en la forma en que se estructuran las actividades de negocios, en que
se establecen los objetivos y en que se evalúan los riesgos.
141
Ver nota al pie Nº3.
687 DIPA 1012

34. La NIA 400142, requiere que el auditor obtenga suficiente comprensión del ambiente de
control para evaluar las actitudes de la administración y de los encargados de la dirección
mando, su conocimiento y las acciones respecto al control interno y su importancia en la
organización.
35. El auditor considera la actitud global y el conocimiento de la gerencia hacia las actividades
de derivados como parte para obtener una comprensión del ambiente de control,
incluyendo cualesquier cambio en él. Es papel de los encargados de la dirección determinar
una actitud apropiada hacia los riesgos. Es papel de la gerencia controlar, vigilar y
administrar la exposición de la organización a dichos riesgos. El auditor obtiene una
comprensión de cómo responde el ambiente de control para derivados a la evaluación del
riesgo por parte de la gerencia. Para supervisar y administrar en forma efectiva su
exposición al riesgo, una organización desarrollar una estructura que:
• Sea apropiada y consistente con la actitud de la organización hacia el riesgo según sea
determinada por los encargados de la dirección;
• Especifique los niveles de aprobación para la autorización de diferentes tipos de

instrumentos y transacciones en las que se puede participar y para qué fines. Los
instrumentos permitidos y niveles de aprobación deberán reflejar la pericia de quienes
participan en las actividades de derivados;
• Establezca límites apropiados para la exposición máxima permisible a cada tipo de

riesgo (incluyendo las contrapartes aprobadas). Los niveles de exposición permisibles
pueden variar, dependiendo del tipo de riesgo o de la contraparte;
• Haga posible un monitoreo independiente y oportuno de los riesgos financieros y

procedimientos de control; y
• Haga posible que exista información disponible independiente y oportuna de la

exposición así como de los riesgos y de los resultados de las actividades de derivados
en la administración del riesgo.
36. La gerencia deberá establecer lineamientos adecuados para asegurar que las actividades
relacionadas con derivados satisfagan las necesidades de la organización. Al establecer
lineamientos adecuados, la gerencia deberá incluir reglas claras sobre el grado en que se
permite a los responsables de las actividades con derivados participar en los mercados de
derivados. Una vez que se logra esto, la gerencia puede adoptar sistemas adecuados para
administrar y controlar dichos riesgos. Tres elementos del ambiente de control merecen
especial mención por su potencial efecto en los controles implantados sobre las actividades
de derivados:
• Dirección proporcionada por la gerencia o por los órganos de dirección. La gerencia es

responsable de proporcionar dirección, mediante políticas claramente expresadas para
la compra, venta y posesión de derivados. Estas políticas deberán comenzar con la
declaración efectuada por la gerencia en forma clara sobre sus objetivos respecto a sus
actividades de administración del riesgo y un análisis de las alternativas de inversión y
cobertura disponibles para cumplir con dichos objetivos. La gerencia deberá entonces
desarrollar políticas y procedimientos que consideren:
o El nivel de pericia o conocimiento especializado de la gerencia de la organización;
142
DIPA 1012 688

o La sofisticación del control interno y sistemas de control y supervisión de la

organización;
o La estructura de activos/pasivos de la organización;
o La capacidad de la organización para mantener la liquidez y absorber las pérdidas

de capital;
o Los tipos de instrumentos financieros derivados que, considerando las operaciones

de la gerencia, cumplirán con sus objetivos;
o Los usos de los instrumentos financieros derivados que la gerencia considera que
cumplirán con sus objetivos por ejemplo, si es que los derivados pueden ser
usados para actividades especulativas o de cobertura.
Las políticas de una organización para la compra, venta y posesión de derivados

deberán ser apropiadas y consistentes con su política existente respecto del riesgo y la
pericia de quienes participan en actividades con derivados.
• Segregación de funciones y asignación de personal. Las actividades de derivados

pueden clasificarse en tres tipos:
o Comprometer a la organización con la transacción (negociar);
o Iniciar pagos en efectivo y aceptar entregas de efectivo (liquidaciones); y
o Registrar todas las transacciones en forma correcta en los registros contables,

incluyendo la valorización de los derivados.
Deberá existir una segregación del trabajo entre estos tres tipos de actividades. Cuando
una organización es demasiado pequeña para lograr la apropiada segregación del
trabajo, la administración deberá adoptar un papel más activo para supervisar las
actividades con derivados.
Algunas organizaciones han establecido un cuarto tipo, Control de riesgo, que

comprende la responsabilidad de supervisar las actividades de derivados y de informar
sobre ellas. Ejemplos de responsabilidades clave en el área pueden incluir:
o Establecer y supervisar la política de administración del riesgo;
o Diseñar estructuras de límites de riesgo;
o Desarrollar escenarios de desastre y someter las carteras de posiciones abiertas a

análisis de susceptibilidad, incluyendo revisiones de movimientos inusuales en las
posiciones; y
o Revisar y analizar nuevos productos de instrumentos derivados.
o En organizaciones que no hayan establecido una función o actividades de control

de riesgo, la información y monitoreo de las actividades de derivados puede ser un
componente de la responsabilidad de la función de contabilidad o de la
responsabilidad global de la gerencia.
689 DIPA 1012

• Si es que el ambiente de control general abarca o no a los responsables de las

actividades con derivados. Una organización puede tener una cultura de control que
generalmente se centra en mantener un alto nivel de control interno. Debido a la
complejidad de algunas actividades de tesorería o de derivados, está cultura no puede
estar muy enraizada en el grupo responsable de las actividades con derivados.
Alternativamente, debido a los riesgos asociados con las actividades con derivados, la
gerencia puede imponer un ambiente de control más estricto que cualesquier otra área
de la organización.
37. Algunas organizaciones pueden operar un sistema de compensación por incentivos para los
participantes en las transacciones de derivados. En tales situaciones, el auditor considerara
el grado en el cual se han establecido lineamientos, límites y controles apropiados para
aseverar si la operación de ese sistema podría dar lugar a transacciones que sean
inconsistentes con los objetivos generales de la estrategia del manejo de riesgos de la
organización.
38. Cuando una organización usa el comercio electrónico para transacciones de derivados,
deberá referirse a las consideraciones de seguridad y control relevantes al uso de una red
electrónica.
Objetivos de Control y Procedimientos
39. Los controles internos sobre transacciones de derivados deberán prevenir o detectar los
problemas que dificultan el logro de los objetivos de una organización. Estos objetivos
pueden ser de naturaleza operativa, información financiera o de cumplimiento, y es
necesario un control interno para prevenir o detectar problemas en cada área.
40. La NIA 400143, requiere que el auditor obtenga un suficiente entendimiento de los
procedimientos de control para planificar la auditoría. Los procedimientos efectivos de
control sobre los derivados generalmente incluyen una segregación adecuada de funciones,
monitoreo de las actividades de administración de riesgos, supervisión de la gerencia y
otras políticas así como procedimientos diseñados para asegurar que los objetivos de
control de la organización se cumplan. Esos objetivos de control incluyen:
• Ejecución autorizada. Las transacciones de derivados se ejecutan de acuerdo con las

políticas aprobadas de la organización.
• Información completa y exacta. La información relacionada a derivados, incluyendo

información sobre el valor razonable, se registra en forma oportuna. La información es
completa y exacta cuando se alimenta al sistema de contabilidad, y ha sido clasificada,
descrita, así como revelada en forma apropiada.
• Prevención o detección de errores. Las representaciones erróneas en el procesamiento

de información contable para derivados se previenen o detectan de manera oportuna.
• Supervisión permanente. Las actividades relativas a derivados sé monitorean de manera

permanente para reconocer y medir los eventos que afectan las aseveraciones
correspondientes expresadas en los estados financieros.
• Valorización. Los cambios en el valor de derivados se contabilizan en forma apropiada y

se revelan a las personas indicadas desde una perspectiva operativa y de control.
143
DIPA 1012 690

Además, para derivados designados como coberturas, los controles internos deberán
asegurar que dichos derivados cumplan con los criterios para contabilidad de coberturas,
desde el inicio de la cobertura y de manera permanente.
41. En cuanto se relaciona con la compra, venta y posesión de derivados, el nivel de

sofisticación del control interno de una organización variará de acuerdo con:
• La complejidad del derivado, y el riesgo inherente relacionado con las actividades de

derivados más complejos, requerirán sistemas más sofisticados;
• La exposición al riesgo de transacciones de derivados con relación al capital empleado

por la organización; y
• El volumen de transacciones – las organizaciones que no tengan un volumen importante

de transacciones con derivados requerirán sistemas de contabilidad y de control
interno menos sofisticados.
42. Al aumentar la sofisticación de la actividad de derivados deberá aumentar el control

interno. En algunos casos, una organización puede ampliar los tipos de actividades
financieras en las que participa sin hacer los ajustes correspondientes a su control interno.
43. En organizaciones más grandes, los sistemas sofisticados de información por computadora
generalmente hacen un seguimiento de las actividades con derivados para asegurar que se
liquiden justamente a su vencimiento. Los sistemas de computación más complejos pueden
generar asientos automáticos a cuentas de liquidación para monitorear los movimientos de
efectivo. Los controles apropiados sobre el procesamiento ayudarán a asegurar que las
actividades con derivados están incluidos correctamente en los registros de la organización.
Los sistemas de computadora pueden estar diseñados para producir informes de excepción
para alertar a la gerencia de situaciones en las que los derivados no han sido usados dentro
de límites autorizados o en las que las transacciones realizadas no estaban dentro de los
límites establecidos para las contrapartes escogidas. Sin embargo, incluso un sistema por
computadora sofisticado no necesariamente asegurará que las transacciones de derivados
estén completas
44. Por su misma naturaleza, los derivados pueden incluir la transferencia de cantidades
considerables de dinero tanto hacia la organización como desde ésta. A menudo, estos
traspasos tienen lugar al vencimiento. En muchos casos, al banco sólo se le da las
instrucciones apropiadas de pago o avisos de recepción. Algunas organizaciones pueden
usar sistemas electrónicos de transferencia de fondos. Dichos sistemas pueden incluir
contraseñas (password) complejas y controles de verificación, plantillas estándar para
pagos y mecanismos de combinación/abono automático de efectivo. La NIA 401,
“Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora,”144 requiere que
el auditor considere cómo los ambientes de sistemas de información por computadora CIS
afectan a la auditoría, y que obtenga una comprensión de la importancia así como de la
complejidad de las actividades del CIS y la disponibilidad de datos para uso en la auditoría.
El auditor obtiene una comprensión de los métodos usados para transferir fondos, junto con
sus fortalezas y debilidades, pues esto afectará los riesgos a que se enfrenta el negocio y,
consecuentemente, a la evaluación del riesgo de auditoría.
144
La NIA 401, “Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora” fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la
NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Materiales,” y la NIA 330, “Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados” entraron en vigencia.
691 DIPA 1012

45. Las conciliaciones frecuentes son un aspecto importante para controlar las actividades de
derivados. Deberán realizarse conciliaciones formales regularmente para asegurar que los
registros financieros están controlados en forma apropiada, que todos los asientos se hacen
con la premura debida y que los agentes negociadores tienen información adecuada así
como exacta de la posición antes de que formalmente la organización acepte una
transacción que la comprometa legalmente. Las conciliaciones deberán documentarse en
forma apropiada y revisarse de manera independiente. Los siguientes son algunos de los
tipos más importantes de procedimientos de conciliación asociados con las actividades de
derivados:
• Conciliación de registros de los agentes negociadores con registros usados para el

proceso permanente de supervisión y la posición de ganancias y pérdidas que presenta
el libro mayor.
• Conciliación de mayores auxiliares, incluyendo los mantenidos en bases de datos

computarizadas, con el libro mayor general.
• Conciliación de todas las cuentas bancarias y de liquidación y las declaraciones de los

corredores para asegurar que todas las partidas vigentes se identifiquen y liquiden
oportunamente.
• Conciliación de registros contables de la organización con registros mantenidos por las

organizaciones de servicios, donde sea aplicable.
46. Los registros de iniciación de negociaciones de una organización deberán identificar

claramente la naturaleza y propósito de las transacciones individuales, así como los
derechos y obligaciones que se originan en cada contrato de derivados. Además de la
información financiera básica, como cantidad ideal, estos registros deberán incluir:
• Identificación del agente negociador;
• Identificación de la persona que registra la transacción, si esa persona no es el agente;
• Fecha y hora de la transacción;
• La naturaleza y propósito de la transacción, incluyendo si se tiene o no la intención de

cubrir una exposición comercial subyacente; e
• Información sobre el cumplimiento con los requerimientos contables relacionados con la

cobertura si es aplicable, tales como:
o Designación como cobertura, incluyendo el tipo de cobertura;
o Identificación de los criterios usados para evaluar la efectividad de la cobertura; e
o Identificación de la partida cubierta en una relación de cobertura.
47. Los registros de transacción por derivados pueden mantenerse en una base de datos, en un
registro o un mayor auxiliar, que entonces se verifican para su exactitud con
confirmaciones independientes recibidas de las contrapartes en las transacciones. A
menudo, los registros de transacciones se usarán para proporcionar información contable,
incluyendo información de revelaciones en los estados financieros, junto con mayor
información para administrar el riesgo, tales como informes de exposición contra límites
DIPA 1012 692

de políticas. Por tanto, es esencial tener controles apropiados sobre la alimentación,

procesamiento y mantenimiento de los registros de transacciones, ya sea que estén en una
base de datos, un registro o mayor auxiliar.
48. El control principal sobre la totalidad de los registros de transacciones de derivados es la

comparación independiente de confirmaciones de contrapartes contra los propios registros
de la organización. Se deberá pedir a las contrapartes que devuelvan las confirmaciones
directamente a los empleados de la organización que sean independientes de los agentes,
para evitar que los agentes supriman confirmaciones y “oculten” transacciones, y todos los
detalles deberán verificarse contra los registros de la organización. Los empleados
independientes del agente deberán resolver cualesquier excepción contenida en las
confirmaciones e investigar plenamente cualesquier confirmación que no se reciba.
El Papel de la Auditoría Interna
49. Como parte de la evaluación del control interno, el auditor considerará el papel de la
función de auditoría interna. El conocimiento y las habilidades requeridas para entender y
auditar el uso de derivados por una organización, son generalmente muy diferentes de los
que se necesitan para auditar otras áreas del negocio. El auditor externo considera el grado
de conocimiento al cual la función de auditoría interna así como sus habilidades para
cubrir, y de hecho ha cubierto las actividades con derivados de la organización.
50. En muchas organizaciones, la auditoría interna forma una parte esencial de la función de
control del riesgo que permite a la alta administración revisar y evaluar los procedimientos
de control que cubren el uso de derivados. El trabajo desempeñado por la auditoría interna
puede ayudar al auditor externo a evaluar los sistemas de contabilidad y controles internos,
por tanto, el riesgo de control. Las áreas donde el trabajo efectuado por auditoría interna
puede ser particularmente relevante son:
• Desarrollar un panorama general del grado de uso de derivados;
• Revisar la pertinencia de las políticas y procedimientos y del cumplimiento de la

administración con los mismos;
• Revisar la efectividad de los procedimientos de control;
• Revisar los sistemas de contabilidad usados para procesar las transacciones de

derivados;
• Revisar los sistemas relevantes para las actividades de derivados;
• Asegurar que los objetivos para la administración de derivados son plenamente

comprendidos en toda la organización, particularmente cuando existan divisiones de
operaciones en donde sea más probable que surjan las exposiciones al riesgo;
• Evaluar si se están identificando, evaluando y administrando los nuevos riesgos

relacionados con los derivados;
• Evaluar si la contabilización de derivados está de acuerdo con el marco de referencia

para información financiera (PCGA empleados por la organización) incluyendo, si es
aplicable, si los derivados contabilizados bajo la contabilidad de coberturas
especificada por el marco de referencia para información financiera cumplen con las
condiciones de una relación de cobertura; y
693 DIPA 1012

• Practicar revisiones regulares para:
o Proporcionar a la administración la certeza de que las actividades de derivados se

están controlando en forma apropiada; y
o Asegurar que los nuevos riesgos y el uso de derivados para administrar estos
riesgos están siendo identificados, evaluados y manejados.
51. Ciertos aspectos de la actividad de la auditoría interna pueden ser útiles para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa. Cuando
parezca que éste podría ser el caso, el auditor externo, en el curso de la planificación de su
auditoría, obtendrá evaluación suficiente comprensión de las actividades de auditoría
interna y efectuará una evaluación preliminar de está función. Cuando el auditor externo
tiene la intención de usar el trabajo específico de auditoría interna, evaluará y pondrá a
prueba dicho trabajo para confirmar su adecuación para los fines del auditor externo. La
NIA 610, “Consideración del Trabajo de Auditoría Interna,” proporciona lineamientos al
auditor externo para considerar el trabajo de auditoría interna.
Organizaciones de Servicios
52. Las organizaciones pueden emplear a organizaciones de servicios para iniciar la compra o
venta de derivados o mantener registros de transacciones de derivados para la
organización.
53. El uso de organizaciones de servicios puede reforzar los controles sobre los derivados. Por
ejemplo, el personal de una organización de servicios puede tener más experiencia en
derivados que la gerencia de la organización. El empleo de la organización de servicios
puede también permitir una mayor segregación de funciones. Por otra parte, el uso de una
organización de servicios puede incrementar el riesgo, dado que pueden existir diferencias
en la cultura de control o por el proceso de transacciones a cierta distancia de la
organización.
54. La NIA 402, “Consideraciones de Auditoría Relacionadas a Entidades que Utilizan

Organizaciones de Servicios,” proporciona lineamientos al auditor cuando la organización
que se audita usa una organización de servicios. La NIA 402, requiere que el auditor
considere, cuando planea la auditoría y desarrolla un enfoque efectivo de auditoría, cómo
afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno de la organización el empleo de
una organización de servicios. La NIA 402, proporciona otros lineamientos para auditar
organizaciones que usan organizaciones de servicios. Cuando se aplica la NIA 402, a una
organización de servicios que participa en transacciones de derivados, el auditor considera
cómo afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno de la organización una
organización de servicios.
55. Debido a que las organizaciones de servicios a menudo actúan como asesoras en
inversiones, el auditor puede considerar los riesgos asociados con las organizaciones de
servicios cuando actúan como asesoras en inversiones, incluyendo:
• Cómo se supervisan y controlan sus servicios;
• Los procedimientos en uso implantados para proteger la integridad y confidencialidad de

la información;
• Planes de acción para casos de contingencia; y
DIPA 1012 694

• Cualesquier asunto relativo a partes vinculadas que pueda surgir porque las
organizaciones de servicios pueden participar en sus propias transacciones de
derivados con la organización, y al mismo tiempo, sen una parte vinculada.
Riesgo de Control
56. El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control interno de
una organización no prevengan o detecten y corrijan oportunamente, cualesquier
declaración o aseveración errónea en un saldo o clase de transacciones que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o en el acumulado respecto de las declaraciones o
aseveraciones erróneas de otros saldos o clases de transacciones.
57. La NIA 400145, requiere que el auditor, después de obtener un entendimiento de los
sistemas de contabilidad y de control interno, haga una evaluación preliminar del riesgo de
control, a nivel de aseveración, para cada saldo o clase de transacción que pudieran ser de
importancia relativa. La NIA requiere que la evaluación preliminar de riesgo de control
para una aseveración de los estados financieros sea alta, a menos que el auditor:
(a) Pueda identificar los controles internos relevantes a la aseveración que sea probable
que prevengan o detecten y corrijan una aseveración errónea de importancia relativa; y
(b) Planifique ejecutar pruebas de control para respaldar la evaluación.
58. Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor considerará respaldar la evaluación

preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluación del riego inherente) para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para las
aseveraciones de los estados financieros.
59. Ejemplos de las consideraciones que podrían afectar la evaluación del auditor sobre el
riesgo de control, incluyen:
• Si las políticas y procedimientos que rigen las actividades de derivados reflejan los
objetivos de la gerencia;
• Cómo informa la gerencia a su personal sobre los controles;
• Cómo captura la gerencia la información sobre derivados; y,
• Cómo se asegura la gerencia de que los controles sobre derivados están operando según
se planificó.
60. La NIA 400, requiere que el auditor, antes de la finalización de la auditoría, y sobre la base
de los resultados de procedimientos sustantivos y otra evidencia de auditoría obtenida,
considere si está confirmada la evaluación del riesgo de control.
61. La evaluación del riesgo de control depende del juicio del auditor en cuanto a la calidad del
ambiente de control y de los procedimientos de control establecidos. Para llegar a una
decisión sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles, el auditor
considerará factores como:
• La importancia de las actividades de derivados para la organización;
• La naturaleza, frecuencia y volumen de las transacciones de derivados;

145
695 DIPA 1012

• El efecto potencial de cualesquier falla identificada en los procedimientos de control;
• Los tipos de controles que se someten a prueba;
• La frecuencia en el ejecución de estos controles; y
• La evidencia del desempeño.
Pruebas de Controles
62. Cuando la evaluación del riesgo de control es menos que alta, el auditor desempeña
pruebas de controles para obtener evidencia sobre si la evaluación preliminar del riesgo de
control está respaldada por documentación o no. No obstante, la evaluación que hace el
auditor sobre el riesgo de control, puede ser que la organización efectúa sólo un número
limitado de transacciones de derivados, o que la magnitud de estos instrumentos sea
especialmente importante para la organización como un todo. En tales casos, puede ser
más apropiado un enfoque sustantivo, a veces en combinación con pruebas de control.
63. El universo del que se seleccionan las partidas para pruebas detalladas no está limitada a
los registros contables. Las partidas sujetas a pruebas pueden extraerse de otras fuentes,
por ejemplo, confirmaciones de contrapartes y boletas de negociadores, de modo que
pueda probarse la posibilidad de pasar por alto las transacciones en el procedimiento de
registro.
64. Las pruebas de controles se practican para obtener evidencia de auditoría sobre la
efectividad de: (a) el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno es decir, si
están diseñados en forma adecuada para prevenir o detectar y corregir aseveraciones
erróneas de importancia relativa y (b) la operación de los controles internos durante el
período. Los procedimientos clave, para una muestra de transacciones de tamaño
adecuado, pueden incluir evaluar sí:
• Los derivados se han usado de acuerdo con las políticas y lineamientos convenidos, y
dentro de los límites de autoridad;
• Se han aplicado procesos de toma de decisiones apropiados y si las razones detrás de

la participación en las transacciones escogidas son claramente comprensibles;
• Las transacciones realizadas estaban dentro de las políticas para transacciones de

derivados, incluyendo términos y límites así como transacciones con partes extranjeras
o partes vinculadas;
• Las transacciones se realizaron con contrapartes con un adecuado riesgo de crédito

apropiado;
• Los derivados están sujetos a valuación apropiada y oportuna, registro contable e

información de la exposición al riesgo, independiente del negociador;
• Se han enviado confirmaciones a contrapartes;
• Las confirmaciones recibidas de contrapartes han sido comparadas con los registros
contables y conciliados con ellos en forma apropiada;
DIPA 1012 696

• La terminación prematura y la prórroga de los derivados están sujetas a los mismos

controles que las nuevas transacciones de derivados;
• Las designaciones están autorizadas en forma apropiada, incluyendo cualesquier

cambio posterior en designación, como transacciones de cobertura o especulativas;
• Las transacciones han sido registradas apropiadamente, en forma íntegra y de manera

exacta en los registros contables y se procesan correctamente desde los registros
contables hasta los estados financieros; y
• Se ha mantenido un sistema de seguridad adecuado sobre las contraseñas (passwords)

necesarias para transferencias electrónicas de fondos.
65. Ejemplos de pruebas de controles que se desean considerar incluyen:
• Lectura de actas de juntas de los responsables de la organización (o, cuando la

organización haya establecido uno, el Comité de gerencia del riesgo de activos/pasivos
o grupo similar) como evidencia de la revisión periódica efectuada por dicho órgano
sobre las actividades con derivados, adhesión a las políticas establecidas y revisión
periódica de la efectividad de la cobertura;
• Comparar las transacciones de derivados, incluyendo las que han sido liquidadas, con
las políticas de la organización, para determinar si las está siguiendo. Por ejemplo, el
auditor podría:
o Ejecutar pruebas sobre las transacciones se hayan ejecutado de acuerdo con

autorizaciones especificadas en la política de la organización;
o Ejecutar pruebas sobre de que se esté realizando algún análisis de susceptibilidad

previo a la adquisición dictado por la política de inversiones;
o Ejecutar pruebas sobre transacciones para determinar si la organización obtuvo las

aprobaciones requeridas para las transacciones y si usó sólo corredores o
contrapartes autorizadas;
o Investigar con la administración si los derivados y transacciones relacionadas se

están monitoreando e informando en forma oportuna y leer cualesquier
documentación de respaldo;
o Ejecutar pruebas sobre las compras de derivados registradas, incluyendo su

clasificación y precios, así como los asientos contables para registrar las
transacciones y montos correspondientes;
o Ejecutar pruebas sobre el proceso de conciliación. El auditor podría poner a

prueba si las diferencias en conciliación se investigan y resuelven en forma
oportuna, y si las conciliaciones se revisan y aprueban por personal de
supervisión. Por ejemplo, las organizaciones que tienen un gran número de
transacciones de derivados pueden requerir conciliaciones y revisión diarias;
o Ejecutar pruebas sobre los controles para transacciones no registradas. El auditor

podría examinar las confirmaciones de terceras partes a la organización y la
resolución de cualesquier excepción contenida en ellas;
697 DIPA 1012

o Ejecutar pruebas sobre los controles sobre la adecuada seguridad y práctica de

copias de respaldo de datos para asegurar la recuperación adecuada información
en caso de desastres. Además, el auditor puede considerar los procedimientos que
adopta la organización para ejecutar las pruebas anuales y mantenimiento del
centro de registros computarizados.
66. La NIA 400146, requiere que el auditor considere los niveles evaluados de riesgo inherente
y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de
auditoría tendrá que obtener el auditor a través de la ejecución de procedimientos
sustantivos.
67. Niveles evaluados de riesgo inherente y de control que pueden ser suficientemente bajos
para eliminar la necesidad de que el auditor ejecute algunos procedimientos sustantivos. El
auditor practica algunos procedimientos sustantivos sobre los saldos y clases de
transacciones significativas. Sin embargo, el auditor quizá no pueda obtener evidencia
suficiente y competente de auditoría para reducir el riesgo de detección y, por lo tanto,
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, ejecutando sólo pruebas
sustantivas. Si el auditor no puede reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
bajo, la NIA 700, “El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros,”147 requiere que
el auditor emita una opinión con salvedad o se abstenga de emitir una opinión. Más aún, la
NIA 400 requiere que el auditor haga que la gerencia conozca, tan pronto como sea posible
y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las deficiencias significativas en el diseño u
operación de los sistemas de contabilidad así como de control interno que hayan llegado a
su atención.
Importancia Relativa
68. La NIA 320, “Materialidad” establece que el auditor considera la importancia relativa tanto
en el ámbito financiero global como con relación a los saldos de las cuentas, clases de
transacciones y revelaciones individuales. El uso del criterio del auditor puede incluir la
evaluación de lo que constituye la importancia relativa o materialidad para partidas
significativas del balance, estado de resultados y estado de flujos de efectivo, en lo
individual, y en los estados financieros tomados en su conjunto.
69. La NIA 320 requiere que el auditor considere la importancia relativa cuando determine la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Mientras planea la
auditoría, puede ser difícil evaluar la importancia relativa con relación a las transacciones
de derivados, particularmente dadas algunas de sus características. La importancia relativa
no puede basarse sólo en valores del balance general, pues los derivados pueden tener poco
efecto sobre el balance general, aún cuando los riesgos importantes puedan originarse de
ellos. Cuando evalúa la importancia relativa, el auditor puede también considerar el efecto
potencial del saldo de alguna cuenta o clase de transacciones sobre los estados financieros.
Un derivado altamente apalancado, o menos complejo, puede ser más susceptible de tener
un efecto importante sobre los estados financieros que el que tendría uno menos complejo
o sencillo. También existe un potencial mayor potencial de tener un efecto sobre los
146
147
La NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” será retirada en Diciembre de 2006 cuando la NIA 700
(Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” entre en
vigencia.
DIPA 1012 698

estados financieros cuando son altos los límites de exposición para participar en
transacciones con derivados.
Tipos de Procedimientos Sustantivos
70. Los procedimientos sustantivos de auditoría se ejecutan para obtener evidencia de auditoría
para detectar aseveraciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y
son de dos tipos: (a) pruebas de detalle de transacciones y saldos, (b) procedimientos
analíticos.
71. Al diseñar las pruebas sustantivas, el auditor considerará:
• Idoneidad de la contabilidad. Un objetivo principal de la auditoría a menudo realizado

mediante procedimientos sustantivos es determinar lo apropiado de la contabilización
de derivados por parte de una organización.
• Participación de una organización externa. Cuando planifica los procedimientos

sustantivos para los derivados, el auditor considerará si otra organización mantiene,
proporciona servicio, o mantiene y da servicios a la vez, los derivados de la
organización.
• Procedimientos previos o interinos de auditoría. Al ejecutar procedimientos

sustantivos antes de la fecha del balance general, el auditor considera el movimiento
del mercado en el período entre la fecha de pruebas interinas o de fecha intermedia y
de final del año. El valor de algunos derivados puede fluctuar de manera importante en
un lapso relativamente corto. Al hacerse menos predecible la cantidad, importancia
relativa o composición del saldo de una cuenta se hace menos útil ejecutar pruebas a
una fecha previa o interina.
• Transacciones rutinarias vs. no rutinarias. Muchas transacciones financieras son

contratos negociados entre una organización y su contraparte. En la medida en que las
transacciones de derivados sean no rutinarias y fuera de las actividades normales de
una organización, un enfoque sustantivo de auditoría puede ser el medio más efectivo
de lograr los objetivos de auditoría planificados.
• Procedimientos ejecutados en otras áreas de auditoría. Los procedimientos ejecutados

en otras áreas de los estados financieros pueden proporcionar evidencia de que las
transacciones de derivados están completas. Estos procedimientos pueden incluir
pruebas de cobros y pagos de efectivo posteriores, así como la búsqueda de pasivos no
registrados.
72. La NIA 520, “Procedimientos Analíticos,” requiere que el auditor aplique procedimientos
analíticos en la planificación y etapas de revisión general de la auditoría. Los
procedimientos analíticos pueden también aplicarse en otras etapas de la auditoría. Los
procedimientos analíticos como un procedimiento sustantivo en la auditoría de actividades
con derivados puede proporcionar información sobre el negocio de una organización pero,
por lo general, no es probable que, por sí mismos, proporcionen suficiente evidencia con
respecto a las aseveraciones relacionadas con los derivados. La interacción compleja de los
factores, de los cuales se derivan los valores de estos instrumentos, a menudo oculta
cualesquier tendencia poco usual que pudiera surgir.
699 DIPA 1012

73. Cierto personal responsable de las actividades de derivados compila revisiones analíticas
detalladas de los resultados de toda actividad de derivados son ellos quienes pueden
capturar el efecto del volumen de negociación de derivados y los movimientos del precio
de mercado sobre los resultados financieros de la organización y compilar este análisis
debido a su carácter detallado día a día en las actividades. De modo similar, algunas
organizaciones pueden usar técnicas analíticas en sus actividades de información y
monitoreo. Cuando este análisis está disponible, el auditor puede usarlo para comprender
mejor la actividad de derivados de la organización. Al hacerlo así, el auditor busca estar
satisfecho de que la información sea confiable y haya sido extraída en forma correcta de
los registros contables por personas suficientemente objetivas para tener cierta seguridad
de que la información refleja razonablemente las operaciones de la organización. Cuando
sea apropiado, el auditor puede usar software de computadora para facilitar los
procedimientos analíticos.
74. Los procedimientos analíticos pueden ser útiles para evaluar ciertas políticas de manejo del
riesgo sobre los derivados, por ejemplo, límites de crédito. Los procedimientos analíticos
pueden también ser útiles al evaluar la efectividad de las actividades de cobertura. Por
ejemplo, si una organización usa derivados en una estrategia de cobertura y se notan
grandes ganancias o pérdidas como resultado de procedimientos analíticos, puede hacerse
cuestionable la efectividad de la cobertura y no ser apropiada la contabilización de la
transacción como cobertura.
75. Cuando no se compila este análisis y el auditor desea hacer uno, la efectividad de la
revisión analítica a menudo depende en que medida la gerencia puede proporcionar
información detallada y disgregada sobre las actividades realizadas. Cuando dicha
información esté disponible, el auditor puede llevar a cabo una revisión analítica útil. Si no
está disponible la información, los procedimientos analíticos serán efectivos sólo como un
medio para identificar tendencias y relaciones financieras en ambientes sencillos, de bajo
volumen. Esto es porque al aumentar el volumen y complejidad de las operaciones, a
menos que esté disponible información detallada, los factores que afectan los ingresos y
costos son tales que, a menudo resulta difícil un análisis significativo por parte del auditor
y disminuye el valor de los procedimientos analíticos como herramienta de auditoría. En
estas situaciones, no es probable que los procedimientos analíticos identifiquen
tratamientos contables inapropiados.
Evaluación de la Evidencia de Auditoría
76. Evaluar la evidencia de auditoría respecto de las aseveraciones sobre derivados requiere un
uso considerable, del criterio, porque las aseveraciones, especialmente las de valorización,
se basan en supuestos altamente subjetivos o son particularmente sensibles a cambios en
los supuestos fundamentales. Por ejemplo, las aseveraciones de valorización pueden
basarse en supuestos sobre la ocurrencia de eventos futuros para los que es difícil que se
desarrollen las expectativas o sobre condiciones que se espera existan por largo tiempo.
Consecuentemente, personas competentes podrían llegar a conclusiones diferentes sobre
las estimaciones de valores razonables o estimaciones de rangos de valores razonables.
También puede requerirse el uso considerable del criterio, para evaluar la evidencia de
auditoría respecto de aseveraciones que se basen en características del derivado y
principios contables aplicables, incluyendo criterios fundamentales, en los que ambos sean
extremadamente complejos. La NIA 540, “Auditoría de Estimaciones Contables,”
proporciona lineamientos al auditor para obtener y evaluar evidencia suficiente y
competente de auditoría para soportar las estimaciones contables importantes. La NIA 620
proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto en el desempeño de las
pruebas sustantivas.
DIPA 1012 700
Procedimientos Sustantivos Relacionados con las Aseveraciones

Existencia y Ocurrencia
77. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de existencia y ocurrencia sobre derivados
pueden incluir:
• Confirmación con el tenedor del derivado o con la contraparte del mismo;
• Inspeccionar los convenios o contratos correspondientes y otras formas de

documentación de respaldo, incluyendo confirmaciones recibidas por una
organización, en papel o en forma electrónica, por las cantidades reportadas;
• Inspeccionar la documentación de respaldo sobre la realización o liquidación al final

del período de reporte;
• Indagación y observación.
78. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de derechos y obligaciones sobre derivados
pueden incluir:
• Confirmar términos importantes con el tenedor del derivado o con la contraparte del
mismo; e
• Inspeccionar los contratos correspondientes y otras formas de documentación de

respaldo, en papel o en forma electrónica.
Integridad
79. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de integridad (de que la información está
completa) sobre los derivados pueden incluir:
• Pedirle al tenedor de un derivado o a la contraparte del mismo, que proporcione

detalles de todos los derivados y transacciones con la organización. Al enviar
solicitudes de confirmación, el auditor determina qué parte de la organización de la
contraparte está respondiendo, y si el que responde lo hace en referencia a todos los
aspectos de sus operaciones;
• Enviar confirmaciones a los tenedores potenciales o contrapartes de los derivados para

ejecutar pruebas sobre la integridad de derivados incluidos en los registros financieros;
• Revisar las declaraciones de los agentes por la existencia de transacciones de

derivados y posiciones retenidas;
• Revisar las confirmaciones de contrapartes recibidas pero no conciliadas con los

registros de transacciones;
• Revisar partidas de conciliación sin resolver;
• Inspeccionar convenios, como convenios de préstamo o de capital o contratos de

venta, para identificar derivados incorporados. (el tratamiento contable de estos
701 DIPA 1012

derivados incorporados puede diferir entre los marco de referencia para información
financiera);
• Inspeccionar la documentación de la actividad posterior al final del período que se

reporta;
• Indagación y observación; y,
• Leer otra información, tal como actas del directorio y papeles e informes relacionados
sobre actividades de derivados recibidos por el directorio.
Valuación y Medición
80. Las pruebas de aseveraciones de valorización se diseñan de acuerdo con el método de

valorización usado para la medición o revelación. El marco de referencia para información
financiera puede requerir que un instrumento financiero se mide sobre la base en el costo,
la cantidad que se adeuda bajo contrato o el valor razonable. También puede requerir
revelaciones sobre el valor de un derivado y especificar que las pérdidas por deterioro se
reconozcan en el resultado neto antes de su realización. Los procedimientos sustantivos
para obtener evidencia sobre la valorización de instrumentos financieros derivados pueden
incluir:
• Revisar documentación sobre el precio de compra;
• Confirmar con el tenedor o la contraparte del derivado;
• Revisar la solvencia de las contrapartes en la transacción con derivados; y
• Obtener evidencia que corrobore el valor razonable de los derivados registrados o

revelados a valor razonable.
81. El auditor obtiene evidencia que corrobore el valor razonable de derivados registrados o
revelados a valor razonable. El método para determinar el valor razonable puede variar
dependiendo de la industria en que opere la organización, incluyendo cualesquier marco de
referencia para información financiera específico que pueda estar vigente para dicha
industria, o tomando en cuenta la naturaleza de la organización. Estas diferencias pueden
relacionarse con la consideración de cotizaciones de precios de mercados inactivos y
descuentos importantes por liquidez, primas de control y comisiones así como otros costos
en los que se incurriría al disponer de un derivado. El método para determinar el valor
razonable también puede variar dependiendo del tipo de activo o pasivo. La NIA 540,
proporciona lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los
82. Los precios de mercado cotizados para ciertos derivados que están listados en bolsas o
mercados fuera de bolsa de valores están disponibles de fuentes como publicaciones
financieras, las bolsas de valores o servicios de fijación de precios que se basan en fuentes
como éstas. Los precios de mercado cotizados para otros derivados pueden obtenerse de
agentes que crean el mercado de dichos instrumentos. Si los precios de mercado cotizados
para un derivado no están disponibles, las estimaciones del valor razonable pueden
obtenerse de fuentes de terceros sobre la base de modelos únicos patentados o de modelos
desarrollados internamente o adquiridos por una organización. Si la información sobre el
valor razonable se proporciona por una contraparte en el derivado, el auditor considerará si
DIPA 1012 702

dicha información es objetiva. En algunos casos, puede ser necesario obtener estimaciones
de valores razonables de fuentes independientes adicionales.
83. Generalmente se considera que los precios de mercado cotizados obtenidos de bolsa de
valores o de publicaciones proporcionan suficiente evidencia sobre el valor de
instrumentos financieros derivados. Sin embargo, usar una cotización para poner a prueba
las aseveraciones de valorización puede requerir una comprensión especial de las
circunstancias en que se desarrolló la cotización. Por ejemplo, las cotizaciones
proporcionadas por la contraparte en una opción a participar en un instrumento financiero
derivado pueden no estar basadas en negociaciones recientes y pueden ser sólo una
indicación sesgada. En algunas situaciones, el auditor puede determinar que es necesario
obtener estimaciones del valor razonable de agentes o de terceros. El auditor puede
también determinar que es necesario obtener estimaciones de más de una fuente de fijación
de precios. Esto puede ser apropiado si la fuente de fijación de precios tiene una relación
con la organización, lo que pudiera deteriorar su objetividad.
84. Es responsabilidad de la gerencia estimar el valor del instrumento derivado. Si una

organización valúa el derivado usando un modelo de valorización, el auditor no funciona
como un tasador y el juicio del auditor no sustituye el de la gerencia de la organización. El
auditor puede ejecutar pruebas sobre las aseveraciones sobre el valor razonable
determinado con el uso de un modelo, mediante procedimientos como:
• Evaluar la razonabilidad y la pertinencia del modelo. El auditor determina si las

variables y supuestos de mercado usados son razonables y están respaldados en forma
apropiada. Más aún, el auditor evaluara si las variables y supuestos de mercado son
usados en forma consistente, y si nuevas condiciones justifican un cambio en las
variables o supuestos de mercado usados. La evaluación sobre la pertinencia de los
modelos de valorización y de cada una de las variables así como de supuestos usados
en ellos pueden requerir juicio considerable, conocimiento de técnicas de valorización,
factores del mercado que afectan al valor y condiciones del mercado, particularmente
con relación a instrumentos financieros similares. Consecuentemente, el auditor puede
considerar necesario incluir a un especialista en la evaluación del modelo;
• Calcular el valor, por ejemplo, usando un modelo desarrollado por el auditor o por un
especialista contratado por el auditor. Volver a realizar las valuaciones usando los
propios modelos propios y datos del auditor, hace posible que el auditor desarrollar
una expectativa independiente que utilizar para corroborar la razonabilidad del valor
calculado por la organización;
• Comparar el valor razonable con transacciones recientes;
• Considerar la susceptibilidad de la valorización a cambios en las variables y supuestos,

incluyendo condiciones del mercado que puedan afectar el valor; e
• Inspeccionar la documentación de respaldo de la realización o liquidación de la

transacción del derivado posterior al término del período de reporte para obtener
evidencia adicional sobre su valorización en la fecha del balance general.
85. Algunos marco de referencia para información financiera, por ejemplo, la NIC 39, suponen
que el valor razonable puede determinarse confiablemente para la mayoría de los activos
financieros, incluyendo los derivados. Esa supuesto puede ser superado por una inversión
en un instrumento de capital (incluyendo una inversión que sea en sustancia un
instrumento de capital) que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado activo
703 DIPA 1012

y para el que otros métodos para estimar el valor razonable sean claramente inapropiados o
impracticables. Ese supuesto puede también superarse para un derivado que esté ligado y
deba liquidarse por entrega de un instrumento de capital no cotizado así. Los derivados,
para los cuales se ha superado el supuesto de que su valor razonable puede determinarse
confiablemente, y tiene un vencimiento fijo, se valorizan al costo amortizado usando el
método de tasa de interés efectiva. Los que no tengan un vencimiento fijo se valúan al
costo.
86. El auditor reúne evidencia de auditoría para determinar si se ha validado el supuesto de que
el valor razonable del derivado puede determinarse confiablemente y si el derivado está
contabilizado en forma apropiada bajo el marco de referencia para información financiera.
Si la gerencia no puede sostener que ha superado el supuesto de que el valor razonable del
derivado puede determinarse confiablemente, la NIA 700148, requiere que el auditor
exprese una opinión con salvedad o una opinión adversa. Si el auditor no puede obtener
evidencia suficiente y competente para determinar la validez del supuesto, hay una
limitación sobre el alcance del trabajo del auditor. En ese caso, la NIA 700, requiere que el
auditor exprese una opinión con salvedad o se abstenga de emitirla.
87. La gerencia es responsable de preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con
el marco de referencia para información financiera (PCGA utilizados por la organización),
incluyendo presentar y revelar razonablemente y en forma completa los resultados de las
transacciones con derivados y las políticas contables relevantes.
88. El auditor evaluará si la presentación y revelación de derivados está de acuerdo con el

marco de referencia para información financiera (PCGA utilizados por la organización). La
conclusión del auditor sobre si los derivados se presentan de conformidad con el marco de
referencia para información financiera (PCGA utilizados por la organización) se basa en el
juicio del auditor en cuanto a sí:
• Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados están en conformidad con el

marco de referencia para información financiera;
• Los principios de contabilidad son apropiados en las circunstancias;
• Los estados financieros, incluyendo las notas que les son parte integral, proporcionan
información sobre asuntos que puedan afectar su uso, comprensión e interpretación;
• La revelación es adecuada para asegurar que la organización está en pleno

cumplimiento con los requerimientos vigentes de revelación establecido por el marco
de referencia para información financiera bajo el cual se presentan los estados
financieros, por ejemplo, la NIC 39;
• La información presentada en los estados financieros está clasificada y resumida de

una manera razonable, es decir, ni demasiado detallada ni demasiado condensada; y
• Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos fundamentales de una

manera que presentan la posición financiera, resultados de operaciones, y flujos de
efectivo expresados dentro de un rango de límites aceptables, es decir, límites que sean
razonables y posibles de lograr en los estados financieros.
148
DIPA 1012 704

89. El marco de referencia para información financiera puede exigir requerimientos de

presentación y revelación para los instrumentos derivados. Por ejemplo, algunos marco de
referencia para información financiera pueden requerir que los usuarios de instrumentos
financieros derivados proporcionen revelación amplia sobre las políticas de administracion
del riesgo de mercado, metodologías de medición del riesgo de mercado e información del
precio de mercado. Otros marco de referencia pueden no requerir revelación de está
información como parte de los estados financieros, pero recomiendan a las organizaciones
revelar dicha información fuera de los estados financieros. La NIA 720, “Otra Información
en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados,” proporciona lineamientos
para considerar la inclusión de otra información, sobre la que el auditor no tiene la
obligación de informar en documentos que contengan estados financieros auditados.
Consideraciones Adicionales sobre Actividades de Cobertura

90. Para contabilizar una transacción de derivados como una cobertura, algunos marco de
referencia para información financiera, por ejemplo, la NIC 39, requieren que la
administración, al inicio de la transacción, designe el instrumento derivado como una
cobertura y documente formalmente al mismo tiempo: (a) la relación de cobertura, (b) el
objetivo de administración del riesgo de la organización y su estrategia para asumir la
cobertura, y (c) cómo evaluará la organización la efectividad del instrumento de cobertura
para compensar la exposición a los cambios en el valor razonable de la partida cubierta o el
flujo de efectivo de la transacción cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto. La NIC 39,
también requiere que la administración tenga una expectativa de que la cobertura será
altamente efectiva para lograr compensar los cambios en el valor razonable o flujos de
efectivo atribuibles al riesgo cubierto, consistente con la estrategia de manejo del riesgo
originalmente documentada para está relación de cobertura en particular.
91. El auditor reúne evidencia de auditoría para determinar si la gerencia cumplió con los
requerimientos aplicables de contabilidad de coberturas requeridos por el marco de
referencia para información financiera, incluyendo requerimientos de designación y
documentación. Además, el auditor reúne evidencia suficiente y competente para soportar
la expectativa de la gerencia, tanto al inicio de la transacción cubierta, como sobre una
base continua de que la relación de cobertura será altamente efectiva. Si la gerencia no ha
preparado la documentación requerida por el marco de referencia para información
financiera, los estados financieros pueden no estar de conformidad con el marco de
referencia para información financiera aplicable, y la NIA 700149 requeriría que el auditor
exprese una opinión con salvedad o una opinión adversa. Sin importar el marco de
referencia para información financiera, se requiere que el auditor obtenga evidencia
suficiente de auditoría. Por tanto, el auditor puede obtener documentación preparada por la
organización que puede ser similar a la descrita en el párrafo 90, y puede que considere
obtener representaciones de la gerencia respecto del uso y efectividad de la contabilidad de
coberturas de la organización. La naturaleza y extensión de la documentación preparada
por la organización variará dependiendo de la naturaleza de las partidas cubiertas y de los
instrumentos de cobertura. Si no hay evidencia de auditoría suficiente disponible para
soportar el uso por parte de la gerencia de la contabilidad de cobertura, el auditor puede
tener una limitación al alcance, y la NIA 700, le puede requerir que emita una opinión con
salvedad o una abstención de opinión.
149
705 DIPA 1012

Aseveraciones de la Administración
92. La NIA 580, “Representaciones de la Administración,” requiere que el auditor obtenga
representaciones apropiadas de la gerencia, incluyendo representaciones escritas sobre
asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse
razonablemente que exista otra evidencia suficiente de auditoría. Aunque las cartas de
representación de la gerencia ordinariamente están firmadas por personal con
responsabilidad primaria por la organización y sus aspectos financieros (ordinariamente el
funcionario ejecutivo senior y el funcionario de finanzas senior), el auditor puede que
desee obtener representaciones sobre actividades de derivados de los responsables de esas
actividades dentro de la organización. Dependiendo del volumen y complejidad de las
actividades de derivados, las representaciones de la gerencia sobre instrumentos
financieros derivados pueden incluir representaciones sobre:
• Objetivos de la gerencia con respecto a los instrumentos financieros derivados, por

ejemplo, si los derivados se usan para fines de cobertura o fines especulativos;
• Las aseveraciones en los estados financieros que se refieren a instrumentos financieros

derivados, por ejemplo:
o Los registros reflejan todas las transacciones de derivados;
o Todos los instrumentos derivados incorporados han sido identificados;
o Los supuestos y metodologías usados en los modelos de valorización de derivados

son razonables;
• Si todas las transacciones han sido conducidas como una transacción de libre
competencia y al valor razonable de mercado;
• Los términos de las transacciones de derivados;
• Si hay algún convenio lateral asociado con algunos instrumentos derivados;
• Si la organización ha participado en algunas opciones por escrito; y,
• Si la organización cumple con los requerimientos de documentación del marco de

referencia para información financiera para derivados que son condiciones precedentes
a los tratamientos especificados de contabilidad de coberturas.
93. A veces, con respecto a ciertos aspectos de derivados, las representaciones de la gerencia
pueden ser la única evidencia de auditoría que razonablemente puede esperarse que esté
disponible; sin embargo, la NIA 580, establece que las representaciones de la gerencia no
pueden ser un sustituto de otra evidencia de auditoría que el auditor también espera que
esté disponible. En caso de que la evidencia de auditoría que el auditor espera esté
disponible no pueda obtenerse, ello puede constituir una limitación al alcance de la
auditoría y el auditor considera las implicaciones para el dictamen de auditoría. En este
caso, la NIA 700150, requiere que el auditor exprese una opinión con salvedad o una
abstención de opinión.
Comunicaciones con la Administración y los Organos de Dirección
150
DIPA 1012 706

94. Como resultado de obtener un entendimiento sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno de una organización y, si es aplicable, de las pruebas sobre controles, el
auditor puede ser informado de asuntos que deben comunicarse a la gerencia o a los
órganos de dirección. La NIA 400151 requiere que el auditor comunique a la gerencia, tan
pronto como sea factible y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las deficiencias de
importancia relativa en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control
interno que hayan llamado la atención del auditor. La NIA 260, “Comunicación de asuntos
de auditoría a aquellos con jerarquía plena de la organización,” requiere que el auditor
considere los asuntos que son de interés para los órganos de dirección y que se originen de
la auditoría de los estados financieros y los comunique oportunamente a los mismos. Con
respecto a los derivados, estos asuntos pueden incluir:
• Fallas de importancia relativa en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad

y de control interno;
• Falta de comprensión de la gerencia de la naturaleza o extensión de las actividades de

derivados o los riesgos asociados con dichas actividades;
• Falta de una política integral sobre la estrategia y objetivos para el uso de derivados,
incluyendo controles operacionales, definición de “efectividad” para los derivados
designados como coberturas, monitorear la exposición e información financiera; o
• Falta de segregación de funciones.
151
707 DIPA 1012

Administración de Activos/Pasivos – Un proceso de planificación y control, cuyo concepto clave es
comparar la naturaleza y vencimientos de activos y pasivos.
Administración del riesgo – Usar derivados y otros instrumentos financieros para incrementar o
disminuir los riesgos asociados a las transacciones existentes o anticipadas.
Agente (negociador [dealer]) – (para fines de está DIPA) – La persona que compromete a la
organización a una transacción de derivados.
Análisis de sensibilidad – Una clase general de modelos diseñados para evaluar el riesgo de pérdida
en instrumentos sujetos al riesgo de mercado sobre la base de cambios hipotéticos en las tasas o
precios del mercado.
Base – La diferencia entre el precio de la partida cubierta y el precio del instrumento de cobertura
relacionado.
Cantidad nocional (determinada) – Un número de unidades de moneda, acciones, “bushels,” libras

u otras unidades especificadas en un instrumento derivado.
Cierre – Consumación o liquidación de una transacción financiera.
Cobertura – Una estrategia que protege a una organización contra el riesgo de precio desfavorable o
movimientos en la tasa e interés sobre algunos de sus activos, pasivos o transacciones anticipadas.
Una cobertura se usa para evitar o reducir riesgos al crear una relación por la que se espera que las
pérdidas en ciertas posiciones se contrarresten en todo o en parte con las ganancias sobre posiciones
separadas en otro mercado.
Cobertura, (para fines de contabilización) – Designar uno o más instrumentos de cobertura de

modo que su cambio en valor razonable sea una compensación, completa o en parte, al cambio en
el valor razonable o flujos de efectivo de una partida cubierta.
Colateral – Activos dados en prenda por un prestatario para asegurar un préstamo u otro crédito;
están sujetos a embargo en caso de falta de pago.
Contraparte – La otra parte en una transacción de derivados.
Contratos a futuro (a plazo)–Un contrato negociado entre dos partes para comprar y vender una
cantidad especificada de un instrumento financiero, moneda extranjera, o materia prima a un precio
especificado al originarse el contrato, con entrega y liquidación en una fecha futura especificada.
Contratos de tipo de cambio extranjero – Contratos que proporcionan una opción o requieren un
cambio futuro de activos o pasivos en moneda extranjera.
Contratos de futuros – Contratos negociados en bolsa para comprar o vender un instrumento

financiero especificado, moneda extranjera o materia prima (commodity) en una fecha futura
especificada o durante un período especificado a un precio o rendimiento especificado.
Contratos lineales – Contratos que implican flujos obligatorios de efectivo en una fecha a futuro.
Contratos no lineales – Contratos que tienen características de opción cuando una parte tiene el
derecho, pero no la obligación de pedir que otra parte entregue la partida subyacente a los mismos.
DIPA 1012 708

Convenios de tasa a futuro – Un convenio entre dos partes de intercambiar una cantidad
determinada por un diferencial de tasa de interés en una fecha futura dada con base en la diferencia
entre una tasa de interés convenida y una tasa de referencia (LIBOR, pagarés de tesorería, etc.)
sobre una cantidad nocional (o predeterminada) de principal.
Correlación – Grado en el cual los precios de contrato de los instrumentos de cobertura reflejan los
movimientos de precios en la posición del mercado al contado. El factor de correlación representa la
efectividad potencial de cubrir un instrumento del mercado de contado con un contrato donde el
instrumento financiero entregable difiere del instrumento de mercado al contado. Generalmente, el
factor de correlación se determina por análisis de regresión o algún otro método de análisis técnico
de comportamiento del mercado.
Demanda de cobertura complementaria – Una demanda de un corredor a un cliente (conocida como

demanda de margen de mantenimiento o demanda de cobertura complementaria) o de una cámara
de compensación a un miembro compensador (llamado o conocida como una demanda de margen
de variación o de cobertura de variación) demandando el depósito de efectivo o de valores
negociables para mantener un requerimiento para la compra o venta al descubierto de valores o para
cubrir un movimiento adverso de precios.
Derivado – Término genérico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros
cuyo valor “depende de” o “se deriva de” una tasa o precio subyacente, tal como tasas de interés,
tasas de cambio, precios de capital, o precios de materias primas (commodity). Muchos marcos de
referencia nacionales para información financiera, y las Normas Internacionales de Contabilidad
contienen definiciones de derivados. Por ejemplo, la Norma internacional de contabilidad (NIC) 39,
“Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición,” define un derivado como un instrumento
financiero.
• Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de interés, precio del valor, precio de la
materia prima, tasa de cambio extranjero, índice de precios o tasas, calificación de un crédito o
índice de crédito especificados, o variable similar (a veces llamado el “subyacente” o
“fundamental”);
• Que no requiere inversión neta inicial o poca inversión neta inicial con relación a otros tipos de
contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del mercado; y
• Que se liquida en una fecha futura.
Derivados negociados en bolsa – Los derivados negociados bajo reglas uniformes a través de una
bolsa organizada.
Efectividad de la cobertura – El grado en el cual se logran los cambios compensatorios en el valor

razonable o flujos de efectivo atribuibles a un riesgo cubierto, por el instrumento de cobertura.
Especulación – Participar en una posición expuesta para maximizar utilidades, o sea, asumiendo
riesgo a cambio de la oportunidad de obtener ganancias sobre movimientos anticipados del
mercado.
Estructura de términos de tasas de interés – La relación entre las tasas de interés de diferentes
términos. Cuando las tasas de interés de bonos se ilustran gráficamente de acuerdo a sus términos
de tasa de interés, esto se llama la “curva de rentabilidad.” Los economistas e inversionistas creen
que la forma de la curva de rentabilidad refleja la expectativa futura del mercado para tasas de
interés y, por tanto, proporciona información predictiva respecto a las condiciones para política
monetaria.
709 DIPA 1012

Fecha de liquidación – La fecha en que las transacciones de derivados deben liquidarse por la
entrega o recibo del producto o instrumento fundamental a cambio de pago en efectivo.
Instrumento de cobertura, (para fines de contabilidad de cobertura) – Un derivado designado o (en

circunstancias limitadas) otro activo o pasivo financiero cuyo valor o flujos de efectivo se espera
compensen los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de una partida cubierta designada.
Instrumento fuera del balance general – Un instrumento financiero derivado que no está registrado
en el balance general, aunque puede ser revelado.
Instrumentos derivados incorporados – Términos implícitos o explícitos en un contrato o convenio

que afectan a algunos o todos los flujos de efectivo o al valor de otros intercambios requeridos por
el contrato de una manera similar a un derivado.
LIBOR (London Interbank Offered Rate – Tasa de interés interbancario de Londres) – Un punto de
referencia internacional de tasas de interés. Comúnmente se usa como punto de referencia para
volver a fijar precios para instrumentos financieros tales como hipotecas de tasa ajustable,
obligaciones de hipotecas colateralizadas, y swaps de tasas de interés.
Liquidez – La capacidad de un instrumento financiero de ser fácilmente convertible en efectivo.
Margen – (1) La cantidad de dinero en depósito que un corredor de valores requiere de un

inversionista para comprar valores a crédito a nombre del inversionista. (2) Una cantidad de dinero
o valores depositada por compradores y vendedores de contratos de futuros y de opciones de corto
plazo para asegurar el cumplimiento de los términos del contrato, o sea, la entrega o recibo de
entrega de la materia prima, o la cancelación de la posición por una negociación de compensación
posterior. El margen en las materias primas no es un pago de capital o anticipo sobre la materia
prima misma, sino más bien un bono de cumplimiento o depósito de seguridad.
Materia prima (Commodity) – Una sustancia física, como alimentos, granos y metales que son
intercambiables con otro producto del mismo tipo.
Negociación – La compra y venta de instrumentos financieros por utilidad a corto plazo.
Opción escrita – La escritura o venta de un contrato de opción que obliga al suscriptor a cumplir el
contrato si el tenedor escogiera ejercer la opción.
Opción – Un contrato que da al tenedor (o comprador) el derecho, pero no la obligación de comprar

(demanda – “call”) o vender (oferta – “put”) una materia prima específica o estándar, o un
instrumento financiero, a un precio especificado durante un período especificado (la opción
americana) o a una fecha especificada (la opción europea).
Partida cubierta – Un activo, pasivo, compromiso en firme o transacción futura pronosticada que
(a) exponga a una organización a riesgo de cambios en el valor razonable o cambios en flujos
futuros de efectivo y (b) para fines de contabilidad de coberturas, se designe como cubierta.
Piso (Mínimos) – Una serie de opciones de venta de acciones con base en un precio determinado. El
precio de ejecución de estas opciones define un límite más bajo a la tasa de interés.
Política – Dictado de la administración de lo que deberá hacerse para ejercer el control. Una
política sirve como base para los procedimientos y su implementación.
Posición – El estado o condición de la red de demandas y obligaciones en los instrumentos

financieros de una organización.
DIPA 1012 710

Riesgo de cambio extranjero – El riesgo de pérdidas que se originen por el cambio de precio de
instrumentos en moneda extranjera debido a fluctuaciones en el tipo de cambio.
Riesgo de crédito – El riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación por su valor
completo, ya sea a su vencimiento o en cualesquier momento posterior.
Riesgo de la base – El riesgo de que la base cambie mientras el contrato de cobertura esté abierto y
así, la correlación de precios entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura no sea perfecta.
Riesgo de liquidación – El riesgo de que un lado de una transacción se liquide sin que se reciba
valor alguno de la contraparte.
Riesgo de liquidez – Cambios en la capacidad de vender o disponer del derivado. Los derivados
conllevan el riesgo adicional de que una falta de contratos suficientes o de contrapartes dispuestas
puede hacer difícil liquidar el derivado o participar en un contrato de compensación.
Riesgo de mercado – El riesgo de que se originen pérdidas a causa de cambios adversos en el valor
de derivados debido a cambios en precios de capital, tasas de interés, tipos de cambio de moneda
extranjera, precios de materias primas, u otros factores de mercado. El riesgo de tasa de interés y el
riesgo de tipo de cambio de moneda extranjera son subordinados al riesgo de mercado.
Riesgo de solvencia – El riesgo de que una organización no tuviera fondos disponibles para cumplir
con compromisos de salida de efectivo al cumplirse éstos.
Riesgo de tasa de interés – El riesgo de que un movimiento en las tasas de interés tenga un efecto
adverso en el valor de activos y pasivos o afecte los flujos de efectivo por interés.
Riesgo de valorización – El riesgo de que el valor razonable del derivado se determine en forma
incorrecta.
Riesgo del modelo – El riesgo asociado a las imperfecciones y subjetividad de los modelos de
valorización usados para determinar el valor razonable de un derivado.
Riesgo del precio – El riesgo de cambios en el nivel de precios debido a cambios en tasas de interés,
tipos de cambio de moneda extranjera u otros factores que se relacionan con la volatilidad del
mercado de la tasa, índice o precio subyacentes.
Riesgo fuera del balance general – El riesgo de pérdida para la organización en exceso de la
cantidad, si la hay, del activo o pasivo que se reconoce en el balance general.
Riesgo legal – El riesgo de que una acción legal o reguladora pudiera invalidar o de otra manera
impedir el cumplimiento al usuario final o su contraparte bajo los términos del contrato.
Subyacente – Una tasa de interés, precio de un título-valor, precio de materia prima, tipo de cambio
de moneda extranjera, índice de precios o tasas especificadas, u otra variable. Un subyacente puede
ser un precio o tasa relativa de un activo o pasivo, pero no es el activo o pasivo mismo.
Swap (permuta) de tasas de interés – Un contrato entre dos partes para intercambiar pagos
periódicos de intereses sobre una cantidad determinada (conocida como el principal nocional o
predeterminada) por un período especificado. En el caso más común, una permuta de tasas de
interés representa el intercambio de flujos de pagos de intereses de tasa variable y fija.
Swaption – Una combinación de una permuta y una opción (swap y option en inglés).
711 DIPA 1012

Tope (Máximos) – Una serie de opciones de compra de acciones sobre la base de una cantidad
nocional o determinada. El precio de ejecución de estas opciones establece un límite superior a las
tasas de interés.
Usuario final – Una organización que participa en una transacción financiera, ya sea mediante una
bolsa organizada o un corredor, con el propósito de cobertura, administrar activos/pasivos, o de
especular. Los usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones, organizaciones de
gobierno, inversionistas institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de
los usuarios finales a menudo se relacionan con la producción o uso de una materia prima por la
organización.
Valor al riesgo – Una clase general de modelos que proporciona una evaluación probabilística del
riesgo de pérdida en instrumentos susceptibles al riesgo de mercado después de un período de
tiempo, con una probabilidad seleccionada de ocurrencia con base en intervalos de confianza
seleccionados.
Valor razonable (fair value) – La cantidad por la que se puede intercambiarse un activo o cancelar
un pasivo, entre partes enteradas y dispuestas en una transacción de libre competencia.
Volatilidad – Una medición de la variabilidad del índice precio o índice de un activo.
DIPA 1012 712

EL COMERCIO ELECTRÓNICO Y SU EFECTO SOBRE

LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-5
Habilidades y Conocimiento........................................................................................................6-7
Conocimiento del Negocio.........................................................................................................8-18
Identificación de Riesgos.........................................................................................................19-24
Consideraciones de Control Interno.........................................................................................25-34
El efecto de los Registros Electrónicos Sobre la Evidencia de Auditoría................................35-36
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) 1013, “El Comercio Electrónico
y su Efecto Sobre la Auditoría de los Estados Financieros” deberá leerse en el contexto del
“Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión
y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y
autoridad de las DIPAs.
Está declaración proporciona:
(a) Una guía sobre la aplicación de las NIAs cuando una entidad usa una red pública tal como
Internet, para el comercio electrónico; y
(b) Material para mejorar la información sobre temas relacionados con la auditoría de los estados
financieros en el rápido desarrollo en está área.
Está declaración fue aprobada por el CIPA para su publicación en Marzo del 2002.
DIPA 1013 713

Introducción
1. El propósito de está DPIA es proporcionar una guía para las auditorías de los estados
financieros de una entidad que realiza sus actividades comerciales a través de la conexión
de sus computadoras a una red publica, tal como Internet (comercio en línea152). La guía
que proporciona está declaración es particularmente relevante para la aplicación de la NIA
300, “Planeamiento”153, NIA 310, “Conocimiento del Negocio”154 y la NIA 400,
“Evaluación de Riesgos y Control Interno”155
2. Está declaración identifica temas específicos para asistir a los auditores al considerar la
importancia del comercio en línea para las actividades de la entidad y el efecto de este
comercio en línea en las evaluaciones sobre riesgos que efectúa el auditor con el fin de
formarse una opinión sobre los estados financieros. El propósito de la consideración del
auditor de este aspecto es no formarse una opinión ni ofrecer consultas accesorias con
respecto a los sistemas relacionados con el comercio en línea o actividades en sí.
3. Las comunicaciones y transacciones en sistemas y a través de computadores no son una

característica nueva en el ambiente de los negocios. Por ejemplo, los procesos de los
negocios por lo general comprenden la interacción con computadoras remotas, el uso de
redes de computadoras o intercambio de datos a través de medios electrónicos (IED). Sin
embargo, el uso cada vez mayor del Internet para negocios relacionados directamente con
el consumidor, de negocios a negocios, de negocios a gobiernos y del negocio a empleados
de negocios en línea está presentando nuevos elementos de riesgo a los que la entidad tiene
que prestar atención y que tienen que ser considerados por el auditor que planifica y
ejecuta la auditoría de los estados financieros.
4. La palabra Internet hace referencia a la red mundial de redes de computadoras, es una red
pública compartida que permite la comunicación con otras entidades alrededor del mundo.
Es inter-operativa, lo que significa que cualesquier computadora conectada al Internet
puede comunicarse con cualesquier otra computadora conectada a Internet. Internet es una
red pública, en contraste con una red privada que solo permite acceso a personas o
entidades autorizadas. El uso de una red pública presenta riesgos especiales a los que la
entidad tiene que prestar atención. El crecimiento de la actividad del Internet sin que la
entidad preste atención a esos riesgos puede afectar la evaluación de riesgo que efectúa el
auditor.
5. Aunque está Declaración ha sido redactada para situaciones en las que la entidad emprende
actividades comerciales en una red pública tal como Internet, gran parte de la guía
proporcionada puede ser útil para la entidad al usar una red privada. De igual manera,
152
El término, comercio en línea, es usado por el DIPA. Negocio en línea, es también usado comúnmente en un contexto similar. Estos
términos no son una definición generalmente usada, Comercio en línea y Negocio en línea, son usados frecuentemente en las transacciones de
intercambios. La distinción entre Comercio en línea algunas veces se refiere solamente a transacciones de actividades (tales como compra y
venta de bienes y servicios), en cambio Negocio en línea se usa para referirse a todo tipo de negocio, para realizar transacciones y no
transacciones, relaciones con clientes y negocios de comunicaciones.
153
La NIA 300, “Planeamiento” fue retirada en diciembre de 2004 cuando la NIA 300, “Planeamiento de una Auditoría de Estados
Financieros” entró en vigencia.
154
La NIA 310, “Conocimiento del Negocio” fue retirada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su
Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material” entró en vigencia.
155
La NIA 400, “Evaluación de los Riesgos y el Control Interno” fue retirada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, “Entendiendo a la
Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” y la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor en Respuesta
a los Riesgos Evaluados” entraron en vigencia.
DIPA 1013 714

aunque gran parte de está guía será útil al auditar entidades que están directamente
dedicadas a actividades que involucran los negocios en línea (generalmente llamadas
“empresas punto com.”), Esto no significa que está norma pretenda abarcar todos los
problemas que pudieran surgir en la auditoría de este tipo de entidades.
Habilidades y Conocimientos
6. El nivel de habilidades y conocimientos requeridos para entender el efecto del comercio en
línea en la auditoría variará dependiendo de la complejidad de las actividades de la entidad
relacionada con el comercio en línea. El auditor considerará si el personal asignado a este
tipo de proceso tiene el conocimiento correspondiente en el Ambiente de Tecnología de la
Información (TI156) e Internet para ejecutar la auditoría. Si la tecnología de la información
tiene un efecto significativo en las actividades de la entidad, entonces se podría requerir
niveles adecuados de habilidades y conocimientos para:
• Entender, en la medida que afecten, los estados financieros:
o La estrategia y actividades relacionadas con el comercio en línea de la entidad;
o La tecnología usada para facilitar las actividades de comercio en línea y las

habilidades y conocimiento del personal de la entidad en TI; y
o Los riesgos a los que está expuesto la entidad por su uso del comercio en línea y
su enfoque para administrar estos riesgos, particularmente relacionados con la
adecuación del sistema de control interno, incluyendo la infraestructura de
seguridad en la medida que afecte el proceso de presentación de informes
financieros;
• Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos y evaluar

evidencia de auditoría y
• Considerar el efecto de la dependencia por parte de la entidad en actividades

relacionadas al comercio en línea para continuar como empresa en marcha.
7. En algunas circunstancias, el auditor puede decidir usar el trabajo de un experto, por

ejemplo, si el auditor considera necesario ejecutar pruebas sobre los controles para tratar de
traspasar los niveles de seguridad del sistema de una entidad (pruebas de vulnerabilidad o
penetración.) Al recurrir al trabajo de un experto, el auditor obtendrá suficientes
evidencias de auditoría relevantes para demostrar que tal trabajo es adecuado para los
efectos de la auditoría, de conformidad con la NIA 620, “Utilización del Trabajo de un
Experto” El auditor también considerará cómo el trabajo del experto se integra con el
trabajo de otros en la auditoría y qué procedimientos se siguen para tomar en cuenta los
riesgos identificados por el trabajo del experto.
156
El IEG 11, “Information Technology for Professional Accountants” emitido por el Comité de Educación de IFAC (actualmente
llamado Junta de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad), el cual define las grandes áreas de contenido y niveles de
conocimiento y habilidades requeridos por todo profesional contable en relación con el TI aplicada en un contexto de negocios puede ayudar a
que el auditor identifique las habilidades y conocimientos requeridos.
715 DIPA 1013

8. La NIA 310157, requiere que el auditor obtenga un suficiente conocimiento del negocio
para poder identificar y entender los eventos, transacciones y prácticas que podrían tener
un efecto significativo en los estados financieros o informe de auditoría. El conocimiento
del negocio incluye un conocimiento general de la economía y la industria en la cual la
entidad opera. El crecimiento del comercio en línea puede tener un efecto significativo en
el ambiente de negocios tradicional de la entidad.
9. El conocimiento del auditor sobre el negocio es fundamental para que pueda evaluar
la importancia del comercio en línea para las actividades de la entidad y cualesquier efecto
en el riesgo de auditoría. El auditor considerará que ciertos cambios en el ambiente del
negocio de la entidad son atribuibles al comercio en línea y considerará además los riesgos
identificados del comercio en línea, en la medida que afecten los estados financieros.
Aunque el auditor obtendrá mucha información de indagaciones de aquellos responsables
de la presentación de los informes financieros, efectuar indagaciones con el personal
directamente involucrado en las actividades de comercio en línea de la entidad, tal como el
funcionario más alto en lo que es el sistema de información o un equivalente, será muy útil.
Al obtener o actualizar su conocimiento sobre el negocio de la entidad, el auditor
considerará, en la medida que afecten los estados financieros, lo siguiente:
• Las actividades de negocios de la entidad y sector económico (párrafos 10-12);
• La estrategia de comercio en línea de la entidad (párrafo 13);
• La extensión de las actividades de comercio en línea (párrafos 14-16); y
• Los acuerdos de servicios prestados por terceros a la entidad (párrafos 17-18)
Cada una de estas situaciones se discuten seguidamente.
Las Actividades de Negocios de la Entidad y Sector Económico
10. Las actividades de comercio en línea pueden ser complementarias a la actividad de

negocios tradicional de una entidad. Por ejemplo, la entidad puede usar el Internet para
vender productos convencionales (tales como libros o discos compactos), entregados a
través de métodos convencionales sobre la base de un contrato ejecutado a través de
Internet. En contraste, el comercio en línea puede representar una nueva línea de
productos y la entidad puede usar su página de Internet para vender y entregar productos
digitales vía Internet.
11. El Internet carece de las líneas de tránsito, geográficamente definidas y claramente

marcadas, que tradicionalmente han caracterizado al comercio físico de muchos bienes y
servicios. En muchos casos, particularmente cuando los bienes o servicios pueden ser
entregados vía Internet, el comercio en línea ha podido reducir o eliminar muchas de las
limitaciones impuestas por el tiempo y la distancia.
157
Ver nota al pie Nº 3
DIPA 1013 716

12. Ciertas industrias son más permeables al uso del comercio en línea, por lo tanto, éste está
en una fase más madura de desarrollo en esas compañías. Cuando el sector económico de
una entidad ha sido influenciado en gran medida por el comercio en línea a través del
Internet, los riesgos de negocios que pueden afectar los estados financieros son más
grandes también. Ejemplos de sectores económicos y negocios que están siendo
transformados por el comercio en línea son:
• Programas de computación
• Negociación de títulos-valores
• Banca
• Servicios de viajes
• Libros y revistas
• Música grabada
• Publicidad
• Medios masivos de comunicación de noticias y
• Educación
Además, muchas otras industrias en todos los sectores económicos han sido afectadas
significativamente por el comercio en línea.
La Estrategia de Comercio en Línea de la Entidad
13. La estrategia de comercio en línea de la entidad, incluyendo la manera que usa su TI para
el comercio en línea y su evaluación de los niveles de riesgos pueden afectar la seguridad
de los registros financieros y la integridad y confiabilidad de la información financiera
producida. Temas que pueden ser relevantes para los auditores al considerar la estrategia
de comercio en línea de la entidad en el contexto del entendimiento por parte del auditor
sobre el ambiente de control incluyen:
• La participación de aquellos encargados del gobierno de la entidad al considerar la

alineación de las actividades de comercio en línea conjuntamente con la estrategia de
negocios global de la entidad;
• Si el comercio en línea apoya una nueva actividad de la entidad o si tiene el propósito

de hacer que las actividades existentes sean más eficientes o que alcancen nuevos
mercados;
• Fuentes de ingresos para la entidad y cómo éstas están cambiando (por ejemplo, sí la
entidad está actuando como principal o como agente de los bienes y servicios
vendidos);
• La evaluación de la administración de cómo el comercio en línea afecta sus ganancias

y sus requerimientos financieros;
717 DIPA 1013

• La actitud de la administración con respecto al riesgo y cómo esto puede afectar el

perfil de riesgo de la entidad;
• En qué medida la administración ha identificado las oportunidades de comercio en

línea y los riesgos en una estrategia documentada que sea respaldada por controles
apropiados o si el comercio en línea está sujeto a desarrollos ad hoc que responden a
oportunidades y riesgos en al medida que surgen y
• El compromiso de la administración con respecto a los códigos relevantes de mejores

prácticas o programas de certificación vía Internet o página Web.
La Extensión de Las Actividades de Comercio en Línea
14. Diferentes entidades usan el comercio en línea de diferentes maneras. Por ejemplo, el
comercio en línea puede ser usado para:
• Proporcionar cualesquier información sobre la entidad y sus actividades, a las cuales

puede tener acceso a terceros, tales como inversionistas, clientes, proveedores y
proveedores de financiamiento y empleadores;
• Facilitar transacciones con clientes establecidos en la medida que estas transacciones

son ingresadas vía Internet;
• Ganar acceso a nuevos mercados y nuevos clientes proporcionándoles información y

el procesamiento de transacciones vía Internet;
• Proveedores de Servicios de Acceso a Aplicaciones (PSAs) y
• Crear un modelo completamente nuevo de negocio.
15. La medida en la que se usa al comercio en línea afecta la naturaleza de los riesgos
que tienen que ser analizados por la entidad. Los temas sobre seguridad deben considerar
en cualesquier momento que la entidad ya tenga una página de Internet. Inclusive si no
existe un tercero con acceso interactivo, las páginas de puro contenido informativo pueden
proporcionar el punto de acceso a los registros financieros de la entidad. Se puede esperar
que la infraestructura de seguridad y los controles correspondientes se hagan más
extensivos o en donde la red está siendo usada para efectuar transacciones entre socios
comerciales o en donde los sistemas se encuentran altamente integrados (ver párrafos 32-
34.)
16. A medida que una entidad participa más en el comercio en línea y sus sistemas internos se
hacen más integrados y complejos, se hace más posible que las nuevas formas de efectuar
transacciones con los socios comerciales difieran de las fórmulas tradicionales de la misma
actividad de negocios e introduzca nuevos riesgos.
Los Acuerdos de Servicios Prestados por Terceros a la Entidad
DIPA 1013 718

17. Muchas entidades no tienen la especialización necesaria para establecer y operar los
sistemas internos necesarios para emprender actividades de comercio en línea. Estas
entidades pueden depender de empresas de servicios tales como PSIs, PSAs y compañías
que proporcionan muchos o todos los requerimientos de TI del comercio en línea. La
entidad puede usar también empresas de servicios para diversas funciones relacionadas
con sus actividades de comercio en línea tales como: llenar solicitudes de pedidos, entrega
de productos, operación de centros de llamadas y ciertas funciones contables.
18. Cuando la entidad utiliza una empresa de servicios, ciertas políticas,

procedimientos y registros mantenidos por la empresa de servicios puede que sean
relevantes para la auditoría de los estados financieros de la entidad. El auditor considerará
los acuerdos de servicios tercerizados usados por la entidad para identificar cómo la
empresa de servicios responde a riesgos derivados de las actividades tercerizadas. La NIA
402, “Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades que Utilizan Empresas de
Servicios”, proporciona guía sobre la evaluación del efecto que la entidad de servicio tiene
en el riesgo de control.
Identificación de Riesgos
19. La administración está expuesta a muchos riesgos de negocios relacionados a la actividad
del comercio en línea, los cuales incluyen los siguientes:
• Pérdida de la integridad de la transacción, los efectos de la cual puede conducir a una

pérdida de un adecuado rastro de auditoría, ya sean en forma física o electrónica;
• Riesgos de seguridad de comercio en línea expandidos, incluyendo ataques de virus y

el potencial de sufrir fraude, ya sean por clientes, empleados u otros a través de un
acceso no autorizado;
• Políticas contables impropias relativas a, por ejemplo, la capitalización de los gastos

tales como costos de desarrollos de páginas de Internet, error de interpretación de
cláusulas contractuales complejas, riesgos de transferencia de títulos de propiedad,
traducción de moneda extranjera, asignaciones para garantías y devoluciones y
problemas sobre reconocimiento de ingresos, tales como:
o Si la entidad está actuando como principal o como agente y si se reconocerán los

ingresos brutos o sólo las comisiones;
o Si otras empresas tienen espacio para publicidad en la página de Internet de la

entidad, cómo se determinan y hacen efectivos los ingresos ( por ejemplo, a través
de transacciones de intercambio);
o El tratamiento de los descuentos por volumen de ventas y ofertas de

introducción (por ejemplo, productos gratis valen una determinada cantidad) y
o Corte (por ejemplo, sí las ventas son sólo reconocidas cuando los bienes y
servicios han sido entregados);
719 DIPA 1013

• El incumplimiento con requerimientos de impuestos o cualesquier otro requerimiento

regulador o legal, particularmente cuando el comercio en línea se efectúa cruzando
barreras internacionales:
• Error al dejar de verificar que los contratos mostrados sólo a través de medios
electrónicos son ejecutables.
• Confianza exagerada en el comercio en línea al colocar sistemas de negocios

importantes u otras transacciones de negocios en Internet y
• Fallas o “caídas” de sistemas e infraestructura.
20. La entidad encara ciertos riesgos de negocios que surgen de sus actividades de comercio en
línea a través de la implantación de una adecuada infraestructura de seguridad y controles
correspondientes, los cuales por lo general incluyen medidas para:
• Verificar la identificación del cliente y proveedor:
• Asegurar la integridad de las transacciones;
• Obtener un acuerdo sobre los términos de la transacción, incluyendo contratos de

entrega y de crédito y procesos para la solución de disputas, las cuales pueden incluir
el rastrear las transacciones y procedimientos para asegurar que una de las partes en
una transacción pueda negar posteriormente haber aceptado los términos especificados
(procedimientos de no-negación);
• Obtener el pago de los clientes o asegurar las facilidades de crédito para los mismos; y
• Establecer protocolos sobre protección a la privacidad y protección de la información.
21. El auditor utiliza el conocimiento del negocio obtenido para identificar esos eventos,
transacciones y prácticas relativas a los riesgos de negocios que surgen de las actividades
de comercio en línea que emprende la entidad que, a juicio del auditor, puede resultar en
una representación errónea significativa de los estados financieros o tener un efecto
importante en los procedimientos del auditor y su informe de auditoría.
Asuntos legales y Reguladores
22. No existe todavía un marco de referencia legal internacional integral para el

comercio en línea y una infraestructura eficiente para respaldar tal marco de referencia
(firmas electrónicas, registros de documentos, mecanismos para la solución de disputas y
protección al consumidor, etc.). Los marcos de referencias legales en diferentes
jurisdicciones varían en su reconocimiento del comercio en línea. No obstante, la
administración necesita considerar los temas reguladores y legales relacionados con las
actividades de comercio en línea de la entidad; por ejemplo, si la entidad tiene mecanismos
adecuados para el reconocimiento de la responsabilidad civil con respecto a impuestos,
particularmente ventas o impuestos al valor agregado, en las diversas jurisdicciones.
DIPA 1013 720

Algunos de los factores que podrían dar lugar a impuestos sobre transacciones incluyen el
lugar donde:
• La entidad está legalmente registrada;
• Se centran sus operaciones físicas;
• Está localizado su servidor de red de Internet;
• Bienes y servicios suministrados se originan;
• Se localizan sus clientes y a donde sus bienes y servicios son enviados
Cada uno de estos podría estar en diferentes jurisdicciones. Esto podría dar lugar al riesgo
de que impuestos que se deben con respecto a transacciones inter-fronterizos no estén
siendo reconocidos adecuadamente.
23. Temas reguladores o legales que podrían ser particularmente relevantes en un ambiente de
comercio en línea incluyen:
• Cumplimiento con los requerimientos sobre privacidad existentes en el ámbito

nacional e internacional;
• Cumplimiento con los requerimientos existentes en el ámbito nacional e internacional

sobre industrias reguladas;
• La ejecutoriedad de los contratos;
• La legalidad de actividades específicas y particulares, por ejemplo el juego de azar por

Internet;
• El riesgo del lavado del dinero; y
• Violación de los derechos de propiedad intelectual;
24. La NIA 250, “Consideraciones de la Leyes y Regulaciones en la Auditoría de

Estados Financieros,” requiere que al planificar y ejecutar los procedimientos de auditoría
y al evaluar y presentar informes sobre los resultados de la misma, el auditor reconoce que
el incumplimiento por parte de la entidad de leyes y regulaciones podría afectar
sustancialmente los estados financieros. La NIA 250 también exige que con el fin de
planificar la auditoría, el auditor deberá obtener un entendimiento general del marco de
referencia legal y normativa aplicable a la entidad y la industria específica y cómo se está
cumpliendo con tal marco de referencia. El marco de referencia puede, en las
circunstancias particulares de la entidad, incluir ciertos aspectos legales y normativos
relativos al comercio en línea. Mientras que las NIA 250 reconoce que no se puede esperar
que una auditoría detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones, se requiere
que el auditor ejecute determinados procedimientos de auditoría para identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que se tienen que cumplir al preparar los
estados financieros. Cuando surge un punto de orden legal o regulador de manera que, a
criterio del auditor, podría resultar en una representación errónea de los estados financieros
721 DIPA 1013

o tener un efecto significativo en los procedimientos del auditor o en su informe, el auditor

considerará la respuesta que dio la administración con respecto a este punto. En algunos
casos, es posible que se requiera la asesoría de un abogado con experiencia particular en
temas relacionados con el comercio en línea al considerar las implicancias legales y
reguladoras de la actividad de comercio en línea de la entidad.
Consideraciones de Control Interno
25. Los controles internos pueden ser usados para mitigar muchos de los riesgos
asociados con las actividades del comercio en línea. De conformidad con la NIA 400158, el
auditor considera el ambiente de control y procedimientos de control que la entidad ha
aplicado a sus actividades de comercio en línea en la medida que sean relevantes en
relación con las aseveraciones en los estados financieros. En algunas circunstancias, por
ejemplo, cuando los sistemas de comercio en línea son altamente automatizados o cuando
el auditor puede determinar que no es posible reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo usando solamente procedimientos sustantivos. En tales circunstancias
se recurren a “Técnicas Computarizadas de Auditoría” o TCA. Remítase a la DIPA 1009,
“Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora”159
26. Tanto como lidiar con el problema de seguridad, la integridad de las transacciones y el
alineamiento de los procesos según se discutirá más adelante, los siguientes aspectos de
control interno es particularmente relevante cuando la entidad emprende actividades de
comercio en línea:
• Mantener la integridad de los procedimientos de control en el ambiente siempre

cambiante del comercio en línea; y
• Asegurar el acceso a registros relevantes para resolver necesidades de la entidad así

como para efectos de auditoría.
Seguridad
27. La infraestructura de seguridad y controles correspondientes son una característica

importante de un sistema de control interno cuando las partes externas son capaces de tener
acceso al sistema de información usando una red pública tal como el Internet. La
información está asegurada en la medida que los requerimientos para su autorización,
autenticidad, confidencialidad, integridad, no negación y disponibilidad se han satisfecho.
28. La entidad dirigirá sus esfuerzos con respecto a estos riesgos de seguridad en el registro y
procesamiento de las transacciones de comercio en línea a través de su infraestructura de
seguridad y controles correspondientes. La infraestructura de seguridad y controles
correspondientes pueden incluir una política de seguridad de información, una evaluación
sobre los riesgos de la seguridad de la información y normas, medidas, prácticas y
procedimientos, dentro de los cuales cada sistema individual es introducido y mantenido,
incluyendo tanto medidas físicas y salvaguardas lógicas tales como identificadores de
usuario, claves de acceso y cortafuegos. En la medida que sean relevantes para las
aseveraciones incluidas en los estados financieros, el auditor considerará temas como:
158
159
La DIPA 1009, “Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora” fue retirada en diciembre de 2004.
DIPA 1013 722

• El uso efectivo de cortafuegos y programas de protección contra virus para proteger

sus sistemas de la introducción de programas dañinos y no autorizados, datos o
cualesquier otro material en forma electrónica;
• El uso efectivo de la codificación (encriptación), incluyendo:
o Mantener la privacidad de las transmisiones a través de, por ejemplo, la

autorización de teclas de decodificación (desencriptación); y
o Prevenir el mal uso de la tecnología de codificación a través, por ejemplo, del

control y protección de las teclas de decodificación privadas;
• Controles en el desarrollo e implantación de sistemas usados para respaldar

actividades de comercio en línea;
• Si los controles de seguridad implantados continúan siendo efectivos en la medida que

surgen nuevas tecnologías que pueden ser usadas para atacar las seguridades de
Internet; y
• Si el ambiente de control respalda los procedimientos de control implantados. Por

ejemplo, aunque algunos procedimientos de control, tales como sistemas de
codificación y certificados digitales pueden ser muy adelantados desde el punto de
vista técnico, puede que no sean efectivos si se les pone a operar en un ambiente de
control inadecuado.
Integridad de las Transacciones
29. El auditor considera la integridad, exactitud, oportunidad y autorización de la información

proporcionada para su registro y procesamiento en los registros contables de la entidad
(integridad de la transacción.) La naturaleza y el nivel de sofisticación de las actividades de
comercio en línea de una entidad ejercen una influencia en la naturaleza y extensión de los
riesgos relacionados con el registro y procesamiento de las transacciones de comercio en
línea.
30. Los procedimientos de auditoría relativos a la integridad de la información en el sistema

contable relativo a las transacciones de comercio en línea están íntimamente ligadas a la
confiabilidad de los sistemas implantados al capturar y procesar tal información. En un
sistema sofisticado, la acción originadora, por ejemplo, la recepción de un pedido de un
cliente a través del Internet, automáticamente activará e iniciará otros pasos en el
procesamiento de la transacción. Por lo tanto, en contraste con los procedimientos de
auditoría para las actividades de negocios tradicionales, las cuales por lo general se centran
por separado en procesos de control relativos a cada fase de la captura y procesamiento de
la transacción, los procedimientos de auditoría para las actividades sofisticadas del
comercio en línea por lo general se centran en los controles automáticos y cómo ellos se
relacionan con la integridad de las transacciones en la medida que son capturadas y luego
inmediata y automáticamente procesadas.
31. En un ambiente de comercio en línea, los controles se relacionan con la integridad de las
transacciones y son por lo general diseñados para, por ejemplo:
723 DIPA 1013

• Validar información de entrada;
• Prevenir la duplicidad u omisión de transacciones;
• Asegurar que los términos y condiciones del negocio han sido acordadas antes que un
pedido sea procesados, incluyendo los términos de entrega y crédito, que pueden
requerir, por ejemplo, que el pago se haga efectivo cuando se coloca el pedido;
• Diferenciar entre lo que es una simple curiosidad del cliente de lo que es colocar un
pedido, asegurar que ninguna de las partes en una transacción puede negar
posteriormente haber aceptado los términos específicos (no-negación) y asegurar que
las transacciones se efectúan con partes aprobadas, según sea necesario;
• Prevenir el procesamiento incompleto asegurándose que todos los pasos se han

completado y registrado (por ejemplo, para una transacción de negocio a consumidor:
pedido aceptado, pago recibido, bienes/servicios enviados y sistema contable
actualizado) o si no todos los pasos son completados y registrados, se rechaza el
pedido u orden;
• Asegurar la distribución adecuada de los detalles de las transacciones en una red de

múltiples sistemas (por ejemplo, cuando los datos se recopilan de forma centralizada y
se comunican a diversos gerentes de recursos para ejecutar la transacción); y
• Asegurar que los registros se mantienen adecuadamente, obteniendo una copia de

seguridad y almacenándolo bajo ciertas medidas de seguridad.
Alineación de los Procesos
32. La alineación de los procesos hace referencia a la manera en la que diversos sistemas de TI
son integrados unos a otros y así operan, en efecto, en un solo sistema. En el ambiente del
comercio en línea, es importante que las transacciones generadas por las páginas de
Internet de una entidad sean procesadas adecuadamente por los sistemas internos de la
entidad, tales como el sistema contable, los sistemas de administración de relaciones con el
cliente y los sistemas de administración de inventarios (generalmente conocidos como
sistemas de apoyo de oficina.) Muchas páginas de Internet no están automáticamente
integradas a los sistemas internos.
33. La manera cómo se capturan las transacciones del comercio en línea y cómo son
transferidos al sistema contable de la entidad puede afectar temas tales como:
• La integridad y exactitud del procesamiento de transacciones y almacenaje de la

información;
• Cuándo se reconocen los ingresos provenientes de las ventas, compras y otras

transacciones; y
• Identificación y registro de transacciones en disputa.
34. Cuando sea relevante para las aseveraciones contenidas en los estados financieros, el
auditor considerará los controles que rigen la integración de las transacciones de comercio
en línea con los sistemas internos y los controles sobre cambios en los sistemas y
conversión de datos para automatizar el alineamiento de los procesos.
DIPA 1013 724

El Efecto de Los Registros Electrónicos Sobre la Evidencia de Auditoría

35. Es posible que no exista ningún registro físico (en papel) relativo a las actividades de
comercio en línea; además los registros electrónicos son destruidos o alterados más
fácilmente que los registros en papel y no dejan huella de tal destrucción o alteración. El
auditor considerará si las políticas sobre seguridad de la información y los controles de
seguridad, tal como están implantados, son adecuados para prevenir cambios autorizados
en el sistema o registros contables o con sistemas que proporcionan datos al sistema
contable.
36. Es posible que el auditor ejecute pruebas sobre los controles automatizados, tales como
pruebas sobre la integridad de algún registro, sellos de fechas electrónicas, firmas digitales
y controles de versiones, considerando la integridad de la evidencia electrónica.
Dependiendo de la evaluación que el auditor haga de estos controles, el auditor puede
también considerar la necesidad de ejecutar procedimientos adicionales, tal como la
confirmación sobre los detalles de la transacción o confirmación de saldos de cuenta por
parte de terceros (remítase a NIA 505 “Confirmaciones Externas”).
725 DIPA 1013

REPORTE DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO

CON NORMAS INTERNACIONALES PARA LA
PRESENTACIÓN DE INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.....................................................................................................................................1
Estados Financieros Preparados únicamente de
Conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera.....................................................................................................2-4
Estados Financieros Preparados de Conformidad
con Normas Internacionales de Información Financiera
y de Conformidad con un Marco de referencia Local para
la Presentación de Información Financiera...........................................................................5-7
Estados Financieros Preparados de Conformidad con un
Marco de referencia Local para la Presentación de Información Financiera
con Revelación de Información Sobre la Extensión del Cumplimiento
con las Normas Internacionales de Información Financiera...............................................8-11
La Declaración Internacional sobre Práctica de Auditoría (DIPA) 1014, “Reporte de los Auditores
Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentación de Información Financiera”
Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa
la aplicación y autoridad de las DIPAs.
La DIPA se emite como complemento de la NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros”160. No establece ningún principio básico nuevo o procedimiento esencial. Su propósito
es contribuir con el trabajo de los auditores y con el desarrollo de una buena práctica,
proporcionando una guía sobre la aplicación de la NIA 700 en casos en los que los estados
financieros son preparados usando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) o
incluyen una referencia a las NIIFs. Determinar la extensión de la aplicación de la guía contenida en
está DIPA requiere del uso del criterio profesional por parte del auditor a la luz de los
requerimientos de la NIA 700 y las circunstancias particulares de la organización que está siendo
auditada.
160
La NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” será retirada en diciembre de 2006 cuando la NIA 700
(Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” entre en
vigencia.
DIPA 1014 726

PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La CNIAA aprobó está DIPA en marzo del 2003 para su publicación el 01 de Junio del 2003.
Introducción
1. La NIA 200, “Objetivos y Principios Generales que Rigen la Auditoría de Estados
Financieros”, establece que el objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir
al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera. La NIA 700, “El Dictamen del Auditor Sobre los
Estados Financieros”161 establece normas y proporciona guías sobre la forma y contenido
del informe del auditor. En particular, el párrafo 17 de la NIA 700 requiere que el informe
del auditor indique claramente el marco de referencia para la presentación de información
financiera usado para preparar los estados financieros. El propósito de está DIPA es
proporcionar guía cuando el auditor expresa una opinión sobre los estados financieros que
según las aseveraciones de la administración fueron preparados:
(a) Únicamente de acuerdo con las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF);
(b) De conformidad con NIIFs y con una marco de referencia local para la
presentación de información financiera; o
(c) De conformidad con un Marco de referencia Local para la Presentación de

Información Financiera con Revelación de Información sobre la Extensión del
Cumplimiento con las NIIFs.
La guía proporcionada en está DIPA puede ser aplicada, adaptada si es necesario, para
presentar un informe sobre si los estados financieros fueron preparados de acuerdo con
marco de referencia para la presentación de información financiera distintos de las NIIFs
(por ejemplo, estados financieros que según aseveraciones de la administración fueron
preparados de acuerdo con dos diferentes marco de referencia locales para la presentación
de información financiera). Está DIPA no establece nuevos requerimientos para la
auditoría de los estados financieros ni establece alguna excepción a los requerimientos de
la NIA 700.
Estados Financieros Preparados Únicamente de Conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera
2. Se han presentado ejemplos de organizaciones que aseveran que sus estados financieros
fueron preparados de acuerdo a las NIIFs cuando, en realidad, no habían cumplido con
todos los requerimientos que establecen las NIIFs. Los párrafos 13-22 de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1, “Presentación de Estados Financieros”1 establece
161
1
727 DIPA 1014

los requerimientos que deberá cumplir una organización antes de que sus estados
financieros sean considerados como preparados de acuerdo a las NIIFs. En particular el
párrafo 14 deja claro que no se deberá considerar que los estados financieros cumplan con
las NIIFs a menos que cumplan con la totalidad de requerimientos de las NIIFs. Algunos
ejemplos, como los siguientes ilustran los estados financieros que no han sido preparados
de conformidad con NIIFs:
• Los estados financieros indican que han sido preparados de acuerdo con las NIIFs pero
luego especifican algunas desviaciones significativas. Por ejemplo, una nota
describiendo las políticas contables usadas establece que los estados financieros son
preparados de acuerdo con las NIIFs, excepto por la falta de revelación de información
sobre ventas para segmentos geográficos.
• Los estados financieros identifican los requerimientos específicos de las NIIF que la
organización usa para preparar los estados financieros, pero éstos no incluyen todos
los requerimientos que son aplicables a una organización que cumple completamente
con las NIIFs.
• Los estados financieros indican el cumplimiento parcial con las NIIFs sin referencias a
desviaciones específicas. Por ejemplo, una nota que describe las políticas contables
usadas dice que los estados financieros fueron preparados “sobre la base de” o
“cumplen con los requerimientos significativos de” o “en cumplimiento con los
requerimientos contables de las NIIFs.
3. Una opinión no calificada puede ser expresada solamente cuando el auditor es capaz de
concluir que los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera. En todas las demás circunstancias, se requiere que el auditor se
abstenga de opinar o que emita una opinión negativa o con salvedad, dependiendo de la
naturaleza de las circunstancias. Por lo tanto, el auditor no expresará una opinión sin
salvedades que indique que los estados financieros han sido preparados de acuerdo a las
NIIFs si los estados financieros contienen una desviación de las NIIFs y si la desviación
tiene un efecto significativo en los estados financieros 162. Cuando un auditor prepara su
informe sobre los estados financieros de acuerdo con las NIIFs y los estados financieros
contienen discrepancias materiales con las NIIFs, tal desviación resulta en un desacuerdo
con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas,
el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros.
Los párrafos 36-40 de la NIA 700163 proporcionan guía sobre cómo decidir si es necesaria
una opinión con salvedad o una opinión negativa y sobre la información que deberá
incluirse en el dictamen de la auditoría.
4. Si el informe del auditor contiene cualesquier lenguaje limitativo o de salvedad al describir

el marco de referencia para la presentación de información financiera, éste no satisface los
requerimientos del párrafo 17 de la NIA 700, el cual establece que el dictamen del auditor
indique claramente el marco de referencia para la presentación de información financiera
162
Párrafo 17 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 “Presentación de Estados Financieros” establece que en circunstancias
extremadamente raras en las cuales la administración concluye que el cumplimiento con un requisito en una norma o en una Interpretación
podría ser malentendido como que hay un conflicto con el objetivo de los estados financieros precisados en el Marco de referencia, la entidad
debe desviarse de tal requisito de la manera que se precisa en el párrafo 18 si el marco de referencia regulatorio relevante lo requiere, o de lo
contrario no prohíbe dicha desviación. Una desviación de los requisitos de una NIIF particular realizado bajo las provisiones del párrafo 17 de
la NIC 1 no constituye una desviación de las NIIFs para este propósito.
163
DIPA 1014 728

que se ha usado para preparar los estados financieros. Por ejemplo, un párrafo de opinión
que se lee así: “los estados financieros son presentados razonablemente y cumplen
sustancialmente con las Normas Internacionales de Información Financiera”, no reúne los
requisitos de la NIA 700.
Estados Financieros Preparados de Conformidad con Normas Internacionales

de Información Financiera y de Conformidad con un Marco de referencia Local
para la Presentación de Información Financiera
5. Una nota que describe las políticas contables usadas puede decir que los estados
financieros han sido preparados tanto de acuerdo con las NIIFs como con un marco de
referencia local para la presentación de información financiera. Para que se pueda declarar
que los estados financieros han sido preparados de acuerdo a más de un marco de
referencia, éstos deben cumplir con cada uno de los requerimientos individuales de cada
uno de este marco de referencia. Unos estados financieros que han sido preparados de
acuerdo con marco de referencia determinados y que contienen una nota o declaración
complementaria conciliando los resultados con aquellos que se obtendrían bajo otro
determinado marco de referencia no han sido preparados de acuerdo a ese otro marco de
referencia. Esto se deberá a que los estados financieros no incluyen toda la información en
la manera requerida por ese otro marco de referencia. Los estados financieros deben
cumplir con ambos marco de referencia simultáneamente y sin necesidad de conciliar
estados para que sean considerados como preparados de acuerdo con ambos marco de
referencia. En la práctica, el cumplimiento simultáneo tanto con las NIIFs y el marco de
referencia local es poco probable, a menos que el país haya adoptado las NIIFs como su
marco de referencia local o haya eliminado todas las barreras para el cumplimiento con las
NIIFs.
6. Es útil que el auditor discuta con la administración sobre aquellos estados financieros que
establecen que han sido preparados de acuerdo a las NIIFs y de acuerdo al marco de
referencia local, así como aquellos encargados del gobierno de la organización. El
propósito de esta reunión deberá ser poner al tanto a la administración y a aquellos
encargados del gobierno de la posibilidad de una opinión con salvedad u opinión negativa
en lo que respecta al cumplimiento con uno o ambos marco de referencia para la
presentación de información financiera, considerando que la posibilidad de que cumpla
simultáneamente con las NIIFs y con el marco de referencia local es poco probable. En
estas situaciones, el auditor insta a la administración a preparar los estados financieros de
acuerdo con solamente uno de los dos marco de referencia, teniendo en cuenta cualesquier
requerimiento de las leyes y regulaciones pertinentes. El informe del auditor se redacta
luego en los siguientes términos: los estados financieros han sido preparados de acuerdo
con el marco de referencia para la presentación de información financiera.
7. Si la administración insiste en indicar que los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con ambos marco de referencia, NIIFs y marco de referencia local; el informe del
auditor hará referencia a ambos marco de referencia. Sin embargo, el auditor considerará
cada marco de referencia separadamente. Si un asunto resulta en un incumplimiento con
uno de los marco de referencia pero no ocasiona incumplimiento con el otro marco de
referencia, entonces el auditor expresará una opinión sin salvedades sobre el cumplimiento
con ese marco de referencia y una opinión con salvedad o negativa sobre el cumplimiento
con el otro marco de referencia. Si el auditor es de la opinión que el incumplimiento de uno
de los marco de referencia ocasiona incumplimiento por parte de los estados financieros
729 DIPA 1014

con el otro marco de referencia, el auditor emitirá una opinión con salvedad u opinión
negativa sobre el cumplimiento con ambos marco de referencia. El siguiente es un ejemplo
ilustrativo de un informe de auditor en el que el auditor es de la opinión que los estados
financieros cumplen, en todos sus aspectos significativos, con el marco de referencia local
de presentación de información financiera, pero emite una opinión con salvedad sobre el
cumplimiento con las NIIFs.
“La Nota X a los estados financieros indica que los estados financieros han
sido preparados de acuerdo con él [marco de referencia para la presentación de
información financiera correspondiente] y las Normas Internacionales de
Información Financiera. Tal como se discutió en la Nota Y a los estados
financieros, la Compañía tiene propiedades de inversión por un monto de $X
que están registradas al costo menos la depreciación acumulada. Este
tratamiento contable es requerido por [marco de referencia local relevante de
reporte financiero] y permitido por las Normas Internacionales de Información
Financiera. El valor razonable de estas propiedades de inversión de $X no se ha
revelado. Tal información no es requerida por [marco de referencia local
relevante de reporte financiero] pero es requerida por las Normas
Internacionales de Información Financiera.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos

sus aspectos significativos, la posición financiera de la Compañía al 31 de
Diciembre del 20X1 y de su desempeño y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con [ nombre del marco de referencia local
y referencia al país de origen] [y cumplen con (referencia a la ley o estatuto)], y
con excepción del efecto en los estados financieros del tema mencionado en el
párrafo anterior (o presenta razonablemente, en todos sus aspectos
significativos), la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre del
20X1 y de su desempeño financieros y sus flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera”.
Estados Financieros Preparados de Conformidad con un Marco de referencia

Local para la Presentación de Información Financiera con Revelación de
Información Sobre la Extensión del Cumplimiento con las Normas
Internacionales de Información Financiera
8. Las organizaciones que preparan sus estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia local para la presentación de información financiera pueden revelar información
adicional, en las notas a los estados financieros, en la medida que cumplan con las NIIFs.
La administración puede, por ejemplo, considerar tales revelaciones adicionales deseables
cuando se requiere que la organización cumpla con las NIIFs en una futura fecha y la
administración desea proporcionar a los lectores de los estados financieros una indicación
del progreso que se está logrando hacia el cumplimiento. En estas circunstancias, el auditor
considerará si las aseveraciones efectuadas en las notas a los estados financieros con
respecto a la extensión de tal cumplimiento son exactas y no engañosas. El auditor luego
considerará el efecto de la revelación de está información en su informe.
9. Una nota a los estados financieros que contiene revelaciones de información sobre el
cumplimiento con las NIIFs deberá ser tratada tal como se trata a cualesquier otra nota a
DIPA 1014 730

los estados financieros. Todas esas notas contienen aseveraciones de la administración y el

auditor obtendrá suficiente evidencia de auditoría pertinente para respaldar sus
aseveraciones. Si la nota contiene una referencia a cumplimiento con las NIIF, el auditor
considerará si la nota es adecuada. En algunos casos, el auditor puede concluir que la nota
contiene información engañosa de manera que los estados financieros no cumplen con el
marco de referencia local. Este probablemente sea el caso en que la referencia al
cumplimiento con las NIIFs produce una impresión engañosa en los lectores de los estados
financieros debido a que contiene información sustancialmente inexacta o incompleta que
es significativa y dañina para los estados financieros (por ejemplo, la falta de cumplimiento
con una NIIF en particular que es significativa y dañina para los estados financieros y
pueden resultar en que la revelación de información sea engañosa, incluyendo la
cuantificación de los efectos en los estados financieros.)
10. Si los estados financieros no cumplen con el marco de referencia local debido a que las
revelaciones de información respecto al cumplimiento con las NIIFs son engañosas, el
informe del auditor expresará una opinión con salvedad o una opinión negativa. Un
ejemplo ilustrativo de una opinión con salvedad en tales circunstancias es el que sigue:
“La Nota X a los estados financieros indica que los estados financieros han
sido preparados de acuerdo con [marco de referencia local relevante de
información financiera] y de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs), excepto por el hecho que no cumplen con la
NIC 39, “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”. Debido a
que el efecto del incumplimiento con la NIC 39 es significativo y dañino, la
referencia al cumplimiento con las NIIFs se considera engañosa.
En nuestra opinión, con excepción de la inclusión de la referencia al

cumplimiento con las NIIFs los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la posición financiera de la Compañía al
31 de diciembre del 20X1 y de su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con [nombre del marco
de referencia local y referencia al país de origen] (y cumplen con [referencia a
la ley o estatuto]”.
11. Una nota a los estados financieros que contiene revelaciones de información sobre
cumplimiento con las NIIFs puede que no contenga información engañosa que haga que
los estados financieros incumplan con el marco de referencia local para la presentación de
información financiera. Si el auditor es de la opinión que una referencia al cumplimiento
con las NIIFs no es engañosa, el auditor puede expresar una opinión sin salvedades sobre
el cumplimiento con el marco de referencia local. En ciertas circunstancias, el auditor
puede decidir modificar su dictamen agregando un párrafo de énfasis para resaltar la nota
que hace referencia al cumplimiento con las NIIFs164. El uso de un párrafo de énfasis no es
un substituto para emitir una opinión con salvedad u opinión negativa sobre el
cumplimiento con el marco de referencia local cuando las revelaciones de información en
cuanto al cumplimiento con las NIIFs son engañosas y hacen que los estados financieros
no cumplan con el marco de referencia local para la presentación de informes sobre
164
Los párrafos 30-35 de la NIA 700 proporcionan guía adicional sobre el uso de un párrafo de énfasis de asunto. Ver también la nota al pie
Nº 1.
731 DIPA 1014

NORMA INTERNACIONAL SOBRE
COMPROMISO DE REVISION 2400
COMPROMISO PARA LA REVISION DE

ESTADOS FINANCIEROS
(La Norma está en vigencia. Los Apéndices contienen enmiendas de
conformidad con las Normas que entrarán en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-2
Objetivos de un Compromiso de Revisión......................................................................................3
Principios Generales de un Compromiso de Revisión ................................................................4-7
Alcance de la Revisión....................................................................................................................8
Seguridad Moderada........................................................................................................................9
Términos del Compromiso.......................................................................................................10-12
Planeamiento............................................................................................................................13-15
Trabajo Realizado por Otros..........................................................................................................16
Documentación..............................................................................................................................17
Procedimientos y Evidencia.....................................................................................................18-22
Informes y Conclusiones..........................................................................................................23-28
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para una Revisión
de Estados Financieros
Apéndice 2: Ilustración Detallada de Procedimientos que puede
Emplearse en un Compromiso de Revisión de Estados Financieros
Apéndice 3: Modelo de Informe sin Salvedades
Apéndice 4: Ejemplos de Informes Distintos al Informe sin Salvedades
Apéndice 5: Enmiendas de Conformidad con la NICR 2400 como Resultado
de la NICR 2410 – Vigente para las Revisiones de los Estados Financieros
para los Períodos que Comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2006.
*
La NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por un Auditor Independiente” dio origen a
enmiendas de conformidad con la NICR 2400. Estas enmiendas están vigentes para las revisiones de los estados financieros para los períodos
que comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2006. Las enmiendas que se establecen son precisadas en los Apéndices de esta NICR.
732 NICR 2400

COMPROMISO PARA LA REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional sobre Compromiso de Revisión (NICR) 2400, “Compromiso de Revisión

de Estados Financieros” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales
Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NICRs.
733 NICR 2400

COMPROMISOS PARA LA REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
1. El propósito de esta NICR es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor165 cuando lleva a cabo un compromiso de
revisión de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deberá emitir
en relación con dicha revisión.
2. Esta NICR está dirigida a los compromisos de revisión de estados financieros. Sin
embargo, deberá ser utilizada en la medida que sea aplicable a los compromisos de
revisión de información financiera u otra información. Los lineamientos en las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs) pueden ser útiles para el auditor al aplicar esta NICR.
Objetivo de un Compromiso de Revisión

3. El objetivo de un compromiso de revisión de estados financieros es permitirle al
auditor expresar sí, sobre la base de procedimientos que no le proporcionan toda la
evidencia que requeriría en una auditoría, han llamado a su atención asuntos que le
permitan inferir que los estados financieros revisados no han sido preparados en
todos sus aspectos significativos de conformidad con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentación de la información financiera
(aseguramiento negativo).
Principios Generales de un Compromiso de Revisión

4. El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Contadores Profesionales”
emitido por la Federación Internacional de Contadores”. Los principios éticos que
rigen las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso
de revisión son:
(a) Independencia;
(b) Integridad;
(c) Objetividad;
(d) Competencia profesional y debido cuidado;
(e) Confidencialidad;
(f) Conducta profesional; y
(g) Normas técnicas.
5. El auditor deberá practicar una revisión de acuerdo con está NICR.
6. El auditor deberá planear y realizar la revisión con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que den lugar a que los
estados financieros estén presentados erróneamente en un aspecto material y de
mayor importancia.
165 1
El término auditor es utilizado a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
cuando se describe tanto los servicios de auditoría, revisión, otro aseguramiento y servicios afines que pueden realizarse. Tal referencia no
pretende implicar que la persona que realice los servicios de revisión, otros compromisos de aseguramiento o servicios afines tenga que ser
necesariamente el auditor de los estados financieros de la entidad”.
NICR 2400 734

7. Para el propósito de expresar un aseguramiento negativo en el informe de revisión, el

auditor deberá obtener evidencia suficiente y competente principalmente a través de
indagaciones y procedimientos analíticos que le permitan obtener conclusiones.
Alcance de la Revisión
8. El término “alcance de la revisión” se refiere a los procedimientos de revisión que el
auditor juzga necesario en las circunstancias para alcanzar el objetivo de la revisión. Los
procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán
ser determinados por el auditor tomando en consideración los requerimientos de esta
NICR, de las instituciones profesionales relevantes, legislación, regulaciones y, donde
sea apropiado, los términos del compromiso de revisión y los requerimientos del
informe.
Seguridad Moderada
9. Un compromiso de revisión proporciona un nivel moderado de seguridad de que la
información sujeta a revisión está libre de distorsiones significativas y se expresa en forma
de un aseguramiento negativo.
Términos del Compromiso

10. El auditor y el cliente deberán ponerse de acuerdo sobre los términos del
compromiso. Los términos convenidos deberán estar contenidos en una carta compromiso
o en otro documento aplicable, tal como un contrato.
11. Una carta compromiso será de ayuda en el planeamiento del trabajo de revisión. Es de
interés tanto para el cliente como para el auditor que éste envíe una carta compromiso
precisando los términos más importantes del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos
sobre asuntos tales como los objetivos y alcance del compromiso, el grado de
responsabilidad del auditor y la clase de informes a emitir.
12. Entre los asuntos que se incluirán en la carta compromiso tenemos los siguientes:
• El objetivo del servicio que se va a prestar.
• La responsabilidad que tiene la administración respecto a la formulación y contenido de

• El alcance de la revisión, incluyendo la referencia a las Normas Internacionales sobre

Compromisos de Revisión (o a las normas o prácticas nacionales pertinentes.)
• El acceso sin restricción a los registros, documentación, y cualesquier otra información

solicitada en conexión con la revisión.
• El modelo de informe que se espera emitir.
• El hecho de que el compromiso no puede ser utilizado como un medio para revelar
errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraudes o desfalcos que
puedan existir.
735 NICR 2400

• La declaración de que no es una auditoría lo que se va a realizar y que por lo tanto no se

expresará una opinión de auditoría. Para enfatizar este punto y evitar confusiones, el
auditor también puede considerar mencionar que el compromiso de revisión no
reemplazará a la auditoría exigida por los requerimientos de una auditoría
reglamentaria o de terceros interesados.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisión de estados financieros se presenta
en el Apéndice 1 de esta NICR
Planeamiento
13. El auditor deberá planear el trabajo de manera que se lleve a cabo el compromiso de
manera efectiva.
14. Al planear una revisión de los estados financieros, el auditor deberá obtener o
actualizar el conocimiento del negocio considerando inclusive su organización,
sistemas contables, características operativas y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensión de dichos asuntos y otros asuntos relacionados
a los estados financieros, como por ejemplo, un conocimiento de los métodos de
producción y distribución de la organización, líneas de productos, localidades de
operación, y las partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensión para poder hacer
indagaciones relevantes y diseñar procedimientos apropiados, así como para evaluar las
respuestas y la información que obtenga.
Trabajo Realizado por Otros

16. Cuando el auditor utiliza el trabajo desempeñado por otro auditor o por un experto,
el auditor deberá quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines
de revisión.
Documentación
17. El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes y que
proporcionan evidencia que sustente el informe y que la revisión fue llevada a cabo de
acuerdo con esta NICR.
Procedimientos y Evidencia
18. El auditor deberá aplicar su criterio para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de revisión. El auditor se guiará por asuntos tales como:
• El conocimiento adquirido al realizar auditorías o revisiones de los estados financieros de

períodos anteriores.
• El conocimiento obtenido del negocio incluyendo el conocimiento de los principios y

prácticas contables del sector de actividad en el que opera la organización.
• Los sistemas contables de la organización.
• El grado por el cual una partida particular es afectada por el juicio de la administración.
NICR 2400 736

• La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones de materialidad que aplicaría si
estuviera dando una opinión de auditoría sobre los estados financieros. Aunque hay un
mayor riesgo de que las distorsiones no sean detectadas en una revisión que en una
auditoría, el criterio sobre lo que es material se hace con base en la información sobre la
que el auditor está reportando y de las necesidades de quienes confían en esa información,
y no en el nivel de aseguramiento que pueda conferirse.
20. Los procedimientos para la revisión de estados financieros normalmente comprenden:
• Obtención de una comprensión acerca del giro o actividad de la organización, así como
del sector económico en el que opera.
• Indagaciones acerca de los principios y prácticas contables de la organización.
• Indagación acerca de los procedimientos de la organización para el registro, clasificación

y resumen de sus operaciones, acumulación de información para su exposición en los
estados financieros y la elaboración de éstos.
• Indagaciones acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados

financieros.
• Aplicación de procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones o partidas

individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos deben incluir:
o Comparación de los estados financieros revisados con los estados financieros de

períodos anteriores.
o Comparación de los estados financieros revisados con los resultados y situación

financiera, determinados por anticipado.
o Estudio de las relaciones entre los elementos de los estados financieros que se
espera concuerde con un patrón predecible tomando como base la experiencia de
la organización o lo que constituya un estándar en el sector económico.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor deberá considerar qué tipos de asuntos

requirieron ajustes contables en los períodos anteriores.
• Indagaciones acerca de las acciones tomadas en juntas de accionistas, sesiones del

directorio, comités de directores, y otras sesiones similares que puedan tener efecto en
• Leer los estados financieros a fin de considerar, sobre la base de la información en

revisión, si los estados financieros están presentados de conformidad con las prácticas
de contabilización declaradas.
• Obtener informes de otros auditores, si los hubiera y si lo considera necesario, que hayan
tenido compromiso para auditar o revisar los estados financieros de otros entes o
componentes integrantes de la entidad.
• Indagar los asuntos financieros y contables ante las personas responsables, por ejemplo
en lo concerniente a:
737 NICR 2400

o Si todas las transacciones han sido registradas.
o Si los estados financieros han sido preparados de conformidad con las prácticas de
contables declaradas.
o Los cambios en el giro o actividades de negocios y en los principios y prácticas

contables de la organización.
o Asuntos sobre los cuales hayan ido surgiendo interrogantes en el transcurso de la

aplicación de los procedimientos mencionados.
o La obtención de manifestaciones escritas de la administración, cuando lo

considere apropiado.
En el Apéndice 2 de esta NICR, se proporciona una relación ilustrativa de procedimientos

que usualmente son aplicados. La relación de estos procedimientos no es exhaustiva, ni se
pretende que todos los procedimientos sugeridos se apliquen a cada compromiso de
revisión.
21. El auditor deberá indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros que puedan requerir un ajuste o revelación en dichos estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar
hechos ocurridos después de la fecha de su informe de revisión.
22. Si el auditor tiene razones para creer que la información sometida a revisión puede
estar materialmente distorsionada, el auditor deberá aplicar procedimientos
adicionales o más amplios, según sea necesario, para que le permitan expresar un
aseguramiento negativo o llegar a la conclusión de que es necesario un informe con
salvedad.
Informes y Conclusiones
23. El informe de revisión deberá contener una clara expresión escrita de un
aseguramiento negativo. El auditor deberá revisar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia obtenida como base para emitir su expresión de un
aseguramiento negativo.
24. Basándose en el trabajo realizado, el auditor deberá evaluar si existen o no elementos

obtenidos durante la revisión que le permitan inferir que la información revisada de
los estados financieros no ofrece una presentación cierta o razonable (o que no está
razonablemente presentada en relación con los aspectos de mayor importancia) de
conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de
25. El informe de revisión de estados financieros describe el alcance del compromiso para
hacer posible que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y dejar en claro
que no desempeñó una auditoría y que por lo tanto, no se expresa una opinión de auditoría.
26. El informe de revisión de estados financieros deberá contener los siguientes elementos
básicos que por lo general deben respetar el siguiente orden:
NICR 2400 738

(a) Un título166;
(c) Un párrafo de apertura o introductorio que incluya:
(i) Identificación de los estados financieros sobre los cuales se ha llevado a cabo
la revisión; y
(ii) Una manifestación de la responsabilidad de la Administración de la

organización y de la responsabilidad del auditor;
(d) Un párrafo de alcance que describa la naturaleza de la revisión, incluyendo:
(i) Una referencia a esta NICR aplicable a compromisos de revisión, o a normas

y prácticas nacionales relevantes;
(ii) Una declaración de que esa revisión se limita a indagaciones y

procedimientos analíticos; y
(iii) Una declaración de que no se ha llevado a cabo una auditoría y que los
procedimientos aplicados proporcionan menos certidumbre que una
auditoría y que no se va a expresar una opinión de auditoría,
(e) Una declaración de aseguramiento negativa;
(f) La fecha del informe;
(g) La dirección del auditor; y
En los Apéndices 3 y 4 de esta NICR se proporciona ilustraciones de informes de revisión.
27. El informe de revisión deberá:
(a) Expresar que el auditor no ha encontrado asuntos que hayan llamado su

atención y que le haga inferir que los estados financieros no ofrecen una
presentación cierta y razonable (“o que no está razonablemente presentada, en
relación con los aspectos de mayor importancia”) de conformidad con el marco
de referencia aplicable para la presentación de información financiera
(aseguramiento negativo); o
(b) De lo contrario, si el auditor ha encontrado asuntos que hayan llamado su

atención, y que la hacen inferir que los estados financieros no ofrecen una
presentación cierta y razonable, los deberá describir (o que no está
razonablemente presentada, en relación con los aspectos de mayor importancia)
de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera, incluyendo, salvo que no sea posible, una cuantificación
de (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros, y;
(i) Expresar una salvedad apropiada de aseguramiento negativo; o

166
Puede ser apropiado usar el término “Independiente” en el título para distinguir el informe del auditor, de informes que podrían ser
emitidos por otros, tales como funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que podrían no acogerse a los mismos
requerimientos éticos de un auditor independiente.
739 NICR 2400

(ii) Cuando el efecto del asunto es tan importante y difuso para los estados
financieros como para que el auditor concluya que una salvedad no es
adecuada para revelar la naturaleza distorsionada o incompleta de los
estados financieros, se emitirá una declaración adversa, en el sentido de que
los estados financieros no ofrecen una presentación cierta y razonable (o que
no está razonablemente presentada, en relación con los aspectos de mayor
importancia), de conformidad con el marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera; o
(c) Si ha habido una limitación importante al alcance, describir la limitación y:
(i) Expresar una salvedad de aseguramiento negativo proporcionando

información de los posibles ajustes a los estados financieros que podrían
haberse determinado como necesarios si la limitación no hubiera existido; o
(ii) Cuando el posible efecto de la limitación es tan importante y difuso que el

auditor concluye que no puede inferir ningún nivel de aseguramiento y en
consecuencia, no expresará ningún aseguramiento.
28. El auditor deberá fechar su informe de revisión en la fecha en que la revisión es

completada, lo que comprende la aplicación de procedimientos en relación con los
hechos ocurridos hasta la fecha del informe. Sin embargo, puesto que la
responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros tal como han
sido preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fechar el
informe de revisión antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados
por la administración.
NICR 2400 740

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para una Revisión de Estados Financieros

La siguiente carta puede usarse como orientación, conjuntamente con las consideraciones
explicadas en el párrafo 10 de esta NICR, y deberá variarse de acuerdo con los requerimientos y
circunstancias particulares de cada caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados de la alta dirección):
Mediante el presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso con
ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que les proporcionaremos.
Los servicios que les prestaremos consisten en lo siguiente:
Revisaremos el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los

correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con la Norma Internacional Sobre
Compromiso de Revisión (NICR) 2400 (o las normas o prácticas nacionales relevantes aplicable a
las revisiones.) Nuestro compromiso no es una auditoría de dichos estados financieros y, por
consiguiente, no expresaremos una opinión de auditoría sobre los mismos. De acuerdo con ello,
emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros de la siguiente manera:
(Ver Apéndice 3 de esta NICR)
La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada relación de los hechos, es de

la administración de la Compañía. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros
contables y controles internos apropiados así como la selección y aplicación de políticas contables
pertinentes. (Como parte de nuestro trabajo de revisión, solicitaremos manifestaciones escritas de la
administración concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con la revisión167.)
Esta carta también tendrá efecto para los próximos años salvo que el compromiso se cancele, se
modifique o sea sustituido (sí fuera aplicable.)
Nuestro compromiso no puede ser considerado como un medio para descubrir fraudes,
irregularidades, o actos ilícitos; sin embargo, les informaremos a ustedes de tales hechos si
llegáramos a tomar conocimiento de su existencia.
Les agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad y

entendimiento de las condiciones del indicado compromiso de revisión de sus estados financieros.
Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC por XYZ & Co.
(Firma)
.........................
Nombre y cargo
Fecha
167
Esta frase debería usarse a discreción del auditor
NICR 2400 APÉNDICE 741

Apéndice 2
Ilustración Detallada de Procedimientos que pueden Emplearse en un

Compromiso de Revisión de Estados Financieros
1. Los procedimientos de indagación y de revisión analítica llevados a cabo en una revisión
de estados financieros son determinados a criterio del auditor. La relación de los siguientes
procedimientos se presenta sólo para fines ilustrativos. Está relación no es exhaustiva ni
pretende que todos los procedimientos sugeridos se apliquen a cada compromiso de
revisión. Tampoco se pretende que dicha relación represente un programa o una lista de
verificación para la conducción de una revisión.
General
2. Discutir los términos y el alcance del compromiso con el cliente y con el equipo de trabajo.
3. Preparar una carta compromiso estableciendo los términos y alcance del compromiso.
4. Obtener una comprensión y conocimiento de las actividades del negocio de la organización

y del sistema de registro de la información financiera, y de la preparación de los estados
financieros.
5. Indagar si toda la información financiera ha sido o no registrada:
(a) En forma completa;
(b) En forma oportuna; y
(c) Después de haber sido debidamente autorizada
6. Obtener el balance de comprobación y determinar si coincide o no con el mayor general y

con los estados financieros.
7. Considerar los resultados de los compromisos de auditorías anteriores y trabajos de

revisión, incluyendo los ajustes contables que se requirieron.
8. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la organización desde el año

anterior a la fecha de revisión (por ejemplo, cambios en la propiedad o cambios en la
estructura del capital).
9. Indagar acerca de las políticas contables y considerar:
(a) Si cumplen con las normas locales o internacionales;
(b) Si se han aplicado o no en forma apropiada; y
(c) Si se han aplicado o no en forma consistente y, si no ha sido así, considerar si se han

hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios en las políticas contables.
10. Leer las actas de juntas de accionistas, del directorio, y de otros comités similares a fin de
identificar aquellos asuntos que podrían resultar importantes para la revisión.

11. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas, del directorio o comités
similares, que tengan efecto en los estados financieros, han sido apropiadamente reveladas
ahí.
12. Indagar acerca de la existencia de transacciones con organizaciones vinculadas, la forma

en que han sido contabilizadas dichas transacciones y si las organizaciones vinculadas han
sido reveladas en forma apropiada.
13. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos.
14. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes que requiera disponer de activos o de
segmentos importantes del negocio.
15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la Administración.
16. Considerar lo adecuado de la revelación en los estados financieros y su propiedad en

cuanto a la clasificación y presentación.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del período en revisión con
aquellos mostrados en los estados financieros de períodos comparativos anteriores y, si es
posible, con presupuestos y pronósticos.
18. Obtener explicaciones de la Administración con respecto a fluctuaciones inusuales o

inconsistencias encontradas en los estados financieros.
19. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma

acumulada. Someter dichos errores a consideración de la Administración y determinar
cómo los errores no ajustados influirán en el informe de revisión.
20. Considerar la obtención de una carta de manifestación de la Administración.
Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Indagar ante el personal del cliente acerca de partidas
antiguas o inusuales de las conciliaciones.
22. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los períodos
anteriores y en forma posterior a la fecha de la revisión.
23. Indagar si existen o no restricciones sobre las cuentas de efectivo.
Cuentas por Cobrar
24. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar
comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre tales
transacciones.
25. Obtener una relación de las cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobación.
26. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones

significativas en los saldos de las cuentas por cobrar de períodos anteriores o de períodos
determinados por anticipado.
743 NICR 2400 APÉNDICE

27. Obtener un análisis de la antigüedad de las cuentas por cobrar comerciales. Indagar acerca
de las razones de la existencia de cuentas inusualmente elevadas, saldos acreedores o
cualesquier otro saldo inusual e indagar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por
cobrar.
28. Discutir con la Administración la clasificación de las cuentas por cobrar, incluyendo las de
saldos no corrientes, saldos acreedores netos y montos adeudados por los accionistas,
directores y organizaciones vinculadas que figuran en los estados financieros.
29. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de “cobro lento” y para
constituir provisiones para cuentas de dudosa recuperabilidad, y considerar su
razonabilidad.
30. Indagar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, avaladas o descontadas.
31. Indagar sobre procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte
apropiado de las transacciones de ventas y devoluciones de ventas.
32. Indagar si las cuentas por cobrar representan o no mercancías entregadas en consignación
y, si fuera así, si se han hecho o no los ajustes necesarios para revertir estas transacciones e
incluir las mercancías en el inventario.
33. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes
en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes
provisiones para dichas cantidades.
Inventarios
34. Obtener el listado del inventario y determinar:
(a) Si el total concuerda con el saldo del balance de comprobación; y
(b) Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios.
35. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo de los inventarios.
36. Si no se ha llevado a cabo un conteo físico a la fecha del balance general, indagar:
(a) Si se usa o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones

periódicas con las cantidades físicas realmente existentes; y
(b) Si se usa o no un sistema de costo integrado y si se ha producido información

confiable en el pasado.
37. Discutir los ajustes hechos como resultado del último conteo físico del inventario.
38. Indagar sobre los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del
inventario.
39. Indagar sobre la base empleada para valuar cada categoría del inventario y, en particular,
respecto de la eliminación de utilidades entre sucursales. Indagar si el inventario ha sido o
no valuado al costo o al valor neto realizable, el valor más bajo.

40. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que han sido empleados respecto a
los inventarios, incluyendo los factores como materiales, mano de obra y gastos indirectos.
41. Comparar las cantidades y los montos de las categorías principales del inventario con
aquellos de los períodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado
para el período en revisión. Indagar sobre las principales fluctuaciones y diferencias
encontradas.
42. Comparar la rotación de inventario con la de períodos anteriores.
43. Indagar sobre la metodología usada para identificar los inventarios de lento movimiento y
obsoletos y si dicho inventario ha sido contabilizado a su valor neto realizable.
44. Indagar si existen o no inventarios entregados en consignación al cliente y, si es así, si se

han hecho los ajustes para excluirlos del inventario.
45. Indagar si existen o no inventarios entregados en prenda, almacenados en otros lugares o

cedidos en consignación a terceros, y considerar si estas transacciones han sido o no
contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (Incluyendo Compañías Vinculadas y Valores Negociables)
46. Obtener un anexo de las inversiones a la fecha del balance general y determinar si
concuerda o no con el balance de comprobación.
47. Indagar sobre las políticas contables aplicadas a las inversiones.
48. Indagar con la administración sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si
existe o no problemas de realización.
49. Considerar si ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y pérdidas e

ingresos por concepto de inversiones.
50. Indagar sobre la clasificación de las inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y Depreciación
51. Obtener una relación de las propiedades con indicación del costo y depreciación
acumulada y determinar si concuerda con el balance de comprobación.
52. Indagar sobre la política contable aplicada a la estimación de la depreciación acumulada y

para distinguir entre las partidas capitalizables y de gastos por mantenimiento. Considerar
si la propiedad ha sufrido algún deterioro permanente e importante de su valor.
53. Discutir con la administración las adiciones y bajas en las cuentas de propiedad y la
contabilización de las ganancias y pérdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas las
transacciones han sido o no contabilizadas.
54. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y las tasas de depreciación y
comparar las provisiones por depreciación con aquellas de períodos anuales anteriores.
55. Indagar si existen o no gravámenes sobre la propiedad.

56. Discutir si los contratos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los

estados financieros de conformidad con pronunciamientos contables vigentes.
Gastos Pagados por Anticipado, Activos Intangibles y Otros Activos
57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la

administración acerca de su recuperabilidad.
58. Indagar sobre la base para registrar estas cuentas y los métodos de amortización utilizados.
59. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos de períodos
anteriores y discutir las variaciones importantes con la administración.
60. Discutir con la administración, la clasificación entre las cuentas a largo plazo y a corto
plazo.
Préstamos por Pagar
61. Obtener de la administración una relación de los préstamos por pagar y determinar si el
total concuerda con el balance de comprobación.
62. Indagar si existen o no préstamos en los cuales la administración haya cumplido con las
cláusulas del convenio del préstamo y, si es así, indagar sobre las acciones tomadas por la
administración y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por interés en relación con los saldos de préstamos.
64. Indagar si los préstamos por pagar están o no garantizados.
65. Indagar si los préstamos por pagar han sido clasificados debidamente o no como largo
plazo o como parte corriente.
Cuentas por Pagar Comerciales
66. Indagar sobre las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar
comerciales y si la organización está autorizada o no para otorgar algún tipo de rebajas y
bonificaciones otorgadas sobre dichas transacciones.
67. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones de las variaciones significativas en

los saldos de cuentas de períodos anteriores o en los saldos determinados por anticipado.
68. Obtener una relación de cuentas por pagar comerciales y determinar si el total concuerda o
no con el balance de comprobación.
69. Indagar si los saldos o no conciliados con los estados de los acreedores y compararlos con
los saldos del período anterior. Comparar la rotación de cuentas por pagar comerciales con
la de períodos anteriores.
70. Considerar si existen o no pasivos importantes no registrados.
71. Indagar si las cuentas por pagar a los accionistas, directores y otros vinculados se muestran
o no en forma separada.
Obligaciones Acumuladas y Contingentes

72. Obtener una relación de las obligaciones acumuladas y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobación.
73. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gastos con los de las
cuentas similares de períodos anteriores.
74. Indagar sobre las aprobaciones respecto a tales obligaciones, condiciones de pago,
cumplimiento de las condiciones, garantías, colaterales y clasificación.
75. Indagar sobre el método utilizado para determinar las obligaciones acumuladas.
76. Indagar sobre la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos
contingentes.
77. Indagar si existen o no obligaciones reales o contingentes que no hayan sido registradas en
los libros. Si fuera así, discutir con la administración si deben o no hacerse provisiones en
las cuentas o si deben o no revelarse en las notas a los estados financieros.
Impuestos a la Renta y otros Impuestos
78. Indagar ante la administración si existen algunos sucesos, incluyendo litigios, con las
autoridades tributarias, que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por
pagar por la organización.
79. Examinar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la organización por el período
en revisión.
80. Indagar ante la administración sobre la conformidad de las obligaciones tributarias

diferidas y corrientes que figuren registradas, incluyendo las provisiones por los períodos
anteriores.
Hechos Posteriores
81. Obtener de la administración los estados financieros más recientes a fecha intermedia
posterior a la revisión y compararlos con los estados financieros que están siendo revisados
o con aquellos de períodos comparativos del año anterior.
82. Indagar sobre los sucesos después de la fecha del balance que pudieran tener un efecto
material sobre los estados financieros en revisión y, en particular considerar:
(a) Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriores a la fecha

del balance general;
(b) Si a la fecha de la indagación se han producido o no cambios significativos en el

capital accionario, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo hasta la fecha de
la investigación; y
(c) Si se han hecho ajustes inusuales durante el período transcurrido entre la fecha del
balance general y la fecha de la indagación.
Considerar las necesidades de ajuste o revelación en los estados financieros.
83. Obtener y leer las actas de las juntas de accionistas, directorio y comités que sean
pertinentes, celebradas con posterioridad a la fecha del balance.

Litigios
84. Indagar con la administración si la organización está expuesta a posibles riesgos o efectos
derivados de acciones legales, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente
Patrimonio
85. Obtener y considerar una relación de las transacciones en las cuentas del patrimonio,
incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.
86. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) u otras cuentas
del patrimonio.
Operaciones
87. Comparar los resultados en revisión con aquellos de períodos anteriores y aquellos que se
esperan en el período en curso. Discutir las variaciones significativas con la
administración.
88. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido lugar o no en los
períodos apropiados.
89. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales.
90. Considerar y discutir con la administración las relaciones existentes entre partidas afines de
las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de relaciones similares de
los períodos anteriores y de otra información que disponga el auditor.

Apéndice 3
Modelo de Informe sin Salvedades.

INFORME DE REVISION A...
Hemos revisado el balance general adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los
estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año
que terminó en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre ellos,
basado en nuestra revisión.
Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromiso de
Revisión 2400, (o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables a trabajos de revisión.) Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener
seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una revisión
está limitada básicamente a indagaciones con el personal de la Compañía y a procedimientos de
revisión analítica aplicados a la información financiera y, en consecuencia, provee de un grado
menor de certidumbre que una auditoría. No hemos llevado a cabo una auditoría y, por
consiguiente, no expresamos una opinión de auditoría sobre los estados financieros que se
acompañan.
Como resultado de nuestra revisión, no hemos encontrado elementos que nos permita inferir que los
estados financieros que se adjuntan no ofrezcan una presentación cierta razonable (o que no están
razonablemente presentados, respecto a todo lo importante) de acuerdo con Normas Internacionales
de Contabilidad168
AUDITOR
Fecha
Dirección
168
O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes

Apéndice 4
Ejemplos de Informes Distintos a Informes sin Salvedades.

Informe con Salvedad debido a una Desviación de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
INFORME DE REVISION A...
efectivo por el año que terminó en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un
informe sobre ellos, basado en nuestra revisión.
revisión analítica aplicados a la información financiera, y, en consecuencia, provee de un grado
acompañan.
La Administración nos ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que
excede a su valor neto realizable. El cálculo de la Administración, que hemos revisado, muestra que
si el inventario se hubiera determinado al costo o al valor neto realizable, el que sea menor, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad5, habría disminuido en S/.XXX y la
utilidad neta y el patrimonio neto había disminuido en S/. XXX.
Como resultado de nuestra revisión, excepto por los efectos de la sobrevaluación del inventario que
se describe en el párrafo precedente, no hemos encontrado elementos que nos permitan inferir que
los estados financieros que se acompañan no ofrecen una presentación cierta razonable (o que no
están razonablemente presentados, respecto de todo lo importante) de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad169.
AUDITOR
Fecha
Dirección
169
Ver Nota al pie No. 4

Informe Adverso debido a una Desviación de las Normas Internacionales de

Contabilidad
DICTAMEN DE REVISION A...
efectivo por el año que terminó en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un
informe sobre ellos basado en nuestra revisión.
revisión analítica aplicados a la información financiera, y, en consecuencia, provee de un grado
acompañan.
Como se explica en la nota X, estos estados financieros no reflejan la consolidación de los estados
financieros de las compañías subsidiarias y las inversiones en las subsidiarias están contabilizadas
sobre la base del costo. De conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad 6, los
estados financieros de las subsidiarias requieren ser consolidados.
Como resultado de nuestra revisión, debido al efecto sobre los estados financieros del asunto
descrito en el párrafo precedente, los estados financieros adjuntos no ofrecen una presentación
cierta y razonable (o no están presentados, respecto de todo lo importante) de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad170.
AUDITOR
Fecha
Dirección
170
Ver Nota al pie No. 4

Apéndice 5
Enmiendas de Conformidad con la NICR 2400 como Resultado de la NICR 2410

– Vigentes para las Revisiones de Estados Financieros para periodos que
Comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2006
La NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina Realizada por el Auditor
Independiente de la Organización” emitida en Julio de 2005 dio origen a enmiendas de conformidad
con la NICR 2400. Las enmiendas de conformidad con la NICR 2400 están vigentes para las
revisiones de estados financieros para los períodos que comienzan él, o después del, 15 de
Diciembre de 2006.
Una vez que entre en vigencia, las enmiendas de conformidad precisadas a continuación serán
incorporadas en el texto de la NICR 2400 y este apéndice será eliminado.
1. El propósito de está NICR es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor especialista cuando un especialista, que no es el
auditor de una organización asume lleva a cabo un compromiso de revisión de estados
financieros y sobre la forma y contenido del informe que deberá emitirse en relación con
dicha revisión. Un especialista, que es el auditor de la organización, comprometido con la
realización de una revisión de información financiera interina realiza tal revisión de
acuerdo con la NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina Realizada por
el Auditor Independiente de la Organización.”
Todas las referencias a “auditor” en la NICR 2400 serán reemplazadas por el término “especialista”.

COMPROMISOS DE REVISIÓN 2410
REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERINA DE LA ENTIDAD REALIZADA POR
EL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Efectiva para las revisiones de la información financiera interina para

los periodos que empiezan el, o después del 15 de Diciembre
del 2006. Se permite su adopción anticipada)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción..................................................................................................................................1-3
Principios Generales de una Revisión de Información Financiera Interina.................................4-6
Objetivo de un Compromiso para Revisar Información Financiera Interina...............................7-9
Acuerdo de los Términos del Compromiso .............................................................................10-11
Procedimientos para una Revisión de Información Financiera Interina..................................12-29
Evaluación de Declaraciones Erróneas....................................................................................30-33
Representaciones de la Administración....................................................................................34-35
Responsabilidad del Auditor sobre la Información que se Acompaña.....................................36-37
Comunicación...........................................................................................................................38-42
Informe de la Naturaleza, Alcance y Resultados de la Revisión de la

Información Financiera Interina........................................................................................43-63
Documentación..............................................................................................................................64
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta de Compromiso para Revisión de

Información Financiera Interina
Apéndice 2: Procedimientos Analíticos que Puede Considerar el Auditor Cuando

Realiza una Revisión de Información Financiera Interina.
Apéndice 3: Ejemplo de una Carta de Representación de la Administración

*
La NICR 2410 dio lugar a una enmienda de acuerdo a la NIA 210, “Términos de los Compromisos de Auditoría” que entran en vigencia
para auditorías de estados financieros para el periodo que comienza el, o después del 15 de Diciembre de 2006. También dio lugar a la
enmienda conforme a la NICR 2400. “Compromisos de Revisión de Estados Financieros” que esta vigente para las revisiones de los estados
financieros para periodos que comienzan en o después del 15 de Diciembre de 2006. Estas enmiendas se resaltan en los apéndices a la NIA
210 y a la NICR 2400.
NICR 2410 753

REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERINA
DE LA ENTIDAD REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
Apéndice 4: Ejemplo de Informes de Revisión de Información Financiera Interina
Apéndice 5: Ejemplos de Informes de Revisión con una Conclusión con Salvedades

por una desviación del Marco de Referencia para la Presentación de Información Financiera
Aplicable
Apéndice 6: Ejemplos de Informes de Revisión con una Conclusión con Salvedades

por una Limitación en el Alcance no impuesto por la Administración.
Apéndice 7: Ejemplos de Informes de Revisión con una Conclusión Adversa por una
desviación del Marco de Referencia para la Presentación de Información Financiera Aplicable.
La Norma Internacional sobre Compromiso de Revisión (NICR) 2410, “Revisión de Información

Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente” deberá leerse en el
y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines,” el cual precisa la aplicación y
autoridad de las NICRs.
NICR 2410 754

Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión (NICR) es
establecer normas y proporcionar guías sobre las responsabilidades profesionales del
auditor, cuando se compromete a revisar información financiera interina de un cliente de
auditoría, y sobre la forma y contenido del informe. El término “auditor” se usa en toda
esta NICR, no porque el auditor este realizando una función de auditoría, si no porque el
alcance de esta NICR está limitado a una revisión de información financiera interina
realizada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad.
2. Para propósitos de esta NICR, información financiera interina es información financiera

que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de presentación de
información financiera aplicable171 y comprende un juego completo o condensado de los
estados financieros para un periodo más corto que el año financiero de la entidad.
3. El auditor contratado para desempeñar una revisión de información financiera

interina deberá realizar la revisión de acuerdo con esta NICR. Al realizar la auditoría
de los estados financieros anuales, el auditor obtiene una comprensión de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la
información financiera interina, esta comprensión se actualiza mediante averiguaciones
realizadas en el curso de la revisión, y ayuda el auditor a enfocar en las averiguaciones a
realizarse y los procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión por aplicar.
Un profesional contratado para realizar una revisión de información financiera interina,
quien no sea auditor de la entidad, realizara la revisión de acuerdo con la NICR 2400
“Compromiso de Revisión de Estados Financieros.” Como el Profesional normalmente no
tiene la misma comprensión que el auditor de la entidad sobre esta y su entorno,
incluyendo su control interno, el profesional necesita llevar a cabo diferentes
averiguaciones y procedimientos para cumplir con el objetivo de la revisión.
Principios Generales de una Revisión de Información Financiera Interina

4. El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes a la auditoría de los
estados financieros anuales de la entidad. Estos requisitos éticos rigen las
responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes áreas: independencia,
integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad,
comportamiento profesional y normas técnicas.
5. El auditor deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean

aplicables al compromiso individual. Los elementos de control de calidad que sean
relevantes para un compromiso individual incluyen responsabilidades de liderazgo por la
calidad del compromiso, requisitos éticos, aceptación y continuación de las relaciones con
el cliente y de compromisos específicos, asignación de equipos del compromiso,
desempeño del compromiso, y monitoreo.
6. El auditor deberá planear y realizar la revisión con una actitud de escepticismo

profesional, reconociendo que podrían existir circunstancias que causen que la
información financiera interina requiera un ajuste de importancia relativa para estar
preparado, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
presentación de información financiera aplicable. Una actitud de escepticismo
profesional significa que el auditor realiza una evaluación crítica, con una mentalidad
171
Por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
755 NICR 2410

inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a la evidencia que

contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los documentos o
representaciones de la administración de la entidad.
Objetivo de un Compromiso para Revisar Información Financiera Interina

7. El objetivo de un compromiso para revisar información financiera interina es hacer posible
al auditor expresar una conclusión sobre si, basado en la revisión, ha llegado a su atención
algo que le haga creer que la información financiera interina no esta preparada, en todos
los aspectos materiales, de acuerdo con un marco de referencia para la presentación de
información financiera aplicable. El auditor realiza investigaciones y desarrolla
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, para reducir a un nivel
moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada cuando la información
financiera interina esta representada erróneamente en una forma de importancia relativa.
8. El objetivo de una revisión de información financiera interina difiere, significativamente,

del de una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs). Una revisión de información financiera interina no proporciona una base para
expresar una opinión sobre si la información financiera da un punto de vista verdadero y
razonable, o está presentada razonablemente, respecto en todo lo importante, de acuerdo
con un marco de referencia de presentación de información financiera aplicable.
9. Una revisión, en contraste con una auditoría, no está diseñada para obtener una seguridad
razonable de que la información financiera interina está libre de declaraciones erróneas de
importancia relativa. Una revisión consiste en realizar investigaciones, principalmente de
las personas responsables de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión puede atraer la
atención del auditor hacia asuntos significativos que afecten a la información financiera
interina, pero no proporciona toda la evidencia que se requeriría en una auditoría.
Acuerdo de los Términos del Compromiso

10. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso.
11. Los términos acordados del compromiso normalmente se registran en una carta de
compromiso, tal comunicación ayuda a evitar malos entendidos respecto a la naturaleza del
compromiso y, en particular, el objetivo y alcance de la revisión, responsabilidades de la
administración, la extensión de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y
la naturaleza y forma del informe. La comunicación normalmente cumbre los siguientes
asuntos:
• El objetivo de una revisión de información financiera interina.
• El alcance de la revisión.
• La responsabilidad de la administración por la información financiera interina.
• La responsabilidad de la administración de establecer y mantener el control interno

efectivo relevante para la preparación de la información financiera interina.
• La responsabilidad de la administración de poner a disposición del auditor los registros

financieros e información relacionada.
NICR 2410 756

• Acuerdo de la administración de proporcionar representaciones escritas al auditor para

confirmar las representaciones hechas verbalmente durante la revisión, igual que
aquellas que estén implícitas en los registros de la entidad.
• La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la

identidad del destinatario del informe.
• El acuerdo de la administración referente a que cuando algún documento que contenga

información financiera interina indique que la información financiera interina ha sido
revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisión también en el documento.
En el Apéndice 1 de esta NICR se ilustra una carta compromiso. Los términos del
compromiso de revisión de la información financiera interina pueden también combinarse
con los términos del compromiso para auditar los estados financieros anuales.
Procedimientos para una Revisión de Información Financiera Interina

Entendiendo la Entidad y su Entorno, Incluyendo su Control Interno
12. El auditor deberá tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, en cuanto a su relación con la preparación de la información
financiera, tanto anual e interina de la información financiera, suficiente para
planear y conducir en compromiso para poder:
(a) Identificar los tipos de declaraciones erróneas de importancia relativa y

considerar la probabilidad de su ocurrencia; y
(b) Seleccionar las investigaciones, procedimientos analíticos y otros procedimientos

de revisión que darán al auditor una base para informar si ha llegado a su
atención que le haga creer al auditor que la información financiera interina no
esta preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia para la presentación de información financiera aplicable.
13. Según requiere la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los
Riesgos de Imprecisiones o Erróneas Significativos,” el auditor que ha auditado los estados
financieros de la entidad por uno o más periodos anuales, ha obtenido un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relación con la
preparación de la información financiera anual, que era suficiente para conducir la
auditora. Al planear una revisión de la información financiera interina, el auditor actualiza
ese entendimiento. El auditor también obtiene un entendimiento suficiente del control
interno en relación con la preparación de la información financiera interina, ya que puede
diferir del control interno que se relaciona con la información financiera anual.
14. El auditor usa su conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno,

para determinar las investigaciones a realizar y los procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión por aplicar, así como para identificar los eventos particulares,
transacciones o aseveraciones a las que puedan dirigirse las investigaciones o los
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión aplicados.
15. Los procedimientos realizados por el auditor para actualizar su conocimiento de la entidad
y su entorno, incluyendo su control interno, normalmente incluyen lo siguiente:
757 NICR 2410

• Leer la documentación, al grado necesario, de la auditoría y de las revisiones del año

precedente del periodo(s) interino anterior del año actual y el (los) correspondiente(s)
al periodo(s) interinos del año anterior, para permitir al auditor identificar los asuntos
que podrían afectar la información financiera interina del periodo actual.
• Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditoría de los estados

financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de que la administración sobrepase
los controles.
• Leer la información financiera interina mas reciente del periodo anual y la

comparación con el periodo anterior.
• Considerar la importancia relativa, respecto al marco de referencia para la

presentación de información financiera aplicable, en cuanto a su relación con la
información financiera interina para ayudar a determinar la naturaleza y alcance de los
procedimientos a ser desarrollados, y a evaluar el efecto de las declaraciones erróneas.
• Considerar la naturaleza de cualesquier declaraciones erróneas de importancia relativa

corregida y cualesquier declaraciones erróneas sin corregir que no sean de importancia
relativa, identificadas en los estados financieros del año anterior.
• Considerar asuntos importantes de contabilidad e información financiera que podrían

ser de importancia continua, tales como las debilidades de importancia relativa en el
control interno
• Considerar los resultados de cualesquier procedimientos de auditoría realizados con

respecto a los estados financieros del año actual.
• Considerar los resultados de cualesquier auditoría interna realizada y de las acciones

subsecuentes emprendidas por la administración.
• Investigación con la administración sobre los resultados de la evaluación de la

administración del riesgo que la información financiera interina podría estar
tergiversada en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.
• Investigar con la administración sobre el efecto de los cambios en las actividades de

negocios de la entidad.
• Investigación con la administración sobre cualesquier cambio significativo en el

control interno y el efecto potencial de cualesquier cambios en la preparación de la
información financiera interina.
• Investigación con la administración sobre el proceso con el que se ha preparado la

información financiera interina y la confiabilidad de los registros contables
fundamentales con los que hace convenir o se concilia la información financiera
interina.
16. El auditor determina la naturaleza de los procedimientos de revisión, si los hubiera, a ser
realizados para los componentes, y, cuando sea aplicable, comunica estos asuntos a los
otros auditores involucrados en la revisión. Los factores a ser considerados incluyen la
importancia relativa de, y el riesgo de declaraciones erróneas en, la información financiera
interina de los componentes, así como el conocimiento del auditor del grado en que está
centraliza y descentralizado el control interno sobre la preparación de dicha información.
NICR 2410 758

17. Para planear y conducir una revisión de información financiera interina, un auditor
recientemente designado, que aún no ha realizado una auditoría de estados
financieros anuales de acuerdo con las NIAs, deberá obtener el conocimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relación con la
preparación de la información financiera interina y anual.
18. Este conocimiento permite al auditor enfocar las investigaciones realizadas y los
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión aplicados en el desarrollo de
la revisión de la información financiera interina de acuerdo con esta NICR. Como parte de
la obtención de este conocimiento, el auditor normalmente realiza investigaciones del
auditor anterior y, cuando sea practicable, revisa la documentación del auditor anterior para
las auditorías anuales anteriores, y para cualesquier periodo interino anterior que haya sido
revisado en el año actual por el auditor anterior. Al hacer esto, el auditor considera la
naturaleza de cualesquier declaraciones erróneas corregida y cualesquier declaraciones
erróneas sin corregir acumuladas por el auditor anterior, cualesquier riesgos significativos,
incluyendo el riesgo de que la administración invalide los controles, así como los asuntos
importantes de contabilidad o información que podría ser de importancia continua, como
las debilidades de importancia relativa en el control interno.
Investigaciones, Procedimientos Analíticos y Otros Procedimientos de Revisión
19. El auditor deberá realizar investigaciones, principalmente de las personas

responsables de los asuntos contables y financieros, y realizar procedimientos
analíticos y otros procedimientos de revisión que le permitan concluir si, sobre la base
de los procedimientos realizados, ha llamado su atención algo que haga creer que la
información financiera interina no se preparo, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable.
20. Una revisión normalmente no requiere pruebas de los registros contables mediante
inspección, observación o confirmación. Los procedimientos para realizar una revisión de
información financiera interina están normalmente se limitan a realizar investigaciones,
principalmente de las personas responsables de los asuntos financieros y contables, así
como para aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, más que
comprobar la información obtenida referente a asuntos contables significativos
relacionados con la información financiera interina. El conocimiento del auditor de la
entidad y su entorno por parte del auditor, incluyendo su control interno, los resultados de
las evaluaciones del riego en la auditoría precedente y a la consideración del auditor sobre
la importancia relativa en lo relacionado con la información financiera interina, afectan la
naturaleza y alcance de las investigaciones realizadas, y de los procedimientos analíticos y
otros procedimientos de revisión aplicados.
21. El auditor normalmente realiza los siguientes procedimientos:
• Lectura de las Actas de las Reuniones de los Accionistas, de aquellos encargados del
mando de la entidad, y de otros comités apropiados, para identificar los asuntos que
puedan afectar la información financiera interina, e investigar acerca de los asuntos
acordados en las reuniones de los que no hay actas disponibles, que puedan afectar la
759 NICR 2410

• Considerar el efecto, si lo hubiera, de asuntos surgidos de una modificación del

dictamen de auditoría o informe de revisión, ajustes contables o declaraciones erróneas
sin ajustar, en el momento de la auditoría o revisiones previas.
• Comunicarse, cuando sea apropiado, con otros auditores que estén realizando una
revisión de información financiera interina de los componentes significativos de la
entidad que informa.
• Investigación con los miembros de la administración responsables de asuntos

financieros y contables, y otras como sea apropiado, sobre lo siguiente:
° Si la información financiera interina se ha preparado y presentado de acuerdo con

el marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable.
° Si ha habido cambios en principios contables o en los métodos para aplicarlos.
° Si algunas nuevas transacciones han necesitado la aplicación de un nuevo

principio contable.
° Si la información financiera interina contiene declaraciones erróneas conocida sin

corregir.
° Situaciones complejas o inusuales que podrían haber afectado la información

financiera interina, tal como una combinación de negocios o la eliminación de un
segmento del negocio.
° Suposiciones significativas que son relevantes para la medición del valor

razonable o para las revelaciones, así como la intención y capacidad de la
administración de llevar a cabo cursos de acción específicos en nombre de la
entidad.
° Si se han contabilizado y revelado, de manera apropiada, las transacciones de

partes relacionadas en la información financiera interina.
° Cambios significativos en compromisos y obligaciones contractuales.
° Cambios significativos en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamos.
° Cumplimiento con los convenios de deuda.
° Asuntos sobre los cuales se han surgido preguntas en el curso de la aplicación de

los procedimientos de revisión.
° Transacciones significativas ocurridas en los últimos días del periodo interino o en

los primeros días del siguiente periodo interino.
° Conocimiento de cualesquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad

involucrando a:
− La administración;
− Empleados que tengan roles significativos en el control interno; o
NICR 2410 760

− Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto importancia relativa sobre la

° Conocimiento de cualesquier alegatos de fraude, o sospecha de fraude que afecten

la información financiera interina de la entidad, comunicados por empleados, ex
empleados, analistas, reguladores u otros.
° Conocimiento de cualesquier incumplimiento real o posible con leyes y

regulaciones que pudieran tener efectos de importancia relativa sobre la
• Aplicar procedimientos analíticos a la información financiera interina diseñados para

identificar relaciones y partidas individuales que parecen inusuales y que pueden
reflejar una declaración errónea material en la información financiera interina. Los
procedimientos analíticos pueden incluir ratios el análisis de índices y técnicas
estadísticas, como el análisis de tendencias o análisis de regresión y podrían ser
realizados manualmente o con el uso de técnicas asistidas por computadora. El
Apéndice 2 de esta NICR contiene ejemplos de procedimientos analíticos que el
auditor podría considerar cuando realiza una revisión de información financiera
interina.
• Leer la información financiara interina, y considerar si ha llegado algo a la atención

del auditor que le haga creer al auditor que la información financiera interina no esta
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
la presentación de información financiera aplicable.
22. El auditor puede realizar muchos de los procedimientos de revisión antes o

simultáneamente con la preparación de la información financiera interina por la entidad.
Por ejemplo, puede ser factible actualizar el conocimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, y comenzar a leer las actas aplicables antes de la
finalización del periodo interino. Realizar algunos de los procedimientos de revisión antes
de la finalización del periodo interino, también permite la una pronto identificación y
consideración de asuntos contables significativos que afectan la información financiera
interina.
23. El auditor que realiza la revisión de la información interina es también contratado para
realizar una auditoría de los estados financieros anuales de la entidad. Por conveniencia y
eficiencia, el auditor puede decidir realizar ciertos procedimientos de auditor
concurrentemente con la revisión de la información financiera interina. Por ejemplo, la
información obtenida de la lectura de las actas de las reuniones de Juntas de directores en
conexión con la revisión de la información financiera interina también puede ser usada
para la auditoría anual. El auditor también puede, además, decidir realizar, en el momento
de la revisión interina, procedimientos de auditoría que necesitarían realizarse para
propósitos de la auditoría de los estados financieros anuales, por ejemplo, realizar
procedimientos de auditora sobre transacciones significativas o inusuales ocurridas durante
el periodo, como combinaciones de negocios, reestructuraciones, o transacciones con
ingresos significativos.
24. Una revisión de información financiera interina normalmente no requiere la corroboración

de las investigaciones sobre litigios o reclamaciones. Por lo tanto, normalmente, no es
necesario enviar una carta de averiguaciones al abogado de la entidad. Sin embargo, puede
ser apropiada la comunicación directa con él respecto al litigio o reclamaciones, si llega a
761 NICR 2410

la atención del auditor un asunto que haga que se cuestione si la información financiera
interina no está preparada, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de
referencia para la presentación de la información financiera aplicable, y cree que el
abogado de la entidad podría tener información pertinente.
25. El auditor debe obtener evidencia de que la información financiera interina

concuerda y se reconcilia con los registros contables subyacentes. El auditor puede
obtener evidencia de que la información financiera interina este de acuerdo o se reconcilia
con los registros contables subyacentes si se rastrea la información financiera interina
hasta:
(a) Los registros contables, como el libro mayor, o un programa de consolidación que este
de acuerdo o reconcilie con los registros contables; y
(b) Otros datos de soporte en los registros de la entidad, según sea necesario.
26. El auditor deberá investigar si la administración ha identificado todos los eventos

anteriores a la fecha del informe de la revisión que puedan requerir ajustes o
revelación en la información financiera interina. No es necesario que el auditor realice
otros procedimientos para identificar los eventos ocurridos después de la fecha del informe
de revisión.
27. El auditor deberá investigar si la administración ha cambiado su evaluación de la

capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Cuando, como
resultado de esta investigación u otro procedimiento de revisión, el auditor se entera
de eventos o condiciones que podrían brindar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, el auditor
deberá:
(a) Averiguar con la administración acerca de sus planes para las acciones futuras
con base en su evaluación de empresa en marcha, la factibilidad de estos planes, y
si la administración cree que el resultado de estos planes mejorará la situación; y
(b) Considerar la suficiencia de la revelación acerca de estos asuntos en la

28. Los eventos o condiciones que puedan causar una duda significativa acerca de la habilidad
de la entidad para continuar como una empresa en marcha pueden haber existido a la fecha
de los estados financieros anuales, o pueden identificarse como resultado de
investigaciones con la administración o en el curso de la realización de otros
procedimientos de revisión. Cuando tales eventos o condiciones llegan a la atención del
auditor, éste investiga con la administración en cuanto a sus planes de acción futura, como
sus planes de liquidar activos, solicitar préstamos de dinero o reestructuración de deuda,
reducir o retrasar los gastos o incrementar el capital. El auditor también investiga en cuanto
a la factibilidad de los planes de la administración y si ésta cree que el resultado de estos
planes mejorará la situación. Sin embargo, normalmente no es necesario que el auditor
corroborar la factibilidad de los planes de la administración y si el resultado de estos planes
mejorará la situación.
29. Cuando un asunto llega a la atención del auditor y lo conduce a preguntarse si

hacerse un ajuste material deberá realizarse a la información financiera interina, se
prepare, respecto de todos lo material, de acuerdo con el marco de referencia para la
NICR 2410 762

presentación de información financiera aplicable, el auditor deberá realizar

investigaciones adicionales o realizar otros procedimientos que le permitan expresar
una conclusión en el informe de revisión. Por ejemplo, si el procedimiento de revisión
del auditor lo conducen a preguntar si una transacción significativa de las ventas se registra
de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable, el auditor deberá realizar procedimientos adicionales suficientes para resolver
sus preguntas, como discutir los términos de la transacción con el personal superior de
mercadotecnia y contabilidad, o revisar el contrato de venta.
Evaluación de Declaraciones Erróneas

30. El auditor deberá evaluar, individualmente y en conjunto, si las declaraciones
erróneas sin corregir que han llamado la atención del auditor son de importancia
relativa para la Información Financiera Interina.
31. Una revisión de la información financiera interina, en contraste con un compromiso de

auditoría, no está diseñada para obtener la seguridad razonable de que la información
financiera interina esté libre de declaraciones erróneas de importancia relativa. Sin
embargo, las declaraciones erróneas que llaman la atención del auditor, incluyendo
revelaciones inadecuadas, se evalúen individualmente y en conjunto para determinar si se
requiere realizar un ajuste importancia relativa a la información financiera interina para
que se prepare, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la
presentación de información financiera aplicable.
32. El auditor ejerce su juicio profesional al evaluar la importancia relativa de cualesquier

error que la entidad no haya corregido. El auditor considera asuntos como la naturaleza,
causa y monto de errores, si estas se originaron el año anterior o en el periodo interino del
año actual, y el efecto potencial de dichos errores sobre los futuros periodos anuales
interinos.
33. El auditor puede designar un monto por debajo del cual no necesitan acumularse
declaraciones erróneas, porque el auditor espera que la acumulación de tales montos
claramente no tenga un efecto de importancia relativa en la información financiera interina.
Al hacer así, el auditor considera el hecho de que la determinación de la importancia
relativa involucra consideraciones cuantitativas y cualitativas, y que los errores de una
cantidad relativamente pequeña podrían, sin embargo tener un efecto de importancia
relativa en la información financiera interina.
34. El auditor deberá obtener representación escrita de la administración de que:
(a) Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno

para prevenir y detectar el fraude y error;
(b) La información financiera interina se prepara y presenta de acuerdo con el

marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable;
(c) Cree que el efecto de aquellas declaraciones erróneas sin corregir acumuladas
por el auditor durante la revisión no es de importancia relativa, ni en lo
individual ni en conjunto, para la información financiera interina tomadas en su
763 NICR 2410

totalidad. Se incluye o anexa un sumario de tales puntos en las representaciones

escritas;
(d) Ha revelado al auditor todos los hechos significativos relacionados con

cualesquier fraude o sospecha de fraude conocido por la administración que
puede haber afectado a la entidad;
(e) Ha revelado al auditor los resultados de sus evaluaciones de los riesgos de que la
información financiera interina pueda estar declarada erróneamente en una
forma de importancia relativa como resultado de fraude;172
(f) Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes y regulaciones
conocidos actualmente o posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se
prepara la información financiera interina; y
(g) Ha revelado al auditor todos los hechos significativos que hayan ocurrido después
de la fecha del balance y hasta la fecha del informe de revisión que puedan
requerir ajustes a, o su revelación en, la información financiera interina.
35. El auditor obtiene representaciones adicionales, según sea apropiado, relacionadas con
asuntos específicos con los negocios o industria de la entidad. En el apéndice 3 de está
NICR, se ilustra un ejemplo de una carta de representación de la administración.
Responsabilidad del Auditor sobre la Información que se Acompaña

36. El auditor deberá leer la otra información que acompaña la información financiera
interina para considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de está
información es respecto de la información financiera interina. Si el auditor identifica
una inconsistencia de importancia relativa, considerará si necesita modificarse la
información financiera interina o la otra información. Si se necesita modificarse la
información financiera interina y la administración se niega a hacerla, el auditor considera
las implicancias para el informe de revisión. Si es necesaria una modificación en la otra
información y la administración se niega a realizarla, el auditor considera incluir en el
informe de revisión un párrafo adicional que describa la inconsistencia de importancia
relativa, o tomar otras acciones, como retener la emisión del informe de revisión o retirarse
del compromiso. Por ejemplo, la administración puede presentar mediciones alternativas
de utilidades que retratan el desempeño financiero de manera más positiva que la
información financiera interina, y se da prominencia excesiva a dichas medidas
alternativas, no se definen ni se concilian claramente con la información financiera
interina, de modo que son confusas y potencialmente engañosas.
37. Si llega a la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que la otra
información parece incluir errores de importancia relativa de un hecho, el auditor
deberá discutir el asunto con la administración de la entidad. Mientras revisa la otra
información con el propósito de identificar las inconsistencias importancia relativa, puede
llegar a la atención del auditor un aparente error de importancia relativa de un (por
ejemplo, información, no relacionada con asuntos que aparezcan en la información
financiera interina, que se declara o presenta de manera incorrecta). Cuando discute el
asunto con la administración de la entidad, el auditor considera la validez de la otra
172
El párrafo 35 de la NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros” explica
que la naturaleza, alcance y frecuencia de tal evaluación varía de entidad a entidad y que la administración puede realizar una evaluación
detallada sobre una base anual o como parte de un monitoreo continuo. En consecuencia, esta representación, en cuanto a su relación con la
información financiera interina, se ajusta a la medida de las circunstancias específicas de la entidad.
NICR 2410 764

información y las respuestas de la administración a las investigaciones del auditor, ya sea

que existan diferencias validas de juicio u opinión y se solicita a la administración que
consulte con un tercero calificado que resuelva la aparente declaración errónea de hecho.
Si es necesaria una modificación para corregir el error de importancia relativa de hecho y
la administración se niega a hacerla, el auditor considera tomar acciones adicionales como
sea apropiado, como notificar a los encargados del mando dentro de la entidad y obtener
asesoría legal.
Comunicación
38. Cuando, como resultado de la realización de una revisión de la información
financiera interina, llama la atención del auditor un asunto que ocasiona que haga
que el auditor crea que es necesario realizar un ajuste importante a la información
financiera interina para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable,
el auditor deberá comunicar este asunto, tan pronto como sea factible, al nivel
apropiado de la administración.
39. Cuando, a juicio del auditor, la administración no responda apropiadamente dentro

de un periodo razonable de tiempo, el auditor deberá informar a aquellos encargados
del mando. La comunicación se realiza tan pronto como sea factible, ya sea verbalmente o
por escrito. La decisión del auditor de comunicar, en forma verbal o escrita, se afecta por
factores como la naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto por comunicar y la
oportunidad de tales comunicaciones. Si la información se comunica verbalmente, el
auditor documenta la comunicación.
40. Cuando, a juicio del auditor, aquellos encargados del mando no responden
apropiadamente dentro de un tiempo razonable, el auditor deberá considerar:
(a) Sí deberá modificar el informe; o
(b) La posibilidad de retirarse del compromiso; y
(c) La posibilidad de renunciar a la designación para auditar los estados financieros

anuales.
41. Cuando, como resultado de realizar la revisión de la información financiera interina,

llama la atención del auditor un asunto de modo tal que haga que éste crea que existe
fraude o incumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones, el auditor deberá
comunicar el asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la
administración. La determinación sobre cual nivel de la administración es el apropiado se
afecta por la probabilidad de colusión o involucramiento de un miembro de la
administración. El auditor también considera la necesidad de informar de tales asuntos a
aquellos encargados del mando de la entidad y considera la implicancia para la revisión.
42. El auditor deberá comunicar, a aquellos encargados del mando, los asuntos
relevantes de interés del gobierno corporativo que surjan de la revisión de la
información financiera interina. Como resultado de la realización de la revisión de la
información financiera interina, el auditor puede darse cuenta de asuntos que en su opinión
sean, a la vez, importantes y relevantes para aquellos encargados del mando para la
supervisión del proceso de la información financiera y de divulgación. El auditor comunica
tales asuntos a aquellos encargados del mando.
765 NICR 2410

Informe de la Naturaleza, Alcance y Resultados de la Revisión de la Información

Financiera Interina
43. El auditor deberá emitir un informe escrito que contenga lo siguiente:
(a) Un título apropiado;
(b) Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del compromiso.
(c) Identificación de la información financiera interina revisada, incluyendo la

identificación del título de cada uno de los estados contenidas en el juego
completo o condensado de estados financieros y la fecha y periodo cubierto por la
(d) Si la información financiera interina comprende un juego completo de estados

financieros de propósito general preparado de acuerdo con un marco de
referencia para la presentación de información financiera diseñado para alcanzar
una presentación razonable, una declaración de que la administración es
responsable de la preparación y presentación razonable de la información
financiera interina de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de
la información financiera aplicable.
(e) En otras circunstancias, una declaración de que la administración es responsable

de la preparación y presentación de la información financiera interina, de
acuerdo con el marco de referencia para la presentación de la información
financiera aplicable.
(f) Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una conclusión

sobre la información financiera interina basada en la revisión.
(g) Una declaración de que la revisión de la información financiera interina fue

conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Revisión (NICR) 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de la
Entidad Realizada por el Auditor Independiente,” y una declaración de que la
revisión consiste en realizar investigaciones, principalmente de las personas
responsables de los asuntos contables y financieros, así como en aplicar
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
(h) Una declaración de que una revisión es sustancialmente de menor alcance que
una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría
y, en consecuencia, no permite al auditor obtener la seguridad de que llegue a
conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditoría y que no se exprese ninguna opinión de auditoría.
(i) Si la información financiera interina comprende un juego completo de estados

financieros para propósito general preparados de acuerdo con un marco de
referencia para la presentación de la información financiera diseñada para lograr
una presentación razonable, una conclusión en cuanto a si ha llegado a la
atención del auditor algo que le haga creer que la información financiera interina
no da un punto de vista verdadero y razonable, o no presenta razonablemente,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable (incluyendo una referencia a
NICR 2410 766

la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de la

información financiera cuando el que se use sean las Normas Internacionales de
Información Financiera); o
(j) En otras circunstancias, una conclusión sobre si ha llamado la atención del

auditor que haga creer que la información financiera interina no esta preparada,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la
presentación de información financiera aplicable (incluyendo una referencia a la
jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de la
información financiera cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales
de Información Financiera).
(k) La fecha del informe;
(l) La ubicación del país o jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.
(m) La firma del auditor
En el Apéndice 4 de esta NICR se expone algunos ejemplos de informes de revisión.
44. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que dirigen la revisión de la información

financiera interina puede prescribir una redacción para la conclusión del auditor, que sea
diferente de la redacción descrita en el párrafo 43 (i) o (j). Aunque el auditor podría estar
obligado a usar la redacción prescrita, las responsabilidades del auditor, según se describe
en esta NICR, para llegar a la conclusión siguen las mismas.
Desviación del Marco de Referencia para la Presentación de la Información Financiera

Aplicable
45. El auditor deberá expresar una conclusión calificada o adversa cuando haya llegado a
su atención un asunto que le haga creer que deberá hacerse un ajuste de importancia
relativa a la información financiera interina para que se prepare, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de la
información financiera aplicable.
46. Si han llegado a la atención del auditor asuntos que el auditor crea que la información
financiera interina está o puede estar materialmente afectada por una desviación del marco
de referencia para la presentación de la información financiera aplicable, y la
administración no la corrige, el auditor modifica su informe de revisión. La modificación
describe la naturaleza de la desviación y, si es factible, declara los efectos en la
información financiera interina. Si no se incluye en la información financiera interina la
información que el auditor cree que es necesaria para la revelación adecuada, modifica el
informe de revisión y, si es factible, incluye la información necesaria en el informe de
revisión. La modificación al informe de revisión normalmente se logra añadiendo un
párrafo explicativo, y con una salvedad en la conclusión. En el Apéndice 5 de esta NICR se
expone ejemplos de informes de revisión con salvedad.
47. Cuando el efecto de la desviación es de tanta importancia relativa y tan dominante para la
información financiera interina que el auditor concluye que una conclusión con salvedad
no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de la información
financiera interina, el auditor expresa entonces una conclusión adversa. En el Apéndice 7
de esta NICR se ilustra informes con una conclusión adversa.
767 NICR 2410

48. Una limitación al alcance normalmente impide que el auditor complete la revisión.
49. Cuando el auditor no puede completar la revisión, deberá comunicar, por escrito, al
nivel apropiado de la administración y a aquellos encargados del mando la razón por
la cual la revisión no puede completarse y, considerar si es apropiados emitir un
informe.
Limitación en el Alcance Impuesta por la Administración
50. El audito no acepta un compromiso de revisión de información financiera interina si el

conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del compromiso indica que no
podrá completarse la revisión, por que existirá una limitación al alcance de la revisión del
auditor impuesta por la administración de la entidad.
51. Si, después de aceptar el compromiso, la administración impone una limitación al alcance
de la revisión, el auditor solicita la eliminación de dicha limitación. Si la administración se
niega a hacerlo, el auditor no puede completar la revisión y expresa una conclusión. En
dicho caso, el auditor comunica, en forma escrita, al nivel apropiado de la administración y
a aquellos encargados del mando la razón por la cual no puede completarse la revisión. Sin
embargo, si llega a la atención del auditor un asunto que le haga creer que es necesario un
ajuste de importancia relativa a la información financiera interina para que ésta se prepare,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la presentación
de la información financiera aplicable, el auditor comunica estos asuntos de acuerdo con
los lineamientos de los párrafos 38-40.
52. El auditor también considera las responsabilidades legales y regulatorias, incluyendo si hay
un requisito para que emita un informe. Si existe este requisito, el auditor se abstiene de
emitir una conclusión, y da en el informe de revisión la razón por la cual no puede
completarse la revisión. Sin embargo, si llega a la atención del auditor un asunto que le
haga creer que es necesario un ajuste de importancia relativa a la información financiera
interina para que ésta se prepare, respecto a todo los importante, de acuerdo con el marco
de referencia para la presentación de la información financiera aplicable, el auditor
también comunicará este asunto en el informe.
Otras Limitaciones al Alcance
53. Puede ocurrir una limitación al debido a circunstancias que no sean una limitación en el
alcance impuesta por la administración. En esas circunstancias, el auditor normalmente no
puede completar la revisión y expresar una conclusión y sigue la guía de los párrafos 51-
52. Puede haber, sin embargo, algunas circunstancias raras cuando la limitación al alcance
del trabajo del auditor está claramente confinada a uno o más asuntos específicos que, si
bien son de importancia relativa, a juicio del auditor no son dominantes para la
información financiera interina. En tales circunstancias, el auditor modifica el informe de
revisión indicando que, excepto para los asuntos que se describe en un párrafo explicativo
al informe de revisión, la revisión fue conducida de acuerdo con esta NICR, y con salvedad
en la conclusión. En el Apéndice 6 de esta NICR se ilustran informes de revisión con una
conclusión con salvedad.
54. El auditor puede haber expresado una opinión calificada (u opinión con salvedad) en la
auditoría de los últimos estados financieros anuales debido a una limitación en el alcance
NICR 2410 768

de dicha auditoría. El auditor considera si dicha limitación al alcance aún existe y, si es así,
las implicancias que tiene para el informe de revisión.
Empresa en Marcha e Incertidumbres Significativas
55. En ciertas circunstancias, puede añadirse un párrafo de énfasis en el asunto a un informe de

revisión, sin afectar la conclusión del auditor, para resaltar un asunto que se incluye en una
nota a la información financiera interina donde se discute el asunto de manera más extensa.
El párrafo se incluye de preferencia, después del párrafo de conclusión y normalmente se
refiere al hecho de que la conclusión no es con salvedad en este respecto.
56. Si se realiza una adecuada revelación en la información financiera interina, el auditor

deberá adicionar una párrafo de énfasis en el asunto al informe de revisión para
resaltar una incertidumbre de importancia relativa que se relacione con un evento o
condición que pueda proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad de continuar como una empresa en marcha.
57. El auditor puede haber modificado un dictamen de auditoría anterior o un informe de

revisión agregando un párrafo de énfasis en el asunto para resaltar una incertidumbre de
importancia relativa, en relación con un evento o condición que pueda proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha. Si
la incertidumbre de importancia relativa todavía existe y se hace una revelación adecuada
en la información financiera interina, el auditor modifica el informe de revisión en la
información financiera interina actual agregando un párrafo para resaltar la continuidad de
la incertidumbre de importancia relativa.
58. Si, como resultado de investigaciones u otros procedimientos de revisión, llega a la

atención del auditor una incertidumbre de importancia relativa en relación con un evento o
condición, la cual pueda proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad
de continuar como una empresa en marcha, y se hace la revelación adecuada en la
información financiera interina, el auditor modifica el informe de revisión agregando un
párrafo de énfasis en el asunto.
59. Si una incertidumbre de importancia relativa que proyecta una duda significativa
sobre la capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha no se
revela de manera adecuada en la información financiera interina, el auditor deberá
expresar una conclusión con salvedad o adversa, según lo apropiado. El informe
deberá incluir una referencia específica al hecho de que haya tal incertidumbre de
importancia relativa.
60. El auditor deberá considerar el modificar el informe de revisión agregando un

párrafo para resaltar una incertidumbre de importancia relativa (que no sea un
problema de empresa en marcha) que llamó la atención del auditor, cuya resolución
depende de los eventos futuros y que pueda afectar a la información financiera
interina.
Otras Consideraciones
61. Los términos del compromiso incluyen el acuerdo de la administración relativa a que
cuando cualquier documento que contenga información financiera interina indique que tal
información ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisión también se
incluirá en el documento. Si la administración no ha incluido el informe de revisión en el
769 NICR 2410

documento, el auditor considerara el solicitar asesoría legal para ayudarle a determinar el

curso de acción apropiado en las circunstancias.
62. Si el auditor ha emitido un informe de revisión modificado y la administración publica la

información financiera interina sin incluir el informe de revisión modificado en el
documento que contiene la información financiera interina, el auditor considerara buscar
asesoría legal para ayudarle a determinar el curso de acción apropiado en las
circunstancias, y la posibilidad de renunciar a la designación para auditar los estados
financieros anuales.
63. La información financiera interina que consiste de un conjunto condensado de estados

financieros no necesariamente incluye toda la información que debería ser incluida en un
juego completo de estados financieros, pero puede, más bien, presentar una explicación de
los eventos y cambios que son significativos para comprender los cambios en la posición y
el desempeño financiero de la entidad desde la fecha del informe anual. Esto es porque se
presume que los usuarios de la información financiera interina tendrán acceso a los estados
financieros auditados más recientes, como es el caso de las entidades que cotizan en la
bolsa. En otras circunstancias, el auditor discute con la administración la necesidad de que
esta información financiera interina incluya una declaración de que deberá leerse junto con
los últimos estados financieros auditados. En ausencia de esta declaración, el auditor
considerara si, sin una referencia a los estados financieros auditados más recientes, la
información financiera interina es engañosa en las circunstancias, y las implicancias para el
informe de revisión.
Documentación
64. El auditor deberá preparar documentación de la revisión, que sea suficiente y
apropiada, con el fin de dar una base para la conclusión del auditor y proporcionar
evidencia de que la revisión ha sido realizado de acuerdo con esta NICR y con los
requisitos legales y regulatorios. La documentación permite a un auditor con experiencia
que no tenga previa conexión con el compromiso, comprender la naturaleza, oportunidad y
alcance de las investigaciones realizadas, y de los procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión que se aplicaron, la información obtenida, y cualesquier
asuntos significativos que se hubieran considerado durante la realización de la revisión,
incluyendo la disposición de dichos asuntos.

65. Esta NICR esta vigente para las revisiones de información financiera interina para periodos
que comiencen el, o después del, 15 de Diciembre de 2006. Se permite la adopción de esta
NICR antes de dicha fecha.
Perspectiva para el Sector Público

1. El párrafo 10 requiere que el auditor y el cliente acuerden los términos del compromiso.
El párrafo 11 explica que una carta compromiso ayuda a evitar malentendidos respecto a
la naturaleza del compromiso, y en particular, al objetivo y alcance de la revisión, las
responsabilidades de la administración, el grado de responsabilidad del auditor, la
seguridad obtenida y la naturaleza y forma del informe. La ley o regulación que rige los
compromisos de revisión en el sector público normalmente ordenan la designación del
auditor. Consecuentemente, las cartas de compromiso pueden no ser una práctica muy
extendida en el sector público. Sin embargo, una carta de compromiso precisando los
NICR 2410 770

asuntos referidos en el párrafo 11 puede ser útil tanto para el auditor del sector público
como para el cliente. Los auditores del sector público, por lo tanto, consideran el convenir
con el cliente sobre los términos de un compromiso de revisión mediante una carta de
compromiso.
2. En el sector público, la obligación de legal del auditor de auditar puede extenderse a

otros trabajos tales como una revisión de información financiera interina. Cuando éste
sea el caso, el auditor del sector público no puede evitar esta obligación y,
consecuentemente, puede no estar en una posición de no aceptar (ver párrafo 50) o de
retirarse del compromiso de revisión (ver párrafos 36 y 40(b)). El auditor del sector
público también puede no estar en la posición de renunciar a la designación para auditar
los estados financieros anuales (ver párrafos 40(c) y 62).
3. El párrafo 41 discute la responsabilidad del auditor cuando llega a su atención un asunto

que la haga creer en la existencia de fraude o incumplimiento por parte de la entidad con
las leyes y regulaciones. En el sector público, el auditor puede estar sujeto a la ley u otro
requisito regulatorios para informar este asunto a las autoridades reguladores u otras
autoridades públicas.
771 NICR 2410

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta de Compromiso para Revisión de Información Financiera

Interina
La siguiente carta se usara como guía, junto con la consideración planteada en el párrafo 10 de esta
NICR y necesitará adaptarse de acuerdo con los requisitos y las circunstancias individuales.
A la Junta de Directores (o el representante apropiado de la administración superior)
Extendemos esta carta para confirmar nuestra comprensión de los términos y objetivos de nuestro
compromiso de revisar el balance interino de la entidad al 30 de Junio del 20X1 y los estados de
resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el periodo de seis meses que
finalizó.
Nuestra revisión será conducida de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Revisión 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por el
Auditor Independiente” emitida por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si alguna cosa ha
llamado nuestra atención que cause que creamos que la información financiera interina no está
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentación de información financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdicción o país
de origen de la información financiera cuando el marco de referencia para la presentación de la
información financiera que se usa no sean las Normas Internacionales de Información Financiera].
Esta revisión consiste en hacer investigaciones, principalmente de las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión y, ordinariamente, no requiere comprobación de la información
obtenida. El alcance de una revisión de la información financiera interina es sustancialmente menor
que el alcance de una auditoría conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría
cuyo objetivo es expresar una opinión respecto de los estados financieros y, por consiguiente, no
expresaremos tal opinión.
Esperamos informar sobre la información financiera interina como sigue:
[Incluir el texto de muestra de informe]
La responsabilidad por la información financiera interina, incluyendo la revelación adecuada, es de

la administración de la entidad. Esto incluye diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparación y presentación de información financiera interina que esté libre de
representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error, seleccionar y aplicar
las políticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias. Como parte de nuestra revisión, solicitaremos a la administración representaciones
por escrito respecto a aseveraciones hechas en conexión con la revisión. También solicitaremos que
cuando cualquier documento contenga información financiera interina indique que esta se ha
revisado, nuestro informe sea también incluido en el documento.
Una revisión de información financiera interina no proporciona la seguridad de que estamos

esterados de todos los asuntos significativos que podrían ser identificados en una auditoría. Más aún
no se puede depender de que nuestro compromiso revele si existe fraude o error, o actos ilegales.

Sin embargo, informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que llamen nuestra
atención.
Esperamos la total cooperación de su personal y confiamos que pondrán a nuestra disposición todos
los registros, documentación y otra información que se soliciten en conexión con nuestra revisión.
[Inserte aquí información adicional respecto a los arreglos de honorarios y recibos, como sea
apropiado.]
Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que sea cancele, modifique o reemplace (si
aplica).
Por favor firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de acuerdo con
nuestra comprensión de los arreglos para nuestra revisión de los estados financieros.
Acuse de recibo a nombre de la Entidad ABC:
(Firmado)
Nombre y Título
Fecha

Apéndice 2
Procedimientos Analíticos que Puede Considerar el Auditor Cuando

Realiza una Revisión de Información Financiera Interina
Los ejemplos de procedimientos analíticos que el auditor puede considera cuando realiza una
revisión de información financiera interina incluyen los siguientes:
• Comparar la información financiera interina con la información financiera interina del periodo
interino inmediatamente anterior; con la información financiera interina del periodo interino
correspondiente al año financiero anterior; con la información financiera interina que esperaba
la administración para el periodo actual, y con los estados financieros anuales auditados más
recientes.
• Comparar la información financiera interina actual con resultados previstos, como presupuestos
o pronósticos (por ejemplo, comparar saldos de impuestos y la relación entre la previsión del
impuesto a la renta y los resultados antes de impuestos en la información financiera interina
actual, con la información correspondiente a: (a) presupuestos, usando tasas esperadas; y (b)
información financiera de años anteriores).
• Comparar la información financiera interina actual con la información no financiera relevante.
• Comparar las cantidades registradas, o los índices obtenidos de las cantidades registradas, con
las expectativas desarrolladas por el auditor. El auditor obtiene tales expectativas identificando
y aplicando relaciones que sea razonable esperar que existan basados en el conocimiento del
auditor de la entidad y la industria en que la entidad opera.
• Comparar los índices e indicadores para el periodo interino actual con las entidades en la
misma industria.
• Comparar las relaciones entre elementos en la información financiera interina actual con las
relaciones correspondientes en la información financiera interina de periodos anteriores, por
ejemplo, gasto por tipo como porcentaje de ventas, activos por tipo como porcentaje de activos
totales, y porcentaje de cambio en ventas a porcentaje de cambio en cuentas por cobrar.
• Comparar datos desagregados. Los siguientes son ejemplos de como pueden desagregarse los
datos:
o Por periodo, por ejemplo, partidas de ingresos o gastos desagregadas en montos

trimestrales, mensuales o semanales.
o Por línea de producto o fuente de ingresos.
o Por ubicación, por ejemplo, por componente.
o Por atributos de transacción, por ejemplo, ingresos generados por diseñadores, arquitectos
o artesanos.
o Por varios atributos de la transacción, por ejemplo, ventas por producto y por mes.

Apéndice 3
Ejemplo de una Carta de Representación de la Administración

La siguiente carta no se propone ser una carta estándar. Las representaciones de la administración
pueden variar de entidad en entidad y de un periodo interino al siguiente.
(Papel membretado de la entidad)
(Al Auditor) (Fecha)
Párrafos de apertura sí la información financiera interina comprende estados financieros

condensados:
Esta carta de representación se expide en conexión con su revisión del balance condensado de la
entidad ABC, al 31 de Marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo condensados relacionados por el periodo de tres meses que entonces
finalizó, con el propósito de expresar una conclusión de si ha llegado a su atención algo que le haga
creer que la información financiera interina no esta preparada, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para
la presentación de información financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales
de Información Financiera].
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información

financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la
información financiera aplicable].
Párrafo de apertura sí la información financiera interina comprende un juego completo de estados

financieros de propósito general preparados de acuerdo con el marco de referencia para la
presentación de la información financiera diseñado para lograr una presentación razonable.
Esta carta de representación se extiende en conexión con su revisión del balance de la entidad ABC,
al 31 de Marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo relacionados por el periodo de tres meses que entonces finalizó y un resumen de las
políticas contables importantes y otras notas aclaratorias, para los propósitos de expresar una
conclusión sobre si ha llegado algo a su atención que la haga creer que la información financiera
interina no da un punto de vista verdadero y razonable de (o “no se presenta razonablemente,
respecto a todo lo importante,”) la posición financiera de la entidad ABC, al 31 de Marzo de 20X1,
y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo de acuerdo con [indicar el marco de
referencia para la presentación de información financiera aplicable, incluyendo una referencia a la
jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de la información
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Información Financiera].
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentación razonable de la información financiera

interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la información
financiera aplicable].
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:

• La información financiera interina referida anteriormente ha sido preparada y presentada de

acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la información financiera
aplicable].
• Hemos puesto a su disposición todos los libros y documentación contable de soporte, y todas
las actas de las juntas de accionistas y de directores (a saber, sostenidas en [inserte fechas
aplicables]).
• No hay transacciones de importancia relativa que no hayan sido registradas de manera

apropiada en los registros contables fundamentalmente de la información financiera interina.
• No tenemos conocimiento de ningún incumplimiento real o posible, conocido de las leyes y

regulaciones que pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la información
financiera interina en el caso del incumplimiento.
• Reconocemos la responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para

prevenir y detectar fraude y error.
• Hemos revelado a usted todos los hechos significativos relacionados a cualesquier fraudes o
sospechas de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
• Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación del riesgo de que la información
financiera interina pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa
como resultado de fraude.
• Creemos que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir, resumidas en la cédula
que se acompaña, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en agregada,
para la información financiera interina tomada como un todo.
• Confirmamos la integridad de la información proporcionada a usted respecto de la

identificación de partes relacionadas.
• Las siguientes se han registrado de manera adecuada y, cuando fue apropiado, se revelaron de
forma adecuada en la información financiera interina:
o Transacciones de partes relacionadas, incluyendo ventas, compras, préstamos,

transferencias, arreglos y garantías de alquiler con opción a compra, así como cantidades
por cobrar o pagar a partes relacionadas;
o Garantías, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligación
contingente; y
o Acuerdos y opciones para recompra de activos vendidos previamente.
• La presentación y revelación de las valuaciones de valor razonable de activos y pasivos están

de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la información financiera
aplicable]. Los supuestos que se usaron reflejan nuestra intención y capacidad de tomar cursos
de acción específicos a nombre de la entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones de
valor razonable o la revelación.
• No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera relativa al valor en libros o
clasificación de activos y pasivos reflejados en la información financiera interina.

• No tenemos planes de abandonar líneas de producto u otros planes o intenciones que den como
resultado algún inventario en exceso u obsoleto, y ningún inventario se declara a un monto en
exceso del valor realizable.
• La entidad tiene el título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni cargas sobre
los activos de la entidad.
• Hemos registrado o revelado, según fue apropiado, todos los pasivos, tanto reales como
contingentes.
• [Adicione cualesquier representaciones adicionales relacionadas con las nuevas normas de

contabilidad que se están implementando por primera vez y considerar cualesquier
representaciones adicionales que requiera una nueva Norma Internacional de Auditoría, que
sean relevantes para la información financiera interina.]
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del
balance, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelación en, la información
financiera interina antes mencionada.
__________________________
(Director Ejecutivo Senior)
__________________________
(Director Financiero Senior)

Apéndice 4
Ejemplos de Informes de Revisión de Información Financiera Interina

Juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de
referencia para la presentación de la información financiera diseñado para lograr una presentación
razonable (ver párrafo 43 (i)).
Informe de Revisión de Información Financiera Interina
(Destinatario Apropiado)
Introducción
Hemos revisado el balance que se acompaña de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo relacionados por el periodo de tres meses
que entonces finalizó, y un resumen de políticas contables importantes y otras notas explicatorias 3. La
administración es responsable por la preparación y presentación razonable de esta información financiera
interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la información financiera
aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusión sobre esta información financiera interina
basados en nuestra revisión.
Nuestra revisión estuvo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión 2410,
“Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad realizada por el Auditor Independiente.”
Una revisión de información financiera interina consiste en hacer investigaciones, principalmente con las
personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Una revisión es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoría
conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y, en consecuencia, no nos faculta
obtener una seguridad de que conociéramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en
una auditoría. En tal virtud, no expresamos una opinión de auditoría.
Conclusión
Basados en nuestra revisión, nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que la
información financiera interina que se acompaña no da un punto de vista verdadero y razonable de
(o “no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante.”) la posición financiera de la
entidad al 31 de Marzo del 20X1, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo
de tres meses que entonces finalizó, de acuerdo con [el marco de referencia para la presentación de
la información financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdicción o país de origen del
marco de referencia para la presentación de la información financiera, cuando el que se usa no sean
las Normas Internacionales de Información Financiera].
AUDITOR
Fecha
Dirección
3
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o equivalente a quien se presenta la información financiera interina.

Otra Información Financiera Interina (ver párrafo 43 (j))
(Destinatario apropiado)
Introducción
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaña, de la entidad ABC al 31 de Marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
[condensados] relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finalizó4. La administración
es responsable de la preparación y presentación de esta información financiera interina de acuerdo
con [el marco de referencia para la presentación de la información financiera interina aplicable].
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusión sobre esta información financiera interina
basados en nuestra revisión.
Conducimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de

Auditor Independiente.” Una revisión de la información financiera interina consiste en realizar
investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y
contables, y aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es,
sustancialmente, menor en alcance que una auditoría conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que
conociéramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría. En tal
virtud, no expresamos una opinión de auditoría.
Conclusión
Basados en nuestra revisión, nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que la
información financiera interina que se acompaña no este preparada, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con [el marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable,
incluyendo una referencia a la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la
presentación de información financiera cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de
Información Financiera].
AUDITOR
Fecha
Dirección
4
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presentó la información financiera interina.

Apéndice 5
Ejemplos de Informes de Revisión con una Conclusión con Salvedades por una
Desviación del Marco de Referencia para la Presentación de la Información
Un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales Preparado de Acuerdo
con el Marco de referencia para la Presentación de la Información Financiera Diseñada para
Lograr una Presentación Razonable (ver párrafo 43(i))
Introducción
Hemos revisado el balance que acompaña de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo relacionados, por el
periodo de tres meses que entonces finalizó, y un resumen de políticas contables importantes y otras
notas aclaratorias5. La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
esta información financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar una
conclusión sobre esta información financiera interina basado en nuestra revisión.
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de

Revisión 2410, “, “Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por el
Auditor Independiente.” Una revisión de información financiera interina consiste en realizar
indagaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables,
y aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es,
substancialmente, menor en alcance que una auditoría conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría y, en consecuencia, no nos permite obtener la seguridad de que
conociéramos todos los asuntos significativos que pudieran identificarse en una auditoría. En tal
Base para una Conclusión con Salvedad
Basado en la información proporcionada por la administración, la entidad ABC ha excluido de

propiedades y de deuda a largo plazo por ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos deben
ser capitalizadas de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la
información financiera aplicable]. Esta información indica que si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizan al 31 de marzo del 20X1, las propiedades se incrementarían por
$_____, la deuda a largo plazo por $_____, y el resultado neto y las ganancias por acción se
incrementarían (disminuirían) por $_____, $_____, $______ y $______, respectivamente, por el
periodo de tres meses que entonces finalizó.
Conclusión con Salvedad
5
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presento la información financiera interina.

Basado en nuestra revisión, con la excepción del asunto que se describe en el párrafo precedente,
nada ha llamado nuestra atención que no haga creer que la información financiera interina que se
acompaña no da un punto de vista verdadero y razonable de (o “no presenta razonablemente,
respecto de todo lo importante,”) la posición financiera de la entidad al 31 de Marzo del 20X1, y de
su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finalizó,
de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable, incluyendo la referencia a la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la
presentación de información financiera, cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de
Información Financiera].]
AUDITOR
Fecha
Dirección

Introducción
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaña, de la entidad ABC, al 31 de marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
periodo de tres meses que entonces finalizó6. La administración es responsable por la preparación y
presentación de esta información financiera de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentación de información financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar una
conclusión sobre esta información financiera interina basado en nuestra revisión.

Auditor Independiente.” Una revisión de la información financiera interina consiste en realizar
indagaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables,
y en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es,
Internacionales de Auditoría y, en consecuencia no nos permite obtener seguridad de que
conociéramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría. En tal
Basado en la información que nos proporcionó la administración, la entidad ABC ha excluido de

propiedades y deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos debieran
capitalizarse para conformarse a [indicar el marco de referencia para la presentación de la
información financiera aplicable]. Esta información indica que si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizaran al 31 de marzo del 20X1, la propiedad se incrementaría en $____, la
deuda a largo plazo en $____, y el resultado neto y las ganancias por acción se incrementarían
(disminuirían) en $___, $___, $____, y $____, respectivamente, por el periodo de tres meses que
entonces finalizó.
Basado en nuestra revisión, con la excepción del asunto descrito en el párrafo precedente, nada ha
llamado nuestra atención que nos haga creer que la información financiera interina que se acompaña
no esta preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [indicar el marco de referencia
6
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presenta la información financiera interina.

para la presentación de la información financiera aplicable, incluyendo una referencia a la

jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de la información
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Información Financiera].
AUDITOR
Fecha
Dirección

Apéndice 6
Ejemplos de Informes de Revisión con una Conclusión con Salvedad por una
Limitación en el Alcance no Impuesta por la Administración
El Juego Complete de Estados Financieros para Propósito General Preparados de Acuerdo
con el Marco de referencia para la Presentación de la Información Financiera Diseñado para
Lograr una Presentación Razonable (ver párrafo 43 (i))
Introducción
Hemos revisado el balance que se acompaña, de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los
estados relacionados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el
periodo de tres meses que entonces finalizó, y un resumen de las políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias7. La administración es responsable por la preparación y presentación
razonable de esta información financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia
para la presentación de la información financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar
una conclusión sobre esta información financiera interina basado en nuestra revisión.
Excepto por lo que se explica en el párrafo siguiente, condujimos nuestra revisión de acuerdo con la
Norma Internacional sobre Compromisos de Revisión 2410, “Revisión de la Información
Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente.” Una revisión de la
información financiera interina consiste en realizar indagaciones, principalmente con las personas
responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Una revisión es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoría
conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y, en consecuencia, no nos
permite obtener la seguridad de que conociéramos todos los asuntos importantes que pudieran
identificarse en una auditoría. En tal virtud, no expresamos una opinión de auditoría.
Como resultado de un incendio en una sucursal el (fecha) que destruyó sus registros de cuentas por
cobrar, no pudimos completar nuestra revisión de cuentas por cobrar por un total de $_____, que se
incluyen en la información financiera interina. La entidad está en proceso de reconstruir estos
registros y está incierta en cuanto a si sustentaran los montos que se muestran arriba y la estimación
relacionada para cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisión de cuentas
por cobrar, pudieran haber llegado a nuestra atención asunto que indican que tal vez sean necesarios
ajustes a la información financiera interina.
Excepto por los ajustes a la información financiera interina de los que pudiéramos haber tenido
conocimiento si no fuera por la situación antes descritas, basado en nuestra revisión, nada ha
llamado nuestra atención que n6s haga creer que la información financiera interina que se acompaña
7

no da un punto de vista un punto de vista verdadero y razonable de (o “no presenta

razonablemente, respecto a todo lo importante,”) la posición financiera de la entidad al 31 de
Marzo del 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses
que entonces finalizó, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la
información financiera aplicables, incluyendo una referencia a la jurisdicción o país de origen del
marco de referencia para la presentación de la información financiera cuando el que se use no sean
las Normas Internacionales de Información Financiera].
AUDITOR
Fecha
Dirección

Introducción
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaña, de la entidad ABC, al 31 de Marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo
[condensados] relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finalizó8. La administración
es responsable por la preparación y presentación de esta información financiera interina de acuerdo
con [indicar el marco de referencia para la presentación de la información financiera aplicable].
Excepto por lo explicado en el siguiente párrafo, condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Compromisos de Revisión 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de la
Entidad Realizada por el Auditor Independiente.” Una revisión de información financiera interina consiste
en realizar indagaciones, principalmente con las personas responsables de asuntos financieros y contables
y, aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es, substancialmente,
menor en alcance que una auditoría conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y, en
consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que conociéramos todos los asuntos importantes que
pudieran identificarse en una auditoría. En tal virtud, no expresamos una opinión de auditoría.
Bases para una Conclusión con Salvedad
Como resultado de un incendio en una sucursal el (fecha), que destruyó sus registros de cuentas por
cobrar, no pudimos completar nuestra revisión de cuentas por cobrar por un total de $_____,
incluidos en la información financiera interina. La entidad esta en proceso de reconstruir estos
registros y está incierta en cuanto a si sustentación del monto antes señalado y de la reserva
relacionada con las cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisión de
cuentas por cobrar, habrían llegado a nuestra atención asuntos que indicaran que podrían ser
necesarios realizar algunos ajustes a la información financiera interina.
Excepto por los ajustes a la información financiera interina de los que podríamos haber tenido
conocimiento de no haber sido por la situación antes descrita, basado en nuestra revisión, nada ha llamado
nuestra atención que nos haga creer que la información financiera interina que se acompaña no esta
preparada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentación de la información financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdicción o país de
origen del marco de referencia para la presentación de la información financiera interina cuando el que se
use no sean las Normas Internacionales de Información Financiera].
AUDITOR
Fecha
8
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presenta la información financiera interina

Dirección

Apéndice 7
Ejemplos de Informes de Revisión con una Conclusión Adversa por una

Desviación del Marco de Referencia para la Presentación de la Información
Un Juego Completo de Estados Financieros para Propósito General preparados de acuerdo
con una Marco de Referencia para la Presentación de la Información Financiera Diseñado
para Alcanzar una Presentación Razonable (ver párrafo 43 (i))
Introducción
Hemos revisado el balance que se acompaña de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo relacionados, por el
periodo de tres meses que entonces finalizó, y un resumen de las políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias9. La administración es responsable por la preparación y presentación
razonable de esta información financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia
para la presentación de la información financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar
una conclusión sobre esta información financiera interina basado en nuestra revisión.

Auditor Independiente.” Una revisión de la información financiera interina consiste en hacer
indagaciones, principalmente con las personas responsables de asuntos financieros y contables, y en
aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es,
conociéramos todos los asuntos importantes que podrían identificarse en una auditoría. En tal
Bases para una Conclusión Adversa
Al iniciar este periodo, la administración de la entidad dejó de consolidar los estados financieros de
sus compañías subsidiarias, ya que considera que la consolidación es inapropiada debido a la
existencia de nuevos intereses sustanciales no de control. Esto no está de acuerdo con [indicar el
marco de referencia para la presentación de la información financiera aplicable, incluyendo una
referencia a la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de
información financiera cuando el que se una no sean las Normas Internacionales de Información
Financiera]. De haberse preparado estados financieros consolidados, virtualmente todas las cuentas
de la información financiera interina habrían sido diferentes en una manera de importancia relativa.
Conclusión Adversa
9
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente, a quien se presente la información financiera interina.

Nuestra revisión indica que, debido a que la inversión de la entidad en las compañías subsidiarias
no se contabiliza sobre una base consolidada, según se describe en el párrafo precedente, esta
información financiera interina no da un pisto de vista verdadero y razonable de (o “no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante,”) la posición financiera de la entidad al 31 de
Marzo del 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses
que entonces finalizó, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentación de la
información financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdicción o país de origen del
marco de referencia para la presentación de información financiera cuando el que se usa no sean las
Normas Internacionales de Información Financiera]
AUDITOR
Fecha
Dirección

Otra Información Financiera Interina (ver párrafo 43(j))
Introducción
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaña, de la entidad ABC, al 31 de Marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
[condensados] relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finalizó.10 La administración
es responsable por la preparación y presentación de esta información financiera interina de acuerdo
con [indicar el marco de referencia para la presentación de la información financiera aplicable].

Revisión 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de una Entidad Realizada por el
Auditor Independiente.” Una revisión de información financiera interina consiste en hacer
indagaciones, principalmente con las personas responsables de asuntos financieros y contables, y en
aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión es,
conociéramos todos los asuntos importantes que podrían identificarse en una auditoría. En tal
Bases para la Conclusión Adversa
Al iniciar éste periodo, la administración de la entidad dejó de consolidar los estados financieros de
las compañías subsidiarias, ya que considera inapropiado la consolidación debido a la existencia de
nuevos intereses sustanciales no de control. Esto no esta de acuerdo con [indicar el marco de
referencia para la presentación de la información financiera aplicable, incluyendo una referencia a
la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de información
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Información Financiera]. De
haberse preparado los estados financieros consolidados, todas las cuentas en la información
financiera interina habrían sido sustancialmente diferentes.
Conclusión Adversa
Nuestra revisión indica que, porque las inversiones de la entidad en compañías subsidiarias no se
contabiliza sobre una base consolidada, según se describe en el párrafo precedente, esta información
financiera interina no esta preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [indicar el
marco de referencia para la presentación de la información financiera aplicable, incluyendo una
1 0

referencia a la jurisdicción o país de origen del marco de referencia para la presentación de

información financiera cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de Información
Financiera].
AUDITOR
Fecha
Dirección

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3000
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES
DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
(Vigente para los informes de aseguramiento
fechados él, o después del, 1 de enero del 2005)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-3
Requerimientos Éticos..................................................................................................................4-5
Control de Calidad...........................................................................................................................6
Aceptación del Compromiso y Continuidad................................................................................7-9
Acuerdo Sobre los Términos del Compromiso .......................................................................10-11
Planificación y Ejecución del Compromiso.............................................................................12-25
Utilizando el Trabajo de un Experto........................................................................................26-32
Obtención de la Evidencia........................................................................................................33-40
Considerando los Hechos Posteriores ...........................................................................................41
Documentación ........................................................................................................................42-44
Preparación del Informe de Aseguramiento ............................................................................45-53
Otras Responsabilidades Sobre el Informe ..............................................................................54-56
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3000 Revisada, “Otros

Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de Información Financiera
Histórica” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” el
cual precisa la aplicación y autoridad de las NICAs.
NICA 3000 792

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introducción
1. El objetivo de esta NICA es establecer los principios básicos, procedimientos esenciales y
proveer orientación necesaria a los contadores profesionales en el ejercicio público (para
propósito de esta NICA en adelante “profesional en ejercicio”) para la ejecución de los
compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de información
financiera histórica cubiertas por las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o las
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs).
2. La NICA utiliza los términos de “compromiso de aseguramiento razonable” y

“compromiso de aseguramiento limitado” para hacer la distinción entre los dos tipos de
compromiso de aseguramiento que se le permite ejecutar al profesional en ejercicio. El
objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable es la reducción del riesgo a un
nivel bajo de aceptación en las circunstancias del compromiso173, como las bases de una
forma positiva de expresión de la conclusión del profesional en ejercicio. El objetivo del
compromiso de aseguramiento limitado es la reducción del riesgo a un nivel aceptable,
bajo las circunstancias del compromiso, pero cuando ese riesgo sea mayor que el
compromiso de aseguramiento razonable serán las bases para una forma negativa de
expresión de la conclusión del profesional en ejercicio.
Relación con el Marco de Referencia, Otras NICAs, NIAs y NICRs
3. El profesional en ejercicio deberá cumplir con las NICA y otras NICAs cuando esté
ejecutando compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de
información financiera histórica cubiertas por las NIAs o NICRs. Esta NICA debe ser
leída en el contexto del “Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de
Aseguramiento” (el Marco de referencia) que define y describe los elementos y objetivos
de un compromiso de aseguramiento e identifica aquellos compromisos a los cuales se
aplica las NICAs. Esta NICA ha sido escrita más para una aplicación general de
compromisos de aseguramientos, que para auditorías o revisiones de información
financiera histórica cubiertas por las NIAs o las NICRs. Otras NICAs podrán relacionarse a
los argumentos que se aplican a todos los temas en cuestión o ser considerados como temas
específicos en cuestión. A pesar que las NIAs y las NICR’s no se aplican a los
compromisos cubiertos por las NICAs podrán sin embargo proveer una orientación a los
profesionales en ejercicio.
Requerimientos Éticos
4. El profesional en ejercicio deberá cumplir con los requerimientos de las Partes A y B
del Código de Ética de los Contadores Profesionales (El Código) de IFAC)
5. El Código provee el Marco de referencia de principios que los miembros de los equipos de
aseguramiento, empresas y red de empresas utilizan para identificar las amenazas a su
independencia174, evalúa la importancia de esas amenazas y si las amenazas son
173
Las circunstancias del compromiso incluyen los términos del compromiso, ya sea que se trate de compromisos de aseguramiento
razonable o compromisos de aseguramiento limitado, las características del tema en discusión, los criterios que serán utilizados, las
necesidades de los usuarios objetivo, las características relevantes de la parte interesada y su entorno y otros temas, por ejemplo los eventos,
transacciones, condiciones y prácticas que puedan tener un efecto significativo en el compromiso.
174
Si un contador profesional no se encuentra en la práctica pública, por ejemplo: un auditor interno, aplican las NICA’s y (a) su informe
deberá mencionar al Marco de referencia de la NICA; y (b) si el contador profesional u otros miembros del equipo de aseguramiento y, cuando
sea aplicable, el empleador del contador profesional, no son independientes de la entidad con respecto al compromiso de aseguramiento que va
ha realizar, su informe deberá mencionar claramente la falta de tal independencia y la naturaleza de las relaciones que tiene con los clientes de
aseguramiento. También el informe no deberá incluir como título la palabra “independiente” y su distribución y propósito será restringido a
ciertos usuarios.
793 NICA 3000

insignificantes, identifica y aplica las salvaguardas necesarias para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable, de manera que no se vea comprometida la independencia
de pensamiento ni la independencia de aparición.
Control de Calidad
6. El profesional en ejercicio deberá implementar procedimientos de control de calidad
que sean aplicables a los compromisos individuales. Bajo la Norma Internacional sobre
Control de Calidad (NICC) 1, “ Control de Calidad para Firmas que realizan Auditorías y
Revisiones de Información Financiera Histórica, y Otros Compromisos de Aseguramiento
y Servicios Afines,”175 una firma de contadores profesionales tiene la obligación de
establecer un sistema de control de calidad, diseñado para ofrecer un aseguramiento
razonable de que la firma y su personal cumpla con las normas profesionales y los
requerimientos reglamentarios y legales, y que los informes de aseguramiento emitidos
por la firma o los socios comprometidos son apropiados bajo las circunstancias. Además,
los elementos de control de calidad que son relevantes para un compromiso individual
incluyen las responsabilidades de liderazgo sobre la calidad del compromiso,
requerimientos éticos, aceptación y continuidad de las relaciones del cliente, compromisos
específicos, asignación de los equipos de compromisos, compromisos de desempeño y
control.
Aceptación del Compromiso y Continuidad

7. El profesional en ejercicio deberá aceptar (o continuar) un compromiso de
aseguramiento solo si, el tema en cuestión es la responsabilidad de una parte, en vez
de los usuarios objetivos o los profesionales en ejercicio. Tal como se indica en el
párrafo 27 del Marco de referencia, la parte responsable podría ser uno de los usuarios
objetivo pero no el único. El reconocimiento de la parte responsable proporciona evidencia
que existe la relación apropiada y también establece las bases para una comprensión
común de la responsabilidad de cada parte. Un reconocimiento por escrito es la forma más
apropiada de documentar la comprensión de la parte responsable. En ausencia de un
reconocimiento de responsabilidad, el profesional en ejercicio considera:
(a) Si es apropiado aceptar el compromiso. La aceptación puede ser apropiada cuando, por
ejemplo, otras fuentes como la legislación o un contrato establecen la responsabilidad;
y
(b) Si el compromiso es aceptado, si se puede revelar estas circunstancias en el informe de

aseguramiento.

aseguramiento solo si, sobre las bases del conocimiento preliminar de las
circunstancias del compromiso, nada ha llamado su atención que le indique que no
serán cumplidos los requerimientos del Código o de las NICAs. El profesional en
ejercicio considera los asuntos en el párrafo 17 del Marco de referencia y no deberá aceptar
el compromiso a menos que éste muestre todas las características requeridas en dicho
párrafo. Además, si la parte que contrata al profesional en ejercicio (“la parte contratante”)
no es la parte responsable, el profesional en ejercicio considera el efecto de esto con
relación al acceso a los registros, la documentación y otra información que el profesional
en ejercicio pueda requerir para completar el compromiso.
175
La NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica, y
Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines” fue emitida en febrero de 2004. Se requiere que los sistemas de control de calidad
en cumplimiento con la NICC 1 sean establecidos al 15 de junio de 2005.
NICA 3000 794


aseguramiento solo si, el profesional en ejercicio se encuentra satisfecho de que las
personas que van a realizar el compromiso poseen de manera colectiva la
competencia profesional requerida. Al profesional en ejercicio se le podrá solicitar que
ejecute los compromisos de aseguramiento sobre una amplia gama de temas en cuestión.
Algún tema en cuestión podrá requerir habilidades especializadas y un conocimiento que
supere aquel que se encuentra en posesión de un funcionario en ejercicio (ver párrafos 26-
32).
Acuerdo Sobre los Términos del Compromiso

10. El profesional en ejercicio podrá aceptar los términos del compromiso con la parte
contratante. Para evitar malos entendidos, los términos aceptados serán registrados en una
carta de compromiso o cualesquier otra forma de contrato. Si la parte contratante no es la
parte responsable, se deberá variar la naturaleza y contenido de la carta de compromiso o
contrato. La existencia de un mandato legislativo podrá satisfacer el requerimiento de
acordar los términos del compromiso. Aún en tales situaciones la carta de compromiso
puede ser útil para ambos tanto para el profesional en ejercicio como para la parte
contratante.
11. Un profesional en ejercicio deberá considerar lo apropiado de una solicitud, hecha

por el cliente antes de completar el compromiso de aseguramiento, de cambiar de un
compromiso de aseguramiento a un compromiso sin aseguramiento, o de un
compromiso de aseguramiento razonable a un compromiso de aseguramiento
limitado, dichos cambios no deberán ser acordados sin justificación razonable. Un
cambio en las circunstancias que afecten los requerimientos de los usuarios objetivos o una
mala comprensión de la naturaleza del compromiso, generalmente justificará la solicitud de
un cambio en el compromiso. Si tales cambios se efectúan, el profesional en ejercicio no
deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes de dichos cambios.
Planificación y Ejecución del Compromiso

12. El profesional en ejercicio deberá planificar el compromiso de manera que pueda ser
realizada en forma efectiva. La planificación involucra el desarrollo de una estrategia
general para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del compromiso, y un plan del
compromiso conformado por un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de recolección de la evidencia que deben ser ejecutados y
las razones para seleccionarlos. Una planificación adecuada ayuda a dedicar la tensión
pertinente a las áreas importantes del compromiso, identificar problemas potenciales en
forma oportuna y organizar, y administrar apropiadamente el compromiso con la finalidad
de ejecutarlo de una manera efectiva y eficiente. La planificación adecuada también ayuda
al profesional en ejercicio a asignar de manera apropiada el trabajo a los miembros del
equipo del compromiso y ha facilitar su dirección, supervisión y la revisión de su trabajo.
Además contribuye a la coordinación del trabajo efectuado por otros profesionales en
ejercicio y expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de aplicación variarán
con las circunstancias del compromiso, por ejemplo: el tamaño, la complejidad de la
organización y la experiencia previa que tenga el profesional en ejercicio. Los ejemplos de
los principales asuntos a ser considerados incluyen:
• Los términos del compromiso.
• Las características del tema en cuestión y los criterios identificados.
795 NICA 3000

• El proceso del compromiso y las posibles fuentes de evidencias.
• La comprensión del profesional en ejercicio de la organización y su entorno,

incluyendo los riesgos de que la información del tema en cuestión pueda ser
sustancialmente falsa.
• Identificación de los usuarios objetivos, sus necesidades, consideración de la

materialidad y los componentes del riesgo del compromiso de aseguramiento.
• Requerimientos de personal experimentado, incluyendo la naturaleza y extensión en

que estarán involucrados los expertos.
13. La planificación no es una fase discreta sino un proceso continuo e interactivo a través de
todo el compromiso. Como resultado de los eventos inesperados, los cambios en las
condiciones o la evidencia obtenida en los resultados de los procedimientos de recopilación
de evidencia, el profesional en ejercicio podrá necesitar revisar la estrategia general y el
plan del compromiso y por lo tanto dará como resultado la planificación de la naturaleza, el
tiempo y la extensión de los procedimientos en forma más detallada.
14. El profesional en ejercicio deberá planificar y ejecutar un compromiso con una

actitud profesional escéptica, reconociendo que puedan existir circunstancias que la
información del tema en cuestión puedan ser significativamente falsa. Una actitud
profesional escéptica significa que el profesional en ejercicio efectúa una evaluación crítica
con mente cuestionadora sobre la validez de la evidencia obtenida y se encuentra alerta a la
evidencia que contradiga o traiga interrogantes sobre la confiabilidad de los documentos o
declaraciones de la parte responsable.
15. El profesional en ejercicio deberá obtener una compresión del tema en cuestión y de
otras circunstancias del compromiso, lo suficiente como para identificar y evaluar los
riesgos de que la información sobre el tema en cuestión pueda ser significativamente
falsa o disimulado, con el fin de evitar realizar mayores procedimientos para
recopilar evidencia.
16. El obtener una comprensión del tema en cuestión y de otras circunstancias de

compromisos, es una parte esencial de la planificación y ejecución de un compromiso de
aseguramiento. Dicha comprensión le proporcionará al profesional en ejercicio, un marco
de referencia para ejercer su juicio profesional a través del compromiso, por ejemplo
cuando:
• Considera las características del tema en cuestión;
• Evalúa la pertinencia de los criterios;
• Identifica las consideraciones especiales que puedan ser necesarias, por ejemplo, los
factores que indiquen fraude y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo
de un experto;
• Establece y evalúa la pertinencia continua de los niveles de materialidad cuantitativa

(cuando sea apropiada) y considera los factores de materialidad cualitativa;
• Desarrolla el uso de expectativas al realizar procedimientos analíticos;
NICA 3000 796

• Diseña y ejecuta procedimientos más detallados para recopilar evidencias, con la

finalidad de reducir el riesgo de compromisos de aseguramiento a un nivel apropiado;
y
• Evalúa la evidencia, incluyendo lo razonable de las declaraciones orales y escritas de

la parte responsable.
17. El profesional en ejercicio utiliza el juicio profesional para determinar la extensión de la

comprensión requerida en el tema en cuestión y de otras circunstancias relativas a los
compromisos. El profesional en ejercicio considera si la comprensión es suficiente para
evaluar los riesgos de que la información del tema en cuestión pueda ser mal interpretada
significativamente. Generalmente, el profesional en ejercicio, tiene una comprensión
menos profunda que la parte responsable.
Evaluando la Pertinencia del Tema en Cuestión
18. El profesional en ejercicio deberá evaluar la pertinencia del tema en cuestión. Un

tema en cuestión apropiado tiene las características enumeradas en el párrafo 33 del Marco
de referencia. El profesional en ejercicio también identifica aquellas características del
tema en cuestión que son particularmente relevantes para los usuarios objetivos y que
deberán ser descritos en el informe de aseguramiento. Como se indica en el párrafo 17 del
Marco de referencia, un profesional en ejercicio no acepta un compromiso de
aseguramiento a menos que su conocimiento preliminar sobre las circunstancias del
compromiso indique que el tema en cuestión es apropiado. Después de aceptar el
compromiso, si el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestión no es
apropiado, expresará una conclusión positiva, adversa o una abstención de conclusión. En
algunos casos, el profesional en ejercicio considerará su retiro del compromiso.
Evaluando la Pertinencia de los Criterios
19. El profesional en ejercicio deberá evaluar la pertinencia de los criterios para evaluar
o medir el tema en cuestión. Los criterios apropiados tienen las características
enumeradas en el párrafo 36 del Marco de referencia. Como se indica en el párrafo 17 del
Marco de referencia, un profesional en ejercicio no acepta un compromiso de
aseguramiento a menos que el conocimiento preliminar del profesional en ejercicio sobre
las circunstancias del compromiso, indique que los criterios a ser utilizados son
pertinentes. Después de aceptar un compromiso, si el profesional en ejercicio concluye que
los criterios no son pertinentes podrá expresar una conclusión con salvedad, adversa o una
abstención de conclusión. En algunos casos el profesional en ejercicio considera su retiro
del compromiso.
20. El párrafo 37 del Marco de referencia, indica que los criterios pueden ser establecidos o
desarrollados específicamente. Por lo general, los criterios establecidos son pertinentes,
cuando son relevantes a las necesidades de los usuarios objetivos. Cuando existen criterios
establecidos para un tema en cuestión, los usuarios específicos podrán acordar cualesquier
otro criterio para sus propósitos específicos. Por ejemplo, varios Marco de referencia
pueden utilizarse como criterios establecidos para evaluar la efectividad del control
interno. Los usuarios específicos podrán sin embargo, usar un conjunto de criterios más
detallados que cubran las necesidades específicas con relación a una supervisión prudente.
En dichos casos el informe de aseguramiento deberá:
797 NICA 3000

(a) Poner notas, cuando sean relevantes en las circunstancias del compromiso, que los
criterios no se encuentran incluidos en las leyes o regulaciones, o sean emitidos por
entes autorizados por entes expertos autorizados que sigan procesos transparentes; y
(b) Mencionar que solo puede ser utilizado por usuarios y para propósitos específicos.
21. Para algunos temas en cuestión es probable que no existan criterios establecidos. En
aquellos casos se desarrollan específicamente los criterios. El profesional en ejercicio
considera si los criterios desarrollados específicamente resultan en un informe de
aseguramiento que puede ser engañoso para los usuarios objetivos. El profesional en
ejercicio intenta tener a los usuarios objetivos o reconocer a la parte contratante que
específicamente desarrolló los criterios que sean pertinentes para los propósitos de los
usuarios objetivos. El profesional en ejercicio considera como la ausencia de dicho
reconocimiento, afecta lo que deberá hacerse para evaluar la pertinencia de los criterios
identificados y la información proporcionada sobre los criterios en un informe de
aseguramiento.
Grado de Importancia y Riesgos del Compromiso de Aseguramiento.
22. El profesional en ejercicio deberá considerar el grado de importancia y el riesgo del

compromiso de aseguramiento, al planificar y realizar un compromiso de
aseguramiento.
23. El profesional en ejercicio considera el grado de importancia cuando determina la

naturaleza, oportunidad y la extensión de los procedimientos para recopilar la evidencia y
cuando evalúa si la información del tema en cuestión no tiene errores que resulten
engañosos; considerando que la materialidad requiere que el profesional en ejercicio
entienda y evalúe los factores que puedan influir en las decisiones de los usuarios
objetivos. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permitan variaciones en la
presentación de la información del tema en cuestión, el profesional en ejercicio considera
como la presentación adoptada pueda influir en las decisiones de los usuarios objetivos. El
grado de importancia se considera en el contexto de los factores cuantitativos y
cualitativos, tales como la relativa magnitud, la naturaleza y extensión del efecto de estos
factores en la evaluación o medición del tema en cuestión y los intereses de los usuarios
objetivos. La evaluación de la materialidad y la relativa importancia de los factores
cuantitativos y cualitativos en un compromiso en particular, son temas para el juicio del
profesional en ejercicio.
24. El profesional en ejercicio, deberá reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento

a un nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso. En
un compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en ejercicio reduce el riesgo del
compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo de acuerdo en las
circunstancias del compromiso, para obtener un aseguramiento razonable como base para
una expresión positiva de la conclusión del profesional en ejercicio. El nivel del riesgo del
compromiso de aseguramiento es más alto en un compromiso de aseguramiento limitado,
en comparación con un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de recopilación de evidencia que es
diferente. Sin embargo, en un compromiso de aseguramiento limitado, la combinación de
la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de recopilación de evidencia,
es por lo menos suficiente para que el profesional en ejercicio pueda obtener un nivel
significativo del aseguramiento como base para una expresión de forma negativa. Para que
sea significativo el nivel de aseguramiento obtenido y aparentemente realce la confianza de
NICA 3000 798

los usuarios objetivos sobre la información del tema en cuestión, a un grado tal, que sea
mucho más claro que la inconsecuencia.
25. El párrafo 49 del Marco de referencia, indica que en general el riesgo del compromiso de
aseguramiento comprende un riesgo inherente, un riesgo de control y un riesgo de
detección. El grado en el cual, el profesional en ejercicio considera cada uno de estos
componentes se verá afectado por las circunstancias del compromiso, particularmente por
la naturaleza del tema en cuestión, y si un aseguramiento razonable o un compromiso de
aseguramiento limitado sé está ejecutando.
Utilizando el Trabajo de un Experto

26. Cuando se utiliza el trabajo de un experto en la recopilación y evaluación de
evidencia, el profesional en ejercicio y el experto deberán poseer habilidad y
conocimiento adecuado con respecto al tema en cuestión, y los criterios del
profesional en ejercicio determinará que se ha obtenido suficiente evidencia
pertinente.
27. El tema en cuestión y los criterios afines de algunos compromisos de aseguramiento

podrán incluir aspectos que requieran conocimiento especializado, habilidades en la
recopilación y evaluación de la evidencia. En estas situaciones el profesional en ejercicio,
podrá decidir el uso de trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, referidos
como expertos, que tienen el requerido conocimiento y habilidades. Está NICA no
proporciona orientación con respecto al uso del trabajo de un experto en compromisos
donde exista responsabilidad conjunta e informes del profesional en ejercicio y de uno o
más expertos.
28. El debido cuidado es el requerimiento de calidad profesional para todas las personas
incluyendo los expertos involucrados en el compromiso de aseguramiento. Las personas
involucradas en el compromiso de aseguramiento, tendrán diferentes responsabilidades que
les han sido asignadas. La extensión de la competencia requerida para la ejecución de estos
compromisos variará con la naturaleza de sus responsabilidades. Mientras que los expertos
no requieren de la misma competencia como la de los profesionales en ejercicio para
ejecutar todos los aspectos de un compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio
determina que los expertos tienen suficiente comprensión de la NICA que les permita
relacionar el trabajo asignado con el objetivo del compromiso.
29. El profesional en ejercicio adopta los procedimientos de control de calidad que se orientan
hacia la responsabilidad de cada persona que ejecuta el compromiso de aseguramiento,
incluyendo el trabajo de los expertos que no son contadores profesionales, para asegurar el
cumplimiento con está NICA y otras NICAs relevantes en el contexto de sus
responsabilidades.
30. El profesional en ejercicio, deberá estar involucrado con el compromiso y entender si

se necesita un experto, hasta el punto que sea suficiente para permitir al profesional
en ejercicio aceptar la responsabilidad para la conclusión de la información del tema
en cuestión. El profesional en ejercicio, considera la extensión por la cual es razonable
utilizar el trabajo del experto para formar su conclusión.
31. No se espera que el profesional en ejercicio posea el mismo conocimiento especializado y

las habilidades de un experto. Sin embargo, el profesional en ejercicio tiene suficiente
habilidad y conocimiento para:
799 NICA 3000

(a) Definir los objetivos del trabajo asignado y como este trabajo se relaciona al objetivo
del compromiso;
(b) Considerar lo razonable de las suposiciones, métodos y fuente de datos utilizados por
el experto; y
(c) Considerar la razonabilidad de los hallazgos del experto con relación en las
circunstancias del compromiso para documentar la conclusión del profesional en
ejercicio.
32. El profesional en ejercicio deberá obtener suficiente evidencia pertinente de que el

trabajo del experto es adecuado para los fines del compromiso de aseguramiento. Al
evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia proporcionada por el experto, el
profesional en ejercicio evaluará:
(a) La competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto;
(b) Lo razonable de las suposiciones, métodos y fuente de datos utilizado por el experto; y
(c) Lo razonable y la importancia de los hallazgos de los expertos con relación en las
circunstancias del compromiso y la conclusión del profesional en ejercicio.
Obtención de la Evidencia
33. El profesional en ejercicio deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre la
cual basará su conclusión. La suficiencia es la medida para la cantidad de evidencia. Lo
apropiado es la medida de la calidad de la evidencia es decir, su importancia y su
confiabilidad. El profesional en ejercicio considerará la relación entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o
gasto involucrado no es en sí una base válida para omitir el procedimiento de recopilación
de la evidencia para lo cual no existe alternativa. El profesional en ejercicio utiliza su
juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional para evaluar la cantidad, calidad de
evidencia y de esa manera la suficiencia y propiedad para apoyar el informe de
aseguramiento.
34. Un compromiso de aseguramiento raras veces involucra la autenticación de documentos, ni

tampoco el profesional en ejercicio recibe capacitación o se espera que sea un experto en la
mencionada autenticación. Sin embargo el profesional en ejercicio considera la
confiabilidad de la información para ser utilizada como evidencia, por ejemplo: fotocopias,
faxes, película, documentos digitados o electrónicos incluyendo consideraciones de control
en la preparación y mantenimiento donde sea relevante.
35. Suficiente evidencia apropiada en un compromiso de aseguramiento razonable, se obtiene

como parte de un proceso de compromiso sistemático interactivo, que involucra:
(a) Obtener la comprensión del tema en cuestión y de otras circunstancias del

compromiso, que dependiendo del tema en cuestión incluye obtener la comprensión
del control interno.
(b) Con base en dicha comprensión evaluar los riesgos que la información del tema en
cuestión puedan ser significativamente engañoso;
(c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y

determinado la naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos adicionales;
NICA 3000 800
(d) Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados

utilizando una combinación de inspección, observación, confirmación, volver a
calcular, volver a ejecutar, procedimientos analíticos y de indagación. Tales
procedimientos adicionales, involucran procedimientos sustantivos que incluyen
obtener información confirmada de las fuentes independientes de la identificación y
que depende de la naturaleza del tema en cuestión, pruebas de control de efectividad
de la operación; y
(e) Evaluación de la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
36. “Aseguramiento razonable” es menor que aseguramiento absoluto. La reducción del riesgo
del compromiso de aseguramiento a cero, ocurre muy raras veces o que el costo ha sido
beneficioso, ello ocurre como resultado de factores que se aplican de la siguiente manera:
• El uso de pruebas selectivas.
• Limitaciones inherentes del control interno.
• El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es

más persuasiva que conclusiva.
• El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones

basadas en dicha evidencia.
• En algunos casos las características del tema en cuestión.
37. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable y aseguramiento limitado requieren de

la aplicación de habilidades, técnicas de aseguramiento y la recolección de suficiente
evidencia apropiada como parte de un proceso de compromiso repetitivo y sistemático que
incluye la obtención de una comprensión del tema en cuestión y otras circunstancias del
compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos para recolectar
suficiente evidencia apropiada para un compromiso de aseguramiento limitado es sin
embargo deliberadamente limitado con relación al compromiso de aseguramiento
razonable. Para algunos temas en cuestión, puede haber NICAs específicas que pueden
proporcionar orientación de los procedimientos para recoger suficiente evidencia apropiada
para un compromiso de aseguramiento limitado. En la ausencia de una NICA específica los
procedimientos para recoger suficiente evidencia apropiada variara con las circunstancias
del compromiso en particular: el tema en cuestión y las necesidades de los usuarios
objetivos y de la parte contratante, incluyendo el tiempo relevante y las limitaciones de
costo. Tanto para los compromisos de aseguramiento razonable y aseguramiento limitado
si el profesional en ejercicio es consciente del tema que lleva al profesional en ejercicio a
la cuestión si la modificación material deberá efectuarse a la información del tema en
cuestión, el profesional en ejercicio sigue el asunto ejecutando otros procedimientos que
son suficientes para que el profesional en ejercicio emita su informe.
Aseveraciones o Declaraciones de la Parte Responsable
38. El profesional en ejercicio deberá obtener las declaraciones de la parte responsable

según corresponda. La confirmación por escrito de una declaración oral reduce la
posibilidad de malos entendidos entre el profesional en ejercicio y la parte responsable. En
particular el profesional en ejercicio, solicita a la parte responsable una declaración por
escrito que evalúe o mida el tema en cuestión contra los criterios identificados ya sea que
se quiera o no, dejarlo disponible como una aseveración a los usuarios objetivo. El no tener
801 NICA 3000

una representación por escrito puede resultar en una conclusión con salvedad o en una
abstención de conclusión basándose en la limitación del alcance del compromiso. El
profesional en ejercicio podrá también incluir una restricción en el uso del informe de
aseguramiento.
39. Durante el compromiso de aseguramiento, la parte responsable podrá efectuar las

declaraciones al profesional en ejercicio ya sea sin ser requerido o en respuesta a preguntas
específicas. Cuando dicha representación se relaciona a los asuntos que son materia de la
evaluación de los temas en cuestión o mediciones el profesional en ejercicio deberá:
(a) Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas incluyendo
otras declaraciones;
(b) Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que estén bien
informados sobre temas particulares; y
(c) Obtener evidencia que corrobora en el caso de compromisos de aseguramiento

razonable. El profesional en ejercicio también podrá buscar evidencia que corrobore
en el caso de un compromiso de aseguramiento limitado.
40. Las declaraciones de la parte responsable no pueden reemplazar otra evidencia que el
profesional en ejercicio pueda esperar razonablemente que se encuentre disponible. La
incapacidad de obtener suficiente evidencia apropiada con respecto al tema que tiene o
pueda tener un efecto material en la evaluación o medición del tema en cuestión, cuando
dicha evidencia podría por lo general estar disponible, constituye una limitación en el
alcance del compromiso aún si la representación de la parte responsable haya sido recibida
sobre el tema.
Considerando los Hechos Posteriores

41. El profesional en ejercicio deberá considerar el efecto en la información del tema en
cuestión, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del
informe de aseguramiento. La extensión de la consideración de los eventos subsecuentes
depende del potencial de dichos eventos de afectar la información del tema en cuestión y
de afectar lo apropiado de la conclusión del profesional en ejercicio. La consideración de
los eventos subsecuentes en algún compromiso de aseguramiento podrá no ser relevante
debido a la naturaleza del tema en cuestión. Cuando el compromiso requiere una
conclusión sobre la exactitud de un reporte estadístico en un punto en el tiempo, es decir,
eventos que se presenten entre ese punto y la fecha del informe de aseguramiento pueden
no afectan la conclusión o requieren ser revelados en el reporte estadístico o en el informe
de aseguramiento.
Documentación
42. El profesional en ejercicio deberá documentar los temas que son importantes en la
recolección de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el
compromiso fue ejecutado de acuerdo con las NICAs.
43. La documentación incluye un registro del razonamiento del profesional en ejercicio en

todos los temas de importancia que requiere el ejercicio de buen criterio y sus conclusiones
afines. La existencia de preguntas difíciles sobre principios o juicios hace necesaria la
presentación de documentación que incluya factores relevantes que fueron de
conocimiento del profesional en ejercicio en el momento que se alcanzó la conclusión.
NICA 3000 802

44. No es necesario ni práctico documentar cada tema que el profesional en ejercicio

considere. Al aplicar el discernimiento profesional para evaluar la extensión de la
documentación a ser preparada y retenida, el profesional en ejercicio, podrá considerar que
es necesario proporcionar una comprensión del trabajo ejecutado y las bases de las
principales decisiones tomadas (pero no los aspectos detallados del compromiso) a otro
profesional en ejercicio que no tenga experiencia previa con el compromiso. Otro
profesional en ejercicio solo pueda ser capaz de obtener una comprensión de los aspectos
detallados del compromiso, al discutirlos con el profesional en ejercicio que prepara la
documentación.
Preparación del Informe de Aseguramiento

45. El profesional en ejercicio deberá concluir si se ha obtenido suficiente evidencia
pertinente para apoyar la conclusión expresada en el informe de aseguramiento. Al
desarrollar la conclusión, el profesional en ejercicio considera toda la evidencia relevante
obtenida, sin tomar en cuenta si está corrobora o contradice la información del tema en
cuestión.
46. El informe de aseguramiento deberá ser por escrito y deberá contener una expresión
clara de la conclusión del profesional en ejercicio sobre la información del tema en
cuestión.
47. La expresión en forma oral o cualesquier otra forma de expresar las conclusiones puede ser
mal entendida sin el apoyo de un informe escrito. Por está razón, el profesional en
ejercicio, no hace el informe de manera oral o utilizando símbolos sin proporcionar el
informe definitivo de aseguramiento por escrito, que está disponible cada vez que se
proporciona el informe oral o se utiliza símbolos. Por ejemplo, un símbolo puede tener un
hipervínculo a un informe de aseguramiento por escrito en el Internet.
48. NICAs no requieren un formato estandarizado para informar sobre todos los compromisos
de aseguramiento. En lugar de eso, identifica en el párrafo 49 los elementos básicos que el
informe de aseguramiento deberá incluir. Los informes de aseguramiento están adaptados
en las circunstancias específicas del compromiso. El profesional en ejercicio, escoge “la
forma larga” o “la forma corta” para informar con la finalidad de facilitar una
comunicación efectiva a los usuarios objetivos. Los informes, en “la forma corta”,
generalmente incluyen solo los elementos básicos. “Los informes de forma larga” a
menudo describen en detalle: los términos del compromiso, los criterios utilizados, los
hallazgos que se refieren a aspectos particulares del compromiso y en algunos casos,
recomendaciones así como los elementos básicos. Cualesquier hallazgo y recomendación
se encuentran separados claramente de la conclusión del profesional en ejercicio. Sobre la
información del asunto en cuestión y las palabras utilizadas para presentarlos se deja
claramente establecido que no tienen la intención de afectar la conclusión del profesional
en ejercicio. Este podrá utilizar los encabezados, los números de párrafos, dispositivos tipo
gráficos, por ejemplo, el texto en negrita y otros mecanismos para resaltar la claridad y la
lectura fácil del informe de aseguramiento.
Contenido del Informe de Aseguramiento
49. El informe de aseguramiento deberá incluir los siguientes elementos básicos:
(a) Un título que indique claramente, que el informe es un informe de aseguramiento

independiente176: Un título apropiado ayudará a identificar la naturaleza del informe
176
803 NICA 3000

de aseguramiento y a distinguirlo de los informes emitidos por otros, tales como

aquellos que no tienen que ceñirse a los mismos requerimientos éticos como los del
profesional en ejercicio.
(b) Un remitente: El remitente identifica la parte o partes, a quienes va dirigido el

informe de aseguramiento. Cada vez que sea práctico el informe de aseguramiento,
deberá estar dirigido a todos los usuarios objetivos, pero en algunos casos podrá tener
otros usuarios objetivos.
(c) Una identificación y descripción de la información del tema en cuestión y cuando

es apropiado el mismo: Esto incluye por ejemplo:
• El punto en el tiempo o el periodo de tiempo al cual se relaciona la

evaluación o medición del tema en cuestión;
• Cuando es aplicable el nombre de la organización o componente de la

organización al que se relaciona el tema en cuestión; y
• Una explicación de aquellas características del tema en cuestión o de la

información del tema en cuestión a la cual los usuarios objetivos deberán estar al
tanto y como estas características pueden influir la precisión de la evaluación o
medición del tema en cuestión, frente a los criterios identificados o la persuasión
de la evidencia disponible, por ejemplo:
o El grado en el cual la información del tema en cuestión, es cualitativa

versus cuantitativa, objetiva versus subjetiva o histórica versus prospectiva.
o Los cambios en el tema en cuestión u otras circunstancias del

compromiso afecten la comparabilidad de la información del tema en
cuestión, de un periodo con el siguiente.
Cuando la conclusión del profesional en ejercicio está redactada en términos de la

aseveración de la parte responsable, esa aseveración deberá anexarse al informe de
aseguramiento, reproducirla en el informe aseguramiento o hacer referencia en el
mismo a la fuente que está disponible para los usuarios objetivos.
(d) Identificación de los criterios de evaluación: El informe de aseguramiento,

identifica los criterios contra los cuales el tema en cuestión fue evaluado o medido de
manera que los usuarios objetivos pueden entender la base de la conclusión del
profesional en ejercicio. El informe de aseguramiento puede incluir los criterios o
referirse a ellos si es que contienen una aseveración preparada por la parte responsable
y que se encuentra disponible a los usuarios objetivos o que de otra forma se
encuentren disponibles desde una fuente accesible. El profesional en ejercicio
considera si es relevante en las circunstancias revelar:
• La fuente de criterios, ya sea que estos criterios estén o no comprendidos en

las leyes, regulaciones o emitidos por un grupo de expertos autorizados o
reconocidos, los cuales sigan el debido proceso de manera transparente, es decir,
si se establecen los criterios en el contexto del asunto en cuestión (y sí son o no
una descripción del porque se consideran apropiados);
• Los métodos de medición utilizados, cuando los criterios permitan una

elección entre una serie de métodos;
NICA 3000 804

• Toda interpretación significante, hecha en aplicación de los criterios y de

acuerdo en las circunstancias del compromiso; y
• Si han habido cambios en los métodos de medición utilizados.
(e) Cuando sea apropiada la descripción de cualesquier limitación importante,

limitación inherente asociada con la evaluación o medición del tema en cuestión
en contra de los criterios: Mientras que en algunos casos se pueden esperar que los
lectores puedan entender las limitaciones inherentes de un informe de aseguramiento,
en otros casos, sería apropiado hacer una referencia explícita en el informe de
aseguramiento. Por ejemplo, en un informe de aseguramiento, relacionado a la
efectividad del control interno, notar que la efectividad de la evaluación histórica no es
relevante con los periodos futuros, debido al riesgo que el control interno pueda
tornarse inadecuado, los cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento
con las políticas o procedimientos pueda deteriorarse.
(f) Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el tema en cuestión se
encuentra disponible sólo para los usuarios objetivos específicos o son relevantes
sólo para la finalidad específica, deberán emitirse una declaración de restricción
sobre uso del informe de aseguramiento para aquellos usuarios objetivos o para
determinado propósito: Además, cada vez que el informe de aseguramiento tiene la
intención de estar considerado sólo para los usuarios objetivos específicos o para una
finalidad específica, el profesional en ejercicio, considera que se deberá mencionar
este hecho en el informe de aseguramiento5. Esto proporciona una advertencia a los
lectores de que el informe de aseguramiento está limitado a usuarios específicos o para
propósitos específicos.
(g) Una declaración para identificar la parte responsable, describir a la parte

responsable y las responsabilidades del profesional en ejercicio: Este informa
sobre los usuarios objetivos sobre la cual, la parte responsable se compromete por el
tema en cuestión en el caso de un informe de compromiso directo o la información del
tema en cuestión en el caso de un compromiso6 y el papel del profesional en ejercicio
es el de expresar de manera independiente una conclusión sobre la información del
asunto en cuestión.
(h) Una declaración de que el compromiso ha sido ejecutado de acuerdo con las
NICAs: Donde exista un tema en cuestión con alguna NICA específica, está NICA
podrá requerir que el informe de aseguramiento se refiera específicamente a ellas.
(i) Un resumen del trabajo ejecutado: El resumen ayudará a que los usuarios objetivos
entiendan la naturaleza del aseguramiento, el cual se desprende del informe de
aseguramiento. NIA 700, “el informe del auditor sobre estados financieros” y la NICR
2400, “Compromisos para Revisión de Estados Financieros” proporcionan una
orientación sobre el tipo apropiado de resumen.
5
Mientras que el informe de aseguramiento pueda estar limitado cada vez que su uso es solo para usuarios objetivos especificados o para
una finalidad específica, la ausencia de una restricción con respecto a un lector en particular o a una finalidad, no indica que se deberá proceder
con una responsabilidad legal, presentada por el funcionario en ejercicio con relación al lector o por eso mismo, si se presentara una
responsabilidad legal, dependerá de las circunstancias legales para cada caso y la jurisdicción relevante.
6
Referirse al párrafo 10 del Marco de referencia, para una explicación sobre la diferencia entre un compromiso directo o un compromiso
basado en aseveración
805 NICA 3000

Donde la NICA no proporcione una orientación sobre los procedimientos para recoger
evidencia para un determinado tema en cuestión, el resumen podría resumir una
descripción mas detallada del trabajo ejecutado.
Debido a que en un compromiso de aseguramiento limitado, es una apreciación de la

naturaleza, tiempo y extensión de los procedimientos para recoger evidencia de los
procedimientos ejecutados. Está evidencia es de vital importancia para entender el
aseguramiento que se desprende de una conclusión expresada de manera negativa; el
resumen del trabajo ejecutado:
(i) Por lo general es más detallado que el compromiso de aseguramiento

razonable e identifica las limitaciones sobre la naturaleza, tiempo y extensión de
los procedimientos para recoger evidencia. Puede ser apropiado indicar los
procedimientos que no fueron ejecutados y que por lo general podrían ser
ejecutados en un compromiso de aseguramiento razonable; y
(ii) Afirma que los procedimientos para colectar evidencia están más
limitados por un compromiso de aseguramiento razonable y por lo tanto hay
menos aseguramiento que en un compromiso de aseguramiento razonable.
(j) La conclusión del profesional en ejercicio: Donde la información del tema en

cuestión está conformada por una serie de aspectos que podrán proporcionar
conclusiones separadas para cada aspecto. Mientras que no todas las conclusiones
necesitan estar relacionadas al mismo nivel de procedimientos de recopilación de
evidencia, cada conclusión se expresa en la forma que sea apropiada para un
aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento limitado.
Cuando sea apropiada la conclusión, deberá informar a los usuarios objetivos,

del contexto en el cual la conclusión del profesional en ejercicio deberá ser leída:
La conclusión de profesional en ejercicio puede por ejemplo, incluir una redacción
como está: “la conclusión se ha llevado a cabo sobre las bases de… y está sujeta a las
limitaciones inherentes descritas en este informe de aseguramiento independiente.”
Esto seria apropiado, por ejemplo, cuando el informe incluye una explicación de las
características particulares del tema en cuestión sobre el cual los usuarios objetivos
deberán estar al tanto.
En un compromiso de aseguramiento razonable, la conclusión deberá estar

expresada en forma positiva: por ejemplo: “En nuestra opinión el control interno es
efectivo en todos los aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z” o “en
nuestra opinión, la aseveración de la parte responsable de que el control interno es
efectivo en todos los aspectos materiales, está basado en los criterios materiales X, Y
y Z y se establecen de manera justa.”
En un compromiso de aseguramiento limitado, la conclusión deberá estar

expresada de manera negativa: por ejemplo: “Basados en nuestro trabajo, descritos
en este informe, nada ha llamado nuestra atención que pueda llevarnos a entender que
el control interno no es efectivo en todos los aspectos materiales basados en los
criterios X, Y y Z” o “Basado en nuestro trabajo descrito en nuestro informe, nada ha
llamado nuestra atención que nos haga creer que la aseveración de la parte
responsable sobre el control interno es efectiva en todos los aspectos materiales
basados en los criterios X, Y y Z y estos no ha sido enunciada de manera justa.”
NICA 3000 806

Cuando el profesional en ejercicio expresa una conclusión que es diferente de

una, que no es sin salvedad, el informe de aseguramiento deberá contener una
descripción clara de todas las razones: (ver también párrafo 51 y 53).
(k) La fecha del informe de aseguramiento: este informa a los usuarios objetivos que el
profesional en ejercicio ha considerado el efecto en la información del asunto en
cuestión y el informe de aseguramiento de eventos que han ocurrido hasta la fecha.
(l) El nombre de la firma o del profesional en ejercicio, la ubicación específica que

por lo general es en la ciudad donde el profesional en ejercicio mantiene la oficina
que tiene responsabilidad sobre el compromiso: Este informa a los usuarios
objetivos de la persona o empresa que asume la responsabilidad por el compromiso.
50. El profesional en ejercicio podrá extender su informe de aseguramiento para incluir otra
información y explicaciones que no tienen la intención de afectar la conclusión. Los
ejemplos incluyen: detalles de las calificaciones, experiencia de profesional en ejercicio y
otros involucrados en el compromiso, revelación de los niveles del grado de importancia,
hallazgos relacionados a aspectos particulares del compromiso y las recomendaciones. El
hecho de incluir cualesquiera de está información, depende de su importancia con respecto
a las necesidades de los usuarios objetivos. Se espera información adicional como parte de
la conclusión del profesional en ejercicio y se redacta dé manera que no afecte dicha
conclusión.
Conclusiones con Salvedad, Conclusiones Adversas y Abstención de Conclusión
51. El profesional en ejercicio no deberá expresar una conclusión sin salvedad cuando
existan las siguientes circunstancias y a su buen criterio, el efecto del asunto es o
puede ser significativo:
(a) Hay una limitación en el alcance del profesional en ejercicio, que es las
circunstancias, la parte responsable o la parte comprometida que evitan que el
profesional en ejercicio obtenga la evidencia requerida para reducir el riesgo del
compromiso de aseguramiento en el nivel apropiado. El profesional en ejercicio
deberá expresar una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión;
(b) En aquellos casos donde:
(i) La conclusión del profesional en ejercicio se redacta en términos de la aseveración

de la parte responsable y que la aseveración no ha sido emitida de manera justa en
todos los aspectos significativos; o
(ii) La conclusión del profesional en ejercicio está redactada directamente en términos

del tema en cuestión. Si los criterios y la información del tema en cuestión han
sido significativamente mal emitidos, el profesional en ejercicio deberá expresar
una conclusión con salvedad o una conclusión negativo; o;
(c) Cuando se descubre, después que el compromiso ha sido aceptado, que los
criterios no han sido apropiados o que el tema en cuestión no es apropiado para
un compromiso de aseguramiento. El profesional en ejercicio deberá expresar:
(i) Una conclusión con salvedad o una conclusión negativa o inapropiada sobre
el tema en cuestión, cuando éste pueda desorientar a los usuarios objetivos; o
(ii) Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión en otros casos.
807 NICA 3000

52. El profesional en ejercicio deberá expresar una conclusión con salvedad, cuando el
efecto de un asunto no es tan significativo o dominante como para que sea necesario
una conclusión negativa o una abstención de conclusión. Una conclusión con salvedad
se expresa como “excepto por” los efectos del tema a los cuales dicha salvedad se
refiere.
53. En aquellos casos, donde la conclusión sin salvedad del profesional en ejercicio pudiera ser
redactada en términos de la aseveración de la parte responsable y que dicha aseveración
haya identificado y descrito apropiadamente que la información del tema en cuestión ha
sido significativamente mal expresada, el profesional en ejercicio deberá:
(a) Expresar una conclusión con salvedad o una conclusión negativa, redactada
directamente en términos del tema en cuestión y de los criterios; o
(b) Si específicamente se requiere por los términos del compromiso, redactar la

conclusión en términos de la aseveración de la parte responsable, que expresa una
conclusión sin salvedad pero enfatiza el tema haciendo referencia específicamente al
informe de aseguramiento.
Otras Responsabilidades Sobre el Informe

54. El profesional en ejercicio deberá considerar otras responsabilidades de información
incluyendo lo apropiado de comunicar asuntos relevantes al gobierno que surja del
compromiso de aseguramiento con aquellos encargados de la dirección.
55. En está NICA, “el gobierno”, describe el papel de las personas a quienes se les ha confiado
la supervisión, control y dirección de la parte responsable,8 aquellos que tienen el
compromiso del gobierno por lo general es responsable de asegurar que una organización
logre sus objetivos y de informar a las partes interesantes. Si la parte comprometida es
diferente a la parte responsable no sería apropiado comunicarse directamente con la parte
responsable o con aquellos con el compromiso de gobierno sobre la parte responsable.
56. En el presente NICA “los asuntos relevantes de interés para el gobierno”, son aquellos que
surgen del compromiso de aseguramiento y donde la opinión del funcionario en ejercicio
es tanto importante y relevante para aquellos que tienen el cargo del gobierno. Los asuntos
de gobierno relevantes, incluyen solo aquellos asuntos que han llamado la atención del
funcionario en ejercicio mientras ejecutaba el compromiso de aseguramiento. Si los
términos del compromiso no lo requieren de manera específica, el funcionario en ejercicio
no se le puede pedir el diseño de procedimientos para fines específicos de identificación de
materiales de interés para el gobierno.

57. Está NICA es efectiva para compromisos de aseguramiento cuyos informes sean emitidos
y fechados después del 1 de enero del 2005. La aplicación anticipada es permitida.
Perspectiva del Sector público

1. Está NICA es aplicable a todos los contadores profesionales del sector público quienes
son independientes de la organización para la cual están ejecutando el compromiso de
8
En muchos países los principios de gobierno se han desarrollado como punto de referencia para establecer un comportamiento de buen
gobierno. Estos principios a menudo enfocan compañías que cotizan en bolsa; sin embargo también podrían servir para mejorar el gobierno en
otras formas de organizaciones. No existe un modelo único de buen gobierno. Las estructuras de gobierno y prácticas varían de país a país.
NICA 3000 808

aseguramiento. Cuando los contadores profesionales en el sector público no son

independientes de la organización para la cual están ejecutando un compromiso de
aseguramiento, está NICA deberá aplicarse con referencia particular a la orientación que
se indican en los pies de nota 2 y 4
809 NICA 3000

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3400
EL EXAMEN DE INFORMACION
FINANCIERA PROSPECTIVA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-7
La Seguridad del Auditor Respecto de la Información Financiera Prospectiva...........................8-9
Aceptación del Compromiso....................................................................................................10-12
Conocimiento del Negocio.......................................................................................................13-15
Periodo Cubierto............................................................................................................................16
Procedimientos del Examen.....................................................................................................17-25
Presentación y Revelación.............................................................................................................26
Dictamen sobre el Examen de la Información Financiera Prospectiva....................................27-32
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3400, “El Examen de

Información Financiera Prospectiva” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NICAs.
810 NICA 3400

EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA
Introducción
1. El propósito de está NICA es establecer normas y proporcionar una guía sobre los
compromisos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos para el examen de las mejores estimaciones y presunciones
hipotéticas. Está NICA no aplica al examen de información financiera prospectiva
expresada en términos generales o narrativos, como la que aparece en las memorias
anuales de de una organización, aunque muchos de los procedimientos explicados aquí
puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un compromiso para examinar información financiera prospectiva, el auditor

deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante sobre sí:
(a) Las mejores estimaciones utilizadas por la administración, que sustentan la

información financiera prospectiva, son razonables y en el caso de presunciones
hipotéticas, si los mismos son consistentes con el propósito de la información.
(b) La información financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada

sobre la base de las estimaciones;
(c) La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todas

las estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas,
incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o
presunciones hipotéticas y
(d) La información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente
con los estados financieros históricos, usando principios de contabilidad
apropiados.
3. “Información financiera prospectiva” significa información financiera basada en

estimaciones sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones de una
organización. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de
considerable criterio. La información financiera prospectiva puede tomar la forma de
pronostico, una proyección o una combinación de ambos, por ejemplo, un pronostico de un
año más una proyección de cinco años.
4. Un “pronostico” significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de

estimaciones respecto de eventos futuros que la administración espera que tengan lugar y
de las acciones que la administración espera emprender a la fecha en que la información es
preparada (las mejores estimaciones.)
5. Una “proyección” significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Presunciones hipotéticas sobre sucesos eventos y acciones de la administración que no

necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas organizaciones están
en fase de arranque o está considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones o
(b) Una mezcla de las mejores estimaciones y presunciones hipotéticas.
Dicha información ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la información es

preparada si los eventos y acciones ocurrieran (un caso hipotético de “qué si así
ocurriera.”)
811 NICA 3400
6. La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más

elementos de estados financieros y puede ser preparada:
(a) Como una herramienta interna de la administración, por ejemplo, para ayudar a
evaluar una posible inversión de capital o
(b) Para distribución a terceros en, por ejemplo:
• Un folleto que proporciona a inversionistas potenciales información acerca de

las expectativas futuras.
• Un informe anual para proporcionar información a los accionistas,

organismos reguladores y otros interesados.
• Un documento para información de los acreedores el cual puede incluir, por

ejemplo, flujos de caja proyectados.
7. La administración es responsable por la preparación y presentación de la información

prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de las estimaciones sobre las cuales
están basadas. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la información
financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense distribuir a
terceros o para propósitos internos.
El Aseguramiento del Auditor Respecto de la Información Financiera

Prospectiva
8. La información financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todavía no han
ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las
estimaciones sobre las que se basa la información financiera prospectiva, dicha evidencia
está generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa por naturaleza, a
diferencia de la evidencia normalmente disponible en la auditoría de información
financiera histórica. El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una opinión
sobre si los resultados mostrados en la información financiera prospectiva serán logrados.
9. Más aún, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar las estimaciones sobre las que
se basa la información financiera prospectiva, puede ser difícil para el auditor, obtener un
nivel de aseguramiento razonable para proporcionar una opinión positiva de que las
estimaciones se presentan sin errores importantes. Consecuentemente, en esta NICA,
cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones de la administración el
auditor proporciona sólo un nivel moderado de aseguramiento. Sin embargo, cuando a
criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el auditor no está
impedido de expresar una opinión positiva respecto de las estimaciones.
Aceptación del Compromiso

10. Antes de aceptar un compromiso para examinar información prospectiva, el auditor deberá
considerar, entre otras cosas:
• El uso que se intenta dar a la información;
• Si la información será para distribución general o limitada;
NICA 3400 812

• La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor estimado o mejor

supuesto;
• Los elementos que deben ser incluidos en la información y
• El período cubierto por la información.
11. El auditor no deberá aceptar, o deberá retirarse de un compromiso cuando las

estimaciones son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información
financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deben ponerse de acuerdo sobre los términos del compromiso.
Conviene tanto a los intereses de la organización como a los del auditor, que el auditor
envíe una carta compromiso para evitar malos entendidos respecto del mismo. Una carta
compromiso se referirá a los temas expuestos en el párrafo 10 y expondrá las
responsabilidades de la administración por las estimaciones y de proporcionar al auditor
toda información relevante y la información fuente usada para desarrollar las estimaciones.

13. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser
capaz de evaluar si todas las estimaciones importantes requeridas para la
preparación de la información financiera prospectiva han sido identificadas. El
auditor también tendrá que familiarizarse con el proceso de la organización para preparar
la información financiera prospectiva, por ejemplo considerando:
• Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información

financiera prospectiva, la pericia y experiencia de las personas que preparan la
información financiera prospectiva.
• La naturaleza de la documentación preparada por la organización apoyando

las estimaciones de la administración.
• El grado de uso de técnicas estadísticas, matemáticas y técnicas basadas en el

uso de la computadora.
• Los métodos usados para desarrollar y aplicar las estimaciones.
• La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos

anteriores y las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deberá considerar el grado de confianza que se pondrá en la información

financiera histórica de la organización. El auditor requiere un conocimiento de la
información financiera histórica de la organización para evaluar si la información
financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la información
financiera histórica y para sentar un precedente histórico al considerar los supuestos
usados por la administración. El auditor necesitará establecer, por ejemplo, si la
información financiera histórica relevante fue auditada o revisada y si se usaron principios
de contabilidad generalmente aceptados en su preparación.
15. Si el dictamen de auditoría o de revisión sobre información financiera histórica del período
anterior contuvo salvedades o si la organización está en una fase pre-operativa, el auditor
813 NICA 3400

considerará los hechos del entorno y el efecto sobre el examen de la información financiera
prospectiva.
Periodo Cubierto
16. El auditor deberá considerar el periodo de tiempo cubierto por la información
financiera prospectiva. Dado que las estimaciones se hacen más especulativas en la
medida en que aumenta el período cubierto, al aumentar dicho período, la capacidad de la
administración para hacer mejores estimados disminuye. El período no se extendería más
allá del tiempo para el cual la administración tiene una base razonable para sus supuestos o
estimados. Los siguientes son algunos factores que son relevantes para la consideración del
auditor sobre el período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva:
• Ciclo de operaciones: por ejemplo, en el caso de un proyecto grande de

construcción, el tiempo requerido para culminar el proyecto puede determinar el
período cubierto.
• El grado de confiabilidad de los supuestos: por ejemplo, si la organización

está introduciendo un nuevo producto, el período prospectivo cubierto pudiera ser
corto y fragmentado en pequeños segmentos como semanas o meses.
Alternativamente, si el único negocio de la organización es poseer una propiedad bajo
arrendamiento a largo plazo, podría ser razonable un período prospectivo
relativamente largo.
• Las necesidades de los usuarios: por ejemplo, la información financiera

prospectiva que puede ser preparada en conexión con una solicitud de préstamo puede
ser el período de tiempo requerido para generar suficientes fondos para el pago del
préstamo. Alternativamente, la información puede ser preparada para inversionistas en
relación con la venta de obligaciones para ilustrar el uso que se piensa dar a los fondos
en el período subsiguiente.
Procedimientos del Examen

17. Cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
examen, las consideraciones del auditor deben incluir:
(a) La posibilidad que se presenten errores importantes;
(b) El conocimiento obtenido durante cualesquier compromiso previo;
(c) Si la administración es competente respecto de la preparación de información

financiera prospectiva;
(d) En qué grado la información financiera prospectiva es afectada por el criterio de

la administración y
(e) Cuán adecuada y confiable es la información de base.
18. El auditor deberá evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que respalda los
supuestos sobre los que se basan los mejores estimados de la administración. Se deberá
obtener, de fuente interna y externa, suficiente evidencia relevante que sustente dichas
supuestos incluyendo la consideración de los supuestos a la luz de información histórica y
NICA 3400 814

de una evaluación de si estos están basados en planes viables considerando la capacidad de

la organización.
19. El auditor podría considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sido
consideradas todas las implicaciones importantes de dichas estimaciones. Por ejemplo, si
se supone que las ventas crecerán más allá de la capacidad actual de la planta de la
organización, la información financiera prospectiva tendrá que incluir la inversión
necesaria en capacidad adicional de planta o los costos alternativos para cumplir con las
ventas anticipadas, como subcontratar producción.
20. Aunque no se tiene que obtener la evidencia que sustenta los supuestos hipotéticos, el
auditor tendrá que obtener satisfacción respecto de que estos son consistentes con el
propósito de la información financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean
evidentemente poco realistas.
21. El auditor tendrá que obtener satisfacción respecto de que la información financiera
prospectiva ha sido preparada adecuadamente en base a los supuestos de la administración.
Por ejemplo, haciendo trabajo de verificación, como volver a calcular y revisar la
consistencia interna, es decir, que las acciones que la administración piensa llevar a cabo
son compatibles entre sí y no hay inconsistencia en la determinación de los montos que se
basan en variables comunes como tasas de interés.
22. El auditor deberá concentrarse en el grado en el que aquellas áreas que son particularmente
sensibles a variaciones, tendrán un efecto de material sobre los resultados mostrados en la
información financiera prospectiva. Esto influirá en el grado en el cual el auditor buscará
evidencia apropiada. También influenciará la evaluación del auditor de la relevancia e
idoneidad de la revelación.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la información prospectiva,
como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la
interrelación de otros componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualesquier porción transcurrida del período corriente en la información
financiera prospectiva, el auditor podría considerar el alcance de los procedimientos que
necesitan ser aplicados a la información histórica. Los procedimientos variarán
dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cuánto del período prospectivo ha
transcurrido.
25. El auditor deberá obtener declaraciones escritas de la administración respecto del uso
que se piensa dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los
supuestos importantes de la administración y la aceptación de la administración de su
responsabilidad respecto de la información financiera prospectiva.
26. Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además
de los requerimientos específicos de cualesquier estatuto, reglamento o normas
profesionales relevantes, el auditor deberá considerar sí:
(a) La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no

tendenciosa;
815 NICA 3400

(b) Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información
financiera prospectiva;
(c) Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera
prospectiva. Tiene que quedar claro si los supuestos representan las mejores
estimaciones de la administración o son supuestos hipotéticos. Si las estimaciones son
hechas en áreas que son significativas y sujetas a un alto grado de incertidumbre; está
incertidumbre y la sensibilidad resultante en los resultados necesita ser revelados
adecuadamente;
(d) Se revela la fecha en la cual la información financiera prospectiva fue preparada. La

administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a está fecha, aún
cuando la información subyacente pueda haberse ido acumulando durante un período
de tiempo;
(e) Las bases para establecer puntos de referencia dentro de un rango están claramente
indicadas y el rango no se selecciona en una forma prejuiciosa o tendenciosa cuando
los resultados mostrados en la información financiera prospectiva se expresa en
términos de un rango y
(f) Se revela cualesquier cambio de política contable desde la fecha de los estados
financieros históricos más recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la
información financiera prospectiva.
Informe sobre el Examen de la Información Financiera Prospectiva

27. El informe del auditor sobre un examen de información financiera prospectiva
deberá contener lo siguiente:
(a) Título;
(b) Destinatario;
(c) Identificación de la información financiera prospectiva;
(d) Una referencia a las Normas Internacionales sobre Compromisos de

Aseguramiento (NICA) o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al
examen de información financiera prospectiva;
(e) Una declaración de que la Administración es responsable por la información

financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) Cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la

información financiera prospectiva;
(g) Una opinión negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable
para la información financiera prospectiva;
(h) Una opinión sobre si la información financiera prospectiva ha sido

adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones y es presentada de
acuerdo con el marco de referencia conceptual para informes financieros;
(i) Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados

indicados en la información financiera prospectiva;
NICA 3400 816

(j) Fecha del informe que deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
(k) Dirección del auditor y
(l) Firma.
28. Dicho informe podrá:
• Declarar si, sobre la base del examen de la evidencia que sustenta los
supuestos, algún aspecto llamó la atención del auditor que le haga creer que los
supuestos no proporcionan una base razonable para la información financiera
prospectiva.
• Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está

adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones y está presentada de
acuerdo al marco de referencia conceptual para informes financieros.
• Declara que:
o Es probable que los resultados reales sean diferentes de la

información financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente
no ocurren como se esperan y la variación podría ser de importancia. De igual
modo, cuando la información financiera prospectiva se expresa como un rango, se
deberá declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales estarán
dentro del rango y
o En caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha

sido preparada para (establecer el propósito), usando un conjunto de estimaciones
que incluyen estimaciones hipotéticas sobre eventos futuros y acciones de la
administración que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente,
se previene a los lectores de que la información financiera prospectiva no sea
usada para fines distintos de los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un

pronóstico:
Hemos examinado él pronóstico1 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al
examen de información financiera prospectiva. La administración es
responsable por la proyección, incluyendo los supuestos descritos en
la Nota X sobre los cuales ésta se basa.
Sobre la base de nuestro examen de la evidencia que sustentan los

supuestos, nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que
los supuestos no proporcionan una base razonable para él pronostico.
Más aún, en nuestra opinión, él pronostico está preparado en forma
apropiada sobre la base de los supuestos usados y se presenta de
conformidad con…2
1
Incluir el nombre de la entidad, el período cubierto por el pronóstico, y proporcionar identificación adecuada, como la referencia a
números de página o identificación a los estados particulares.
2
Indicar el marco de referencia conceptual para informes financieros relevantes.
817 NICA 3400

Es posible que los resultados reales sean diferentes del pronóstico, ya

que los eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se
esperan y la variación puede ser significativa.
30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe de restricción sobre una

proyección:
Hemos examinado la proyección3 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al
examen de información financiera prospectiva. La administración es
responsable de la proyección incluyendo las estimaciones establecidos
en la nota X en los que ésta se basa.
Está proyección ha sido preparada para (establecer el propósito).

Como la organización se encuentra en su fase inicial, la proyección ha
sido preparada usando un conjunto de estimaciones que incluyen
presunciones hipotéticas sobre eventos futuros y acciones de la
administración que no necesariamente se espera que ocurran. Por
consiguiente, se previene a los lectores de que está proyección puede
no ser apropiada para fines distintos de los antes descritos.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta las

estimaciones, nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer
que los supuestos no proporcionan una base razonable para la
proyección, asumiendo que (establecer o referirse a las presunciones
hipotéticas.) Más aún, en nuestra opinión, la proyección está
preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está
presentada de acuerdo con...4
Aun cuando los hechos supuestos anticipadamente en el mencionado

supuesto hipotético ocurrieran, es siempre posible que los resultados
reales sean diferentes a los proyectados, considerando que otros
eventos anticipados frecuentemente no ocurran como se esperan y la
variación puede ser significativa.
31. Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financiera

prospectiva no es adecuada, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o
adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva o retirarse del
compromiso, según sea lo apropiado. Un ejemplo sería cuando la información financiera
dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuesto que sea
altamente sensible.
32. Cuando el auditor cree que uno o más supuestos no proporcionan una base razonable
para la información financiera prospectiva preparada sobre la base del supuesto del
mejor estimado o que una o más de las principales supuestos, no proporcionan una
base razonable para la información financiera prospectiva considerando los
supuestos hipotéticos, el auditor deberá expresar una opinión adversa en el informe
sobre la información financiera prospectiva o retirarse del compromiso.
3
Indicar el nombre de la entidad, el período cubierto por la proyección e incluir una identificación adecuada, como la referencia a
números de página o identificación a los estados particulares.
4
4
NICA 3400 818

33. Cuando el examen es afectado por condiciones que impiden aplicar uno o más
procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias, el auditor deberá
retirarse del compromiso o abstenerse de opinar y describir la limitación al alcance
en el informe sobre la información financiera prospectiva.
819 NICA 3400

NORMA INTERNACIONAL
SOBRE SERVICIOS AFINES 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN
RELACION CON INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-3
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos..........................................................4-6
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos..................................7-8
Definición de los Términos del Compromiso............................................................................9-12
Planeamiento..................................................................................................................................13
Documentación..............................................................................................................................14
Procedimientos y Evidencia.....................................................................................................15-16
Informe.....................................................................................................................................17-18
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta – Compromiso

de Aplicación de Procedimientos Convenidos
Apéndice 2: Ejemplo de un Informe de Hallazgos Basados

en Hechos en Relación con Cuentas a Pagar.
La Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400, “Compromisos para Realizar
Procedimientos Convenidos en Relación con Información Financiera” deberá leerse en el contexto
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de
las NISAs.
820 NISA 4400

COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1. El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor1 cuando asume un compromiso de aplicación
de procedimientos convenidos en relación con información financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite en relación con dicho compromiso.
2. Está NISA está dirigida a los compromisos relacionados a información financiera. Sin
embargo, puede ser útil en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de
información no financiera, siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del
tema en cuestión y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus
resultados. Pueden ser útiles para el auditor al aplicar esta NISA los lineamientos que se
encuentran en las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).
3. Un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor

emplee determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de la
información financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a
organizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organización), un estado
financiero (por ejemplo, el balance general) o a un conjunto de estados financieros.
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos

4. El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se
compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditoría y sobre los
cuales han convenido el auditor, la organización, y terceros apropiadas y para
informar sobre los hallazgos basados en los hechos.
5. Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio,
los usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados
informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6. El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos
se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos,
pueden interpretar mal los resultados.
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos

7. El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores”
emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los principios éticos
que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos
son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;

1
El término “auditor” se usa a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
cuando se describen tanto a la auditoría, revisión, otro aseguramiento como a los servicios afines que puedan ser desempeñados. Dicha
referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe revisiones, otros aseguramientos o servicios afines necesite ser el auditor de
los estados financieros de la entidad”.
821 NISA 4400

(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas técnicas.
La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos

convenidos; sin embargo, los términos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales,
pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del “Código de
Ética para Profesionales Contadores” emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el
auditor no sea independiente se deberá hacer una manifestación de esa situación en su
informe de hallazgos basados en los hechos.
8. El auditor deberá conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo

con está Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los términos del
compromiso.
Definición de los Términos del Compromiso

9. El auditor deberá asegurarse con los representantes de la organización y,
normalmente, con otras personas específicas que recibirán copias de su informe
acerca de los hallazgos basados en los hechos y que existe un claro entendimiento con
respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los
asuntos a ser convenidos incluyen:
• La naturaleza del compromiso incluyendo la precisión de que los procedimientos

aplicados no constituirán ni una auditoría, ni una revisión y que por consiguiente, no
expresará ningún aseguramiento.
• El propósito establecido para el compromiso.
• La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos

convenidos.
• La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos

específicos que se aplicarán.
• La clase de informes que emitirá sobre los hallazgos basados en los hechos.
• Las limitaciones de distribución del informe sobre los hallazgos basados en los
hechos. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos
legales, si los hubiera, el auditor no debería aceptar el compromiso.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos
entre el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la
profesión contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las
partes que recibirán el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo,
discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las
partes involucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o enviándolas
un borrador de los tipos de informes que serán emitidos.
NISA 4400 822

11. Es de interés del cliente como del auditor que éste envíe al cliente una carta compromiso
precisando los principales términos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a
asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades
del auditor y la clase de informes que serán emitidos.
12. Entre los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, están los siguientes:
• Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre
las partes.
• Una declaración de que la distribución del informe de los hallazgos basados en los
hechos deberá ser restringida a las partes específicas que han convenido en la
aplicación de los procedimientos.
Además, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado

del tipo de informe que emitirá sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un
ejemplo de una carta compromiso se muestra en el Apéndice 1.
Planeamiento
13. El auditor deberá planificar su trabajo de modo que le permita desempeñar un
trabajo efectivo.
Documentación
14. El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para
poder evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y
proporcionar las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está
Norma Internacional sobre Servicios Afines y los términos del compromiso.
Procedimientos y Evidencia
15. El auditor deberá aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida
sobre la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los
hallazgos encontrados.
16. Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos
convenidos se pueden incluir los siguientes:
• Indagación y análisis.
• Recálculo, comparación y otras verificaciones de exactitud.
• Observación.
• Inspección.
• Confirmación.
823 NISA 4400

El Apéndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que
contiene una relación ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de
un compromiso típico con procedimientos convenidos.
Informe
17. El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propósito y
los procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeñado.
18. El informe de aplicación de procedimientos convenidos normalmente deberá

contener:
(a) Un título;
(b) Un destinatario (por lo general el cliente que acordó con el auditor la aplicación
de los procedimientos convenidos);
(c) Identificación de información específica financiera o no financiera a los que se

han aplicado los procedimientos convenido;
(d) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados son los que se
convinieron con el destinatario del informe;
(e) Una declaración indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad
con la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de
aplicación de procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales
relevantes;
(f) Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la

organización;
(g) Identificación del propósito por el cual se han aplicado los procedimientos
convenidos;
(h) Una relación de los procedimientos específicos aplicados;
(i) Una descripción de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle
suficiente de los errores y excepciones encontradas;
(j) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni

una auditoría ni una revisión y que por consiguiente, no se está expresando
aseguramiento;
(k) Una declaración del auditor de que de haber aplicado procedimientos

adicionales, o una auditoría o una revisión, podrían haber llamado su atención
otros asuntos que pudieran haber sido informados;
(l) Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a
los elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera
NISA 4400 824

especificados y que no se entiende a los estados financieros de la organización

tomados en su conjunto;
(n) La fecha del informe;
(o) La dirección del auditor; y
(p) La firma del auditor.
El Apéndice 2 de está NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos basados en

los hechos emitidos en relación con un compromiso de aplicación de procedimientos
convenidos respecto de información financiera.
Perspectiva para el Sector Público.

1. El informe en un compromiso con el sector público puede no estar restringido sólo a
aquellas partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse
también a un rango más amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigación
parlamentaria sobre una organización pública específica o una dependencia del
gobierno).
2. También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma
importante y hay que tener precaución para distinguir los trabajos que sean
verdaderamente desarrollados bajo “procedimientos convenidos”, de los trabajos que se
espera sean auditorías de información financiera, como los informes desempeñados.
825 NISA 4400

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicación de Procedimientos

Convenidos.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones
esbozadas en el párrafo 9 de está NISA y no se pretende que sea una carta estándar. Está carta -
compromiso deberá variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias particulares de cada
caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrató al auditor)
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que
prestaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de
aplicación de procedimientos convenidos, y así lo haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de
nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia
específica, en lo pertinente a la identificación de los documentos y registros por examinar, personas
que deben ser contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrán confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a
(expresar el propósito). Nuestro informe se emitirá solamente para información de ustedes y no
deberá ser utilizado para ningún otro propósito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirán ni una auditoría ni una revisión realizado de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por
consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboración de su personal y confiamos en que dicho personal
pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y demás información que
solicitemos en relación con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el
tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los pertinentes
gastos directos (de trámites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varían de acuerdo a
su grado de responsabilidad, experiencia y pericia.
Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su conformidad
de las condiciones del mencionado compromiso de aplicación de procedimientos convenidos con
ustedes.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de Compañía ABC por
826 NISA 4400 APÉNDICE

(Firma)
.............................
Nombre y Título
Fecha

Apéndice 2
Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relación con
Cuentas por Pagar.
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más adelante con
respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos
que se acompañan (no ilustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido de
conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales
relevantes) aplicable a compromisos de aplicación de procedimientos convenidos. Los
procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a ustedes en la evaluación de la validez de
las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al
(indicar la fecha) preparado por la Compañía ABC, y hemos comparado el total con el
saldo de la respectiva cuenta del libro mayor.
2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales
proveedores y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes
nombres y cantidades que conforman el saldo del balance de comprobación.
3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos
confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en
el punto 2. En el caso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la
Compañía ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las
facturas pendientes, las notas de crédito y todos los cheques pendientes por importes
mayores de S/. Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de créditos recibidas
posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que
efectivamente figuran como pendientes en las conciliaciones.
A continuación presentamos nuestros resultados:
(a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.
(b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.
(c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de todos los
proveedores.
(d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los
montos que no coinciden, la Compañía ABC ha preparado conciliaciones y que las notas
de crédito, facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx habían sido apropiadamente
listados como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:
NISA 4400 APÉNDICE 828

(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni una revisión
efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (o normas o prácticas
nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar
la fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o una

revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) o
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales
relevantes), podrían haber llamado a nuestra atención otros asuntos que habríamos informado a
ustedes.
Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este
informe y para su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a
personas u organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas
antes especificadas y no es extensivo a los estados financieros de la Compañía ABC, tomados en su
conjunto.
AUDITOR
Fecha
Dirección

SERVICIOS AFINES 4410
COMPROMISOS PARA COMPILACIÓN

DE INFORMACIÓN FINANCIERA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción..................................................................................................................................1-2
Objetivo de un Trabajo de Compilación......................................................................................3-4
Principios Generales de un Trabajo de Compilación...................................................................5-6
Definición de los Términos del Trabajo.......................................................................................7-8
Planeación........................................................................................................................................9
Documentación..............................................................................................................................10
Procedimientos.........................................................................................................................11-17
Informes sobre un Trabajo de Compilación.............................................................................18-19
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación
Apéndice 2: Ejemplos de Informes de Compilación
La Norma Internacional para Servicios Afines (NISA) 4410, “Compromisos para Compilación de
Información Financiera” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NISAs.
830 NISA 4410

COMPROMISOS DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1. El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del contador177 cuando lleva a cabo un trabajo para
compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador
emita en conexión con dicha compilación.
2. Está NISA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin embargo, deberá
aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar información no financiera,
provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestión. Los
trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparación de estados
financieros (por ejemplo, en la selección de una política contable apropiada), no
constituyen un trabajo para compilar información financiera.
Objetivo de un Trabajo de Compilación

3. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable,
diferente de su pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera. Esto normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a
dicha información. Los procedimientos empleados no están diseñados y no capacitan al
contador para expresar ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los
usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de
la involucración del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia
profesional y debido cuidado.
4. Un trabajo de compilación debería normalmente incluir la preparación de estados

financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede
también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.
Principios Generales de un Trabajo de Compilación

5. El contador deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores”
emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas técnicas.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilación. Sin embargo, cuando

el contador no sea independiente se deberá hacer una declaración a ese efecto en el informe
del contador.
177
Para los fines de esta NISA y para distinguir entre una auditoría y un trabajo de compilación el término “contador” (y no el de “auditor”)
ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la práctica pública.
831 NISA 4410

6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con

información financiera compilada por el contador, el contador deberá emitir un
informe.
Definición de los Términos del Trabajo

7. El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente y el
contador respecto de los términos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse
incluyen:
• La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevará a cabo ni una

auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresará ningún
aseguramiento.
• El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
• La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.
• El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e integridad de la

información suministrada al contador para la integridad y exactitud de la información
financiera compilada.
• La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a compilarse y el

hecho de que ésta, y cualesquier desviación de la misma, será revelada.
• El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez compilada.
• La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera compilada,

cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del trabajo de compilación. Es el

interés tanto del contador como de la entidad que el contador envíe una carta compromiso
documentando los términos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos
de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del
contador y la forma de los informes que se emitirán. Un ejemplo de una carta compromiso
para un trabajo de compilación se describe en el Apéndice 1.
Planeación
9. El contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un trabajo
efectivo.
Documentación
10. El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está NISA y con los
términos del trabajo.
Procedimientos
NISA 4410 832

11. El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la

empresa y deberá estar familiarizado con los principios y prácticas contables de la
industria en la que opera la empresa y con la forma y contenido de la información
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
12. Para compilar información financiera, el contador requiere una comprensión general de la
naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de
cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la información financiera. El
contador por lo general obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con
la entidad o investigación con el personal de la entidad.
13. Aparte de lo anotado en está NISA, normalmente no se requiere que el contador:
(a) Haga ninguna investigación con la administración para evaluar la confiabilidad e

integridad de la información proporcionada;
(b) Evalúe controles internos;
(c) Verifique ningún asunto; o
(d) Verifique ningunas explicaciones.
14. Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la administración

es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el contador deberá
considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados líneas arriba y solicitar a la
administración que proporcione información adicional. Si la administración se niega
a proporcionar información adicional, el contador deberá retirarse del trabajo,
informando a la empresa las razones de su retiro.
15. El contador deberá leer la información compilada y considerar si parece ser

apropiada en su forma y está libre obviamente de declaraciones erróneas de
importancia relativa. En este sentido, las representaciones erróneas incluirían:
• Faltas en la aplicación e identificación del marco de referencia aplicable para la

presentación de la información financiera.
• Falta de revelación del marco de referencia conceptual para informes financieros y,

consecuentemente cualesquier desviación conocida.
• Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador

se ha enterado.
El marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera y

cualesquier desviación conocida como consecuencia, deberán ser revelados dentro de
la información financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones erróneas de importancia

relativa, deberá tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones
apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la información financiera se
considera equivocada, el contador deberá retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administración
833 NISA 4410

17. El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la

responsabilidad que tiene la administración por la apropiada presentación de la
información financiera y de la aprobación de la información financiera. Dicho
reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la administración que
cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelación
completa de toda la información relevante y de importancia para el contador.
Informes sobre un Trabajo de Compilación

18. Los informes sobre trabajos de compilación deberán contener178 lo siguiente:
(a) Un título;
(c) Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilación, o con
normas y prácticas nacionales;
(d) Cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es independiente de

la empresa;
(e) Identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en

información proporcionada por la administración;
(f) Una declaración de que la administración es responsable por la información

financiera compilada por el contador;
(g) Una declaración de que no se ha llevado a cabo una auditoría ni una revisión y
que, consecuentemente, no se expresa ningún aseguramiento sobre la información
financiera;
(h) Un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación

de desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera;
(i) La fecha del informe;
(j) La dirección del contador; y
(k) La firma del contador.
El Apéndice 2 de está NISA contiene ejemplos de informes de compilación.
19. La información financiera compilada por el contador deberá contener una referencia
tal como “No Auditado”, “Compilado sin Auditoría ni Revisión” o “Referirse al
Informe de Compilación” en cada página de la información financiera o en la portada
del conjunto total de los estados financieros.
178
Puede ser también apropiado para el contador referirse al propósito especial para el que, o parte para la cual, la información ha sido
preparada. Alternativamente, o además, el contador puede añadir alguna forma de precaución diseñada para asegurarse de que no sea usada
para propósitos distintos de los de su intención.
NISA 4410 834

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación

La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en el
párrafo 7 de está NISA y necesitará variarse de acuerdo con los requerimientos y circunstancias
individuales. Este ejemplo es para la compilación de estados financieros.
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administración:
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a los
trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los
estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el año que entonces terminó, sobre
una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión
con relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad
sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC,
se espera al presente que diga como sigue:
(Ver Apéndice 2 de está NISA)
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información

suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada
por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles
internos y la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede depender de
nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les
informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la presentación
de la información financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco de
referencia conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere
necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es
[especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán oportunamente.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra

disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con
nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
el personal asignado al trabajo, más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de
acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.

Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su

conformidad con las condiciones de la mencionada compilación de sus estados financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC, por
(Firmado)
Nombre y Título
Fecha

Apéndice 2
Ejemplos de Informes de Compilación

Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
INFORME DE COMPILACIÓN A.......
Sobre la base la de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de

acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 19XX y los estados de resultados y flujos de efectivo para el año terminado en esa
fecha. La administración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni
revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento3.
CONTADOR
Fecha
Dirección
3

Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros con un Párrafo
Adicional que llama la Atención sobre una Desviación Respecto del Marco de referencia
Aplicable para la Presentación de la Información Financiera.
INFORME DE COMPILACIÓN A.........
Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo

con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes)
aplicable a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de
19XX, y los estados correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el año terminado en
esa fecha. La administración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni
revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento4.
Llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros porque la administración ha elegido no

capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviación respecto del
marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.
CONTADOR
Fecha
Dirección
4
Ver nota al pie No.2.

DOCUMENTO PARA DISCUSIÓN
El Comité ha emitido un documento para discusión, según se resume a continuación.
Documento para Discusión
LA PROFESIÓN DE AUDITORÍA Y EL MEDIO AMBIENTE
Emitido en Mayo de 1995

La profesión de auditoría puede contribuir con su pericia y servicios a los negocios y a la sociedad
para avanzar hacia un desarrollo sustentable, y hacia la administración y responsabilidad para el
cuidado ambiental. La profesión tiene la fuerza, reputación y habilidades necesarias para expandir
su papel y contribuir a:
• El desarrollo de normas y guías para la auditoría y revisión de estados financieros respecto de

asuntos ambientales;
• Hacer los arreglos necesarios para obtener evidencia de auditoría que requiera la cooperación o
uso del trabajo de otros profesionales o disciplinas en áreas fuera de la competencia normal de
los auditores financieros; y
• El desarrollo de normas y guías necesarias para responder a las expectativas de los

inversionistas sobre los nuevos servicios que surgen en está área.
IFAC, en su papel de representante de la profesión de auditoría mundial, se interesa en colaborar

con otras asociaciones, organizaciones, profesiones y disciplinas, ya que el desarrollo sustentable y
los asuntos ambientales son asuntos multidisciplinarios por su naturaleza, y no es probable que una
sola disciplina o profesión proporcione todas las soluciones. Algunos organismos miembro ya
tienen establecida o en desarrollo literatura autorizadas sobre la materia. Este documento busca
resumir los tópicos a tratar y promover la discusión en un nivel internacional. El documento no
discute asuntos contables.
La preparación de este documento para discusión sirve a tres propósitos:
• Generar ideas y puntos de vista sobre asuntos que debe tratar la profesión de auditoría como un
todo con relación a “auditoría ambiental”;
• Reunir puntos de vista de los profesionales en ejercicio sobre las implicaciones más importantes
de los asuntos ambientales en relación con la auditoría de estados financieros;
• Promover la discusión tanto entre los profesionales en ejercicio como en una audiencia más
amplia en relación con informes sobre desempeño ambiental, la auditoría que resulta de dichos
informes y sobre posibles trabajos futuros (informes y auditorías de sistemas de administración
ambiental y trabajos de cumplimiento); y
• Para servir estos propósitos, se incluyen algunas preguntas para discusión al final de cada
capítulo. El documento también se distribuye fuera de la comunidad de auditoría.
DOCUMENTO PARA DISCUSIÓN 839

ESTUDIOS
Estudio 1
La Determinación y Comunicación de Niveles de Aseguramiento

que no sean Altos
Emitido en Junio de 2002

El presente es un amplio estudio sobre la determinación y comunicación de los niveles de
aseguramiento que no sean altos. La determinación precisa y la comunicación efectiva de los
niveles de aseguramiento que se proporcionan en los compromisos de aseguramiento son temas
críticos para el bienestar de la profesión y el futuro desarrollo de los servicios de aseguramiento. La
fase de desarrollo de los nuevos servicios de aseguramiento requiere muchas decisiones respecto a
su diseño, incluyendo cómo se determina y comunica su nivel de aseguramiento. Estas decisiones
son muy importantes porque afectarán los riesgos y oportunidades asociadas con la prestación de
nuevos servicios de aseguramiento. La información contenida en este estudio, que consisten en una
extensa revisión de literatura de iniciativas afines, dentro y fuera de la profesión, junto con dos
estudios prácticos, son una información importantes para la toma de decisiones respecto de la
determinación y comunicación de los niveles de aseguramiento. Este estudio se condijo por una red
internacional de académicos en auditoría.
El presente estudio esta disponible en la página Web del IAASB, en su versión en inglés, en
http://www.iaasb.org
840 ESTUDIOS

Mazote Handbook Nias Link Edicion 2006

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MANUAL INTERNACIONAL DE

FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES

• Emisión de la primera norma de un conjunto de Normas Internacionales sobre Control de

• Emisión de la NICR 2410, “Revisión de la Información Financiera Interina de una Entidad,

• Se ha retirado 13 pronunciamientos, 4 NIAs, 7 DIPAs, 1 NICA y los términos de referencia

Los lineamientos contenidos en las Normas y Declaraciones se orientan a mejorar el grado de

Es importante destacar que es indispensable que la Junta de Decanos de Colegios de Contadores

Como es de conocimiento público, la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del

Deseo agradecer a la Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de

Lima, 30 de Junio de 2007

CPC. Pedro Ramirez Rossel

COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

La Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la Junta de Decanos de Colegios de

Que, el establecimiento de normas y declaraciones uniformes y marcos de referencia utilizados para

En uso de las atribuciones conferidas;

Primero: Proponer la Aprobación de la aplicación en el País del Manual Internacional de

Lima, 30 de junio de 2007

CPC. Félix Ulderico Horna Montoya Presidente

Visto el Acuerdo No. 001-2007-CNIA de la Comisión de Normas Internacionales de Auditoría de la

Primero: Aprobar la aplicación en el Perú del Manual Internacional de Auditoría y Aseguramiento,

Lima, 30 de junio de 2007

CPC. Pedro Ramírez Rossel

STATEMENT FOR FINAL PUBLICATION

DECLARACIÓN PARA PUBLICACIÓN FINAL

“Derecho de Propiedad © Enero de 2006 de la Federación Internacional de Contadores. Todos los

CPC. Félix Ulderico Horna Montoya Presidente

Esta publicación puede ser obtenida gratuitamente de la página Web de IFAC en

Alcance de este Manual

Como está Ordenado este Manual

Este manual contiene referencias al Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (CIPA) de la

Este manual también contiene referencias al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

Pronunciamientos Emitidos por la JNIAA

Consideraciones para Auditorías de Entidades Pequeñas

Borradores Técnicos Publicados

Pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Ética

Borradores Técnicos Publicados Recientemente

Declaración Internacional sobre Práctica Profesional 1

Conciliación de Normas y Declaraciones del Manual Edición 2004 al Manual

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total

Explicación de los cambios ocurridos en las Normas y Declaraciones del Manual

Resumen de Normas y Declaraciones que contenía el Manual Edición 2004

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total

Conciliación de Normas y Declaraciones del Manual Edición 1998 al Manual

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total

INGLES CASTELLANO DESCRIPCIÓN EN INGLES Y CASTELLANO

AQPS SCSP Assuring the Quality of Professional Service –

IAPC CIPA International Auditing Practice Committee –

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la organización a nivel mundial para la

Servir al Interés Público

La IFAC proporciona el liderazgo de la profesión contable a nivel mundial en servir al interés

• Desarrollando, promoviendo y manteniendo actualizado normas profesionales en todo el

• Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, especialmente las

• Buscando mejoras continuas en la calidad de la auditaría y de la administración financiera;

• Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de la membresía; y

• Apoyando a las economías emergentes y en desarrollo, en cooperación con instituciones

Contribuir a la eficiencia de la economía global

IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economía internacional, al:

• Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de los informes financieros;

• Fomentar el suministro de información de alta calidad sobre el desempeño (financiero y no

• Promover la importancia de la observancia del Código de Ética para Contadores Profesionales

Proporcionar liderazgo y portavoces

La fortaleza de IFAC se deriva no sólo de su representación internacional, sino también por el

Iniciativas para el establecimiento de normas