IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

I.- ANALISIS JURIDICO

1.- BASE LEGAL

o Decreto Legislativo Nº 776, "Ley de Tributación Municipal".

o Decreto Supremo Nº 22-94-EF, "Reglamento de la Ley de Tributación
Municipal".
o Ley 27616, "Ley que Sustituye Recursos a los Gobiernos Locales".
o Decreto Legislativo Nº 952, "Ley que Modifica el Decreto Legislativo Nº
776".
o Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, "TUO de la Ley de Tributación
Municipal".
o Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, "Tabla
de Valores Referenciales de la Base Imponible 2005".
o Constitución Política del Estado, Inc. 08 del Artículo 118º, 74º y 51º.
o T.U.O. del Código Tributario, D.S. Nº 135-99-EF, T.P. Artículo XV.

2.- CONCEPTO

Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial

personal (natural y/o jurídica), expresada en la propiedad de vehículos nuevos:
automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo destino
y administración de los ingresos obtenidos a través de éste impuesto serán destinados
como fondos para las Municipalidades Provinciales del país.

El criterio de afectación jurídico-tributaria es la "capacidad contributiva de las

personas"; es decir, la determinación por parte del Estado de obligar a contribuir con
los gastos públicos a las personas que sean titulares de una manifestación concreta de
riqueza. En el presente impuesto, ésta manifestación concreta se tipifica en la
propiedad de vehículos nuevos, "del año de fabricación".

3.- HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Son los presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo

acaecimiento genera el nacimiento de la obligación tributaria o prestación pecuniaria
al Estado; y de cuyo análisis e interpretación, de cada uno de los 4 aspectos que la
componen, determinaremos los hechos económicos que estarán afectos al impuesto.

Los aspectos que componen la hipótesis de incidencia son:

3.1 . ASPECTO OBJETIVO

El aspecto objetivo o "objeto del tributo" o "materia imponible", u "objeto material del
tributo", o "riqueza gravada"; es el bien o servicio o conjunto de bienes o servicios
económicos sobre los cuales recae o grava el tributo. Se le determina contestando la
pregunta ¿qué se grava?

En el Impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza gravada es la propiedad del vehículo:

automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; con una
antigüedad no mayor de 3 años, contados a partir de la primera inscripción en
el Registro de Propiedad de Vehicular de los Registros Públicos. No se toma en cuenta
ni el año de fabricación ni la fecha de la importación (art. 30º del D.S. 156-2004-EF,
TUO de la Ley de Tributación Municipal).

Los vehículos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuya en 50%, quedan

exceptuados del pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de ocurrido el
siniestro (art. 11º del D.S. 22-94-EF Reglamento de la ley).

Es importante anotar que en la creación del impuesto, el aspecto objetivo venía dado
por la propiedad de vehículos nuevos; en razón de que el criterio para determinar la
antigüedad del vehículo era el año de fabricación del vehículo nacional o importado
(art. 2º del D.S. 22-94-EF Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular).

Estamos aquí frente a una violación del principio constitucional de No Confiscatoriedad

de los Impuestos (art. 74º de la Constitución), por parte de los legisladores; al
determinar que el objeto del impuesto no sea la "capacidad contributiva de las
personas expresada en la propiedad de vehículos nuevos como signo exterior de
riqueza"; sino en gravar la propiedad de cualquier vehículo en forma indiscriminada
con respecto al año de fabricación.

3.2 ASPECTO SUBJETIVO

El aspecto subjetivo está referido a los sujetos que intervienen en la relación tributaria
y son 2:

El sujeto activo o acreedor de la relación tributaria que es el que recibe la prestación

pecuniaria. Es la entidad estatal beneficiaria del destino de los fondos recaudados, la
cual puede administrarlos de forma directa o entregarlos a un ente especializado para
su administración. En el impuesto analizado es la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdicción domicilie el contribuyente (art. 30º-A del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley
de Tributación Municipal).

El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente, es el que está obligado y realiza la

prestación tributaria. En el impuesto al patrimonio vehicular está dado por
la persona natural y/o jurídica propietaria del vehículo: automóvil, camioneta, station
wagon, camiones, buses, y omnibuses (art. 31º del D.S. 156-2004-EF).

Están inafectos legalmente, entre otros contribuyentes, las personas naturales y/o
jurídicas propietarias de vehículos nuevos con una antigüedad no mayor de 3 años que
estén debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicios
de transporte público masivo (art. 37º inc "g" del D.S. 156-2004-EF).

En mi opinión, los "taxistas" que estén debidamente autorizados para realizar servicio
de transporte público masivo, están inafectos legalmente desde la fecha de
autorización del servicio; en razón de que en el artículo 1º de la ley 27616 que crea
ésta inafectación legal, no expresa que el criterio de antigüedad sea el año de
fabricación, y para ser consistente en la interpretación del artículo 30º del D.Leg. 776
sustituido por el mismo artículo 1º, deberemos tomar el mismo criterio de "cuando se
realice la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros
Públicos".

3.3. ASPECTO TEMPORAL

El aspecto temporal, es el elemento que determina ¿cuándo se grava? o en qué

momento de producido el hecho económico es que nace la obligación tributaria.

En el impuesto analizado, el tiempo está determinado por el momento en que se

inscribe por primera vez el vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular de los
Registros Públicos (art. 30º del D.S. 156-2004-EF).

3.4 ASPECTO ESPACIAL

El aspecto espacial, es el elemento que determina ¿dónde se grava? o el lugar o

espacio o territorio donde se producen los hechos económicos gravados.

En nuestro caso analizado, el territorio está determinado por la jurisdicción de la

municipal provincial donde reside el contribuyente; y será el lugar donde se debe
presentar la declaración jurada (art. 30º-A del D.S. 156-2004-EF).

4.- HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible o hecho generador de la obligación tributaria, es el hecho

económico en el cual se realizan los presupuesto de hecho previstos en la ley, y por
cada uno de los aspectos descritos en el numeral anterior: el aspecto objetivo,
subjetivo, espacial y temporal.

La importancia de la determinación o subsunción del hecho económico en todos y

cada uno de los elementos que componen la hipótesis de incidencia de la ley, es que
se configura el momento del nacimiento de la obligación tributaria.
5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación (art. 2º del Código Tributario). Es decir, cuando se
genera el hecho imponible o acaecimiento en la realidad de los presupuestos de hecho
contemplados en la ley.

Es importante hacer mención de la parte doctrinaria en materia tributaria, que

determina que el presupuesto de hecho no se realiza en un solo acto, sino que es de
formación sucesiva; es decir se genera en varios actos (inicial, intermedio, y/o final).
Los actos pueden ser causales o condicionales; y la obligación tributaria solamente
nacerá al realizarse el último acto.

En el tributo estudiado, Impuesto al Patrimonio Vehicular, es posible encontrar lo que

la doctrina tributaria ha elaborado con respecto al hecho imponible:

El primer presupuesto de hecho es que los vehículos nuevos comprados o adquiridos:

automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses, no sean mayores
a 3 años de realizada la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular. Este
es el hecho económico o acto inicial que causa el nacimiento de la obligación
tributaria.

El segundo supuesto de hecho es que los vehículos nuevos se inscriban por primera
vez en los Registros de Propiedad Vehicular de Registros Públicos. Este hecho
administrativo, es un acto intermedio condicionante para el nacimiento de la
obligación tributaria.

El tercer supuesto es que se realice la Declaración Jurada por el propietario del

vehículo en la jurisdicción de la Municipalidad provincial donde reside, entre los meses
de enero y febrero del siguiente año al de la primera inscripción, salvo disposición
contraria de la propia Municipalidad Provincial (art. 34º del D.S. 156-2004-EF,
concordante con el segundo párrafo del art. 31º de la misma norma, y el art. 3º del
Código Tributario). Este acto administrativo es un acto intermedio condicionante y
final, para el nacimiento de la obligación tributaria.

Es en éste momento del acto final, presentación de la declaración jurada, en que

verdaderamente nace la obligación tributaria.

En el caso de la no presentación de la declaración jurada de los contribuyentes del

impuesto (personas afectas), la Municipalidad Provincial de oficio emitirá y notificará
la Resolución de Determinación del impuesto, e impondrá la respectiva multa por
omisión a la declaración jurada. El acto de la emisión y notificación de la Resolución de
Determinación será el acto final y que dará nacimiento a la obligación tributaria; si es
que ésta resolución no es reclamada por mala afectación del impuesto.
6.- MONTO IMPONIBLE (ART. 32º DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY)

El monto imponible o base imponible es la magnitud o cuantía expresada en dinero,

del hecho económico susceptible de ser conceptuado como "capacidad contributiva
tributaria" de la persona natural y/o jurídica.

Para nuestro impuesto analizado, la base imponible es de base variable (de acuerdo al
valor del vehículo), y viene establecida taxativamente en la ley por 3 criterios:

Valor Original de Adquisición, que es el precio de venta que se paga al concesionario o

importador nacional de vehículos nuevos. Se sustenta con la factura o boleta de venta
(art. 5º del D.S. 22-94-EF).

Sin embargo, hay que hacer mención que en materia tributaria no se puede pagar
impuesto sobre impuesto, sería un acto confiscatorio; por lo que el monto imponible
no puede estar en función del precio de venta sino del valor de venta (sin IGV).

Valor de Importación, es el valor que se declara en la DUA incluyendo el pago de

los derechos de importación e impuestos respectivos (IGV, ISC); cuando el propietario
del vehículo es el mismo importador (art. 5º del D.S. 22-94-EF).

En igual sentido, el reglamento de la ley al determinar que se debe incluir los

impuestos en el monto imponible, está contraviniendo flagrantemente el artículo 74º
de la Constitución y el artículo IV del Código Tributario: principios constitucionales de
no confiscatoriedad y de legalidad

Valor de Ingreso al Patrimonio, es el valor con el cual el vehículo nuevo ingresa en el

patrimonio personal o empresarial, cuando el vehículo ha sido transferido a título
gratuito (donación). Dicho valor se sustenta con los contratos de compra-venta.

El citado artículo 32º, adiciona un "parámetro piso" de valorización del vehículo con la
finalidad "supuesta" de evitar la elusión tributaria, que es la elaboración de una "Tabla
Referencial de Valores de Vehículos" que será emitida anualmente por el MEF. Este
parámetro piso es analizado en detalle en el punto II del presente informe.

7.- TASA O ALICUOTA IMPONIBLE (ART. 33º DEL TUO DE LA LEY)

La tasa o alícuota imponible es el factor expresado en porcentaje que se aplicará a la

base imponible para la determinación del tributo a pagar.

En el presente impuesto analizado, es de 1% anual sobre el monto imponible; el cual

no será menor al 1.5% anual del valor de la UIT (S/. 49,50 para el 2005, y S/. 153,00
para el año 2006), para el año declarado.
8.- CUANTIA DEL TRIBUTO

Es el valor o importe del tributo a pagar (insoluto), que se calcula mediante la

multiplicación del monto imponible por la tasa imponible del tributo.

En el Impuesto al Patrimonio Vehicular, está dado por el valor del vehículo sustentado
en el comprobante de pago respectivo multiplicado por el 1%. Este es el impuesto
anual a pagar.

II.- OBSERVACIONES A LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE VEHICULOS

EMITIDA POR EL MEF.

1.- La Tabla de Valores Referenciales de Vehículos emitida por el MEF para el año
2005, Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15 publicada el 14.01.2005, no es un
criterio de valuación del monto imponible del impuesto sino que es un "parámetro
piso" que reglamenta el monto imponible; por lo que la construcción de la tabla debe
de realizarse en función de cada uno de los 3 criterios que norma la ley: valor de
adquisición, valor de importación, valor de ingreso al patrimonio; pero determinados
al valor de mercado.

Sin embargo, como lo menciona el segundo considerando de la referida norma

reglamentaria, el MEF ha determinado dicha tabla en función "a
la información especializada del parque automotor nacional" sin especificar la fuente,
y lo que es peor considerando la información proporcionada por el SAT de la
Municipalidad Provincial de Lima, que es el ente administrador de
los tributos municipales de la Municipalidad Provincial de Lima. La Municipalidad
Provincial de Lima presente como Juez y parte interesada en la elaboración de la tabla
de referencia. El MEF ha debido de buscar los valores referenciales de mercado en los
distribuidores nacionales vendedores de vehículos nuevos, para el primer criterio;
en los valores declarados en las DUAS a la Aduana (SUNAT) para el segundo y tercer
criterio.

El MEF ha desnaturalizado la ley, al no establecer los parámetros de elaboración de la

tabla referencial en razón a los 3 criterios normados por la ley; y transgrediendo la ley,
al haber generado un cuarto criterio para determinar el monto imponible del
impuesto; vulnerando se esa manera los principios tributarios constitucionales
de legalidad y no confiscatoriedad determinados en los artículos 74º de la Constitución
y IV del Código Tributario.

2.- No establece el criterio de depreciación que siguen los valores de la tabla para los
años 2003 y 2002 con respecto al año 2004. Comercialmente un vehículo nuevo que es
vendido en el segundo año de fabricación es castigado con el 25% de su valor inicial.
Asimismo el criterio de depreciación contable y tributario por depreciación por uso de
un vehículo es del 20% anual, determinando así que la vida útil de un vehículo es de 5
años; y si el mismo es siniestrado, hay que valuar el estado del siniestro para
determinar su valor de uso o de mercado.

Ninguno de éstos criterios de valor de mercado y de depreciación contable y tributaria

de los vehículos es tomado en cuenta para la determinación del monto imponible, en
la Tabla de Valores Referenciales.

De igual forma, no se explica el criterio adoptado para determinar el valor de los

factores establecidos en el artículo 2º para los años 2001 y anteriores; de tal forma
que puede estar configurándose una arbitrariedad que colisionaría con el principio
constitucional de no confiscatoriedad comprendido en el artículo 74º de la
Constitución. Es más, se está gravando vehículos con una antigüedad mayor a 5 años
de fabricación, lo cual ya es totalmente antitécnico.

3.- Finalmente, el artículo XIV Código Tributario vigente en concordancia con el inciso 8
del artículo 118º de la Constitución, preceptúa que el Poder Ejecutivo al reglamentar
las leyes en materia tributarias lo hará a través del MEF; pero a través de Decretos
Supremos y con la firma del Presidente de la República, por ser una potestad
constitucional de su investidura.

Por tanto, el MEF al emitir una Resolución Ministerial para reglamentar el artículo 32º
de la ley, en vez de un Decreto Supremo como lo ordena la Constitución, ha
transgredido por la forma el artículo 32º de la ley y los artículos 118º y 51º de la
Constitución.

III.- OBSERVACIONES A LA APLICACIÓN DE LA LEY POR LA MUNICIPALIDAD

PROVINCIAL DE TACNA

La Municipalidad Provincial de Tacna, como es ya característico en

su gestión tributaria, viene aplicando el Impuesto al patrimonio Vehicular de manera
equivocada, al mal interpretar las normas legales que la sustentan: Decreto Supremo
Nº 156-2004-EF publicada el 15.11.2004, Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15,
Decreto Supremo Nº 135-99-EF (Código Tributario), y los artículos 74º, 51º, 118º de la
Constitución; en el sentido siguiente:

1.- El monto imponible sobre el cual se aplica la tasa para determinar la cuantía del
impuesto, es el que está establecido en la Tabla de Valores Referenciales que ha
emitido el MEF.

Ya lo hemos mencionado, que dicha norma es ilegal e inconstitucional por la forma y

contenido, por lo que es inaplicable.
El monto imponible será el del valor que contiene el comprobante de pago, la DUA,
y/o el contrato de compra- venta que presente el contribuyente.

2.- La Municipalidad Provincial de Tacna está acotando a las personas naturales que
se encuentran prestando el servicio de transporte masivo urbano como "taxistas".

Los "taxistas" con autorización para realizar el servicio de transporte urbano masivo
están inafectos legalmente desde la fecha de expedida la autorización respectiva.

IV.- CONCLUSIONES

 Los vehículos afectos: automóvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y

omnibuses; son aquellos que tienen una antigüedad no mayor de 3 años, contados
a partir de la primera inscripción en los Registros de Propiedad Vehicular.
 La Declaración Jurada es el acto que genera la obligación tributaria, y ésta se
realiza en forma anual. De igual forma el pago es anual.
 El monto imponible del impuesto está sustentado en el comprobante de pago,
DUA (Declaración Unica de Aduana), o contrato de compra-venta que sustente la
adquisición, importación, o ingreso al patrimonio del vehículo respectivamente.
 La Tabla de Valoración Referencial de Vehículos no es un criterio legal de
determinación de el monto imponible; sino es un "parámetro piso" establecido por
ley, que se toma en cuenta en segunda instancia al compararse con el valor del
comprobante de pago.
 La Resolución Ministerial Nº 011-2005-EF/15, que contiene la Tabla de Valores
Referenciales del Vehículo, es ilegal e inconstitucional por la forma y contenido;
pues ha transgredido y desnaturalizado al Decreto Supremo Nº 156-2004-EF TUO
de la Ley de Tributación Municipal, al Decreto Supremo Nº 135-99-EF Código
tributario en sus artículos IV y XIV, y a la Constitución Política en sus artículos 51º,
74º y 118º.
IMPUESTO PREDIAL, IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR Y IMPUESTO A LA
ALCABALA, CASOS PRACTICOS

ANTRAX 04:15

IMPUESTO PREDIAL

Caso Nº 1: El Sr. Santos Benigno Ciudad Gutiérrez que tiene un único predio ubicado
en el Jr. Emilio Althaus Nº 257 Distrito de Lince, nos solicita determinar el impuesto
predial para el ejercicio 2004 del inmuebles que tiene las siguientes características:

Terreno:

Área del terreno : 700 m2

Construcción:

Área construida : 590 m2 - Muros :C

Uso del predio : Casa-habitación - Techos :B

Antigüedad : 19 años - Pisos :C

Estado de construcción : Terminado - Puertas y ventanas : B

Clasificación :5 - Revestimiento :C

Material estructural : Ladrillo - Baños :A

Estado de conservación : Buenos - Instalaciones eléct. Sanit.: A

Solución:

Valor de la construcción:

Se aplica el valor de los precios unitarios de construcción aprobados por Resolución

Ministerial Nº 268-2003-VIVIENDA. Como se trata de un predio destinado a casa
habitación de material predominante ladrillo, con una antigüedad de 19 años, y en
estado de conservación bueno, se considerará una depreciación del 11% conforme a la
Res ministerial Nº 469-99-MTC/15.04. En lo que respecta a los valores del predio estos
serán:

Muros y columnas C S/. 133.48

Techos B 108.89
Pisos C 66.38
Puertas y ventanas B 87.51
Revestimiento C 102.53
Baños A 60.51
Instalaciones eléct. Sanit A 175.14
______
Valor Unitario por m2 734.44
Depreciación 19% (139.54)
______
Valor Unitario Neto 594.90

Valor del área construida:

590 m2 x S/. 594.90 = S/. 350,991

Valor del terreno:

Para determinar el valor del terreno, se determina en primer lugar por metro
cuadrado. El valor arancelario del plano básico del lince aplicable es de S/. 218(*). El
arancel por metro cuadrado de esta manera asciende a: S/. 218 x 700 m2 = S/ 152, 600

Valor de Autoevalúo:

Se determina agregando al valor de la construcción el valor del terreno

S/. 350.991 + S/. 152,600 = S/. 503.591

La base imponible:

Para el impuesto predial del 2004 asciende a la suma de S/. 503,591 sobre el cual se
aplica la tasa en escala progresiva del impuesto:

Base S/ 48,000 x 0.2%(**) : 503,591

Impuestos calculado:
Hasta S/. 48,000 x 0.2 (**) : 96.00
Por exceso S/. 144,000 x 0.6%(**) : 864.00
Por exceso S/. 311,591 x 1.0%(**) : 3,115.91
_________
Impuesto Predial a pagar : 4,075.91
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

1.- Caso Nº 1: el monto de adquisición del vehículo es menor al valor referencial

El Sr. José Bernal Calle adquirió un automóvil el 03.10.2009, cuyas características son
las siguientes:

Marca : Daihatsu

Modelo : Sirion 1.3

Categoría : A2 (1,400 centímetros cúbicos).

Año de fabricación : 2012

Fecha de inscripción en Registros : 15.10.2012.

Valor original del automóvil : S/. 35 000

Nos pregunta ¿A cuánto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Solución:

La afectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computará a partir de la primera

inscripción del vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio
2013 se computará como el primer año de antigüedad, sin tener en cuenta el año de
fabricación del vehículo.

Para determinar la base imponible sobre la cual se calculará el Impuesto, el monto de

adquisición (S/. 35 000) se compara con el asignado a dicho automóvil en la Tabla de
Valores Referenciales aprobada con la Resolución Ministerial Nº 003-2013EF15, el
mismo que asciende a S/. 38 220 y se toma el monto mayor, en este caso es S/. 38 220
monto sobre el cual se liquidará el impuesto:

Para la determinación del Impuesto, aplicamos la tasa del 1% sobre el monto mayor,
así tenemos:

Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 38 220 X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 382.20

2.- Caso Nº 2: el monto de adquisición del vehículo es mayor al valor referencial

El Sr. Carlos Torres Cayo adquirió un automóvil el 15.09.2012, cuyas características son
las siguientes:

Marca : Daewoo

Modelo : Lanos SX AUT 5P

Categoría : A2 (1,100 centímetros cúbicos).

Año de fabricación : 2011

Fecha de inscripción en Registros: 30.09.2012.

Valor original del automóvil : S/. 40 000

Nos pregunta ¿A cuánto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Solución:

La afectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computará a partir de la primera

inscripción del vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio
2013 se computará como el primer año de antigüedad, sin tener en cuenta el año de
fabricación del vehículo.

Para determinar la base imponible sobre la cual se calculará el Impuesto, el monto de

adquisición (S/. 40 000) se compara con el asignado a dicho automóvil en la Tabla de
Valores Referenciales aprobada con la Resolución Ministerial Nº 003-2013EF15, el
mismo que asciende a S/. 31 760 y se toma el monto mayor, en este caso es S/. 40 000
monto sobre el cual se liquidará el impuesto:

Para la determinación del Impuesto, aplicamos la tasa del 1% sobre el monto mayor,
así tenemos:

Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 40 000 X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 400.00

3.- Caso Nº 3: cuando el año de fabricación del vehículo es el año 2005

El Señor Guillermo Pascual Mejía adquirió un automóvil el 13.10.2009, cuyas

características son las siguientes:

Marca : Daihatsu

Modelo : Sirion 1.3

Categoría : A2 (1,400 centímetros cúbicos)

Año de fabricación : 2005

Fecha de Inscripción en Registros: 18.10.2009

Valor original del automóvil : S/. 29,900

Valor Referencial del Año 2009 : S/. 43,170

Nos pregunta ¿A cuánto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

SOLUCIÓN:

En este caso el año de fabricación del vehículo es anterior al 2007, para la

determinación del valor, se deberá multiplicar el valor referencial del Año 2009
contenidos en las Tablas de Valores Referenciales establecidos en la Resolución
Ministerial 003-2013/EF15, por el Factor indicado para el año a que corresponde su
fabricación:

AÑO DE FABRICACIÓN FACTOR

2009 0.7

2008 0.6

2007 0.5

2006 0.4

2005 0.3

2004 0.2
 2003 y años anteriores 0.1

Determinación del Valor de la Base Imponible

Base Imponible = Valor referencial Año 2009 X Factor Año 2005

Base Imponible = S/. 43 170 X 0.3

Base Imponible = S/. 12 951

Para la determinación del Impuesto aplicamos la tasa del 1% sobre la base Imponible

Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 12 951 X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 129.51

4.- Caso Nº 4: compra de un vehículo destinado a transporte público

Una personas con domicilio en Lima, en Octubre del año 2012, adquirió un ómnibus
nuevo Marca Mitsubishi del año 2012 a un precio de S/. 120 000, a fin de prestar
servicio de transporte público de pasajeros en Lima.

Dicha persona se encuentra con la Autorización hasta el Año 2015, por la autoridad
competente de la Provincia de Lima, para prestar el servicio de transporte público
masivo y a su vez con inscribir su vehículo en el Registro Público de Lima en el Año
2012.

Nos pregunta, ¿si se encontraba o no obligada a pagar el Impuesto al Patrimonio

Vehicular del Año 2013?

SOLUCIÓN:

Como sabemos el vehículo con fecha de fabricación Octubre 2012, cuyo costo asciende
a S/. 120 000, cuenta con la autorización para prestar servicios de transporte público
masivo dentro de la Provincia de Lima, por tanto se encuentra dentro de las causales
de Inafectación establecida en el inciso g) del artículo 37º del Texto Único Ordenado
de la Ley de Tributación Municipal, la cual permanecerá vigente mientras dure la
autorización correspondiente.
Al cumplir con todos los requisitos señalados en el inciso g) del referido artículo. La
persona que nos consulta se encontrará inafecto al pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular durante los 3 años siguientes a la adquisición, los cuales coincidirán con los
tres ejercicios por los cuales se debería pagar el citado impuesto. En conclusión, no
está obligada a pagar el Impuesto al Patrimonio Vehicular.

IMPUESTO A LA ALCABALA

Caso Nº 1: Asumiendo los siguientes datos, calculemos el Impuesto de Alcabala:

- Ubicación del Inmueble : San Miguel

- Valor de transferencia : S/.140 000

- Valor de autoavalúo : S/.98 000

- Fecha de transferencia : Enero 2010

En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Enero 2010 no es

necesario hacer ningún ajuste al valor del autoavalúo, por cuanto el ajuste es aplicable
sólo a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada año.

Comparando el valor de la transferencia (S/.140 000) con el valor del autoavalúo (S/.98
000), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.140 000.

Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo

comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como
determinamos el valor de la Base Imponible para el cálculo del Impuesto de Alcabala:

Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT

Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 600 (2011-2010)

Monto no afecto al impuesto = S/.36 000

Base Imponible = Valor de transferencia – 10 UIT

Base Imponible = S/.140 000 – S/.36 000

Base Imponible = S/.104 000

Determinación del Impuesto de Alcabala

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%

Impuesto de Alcabala = S/.104 000 X 3%

Impuesto de Alcabala = S/.3 120

El Impuesto de Alcabala ascendente a S/.3 120, el mismo que deberá cancelarse al

contado en la Municipalidad Provincial de Lima, pues dicho ente cuenta con un Fondo
de Inversión Municipal que le permite realizar obras para todo Lima Metropolitana.

La cancelación debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a
la fecha de efectuada la transferencia; como la transferencia se realizó en Enero 2010,
la fecha para efectuar el pago al contado del Impuesto de Alcabala fue hasta el
26.02.2010.

Caso Nº 2: Se adquiere un inmueble en Mayo del 2010 por un monto de S/.110 000, el
autoavalúo del inmueble asciende a S/.128 000. Asumiendo los datos antes señalados
calculemos el Impuesto de Alcabala:

· Valor de Transferencia : S/.110 000

· Valor de Autoavalúo : S/.128 000

· Fecha de transferencia : Mayo 2010

En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Mayo 2010 debemos

ajustar al valor del autoavalúo para efecto de su comparación con el valor de
transferencia, por cuanto el ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a
partir del 01 de febrero de cada año. Dentro de este contexto el valor de la
transferencia no puede ser menor al valor del autoavalúo ajustado con el Índice de
Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el INEI, se tomará
el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la
transferencia (Abril 2010).

ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL

NACIONAL, CORRESPONDIENTE A ABRIL 2010

Número Índice Variación Porcentual

Año/Mes Base 1994 Mensual Acumulado

2009:
 Diciembre 188.507766 050 -5.05

2010:

Enero 190.045210 0.82 0.82

Febrero 190.174578 0.07 0.88

Marzo 190.672289 0.26 1.15

Abril 191.121650 0.24 1.39

Determinación del valor del Autoavalúo ajustado con el IPM

Valor del Autoavalúo Ajustado = Valor del Autoavalúo X IPM Acumulado (*)

Valor del Autoavalúo Ajustado = S/. 128 000 X 1.01386619

Valor del Autoavalúo Ajustado = S/. 129 775

(*) IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la
transferencia:

IPM Abril 2010 191.121650

-------------------------- = -------------------------- = 1.01386619
IPM Diciembre 2009 188.507766

Comparando el valor de la transferencia (S/.110 000) con el valor del autoavalúo

ajustado (S/.129 775), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.129
775.

Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo

comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como
determinamos el valor de la Base Imponible para el cálculo del Impuesto de Alcabala:

Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT

Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 600

Monto no afecto al impuesto = S/.36 000

Base Imponible = Valor de transferencia – 10 UIT

Base Imponible = S/. 129 775 – S/. 36 000

Base Imponible = S/. 93 775

Determinación del Impuesto de Alcabala

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%

Impuesto de Alcabala = S/. 93 775 X 3%

Impuesto de Alcabala = S/.2 813

El Impuesto de Alcabala ascendente a S/. 2 813, deberá cancelarse al contado en la

Municipalidad Provincial de Lima, pues dicho ente cuenta con un Fondo de Inversión
Municipal que le permite realizar obras para todo Lima Metropolitana.

La cancelación debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a
la fecha de efectuada la transferencia, como la transferencia se realizó en Mayo 2010,
la fecha para efectuar el pago al contado del Impuesto de Alcabala es hasta el
30.06.2010.
 EVALUACIÓN DEL MÓDULO DE ESTUDIO

NOMBRE:

FECHA:

A CONTINUACIÓN RESPONDE CORRECTAMENTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

3. ¿Quiénes están obligados al pago del Impuesto?

4. ¿Sobre qué se calcula el impuesto de Alcabala?
5. ¿Cómo se calcula el impuesto de Alcabala?

6.