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Enero 2013
Seminario
Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2012
NIIF con implicancias para la Declaración del Impuesto
a la Renta 2012
CPCC Carlos Valle Larrea
Implicancias de una adopción full NIIF
• Necesidad de involucrar a todas las gerencias del negocio al más alto nivel
(no es sólo “un problema de los contadores”).
• Gastos de consultoría significativos.
• Asignación de recursos internos (infraestructura, tiempo del personal).
• Uso de especialistas (tasadores, actuarios, expertos en NIC 39).
• Modificaciones importantes en sistemas .
• Necesidades de nuevos reportes para cumplir NIIF.
• Relaciones con usuarios de información financiera (bancos, acreedores,
Administración Tributaria, sindicatos).
• Necesidad de capacitar al personal.
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NIIF 1: Hitos temporales (ejemplo)
Primeros estados financieros bajo NIIF 31.12.12
Fecha de adopción de NIIF 01.01.12
Estados financieros comparativos 31.12.11
Fecha de transición (balance inicial) 01.01.11
Etapas que comprende un proceso de
adecuación a NIIF
• Capacitación
• Diagnóstico
• Elaboración de un plan de implementación
(aspectos contables, sistemas, tributarios,
etc.)
• Ejecución del plan
• Monitoreo
Principales impactos identificados en las empresas
peruanas para la transición a un enfoque full NIIF
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Hipótesis fundamentales
Versión 1989 Marco Conceptual Versión 2010 Marco Conceptual
• Devengado • Empresa en marcha
• Empresa en marcha
SITUACIÓN DEL DEVENGADO
Devengado
Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibe o paga dinero.
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Formas de medición del rendimiento financiero
• Devengo (contabilidad de acumulación)
• Flujos de efectivo pasados
NIC 18 reconocimiento de ingresos por
venta de bienes
• Entidad ha transferido al comprador todos los
riesgos y beneficios derivados de la propiedad de
los bienes
• Generalmente coincide con la fecha de entrega
de los bienes
• Deben tenerse en cuenta condiciones especiales
pactadas (inspecciones, certificaciones de control
de calidad, cláusulas de reajustes de precio,
retención del título legal de propiedad)
NIC 18 reconocimiento de ingresos por
prestación de servicios
• Requiere analizar las características del servicio
• Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos
honorarios recurrentes): número indeterminado
de actos a lo largo de un período determinado
(reconocimiento lineal)
• Servicios pueden implicar uno o más hechos
importantes
• Método del grado de avance (dificultades
técnicas)
• Pagos recibidos no necesariamente reflejan el
devengado del servicio
Reconocimiento de ingresos: prácticas
peruanas reñidas con la NIC 18
• Registro del ingreso supeditado a la fecha de
emisión de la factura (producto puede
haberse entregado previamente)
• Adelantar la facturación para cumplir la cuota
del mes, reconociéndose indebidamente un
ingreso sin haberse entregado el producto
• Reconocimiento del ingreso por exportación
con la emisión de la factura sin haberse
despachado el pedido
Convergencia NIIF – US GAAP en
reconocimiento de ingresos
• En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de convergencia
• Se recibieron más de 1,000 cartas y comentarios (gran polémica)
• En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento
modificado (actualmente sujeto a comentarios del público). Dicho
borrador ha sido actualizado en diciembre 2012 considerando los
comentarios recibidos (trabajo conjunto IASB y FASB)
• Se espera una gran influencia US GAAP en la nueva NIIF que emita
el IASB en reemplazo de las NIC 11 y 18
Propuestas Exposure Draft Revenue
Recognition
• Pasos a seguir para el reconocimiento de ingresos:
1‐ Identificar el marco contractual
2‐ Identificar las obligaciones a cumplir (entregas de
bienes, servicios a brindar)
3‐ Determinar el precio de la transacción
4‐ Distribuir el precio de la transacción entre los
diferentes componentes separables (precio individual,
precio en paquete)
5‐ Reconocimiento del ingreso por cada componente
cuando se cumplen las condiciones específicas
Corrección de activos fijos depreciados
bajo tasas tributarias (1)
• Montos importantes de activos fijos totalmente
depreciados que se mantienen en uso
• Revaluaciones voluntarias como alternativa de
corrección en el pasado
• Solucionar este problema comprenderá
normalmente dos etapas: i) un inventario y
valorización del 100% del activo fijo ii) evaluar el
método de depreciación más apropiado
Corrección de activos fijos depreciados
bajo tasas tributarias (2)
• Componetización (cambia modo de ver un activo fijo)
• Control de depreciación tributaria y contable
(registros auxiliares)
• Formalidad del registro de la depreciación en libros
• Importancia del valor residual en ciertos rubros de
activo fijo
• Inicio del trabajo de los tasadores
Uso de tasaciones bajo NIIF 1 y NIC 16
Tema Uso de revaluaciones bajo la NIC Costo atribuido según NIIF 1
16
Naturaleza Política contable para la medición Sustituto del costo histórico de los
posterior de los activos fijos activos fijos en procesos de
adecuación a NIIF
Alcance La totalidad de activos que Puede aplicarse a todo un rubro o a
constituyen un rubro específico bienes específicos dentro de éste
(construcciones, maquinaria, etc.)
Frecuencia Deben ser actualizadas No debe efectuarse ninguna
periódicamente actualización posterior
Reconocimiento de sus efectos Contra excedente de revaluación Contra resultados acumulados en
(bienes revaluados) o pérdidas del todos los casos
ejercicio
Forma de contabilización Dos métodos permitidos Eliminar la depreciación acumulada
(indexación costo bruto y existente a la fecha de tasación
depreciación acumulada, extorno contra el costo bruto de manera
de la depreciación acumulada) que sólo este último sea el monto a
corregir
DIFERENCIAS TEMPORALES: NIC 23 CAPITALIZACION DE
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Tributariamente no se permite capitalización de intereses.
Gasto del período
Tratamiento de los intereses (preferencial)
NIC 23 (hasta 2010)
Costo del activo Activo
(opcional) apto
Capitalización de intereses cesa cuando el activo apto (calificado) está listo para
su uso planeado o venta.
Nueva versión de la NIC 23 (oficializada en el Perú a partir de 2011) hace
obligatoria la capitalización de intereses en el caso de activos calificados
(convergencia con US GAAP)
NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Activo apto Requiere necesariamente de un período de
tiempo sustancial antes de estar listos para su
uso o venta.
NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Intereses de préstamos (incluyendo operaciones
de leasing)
Tipos de Amortización de primas de emisión o descuento
costos de relacionadas con los fondos tomados en
financiamiento préstamo
Desembolsos relacionados con la obtención de
préstamos (comisiones bancarias, gastos
notariales)
Monto de los costos a capitalizar debe ser compensado con el
rendimiento de los fondos obtenidos.
NIC 23: PERÍODO DE CAPITALIZACIÓN DE
LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Inicio de la Término de
construcción la obra
OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Base Tributaria 2
• Análisis tributario del contrato.
• Probabilidad de reconocimiento como alquiler, por tanto, base tributaria
igual cero.
• Bajo esta premisa, base tributaria del pasivo igual a cero.
Arrendamientos Operativos (Contratos
de Superficie)
Informe N° 133‐2012‐SUNAT/4B000
• Oportunidad de reconocimiento de ingresos y gastos:
– Inciso a) del art. 57 de la LIR.
– Evaluarse cada caso concreto si la transacción originada en un contrato
por el que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
• Si califica como Arrendamiento Operativo:
– El arrendador reconoce la retribución cobrada como un ingreso de
forma lineal a lo largo del plazo del contrato.
– El arrendatario reconocer la retribución pagada como un gasto de forma
lineal a lo largo del plazo del contrato.
Arrendamientos Operativos (Contratos
de Superficie)
• Si no califica como Arrendamiento Operativo:
– El sujeto que otorga el derecho de superficie reconoce la retribución
cobrada como un ingreso por venta y el costo computable de la
propiedad.
– El superficiario, reconocerá el terreno como un activo (no dará lugar a
depreciación).
NIC 12
DEFINICIONES BÁSICAS
‐ Muchos contadores continúan determinando su
IRD empleando la metodología de la NIC 12
antigua (enfoque del estado de resultados)
‐ No existe documentación fuente con la cual
contrastar las cifras que se muestran en los
estados financieros por concepto de IRD
(sustento suele ser una hoja de cálculo)
EJEMPLO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO BAJO EL ENFOQUE DEL ESTADO DE RESULTADOS
COMPAÑÍA XYZ S.A.
S/. 30% IR
Utilidad antes de IR 100 30(1)
Más (menos) partidas temporales:
Provisión para incobrables 300
Provisión para contingencias 200
Vacaciones devengadas y no pagadas 140
Reversión de provisión ambiental (250)
------- --------
390 117 (2)
------- --------
Renta Neta 490 147 (3)
------ --------
Registro contable Dr Cr
Impuesto a la renta (gasto) 30 (1)
IR diferido 117 (2)
Impuesto a la renta por pagar 147 (3)
Medición del IRD comparando bases contables y tributarias
La Compañía A, adquirió un activo mediante una operación de
arrendamiento financiero, habiendo depreciado el bien para efectos
tributarios durante el plazo de duración del contrato mientras que para
efectos contables se consideró una vida útil mayor.
DIFERENCIA PASIVO
BASE BASE TEMPORAL DIFERIDO
CONTABLE TRIBUTARIA IMPONIBLE 30%
• Busca uniformizar los criterios de medición de valor razonable contenidos en
las diferentes NIIF
• Aplicable para la medición y revelación de partidas financieras y no
financieras medidas a valor razonable del conjunto de NIIF
• Prescribe como se mide el valor razonable cuando otra NIIF lo requiere
• No da pautas para definir qué partidas se miden a valor razonable (tema
establecido por cada NIIF)
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COMPARACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE VALOR
RAZONABLE
• Tradicional (NIC 39 por ejemplo)
• Valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados,
en condiciones de independencia mutua.
• NIIF 13
• Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a
la fecha de medición
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NIIF 13: JERARQUÍA DE LOS INPUTS PARA MEDIR EL
VALOR RAZONABLE
• Nivel 1 Æ Cotizaciones plenamente observables
• Nivel 2 Æ Variables diferentes a precios cotizados observables directa
o indirectamente
• Nivel 3 Æ No observables
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