El nuevo procedimiento tributario

Mónica Mamani Cereceda

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Instituto IACC

09 de julio de 2018
INSTRUCCIONES:

A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda investigar en la web respecto del

procedimiento general de reclamaciones tributarias, realice un informe de asesoría explicando a

un cliente el procedimiento general de reclamaciones.

Recuerde enunciar los pasos del procedimiento, a qué se refiere este trámite, cuándo y dónde se

realiza este trámite y los requisitos para efectuarlo.

Desarrollo:

En relación a lo estudiado durante las semanas, junto con lo investigado en la web, realice un

informe de asesoría explicando a un cliente cómo se determina el Impuesto Global

Complementario de un socio de una Sociedad de Responsabilidad Limitada que tiene los

siguientes ingresos.

a. Sueldo de trabajador dependiente $ 1.000.000 mensuales.

b. Retiros por $ 4.000.000 de una Sociedad de Responsabilidad Limitada con pérdida contable.

c. Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima abierta por $ 1.500.000.

Incorporé en la parte final del informe una presentación gráfica explicativa, no mayor a 3

láminas, de cómo se determinó el Impuesto Global Complementario de este socio.

Definición del Impuesto Global Complementario.

El Impuesto Global Complementario es un impuesto progresivo, Global que grava a las personas

naturales residentes en Chile de forma anual, sobre las rentas percibidas tanto de dividendos,

intereses y ganancias de capital (como acciones y fondos mutuos), como también de sueldos y

honorarios.
Impuesto Progresivo significa que grava a las rentas de las personas según el tramo de renta al

que pertenezca, a mayor renta, mayor la tasa de impuesto se aplica sobre las rentas.

Este impuesto se paga en abril de cada año, por las rentas percibidas o devengadas el año anterior,

en la llamada Operación Renta, donde se debe el Impuesto Global Complementario, menos las

retenciones que se hayan pagado en forma de adelantos. En muchos casos el Impuesto Global

Complementario a pagar es menor a estas retenciones, por lo que se puede generar un saldo

positivo a favor, lo que genera una devolución de impuestos.

A continuación el cuadro con los datos según la información entregada.

SUELDOS RETIROR SOC. DIVIDENDOS TOTAL

LTDA. S.A.
ENERO 1.000.000 1.000.000
FEBRERO 1.000.000 1.000.000
MARZO 1.000.000 1.000.000
ABRIL 1.000.000 1.000.000
MAYO 1.000.000 1.000.000
JUNIO 1.000.000 1.000.000
JULIO 1.000.000 1.000.000
AGOSTO 1.000.000 1.000.000
SEPTIEMBRE 1.000.000 1.000.000
OCTUBRE 1.000.000 1.000.000
NOVIEMBRE 1.000.000 1.000.000
DICIEMBRE 1.000.000 4.000.000 1.500.000 6.500.000
TOTAL 12.000.000 4.000.000 1.500.000 17.500.000
Sueldo del trabajador dependiente.

El trabajo dependiente en aquel que se realiza bajo las ordenes de un empleador, que fija las

condiciones de trabajo del empleado en un actividad lícita, y a cambio le asigna una

remuneración, que debe acordarse de acuerdo a la pauta constitucional de ser un salario. La

ganancia obtenida por el trabajo del empleado es para el empleador.

Debemos decir que la ley les otorga claramente la calidad de renta para todos los efectos legales,

por lo tanto los trabajadores dependientes pagan impuesto de segunda categoría mensualmente,

estos deben ser retenidos por los empleadores, el tramo afecto del socio comento lo siguiente.

Cuadro con el monto calculado del Impuesto único de Segunda Categoría.

DESDE HASTA
MENSUAL $583.173,00 0,00 EXENTO
$583.173,01 $1.295.490,00 0,04 $23.326,92 2,20%

Se debe señalar que este ingreso ya ha había tributado, por tal motivo debe ser contabilizado

como un ingreso que ya ha pagado impuesto, sin perjuicio de la tabla de cálculo de Impuesto

Global Complementario que se pueda ejecutar.

Retiros de la Sociedad de Responsabilidad Ltda., con pérdida contable.

El retiro solo tiene efecto tributario respecto del valor en que se aportó y retiro del patrimonio, el

cual debe ser equivalente a su valor tributario, y en el evento que dicho retiro sea cubierto con

utilidades tributables este debe ser declarado como tal en el Impuesto Global Complementario
por el valor tributario por el cual figura en la contabilidad de su actividad empresarial, conforme

a las normas del artículo 14 de la LIR.

Es preciso señalar que sin prejuicio del estado contable de la compañía, el socio ha retirado a

favor de su patrimonio personal un monto considerable que debe ser considerado en la tabla de

cálculos del Impuesto Global Complementario.

Los Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima Abierta.

Representan una parte del patrimonio de una sociedad anónima abierta. Su posesión representa

un derecho de propiedad y el control de un determinado porcentaje del total de la empresa. El

total de acciones de una sociedad representa el total del patrimonio de la misma.

Las acciones son un instrumento de inversión de capitalización y su rentabilidad es variable,

porque depende de los resultados de la empresa en sus negocios, lo cual se ve reflejado en el

precio al cual se pueden comprar o vender las acciones en el mercado. Además, los accionistas

pueden recibir los dividendos que distribuya el emisor y en ciertas ocasiones, acciones liberadas

de pago.

Entonces los dividendos tomaran en cuenta la regla general para este tipo de personas jurídicas

que corresponden a sociedades de capitales que pagan impuestos en primera categoría, pero, el

aprovechamiento de los dividendos según acciones que esta reporte a sus socios, aporta también

al patrimonio particular de cada cual, por lo que debe ser considerado en la tabla del Impuesto

Global Complementario.

En la siguiente tabla se muestra como determinar el Impuesto Global Complementario la cual

sirve de regla para esta acción.

RENTA INPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR (NO
INCLUYE CREDITO 10% DE 1
FACTOR UTA DEROGADO POR N° 3 ART.
UNICO LEY N° 19.753, D.O.
DESDE HASTA 28.09.2001)

DE $0,00 $ 6.998.076,00 EXENTO $ 0,00

"6.998.076,01 15.551.280,00 0,04 279.923,04

"15.551.280,01 25.918.800,00 0,08 901.974,24

"25.918.800,01 36.286.320,00 0,135 2.327.508,24

"36.286.320,01 46.653.840,00 0,23 5.774.708,64

"46.653.840,01 62.205.120,00 0,304 9.227.092,80

"62.205.120,01 77.756.400,00 0,355 12.399.553,92

"77.756.400,01 Y MAS 0,40 15.898.591,92

UNIDAD * Mes de diciembre de 2014 = $ 43.198

TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 43.198) = $ 518.376

Para el cálculo de los impuestos del socio en materia, se le restaran los impuestos a las rentas

mensuales que se hayan pagado producto del ejercicio profesional dependiente, entonces en el

cuadro de ingresos deben ser realizados al cálculo de la carga tributaria es la siguiente.

Tabla con el cálculo de impuesto a la renta de trabajador dependiente.

 TASA IMPUESTO YA
MESES SUELDO IMPUESTO PAGADOS
ENERO 1.000.000 0,022 22000
FEBRERO 1.000.000 0,022 22000
MARZO 1.000.000 0,022 22000
ABRIL 1.000.000 0,022 22000
MAYO 1.000.000 0,022 22000
JUNIO 1.000.000 0,022 22000
JULIO 1.000.000 0,022 22000
AGOSTO 1.000.000 0,022 22000
SEPTIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
OCTUBRE 1.000.000 0,022 22000
NOVIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
DICIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
TOTAL 12.000.000 0,022 264.000

Pagados mensualmente $264.000, en impuestos, cifra menor a la rebaja máxima de la tabla de

cálculo del Impuesto Global Complementario, entonces deberá restarse en su totalidad.

A continuación podemos señalar lo siguiente.

INGRESOS TOTALES $ 17.000.000

IMPUESTO A PAGAR SEGÚN FACTOR (0,040029) $ 700.000
REBAJA $ 264.000

Cálculo del Impuesto Global Complementario 700.000 – 264.000 = 436.000

Entonces el total del pago del Impuesto Global Complementario seria $436.000

A continuación laminas explicativas de cómo se determinó el Impuesto Global Complementario.

 • Paga impuesto de segunda
Rentas mensuales
por 12 millones categoría mensualmente.

• Paga impuesto por retirar de la

Retiros de la
sociedad Ltda. sociedad.

Dividendos de la
• Paga impuestos por el retiro.
sociedad anónima

Regla Factor
De $15.551.281,001 a
0,08
$25.918.800,00

De $6.998.076,01 a
0,04
$15.551.280,00

De $0 a
$6.998.076,00 Exento
 Bibliografía

- Aste, C. (2007). Impuesto a la Renta. Santiago: Legal Publishing.

- Contreras, H. & González, L. (2006). Curso Práctico de IVA (4a. edición). Santiago: CEPET.

- Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago: Editorial Cono Sur.

- Decreto Ley 830, Ley sobre Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de la República
de Chile el 31 de diciembre de 1974. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de

http://www.bcn.cl

- Decreto Ley 824, Ley sobre Impuestos a la Renta, publicado en el Diario Oficial de la República
de Chile el 31 de diciembre de 1974. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de

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- IACC. EL HECHO GRAVADO. Semana 4.