I Área Tributaria I

Contenido
INFORME TRIBUTARIO El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación I-1
Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría I-7
Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaración Anual de Operaciones I-12
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
PRÁCTICA ¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones del ejercicio anterior? I-15
Empleo del PDT 670 para la declaración de las diferencias permamentes I-18
y temporales
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Deducciones condicionadas I-21
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL La constitución de los intereses moratorios I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA Deducciones condicionadas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El Impuesto a la Renta y las teorías

que determinan su afectación

Tributario
lo hemos indicado, en la manifestación de de equidad en sus dos vertientes (hori-
Ficha Técnica riqueza directa denominada ‘renta’ que se 2 3
zontal y vertical ), al estar relacionada
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci encuentra contenido en el aspecto material de 4

Título : El Impuesto a la Renta y las teorías
que determinan su afectación
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 249 -
Segunda Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
La manifestación de riqueza es uno de los
elementos primordiales que determina la
aplicación del Impuesto a la Renta. A
través de este tributo se busca afectar fis-
calmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta.
Coincidimos con lo señalado por
BRAVO CUCCI al mencionar que: “El
Impuesto a la Renta es un tributo que se
precipita directamente sobre la renta como
ma-nifestación de riqueza. En estricto,
dicho impuesto grava el hecho de percibir
o generar renta, la cual puede generarse de
fuentes pasivas (capital), de fuentes activas
(trabajo dependiente o indepen-diente) o de
fuentes mixtas (realización de una
actividad empresarial = capital
+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es
de advertir que el Impuesto a la Renta
no grava la celebración de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera por
la instauración y ejecución de las
obligaciones que emanan de un con-
trato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación
neta de gastos y costos relacionados a la
actividad generadora de renta.
Así pues, el hecho imponible del Im-
puesto a la Renta es un hecho jurídico
complejo (no un acto o un negocio
jurídico) con relevancia económica, que
encuentra su soporte concreto, como ya
su hipótesis de incidencia, pero que requiere
de la concurrencia de los otros aspectos de la
misma, vale decir el personal, el espacial y el
temporal, para calificar como gravable.
En esa secuencia de ideas, resulta
importante advertir que el hecho imponible
del Impuesto a la Renta se relaciona con los
efectos del con-trato, y no con el contrato en
1
símismo” .
2. Características del Impuesto
a la Renta
Para poder describir al Impuesto a la
Renta como tributo debemos hacer
un repaso por sus características.
2.1. Primera característica
Tiene el carácter de ser no trasladable,
ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel su-
puesto que la Ley del Impuesto a la
Renta determine. De este modo, será el
propio contribuyente quien debe soportar
la carga económica por sí mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto
General a las Ventas - IGV, toda vez
que allí el Impuesto es trasladado al
compra-dor o el usuario de los servicios,
siendo este último denominado “sujeto
incidido económicamente”.
2.2. Segunda característica
En el caso puntual del Impuesto a la Renta,
se contempla la aplicación del principio
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de
actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II:
Implicancia de las NIC en la aplicación del Impuesto a la Renta. VII
Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: http://
www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
Informe
con la capacidad contributiva .
Es importante precisar que los índices
básicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
a) La renta que se obtiene
b) El capital que se posee
c) El gasto o consumo que se realiza
La doctrina en general acepta que de
estos tres referentes, el más utilizado es el
criterio de la renta que se obtiene, por lo
que claramente el impuesto sobre la renta
se ajusta a la capacidad contributiva, y en
5
consecuencia contempla la equidad .
Considera que son tributos directos
aquellos que recaen sobre la riqueza o
el patrimonio, pues estos referentes
constituyen verdaderas manifestacio-
nes directas, inmediatas de la capaci-
dad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capa-
cidad contributiva un pronunciamiento del
Tribunal Constitucional, nos referimos a la
6
STC N° 2727-2002-AA/TC (caso IEAN ).
Allí se precisó lo siguiente:
“Uno de los principios constitucionales a los
cuales está sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una
misma situación entonces deberán soportar idéntica carga tributaria.
3 En la equidad vertical, los contribuyentes que tienen menor
capacidad contributiva asumen menor presión tributaria,
mientras que los contribuyentes que poseen una mayor
riqueza, soportan una carga tributaria más elevada.
4 Se entiende como tal a la capacidad económica para contribuir
al gasto público. Por tal motivo, en la doctrina se afirma
que, aquel que tenga igual capacidad económica que otro debe
de estar en igual situación tributaria.
5 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la
Renta”. Centro Interamericano de Estudios Tributarios
(C.I.E.T.) – DOC Nº 872 Buenos Aires, 1978.
6 Impuesto Especial a los Activos Netos.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario

ejercicio de la potestad tributaria estatal momentos, respecto de los cuales el Conforme lo señala FERNÁNDEZ CAR-
(...). Asimismo, se encuentra directamente legislador verifica que la hipótesis de TAGENA: “La renta se caracteriza por ser
conec-tado con el derecho de igualdad en incidencia tributaria se va a configurar una nueva riqueza producida por una
materia tributaria o, lo que es lo mismo, con después que transcurra este período. fuente productora, distinta de ella. Dicha
el prin-cipio de capacidad contributiva, fuente es un capital que puede ser corporal
según el cual, el reparto de los tributos ha 2.5. Quinta característica o incorporal. Este capital no se agota en la
de realizarse de forma tal que se trate igual El Impuesto a la Renta puede ser de producción de la renta, sino que la
a los iguales y desigual a los desiguales, tipo global, cuando el tributo toma como sobrevive.
por lo que las cargas tributarias han de
referencia la totalidad de las rentas del Del mismo modo, es importante resal-tar
recaer, en principio, donde exista riqueza
sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el que la renta según este criterio es un
que pueda ser gravada, lo que
origen de la renta, salvo para facilitar el ingreso periódico, es decir, de repe-tición
evidentemente implica que se tenga en
resumen final utilizando categorías. en el tiempo. Sin embargo, dicha
consideración la capacidad personal o
También puede ser de tipo cedular, ya que periodicidad no es necesariamente real
patrimonial de los contribuyentes” (el
se aprecia que existen varios gravá-menes en la práctica, sino que basta con que
subrayado es nuestro).
enlazados con cada fuente. Por lo que se exista una potencialidad para ello.
Otro pronunciamiento del Tribunal
tributa por cada una de ellas de manera Así, se considera cumplida la perio-
Cons-titucional sobre el tema de la
independiente, sea de este modo por dicidad si potencialmente existe la
capacidad contributiva lo podemos
trabajo o por capital. posibilidad de que tenga lugar la
encontrar en la STC N° 53-2004- repetición de la ganancia. Dicha po-
AI/TC, la cual precisa lo siguiente: En este sistema existe una íntima
sibilidad de reproducción del ingreso
“El principio de capacidad contributiva es relación entre cada impuesto cedular
significa que la fuente productora
un principio constitucional exigible, no es con su fuente de renta (trabajo, del rédito o la profesión o actividad de la
indispensable que se encuentre expresa- capital, combinación de ambos). persona cuando, en este último caso, es
mente consagrado en el artículo 74º de la En caso que se presenta la combinación de la actividad humana la que genera la
Constitución, pues su fundamento y rango ambos supuestos entonces se considerará renta; pueden generar los mismos
constitucional es implícito en la medida como un impuesto de tipo dual, como el que rendimientos, si se vuelven a habilitar
que constituye la base para la determi- 9
racionalmente para ser destinados a
nación de la cantidad individual con que actualmente tenemos en el Perú . 10
fines generadores de renta” .
cada sujeto puede/debe en mayor o me-
3. ¿Cuáles son las teorías que re- En la doctrina extranjera resulta relevante
nor medida, contribuir a financiar el gasto la opinión de GARCÍA BELSUNCE, el cual
público; además de ello, su exigencia no gulan el tema de la afectación señala con respecto al rédito lo siguiente:
sólo sirve de contrapeso o piso para eva- en el Impuesto a la Renta? “Constituye rédito aquel beneficio que
luar una eventual confiscatoriedad, sino Son tres las teorías que se aplican en la corresponde al fin a que se destina el
que también se encuentra unimismado de-terminación de los criterios de bien que lo originó, o que deriva de la
con el propio principio de igualdad, en su afectación para el Impuesto a la Renta, las actividad habitual del contribuyente, sin que
7
vertiente vertical (FJ VIII. B. 1)”. cuales se desarrollarán a continuación: tenga significación alguna la
11
2.3. Tercera característica frecuencia de ese ingreso” .
3.1. La teoría de la renta - producto El sustento de esta teoría se encuentra re-
El Impuesto a la Renta en términos también conocida como la teoría flejada en el texto del literal a) del artículo 1º
económicos pretende captar una mayor de la fuente de la Ley del Impuesto a la Renta, cuan-do
cantidad de fondos de los contribuyentes, Esta es la más sencilla de las teorías que precisa que el Impuesto a la Renta grava
ello en las épocas en las que exista alza
pretenden explicar los supuestos de afec- “las rentas que provengan del capital,
de precios, permitiendo, en este caso, una
tación al pago del Impuesto a la Renta. del trabajo y de la aplicación conjunta
mayor recaudación a favor del fisco y en
Bajo esta teoría se determina que la de ambos factores, entendiéndose como
épocas en las cuales exista recesión, se
renta es un producto, el cual debe ser tales aquellas que provengan de una
permite una mayor liberación de recursos
periódi-co y provenir de una fuente fuente durable y susceptible de generar
al mercado, sobre todo, en el caso de las
durable en el tiempo y ser susceptible ingresos periódicos”.
escalas inferiores de afectación.
Se busca neutralizar los ciclos de la eco- de generar ingresos periódicos.
3.2. La teoría del flujo de la riqueza
nomía. En épocas de alza de precios el En tal sentido, afirmamos que se trata de
Según esta teoría se considera renta todo
impuesto congela mayores fondos de los un producto porque el mismo es distinto y
aumento de la riqueza que proviene de
particulares y en épocas de recesión, se a la vez se puede separar de la fuente que
operaciones con terceros. En este tipo de
liberan mayores recursos al mercado, lo produce, ello puede darse en el caso de
afectaciones se encontrarían las rentas
sobre todo, por ubicarse la afectación en una máquina, una nave de carga, un
ob-tenidas por ganancias por realización
8 ómnibus interprovincial, una parcela
escalas menores . de bienes de capital, ingreso por
agrícola, entre otros.
actividades accidentales, ingresos
2.4. Cuarta característica También se puede mencionar que la eventuales, ingresos a título gratuito.
El Impuesto a la Renta grava una serie de fuen-te debe quedar en condiciones
En la legislación de la Ley del Impuesto
hechos que ocurren en un determinado de seguir produciendo mayor riqueza. a la Renta no hay un artículo específico
espacio de tiempo, ello significa enton-ces En lo que corresponde a la periodicidad, que regule esta teoría, ello a diferencia
que hay una sucesión de hechos económicos recordemos que se entiende como un de la teoría renta - producto que se ha
producidos en distintos mecanismo de poder repetir la produc- descrito anteriormente y que sí tiene un
ción, siendo esta posibilidad potencial y referente normativo.
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurídico utilizados en el sustento
de las resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional. no necesariamente efectiva.
8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afec- 10 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. “El concepto de renta en el
tación al pago del Impuesto a la Renta según una escala acumulativa Perú”. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú.
progresiva, la cual tiene tres tramos de afectación. El primer tramos es 9 A raíz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la
VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Página 2. Esta
desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa del 15%, el segundo información puede consultarse en la siguiente página web:
Renta realizadas por el Decreto Legislativo Nº 972, desde el año
tramo es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con el 21% y http://www.ipdt.org/editor/ docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
2009 en el Perú el Impuesto a la Renta tiene la característica de
finalmente la tercera escala que grava el exceso de las 54 11 GARCÍA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rédito en
ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de
UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en la Doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos Aires.
primera y segunda categoría se considera como renta cedular,
el artículo 53º de la Ley del Impuesto a la Renta. mientras que en el caso de las rentas de
Ediciones Depalma, 1967. Página 122.

I-2 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
Por este motivo coincidimos con lo se- donde se analiza si una persona cuenta o niales, la Administración Tributaria (par-
ñalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE no con capacidad de pago o ingresos. ticularmente la SUNAT) podrá requerir
DE LEÓN cuando menciona que: “En el Aquí se debe analizar las variaciones al deudor tributario que sustente el
campo de la Política Fiscal esta teoría patrimoniales y los consumos realizados. destino de dichas rentas o ingresos.
considera renta gravable a todo benefi-
En el caso de las variaciones patrimo- De esta manera, el incremento patrimo-
cio económico que fluya hacia un
niales se toma en cuenta a efectos de la nial se determinará tomando en cuenta,
sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el
afectación al Impuesto a la Renta los entre otros, los siguientes elementos:
tema es más complicado. No existe un
cambios del valor del patrimonio, que son
artículo de la LIR que consagre de modo
propiedad del individuo, obtenidos entre el a) Los signos exteriores de riqueza.
general todos los alcances de la teoría flujo b) Las variaciones patrimoniales.
comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo,
de riqueza. Nuestro legislador re-coge
puede tomarse en cuenta un período c) La adquisición y transferencia de
algunos casos que se encuentran
inicial de revisión que puede coincidir con bienes.
comprendidos dentro de la teoría flujo
el ejercicio con el 1 de ene-ro y se toma
de riqueza. En este sentido la ley perua-na d) Las inversiones.
como punto final el 31 de diciembre. Si
tiene que proceder con la descripción de cada e) Los depósitos en cuentas de
una persona al 1 de enero contaba con un
uno de estos casos por separado. entidades del sistema financiero
vehículo que utilizaba para su transporte
Por ejemplo el art. 1°.b de la LIR señala personal y al 31 de diciembre la nacional o del extranjero.
que la ganancia de capital se encuentra Administración Tributaria aprecia que tiene f) Los consumos.
afecta al Impuesto a la Renta. En este registrado a su nombre 12 vehículos en el g) Los gastos efectuados durante el ejer-
caso la LIR señala de modo expreso el Registro Público de Propiedad Vehicular, cicio fiscalizado, aun cuando éstos no
aspecto objetivo del hecho generador sin embargo no tiene ingresos declarados se reflejen en su patrimonio al final del
(ganancia de capital). anualmente ante el fisco, toda vez que no ejercicio, de acuerdo a los méto-dos
Con relación al aspecto subjetivo apre- ha presentado de-claraciones juradas que
que establezca el Reglamento.
ciamos que ―por regla general― la LIR puedan sustentar los ingresos que obtuvo
Las maneras en las cuales se aprecia una
guarda silencio. En cambio, por excep- para la compra de los mencionados
verdadera capacidad de gasto que a ve-
ción, la LIR se refiere de modo bienes.
ces pareciera ser que puede pasar como
expreso a la persona natural cuando por Sobre las variaciones patrimoniales oculta son variadas y de múltiples formas,
ejemplo el último párrafo del art. 2° de la resulta pertinente citar la conclusión sean estas de manera directa o indirecta.
LIR señala que no constituye una del Informe Nº 080-2011- Es precisamente a través de estas mani-
ganancia de capital gravable el resultado SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio festaciones en las cuales la Administración
de la enajenación de la casa-habitación de 2011, el cual señala lo siguiente: Tributaria puede apreciar algún tipo de
por parte de una persona natural. Es
“A efectos de determinar el incremento renta oculta o no declarada.
verdad que en este caso la LIR se
patrimonial no justificado, se Sobre esta teoría el profesor RUIZ
refiere a una renta inafecta. Pero,
verificará, previamente, la DE CASTILLA PONCE DE LEÓN
indirectamente, nos da a entender que
documentación pre-sentada por el manifiesta lo siguiente:
constituye una renta gravada con el
contribuyente, a fin de establecer si los
Impuesto a la Renta el resultado de la “Para la Política Fiscal esta teoría en-
fondos provenientes de rentas e ingresos
enajenación de predios tales como una tiende que la renta gravable es toda
percibidos en el ejercicio y en ejercicios
casa de playa –inicialmente adquirida para variación del patrimonio. Pasando al
recreo per-sonal y familiar― cuando es anteriores fue-ron utilizados para la
adquisición de bienes y/o la realización de campo legal entendemos que no existe
12
realizada por una persona natural .” consumos en el ejercicio fiscalizado. un artículo en la LIR que adopte de
La SUNAT también tiene un pronuncia- modo general todos los casos que se
De lo contrario, tal importe podrá encuentran comprendidos por la teoría
miento en el tema al emitir el Informe Nº
considerarse como incremento patri- del consumo más incremento
252-2005-SUNAT/2B0000 , de fecha 6 de monial en caso que no se acredite de
octubre de 2005, en el cual se precisa patrimonial. Nuestro legislador recoge
otro modo que no implica una variación solamente algunos casos que están
que: 14
patrimonial” . alcanzados por la teoría que venimos
“En cuanto a la teoría del flujo de examinando. En este sentido, la LIR
El segundo de los rubros utilizados para
rique-za que asume nuestra legislación del poder verificar si hay o no incremento pa- contiene la descripción de cada uno de
Impuesto a la Renta, una de sus carac- trimonial serían los consumos realizados estos casos.
terísticas es que para que la ganancia o por la persona que se está fiscalizando.
ingreso derivado de operaciones con
Por regla general la descripción legal de
Aquí pueden estar por ejemplo el uso de los aspectos objetivos del hecho
terceros califique como renta bienes de consumo adquiridos con la renta generador se lleva a cabo de manera
gravada debe ser obtenida en el devenir del ejercicio, adquisición de bienes y uso expresa. En cambio es de notar que la
de la actividad de la empresa en sus rela- de diversos servicios, ya sean de propia LIR no suele hacer referencia expresa a
ciones con otros particulares, en las que producción, por el tema de goce de los aspectos subjetivos del referido hecho
los intervinientes participan en igualdad de actividades de descanso y recreo, como generador. En la medida que la teoría
condiciones y consienten el nacimiento de es el caso de las caminatas, los paseos
13
del consumo más incremento pa-
obligaciones” . como juegos o caminatas, etc. trimonial apunta a gravar, entre otros
3.3. La teoría del consumo más incre- Dentro de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, casos, a las variaciones del patrimonio
mento patrimonial específicamente en el Capítulo XII de las personas naturales; entonces,
Para la aplicación de esta teoría se requie- denominado “De la administración del cabe la posibilidad que la ley peruana
impuesto y su determinación sobre base contemple esta clase de sujetos.
ren analizar básicamente dos rubros en
presunta”, se encuentra el texto del artí- Por ejemplo el art. 1°.d de la LIR
culo 92º, el cual precisa que a efectos de establece que se encuentran someti-das
12 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier.
Impuesto a la Renta: aspectos subjetivos (versión actualizada).
determinar las rentas o cualquier ingreso al Impuesto a la Renta las rentas
Esta información puede ser consultada en la siguiente página que justifiquen los incrementos patrimo- imputadas (atribuidas) que detalla la
web: http://blog.pucp. edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-
aspectos-subjetivos-version-actualizada LIR a lo largo de su texto. Uno de estos
13 El informe completo puede consultarse en la siguiente página web: 14 El texto completo del Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 puede casos aparece en el art. 23°.d de la LIR,
consultarse en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2522005. htm
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i080-2011.pdf
según el cual se configura una

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
renta (ficta) cuando el propietario de un
predio cede su uso a título gratuito.
Definitivamente este dispositivo legal
se refiere a la persona natural que cede
15
el indicado predio” .
Cabe mencionar que el texto del
artículo 52º de la Ley del Impuesto a
la Renta se regula el supuesto de la
presunción de incremento patrimonial,
en la medi-da que no pueda ser
justificada por el deudor tributario,
conforme se aprecia a continuación:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
“Artículo 52º.- Se presume que los
incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales NO
po-drán ser justificados con:
… respecto de la totalidad de las rentas que
b) Utilidades derivadas de actividades
ilícitas”
Como soporte podemos citar a un
pronunciamiento emitido por el Tribu-
nal Fiscal, nos referimos a la RTF Nº
01692-4-2006, la cual se menciona a
continuación:
RTF: N° 01692-4-2006
“En ese orden de ideas, resulta imper-
tinente el argumento del recurrente según
el cual no procede la aplicación de la
mencionada presunción (artículo 52º
LIR), en tanto la Administración tiene
conocimiento del origen ilícito del dinero
que obtuvo en cuentas bancarias en
Suiza, toda vez que, como se ha
indicado, no cabe la justificación del
incremento patrimonial detectado a aquél
con el resultado de activida-des ilícitas
como pretende hacerlo el recurrente,
careciendo de relevancia avocarse a
discutir si el Impuesto a la Renta grava
las rentas provenientes de actividades
ilegales, toda vez que operada la
presunción bajo análisis…, se presume de
pleno derecho que las rentas que habría
generado éste constituyen renta
gravable…”.
4. Criterios de vinculación para
determinar la base jurisdiccio-
nal del Impuesto a la Renta
A nivel doctrinario existen varios criterios
de vinculación a efectos de determinar la
base jurisdiccional del Impuesto a la Renta
en un determinado país, los más
conocidos son básicamente tres:
• Domicilio. Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a la
Renta: Aspectos subjetivos (versión actualizada). Esta información puede ser
consultada en la siguiente página web:
item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-version-actualizada
I-4 Instituto Pacífico
natural o el lugar de constitución
de una persona jurídica.
• Nacionalidad. Vínculo político y social
que une a una persona (“nacio-nal”)
con el Estado al que pertenece.
Actualmente, este criterio solo lo
utilizan Estados Unidos y Filipinas.
• Fuente. Criterio más utilizado donde
se prioriza el lugar donde se está
ge-nerando o produciendo la renta.
En nuestro país, el artículo 6º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado me-
diante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
contiene las reglas para la determinación de
la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los crite-rios
de vinculación utilizados por el Perú. Ellos
son: domicilio y fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga
la condición de domiciliado en el país (sea
persona natural o jurídica entre otros ca-
sos), deberá tributar con dicho impuesto
obtenga dicho contribuyente, es decir, por
la obtención de:
• Rentas de fuente peruana.
• Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no
domiciliado, solo deberá tributar con el
Impuesto a la Renta respecto de las rentas
generadas únicamente en el territorio de la
república, es decir dentro del país.
• Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina
con claridad qué tipo de renta se
encuen-tra percibiendo un sujeto.
En tal sentido, si el servicio es prestado
por un no domiciliado a favor de alguna
entidad domiciliada en el Perú,
entonces, solo se considerará gravado
con el Im-puesto a la Renta, los montos
que dicho no domiciliado perciba en el
Perú y no por la renta que perciba en
otras partes del mundo.
5. Inafectaciones del Impuesto
a la Renta
Dentro del concepto general del término
inafectación, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del
ámbito de aplicación o afectación de un
tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos refiriendo a la inafectación
lógica y a la inafectación legal.
5.1. En el caso de la inafectación lógica
Debemos precisar que una vez que se
conozca la hipótesis de incidencia que el
legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operación con un
determinado impuesto o tributo, por una
simple deducción se puede ubicar a
aquellos supuestos que no se encuentran
dentro de lo que la norma establece.
http://blog.pucp.edu.pe/
Ello implica un pequeño ejercicio de
deducción con la utilidad de la lógica,
N° 249
sobre todo, para poder apartar aquellos
supuestos no incluidos expresamente en
la previsión normativa que el legislador
determinó inicialmente en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta.
5.2. En el caso de la inafectación legal
Podemos mencionar que constituyen
todos aquellos casos que por disposición
expresa de la ley no se encuentran afectos
al pago del Impuesto, ello equivale a decir
que por mandato de la propia ley se ha
determinado su exclusión del ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta.
5.3. Opinión de la doctrina
Con respecto al tema de la inafectación
resulta pertinente citar a DANÓS
ORDO-ÑEZ quien precisa lo siguiente:
“Es el concepto que define la
situación que está fuera del campo de
aplicación de tributos, no
necesariamente por voluntad del
legislador, sino porque no encaja en la
definición legal del hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir
un tributo formula una descripción
hipotética y abstracta de un hecho
concreto, que cuando acontece en la
realidad, se le denomina ‘hecho impo-
nible’, lo que da lugar al surgimiento de
la obligación de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no
está comprendido en la hipótesis de in-
cidencia, no está gravado, es inafecto,
extraño a la tributación.
Por tal razón, la doctrina ha establecido
que no siempre es preciso, que la ley
establezca qué hechos o qué personas no
están sujetos a tributación, porque se
deduce ‛ a contrario sensu’ de la
delimitación positiva de la ley qué o
16
quiénes lo están” .
5.4. ¿Cuáles son las inafectaciones
señaladas en la Ley del Impuesto a
la Renta?
Las inafectaciones al pago del Impuesto
a la Renta se encuentran reguladas en
el texto del artículo 18º de la Ley del Im-
puesto a la Renta, allí se menciona que
no son sujetos pasivos del Impuesto los
siguientes supuestos:
5.4.1. El Sector Público Nacional
El literal a) del artículo 18º menciona que se
encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta el Sector Público Nacional, con
excepción de las empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria
apreciamos que el texto del artículo 7º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina quiénes son las
entidades inafectas. Así, de conformidad
16 DANÓS ORDOÑEZ, Jorge. Acerca de los beneficios
tributarios. Artículo publicado en la revista Análisis Tributario,
correspondiente al mes de mayo de 1990. Página 2.
Segunda Quincena - Febrero 2012

con lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 18º de la Ley, no son
contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central
b) Los gobiernos regionales
c) Los gobiernos locales
d) Las instituciones públicas
sectorial-mente agrupadas o no
e) Las sociedades de beneficencia pública.
f) Los organismos descentralizados
au-tónomos
Entiéndase que conforman la actividad
empresarial del Estado las empresas de
derecho público, las empresas estatales
de derecho privado, las empresas de eco-
nomía mixta y el accionariado del Estado
como lo define la Ley N°24948 (*).
( Es necesario precisar que la Ley Nº
24948 fue derogada por la Cuarta Dis-
posición Final del Decreto Legislativo Nº
1031 (publicada el 24 junio de 2008), el
cual promueve la eficiencia de la
17
actividad empresarial del Estado .
RTF Nº 1090-4-2004
Se revocan las apeladas que declara-
ron improcedentes las reclamaciones
formuladas contra órdenes de pago
emitidas por el Impuesto a la Renta de
los ejercicios 2001 y 2002, puesto que
los Colegios de Profesionales son
instituciones de Derecho Público
Interno, siendo que el artículo 7º de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 18º de la misma Ley, no
son contribuyentes del impuesto, entre
otros, las instituciones públicas
sectorialmente agrupadas o no y que el
artículo 20º de la Constitución Política
del Perú señala que los colegios pro-
fesionales son instituciones autónomas
con personalidad de derecho público.
Tal criterio ha sido recogido en las
RTF Nºs 1273-1-1997, 3722-3-2002,
4790-1-2002 y 3045-4-2003.
RTF Nº 07391-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir
instituciones autónomas con personería
jurídica de derecho público interno, se
encuentran dentro del supuesto de
inafectación al Sector Público previsto en
el inciso a) del artículo 18° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF Nº 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman
parte del Sector Público Nacional y
por tanto se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
RTF Nº 3722-3-2002
Dado que los Colegios Profesionales
tienen personería jurídica de derecho
público, la inafectación se extiende a
los órganos que forman parte de los
mismos, como es el caso de sus
consejos departamentales.
17 El texto completo del Decreto Legislativo Nº 1031 puede
consultarse en la siguiente página web:
http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/ LEY_N_24948%20-
Ley%20de%20la%20Actividad%20Empresa-rial.pdf
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
INFORME Nº 064-2007-SUNAT /
18
2B0000
Los ingresos financieros vía
donación que reciban las empresas
conformantes de la actividad
empresarial del Estado, incluyendo las
EPS, se encuentran gravados para
éstas con el Impuesto a la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobier-nos
Regionales y los Gobiernos Locales no
son contribuyentes del Impuesto a la
Renta, los ingresos financieros que
éstos reciban no se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
5.4.2. Las fundaciones
establecidas
El literal c) del artículo 18º menciona que
se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las fundaciones legal-
mente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, benefi-
cencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dis-
positivos legales vigentes sobre la materia.
5.4.3. Las entidades de auxilio mutuo
El literal d) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las entidades de
auxilio mutuo.
5.4.4. Las comunidades campesinas
El literal e) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Rentas a las
comunidades campesinas.
Estas entidades deberán solicitar su
ins-cripción ante la SUNAT.
Conforme con el artículo 28° de la Ley Nº
24656, Ley de comunidades Campesinas
(14.04.87), las comunidades campesinas,
sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas
están inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe Nº 266-2005/
19
SUNAT señala que la inafectación
se encuentra vigente a la fecha.
5.4.5. Las comunidades nativas
El literal f) del artículo 18º menciona que
se encuentra inafecto al pago del Impues-
to a la Renta a las comunidades nativas.
Estas entidades deberán solicitar su
ins-cripción ante la SUNAT.
Las comunidades nativas según el artículo
8° del Decreto Ley Nº 22175 serían aque-
18 El Informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007. htm
19 El informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2662005. htm
Área Tributaria I
llos pueblos o comunidades peruanas
de naturaleza tribal, de origen
prehispánico, o de desarrollo
independiente de éste, cuyos miembros
mantienen una identi-dad común.
5.5. ¿Qué ingresos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta?
5.5.1. Las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales
vigentes
Se encuentran comprendidas en la re-
ferida inafectación, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas
legalmente previstas en el inciso b) del artículo 88º y
en la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el artículo
147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
5.5.2. La indemnizaciones que se
reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades
En este tema están incluidas las indem-
nizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad
social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del artículo 2º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5.5.3. La compensación por Tiempo de
Servicios
Está incluida en este punto la Compensa-
ciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
Cabe indicar que la Compensación por
Tiempo de Servicios, conocida común-
mente por sus siglas CTS, es un
beneficio social de previsión de las
posibles contin-gencias que origine el
cese en el trabajo y de promoción del
trabajador y de su familia, conforme lo
determina el texto del artículo 1º del
Decreto Supremo Nº 001-97-TR, norma
que aprobó el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 650, Ley de
Compensación de Tiempo de Servicios.
5.5.4. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan su origen en el
trabajo personal
En este acápite se encuentran las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
20
jubilación, montepío e invalidez.
20 El montepío es una pensión que se entrega a las viudas,
familiares o deudos del personal de las Fuerzas Armadas y
Fuerzas Policiales que fallecieron en acto de servicio. Es un tipo
de régimen pensionario propio de la naturaleza castrense.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
5.5.5. Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactan-
cia
Se consideran inafectos al pago del
Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y
lactancia. Se debe mencionar que este
literal fue incorporado por el artículo 7°
del Decreto Legislativo N° 970,
publicado en el diario oficial El peruano
el 24 de diciembre de 2006 y vigente a
partir del 1 de enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el
párrafo anterior los subsidios eran
considerados como parte de la renta
de quinta catego-ría del trabajador.
5.5.6. Inafectación aplicable a com-
pañías de seguros de vida
A partir del 1 de enero de 2010 se inafec-
tan las rentas y ganancias que generan los
activos que respaldan las reservas
técnicas de las compañías de seguros de
vida, constituidas o establecidas en el país
de acuerdo a ley, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de las
rentas vitalicias (aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversión).
Para que proceda la inafectación, la
composición de los activos deberá ser
informada mensualmente a la SBS en
forma discriminada y con similar
detalle al exigido a las AFP por las
inversiones que realizan con los
fondos previsionales que administran.
A efectos de la inafectación a las rentas
y ganancias que generen los activos
que respaldan las reservas técnicas de
las compañías de seguros de vida, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y
segundo párrafos del inciso f) del
ar-tículo 18° de la Ley, es la Ley
General del Sistema financiero y
del Sistema de Seguros y
Orgánica de la SBS - Ley 26702.
b) Las compañías de seguro de vida
son aquellas compañías de seguro
cons-tituidas o establecidas en el
país, que comercialicen productos
del ramo de seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere
el segundo párrafo del inciso f) del
artículo 18° de la Ley, deben ser
parte del ramo de seguros de vida.
d) La inafectación se mantendrá mien-
tras las rentas y ganancias que gene-
ran los activos continúen respaldando
las reservas técnicas antes indicadas.
e) En el caso que las compañías de
seguros no presenten la información a
que se refiere el cuarto párrafo del
inciso f) del artículo 18° de la Ley, se
presente en forma tardía o se presente
en forma distinta a la señalada en la
Ley, se gravarán, en el ejercicio en
que se omitió presentar oportuna y/o
debidamente la información, todas las
I-6 Instituto Pacífico
rentas generadas en ese ejercicio
por los activos que respaldan las
reservas técnicas.
5.5.7. Los márgenes y retornos exigi-dos
por las cámaras de compen-
sación y liquidación de instru-
mentos financieros derivados
Se considera como una operación
inafec-ta al pago del Impuesto a la
Renta los márgenes y retornos exigidos
por las Cámaras de Compensación y
Liquidación de Instrumentos Financieros
Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
Se considera que dentro de las inafecta-
ciones al pago del Impuesto a la Renta, se
han incorporado como un supuesto de
inafectación a las ganancias obtenidas por
la enajenación de tipo directa o indirecta
de valores que conforman o subyacen los
Exchange Trade Fund (ETF).
Como se recordará “… los ETF son
ins-trumentos que ofrecen una enorme
liquidez, y en esta crisis estos índices
han soportado bastante mejor que otros
tipos de papeles o instrumentos de
inversión”.
Un Exchange Traded Fund (ETF por sus
sigla en inglés), o fondo negociable en el
mercado, es un fondo que permite tomar
posiciones sobre un índice. El mercado de
estos productos supone, según los espe-
cialistas de BFS, un desafío desde dentro
de la industria a su propia ineficiencia,
pues se trata de un producto óptimo en
cuanto a asignación de activos (por su
elevado grado de diversificación), simpli-
cidad a la hora de operar (igual de ágil que
las acciones) y costes (es más barato que
21
los fondos de inversión) .
“El ETF de Perú es una cartera com-
puesta por 25 acciones de la Bolsa de
Valores de Lima (BVL), representativas
del sector empresarial peruano, que se
empezó a cotizar en la Bolsa de Valores
de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del
presente año por iniciativa de BGI, una
de las gestoras de activos más grandes
del mundo, bajo la denominación de
ETF iShares EPU. Sobre las ETF reco-
mendamos consultar la misma fuente
22
antes indicada” .
Se incorpora el artículo 8°-C al texto del
Reglamento de la LIR, precisando que a
efectos de la inafectación prevista en el
inciso h) del tercer párrafo del artículo
18° de la LIR, los Exchange Traded fund
(ETF) son vehículos de inversión cuyas
cuotas de participación se encuentran
listadas en bolsas de valores, respal-dadas
por una canasta de activos, de los que se
deriva su valor y que tiene como
objetivo replicar el desempeño de un
determinado índice o canasta de
21 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Exchange_Traded_Fund
22 Declaraciones del exministro de Economía Luis Carranza que
brindó a la agencia ANDINA y que se encuentran en la siguiente
dirección web: http://gestion.pe/noticia/330638/carranza-
etf-peru-refleja-fortaleza-economia-pais
N° 249
activos, de los que se deriva su valor y
que tiene como objetivo replicar el
desempeño de un determinado índice o
canasta de activos.
La verificación del incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en los
incisos c) y d) del primer párrafo del
presente artículo dará lugar a pre-sumir,
sin admitir prueba en contrario, que estas
entidades han estado gra-vadas con el
Impuesto a la Renta por los ejercicios
gravables no prescritos, siéndoles de
aplicación las sanciones establecidas en el
Código Tributario.
5.5.8. El caso de las indemnizaciones
Se debe precisar que existen dos
tipos de indemnización:
a) Daño Emergente: La cual responde
al patrimonio perdido o disminuido.
No está gravado hasta el valor del
costo computable que repone.
b) Lucro Cesante: Que constituye una
ganancia dejada de percibir. Esto si
constituye un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta.
5.5.9. RTF sobre el caso del drawback
RTF N°3205-4-2005
Los ingresos obtenidos a través del
drawback se basan en la transferencia de
recursos financieros por parte del
Estado, constituyendo un ingreso ex-
traordinario (sujeto o condicionado al
cumplimiento de los requisitos estable-
cidos por Ley) y, consecuentemente, un
incremento directo de los ingresos, por lo
que dicho beneficio nace de un
mandato legal no encontrándose, por
tanto, éstos comprendidos en el concepto
de renta recogido en la teoría del flujo
de riqueza.
Agrega el Tribunal que aun “cuando la nor-
ma hace referencia a ‛restitución’ no se
refie-re, en estricto, a la devolución o
reembolso de impuestos pagados con
anterioridad, por cuanto el monto a restituir
parte de una base distinta a la utilizada en la
determinación del impuesto aduanero, esta es
el 5% del valor FOB de la exportación, por lo
que el monto recibido por el exportador no
necesariamen-te corresponderá al ad valórem
pagado en la importación, con lo cual no
necesariamente se produce una restitución o
devolución de impuestos, pudiendo inclusive,
suceder que dicho beneficio implique la
entrega de sumas superiores a los realmente
pagado en la importación”.
a) No es renta gravada.
b) El Estado no es un tercero, es un
be-neficio que proviene de la ley.
c) No es un mecanismo de devolución
de los derechos arancelarios porque
nada tiene que ver con éstos, su
base de cálculo es distinta. El 100%
de lo devuelto no es renta gravada.
Segunda Quincena - Febrero 2012

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos tributarios de las rentas
de segunda categoría
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 249 -
Segunda Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
El presente artículo abarca el tratamiento
tributario para fines del Impuesto a la
Renta de las rentas de segunda categoría,
por rentas distintas a la enajenación,
redención o rescate de acciones y par-
ticipaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títu-los,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios, que
serán tratados en una próxima
oportunidad.
2. Rentas de segunda categoría
Son rentas de segunda categoría los
siguientes:
a. Intereses por colocación de capitales,
y los incrementos o reajustes de capi-
tal, cualquiera sea su denominación o
forma de pago, entre ellos tenemos los
producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y crédi-
tos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquie-
ra otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución por
sus capitales aportados, a excep-ción de
los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
c. La regalía, considerada como toda
contraprestación en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artísticos y cientí-
ficos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial o
científica.
La contraprestación por la cesión en
uso de software constituye regalía
cuando se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o al-gunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan al derecho a su
explotación económica.
N° 249Segunda Quincena - Febrero 2012
Aspectos tributarios de las
rentas de segunda categoría
Constituye enajenación y no
regalía lo siguiente:
La contraprestación por la transfe-
rencia definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoiales
sobre software, que conllevan al dere-
cho a su explotación económica, aun
cuando éstos se restrinjan a un ámbito
territorial específico.
La contrapresatación que el titular
originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotación
económica, cobre a terceros por uti-
lizar el software, de conformidad con
las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por informa-
ción relativa a la experiencia indus-
trial, comercial o científica, toda trans-
misión de conocimientos, secretos o
no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos a
actividades industriales o comercia-
les, con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generación de rentas de
quienes los reciben y del uso que
éstos hagan de ellos.
d. El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, mar-
cas, patentes, regalías o similares.
e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
asegu-radores entreguen a los
asegurados al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h. La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
fondos mutuos de inversión en valo-
res, fondos de inversión, patrimonios
fideicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que re-
sultan de la redención o rescate de va-
lores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
Área Tributaria I
Práctica
i. Los dividendos y cualquier otra
Actualidad y Aplicación
forma de distribución de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que
cons-tituyen cualquier ingreso que
pro-venga de la enajenación de
bienes de capital, entendiéndose
por bienes de capital a aquellos
que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de
un giro de negocio o empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso prove-
niente de operaciones con
instrumen-tos financieros derivados.
l. Las rentas por la enajenación, reden-
ción o rescate, según sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representa-
tivas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros la portador y otros
valores mobiliarios.
Base legal:
Art. 2°, 24° y 27° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y art. 16° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda cate-
goría
3.1. Renta neta del inciso a) del ar-
tículo 2° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta por la enaje-
nación, redención o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios, se
deducirá de la renta bruta el monto
exonerado de 5 UIT establecido en el
inciso p) del artículo 19° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
De quedar saldo positivo de la
deducción anterior se deduce el 20%
de la renta bruta, el saldo constituye
la rentra neta del ejercicio.
Base legal:
Art. 28°-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Renta neta distinta del inciso a) del
artículo 2° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenación,
redención o rescate de bienes menciona-
dos anteriormente se obtiene de deducir el
20% del total de la renta bruta, esta
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
deducción no se aplica para el caso
de distribución de dividendos.
Base legal:
Art. 36° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deducción alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados por
las rentas de segunda categoría, salvo en
los casos de rentas por enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76º inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisición del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los Índices
de Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).
Los referidos índices serán fijados men-
sualmente por resolución ministerial del
Ministerio de Economía y Finanzas, el
cual es publicado dentro de los primeros
cinco días hábiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
art. 11º inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Si el inmueble se adquirió a título gra-tuito,
el costo computable será el valor de
ingreso al patrimonio, dicho valor es el que
resulta de aplicar las normas de
autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas salvo prueba en
contrario constituida por contrato de fecha
cierta inscrito en Registros Públicos y otros
que señale el reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21º num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Costo computable en caso de
enajenación de inmuebles a pla-
zos
En el caso de enajenación de inmuebles a
plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una per-
sona natural, una suceción indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
I-8 Instituto Pacífico
costo computable de los bienes
enaje-nados que corresponda a cada
cuota, se determinará de acuerdo al
siguiente procedimiento:
a. Se dividirá el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la
ena-jenación, entre los ingresos
totales provenientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado
consideran-do cuatro decimales y
se multiplicará por el costo
computable del bien enajenado.
Base legal:
Art. 11º inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Declaración y pagos definitivos
por enajenación de inmuebles
En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenan-
te abonará en calidad de pago definitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta,
es decir, en dichos casos el impuesto
es de realización inmediata.
Además, el contribuyente se
encuentra obligado a presentar una
declaración por dicha renta mediante
el Formulario Virtual Nº 1665, para la
Declaración y Pago de Renta de
Segunda Categoría - Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. Nº 036-2010/SUNAT (31.01.10).
5.1. Forma y condiciones para realizar
la declaración y el pago
La declaración se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
información que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formu-
lario puede cancelar la deuda mediante
débito en cuenta o con tarjeta de débito
o crédito.
Puede presentar la declaración sin im-
porte a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fácil, para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
a. Número de RUC
b. Período tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por la SU-
NAT para efectuar la declaración y
pago de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños
contribuyentes, en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
N° 249
5.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos
calcu-lados desde el día siguiente al
vencimien-to hasta el día de pago.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.
6. Ganancia de capital no grava-
da con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenación
efectuada por persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y de
bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con el
impuesto la ganancia de capital por la
enajenación de inmuebles distintos a casa
habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se haya
realizado con anterioridad al 1 de enero de
2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigésima Quinta Disposición Transitoria y
Final del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Se considera casa habitación del enaje-
nante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y
que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propie-
dad más de un inmueble que cumpla con
las condiciones para ser considerado casa
habitación, se considerará solo a aquél
que, luego de la enajenación de los demás
inmuebles, resulte como el único inmueble
de su propiedad. Cuan-do la enajenación
se produzca en un solo contrato o cuando
no fuera posible determinar las fechas en
la que dichas operaciones se realizaron,
se reputará como casa habitación del
enajenante al inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1º-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Segunda Quincena - Febrero 2012

7. Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de se-
gunda categoría distintas a las originadas
por la enajenación, redención o rescate de
los bienes mencionados en el inciso a) del
artículo 2° de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben retener el impuesto con
carácter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepción de
las rentas por distribución de dividendos o
utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fisco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuer-
do al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de
las mismas con excepción cuando se
trata de personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de
segunda categoría a personas naturales
no domici-liadas, la tasa de retención a
aplicarse es del 30% sobre el importe
total sin deduc-ción alguna, en el caso
de dividendos o utilidades la retención
es de 4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
8. Imputación de la renta de
segunda categoría
Las rentas de segunda categoría se impu-
tan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposición del beneficiario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categoría distin-
tas a la enajenación, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determina-
ción es inmediata, pagándose vía retención o
pago directo por el propio contribuyente. En
caso no le hayan efectuado la retención, el
pago directo se realiza con el Formulario
Virtual Nº 1665.
Base legal:
Art. 72º y 84-A TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla
con realizar la retención respectiva, será el
propio contribuyente quien realice el pago
del impuesto dentro de los mismos
N° 249Segunda Quincena - Febrero 2012
plazos que corresponden al agente de
retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de reten-
ción, con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retención sea
sancionado de acuerdo al Código
Tributario por no efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º inc. f) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio hubieran percibido rentas brutas
que excedan de veinte (20) Uni-dades
Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha
por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se
presumirá habi-tualidad a partir de la
tercera enajenación que se produzca en
el ejercicio gravable y por lo tanto será
renta de tercera cate-goría a partir de
dicha venta y ya no de segunda.
No se computa a efectos de la habituali-
dad la enajenación de estacionamientos o
cuarto de depósito, siempre que el anaje-
nante sea al momento de la enajenación
propietario de un inmueble destinado a un
fin distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edifica-
ción y estén comprendios en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.
Alcanzada la condición de habitual en
un ejercicio, se conservará durante
los dos ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Laboratorio tributario
Caso Nº 1
El señor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino, dicha
cuenta le ha generado intereses ban-carios
durante el año 2012 por un monto de
S/.5,000 que se le abonó en cuenta mes a
mes conforme a los estados de cuenta. Se
sabe que el señor Bocanegra es una persona
natural sin negocio y el banco pertenece al
Sistema Financiero Nacional.
Área Tributaria I
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta y el monto
neto a pagar al Sr. Bocanegra.
Solución
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el
señor Bocanegra es una persona
natural sin negocio, la renta generada
es de segunda categoría.
De acuerdo al artículo 19º inc. i), este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta el
31 de diciembre del año 2012, por lo tanto,
no tiene caso efectuar de-ducción alguna,
ya que la renta a pagar por intereses
generados se paga en su integridad sin
retención de Impuesto a la Renta. El señor
Bocanegra al presentar su declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta
deberá incluir dicha renta en el rubro de
ingresos exonerados.
Sí estará afecto al Impuesto a las Trasac-
ciones Financieras por cada movimiento
de débito o crédito en dicha cuenta.
Caso Nº 2
El señor Gilberto Buendía es titular de
un negocio unipersonal de imprenta y
posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el año 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el nego-
cio. El banco es una entidad del sistema
financiero nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta y el monto
neto a pagar al Sr. Buendía.
Solución
En vista de que el Sr. Buendía es una
persona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del
Sistema Financiero Nacional el dinero que
genera dicho negocio, la renta es de
tercera categoría y en virtud del artículo
19º inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retención por parte de las entida-
des financieras, el propio señor Buendía
deberá realizar el pago del Impuesto a la
Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categoría.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Caso Nº 3
El señor Juán Cordero concedió un présta-
mo de S/.80,000 a una persona jurídica en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 12,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012. El señor Cordero es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta y el monto
neto a pagar al Sr. Cordero.
Solución
En vista de que el señor Cordero es una
persona natural sin negocio, la renta
per-cibida (intereses) es de segunda
categoría sujeta a la retención del
Impuesto a la Renta con carácter de
pago definitivo para el señor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta 12,000
Deducción 20% -2,400
Renta neta 9,600
La persona jurídica pagadora de la
renta deberá retener el 6.25% de la
renta neta y abonarla al fisco dentro del
plazo establecido para las obligaciones
de pe-riodicidad mensual.
S/.
Renta neta 9,600
Retención 6.25% -600
El monto neto a pagar será:
S/.
Renta bruta 12,000
menos retención -600
Neto a pagar 11,400
Caso Nº 4
El señor Julio La Torre concedió un
prés-tamo de S/.50,000 a una persona
jurídica en junio del año 2012, por cinco
meses, es decir hasta noviembre 2012,
el interés pactado es por un monto de
S/.8,000 pagado en el mes de febrero
de 2013. El señor La Torre es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
I-10 Instituto Pacífico
pagar al Sr. La torre y el ejercicio en
que debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor La Torre es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda
cate-goría sujeta a la retención del
Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta 8,000
Deducción 20% -1,600
Renta neta 6,400
La persona jurídica deberá retener el
6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el
Formu-laro Virtual PDT 617.
S/.
Renta neta 6,400
Retención 6.25% -400
El señor La Torre deberá imputar la
renta en el ejercicio 2013, que es el
año en que la percibe.
El monto neto a pagar sera:
S/.
Renta bruta 8,000
menos retención -400
Neto a pagar 7,600
Caso Nº 5
El señor Julio Nicho concedió un présta-
mo de S/.70,000 a una persona jurídica de
marzo a noviembre del año 2012, que le
ha redituado intereses por un monto de
S/.10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2013. El señor Nicho es
una persona natural con negocio y a efec-
tos del préstamo retiró dinero en efectivo
de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta, el monto
neto a pagar al Sr. Nicho y el ejercicio
en que debe imputarse la renta.
Solución
En vista de que el señor Nicho es una per-
sona natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en préstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (in-
tereses) es renta de tercera categoría sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta, de
acuerdo al sistema de pago a cuenta en que
se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Nicho deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago en
N° 249
el mes de la culminación del servicio (no-
viembre 2012), aunque no cobre la renta.
Determinamos la renta neta:
S/.
Renta bruta 10,000
Deducción 0
Renta neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la
renta no efectuará retención alguna
porque la renta pagada para el
perceptor es de tercera categoría.
S/.
Renta neta 10,000
Retención 0
El monto neto a pagar sera:
S/.
Renta bruta 10,000
IGV 19% 1,900
Total a pagar 11,900
El señor Nicho deberá imputar la renta
para el ejercicio 2012 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/.10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.
Caso Nº 6
El señor Jhon McCoy, domiciliado en
EE.UU., concedió un préstamo de
$100,000 a una persona jurídica
domiciliada en febrero del año 2012, que
le ha redituado intereses por un monto de
$10,000, los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2012.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta y el monto
neto a pagar al Sr. McCoy.
Solución
En vista de que el señor McCoy es
una persona natural no domiciliada, la
renta percibida (intereses) es de
segunda cate-goría sujeta a la
retención del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deducción
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
$
Renta bruta 10,000
Deducción 0
Renta neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 30% sobre el total pagado y
abonarla al fisco dentro del plazo estable-cido
para las obligaciones de periodicidad
Segunda Quincena - Febrero 2012
 Área Tributaria I
mensual en el Formulario Virtual PDT 617 debe realizar el Sr. Canevaro y la renta
Otras Retenciones previa conversión a mo- Caso Nº 7 neta del ejercicio.
neda nacional del importe retenido. Solución
$
Renta neta El señor Hugo Canevaro adquirió un te- En vista de que el señor Canevaro es una
10,000
Retención 30% 3,000 persona natural sin negocio y es el único
rreno en el mes de febrero de 2006 a un
costo de S/.90,000 y en el mes de enero terreno que ha vendido, en el ejercicio la
El monto neto a pagar será: de 2012 decide venderlo a una empresa renta obtenida es de segunda categoría
constructora por el monto de S/.160,000 sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
$ al contado. manera definitiva.
Renta bruta 10,000 El señor Canevaro es una persona natural S/.
menos retención -3,000
sin negocio. Se pide determinar el tipo de Valor de venta del terreno 160,000
Neto a pagar 7,000
renta, el monto del pago a cuenta que

Calculamos el factor de actualización:

Anexo
Índice de corrección monetaria (R. M. Nº 027-2012-EF/15)

Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35
1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93
1978 97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51
1979 50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87
1980 31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55
1981 20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40
1982 12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99 9,791,765.70 9,411,419.66 9,052,429.97 8,716,337.20 8,187,137.95 7,900,296.31
1983 7,443,199.15 6,901,387.32 6,442,402.87 6,030,661.57 5,527,961.87 5,163,603.81 4,773,115.94 4,360,427.67 3,979,340.69 3,665,595.47 3,455,766.21 3,322,392.32
1984 3,146,967.09 2,954,776.44 2,754,617.40 2,590,778.51 2,437,189.04 2,285,232.83 2,100,617.53 1,943,641.02 1,822,410.35 1,748,179.35 1,666,997.39 1,570,564.67
1985 1,459,482.54 1,280,552.15 1,166,701.88 1,045,666.31 959,114.59 839,344.31 750,464.72 672,757.28 602,524.22 586,836.68 577,035.23 561,989.92
1986 547,910.25 534,528.92 512,047.87 497,021.12 489,074.32 479,969.71 470,343.06 452,995.23 447,449.89 434,184.34 414,675.01 407,536.74
1987 399,117.39 384,153.32 368,701.40 356,101.28 339,272.16 325,227.95 317,993.38 304,122.66 292,063.99 279,548.77 266,300.92 247,402.00
1988 231,521.47 211,695.53 187,866.34 152,400.38 127,556.07 120,693.69 116,085.32 95,433.29 77,380.77 27,596.17 21,536.75 17,819.68
1989 11,710.31 6,512.36 5,272.25 4,595.10 3,662.26 2,806.20 2,308.08 2,000.10 1,654.11 1,243.70 999.20 777.72
1990 580.31 478.68 404.49 319.31 232.63 169.01 112.44 63.83 14.71 10.89 10.29 9.81
1991 8.75 7.70 7.33 7.12 6.92 6.27 5.77 5.49 5.27 5.15 4.91 4.60
1992 4.46 4.38 4.33 4.18 4.08 3.87 3.78 3.67 3.53 3.42 3.19 3.05
1993 2.97 2.88 2.81 2.71 2.60 2.52 2.47 2.43 2.38 2.32 2.27 2.24
1994 2.21 2.20 2.19 2.17 2.15 2.14 2.13 2.10 2.05 2.02 2.01 2.01
1995 2.00 1.98 1.95 1.93 1.91 1.90 1.89 1.89 1.88 1.87 1.86 1.85
1996 1.84 1.82 1.79 1.78 1.78 1.76 1.74 1.73 1.71 1.70 1.68 1.66
1997 1.65 1.65 1.65 1.64 1.64 1.62 1.61 1.61 1.60 1.60 1.59 1.58
1998 1.57 1.55 1.54 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.49 1.48 1.48 1.48
1999 1.48 1.48 1.46 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2000 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35
2001 1.35 1.35 1.34 1.34 1.35 1.34 1.35 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37
2002 1.38 1.38 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.35 1.35 1.35
2003 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34
2004 1.33 1.32 1.31 1.29 1.29 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26
2005 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.24 1.23 1.23
2006 1.22 1.21 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21
2007 1.21 1.21 1.22 1.21 1.21 1.20 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.16
2008 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.11 1.09 1.08 1.06 1.05 1.05 1.05
2009 1.05 1.07 1.09 1.09 1.10 1.11 1.11 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12
2010 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07
2011 1.06 1.05 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00 1.00
2012 1.00

Actualización del costo: S/.90,000 x S/.

El señor Canevaro deberá presentar la
1.21 = S/.108,900 Renta bruta 51,100 declaración mediante el formulario
Deducción 20% -10,220 virtual Nº 1665 y podrá realizar el pago
S/. Renta neta 40,880 con la presentación del mismo
Valor de venta 160,000
Costo actualizado a 2012 -108,900
formulario o con el formato Guía para
Pago definitivo del Impuesto: Pagos Varios en una entidad financiera
Renta Bruta 51,100
autorizada para la recaudación.
40,880 x 6.25% = 2,555
Luego se determina la renta neta:

N° 249Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Precisiones a tener en cuenta al momento de

la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondiente al ejercicio 2011
lario Virtual N° 601” correspondiente al período tributario
Ficha Técnica
noviembre del ejercicio sea superior a diez (10).
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo Cabe indicar que conforme a lo establecido en el artículo 4°
Título : Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaración Anual de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, se
de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011 encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012 sujetos que durante el íntegro del ejercicio 2011
hubieran pertenecido al RUS.

3. ¿Qué se entiende por transacción a efectos de

1. Introducción
la DAOT?
Declaración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es
aquella declaración jurada informativa que tiene como
El literal e) del artículo 1º del Reglamento de la DAOT
finalidad que la Administración cuente con cierta información define como transacción a aquellas que cumplan los
necesaria para contrarrestar otras informaciones presentadas siguientes requi-sitos:
por los contribu-yentes. En esta declaración, el declarante – Aquellas operaciones gravadas o no con el IGV. En este
informa respecto de las transacciones que durante el ejercicio último supuesto se deberán considerar las operaciones de
haya realizado con cada tercero, como proveedor o cliente. venta o prestación de servicios exonerados o inafectos
1 (debería entenderse inafectación legal) al IGV.
En la Nota de Prensa Nº 009-2009 , la Administración
– Que se encuentren sustentadas con el respectivo comproban-te
Tributaria, subraya que la DAOT “forma parte de los sistemas
de pago, nota de crédito o nota de débito. Se incluirán en este
implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las
obligaciones tri-butarias y disminuir las brechas de evasión caso notas de crédito o notas de débito, por cuanto son
fiscal, puesto que permite identificar a aquellos contribuyentes documentos que varían o modifican la base imponible de una
que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas”. operación, dependiendo de los supuestos señalados en el
Reglamento de Comprobantes de pago.
Es en ese sentido que, con fecha 18.02.11, la SUNAT publicó
la Resolución de Superintendencia Nº 027-2012/SUNAT apro- – Que deban ser incluidas en la declaración del impuesto
(entiéndase IGV). Lo que significa que sean susceptibles
bando el cronograma de vencimiento para la presentación de
la DAOT o la “Constancia de no tener información a declarar” de ser declaradas en las declaraciones mensuales a
correspondiente al ejercicio 2011. Las fechas de vencimiento través del PDT IGV - Renta - Formulario Virtual Nº 621.
van desde el 27.02.11 hasta el 09.03.11, dependiendo del Los requisitos antes mencionados deberán cumplirse en
último dígito del número del RUC, y en el caso de los buenos forma concurrente, de lo contrario no deberán considerarse
contribuyentes el vencimiento es el 12.03.11. en la DAOT.
A continuación desarrollaremos los aspectos teóricos más También se incluyen en esta definición a las adquisiciones de
importantes que deberá tener en cuenta el sujeto obligado bienes, servicios o contratos de construcción gravados o no con el
al momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual Nº IGV efectuadas por asociaciones, instituciones sin fines de lucro,
3500, y su aplicación práctica para la elaboración de la educativas o entidades religiosas en su calidad de clientes.
información a declarar.
4. Operaciones que se deben y no se deben informar
2. Sujetos obligados a presentar la DAOT 2011 Conforma lo establecido en el artículo 5° de la Resolución
Los sujetos que se encuentran obligados a presentar la de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, se deberá
DAOT 2011 son: incluir en la DAOT, las operaciones con terceros que el
declarante hubiera realizado durante el ejercicio en calidad
• Que al 31 de diciembre de 2011, hubiesen tenido la
de proveedor o cliente. Se entiende como operación con
cate-goría de principales contribuyentes. tercero a la suma de los mon-tos de las transacciones
• Que estén obligados a presentar por lo menos una decla- realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre
ración mensual del IGV durante el ejercicio 2011, siempre que que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT = S/.7,200.
el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones de
bienes, servicios o contratos de construcción hayan sido Cálculo Declaración a través de: Suma de casillas
2 PDT 621 100 + 105 + 109 + 112 + 160
superiores a las (75) UIT (S/.270,000 para el año 2011).
• Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o Formulario Virtual N°621
entidades religiosas que hayan realizado sólo operaciones
Simplificado IGV-Renta 100
inafectas del IGV en el 2010, que se encuentren obligadas a
Cálculo Mensual
presentar el PDT 601 cuyo número de trabajadores que deben de ventas Formulario 118-régimen
ser declarados en el “PDT Planilla Electrónica Formu- internas 100 + 105
especial
1 Nota de Prensa Nº 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la Gerencia de Comunicaciones e Formulario 119-régimen 100
Imagen Institucional de SUNAT. Documento colgado en el Portal de SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/ prensa/2009/enero/ np2101 09.htm general
2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente durante el ejercicio 2011: S/.3,600

I-12 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
Cálculo Declaración a través de: Suma de casillas mativa será rechazada si, luego de verificado, se presenta
PDT 621 107 + 110 + 113 + 120 por lo menos alguna de las siguientes situaciones:
Formulario Virtual N°621 a) Contiene virus informático.
Cálculo de Simplificado IGV-Renta 107
Mensual
b) Presenta defectos de lectura.
compras c) El declarante no se encuentra inscrito en el RUC.
Formulario 118-régimen
internas 107+111
especial d) El número de RUC del declarante no coincide con el
Formulario 119-régimen 107 número de RUC que corresponde al usuario de SUNAT
general Operaciones en Línea, de acuerdo a lo señalado en la
Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT.
e) Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT.
Con respecto a las transacciones que no se informan en la
DAOT, podemos indicar las siguientes: f) Presenta modificaciones de contenido, luego de que el
PDT hubiera generado el archivo que contiene la
a. La exportación de bienes y/o servicios, considerados
declaración a ser presentada.
como tales por las normas que regulan el Impuesto
g) Falta algún archivo componente o el tamaño de éste
General a las Ventas (IGV).
no corresponde al generado por el respectivo PDT.
b. La utilización en el país de servicios prestados por no
h) La declaración ha sido presentada más de una vez por
domi-ciliados.
el mismo período y tributo sin haberse registrado en
c. La importación de bienes.
ésta que se trata de una declaración sustitutoria o
d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a rectificatoria, según sea el caso.
las normas del IGV. i) La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con
e. Aquéllas por las que no exista la obligación de consignar los declarados en la casilla respectiva de la declaración.
el número de RUC o el número del documento de j) La versión del PDT presentado no está vigente.
identidad del adquirente o usuario; salvo que los
k) Los parámetros que deben ser utilizados a efectos de
comprobantes de pago contengan dicha información.
registrar información en la declaración, no están vigentes.
f. Las realizadas en los períodos durante los cuales el
En el caso que se rechace el CD o archivo(s) por cual-
declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
quiera de las situaciones señaladas anteriormente,
g. Las adquisiciones que hubieran sido informadas a la
la(s) declaración(es) que contenga(n) será(n)
SUNAT por las entidades del sector público en
considerada(s) como no presentada(s).
cumplimiento de la obligación establecida mediante
Decreto Supremo N° 027-2001-EF.
7. Constancia de no tener información a declarar
h. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT por la
obliga-ción prevista en el Reglamento de Notas de Crédito Si el contribuyente es un sujeto obligado pero no tiene opera-
Nego-ciables, siempre que se hayan informado las ciones con terceros a declarar, es decir, si la suma de los
transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio. montos de las transacciones realizadas con cada tercero
(cliente o pro-veedor) no supera dos (2) UIT (S/.7,200 para el
5. Forma y lugar de presentación de la declaración 2011), deberá informar dicha situación exclusivamente a
través del Sistema SOL, habilitado en SUNAT Virtual,
La presentación de la DAOT 2011 se realizará utilizando el generando la “Constancia de no tener información a declarar”.
PDT Operaciones con Terceros - PDT 3500 (versión 3.3) y
Para ello, previamente deberá obtener su Código de Usuario y la
respetando la forma y los lugares establecidos por la
Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea - SOL. Si ya
norma. A continuación detallaremos los lugares
tiene su clave de acceso, ingrese al módulo: SUNAT Operaciones
establecidos para cada tipo de contribuyentes:
en Línea - SOL y efectúe su envío si fuera el caso.
Sujetos Lugares
Contribuyentes que tengan hasta SUNAT Virtual
3
8. Cronograma de Presentación de la DAOT 2011
500 operaciones con terceros por Conforma lo establecido en el artículo 1° de la Resolución de
informar en el ejercicio. Superintendencia N° 027-2012/SUNAT, el PDT Operaciones
Los contribuyentes que tengan más Oficinas de la SUNAT
con Terceros - Formulario Virtual N°3500 - Ejercicio 2011 debe
de 500 operaciones con terceros por ser presentado dentro de los plazos que se señalan a
informar en el ejercicio.
continuación según el último dígito del RUC:
Principales contribuyentes Dependencias de la SUNAT donde
presentan sus declaraciones men- Último digito del RUC Fecha de vencimiento
suales. 5 27.02.2012
Pequeños y medianos contribuyentes En cualquiera de las dependencias o 6 28.02.2012
en los centros de servicios al contribu- 7 29.02.2012
yente a nivel nacional, correspondien-
tes a la intendencia regional u oficina 8 01.03.2012
zonal de su jurisdicción. 9 02.03.2012
0 05.03.2012
6. Rechazo de la declaración 1 06.03.2012
Conforme a lo establecido en el artículo 7° de la Resolución de 2 07.03.2012
Superintendencia N° 002-2000/SUNAT, la declaración infor- 3 08.03.2012
4 09.03.2012
3. En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual
o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los contribuyentes presentar su Declaración, podrán efectuarla en Buenos contribuyentes 12.03.2012
las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
9. Aspectos que se deben tomar
en cuenta
a. Es importante saber que los montos
de los ingresos y gastos informados en
la DAOT no pueden ser superiores a la
suma anualizada de sus ventas y
compras internas informadas a través
de sus declaraciones juradas mensua-
les del IGV; es por ello que nose debe
informar en la DAOT, exportaciones,
importaciones, servicios prestados por
no domiciliados, entre otros. En el
DAOT sólo se informan operaciones
internas.
b. Es importante declarar correctamente
los datos de identificación (número de
RUC o del DNI u otro, según corres-
ponda) de sus clientes o proveedores.
c. No se deberá informar en la DAOT los
servicios considerados como rentas de
cuarta categoría sustentados con
recibos por honorarios.
d. Las compras de activos fijos sí
deben informarse en el ejercicio en
que se haya emitido el comprobante
de pago, independientemente del
ejercicio en que se devengue el
costo o gasto respectivo (por
concepto de depreciación).
10. Operaciones con terceros
realizadas en moneda ex-
tranjera
En el caso de operaciones con terceros
realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha en que se emita el compro-
bante de pago.
En el supuesto que no se publiquen
los tipos de cambio referidos se
utilizará el último publicado.
11. Preguntas frecuentes
1. ¿Se deben declarar las operaciones
exoneradas del IGV en la DAOT?
Sí, ya que dichas operaciones cali-
fican como transacción a efectos de la
DAOT, dado que son operaciones
exoneradas del IGV, sustentadas en el
respectivo comprobante de pago y que
deben declararse en el PDT IGV-
Renta, Formulario Virtual Nº 621.
2. Para declarar las operaciones gra-
vadas con el IGV por cada cliente o
proveedor ¿se debe incluir el IGV?
Conforme a lo establecido en el inciso
f) del artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N° 024-2002/SU-
NAT, a efectos de la DAOT se deberá
considerar únicamente la base impo-
nible del Impuesto si está gravado con
dicho tributo. Sin embargo, en
I-14 Instituto Pacífico
el caso de transacciones que gene-
ren costo y/o gasto sustentadas con
comprobantes tales como boleta de
venta o ticket, donde no se hubiera
discriminado el IGV se
considerará el importe total.
Asimismo, en el caso de operaciones no
gravadas con el IGV, se considerará el
importe total de la transacción.
3. Si habiendo presentado la DAOT
correspondiente al ejercicio 2011,
se recepciona con retraso facturas de
proveedores del mes de di-ciembre
2011 en el ejercicio 2012.
¿Debo declararlas en la DAOT y
rectificar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso d)
del artículo 8° del Reglamento de la
DAOT, las transacciones se conside-
rarán en el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago. En este caso, la
referida factura deberá declararse en la
DAOT correspondiente al ejercicio
2011, debiendo rectificar por ende la
DAOT presentada.
4. ¿La exportación e importación de
bienes se deben declarar en el PDT
DAOT?
En este caso, dichas transacciones no
deben declararse en el PDT de Opera-
ciones con Terceros, es decir, no deben
considerarse para el cálculo de las
operaciones con terceros a declarar.
5. Efectué una operación en el
ejerci-cio 2011, pero aún la
empresa no cumple con emitir el
comprobante de pago, ¿Debo
declarar la opera-ción?
Para este tipo de eventualidad la nor-
ma ha previsto que las transacciones
se consideran en el ejercicio en que se
emita el comprobante de pago, en este
sentido deberá declararse para el
ejercicio 2011, en el hipotético caso
que se emita el comprobante en este
ejercicio.
12. Infracción en caso de la no
presentación de la DAOT
2011
En el supuesto que un sujeto obligado a
presentar la DAOT 2011 tiene informa-ción
a declarar pero no cumple con pre-
sentarla dentro de los plazos establecidos
de acuerdo a su último digito del RUC, se
encontrará inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo 176°
del Código Tributario. Así mismo, en el
caso que el contribuyente presente la
DAOT pero de forma incompleta o con
información no conforme con la realidad
se encontraría inmerso en la infracción es-
tablecida en el inciso 4 del artículo 176°
del Código Tributario. En ambos casos,
considerando el tipo de contribuyente,
N° 249
conforme a las Tablas I y II del Código
Tributario la multa es el 30% de la UIT
para el caso de los contribuyentes del
régimen general y el 15% de la UIT para
los contribuyentes del régimen especial.
Con respecto al régimen de gradualidad
para ambas infracciones, si el contribu-
yente cumple con subsanar de manera
voluntaria, presentando la declaración
informativa-DAOT la rebaja de la multa es
del 100%; es decir, el contribuyente no
tendría multa. En el supuesto que estemos
ante una subsanación inducida, para el
caso de la multa correspondiente a la
infracción establecida en el inciso 2 del
artículo 176° del Código Tributario la
rebaja será del 80% sin el pago de la
multa y 90% con el pago de la multa. En el
caso de la multa correspondiente a la
infracción establecida en el inciso 4 del
artículo 176° del Código Tributario la
rebaja será del 50% sin el pago de la
multa y 80% con el pago de la multa.
13. Caso Práctico
Una empresa del Régimen General tiene
la calidad de principal contribuyente al
período de la declaración y los montos de
las transacciones realizadas con cada
tercero (cliente o proveedor) del ejercicio
2011 son mayores a dos (2) UIT. En ese
sentido, nos consulta si se encuentra en la
obligación de presentar la DAOT 2011 y
que pasaría si no la presenta en el plazo
indicado por la Administración, si tendría
una infracción, cuál sería la multa y si
existe una rebaja.
Solución:
Conforme a lo indicado, la empresa sí se
encuentra en la obligación de presentar la
DAOT 2011; por lo tanto, tendría que
tomar en cuenta el cronograma de pre-
sentación establecido por la Administra-
ción en la Resolución de Superintendencia
N° 027-2012/SUNAT.
En el caso el sujeto obligado no presente
la DAOT 2011 dentro del plazo esta-
blecido estaría inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo 176°
del Código Tributario, la cual con-siste en
no presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos. La multa para esos casos,
conforme la Tabla I del Código Tributario,
es el 30% de la UIT.
Respecto al Régimen de Gradualidad, si
estamos ante una subsanación voluntaria
la rebaja de la multa será del 100%, caso
contrario si la Administración le requiere la
subsanación y si el contribuyente sub-sana
y paga la multa al mismo tiempo la rebaja
es del 90%, si subsana y paga la multa
con posterioridad la rebaja es del 80%.
Segunda Quincena - Febrero 2012

¿Se puede utilizar el crédito fiscal por
operaciones del ejercicio anterior?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Título : ¿Se puede utilizar el crédito fiscal
por ope-raciones del ejercicio
anterior?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 -
Segunda Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Ocurre a menudo que, con ocasión del
cierre anual al 31 de diciembre de cada
ejercicio, las empresas por cuestiones ad-
ministrativas deciden adelantar vacacio-
nes, enviando al personal administrativo a
un descanso de algunos días o semanas,
por lo que en el transcurso de ese tiempo,
los proveedores quedan sin poder presen-
tar la documentación respectiva por las
operaciones realizadas.
Es en tal sentido, que en los meses de
enero y febrero podemos ver facturas
correspondientes a diciembre (o ante-
riores) del ejercicio precedente, que por
motivos señalados u otros, no pudieron
ser entregadas en su oportunidad.
El presente artículo tiende a despejar las
dudas correspondientes a la utilización del
crédito fiscal respecto de operaciones sus-
tentadas en facturas emitidas el ejercicio
anterior al de la recepción de las mismas.
2. Crédito fiscal
El crédito fiscal es el mismo Impuesto
General a las Ventas pagado por el
usuario o consumidor, que se
encuentra desagre-gado en la factura.
Dado que el Impuesto General a las Ven-
tas es un Impuesto al valor agregado, el
mismo que va trasladándose en el trans-
curso del flujo de las transacciones hasta
llegar al consumidor final; es que en cada
una de las etapas de dicho flujo se gravará
la ganancia obtenida, es decir:
Primera venta (A)
A derecho a utilizar dicho crédito (factura) en
IGV (18%)
Segunda venta (A)
A B
IGV (18%)
Tercera venta (A)
A B C o utilizaciones de servicios, contratos de
IGV (18%)
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Con ocasión de cada venta, se grava cada
una de estas en su totalidad (sobre el va-
lor de venta); sin embargo y como ya lo
hemos mencionado, el IGV grava el valor
agregado que se da en cada etapa, por lo
que el IGV acumulado determinado con
cada venta o prestación de servicios rea-
lizado, no es el impuesto real a pagar por
cada vendedor o prestador de servicios.
¿La razón? Es que en la primera venta del
gráfico se grava el valor A, en la segunda
venta se grava el valor B y en la tercera
venta se grava el valor C, por lo que en el
gráfico y asumiendo que la tercera venta
es la última, el IGV total acumulado y
determinado en esta etapa no es más que
la suma del IGV calculado en cada etapa
anterior (A + B) del flujo de las ventas
y la obtenida en la última (C).
Por lo expuesto, para el comprador, que
no es el consumidor final (comprador y
posterior vendedor o prestador del servi-
cio), el IGV pagado en las compras (véase
la parte sombreada en cada operación de
venta del gráfico) constituirá un crédito a
deducirse del total del IGV de las ventas,
siguiendo la lógica del valor agregado,
con la finalidad de pagar el IGV corres-
pondiente en cada etapa del flujo.
De esta forma se concluye, que el crédito
fiscal, independientemente a lo definido
en el primer párrafo del artículo 18°
del Texto Único Ordenado de la Ley
1 presa como gasto de representación,
del IGV no es más que el Impuesto
General a las Ventas pagado con
ocasión de la adquisición de bienes o
servicios, que, descontado del IGV de
una posterior venta o prestación de
servicios por parte del adquiriente
permite determinar el impuesto real.
3. Requisitos para reconocer el
crédito fiscal
Cuando pensamos en los requisitos para
poder utilizar el crédito fiscal inmediata-
mente se nos viene a la mente, el registrar
el comprobante de pago que otorgue
el registro de compras. Sin embargo, es
recurrente dejar de lado otros requisitos
que van más allá de lo formal.
En tal sentido antes que cualquier registro,
es necesario tener en consideración lo
dispuesto en el artículo 18° del TUO de la
Ley del IGV, por lo cual sólo otorgan
derecho a utilizar el crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
1 Texto Único Ordenado (TUO) aprobado mediante Decreto
Supremo N° 055-99-EF.
Área Tributaria I
construcción o importaciones que
reúnan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el cré-
dito fiscal, el costo o gasto incurrido
debe ser aceptado tributariamente,
debiendo remitirnos para tal efecto a lo
dispuesto en el artículo 37° del Texto
Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el cual se
establece que para que un gasto sea
deducible, debe ser necesario para la
entidad en el desarrollo de sus
operaciones generadoras de rentas de
tercera categoría. Asimismo, será
necesario verificar el artículo 44° de la
citada norma, con lo cual, en caso de
tratarse de alguna de las opera-ciones
allí mostradas, el gasto no será
deducible y por ende tampoco podrá
utilizarse el crédito fiscal.
b. Tratándose de gastos de
represen-tación, el crédito fiscal
mensual se calculará de acuerdo
al procedimiento que para tal
efecto establezca el Re-glamento.
A efectos de determinar cuál será el
límite respecto al crédito fiscal de una
adquisición a considerarse por la em-
será obligatorio revisar el numeral 10
del artículo 6º del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las
2
Ventas , el mismo que señala:
“Los gastos de representación
propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el
año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables
durante un año calendario”.
Ello implica que el contribuyente de-
berá verificar si excede el crédito fiscal
mes a mes durante todo el ejercicio.
c. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el
crédito fiscal, las adquisiciones
2 Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo Nº 029-94-EF
(publicado el 29.03.94) y normas modificatorias.
Actualidad Empresarial
I-15
 Actualidad y Aplicación Práctica
I
gravadas con el IGV deben estar haya estado habilitado para emitirlos
destinadas a ventas o prestaciones en la fecha de su emisión.
de servicios gravados con el IGV o c. Que los comprobantes de pago, las
prestado en el exterior no gravados notas de débito, los documentos
con el impuesto. emitidos por la SUNAT, señalados
Estos servicios prestados en el exterior no anteriormente, o el formulario donde
gravados con el Impuesto que otorgan conste el pago del impuesto en la utili-
derecho a crédito fiscal son aquellos zación del servicio prestado por los no
prestados por sujetos generadores de domiciliados; hayan sido anotados en
rentas de tercera categoría a efectos del cualquier momento por el sujeto del
Impuesto a la Renta. Impuesto en su Registro de Compras.
Asimismo, y concurrentemente, de con- El mencionado Registro deberá estar
formidad con el artículo 19° del TUO legalizado antes de su uso y reunir los
de la Ley del IGV será necesario tener en requisitos previstos en el Reglamento.
consideración, lo siguiente: El incumplimiento o el cumplimiento
a. Que el Impuesto esté consignado por parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
separado en el comprobante de pago Registro de Compras, no implicará la
que acredite la compra del bien, el pérdida del derecho al crédito fiscal,
servicio afecto, el contrato de cons- el cual se ejercerá en el periodo al
trucción, o de ser el caso, en la nota que corresponda la adquisición, sin
de débito, o en la copia autenticada
perjuicio de la configuración de las
por el Agente de Aduanas o por el
infracciones tributarias tipificadas
fedatario de la Aduana de los docu-
en el Código Tributario que resulten
mentos emitidos por la SUNAT, que
aplicables.
acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes. Por otro lado, el artículo 2° de la Ley
N° 29215 plantea una limitación a lo
b. Que los comprobantes de pago o
señalado en el párrafo anterior en lo que
documentos consignen el nombre y
respecta al registro de los comprobantes
número del RUC del emisor, de forma
de pago, estableciéndose un plazo de
que no permitan confusión al contras-
hasta 12 meses siguientes a la emisión
tarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de las facturas.
de la SUNAT y que, de acuerdo con Por lo expuesto hasta aquí, podemos
la información obtenida a través colegir que para utilizar el crédito fiscal
de dichos medios, el emisor de los respecto de una compra gravada con el
comprobantes de pago o documentos IGV, será necesario que:
- Sustentada en comprobante de pago que otor-
gue derecho a deducir costo o gasto y dentro
del cual se encuentre desagregado el IGV
Adquisición de bienes o - Registrar la factura como máximo dentro de
servicios los 12 meses siguientes a la emisión por el
registro de compras
- Que la operación esté destinada a
operaciones de venta o prestaciones de
servicios gravados con el IGV
4. ¿Se puede utilizar el IGV como Al respecto, y en función de lo señala-
crédito fiscal consignado en do, analizamos paso a paso cada uno
comprobantes de pago del de los supuestos a cumplirse obligato-
ejercicio anterior? riamente:
Como ya hemos podido apreciar en el a. Que el costo o gasto sea deducible.
Respecto a las deducciones, es nece-
acápite anterior, existen una serie de con-
sario tener en consideración, aquellas
diciones a cumplirse para poder utilizar
comprendidas dentro del ámbito de
el IGV de las adquisiciones de bienes y
aplicación de la Ley del Impuesto a
servicios como crédito fiscal.
la Renta. En tal sentido y para que el
Pero ¿qué pasa con aquellos comproban-
gasto de una operación sea deducible
tes de pago que llegaron a partir de enero deberá cumplir como ya lo hemos
del ejercicio siguiente? ¿podrá utilizarse mencionado con el principio de cau-
aún el crédito fiscal? salidad, establecido en el artículo 37°
del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta; definiéndose
que el gasto tiene que ser necesario
para el desarrollo de las actividades
generadoras de renta sobre las cua-
les se paga el impuesto, por lo que, los
gastos relacionados con ingresos
inafectos o exonerados del citado im-
puesto no generan derecho a deducir
el desembolso realizado.
Asimismo, dicho gasto debe ser ra-
zonable o proporcional, es decir, no
debe ser muy excesivo respecto de
los ingresos obtenidos.
A todo ello, debemos agregar que el
gasto se debe reconocer cuando
ocurra, es decir, cuando se devengue,
pues de nada vale que sea necesario,
sino también que éste sea reconocido
en la fecha en que se haya realizado
la operación, independientemente de
si se pague o no, de conformidad a las
consideraciones establecidas en el
penúltimo y último párrafos del artículo
57° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta .
31
Otro de los aspectos concurrentes a
considerar es que el desembolso se
encuentre consignado en un com-
probante de pago válido que permita
deducir el costo o gasto, pues, y según
lo señalado en el inciso j del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, en caso de no existir
comprobante de pago, aprobado de
conformidad a la normativa relativa a
estos, no será factible la deducción,
ocurriendo lo mismo en caso de que el
emisor haya adquirido la condición de
No Habido y que al 31 de diciem-bre
no la haya regularizado.
b. Que el IGV pagado con ocasión de
la adquisición sea destinado a
operaciones gravadas con el IGV.
Eso quiere decir que las adquisicio-
nes gravadas con el IGV, por las que
se pretende utilizar el crédito fiscal,
deben ser utilizadas para la realización
de ventas o prestación de servicios
gravados con el impuesto, incluso las
operaciones de exportación. Pues de
ser destinadas netamente a operacio-
42 53
nes inafectas o exoneradas dicho
IGV no podrá ser considerado como
crédito fiscal, aunque no se perdería el
derecho de poder utilizarlo como parte
del costo o gasto, de conformi-dad a lo
dispuesto en el artículo 69° de la
norma que regula este impuesto.
Con lo hasta aquí expuesto, enten-
deríamos que una factura emitida en
diciembre del 2011 sí podría ser
utilizada para sustentar el crédito
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
4 Las del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.
5 Las de los apéndices I, II y V del TUO de la Ley del IGV.

I-16 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


fiscal si es que es registrada a partir
de enero del 2012 en el Registro de
Compras y dentro del plazo de los 12
meses a los que se hace referencia en
el artículo 2° de la Ley N° 29215.
Para ello, el gasto deberá ser deduci-
ble, y para que ello ocurra, es lógico
que deberá reconocerlo dentro del
ejercicio al cual corresponda. Siendo
más específicos, provisionar el mismo,
dentro del año en el cual se realizó la
adquisición. Precisando, además, que
en dicho momento en que se hace la
provisión, no deberá cargarse la
cuenta del IGV (40), pues a dicha
fecha, al no haberse incluido la factura
por el Registro de Compras (requisito
formal del artículo 19° del TUO de la
Ley del IGV) no tendrá derecho a re-
conocer (ni a contabilizar) un crédito
fiscal. Ello se debe a que para poder
reconocer la mencionada cuenta y en
función a la base del devengado,
según el marco conceptual de las Nor-
mas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), debe ocurrir los
supuestos bajo los cuales surge dicho
derecho: cumpliéndose los requisitos
sustanciales y formales de los
artículos 18° y 19°, respectivamente.
5. Casuística
La empresa “JS Asociados S.A.C.” ha
recibido una factura de la empresa “El
Súper Neumático S.A.”, la misma que
tiene fecha de emisión 29/12/11 y está
referida a la venta y cambio de un juego
de 4 neumáticos para la camioneta de
la empresa, la misma que es utilizada
en el traslado de mercadería.
Recién con fecha 26/02/12, la Factura N°
012-001245 por un importe total de
S/.1,200.00 incluido IGV, fue dejada en re-
cepción del cliente, por lo que ya habiendo
declarado el mes de diciembre de 2011 nos
consulta si es factible poder tomar el crédito
fiscal de dicho comprobante y cuáles son las
consideraciones para dicho efecto.
Es necesario aclarar que la factura cumple
con todos los requisitos y características
establecidos en los artículos 8° y 9° del
Reglamento de Comprobantes de Pago
según Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT.
Solución
Tal y como hemos podido apreciar a lo
largo del presente informe, sí es factible
poder utilizar el IGV como crédito fiscal
dentro de un periodo correspondiente a
otro ejercicio, sin embargo y para ello
debemos tener presente dos requisitos
a cumplirse en forma concurrente:
• Que el costo o gasto sea deducible.
En principio tal y como podemos
colegir del planteamiento, el com-
probante de pago que sustenta la
N° 249Segunda Quincena - Febrero 2012
operación cumple con los requisitos
y características del reglamento, por
lo que el gasto por el mantenimiento
del vehículo, para este caso, se
encuentra debidamente sustentado.
Por otro lado y como el vehículo es
utilizado para las operaciones del
giro del negocio, se cumple con el
principio de causalidad, pues es un
gasto necesario para seguir
operando, generando rentas que se
encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta, según lo
establecido en el artículo 37° del la
Ley del mencio-nado impuesto.
Con lo hasta aquí expuesto, conclui-
mos que se cumple con este primer
requisito sustancial, de conformidad
a lo señalado en el artículo 18° del
TUO de la Ley del IGV.
• Que la operación se encuentre destinada
a otras gravadas con el IGV. Según lo
indicado, todas las ope-raciones que
realiza el adquiriente del servicio se
encuentran gravadas con el Impuesto
General a las Ventas por lo que, se
cumple con el otro requisito sustancial.
Finalmente, llegando a concluir que sí
es factible la utilización del crédito
fiscal.
Ahora bien, respecto a la deducción
del gasto, para reflejar fehaciente-
mente esta transacción, es necesario
la provisión contable, lo cual acarreará
que esta finalmente se refleje en los
Estados Financieros, los mismos que
serán trasladados a la declaración
jurada anual, documento mediante el
cual se sustenta al fisco las operacio-
nes realizadas durante el ejercicio y
los resultados de estas. Dicha
provisión al 31 de diciembre de 2011
sería la siguiente:
————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 1,016.95
634 Mant. y
Reparaciones 1,016.95
6343 Inm., maq. y
equipo 1,016.95
63434 Unid de transp.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 1,016.95
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar 1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
31/12/11 Por la provisión del gasto
por cambio de neumáticos del vehí-
culo de placa PGU - 289
————— x —————— DEBE HABER
9X GASTOS DE VENTAS 1,016.95
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 1,016.95
Van...
Área Tributaria I
...Vienen——— x —————— DEBE HABER
791 Cargas imputables a
Cuentas de costos y
gastos1,016.95
31/12/11 Por el destino del gasto por
cambio de neumáticos del vehículo de
placa PGU - 289
Como podemos apreciar a dicha fecha no
reconocemos la cuenta 40 Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por Pagar, pues
para que ello ocurra y aplicando la base
contable del devengado será necesario
haber cumplido previamente los requi-sitos
sustanciales y formales señalados
anteriormente, debido a que el crédito
fiscal se genera respondiendo a una nor-
ma tributaria interna y no contable, por lo
que su contabilización se hará en la
medida que hayan ocurrido (devengado)
estos supuestos de los artículos 18° y 19°
del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, y cumpliendo con la forma-lidad
del artículo 19° citado anteriormen-te, el
cliente deberá registrar dicha factura en
febrero, periodo en que recibió el documento,
ingresándolo esta vez por el Registro de
Compras. Sin embargo, y dado que con
ocasión de este registro se genera un asiento
contable, será necesario preci-sar que ya no
se utilizará nuevamente una cuenta de
gastos, pues este ya se reconoció
oportunamente en el 2011, procediendo su
deducción (pues cuenta con la factura en
caso la SUNAT se la solicite) por lo que el
asiento contable a considerar en febrero del
2012 sería el siguiente:
————— x —————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 1,016.95
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y SALUD
POR PAGAR 183.05
401 Gob. Central 183.05
4011 IGV 183.05
4011 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 1,200.00
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar 1,200.00
4212 Emit. 1,200.00
29/02/12 Por el registro de la Factura
N°012-001245 por el cambio de
neumáticos en dic. 2011
Todo lo hasta aquí señalado es el proce-
dimiento bajo el cual una factura de un
ejercicio anterior, sí puede registrarse por
compras a efectos de tomar el crédito
fiscal, en el siguiente ejercicio.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Empleo del PDT 670 para la declaración de

las diferencias permamentes y temporales
Ficha Técnica Reparos tributarios
Los reparos tributarios que se aprecian en el cuadro resumen
Autor : CPCC José Luis Garcia Quispe
provienen del siguiente listado:
Título : Empleo del PDT 670 para la declaracion de las diferencias perma-
mentes y temporales ADICIONES S/.
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012 CONCEPTO Total Dife-
rencia
1. Cuentas de cobranza dudosa

Con la finalidad de observar algunos espacios del PDT 670, es que Total gastos contabilizados 5.488
pasamos a exponer el caso de la empresa AMGA S.A.C. con RUC Monto deducible 0
N° 20108383471, quien al 31 de diciembre de 2011, antes del Monto no deducible 5.488 5.488 Temp.
análisis tributario, determina un resultado contable de S/.126,000,
cifra sobre el cual realiza los reparos tributarios respectivos (adicio- Marco legal
nes y deducciones) resultando el siguiente resumen: Inciso i) del art. 20º, 32º, 37º, 44º LIR
DENOMINACIÓN CONT. TRIB. DIF. IR Inciso f) del art. 21º Reglamento LIR

Resultado contable 126.000 126.000 0 2. Desvalorización de existencias

<+> Adiciones temporales Total gastos contabilizados 5.000
Cuentas de cobranza dudosa 0 5.488 5.488 1.646
Desvalorización de existencias 0 5.000 5.000 1.500 Monto deducible 0
Deterioro de activos 0 3.600 3.600 1.080 Monto no deducible 5.000 5.000 Temp.
Vacaciones 0 3.257 3.257 977 Marco legal
Depreciación AF revaluado 0 6.000 6.000 1.800
Inciso f) del art. 20º, 32º, 37º, 44º LIR
Exceso interés leasing 0 11.370 11.370 3.411
<+> Adiciones permanentes Inciso c) del art. 21º Reglamento LIR
Según listado 10.686 10.686 0 3. Deterioro de activos
<-> Deducciones temporales
Depreciación leasing 0 -38.542 -38.542 -11.563 Total gastos contabilizados 3.600
<-> Deducciones permanentes Monto deducible 0
Según listado -22.500 -22.500 0 Monto no deducible 3.600 3.600 Temp.
Renta neta sin participación 114.186 110.359 -3.827 Marco legal
Participación del trabajador 11.036 11.036
Inciso f) del art. 20º, 32º, 44º LIR
Renta neta con participación 103.150 99.323
Impuesto a la Renta 30.945 29.797 -1.148 4. Vacaciones
Total gastos contabilizados 3.257

Cuadro resumen que nos permite realizar el siguiente asiento Monto deducible 0
contable: Monto no deducible 3.257 3.257 Temp.

——————————— x ———————————— CARGO ABONO Marco legal

88 IMPUESTO A LA RENTA 30,946 Inciso v) del art. 37º LIR
881 Impuesto a la Renta - Corriente 29,797 Inciso q) del art. 21º Reglamento LIR
882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,148 5. Gastos no acreditados con CP
37 ACTIVO DIFERIDO 8,614
Total gastos contabilizados 3.100
371 Impuesto a la Renta diferido
Monto deducible 0
49 PASIVO DIFERIDO 1,800
Monto no deducible 3.100 3.100 Perm.
491 Impuesto a la Renta diferido
Marco legal
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036 Inciso j) del art. 44º LIR
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6. Gastos de representación
6294 Participación del trabajador
Total gastos contabilizados 4.900
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR Monto deducible -2.855
PAGAR 29,797 Monto no deducible 2.046 2.046 Perm.
401 Gobierno Central Límites
4017 Impuesto a la Renta Total ingresos brutos 570.900
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 0.5% de los IB 2.855
PAGAR 11,036 40 UIT (S/.3600) 144.000
413 Participaciones de los trabajadores por pagar Marco legal
49 PASIVO DIFERIDO 11,563 Inciso q) del art. 37º LIR
491 Impuesto a la Renta diferido Inciso m) del art. 21º Reglamento LIR

I-18 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I
7. Gastos de viaje al interior del país LLENADO DEL PDT
Total gastos contabilizados 5.100
Monto deducible -4.200
Monto no deducible 900 900 Perm.
Límites
El doble de lo que percibe un funciona- 4.200
rio de carrera en el SP (S/.210 x 2) x 10
Marco legal
Inciso r) del art. 37º LIR
Inciso n) del art. 21º Reglamento LIR
D. S. Nº 028-2009-EF
8. Donaciones (actos de liberalidad)

Total gastos contabilizados 1.640

Monto deducible 0
Monto no deducible 1.640 1.640 Perm.
Marco legal
Inciso x) del art. 37º LIR
Inciso s) del art. 21º Reglamento LIR
9. Gastos sustentados con boletas de venta
Total gastos contabilizados 1.200
Monto deducible 0
Monto no deducible 1.200 1.200 Perm.
Marco legal
Penúltimo párrafo del art. 37º LIR
10. Multas y sanciones administrativas
Total gastos contabilizados 1.800
Monto deducible 0
Monto no deducible 1.800 1.800 Perm.
Marco legal
Inciso c) del art. 44º LIR

11. Depreciación de activos revaluados voluntariamente

Total gastos contabilizados 6.000
Monto deducible 0
Monto no deducible 6.000 6.000 Temp.
Marco legal
Inciso l) del art. 44º LIR
12. Exceso de intereses (leasing)
Total gastos contabilizados 39.470
Monto deducible -28.100
Monto no deducible 11.370 11.370 Temp.
Marco legal
Inciso l) del art. 44º LIR
Total adiciones temporales 34.715
Total adiciones permanentes 10.686
Total adiciones 45.401
DEDUCCIONES

CONCEPTO S/.
Dife-
Total
rencia
1. Depreciación arrendamiento financiero
Total gasto contabilizado 20.000
Monto gasto deducible 58.542
Monto no contabilizado 38.542 38.542 Temp.
Marco legal
D. L. Nº 299
D. L. Nº 915
2. Ingresos no gravados

Cuenta 75 (drawback) 10.000 Perm.

Cuenta 77 (dividendos) 12.500 Perm.
Marco legal
Inafecta
Art. 24º-B LIR
Total deducciones temporales 38.542
Total deducciones permanentes 22.500
Total DEDUCCIONES 61.042

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Descripción Contable Tributario Diferencia

Cobranza dudosa 5,488 0 5,488

Desvalorización de existencias 5,000 0 5,000
Deterioro de activos 3,600 0 3,600
Totales 14,088 0 14,088

I-20 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Preguntan y Contestamos
Deducciones condicionadas

1. Pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente

cometidos en perjuicio del contribuyente por Por otro lado, el artículo 37º, inciso d), de la
Ficha Técnica
sus dependientes o terceros, en la parte que Ley de Impuesto a la Renta, señala que el

Autor : Jairo Rolando Caya Alvarado*
Título : Deducciones condicionadas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda probado judicialmente el hecho delictuoso o
Quincena de Febrero 2012
Consulta
La empresa "La Buena Ruta S.A.C.", fue víc-
tima de un robo por la totalidad de su carga
mientras trasladaba su mercadería hacia su
almacén, por lo que ya se están realizando las
investigaciones respectivas por el robo. En tal
sentido, nos preguntan si se puede deducir
el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
En concordancia con el artículo 37º, inciso
d), de la Ley de Impuesto a la Renta, serán
deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
tales pérdidas no resulten cubiertas por indem-
nizaciones o seguros y siempre que se haya
que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
De lo antes señalado se desprende que para
que sea deducible como gasto el hurto o robo,
habrá de acreditarse el delito con una sentencia
judicial que pruebe la existencia del men-
cionado delito. Asimismo, para que el gasto
sea deducible, la empresa deberá demostrar
fehacientemente:
a. El costo computable del bien (lo que im-
plica su existencia).
b. Su destrucción (a efectos del deterioro que
lo inutilice, deberá seguirse el procedimien-
to de desmedro, si se trata de existencias;
o presentar el informe técnico correspon-
diente, si se trata de un activo fijo).
c. Que la causa de la destrucción se originó
en un hecho calificado como caso fortuito
o fuerza mayor.
Nos
gasto también podrá ser deducible cuando se
acredite que es inútil ejercitar la acción penal.
Esta se puede acreditar mediante el auto de
sobreseimiento, que constituye la resolución
que da por culminado un proceso penal de
manera definitiva, cuyo efecto inmediato es
el archivo del proceso y la cesación de las me-
didas de coerción impuestas por la autoridad
jurisdiccional. Dicha resolución es dictada por el
Juez de la Investigación Preparatoria y contiene
una serie de requisitos: datos del imputado;
exposición del hecho objeto de la investigación;
fundamentos de hecho y de derecho; la
indicación expresa de los efectos de la
resolución, entre otros (ver artículos 336°, 344°,
345° y 346° del Nuevo Código Procesal Penal).
Por tanto, para que la empresa "La
Buena Ruta S.A.C." pueda deducir su
gasto, deberá cum-plir las condiciones
señaladas en los párrafos precedentes.

2. Gastos por Premios

Consulta
El sorteo debe tener por objeto la promoción de
La empresa "Leaveit S.A.C.", dedicada a la
venta de electrodomésticos, decide sortear ventas, productos o marcas de la empresa
un auto 0 Km, con fines promocionales, para
aquellas personas que adquieran sus
produc-tos hasta noviembre del 2012. En tal El valor de los bienes sorteados debe ser
sentido, nos preguntan si se puede deducir Condiciones razonable en función a las ventas esperadas
el gasto a efectos del Impuesto a la Renta. para su
deducción
Constatación notarial del sorteo
Respuesta
El artículo 37º, inciso u), de la Ley del Impuesto
Cumplimiento de normas sobre la materia (Regla-
a la Renta, señala que son considerados gastos
mento de Promociones Comerciales y Rifas con
deducibles a efectos de establecer la renta neta
Fines Sociales-Decreto Supremo Nº 006-2000-IN)
de tercera categoría, los gastos por premios, en
dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el merca-
do sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los De lo anteriormente señalado, se deberá de ventas, productos o marcas de la empresa,
consumidores reales, el sorteo de los mismos se analizar si en el caso concreto se cumplen las tenemos que entender que la finalidad del sor-
efectúe ante Notario Público y se cumpla con las condiciones señaladas en el artículo 37º, inciso teo deba ser promocionar los electrodomésticos
normas legales vigentes sobre la materia. u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos u objetos que comercialice la empresa "Leaveit
de la deducción del gasto. S.A.C.". En este punto, es necesario hacer
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Respecto a la primera condición, esto es, que referencia al principio de causalidad, ya que
Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la
el sorteo debe tener por objeto la promoción para que un gasto sea considerado deducible,
Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos
deben ser necesarios para producir y mante-
ner la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece
el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, debe existir una relación
causal entre el gasto y la fuente.
Respecto a la segunda condición, el gasto debe
estar acorde al principio de razonabilidad esta-
blecido también en el artículo 37º de la Ley del
3. Mermas y desmedros
Consulta
La empresa "Luckno S.A.C." importa
productos a granel vía marítima para su
posterior venta en el Perú. Sin embargo, en
uno de los viajes, la mercadería sufre una
pérdida en el volumen. La información que
recibe la empresa Luckno S.A.C. es que este
suceso se debe a cambios climatológicos. En
tal sentido, nos preguntan si ese gasto puede
deducirse a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artículo 37º, inciso f) de la Ley del Impuesto a
la Renta, señala que son considerados gastos
deducibles a efectos de determinar la renta neta
de tercera categoría, las mermas y desme-dros
de existencias debidamente acreditados.
Asimismo, el artículo 21º, inciso c), del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta nos
brinda las siguientes definiciones:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
4. Gastos en el exterior
Consulta
El Gerente General de la Empresa “Villagrande
S.A.C.” realizará un viaje de negocios en marzo
próximo. Para esto, y con la finalidad de evitar
contingencias, nos preguntan si los gastos en los
que se incurra podrán ser deducibles para la
empresa, si es así, de qué manera podría
sustentar los gastos a realizar.
Respuesta
El artículo 21º, inciso n), del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, señala que
los gastos de viaje en el exterior o en el
interior del país, por concepto de viáticos,
compren-den los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad y no pueden
exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Asimismo, se establece que los gastos de
viaje por concepto de viáticos en el exterior
deberán sustentarse de la siguiente manera:
I-22 Instituto Pacífico
Impuesto a la Renta. Este principio se basa en
que debe existir una relación razonable entre el
monto del gasto efectuado y su finalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y
mantener la fuente productora de renta.
Respecto a la tercera condición, debemos
mencionar que es necesario que el sorteo se
efectué ante un Notario Público. Este requisito
no es sustancial para la realización del sorteo,
b. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
De lo anteriormente señalado, se entiende que lo
que se ha producido en el caso concreto es una
merma, esto debido a que la mercadería ha
sufrido una pérdida en el volumen.
El artículo 21º, inciso c), del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe téc-
nico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología emplea-da
y las pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitirá la deducción.
Entonces, para que la merma sea considerada
deducible a efectos de determinar la renta neta
de tercera categoría, no basta con que la pérdida
de volumen se haya producido, sino que será
necesaria que se acredite este suceso, mediante
un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y cole-giado o por el
organismo técnico competente.
a. El alojamiento, con los documentos a que
hace referencia el artículo 51º-A de la Ley.
b. La alimentación y movilidad, con los docu-
mentos a que se refiere el artículo 51º-A
de la Ley o con una declaración jurada por
un monto que no debe exceder del treinta
por ciento (30%) del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
De la revisión del artículo 51º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deprende que los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones le-
gales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominación o
razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traduc-
ción al castellano de tales documentos cuando
así lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
N° 249
Sin embargo, sí para que el gasto pueda dedu-
cirse y no se presenten futuras contingencias.
Por último, habrá que ceñirse a lo establecido
en el Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, Re-
glamento de promociones comerciales y rifas
con fines sociales.
Por tanto, para que la empresa "Leaveit
S.A.C." pueda deducir su gasto, deberá
cumplir las condiciones antes señaladas.
Al respecto, la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 397-1-2006 se ha pronunciado
señalando:
Las mermas son aquellas que se encuentran
debidamente acreditadas en un informe
técnico emitido por un profesional u or-
ganismo técnico competente, que en tal
medida no tiene un carácter referencial sino
el carácter de prueba del porcentaje que en él
se establezca. Por ello, resulta conforme que
la Administración Tributaria deduzca los
porcentajes de merma acreditados en el
informe técnico presentado por ella misma,
máxime si se toma en cuenta que en caso la
recurrente considerara que los resultados que
arrojaba el informe presentado no eran los
correctos, debió presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las ra-
zones técnicas en que se fundaba para ello, lo
que no ha ocurrido en el presente caso.
Por tanto, para que la empresa "Luckno
S.A.C." pueda deducir el gasto, deberá
acreditar de manera fehaciente que la merma
se ha produ-cido siguiendo lo establecido en
el artículo 21º, inciso c), del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, cabe resaltar que para que la de-
claración jurada pueda sustentar los gastos
de alimentación y movilidad, deberá contener
como mínimo la información señalada en el
artículo 21° inciso n) del Reglamenato de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto al caso en cuestión, el
Informe Nº 168-2007-SUNAT/2B0000,
abordó el tema señalando lo siguiente:
Los boletos comprados vía Internet a una
empresa de transportes internacional no
domiciliada en el país permitirían sustentar el
gasto por el servicio de transporte que presta
dicha aerolínea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la
fecha y el monto de la misma.
Por tanto, para que la empresa “Villagrande
S.A.C.” pueda deducir los gastos incurridos
por su Gerente General durante su
permanencia en el exterior, deberá cumplir
las condiciones antes señaladas.
Segunda Quincena - Febrero 2012

La constitución de los intereses moratorios
Ficha Técnica
Autor : Dra. Clara Villanueva Barrón
Título : La constitución de los intereses moratorios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 -
Segunda Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Mediante Resolución Nº 21480 -9-2011,
de fecha 20 de diciembre de 2011, el
Tribunal Fiscal analizó dos
interpretaciones respecto al caso de las
deudas generadas antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo Nº
969, sobre la correcta aplicación del
cálculo de los intereses moratorios
previstos en el artículo 33° del Código
Tributario entre el 25 de diciembre de
2006 y el 15 de marzo de 2007.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que los valores
impugnados contienen una liquidación de
los intereses moratorios e intereses
capitalizados que triplica el monto base
que en su oportunidad se tuvo en cuenta
para la aplicación de las multas, por lo que
considera que los intereses no se encuen-
tran correctamente calculados.
Asimismo, indica que no se ha tenido
en cuenta que muchas de las deudas
por corresponder a gestiones
anteriores se encuentran canceladas.
Que desde el año siguiente a aquel en que
incurrió en infracción han transcu-rrido 10
años, por lo que la acción de la SUNAT
para exigir el pago de las multas
impugnadas se encuentra prescrita y por
lo tanto, éstas resultan inexigibles al ha-
berse superado el plazo de 4 años
previsto en el artículo 43° de Código
Tributario.
Agrega que en la resolución apelada se
ha computado erróneamente el plazo de
prescripción y se ha aplicado normas
distintas al artículo 43° del Código Tribu-
tario y anota que esta no se ha pronun-
ciado sobre lo alegado en su
reclamación acerca del pago parcial
realizado por las gestiones anteriores y
del cálculo de los intereses.
3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT sostiene que al no
haber la recurrente cumplido con cancelar
las retenciones por aportaciones al Siste-
ma Nacional de Pensiones e Impuesto a la
Renta de quinta categoría de octubre de
2001, Impuesto Extraordinario de
N° 249Segunda Quincena - Febrero 2012
Solidaridad-Cuenta de Terceros de diciem-
bre de 2004 y retenciones del Impuesto a
la Renta de cuarta categoría de mayo de
2007, dentro de los plazos establecidos,
incurrió en la infracción tipificada por los
numerales 4 y 5 del artículo 178° del
Código Tributario, respectivamente.
Asimismo, indica que no ha prescrito su
acción respecto de las multas impugna-
das, ya que no ha transcurrido el plazo
prescriptorio de 10 años establecido por
el artículo 43° del Código Tributario, y
que el cálculo de los intereses morato-
rios correspondiente a dicha deuda se
ha efectuado conforme con lo dispuesto
por el artículo 33° del Código Tributario.
Que el numeral 5 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF, antes de
la modificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 953, indicaba que cons-
tituía infracción no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos. Dicho artículo fue modifi-cado
por el anotado Decreto Legislativo,
tipificándose la misma infracción en el
numeral 4 del citado artículo.
De acuerdo con lo establecido por el
artí-culo 43° del Decreto Legislativo N°
935, la acción de la SUNAT para
determinar la deuda tributaria, así como
la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribía a los 4 años, a los
6 años para quienes no hubieran
presentado la decla-ración respectiva y
a los 10 años cuando el agente de
retención o percepción no hubiera
pagado el tributo retenido o percibido.
Asimismo, el numeral 4 del artículo
44° del Código Tributario, el término
prescriptorio se computa desde el 1
de enero siguiente a la fecha en que
se cometió la infracción en que la
SUNAT la detectó.
Cabe indicar que de acuerdo con la Re-
solución N° 07646-4-2005 de fecha 14 de
diciembre de 2005, que constituye
precedente de observancia obligatoria, el
Tribunal señaló que de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 43° del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legis-
lativo N° 816, el plazo de prescripción de
la facultad sancionadora de la SUNAT,
respecto de la infracción tipificada por el
numeral 5 del artículo 178° del citado
Código Tributario, consiste en no pagar
dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos que es de
10 años.
Es sobre este caso que la recurrente no
cuestiona la comisión de la infracción que
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
se le atribuye mediante las resoluciones
de multa impugnadas, sino el cálculo de
los intereses de la deuda contenida en
los referidos valores, e invoca la
prescripción de la acción de la SUNAT
para exigir su pago.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal analizó en el
presente caso, dos interpretaciones:
a) La primera según la cual en el caso
de deudas generadas antes de la
entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969, entre el 25 de
diciembre de 2006 y el 15 de marzo
de 2007, la base del cálculo de los
intereses moratorios previstos por el
artículo 33° del Código Tributario
está constituida por el monto del
tributo impago que incluye la capi-
talización de intereses efectuada al
31 de diciembre de 2005, de ser el
caso, y
b) La segunda, conforme con la cual
en el caso de deudas generadas
antes de la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N° 969, entre el
25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, la base de cálculo
de los intereses moratorios previstos
por el artículo 33° del Código Tribu-
tario está constituida por el monto
del tributo impago original que no
incluye la capitalización de intereses
efectuada al 31 de diciembre de
2005.
Que mediante Acuerdo contenido en
el Acta de Reunión de Sala Plena N°
2011-19 de 19 de diciembre de di-
ciembre de 2011, se aprobó el primer
criterio, esto en función de los
siguientes argumentos:
El artículo 29° del TUO del Código Tri-
butario aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF, modificado por el Decre-
to Legislativo N° 953, regula los plazos
para el pago de la deuda tributaria en el
caso de tributos que administra la
SUNAT o cuya recaudación estuviera a
su cargo. Asimismo, prevé la aplica-ción
de intereses moratorios cuando la
deuda tributaria no es pagada en el
plazo debido.
En ese sentido, el artículo 33° del Códi-
go Tributario, indica que en el caso de
tributos administrados o recaudados por
la SUNAT o cuya recaudación estuviera
a su cargo, también prevé la aplicación
de intereses, moratorios cuando la deu-
da tributaria no es pagada en el plazo
debido.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
Por lo tanto, el artículo 33° de dicho
Código indica que en el caso de tributos
administrados o recaudados por la SUNAT
será ésta quien fija la Tasa de Interés Mo-
ratorio (TIM) y que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM que será fijada mediante ordenanza
municipal no puede ser mayor a la que
establezca la SUNAT.
En cuanto a la forma de los intereses, el
anotado en el artículo 33°, antes de la
notificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 969, indicaba que era un
interés diario desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento de la obligación
tributaria hasta la fecha de pago inclu-sive,
para lo cual debía multiplicarse el monto
del tributo impago por la TIM diaria
vigente, la cual resultaba de dividir la TIM
vigente entre treinta. Se señalaba además
que el interés diario acumulado al 31 de
diciembre de cada año se agre-garía el
tributo impago, constituyendo la nueva
base para el cálculo de los intereses
diarios del año siguiente, es decir, se
preveía la capitalización de los intereses
moratorios.
Ahora bien, el Código Tributario fue
modificado por el Decreto Legislativo
N° 969, el cual fue publicado el 24 de
diciembre de 2006 y entró en vigencia
a partir del día siguiente. Dicha norma
derogó la capitalización se efectuó el
31 de diciembre de 2005.
Según el artículo 33° del Código Tributa-
rio, modificado por el Decreto Legislativo
N° 969, los intereses moratorios se apli-
carán diariamente desde el día siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto de
tributo impago por la TIM diaria vigente, La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta.
Posteriormente, la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente desde el día
siguiente, señala que: “A partir de la
entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, para efectos de la
aplicación del artículo 33° del Código
Tributario respecto de las deudas ge-
neradas con anterioridad a la entrada
en vigencia del presente Decreto Le-
gislativo N° 969, el concepto tributo
impago incluye a los intereses capitali-
zados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso”. Asimismo prevé que: “Lo
dispuesto en el párrafo anterior debe
ser considerado también para efectos
del cálculo de la deuda tributaria por
multas para la devolución de pagos
indebidos o en exceso y para la impu-
tación de pagos”.
I-24 Instituto Pacífico
Finalmente, dispone que: “Para efectos de
lo dispuesto en el artículo 34° del Código
Tributario, la base para el cálculo de los
intereses, estará constituida por los
intereses devengados al vencimiento o
determinación de la obligación principal y
por los intereses acumulados al 31 de
diciembre de 2005”.
Ahora bien, luego de la aplicación de las
mencionadas normas debe determinarse
la base del cálculo de los intereses mora-
torios en el período comprendido entre el
25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo
de 2007, pues al respecto se han
planteado distintas interpretaciones sobre
la inclusión de los intereses capitalizados
al 31 de diciembre de 2005 en dicha base
de cálculo.
Es así que de acuerdo a la primera
interpretación, durante el mencionado
período aquella está constituida por el
monto impago original, mientras que
conforme con otra interpretación, está
constituida por el monto capitalizado
por el monto capitalizado al 31 de
diciembre de 2005.
Al respecto debe considerarse que los
intereses moratorios se generan debido
al perjuicio que se ocasiona por haber
incurrido en mora en el pago y que de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo
103° de la Constitución: “La Ley desde
su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situa-
ciones jurídicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos”, principio
que también ha sido recogido por la
Norma III del Título Preliminar del Có-
digo Civil, por lo que debe considerarse
los efectos de la norma que regulaba la
forma de cálculo de los intereses mora-
torios antes de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo Nº 969.
En efecto, como se ha indicado prece-
dentemente antes de la modificación
introducida por el citado Decreto
Legislativo, el artículo 33° del Código
Tributario disponía que el interés diario se
aplicaba desde el día a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago,
inclusive multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente y que el
interés diario acumulado al 31 de
diciembre de cada año se agregará al
tributo impago constituyendo la nueva
base para el cálculo de los intereses dia-
rios del año siguiente. Por consiguiente,
una vez efectuada la acumulación
mencionada, la nueva base de cálculo
constituía el tributo impago sobre el que
debía aplicarse la TIM.
Por lo que al efectuarse la capitalización
al 31 de diciembre de 2005, se obtenía
una nueva base del cálculo, es decir, un
N° 249
tributo impago que incluía el interés que
se generó hasta la fecha de acumu-
lación, lo cual debía considerarse para
efecto de seguir calculando los
intereses moratorios del ejercicio
siguiente, por lo que desconocer dicha
base desde el 25 de diciembre de 2005
hasta el 15 de marzo de 2007 implicaría
negarle efecto a la norma que dispuso
la capitalización y que se encontraba
vigente con ante-rioridad y, por lo tanto,
otorgarle efectos retroactivos al citado
Decreto Supremo Nº 969.
5. Conclusión
El Tribunal Fiscal a lo largo del análisis en la
presente Resolución analiza las dos
interpretaciones optando por el primer criterio
que tiene carácter vinculante para todos los
vocales del Tribunal Fiscal, según lo
establecido por el Acuerdo recogido en el
Acta de Reunión de Sala Plena, la misma
que de las resoluciones de multa impugnadas
se aprecia que el cálculo de los intereses
moratorios efectuados por la SUNAT,
observándose que en el caso de las deudas
estas se generaron antes del 31 de diciembre
de 2005.
Se concluye confirmar la Resolución de
Intendencia y declarar que de acuerdo
con el artículo 154° del Código Tribu-
tario, la presente Resolución constituye
precedente de observancia obligatoria,
disponiéndose su publicación en el
diario oficial El Peruano en cuanto
establece el siguiente criterio:
En el caso de deudas generadas antes
de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969 entre el 25 de di-
ciembre de 2006 y el 15 de marzo de
2007, la base de cálculo de los
intereses moratorios, previstos por el
artículo 33° del Código Tributario, está
constituida por el monto del tributo
impago que incluye la capitalización de
intereses efectuada a dicha fecha, por lo
que no resulta atendible lo señalado por
la recurrente en el sentido que tal
cálculo no es correcto.
El argumento de la recurrente con rela-
ción a que la SUNAT omitió pronunciarse
sobre la existencia de pagos efectuados
por gestiones municipales anteriores,
carece de sustento, toda vez que no se
observa de autos que hubiese alegado o
acreditado tal hecho en la etapa de
reclamación, siendo además que del
documento denominado “Extracto de
Presentación y Pagos” emitido el 25 de
agosto de 2010, no se observa la exis-
tencia de pagos de las multas materia de
autos ni por los tributos no retenidos
asociados a ellas.
Segunda Quincena - Febrero 2012

Deducciones condicionadas
En el caso de determinación de mermas resulta necesario que
la Administración debe motivar y sustentar su decisión
RTF Nº 5437-1-2009 (05.06.09)
os
Que al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las N
02488-4-2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el
caso de determinación de mermas no basta que la Administración deje de
lado la información proporcionada por la recurrente, sino que resulta
necesario que la referida determinación se encuentre motivada y
sustentada en do-cumentación y/o información técnica correspondiente, lo
que implicaría la verificación de los libros y registros contables de la
recurrente y la evaluación de la documentación y/o información técnica
respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable.
Las pólizas de seguros que cubren los riesgos
referidos a la pérdida de los bienes arrendados sirven
para producir sus rentas gravadas del arrendatario
RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)
Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas […]. En ese sentido, las pólizas de seguros cuyo
gasto se repara se evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida
de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que éste como arrendatario de
los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar
el bien arrendado que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya pérdida
debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En
consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se encuentran
relacionados con sus ingresos provenientes de la eje-cución del referido contrato
de arrendamiento, debiendo levantarse el reparo.
Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de
seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente
sólo podrán ser utilizados en el referido ejercicio
RTF Nº 11001-3-2007 (19.11.07)
Que en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un
ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio si-
guiente sólo podrán ser considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del período comprendido entre la vigencia
del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis.
Requisitos para que una deuda califique como incobrable
RTF Nº 195-4-2010 (07.01.10)
Para que proceda la provisión de deudas de cobranza dudosa, deberá: 1)
identificarse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la exis-
Glosario Tributario
1. ¿Qué se entiende por deducciones condicionadas?
A efectos de establecer la renta neta de tercera categoría, el artículo
37º, de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deduc-ción no esté expresamente prohibida. Dentro
de tales deducciones, se encuentran las deducciones condicionadas,
las cuales deben de cumplir ciertos requisitos adicionales para que su
deducción sea válida, por eso el motivo de su nombre.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
tencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podrá demostrarse
con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o con
el transcurso de más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha y 3) que la provisión figure en
el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
El requisito de la discriminación de la provisión en el Libro
de Inventarios y Balances permite a la Administración la
verificación y seguimiento de la deuda incobrable
RTF Nº 9074-1-2009 (11.06.09)
Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de
la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisión se encuentra anotada en forma global en el
citado Libro, no obstante aquélla figura en otros libros o registros en forma
discriminada o esta información está consignada en hojas sueltas anexas
legalizadas. Que asimismo ha señalado que la citada documentación anexa
permitiría a la Administración la verificación y seguimiento de la condición
de incobrables de las cuentas, así como de la proporcionalidad de la
deducción, razón de ser del registro discriminado de la provisión, y de esta
forma entender cumplido este requisito.
Ingresos provenientes de operaciones de
arrendamiento finan-ciero
RTF Nº 1856-3-2010 (19.02.10)
Las provisiones específicas a las que hace referencia el inciso h) del
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a
ingresos prove-nientes de operaciones de arrendamiento financiero, siendo
tales provisiones deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una
situación de riesgo superior al normal. Carece de sustento lo señalado por
la Administración respecto a que no corresponde la constitución de dichas
provisiones por estar referidas a servicios de arrendamiento.
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse
acorde con las labores encomendadas y con los
beneficios obtenidos producto de su ejecución
RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.09)
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución. En
ese sentido, se indica que aun cuando el funcionario de la recurren-te
hubiera permanecido en el Japón por un periodo de 45 días no ha cumplido
con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 días
reconocidos por la Administración, por lo que dicho reparo se encuentra
arreglado a ley.
2. ¿Cuáles son las deducciones condicionadas a que se refiere el artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta?
Dentro de las deducciones condicionadas, se encuentran las primas de
seguro, mermas, desmedros, faltantes de existencias, rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría, provisiones de cobranza dudosa y castigos de-
ducibles, pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente, gastos
en el exterior, arrendamiento de predios de primera y tercera categoría,
gastos por servicios prestados por no domiciliados, gastos pre-operativos y
amortización, regalías y gastos por premios.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Tributarios

(1)
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA ENERO-MARZO
Indicadores

ID =R
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes Hasta 27 UIT ABRIL
de retención). ID =R
15%
9
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
MAYO-JULIO
ID =R
julio y diciembre. Deducciones:
Deduc- Renta Exceso de Impuesto - Retención 8
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT -- de meses = ID AGOSTO
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT Anual 21% Anual anteriores ID =R
bidas en meses anteriores. - Saldos a 5
favor
SET. - NOV.
Gratificaciones extraordinarias, Exceso de 54 UIT
ID =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

(1)
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2012 2011 2010 2009 2008 2007
1. Persona Jurídica Parámetros Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categoría 1 5,000 5,000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 2 8,000 8,000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13,000 13,000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20,000 20,000 400
1 y 2 categ.* No aplica
5 30,000 30,000 600
6.25% 6.25% 6.25% 6.25% *
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA 60,000 60,000 0
ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice
(1)
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos
AGENTE No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores,
en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita
E S/.2,661 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría
C obligados a más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta S/.2,129 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N°
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12). 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
Año S/. Año S/. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2012 3,650 2006 3,400 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3,600 2005 3,300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3,600 2004 3,200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3,550 2003 3,100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3,500 2002 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3,450 2001 3,000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
1

10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
10%
ANEXO

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
004 Recursos hidrobiológicos VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
1
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 9% y 15%
005 Maíz amarillo duro 7%
5
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%
3
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%
5
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%
9
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional.
2

10%
016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com- 9%
ANEXO

017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
2
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%
6
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%
7
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%
7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%
034 Minerales metálicos no auríferos SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 10
12%
5
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12%
4
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
ANEXO

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12%
8
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la 1 de febrero de 2006.
Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260- 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
El servicio de transporte reali- No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan
como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
(1)
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Uno por tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM precio de
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas- placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas
nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
retrovisores. micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes 19 Discos ópticos y estuches portadiscos tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artículos similares; 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
0 , lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
7317.00.00.00 cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Cód. Libro o Registro vinculado a Máx. Acto o circunstancia que determina el inicio Cód. Libro o Registro vinculado a Máx. Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso atraso
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
1 Libro caja y bancos Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo. Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta. 17 Registro del régimen de retenciones días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
Libro de inventarios y Régi- Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
( )
3 men meses * cicio gravable. realizadas con los proveedores.
balances general Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
(**)

Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto días há- aquél en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
5 Libro diario Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
5-A Libro diario de formato simplificado Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
Tres (3 20 nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
6 Libro mayor Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
7 Registro de activos fijos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. 21 nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas: Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
22 nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
23 nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
10 Registro de costos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. 25 ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-
Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de 2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la ( Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo
Registro de inventario permanente Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes
13 realizadas las operaciones relacionadas con la siguiente a enero o junio, según corresponda. (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el
valorizado*/* meses 26.10.10).
entrada o salida de bienes.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de ( En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado a partir
del día siguiente:
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
14 Registro de ventas e ingresos o contínuas: a) A la fecha del balance de liquidación.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
biles pago respectivo.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Ventas e ingresos de manera electrónica:
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente (Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
hábiles pago respectivo. de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en
unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

 Área Tributaria I

VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT

Período FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11 19-Ene. 20-Ene. 23-Ene. 10-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene 16-Ene. 17-Ene. 18-Ene. 24-Ene. 25-Ene.
Ene.-12 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 17-Feb. 20-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-12 21-Mar. 08-Mar. 09-Mar. 12-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 19-Mar. 20-Mar. 22-Mar. 23-Mar.
Mar.-12 11-Abr. 12-Abr. 13-Abr. 16-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 23-Abr. 24-Abr. 26-Abr. 25-Abr.
Abr.-12 11-May. 14-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 21-May. 22-May. 23-May. 10-May. 24-May. 25-May.
May.-12 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 18-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 11-Jun. 12-Jun. 26-Jun. 25-Jun.
Jun.-12 13-Jul. 16-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 23-Jul. 10-Jul. 11-Jul. 12-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-12 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 20-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 13-Ago. 14-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-12 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 24-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 14-Set. 17-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-12 18-Oct. 19-Oct. 22-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 15-Oct. 16-Oct. 17-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-12 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 12-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 26-Nov. 27-Nov.
Nov.-12 20-Dic. 21-Dic. 10 Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 17-Dic. 18-Dic. 19-Dic. 27-Dic. 26 Dic.
Dic.-12 23 Ene. 13 10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13 17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13 24 Ene. 13 25 Ene. 13
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
Base Legal : R. S. Nº 003-2012/SUNAT (07.01.12).

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realización de operaciones Último día para realizar el pago
Del Al
Bienes % Anual
de Deprec. 01-05-2012 15-05-2012 22-05-2012
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2012 31-05-2012 07-06-2012
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2012 15-06-2012 22-06-2012
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2012 30-06-2012 06-07-2012
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2012 15-07-2012 20-07-2012
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2012 31-07-2012 07-08-2012
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2012 15-08-2012 22-08-2012
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2012 31-08-2012 07-09-2012
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
01-09-2012 15-09-2012 21-09-2012
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y
2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16-09-2012 30-09-2012 05-10-2012
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de 01-10-2012 15-10-2012 22-10-2012
Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2012 31-10-2012 08-11-2012
01-11-2012 15-11-2012 22-11-2012
(1)
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMAS BIENES 16-11-2012 30-11-2012 07-12-2012
Porcentaje Anual de 01-12-2012 15-12-2012 21-12-2012
Bienes Depreciación 16-12-2012 31-12-2012 08-01-2013
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
general. EN MONEDA NACIONAL (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
7. (2)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Gallinas 75%
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones Último día para realizar el pago PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE
Del Al LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL Y
01-01-2012 15-01-2012 20-01-2012 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2012 31-01-2012 07-02-2012
Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2012 15-02-2012 22-02-2012 Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2012 29-02-2012 07-03-2012
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2012 15-03-2012 22-03-2012
Dic. 2011 31. Ene. 2012
16-03-2012 31-03-2012 10-04-2012
01-04-2012 15-04-2012 20-04-2012 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la
16-04-2012 30-04-2012 08-05-2012
Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)

D Ó L A R E S E U R O S
DÍA DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012 DÍA DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.699 2.700 2.695 2.697 2.688 2.691 01 3.525 3.839 3.456 3.688 3.382 3.745
02 2.699 2.699 2.695 2.697 2.688 2.689 02 3.579 3.838 3.456 3.688 3.381 3.755
03 2.697 2.699 2.696 2.700 2.690 2.691 03 3.571 3.824 3.480 3.684 3.729 3.810
04 2.697 2.699 2.695 2.696 2.688 2.690 04 3.571 3.824 3.568 3.732 3.543 3.589
05 2.697 2.699 2.696 2.697 2.688 2.690 05 3.571 3.824 3.519 3.659 3.543 3.589
06 2.697 2.698 2.694 2.695 2.688 2.690 06 3.472 3.863 3.551 3.627 3.543 3.589
07 2.697 2.698 2.693 2.694 2.687 2.689 07 3.601 3.771 3.559 3.676 3.518 3.726
08 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.688 08 3.500 3.771 3.559 3.676 3.602 3.774
09 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.689 09 3.500 3.771 3.559 3.676 3.528 3.719
10 2.695 2.697 2.692 2.694 2.686 2.688 10 3.558 3.824 3.418 3.483 3.657 3.806
11 2.695 2.697 2.691 2.692 2.684 2.685 11 3.558 3.824 3.285 3.608 3.485 3.604
12 2.695 2.697 2.693 2.693 2.684 2.685 12 3.558 3.824 3.420 3.470 3.485 3.604
13 2.700 2.701 2.691 2.692 2.684 2.685 13 3.607 3.724 3.435 3.537 3.485 3.604
14 2.696 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 14 3.636 3.774 3.585 3.669 3.501 3.612
15 2.696 2.697 2.693 2.694 2.684 2.686 15 3.368 3.717 3.585 3.669 3.440 3.633
16 2.695 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 16 3.512 3.720 3.585 3.669 3.396 3.766
17 2.695 2.697 2.693 2.694 2.682 2.683 17 3.543 3.722 3.391 3.732 3.622 3.687
18 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 18 3.543 3.722 3.538 3.678 3.471 3.642
19 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 19 3.543 3.722 3.459 3.664 3.471 3.642
20 2.696 2.698 2.692 2.693 2.681 2.682 20 3.436 3.668 3.651 3.772 3.471 3.642
21 2.694 2.695 2.691 2.693 2.680 2.681 21 3.494 3.731 3.317 3.725 3.468 3.668
22 2.694 2.695 2.691 2.693 2.679 2.680 22 3.506 3.718 3.317 3.725 3.532 3.697
23 2.693 2.694 2.691 2.693 2.680 2.680 23 3.503 3.736 3.317 3.725 3.651 3.733
24 2.693 2.694 2.690 2.691 2.679 2.680 24 3.503 3.736 3.357 3.745 3.529 3.743
25 2.693 2.694 2.691 2.692 2.678 2.680 25 3.503 3.736 3.620 3.789 3.564 3.732
26 2.693 2.694 2.692 2.693 2.678 2.680 26 3.503 3.736 3.344 3.643 3.564 3.732
27 2.693 2.695 2.690 2.691 2.678 2.680 27 3.470 3.679 3.519 3.716 3.564 3.732
28 2.694 2.696 2.690 2.691 2.678 2.679 28 3.581 3.732 3.490 3.765 3.522 3.672
29 2.695 2.696 2.690 2.691 2.677 2.679 29 3.662 3.752 3.490 3.765 3.630 3.724
30 2.695 2.697 2.690 2.691 30 3.456 3.688 3.490 3.765
31 2.695 2.697 2.689 2.691 31 3.456 3.688 3.591 3.838
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la
obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
DÍA DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012 DÍA DICIEMBRE-2011 ENERO-2012 FEBRERO-2012
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.699 2.699 2.695 2.697 2.688 2.689 01 3.579 3.838 3.456 3.688 3.381 3.755
02 2.697 2.699 2.696 2.700 2.690 2.691 02 3.571 3.824 3.480 3.684 3.729 3.810
03 2.697 2.699 2.695 2.696 2.688 2.690 03 3.571 3.824 3.568 3.732 3.543 3.589
04 2.697 2.699 2.696 2.697 2.688 2.690 04 3.571 3.824 3.519 3.659 3.543 3.589
05 2.697 2.698 2.694 2.695 2.688 2.690 05 3.472 3.863 3.551 3.627 3.543 3.589
06 2.697 2.698 2.693 2.694 2.687 2.689 06 3.601 3.771 3.559 3.676 3.518 3.726
07 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.688 07 3.500 3.771 3.559 3.676 3.602 3.774
08 2.696 2.697 2.693 2.694 2.687 2.689 08 3.500 3.771 3.559 3.676 3.528 3.719
09 2.695 2.697 2.692 2.694 2.686 2.688 09 3.558 3.824 3.418 3.483 3.657 3.806
10 2.695 2.697 2.691 2.692 2.684 2.685 10 3.558 3.824 3.285 3.608 3.485 3.604
11 2.695 2.697 2.693 2.693 2.684 2.685 11 3.558 3.824 3.420 3.470 3.485 3.604
12 2.700 2.701 2.691 2.692 2.684 2.685 12 3.607 3.724 3.435 3.537 3.485 3.604
13 2.696 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 13 3.636 3.774 3.585 3.669 3.501 3.612
14 2.696 2.697 2.693 2.694 2.684 2.686 14 3.368 3.717 3.585 3.669 3.440 3.633
15 2.695 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 15 3.512 3.720 3.585 3.669 3.396 3.766
16 2.695 2.697 2.693 2.694 2.682 2.683 16 3.543 3.722 3.391 3.732 3.622 3.687
17 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 17 3.543 3.722 3.538 3.678 3.471 3.642
18 2.695 2.697 2.692 2.693 2.681 2.682 18 3.543 3.722 3.459 3.664 3.471 3.642
19 2.696 2.698 2.692 2.693 2.681 2.682 19 3.436 3.668 3.651 3.772 3.471 3.642
20 2.694 2.695 2.691 2.693 2.680 2.681 20 3.494 3.731 3.317 3.725 3.468 3.668
21 2.694 2.695 2.691 2.693 2.679 2.680 21 3.506 3.718 3.317 3.725 3.532 3.697
22 2.693 2.694 2.691 2.693 2.680 2.680 22 3.503 3.736 3.317 3.725 3.651 3.733
23 2.693 2.694 2.690 2.691 2.679 2.680 23 3.503 3.736 3.357 3.745 3.529 3.743
24 2.693 2.694 2.691 2.692 2.678 2.680 24 3.503 3.736 3.620 3.789 3.564 3.732
25 2.693 2.694 2.692 2.693 2.678 2.680 25 3.503 3.736 3.344 3.643 3.564 3.732
26 2.693 2.695 2.690 2.691 2.678 2.680 26 3.470 3.679 3.519 3.716 3.564 3.732
27 2.694 2.696 2.690 2.691 2.678 2.679 27 3.581 3.732 3.490 3.765 3.522 3.672
28 2.695 2.696 2.690 2.691 2.677 2.679 28 3.662 3.752 3.490 3.765 3.630 3.724
29 2.695 2.697 2.690 2.691 2.676 2.678 29 3.456 3.688 3.490 3.765 3.560 3.663
30 2.695 2.697 2.689 2.691 30 3.456 3.688 3.591 3.838
31 2.695 2.697 2.688 2.691 31 3.456 3.688 3.382 3.745
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA 2.695 VENTA 2.697 COMPRA 3.456 VENTA 3.688

I-30 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012