DERECHO TRIBUTARIO

¿QUÉ SE ENTIENDE POR LA POTESTAD TRIBUTARIA?

La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribución reconocida en la Constitución y en el

resto del ordenamiento jurídico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para
establecer tributos.

La Constitución Política del Perú en su artículo 74º dispone que el Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los
derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad.

Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para
la creación de tasas y contribuciones dentro de su jurisdicción, la misma que debe respetar los
límites establecidos en la propia Constitución.

¿QUÉ SON LOS TRIBUTOS?

Son prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. Es definido además, como el vínculo jurídico ex lege que liga
al hombre con su sociedad y con el Estado, convirtiéndolo en una obligación principal de carácter
pecuniario (susceptible de generar una deuda), comprometiéndolo en la atención de sus fines
económicos y/o políticos-sociales a equilibrar la economía del Estado y brindarle los recursos
necesarios, permitiéndole el cumplimiento de sus fines y una mejor redistribución de la riqueza, que
por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.

¿QUÉ RIGE EL CÓDIGO TRIBUTARIO Y COMO SE CLASIFICAN LOS TRIBUTOS?

El Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, bajo esté contexto
nuestra legislación recoge la clasificación tripartita clásica de los tributos, por lo que, dicho término
comprende: a) Impuestos; b) Contribuciones; y c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios,
derechos y licencias.

a) El IMPUESTO es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del estado.

- Características:

a. La principal características es una prestación unilateral, donde no existe un beneficio

directo del contribuyente, por la prestación realizada al Estado a través de la
administración tributaria.

b. Nace de la Ley (ex Lege)47, reflejado en el aforismo latino “nullum tributum sine lege”
 c. Su prestación es fundamentalmente en dinero y muy pocas veces en especie

d. Es obligatorio por estar previsto en la Ley

e. Es efectuado por los particulares como persona natural y/o jurídica a favor del Estado

f. Está en función de su capacidad contributiva

- Finalidad:

El impuesto recaudado sirve para:

a. Solventar los gastos públicos

Pago de remuneraciones a los funcionarios públicos, policías, miembros de la fuerza armada,

profesores, etc.

Ejecución de obras públicas, carreteras, postas médicas, colegios, etc. Gastos de atención en los
servicios de salud, educación alimentación

b. Redistribución equitativa de la renta y la riqueza

- Clasificación:

De acuerdo al artículo 4º del TUO de Código Tributario, son acreedores tributarios, el gobierno
central, gobierno regional y gobierno local. Ahora bien cuando el acreedor tributario es el gobierno
central, el ámbito de su alcance del impuesto será a nivel nacional, sin considerar la calidad del
sujeto obligado, en cambio cuando es el gobierno regional y/o gobierno local, el alcance está
circunscrito al territorio de la región y/o gobierno local (municipalidad).

a. Gobierno Central:

Impuesto a la Renta.- son los recursos financieros que se obtiene de gravar la renta de capital
(alquiler y/o enajenación de predios, intereses por colocación de capital, dividendos, ganancia o
ingreso por operaciones con instrumentos financieros y otras rentas de capital), de renta
empresarial (graba a las utilidades comerciales, industriales y similares) y del trabajo independiente
o dependiente. A este impuesto también se le denomina “DUAL48”, debido a que grava de forma
distinta los factores productivos: de capital y el de trabajo. El capital se grava con una tasa única y
moderada, en cambio el de trabajo está gravado a tasas progresivas, que superan la tasa del capital,
mientras la forma en que se grava la renta empresarial, mezcla de trabajo y capital con una tasa de
30%.

En la página 89 y 90 se explica en forma esquemática, la división del impuesto a la renta en. Rentas
de capital 1ra y 2da, en renta empresarial renta de 3ra y renta de trabajo renta de 4ta y 5ta
categoría, con sus correspondientes tasas.

Impuesto General a las Ventas.- grava las operaciones de compra y venta de bienes y servicios,
siendo la tasa el 18%
Impuesto Selectivo al Consumo.- El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) La venta en el país a
nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III y IV; b) La venta
en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV; y, c) Los
juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos. La obligación
tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las
Ventas señala el Artículo 4º del TUO de la Ley de IGV e ISC. Para el caso de los juegos de azar y
apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.

Derechos Arancelarios.- grava la importación de todos los bienes, siendo la Base imponible: valor
CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C.; Tasa impositiva: tres (03)
niveles: 0%, 9% y 17%. Existe también lo que se llama la sobretasa, que es un impuesto adicional
que se impone sobre algunos productos extranjeros.

El Impuesto a los Casinos de Juego y Máquinas Tragamonedas es un impuesto que grava a las
empresas que realizan los juegos de casino y máquinas tragamonedas, así como aquellos que
obtienen los premios. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional; la
alícuota a aplicarse sobre la base imponible será de 12%; deberá pagarse dentro de los 10 primeros
días hábiles del mes siguiente, en el Banco de la Nación o en las entidades del sistema financiero
con las que se celebre convenios de recaudación; el órgano administrador del tributo será el
Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales,
pudiendo celebrarse convenio con otras entidades; se deberá presentar una declaración jurada
mensual ante el órgano administrador del tributo, adjuntando el recibo de pago. Ley Nº 28945 Ley
que regula la explotación de casinos y máquinas tragamonedas, Art. 39º

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) grava a todos aquellos activos que poseen los que
generan renta de tercera categoría. Los activos netos se determinan en base a las NIIF y a la propia
ley de su creación, principalmente es de aplicación la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la NIC
20 Subvenciones Gubernamentales, la NIC 2 Existencias, así como la NIC 38 Intangibles. Por lo tanto,
el ITAN se aplica sobre la base contable bajo las consideraciones especiales que disponga
expresamente la propia Ley Nº 28424, Los contribuyentes que iniciaron sus operaciones antes del 1
de enero del 2009 y cuyo monto total de activos netos, al 31 de diciembre de 2009, supere el millón
de soles, deben presentar la Declaración del Impuesto a los Activos Netos, debiéndose determinar
sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31 de
diciembre del año anterior al que corresponda el pago, siendo en el presente caso del año 2009.
Siendo la tasa del 0.4% por el exceso a S/.1‘000 000,00. De acuerdo al Resolución de
Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT. Es importante recordar que las declaraciones sin importe a
pagar se pueden presentar solo por la Internet. Asimismo, no están obligados a presentar el ITAN
los contribuyentes comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) ni en el
Nuevo RUS.

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las operaciones bancarias de ingreso o
egreso de divisas (dinero) realizadas en moneda nacional o extranjera. Las personas o entidades que
hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo
9° de la Ley del ITF aprobado mediante Decreto Supremo N.º 150-2007-EF49, deberán ingresar la
siguiente información en el rubro ITF del Formulario Virtual N.° 664: a) El monto total de los pagos
efectuados en el país y en el extranjero y b) El monto total de los pagos efectuados en el país o en
el extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.

Bancarización e Impuesto a las Transacciones Financieras.- Grava la circulación de la moneda

nacional o extranjera que se realice a través de cuentas abiertas en las empresas del sistema
financiero.

b. Gobiernos Locales:

Son impuesto Municipales, de acuerdo al artículo 5 del D. Leg 776 y su modificatoria por el Decreto
Legislativo 952:

Impuesto Predial.- Grava en función al valor de los predio urbanos o rústicos (terrenos,
edificaciones, e instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrante del mismo, que
no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación).

Tramo de Autoavalúo: Hasta 15 UIT 0.2%, Tramo de Autoavalúo más de 15 y menos de 60 UIT 0.6%
y Tramo de Autoavalúo más de 60 UIT 1.0%

Impuesto Alcabala.- Grava a las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso o
gratuito, siendo la tasa del impuesto el 3% a cargo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Estando exonerado los 10 primeras UIT51.

El artículo 24° de la Ley de Tributación Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 776,
determina que la base imponible del impuesto es el valor de autoavalúo del predio correspondiente
al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM)
para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática.

Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo determina el artículo 25º de la Ley de Tributación
Municipal.

Artículo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.

Artículo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

El Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta estableció que en toda venta de
inmuebles o cesión de derechos de los mismos el vendedor, abonará el 0.5% del valor de la venta
como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.

Impuesto al patrimonio vehicular.- Grava la propiedad de vehículos (automóvil, camioneta, statión

Wagons, camionetas, bus y ómnibus, con una antigüedad no mayor de tres años. Dicho plazo se
computa a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular. La tasa del
impuesto es el 1% de la base imponible.

En ningún caso, el monto a pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que
corresponde el impuesto. La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de
adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla
referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando un valor
de ajuste por antigüedad del vehículo.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.- Grava la propiedad de las embarcaciones de recreo

obligadas a registrarse en las Capitanías de Puerto. Para efecto de la aplicación del Impuesto se
entiende por embarcaciones de recreo a todo tipo de embarcación que tiene propulsión a motor
y/o vela, incluida la moto náutica.

Impuesto a las apuestas,.- grava a los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y
similares, en las que se realicen apuestas. Es de Competencia de la Municipalidad Provincial. Siendo
la tasa 20 % (apuestas) y 12% (hípicas)

Impuesto a los juegos.- Grava las actividades relacionadas con los juegos, tales como lotería, bingos
rifas, así como la obtención de permisos. Es de Competencia de la Municipalidad Provincial. La tasa
es el 10% para todas las actividades

Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.- Grava el monto que se abona por concepto
de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepción de
los espectáculos culturales.

La tasa es el siguiente:

o Espectáculos taurinos: (10%) para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento
(5%) para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior
al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
o Carreras de caballos: (15%).
o Espectáculos cinematográficos: (10%).
o Conciertos de música en general: Cero por ciento (0%).
o Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%).
o Otros espectáculos públicos: Diez por ciento (10%)."

b) La CONTRIBUCIÓN tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras

públicas o de actividades estatales.

- Características

o Es exigible por mandato de la Ley

o Es una contraprestación Personal
o El monto exigido debe estar determinado por la Ley y en proporción con el incremento del
valor generado por la obra pública
o Es cobrable coactivamente

c) La TASA tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
- Característica

o Renta obligatoria (ex legue)

o Del particular al Estado
o Servicio público efectivo
o Servicio Público individualizado en el contribuyente

- Clasificación:

o Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público
(Ejemplo: arbitrio municipal de limpieza pública, parques y jardines).
o Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
el uso o aprovechamiento de bienes públicos (ejemplo: las tasas que se pagan a entidades
públicas por concepto de trámite de procedimientos administrativos).
o Licencias.- Son tazas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización; hay que
tener en cuenta que la actividad estatal de esta sub especie de tasa es el otorgamiento de
autorización o permiso que al ser concedido hacen nacer la obligación tributaria; así, sólo
habrá licencia si es que previamente ha habido solicitud de autorización (se desprende de
la Resolución del Tribunal Fiscal N° 101-3-97; N° 593-2-98, ), se tiene como ejemplo la
Licencia de funcionamiento, tasa que debe pagar todo contribuyente para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios.
¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO?

Las características esenciales del tributo son:

1) Obligatoriedad.- La obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de

la causa; a partir de ello, derivará otras características del tributo como la coactividad. El Estado en
virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige,
incluso coactivamente.

2) La prestación es generalmente pecuniaria o monetaria.- Sin embargo, nada impide que

determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera
también el sujeto activo estará percibiendo ingresos, cumpliéndose igualmente el objetivo principal
del tributo, cual es la obtención del recurso para el estado, no alterando la estructura básica del
tributo.

3) Nace en virtud de un ley.- Se trata de una característica fundamental del tributo, reflejado en el
aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podrá existir tributo sin que una
ley previamente así lo determine.

4) Coactividad.- Como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento
obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial
énfasis en esta característica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el
cumplimiento de la obligación tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la
obligación de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligación de pagar la prestación debida,
si no lo hace voluntariamente o de grado, la administración tributaria hará que lo pague
forzadamente, en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.

5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligación en la que concurren dos sujetos, un
acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervención de
la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por
tener este la titularidad de la potestad tributaria.

¿QUÉ ES EL DERECHO TRIBUTARIO?

El Derecho Tributario es una rama autónoma que se ubica dentro del Derecho Público y
específicamente en la rama del Derecho Financiero que establece y fundamenta los principios que
sustentan el sistema normativo tributario; entendiéndolo como el conjunto de normas jurídicas y
no jurídicas, jurisprudencia, doctrina, principios y costumbres relacionadas a la existencia del tributo
a la relación obligacional de carácter jurídica que genera este instituto económico.

¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO?

Tal como señalamos anteriormente, el artículo 74º de la Constitución señala que el Estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona.
Adicionalmente, señala que ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.

Por lo tanto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino
que la misma debe ejercerse en armonía con los principios tributarios antes mencionados, según
exponemos a continuación:

a) Principio de Reserva de Ley: El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligación que tiene
el Estado de crear tributos sólo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una
norma con tal jerarquía normativa se crearán también los elementos constitutivos de la obligación
tributaria, tales como: el acreedor de la obligación tributaria, el deudor tributario, el hecho
generador de la obligación tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto.

b) Principio de No Confiscatoriedad: Otro de los principios constitucionales a los cuáles está sujeta
la Potestad Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio
informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria del Estado y, como tal, constituye un
mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el
derecho de la propiedad, ya que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas. Este principio es un parámetro de
observancia obligatoria que nuestra Constitución impone a los órganos que ejercen la potestad
tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el
cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de
establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el órgano con capacidad par ejercer
dicha potestad respete exigencias mínimas derivadas de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir que un tributo será confiscatorio en la medida
que el mismo absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera
sus ingresos.

c) Principio de Igualdad: El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado

con el Principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es el mismo, con el Principio de Capacidad
Contributiva. Según el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal
que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de
recaer, en principio, donde exista manifestación de riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes. En resumen, según este principio la carga económica soportada por el
contribuyente debe guardar relación con la capacidad contributiva del mismo.

d) Respeto por los derechos fundamentales de la persona: La Constitución reconoce este derecho
como un principio que limita la potestad tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercitada
respetando los derechos fundamentales de la persona. En ningún momento una norma tributaria
debe transgredir los derechos de los que goza la persona. Así, por ejemplo la Potestad Tributaria
debe ejercerse respetando el derecho a la reserva tributaria, el derecho a la inviolabilidad de las
comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos inherentes a la persona reconocidos
por nuestra Constitución.
¿CUÁLES SON LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO?

Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creación y aplicación de normas
jurídicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicación obligatoria (caso de la
Constitución, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o
pueden servir de referencia para los operadores del derecho en la práctica tributaria (caso de la
doctrina y resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan jurisprudencia de
observancia obligatoria).

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la

República;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,

h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede
crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente.

¿EN QUÉ CONSISTE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD?

Consiste en los elementos esenciales que deben estar contenidos en la Ley Tributaria, en
concordancia con lo dispuesto por el artículo 74º de la Constitución Política del Estado y respetando
la legalidad y la seguridad jurídica.

Así se establece que sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base
para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o
garantías del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que
señala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economía
y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.

En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar

discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el
interés público, dentro del marco que establece la ley.

¿CUÁLES SON LAS POSICIONES DOCTRINARIAS RESPECTO A LA AUTONOMÍA DEL DERECHO

TRIBUTARIO?

A. CORRIENTE ANTI- AUTONÓMICA

- Parte del Derecho Civil: Su fundamento es que el Derecho Tributario adopta instituciones jurídicas
propias del Derecho Civil. Más aún, quienes sostienen esta tesis señalan que el concepto más
importante en el Derecho Tributario: La Obligación Tributaria, tiene sus bases en la Obligación del
Derecho Privado.

- Parte del Derecho Administrativo: Su fundamento es que la actividad del Estado tendiente a la
obtención de recursos, entre ellos los tributos, es una función administrativa típica que no difiere
de las demás actividades públicas del Estado regidas por el Derecho Administrativo. Representantes:
Giannini y Geraldo Ataliba, entre otros.

- Parte del Derecho Financiero: Se señala que el Derecho Tributario forma parte del Derecho
Financiero debido a que este último regula la actividad financiera (los ingresos y egresos fiscales) de
un Estado; por tanto, siendo los tributos uno de los principales ingresos fiscales, el Derecho
Tributario formaría parte integrante del Derecho Financiero, sin reconocerse su autonomía.
Representante: Giuliani Fonrouge.

B. CORRIENTE AUTONÓMICA

Respecto a la autonomía del Derecho Tributario:

Valdés Costa señala en su obra: “Instituciones de Derecho Tributario”

“El vocablo autonomía debe ser utilizado en el sentido de características particulares de

determinados conjuntos de normas, o sectores de derecho positivo, que sirven para diferenciarlos
entre sí, dentro de la unidad del derecho”.

Asimismo, Héctor Villegas refiere en su “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”

“Nunca la autonomía de un sector puede significar total libertad para regularse íntegramente por sí
solo. La autonomía no puede concebirse de manera absoluta, sino que cada rama del derecho forma
parte de un conjunto del cual es porción solidario”.

La corriente autonómica sostiene que el Derecho Tributario goza de:

- Autonomía estructural u orgánica.

- Autonomía conceptual o dogmática

- Autonomía Teleológica

- Autonomía Didáctica

¿CUÁL ES LA DIVISION Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO?

En atención a la naturaleza de las normas que disciplinan los tributos y la relación que estos generan,
el Derecho Tributario ha sido dividido básicamente en:

a. Derecho Tributario Material: Conjunto de normas jurídicas que regulan la Obligación Económica
Tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, generada por la verificación del hecho generador
imponible previsto en la ley.

b. Derecho Tributario Formal: Conformado por el conjunto de normas que regulan como debe
aplicarse el tributo. Su contenido regula la actividad administrativa para asegurar el cumplimiento
de las Obligaciones Tributarias Formales

c. Derecho Procesal Tributario: Área que disciplina los procesos existentes entre el sujeto activo y
el sujeto pasivo de la Obligación Tributaria, sean éstas por la aplicación de una norma material o
formal.

d. Derecho Tributario Especial: Vincula al Derecho Tributario con ramas de distinta naturaleza
(Derecho Constitucional, Internacional, Penal, etc.)

¿CUÁL ES LA RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO?

- Derecho Constitucional Tributario.- Determina el marco en el que deben normarse determinados

actos de la actividad impositiva. Limitando al poder tributario

- Derecho Internacional Tributario.- Estudia las normas que rigen las relaciones entre los estados
para delimitar las soberanías nacionales y coordinar los métodos que eviten la doble imposición, la
evasión y organizar formas de colaboración entre los países para mejorar su legislaciones tributarias.

- Derecho Penal Tributario.- conjunto de normas que regulan en materia de delitos tributarios así
como sus correspondientes sanciones
¿QUÉ ES LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA?

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse
en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconómicos. En el 2010 el valor de la UIT es de 3600 nuevos soles

¿QUÉ ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS?

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo ente el acreedor y el deudor

tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.

Como toda obligación legal, la obligación tributaria tiene los siguientes elementos:

Se trata pues de una relación en la cual el Estado actúa con Ius Imperium, por ende la exigencia del
pago del tributo es compulsiva y no es un acto voluntario del deudor tributario.

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria – SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º del
Código.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
¿CUÁLES SON LAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Las formas de extinción de las obligaciones tributarias son las siguientes:

1. Pago

- Deuda Tributaria: La Administración Tributaria está facultada a exigir el pago de la deuda tributaria
la que está constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el
interés moratorio por pago extemporáneo del tributo, los intereses moratorios aplicables a las
multas y el interés por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de haberlo.

- Sujetos que pueden efectuar el pago: El pago de la deuda tributaria debe ser efectuado por los
deudores tributarios o en su caso por sus representantes o por los terceros.

o Los deudores directos: Es quien genera el hecho imponible y realiza el pago por el adeudo
propio en calidad de contribuyente.
o Deudores responsables: Son los deudores solidarios, ya sea en calidad de representantes,
sucesores a título universal (por ser continuadores de la persona del causante), sucesores
a título particular y agentes de retención o percepción.
o Terceros extraños a la realización del hecho imponible: Los terceros pueden asumir la
carga tributaria, realizando su pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

- Imputación del pago: Se denomina imputación a la designación de una deuda a la que debe
aplicarse el pago realizado por el deudor que tiene varias obligaciones a favor de un mismo
acreedor. Tratándose de deudas tributarias estos pagos se imputarán en primer lugar al interés
moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso, con excepción de lo dispuesto para el caso de las
costas o gastos.

- Forma de pago: El pago de los tributos se realizará en la forma, lugar y plazos que señale la ley y
el reglamento, a falta de éstos la Resolución de la Administración Tributaria. Asimismo, el pago se
efectuará en moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados, notas de
créditos negociables y otros medios que señale la ley.

2. Compensación: Se entiende por compensación el medio extintivo por el cual si un contribuyente

tiene una deuda tributaria pendiente puede oponerle un crédito liquidado y exigible derivado de
conceptos pagados en exceso o indebidamente, extinguiéndose la obligación. Esta figura se
presenta cuando dos personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las
obligaciones se compensan por lo menos hasta el límite de la menor de ellas, subsistiendo la mayor
por el saldo restante.

3. Condonación: Nuestro Código Tributario vigente también contempla esta figura jurídica
precisando que únicamente opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los
Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones (y no
el tributo), respecto de los tributos que administren.

4. Consolidación: Es el medio por el cual se da por terminada la obligación tributaria y se configura

cuando se transfiere al Estado bienes sujetos a tributo, caso en el cual se consolida en el fisco la
calidad de acreedor y deudor. En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de sí mismo y
la obligación se extingue.

5. Resolución de la Administración Tributaria: La obligación tributaria se extingue por Resolución

de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa que
consten en las respectivas Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u Órdenes de
Pago.

- Deudas de Cobranzas Dudosa: De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas de cobranza

dudosa son aquéllas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
procedimiento coactivo de cobranza.

- Deudas de Recuperación Onerosa: Deudas de recuperación onerosa son aquéllas cuyo costo de
ejecución no justifica su cobranza.

¿QUÉ ES EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL?

Es el conjunto de normas ordenado, racional y coherente, principios e instituciones que regula las
relaciones que se originan por la aplicación de tributos en el Perú.

De conformidad con el Decreto Legislativo N° 771, se ha establecido la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, la misma que está vigente desde 1994, siendo sus componentes:

I. El Código Tributario

II. Los Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones

Sin embargo este sistema Tributario Nacional, tiene su suporte en el Título III del Régimen
Económico de la Constitución Política del Perú, por consiguiente es parte de la política económica,
además está regulado por el Decreto Legislativo 771, asimismo está compuesto de elementos, que
dinamiza la tributación, como son: la Política económica, política tributaria, normas tributarias y la
administración tributaria

La política económica, está compuesto por el conjunto de estrategias y acciones que formulan los
gobiernos para conducir e influir sobre la economía del país. Esta estrategia está constituida por el
conjunto de medidas, leyes, regulaciones, subsidios e impuestos que alteran los incentivos
económicos para obtener unos fines o resultados económicos específicos. La política económica
comprende también a la ciencia económica encargada del estudio de esta rama de la actividad
estatal.

Política tributaria, viene a ser los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema
tributario, que es diseñada por el Ministerio de Economía y Finanzas, en función a la política
económica establecida por el Gobierno de turno.

Normas Tributarias, Es la regulación a través de Leyes, decretos supremos, resoluciones

ministeriales, Resoluciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria –Sunat.
Administración tributaria, Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la
política tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria -Sunat; Gobierno Regional que a la fecha no administra y/o recauda
tributos y los Gobiernos Locales (municipalidad) que si recaudan sus tributos.