DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

ÍNDICE

CAPÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
1.2. BASE LEGAL:
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

CAPÍTULO II
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:
2.3. REPARACIÓN CIVIL:
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
2.5. INFORMES DE PERITOS:
2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
2.7. CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA
LIBERTAD PROVISONAL:
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N° 813
3.1. ANTECEDENTES:
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE:
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO DEPÉNDIENTE:
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 813:
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA
PROFESION CONTABLE:

TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
CAPÍTULO I

DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los
artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al
delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes. (Artículo 1°)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. (Artículo 2°)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa.
Comentario:
Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria).
Artículo 2° Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja
de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación anual, o
durante un período de doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un
monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo.
(Artículo 3°)
Pena Impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos. (Artículo 4°)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4°)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa.
Comentario:
Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de
beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
(Artículo 5°)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. (Artículo 5°)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación. (Artículo 5°)

Pena impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si esta por debajo de 04 años de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de 06
meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las sanciones
siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelación de licencias y
c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)

CAPÍTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El Órgano
Administrador del Tributo deberá efectuar la investigación administrativa, cuando presuma la
comisión del delito. (Ref. Código Tributario Artículo 189°)

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la Entidad
Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro,
saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie
la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en relación al tributo
y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados. (Ref. Código Tributario, Artículo 189°)

2.3. REPARACIÓN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el
procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación
cuando corresponda. (Ref. Código Tributario, Artículo 191°)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona ala administración tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalización o verificación
terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir
paralelos. (Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración Tributaria en la investigación
administrativa tendrán para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el
proceso penal. (Ref. Código Tributario, Artículo 194°)

2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá en una
suma de dinero que se fijará en la resolución. En su reemplazo puede constituir una garantía
patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia
económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una persona natural o jurídica.
(Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°).

2.7. CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA

LIBERTAD PROVISONAL:
Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo
siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las normas
generales que rigen la caución.
b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30% de la
deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella realiza el
ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al
monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimación que
este realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor
al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de
acuerdo al estimación que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda
tributaria, el juez o la sala penal, según corresponda, fijará el monto de la caución según
responsabilidad y gravedad del delito, así como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y
ocasión.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios están normados por el D.L. 815 y por su modificación de la ley 27038. A los
autores del delito solo se les concederá la reducción de la pena y a los participes la exclusión
de la pena, salvo que el órgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podrá
concederse la reducción. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario
dentro de los 10 años de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará solicitante, y
una vez que le sea otorgado se le denominará beneficiado.
Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de
intervención en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reducción de pena,
previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena
como al beneficio de exclusión de pena.
El Contador Público en el peor de los casos llegaría a ser participe del hecho delictivo, porque
dio la idea o por que sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.

CAPITULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO

LEGISLATIVO N° 813
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada "Ley de
Profesionalización, así como su respectivo Reglamento.
En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de 1993, el Dr.
Domingo García Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho
Penal ya existían Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la
diferenciación con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, así como la
responsabilidad del Contador Público frente a todos éstos hechos.
En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la necesidad de
una norma especial a base del Derecho Penal en el que también el artículo 5to. Involucra al
Contador Público.
Tradicionalmente se ha definido a la infracción tributaria como el incumplimiento por parte de
un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los
tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte
responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genérico de infracción tributaria, como el indicado en el párrafo
anterior el delito tributario queda comprendido dentro de él en la categoría de infracciones
mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia además de
su juzgamiento estará a cargo de los tribunales ordinarios en contraposición a las simples
contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sanción mayormente pecuniaria y su
aplicación corresponden a la propia administración, siendo su verificación a través de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su
configuración.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N° 813 actualmente es escasa,
y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes están procesados por Defraudación Tributaria,
siendo pocos los casos que se refiere la figura autónoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los últimos casos judiciales aun están
siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se puede
acceder.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesión se realiza de manera independiente y mediante un
vínculo laboral debemos indicar lo siguiente:

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE:

El Contador Público independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que
es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le
brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su
independencia, en al realización de su función, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del “dolo” y la falta de vinculo laboral
con los autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO DEPÉNDIENTE:

Es decir con vínculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de
los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el
balance o cualquier información financiera o contable. Definitivamente esta acción le trae
conflictos laborales con su empleador, pudiéndosele imponer una sanción administrativa
estipulada en el D.S. N° 003-97-TR Ley Promoción y Competitividad Laboral, pudiéndosele
llegar hasta el despido.
Aunque no debería tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance,
ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los
medios económicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos
solamente la indemnización por despido arbitrario y no la reposición.
En conclusión la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del país, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que
comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o
coinculpada mas no responsable directo.
En la legislación comparada internacional, no se considera al Contador Publico como autor del
delito contable.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuración basa la existencia de
graves irregularidades de carácter contable ligadas a la tributación, lasa mismas que pueden
no originar un tributo impago, pero si una lesión al proceso de ingresos y egresos de una
empresa que es el bien jurídico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras
fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables básicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Públicos como participes o coinculpados si se ha
obtenido una obtención de ganancia personal, realizándolo dolosamente y con conciencia de
acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA

PROFESION CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesión contable.
El D.L. N° 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los
Contadores Públicos, este tipo de normas es de difícil aplicación.
La mala aplicación del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los
profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesión contable como
sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administración Tributaria,
Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en
dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Públicos.

TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA

· TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su
cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes públicos para el cumplimiento de
sus fines. En este sentido el término genérico tributario, según el Código Tributario comprende
de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribución, Tasa.

· DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.
· DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de tributos.

· DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a
través de artificios, engaño, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

· DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no
tiene una existencia propia, determinada inequívocamente, pues no existe diferencia esencial
o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresión puede revestir
uno u otro carácter.

· ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos
tributos.

· INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales o
sustanciales.

· TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributación. La
razón de este artículo responde a la constatación de la lesión que se origina al bien jurídico
(proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables básicas.
Este tipo penal es una constatación de la extensión del bien jurídico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que esta presente desde el momento en que se
realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio
económico para sostener que existe el delito de defraudación tributaria, sino basta con
cualquier alteración seria que se produzca sobre este bien jurídico.

· TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artículo 269, las
mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su
separación del tipo base y del tipo que señala las modalidades se debe, en el caso del numeral
8 (inciso a del artículo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar
los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtención de beneficios fiscales
que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b
del artículo 4 del Proyecto), su autonomía deriva del hecho que el tipo base y el que señala las
modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudación tributaria en su fase de
liquidación y/o determinación, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
etapa de recaudación.
· TIPO ATENUADO:
El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico, un
delito de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo
que corresponde a la pena. La atenuación responde a la naturaleza del bien jurídico, por
cuanto al ser éste de carácter económico es imprescindible señalar diferencias en las
consecuencias jurídicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del daño causado por el
comportamiento del sujeto activo.

· CAUCIÓN:
Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa en un
proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito
o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohíba otorgar
dicho beneficio. La caución puede constituir en depósito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca
o fideicomiso formalmente constituido.

· ACCIÓN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Público impulsa la acción del Juez competente para que
inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la
responsabilidad del indiciado; además, constituye un presupuesto procesal en materia penal,
porque no puede haber proceso sin que se presente antes la acción penal. // Poder jurídico de
excitar y promover el ejercicio de la jurisdicción penal, para el conocimiento de una
determinada relación de derecho penal y obtener su definición mediante la sentencia.

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudación
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autónomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.

En el Perú, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos
delitos de su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un
carácter delictivo económico, ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos que implican
intervención del Estado en la economía y el funcionamiento de instituciones económicas
básicas.

La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del país, solo puede imputarse
el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no
responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración tributaria,

también nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, viéndonos privados de
disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al dársele su debida
aplicación pública.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le
han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusión
de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol
vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realización de los
delitos tributarios.

BIBLIOGRAFIA

SANABRIA, Ruben. Código Tributario y los ilícitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Año V 1994.
GACETA JURÍDICA. Código Penal. 2007
GRUPO AELE. Código Tributario 2006
IX CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACIÓN TRIBUTA. “La Práctica de Valores Éticos y
Morales de los Contribuyentes y los Contadores Públicos y la Defraudación Tributaria”. 2003.
SUNAT. “Tributemos”, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

ANEXOS

A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIÓN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

Fuente: IX CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACIÓN - TRIBUTA 2003.

DELITOS TRIBUTARIOS

¿Qué es la Ley Penal Tributaria?

Esta Ley se encuentra regulada en el Decreto Legislativo 813 e indica lo siguiente:

Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,

engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
días-multa.”

Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del Artículo
anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.

Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos.”

Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación.
Artículo 5-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a
sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos
en el Registro Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.

Artículo 5-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena bienes para su
distribución, comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio
fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando
por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante
de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el

literal anterior.

Artículo 5-C.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de
8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa, el
que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.

Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las
conductas tipificadas en los artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.

Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al inicio del
periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.

Artículo 6.- En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la pena
deberá incluir inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado.
Artículo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podrá ejercitar la acción
penal sólo a petición de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al Órgano
Administrador del Tributo. (*)

(*) Artículo modificado por el Numeral 5 de la Segunda Disposición Modificatoria y Derogatoria

del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, modificación que tendrá efecto a la
vigencia del citado Decreto Legislativo, de conformidad con los Numerales 1 y 2 de la Primera
Disposición Complementaria – Disposición Final del Decreto Legislativo N° 957, publicado el
29-07-2004, que dispone que el Nuevo Código Proceso Penal entrará en vigencia
progresivamente en los diferentes Distritos Judiciales según un Calendario Oficial, aprobado
por Decreto Supremo, dictado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo que
establecerá las normas complementarias y de implementación del Código Procesal Penal,
precisándose además que, el día 1 de febrero de 2006 se pondrá en vigencia este Código en el
Distrito Judicial designado por la Comisión Especial de Implementación que al efecto creará el
Decreto Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima será el Distrito Judicial que
culminará la aplicación progresiva del citado Código. El texto de la modificación es el
siguiente:

Artículo 7, Decreto Legislativo Nº 813. Requisito de procedibilidad.-

El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la formalización de la

Investigación Preparatoria previo informe motivado del Órgano Administrador del Tributo.

Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los
demás actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria, deben contar con la participación
especializada del Órgano Administrador del Tributo.

Artículo 8.- El Órgano Administrador del Tributo para los efectos señalados en el Artículo 7 del
presente Decreto Legislativo, realizará la correspondiente investigación administrativa cuando
presuma la comisión del delito tributario. El Órgano Administrador del Tributo, en la etapa de
investigación administrativa, podrá contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Policía
Nacional. (*)

(*) Artículo modificado por el Numeral 6 de la Segunda Disposición Modificatoria y Derogatoria

del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, modificación que tendrá efecto a la
vigencia del citado Decreto Legislativo, de conformidad con los Numerales 1 y 2 de la Primera
Disposición Complementaria – Disposición Final del Decreto Legislativo N° 957, publicado el
29-07-2004, que dispone que el Nuevo Código Proceso Penal entrará en vigencia
progresivamente en los diferentes Distritos Judiciales según un Calendario Oficial, aprobado
por Decreto Supremo, dictado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo que
establecerá las normas complementarias y de implementación del Código Procesal Penal,
precisándose además que, el día 1 de febrero de 2006 se pondrá en vigencia este Código en el
Distrito Judicial designado por la Comisión Especial de Implementación que al efecto creará el
Decreto Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima será el Distrito Judicial que
culminará la aplicación progresiva del citado Código. El texto de la modificación es el
siguiente:

Artículo 8, Decreto Legislativo Nº 813. Investigación y promoción de la acción penal.-

El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas,

considere que existen indicios de la comisión de un delito tributario, inmediatamente lo
comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que
corresponda.

El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el Órgano Administrador del tributo,

dispondrá lo conveniente. En todo caso, podrá ordenar la ejecución de determinadas
diligencias a la Administración o realizarlas por sí mismo. En cualquier momento, podrá
ordenar al Órgano Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por sí mismo o por la Policía las demás investigaciones a que hubiere
lugar”. (*)

(*) De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposición Complementaria y Final del

Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004 y modificado por el Artículo 1 de la Ley N°
28671, publicada el 31 enero 2006, se dispone las disposiciones modificatorias contenidas en
los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposición Modificatoria, entrarán en vigencia el 1 de
julio de 2006.”

Artículo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial cuando presuma la
comisión del delito tributario, informarán al Órgano Administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

Artículo 10.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar mandato de
comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deberá
imponer al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se aplicarán
las normas generales que rigen a la caución.

b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto Legislativo, la caución será no
menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyéndose
los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimación que de aquélla realice el
Órgano Administrador del Tributo.

c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la caución
será no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a
la estimación que de éste realice el Órgano Administrador del Tributo.

d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la caución
será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación que de aquélla realice el
Órgano Administrador del Tributo.

Artículo 11.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala Penal, al
conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo a las reglas
establecidas en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.

Artículo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto

mínimo por concepto de caución a que se refiere el Artículo 10 del presente Decreto
Legislativo, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de interposición
de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinación de la
deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del Tributo, no impedirán la aplicación
de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.

Artículo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada,
el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la caución de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasión.

Artículo 14. En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación tributaria, y
a fin de cumplir lo dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, la caución
deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.

Artículo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisión del
hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al diez por
ciento (10%) de la caución que corresponde al autor.

Artículo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores responderán solidariamente
entre sí por el monto de la caución determinada según corresponda. Igual tratamiento
recibirán los partícipes.

Artículo 17.- Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la organización de una
persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podrá
aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle
sus actividades.

El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.

b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolución de la persona jurídica.

d) Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco años.

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

Primera.- Lo dispuesto en los Títulos II y IV del presente Decreto Legislativo será de

aplicación al delito de elaboración y Comercio Clandestino de productos previsto en los
Artículos 271 y 272 del Código Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635 y normas
modificatorias.

Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Público, dentro de los noventa (90) días de
vigencia de presente Decreto Legislativo, remitirán al Órgano Administrador del Tributo las
denuncias por delito tributaria que se encuentren en trámite, así como sus antecedentes a fin
de dar cumplimiento a los Artículos 7 y 8 de presente Decreto Legislativo.

Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la Autoridad Policial o el
Ministerio Público serán remitidas al Órgano Administrador del Tributo a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artículo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

Cuarta.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 189 del Código Tributario, y a efecto que la
Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el Ministro de Justicia
coordinará con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la República la creación, en el
Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior dedicada exclusivamente a delitos Tributarios y
Aduaneros cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de
Economía y Finanzas.

Quinta.– Lo dispuesto en el Título II del presente Decreto Legislativo no será de aplicación a

los procesos penales por delito tributario, que se encuentren en trámite

Sexta.- La Policía Nacional sólo podrá prestar el apoyo a que se refiere el Artículo 8 del
presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del Organo Administrador del Tributo.

Sétima.- Deróganse los Artículos 268 y 269 del Código Penal aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 635 y normas modificatorias, así como todas aquellas disposiciones legales que
se opongan al presente Decreto Legislativo.

POR TANTO:

Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve días del mes de abril de mil
novecientos noventa y seis.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la República

ALBERTO PANDOLFI ARBULU

Presidente del Consejo de Ministros

JORGE CAMET DICKMANN

Ministro de Economía y Finanzas

¿Cómo se presentan los delitos tributarios?

Cuando en el ejercicio de su función fiscalizadora, la Sunat detecte hechos que constituyan

indicios de la comisión de delito tributario, elaborará el correspondiente informe de indicios
(este informe se realiza por los auditores de Sunat y se comunica a la Fiscalía a efectos qye se
inicie el proceso penal).

En los casos en que la Sunat tome conocimiento de actos o hechos ilícitos tributarios, sea por
denuncia de terceros o por información personal en el ejercicio de sus funciones[1], procederá
a la fiscalización y de corresponder formulará el Informe de Indicios de Delito Tributario.

Tratándose de hechos o actos ilícitos que presumiblemente constituyan delito tributario,

detectados por las áreas de control de la deuda, cobranza coactiva o reclamos corresponderá a
dichas unidades organizacionales elaborar un informe documentado y remitirlo a las áreas de
fiscalización y/o a la elaboración del Informe de Delito Tributario, de corresponder.

¿Existe tentativa en los delitos tributarios?

Procederá que se formule el informe de delito tributario cuando se estuviera ante una
tentativa de comisión, debiéndose acreditar que no ha existido un desistimiento voluntario del
agente.

¿Cuáles son las acciones de fiscalización que no requieren autorización judicial?

a) Inmovilización (numeral 6 del artículo 62 del Código Tributario).- cuando se presuma la
existencia de evasión tributaria se podrá disponer la inmovilización de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza por los plazos previstos en
el Código Tributario.

Al efectuar una inmovilización se elaborará un acta, donde se dejará constancia precisa de los
documentos o bienes inmovilizados, así como el número total de los precintos de seguridad
utilizados. Además, se identificará previamente a los responsables de la custodia de los
mismos, consignando sus nombre y apellidos, documento de identidad, cargo que
desempeñan, firma, huella digital, entre otros datos que se consideren importantes señalar.
Asimismo deberá indicarse las medidas necesarias para custodia y seguridad de los
documentos y bienes inmovilizados.

La referida acta también deberá ser firmada por el auditor de la Sunat.

Al vencimiento del plazo de inmovilización se procederá al levantamiento de la medida en

presencia del deudor tributario, su representante o persona designada, a quien se citará
previamente para dicho acto, dejando constancia precisa y detallada del hecho en el acta que
para tal efecto se elaborará.

De considerarse necesario, se podrá requerir la presencia del representante del Ministerio

Público.

El plazo de inmovilización es de 10 días hábiles; dicho plazo podrá ser prorrogado por otro
igual mediante la notificación de la carta correspondiente.

Excepcionalmente, por Resolución de Superintendencia la prórroga podrá ser otorgada por un

máximo de 60 días hábiles para lo cual, el órgano que solicitó la medida, deberá elaborar el
informe que sustente y justifique dicha ampliación.

Dentro del plazo de inmovilización, el órgano que solicitó la medida notificará al deudor
tributario sobre el que recayó la medida de inmovilización.

Si hubiera negativa a suscribir el acta, el auditor dejará constancia en el acta, si el deudor

tributario, su representante o la persona que hubiere sido designada se negase a firmar la
misma, o estén ausentes del lugar donde se llevó a cabo dicha medida; requiriéndose de la
firma de un testigo previamente identificado (notario, autoridad o cualquier persona mayor de
esas que se encontrara en el lugar).

¿Qué acciones de fiscalización requieren autorización judicial?

a) Levantamiento del secreto bancario.- cuando se requiera conocer información de las

Empresas del Sistema Financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes, deudores
tributarios sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados.

El pedido de levantamiento del secreto bancario se efectuará ante el juez competente,

mediante escrito que contendrá, como mínimo lo siguiente: i) La identificación completa
(nombres y apellidos, documento de identidad) de la persona a quien se solicita la
información; ii) La razón social si es persona jurídica; iii) RUC de ser el caso; iv) Ejercicios o
periodos en proceso de fiscalización; v) El motivo por el cual se solicita información (el deudor
tributario no proporciona la información bancaria solicitada, la proporciona parcialmente, se
requiere contrastar la misma o en cualquier otra circunstancia), vi) La forma y condiciones en
que deberá remitirse la información solicitada (copias de los cheques anverso y reverso, en
listados, entre otros); y vii) Otros datos que se consideren pertinentes.

Se anexará a la solicitud: i) Copia certificada por fedatario de Sunat, del requerimiento con el
cual se inició la fiscalización y su resultado; ii) Copia certificada por fedatario de Sunat del
requerimiento y su resultado, donde conste el incumplimiento; iii) El informe con el sustento
respectivo; iv) Otros documentos que se consideren pertinentes.

De ser el caso, en las solicitudes de levantamiento del secreto bancario se pedirá el

levantamiento de la reserva bursátil. No se formulará la solicitud de levantamiento de la
reserva bursátil en los casos señalados en el literal e) del artículo 47 del TUO de la Ley del
Mercado de Valores[2].

Vencido el plazo concedido en el inciso a) del numeral 10 del artículo 62 del Código Tributario,
o su prórroga, sin que una o alguna de las empresas del sistema financiero notificadas
judicialmente hayan proporcionado la información, se solicitará al juez competente se emita
nueva resolución contra las empresas del sistema financiero omisas, ésta vez bajo
apercibimiento de denuncia por delito de resistencia y desobediencia a la autoridad.

b) Inspección de locales.- en el caso de inspección de locales cerrados o de domicilios

particulares, se realizará mediante escrito dirigido al juez competente solicitándole la
autorización para realizar la inspección en locales que estuvieran cerrados o en domicilios
particulares.

El escrito contendrá, como mínimo lo siguiente: a) Dirección exacta del local cerrado o
domicilio particular en el que se realizará la diligencia; b) La identificación completa (nombres
y apellidos, documento de identidad) del titular u ocupante del local cerrado o domicilio
particular a inspeccionar; c) La razón social si es persona jurídica; d) RUC de ser el caso; e)
Ejercicios o periodos en proceso de fiscalización; f) Sustento de la solicitud de inspección; g)
Pedido de descerraje, de ser el caso; h) Pedido de incautación, de ser el caso; e i) Otros datos
que se consideren pertinentes.

Se anexará a la solicitud: a) Copia certificada por fedatario de Sunat, del requerimiento con el
cual se inició la fiscalización y su resultado; b) El informe con el sustento respectivo; c) Otros
documentos que se consideren pertinentes para la aprobación de la medida.

Durante la inspección, el auditor elaborará un acta en la que dejará constancia de todo lo

acontecido en dicha diligencia, identificando previamente a las personas que intervienen,
consignando sus nombres y apellidos, documento de identidad, cargo que desempeña, firma,
huella digital, entre otros datos que se considere importante señalar.

La referida acta también deberá ser firmada por el auditor de la Sunat.

La ejecución de la inspección se realizará inmediatamente de obtenida la autorización judicial

o dentro del plazo señalado por el juez competente.

El auditor dejará constancia en el acta, si el deudor tributario o su representante estuvieran

ausentes del lugar donde se llevó a cabo la medida, o si estos o un tercero que interviene en la
diligencia se negasen firmar el acta. En estos casos se requerirá la firma de un notario testigo
previamente identificado (notario, autoridad o cualquier persona mayor de edad que se
encontrara en el lugar).
c) Incautación.- cuando se presuma la existencia de evasión tributaria, se podrá realizar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier
naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares que
guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
para lo cual se presentará una solicitud dirigida al juez especializado en lo Penal.

Cuando se requiera la incautación en distintos locales y/o domicilios ubicados en diversos

distritos judiciales, las solicitudes de incautación se tramitarán ante el juez especializado en lo
penal, cuya competencia jurisdiccional corresponda al lugar donde está ubicado cada local o
domicilio a intervenir.

El plazo de incautación no podrá exceder de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles
adicionales.

De ser necesaria la prórroga, se tramitarán con un mínimo de 5 días hábiles de anticipación al

vencimiento del plazo de incautación, anexando a la solicitud de prórroga el informe con el
sustento respectivo, ante el mismo juzgado que autorizó el primer pedido de incautación.

Al efectuar la incautación, el auditor elaborará un acta detallando pormenorizadamente cada

uno de los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza,
incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares; dicha acta
deberá ser firmada por el auditor de la Administración Tributaria y por el deudor tributario,
representante o la persona autorizada por parte del deudor tributario.

El auditor dejará constancia en el acta, si el deudor tributario, su representante o persona

autorizada se negase a firmar la misma, o estén ausenten del lugar donde se llevó a cabo dicha
medida, requiriéndose en tal caso de la firma de un testigo previamente identificado.

Al término de los 45 días hábiles o al vencimiento de la prórroga se procederá a la devolución

de lo incautado.

Tratándose de bienes, vencido el plazo de incautación o de su prórroga, de ser el caso, la Sunat

comunicará al deudor tributario que deberá recoger los bienes dentro del plazo de 10 días
hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación de la comunicación, bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. En dicha comunicación,
deberá indicarse el lugar en que se efectuará la devolución.

El funcionario responsable dejará constancia de devolución en un Acta que para tal efecto se
levantará

[1] Artículo 192.- COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO

Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos

que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de sus

funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito,
bajo responsabilidad.

La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere

que existen indicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero, o estén encaminados a
dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito previo la
culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá las Resoluciones
de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificación o fiscalización, en un
plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de la Formalización de la
Investigación Preparatoria o del Auto de Apertura de Instrucción a la Administración
Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer la suspensión
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior

competente dispondrá, bajo responsabilidad, la notificación al Órgano Administrador del
Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictámenes del Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan durante la tramitación de
dicho proceso.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerará
parte agraviada a la Administración Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.

[2] Artículo 47.- Excepciones.- El deber de reserva no opera, en lo que concierne a directores y
gerentes de los sujetos señalados en los dos Artículos precedentes, en los siguientes casos: e)
Cuando la información sea solicitada por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, en el ejercicio regular de sus funciones y con referencia a la atribución de rentas,
pérdidas, créditos y/o retenciones que se debe efectuar a los partícipes, inversionistas y, en
general, cualquier contribuyente, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Los delitos tributarios están expresos en el Artículo 236 del Código Tributario y son:

Defraudación Tributaria: Incurre en defraudación el que, mediante simulación, ocultación,

maniobra o cualquier otra forma de engaño, intente inducir a error al sujeto activo en la
determinación de los tributos, con el objeto de producir o facilitar la evasión total o parcial de
los mismos.

Son casos de defraudación tributaria, los siguientes:

Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances, planillas, manifiestos u otro

documento: cifras, hechos o datos falsos u omitir circunstancias que influyan gravemente en la
determinación de la obligación tributaria.

Emplear mercancías o productos beneficiados por exoneraciones o franquicias en fines o por

poseedores distintos de los que corresponde según la exención o franquicia.

Ocultar mercancías o efectos gravados, siempre que el hecho no configure contrabando o

hacer aparecer como nacionalizadas mercancías introducidas temporalmente.

Hacer circular, como comerciante, fabricante o importador, productos sin el timbre o el

marbete que deban llevar.
Violar una clausura o medidas de control dispuestas por el órgano tributario competente y la
sustracción, ocultación o enajenación de especies retenidas en poder del infractor en virtud de
medidas conservatorias.

No ingresar dentro de los plazos prescritos, las cantidades retenidas o percibidas por tributos.