I Área Tributaria
Alcances sobre las nuevas disposiciones
relacionadas a los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
Ficha Técnica
Autor : José Luis Calle Sánchez
Título : Alcances sobre las nuevas disposiciones
relacionadas a los libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 285 - Segunda
Quincena de Agosto 2013
En el cumplimiento de nuestras obli-
gaciones tributarias podemos observar
que existen dos tipos de obligaciones
claramente diferenciadas, las de carácter
pecuniario y no pecuniario. Dentro de
las primeras, tenemos a la obligación
tributaria principal que implica pagar el
tributo y dentro de las segundas, a las
denominadas obligaciones formales, que
son aquellas que se traducen en obliga-
ciones de hacer o no hacer1.
Dentro de estas obligaciones formales, po-
demos citar el numeral 4 del artículo 87°
del TUO del Código Tributario2, referida a
que los administrados están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y de-
terminación que realice la Administración
y en especial deberán llevar los libros de
contabilidad u otros libros exigidos por
las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia de la Sunat.
Asimismo, debemos tener presente que
el incumplimiento de dicha obligación
nos puede acarrear algunas contingencias
tributarias, tales como:
- La configuración de infracciones y apli-
cación de sanciones relacionadas con la
obligación de llevar libros y/o registros
tipificados en el artículo 175° numeral
1 del Código Tributario. O el llevarlo
sin observar la forma y condiciones
tipificada en el artículo 175° numeral
2 del Código Tributario.
- La posibilidad de determinación de
responsabilidad solidaria al que se
refiere el numeral 1 tercer párrafo del
artículo 16° del Código Tributario.
- La posibilidad de que la Administra-
ción Tributaria determine impuestos
sobre base presunta de acuerdo a la
causal establecida en el numeral 8 del
artículo 64° del Código Tributario.
1 Tales como presentar declaraciones o comunicaciones requeridas
por la Administración Tributaria, inscribirse en el RUC, soportar la
fiscalización, entre otros supuestos.
2 Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo Nº 133-
2013-EF (en adelante Código Tributario), publicado con fecha
22.06.13.
N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013
Dada la importancia de este tema, en el las declaraciones y pagos en las que se
presente artículo abordaremos sobre el consigne las compensaciones efectuadas.
cumplimiento del llevado de los libros y
Si bien las normas tributarias no exigen
registros vinculados a asuntos tributarios,
registrar sus operaciones en libros o
a la luz de las últimas modificaciones de
registros contables, ello no lo exime de
las normas tributarias.
la obligación de conservar y archivar la
referida documentación para que en una
1. Libros y registros vinculados eventual fiscalización o verificación pueda
a asuntos tributarios sustentar sus operaciones y de esta mane-
ra determinar si tributó en la categoría7
A manera de introducción podemos
que le corresponde o que compensó en
señalar que los contribuyentes pueden
forma correcta las percepciones que le
ser agrupados por Régimen Tributario,
hubieren aplicado.
es así que encontramos a aquellos que
se encuentran en el Nuevo Régimen
Único Simplificado – Nuevo RUS, los 1.2. Sujetos del RER
del Régimen Especial de Renta y los del En el caso del Régimen Especial de
Régimen General. Renta, podemos señalar que los sujetos
que pueden acogerse a este régimen son
1.1. Sujetos del Nuevo RUS aquellas personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y perso-
Empezaremos por los del Régimen del
nas jurídicas, domiciliadas en el país, que
Nuevo RUS, en este caso podemos men-
obtengan rentas empresariales, pudiendo
cionar, que encontramos a las personas
ser por actividades de comercio y/o indus-
naturales3 y sucesiones indivisas domi-
tria o actividades de servicios, las cuales
ciliadas en el país que exclusivamente
podrán ser realizadas de manera conjunta
obtengan rentas por la realización de
de acuerdo al artículo 117° del TUO de
actividades empresariales. Asimismo, a
la Ley del Impuesto a la Renta8.
las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el país, que perciban La característica especial de este régimen
rentas de cuarta categoría únicamente es que los contribuyentes del impuesto
por actividades de oficios. realizan pagos cancelatorios en función de
sus ingresos netos mensuales. No tenien-
De acuerdo al artículo 20° del Decreto
do la obligación de presentar declaración
Legislativo N° 9374, establece que los
jurada anual al final del ejercicio. Si bien
sujetos de este régimen no se encuentran
es cierto, en el artículo 124°-A del TUO
obligados a llevar libros y registros conta-
de la LIR señala que tendría una obliga-
bles. Sin embargo, esto no los exime de
ción de presentar una declaración que
conservar en su unidad de explotación el
corresponderá al inventario realizado al
original de los comprobantes de pago que
último día del ejercicio anterior al de la
hubieran emitido o recibido en orden cro-
presentación, dado que la Sunat aún no
nológico, correspondientes a los periodos
ha regulado la forma, plazos y condicio-
no prescritos5, de acuerdo al artículo 22°
nes, es por ello que a la fecha no resulta
del mismo dispositivo legal.
aplicable.
Asimismo, de acuerdo al artículo 7º de la
Respecto a la obligación de llevar libros
Ley N° 286596, dispone que los sujetos
contables, de acuerdo con el artículo 124º
del Nuevo RUS deberán archivar crono-
del TUO de la LIR, dispone que los sujetos
lógicamente los comprobantes de per-
de este régimen están obligados a llevar
cepción que sustenten las percepciones
un registro de compras y un registro de
que se les hubiera efectuado, así como
ventas de acuerdo a las normas vigentes
3 Mediante la Ley N° 30056, Ley que modifica diversas leyes para sobre la materia9.
facilitar la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento
empresarial publicada con fecha 02.07.13, se incluye en el literal
c) al numeral 2.1 del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 937, 7 Recordemos que los contribuyentes del Nuevo RUS tributan en
por el cual ahora se consideran para este régimen a las Empresas función del nivel de ingresos y compras que tengan en cada mes.
Individuales de Responsabilidad Limitada - EIRL. De esta manera se ubican en categorías que pueden ir desde la 1 a
4 Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado aprobado por Decreto la 5.
Legislativo N° 937 publicado con fecha 14.11.03. 8 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
5 La figura de la prescripción implica la imposibilidad de ejercer la por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.04, y
acción de determinar deuda, de cobrar la deuda determinada o de normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR)
aplicar sanciones por parte de la SUNAT, debido al paso del tiempo, 9 Sobre el particular el artículo 37º del TUO de la LIGV, refiere
dicho supuesto se puede revisar en el artículo 43° y siguientes del que los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un
Código Tributario. Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que
6 Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 937, Texto del Nuevo anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que
Régimen Único Simplificado, publicada con fecha 29.12.05. señale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignación,
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
1.3. Sujetos del Régimen General perintendencia N° 234-2006, en el cual • Registro de inventario permanente en
Mediante la Ley N° 30056, Ley que se sustituye el Capítulo VI denominado Unidades Físicas18.
modifica diversas leyes para facilitar la in- ahora "De la Contabilidad", por lo que • Registro de inventario permanente
versión, impulsar el desarrollo productivo pasaremos a revisar las nuevas reglas que valorizado.
y el crecimiento empresarial, publicada se deben considerar:
Cabe destacar lo que refiere el numeral
en el diario oficial El Peruano con fecha En un primer tramo, tenemos al regulado 12.5 del artículo 12° de la Resolución de
02.07.1310, se modifica el artículo 65° en el numeral 12.1, que señala que los Superintendencia N° 226-2013/SUNAT,
del TUO de la LIR en la cual señala que: perceptores de rentas de tercera catego- en el cual señala que lo dispuesto en los
“Los perceptores de rentas de tercera catego- ría que generen ingresos brutos anuales numerales 12.1 y 12.2 es sin perjuicio
ría cuyos ingresos brutos anuales no superen desde 150 UIT hasta 500 UIT deberán que los perceptores de rentas de tercera
las 150 UIT deberán llevar como mínimo un llevar como mínimo los siguientes libros categoría, de acuerdo a las normas del
Registro de Ventas, un Registro de Compras y registros contables: IR, se encuentren obligados a llevar el
y Libro Diario de Formato Simplificado, de libro y/o los registros que se aluden en el
• Libro diario. numeral 12.4.
acuerdo a las normas sobre la materia11.
• Libro mayor.
Los perceptores de rentas de tercera cate- Esto significa que aquellos perceptores de
goría que generen ingresos brutos anuales • Registro de compras. rentas de tercera del régimen general cu-
desde 150 UIT hasta 1700 UIT deberán • Registro de ventas e ingresos. yos ingreso brutos anuales se encuentren
llevar los libros y registros contables de En un segundo tramo, tenemos al seña- desde 150 UIT hasta 1700 UIT, vale decir,
conformidad con lo que disponga SUNAT. los no obligados a llevar contabilidad
lado en el numeral 12.2, que dispone
Los demás perceptores de rentas de tercera completa, así sea que según el primer
que los perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar la conta- y el segundo tramo no los obligue a
categoría cuyos ingresos brutos anuales
bilidad completa de conformidad con lo que llevar los registros que se aluden en el
sean superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT
disponga la SUNAT”. numeral 12.4, pero que de acuerdo a las
deberán llevar como mínimo los siguien- normas del IR se encuentren obligados a
Asimismo, de acuerdo al tercer párrafo tes libros y registros contables: llevarlos, igualmente deben observar su
del referido artículo 65° dispone en sus cumplimiento.
• Libro de inventarios y balances.
incisos b) y c) que mediante Resolución
de Superintendencia la Sunat podrá es- • Libro diario.
tablecer, entre otros, los libros y registros • Libro mayor.
contables que integran la contabilidad Llevado de libros por
• Registro de compras. Régimen Tributario
completa antes mencionada, así como
las características, requisitos, información • Registro de ventas e ingresos.
mínima y demás aspectos relacionados Asimismo, en el numeral 12.3 señala
a los libros y registros contables citados Artículo 65° del
que los libros y registros contables que TUO de la LIR
en este dispositivo que aseguren un ade- integran la contabilidad completa a que RG
cuado control de las operaciones de los se refiere el artículo 65° del TUO de la Registro de ventas
contribuyentes. RER y compras
LIR son los siguientes:
De esta manera mediante Resolución • Libro caja y bancos14. NRUS Sin contabilidad
de Superintendencia Nº 234-2006/
• Libro de inventarios y balances.
SUNAT 12, la Sunat estableció, entre
otros, los libros y registros que integran • Libro diario.
la contabilidad completa, así como los • Libro mayor.
requisitos, información mínima y demás • Registro de compras.
aspectos de los libros y registros conta- Caso Nº 1
bles. Y justamente esta disposición se • Registro de ventas e ingresos.
modificó con la Resolución de Superin- Posteriormente, en el numeral 12.4 con-
El señor Julio Percy Mejía Apaza con RUC
tendencia N° 226-2013/SUNAT13, con sidera que los siguientes libros y registros
N° 10425214254 es un contribuyente
el objeto de señalar los libros y registros integrarán la contabilidad completa del régimen general que tiene ingresos
contables que deberán llevar los per- siempre que el deudor tributario se en- brutos anuales de 120 UIT por el ejercicio
ceptores de rentas de tercera categoría cuentre obligado a llevarlos de acuerdo 2012, cuenta con activos fijos, consulta
cuyos ingresos brutos anuales fluctúen a las normas del IR: qué libros y registros debe llevar para el
entre 150 UIT hasta 1700 UIT.
• Libro de retenciones incisos e) y f) del ejercicio 2013.
Según esta nueva disposición se modifica artículo 34° de la Ley del IR15.
el artículo 12° de la Resolución de Su- Solución:
• Registro de activos fijos16.
los contribuyentes del impuesto deberán llevar un Registro de
• Registro de costos17. De acuerdo a los ingresos que tiene po-
Consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos
en consignación. El cumplimiento de esta disposición es extensiva demos señalar que de acuerdo al primer
para los contribuyentes del régimen general. 14 Recordemos que según el art. 13º numeral 1 subnumeral 1.1 de la párrafo del artículo 65° del TUO de la
10 Vigente a partir del 03.07.13. La vigencia de la referida norma se Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, señala que en
desarrollará en las siguientes líneas. caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas
LIR este contribuyente debe llevar lo
11 Si se diera el caso que un contribuyente del Régimen General que no sueltas o continuas, se encontrará exceptuado de llevar el Libro caja siguiente:
supera las 150 UIT y lleva Registro de Ventas, Registro de Compras; y bancos siempre que su información se encuentre contenida en el
sin embargo, lleva el Libro Diario en lugar de llevar el Libro Diario Libro mayor. a) Registro de ventas. b) Registro de
de Formato Simplificado. Al respecto, la Administración Tributaria se 15 Según el artículo 21° inciso j) del RLIR, el denominado “Libro de
pronunció en el Informe de SUNAT Nº 089-2013-SUNAT/4B0000 que Retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a compras y c) Libro diario de formato
este hecho no configura la infracción del artículo 175° numeral 1 del la Renta” no será de aplicación para los sujetos que estén obligados simplificado.
Código Tributario, dado que la información que se aprecia en el Libro a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a que se refiere
Diario contiene, entre otra, la misma información que la del Libro Diario el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR. 18 De acuerdo con el numeral 13.4 del artículo 13° de la Resolución de
de Formato Simplificado, pero en forma más detallada y precisa. 16 Sobre el particular, se encuentra regulado en el artículo 22° literal Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT incorporado por el artículo
12 Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por 5° de la Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT,
a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios publicado con Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.94, y normas dispone que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
fecha 30.12.06. modificatorias – en adelante el RLIR. el Registro de Inventario Permanente Valorizado, se encuentran
13 Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT publicado 17 Sobre la obligación de llevar inventarios y contabilidad de costos, exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en
con fecha 23.07.13. es importante revisar lo que establece el artículo 35° del RLIR. Unidades Físicas.

I-12 Instituto Pacífico N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013


El Registro de activos fijos regulado en el
artículo 22° inciso f) del RLIR, de acuerdo a
los numerales 12.4 y 12.5 de la Resolución
de Superintendencia Nº 226-2013/SUNAT,
es obligatorio para aquellos perceptores de
rentas de tercera categoría del Régimen
General, que por lo menos sus ingresos
brutos anuales sean desde 150 UIT en
adelante. Para este supuesto, la Sunat no
puede exigir el llevado de este registro.
1.4. Procedimiento para determinar
los libros y/o registros de conta-
bilidad a llevar
Es importante mencionar en este extremo,
lo que señala el artículo 38° del RLIR19:
“Para efecto de la aplicación del primer y
segundo párrafos del artículo 65° de la Ley
se considerará los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT corres-
pondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera cate-
goría que inicien actividades generadoras
de estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarán los ingresos que presuman que
obtendrán en el mismo”.
Conforme seguimos analizando las nor-
mas referidas a la obligación de llevar
los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, podemos observar que se
establecen determinadas reglas a saber:
i) el nivel de ingresos brutos obtenidos;
y ii) si inició o no actividades en el ejerci-
cio. Estos dos aspectos resultan de suma
importancia para determinar qué tipo
de contabilidad corresponde usar en el
ejercicio materia de evaluación.
Es así que si un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría del Régi-
men General recién inicia actividades en
el ejercicio 2013, tendrá que realizar un
estimado o una aproximación del monto
que obtendrá al culminar el ejercicio para
establecer qué libros o registros se encon-
trará obligado a llevar. Una estimación
incorrecta llevaría a que en algunos casos
omita el llevado de algunos libros o regis-
tros por lo que acarrearía la configuración
de infracciones tributarias.
Por otro lado, si un contribuyente percep-
tor de rentas de tercera categoría ya inició
actividades antes del ejercicio al que es
materia de evaluación, tan solo deberá
considerar los ingresos que obtuvo en
el ejercicio anterior y dependerá de esta
información para conocer qué libros o
registros se encontrará obligado a llevar
en el ejercicio presente.
1.5. Vigencia de la modificación al
artículo 65° del TUO de la LIR
Es importante mencionar el artículo III del
Título Preliminar del Código Civil vigente
19 Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-
94-EF, publicado el 21.9.94, y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la LIR).
N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013
Área Tributaria I
(1984)20, en el que se recoge la teoría de hasta 500 UIT22. Asimismo, permite que
los hechos cumplidos21, cuando señala aquellos cuyos ingresos superen 500 UIT
que “La Ley se aplica a las consecuencias hasta 1700 UIT se eximan de llevar el
de las relaciones y situaciones jurídicas Libro caja y bancos23. Es por esta razón,
existentes. No tiene fuerza ni efectos re- que la norma entra en vigencia a partir
troactivos, salvo las excepciones previstas del día siguiente de su publicación, esto
en la Constitución Política del Perú”. es, a partir del 03.07.13.
Por su parte, la Norma X del Título Preli- Sin embargo, podemos realizar algunas
minar del TUO del Código Tributario, so- reflexiones respecto a este punto:
bre la Vigencia de las Normas Tributarias,
1. El caso del contribuyente del régimen
señala que las leyes tributarias rigen desde
general24 que inicia actividades a
el día siguiente de su publicación en el
partir de la entrada en vigencia del
diario oficial, salvo disposición contraria
nuevo artículo 65° del TUO de la
de la misma ley que posterga su vigencia
LIR (03.07.13). De acuerdo a lo ya
en todo o en parte.
señalado, es un caso de aplicación
Además, en el segundo párrafo dispone inmediata de la norma, por lo que
que en el caso de los elementos contem- debe proyectar sus ingresos y verificar
plados en el inciso a) de la Norma IV de si supera o no las 150 UIT, de mane-
este Título, las leyes referidas a tributos ra que pueda determinar en forma
de periodicidad anual rigen desde el correcta cuántos libros y/o registros
primer día del siguiente año calendario, contables le corresponde llevar para
a excepción de la supresión de tributos y el presente ejercicio, de acuerdo a las
de la designación de los agentes de reten- nuevas reglas.
ción o percepción, las cuales rigen desde 2. El caso del contribuyente del régimen
la vigencia de la ley, decreto supremo general que inicia actividades en el
o la resolución de superintendencia, de ejercicio 2013 pero antes de la entra-
ser el caso. da en vigencia del nuevo artículo 65°
De esta manera podemos observar que: del TUO de la LIR (03.07.13). (Por
ej. enero 2013). De acuerdo a lo ya
- Las normas se aplican a los hechos señalado, dado que se debe proyectar
cumplidos durante la vigencia de la o estimar sus ingresos que obtendrá
antigua norma y se rigen por la nueva en el ejercicio, en este caso se puede
norma por los hechos cumplidos a considerar que aún no se configura
partir de su vigencia. los hechos cumplidos, dado que estos
- El Código Tributario establece como recién se efectivizarán al culminar el
regla general que la vigencia de las ejercicio (diciembre de 2013) por lo
normas tributarias rigen desde el que al estar vigente el nuevo artículo
día siguiente de su publicación en el 65° en dicha oportunidad sus reglas
diario oficial El Peruano, salvo que se le resultan plenamente aplicables, vale
trate de una norma referida a tributos decir, se verificará si supera o no las 150
de periodicidad anual (ej. IR) y que UIT, de acuerdo a las nuevas reglas.
sea sobre los elementos referidos en 3. El caso del contribuyente del régimen
la Norma IV inciso a) del Código Tri- general que inició actividades desde
butario, tales como: crear o modificar antes del ejercicio 2013, deberá ve-
tributos; señalar el hecho generador rificar lo que obtuvo en el ejercicio
de la obligación tributaria, la base 2012, de acuerdo a lo dispuesto en el
para su cálculo y la alícuota; el acree- artículo 38° del RLIR, que dispone que
dor tributario; el deudor tributario. se considerará los ingresos obtenidos
De lo expuesto advertimos que el artícu- en el ejercicio gravable anterior y la
lo 65° del TUO de la LIR no regula los UIT correspondiente al ejercicio en
supuestos señalados en el inciso a) de la curso25. Dado que la norma anterior se
Norma IV del Código Tributario, en buena aplica a los hechos cumplidos durante
cuenta, lo que dispone es una medida tri-
22 Antes de la modificatoria, la norma obligaba a llevar la contabilidad
butaria que regula una obligación formal completa, ahora en este supuesto, solo obliga a llevar Libro Diario,
(llevado de libros y registros contables) Libro mayor, Registro de compras y ventas e ingresos, adicional-
mente, si tuviera la obligación de llevar algún otro libro o registro
que permite que los perceptores de rentas de acuerdo a las normas del impuesto a la renta, a los que se aluden
de tercera categoría del Régimen General en el actual numeral 12.4 del artículo 12°. Como vemos en este
supuesto el Libro de inventarios y balances ya no se le exige.
del IR puedan eximirse del llevado del 23 Antes de la modificatoria, la norma obligaba a llevar la contabilidad
Libro de inventarios y balances si sus completa, ahora en este supuesto, solo obliga a llevar el Libro de
Inventarios y balances, Libro diario, Libro mayor, Registro de compras
ingresos brutos fluctúan desde 150 UIT y ventas e ingresos, adicionalmente, si tuviera la obligación de llevar
algún otro libro o registro de acuerdo a las normas del impuesto a
la renta, a los que se aluden en el actual numeral 12.4 del artículo
12°. Como vemos en este supuesto el Libro caja y bancos ya no se
20 Código Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N° 295, publicado le exige.
el 25.7.84, y normas modificatorias. 24 Los del Régimen Especial de Renta no se toma en cuenta para efectos
de éste análisis dado que estos sólo están obligados a llevar el Registro
21 Según esta teoría cada hecho jurídico debe quedar sometido y ser
regulado por la ley vigente en el momento en que dicho hecho de ventas y Registro de compras, salvo que el contribuyente haya
se produce o acontece. También se la conoce como –Teoría de superado los S/.525,000 nuevos soles o incumpla con los supuestos
los Hechos Consumados–, que en síntesis, se dice que los hechos para mantenerse en el RER, por lo que se le obligaría a ingresar
cumplidos durante la vigencia de la antigua ley se rigen por esta; los al Régimen General en el mes que incurre en dichos supuestos de
cumplidos después de la promulgación de la nueva ley, se regirán acuerdo con el artículo 122° del TUO de la LIR.
por la nueva ley. 25 UIT del 2013 es S/.3700 nuevos soles.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
la vigencia de la misma norma, en este
caso, el contribuyente deberá verificar
si supera o no las 150 UIT y así poder
determinar en forma correcta cuántos
libros y/o registros contables le corres-
ponde llevar para el ejercicio 2013.
3.1. Si no superó las 150 UIT, tan solo
llevará para el ejercicio 2013 el Re-
gistro de Ventas, Compras y el Libro
Diario de Formato Simplificado.
3.2. Si superó las 150 UIT, de acuerdo
a la norma anterior, deberá llevar
Libros y registros contables a partir del 03.07.2013
A) Ingresos < 150 UIT
B) Ingresos desde 150 UIT
Régimen General
hasta 500 UIT
C) Ingresos > a 500 UIT
hasta 1700 UIT
D) Ingresos > a 1700 UIT
En cualquiera de los supuestos B), C) o D) estarán obligados a llevar los siguientes libros
y registros, siempre que de acuerdo a las normas del IR así se lo exijan:
a) Libro de retenciones, incisos e) y f) del artículo 34º de la LIR
b) Registro de activos fijos.
c) Registro de costos.
d) Registro de inventario permanente en unidades físicas.
e) Registro de inventario permanente valorizado.
Caso Nº 2
El señor Rommel Miguel Torres Vásquez
con RUC N° 10414587421 es un contri-
buyente del régimen general que inició
sus actividades en el ejercicio 2010. Sa-
bemos que tiene ingresos brutos anuales
de 1600 UIT por el ejercicio 2012, cuenta
con activos fijos, consulta qué libros y re-
gistros debe llevar para el ejercicio 2013.
Solución:
De acuerdo a los ingresos que tiene y
dado que sus ingresos superaron 150 UIT
deberá llevar contabilidad completa para
el ejercicio 2013: a) Libro caja y bancos.
b) Libro de inventarios y balances. c) Li-
bro diario. d) Libro mayor. e) Registro de
compras. f) Registro de ventas e ingresos.
Además en la medida que se encuentre
obligado a llevar de acuerdo a las normas
del IR: a) Libro de Retenciones incisos
I-14 Instituto Pacífico
contabilidad completa por el ejer-
cicio 2013.
En este caso, las nuevas disposiciones
recién serian aplicables para el ejercicio
2014.
Es importante percatarse que si bien
la vigencia de la norma es a partir del
03.07.13, en este caso, se toma situacio-
nes pasadas para establecer obligaciones
presentes (hechos cumplidos durante la
vigencia de la norma anterior).
a) Registro de ventas. b) Registro de com-
pras. c) Libro diario de formato simpli-
ficado (Primer párrafo del artículo 65°
del TUO de la LIR).
a) Libro diario. b) Libro mayor. c) Registro
de compras. d) Registro de ventas e
ingresos.
a) Libro de inventarios y balances. b) Libro
diario. c) Libro mayor. d) Registro de
compras. e) Registro de ventas e ingresos.
a) Libro caja y bancos. b) Libro de inventa-
rios y balances. c) Libro diario. d) Libro
Mayor. e) Registro de compras. f) Regis-
tro de ventas e ingresos. (Contabilidad
Completa)
e) y f) del art. 34º de la LIR. B) Registro
de activos fijos. c) Registro de costos. d)
Registro de inventario permanente en
unidades físicas. e) Registro de inventario
permanente valorizado.
2. Libro de ingresos y gastos de
los perceptores de rentas de
cuarta categoría
La Sunat emitió la Resolución de Superin-
tendencia N° 230-2013/SUNAT26, la cual
modifica el Reglamento de Comprobantes
de Pago y las Resoluciones de Superinten-
dencia Nº 182-2008/SUNAT27 y N° 234-
2006/SUNAT respecto de los requisitos del
recibo por honorarios y la información del
Libro de ingresos y gastos.
Sobre el particular, podemos señalar
que de acuerdo al artículo 8° de la Ley
N° 29903 - Ley de Reforma del Sistema
26 Vigente a partir del 01.08.13.
27 Resolución de Superintendencia que implementa la emisión electró-
nica del recibo por honorarios y el llevado del Libro de ingresos y
gastos electrónico vigente a partir del 20.10.08.
Privado de Pensiones existe la obligación
a partir del 01.08.13 de aquellos traba-
jadores independientes perceptores de
rentas de cuarta categoría para que se
afilien de manera obligatoria al Sistema
Privado de Pensiones (AFP) o al Sistema
Nacional de Pensiones (ONP).
Debido a que los recibos por honora-
rios ahora deberán contener los datos
relacionados al aporte obligatorio ya
sea de la ONP o AFP, indicando la tasa
correspondiente, es así que mediante la
Resolución señalada en el primer párrafo,
la Sunat modificó la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2006/SUNAT y la
Resolución de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT, por lo que estos conceptos
también deberán considerarse en el libro
de ingresos y gastos o el Libro de ingresos
y gastos electrónico, respectivamente.
Debemos tener presente las nuevas dispo-
siciones relacionadas a los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios para evitar
contingencias tributarias frente al fisco.
3. Conclusiones
- Si bien es cierto que el llevado correc-
to de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios es una obligación
de carácter formal, su omisión puede
conllevar a que se configure infraccio-
nes y sanciones, tales como la sanción
de multa, además de la posibilidad de
que la Sunat aplique determinación
de impuestos sobre base presunta.
- Asimismo, resulta de suma importancia
determinar los libros y/o registros de
contabilidad a llevar, al efecto, se debe
considerar el Régimen Tributario para
que pueda cumplir a cabalidad con lo
que exigen las normas tributarias.
- Teniendo en cuenta que a los sujetos
del Nuevo RUS no se le exige el llevado
de libros contables, por ese motivo
deben conservar y archivar sus docu-
mentos para que tengan sustento ante
eventuales observaciones por parte del
fisco en el correcto pago de sus tributos
o en la aplicación vía compensación
de las percepciones e incluso si desea
solicitar la devolución de las mismas,
dado que se puede denegar la solicitud
de devolución si no se ha regularizado
el pago de sus tributos.
- Asimismo, los sujetos que deben
llevar contabilidad son aquellos que
se encuentran en el Régimen Especial
de Renta y en el Régimen General, de
acuerdo a las consideraciones plantea-
das.
- Finalmente, la vigencia del artículo
65° del TUO de la LIR, puede ser
evaluado de acuerdo a los criterios
señalados en el presente artículo.
Dependerá si inició o no actividades
en el ejercicio y si fue antes o después
de la vigencia de la norma (03.07.13).
N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013