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1.- El señor Carlos Fuentes transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
intitulada “Contabilidad para no especialistas”, a la editorial ABC, por un valor de S/ 310,000.00
Es el monto que la editorial ABC deberá retener y abonar al físico en el mes siguiente, mediante
PDT 617-Otras retenciones.
2.- El sr. Alva, en el ejercicio gravable del presente año, percibió rentas de las siguientes empresas:
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2014 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito “Mi Perú” en el mes de abril de 2014 pago intereses por un
monto de S/. 500.00 a uno de sus socios.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobro en el mes de febrero de 2014 regalías por los derechos del
autor de su libro “Norte mágico” por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Caso 4
El señor Carlos Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul
S.A. contrato con el señor Sierralta para que la cediera temporalmente la patente con el fin de
utilizarla en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobro la suma de S/.
100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2014.
Caso 5
El señor Tamil López cobro en el mes de junio de 2015 la suma de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos
Soles en el mes de julio de 2015. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no
ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año
2000, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/.
300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una
rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2015 se cumplieron los 15 años y el
señor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de
mayo de 20xx sus aportes más de una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
señalar que el señor Dayal por 15 años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del “Fondo A” a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en
el mes de enero de 2014. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles.
El día 20 de mayo de 2014 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del
Fondo “A” se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate
es de S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa
administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/.
8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2014.
La ley Nº 30296 vigente a partir del 1 de enero de 2015, ha introducido una modificación respecto
a la calificación de un préstamo como equivalente a un dividendo y además un incremento gradual
de la tasa de 4.1% a 6.8% para los ejercicios 2015 y 2016, 55 para los ejercicios 2017 y 2018 y
9.3% a partir del ejercicio 2019.
Entonces a partir del ejercicio 2015 califica como dividendos todo crédito hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre disposición que se otorguen a favor de los socios, asociados o
titulares independientes del plazo que se fije para su devolución.
Respecto a la modificación de la modificación gradual de la tasa, cabe precisar que si una empresa
acuerda o reparte dividendos a partir del 2015, la tasa de retención es de 6.8%, de este modo en
caso existan adelantos de dividendos en el año 2015 se les aplicara esta nueva tasa de impuesto.
Sin embrago la misma ley en el segundo párrafo de la novena disposición complementaria final,
prescribe que a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos
gravados a que se refiere el artículo 24-A del TUO de la ley de Impuesto a la Renta, obtenidos
hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier
otra forma de distribución de utilidades se les aplica la tasa del 4.1%, lo cual podrá ser
comprobado, revisando los Estados Financieros de la empresa en la cuenta de los resultados
acumulados.
Finalmente no hay variación de tasa (4.1%) para los contribuyentes comprendidos en leyes
promocionales (Inversiones en la Amazonia, sector Agrario, Ley para Zonas Altoandinas y
CÉTICOS) centros de Exportación, Transformación, industria comercialización y servicios,
siempre que mantengan vigentes los regímenes tributarios previstos en sus leyes promocionales.
ARRENDAMIENTO – RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Si Ud. Es propietario de un predio o algún mueble y los alquila debe tener en cuenta que se
encuentre obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera Categoría. En el siguiente cuadro
te explicamos como cumplir con su obligación tributaria:
Información adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregara el recibo por arrendamiento (Formulario
Nº 1683) donde consta su declaración y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo
al inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
Si pago con declaración simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de
Internet de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al
inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaración y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC – Registro
Único de Contribuyente de SUNAT.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de
Primera sino de tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura
o boleta de venta, según corresponda.
03) Subarrendamiento
Renta Gravada.- Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el importe recibido por
el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que este deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe e S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de
subarrendamiento es de S/. 500 soles mensuales.
Ocupación.- Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados
durante todo el año, salvo demostración en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los
meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato
de subarrendamiento con firma legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro
documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.- También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales o a falta de este, el valor del
mercado a la fecha de devolución.
a) Pago mediante debito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b) Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliado previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generara automáticamente el formulario Virtual Nº 1683 – Impuesto a la Renta de
Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaración y pago, el cual se
entregara al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler.
El Sr. Olivares arrienda por todo el año 2014, un departamento de su propiedad al Sr. Gutiérrez. Acordaron
un alquiler de S/. 1,000 mensuales y adicionalmente S/. 200 por el uso de los muebles que están en el
departamento. En el contrato se indica que el arrendatario pagara el Impuesto al Patrimonio Predial por un
valor de S/. 200, el servicio de limpieza del inmueble por S/. 150 (servicio suministrado por el arrendador)
y por el uso del cerco eléctrico que circunda el inmueble se acordó un pago de S/. 100 (servicio suministrado
por el arrendador) ¿Cuánto debe pagar mensualmente el Sr. Olivares por la renta de Primera Categoría
que obtiene?
(a) Cabe indicar que aunque se indique que el arrendatario pagara el Impuesto al Patrimonio Predial,
este corresponde al arrendador por lo que dicho pago se considera como parte de su renta bruta.
El Impuesto resultante (S/. 83) también se obtiene aplicando la tasa efectiva (5%) sobre la renta
bruta mensual (S/. 1,650).
El Sr. Olivares debe efectuar un pago a cuenta mensual por el Impuesto a la Renta de Primera
Categoría de S/. 83. El pago lo debe realizar con el Sistema Pago Fácil hasta la fecha de
vencimiento, de acuerdo con el último digito de su Nº RUC, según el cronograma establecido por
la SUNAT. Además, debe entregarle al Sr. Gutiérrez el recibo por arrendamiento, y guardarse una
copia para su archivo.
CASO Nº 02: PREDIO ARRENDADO
El señor Larna More Héctor Enrique con RUC Nº 10073406426 es propietario de un inmueble
ubicado en la Calle el Barón. 181 Urb. Prolongación Benavides, Departamento de Lima, Provincia
de Lima y Distrito de Santiago de Surco, el cual va a alquilar a la empresa INVERSIONES LOS
ALAMOS S.A.C con RUC Nº 20501833941 por todo el ejercicio 2016 habiendo pactado por el
arrendamiento, un monto equivalente a S/. 3,000 mensuales considerando el valor del autoavalúo
es de S/. 760,000. Determinar los Pagos a Cuenta, la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto
por pagar en el ejercicio 2016.
El señor Pedro Pablo Guzmán Perales con RUC Nº 10845741951 es propietario de un inmueble
ubicado en la Av. Tacna 880, Departamento de lima, provincia de Lima y Distrito de Lima, el cual
va a alquilar a la empresa MINISTERIO DE SALUD con RUC Nº 20191365141 por todo el ejercicio
2016 habiendo pactado por el arrendamiento, un monto equivalente a S7. 5,000 mensuales
considerando el valor del autoavalúo es de S/. 1´875,000. Determinar los pagos a Cuenta, la Renta
Bruta, la Renta Neta y el Impuesto por pagar en el ejercicio 2016.
CASO Nº 04:
El señor Julio Campos Robles por todo el año 2016, alquila su casa amoblada ubicada en Barranco
a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.
100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S7. 120,000.
CASO Nº 05:
La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A
por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2014.
El vehículo fue adquirido en agosto de 2011 por un valor de S/. 12,00 Nuevos Soles.
La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el año 2016. Asimismo el señor Cristóbal construyo una piscina
para sus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor
coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales).
CASO Nº 07:
El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de san Bartolo por
los meses de enero a marzo de 2016, a título gratuito. El valor del predio según autoavalúo es de
S/. 90,000 Nuevos Soles.
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual
(artículo 84º de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el cálculo
para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue:
CASO Nº 08:
Miguel Torres durante el ejercicio 2016, alquila un inmueble en la Av. Tacna Nº 469 Lima, que fue
arrendado de Enero hasta Diciembre del 2014 en S/. 3,800.00 mensuales. El autoavalúo es de S/.
550,000.00.
También subarrendó un predio a Jesús Carrasco, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00
mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a Diciembre del
2014. ¿Calcular la renta anual de Renta de Primera Categoría?