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Retenciones de no domiciliados
CAPÍTULO I
RENTA NO DOMICILIADOS
1. Base jurisdiccional en el impuesto a la Renta y criterios de vinculación................................................. 7
1.1. Los criterios de vinculación subjetivos.............................................................................................. 8
1.1.1. Nacionalidad:...................................................................................................................... 8
1.1.2. Residencia y domicilio:........................................................................................................ 9
1.1.2.1. Reglas para la determinación del domicilio:............................................................ 9
1.1.2.2. Pérdida y recuperación de la condición de domiciliado de las personas naturales 11
1.2. Criterios objetivos (fuente) ............................................................................................................... 12
2. Rentas de fuente peruana ...................................................................................................................... 12
3. Rentas por actividades que se realizan parte en el país y parte en el extranjero .................................. 19
CAPÍTULO II
TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN OPERACIONES CON SUJETOS NO DOMICILIADO
Bibliografía .................................................................................................................................................. 37
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Capítulo I
Retenciones de no domiciliados
1 A mayor desarrollo sobre los criterios de imposición, puede verificar la tesis presentada por Sonia Velásquez
Vainstein, para optar al título de Magister en la Pontifica Universidad Católica: “Los criterios de vinculación
a propósito de la doble imposición internacional” , en la siguiente dirección web: http://tesis.pucp.edu.pe/
repositorio/bitstream/handle/123456789/4724/VELASQUEZ_VAINSTEIN_SONIA_CRITERIOS_VINCULA-
CION.pdf;jsessionid=7C597D37F5932273227BF57355C65A5E?sequence=1
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1.1.1. Nacionalidad:
Mediante este criterio se establece un nexo entre el sujeto pasivo con el Estado
al que pertenece, es decir, las rentas que perciben las personas serán gravadas
en el país del cual son nacionales, sin importar el lugar de residencia, domicilio
o del lugar donde esté ubicada la fuente que genera el beneficio; es por ello,
que el criterio es denominado de vínculo político.
Cabe precisar que este criterio es aplicado solo para las personas naturales.
En nuestra doctrina, De Pomar lo explica de la siguiente manera: “Según este
criterio, todos los “súbditos” de un estado se encuentran obligados en razón
de su nacionalidad, a tributar por todas sus rentas y patrimonio, se encuentren
o no residiendo en el estado del cual es nacional.
En virtud a este criterio, resulta irrelevante el carácter de domiciliado o no domi-
ciliado del sujeto pasivo, puesto que, se parte del principio que las obligaciones
tributarias de una persona son parte de los deberes inherentes que tiene frente
al estado, y del cual es nacional” (De Pomar,1992, p.79).
2 Las rentas de fuentes extranjera son determinadas por exclusión de las normas de fuente peruana, es decir
una renta si no es calificada por la norma tributaria como renta de fuente peruana entonces será considerada
como rentas de fuente extranjera.
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3 No obstante lo antes señalado, es preciso indicar que en los Convenios para evitar la doble imposición con
Canadá y Brasil, se hace referencia a los criterios de residencia.
4 Aprobado mediante Decreto Supremo N.º 133-2013-EF.
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5 Aprobado mediante Decreto Supremo N.º 122-94-EF en adelante Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
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a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos6, in-
cluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén
situados en el territorio de la República.
Como podemos apreciar aquí el factor de conexión específico, es el criterio
de ubicación del predio y de los derechos relativos a los mismos.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos
son utilizados económicamente en el país.
Los factores de conexión específicos, son el criterio de ubicación de los
bienes distintos a los predios y el de la utilización económica cuando se
trate de los bienes distintos a predios, así como a los derechos recaídos
sobre dichos bienes7. Siendo que cuando se trate de regalías, el criterio
es que estas se utilicen económicamente en el país o sean pagadas por
un sujeto domiciliado.
Sobre la interpretación de este artículo, el Informe N.° 190-2013-
SUNAT/4B0000, Sunat ha señalado: “La regla de ubicación física conte-
nida en el inciso b) del artículo 9 de la LIR, prevista para determinar la
generación de renta de fuente peruana por la enajenación de bienes, es
aplicable solo tratándose de la enajenación de bienes distintos a predios
que generen ganancias de capital”.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado eco-
nómicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos
de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.
Como se puede observar para las rentas del capital, la legislación perua-
na tiene como primer criterio para considerarlos como rentas de fuente
peruana, que el capital esté colocado en el país o que sea utilizado econó-
micamente en el país, y, adicionalmente, cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país.
6 De acuerdo al artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, dete-
riorar o destruir la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por
leyes especiales.
7 Sobre el particular se puede verificar la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo 1120.
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Por bienes (distintos a los predios) o derechos Ubicación física en el país (aplicable solo los bienes
distintos a los predios).
Utilización económica en el país
Por capitales, intereses, etc por operaciones finan- Capital colocado o utilizado económicamente en
cieras el país
Pagador domiciliados en el país
Por enajenación redención y rescate de acciones y Empresas o sociedades emisoras estén constituidas
particulares y otros valores mobiliarios o establecidas en el país
Por servicios digitales prestados a través del internet Utilización económica, uso o consumo de los servicios
en el país
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9 Inciso g) incorporado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 30532, publi-
cada el 31 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2017.
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10 Actualmente el Perú tiene convenios para evitar la doble imposición vigente con Chile, Canadá, Brasil, Méxi-
co, Corea, Suiza y Portugal; así como el convenio multilateral con la Comunidad Andina regulado mediante
la Decisión 578 (vigente para los países de Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú).
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11 Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) se considerará que las ganancias de capital provienen de la enaje-
nación de valores mobiliarios realizada fuera del país, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociación del Perú (de
acuerdo al artículo 30- B, numeral 1) del Reglamento de la LIR).
12 Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) las otras rentas provenientes del capital son aquellas rentas de
la primera y/o segunda categorías no mencionadas expresamente en dicho artículo (de acuerdo al artículo
30- B, numeral 2) del Reglamento de la LIR).
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13 Inciso c) del artículo 71 de la LIR y el numeral 3 del artículo 45° del Reglamento de la LIR. Resolución de
Superintendencia N.º 010-2006/SUNAT.
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valores enajenados, los que deberán estar sustentados con los documentos
emitidos por las respectivas entidades o participantes que hayan interve-
nido en la operación de adquisición o enajenación de los valores.
Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones represen-
tativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país, la retención se
efectuará en el momento de la compensación y liquidación de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a las instituciones de compensación y
liquidación de valores o quien ejerza funciones similares la realización de una
enajenación indirecta de acciones o participaciones, así como el importe que
deba retener, adjuntando la documentación que lo sustenta.
La comunicación a que se refiere el párrafo precedente podrá ser efectuada a
través de terceros autorizados” (…).
Adicionalmente el segundo párrafo de la citada norma establece que “los con-
tribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por
servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención
en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados”; siendo
que el pago se realizará de acuerdo a los plazos establecidos en el cronograma
de obligaciones de periodicidad mensual. Asimismo, dichas operaciones deben
estar sustentadas “en el comprobante de pago emitido de conformidad con el
reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier documento que acredite
la realización de aquéllas” (artículo 39, inciso g) del Reglamento de la LIR).
No obstante lo indicado, SUNAT mediante el Informe N.º 152-2016-SUNAT/5D0000
ha concluido que “Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 76 de la
LIR no es aplicable tratándose de contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en
uso u otros de naturaleza similar, cuando con anterioridad a dicho registro
contable estos hayan pagado las correspondientes rentas de fuente peruana a
favor de sujetos no domiciliados por tales conceptos”, es decir que si el pago se
efectúa antes del registro contable, ya nace la obligación de pagar el importe
equivalente a la retención.
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20 Literal e) del artículo 48 y literal c) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
21 Literal d) del artículo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
22 De acuerdo al artículo 10 del Decreto Supremo N.º 013-93-TCC (Texto Único de la Ley de Telecomunica-
ciones), se considera servicios portadores a aquellos servicios de telecomunicaciones que proporcionan la
capacidad necesaria para el transporte de señales que permiten la prestación de servicios finales, de difusión
y de valor añadido. Estos servicios pueden ser desarrollados tanto por empresas privadas como por empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado y requerirán de concesión expresa para su ejercicio
23 De acuerdo al artículo 13 del Decreto Supremo N.º 013-93-TCC, se considera teleservicios o servicios finales
a aquellos servicios de telecomunicaciones que proporcionan la capacidad completa que hace posible la
comunicación entre usuarios. Forman parte de estos servicios finales, entre otros, los siguientes:
a) El servicio telefónico, fijo y móvil
b) El servicio télex
c) El servicio telegráfico (telegramas)
d) Los servicios de radiocomunicación: radioaficionados, fijo, móvil y busca personas.
El Reglamento de esta Ley definirá estos servicios finales y otros que no están aún considerados en esta
relación, así como sus modalidades.
24 De acuerdo al artículo 20 del Decreto Supremo Nº 013-93-TCC son servicio de difusión los servicios de tele-
comunicaciones en los que la comunicación se realiza en un solo sentido hacia varios puntos de recepción.
Se considera servicios de difusión entre otros, los siguientes:
a) Servicio de radiodifusión sonora
b) Servicio de radiodifusión de televisión
c) Servicio de distribución de radiodifusión por cable
d) Servicio de circuito cerrado de televisión.
El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de difusión y sus modalidades.
25 De acuerdo al artículo 29 del Decreto Supremo N.º 013-93-TCC, son servicios de valor añadido aquellos que
utilizando como soporte servicios portadores o finales o de difusión, añaden alguna característica o facilidad
al servicio que les sirve de base.
Se considera como servicios de valor añadido entre otros el facsímil, el videotex, el teletexto, la teleacción,
telemando, telealarma, almacenamiento y retransmisión de datos, teleproceso.
El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de valor añadido y sus modalidades.
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26 Literal f) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
27 Literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
28 Literal f) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
29 Literal d) del artículo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
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30 Literal i) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
31 Literal j) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
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32 Inciso c) del artículo 71° de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 3 del artículo 45° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta
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