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CÓDIGO: 89001511
2,013
EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUEST OS
Capítulo
Objetivos:
Conocer qué es un costo.
Identificar las áreas de aplicación de los costos.
Conocer cómo aplicar los costos.
Aplicar fórmulas para el registro de costos.
LOS COSTOS.
Definición.
Se define como costo a la cantidad desembolsada para comprar o producir un bien. El
cálculo del costo en una compra es inmediato: consiste en el precio del bien más los
costos financieros de la compra (cuando se compra al crédito).
El cálculo del costo de producción es algo más complejo, porque hay que tener en
cuenta el costo de las materias primas utilizadas, el de la mano de obra empleada y la
parte proporcional de los costos de la inversión de capital necesaria para producir el
bien o el servicio en cuestión.
Los costos en los que incurre una empresa se pueden clasificar en dos grandes
categorías:
Los costos fijos, como el alquiler que se paga por las instalaciones y que no
dependen de la cantidad producida, y por otro.
Los costos variables, que dependen de la cantidad de materias primas utilizadas y
de los salarios pagados que varían en función de lo producido.
Contabilidad de costos .
El análisis y registro de las operaciones que tengan que ver c on los costos está
encargado a la contabilidad de costos, la cual consiste en una serie de
proc edimientos enf oc ados en determinar el c osto de un producto y de las
distintas actividades qu e se r equier en par a su f abricación y venta, así como para
planear y medir la ejecución del trabajo. Analiza cómo se distribuyen los costes y los
ingresos que genera una empresa entre:
Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.
Entre sus diferentes departamentos de la empresa.
Entre sus clientes.
po.
cuesta a la empresa
onde a consumo de
ación de maquinaria,
la empresa de cada
dinero.
la empresa en tre
los ación, etc.).
es la unidad durante
onto Venta
45,000
28,000
5,000
5.6
17,000
Diferencia entre costo y gasto. Se tienen dos criterios para establecer la dif
erencia entre costo y gasto:
ventas realizadas
caso, la empresa
dicho sacrificio ha
pagadas en este
eben ser tratadas
os que empleará
nificado con lo
Evaluar si se
esecha.
Comerciales.
Una empresa comercial es tá orientada a la adquisición de bienes terminados para su
venta posterior. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de
adquisición de mercaderías y en su distribución y prom oción.
ad comprada. Monto
Industriales.
Los costos industriales representan las inversiones hechas para producir y distribuir
bienes y servicios, administrar y financiar a la empresa, cubrir eventualidades y el
cumplimiento de obligaciones tributarias y laborales, con la finalidad de que el
negocio cumpla sus m et as , genere utilidades qu e le perm ita s os tener s e y
continuar vigente en el tiempo.
Servicios.
Una empresa de servicios brinda un bien intangible pero requerido, como por
ejemplo los hospitales, los bancos, los despachos de contadores, agencias de viaje,
etc. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de
administración y promoción.
Las empresas comerciales, es decir, aquellas que compran los productos que
después venden, como las empresas que prestan servicios o las que producen
artículos tienen gastos financieros y gastos de operación (gastos de ventas y gastos
de administración).
El costo de los artículos que vende una empresa comercial, está dado por el costo
de los artículos que compró.
El costo de los artículos que vende una empresa de producción está dado por el
costo de producción, es decir por el costo de los materiales y el costo de la mano
de obra y los gastos generales de fabricación, necesarios para transformar los
materiales en artículos terminados.
Costos en las empresas industriales. En este tipo de empresas los costos que
se tienen en cuenta son los que participan en la fabricación de los productos
terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e
indirecta, depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de
maquinarias y equipos utilizados en la fabricación; así como otros elementos que se
consumen en el proceso productivo.
Unidad de Costo. La Unidad de Costo puede ser un solo artículo, tal como un par
de zapatos, una alfombra, una chompa; también la Unidad de Costo puede ser un
lote o un determinado peso o volumen, por ejemplo: 100 chompas, 100 kilos de
detergente. Tratándose de servicio puede ser una determinada unidad: un Km/hora
para servicio de taxi, una cama para un hospital, una cama para un hotel. etc.
procesos. Las materias primas se conocen como los productos básicos, que s e
compran y se venden a empresas industriales.
Las materias primas son tan importantes para el proceso de producción que el éxito
de la economía de un país puede ser determinado por la cantidad de recursos
naturales que el país tiene dentro de sus propias fronteras.
Las materias primas a menudo son clasificadas por su pureza, y esta pureza puede
afectar la cantidad de los costos de estos materiales.
La oferta: Las materias primas son constantemente afectados por la of erta. Con los
cultivos, los troncos, materiales de alimentos y otras materias primas que pueden ser
cultivadas, el clima suele ser importante para la oferta, ya que un año tormentoso
puede producir muy pocos cultivos o dificultar en criar ganado. La inestabilidad
política, la rebelión y la guerra afectan también las materias primas.
El costo de adquisición: Está formado por los insumos que se adquieren para ser
transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son
empleados para desarrollar la actividad fabril. Se consideran como materia prima: La
madera, empleadas en las fábricas que producen muebles para el hogar. El agua
empleadas en las empresas que envasan bebidas gaseosas y agua mineral.
Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de
empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los
bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte
del producto terminado producido por las empresas.
En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes
elementos, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:
Las empresas deben identificar y clasificar los costos de los productos o bienes en
concordancia con su realidad operativa.
Se debe resaltar esta premisa, pues una forma equivocada de fijar costos es tomar
como modelo que los costos de las empresas de la competencia se tengan en
cuenta para establecerlos como propios de los productos o servicios.
Los componentes que forman parte de los costos indirectos son los materiales
auxiliares y la mano de obre indirecta.
La Depreciación. Es el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él.
Es un costo INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricación de
los productos o en la prestación del servicio.
Normativa vigente.
1. Inmuebles 33 años 3%
2. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de 5 años 20%
construcción.
3. Equipos de Procesamiento de datos 4 años 25%
4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir
10 años 10%
del 01- 01-1991.
5. Vehículo de transporte terrestre (excepto 5 años 20%
ferrocarriles); hornos en general.
6. Ganado de trabajo y reproducción; redes 4 años 25%
de pesca.
7. Otros bienes del activo fijo. 10 años 10%
Solución:
Costo de la Maquinaria: S/. 600,000
Vida útil del activo según la norma: 05 años
Porcentaje de depreciación anual: 20%
La depreciación anual sigue el siguiente procedimiento:
Depreciación Anual
Costo del Cargador Frontal 288,000
20% Depreciación anual 57,600
Depreciación Mensual
Depreciación Mensual =
4,800
Depreciación Anual/12
Depreciación Diaria = 160
Depreciación Mensual/30
Respuesta a)
Costo de Depreciación en partes iguales por cliente.
Depreciación Diaria = 500 40
Nro. De Servicios 4
Respuesta b)
Costo de Depreciación a 4 clientes.
Cliente Horas Costo/hora Costo Total
C01 2.5 20 50
C02 3.5 20 70
C03 1.0 20 20
C04 1.0 20 20
Asignación de la depreciación.
Según los cálculos realizados, la depreciación se fija en S/. 160, por lo cual
es un costo fijo. Pero en la asignación se tiene en cuenta el uso del
servicio. Por lo cual la asignación de la depreciación está sincronizada con
el uso del activo fijo. Según las respuestas dadas, es posible asignar la
depreciación por el servicio dado, como cuando se da por partes iguales, o
como el caso de considerar el desplazamiento del cargador frontal.
Respuesta b).
Agua y teléfono. Debe considerarse el pago que se realiza por las cantidades
consumidas en las áreas de la empresa dedicadas al proceso productivo. El área
correspondiente a las oficinas administrativas y de ventas, el consumo de estos
servicios se considera como un gasto. Las empresas deben identificar los costos
indirectos por producto o servicio. Estos costos indirectos son considerados como el
tercer costo de producción, razón por la cual deben ser asignados al Centro de
Costos.
Cuando una empresa adquiere mercaderías tiene que registrarlas por su precio de
adquisición.
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito
Fiscal deducible del IGV de las ventas.
Derechos de Costo de
Seguros
importación recepción e
inspección
Costo de
almacenamiento Otros costos
Costo Primo
Costos Indirectos
Solución:
Inventario inicial de productos en proceso 40,000
Costo de las Materias primas
Inventario inicial de Materias primas 80,000
(+) Compras brutas 300,000
(-) Devoluciones 32,000
Total Compras Netas 268,000 268,000
Total disponible para el consumo 348,000
(-) Inventario final de materias primas -168,000
Costo de las materias primas consumidas 180,000 180,000
Costo de la mano de obra directa 240,000
Costos indirectos
Materiales auxiliares 40,000
Mano de obra indirecta 80,000
Depreciación 24,000
Energí a 36,000
Alquiler 48,000
Mantenimiento 20,000
Reparación 26,000
Impuestos 16,000
Otros costos indirectos 8,000
Total costos indirectos 298,000 298,000
Total costos productos elaborados 758,000
(-) Inventario final de productos en proceso -98,000
Total Costo de producción 660,000
Fórmulas requeridas.
Compras brutas = Valor compra + Flete + Seguro + Derechos de
Importación.
Materiales Auxiliares = Valor compra – Fletes – Seguro – Derechos.
Importación.
Se pide calcular:
a) El costo de producción
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha
sido de 100,000 unidades
Escenario 1:
Costo total de Fabricación: S/. 100,000.
Unidades producidas: 20,000.
El costo unitario será de:
Costo unitario1 = 100,000/20,000 = 5
Pero si tuviera pedidos para fabricar, digamos 48,000
Escenario 2:
Costo total de Fabricación: S/. 100,000.
Unidades producidas: 48,000.
El costo unitario será:
Costo unitario2 = 100,000/48,000 = 2.1
Cada vez se vende menos porque por que se produce menos y por tanto la
fabricación del producto nos da un precio alto, pero como sale caro y hay
que ponerle un precio alto para recuperar los costos y ganarse el % que se
quiere, se vende menos.
Ejercicios prácticos.
a en botellas de
Insumos
Algarroba 400 Kgs S/. 10.0 Kg
Azúcar 100 Kgs S/. 1.2 Kg
Envases (caja 10 de unidades) 100 Cajas S/. 10 c/u
Gas Balón 45kg 2 Balones S/. 220 c/u
Se debe determinar los costos fijos y los costos variables según los datos
proporcionados. Se debe tener en cuenta las unidades de venta que se indican.
Se pide:
En un nuevo libro, calcular lo siguiente:
1. El total de los gastos e ingresos en cada mes.
2. El resultado de cada mes. (Ingresos - Gastos).
3. El porcentaje de cada partida de ingreso y gasto en relación con el total.
Costos indirectos
Mantenimiento 15,000
Reparaciones 10,000
Depreciación 30,000
Alquiler 10,000
Se pide calcular:
a) El costo de producción
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha
sido de 100,000 unidades
Capítulo
Objetivos:
Conocer las clases de costos.
Cómo optimizar los costos.
Conocer la gestión de los costos.
Aplicar formatos, fórmulas, estilos y celdas.
COSTOS FIJOS.
Son gastos cuyo monto no se va modificar, independientemente de la cantidad de
productos que se fabriquen. Entre estos tenemos: El alquiler es el desembolso que se
realiza y no varía si las cantidades a producir varían, será el mismo monto si la
empresa produce 100 o 500 artículos.
Los costos fijos no son permanentemente fijos, pues puede que se logren altas
demandas de los productos o un pedido de producción para exportar, los cuales
generalmente son en grandes cantidades y que la empresa tiene que afrontar para
cumplir y seguir siendo solicitado por los clientes.
COSTOS VARIABLES.
En este caso estos costos van a variar en forma proporcional al volumen de
producción. Es el caso del combustible para un cargador frontal, si trabaja 5 horas
diarias se consumirá una cantidad de combustible y si trabaja 10 horas diarias se
requiere de mayor cantidad.
Dentro de sus operaciones, una empresa puede tener cierta flexibilidad para
elegir el tipo de costo en el que quiere incurrir, fijo o variable.
Toda empresa tendrá una serie de costes fijos y de costes variables. Incluso
algunos costes que son fijos para una empresa, pueden ser variables para otra, y
viceversa.
Veamos con un ejemplo, el caso del servicio telefónico que se emplea en una
empresa.
Una parte fija que corresponde a la renta fija por permitirle al usuario usar el
servicio, es decir para que pueda recibir o hacer llamadas telefónicas.
Un parte variable que corresponde al cargo adicional o variable por cada llamada
telef ónica realizada.
El costo fijo es de S/. 2,000 mensuales más S/. 0.40 por cada Kilómetro recorrido. Si
recorre 4,500 Km.
En un mes, el costo total anual del alquiler por el uso del vehículo en la distribución
de las mercaderías se calcula de esta manera:
Cargo fijo (parte fijo)................................ ........................................................ 2,000.
Cargo por Km. (parte variable) (4,500 x S/. 0.40) ............................................ 1,700.
Se debe recordar que el costeo convencional considera como costos del producto
los costos de fabricación, tanto fijos como variables. El método convencional,
conocido generalmente como costeo absorbente, considera el costo unitario de
producto como formado por:
Los costos del producto, a su vez, van unidos a las unidades del producto, ya sea
como costo de venta, o como de inventarios, dependiendo que se haya vendido, o
no, la producción realizada durante el periodo. Bajo el sistema de costeo absorbente
los gastos de fabricación fijos utilizados, en cualquier período de producción, son
identificados con la producción de ese mismo periodo; bajo el sistema de costeo
variable; esos gastos fijos incurridos quedan identificados como las ventas del
propio período, debido a que no son considerados como parte del costo del producto
sino que son cancelados totalmente en contra de las operaciones del mismo
período. Por lo tanto, en cualquier período en el cual el volumen de la producción
llegue a diferir del volumen de las ventas, la utilidad neta reportada de acuerdo con el
costeo variable será distinta de la reportada bajo el costeo absorbente.
b) Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los costos variables, el
costeo absorbente incluye ambos. Esto trasciende en el balance general.
e) Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las
siguientes situaciones:
Este sistema no viola el “Principio del Periodo Contable”, ya que refleja los costos
fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado.
La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos
de operación fijos y variables (costo total).
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.
Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es
real el costo de producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos per o
no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del
precio de venta.
Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.
Margen de
Ventas Costo
Contribución o
Variables
Utilidad
Marginal
Utilidad o Margen de
Pérdida de Contribución o Costos Fijos
Operación Utilidad
En el costeo variable, los costos variables son retirados de los costos fijos, es
decir no los toma en cuenta antes de la utilidad marginal o margen de
contribución. Su costeo es como sigue:
En cuanto al costeo absorbente, como bien se sabe absorbe tanto a los costos
fijos como a los variables, se calcula de la siguiente forma:
Datos complementarios.
Los gastos fijos relacionados en el estado son calculados teniendo en cuenta
los siguientes porcentajes:
12% inventario inicial y del Final
28% de los gastos indirectos de fabricación
50% de los gastos de Entrega
85% de otros gastos de ventas
100% de los sueldos administrativos, Procesamiento de datos y otros
administrativos.
Datos Solicitados:
1. Preparar un estado que señale la utilidad neta de la compañía sobre una
base del costeo directo.
Solución:
Procedimiento de cálculo:
Entonces si los costos Fijos son el 12% (que en formato decimal equivale a
0.12), entonces se tendrá que los costos variables dentro del inventario
Inicial estarían en un 88% (100% -12%), por lo cual:
Variables S/.258,300
Fórmulas empleadas:
Costo de ventas = Costo de Fabricación - Inventario final
Utilidad Bruta en ventas = Ingreso por Ventas - Costo de ventas
Total Gastos de Operación = G.I.F. Fijos + Gastos de Ventas + Gastos de Administración
Utilidad Neta = Utilidad Bruta en ventas - Total Gastos de Operación
Costo de ventas:
Fórmulas empleadas:
Costo de ventas = Costo de Fabricación - Inventario final
Utilidad Bruta en ventas = Ingreso por Ventas - Costo de ventas
Total Gastos de Operación = Gastos de Ventas + Gastos de Administración
Utilidad Neta = Utilidad Bruta en ventas - Total Gastos de Operación
Caso 01:
Ventas:
Costos Variables: S/. 250
Costos fijos:
Costos totales: S/. 400
Utilidad de operación: S/. 600
Porcentaje del margen de contribución:
Caso 02:
Ventas: S/. 4,000
Costos Variables:
Costos fijos: S/. 600
Costos totales:
Utilidad de operación: S/. 400
Porcentaje del margen de contribución:
Procedimiento de Solución:
Con el procedimiento aplicado en los ejemplos anteriores.
Caso 01:
Ventas ¿?
Costos Variables: S/. 500
Margen de contribución ¿?
Costos fijos: ¿?
Utilidad de operación S/. 1,200
Si se tiene que los Costos totales son de S/. 400, se entiende que tanto los costos fijos
como los variables se encuentran concentrados ahí. Por lo tanto:
Costos Totales S/. 400
Costos Variables S/. 250
Costos Fijos S/. 150
Entonces:
Costos Fijos = Costos Totales - Costos Variables
Para obtener las ventas:
Se suman:
Margen de Contribución:
Ventas S/. 1,000
Costos variables S/. 250
Margen de Contribución S/. 750
El porcentaje es de 75%.
Es decir de cada S/. 1.00 que se venda S/. 0.75 o sea el 75%, es la utilidad que obtiene la
empresa.
Caso 02:
Tabla01.
Ventas S/. 4,000
Costos Variables: ¿?
Margen de contribución ¿?
Costos fijos: S/. 600
Utilidad de operación S/. 400
Tabla02.
Ventas S/. 4,000
Utilidad de operación S/. 400
Costos Totales S/. 3,600
Costos Fijos S/. 600
Costos Variables S/. 3,000
Fórmulas en Tabla02:
Tabla 03.
Ventas S/. 4,000
Costos Variables S/. 3,000
Margen de Contribución S/. 1,000
Porcentaje de Margen de Contribución:
S/. 1,000 / S/. 4,000 = 0.25 25%
Caso 01:
Ventas: S/. 2,000
Costos Variables: S/. 1,400
Costos fijos:
Costos totales: S/. 2,000
Utilidad de operación: ¿?
Porcentaje del margen de contribución: ¿?
Caso 02:
Caso 03:
Caso 04:
La empresa PAIVCAST produce equipos para la construcción, como parte de su política de
ventas, los vende en la región norte del país. La empresa todos los meses prepara un
Estado de resultados, el cual es distribuido a todos los accionistas para su análisis y
recomendaciones a los directivos gerenciales.
Los datos que de los primeros cuatro meses son los siguientes:
Requerimientos:
Calcular los:
Método Dirigido a:
Estados de resultados costeo absorbente Los accionistas
costeo variable Los gerentes
Determinar el precio del producto apto para la venta es de vital importancia para una
empresa, por este motivo es importante tener en cuenta la ganancia, utilidad o
beneficio que se espera obtener. La forma de calcular este margen de utilidad será el
indicador para determinar si la empresa obtendrá resultados positivos (Utilidad) o
negativos (pérdida). En las siguientes líneas se analiza el caso de calcularlo en
base:
A los costos.
Al precio de venta.
Si la empresa considera que tiene un excelente producto para la venta, realiza una
agresiva campaña de marketing y cuenta con el apoyo de una inmejorable cadena
de distribución, puede que los resultados que espera lograr no sean los esperados si el
precio fijado no es el adecuado.
Al aplicar este método se dejan de lado las condiciones del mercad o, competencia,
posicionamiento del producto, entre otros. Pero debido a la forma sencilla de
calcularlo, lo siguen empleando una buena cantidad de empresas especialmente
pequeñas y medianas empresas.
La respuesta inmediata es a S/. 130 con lo cual se está afectando los ingresos
futuros de la empresa.
Análisis de condiciones.
La empresa recibe un pedido del producto. Este pedido es por única vez y en una
gran cantidad. El cliente es esporádico, es decir no concurre en forma frecuente para
realizar pedidos, y no exige servicios adicionales o condiciones de pago especiales.
La empresa contacta con los proveedores, los mismos que le indican que tienen la
capacidad de atender la demanda adicional, manteniendo los precios actuales.
En este caso, se estaría realizando la transacción con una pérdida para la empresa. El
25% de S/. 130 es S/. 32.5.
Entonces, el precio de venta unitario será de S/. 130 - S/. 32.5 = S/. 97.5.
¿La empresa debe modificar el precio? ¿Qué pasará si los clientes lo aprecian
demasiado alto?
=
−( / )
Con lo cual, el margen de utilidad dado de ningún modo ha sido del 30%, sino del
23%. Entonces, si la empresa, otorga un descuento del 25%, venderá a pérdida.
Este análisis en donde las ventas son iguales a los costos se realiza mediante el
llamado punto de equilibrio, tema que se aborda en el capítulo 6 de este manual.
Ejercicios prácticos.
De la misma manera para el caso de los Costos Fijos. En este caso ingresar los
precios en cada una de las celdas del rango: B15:B19. También se realiza la suma
automática de estos costos. Finalmente se tiene la suma automática de los Costos
Totales.
En este ejercicio se apreciará una simulación para el cálculo de los costos totales
con un análisis gráfico para analizar la proyección de los mismos.
También se genera un gráfico que nos muestra la tendencia de los costos: Fijo,
variable y total.
160
140
120 Costos Fijos
100
Costo Variable
80
Total
60 Costo Total
40 (CF+CV)
20
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
El costo variable es igual al precio de venta, razón por la cual las líneas de los
Ingresos Totales y Costo variable total coinciden. Observar también que los
Costos Totales superan los Ingresos totales, la línea verde. ¿Por qué?
Método Dirigido a:
Estados de resultados costeo absorbente Los accionistas
costeo variable Los gerentes
Datos complementarios.
Los gastos fijos relacionados son calculados con los porcentajes siguientes:
10% inventario inicial y del Final 20% de los gastos indirectos de fabricación
40% de los gastos de Entrega 60% de otros gastos de ventas
Anexo 01