• Impuestos: concepto y clases

•Componentes del sistema de

imposición a la renta en La
República Argentina

AÑO 2014 1
 IMPUESTOS: CONCEPTO

 Ferreiro Lapatza: Obligación de derecho público establecida

por la Ley para el sostenimiento de los gastos públicos
conforme el principio de capacidad. El impuesto cumple con
las premisas generales del tributo en general, a diferencia de
las tasas y de las contribuciones especiales que poseen
características añadidas .

 Jarach: también se establece en base a la capacidad

contributiva. Esta fundamentación no desaparece a pesar que
se le pueda dar otro papel (uso extra-fiscal) además de hacer
frente a las erogaciones estatales.

AÑO 2014 2
 IMPUESTOS: CLASES

A) DIRECTOS E INDIRECTOS
*DIRECTOS: Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad
(renta o patrimonio específico o global).
*INDIRECTOS: Gravan manifestaciones mediatas, que se
exteriorizan a través de la utilización de la capacidad directa
(al consumo IVA, interno a los autos de alta gama).
B) REALES Y PERSONALES
*REALES: no se consideran aspectos inherentes al sujeto (IVA,
impuesto a las ganancias sociedades).
*PERSONALES: si se tienen en cuenta dichos aspectos
(impuesto a las ganancias personas físicas).
AÑO 2014 3
 IMPUESTOS: CLASES (Cont.)

C) PERIÓDICOS E INSTANTÁNEOS
*INSTANTÁNEOS: El hecho imponible se perfecciona en un
momento determinado (sellos, ganancias de beneficiarios del
exterior, etc.)
*PERIÓDICOS: El presupuesto de hecho se prolonga en un
período de tiempo (impuesto personal y societario a las
ganancias).

AÑO 2014 4
 IMPUESTOS: CLASES (Cont.)

D) FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS

EN FUNCIÓN A LA ALÍCUOTA EMPLEADA.
*FIJOS: el impuesto es una suma invariable cualquiera fuera la
capacidad contributiva involucrada (recta).
*GRADUALES: establece graduaciones o valores discontinuos en
distintas categorías (“monotributo”) (escalera).
*PROPORCIONALES: establecen una alícuota constante de la
base de imposición que se mantiene inalterable , el impuesto se
incrementa o disminuye en proporción directa (recta 45 °).
*PROGRESIVOS: establecen una alícuota que se incrementa en
forma más que proporcional (curva).
AÑO 2014 5
 IMPUESTOS: CLASES (Cont.)

*PROGRESIVOS: tipos de progresión:

- POR CATEGORÍAS O CLASES: cada categoría tiene una
alícuota distinta y creciente. (ejemplo de tabla: 0-100  10 %;
101-1000  20 %; 1001 a 10000  30 %). Inconveniente:
brusco el salto entre las categorías .
- POR ESCALONES : utiliza sumas fijas y porcentaje sobre el
excedente en cada categoría, tiene mejor proyección que la
anterior y evita saltos bruscos entre escalones (ejemplo: 0-100
10 %; 101-1000  $10 + 20 % sobre el excedente de 100;
1001-10000  $ 190 + 30 % sobre el excedente de 1000).

AÑO 2014 6
 IMPUESTOS: CLASES (Cont.)

*PROGRESIVOS: tipos de progresión (Cont.):

- POR DEDUCCIÓN DE BASE: En cada escalón se deduce de la
base un monto no imponible, fijo y constante y se aplica una
alícuota constante al remanente (ejemplo: monto 1000,
exención 1000, base 0, impuesto 10 % 0, monto 5000,
exención 1000, base 4000, impuesto 10 % 400, monto 10000,
exención 1000, base 9000, impuesto 10 % 900 ).
Inconveniente : la progresión tiene verdadero efecto en tramos
inferiores.
- CONTINUA: cada punto del monto imponible se corresponde
con una alícuota distinta y creciente.

AÑO 2014 7
 IMPUESTO A LA RENTA – CONCEPTO DE RENTA

¿RENTA?
 Concepto omnicomprensivo, que refleja el ingreso neto total
de una persona (JARACH). Acepción 3 (RAE). Ingreso, caudal,
aumento de la riqueza de una persona. Aplicable al impuesto
global.

 En acepciones restrictivas responde al producto de una

determinada fuente (renta del suelo, del trabajo personal ).
Aplicable al impuesto cedular.

AÑO 2014 8
 IMPUESTO A LA RENTA
FORMAS DE IMPOSICIÓN BÁSICA

SE DISTINGUE :

 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

 IMPUESTO A LA RENTA SOCIETARIO U OTROS ENTES

AÑO 2014 9
 IMPUESTO A LA RENTA
TEORÍAS QUE INTENTAN FUNDAR LA IMPOSICIÓN

A) TEORÍA DE LAS FUENTES: LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

SE DEFINE COMO EL PRODUCTO NETO PERIÓDICO DE
UNA FUENTE PERMANENTE. ESTA SE DEBIERA MANTENER
INALTERABLE Y ESTAR HABILITADA PARA PRODUCIRLA.
SE LA LLAMA TAMBIÉN RENTA-PRODUCTO

AÑO 2014 10
 IMPUESTO A LA RENTA
TEORÍAS QUE INTENTAN FUNDAR LA IMPOSICIÓN

B) TEORÍA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL MAS CONSUMO :

ABARCA: RENTAS CAPITALIZADAS Y CONSUMIDAS
• EL PRODUCTOS PERIÓDICOS COMO LOS MENCIONADOS.
• GANANCIAS EVENTUALES U OCASIONALES.
• GANANCIAS DE CAPITAL: POR ENAJENACIÓN DE BIENES.
• GANANCIAS DE CAPITAL: RESULTADOS POR TENENCIA .
• INGRESOS A TÍTULO GRATUITO Y JUEGOS DE AZAR.
• RENTAS DE DIFÍCIL MEDICIÓN O DETECCIÓN COMO LOS
AUTOCONSUMOS.
 SE LO ASOCIA AL CONCEPTO DE RENTA “EXTENSIVA”.

AÑO 2014 11
 IMPUESTO A LA RENTA
TEORÍAS QUE INTENTAN FUNDAR LA IMPOSICIÓN

C) OTRAS TEORÍAS:

C.1) INFORME CARTER: LA BASE A ALCANZAR COMPRENDE

EL “POTENCIAL ECONÓMICO DISCRECIONAL”

C.2) IMPOSICIÓN AL GASTO O EXENCIÓN A LA RENTA

AHORRADA A TRAVÉS DE DISTINTAS PROPUESTAS:
* FISCHER , IRVING: GRAVAR EL CONSUMO
* KALDOR , N e INFORME MEADE : IMPUESTO PERSONAL A
AL GASTO GLOBAL

AÑO 2014 12
 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
SISTEMA DE IMPOSICIÓN

1. CEDULARES (shedules): gravan de una determinada forma

distintas manifestaciones de renta en forma. Las
características salientes son:
• No suelen aplicarse alícuotas progresivas.
• No se aplican deducciones por mínimos de subsistencia,
cargas de familia, etc.
• El sistema se presta a un tratamiento fiscal diferenciado para
las rentas (del suelo, sobre el trabajo, Etc.).
• No hay compensación entre réditos y pérdidas de diferentes
categorías.

AÑO 2014 13
 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
SISTEMA DE IMPOSICIÓN (Cont.)

2. GLOBALES o UNITARIOS: comprende a distintas

manifestaciones de rentas pero las alcanza con una alícuota
única, características:
• Se grava con un solo impuesto (progresivo normalmente) la
renta neta total de las PF/SI, compensando resultados
positivos y negativos de diferentes clases de réditos.
• Pueden practicarse deducciones por mínimos.
• La discriminación de rentas no puede aplicarse en la misma
forma que en el sistema de impuestos cedulares, pero es
posible lograrla parcialmente teniendo algunas rentas
distintos tratamientos (trabajo).

AÑO 2014 14
 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
SISTEMA DE IMPOSICIÓN (Cont.)

3. MIXTO: conjuga elementos de los dos anteriores.

4. DUAL: nueva tendencia y separa las rentas dentro del

impuesto global entre las obtenidas del trabajo personal
(incluso en sociedades de personas) de otras rentas,
aplicando tasas progresiva proporcional, respectivamente.

AÑO 2014 15
 IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS PRELIMINARES

En el mundo de las finanzas públicas de los últimos cien años,

la importancia que se le ha dado al fenómeno tributario
vinculado al impuesto a la renta, se ha debido: por una parte, a
su “buena relación” con los principios económicos y jurídicos
de la tributación (igualdad, progresividad, neutralidad,
capacidad contributiva, etc.), independientemente, de algunos
excesos puntuales y por la otra, a su buena performance
recaudatoria, al punto de considerarse el de mayor importancia
en la mayoría de los países que conforman la OCDE
(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico).

AÑO 2014 16
 IMPUESTO A LA RENTA REPÚBLICA ARGENTINA
INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta se instituye en La Argentina a partir de

1932 con el establecimiento del Impuesto a los réditos.

En la actualidad, siguiendo el enfoque sistemático de Jarach

(Finanzas Públicas y Derecho Tributario, 1983) y adaptándolo a
la legislación vigente en 2014, los componentes del sistema de
imposición a la renta es el que se informa seguidamente:

AÑO 2014 17
 IMPUESTO A LA RENTA - REPÚBLICA ARGENTINA
COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS NACIONALES

1. Impuesto a las ganancias (IG): Personas físicas (PF) y Sucesiones

indivisas (SI) - Ley 20.628.
2. IG: “Sociedades de Capital” y establecimientos permanentes - Ley
20.628.
3. Impuesto a la transferencia de inmuebles PF/SI (ITI) - Ley 23.905.
4. Impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos - Ley
20.630.
5. IG: beneficiarios del exterior - Ley 20.628.
6. IG: salidas no documentadas - Ley 20.628.
7. IG: de “Igualación” o “equiparación” - Ley 20.628.
8. IG: enajenación de títulos valores PF/SI - Ley 20.628.
9. IG: sobre dividendos y otras distribuciones de determinadas
sociedades y entes PF/SI - Ley 20.628.

AÑO 2014 18
 IMPUESTO A LA RENTA REPÚBLICA ARGENTINA
COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS PROVINCIALES

1. Impuesto a la transmisión gratuita de bienes (Provincia de

Buenos Aires) – Leyes 13683/14.044 y Modificaciones.

2. Impuesto a la transmisión gratuita de bienes (Provincia de

Entre Ríos) - Ley 10.197.

AÑO 2014 19
 COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS NACIONALES

Impuesto personal, global,

1. Impuesto a las Ganancias - alícuota progresiva hasta el 35 %,
los sujetos tributan por la rentas
Personas físicas y
obtenidas en el país y en el
Sucesiones indivisas - Ley exterior, posibilidad de computar
20.628 crédito de impuesto efectivamente
pagado en el exterior.

Impuesto cuyos sujetos se definen

2. Impuesto a las Ganancias en el Art. 69 de la Ley, real,
“Sociedades de Capital” y cedular, tasa proporcional del 35
%, los sujetos tributan por la
establecimientos
rentas obtenidas en el país y en el
permanentes - Ley 20.628. exterior posibilidad de computar
como en el anterior.

AÑO 2014 20
 COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS NACIONALES (Cont.)

3. Impuesto a la transferencia Impuesto real, cedular, alícuota

de inmuebles de personas
físicas y sucesiones indivisas
- Ley 23.905.
proporcional 1,5 % sobre el valor
de la transferencia de inmuebles,
en tanto a dichas operaciones no
los alcance el impuesto a las
ganancias de las PF/SI.

4. Impuesto a los premios de Impuesto real, cedular, alícuota

sorteos y concursos proporcional de aproximadamente
un 31 % sobre el valor del premio.
deportivos - Ley 20.630.

AÑO 2014 21
 COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS NACIONALES (Cont.)

Titulo V de la Ley - Impuesto real,

5. Impuesto a las Ganancias
beneficiarios del exterior -
Ley 20.628.
cedular, alícuota proporcional 35
%, tributan residentes del exterior,
por rentas de fuente argentina. En
base a presunciones o ficciones
(excepto opción de los Incs. f/g)
del Art. 93), ingreso retención de
pago único y definitivo.

6. Impuesto a las Ganancias - Art. 37 de la Ley - Impuesto real,

salidas no documentadas - cedular, tasa proporcional del 35
%, lo tributa a titulo propio quien
Ley 20.628. realizó la erogación no
documentada (Naturaleza jurídica
según C.S.J.N.).

AÑO 2014 22
 COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS NACIONALES (Cont.)

Art. 69.1 de la Ley - impuesto real,

7. Impuesto a las Ganancias de
“igualación” o “equiparación”
(denominado por la doctrina)
- Ley 20.628.
cedular, tasa proporcional 35 %,
se tributa a partir del pago de
dividendos o distribución de
utilidades que exceden el monto
acumulativo de las utilidades
calculadas de acuerdo a la LIG.

8. Impuesto a las Ganancias Art. 90, párrafos 2,3,4 y 5, de la

enajenación de títulos Ley, impuesto personal o real
según el sujeto, cedular, tasa
valores PF/SI y sociedades,
proporcional 15 %, grava los
empresas y otros resultados de la enajenación de
domiciliados/radicados en el acciones,….., bonos y demás
exterior- Ley 20.628. valores.

AÑO 2014 23
 COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS NACIONALES (Cont.)

9. Impuesto a las Ganancias Art. 90, último párrafo de la Ley,

sobre dividendos y otras
distribuciones de
determinadas sociedades y
entes PF/SI - Ley 20.628.
impuesto personal, real, cedular,
alícuota proporcional 10 %, se
tributa a partir del pago de
dividendos o distribución de
utilidades beneficiarias las PF/SI
residentes en el país o en el
exterior .

AÑO 2014 24
 COMPONENTES A NIVEL DE IMPUESTOS PROVINCIALES
1. Impuesto a la transmisión
gratuita de bienes - Pcia.
Buenos Aires, Leyes 13683
/14.044 y Modificaciones.
2. Impuesto a la transmisión
gratuita de bienes – Provincia
de Entre Ríos, Ley 10.197.
AÑO 2014
Alícuotas desde el 4% a 21,92%
de acuerdo al parentesco. Mínimo
exento $ 50.000 del monto total
del enriquecimiento obtenido a
título gratuito, se elevará a $
200.000, si vincula padres, hijos y
cónyuge.
Alícuotas desde el 4% de acuerdo
al parentesco. Mínimo exento $
60.000 del monto total del
enriquecimiento obtenido a título
gratuito, se elevará a $ 240.000, si
vincula padres, hijos y cónyuge.
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