Professional Documents
Culture Documents
com/groups/1022696474407350/
مجموعه تدرٌب المحاسبٌن
محاسب قانونً
رجب السٌد
المخزون
المخزون طبٌعته مدٌن وال ٌمكن ان ٌكون دائن
فهو احد االصول المتداوله ومن اهمها
لماذا
النه ٌإثر علً تكلفه المبٌعات وبالتالً زٌاده او تخفٌض مجمل الربح وبالتالً
صافً الربح ولٌس فقط هذا العام بل العام التالً فهو ٌإثر علً نتٌجه النشاط
لماذا
الن مخزون اخرالمده هذا العام هو مخزون اول المده العام التالً
تعرٌؾ المخزون
وفقا للمعٌار المحاسبً المصري رقم 2
المخزون
1
المخزون ىو أصول:
محتفظ بيا بغرض البيع ضمن النشاط (أ)
المعتاد لممنشأة.
أو (ب) فى مرحمة اإلنتاج ليصبح قابالً لمبيع.
أو (ج) فى شكل مواد خام أو ميمات سيتم استخدميا فى العممية
اإلنتاجية أو فى تقديم الخدمات.
ولذلك
فان عناصر المخزون تختلؾ فً المنشاه التجارٌه عن المنشاه الصناعٌه عن
الخدمٌه
المنشاه التجارٌه
هدفها الشراء بؽرض البٌع دون ادخال تعدٌالت علً المنتج فالمخزون هو البضاعه
الجاهزه للبٌع
المنشاه الصناعٌه
وهً التً تقوم بشراء مواد اولٌه لتصنٌعها
فالمخزون ٌتضمن
-1مواد خام او اولٌه وهً المواد المشتراه بحالتها بؽرض تصنٌعها ولم تدخل فً
عملٌه التصنٌع بعد
-2انتاج تحت التشؽٌل وهً المواد الموجوده تحت التصنٌع ولم ٌنتهً تصنٌعها
-3انتاج تام وهً المواد المصنعه بالكامل والجاهزه للبٌع وهً المراد من عملٌه
التصنٌع
2
-4المهمات والمواد المستخدمه فً عملٌه التصنٌع مثل مواد التعبئه والزٌوت
وؼٌرها
الخالصه
ان المخزون هو اصل محتفظ به بؽرض البٌع وله اشكال متعدده
بضائع جاهزه للبٌع
انتاج تحت التشؽٌل
مواد اولٌه او خام
مواد ومهمات مستخدمه فً االنتاج
تكالٌؾ الخدمه التً لم ٌتحقق اٌرادها فً المنشات الخدمٌه
الدوره المستندٌه للمخازن
فً بعض الشركات اداره المخازن هً من تطلب االصناؾ المطلوب شراإها
فاالمر مختلؾ من شركه الخري عن من ٌقوم بتحدٌد االصناؾ المطلوب شراإها
الذورج الوستٌذيح للوخازى
إنه فى ٌوم ……… الموافق ………… تم تشكٌل لجنة فحص وإستالم مكونة
من -:
السٌد ……………… /
رئٌسا
عضوا من إدارة المشترٌات السٌد ……………… /
عضوا امٌن المخزن المستلم السٌد ……………… /
وقد قمنا بفحص االصناؾ الواردة من المورد
…………………………………………… ...وعنوانه
…………………………………… …….وبٌان الفحص كما ٌلى :
نـتـٌـجـة الـفـحـص
مـسـلـسـل
إسـم رقـم
نـسـبــــة الـوحـدة الـكـمـٌـة
الـمـقـبـول الـمـرفـوض الـصـنـف الـصـنـف
الـعـٌـوب
4
إستلمت االصناف المقبولة بعالٌة بعد الفحص والمعاٌنة نرى ان اسباب رفض
وتمت إضافتها االصناف هى :
بالمخزن بإذن إضافة رقم ( -
) 1
بتارٌخ -
…………… 2
-
3
امٌن أعضاء
رئٌس اللجنة
المخزن اللجنة
يهؾٕظّ
ف ٙانٕالغ انؼًه ٙلذ ٚزى انزٕسٚذ يجبششِ نهًخبصٌ ثُبء ػه ٙغهت اسزالو يٕعّ اليٍٛ
انًخضٌ أ ثب٘ صٕسِ يشبثّٓ
فب٘ ثعبػّ ٔاسدِ نهًخضٌ ال ثذ يٍ رؾشٚش ارٌ اسزالو ثعبػّ أ ارٌ اظبفّ
ٔال ثذ يٍ رٕلٛغ اي ٍٛانًخضٌ ػه ٙاالسزالو الَّ انًسئٕل ػٍ انجعبػّ
ٔاْى انجٛبَبد انزٚ ٙزعًُٓب ارٌ االسزالو أ انٕاسد أ االظبفّ
انزبسٚخ – اسى انًٕسد أ ثٛبٌ عّٓ انزٕسٚذ
5
انكً – ّٛانصُف
ًٔٚكٍ اظبفّ ا٘ ثٛبَبد اخش٘ يضم سلى انسٛبسِ انٕاسدِ ػهٓٛب انجعبػّ
ٔاسى انًخضٌ انًخضَّ ثّ انجعبػّ ف ٙؽبنّ رؼذد انًخبصٌ نهششكّ
ٔصٕسِ
ارٌ االظبفّ أ انزٕسٚذ أ االسزالو
.3إرى الصرف
يقىم اهيي الوخسى تصرف الثضائع الوطلىتَ تٌاء علي طلة او اهر صرف تضاعَ
هحذد تَ الكويَ الوطلىب صرفها والصٌف واسن العويل الوطلىب الصرف لَ
وتعذ رلك يقىم اهيي الوخسى تصرف الكويَ الوطلىتَ توىجة ارى صرف
وصىرٍ
طلة او اهر الصرف الوىجَ للوخازى
6
ٔثُبء ػه ٙايش انصشف ٚؾشس اي ٍٛانًخضٌ ارٌ انصشف
ٚسهى نإلداسح انًبنٛخ نٛشفك ثّ فبرٕسح انجٛغ انٕاسدح يٍ لسى üاألصم
انًجٛؼبد .
ألي ٍٛانًخضٌ نهمٛذ ثكبسد انصُف . üصٕسح
نمسى انًجٛؼبد يشفمبً ثٓب صٕسح غهت انؼًٛم . üصٕسح
صبثزخ ف ٙانذفزش . üصٕسح
ٔاْى انجٛبَبد ثبرٌ صشف انجعبػّ أ رسهٛى انجعبػّ
انزبسٚخ
اسى انغّٓ انًُصشف نٓب انجعبػّ ٔػُٕآَب ٔرٕلٛؼٓب ثبالسزالو
انكً ّٛانًُصشفّ َٕٔع انجعبػّ ٔانًخضٌ انًُصشف يُّ
ًٔٚكٍ اظبفّ سلى انسٛبسِ انًسزهًّ ٔسلى غهت انششاء ٔا٘ ثٛبَبد اخش٘
7
إرى اإلرتجاع ... .4
9
10
انؼغض ٔانضٚبدِ
ٔٚزى رنك ثًٕعت يزكشِ أ ثغشد فؼه ٙثزسٕ ّٚانؼغض أ انضٚبدِ ثبنًخبصٌ
ٔسُزؼشض نّ ثبنزفصٛم
يهؾٕظّ
ف ٙثؼط انششكبد انصُبػ ّٛلذ ٚزى رغٛٛش ف ٙيسًٛبد االرٌٔ
يضال ارٌ صشف يٕاد خبو
ارٌ اسزالو يُزظ ربو انصُغ
انًٓى اٌ يسزُذاد انًخبصٌ صبثزّ فمػ اخزالف يسًٛبد
كارخ صٌف
او تطاقَ الصٌف
او دفتر الوخازى
.
ٚزى اصجبد كبفخ انؼًهٛبد انز ٙرًذ ػه ٙانًخضٌ ٔانسبثك ثٛبَٓب سٕاء اظبفخ أٔ
صشف أٔ اسرغبع انجعبػخ أ رؾٕٚهٓب أ رسٕ ّٚانؼغض ٔانضٚبدِ ف ٙكبسرّ انصُف
ػهٗ أٌ ٚخصص كبسرّ نكم صُف ػهٗ ؽذِ ثؾٛش رمسى انٙ
ٔاسد
ٔٚمٛذ ثّ انجعبػّ انٕاسدِ أ انًسزهًّ أ انًعبفّ نهًخضٌ يضم
انًشزشٚبد
يشدٔداد انًجٛؼبد
انجعبػّ انًؾٕنّ يٍ يخضٌ اخش
انجعبػّ انٕاسدِ يٍ االَزبط أ انزصُٛغ
انضٚبدِ ثبنًخضٌ
يُصشف
11
ٔٚمٛذ ثّ انجعبئغ انًُصشفّ يضم
انًجٛؼبد
يشدٔداد انًشزشٚبد
انجعبػّ انًؾٕنّ نًخضٌ اخش
انجعبػّ انًُصشفّ نالَزبط أ انزصُٛغ
ػغض انًخبصٌ
انؼُٛبد ٔانٓذاٚب
انشصٛذ
ٔغجؼب ْٕ انفشق ث ٍٛانٕاسد ٔانًُصشف
ٔفًٛب ٚهًَٕ ٙرط نكبسرّ انصُف ف ٙؽبنّ انغشد انذٔس٘
ٔرعبف انم ًّٛف ٙؽبنّ انغشد انًسزًش
سكش أسث ٙيخضٌ 1
انشصٛذ يُصشف ٔاسد انجٛبٌ ربسٚخ
عٕال عٕال عٕال
500 500 ٔاسد يٍ انًٕسد ُٚبٚش07-
450 50 يشرغغ نهًٕسد ُٚبٚش12-
300 150 ثٛغ نهؼًٛم ؽسٍ ُٚبٚش15-
350 50 يشرغغ يٍ انؼًٛم ُٚبٚش18-
351 1 صٚبدِ يخضٌ ُٚبٚش22-
555 204 يؾٕل يٍ يخضٌ ة ُٚبٚش25-
255 300 يؾٕل نًخضٌ ط ُٚبٚش29-
254 1 ػُٛبد نهصؾّ ُٚبٚش30-
12
253 1 رسٕ ّٚػغض ُٚبٚش31-
203 50 يُصشف نهزؼجئّ فجشاٚش02-
انغشد انذٔس٘ ٔانًسزًش.
نظام الجرد الدوريPeriodic Method:
وهو نظام تقٌٌم المخزون فً نهاٌة الفترة المحاسبٌة وعند إعداد التقارٌر المالٌة،
والهدف منه هو حصر الكمٌة المتوفرة فً مخازن ومعارض المؤسسة .أي ٌتم
جرد المخزون ٌدوٌا ً مرة واحدة فً نهاٌة الفترة
تتحدد قٌمة المخزون بصفة دورٌة (عادة كل سنة) عن طرٌق إجراء جرد مادي
وضرب عدد الوحدات فً تكلفة الوحدة الواحدة لتقدٌر قٌمة المخزون المتاح‘ ثم
ٌتم بعد ذلك االعتراف بهذا المبلغ كأصل متداول ،وٌظل هذا الرصٌد بدون تغٌٌر
حتى موعد إجراء الجرد التالً.وترحل مشترٌات ومردودات المخزون أثناء الفترة
التً تغطٌها القوائم المالٌة الى حسابات المصروفات ،وٌتم تحدٌد تكلفة البضاعة
المباعة أثناء السنة كما ٌلً:
مخزون أول المدة +المشترٌات -مخزون أخر المدة.
وتتمٌز هذه الطرٌقة بـ -:سلهة التطبٌق -منخفضة التكالٌف
عٌوبها:
-عدم إمكانٌة تحدٌد كمٌة وتكلفة المخزون بدقة على اساس ٌومً
الخالصه
ان قٌمه المخزون ال تظهر اال بالجرد وبتقوٌمه ولذلك ال ٌظهر المخزون بمٌزان
المراجعه وٌتم اثبات الكمٌات بكارته الصنف او بدفتر المخازن بالكمٌات فقط وال
ٌتم توسٌط حساب المخزون سواء عند العملٌات المتعلقه بالشراء او البٌع
نظام الجرد المستمرPerpetual Method:
وهو نظام ٌقٌم فٌه المخزون بشكل مستمر ،والهدف منه حصر كمٌة وتكلفة
البضاعة المباعة على أساس مستمر ،وبالتالً حصر قٌمة المخزون المتبقً فً
مخازن ومعارض المؤسسة فً حساب خاص بالمخزون .أي ٌتم جرد المخزون
ألٌا ً بعد كل عملٌة صرف أو تورٌد أو بٌع أو شراء ٌتم تحدٌث سجالت المخزون
13
فً كل مرة تحدث فٌها معاملة تتضمن المخزون،وهكذا ستكون هناك دائما
معلومات ٌومٌة متاحة عن كمٌة وتكلفة المخزون المتاح مما ٌساعد المنشأة فً
تقدٌم خدمة أفضل للعمالء والرقابة بشكل أفضل على هذا المخزون.وتتطلب هذه
الطرٌقة مسك دفتر استاذ مساعد ،سنوٌا أو باستخدام الحاسب ،مع امساك سجل
منفصل لكل صنف مخزون ٌتضمن بٌانا تفصٌلٌا لكل الحركات فً كل من الكمٌة
والتكلفة،وٌرتبط هذا السجل الثانوي بحساب االستاذ العام للمخزون ،وٌتم اجراء
مطابقات لضمان دقة واكتمال السجالت المحاسبٌة
الخالصه
ٌتم اثبات اي عملٌات متعلقه بالمشترٌات او المبٌعات بكارته الصنؾ او دفتر
المخازن وٌتم اثبات الكمٌات الوارده بتكلفتها والكمٌات المنصرفه ٌتم اثبات خروجها
بالتكلفه حسب نظام تقوٌم المخزون ولذلك فان المخزون ٌظهر بمٌزان المراجعه
وكذلك تكلفه البضاعه المباعه مباشره دون حسابات المشترٌات وما ٌتعلق بها
وفٌما ٌلً االختالؾ فً القٌد فً الطرٌقتٌن
عند الشراء
14
فً الجرد الدوري تحمل المصارٌؾ علً مصارٌؾ المشترٌات
اما فً الجرد المستمر تحمل علً المخزون
عند رد مشترٌات
15
عند الحصول علً خصم نقدي
عند البٌع
قٌد واحد فً الجرد الدوري وقٌدٌن فً الجرد المستمر
كما ٌلً
قٌد مبٌعات واحد فً الجرد الدوري والمستمر
وقٌد اخر فقط فً حاله الجرد المستمر بتكلفه البضاعه المباعه
وهو قٌد خروج البضاعه من المخزن بتكلفتها لمقابله قٌمه المبٌعات
قٌدٌن
قٌد البٌع واحد فً الطرٌقتٌن
16
قٌد تكلفه المبٌعات فً حاله الجرد المستمر فقط
17
وفٌما ٌلً كارته صنؾ فً حاله الجرد المستمر
وٌالحظ اثبات الوارد كمٌه وقٌمه
واٌضا اثبات المنصرؾ كمٌه وقٌمه بالتكلفه
والرصٌد كمٌه وقٌمه
فالوارد ٌثبت بالتكلفه والصادر ٌثبت بالتكلفه تبعا للطرٌقه المتبعه
سواء الوارد اوال صادر اوال
المتوسط المرجح
التمٌٌز المحدد
الوارد اخٌرا صادر اوال
18
مثال عملً شامل
قامت شركه السالم باستٌراد بضاعه حدٌد من الخارج بقٌمه 111111دوالر فوب
بموجب اعتماد مستندي وسددت القٌمه بتارٌخ 11/12وبلؽت مصارٌؾ االعتماد
البنكٌه 21111جنٌه وبلػ نولون الرساله 15111دوالرسدد عن طرٌق البنك
والتامٌن 5111دوالر سدد عن طرٌق البنك ووردت الرساله بتارٌخ 11/29وتم
االفراج عن 311طن حدٌد وبلؽت الرسوم الجمركٌه ومصارٌؾ االفراج وقدرها
181111جنٌها باالضافه الً 91111ضرٌبه مبٌعات و 5111ضرٌبه ا ت ص
وذلك بفاتوره المخلص الجمركً للشركخ وبلؽت مصارٌؾ نقل البضاعه للمخازن
مبلػ 41111جنٌها سددت نقدا
المطلوب احتساب تكلفه الرساله والقٌود فً حالتً الجرد الدوري والجرد المستمر
وتصوٌر بطاقه الصنؾ فً كال الحالتٌن واثبات قٌد المبٌعات فً كال الطرٌقتٌن
لكمٌه 111طن بتارٌخ 12/31بسعر 4511للطن وتقوٌم مخزون اخر المده مع
العلم بانه ال توجد مشترٌات حدٌد اخري طوال العام وال ٌوجد رصٌد مخزون
للحدٌد اول المده مع العلم بان سعر تقوٌم الدوالر 8جنٌه
الحل
طرٌقه الجرد الدوري
-1قٌد المشترٌات من الخارج فوب
111111دوالر * 8
ملحوظه ما دام الشراء فوب ٌعنً السعر ال ٌشمل النولون وال التامٌن
اي ان االستالم للبضاعه فً الخارج والشركه هً من ٌسدد تكلفه النولون
واذا ارادت التامٌن علٌها سددت التامٌن الن التامٌن لٌس الزامً
19
811111من ح مشترٌات مستورده
811111الً ح تامٌن اعتمادات
-2قٌد مصروفات االعتماد
21111من ح مصارٌؾ اعتمادات
21111الً ح البنك
-3قٌد النولون والتامٌن
15111دوالر نولون 5111 +تامٌن بسعر 8للدوالر
161111من ح مصارٌؾ مشترٌات
161111الً ح البنك دوالر
-4قٌد التخلٌص والرسوم والضرائب والمصارٌؾ بالجمارك
ملحوظه هامه
ضرائب االرباح التجارٌه والصناعٌه ونسبتها نصؾ فً المائه ال تحمل علً التكلفه
واٌضا ضرٌبه المبٌعات ال تحمل علً التكلفه النها ستسترد من العمالء
مع مالحظه انه تم اصدار القانون 67لسنه 2116بالضرٌبه علً القٌمه المضافه
بدل ضرٌبه المبٌعات ولذلك سٌسمً الحساب الضرٌبه علً القٌمه المضافه بدل
ضرٌبه المبٌعات واٌضا ستطبق النسب الوارده بالقانون الجدٌد
القٌد
من مذكورٌن
91111ح ضرٌبه مبٌعات
20
5111ح ضرٌبه ا ت ص
181111ح مصارٌؾ مشترٌات
275111الً ح دائنون – المستخلص الجمركً
5قٌد نقل البضاعه للمخازن
41111من ح مصارٌؾ مشترٌات
41111الً ح الخزٌنه او النقدٌه
وبذلك تكون تكلفه الرساله كما ٌلً
811111مشترٌات مستوره
161111تامٌن ونولون
21111مصارٌؾ االعتماد
181111مصارٌؾ االفراج والجمارك
41111مصارٌؾ النقل
= 1211111جنٌها
تكلفه الطن = 311/ 1211111طن = 4111جنٌها
لٛذ انًجٛؼبد
486000يٍ ػ انؼًالء % 8+4500ظشٚجّ يجٛؼبد * 100غٍ
ان ٙيزكٕسٍٚ
450000ػ انًجٛؼبد 100غٍ * 4500عُّٛ
21
36000ػ ظشٚجّ انًجٛؼبد انًجٛؼبد * % 8
كبسرّ انصُف
ؽذٚذ
انشصٛذ يُصشف ٔاسد انجٛبٌ ربسٚخ
غٍ غٍ غٍ
300 300 ٔاسد ػه ٙانجبخشِ 31نوفمبر
211 111 يجٛؼبد نهؼًٛم غبسق 31دٌسمبر
23
181111مصارٌؾ االفراج والجمارك
41111مصارٌؾ النقل
= 1211111جنٌها
وطبعا التكلفه واحده فً الطرٌقتٌن
قٌد المبٌعات
فً الجرد المستمر قٌدٌن
1قٌد البٌع مثل الجرد الدوري
25
ُْٔب ششػ يٕعض نكم غشٚمخ ػهٗ ؽذِ ٔرنك كبنزبن: ٙ
-1غشٚمخ انزًٛٛض انًؾذد nSpecific Identificatio
رمٕو ْزِ انطشٚمخ ػهٗ أسبط رًٛٛض ٔؽذاد يخضٌٔ آخش انًذح انًزجمٛخ ٔفمبَ نهزبسٚخ
انز٘ ٚزى ف ّٛانششاء ثؾست فٕارٛش انششاء ٔ ،ثؼذ رنك ٚزى رؾذٚذ ركهفخ يخضٌٔ آخش
انًذح ثعشة ٔؽذاد انًخضٌٔ ف ٙسؼش انٕؽذح ٔفمبَ نزبسٚخ ششاإْب ًٚٔ ،كٍ ارجبع
ْزِ انطشٚمخ ف ٙانًُشآد انز ٙنذٓٚب ػذد لهٛم يؾذٔد يٍ انسهغ ٔغبنٛخ انضًٍ يضم
انًغْٕشاد ٔانسٛبساد ٔاٜنٛبد ،اال أٌ ْزِ انطشٚمخ ٚصؼت رطجٛمٓب ف انًُشآد
انكجٛشح انز ٙرزؼبيم يغ أصُبف ػذٚذح يٍ انسهغ نزا ٚهغؤ انًؾبسجٌٕ انٗ انطشق
األخشٖ ف ٙلٛبط ركهفخ يخضٌٔ آخش انًذح .
-2غشٚمخ انٕاسد أٔالَ صبدس أٔالَ ) First in , First out ( FIFO
رمٕو غشٚمخ انٕاسد أٔالَ صبدس أٔالَ ػهٗ افزشاض أٌ انجعبػخ انزٚ ٙزى ششاإْب أٔ
اَزبعٓب أٔالَ رجبع أٔالَ ٔػه ّٛفبَّ ٚزى رؾذٚذ ركهفخ انجعبػخ انًجبػخ ٔفمبَ نؾشكخ رذفك
انجعبػخ انٕاسدح أٔالَ ثؤٔل أ٘ ثؤلذو األسؼبس ثًُٛب ٚزى رؾذٚذ ركهفخ يخضٌٔ آخش انًذح
ثًٕعت أؽذس أسؼبس انكًٛبد انٕاسدح .
ٔيٛضح ْزِ انطشٚمخ أَٓب رظٓش انًخضٌٔ ثبنًٛضاَٛخ ثمًٛخ لشٚجخ يٍ انٕالغ ألَّ ٚزى
رمٛٛى انًخضٌٔ ثبألسؼبس انسبئذح ػُذ اػذاد انًٛضاَٛخ ٔ ،ػٛت ْزِ انطشٚمخ أَٓب ال
رؼجش ػٍ ركهفخ انجعبػخ انًجبػخ انز ٙرظٓش ف ٙلبئًخ انذخم ألَّ ٚزى رؾذٚذ ركهفخ
انجعبػخ انًجبػخ ثؤلذو األسؼبس انز ٙال رُسغى يغ األسؼبس انسبئذح ػُذ اػذاد انجٛبَبد
انؾسبثٛخ انخزبيٛخ .
مـثـال:
فٌما ٌلً حركة المخزون فً إحدى المنشآت التجارٌة خالل عام :2117
الكمٌة × السعر البٌان التارٌخ
سصٛذ يخضٌٔ أٔل
ٔ 6000ؽذح × 9 2007/1/1
انًذح
ٔ 2000ؽذح × 7 يشزشٚبد 2007/2/3
26
ٔ 5000ؽذح يجٛؼبد 2007/4/24
ٔ 2000ؽذح × 10 يشزشٚبد 2007/5/15
ٔ 2500ؽذح × 8.5 يشزشٚبد 2007/7/20
ٔ 5500ؽذح يجٛؼبد 2007/8/15
ٔ 1500ؽذح يشدٔداد يجٛؼبد 2007/9/1
/10/30
ٔ 4000ؽذح × 9 يشزشٚبد
2007
/12/15
ٔ 2500ؽذح يجٛؼبد
2007
/12/31
ٔ 5000ؽذح سصٛذ
2007
طرٌقة الوارد أوالً صادر أوالً:
أوالً -الجرد الدوري:
تحدٌد عدد وحدات آخر المدة:
ثعبػخ أٔل انًذح 6000
+يشزشٚبد 10500
-صبف ٙانًجٛؼبد (انًجٛؼبد –
11500
انًشدٔداد)
(ثعبػخ آخش انًذح) ٔ 5000ؽذح
الباقً من البضاعة هو من أحدث المدخالت (المشترٌات).
4000يٍ يشزشٚبد (× )10/30
36000 =
9 5000
يٍ يشزشٚبد (× )7/20 ٔؽذح
8500 = 1000
8.5
44500 ركهفخ انًخضٌٔ
ثانٌا
طرٌقه الجرد المستمر
27
وفق هذا األسلوب ٌنظم جدول ٌوضح الكمٌات الواردة و الكمٌات الصادرة بعد كل
عملٌة ادخال او اخراج و بالتالً ٌمكن معرفة الرصٌد دائما ,لذلك سمً الجرد
المستمر .
28
36000 9 4000 12750 8.5 1500
8500 8.5 1000 سصٛذ
12/31
آخش انًذح
36000 9 4000
44500 5000
29
/10/30
ٔ 4000ؽذح × 9 يشزشٚبد
2007
/12/15
ٔ 2500ؽذح يجٛؼبد
2007
/12/31
ٔ 5000ؽذح سصٛذ
2007
الحل وفقا للوارد اخٌرا صارد اوال
طرٌقه الجرد الدوري
الباقً من البضاعة هو من أقدم المدخالت
أي ان تكلفه بضاعة آخر المدة 45111 = 9 × 5111
طرٌقه الجرد المستمر
ملحوظه هامه
لم ترد هذه الطرٌقه بالمعٌار المحاسبً المصري رقم 2
ولكن ٌمكن استخدامها من الطرق البدٌله
31
ٔٚسزخذو يزٕسػ انزكهفخ انز٘ سجك اؽزسبثّ ف ٙرؾذٚذ ركهفخ يخضٌٔ آخش انًذح كًب
ٚه: ٙ
ركهفخ يخضٌٔ آخش انًذح = ػذد ٔؽذاد يخضٌٔ آخش انًذح يعشٔثبَ ف ٙيزٕسػ ركهفخ
انٕؽذح .
ٔيٛضح ْزِ انطشٚمخ أَٓب رؼط ٙلٛى يؼزذنخ نًخضٌٔ آخش انًذح ػُذ ارغبِ األسؼبس َؾٕ
االسرفبع أٔ االَخفبض .
انزكهفخ كؤسبط نزمٛٛى انًخضٌٔ :
ٔفمبَ نٓزِ انطشٚمخ ٚزى رمٛٛى انًخضٌٔ ػهٗ أسبط ظشة كًٛخ كم ثُذ يٍ ثُٕد
انًخضٌٔ ف ٙركهفخ انٕؽذح انزٚ ٙزى رؾذٚذْب ثؾست اؽذٖ انطشق انسبثك ششؽٓب نكٙ
َؾصم ػهٗ انزكهفخ انكهٛخ .
ٔرؼزجش ْزِ انطشٚمخ األكضش اسزخذايبَ ف ٙكضٛش يٍ انًُشآد اال أٌ رمٛٛى انًخضٌٔ
ثسؼش انزكهفخ ف ٙانٕلذ انز٘ ٚضٚذ ػهٗ سؼش انسٕق ٚئد٘ انٗ اصجبد اٚشاداد نى
رزؾمك ثؼذ .
المتوسط المرجح المتحرك :
نقوم بحساب متوسط السعر بعد كل عملٌة إدخال جدٌدة
لًٛخ انشصٛذ +لًٛخ انًذخالد
يزٕسػ سؼش انٕؽذح =
كًٛخ انشصٛذ +كًٛخ انًذخالد
مـثـال :فٌما ٌلً حركة المخزون فً إحدى المنشآت التجارٌة خالل عام :2117
الكمٌة × السعر البٌان التارٌخ
سصٛذ يخضٌٔ أٔل
ٔ 6000ؽذح × 9 2007/1/1
انًذح
ٔ 2000ؽذح × 7 يشزشٚبد 2007/2/3
ٔ 5000ؽذح يجٛؼبد 2007/4/24
32
ٔ 2000ؽذح × 10 يشزشٚبد 2007/5/15
ٔ 2500ؽذح × 8.5 يشزشٚبد 2007/7/20
ٔ 5500ؽذح يجٛؼبد 2007/8/15
ٔ 1500ؽذح يشدٔداد يجٛؼبد 2007/9/1
/10/30
ٔ 4000ؽذح × 9 يشزشٚبد
2007
/12/15
ٔ 2500ؽذح يجٛؼبد
2007
/12/31
ٔ 5000ؽذح سصٛذ
2007
-طرٌقة المتوسط المرجحٌ :حسب هنا فً الجرد الدوري لمرة واحدة فقط فً نهاٌة
العام وفق المعادلة :
الجرد الدوري
ركهفخ انجعبػخ انًزبؽخ خالل انؼبو
(يذخالد)
يزٕسػ سؼش انٕؽذح =
ػذد انجعبػخ انًزبؽخ خالل انؼبو
(يذخالد)
المخزون السلعً :هو جمٌع البضائع والمواد األولٌة ومستلزمات اإلنتاج السلعٌة
باإلضافة إلى البضائع الجاهزة للبٌع التً تمتلكها الشركة بتارٌخ
معٌن.
أنواع المخزون السلعً:
34
-1بضاعة تامة الصنع (بضائع جاهزة للبٌع) وهً تكون مخرجات العملٌة
اإلنتاجٌة.او بضائع مشتراه جاهزه للبٌع
-2بضاعة تحت الصنع (ؼٌر تامة).
-3مواد أولٌة (خام).
الؽاٌة من الجرد هً التؤكد من:
الوجود – الملكٌة – التقٌٌم.
-الوجود - :بضاعة موجودة فً مخازن المنشؤة.
-بضاعة مشتراة فً الطرٌق.
-بضاعة فً مستودعات الجمارك.
-بضاعة لدى وكالء البٌع.
-بضاعة لدى الؽٌر برسم التؤمٌن أو أن تكون أمانة للحفظ
-بضاعة فً معارض البٌع.
مالحظة
ٌ :جب استبعاد البضائع التالٌة عند الجرد:
-1بضاعة مباعة للزبائن وما زالت موجودة فً مخازن المنشؤة.
-2بضاعة األمانة للؽٌر.
-3البضاعة الموجودة فً مخازن المنشؤة كضمان لقرض منح لصاحب البضاعة
وٌجب جرد جمٌع محتوٌات المخازن بواسطه لجنه الجرد
وٌفضل اٌضا القٌام بجرد مفاجًء خالل الفتره كنوع من الرقابه سواء علً كل
االصناؾ او بعضه
35
اٌضاحات بخصوص الجرد
ٌوجد سجالت مخازن مع امٌن المخزن فٌجب ان تطابق اوال مع ارصده المخازن
بسجالت الحسابات للتاكد من االرصده الدفترٌه قبل اجراء الجرد الفعلً
ٌجب ان تحدد المنشاه اعضاء لجنه الجرد
تارٌخ الجرد ومدته
تجهٌز المخازن للجرد بمعرفه امٌن المخزن
الحصول علً االرصده الدفترٌه من قسم الحسابات
تجهٌز محاضر الجرد
ٌفضل وقؾ العمل بالمخازن اثناء الجرد
ٌجب مراعاه االتً واٌضاحه بمحضر جرد منفصل
الموجودات بالمخازن وال تخص المنشاه مثل بضاعه االمانه
المملوكات للمنشاه وؼٌر موجوده بالمخازن مثل البضاعه لدي الوكالء
البضاعه المستلمه ولم ترد مستنداتها اوالؽٌر مسلمه وتم استخراج اذون صرؾ بها
االصناؾ التالفه
نتائج الجرد
بعد الجرد توجد ثالث احتماالت
تطابق الرصٌد الدفتري بالفعلً
وجود زٌاده
وجود عجز
36
وقبل االقرار بوجود عجز او زٌاده ال بد من الرجوع المٌن المخزن النه المسئول
كما انه ٌمكن ان تكون حدثت اخطاء اثناء الجرد مثل
جمع صنؾ علً صنؾ اخر
عدم امكانٌه التمٌٌز بٌن االصناؾ فحدث تداخل
اخطاء حسابٌه
نسٌان جرد بعض االماكن
وفً حاله الفروق البسٌطه ٌتم تسوٌتها اذا كانت فً حدود المسموح اما لو وجدت
فروق كبٌره سواء بالزٌاده او بالنقص فٌجب المراجعه الدفترٌه اوال لربما حدثت
اخطاء اثناء االستالم او الصرؾ
وبعد اقرار امٌن المخزن بصحه الجرد تقوم اللجنه وامٌن المخزن بالتوقٌع علً
محاضر الجرد ورفع نتٌجه الجرد لالداره لتسوٌه الفروق فاذا كانت فً حدود
المسموح تحمل علً قائمه الدخل اما لو زادت عن المسموح فتحمل علً امٌن
المخزن
وصوره محضر الجرد
كمثال
37
( يحذد هي ادارج الوصٌع ) األستار ………………………… /
تعول جرد لوخسى ………………………… التاتع لـ …………………… …:
والكائي في ……………………………….
وقذ قذم لٌا أهيي الوخسى دفتر الوخسى /تطاقاخ الصٌف و أقر تأًَ قذ سجل
كافح الحركح الوخسًيح حتى تاريخ الجرد ،وكاى أخر أرى إضافح أصٌاف هخسًيح
وأخر أرى صرف أصٌاف في / / ترقن …………
ووقع عليهوا توعرفتٌا. هخسًيح ترقن ………… فى / /
وتجرد عيٌح هي األصٌاف الوخسًيح على الطثيعح وجذ ها يلي-:
38
هذا وقد اقفل المحضر في تمام الساعة .............من نفس اليوم وقد رد
جميع األصناف المجرودة ومستندات إلى السيد أمين المخزن وأصبحت في عهدته
ويعتبر توقيعه على هذا المحضر إقراراً منه بذلك وبصحة كل ما جاء به.
39
الحل
وفقا للمعيار المحاسبي رقم 4ينبغي ان تعترف الشركه بخساره قدرها 42222
جنيها في 34/53نتيجه زياده التكلفه عن القيمه البيعيه
فيتم عمل القيد التالي
42222من ح خساره اضمحالل مخزون ح قائمه دخل
42222الي ح مجمع او مخصص اضمحالل مخزون ح مركز مالي يخصم من
المخزون
وفٌما ٌلً معٌار المحاسبه المصري المعدل رقم 2لسنه 2015
المخزون
ىدف المعيار
-1ييدف ىذا المعيار إلى شرح المعالجة المحاسبية لممخزون .ويعتبر تحديد
التكمفة (التى يعترف بيا كأصل وترحل من فترة إلى أخرى إلى حين
االعتراف باإليرادات المرتبطة بيا) ىى القضية األساسية فى المعالجة
المحاسبية لممخزون .ويقدم ىذا المعيار إرشادا عن كيفية تحديد التكمفة
واالعتراف الالحق بيا كمصروف بما فى ذلك أى تخفيض فى تمك التكمفة
لموصول إلى صافى القيمة البيعية .كما أنو يوفر إرشادات عن أساليب حساب
التكمفة .
40
نطاق المعيار
-2يطبق ىذا المعيار عمى كافة أنواع المخزون فيما عدا ما يمى:
(أ) األعمال تحت التنفيذ فى عقود اإلنشاء بما فى ذلك عقود الخدمات
المباشرة المتعمقة بيا (راجع معيار المحاسبة المصرى رقم ()8
الخاص بعقود اإلنشاء).
األدوات المالية (راجع معايير المحاسبة المصرية أرقام ()22 و(ب)
) )04( ، )22( ،
-5ال تنطبق أسس القياس الواردة بيذا المعيار عمى المخزون الذى يحتفظ بو:
(أ) منتجى المحاصيل الزراعية وال عمى منتجات الغابات والحاصالت
الزراعية بعد حصادىا والمعادن ومنتجاتيا حيث أن ىذه المنتجات يتم
قياسيا عمى أساس صافى قيمة استردادية محددة وفقاً لممارسات
راسخة متعارف عمييا فى ىذه الصناعات .وعند قياس ىذه األنواع
من المخزون عمى أساس صافى القيمة االستردادية يتم االعتراف
بالتغير فى قيمة المخزون فى األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) فى
الفترة التى حدث فييا ذلك التغير .
41
السماسرة المتاجرون فى السمع األولية الذين يقيسون مخزونيم ( ب)
منيا بالقيمة العادلة مخصوماً منيا التكاليف الالزمة لمبيع ،ويتم
االعتراف بالتغير (فى القيمة العادلة لممخزون مخصوماً منيا التكاليف
الالزمة لمبيع) فى األرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) فى الفترة التى
حدث فييا ذلك التغير.
-4يقاس المخزون المشار إليو فى الفقرة "(3أ)" بصافى القيمة
االستردادية فى مراحل معينة من اإلنتاج .ويطبق ىذا عمى سبيل المثال:
عندما يكون حصاد المحاصيل الزراعية أو استخراج المعادن قد تم
وبشرط أن يكون بيعيا مؤكداّ وفقاً لعقد آجل أو ضمان حكومى أو عندما
يتواجد ليا سوقاّ نشطاً وتكون مخاطر عدم القدرة عمى البيع ال تذكر.
وتستبعد ىذه األنواع من المخزون من تطبيق متطمبات القياس فقط الواردة
فى ىذا المعيار.
42
تعريفــــــات
صافى القيمة البيعية :ىو السعر التقديرى لمبيع من خالل النشاط العادى
ناقصاً التكمفة التقديرية لإلتمام وكذلك أية تكاليف أخرى يستمزميا إتمام
عممية البيع.
القيمة العادلة :ىى السعر الذى يتم استالمو من بيع أصل أو دفعو لنقل
التزام في معاممة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس.
-7يشير صافى القيمة االستردادية إلى صافى القيمة الذى تتوقع المنشأة تحقيقو
من بيع المخزون فى إطار نشاطيا المعتاد ،فى حين أن القيمة العادلة تعكس
القيمة التى يمكن تبادل نفس المخزون بيا بين بائع ومشتر ذوى رغبة فى
43
التبادل وعمى بينة من الحقائق بالسوق .ومن ثم فإن صافى القيمة
االستردادية يمثل قيمة محددة لممنشأة فى حين أن ذلك ال ينطبق عمى القيمة
العادلة .ومن ىنا فإن صافى القيمة االستردادية قد ال يساوى القيمة العادلة
بعد تخفيضيا بالتكاليف الالزمة لمبيع.
-8تشمل بنود المخزون البضائع المشتراة والمحتفظ بيا بغرض إعادة بيعيا بما
فى ذلك – عمى سبيل المثال– البضاعة المحتفظ بيا بغرض إعادة البيع
والمشتراة بواسطة تاجر تجزئة ،أو األراضى والعقارات األخرى المحتفظ بيا
بغرض إعادة البيع .وتشمل بنود المخزون أيضاً البضاعة التامة المنتجة أو
التى ال تزال تحت التشغيل بواسطة المنشأة كما تشمل أيضاً المواد الخام
والميمات المنتظر استخداميا فى عممية اإلنتاج .وفى حالة المنشآت التى
تقدم خدمات -يتضمن المخزون تكاليف الخدمة كما ىى موضحة فى الفقرة
" " 19والتى لم يتحقق اإليراد المتعمق بيا بعد (راجع معيار المحاسبة المصرى
رقم (" )11اإليراد").
44
قياس المخزون
-9يقاس المخزون عمى أساس التكمفة أو صافى القيمة االستردادية أييما
أقل.
تكمفة المخزون
-04تتضمن تكمفة المخزون كافة تكاليف الشراء وتكاليف التشكيل والتكاليف
األخرى التى تتحمميا المنشأة لموصول بالمخزون إلى موقعو وحالتو الراىنة.
تكاليف الشراء
-11تتضمن تكاليف الشراء ثمن الشراء ورسوم االستيراد عمى الواردات (الرسوم
الجمركية عمى البنود المستوردة) والضرائب والرسوم األخرى (فيما عدا التى
تستردىا المنشأة فيما بعد من الجية اإلدارية) وتكاليف النقل والمناولة
والتكاليف األخرى المتعمقة مباشرة باقتناء المنتجات التامة والمواد الخام
والخدمات ويستنزل الخصم التجارى والمسموحات والتخفيضات المشابية عند
تحديد تكاليف الشراء.
تكاليف التشكيل
-11تتضمن تكاليف تشكيل المخزون تمك التكاليف التى ترتبط مباشرة بوحدات
االنتاج مثل العمالة المباشرة كما تتضمن أيضاً توزيع منيجى (نمطى)
لتكاليف االنتاج غير المباشرة الثابتة والمتغيرة التى تتحمميا المنشأة فى سبيل
تشكيل وتحويل المواد الخام إلى بضاعة تامة الصنع.
45
وتعرف تكاليف اإلنتاج غير المباشرة الثابتة بأنيا تكاليف اإلنتاج غير المباشرة
التى تبقى ثابتة نسبياً بغض النظر عن حجم اإلنتاج مثل إىالك وصيانة
مبانى ومعدات المصنع وكذلك تكاليف إدارة المصنع.
وتعرف تكاليف اإلنتاج غير المباشرة المتغيرة بأنيا تكاليف اإلنتاج غير
المباشرة التى تتغير تغي اًر مباش اًر أو شبو مباشر مع حجم اإلنتاج مثل المواد
والعمالة غير المباشرة.
-13يتم توزيع تكاليف اإلنتاج غير المباشرة الثابتة عمى تكاليف التشكيل بناء عمى
الطاقة العادية لألصول اإلنتاجية .وتعرف الطاقة العادية بأنيا اإلنتاج المتوقع
تحقيقو فى المتوسط عمى مدار عدد من الفترات أو المواسم فى ظل الظروف
العادية عمى أن يؤخذ فى االعتبار مقدار الطاقة المفقودة الناتجة عن الصيانة
المخطط ليا مسبقاً .ويمكن استخدام مستوى اإلنتاج الفعمى لو كان مقارباً
لمطاقة العادية لإلنتاج .ويجب مراعاة عدم تحميل الوحدات المنتجة بأية زيادة
فى مقدار تكاليف اإلنتاج غير المباشرة الثابتة كنتيجة النخفاض مستوى
اإلنتاج أو نتي جة لوجود طاقة عاطمة .أما بالنسبة لمتكاليف غير المباشرة التى
ال يتم توزيعيا عمى اإلنتاج فيعترف بيا كمصروف فى الفترة التى يتم تكبدىا
فييا .وتخفض قيمة التكاليف غير المباشرة الثابتة المحممة عمى كل وحدة
إنتاج فى الفترات التى يكون فييا مستوى اإلنتاج منخفضاً بشكل غير طبيعى
حتى ال يكون المخزون مقوماً بأعمى من تكمفتو .وتحمل التكاليف غير
46
المباشرة المتغيرة عمى كل وحدة إنتاج عمى أساس االستخدام الفعمى لطاقة
األصول اإلنتاجية.
-14قد تسفر العممية اإلنتاجية عن خروج أكثر من منتج فى نفس الوقت .وقد
يحدث ذلك عندما يتم إنتاج منتجات مشتركة أو عند إنتاج منتج رئيسى وآخر
فرعى .وعندما ال تكون تكاليف التشكيل قابمة لمتحديد لكل منتج عمى حده
عندئذ يتم توزيعيا بين المنتجات باستخدام أساس منطقى وثابت.
وقد يتم التوزيع – مثالً – عمى أساس القيمة النسبية لمبيعات كل منتج سواء
فى المرحمة اإلنتاجية ا لتى تصبح المنتجات عندىا قابمة لمفصل أو عند إتمام
اإلنتاج .عادة ما تكون معظم المنتجات الفرعية بطبيعتيا ذات قيمة متدنية.
وفى ىذه الحالة يتم قياس وحدات المنتج الفرعى غالباً عمى أساس صافى
القيمة البيعية وتخفض بيا تكمفة المنتج الرئيسى ونتيجة لذلك ال تختمف القيمة
الدفترية لممنتج الرئيسى كثي اًر عن تكمفتو.
التكاليف األخرى
-15تدرج التكاليف األخرى ضمن تكمفة المخزون فقط إذا ما تكبدتيا المنشأة
لموصول بالمخزون إلى موقعو وحالتو الراىنة .فعمى سبيل المثال :قد يكون من
المالئم أحياناً تحميل التكاليف غير المباشرة التى ال ترتبط باإلنتاج أو تكاليف
تصميم منتجات لعمالء محددين ضمن تكمفة المخزون.
47
-16ومن أمثمة التكاليف التى تستبعد من تكمفة المخزون ويعترف بيا كمصروف
فى الفترة التى يتم تكبدىا بيا:
الفاقد غير الطبيعى فى المواد أو العمالة أو تكاليف اإلنتاج األخرى. (أ)
تكاليف التخزين إال اذا كانت ضرورية لعممية اإلنتاج. و (ب)
المصروفات اإلدارية العامة التى ال تسيم فى الوصول بالمخزون إلى و (ج)
موقعو وحالتو الراىنة.
التكاليف البيـعية. و (د)
-17يحدد معيار المحاسبة المصرى رقم (" )14تكاليف االقتراض" حاالت محدودة
يجوز فييا تحميل تكاليف االقتراض ضمن تكمفة المخزون.
-18قد تقوم منشأة بشراء مخزون بشروط سداد مؤجل .وعندما ينطوى االتفاق فعمياً
عمى عنصر تمويل فيتم االعتراف بيذا العنصر كمصروف فوائد عمى مدار
فترة التمويل ويتحدد بالفرق بين سعر الشراء بشروط االئتمان العادية والمبمغ
المدفوع.
48
تدخل تكاليف العمالة والتكاليف األخرى المتعمقة بموظفى البيع والعمالة
اإلدارية ضمن تكمفة المخزون بل يتم االعتراف بيا كمصروفات فى الفترة التى
تكبدت خالليا .وال تتضمن تكمفة المخزون بالمنشآت الخدمية ىوامش ربح أو
أى تكاليف إدارية أخرى ال تتعمق بتقديم تمك الخدمات وىى التكاليف التى
عادة ما تكون أحد العناصر عند تحديد سعر الخدمة الذى يتقاضاه مقدم
الخدمة.
49
والطاقة .ويتم مراجعة ىذه المستويات بصفة دورية ويتم تعديميا إذا لزم األمر
فى ضوء الظروف الحالية.
-11تستخدم طريقة سعر التجزئة غالباً بمعرفة المنشآت التى تمارس نشاط تجارة
التجزئة وذلك لقياس تكمفة المخزون الذى يتكون من بنود كثيرة العدد وسريعة
التغ ير وذات ىوامش ربحية متماثمة وحيث يتعذر من الناحية العممية استخدام
طرق أخرى لقياس تكمفتيا .وطبقاً ليذه الطريقة يتم تحديد تكمفة المخزون عن
طريق تخفيض القيمة البيعية لممخزون بنسبة ىامش ربح مالئمة.
ويراعى عند تحديد ىذه النسبة بنود المخزون التى تم تخفيض سعرىا إلى أقل
من سعر بيعيا األصمى ،ىذا ويتم غالباً استخدام متوسط ىامش ربحية لكل
قسم من أقسام البيع بالتجزئة.
-14يقصد بطريقة "التمييز المحدد لمتكمفة" أن تنسب تكاليف معينة إلى وحدات
محددة من المخزون .وتصمح ىذه المعالجة لبنود المخزون التى يتم فصميا
50
بغرض استخداميا فى مشروع محدد بغض النظر عما إذا كانت تمك البنود قد
تم شرائيا أو إنتاجيا .إال أن التمييز المحدد لمتكاليف ال يناسب بنود المخزون
ذات األعداد الكبيرة التى عادة ما تحل محل بعضيا البعض ألن طريقة انتقاء
المنشأة لمبنود التى تبقى فى المخزون يمكن أن تستغل فى مثل تمك الحاالت
لمحصول عمى آثار محددة سمفاً عمى الربح أو الخسارة.
-22تستخدم طريقة الوارد أوالً يصرف أوالً أو طريقة المتوسط المرجح فى تحميل
تكمفة المخزون فى حاالت بنود المخزون بخالف تمك المشار إلييا بالفقرة
رقم ""25
وعمى المنشاة استخدام نفس طريقة حساب التكمفة لكل أنواع المخزون التى
ليا نفس الطبيعة ونفس االستخدامات .وبالنسبة لممخزون ذو الطبيعة
المختمفة أو االستخدام المختمف فإن استخدام طرق مختمفة لحساب تكمفتو
قد يكون لو ما يبرره.
-16عمى سبيل المثال :فقد يكون لممخزون المستخدم فى أحد القطاعات استخدام
مغاير لممنشأة عن نفس ا لمخزون المستخدم فى قطاع آخر .ومع ذلك فإن
اختالف المنطقة الجغرافية التى يحتفظ بالمخزون فييا (أو االختالف فى
القواعد الضريبية لتمك المناطق) ال يعتبر مبر اًر كافياً فى حد ذاتو الستخدام
طرق مختمفة لحساب التكمفة لنفس نوع المخزون.
-17تفترض طريقة "الوارد أوالً -يصرف أوالً" أن بنود المخزون التى يتم شراؤىا
أوالً ىى التى يتم بيعيا أوالً وبالتالى فإن البنود التى تبقى فى المخازن فى
51
نياية الفترة ىى أحدث بنود تم شراؤىا أو إنتاجيا .بينما تتحدد تكمفة كل بند
طبقاً لطريقة "المتوسط المرجح لمتكمفة" عمى أساس المتوسط المرجح لتكمفة
وحدات متماثمة فى بداية الفترة وتكمفة الوحدات المتماثمة المشتراة أو المنتجة
من نفس البند خالل نفس الفترة .ويحسب المتوسط إما عمى أساس دورى أو
كمما تم استالم شحنة إضافية وذلك حسب ظروف المنشأة
صافى القيمة البيعية
-18قد ال تسترد تكمفة المخزون إذا ما تعرض لمتمف أو التقادم الكمى أو الجزئى أو
إذا انخفض سعر بيعو .كما قد ال تسترد تكمفة المخزون أيضاً إذا زادت التكمفة
التقديرية إلتمامو أو زادت التكمفة التقديرية المتوقع تحمميا إلتمام عممية بيعو
عن سعر البيع .وفى الواقع العممى فإن تخفيض قيمة المخزون إلى أقل من
تكمفتو ليصل إلى صافى قيمتو البيعية يتمشى مع وجية النظر القائمة بأنو
يجب أال تظير األصول بقيمة تزيد عن تمك المتوقع تحقيقيا من بيعيا أو
استخداميا.
-19عادة ما يتم تخفيض قيمة المخزون إلى صافى قيمتو البيعية عمى
أساس كل بند عمى حده ،إال أنو فى بعض األحوال قد يكون مناسباً
تجميع البنود المتماثمة والمرتبطة ببعضيا فى مجموعات .وقد يطبق
ذلك عمى سبيل المثال :بالنسبة لبنود المخزون المتعمقة بنفس خط
اإلنتاج والتى ليا نفس الغرض أو نفس االستخدامات النيائية والتى يتم
إنتاجيا وتسويقيا فى نفس المنطقة الجغرافية وال يمكن عممياً تقييميا
بصفة منفصمة عن غيرىا من البنود عمى نفس خط اإلنتاج.
52
ومن غير المناسب أن تخفض قيمة بنود المخزون بشكل إجمالى (أو كوحدة
واحدة) طبقا ألساس التبويب المستخدم لذلك المخزون مثل :البضاعة التامة أو
كل بنود المخزون فى قطاع تشغيل معين (صناعة معينة أو منطقة نشاط
جغرافية معينة) .وتقوم عادة منشآت تقديم الخدمات بتجميع التكاليف المتعمقة
بكل خدمة ليا سعر بيع منفصل ،ولذلك تعامل كل خدمة عمى أنيا بند
مستقل.
-32يعتمد تقدير صافى القيمة البيعية عمى أفضل األدلة المتاحة التى يمكن
أن يعتد بيا وقت إعداد ىذه التقديرات عن القيم المتوقع تحققيا من بنود
المخزون .وتأخذ ىذه التقديرات فى االعتبار التذبذبات فى السعر أو
التكمفة التى ترتبط مباشرة بأحداث تقع بعد تاريخ القوائم المالية (أحداث
الحقة) وذلك إلى المدى الذى تؤكد فيو تمك األحداث ظروفاً كانت
قائمة فى نياية الفترة.
53
تزيد فى كمياتيا عن كمية المخزون المحتفظ بو أو قد تنشأ مخصصات
عن عقود شراء ممزمة .وتعالج تمك المخصصات طبقاً لمعيار المحاسبة
المصرى رقم ("" )18المخصصات وااللتزامات المحتممة و األصول
المحتممة ".
-31ال يتم تخفيض قيمة المواد والميمات األخرى المحتفظ بيا بغرض
االستخدام فى عممية إنتاج ألقل من التكمفة إذا ما كانت المنتجات
التامة التى تدخل فييا تمك المواد والميمات من المتوقع أن تباع بالتكمفة
أو بأعمى منيا .إال أنو عندما يحدث انخفاض فى سعر المواد فقد يشير
ذلك إلى احتمال أن تزيد تكمفة المنتجات التامة عن صافى قيمتيا
البيعية ،لذا يصبح من الواجب أن تخفض قيمة ىذه المواد إلى صافى
القيمة البيعية ،ويكون أفضل مقياس لمقيمة البيعية فى ىذه الحالة ىو
تكمفة اإلحالل ليذه المواد.
-33تقوم المنشأة فى كل فترة تالية لمتخفيض بتقدير جديد لصافى القيمة
البيعية .فإذا لم تعد الظروف التى تم تخفيض قيمة المخزون بسببيا إلى
أقل من التكمفة موجودة أو عندما يوجد دليل واضح عن زيادة فى
صافى القيمة البيعية بسبب ظروف اقتصادية مغايرة ،عندئذ يتم رد
مبمغ التخفيض وذلك فى حدود المبالغ التى سبق تخفيض قيمة
المخزون بيا وبحيث تظير قيمة المخزون الجديدة بالتكمفة أو صافى
القيمة البيعية المعدلة أييما أقل .ويحدث ىذا عمى سبيل المثال :عندما
ينخفض سعر بيع أحد بنود المخزون فى فترة معينة ويتم تخفيض قيمتو
54
الدفترية لتصل إلى صافى القيمة البيعية ثم يظل ضمن المخزون لفترة
تالية يرتفع خالليا سعر بيعو.
االعتراف بالمصروف
55
-50عندما يباع المخزون فإن القيمة الدفترية لممخزون المباع يعترف بيا
كمصروف فى نفس الفترة التى يعترف فييا باإليراد الناتج عن بيعو.
ويعترف أيضا بأى تخفيض فى قيمة المخزون ناتج عن انخفاض
صافى القيمة البيعية لممخزون عن قيمتو الدفترية وكذا بكافة
الخسائر األخرى لممخزون كمصروف فى الفترة التى يحدث بيا
التخفيض أو الخسارة .وتعالج أى مبالغ مرتدة (من تخفيضات سبق
إجرائيا عمى قيمة المخزون) نتيجة الزيادة فى صافى قيمتو البيعية
لممخزون كتخفيض فى تكمفة المخزون المباع فى الفترة التى تم الرد
فييا.
-35قد تحمل بعض بنود المخزون عمى حسابات أصول أخرى كما ىو الحال عمى
سبيل المثال بالنسبة لممخزون المستخدم كأحد مكونات أصل من األصول
الثابتة المنشأة ذاتيا .و عمى المنشأة التى استخدمت ىذا األسموب فى تحميل
المخزون عمى أصل آخر أن تعترف بيذا المخزون كمصروف عمى مدار
العمر االفتراضى لألصل.
اإلفصــــاح
56
و(ب) إجمالى القيمة الدفترية لممخزون والقيمة الدفترية لكل مجموعة من
بنود المخزون المبوبة بما يتناسب مع طبيعة نشاط المنشأة.
57
اإلنتاج ،والمواد ،واإلنتاج تحت التشغيل ،واإلنتاج التام .ويمكن وصف بنود
المخزون فى منشآت تقديم الخدمات كإنتاج تحت التشغيل.
-38تتكون قيمة المخزون المعترف بو كمصروف خالل الفترة والذى غالبا ما يشار
إليو بتكمفة الوحدات المباعة من :التكاليف التى سبق تحميميا ضمن قيمة
المخزون الذى تم بيعو خالل الفترة باإلضافة إلى المصروفات الصناعية غير
المباشرة التى لم تحمل عمى المخزون وكذلك البنود غير العادية من تكمفة
إنتاج المخزون .وقد تقتضى ظروف المنشأة أن تدرج بعض المبالغ األخرى
أيضاً ضمن قيمة المخزون المعترف بو كمصروف خالل الفترة مثل تكاليف
التوزيع (عمى سبيل المثال المخزون المعد خصيصاً لعميل معين ) .
-39تستخدم بعض المنشآت نماذج مختمفة لألرباح أو الخسائر (قائمة دخل) والتي
تؤدى إلى اإلفصاح عن مبالغ تختمف عن تكمفة المخزون الذى أعترف بو
كمصروف خالل الفترة (تكمفة الوحدات المباعة) .وتعرض المنشاة وفقاً ليذا
النموذج تحميال لممصروفات المبوبة وفقاً لطبيعتيا بحيث تفصح المنشأة عن
التكاليف المعترف بيا كمصروف من المواد الخام والميمات المستيمكة
وتكاليف العمالة والتكاليف األخرى باإلضافة إلى قيمة صافى التغير فى
المخزون عن الفترة.
58
Inventory Controlرقاتح الوخسوى
تعتبر الرقابة اإلدارٌة عنصراً مهما ً وأساسٌا ً من عناصر اإلدارة التً ٌجب أن
تمارس فً جمٌع المستوٌات وعلى صعٌد كل األنشطة واألعمال فً المنظمة ومن
ضمنها نشاط التخزٌن الذي ٌعد من األنشطة الرئٌسٌة فً المشروع إذ ال ٌمكن
تسٌٌر األعمال المخزنٌة بشكل ٌضمن توفٌر المواد بصورة مستمرة وٌمنع توقؾ
اإلنتاج وتجمٌد رأس المال وحدوث تالعب فً المخزون إال إذا توفرت الرقابة
الجٌدة التً تعتمد على األسس العلمٌة فً متابعة وتقوٌم األعمال المخزنٌة وتصحٌح
.أي خطؤ ٌحدث أثناء ممارسة هذه األعمال أو تالفٌه قبل حدوثه
مفهوم وأهمٌة الرقابة على المخزون
ٌمكن تعرٌؾ الرقابة على المخزون بؤنها ذلك النشاط الذي ٌعنً بمتابعة سٌر
األعمال المخزنٌة والتؤكد من أن ما ٌتم أو تم فً الواقع العملً مطابق لما ارٌد
اتمامه وٌهدؾ هذا النشاط بشكل عام إلى التؤكد من سالمة وضع وتنفٌذ الخطط
والبرامج والسٌاسات المتعلقة بالتخزٌن وسالمة إجراءات اإلستالم والصرؾ
وضمان إستمرارٌة تدفق المواد بما ٌلبً إحتٌاجات المشروع والتؤكد من أن تكالٌؾ
التخزٌن عند أدنى حد لها وأن المخزون ال ٌتعرض للتلؾ أو السرقة أو التقادم وأن
.حفظ المواد تتم وفقا ً للنظام المعد لذلك
وتنبع أهمٌة الرقابة من كونها اإلدارة الفعالة التً ٌمكن من خاللها متابعة أعمال
األخرٌن وضبطها وتقوٌمها ومعالجة الظواهر السلبٌة كالسرقة واإلختالس
واإلسراؾ فً استخدام المواد ,وتصحٌح األخطاء التً قد ٌقع اإلنسان العادي فٌها
أثناء العمل والمساعدة فً تحقٌق األهداؾ من خالل ضبط الجهود وتحدٌد مسارها
ومعالجة تخلؾ أشكال التسٌب و اإلنحرافات التً قد تعرقل وتثبط الهمم وتنشر
التراخً بٌن العاملٌن ,وتوفٌر البدائل واألسالٌب الحدٌثة لحل المشاكل القائمة
وتالفً المشاكل المتوقع حدوثها وضمان سالمة إتخاذ القرارات وتنفٌذها بؤفضل
صورة ممكنة والتؤكد من أنها محل إحترام الجمٌع هذا باإلضافة إلى ما للرقابة من
59
دور فً إكتشاؾ الحاجة لتطوٌر العمل أو األفراد أو اإلمكانات المتعلقة بالنشاط
.المخزنً
أنواع الرقابة على المخزون
تتعدد وتختلؾ أنواع الرقابة على المخزون وفقا ً لما تهدؾ إلٌه الرقابة فمثالً تصنؾ
الرقابة على أساس الزمن إلى رقابة قبلٌة أو وقائٌة ورقابة أثناء التنفٌذ ورقابة بعد
التنفٌذ وعلى أساس المصدر إلى رقابة داخلٌة ورقابة خارجٌة وعلى اساس األهداؾ
إلى رقابة سلبٌة ورقابة إٌجابٌة وعلى أساس مجال الرقابة إلى رقابة إدارٌة ورقابة
مالٌة ورقابة فنٌة ولكن ما ٌهمنا هنا هو ما ٌسمى بالرقابة النوعٌة ,والرقابة الكمٌة
, :ورقابة التكلفة ,والرقابة الزمانٌة والتً سؤتطرق إلى شرحها كما ٌلً
-1الرقابة النوعٌة
ٌهدؾ هذا النوع من الرقابة إلى التؤكد من أنواع ومواصفات األصناؾ التً ٌتم
إستالمها أو صرفها أو حفظها فً المخازن ومدى مطابقتها للمواصفات التً ٌتم
اإلتفاق علٌها والمحددة فً العقود ومحاضر الفحص ,وعادة ما ٌتم ترمٌز األصناؾ
وتبسٌطها وتنمٌطها بؽرض ضبط النوع ومراقبته وتتم عملٌة رقابة النوع من خالل
الفحص الفعلً والتؤكد من عدم الخطؤ أثناء اإلستالم أو حدوث تلؾ أو إستبدال أو
إختالط أو خطؤ أثناء الحفظ أو من وجود أصناؾ كاسدة أو راكدة أو منهٌة
الصالحٌة أو ال تصلح لإلنتاج أو منخفضة الجودة ال تصلح إلنتاج سلعة أو خدمة
.منافسة فً السوق
-2الرقابة الكمٌة - :
ٌشمل هذا النوع كل من الرقابة المباشرة على مقدار الوحدات المستلمة أو المخزنة
من كل نوع وذلك من خالل إما عقد التورٌد فً حالة اإلستالم أو بطاقة الصنؾ أو
السجالت المخزنٌة فً حالة الجرد والرقابة الدفترٌة الشاملة لمقادٌر األصناؾ
المخزنة والرقابة من خالل الجرد ,ورقابة اإلدارة العلٌا دورٌا ً أو حسب الظروؾ
والتؤكد من مقادٌر وقٌم المخزون من األصناؾ المختلفة ومدى مطابقتها لمستوٌات
60
التخزٌن المحددة واألرصدة الدفترٌة مع ما هو متاح فً الواقع العملً من األصناؾ
المختلفة وما تم تورٌده للمخازن أو صرفه منها ومن خالل هذا النوع من الرقابة
ٌمكن إكتشاؾ أي ركود أو إختالؾ أو نقص فً عدد الوحدات سواء أثناء استالم
.المواد أو أثناء حفظها ثم معالجة ذلك وتالفً حدوثه فً المستقبل
-3رقابة الكلفة - :
ٌركز هذا النوع من الرقابة على التكلفة والعائد الخاص بكل صنؾ من المخزون
حٌث ٌهدؾ هذا النوع إلى ضبط عملٌة اإلستثمار فً المخزون وتخفٌض تكالٌؾ
الشراء والمناولة والتؤمٌن والنقل واإلستالم والفحص والتؤلؾ والعادم والتكالٌؾ
الناتجة عن عدم توفر المواد وما ٌنجم عن ذلك من خسائر مادٌة ومعنوٌة للمنظمة
وٌتم ذلك من خالل التعرؾ على حجم اإلستثمار والتكالٌؾ المختلفة المتعلقة بالمواد
المخزنة ومدى إتفاق التكالٌؾ الفعلٌة مع ما حدد مسبقا ً ومنع أي إنحراؾ ٌحدث فً
.هذا المجال
61
ٌقصد بالمعاٌٌر أدوات قٌاس العمل الفعلً الكمٌة أو النوعٌة أو هما معا ً والتً
تستخدم فً معرفة مستوى أداء المنظمة أو اإلدارة أو الفرد وعادة ما تتعدد هذه
المعاٌٌر وتختلؾ بإختالؾ النشاط المراد قٌاسه ومع ذلك فانه ٌمكن إجمال هذه
:المعاٌٌر فً مجموعتٌن رئٌسٌتٌن هما
-1المعاٌٌر الكمٌة
:تتمثل أهم المعاٌٌر الكمٌة التً ٌمكن إستخدامها فً مراقبة المخزون بمعٌار
مستوى التخزٌن الذي ٌحدد بعدد الوحدات المطلوب اإلحتفاظ بها كحد أدنى وحد
أعلى للمخزون ونقطة إعادة الطلب ومعٌار المبالػ المستثمرة فً المخزون ومعٌار
الوقت كالفترة الزمنٌة المتعلقة بإعادة الشراء وبتخزٌن كل صنؾ والتً عادة ما
تكون محددة بالٌوم أو األسابٌع أو الشهر أو السنة وفق برنام محدد مسبقا ً ومعٌار
التكلفة والعائد سواء الخاصة بالتخزٌن أو الشراء أو النقل أو التؤمٌن وؼٌرها من
التكالٌؾ التً ٌتم تحدٌدها مسبقا ً والتً تصاغ على شكل مٌزانٌات تقدٌرٌة تترجم
األهداؾ المتعلقة بالتخزٌن فً هذا الجانب ومعٌار الجودة الذي ٌستخدم فً تحدٌد
مواصفات وخصائص األصناؾ التً ٌتم شرائها وتخزٌنها ومن أمثلة هذه المعاٌٌر
مستوى الجودة المطلوبة واإلنتاجٌة والكفاءة و أبعاد ومكونات األصناؾ
والخصائص الطبٌعٌة والكٌماوٌة القابلة للقٌاس و المقاٌٌس واألوزان كالمتر والطن
والكٌلوجرام واللتر والحجم والشكل .....إلخ والتً ٌتم تحدٌدها فً العقود وتقارٌر
الفحص وبطاقات الصنؾ المخزنٌة ,هذا باإلضافة إلى المعاٌٌر األخرى مثل معدل
التالؾ والؽٌر صالح من األصناؾ والمواد المتقادمة أو المعاٌٌر المتعلقة بمستوى
.أداء العاملٌن فً إدارة المخازن
-2المعاٌٌر النوعٌة
:ال ٌكفً أن تحدد المعاٌٌر الكمٌة وإنما ال بد من تحدٌد معاٌٌر نوعٌة تتمثل فً
مواصفات الصنؾ مثل المظهر العام للسلعة واللون المناسب ودرجة التفضٌل من
قبل المستخدم أو المشتري والمنفعة من السلعة وسهولة االستخدام والكفاءه فً األداء
62
والوفورات وقوة التحمل والمرونة فً تنوٌع االستخدامات هذا باإلضافة إلى بعض
الصفات األخرى مثل رائحة ومذاق بعض األصناؾ المطلوب اإلحتفاظ بها من كل
سلعة أو مادة من المواد أو المعاٌٌر المتعلقة باإلنسان المتعامل مع المخازن كرضاء
العاملٌن عن العمل والروح المعنوٌة وعالقاتهم مع الرإوساء والمتعاملٌن مع
المخازن ومعاٌٌر المسئولٌة اإلجتماعٌة مثل مكافحة تلوث البٌئة ومشاركة المخازن
فً تجمٌل المنطقة واالستقرار الوظٌفً ومدى تطبٌق القوانٌن الحكومٌة فً هذا
.النشاط
ومن الجدٌر بالذكر بؤن المعاٌٌر الكمٌة هً أكثر المعاٌٌر إستخداما ً فً الواقع العملً
وذلك نظراً لدقتها وسهولة استخدامها ,وعادة ما تستخدم عدة طرق فً وضع
المعاٌٌر منها طرٌقة تحدٌد مستوى األداء المتوقع وهً التً تعتمد على تحلٌل
التجارب السابقة وتسمى بالمعاٌٌر اإلحصائٌة وطرٌقة وضع المعاٌٌر على اساس
تقوٌم النتائج وطرٌقة المعاٌٌر الهندسٌة التً تستند على التحلٌل الكمً لعمل أو نشاط
.معٌن
ب -المرحلة الثانٌة :قٌاس األداء
طبقا ً للمعاٌٌر الموضوعة سلفا ً فً خطط وبرامج إدارة المشترٌات والمخازن وبنا ًء
على وحدات القٌاس المختارة تتم عملٌة قٌاس األداء الفعلً من خالل استخدام أحد
:أو بعض األسالٌب األتٌة
-1الجرد - :
نعنً بعملٌة الجرد حصر المخزون الفعلً وتدقٌق الرصٌد الدفتري والتؤكد منه كما ً
ونوعا ً وتواجداً وتوقٌتا ً وجودة وترصٌد ذلك على ضوء النتائج الفعلٌة للجرد ,أو
بمعنى أخر هو عبارة عن مراجعة كمٌات المخزون من األصناؾ المختلفة بطرٌقة
منتظمة أو ؼٌر منتظمة دفترٌا ً وواقعٌا ً ,
63
وتهدؾ عملٌة الجرد إلى التؤكد من أن الرصٌد الدفتري مطابق للمخزون الفعلً
ومن إكتشاؾ أي محاولة للؽش أو السرقة أو اإلختالس باإلضافة إلى إكتشاؾ نقاط
القوة والضعؾ والعمل على الزٌادة من نقاط القوة وتقلٌص نقاط الضعؾ وإتخاذ
القرارات الرشٌدة فً هذا المجال ولكً تنجح عملٌة الجردال بد أن تشمل جمٌع
األصناؾ وأن تتوقؾ عملٌة الصرؾ واإلستالم واإلبدال واإلرتجاع حتى تنتهً
عملٌة الجرد و أن تحدد الجهة المسإلة عن الجرد ,وأن ٌكون هناك توصٌؾ دقٌق
ألنواع المخزون ووحدات قٌاس ألنواع المخزون وسٌاسة مراقبة المخزون وتستخدم
فً عملٌة الجرد سواء كان مفاجئ أو دوري أو مستمر مستندات ٌثبت فٌها نتائج
الجرد ومن أمثلتها قوائم الجرد التً تبٌن رقم وتارٌخ بطاقة الجرد ورمز الصنؾ
ووصفه وموقعه فً المخزن ووحدة الصرؾ والكمٌة الموجودة بالمخازن
وبالسجالت ,والفرق الذي ٌعكس الفائض أو العجز وسعر الوحدة وقٌمة المخزون
وحالة الصنؾ ,وقائمة الجرد تعتبر بمثابة تقرٌر ٌتضمن معلومات عن الواقع
العملً ٌمكن تقوٌم الوضع الخاص بالمخزون وتصحٌح أي إنحراؾ ٌكتشؾ والعمل
على تطوٌر نظام التخزٌن بما ٌتالءم مع التؽٌرات التً تحدث فً هذا المجال حٌث
تمثل عملٌة الجرد الذي تتم بصفة دورٌة أو بصورة مفاجئة الوسٌلة التً تتم من
خاللها توفٌر المعلومات عن الواقع الفعلً لسٌر العمل والوصول إلى النتائج التً
ٌ .مكن على ضوئها إتخاذ القرارات المتعلقة بتحسٌن العمل فً المخازن
-2الفحص - :
تعد عملٌة الفحص أحد وسائل القٌاس التً تستخدمها إدارة المخازن ,وتهدؾ
عملٌة الفحص إلى الرقابة على الجودة والتؤكد من مدى صالحٌة المواد أو األصناؾ
لألستخدام ومطابقتها للمواصفات المحددة فً أوامر التورٌد وبطاقة الصنؾ ,
والفحص قد تقوم به جهة خارجٌة متخصصة أو القسم المختص فً المنظمة أو لجنة
فنٌة مكلفة بذلك وتتم عملٌة الفحص من خالل تحلٌل المواد فً المختبرات والتعرؾ
على مكوناتها ومحتواها ومدى صالحٌتها ومطابقتها للمواصفات المحددة أو عن
طرٌق إجراء التجارب على األالت والمعدات والتعرؾ على كفاءتها فً األداء
وسالمتها من الخدش أو الكسر أو العٌوب أو النقص فً بعض أجزائها أو اإلختالؾ
64
فً مواصفاتها التً سبق تحدٌدها ,وتستخدم فً عملٌة الفحص أجهزة ومعدات
خاصة بذلك وتتم عملٌة الفحص قبل استالم األصناؾ فً المخازن وقبل خروجها
من المخازن إلى اإلدارات الطالبة لها حٌث ٌتم التحقق من سالمتها ومناسبتها
لإلستخدام خاصة بعد مرور فترة طوٌلة على تخزٌنها ,وٌستعان بقسم الفحص
إلختبار فائض المنتجات والمواد التالفة لتقدٌر قٌمتها وكتابة تقرٌر بشؤنها ,وبعد
اإلنتهاء من الفحص تدون نتائج الفحص بتقرٌر وتمثل هذه النتائج أحد المعلومات
التً على ضوئها تتم عم لٌة التقوٌم للمخزون وإتخاذ اإلجراءات الالزمة بشؤن سٌر
.العمل المخزنً فً المنظمة
-3التكلفة - :
تتم عملٌة مراقبة التكالٌؾ من خالل تدوٌن كل ما ٌتعلق بتكالٌؾ المواد أو تكالٌؾ
الشراء والتخزٌن ومتابعة أي تطور قد ٌحدث على مستوى التكالٌؾ زٌادة أو
نقصان ,وٌتم ذل ك من خالل إجراء محاسبة التكالٌؾ التارٌخٌة التً تعنً بتحلٌل
اإلٌرادات والمصروفات وربطها وتحملٌها على الوحدات بدالً من ربطها فً فترة
معٌنة وذلك حتى ٌمكن تحقٌق الرقابة على النفقات وتالفً حدوث اإلسراؾ وتقلٌل
.الخسائر وزٌادة الربح
كذلك تتم عملٌة الرقابة عن طرٌق محاسبة التكالٌؾ النمطٌة التً تتم من خالل
إجراء البحوث العلمٌة وإعداد المٌزانٌات التقدٌرٌة التً ٌحدد فٌها المصروفات
المختلفة لجمٌع أنشطة المخازن مقدما ً عن فترة زمنٌة محددة ومراقبة الصرؾ
وكفاءته على ضوء هذه المٌزانٌات الموضوعة مقدما ً ,وتهدؾ محاسبة التكالٌؾ
إلى الرقابة على عناصر كلفة المواد المتمثلة فً تكالٌؾ الشراء واإلستالم والفحص
واالحتفاظ بالمخزون واإلمداد والنقل الداخلً والخارجً والتؤمٌن والمصارٌؾ
اإلدارٌة والخدمٌة وؼٌرها من التكالٌؾ ,وهناك عدة وسائل لمحاسبة التكالٌؾ فً
الواقع العملً منها المستندات الدالة على الوارد والمنصرؾ التً تستخدم للقٌود
المحاسبٌة فً السجالت ومن أمثلتها أمر التورٌد ومستندات اإلستالم والفواتٌر
65
ومستندات المواد وإشعار الخصم ومستند الصرؾ ...إلخ وسجالت رقابة المخزون
الذي ٌخصص فٌه صفحة أو بطاقة لكل صنؾ وسجل حساب رقابة حساب
األستاذ ) الذي (المجموعات وسجل حساب الرقابة الرئٌسً للمواد والمخازن
ٌتضمن جمٌع مواد الوحده ,وعادة ما تتبع عدة أسالٌب فً قٌاس أداء المخازن ومن
:هذه األسالٌب
-1حساب النفقات الفعلٌة ومقارنتها بالنفقات التخطٌطٌة فً المٌزانٌة التقدرٌة ألعمال
.إدارة المخازن
-2معدل النمو فً تكالٌؾ التخزٌن من أجل معرفة التؽٌرات التً تحدث من أجل
إتخاذ قرار بالترشٌد وضبط أي إنحراؾ
-3قٌاس مدى إلتزام إدارة المخازن بالتكالٌؾ المخططة للتخزٌن خالل فترة زمنٌة
.معٌنة
-4األسالٌب األخرى لقٌاس األداء :هناك مجموعة من األسالٌب التً تستخدم فً
تحدٌد معدل دوران *قٌاس أداء المخازن خالل فترة معٌنة وأهم هذه األسالٌب
المخزون من خالل المعادلة التالبة
جملة المنصرؾ من األصناؾ خالل فترة =معدل دوران المخزون خالل فترة ما
معٌنة مقسوما ً على متوسط مخزون المواد خالل الفترة ونظراً ألن هذا المعدل قد
ٌكون مضلالً فاألفضل أن ٌحسب معدل دوران المخزون لكل صنؾ على حدة حتى
ٌمكن معرفة األصناؾ الراكدة وبالتالً تالفً تجمٌد رأس المال فً شراء مثل هذه
.األصناؾ بقدر أكبر من حاجاتها
قٌاس نسبة التالؾ من المخزون حٌث ٌحدث لبعض المواد تلؾ إما نتٌجة لعدم *
66
توفر المواصفات الفنٌة أو لعدم مناولة المواد وحفظها بشكل سلٌم وتستخدم فً قٌاس
:ذلك المعادلة األتٌة
معدل التالؾ من المواد = المواد التالؾ بالكمٌة أو القٌمة خالل فترة الخزن مقسوما ً
على إجمالً المواد المخزنة أو القٌمة ,ومن خالل هذا المعدل ٌمكن قٌاس كفاءة
التخزٌن فً تخفٌض معدل الفاقد الذي ٌعد من أهم العوامل التً تإثر على التكالٌؾ
.المتعلقة بإنتاج السلعة أو الخدمة فً المنظمة
كفاٌة المخزون من المواد حٌث ٌستخدم هذا المإشر للداللة على مدى توفر *
المخزون بشكل كافً وٌتم إحتسابه من خالل قسمة كمٌة المواد المستخدمة فعالً
.خالل فترة زمنٌة معٌنة على مستوسط اإلستخدام الشهري
ج -المرحلة الثالثة :تصحٌح اإلنحراؾ
نعنً بتصحٌح اإلنحراؾ أن ٌتم إتخاذ اإلجراءات المتعلقة بتصوٌب األعمال وإعادة
األمور إلى مسارها المرسوم مسبقا ً وهذا ال ٌتؤتى إال بعد مقارنة نتائج قٌاس األداء
الفعلً فً الواقع العملً بما تضمنته الخطط والبرامج والسٌاسات واألنظمة المقرة
فً المخازن بالمعاٌٌر التً سبق تحدٌدها سواء أكانت معاٌٌر كمٌة أو نوعٌة وتحدٌد
األسباب الفعلٌة التً أدت إلى حدوث هذه اإلنحرافات والتً قد تكون ناتجة إما عن
سوء التخطٌط واإلعداد أو عدم سالمة التنفٌذ أو لظروؾ خارجٌة طارئة خارجة
عن إرادة وإمكانات المنظمة والقائمٌن على العمل فً هذا النشاط وعادة ما ٌتم إتباع
:أحد أو بعض اإلجراءات التصحٌحٌة األتٌة
-1تعدٌل خطط وسٌاسات التخزٌن محل التنفٌذ وذلك فً حالة ما ٌكون سبب
.اإلنحراؾ هو عدم سالمة هذه الخطط والسٌاسات
67
-2القٌام بإجراءات تعدٌل فً المخزون سواء فٌما ٌتعلق بؤنواعها أو مصادرها أو
.طرٌقة الحصول علٌها أو اسلوب حفظها
-3إجراء تعدٌل فً أسالٌب وطرق تخزٌن المواد وتشؽٌل المعدات المستخدمة فً
.العمل المخزنً
-4إتخاذ إجراءات تعدٌل فً نظام االختٌار والتعٌٌن والتدرٌب والتنمٌة والترقٌة -
والنقل أو فً نظام اإلشراؾ أو نظام األجور والحوافز
وٌشترط أن تتم إجراءات التصحٌح بالقرب من مواقع التنفٌذ وبسرعة وأن ٌحدد
القائمٌن على عملٌة تنفٌذ هذه اإلجراءات وترصد اإلمكانات الالزمة للتنفٌذ وأن
تدرس األثار التً تنجم عملٌة عملٌة التصحٌح قبل إجراءه
واتمنً من هللا ان اكون وفقت فً الشرح العملً
ووفقت فً نقل الجزء النظري لٌكون الموضوع شامل
كدوره فً المخازن
https://www.facebook.com/groups/1022696474407350/
مجموعه تدرٌب المحاسبٌن
محاسب قانونً
رجب السٌد