Renta de Personas Naturales

RENTA DE PERSONAS
NATURALES
Renta de personas naturales
TABLA DE CONTENIDOS
Introducción .................................................................................................................................. 4
1. IMPUESTO A LA RENTA ......................................................................................................... 5
1.1. Categorías del impuesto a la renta de personas naturales ............................................... 6
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA: ARRENDAMIENTO - ALQUILERES ................................... 8
2.1 ¿Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Primera Categoría? ...................................... 12
2.2 Determinación Anual ...................................................................................................... 12
CASOS RESUELTOS....................................................................................................................... 13
3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA ...................................................................................... 15
3.1 Subtipos de renta de segunda categoría............................................................................... 16
3.2 Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios ......................................................... 16
3.3 Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría (valores mobiliarios) ............. 18
Renta bruta (numeral 2. del artículo 21° de la Ley y artículo 11º del Reglamento) ................... 18
..................................................................................................................................................... 18
Renta neta de fuente peruana (artículo 36° de la Ley y 28°-A del Reglamento) ........................ 20
Renta neta de fuente extranjera (segundo párrafo del Artículo 51° de la Ley)........................... 21
3.4 Rentas de Segunda Categoría por Ventas de Inmuebles ...................................................... 23
4. Rentas de Cuarta Categoría ..................................................................................................... 25
4.1 Renta bruta de cuarta Categoría (artículo 20° y 33° de la LIR).............................................. 25
4.2 Renta neta de cuarta Categoría (artículo 45° de la LIR) ........................................................ 26
4.3 Retenciones y pagos a cuenta: .............................................................................................. 27
CASOS .......................................................................................................................................... 29
Caso De Retención Mensual: ...................................................................................................... 29
..................................................................................................................................................... 29
4.4 Suspensión de pagos a cuenta: ............................................................................................. 29
4.5 Otras Obligaciones: ......................................................................................................... 32
5. Rentas de Quinta Categoría ............................................................................................... 34
5.1 Renta bruta de quinta categoría (conceptos remunerativos)............................................... 34
5.2 No son rentas de quinta categoría ........................................................................................ 35
5.3 Cálculo del Impuesto: ............................................................................................................ 36
5.4 Determinación del Impuesto por rentas de trabajo (deducciones y créditos) ..................... 37
Deducciones adicionales sobre la renta neta ............................................................................. 37
Pág. 2
Aplicación de las alícuotas progresivas y acumulativas (UIT 2015) ............................................ 38

PREGUNTAS DE AUTOEVALUCIÓN .............................................................................................. 40
BASE LEGAL ................................................................................................................................. 41
Normas legales principales ......................................................................................................... 41
Normas legales principales ......................................................................................................... 41
GLOSARIO DE TÉRMINOS ............................................................................................................ 43
Pág. 3
Introducción
Uno de los ámbitos importante que abarca el estudio del Impuesto a la Renta, es el
que regula las operaciones gravadas realizadas por personas naturales sin negocio;
nuestra normatividad al respecto ha contado con importantes modificaciones,
incluyendo el paso al esquema cedular, con el que contamos actualmente.
En este capítulo se analizan todos los aspectos relacionados con la normatividad

aplicable a las diferentes categorías del Impuesto a la renta afecto a personas
naturales que no realizan negocio, es así que se abordaran temas como el tratamiento
del impuesto a la renta relacionado con arrendamientos, acciones, y rentas de
trabajo.
Asimismo, se presentan casos prácticos para afianzar la información teórica

proporcionada, a fin de familiarizarse con la casuística que normalmente se verifica en
el ámbito del impuesto a la renta de personas naturales sin negocio.
Pág. 4
1. IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta, no establece normativamente la definición

del impuesto a la renta, sin embargo, indica que dentro de todos los tipos
de manifestación de riqueza, se encuentran sujetos al mencionado
impuesto los siguientes conceptos:
Pág. 5
Lo detallado se encuentra establecido en el Artículo 1 de la Ley del Impuesto a la

Renta, pudiéndose enmarcar para efectos didácticos en dos grandes tipos de
impuesto a la renta que contiene nuestra normatividad:
En ese sentido, el contenido del presente módulo se concentrará básicamente

en el desarrollo del Impuesto a la renta que tributan personas que no tienen
actividad empresarial o de negocio, a quienes en virtud del concepto amplio que
tiene la Ley del Impuesto a la Renta, también les corresponde el pago del citado
impuesto bajo determinadas circunstancias.
1.1. Categorías del impuesto a la renta de personas

naturales
La Ley del Impuesto a la renta, a efectos de brindar un tratamiento
diferenciado, clasifica en categorías los tipo de rentas dentro del ámbito de los
ingresos obtenidos por persona naturales que no realizan actividad de negocio
o empresa, así tenemos las siguientes:
Arrendamiento,
Rentas de
subarrendamiento y
primera
cesión de bienes
categoria
Rentas de muebles e inmuebles
Capital
Rentas de
Segunda Las de otros capitales
categoría
Renta Personas
Naturales Sin Negocio
Rentas de Las del trabajo
cuarta categoria independiente
Rentas de
trabajo Las de trabajo
dependiente y otras
Rentas de rentas independientes
quinta categoria señaladas por la Ley -
Artículo 34 inciso e) y f)
de la LIR (*).
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(*) Ley del Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de personas que no realizan

negocios son:
 Personas Naturales.
 Sucesiones Indivisas
 Sociedades Conyugales domiciliadas en nuestro país.
A partir de la publicación del D. Leg. N° 972, hasta el 31 de

diciembre de 2008 las personas naturales tributaban bajo un
esquema Global, lo cual implicaba la consolidación de las rentas
de: primer, segunda, cuarta y quinta categoría.
A partir del 1 de enero de 2009, se modifica a un Sistema Cedular,
considerando a los alquileres (rentas de primera categoría) y las ganancias
de capital por enajenación de inmuebles, regalías y la mayoría de
rendimientos de carácter financiero (rentas de segunda categoría) para
formar con ellas una cédula independiente a ser gravada con una alícuota
del 6.25% sobre la renta neta o una alícuota del 5% sobre la renta bruta,
sin posibilidad de deducción de pérdidas. La renta del trabajo está
compuesta por la renta de cuarta (trabajo independiente) y quinta
categoría (trabajo dependiente), a partir del año 2015 se aplica una tasa
progresiva de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
Pág. 7
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA: ARRENDAMIENTO -

ALQUILERES
Son rentas de primera categoría de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 23 de la

Ley del Impuesto a la Renta:
Mejoras No
Reembolsables
Cesión temporal Cesión gratuita
de Bienes de bienes
Muebles e muebles e
Inmuebles inmuebles
Arrendamientos RENTAS 1era Cesión gratuita

y alquileres Categoria de predios
Pág. 8
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o

edificaciones), así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y
que legalmente corresponda al arrendador.
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deberá declarar
como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavaluo del año al que
corresponde la declaración, importe que deba considerarse como ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta ficta

cuando uno de los copropietarios ocupe el predio, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el
monto del alquiler total del año resulta inferior al seis por ciento (6%) del valor
de autoavalúo del ejercicio al que corresponde la declaración (en base al cual
Arrendamientos cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deberá declarar como Renta
– Alquileres Presunta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la
diferencia entre el alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador y el
monto que éste deba abonar al propietario.
Esta presunción no será de aplicación cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor
de mercado), o previstas en el artículo 32-A de dicha Ley (precios de
transferencia).
Base Legal: Inciso a) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Existe la obligación de declarar y pagar, así el inquilino no

hubiese cancelado el monto del alquiler.
Los ingresos obtenidos por la locación o cesión temporal de bienes

muebles o inmuebles (distintos de predios), así como los derechos
Cesión Temporal
de Bienes Muebles sobre éstos o sobre los predios.
e Inmuebles
Base Legal: Inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y numeral 2 del artículo 13° del Reglamento.
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El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. El
propietario computará dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio
en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos
Mejoras municipales o, a falta de éste, al valor de mercado a la fecha de devolución.
Incorporadas En el supuesto en que el propietario transfiera el inmueble entregado en
arrendamiento, sin que le hayan devuelto físicamente el bien, se considerará
devengada la renta bruta en el momento en que se produzca la transferencia,
según opinión vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.
Base Legal: Inciso c) del Artículo 23° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y numeral
3 del artículo 13° del Reglamento.
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deberá
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavaluo del
bien, importe que deba considerarse como ingreso bruto.
Cesión gratuita de
predios
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta ficta
cuando uno de los copropietarios ocupe el predio, tenga la posesión o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deberá

declarar como Renta Ficta el ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes,
importe que debe considerarse como ingreso bruto.
También cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a

un precio inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o
Cesión gratuita de inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la
bienes muebles o
Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría o a
inmuebles
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y
distintos de los
predios demás contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente, se presume, que existe una renta bruta anual no menor al ocho
por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de

considerar el costo de adquisición, producción, construcción o valor de ingreso
al patrimonio del bien, actualizados de acuerdo a la variación del Índice de
Precios al por Mayor(IPM), según el esquema que se presenta a continuación:
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A modo de ejemplo se ha considerado el ejercicio 2015, sin embargo el

Reglamento del Impuesto a la Renta, en su numeral 2.2 del artículo 13
dispone que el valor tomado en base al costo de adquisición, costo de
producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, producción o construcción o valor de ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Los contribuyentes no domiciliados en el país (La condición de no

domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artículo 7º de la Ley
y artículo 4º del Reglamento) que obtengan rentas de fuente peruana
(La consideración de renta de fuente peruana se encuentra establecida
en los artículos 9º y 10º de la Ley y en el artículo 4-Aº del Reglamento),
sobre las cuales no se hubiera realizado la retención del IR, deberán
efectuar la declaración y el pago del IR no retenido en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas, mediante el Formulario Nº 1073 –
Boleta de Pago -Otros, consignando para dichos efectos el código de
Rentas de no tributo 3061 “Renta No domiciliados –Cuenta Propia” y el periodo
domiciliados correspondiente al mes en que procedía la retención.
En el caso de las personas no domiciliados que cedan de manera
gratuita o a precio no determinado la ocupación de algún(os) de su(s)
predio(s) ubicado(s) en el país, la generación de su renta ficta se
producirá el 31 de diciembre del Ejercicio Gravable en que se haya
efectuado dicha cesión. En este caso no deberán presentar declaración
jurada anual, pero si deberán regularizar el pago de su impuesto
directamente a través del Formulario Nº 1073 –Boleta de Pago -Otros,
colocando su documento de identidad y consignando el código de
tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros meses del año 2016.
Pág. 11
2.1 ¿Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Primera

Categoría?
- =
o Renta Bruta de Primera Categoría = Suma de todos los ingresos por
alquileres de predios y los demás conceptos señalados en el artículo 23°
de la LIR.
o Renta Neta de Primera Categoría = Renta Bruta de Primera Categoría – 20%.
X =
o Renta Neta Imponible de Primera Categoría = Renta Neta de Primera

Categoría que será la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando
la tasa del 6.25%.
2.2 Determinación Anual
o Impuesto Anual de Primera

Categoría = se obtiene después de haber
multiplicado el 6.25% a la Renta Neta de
Imponible de Primera Categoría,
devengadas al 31/12 del ejercicio.
o Créditos contra el Impuesto = al

resultado anterior se le restan todos los
pagos a cuenta mensuales por el
Impuesto a la Renta de Primera Categoría
que se efectuaron durante el ejercicio, así
como el saldo a favor del ejercicio
anterior.
Pág. 12
o Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto

del cálculo anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o
si hay un monto a favor del contribuyente que se puede devolver o compensar
contra una deuda futura.
CASOS RESUELTOS
Caso Práctico 1
El señor Dante Pareja, por todo el año 2015, alquila su
departamento amoblado ubicado en Breña, a su sobrino
José Ruíz, quien se encuentra trabajando en Lima,
cobrándole S/.200 mensuales.
El valor del predio según autovalúo es de S/. 80,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categoría en caso corresponda.
Desarrollo del caso:

Si la renta mensual pactada
es de S/ 200 Soles. El
impuesto mensual a cargo
del contribuyente Dante
Pareja será del 5% del monto
del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 200 = S/. 10
Soles.
Además, el contribuyente
Dante Pareja deberá
regularizar su Impuesto de
Primera Categoría, porque su
renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autovalúo del predio (Renta mínima
presunta).
Pág. 13
Caso Práctico 2
Dante Pareja es propietario de una máquina de fotocopiado
adquirida en agosto del 2011 por un valor de S/. 38,000.
Dicha máquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa
“Mari Carmen SAC”, por el período de enero a diciembre de
2015.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categoría en caso corresponda.
Desarrollo del caso:
* Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento. El IPM del mes de diciembre 2015
es un valor supuesto.
>> Se ha convertido el IPM de Julio 2011 tomando como año base diciembre 2015:
http://www.inei.gob.pe/estadisticas/indice-tematico/economia/
Pág. 14
3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Son rentas de Segunda Categoría:
Pág. 15
3.1 Subtipos de renta de segunda categoría
3.2 Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
Se entiende por Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a

sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso. (Art. 5° LIR).
La ganancia de capital que se obtiene por la enajenación, redención o rescate de

acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios a que
se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de
fuente peruana.
Sólo están sujetas a regularización anual aquellas que se originan por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley,
tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios, por rentas de fuente peruana.
Asimismo debe considerarse como renta de segunda categoría (tasa efectiva del 5%
sobre la renta bruta), a la renta neta de fuente extranjera generada por la
enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes 2
condiciones establecidas en el artículo 51° de la LIR:
Pág. 16
De conformidad con la
Tercera Disposición
Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 1112, la
1. Se encuentren registrados en el Registro 2. Su enajenación se realice a través de un renta de fuente peruana por
Público de Mercado de Valores del Perú mecanismo centralizado de negociación del enajenación de bienes a que se
(Bolsa de Valores de Lima) y que se país o; que estando registrados en el refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley del Impuesto a la
enajenen a través de un mecanismo exterior, su enajenación se efectúe en
Renta, en caso sea efectuada
centralizado de negociación del país mecanismos extranjeros y siempre que por una persona natural,
(CAVALI); o exista un Convenio de Integración suscrito sucesión indivisa o sociedad
con estas entidades (segundo párrafo del conyugal que optó por tributar
artículo 51° de la LIR). como tal, será considerada
renta de segunda categoría.
En nuestro país dicho mecanismo lo
constituye CAVALI, compuesto por las Bolsa
de Comercio de Santiago, Bolsa de Valores
de Bogotá, Bolsa de Valores de Lima y la
Bolsa Mexicana de Valores, mas
información al respecto en
http://www.mercadomila.com/
Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados
obtenidos por la enajenación de los bienes mencionados en el párrafo anterior, porque dichos
valores mobiliarios son emitidos por entidades no domiciliados en el país.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de

valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del
artículo 51° de la LIR, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no
deberá sumarse a las rentas de segunda categoría.
Las rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la
enajenación de acciones, participaciones, bonos y demás valores
mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalías, la cesión temporal
de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se
efectúa según el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante
la retención a través del PDT Nº 617- Otras retenciones o efectuando el
pago directo con el Formulario Virtual Nº 1665-Rentas de Segunda
Categoría. Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles
gravada con el Impuesto a la Renta, serán declaradas y pagadas a través
del Formulario Virtual N º 1665.
Pág. 17
3.3 Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda

Categoría (valores mobiliarios)
INGRESO NETO POR

ENAJENACION DE
Renta bruta (numeral 2. del artículo 21° de la Ley y VALORES
artículo 11º del Reglamento) (-)
COSTO COMPUTABLE
Si bien la renta bruta está constituida por el conjunto DE LOS VALORES
de ingresos afectos al IR que se obtenga en el MOBILIARIOS
ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen
de la enajenación (venta) de bienes muebles como
los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye RENTA BRUTA DE
por la diferencia que exista entre el ingreso neto SEGUNDA CATEGORIA
total proveniente de la enajenación de dichos
valores y el costo computable de los mencionados
bienes.
Donde:
o Ingreso Neto por la enajenación de Valores = proviene de restar del

ingreso bruto por la enajenación de bienes las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbre.
o Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de adquisición, el
valor nominal o el costo promedio ponderado, según corresponda. En caso
que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo
computable será cero.
o Renta Bruta de Segunda Categoría = Es el resultado de restar el Costo
Computable al Ingreso Neto por la enajenación de Valores.
Considerando ello se determinará la renta bruta percibida por el contribuyente por

las ganancias de capital originadas en la enajenación de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios sea
directamente o a través de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a las siguientes
reglas:
Pág. 18
 En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a título oneroso,
el costo computable será el costo de adquisición.
 En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a título
gratuito1, el costo computable será cero.
 Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización
de utilidades y reservas por re expresión del capital, como consecuencia del
ajuste integral, el costo computable será su valor nominal.
 Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la
capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al amparo de la
Ley de Reestructuración Patrimonial2, el costo computable será igual a cero si
el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo
dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán
en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crédito
que se capitaliza.
 Tratándose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales
derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio
ponderado3, según la fórmula siguiente recogida en el inciso e) del artículo 11° del
Reglamento:
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+… PnxQn

Costo Promedio Ponderado =
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi
Q = Q1+Q2 +Q3+… +Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas)
 Tratándose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia

de una reorganización empresarial, su costo computable será el que
resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del
contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganización,
entre el número total de acciones o participaciones que el
contribuyente recibe. Si se trata de una reorganización simple, el costo
computable de las acciones o participaciones que se emitan será el que
corresponda al activo transferido. Si la reorganización se produce al
1 Sea que la adquisición hubiera sido por causa de muerte (por ejemplo herencia) o por acto entre vivos (por ejemplo
donación).
2 Aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 845
3 La misma regla aplica para el caso de otros valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades.
Pág. 19
amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 104º de la Ley 4, no

se deberá considerar como parte del costo del activo transferido el
mayor valor producto de la revaluación voluntaria que hubiera sido pactada

debido a la reorganización.
 Si el bloque patrimonial transferido está compuesto por activos y pasivos, el costo

computable será la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al
activo, el costo computable será cero (0).
 Tratándose de certificados de suscripción preferente, el costo computable al
momento de su emisión será cero (0).
En el caso de la enajenación de valores mobiliarios a través de la Bolsa de Valores de

Lima, la institución de compensación y liquidación de valores – CAVALI en nuestro país
– debe practicar la retención considerando el costo computable de acuerdo a las
reglas del artículo 39°-D del Reglamento, salvo excepciones establecidas
expresamente.
Renta neta de fuente peruana (artículo 36° de la Ley y 28°-A del

Reglamento)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenación de acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, cuando
las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos
en el Perú.
En estos casos para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio
por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo
36º de la Ley.
4 Artículo 104.- Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en
forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes: (…) 2. Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado
de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias no estará gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no
tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los
bienes ni su depreciación.
Pág. 20
El importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.
A la renta neta de segunda categoría de

fuente peruana se le deducirá la pérdida
de capital por enajenación de valores,
generadas directamente o a través de
fondos y patrimonios. Si producto de la
compensación resultará una pérdida, ésta
no podrá arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
Renta neta de fuente extranjera (segundo párrafo del Artículo 51° de la Ley)
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la

enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2 de la Ley, o de la enajenación de derechos sobre los mismos,
cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades
registradas en el país, siempre que cumplan con las condiciones
previstas en el artículo 51° de la LIR, antes citadas. De ser el caso,
deberá sumar y compensar entre si dichas rentas y únicamente si
resulta una renta neta, la sumará a la renta neta de segunda categoría
de fuente peruana.
Cuando efectúe la compensación de los resultados que arrojen sus

fuentes productoras de renta extranjera, no deberá tomar en
cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula
imposición (Anexo que forma parte del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
La suma de la renta neta de segunda categoría de fuente peruana más

la renta neta de fuente extranjera, constituyen la renta neta imponible
de segunda categoría sobre la cual se aplicará la tasa de 6.25%.
Pág. 21
o Impuesto Anual de Segunda Categoría = se obtiene después de haber multiplicado el

6.25% a la Renta Neta de Imponible Primera Categoría.
o Créditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría que se efectuó durante el
ejercicio.
o Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del cálculo
anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a
favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra impuesto futuro.
Pág. 22
Si se genera una renta de fuente extranjera sin cumplirse los

supuestos del artículo 51° de la LIR, deberá sumarse a las Rentas del
Trabajo, y sujetarse a las alícuotas progresivas y acumulativas de 8%,
14%, 17%, 20% y 30% según corresponda.
3.4 Rentas de Segunda Categoría por Ventas de Inmuebles

La venta de bienes inmuebles realizada por personas naturales sin negocio se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta por Segunda categoría de acuerdo
con lo dispuesto por el inciso b) del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para ser más específicos lo que se encuentra gravado es la ganancia que se
genera como producto de la enajenación del bien inmueble.
Sin embargo la norma establece excepciones, considerando determinados
supuestos que no se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto
analizado y son los siguientes:
Pág. 23
Respecto de la ganancia de capital es preciso considerar el referente para la

determinación del impuesto analizado; es decir, detallar el procedimiento para su
obtención:
Ganancia Precio de Costo de

de capital Venta Adquisición
El costo de adquisición es conocido por nuestra normatividad como costo
computable y las reglas para su determinación son las siguientes:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a

cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al
por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor
de autovalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y
mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.
En caso se haya pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente
y publicado por la SBS, en la fecha de la operación, es decir, cuando se ha
suscrito la minuta ó se ha celebrado el contrato.
Asimismo, se debe tomar en cuenta que si se pactó obligaciones por montos

mayores a S/ 3,500 o USD 1,000 dólares, se tiene que utilizar medios de pago
aceptados por el sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado
será el adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el inmueble,
pues no podrá sustentar su costo de adquisición, gravándose la totalidad de la
venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
El Importe a pagar se determina de la siguiente manera:
Impuesto Ganancia
5%
a Pagar de Capital
Pág. 24
4. Rentas de Cuarta Categoría
Son rentas de Cuarta Categoria:
Las provenientes de el desempeño de

funciones de director de empresas, síndico,
Las provenientes del ejercicio individual, de
mandatario, gestor de negocios, albacea y
cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades similares, incluyendo el
actividades no incluidad expresamente en la
desempeño de las funciones del regidor
3era categoría.
municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.
Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de
quinta categoría, aplicándosele alícuotas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y
30% sobre la suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta categoría. No
obstante ello, a efectos de determinar, de manera independiente, la renta neta de cuarta
categoría se aplica una deducción sujeta a límite, establecida de manera expresa en la Ley
como se detallará en el siguiente punto.
4.1 Renta bruta de cuarta Categoría (artículo 20° y 33° de la

LIR)
Conforme a lo establecido en el artículo 20° de la LIR, la renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Tratándose de la renta de cuarta categoría estos ingresos son los
provenientes de:
Pág. 25
EJERCICIO INDIVIDUAL: EL DESEMPEÑO DE FUNCIONES DE:

De cualquier profesión, arte, ciencia, oficio - Director de empresas: persona
o actividades no incluidas expresamente integrante del directorio de las
como rentas de tercera categoría. Se sociedades anónimas y elegido por
incluyen los ingresos percibidos por los la Junta General de Accionistas.
porteadores, como trabajadores - Síndico: funcionario encargado de
independientes que prestan servicios la liquidación del activo y pasivo de Las rentas de Cuarta
personales de transporte de carga, bajo una empresa en el caso de quiebra Categoría corresponden a
servicios prestados sin
contrato de trabajo en la modalidad de o de administrar temporalmente la relación de dependencia, es
servicio específico para la actividad masa de la quiebra cuando se decir, a trabajos prestados
en forma independiente.
turística5. decide la continuación temporal de
Si la renta de Cuarta
la actividad de la empresa fallida. Categoría se complementa
Se consideran dentro de esta categoría las - Mandatario: persona que en virtud con explotaciones
comerciales o viceversa, el
contraprestaciones que obtengan las del contrato consensual, llamado total de la renta que se
personas que prestan servicios bajo la mandato, se obliga a realizar uno o obtenga se considerará
como renta de Tercera
modalidad de Contrato Administrativo de más actos jurídicos, por cuenta y en Categoría.
Servicios (CAS)6. interés del mandante.
- Gestor de negocios: persona que,
Cuando las actividades señaladas en este en forma voluntaria y sin que medie
apartado se complementen con autorización alguna, asume
explotaciones comerciales, el total de la conscientemente el manejo de los
renta que se obtenga se considerará negocios o de la administración de
comprendida en la renta de tercera los bienes de otro que lo ignora, en
categoría. beneficio de este último.
- Albacea: persona encargada por el
No se incluye dentro de este tipo de rentas, testador o por el juez de cumplir la
aquellas rentas obtenidas por personas última voluntad del finado,
naturales no profesionales domiciliadas en custodiando sus bienes y dándoles
el país, que perciban ingresos brutos por la el destino que corresponde según la
realización de actividades de oficios, que se herencia.
hubieran acogido al régimen del Nuevo - Actividades similares: entre otras,
RUS7, el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero
regional por las dietas que
perciban.
4.2 Renta neta de cuarta Categoría (artículo 45° de la LIR)

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente deducirá de la
renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:
El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el límite de 24 UIT

(La UIT se fija cada año).
5 Al respecto puede revisarse la Ley N° 27607 y el Decreto Supremo N° 010-2002-TR.

6 De conformidad a lo establecido en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo N° 075-2008-PCM los
ingresos obtenidos bajo esta modalidad son calificadas como rentas de cuarta categoría.
7 Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 937 y
normas modificatorias - Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Pág. 26
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeñar funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban.
(-)
Los perceptores de rentas de cuarta categoría deben emitir sus recibos por
honorarios y notas de crédito de manera electrónica, en tanto el usuario sea una
entidad pública, o un contribuyente del Régimen General; así como cumplir con el
llevado del Libro de Ingresos y Gastos electrónico.
Por excepción no se encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios
únicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de
empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, y desde el 01.01.2013 los CAS (Art. 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. 007-99/SUNAT).
4.3 Retenciones y pagos a cuenta:
Impuesto a la Renta
Retenciones Pagos a cuenta
Las personas, empresas o entidades del Régimen Las personas naturales que obtengan rentas de
General que paguen o acrediten honorarios u otras cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
categoría, efectuarán una retención del Impuesto a determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta
la Renta equivalente al 8% del importe total del bruta abonada.
recibo por honorarios.
Pág. 27
No deberán efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando

los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe de hasta S/. 1,500 nuevos soles.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2016, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos de S/. 2880.00 y S/.
2304.00.
Salvo se cuente con una constancia de autorización de suspensión

de retenciones y pago a cuenta, si en un determinado mes las
rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categorías superan los
montos antes señalados, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta
categoría que obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se
deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los
ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Pág. 28
CASOS
Caso De Retención Mensual:
Juan Donayre, contador de profesión, emite un recibo por

honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al
Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/.
5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente
manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto: S/. 4 600
Tal como se advierte del caso, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Renta anual:
Cálculo:
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA

Por el ejercicio de profesión, (-) 20% de la
ciencia u oficio renta bruta
(-) 7 UIT
Art. 33, inc. a) LIR (hasta el
límite de las Renta Neta de Cuarta
24 UIT) Categoría (monto al que se le
aplica el porcentaje
Desempeño de funciones de No hay
correspondiente)
director de empresas, regidor deducción
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
4.4 Suspensión de pagos a cuenta:

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de

cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Pág. 29
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría

o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT
(para el ejercicio 2016: S/. 34 560,00).
Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de

negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categorías no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2016: S/. 27 650,00).
2. Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con

anterioridad a noviembre del ejercicio anterior y superen los montos antes
señalados:
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría
o rentas de cuarta y quinta, no superen los montos antes señalados según
sea el caso. En caso los superen, la solicitud podrá ser presentada si cumple
con lo siguiente:
a) Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP ≤ 8% x PMIP
xN
Dónde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos
Proyectados por rentas de cuarta categoría.
N: Número de meses transcurridos desde el
inicio del ejercicio hasta el mes de presentación
de la solicitud.
b) Para las solicitudes que se presente entre julio

y diciembre: IRP ≤ Retenciones + Pagos
a Cuenta + Saldo a Favor
Donde:
o Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categorías

entre enero y el mes anterior a la solicitud.
o Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la
solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior,
siempre que no haya sido materia de devolución.
Se considerará como ingresos proyectados a la suma de ingresos por

rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría percibidos
en el Período de Referencia. El período de referencia está comprendido
por los siguientes meses:
Pág. 30
MES DEL EJERCICIO EL PERIODO DE REFERENCIA COMPRENDERÁ

GRAVABLE EN EL
QUE PRESENTA LA Desde el primer día calendario Hasta el último día calendario
SOLICITUD del mes de: del mes de:
Noviembre del ejercicio gravable Octubre del ejercicio gravable
Enero precedente al anterior al que anterior al que presenta la
presenta la solicitud solicitud
Diciembre del ejercicio gravable Noviembre del ejercicio
Febrero precedente al anterior al que gravable anterior al que
presenta la solicitud presenta la solicitud
Enero del ejercicio gravable Diciembre del ejercicio
Marzo anterior al que presenta la gravable anterior al que
solicitud presenta la solicitud
Febrero del ejercicio gravable Enero del ejercicio gravable
Abril anterior al que presenta la que presenta la solicitud
solicitud
Marzo del ejercicio gravable Febrero del ejercicio gravable
Mayo anterior al que presenta la que presenta la solicitud
solicitud
Abril del ejercicio gravable Marzo del ejercicio gravable
Junio anterior al que presenta la que presenta la solicitud
solicitud
Mayo del ejercicio gravable Abril del ejercicio gravable que
Julio anterior al que presenta la presenta la solicitud
solicitud
Junio del ejercicio gravable Mayo del ejercicio gravable
Agosto anterior al que presenta la que presenta la solicitud
solicitud
Julio del ejercicio gravable Junio del ejercicio gravable
Septiembre anterior al que presenta la que presenta la solicitud
solicitud
Agosto del ejercicio gravable Julio ejercicio gravable que
Octubre anterior al que presenta la presenta la solicitud
solicitud
Septiembre del ejercicio gravable Agosto del ejercicio gravable
Noviembre anterior al que presenta la que presenta la solicitud
solicitud
Octubre del ejercicio gravable Septiembre del ejercicio
Diciembre anterior al que presenta la gravable que presenta la
solicitud solicitud
Pág. 31
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas de

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada cuarta y quinta categoría superan los montos antes
año y la suspensión tiene vigencia desde el día calendario señalados (S/ 34,560) deberás declarar y efectuar el pago a
siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio. obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las
retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del
importe pagado)
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás
virtual, la cual genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se obligado a presentar declaraciones mensuales a través
debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que percibas
automática su solicitud de suspensión será aprobada en importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
caso cumpla el requisito fundamental de no superar los establecido por la SUNAT para cada año.
ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor

de los recibos ante el agente de retención para que este no
haga retenciones del impuesto.
4.5 Otras Obligaciones:

A. Emisión de recibos por honorarios
Sólo debe acudir a un Centro de

Servicios si no cuenta con RUC
habilitado para rentas de cuarta
categoría.
En caso de contar con RUC

habilitado para rentas de cuarta
categoría, sus recibos por
honorarios los puede mandar a
imprimir en una imprenta.
Pág. 32
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisión

de sus recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de
recibos con un tercer ejemplar que corresponde a la factura
negociable, la cual podrá ser para el emisor un título valor en caso las condiciones
de pago de la operación lo permitan y tenga la aceptación del cliente o usuario de
los servicios.
En caso brinde servicios a entidades

En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios del Estado o entidades y/o empresas
podrá convertirse en titulo valor con el mismo efecto de que sean considerados agentes de
una factura negociable, en caso las condiciones de pago así retención, es obligatorio emitir en
estos casos, recibos por honorarios
lo permitan y este sea registrado ante una Institución de
electrónicos que se generan a través
Liquidación y Compensación de Valores. de los sistemas de la SUNAT, utilizando
su Clave SOL.
B. Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categoría debes llevar un libro

de Ingresos y Gastos de forma física o electrónica.
En el caso del Libro físico el llevado se realizará de acuerdo

al formato e información mínima aprobado por la RS N°
234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrónica, el llevado lo realizarás a

través de SUNAT Operaciones en Línea, ingresando con su
Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado
por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Pág. 33
5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
5.1 Renta bruta de quinta categoría (conceptos

remunerativos)
Las retribuciones por servicios prestados en relación de Tratándose de funcionarios públicos que por razón del
dependencia, percibidas por los socios de cualquier servicio o comisión especial se encuentren en el
sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera,
similar, así como las que se asignen los titulares de las se considerará renta gravada de esta categoría,
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada únicamente la que les correspondería percibir en el país
(EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
que estén consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estén obligados
a llevar.
Además de las ya señaladas en el cuadro
anterior, son rentas de quinta categoria...
El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con

El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos
fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, así como
al régimen laboral de la actividad privada34. cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
Pág. 34
Para considerar que existe una relación de dependencia debe existir

subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de quinta
categoría y su empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual el
trabajo se brinda de acuerdo a las instituciones del empleador.
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal

también son rentas de quinta categoría, sin embargo, por mandato
contenido en el inciso d) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta,
las rentas vitalicias y las pensiones están inafectas, es decir, no pagan
impuesto a la Renta.
5.2 No son rentas de quinta categoría

Entre otras, las siguientes:
 Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general
a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a
los servidores a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley
(numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
 Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos
por gastos de alimentación, hospedaje y movilidad (segundo párrafo del
inciso a) del artículo 34º de la Ley).
 Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del

Gobierno Central e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de
Asistencia y Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados
al personal en el marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM (artículo 1°
del Decreto Supremo N°170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o entregas
se efectúen en función a la prestación de servicios efectuada, estando en
este último supuesto gravado con renta de quinta categoría, como lo ha
señalado la SUNAT en el Informe 086-2001-SUNAT.
 Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas

naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el
país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por
alimentación y hospedaje en el Perú (numeral 2 del inciso c) del artículo
20° del Reglamento).
 Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales,

las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14°
de la Ley constituyen rentas de tercera categoría (numeral 4 del inciso c)
del artículo 20° del Reglamento).
Pág. 35
 Los perceptores de rentas de quinta categoría obligados a presentar la

declaración, no incluirán en ésta los importes correspondientes a las
remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con
lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37°
de la Ley (segundo párrafo del inciso a) del artículo 49° del
Reglamento).
 Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos
a sustento por parte del empleado frente a su empleador, caso
contrario, se considerará de libre disposición resultando gravado con el
Impuesto.
5.3 Cálculo del Impuesto:

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el

siguiente:
Pág. 36
5.4 Determinación del Impuesto por rentas de trabajo

(deducciones y créditos)
 Renta Bruta de Cuarta Categoría se le resta el 20%, hasta máximo S/.

92,400.00 (ejercicio 2015).
 Al resultado se le suma la Renta Bruta de Quinta Categoría.
 Al resultado anterior se le resta S/. 26,950 para obtener la Renta Neta del
Trabajo.
Deducciones adicionales sobre la renta neta
||| IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES DEDUCCIÓN POR DONACIONES

RENTA NETA DEL TRABAJO FINANCIERAS – ITF (Hasta el 10% de la renta neta
(Rentas de 4ta y 5ta categoría) (Hasta el límite de la renta neta de de trabajo más la renta neta de
4ta) fuente extranjera)
A la Renta Neta del Trabajo se le resta el ITF y las Donaciones y se le suma la

Renta Neta de Fuente Extranjera (que no corresponda sumarse a la Renta de
Segunda Categoría), obteniendo como Renta Neta Imponible del Trabajo y
de Fuente Extranjera.
Pág. 37
Donación máxima deducible = 10% (RNT +

RNFE) RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Dónde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (renta
neta de cuarta y quinta categorías)
RNFE= Renta Neta de Fuente
Extranjera.
Aplicación de las alícuotas progresivas y acumulativas (UIT 2015)
RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE

EXTRANJERA ALÍCUOTA
Hasta 5 UIT (S/. 19,250.00) 8%
Por el
exceso de y 5 UIT (S/. 9,250.00) 14%
hasta 20 UIT (S/. 77,000.00)
Por el 20 UIT (S/. 77,000.00) 17%

exceso de y 35 UIT (S/. 134,750.00)
hasta
Por el 35 UIT (S/. 134,750.00) 20%
exceso de y 45 UIT (S/. 173,250.00)
hasta
Por el 45 UIT (S/. 173,250.00) 30%
exceso de
 A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa

progresiva de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, según cuadro, a fin de obtener el
Impuesto calculado.
 Al Impuesto calculado se le restan los Créditos conformados por pagos a

cuenta mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de
Fuente extranjera, para finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor
del Fisco (que el contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del
Contribuyente (que puede solicitar se le devuelva o compensarlo).
1er. tramo: A los primeros S/. 19 250.00 se les aplicará la alícuota del 8%
2do. tramo: Al exceso de S/. 19,250.00 hasta S/. 77,000.00 (equivale a S/.
57,750.00) se le aplicará la alícuota del 14%.
Pág. 38
3er. tramo: Al exceso de S/. 77,000.00 hasta S/. 134,750.00 (equivale a S/.
4to. tramo: Al exceso de S/. 134,750.00 hasta S/. 173,250.00 (equivale a S/.
5to. tramo: El exceso de S/. 173,250.00 pagará una alícuota del 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera es de S/. 200

000.00, el Impuesto a la Renta se calculará así:
1er. tramo: S/. 19,250.00 X 8% = S/. 1,540.00.
2do.tramo: Por el exceso de S/.19,250.00 hasta S/. 77,000.00 equivale a S/. 57,750.00,
al que se le aplicará la alícuota del 14% = S/. 8,085.00.
3er.tramo: Por el exceso de S/.77,000.00 hasta S/. 134,750.00 equivale a S/.

57,750.00, al que se le aplicará la alícuota del 17% = S/. 9,817.50.
4to. tramo: Por el exceso de S/.134,750.00 hasta S/. 173,250.00 equivale a S/.
38,500.00, al que se le aplicará la alícuota del 20% = S/. 7,700.00.
5to. tramo: Por el exceso de S/. 173,250.00, se le aplicará la alícuota del 30% = S/.
8,025.00.
Total de Impuesto a la Renta Calculado

S/.1,540.00 + S/. 8,085.00 + S/. 9,817.50 + S/. 7,700.00 + S/. 8,025.00 = S/. 35,167.50
Pág. 39
PREGUNTAS DE AUTOEVALUCIÓN
Colocar Verdadero (V) o Falso (F) según corresponda
1.- La renta de primera categoría se genera únicamente por el arrendamiento de

inmuebles…………………………………………………………………………………………………… (F)
2.- El subarrendador no es considerado sujeto obligado para el Impuesto a la

Renta por Primera categoría………………………………………………………………………. (F)
3.-Si una persona natural cede gratuitamente el uso de su bien inmueble debe
pagar impuesto por rentas de primera categoría ………………………………………… (V)
4.- La retención para rentas de quinta categoría constituye el 8% de los ingresos

percibidos por dicho concepto …………………………………………………………………….. (F)
5.- A efectos de la determinación anual del Impuesto a la Renta por Rentas de

Trabajo se suman a ellas absolutamente todas las rentas de fuente extranjera
……………………….……………(F)
Pág. 40
BASE LEGAL
Normas legales principales

 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias.
 Reglamento de la Ley del Impuesto a Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas
la Renta: modificatorias.
Normas legales principales

 LEY N° 30926 Ley que promueve la reactivación de la
Economía.
 DECRETO LEGISLATIVO N° 1120 Modifica la Ley del Impuesto a la Renta
 DECRETO LEGISLATIVO N° 1112 Modifica la Ley del Impuesto a la Renta
 DECRETO SUPREMO N° 258-2012-EF Modifican el Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta.


 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° Extienden uso de Formulario Nº 1073 - Boleta

056-2011/SUNAT de Pago - Otros para los casos en que
contribuyentes domiciliados perceptores de
Rentas de Quinta Categoría deban efectuar
Pág. 41
pagos ante la SUNAT y eliminan el uso del

número de identificación de la dependencia
con el objeto de identificarlos
adecuadamente.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° Dictan normas relativas a la excepción de la

367-2015 obligación de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta
por Renta por rentas de cuarta categoría
correspondientes al ejercicio al ejercicio 2016.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° Dicta disposiciones para la declaración y pago

099-2003/SUNAT a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categoría.
Pág. 42
GLOSARIO DE TÉRMINOS
 Bienes de Capital: Aquellos que no están destinados a ser

comercializados en el ámbito de un giro
de negocio o de empresa.
 Enajenación: Se entiende por enajenación la venta,

permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.
(Artículo 5º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
 Ganancias de Capital: Cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes de capital.
 Instrumentos Financieros Son contratos que involucran a

Derivados: contratantes que ocupan posiciones de
compra o de venta y cuyo valor deriva del
movimiento en el precio o valor de un
elemento subyacente que le da origen”.
(Artículo 5º-A literal a) del TUO de la Ley
del Impuesto.
 Predios: Se entiende por "predio" a las divisiones

materiales que se hacen del suelo para su
apropiación por el hombre. De otro lado,
se entiende por "predio urbano" al
inmueble que, aún dentro de las
poblaciones, está dedicada a uso
agrícola, forestal o pecuario, inclusive sus
construcciones y edificios, aunque éstos,
total o parcialmente, se destinen a
vivienda. Finalmente, se entiende por
Pág. 43
"predio urbano" al que está situado en

centro poblado y se destina a vivienda o
a cualquier otro fin urbano, así como los
terrenos sin edificar que tengan todas las
obras de habilitación urbana
consideradas en la respectiva licencia de
urbanización.
 Por costo computable de los Se entiende el costo de adquisición,

bienes enajenados: producción o construcción, o en su caso,
el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos
posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda. En ningún
caso los intereses forman parte del costo
computable.
 Renta: La doctrina señala, según el criterio renta

producto, la renta es el fruto o producto
que fluye o produce periódicamente la
explotación de una fuente durable.
También incluye el concepto de flujo de
riqueza, donde la renta es todo beneficio
que fluye a la empresa en el período
como consecuencia de operaciones con
terceros.
 Renta Neta Imponible: Es la base sobre la cual se aplica la tasa

del Impuesto a la Renta.
 Sucesiones Indivisas: Están compuestas por todos aquellos que

comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia
de testamento o porque aún no se dicta
la declaratoria de herederos. Para los
fines del Impuesto a la Renta, se le brinda
el tratamiento de una persona natural.
 Sociedades Conyugales: Para fines tributarios, cada uno de los

cónyuges, es contribuyente del impuesto
a título personal por sus propias rentas y
por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas
comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la
SUNAT al inicio de cada año.
Pág. 44

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Desarrollo del caso:

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P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+… PnxQn

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adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades.

amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 104º de la Ley 4, no

mayor valor producto de la revaluación voluntaria que hubiera sido pactada

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3.4 Rentas de Segunda Categoría por Ventas de Inmuebles

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