Auditoría tributaria empresa constructora

Universidad Nacional “Santiago
Antúnez de Mayolo” Facultad de Economía y Contabilidad
Caso Práctico Integral
Curso : Auditoría Tributaria.

Docente : M.Sce. CPC. Javier Pedro
Hidalgo Mejía. Fecha : Huaraz, 04 de julio
de 20012.
Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de acuerdo al
grado de complejidad de las mismas, de esta manera usted estará maximizando su tiempo. SUERTE.
1. Ud. ha sido designado como miembro de una Comisión Auditora para ejecutar una Auditoría
tributaria en la empresa constructora “FEC” SAA, identificada con RUC Nº 20236547800,
perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta. La empresa, por sus operaciones
realizadas en el Año 2010, ha contratado los servicios de la sociedad auditora a la cual pertenece
usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus respectivas
provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deberá determinar si la empresa ha cumplido con
sus obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias,
para lo cual deberá determinar la infracción cometida y plantear las soluciones que corresponda.
Según contrato, el informe de auditoría
debió ser emitido el 04 de julio de 2012.
a. Declaraciones Juradas correspondientes del año 2010:
DD. JJ. 2010
SEGÚN IMPUESTO
MES
CONTRIBUYENTE A PAGAR
DÉBITO CRÉDITO
Enero 3,700 3,500 200
Febrero 3,800 3,100 700
Marzo 4,500 4,200 300
Abril 5,100 3,150 1,950
Mayo 4,800 1,800 3,000
Junio 3,100 2,900 200
Julio 3,100 1,000 2,100
Agosto 2,800 1,750 1,050
Setiembre 7,200 *5,270 1,930
Octubre 5,200 3,780 1,420
Noviembre 3,950 3,700 250
Diciembre 3,090 4,500 -1,410
Totales 50,340 38,650 11,690
* Crédito Indebido
La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV-RENTA de sus
obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentación
fue extemporánea.
b. El Auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de septiembre se
efectuaron compras de materiales de construcción, los cuales fueron trasladados a la ciudad
de Recuay donde se encuentra ubicada la casa del Gerente General de la empresa, dicho
material fue utilizado en la construcción del 4to. piso de su casa, cabe indicar que el centro de
operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales consumidos
fueron adquiridos según el detalle siguiente:
Compra de Materiales de Construcción
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Cemento 15,000.00 2,850.00 17,850.00
Consultores Contables, Tributarios & Auditores Teléf.: 943 677 447 y RPM:
Asociados *243136
Ladrillos 12,737.82 2,420.18 15,158.00
Totales 27,737.82 5,270.18 33,008.00
Asociados *243136
c. Se verificó el libro Caja y Bancos donde se verificó que las siguientes compras fueron
efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000,
según el siguiente detalle:
Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"
FECHA PROVEEDO CONCEPTO BASE IGV TOTAL
R IMPONIB
LE
10/12/20 Lima SAA Cerámica 26 x 12,800.00 2,432.0 15,232.00
10 26 0
23/12/20 El Pegamento 8,000.00 1,520.0 9,520.00
10 Constructor 0
Tota 20,800.00 3,952.0 24,752.00
l 0
No se cumplió con pagar de conformidad con lo señalado por el Artículo 5º de la Ley Nº 28194.
a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determinó que el aumento se justificó con

aporte de una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramírez cuyo costo equivalente
corresponde a 40,000 acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 cada acción, la operación ocurrió en mayo 2010. El valor de
Mercado de la camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):
SE PIDE:
1. Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo programa de auditoría.
2. Cuestionario de control Interno Tributario.
3. Calculo del Crédito Fiscal del IGV y determinación del impuesto a pagar.
4. Calcule las multas e interés correspondientes.
5. El Resumen de la Deuda Tributaria.
6. Situación del Incremento de Capital.
7. Informe de Auditoría Tributaria, para lo cual en determinados casos deberá asumir datos hipotéticos.
Asociados *243136
SOLUCIÓN
PRIMERA FASE: PLANIFICACIÓN

1. Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo Programa de Auditoría.
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
AUDITORÍA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA “CONSTRUCTORA

FEC” SAA,
PERÍODO 2010.
I. FINALIDAD
La auditoría tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las
obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA, por el período
culminado el 31 de diciembre de 2010.
II. OBJETIVOS DEL EXAMEN

2.1 Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa “Constructora
FEC” SAA.
2.2. Objetivos Específicos

2.2.1. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.
2.2.2. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto
a al renta.
III. ALCANCE DEL EXAMEN
De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a

efectuarse se llevará a cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría; comprendiendo la revisión selectiva de la documentación que sustenta las
obligaciones tributarias de la empresa “Constructora FEC” SAA.
El Examen abarcará el período comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre del

2010.
IV. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
Asociados *243136
4.1. Creación
- La empresa “Constructora FEC” SAA, fue constituida mediante escritura

pública de constitución del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios
fundadores el Sr. Juán Carlos
Asociados *243136
Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y María Arguedas Villacaqui. El

capital de la empresa asciende ha S/. 500,000.00, aportados en
efectivo.
4.2. Finalidad
La empresa “Constructora FEC” SAA es una Persona Jurídica de Derecho

Privado Interno con autonomía política, económica y administrativa en los
asuntos de su competencia. Tiene como finalidad planificar, ejecutar e
impulsar una adecuada prestación de los servicios de construcción de obras
civiles en general.
Su organización y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son

aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad
con la Constitución Política del Perú, regulan las actividades del Sector
Privado.
4.3. Funciones
Las funciones de la empresa “Constructora FEC” SAA son: planificar,

ejecutar e impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al
mercado local, regional y nacional servicios de construcción de obras
civiles como puentes y caminos, infraestructura educativa, salud,
deportiva y otros.
4.4. Estructura Organizativa
La empresa “Constructora FEC” SAA para el cumplimiento de sus funciones

cuenta con la siguiente Estructura Orgánica Administrativa, aprobada mediante
Acuerdo N° 045-2002- ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección

- Junta General de Accionistas.
- Gerencia General.
c. Órganos de Control
Asociados *243136
- Oficina de Auditoría Interna
d. Órganos de Asesoramiento
- Gerencia de Asesoría Jurídica
Asociados *243136
- Gerencia de Planificación y Presupuesto

- Racionalización
- Presupuesto
e. Órganos de Apoyo
- Secretaria General
- Archivo General
- Trámite Documentario
- Gerencia de Administración y Finanzas
- Unidad de Logística
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal
- Unidad de Tesorería
- Unidad de Estadística e Informática
- Unidad de Relaciones Públicas
f. Órganos de Línea
- División de Desarrollo Económico
- Desarrollo Turístico
- Promoción Empresarial
- Gerencia de Comercialización
- Gerencia de Producción
V. NORMATIVIDAD APLICABLE
 Constitución Política del Perú, parte pertinente.
 Ley del Código Tributario.
 Ley del IGV e ISC.
 Ley del Impuesto a la renta.
 Normas relativas a l registro único de Contribuyentes.
 Ley del Nuevos RUS.
 Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
Asociados *243136
 Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.

 Reglamento de la Ley 27344 que establece el Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
 Establecen normas complementarias para determinar la deuda a
garantizar conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada tácitamente por el
Artículo 11° del Decreto Supremo N° 005-2001-EF, publicada el 14
de enero de 2001).
 Res. Superintendencia N° 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la
subsanación de infracciones a que se refiere la Ley N° 27344, que
aprobó el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
 Res. Superintendencia N° 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N° 4830
(versión 2) para acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario.
 Res. Superintendencia N° 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y
aprueban formulario sobre subsanación de omisiones a la presentación
de Declaraciones a que se refiere el Régimen Especial de
 Res. Superintendencia N° 111-2000/SUNAT, (Derogada tácitamente por
el Artículo 9° de la Ley N° 27393, publicada el 30 de diciembre de
2000) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalización,
renovación o sustitución de las garantías por deudas a que se refiere el
reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
 Res. Superintendencia N° 105-2000/SUNAT, establecen normas para
presentación del Formulario N° 4830 "Solicitud de acogimiento al
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley N° 27344".
 Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria, Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.
 Régimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N° 848.
 Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Especial, Resolución
Ministerial N° 176-96- EF/15.
 Ley que modifica el Régimen de Fraccionamiento Especial aprobado por
el Decreto Legislativo N° 848, Ley N° 27005.
Asociados *243136
 Normas referidas al Régimen de Fraccionamiento especial, Resolución
Ministerial N° 277- 98-EF/15.
Asociados *243136
VI. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA
Los resultados de la auditoría, se plasmarán en el Informe Administrativo (Informe

Largo), el cual será presentado al despacho de la Gerencia General inmediatamente
de concluido el Informe correspondiente.
Durante el trabajo de campo, se comunicarán los hallazgos y el Memorándum de

Control Interno con las orientaciones pertinentes para la implementación de
acciones correctivas.
a. INFORME A EMITIR
- Informe Administrativo (Informe Largo).
VII. IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS
Efectuada la revisión preliminar de la información relacionada a las

obligaciones tributarias, se identificaron las siguientes áreas críticas:
a. Contabilidad.
b. Personal.
c. Caja o tesorería.
d. Presupuesto.
VIII. PUNTOS DE ATENCIÓN
En el desarrollo del trabajo de campo se tendrá en cuenta los aspectos siguientes:
a. Estados financieros.
b. Libros contables.
c. Planilla de remuneraciones y retenciones.
d. Comprobantes de pago.
e. Órdenes de pago.
f. Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales.
g. Mecanismos de supervisión a los Comedores Populares.
IX. PERSONAL Y ESPECIALISTAS

Asociados *243136
La Comisión encargada del Examen Especial estará conformada por el siguiente personal:
NOMBRES Y APELLIDOS CATEGORÍ CARG

A O
CPC. Juán Carlos Milla Toledo Supervisor
CPC. Carlos Juán Torres Hurtado Auditor Encargado
Abog. Víctor Germán Vásquez Integrante
Ugarte
CPC. Renzo Vargas Espinoza Integrante
X. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Los responsables de la administración de la empresa son: Gerente General, Gerente

de Administración y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal,
gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de Planificación y presupuesto, gerente de
ventas y gerente de producción.
XI. PRESUPUESTO DE TIEMPO
Para el logro de los objetivos trazados en la auditoría, se proyecta el empleo de

cuarenta (40) días hábiles, distribuidos de la siguiente manera:
TRABAJO DE EVALUACIÓN REDACCIÓN SUSTENTACIÓ ELEVACIÓN TOTA

PLANEAMIEN TOTAL
L
TO CAMPO DE DEL N ANTE DEL DÍAS
HORA
ACLARACION INFORME SUPERVISOR INFORME ÚTILES S
ES HOMB
RE
DEL AL DEL AL DEL AL DEL AL DEL AL DEL AL
40 1,28
08.05. 16.05.1 17.05.1 17.06.1 18.06.1 26.04.1 27.06.1 04.07.1 05.07.1 05.07.1 05.07.1 05.07.1 0
12 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
XII. COSTO DE LA AUDITORÍA
De conformidad con la programación de actividades, el Examen Especial requerirá

un total de 1,280 horas, durante 40 días hábiles, con un costo de S/. 18,811.40; tal
como se detalla a continuación:
CARG APELLIDOS Y NOMBRES COSTO Nº H/H REMUNERACION PASAJES VIÁTICOS TOTAL COSTO
O H/H. ES H/H
Supervisor Juán Carlos Milla Toledo 26.84 220 5,904.80 180.00 148.00 6,232.80
Auditor Carlos Juán Torres Hurtado 9.13 355 3,241.15 100.00 115.00 3,456.15
Encargado
Asociados *243136
Integrante Victor Juán Vásquez ugarte 16.09 355 5,711.95 100.00 115.00 5,926.95
Integrante Renzo Vargas Espinoza 9.13 350 3,195.50 - - 3,195.50
TOTA 1,280 18,053.40 380.00 378.00 18,811.40
L
XIII. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Asociados *243136
Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos
establecidos en el Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditoria
que se detallan en el anexo 01, pudiéndose incluir procedimientos adicionales de
acuerdo a las circunstancias.
Huaraz, 16 de mayo de 2012.
Asociados *243136
ANEXO N° 01
PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y

PATRIMONIO
- Empresa : Constructora FEC SAA.
- Período : 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.
- Objetivo : Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa

“Constructora FEC” SAA.
REF. HECHO FECHA DE HORAS
PROCEDIMIENTOS
P/T POR TERMINO TOTALES
a. Aspectos Generales de la Empresa

1. Solicite y revise los documentos siguientes:
a. Comprobantes de Pago.
b. Declaración Jurada Anual del 2006.
c. Libro de Actas y Accionistas.
d. Libro Legalizado de Compras y Ventas.
e. Libro Legalizado de Caja y Bancos.
f. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621.
b. Libros y Registros Contables

1. Verifique que los libros contables se encuentran al día
y no estén atrasados más del tiempo permitido por las
normas tributarias vigentes.
2. Verifique los libros y registros contables solicitados.
3. Verifique si los libros contables se encuentran
legalizados antes de su uso.
c. Declaraciones Juradas Presentadas y no

Presentadas
1. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con
los requisitos formales y legales establecidos por ley.
2. Verifique que los comprobantes de pago exhibido
hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de información con la información
proporcionada por la SUNAT (Reporte).
3. Verificar si en la determinación del Crédito Fiscal se
ha efectuado de forma correcta los porcentajes de
IGV.
4. Verificar si se ha declarado y presentado en forma
correcta el PDT 621 IGV-RENTA.
5. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados
en el registro de compras y ventas.
d. Comprobantes de Pago Facturas

1. Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente
declaradas y originadas de operaciones propias del
giro del negocio.
Asociados *243136
2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran

hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago para sustentar los gastos
respectivos.
3. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran
hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago para sustentar los gastos
respectivos.
4. Verificar que los pagos a proveedores se hayan
efectuado aplicando la Ley de Bancarización
5. Verificar que las deudas comerciales sean
provenientes de operaciones propias de la empresa.
e. incremento de Capital en Bienes no Dinerarios

1. Verificar si el saldo de capital según escritura pública
Coincide con el saldo contable.
2. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario
en la emisión y aumento de capital.
3. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los
acuerdos del aumento de capital en bienes no
dinerarios (camioneta).
Asociados *243136
SEGUNDA FASE: EJECUCIÓN

2. Cuestionario de control Interno Tributario.
Empresa Constructora FEC SAA
Cuestionario de Control Interno: Tributos por Pagar y Patrimonio
Período Tributario de Enero a Diciembre 2010
RESPUESTAS
Nº PREGUNTAS OBSERVACIONE
SI NO N/A S
1. ¿La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la x
RENTA?
2. ¿La empresa paga a sus proveedores empleando x
medios de pago Del Sistema Financiero?
¿La empresa declara y paga sus Tributos Según el
3. x
cronograma de Vencimiento?
¿La empresa considera gastos Propios como x
4. gastos del giro del negocio?
¿La empresa realiza Detracciones?
5. ¿La empresa es agente de retención? x
6. ¿Se encuentran Legalizados los Libros Contables? x x
7. ¿Se encuentran impresos los libros contables?
¿La empresa registra los acuerdos Sobre el
8. aumento de capital? x
9. ¿Se realizan tasaciones de los Bienes no x
dinerarios realizados como aporte?
10. ¿Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes x
documentos?
11. Manual de Organización y funciones?
1. Manual de Organización y funciones?
Indique la fecha de aprobación y el Nº de
Resolución?
2. Un flujo de actividades?
3. Un plan de cuentas actualizado?
4. Un manual de Procedimientos Contables
Asociados *243136
3. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV y Determinación del

Impuesto a Pagar.
Al Mes de
3.1. Determinación del Crédito Fiscal del IGV y Cálculo del Impuesto a Pagar
Diciembre 2010.
SEGÚN CONTRIBUYENTE SEGÚN
TRIBUTO
Mes AUDITORIA
IMPUESTO A IMPUESTO A OMITIDO
DEBITO CRÉDITO DEBITO CRÉDITO
PAGAR PAGAR
Enero 3,700 3,500 200 3,700 3,500 200 -
Febrero 3,800 3,100 700 3,800 3,100 700 -
Marzo 4,500 4,200 300 4,500 4,200 300 -
Abril 5,100 3,150 1,950 5,100 3,150 1,950 -
Mayo 4,800 1,800 3,000 4,800 1,800 3,000 -
Junio 3,100 2,900 200 3,100 2,900 200 -
Julio 3,100 1,000 2,100 3,100 1,000 2,100 -
Agosto 2,800 1,750 1,050 2,800 1,750 1,050 -
Setiembre 7,200 5,270 1,930 7,200 - 7,200 5,270
Octubre 5,200 3,780 1,420 5,200 3,780 1,420 -
Noviembre 3,950 3,700 250 3,950 3,700 250 -
Diciembre 3,090 4,500 -1,410 3,090 548 2,542 2,542
Totales 50,340 38,650 11,690 50,340 29,428 20,912 7,812
Para Diciembre 2010.
- Según la empresa : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410.
- Según auditoría : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 3,952 = 862.
Diferencia = - 548.
3.2. Calculo de Tributos Omitidos

Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TOTAL A
MES TRIBUTO DÍAS FACTOR INTERESES
PAGAR
Septiembre 5,270.00 625.00 25.00 1,318 6,587
Diciembre 2,542.00 531.00 21.24 540 3,082
TOTAL 7,812.00 1,858 9,670.00
Mes de Septiembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012 5,270

IGV a Pagar
Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010
74 días x 0.04% = 2.96% x 5,270 156
Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011

365 días x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 769
Intereses del 01.01.2012 al 04.07.2012
Asociados *243136
186 días x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 392
Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 6,587
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012 2,542
IGV a pagar
345 días x 0.04% = 13.80% x 2,542 351

186 días x 0.04% = 7.44% x 2,542 189
Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 3,082
4. Calcule las multas e interés

correspondientes.
A. Determinación y de las Infracciones y Sanciones Tributaria
En el mes de septiembre se aplica una sanción:
I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
créditos a favor del deudor tributario.
Mes : Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270
Sanción : 50% del tributo omitido (Art. 178 Núºm. 1 C.T) S/. 2,635
II. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 = 74
Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010
74 días x 0.04% = 2.96% x 2,635 78
Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011

365 días x 0.04% = 14.60% x 2,635 385
Intereses del 01.01.2012 al 31.12.2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 2,635 196
Total deuda tributaria al 04.07.2012 S/. 3,294
En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones
1. Multa Relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones

I. Infracción: Art. 176º Núm. 1 (No presentar Declaración Jurada que contenga la
determinación de la Deuda Tributaria).
Mes : Diciembre
Monto Omitido : S/. 2,542
Sanción : 100% UIT (Art. 176º Num1 C.T) S/. 3,600
UIT vigente 2010 : S/. 3,600
Asociados *243136
II. Aplicación del Régimen de Gradualidad (Incentivos).

Multa Aplicada S/. 3,600
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanación voluntaria con Pago
Anexo II : (3,240)
Multa Rebajada: S/. 360
III. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 días x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% = 50.00
Días transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012

186 días x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44% = 27.00
Total deuda tributaria multa más Intereses al 04 julio 2012 S/. 437.00
2. Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos
o créditos a favor del deudor tributario.
Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542
I. Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178º Núm. 1 C.T.) S/. 1,271
II. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 días x 0.04% = 13.80% x 1,271 175.00
Días transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 1,271 95.00
Total deuda tributaria multa más Intereses al 30 Marzo 11 S/. 1,541.00
5. El Resumen de la Deuda Tributaria.

Empresa Constructora CONSTRUCTORES FEC SAA
TRIBUTOS POR PAGAR
CÉDULA DETALLE IGV DD. JJ. TOTAL
Trib. Sep. y Dic 2010 9,670.00 9,670.00
Infracción Sep. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00
Asociados *243136
6. Situación del Incremento de Capital.

PATRIMONIO
De la revisión del “Libro Matricula de Acciones y Transferencias” se evidenció que en el mes de mayo
de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramírez realizó aportes de la siguiente manera:
FECHA SOCIOS CONCEPTO IMPORTE VALOR DE DIFERENCIA

NOMINAL MERCADO
15-may Jorge Zavaleta Camioneta 40,000 20,000 20,000
Ramírez
En cuanto a la revisión de los aportes no dinerarios, el Art. 76º de la Ley General de Sociedades
considera:
Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 días, desde la Constitución de la
sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio está obligado a revisar la
valorización de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 días siguientes
cualquier accionista podrá solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado,
mientras dure todo este proceso no se emitirán las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en más del 20% el socio aportante
deberá optar por la anulación de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.
Entonces, de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76º, el Directorio de la Empresa Constructora

FEC SAA, deberá exigir al socio Jorge Zavaleta Ramírez el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de su camioneta, ó exigir la anulación de las acciones equivalente a
20,000 acciones.
Asociados *243136
TERCERA FASE: INFORME

7. Informe de Auditoría Tributaria, para lo cual en determinados casos deberá asumir datos
hipotéticos.
INFORME N° 001-2012-FECSAA
Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período

2010.
ÍNDICE
DENOMINACIÓN PAG. N°
I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del Examen ……………………………………………. 03
2. Naturaleza y Objetivos del Examen …………………………. 03
3. Alcance del Examen………………………………………………. 04
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad……………………….04
5 Comunicación de Hallazgos …………………………………… 09
6. Memorándum de Control Interno ………………………..... 09
7. Aspectos de Importancia………………………………………….. 10
II. OBSERVACIONES…………………………………………………….…… 11
III. CONCLUSIONES………………………………………………….………... 34
IV. RECOMENDACIONES…………………………….…………….…………. 36
V. ANEXOS
Asociados *243136
INFORME N° 001-2012-
FECSAA

2010.
ÍNDICE
DENOMINACIÓN PAG. N°
Artículo I.
I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del Examen ……………………………………………. 03
2. Naturaleza y Objetivos del Examen …………………………. 03
3. Alcance del Examen………………………………………………. 04
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad……………………….04
5 Comunicación de Hallazgos …………………………………… 09
6. Memorándum de Control Interno ………………………..... 09
7. Aspectos de Importancia………………………………………….. 10
II. OBSERVACIONES…………………………………………………….…… 11
III. CONCLUSIONES………………………………………………….………... 33
IV. RECOMENDACIONES…………………………….…………….…………. 35
V. ANEXOS
Asociados *243136
FECSAA

2010.
I. INTRODUCCIÓN.
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.
La auditoría del sistema tributario, se realizó en cumplimiento a la
petición efectuada por la Junta General de Accionistas, mediante
acuerdo del 30 de diciembre de 2011.
1.2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.

a. Naturaleza
La acción de control realizada corresponde a una auditoría tributaria.
b. Objetivos.
Objetivo
General.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
empresa “Constructora FEC” SAA.
Objetivo Específico.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al
IGV.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto
al Impuesto a la renta.
1.3. ALCANCE DEL EXAMEN.

La auditoría se desarrolló de conformidad con las NIAs; el cual
comprendió la revisión selectiva de la documentación que sustenta las
obligaciones tributarias de la empresa “Constructora FEC” SAA,
correspondiente al período comprendido entre el 01 de enero al
31.Dic.2010.
1.4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA

Asociados *243136
ENTIDAD. ANTECEDENTES.
La empresa “Constructora FEC” SAA, fue constituida mediante escritura pública de
FECSAA
constitución del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Juán
Carlos Vargas Tadeo,
Asociados *243136
Jaime Vergara Trillo y María Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa

asciende ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.
ORGANIZACIÓN
La empresa “Constructora FEC” SAA para el cumplimiento de sus funciones

cuenta con la siguiente Estructura Orgánica Administrativa, aprobada mediante
Acuerdo N° 045-2002- ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección

- Junta General de Accionistas.
- Gerencia General.
c. Órganos de Control
- Oficina de Auditoría Interna
d. Órganos de Asesoramiento
- Gerencia de Asesoría Jurídica
- Gerencia de Planificación y Presupuesto
- Racionalización
- Presupuesto
e. Órganos de Apoyo
- Secretaria General
- Archivo General
- Trámite Documentario
- Gerencia de Administración y Finanzas
- Unidad de Logística
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal
- Unidad de Tesorería
- Unidad de Estadística e Informática
- Unidad de Relaciones Públicas
f. Órganos de Línea
Asociados *243136
- División de Desarrollo Económico

- Desarrollo Turístico
- Promoción Empresarial
- Gerencia de Comercialización
- Gerencia de Producción
BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus
actividades y las decisiones que adopta la empresa, son las
siguientes:
De Gestión:
 Constitución Política del Perú, parte pertinente.
 Ley del Código Tributario.
 Ley del IGV e ISC.
 Ley del Impuesto a la renta.
 Normas relativas a l registro único de Contribuyentes.
 Ley del Nuevos RUS.
 Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
 Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.
 Reglamento de la Ley 27344 que establece el Régimen Especial
de Fraccionamiento Tributario.
 Establecen normas complementarias para determinar la deuda a
garantizar conforme a lo dispuesto en el Reglamento del
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada
tácitamente por el Artículo 11° del Decreto Supremo N° 005-
2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).
 Res. Superintendencia N° 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones
para la subsanación de infracciones a que se refiere la Ley N°
27344, que aprobó el Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario.
 Res. Superintendencia N° 011-2001/SUNAT, aprueban formulario
N° 4830 (versión 2) para acogimiento al Régimen Especial de
Asociados *243136
 Res. Superintendencia N° 117-2000/SUNAT, establecen
procedimiento y aprueban formulario sobre subsanación de
omisiones a la presentación de
Asociados *243136
Declaraciones a que se refiere el Régimen Especial de

 Res. Superintendencia N° 111-2000/SUNAT, (Derogada
tácitamente por el Artículo 9° de la Ley N° 27393, publicada
el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el
ofrecimiento, formalización, renovación o sustitución de las
garantías por deudas a que se refiere el reglamento del Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario.
 Res. Superintendencia N° 105-2000/SUNAT,
establecen normas para presentación del
Formulario N° 4830 "Solicitud de acogimiento al Régimen Especial
de Fraccionamiento Tributario - Ley N° 27344".
 Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria, Resolución de Superintendencia Nº 199-
2004/SUNAT.
 Régimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N° 848.
 Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Especial,
Resolución Ministerial N° 176-96-EF/15.
 Ley que modifica el Régimen de Fraccionamiento Especial
aprobado por el Decreto Legislativo N° 848, Ley N° 27005.
 Normas referidas al Régimen de Fraccionamiento especial,
Resolución Ministerial N° 277-98-EF/15.
1.5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS.

De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral
23) y 139) de los Artículos 2° y 139° respectivamente de la Constitución
Política del Perú; los hallazgos que se revelan en el presente informe
fueron hechos de conocimiento de las personas comprendidas en los
mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente dentro del plazo señalado, los
mismos que fueron evaluados por la Comisión de Auditoría y
considerados al emitir el presente informe.
Asociados *243136
La relación de servidores comprendidos en los hechos observados se
revela en el Anexo N° 01.
Asociados *243136
1.6. MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO.

En cumplimiento a las NIAs, se identificaron debilidades de control, los
mismos que fueron consideradas en el Memorándum de Control Interno Nº
001-2012-FECSAA y remitido al gerente General mediante Carta Nº 095-
2012-SA del 16.Jun.2012, con la finalidad que se adopten las medidas
correctivas pertinentes.
Copia del Memorándum de Control Interno se adjunta en el Anexo Nº 02.
1.7. ASPECTOS DE IMPORTANCIA.

Es preciso señalar que durante la ejecución de la auditoría, la empresa
no proporciono oportunamente la información requerida, situación que
limitó la ejecución del examen .
Asociados *243136
II. OBSERVACIONES.
2.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRIÓ EN INFRACCIONES
TRIBUTARIAS, DETERMINÁNDOSE MULTAS E INTERESES POR
S/. 14,942.00.
De la revisión selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa
“Constructora FEC” SAA, se evidenció que la entidad en el mes de septiembre de 2010
adquirió materiales de construcción según el siguiente detalle:
Compra de Materiales de Construcción
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Cemento 15,000.00 2,850.00 17,850.00
Ladrillos 12,737.82 2,420.18 15,158.00
Totales 27,737.82 5,270.18 33,008.00
Los bienes señalados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa,

por el contrario fueron utilizados en la construcción del cuarto piso de la casa del
Lic. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la Empresa; sin embargo, en
la declaración jurada del mes de septiembre de 2010,
la empresa utilizó indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crédito fiscal,
procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no
fueron empleados en el giro de negocio de la empresa.
Así mismo, se evidenció que en el mes de diciembre de 2012 la empresa

presentó de manera extemporánea su declaración jurada.
Del análisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los períodos de
septiembre y diciembre de 2010, incurrió en infracciones tributarias que generaron
multas e intereses según el siguiente cuadro:
CÉDULA DETALLE IGV DD. JJ. TOTAL
Trib. Sep. y Dic 2010 9,670.00 9,670.00
Infracción Sep. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00
Del cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por S/.
14,942, lo implica que se ha generado un perjuicio económico en contra de la
empresa.
Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

Asociados *243136
 Artículo 18º del Texto Único Ordenado del Código Tributario1, que precisa: “El
crédito fiscal se reconocerá sólo cuando el gasto se relacione con el giro del
negocio”.
 Artículo 36º de la Ley del IGV, que señala: “La presentación fuera de plazo de las
declaraciones juradas mensuales constituyen infracción tributaria, que se
sancionan según el Art. 174° del Código Tributario”.
 El literal a) del Artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa:

“Son obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las
declaraciones juraras mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT”.
El hecho observado ha permitido que la empresa “Constructora FEC” SAA incurra en

infracciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por
la suma de S/. 14,942 (CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100
NUEVOS SOLES).
La situación expuesta fue originada por la falta de diligencia en el

cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores:
 Lic. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la empresa
“Constructora FEC” SAA2; por haber empleado los materiales de
construcción en la edificación de su vivienda valorizados en S/.
27,737.82, en consecuencia haber generado el uso indebido de crédito
fiscal por s/. 5,270.18. Así mismo, por no haber supervisado la
formulación y presentación oportuna de la declaración jurada del período
diciembre 2010.
 Sr. Lenin Carlos Tomato3, ex Gerente de Contabilidad, por no
supervisar las actividades ejecutadas por el asistente contable, lo que
hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo la declaración del
período diciembre 2010.
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría, la Comisión de

Auditoría comunicó el hallazgo identificado, a fin que los involucrados
formulen sus comentarios y/o aclaraciones, los mismos que conjuntamente
Asociados *243136
con los resultados de su evaluación se presentan a continuación:
1 Publicado el 29.Nov.2004.
2 Período de gestión: 02.01.07 al 30.12.10.
3 Período de gestión: 02.01.07 al 30.12.10.
Asociados *243136
El Sr. Jorge Campodónico, Gerente General de la empresa “Constructora

FEC” SAA (Período de gestión: 02.Ene.2010 al 31.Dic.2010), mediante
Informe Nº 002-2010-ECFEC- GG-JCV del 16.May.2012, en sus
comentarios manifestó lo siguiente:
 “Mi persona cumplió con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones
juradas se presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. Así mismo, en lo
que respecta a los materiales de construcción, mi persona sólo tomó prestado, lo
que más adelante devolveré para
que la empresa puada utilizarlo”.
De la evaluación de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo

siguiente:
 Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodónico Vargas, corrobora el hecho

observado, por los siguientes fundamentos:
- El Sr. reconoce implícitamente el hecho observado, al señalar que el

ordenó que las declaraciones juradas se presentaran
oportunamente, pero no efectuó el seguimiento sus órdenes.
- Así mismo, al precisar que los materiales de construcción fueron

utilizados por su persona y que éstos serán devueltos más
adelante a la empresa, explícitamente reconoce el hecho
observado.
El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad (Período de

gestión: 02.Ene.2010 al 30.Dic.2010), no presentó sus comentarios y/o
aclaraciones, no obstante habérsele notificado personalmente el pliego de
hallazgos mediante Oficio Nº 085-2012-CA, de 10.Jun.2010; por tanto,
reconoce implícitamente el hecho observado.
Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no

desvirtúan el hecho observado, determinándose Responsabilidad
Administrativa Funcional en las siguientes personas:
 Sr. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la empresa

Asociados *243136
“Constructora FEC” SAA; por haber permitido que la empresa incurra en
multas e interés por el valor de S/. 14942.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber
cumplido de manera diligente sus funciones de asistente de
contabilidad.
Asociados *243136
Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el

Manual de Organización y Funciones de la empresa, que señala: “Son
obligaciones de los servidores: a) Cumplir personal y diligentemente los
deberes que impone el servicio público”; y d) “conocer exhaustivamente las labores
del cargo y capacitarse para un mejor desempeño”.
Asociados *243136
III. CONCLUSIONES.
Como resultado del Examen a la gestión tributaria de la empresa “Constructora
FEC” SAA, Ejercicio 2010, se ha determinado las siguientes conclusiones:
3.1. La empresa, incurrió en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942,
lo que generó un perjuicio económico en contra de la empresa.
(Ref. Observación N° 2.1.).
3.2. La declaración del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa
fuera de plazo lo que generó multas por presentar las declaraciones de
manera extemporánea.
(Ref. Observación N° 2.2.).
Asociados *243136
IV. RECOMENDACIONES
En mérito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan
las siguientes recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA
“CONSTRUCTORA FEC” SAA:
4.1. Ponga en conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y
considerando las conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual
representa prueba pre-constituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que
corresponda, para la aplicación de las sanciones pertinentes a los servidores
involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a
la graduación de las responsabilidades establecidas.
(Ref. Conclusiones N° 3.1 y 3.2).
4.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos
de garantizar
que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT.
(Ref. Conclusiones N° 3.1 y 3.2).
4.4. Con la finalidad de evitar la presentación extemporánea de las declaraciones

juradas y que los materiales de construcción sean utilizadas indebidamente
por los trabajadores, disponga con carácter de MUY URGENTE, la
formulación y aprobación de un “Manual de Procedimientos de Presentación
de declaraciones Juradas”.
(Ref. Conclusión N° 3.1 y 3.2).
4.5. Disponer la formulación y aprobación de la “Directiva de Custodia de

materiales de construcción”, el mismo que permitirá supervisar
permanentemente la administración de los almacenes de la empresa.
(Ref. Conclusión N° 3.1 y 3.2).
Huaraz, 04 de julio de 2012.
Asociados *243136
Anexos
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Universidad Nacional “Santiago

Antúnez de Mayolo” Facultad de Economía y Contabilidad

Caso Práctico Integral

Curso : Auditoría Tributaria.

a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determinó que el aumento se justificó con

PRIMERA FASE: PLANIFICACIÓN

AUDITORÍA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA “CONSTRUCTORA

II. OBJETIVOS DEL EXAMEN

2.2. Objetivos Específicos

III. ALCANCE DEL EXAMEN

De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a

El Examen abarcará el período comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre del

IV. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

- La empresa “Constructora FEC” SAA, fue constituida mediante escritura

Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y María Arguedas Villacaqui. El

La empresa “Constructora FEC” SAA es una Persona Jurídica de Derecho

Su organización y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son

Las funciones de la empresa “Constructora FEC” SAA son: planificar,

4.4. Estructura Organizativa

La empresa “Constructora FEC” SAA para el cumplimiento de sus funciones

a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección

- Gerencia de Planificación y Presupuesto

 Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.

VI. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA

Los resultados de la auditoría, se plasmarán en el Informe Administrativo (Informe

Durante el trabajo de campo, se comunicarán los hallazgos y el Memorándum de

- Informe Administrativo (Informe Largo).

VII. IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS

Efectuada la revisión preliminar de la información relacionada a las

VIII. PUNTOS DE ATENCIÓN

En el desarrollo del trabajo de campo se tendrá en cuenta los aspectos siguientes:

IX. PERSONAL Y ESPECIALISTAS

NOMBRES Y APELLIDOS CATEGORÍ CARG

Los responsables de la administración de la empresa son: Gerente General, Gerente

XI. PRESUPUESTO DE TIEMPO

Para el logro de los objetivos trazados en la auditoría, se proyecta el empleo de

TRABAJO DE EVALUACIÓN REDACCIÓN SUSTENTACIÓ ELEVACIÓN TOTA

XII. COSTO DE LA AUDITORÍA

De conformidad con la programación de actividades, el Examen Especial requerirá

XIII. PROGRAMA DE AUDITORÍA

Huaraz, 16 de mayo de 2012.

PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y

- Empresa : Constructora FEC SAA.

- Período : 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.

- Objetivo : Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa

a. Aspectos Generales de la Empresa

b. Libros y Registros Contables

c. Declaraciones Juradas Presentadas y no

d. Comprobantes de Pago Facturas

2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran

e. incremento de Capital en Bienes no Dinerarios

SEGUNDA FASE: EJECUCIÓN

3. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV y Determinación del

3.2. Calculo de Tributos Omitidos

Empresa Constructora FEC SAA

Deuda Tributaria al 04/07/2012 5,270

Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011

Intereses del 01.01.2012 al 04.07.2012

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 6,587

Días Transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 3,082

4. Calcule las multas e interés