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Para el año 2002 se constituye el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de las
Normas de Información Financiera A.C. (CINIF), al cual el IMCP le transfiere la
normatividad contable para su revisión y adecuación a criterios internacionales, ya para
octubre de 2005 se promulga el Marco Conceptual, objeto de este ensayo, y la NIF B1, en
noviembre de 2005 se publica el libro de las NIF Edición 2006.
Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la
elaboración y presentación de la información financiera contenida en los estados financieros y
que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su
aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la
observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera.
La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los
límites de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la
emisión de estados financieros, haciendo mas eficiente el proceso de elaboración y
presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o
reduciendo con ello en lo posible, las discrepancias de criterios que pudieran resultar en
diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros.
El presente ensayo pretende realizar la puntualización y el análisis con enfoque práctico de los
conceptos que integran la Serie A de las NIF, la cual constituye el Marco Conceptual en
materia contable que impera en México.
El Marco Conceptual será abordado en forma separada, atendiendo a la secuencia de las NIF
de la Serie A, que incluye 8 Normas de Información Financiera, de igual modo se hará uso de
algunos elementos gráficos que ayuden a esclarecer los conceptos que así lo requieran y
cuando se considere necesario haré uso de ejemplos cotidianos a fin del mejor entendimiento
de lo aquí tratado.
Para entrar en materia comenzaremos analizando los puntos mas relevantes de la NIF A-1
Estructura de las Normas de Información Financiera, esta norma tiene por objeto definir la
estructura de las Normas de Información Financiera y establecer el enfoque en el que se
desarrollan el marco conceptual y las NIF particulares, entre otras cosas esta norma define el
termino contabilidad, así como el de información financiera, el de Norma de Información
Financiera, marco conceptual, de igual modo nos hace un primer acercamiento al resto de las
normas que integran la Serie A y finalmente nos explica los aspectos referentes al juicio
profesional al momento de aplicar las Normas de Información Financiera.
Otro punto a resaltar de esta NIF es la definición que aporta de la Información Financiera,
puesto que considera que la información financiera que emana de la contabilidad, es
información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al
usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son
los estados financieros.
Interpretaciones a las NIF o INIF, que se ocupan de aclarar, ampliar o dar guías
de aplicación para temas ya contemplados en alguna nif o incluso para los que
no han sido abordados en ellas.
En relación con el Marco Conceptual, la NIF A-1 dice que es un sistema coherente de
objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado
a servir como sustento racional para el desarrollo de Normas de Información Financiera y
como referencia en la solución de los problemas que surgen en la practica contable.
Finalmente la NIF A-1 expresa que el Juicio Profesional es el empleo de los conocimientos
técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles curso de acción en la aplicación
de las NIF, el cual habrá de ejercerse basado en el Criterio Prudencial, el cual cosiste en
seleccionar la opción mas conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome
sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera.
Siguiendo el orden de las NIF, corresponde a esta parte del presente trabajo el estudio de la
NIF A-2, la cual aborda los postulados básicos sobre los cuales habrá de desempeñarse el
Sistema de Información Contable, para tales efectos define a este ultimo como el proceso que
abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.
Los Postulados Básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el
Sistema de Información Contable y surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno
económico donde se desenvuelve el mismo, se derivan de la experiencia, de las formas de
pensamiento y de políticas o criterios impuestos por la practica de los negocios, así también
se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características
cualitativas.
Sustancia Económica.
Es decir el Sistema de Información Contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser
capaz de captar la esencia económica del ente emisor y reflejar dicha sustancia en el momento
de su reconocimiento contable de acuerdo con su realidad económica y no solo en atención a
su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan.
Entidad Económica.
Cabe mencionar que la entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica.
Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer sobre los
componentes individuales que en su caso la integran. Por lo tanto la entidad económica puede
ser un sujeto jurídicamente independiente (persona física) o un conjunto de ellos (persona
moral), siempre y cuando éstos se encuentren controlados bajo un único centro de decisiones.
Para efectos prácticos este postulado define a la empresa y hace una distinción entre la
personalidad del ente y la de sus propietarios, puesto que ambas son independientes una de la
otra.
Negocio en Marcha.
En este segundo Balance se hace mención de que la entidad esta en proceso de liquidación y
que por tanto los valores que expresa son estimados de realización y liquidación, así el
Usuario General podrá tomar decisiones previendo ese hecho.
Devengación Contable.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras
entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que le han afectado
económicamente, deben de reconocerse contablemente, en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Es decir
la contabilidad sobre una base de devengación no solo capta transacciones, transformaciones
internas y eventos pasados que representen cobros o pagos de efectivo, sino obligaciones de
pago en el futuro.
obligaciones. Aún cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión
se considera devengada cuando ocurre, en tanto se considera realizada para fines contables,
cuando es cobrada o pagada. Por lo que se concluye que el momento de la Devengación
Contable de una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.
Así también a través de este postulado la NIF A-2 define a las operaciones que afectan
económicamente a una entidad:
Por otro lado la NIF A-2 en el postulado de Devengación Contable hace referencia al
concepto de Periodo Contable, el cual asume que la actividad económica de la entidad, la cual
tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varían
en extensión (aunque la practica indica que corresponde a 12 meses), para presentar los
Estados Financieros Básicos, incluyendo operaciones que si bien no han concluido totalmente
ya han afectado económicamente a la entidad.
Los costos y los gastos de una entidad deben de identificarse con el ingreso que generen en el
mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden
identificarse o cuantificarse razonablemente deben de reconocerse directamente en los
resultados del periodo.
Por ejemplo, Decohogart es una empresa que distribuye artesanía a algunas ciudades del país
distintas a la ciudad donde tiene su establecimiento, para ello contrata servicios de envío con
Estafeta de México S.A. de C.V., estos le conceden una línea de crédito por hasta $ 30,000.00
en tres meses, a partir de Julio pagaderos en Octubre. En Agosto tiene ventas por $ 10,800.00
en la ciudad de Manzanillo, Col., la cual genera gastos de envío por $1,800.00, pero de
acuerdo al contrato firmado con el prestador de servicios de envío los pagara hasta el mes de
Octubre, pese a ello, si se realiza un Estado de Resultados mensual en agosto la empresa debe
reconocer esos gastos de envío como un gasto de venta aplicable a los ingresos devengados
que esta generando en este mes, aunque se realice hasta octubre.
Valuación.
Es decir, este postulado nos instruye para que en todo momento las operaciones que afectan
económicamente estén expresada en moneda corriente a la fecha de devengación, aunque sea
susceptible de modificaciones por actualización en el futuro, por ejemplo si compro 15
computadoras para un despacho contable, debo registrar las 15 computadoras con un valor en
dinero por cada una a fin de cumplir con el postulado de Valuación.
Dualidad Económica.
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que
dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya
sean propias o ajenas. Derivado de lo anterior se destaca que los activos representan recursos
económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o
patrimonio representan participaciones en la obtención de dichos recursos.
Muestra de ello son los asientos de apertura de ejercicios, en los cuales se expone cuales son
los recursos con los que cuenta la entidad, mediante los activos, y a través de los pasivos y el
capital podemos identificar cuales son sus fuentes, tanto internas (Capital) como externas
(Pasivo).
Consistencia.
Para ilustrar este postulados podemos tomar como ejemplo a los Software de Contabilidad, los
cuales incluyen los denominados asientos maestros o platillas, que prevén el hecho de que
para operaciones similares aplicaremos el mismo tratamiento, es decir solo introducimos
cifras puesto que el asiento ya esta capturado, de igual modo, puede aplicarse en el
procesamiento manual, solo tomando en cuenta lo mencionado por este postulado.
Entidad con Propósitos No Lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce económicamente
la contribución a sus patrocinadores.
De igual modo, al respecto del Usuario General, la NIF A-3 lo clasifica en los siguientes
grupos.
En relación con las necesidades de esos usuarios generales, la NIF A-3 establece que cualquier
usuario general de la información financiera comparte un interés común acerca de la
información sobre la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su
capacidad para seguir operando. Por ende la información financiera debe ser útil para la
amplia gama de usuarios antes mencionados.
Por los motivos anteriormente expuestos, los estados financieros deben proporcionar
elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar el comportamiento
económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y
eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos y la capacidad de la entidad para mantener y
optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de
financiamiento y en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en
marcha.
Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados
financieros deben ser útiles para:
b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que
esperan una retribución justa por su asignación de recursos y créditos.
Se considera que los Estados Financieros de una entidad satisfacen al Usuario General, si
estos proveen elementos de juicio respecto a su grado o nivel de:
2. Liquidez, para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus
recursos en el corto plazo.
En síntesis los Estados Financieros deben proporcionar información de una entidad sobre su
situación financiera, que se conforma por los recursos económicos que controla y por la
estructura de sus fuentes de financiamiento, sobre su actividad operativa, sobre sus flujos de
efectivo, los cambios en sus situación financiera y sobre sus revelaciones sobre políticas
contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
Esta información, asociada con otra información provista en las notas a los estados
financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o
generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y
certidumbre.
Los Estados Financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general
y a los objetivos de los estados financieros, son:
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros tienden
progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las necesidades del
usuario general más ampliamente.
Esta Norma tiene por objeto establecer las Características Cualitativas que debe reunir la
Información Financiera contenida en los Estados Financieros para satisfacer apropiadamente
las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el
cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Es decir, que a través del estudio de este apartado del Marco Conceptual, tendremos un punto
de referencia acerca de los requisitos necesarios e inherentes a la Información Financiera a fin
de satisfacer las necesidades particulares de los usuarios de la misma.
En relación con la Relevancia, la Información Financiera posee esta cualidad cuando influye
en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea
relevante debe servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación mostrar
los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente. Estos dos últimos
puntos emanan de las Características Cualitativas Secundarias asociadas con la Relevancia:
En cuanto a la Comprensibilidad, la NIF A-4 dice que es una Cualidad Primaria que implica
que la información proporcionada en los estados financieros sea de fácil entendimiento para
los usuarios generales.
La NIF A-5 tiene por objeto definir los elementos básicos que conforman los estados
financieros, para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación,
entre los usuarios generales de la información financiera, de igual modo es de aplicación
general para todas las entidades que emitan Estados Financieros.
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
Como consideraciones adicionales al Activo podemos mencionar respecto a la NIF A-5 que
no todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a
título gratuito. Así también para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia económica
del mismo mas aya de los derechos de propiedad legal.
En los Activos que pierden su capacidad de producir beneficios económicos futuros a traves
del tiempo debe manifestarse dicha disminución mediante Depreciaciones, reconocidas como
gastos en el Estado de Resultados y como Cuentas Complementarias de Activo en el Balance
General.
Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de
ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, para ello se aplica a Gastos y a
Cuentas Complementarias de Activo como Estimaciones para Cuentas de Cobro Dudoso.
Un Activo Contingente representa un hecho cuya ocurrencia en el futuro es dudosa puesto que
se encuentra fuera del dominio de la entidad y no hay certeza alguna de que represente
beneficios económicos futuros. Por tanto no deben reconocerse en la estructura financiera de
la entidad, pues no cumplen con las características de un activo.
Por otro lado un Pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de
beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
económicamente a dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
Como consideraciones adicionales al Pasivo tenemos que: para reconocer los pasivos habrá
que atenderse a la sustancia económica del mismo más aya de su forma legal.
Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe
reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando
sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla
con las características esenciales de un pasivo.
El Capital Contable de las Entidades Lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
A modo de consideraciones adicionales podemos acotar que desde el punto de vista legal, el
Capital Contable representa para los propietarios de una Entidad Lucrativa su derecho sobre
los activos netos, mismo que se ejerce mediante reembolso o el decreto de dividendos, y de
acuerdo con un enfoque financiero, el capital Contable o Patrimonio Contable se considera
una fuente interna de recursos.
En relación con el Estado de Resultados la NIF A-5 puntualiza lo siguiente que el Estado de
Resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los
ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de alguna norma
particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se definen en esta NIF y la
utilidad o pérdida neta. El Estado de Actividades es emitido por las entidades con propósitos
no lucrativos, y está integrado básicamente por los ingresos, costos y gastos, definidos en los
mismos términos que en el Estado de Resultados y por el cambio neto en el patrimonio
contable.
El Costo y el Gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no.
La Utilidad Neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber
disminuido sus gastos relativos, presentados en el Estado de Resultados, siempre que estos
últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es
decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una Pérdida Neta.
Respecto al Estado de Variaciones en el Capital Contable, la NIF A-5 dice que es emitido por
entidades lucrativas y que se conforma por los Movimientos de los Propietarios, la Creación
de Reservas y por la Utilidad o Perdida Integral.
La Utilidad Integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un
periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso
de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una
Pérdida Integral.
El Origen de Recursos son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados
por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por
incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su
caso, patrocinadores de la entidad.
a) De Operación, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) De Inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos de larga
duración y, representan la recuperación del valor económico de los mismos.
a) De Operación, que son las que se aplican como consecuencia de realizar las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) De Inversión, que son las que se aplican a la adquisición de activos de larga duración.
c) De Financiamiento, que son las que se aplican para restituir a los acreedores
financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su
momento hacia la entidad.
Esta NIF tiene por objeto establecer los criterios generales que deben utilizarse en la
valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad;
así como, definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las
normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros.
Esta NIF entre otras cosas enuncia que el Reconocimiento Contable es el proceso que consiste
en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el Sistema de
Información Contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza
una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo,
pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.
Para tal efecto afirma que el Reconocimiento Contable de una operación debe cumplir con los
siguientes criterios:
Una operación debe reunir los seis criterios fundamentales señalados y sólo debe ser
reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos.
a) Reconocimiento Inicial, proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera
vez en los estados financieros al considerarse devengada, ocurre cuando una operación
se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada
de acuerdo con el postulado de devengación contable.
Por otro lado la NIF A-6 también nos dice que la Valuación consiste en la cuantificación
monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital
contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. Los
conceptos de valuación (técnicas y métodos) varían en complejidad, dependiendo del tipo de
las múltiples operaciones que afectaron a una entidad económica y del grado de dificultad que
implique el obtener la información cuantitativa para su valoración. Los diferentes conceptos
de valuación, deben atender a los atributos de las partidas; así como, al cumplimiento de las
características cualitativas de los estados financieros.
Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores:
a) Valores de Entrada, son los que sirven de base para la incorporación o posible
incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la
adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo.
b) Valores de Salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados
financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la
liquidación de un pasivo.
Dicho lo cual, procedamos a escudriñar con más detalle a los Valores de Entrada, estos
pueden ser los siguientes:
b) Costo de Reposición, es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a
uno que está actualmente en uso.
c) Costo de Reemplazo, es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad.
En cuanto al Valor Razonable en los Valores de Entrada tenemos que el costo de adquisición
y el recurso histórico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos,
respectivamente, son de hecho el valor razonable en la mayoría de las cuantificaciones
iniciales en términos monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por
lo que se refiere al costo de reposición y al de reemplazo, representan el costo, en función a un
precio de mercado, que podría ser incurrido para la adquisición de un activo, los cuales
pueden ser un valor razonable.
c) Valor Presente, es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una
tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal
de operación de una entidad. El valor presente se utiliza para determinar los siguientes
valores:
Valor de Entidad o Unidad a Informar, es la estimación del valor
presente de flujos de efectivo futuros que una entidad podría obtener por la
operación de los activos netos de la misma o de alguna de sus unidades a
informar, la cual considera el valor presente de un valor de perpetuidad al
término del horizonte proyectado de flujos de efectivo futuros.
El Valor Razonable en los Valores de Salida nos hace referencia a que un valor de salida sólo
debe considerarse válido si la NIF particular que trata el elemento de los estados financieros lo
acepta. Al igual que en los valores de entrada, un valor razonable de salida asume cualquiera
de los distintos valores de salida, siempre y cuando se tomen en cuenta las características
propias del caso en congruencia con la normatividad contable provista en las NIF.
A modo de consideraciones adicionales a los Valores de Entrada y de Salida la NIF nos dice
que atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede
reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:
b) Cifra Reexpresada, es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar
unidades monetarias equivalentes.
Para comenzar con el estudio de esta NIF, es importante puntualizar que de acuerdo con su
contenido podemos asumir que para cumplir con las NIF, una entidad debe presentar los
cuatro Estados Financieros Básicos. Dichos Estados y sus Notas forman un todo o unidad
inseparable y por tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
Asimismo, en relación con los Estados Financieros se señala que por limitaciones de espacio es
frecuente que los Estados Financieros requieran Notas, las cuales son explicaciones que amplían el
origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, también proporcionan
información acerca de la entidad y las operaciones que la afectan económicamente, así como la
repercusión de las políticas contables y de cambios significativos.
Las Notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerar la información en
orden de importancia, declarar la utilización de las Normas de Información Financiera, describir la
naturaleza de las operaciones y sus principales actividades, conteniendo un resumen de las políticas
contables aplicadas, fecha expresa de autorización de los estados financieros y los nombres de los
funcionarios u órganos de la administración que los autorizaron.
Según esta NIF los Estados Financieros deben contener, además de lo señalado en la NIF A-5, lo
siguiente:
1. El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados
financieros.
2. La conformación de la entidad económica, (persona física o moral).
3. La fecha del Balance General y del periodo cubierto por los otros estados financieros.
4. Si se presenta la información en miles o millones de unidades monetarias.
5. El tipo de moneda en curso.
6. El nivel de redondeo aplicado.
Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad.
Para la Presentación la NIF A-7 nos explica que se refiere al modo de mostrar adecuadamente
en los Estados Financieros y sus Notas, los efectos derivados de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad.
La Presentación de las partidas en los Estados Financieros debe mantenerse durante el periodo
que se informa, así como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo
en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentación es más adecuada.
Así también, la Norma impone que los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos,
anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad.
Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no
circulante). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
Por otro lado, dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben ser agrupadas
bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que le dio origen; si el rubro
es significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros. Las partidas
significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los
Estados Financieros.
Para tales efectos define a las Políticas Contables como los criterios de aplicación de las
normas particulares, que la administración considera como los más adecuados en sus
circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los Estados
Financieros Básicos.
Y aunado a las Políticas Contables habrá de revelarse que los Estados Financieros se han
preparado con base en el Postulado de Negocio en Marcha o en su defecto que se encuentran
en periodo de liquidación.
Conclusiones.
Bibliografía.
Aplicación practica de las Normas de Información Financiera, Pérez Chávez, Fol Olguín,
Taxxx Editores, México, 2007.
Cuadro 1. Valuación.
Costo de Adquisición.
De Entrada Costo de Reposición.
Costo de Reemplazo.
Recurso Histórico
VALOR
V
A
L
O
R
E
RAZONABLE
Valor de Realización.
De Salida
Valor de Liquidación.
Valor Presente.
Cuadro 2. Reconocimiento.
Costo de Adquisición.
Recurso Histórico.
Valor de Realización.
Inicial
R
E Valor de Liquidación.
C
VALOR
O Valor Presente.
N
O
C
I
M Costo de Reposición.
I
RAZONABLE
E Costo de Reemplazo.
N
T Posterior Valor de Realización.
O
Valor de Liquidación.
Valor Presente.