TELECLASE- 3RA CATEGORIA- “DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA BRUTA”

*En Argentina como en otros países existen diferentes formas de llevar un negocio o una actividad.
En qué difiere la forma societaria elegida en el Impuesto?
En Argentina existen:
Sociedades de Capital
Sociedades anónimas
Sociedades de Responsabilidad Limitada
Después están las sociedades de Personas:
Sociedades de personas
Sociedades Colectivas
Sociedades de Hecho
Sociedades Unipersonales
¿Qué difiere en una sociedad de Capital de una Sociedad de Personas en el tratamiento del Impuesto a las ganancias?
Por ejemplo:
*Si estamos frente a una Sociedad de Personas.
Si la ganancia de la empresa tiene de Sociedad Colectiva determina $100.000 de ganancia. La Sociedad se compone
por 4 socios con igual participación. En este caso, cada socio deberá declarar en su DDJJ de ganancias personales el
importe de $25.000 de ganancias de tercera categoría junto con cualquier otra renta de otra categoría que pudiera
tener (alquileres, sueldos, ect.) El contribuyente es la persona física.
*Sociedad de Capital
En el caso de que la misma ganancia ($100.000) sea de una Sociedad de Capital (S.A.) por ejemplo, la ganancia se
declara bajo el CUIT de la Sociedad y no en cabeza de los socios.
¿Cómo se determina la ganancia en esta categoría?
Aquí se distingue de las empresas que lleven registración contable de las que no.
*Si la empresa posee un sistema contable, Vamos a partir del Balance contable que tiene la empresa realizando los
ajustes que determina la ley para llegar a un balance impositivo.
*Balance Impositivo (si no tenemos nada registrado, podemos tomar los comprobantes)
*Balance Contable (es más fácil porque llegamos con algunos ajustes)
¿Qué vamos considerar si partimos de un Balance Contable para llegar a un balance Impositivo?
Hay un montón de ajuste dicho por la Ley, pero tenemos como ejemplos situaciones cotiadianas:
*Retiros: en el caso de los retiros de los socios, a efectos impositivos se consideran una venta realizada a precios de
mercado. O sea, se declara como una ganancia más.
*Si un socio se atribuye un sueldo, este importe no es deducible. El socio debe gravar en su declaración jurada este
sueldo como tercera categoría.
ADJUDICACIONES DE BIENES en el caso de sucesiones indivisas.
Cada heredero legatario debe incorporar a su DDJJ individual, la renta del bien que le fue adjudicado.
Adjudicaciones de bienes en el caso de Sucesiones Indivisas:
*Las Deducciones personales son computables en la proporción a los meses (mientras sea sujeto pasivo del tributo).
*Los quebrantos impositivos del causante: pasan a la sucesión indivisa y si quedare un remanente, pasan a los
herederos según el porcentaje que los mismos tienen en el haber hereditario.
*Las ganancias susceptibles de ser declaradas por el método de lo percibido, pueden declararse a opción de los
herederos:
En la última DDJJ del causante; o
En las diferentes DDJJ a medida que se perciben.
ACTVIDADES: RESOLUCIÓN

Cuáles de las siguientes ganancias corresponde a las Rentas de 3ra Catagoria?: Rentas provenientes de la actividad de
comisionista y demás auxiliares de comercio no incluidas en cuarta categoría.

TERCERA CATEGORIA- DEDUCCIONES

¿Cuáles son los gastos que podemos deducir en esta 3ra categoría?

Las Deducciones se aplican tanto a empresas de personas como de capital.

1* Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio (la ley nos quiere decir que no se puede deducir en
caso de que el socio se va de vacaciones en flia. Los gastos de pasajes, hotelería y gastronomía). Los gastos deben
estar asociados al giro comercial de la empresa (ej, gastos de publicidad, fletes de transporte de mercadería de la
empresa).
2* Castigos y previsiones contra los malos créditos (la ley nos permite deducir solo en caso de incobrabilidad de
deudores, siempre y cuando cumplan condiciones establecidas por la Ley). No es igual a la previsión contable y puede
ser distinta a la previsión contable, porque ésta puede basarse en otros indicios que no estén contemplados en la Ley
de Ganancias.
3* Los Gastos de Organización: la dirección general impositiva admitirá su afectación al primer ejercicio o su
amortización en un plazo no mayor de cinco años a opción del contribuyente.
Financieramente conviene deducirlo el primer año para pagar menor impuesto, excepto si tengo quebranto
acumulado próximo a prescribirse.
4* Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previsiones por
reservas seguros. (Cabe aclarar q es sólo para compañías de seguros).
5*Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, indicados en el art. 8°, en cuanto sean justos y razonables.
6* Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural y, en
general, todo gasto de asistencia en favor del personal.
7* Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores.
ACTVIDADES 2: RESOLUCIÓN
CASO Deducciones admitidas o no Concepto
Gastos del Hotel de las vacaciones No Los gastos personales, de sustento
familiares. del contribuyente y de su familia.

AMORTIZACIONES Y VENTAS DE BIENES

¿Podemos incorporar esta pérdida en nuestra base de liquidación de ganancias? Por ej. Computadora.
¿Cómo se puede registrar esta disminución de ganancia o pérdida de valor? Justamente para estos bienes, nos
encontramos con las amortizaciones.
¿Qué es la amortización de un bien?
Es la pérdida de valor de un bien, mueble o inmueble, por el desgaste, uso o agotamiento del bien.
*Para los bienes muebles la ley de ganancias no establece un periodo en particular para su depreciación.
*Para los bienes Inmuebles la Ley determina un plazo de 200 trimestres (equivalentes a 50 años)
¿Cuándo voy a comenzar a amortizar un bien?
Para los Bienes Inmuebles el bien se comienza a amortizar en el trimestre de compra del bien.
Para los bienes Muebles, el bien se amortiza en el año de alta (no así en el año de baja). Si bien esta es una opción, es
lo que generalmente se realiza en la práctica por la mayoría de los contribuyentes.
¿Qué vamos a considerar para los bienes inmuebles?
Sólo se amortiza el edificio, los terrenos no se amortizan.
¿Qué vamos a considerar para los bienes muebles?
Por usos y costumbres (por ej. Las instalaciones 10 años, los rodados 5 años, las computadoras 2 o 3 años depende el
uso intensivo que se le dé). Si bien la Afip no establece plazos particulares para los bienes muebles, si ha habido fallos
u otras leyes como la de leasing o actividad agropecuaria que establece en estos los años.
*Bienes que se agotan: son bienes no se realizan por año de alta o trimestre, sino que se realizan de acuerdo a la
capacidad de producción que tienen.
*Venta y reemplazos de bienes: Es una figura que establece Impuesto a las Ganancias para cuando las empresas
quieran modificar sus inmuebles o muebles. Por ej. Quieren renovar sus oficinas para la cual, van a vender la que
tienen para adquirir una nueva. O quieren hacer un cambio de bienes muebles, por ej un camión.
En el caso de reemplazo de bienes muebles: deben reemplazarse por otros bienes muebles dentro del plazo de un
año, para poder hacer uso de esta figura. En este caso, la ganancia producida por la venta del bien que yo obtengo, la
voy a afectar al costo del nuevo bien para no tener que abonar el pago de impuesto a las ganancias y además el valor
del nuevo bien. Por ejemplo:
Yo vendo mi camión a $80.000. El costo asignado al momento de venta es de $30.000, por lo que mi ganancia es de
$50.000.
Si mi nuevo camión cuesta por ejemplo $70.000, yo en vez de activarlo por los $70.000, los voy a activar por $20.000 y
lo voy a amortizar por esos $20.000 (70 menos 50). El efecto a lo largo de los años es neutro porque las
amortizaciones serán menores a lo largo de los años, pero financieramente es importante. Tienen un impacto positivo
para que las empresas puedan renovar sus bienes muebles o inmuebles.
En el caso de reemplazo de bienes Inmuebles: Pueden reemplazarse por bienes muebles o inmuebles.

ACTVIDADES 3: RESOLUCIÓN
Alternativa A Alternativa B
Utilizar la opción de venta y reemplazo del art. 67 de la Declarar la ganancia por la venta de la hormigonera y
Ley de Impuestos a las Ganancias. computar plenamente la amortización de la nueva
máquina.
Aspectos Aspectos Consecuencias Aspectos Aspectos Consecuencia
Positivos Negativos Positivos Negativos
Frase 17: El Frase 15: El
ajuste total por ajuste total por
la operatoria la operatoria
para el año 2018 para el año 2018
es un quebranto es una utilidad
de $16.000 de $50.000

INVENTARIOS y PREVISIONES

En un contexto de inflación que tenemos en el país, no cuesta lo mismo un producto a principio de año que a fin de
año. Entonces ¿cuál es el valor correcto de una mercadería? Para esto nos basamos en la valuación de los inventarios.
¿Cómo debemos valuar los inventarios? Lo primero que debemos considerar, que nos establece la Ley, es que no
podemos valuar al mismo precio a un grupo de productos, sino que nuestros inventarios deben estar detallados.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su respectivo precio unitario.
¿Cómo los valuó?
En esta caso lo vamos a distinguir el tipo de empresa de qué vende y de qué compra.
Empresa que se dedica a la mercadería de reventa: Al costo de la última compra representativa (puede apartarse del
valor contable). Si no tengo compras (dentro de los dos últimos meses como lo establece la ley, tenemos que
remitirnos a la compra anterior), el valor del stock inicial.
Como la indexación está suspendida, se toma el costo histórico de la mercadería.
Es importante destacar que debe ser una muestra representativa de los costos, porque en el caso de que la empresa
viniera comprando todos los meses 100 unidades y el último mes compra 10 unidades (para terminar con un cliente),
se debe tomar la factura de 100 unidades que es más representativa porque es lo que realmente venía haciendo la
empresa comprando por lote y generalmente este precio es menor porque lo compra por lote.
En el caso de Materia Producida: donde adquiero materia prima y produzco lo que vendo, en este caso hay dos
posibilidades:
1*Mercadería Producida: Si hay sistema de costeo, seguimos ese sistema, si no hay sistema de costeo, tome el precio
al que usted vende la mercadería (precio de venta) y réstele el margen de ganancia bruta estimado de la operación y
réstele los gastos directos de ventas relacionadas. Por ejemplo: Si el producto de venta es de $100, yo estimo que el
margen de este producto es el 20% utilidad y un gasto de $10 de Flete. El Costo del Producto $70.
2*Mercadería en Proceso de Elaboración: igual que los producidos o elaborados, pero asignándoles el porcentaje de
acabado.
3* Hacienda, cereales y cementeras: Ver en la Ley

PREVISION:
Es posible tomar como deducción la previsión para incobrables.
La diferencia de Previsión y Provisión
Previsión: Puede ocurrir o no el hecho generador. Es incierto. La ley sólo permite deducir la previsión por
incobrabilidad (recordar que debe cumplirse con los pasos o requisitos previsto por la ley para poder deducirla, y la
ley sólo admite una previsión deducible para las compañías de seguro).
Provisión: Si son deducibles. El hecho generador ya ocurrió. Por ejemplo: si estoy en un balance contable que estoy
cerrando y yo cerré ya la utilidad del ejercicio, puedo realizar un monto de provisión de impuestos a las ganancias
porque yo sé que por este ejercicio voy a tener que tributar ganancias que si bien sé que vencerá el año próximo, el
hecho generador ya ocurrió. Pasa con los sueldos también que ya se puede provisionar porque se paga a principio de
mes y como también así las cargas sociales.
Las provisiones generalmente son deducibles de la ley siempre y cuando la ley me lo permita.