25/11/2016

“NIC 12 Impuesto a
las Ganancias”

Nota: El contenido del presente material

debe ser complementado con la
información de la exposición.

Socio de Impuestos: CPC. Luis Castro Gálvez

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Temario
1. Alcance.
2. Definición (Ejemplo Práctico)
3. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
corrientes.
4. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
diferidos.
a. Diferencias temporarias imponibles
b. Diferencias temporarias deducibles
c. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
d. Reconsideración de activos por impuestos diferidos no
reconocidos
5. Medición
6. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
7. Presentación
8. Información a revelar
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1. Objetivos

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PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El principal problema al contabilizar el impuesto a las

ganancias es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:

 La recuperación  Las transacciones y otros

(liquidación) en el futuro del sucesos del periodo
importe en libros de los corriente reconocidos en
activos (pasivos) que se los estados financieros.
han reconocido en el
estado de situación
financiera de la entidad.
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2. Alcance

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Esta Norma se aplicará en la contabilización

del impuesto a las ganancias. (P1)

…el término impuesto a las ganancias incluye

todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o
acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa. (P2)

Regalías Mineras e Impuesto Especial a la Minería en

el Perú -
• Las regalías mineras y el impuesto especial a la minería son
contabilizados de acuerdo con la NIC 12 “Impuesto a las
Ganancias”, pues tienen las características de un impuesto a
las ganancias. Es decir, son impuestos por el Gobierno y están
basados en ingresos netos de gastos después de ajustes
de diferencias temporales, en lugar de ser calculados en
base a la cantidad producida o a un porcentaje de los
ingresos. Las normas legales y tasas
• usadas para calcular los importes por pagar son las que están
vigentes en la fecha del estado separado de situación
financiera.

Fuente:
EEFF DE MINSUR SA 2013 – E&Y

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En resumen:
El concepto de Impuesto a las Ganancias no sólo
abarca al Impuesto a la Renta.

3. Definiciones

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(Párrafo 5)

Gasto (ingreso) por el impuesto a las

Ganancia contable es la ganancia
neta o la pérdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por
el impuesto a las ganancias.
ganancias es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.

Ganancia (pérdida) fiscal es la

ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Impuesto corriente es la cantidad a
pagar (recuperar) por el impuesto a
las ganancias relativo a la ganancia
(pérdida) fiscal del periodo.

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IDENTIFICACION DE LOS
CONCEPTOS SEÑALADOS EN UN
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL

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(Párrafo 5)

Diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado
de situación financiera y su base fiscal.
Diferencias temporarias Diferencias temporarias
imponibles, que son deducibles, que son aquellas
aquellas diferencias diferencias temporarias que
temporarias que dan lugar a dan lugar a cantidades que
cantidades imponibles al son deducibles al determinar
determinar la ganancia la ganancia (pérdida) fiscal
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
futuros, cuando el importe libros del activo sea
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
recuperado o el del pasivo liquidado.
sea liquidado

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(Párrafo 5)

Diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado
de situación financiera y su base fiscal.

Diferencias temporarias Diferencias temporarias

imponibles, deducibles

Pasivos por impuestos Activos por

diferidos impuestos diferidos

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IDENTIFICACION DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORARIAS (Completar el cuadro)
activo pasivo
operación Dtd Dti
1.- La empresa en el ejercicio 2013 ha realizado un cargo a resultado
por desvalorización de existencias, pero no ha realizado el trámite
de desmedro que exige la norma tributaria( Carta a sunat y notaria).
En ese contexto se ha reparado el gasto, pero en el año 2014 x
destruirá la mercadería ante notario y comunicará a SUNAT

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Ejemplo de
contabilización

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EJEMPLO DE CONTABILIZACION DE LA NIC 12

• En el país «NIC 12» la tasa del Impuesto a la Renta es del 30%
• En el país «NIC 12» no existe IGV
• La empresa Ejemplo 1 tiene las siguientes cuentas al inicio del
ejercicio:
• Caja:…………………………….. 1,000,000
• Existencias:………………….. 10,000,000
• Edificio:………………………. 3,000,000
• Intangible:………………….. 1,000,000
• Cuentas por pagar:…….. 1,000,000
• Capital:……………………….. 12,000,000
• Resultado acumulado: .. 2,000,000
• La empresa vende S/. 3,000,000 de mercadería , dicha mercadería tenía
un costo de un S/. 1,000,000.
• La depreciación contable es de un S/. 1,000,000.
• La amortización contable es de S/. 500,000.
• Tributariamente ha optado por pasar el gasto del intangible en un solo
ejercicio.

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4.- Base Fiscal

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(Párrafo 7)

BASE FISCAL DE ACTIVOS:

La base fiscal de un activo es el importe

que será deducible a efectos fiscales de
los beneficios económicos imponibles
que, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios
económicos no fueran imponibles, la
base fiscal del activo será igual a su
importe en libros.

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(Párrafo 8)

BASE FISCAL DE PASIVOS:

La base fiscal de un pasivo es igual a su
importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal pasivo en periodos futuros. En
el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias
que no resulte imponible en períodos futuros.

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5.- Reconocimiento de pasivos y

activos por impuestos corrientes.

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(Párrafo 12)

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

POR IMPUESTOS CORRIENTES (I)
El impuesto corriente, correspondiente
al periodo presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como un pasivo en
la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por
esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
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(Párrafo 13 y 14)
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES (II)
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida
fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las
cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.

Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el

impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad
reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo
en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es
probable que la entidad obtenga el beneficio económico
derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser
medido de forma fiable.

23
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(Párrafo 13 y 14)

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

POR IMPUESTOS CORRIENTES (II)

La sección 172 del «Code» de USA establece,

como regla general que las pérdidas netas
operativas, pueden ser aplicadas:
• A los dos años anteriores; o
• A los 20 años siguientes.

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6.- Reconocimiento de pasivos y

activos por impuestos diferido.

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(Párrafo 15)

6.1.- Diferencias Temporarias

Imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal
por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya
surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no
afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
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(Párrafo 17)C

6.2.- Diferencias Temporarias VS

Diferencias Temporales
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando
los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se
computan fiscalmente en otro. Tales diferencias
temporarias son conocidas también con el
nombre de diferencias temporales.
Ejemplo:
Empleo de Tasas de depreciación diferentes.
Costos de Desarrollo

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27

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Reconsideración
Pérdidas y
Diferencias Diferencias de activos por
Créditos
Temporarias Temporarias Impuestos
fiscales no
Imponibles Deducibles diferidos no
utilizados
reconocidos

Activos a VR Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
Combinación participación en
de negocios negocios
conjuntos

Reconocimiento
inicial de A y P

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Reconsideración
Pérdidas y
Diferencias Diferencias de activos por
Créditos
Temporarias Temporarias Impuestos
fiscales no
Imponibles Deducibles diferidos no
utilizados
reconocidos

Activos a
Inversiones en
VR
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
Combinación participación en
de negocios negocios
conjuntos

Reconocimiento
inicial de A y P

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6.3.- Ejemplos de Diferencias

Temporarias

• Valores Razonables de los activos

• En una combinación de negocios: Valores Razonables -

Plusvalía surgida en una combinación de negocios.

• Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste

similar a efectos fiscales.

• La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de

ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en
libros inicial.

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30

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Pérdidas y Reconsideración
Diferencias Diferencias
Créditos de activos por
Temporarias Temporarias
fiscales no Impuestos
Imponibles Deducibles
utilizados diferidos no
reconocidos

Activos a
VR
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
Combinación asociadas y
de negocios participación en
negocios
conjuntos
Reconocim.ento
inicial de A y P

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(Párrafo 17)

6.4.- Diferencias Temporarias

deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporarias deducibles,
en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo
que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo
en una transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni
a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal..
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32

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6.5.- Ejemplos de Diferencias

Temporarias deducibles
• Los costos por beneficios por retiro
• Los costos de investigación.

la entidad reconocerá activos fiscales por

impuestos diferidos, sólo si es probable que
disponga de esos beneficios fiscales futuros contra
los que cargar las deducciones por diferencias
temporarias.

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33

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Reconsideración
Pérdidas y
Diferencias Diferencias de activos por
Créditos
Temporarias Temporarias Impuestos
fiscales no
Imponibles Deducibles diferidos no
utilizados
reconocidos

Activos a
VR
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
Combinación asociadas y
de negocios participación en
negocios
conjuntos
Reconocimiento
inicial de A y P

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(Párrafo 34)

6.6.- Pérdidas y créditos fiscales no

utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta
el momento, pero sólo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas
o créditos fiscales no utilizados.

35
35

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Reconsideración
Diferencias Pérdidas y
Diferencias de activos por
Temporaria Créditos
Temporarias Impuestos
s fiscales no
Imponibles diferidos no
Deducibles utilizados
reconocidos

Activos a
Inversiones en
VR
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
Combinación participación en
de negocios negocios
conjuntos

Reconocimiento
inicial de A y P

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(Párrafo 37)

6.7.- Reconsideración de activos por

impuestos diferidos no reconocidos
Al final del periodo sobre el que se informa, una
entidad evaluará nuevamente los activos por
impuestos diferidos no reconocidos. En ese
momento la entidad procederá a registrar un activo
de esta naturaleza, anteriormente no reconocido,
siempre que sea probable que las futuras
ganancias fiscales permitan la recuperación del
activo por
impuestos diferidos

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37

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferido

Reconsideración
Diferencias Diferencias Pérdidas y
de activos por
Temporarias Temporarias Créditos
Impuestos
Imponibles Deducibles fiscales no
diferidos no
utilizados
reconocidos

Activos a VR
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
Combinación
asociadas y
de negocios
participación en
negocios
conjuntos
Reconocimiento
inicial de A y P

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(Párrafo 38)
6.8.- Inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas y participaciones en acuerdo
conjuntos
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en
libros de las inversiones financieras en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de las participaciones en
acuerdos conjuntos (igual a la porción que represente la
participación del inversor en los activos netos de la
subsidiaria, sucursal, asociada o participada, contando
incluso con el importe en libros de la plusvalía) sea diferente
de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo).

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39

Estas diferencias pueden surgir en las más variadas

circunstancias, como por ejemplo:

(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las

subsidiarias, sucursales, asociadas o acuerdos
conjuntos;

(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y

su subsidiaria estén situadas en diferentes países; y

(c) por una reducción en el importe en libros de las

inversiones en una asociada, como consecuencia de haber
disminuido el importe recuperable de la misma.

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40

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7. Medición

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(Párrafo 46)

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal,

ya procedan del periodo presente o de períodos
anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de
la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo
sobre el que se informa. (Párrafo 46)

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42

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(Párrafo 47)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben

medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicación en el período en el que el activo se
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas
(y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que
se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente
aprobadas, terminado el proceso de
aprobación.(Párrafo 47)

CASOS ESPECIALES:
¿TASAS ESCALONADAS?
¿SE PUEDE DESCONTAR?
¿TASAS DIFERENCIADAS PARA USO VS
VENTA?
43
43

(Párrafo 56)

El importe en libros de un activo por impuestos

diferidos debe someterse a revisión al final de cada
periodo sobre el que se informe. La entidad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos
diferidos, en la medida que estime probable que no
dispondrá de suficiente ganancia
fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la
misma la totalidad o una parte de los beneficios que
comporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida
en que pase a ser probable que haya disponible
suficiente ganancia fiscal.

44
44

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Los cambios en la
normas y su
impacto en la tasa
combinada

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Las tasas para las PPJJ Rentas

de Tercera Categoría
• Modifican el primer párrafo del art. 55° de la LIR

El impuesto a cargo de los perceptores de

rentas de tercera categoría domiciliadas en
el país se determinará aplicando sobre su
renta las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015 – 2016 28 %

2017 – 2018 27 %

2019 en adelante 26 %

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Las tasas para las personas

naturales Ganancias de Capital –
Personas Domiciliadas
• Modifican el último párrafo del art. 52°- A de la LIR
Lo provisto en los párrafos precedentes no se aplica a los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de
esta ley, los cuales están gravados con las tasas
siguientes:
Ejercicio Gravables Tasas

2015 – 2016 6,8 %

2017 – 2018 8,0 %

2019 en adelante 9,3 %

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Disposición complementaria sobre

dividendos y otras formas de
distribución

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CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

Análisis en la Tasa Combinada de Una Empresa que no tiene Adiciones ni Deducciones

2014 2015 2016 2017 2018 2019

VENTAS 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
COSTOS -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00
UTILIDAD BRUTA 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00
IMPUESTO A LA RENTA -6,000.00 -5,600.00 -5,600.00 -5,400.00 -5,400.00 -5,200.00
UTILIDAD DESPUESPUES DE IMPUESTOS
14,000.00 14,400.00 14,400.00 14,600.00 14,600.00 14,800.00
TASA DIVIDENDO 4.10% 6.80% 6.80% 8.00% 8.00% 9.30%
DIVIDENDO 574.00 979.20 979.20 1,168.00 1,168.00 1,376.40
IMPACTO DIVIDENDO + RENTA 6,574.00 6,579.20 6,579.20 6,568.00 6,568.00 6,576.40 0
TASA COMBINADA 32.87% 32.90% 32.90% 32.84% 32.84% 32.88%

UTILIDAD CONTABLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00

ADICIONES - - - - - -
DEDUCCIONES - - - - - -
RENTA NETA IMPONIBLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00
TASA 30% 28% 28% 27% 27% 26%
IMPUESTO A LA RENTA 6,000.00 5,600.00 5,600.00 5,400.00 5,400.00 5,200.00

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CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

Análisis en la Tasa Combinada de Una Empresa que tiene Adiciones

2014 2015 2016 2017 2018 2019

VENTAS 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
COSTOS -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00
UTILIDAD BRUTA 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00
IMPUESTO A LA RENTA -6,750.00 -6,300.00 -6,300.00 -6,075.00 -6,075.00 -5,850.00
UTILIDAD DESPUESPUES DE IMPUESTOS
13,250.00 13,700.00 13,700.00 13,925.00 13,925.00 14,150.00
TASA DIVIDENDO 4.10% 6.80% 6.80% 8.00% 8.00% 9.30%
DIVIDENDO 543.25 931.60 931.60 1,114.00 1,114.00 1,315.95
IMPACTO DIVIDENDO + RENTA 7,293.25 7,231.60 7,231.60 7,189.00 7,189.00 7,165.95 0
TASA COMBINADA 36.47% 36.16% 36.16% 35.95% 35.95% 35.83%

UTILIDAD CONTABLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00

ADICIONES 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
DEDUCCIONES - - - - - -
RENTA NETA IMPONIBLE 22,500.00 22,500.00 22,500.00 22,500.00 22,500.00 22,500.00
TASA 30% 28% 28% 27% 27% 26%
IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00 6,300.00 6,300.00 6,075.00 6,075.00 5,850.00

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 25/11/2016

CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS

CAMBIOS
Análisis en la Tasa Combinada de Una Empresa que tiene Deducciones

2014 2015 2016 2017 2018 2019

VENTAS 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
COSTOS -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00 -70,000.00
UTILIDAD BRUTA 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00
IMPUESTO A LA RENTA -5,250.00 -4,900.00 -4,900.00 -4,725.00 -4,725.00 -4,550.00
UTILIDAD DESPUESPUES DE IMPUESTOS
14,750.00 15,100.00 15,100.00 15,275.00 15,275.00 15,450.00
TASA DIVIDENDO 4.10% 6.80% 6.80% 8.00% 8.00% 9.30%
DIVIDENDO 604.75 1,026.80 1,026.80 1,222.00 1,222.00 1,436.85
IMPACTO DIVIDENDO + RENTA 5,854.75 5,926.80 5,926.80 5,947.00 5,947.00 5,986.85 0
TASA COMBINADA 29.27% 29.63% 29.63% 29.74% 29.74% 29.93%

UTILIDAD CONTABLE 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00

ADICIONES - - - - - -
DEDUCCIONES -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 -2,500.00
RENTA NETA IMPONIBLE 17,500.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00
TASA 30% 28% 28% 27% 27% 26%
IMPUESTO A LA RENTA 5,250.00 4,900.00 4,900.00 4,725.00 4,725.00 4,550.00

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CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS

CAMBIOS

En Resumen
2014 2015 2016 2017 2018 2019
Caso de una empresa sin Ay D 32.87% 32.90% 32.90% 32.84% 32.84% 32.88%
Caso de una empresa con Adiciones 10% 36.47% 36.16% 36.16% 35.95% 35.95% 35.83%
Caso de una empresa con deducciones 10% 29.27% 29.63% 29.63% 29.74% 29.74% 29.93%

• La tasa combinada entre renta y dividendo se encuentra cercana a 33% y no va

a cambiar significativamente por el cambio en la tasa del impuesto.

• Las adiciones tributarias se trasladan como un aumento en la tasa combinada

pero ese aumento se atenúa con la disminución de la tasa

• Las deducciones tributarias se trasladan como una disminución en la tasa

combinada pero ese aumento se atenúa con la disminución de la tasa

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5.2.- La NIC 12 –
Cambio de Tasa – Los
saldos acumulados

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Párrafo 60
El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos
diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el
importe de las diferencias
temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo,
como resultado
de:

(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

…
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se
reconocerá en el resultado del periodo, excepto en la medida
en que se relacione con partidas previamente reconocidas
fuera de los resultados del periodo (véase el párrafo 63).

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¿Cual es el efecto?
Total Saga Alicorp Ferreyros Gloria Cia Minera
Buenaventura
Propiedades, planta y equipo 93,044.00
neto: 93,044.00
Excedente de revaluación 172,064.00
Terrenos/Costos asumidos 28,387.00 58,718.00 84,959.00
Gastos financieros activados 1,179.00 512.00 667.00
Excedente de revaluación Ediifios 8,889.00 8,889.00
Pasivo Arrendamiento financiero 14,931.00 4,840.00 5,621.00 4,470.00
(318 Ganancia por venta diferida 209.00 209.00
mill.) inventarios (neto) 515.00 515.00
Diferencia en tasa depreciación 22,609.00 9,567.00 13,042.00
Operaciones de cobertura -1,138.00 -1,138.00
Activos Intangibles (neto) 3,009.00 3,009.00
Provision de vacaciones -
otros 3,586.00 1,163.00 412.00 263.00 1,748.00

Estimación para deterioro de 2,405.00

participación subsidiarias 2,405.00
vacaciones 2,623.00 2,623.00
Estimación de cobranza dudosa 8,250.00 8,250.00
Saldo a favor por pérdida tributaria 26,831.00
Activo 8,642.00 18,189.00
Tasas de depreciacion 49,756.00 16,961.00 -173.00 32,968.00
(146 cierre de unidades mineras 13,130.00 13,130.00
mill.) provision por deterioro de activos 3,037.00
de larga duracion 3,037.00
Provisiones 21,805.00 6,806.00 13,969.00 1,030.00
Estimación para desvalorizacion de 7,874.00
Inv 5,275.00 26.00 2,573.00
otros 11,154.00 1,827.00 409.00 8,918.00

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Qué han realizado en otros países

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8. Reconocimiento de
Impuestos corrientes y
diferidos

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(Párrafo 58)

Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán

como ingreso o gasto y se incluirán en el resultado del
periodo, excepto en la medida en que el impuesto surja
de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce en el
mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio; o

(b) una combinación de negocios (distinta de la

adquisición por una entidad de inversión, tal como
se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, de una subsidiaria que se requiere
medir al valor razonable con cambios en resultados)

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(Párrafo 61A)

Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos

deberán reconocerse fuera del resultado si se relacionan
con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o
en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los
impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se
relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente:

(a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en

otro resultado integral.

(b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse

directamente en el patrimonio.

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Ajuste por
Saldo al Movimiento 2014 cambio de Saldo al
Diferencia temporaria
31/12/2013 aumento disminución tasa 31/12/2014
S/. S/. S/. S/. S/.
Activo diferido -

Pasivo diferido -

Totales, neto

Impuesto a la renta
diferido activo

Impuesto a la renta
diferido pasivo

Impuesto a la renta
diferido, neto

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9. Presentación de
activos y pasivos
tributarios

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• Presentación Separada de los otros activos y

pasivos en el Balance General.

• No clasificar activos y pasivos tributarios

diferidos como activos (pasivos) corrientes.

• Compensación de activos y pasivos tributarios.

• Compensación de activos y pasivos tributarias

diferidos y pasivos.

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10. Revelación

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• También debe revelarse en forma separada lo

siguiente:

(a) el monto total del impuesto corriente y diferido

relacionado con las partidas que han sido cargadas
o acreditadas al patrimonio neto.

(b) una explicación de la relación entre el gasto

(ingreso) tributario y la utilidad contable.

(c) el monto (y fecha de prescripción, si la hubiese)

de las diferencias temporales deducibles.

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(d) respecto a cada tipo de diferencia temporal o

pérdida tributaria no contabilizada.

(e) respecto a las operaciones discontinuadas.

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¡MUCHAS GRACIAS!

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