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Libro Mayor General
Balance de Comprobación
Libro de Inventarios 5
EL LIBRO MAYOR GENERAL.
Ya comentamos en el tema anterior que el Artículo 32 del Código de Comercio señala que
todo comerciante debe llevar obligatoriamente el libro diario, el libro mayor y el libro de
inventarios.
Posteriormente, el Artículo 33 menciona que sólo es obligatorio "legalizar" los libros diario e
inventarios antes de ponerlos en uso. Al no mencionar el libro mayor, se llega a la conclusión de
que este libro es obligatorio llevarlo pero no legalizarlo. No obstante, es recomendable hacerlo
porque, de esa forma, tiene mayor poder probatorio en juicios.
OBJETIVOS DEL LIBRO MAYOR.

El libro mayor podríamos definirlo como "el libro de contabilidad que muestra en forma
cronológica, el movimiento que cada cuenta ha tenido durante un período determinado."
Como recordará, en el tema anterior, hemos estudiado cómo se registran las operaciones en el
libro diario por medio de asientos.
Se mencionó allí que el diario es el libro en el que primero se registran las transacciones. Es
ésta la razón por la que también se le conoce como libro de "primeras entradas".
Sin embargo, repase un poco y observe el diario que aparece en las Ilustraciones 4.20 y 4.21
del Capítulo 4. Se muestran allí una serie de asientos hechos en orden cronológico en los que
intervienen cuentas que, inclusive, se repiten en alguno de ellos. De esa forma se cumple con el
mandato del Artículo 34 del Código de Comercio, pero nada más. Si, por ejemplo,
quisiéramos conocer el saldo que arroja la cuenta Bancos, resultaría complejo obtener esa
información de una manera rápida, pues la única forma consistiría en tomar una calculadora y
comenzar a sumar todos los cargos y restar todos los abonos que tuvo esa cuenta. Y ese
trabajo tendría que hacerlo "cada vez" que se deseara conocer el saldo de esa cuenta.
Pues bien, el libro mayor vino a eliminar esa forma lenta y engorrosa de conocer el
"movimiento" que ha tenido una determinada cuenta y el saldo que dicha cuenta tiene en
cualquier momento.
Centro de Contadores 81
Contabilidad Financiera
Para ello, se procede a trasladar a cada una de esas cuentas, los cargos o abonos que tales
cuentas hayan tenido en el diario, en la forma que veremos un poco más adelante.
TIPOS DE LIBRO MAYOR.

La forma en que se presenta el contenido de las cuentas en el mayor varía de acuerdo al
sistema de contabilidad adoptado por cada empresa y, fundamentalmente, si tal sistema es
manual o mecanizado.
1) EL MAYOR EN UN SISTEMA MANUAL.
Cuando la contabilidad se lleva manualmente, los tipos de mayores más utilizados son:
a) El libro empastado:
Es un libro que se adquiere en las librerías especializadas cuyos folios no son
removibles y están previamente numerados. En este caso, se le asigna uno o varios
folios a cada cuenta, dependiendo de la cantidad de movimientos que se espera que
dicha cuenta vaya a tener.
b) El libro de hojas removibles:
Es éste un libro que permite añadir o remover las hojas cuando las circunstancias lo
requieran.
2) El MAYOR EN UN SISTEMA MECANIZADO.
En los casos en que la contabilidad se lleva en forma mecanizada, el mayor puede tomar
las siguientes formas:
a) Tarjetones:
Utilizados en máquinas electromecánicas en los que se va registrando el movimiento
que cada cuenta vaya teniendo. Realmente este tipo de libro mayor, ya está fuera de
uso.
b) Monitores y listados de impresoras:
Cuando la contabilidad es llevada por medio de equipos electrónicos, el mayor, en
principio, consistirá en los registros que quedaron grabados en diskettes, discos
duros, cintas magnéticas, etc. No obstante, para que esa información pueda ser
visualizada, es necesario recurrir a extraerla a través del monitor del computador o de
listados que se sacan por impresora.
Cualquiera que sea el tipo de mayor que utilice una empresa, variará en cuanto a su forma y
rapidez con la que se obtenga la información pero, en cuanto al fondo o contenido, no se
encuentra mayor diferencia.
El modelo de cuenta de mayor más difundido se muestra en la Ilustración 5.1; comentemos las
partes que contiene.
1) Nombre y número.
Se colocará en la parte superior el nombre con el que se identifica la cuenta. En caso de
que la empresa utilice código de cuentas, se colocará también el número que le ha
correspondido.
82 Centro de Contadores
Libro Mayor General - Balance de Comprobación - Libro de Inventarios
2) Fecha.
Se escribirá allí la misma fecha en que ese movimiento fue registrado en el diario.
3) Conceptos.
En principio, este espacio está destinado a escribir en forma resumida el mismo concepto
que aparece en el asiento de diario que motiva el movimiento de la cuenta en un momento
dado. No obstante, debido precisamente a que ya ese concepto está explicado en el diario,
para no incurrir en duplicidad, se acostumbra escribir, simplemente, "según diario".
(1) NOMBRE Y NÚMERO

(2) (3) (4) (5) (6) (7)
FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO
Ilustración 5.1. Modelo de cuenta de mayor
4) Referencia.
En esta columna se escribirá el número del folio del diario y/o el número del asiento en el
que aparece el movimiento de la cuenta que se está pasando al mayor.
5) Debe.
En esta columna se escribirá la misma cifra que se cargó a la cuenta en el asiento de diario
correspondiente.
6) Haber.
Se anotarán en esta columna las cantidades que hayan sido abonadas en los respectivos
asientos en el diario.
7) Saldo.
Se utilizará esta columna para ir anotando el saldo con que queda la cuenta, cada vez que
tenga un cargo o un abono. Con el objeto de graficar mejor la explicación, basémonos en
los asientos de diario que hicimos en la Ilustración 4.20 y 4.21, Capítulo 4, para practicar el
mecanismo de "pases del diario al mayor", los cuales volvemos a reproducir en la
Ilustración 5.2 y 5.3.
Observe el asiento Nº 1. Consiste en un cargo a Bancos y un abono a Capital por

Bs. 10.000,oo. Se comenzará pasando al mayor el cargo que recibió Bancos, para lo cual
se le asigna a esta cuenta la página o folio número 1 del Libro Mayor, actuando como
sigue:
Paso 1: Nombre de la cuenta.

Si se trata de una nueva cuenta, se procede a abrirla en el mayor, escribiendo el nombre
de dicha cuenta en la parte superior de la página que corresponda. En este caso, la cuenta
es BANCOS. (Vea la primera cuenta abierta en la página 87).
Paso 2: Fecha.
Se escribe en la primera columna, la fecha que aparece en el asiento de diario: Enero 2.
Paso 3: Concepto.
A continuación, en la columna de conceptos se escribe: "Según Diario". En realidad podría
escribirse un concepto similar al que se puso después del asiento en el diario, el cual
podría ser: "Depósito Nro. 825 Banco Venezuela". No obstante, esto sería caer en
duplicidad de trabajo pues estaríamos escribiéndolo dos veces: en el Diario y en el Mayor.
Por tal razón, en éste sólo se escribe "Según Diario" y si alguien desea conocer ese
concepto, lo puede leer en el Diario, inmediatamente después del asiento en cuestión.
Paso 4: Referencia.
En la siguiente columna, generalmente la más estrecha, se procede a cruzar referencias
entre el mayor y el diario. Es decir, en el mayor se escribe el número del asiento de diario
que se está pasando y, en el diario, se anota el número del folio del mayor que ha sido
destinado a la cuenta cuyo movimiento está siendo procesado.
En nuestro caso, en el mayor escribimos el número 1. Ello significa que el pase que se está
haciendo procede del asiento de diario número 1.
A la vez, en el diario se escribirá también el número 1. Ese número quiere decir que el
pase al mayor lo hemos hecho en la cuenta que ocupa el folio número 1 de dicho mayor
que, en este caso, fue asignado a la cuenta BANCOS.
Paso 5: Pase al mayor del cargo o abono.

De inmediato se procede a pasar al mayor la cifra que en el diario ha sido cargada o
abonada a la cuenta, teniendo presente que, si en el diario se cargó, en el mayor se anota
en el debe, mientras que si, por el contrario, en el diario se abonó, en el mayor se anotará
en el haber. Es decir que en el mayor se hace lo mismo que se hizo en el diario.
En el caso de este primer pase que estamos haciendo al mayor, observe que en el asiento
número 1 (Ilustración 5.2), la cuenta Bancos recibió un cargo de Bs. 10.000,oo. Por ello, al
pasarlo al mayor, anotaremos en el debe de Bancos esa misma cifra.
Paso 6: Determinación del nuevo saldo.

Una vez hemos pasado a la cuenta del mayor el cargo o el abono que esa cuenta tuvo en
el asiento de diario, se procede a determinar el nuevo saldo.
Para ello, nos basaremos en las normas que al respecto estudiamos en el Capítulo 2
(ilustración 2.18). Vamos a recordar:
Si el saldo Y a la cuenta Operación El saldo resultante

anterior es: se le hace un: aritmética: tendrá signo:
DEUDOR DÉBITO Se SUMAN = DEUDOR
DEUDOR CRÉDITO Se RESTAN = El que tenga el mayor de los dos
ACREEDOR DÉBITO Se RESTAN = El que tenga el mayor de los dos
ACREEDOR CRÉDITO Se SUMAN = ACREEDOR
Folio 2
FECHA
DESCRIPCIÓN RE DEBE HABER
2012
Enero 2 --- 1 ---
BANCOS 1 10.000,oo
CAPITAL 2 10.000,oo
Asiento inicial. Para registrar aportación a capital según
documento de constitución y depósito 825 Banco Venez.
Enero 4 --- 2 ---
MOBILIARIO 3 1.000,oo
BANCOS 1 1.000,oo
Compra de muebles a Mueble Centro C.A. Fact. 25
cancelado con cheque 7126 Banco Venezuela.
Enero 6 --- 3 ---
COMPRAS 4 5.000,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 5 5.000,oo
Compra según factura Nº. 456 a Suplidora C.A.
Aceptadas letras así:
Bs. 2.500,oo: Vencimiento 30-01-2012

Bs. 2.500,oo: Vencimiento 15-02-2012
Enero 8 --- 4 ---
CAJA 6 1.000,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 7 3.000,oo
VENTAS 8 4.000,oo
Ventas a Sr. Romero factura Nº. 260. Aceptación letras
así:
Vencimiento 15-01-2012: Bs. 1.500,oo

Vencimiento 30-01-2012: Bs. 1.500,oo
Enero 15 --- 5 ---
GASTOS DE ENERGÍA ELÉCTRICA 9 520,oo
BANCOS 1 520,oo
Cancelación recibo Eleoccidente con cheque Nº. 7127
Banco Venezuela
Enero 16 --- 6 ---
EQUIPOS DE TRANSPORTE 10 15.000,oo
BANCOS 1 5.000,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 5 10.000,oo
Compra vehículo a Motores C.A. Fact. Nº. 2168. Cheque
Nº. 7128 Banco Venezuela. Letras…
VAN 35.520,oo 35.520,oo
Ilustración 5.2
Folio 3
FECHA
DESCRIPCIÓN RE DEBE HABER
2012
VIENEN 35.520,00 35.520,oo
Enero 17 --- 7 ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 11 12.000,oo
VENTAS 8 12.000,oo
Venta a crédito según factura...
Enero 20 --- 8 ---
GASTOS DE SEGURO 12 600,oo
BANCOS 1 600,oo
Pago de Póliza...
Enero 21 ---9---
CAJA 6 1.500,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 7 1.500,oo
Cobro letra a Sr. Romero
Enero 22 --- 10 ---
COMPRAS 4 14.000,oo
BANCOS 1 1.000,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 13 13.000,oo
Compra de mercancía...
Enero 25 --- 11 ---
CAJA 6 8.000,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 11 8.000,oo
Abono a cta. fact. 261 P. Rivas...
Enero 28 --- 12 ---
BANCOS 1 9.000,oo
CAJA 6 9.000,oo
Depósito Nro. 3256 Banco Venezuela...
Enero 30 --- 13 ---
GASTOS DE ALQUILERES 14 1.600,oo
BANCOS 1 1.600,oo
Pago alquiler cheque Nº. 2170 Banco Venezuela.
Enero 30 --- 14 ---
CAJA 6 11.000,oo
VENTAS 8 11.000,oo
Ventas de contado...
Enero 30 --- 15 ---
GASTOS DE SUELDOS 15 6.000,oo
BANCOS 1 5.840,oo
RETENCIÓN SEGURO SOCIAL P/PAGAR 16 160,oo
Para registrar la nómina...
TOTAL DEL MES 99.220,oo 99.220,oo
Ilustración 5.3
BANCOS Folio 1
2012
Enero 02 Según diario 01 10.000,oo 10.000,oo Dr
Enero 15 Según diario 05 520,oo 8.480,oo Dr
Enero 20 Según diario 08 600,oo 2.880,oo Dr
19.000,oo 15.560,oo 3.440,oo Dr
CAPITAL Folio 2
2012
Enero 02 Según diario 01 10.000,oo 10.000,oo Cr
10.000,oo 10.000,oo Cr
MOBILIARIO Folio 3
2012
Enero 04 Según Diario 02 1.000,oo 1.000,oo Dr
1.000.,oo 1.000,oo Dr
COMPRAS Folio 4
2012
19.000,oo 19.000,oo Dr
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 5
2012
15.000,oo 15.000,oo Cr
CAJA Folio 6
2012
21.500,oo 9.000,oo 12.500,oo Dr
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES Folio 7
2012
3.000,oo 1.500,oo 1.500,oo Dr
VENTAS Folio 8
2012
27.000,oo 27.000,oo Cr
GASTOS DE ENERGIA ELÉCTRICA Folio 9
2012
Enero 15 Según diario 05 520,oo 520,oo Dr
520,oo 520,oo Dr
EQUIPO DE TRANSPORTE Folio 10
2012
Enero 16 Según diario 06 15.000.,oo 15.000,oo Dr
15.000,oo 15.000,oo Dr
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Folio 11
2012
12.000,oo 8.000,oo 4.000,oo Dr
GASTOS DE SEGURO Folio 12
2012
Enero 20 Según diario 08 600,oo 600,oo Dr
600,oo 600,oo Dr
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 13
2012
13.000,oo 13.000,oo Cr
GASTOS DE ALQUILERES Folio 14
2012
1.600,oo 1.600,oo Dr
GASTOS DE SUELDOS Folio 15
2012
6.000,oo 6.000,oo Dr
RETENCIÓN SEGURO SOCIAL POR PAGAR Folio 16
2012
Enero 30 Según diario 15 160,oo 160,oo Cr
160,oo 160,oo Cr
Ilustración 5.4
Libro Mayor
En este primer caso de pase al mayor, el saldo de Bancos queda en Bs. 10.000,oo deudor.
Una vez hemos terminado de pasar al mayor la primera cuenta del asiento, procedemos a pasar
la siguiente: CAPITAL.
Para ello seguimos los mismos pasos anteriores. Vaya viendo la cuenta Nº 2, en la página 87.
1) Se escribe el nombre de la cuenta en la parte superior de la página inmediatamente libre.
2) Se escribe la fecha. La misma que aparece en el diario: Enero 2.
3) Se anota el concepto: Según diario.
4) Se cruzan referencias. Es decir:
a) En el mayor se pone el número del asiento de diario: 1

b) En el diario se pone el número de la página del mayor donde está la cuenta a la que se
le está pasando el movimiento: 2
5) Se pasa el cargo o el abono. En este caso es un abono por Bs. 10.000,oo.
6) Se saca el saldo: Bs. 10.000,oo (acreedor).
De esta forma, hemos terminado de pasar al mayor el asiento de diario Nº 1. ¿Verdad que es
muy fácil? Pues bien, como orientación adicional, explicaremos cómo pasar el asiento número
2. Para ello, comencemos por ver ese asiento en la ilustración 5.2. Observe que se trata de un
cargo a Mobiliario y un abono a Bancos.
Comencemos a pasar lo concerniente a la primera cuenta, MOBILIARIO. (Ver cuenta número 3

en la página 87).
1) Debido a que esta cuenta no está aún abierta en el mayor, se procede a abrirla,
asignándole una nueva página y escribiendo el nombre de la cuenta en la parte superior.
2) Se escribe la fecha: Enero 4.
3) Se pone el concepto: Según diario.
4) Se cruzan referencias.
a) En el mayor se escribe el número del asiento de diario: 2.

b) En el diario se pone el número de folio del mayor: 3.
5) Se pasa el cargo: Bs. 1.000,oo.
6) Se saca el saldo: Bs. 1.000,oo (deudor).
De inmediato, se procede a pasar la siguiente cuenta: Bancos. Para ello se siguen los mismos
pasos anteriores:
1) En este caso, debido a que ya la cuenta Bancos está abierta, nos limitamos a buscarla en
el mayor; se trata de la cuenta No.1 (ver la página 87).
2) Se escribe la fecha: Enero 4.
3) Se pone el concepto: Según diario.
4) Se cruzan referencias. En el mayor se escribe el número de asiento de diario: 2, mientras

que, en el diario, se anota el número de la página donde está la cuenta Bancos
en el mayor: 1.
5) Se pasa la cifra. Como en el diario se le abonó a Bancos, en el mayor se anotará en el

haber de esta cuenta.
6) Se saca el nuevo saldo. En este caso diremos: el saldo anterior es de Bs. 10.000,oo
deudor y, ahora, la cuenta está teniendo un abono.
Apliquemos la norma:
a) Debe con haber, se resta. Es decir, 10.000,oo menos 1.000,oo igual Bs. 9.000,oo.
b) En cuanto al signo, será el que tenía la cifra mayor que es 10.000,oo. Es decir
deudor.
Estamos seguros que ha captado el mecanismo de cómo se hacen los pases del diario al
mayor. No obstante, se le recomienda que siga analizando cómo se ha procedido con el resto
de los asientos. Hágalo. Así adquirirá mayores conocimientos y seguridad.
BALANCE DE COMPROBACIÓN.
Cuando en el tema anterior se explicó lo relacionado con asientos de diario, se dijo que se trata
de un método de registro de transacciones que se basa en la teoría del cargo y del abono. Es
decir que cada vez que se hace un asiento en el diario, habrá una o varias cuentas a las que se
les carga y otra u otras a las que se les abona la misma cantidad. Dijimos también que, como
consecuencia de ello, la suma de todas las cantidades "debitadas" debe ser igual a la suma de
todas las cantidades "acreditadas". Si eso se cumple, estaremos "comprobando" que el debe
coincide o "cuadra" con el haber. Esta prueba es sumamente importante pues nos indicará que
la ecuación del patrimonio permanece en equilibrio y, para cerciorarnos de ello, debe ser
elaborado lo que denominamos un "Balance de Comprobación".
El Balance de Comprobación puede ser de dos tipos:
a) Balance de comprobación de totales o de sumas.

b) Balance de comprobación de saldos.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS.

Este balance puede definirse como una relación de "todas" las cuentas que aparecen en el
mayor a una fecha determinada, donde se muestra la suma o total de los cargos y abonos que
ha tenido esa cuenta durante un período de determinado.
Nos basaremos en el caso que hemos venido desarrollando y cuyo mayor aparece en la
ilustración 5.4 (páginas 87 y siguientes)
Observe allí que hemos procedido a sumar las columnas del "debe" y del "haber" de cada una
de las cuentas. Por ejemplo, vea la cuenta número 1: BANCOS. El total de cargos da
Bs. 19.000,oo, mientras que, el total de abonos, alcanza a Bs. 15.560,oo. Así se ha hecho con
cada una de las cuentas.
Después de ello, se procede a elaborar el balance de comprobación de totales o de sumas.

Observe en la ilustración 5.5 cómo ha sido elaborado. Simplemente se escribe el nombre de
cada cuenta y, en frente, se escribe el total del debe y del haber de cada una de ellas.
HOGAR C.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS
AL 31-01-2012
SUMAS O TOTALES
CUENTAS
DEBE HABER
Bancos 19.000,oo 15.560,oo

Capital 10.000,oo
Mobiliario 1.000,oo
Compras 19.000,oo
Efectos por pagar proveedores 15.000,oo
Caja 21.500,oo 9.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 3.000,oo 1.500,oo
Ventas 27.000,oo
Gastos de energía eléctrica 520,oo
Equipo de transporte 15.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 12.000,oo 8.000,oo
Gastos de seguro 600,oo
Cuentas por pagar Proveedores 13.000,oo
Gastos de alquileres 1.600,oo
Gastos de sueldos 6.000,oo
Retención seguro social por pagar 160,oo
TOTAL 99.220,oo 99.220,oo
Ilustración 5.5
Balance de Comprobación de Sumas
Una vez hemos relacionado cada una de las cuentas, procedemos a sumar las columnas y, si
no hay errores, ambos totales deben ser iguales. Además, deben "cuadrar" con los totales que
arroje la suma de las columnas del debe y del haber del libro diario. Para comprobarlo:
a) Vea la ilustración 5.5. El total del debe cuadra con el total del haber.
b) Compare estos totales, con los obtenidos al sumar las columnas del Diario en la ilustración
5.3. Como es obvio, esas columnas también totalizaron Bs. 99.220,oo.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS.

Se define también como una relación de todas las cuentas que aparecen en el mayor a una
fecha determinada, pero donde se menciona sólo el saldo de cada una de ellas.
Para su elaboración, se procede en forma similar a como se hizo en el Balance de

Comprobación de Sumas, sólo que, en vez de colocar los totales del debe y del haber de cada
cuenta, se muestra únicamente el saldo, teniendo mucho cuidado, por supuesto, en que, si el
saldo es de signo deudor, se coloca en la columna del debe, mientras que, si es de naturaleza
acreedora, se coloca en la columna del haber.
En la ilustración 5.6 puede observar la forma en que se elabora este balance. Analícelo y, si le
surge alguna duda, consúltela con su profesor al llegar a clase.
HOGAR C.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
AL 31-01-2012
SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER
Bancos 3.440,oo
Capital 10.000,oo
Mobiliario 1.000,oo
Compras 19.000,oo
Efectos por pagar Proveedores 15.000,oo
Caja 12.500,oo
Efectos por cobrar Comerciales 1.500,oo
Ventas 27.000,oo
Gastos de energía eléctrica 520,oo
Equipo de Transporte 15.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 4.000,oo
Gastos de seguro 600,oo
Cuentas por pagar proveedores 13.000,oo
Gastos de alquileres 1.600,oo
Gastos de sueldos 6.000,oo
Retención seguro social por pagar 160,oo
TOTAL 65.160,oo 65.160,oo

Ilustración 5.6. Balance de Comprobación de Saldos
Observe que, en este caso, al sumar las columnas del debe y del haber, también los totales son
iguales. Esta igualdad necesariamente debe cumplirse pues, de no serlo, ello indicaría la
existencia de algún error que habría que investigar.
Antes de concluir, debemos señalar que en la vida real, cuando el contador va a elaborar estos
balances de comprobación, no los hace por separado, sino que los elabora ambos al mismo
tiempo, utilizando para ello el formato que se muestra en la ilustración 5.7.
En el fondo es lo mismo, sólo que, con el mismo listado de cuentas, se hacen los dos balances
al habilitar dos columnas para el balance de totales o de sumas y a continuación otras dos para
el balance de saldos.
HOGAR C.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31-01-2012
SUMAS O TOTALES SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER
Bancos 19.000,oo 15.560,oo 3.440,oo
Capital 10.000,oo 10.000,oo
Mobiliario 1.000,oo 1.000,oo
Compras 19.000,oo 19.000,oo
Efectos por pagar proveedores 15.000,oo 15.000,oo
Caja 21.500,oo 9.000,oo 12.500,oo
Efectos por cobrar comerciales 3.000,oo 1.500,oo 1.500,oo
Ventas 27.000,oo 27.000,oo
Gastos de energía eléctrica 520,oo 520,oo
Equipo de transporte 15.000,oo 15.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 12.000,oo 8.000,oo 4.000,oo
Gastos de seguro 600,oo 600,oo
Cuentas por pagar proveedores 13.000,oo 13.000,oo
Gastos de alquileres 1.600,oo 1.600,oo
Gastos de sueldos 6.000,oo 6.000,oo
Retención Seguro Social por pagar 160,oo 160,oo
TOTAL 99.220,oo 99.220,oo 65.160,oo 65.160,oo
Ilustración 5.7
Balance de Comprobación de Sumas y de Saldos
ERRORES.
Los errores que se pueden cometer en contabilidad son tan variados, que resulta difícil
enumerarlos todos y establecer normas para localizarlos y corregirlos.
Sin embargo, la experiencia nos ha enseñado cuáles son los tipos de errores más frecuentes y
cuál es la estrategia a seguir para detectarlos.
En términos generales, se podría afirmar que la mayor parte de los errores que se cometen,
pueden ser clasificados en:
a) Errores que afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial.

b) Errores que no afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial.
ERRORES QUE AFECTAN EL EQUILIBRIO DE LA ECUACIÓN

PATRIMONIAL.
Pertenecen a este grupo todos aquellos errores que, al cometerlos, traen como consecuencia
que la ecuación patrimonial pierda su equilibrio y que, por lo tanto, el Activo deja de ser igual al
Pasivo más el Patrimonio.
La existencia de este tipo de errores es generalmente detectada por medio del balance de
comprobación de sumas o de saldos ya que, su existencia, hace que este balance "no cuadre".
Es decir que los totales deudores no sumarán la misma cifra que los acreedores.
Por ser el balance de comprobación de saldos el más utilizado, en lo adelante nos apoyaremos
en este tipo de balance y nos referiremos a él como "Balance de Comprobación de Saldos".
Aunque cuando se lleva la contabilidad en forma computarizada los errores que afectan el
equilibrio se reducen al mínimo, en términos generales y de acuerdo con la experiencia,
podríamos afirmar que la mayoría de los errores que "descuadran" el Balance de Comprobación
de saldos, se cometen al realizar cualquiera de las siguientes actividades:
1) Errores en el pase del diario al mayor.

Al realizar esta labor, pudo haber ocurrido cualquiera de los siguientes errores:
a) Pase al mayor de una cifra diferente a la que aparece en el diario.

b) Partidas que en el diario aparecen en el debe o en el haber y fueron pasadas al
mayor en el haber o en el debe, respectivamente.
c) Omisión de pasar al libro mayor alguna partida registrada en el diario.
d) Partidas del diario pasadas más de una vez al mayor.
2) Errores en la determinación del saldo de la cuenta en el mayor.

Este tipo de errores son, generalmente, de origen aritmético: sumas o restas mal hechas,
"baile" de números, comas de decimales mal puestas, etc.
3) Errores al elaborar el balance de comprobación de saldos.

Pueden ser ocasionados por:
a) Saldo de la cuenta mal copiado.

b) Omisión de alguna cuenta.
c) Colocación del saldo de una cuenta en la columna que no le corresponde. Por
ejemplo, la colocación de un saldo deudor en el haber o viceversa.
d) Mal sumada alguna columna del balance.
LOCALIZACIÓN DE ERRORES QUE AFECTAN EL EQUILIBRIO DE LA

ECUACIÓN PATRIMONIAL.
Existen algunas reglas prácticas que ayudan a localizar ciertos errores que con alguna
frecuencia se repiten. Para ello, se recomienda dar los siguientes pasos:
1) Establecer cuál es la diferencia que hace que el balance de comprobación "no cuadre".
Existe la posibilidad de que esa diferencia haya sido ocasionada por:
a) Omisión o repetición de alguna cifra o partida.

En este caso, revise los saldos de cada cuenta del mayor con el objeto de localizar
alguna cuenta que tenga un saldo igual a la diferencia encontrada y que no haya sido
puesta en el balance de comprobación.
Para determinar si alguna partida fue repetida, observe si en el balance de

comprobación existen dos partidas en el debe o en el haber que son iguales a la
diferencia existente. De ser positivo y si se trata de la misma cuenta, ahí estará el
error.
b) Anotación de una partida deudora en el haber o viceversa.

Para detectar este tipo de error, divida por 2 la diferencia que ocasiona el descuadre y
luego revise si el cociente obtenido es igual a alguna partida de las que componen el
balance de comprobación. De ser así, determine si tal partida está bien ubicada.
c) Inversión o "baile" de los números que componen una partida.

Con alguna frecuencia se produce este tipo de error. Por ejemplo, escribir 1.394,oo en
vez de 1.943,oo. De haber sucedido esto, seguro que la diferencia que hay en el
balance de comprobación será 549,oo.
Para conocer si esta diferencia se debe a "baile de números", se establece si la suma

de los dígitos que componen tal diferencia da 9 o múltiplo de 9. De ser así, existe una
altísima posibilidad de que esa diferencia se deba al ya mencionado "baile de
números".
En nuestro ejemplo, la suma de los dígitos de 549,oo es 18, el cual es múltiplo de 9.
Teniendo este indicio, procederemos a revisar si, al copiar algún saldo del mayor, fue
pasado al balance de comprobación con los números invertidos.
2) Si después de dar estos pasos la diferencia persiste, la alternativa que queda es volver a
revisar "todo" el trabajo realizado.
Para ello, recomendamos:
a) Volver a sumar las columnas del debe y haber del balance de comprobación.
b) Revisar si todas las cuentas del mayor con sus respectivos saldos han sido pasados
al balance de comprobación y si han sido anotados en la columna que les
corresponde.
c) En el mayor, determinar si el saldo de cada cuenta ha sido bien calculado.

d) En el diario:
1) Sumar el debe y el haber. Estas sumas deben cuadrar.

2) Determinar, asiento por asiento, si las partidas han sido pasadas a las cuentas
respectivas del mayor y, de ser así, asegurarse de si al pasarlas, han sido
anotadas de acuerdo con el diario. Es decir, si en el diario están en el debe, en
el mayor se transcriben en el debe. Si por el contrario, la partida en el diario
está en el haber, en el mayor debió ser anotada también en el haber.
En realidad, como se mencionó, dado el hecho que la mayoría de las contabilidades se llevan
utilizando sistemas computarizados, este tipo de errores que afectan la ecuación patrimonial, no
se producen. Los sistemas impiden que se haga un registro en el que el debe no sea igual al
haber. Por lo tanto es prácticamente imposible que se dé ese tipo de errores.
ERRORES QUE NO AFECTAN EL EQUILIBRIO DE LA ECUACIÓN DEL

PATRIMONIO.
Existen algunos tipos de errores que no afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial y que,
por lo tanto, no pueden ser detectados por el Balance de Comprobación ya que, a pesar de
tales errores, dicho balance "cuadrará".
Estos errores consisten, fundamentalmente, en:
1) Errores cometidos en alguna cuenta que se compensan exactamente con errores

cometidos en otra u otras.
Por ejemplo, al sacar el saldo de la cuenta Caja se cometió un error aritmético y se anotó
Bs. 100,oo de menos, mientras que al sacar el saldo de la cuenta Bancos, se cometió otro
error, anotando Bs. 100,oo de más.
Es obvio que al hacer el Balance de Comprobación, ambos errores se van a compensar y

éste va a cuadrar.
2) Errores que se producen al utilizar cuentas incorrectas.
a) Al hacer el asiento de diario:

Si al hacer un asiento en el diario se le carga a Caja en vez de hacerlo a Bancos, es
obvio que el asiento está cuadrado. Por lo tanto, si al mayor es pasado exactamente
igual que fue hecho en el diario, cuando se haga el Balance de Comprobación, éste
va a cuadrar, y por lo tanto el error no va a ser detectado por este medio.
b) Al hacer los pases del diario al mayor:

Ocurrirá lo mismo que en el caso anterior si, estando bien hecho el asiento en el
diario, cuando éste vaya a ser pasado al mayor, alguna partida sea anotada en una
cuenta incorrecta.
En este caso, el Balance de Comprobación también cuadrará a pesar de que existe

ese error.
LOCALIZACIÓN DE ERRORES QUE NO AFECTAN EL EQUILIBRIO DE LA

ECUACIÓN PATRIMONIAL.
Para detectar errores que no afectan el "cuadre" del balance de comprobación, casi siempre la
única alternativa consiste en "rehacer" todo el trabajo. Es decir, partiendo de la documentación
que originó el asiento de diario, revisar si éste fue bien hecho y, luego, determinar si tales
asientos fueron correctamente pasados a las cuentas respectivas del mayor.
Sin embargo, en los casos en que algunas cuentas especiales hayan sido afectadas con esos
errores, éstos podrían ser detectados como consecuencia de trabajos rutinarios, tales como:
a) Arqueos de caja.
Al hacer el conteo de lo que físicamente contiene la caja no cuadrará con el saldo del
mayor si allí se ha cometido algún error. La investigación posterior nos llevará a la
localización del error.
b) Conciliaciones bancarias.
Es ésta otra actividad que proporciona mucha ayuda en la detección de errores.
c) Relación de saldos de las cuentas auxiliares.

Al hacerlo, la suma de esos saldos debe cuadrar con el saldo que arroje la cuenta de
control.
CÓMO CORREGIR ERRORES.

Es lógico pensar que, por el simple hecho de ser humano, el contador es susceptible de
equivocarse al registrar alguna transacción.
El Código de Comercio ha previsto en el Artículo 37 que "en caso de errores y omisiones

que se cometan al elaborar un asiento, se corregirá con otro asiento distinto que se hará
en la fecha en que se detectó la falta".
Por supuesto, es tal la cantidad de tipos de errores que se pueden cometer, que no se podría
explicar cómo corregir la totalidad de ellos. Preferimos que, durante su aprendizaje en el Centro
de Contadores, consulte a su profesor a medida que tales errores vayan surgiendo.
Sin embargo, a manera de adelanto, comentemos cómo corregir uno de los que con más
frecuencia se cometen.
Este error consiste en la utilización de una cuenta indebida.
Ejemplo:
Se vendió mercancía por Bs. 2.000,oo y el cliente firmó una letra de cambio. Para registrar esta
transacción el contador hizo el siguiente asiento:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

--- X ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2.000,oo
VENTAS 2.000,oo
Se pide: Corregir el error cometido.
Después de haber hecho el anterior asiento, el contador se da cuenta de que hay un error.
Debió haber cargado la cuenta Efectos por Cobrar en vez de Cuentas por Cobrar.
La forma de corregir este error es a través de otro asiento, como se expresa a continuación en
la ilustración 5.8.
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

--- X ---
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 2.000,oo
Ilustración 5.8
Como puede observar, se le está haciendo un cargo a la cuenta correcta, Efectos por Cobrar,
mientras que, al abonarle a Cuentas por Cobrar, queda anulado el cargo hecho indebidamente
a esta cuenta en el asiento errado.
Hemos dedicado algunas páginas de este tema a comentar algunos de los errores que se
cometen en contabilidad y cómo localizarlos.
Debemos ahora decir que las técnicas de localización de errores que hemos señalado, irán
siendo enriquecidas por la "intuición". Esta cualidad usted la irá adquiriendo con el tiempo y la
experiencia que el ejercicio de la profesión le irá proporcionando.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.

Es un libro legal de uso obligatorio el cual, antes de poner en uso, debe ser presentado para su
legalización por ante el Registro Mercantil. Sus folios deben estar previamente numerados y en
cada uno de ellos les será estampado el sello del Registro o del Tribunal que corresponda.
Asimismo, en la primera página deberá ir la nota de tales organismos, donde se expresa:
a) El uso que se dará a este libro.

b) El nombre de la empresa a que pertenece.
c) La ciudad donde fue registrado.
d) El número de folios que contiene.
e) La firma de las autoridades que legalizaron el libro y el sello del registro o del
tribunal que corresponda.

En capítulos anteriores hemos comentado el mandato que el Código de Comercio da, cuando
en su Artículo 32, señala los libros de contabilidad que todo comerciante debe llevar en forma
obligatoria:
Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprenderá obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el de inventarios.
Posteriormente, en el Artículo 35, el Código de Comercio se refiere concretamente al libro de

inventarios, indicando qué debe contener y cómo ese contenido debe ser mostrado.
Artículo 35. Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año hará en el libro de
inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y
de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
Más adelante, el mismo Artículo 35 señala que, después de presentar todos sus activos y
pasivos en forma detallada, debe ser mostrado un balance general (Estado de Situación
Financiera) resumido y un estado de ganancias y pérdidas (Estado de Resultado Integral).
Culmina este artículo indicando la obligatoriedad de firmar los inventarios por parte de las
personas responsables de su toma, que generalmente son el contador y el dueño de la
empresa o su representante.
...El inventario debe cerrarse con el balance (Estado de Situación Financiera) y la cuenta de
ganancias y pérdidas (Estado de Resultado Integral), ésta debe demostrar con evidencia y
verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará expresa mención de las fianzas
otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva
con anotación de la respectiva contrapartida.
Por supuesto, para el libro de inventarios tienen vigencia las mismas prohibiciones que para
todos los libros de contabilidad, señala el Artículo 36 del Código de Comercio:
Artículo 36. Se prohíbe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.

2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o parte de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
Por último, debemos señalar la importancia de llevar no sólo el libro de inventarios, sino todos
los demás, apegados a las normas que al respecto dicta el Código de Comercio. No hacerlo
así, podría acarrear serias dificultades tanto a la empresa como a sus propietarios cuando, ante
la necesidad de presentar tales libros en un tribunal como documentos probatorios, estos
puedan ser rechazados. Tal sería el caso del Artículo 917 del Código de Comercio cuando
en su ordinal 6º señala:

Artículo 917.- Podrá ser declarada culpable la quiebra:

Si no hubiere llevado libros de contabilidad, o no conservare la correspondencia que se le
hubiere dirigido, o no hubiere hecho inventario, o si sus libros y correspondencia estuvieren
incompletos o defectuosos, o no apareciere de ellos el verdadero estado de sus negocios, sin
que haya fraude.
FORMA Y CONTENIDO DEL LIBRO DE INVENTARIOS.

Generalmente se trata de un libro empastado cuyo rayado es similar al que se muestra en la
ilustración 5.9, cuyas columnas tienen los siguientes destinos:
Columna 1:
No tiene ninguna aplicación.
(1) (2) (3) (4) (5)

(SIN USO) DESCRIPCIÓN S/U CIFRAS PARCIALES CIFRAS TOTALES
Ilustración 5.9
Libro de Inventarios
Columna 2:
Está destinada a la descripción de los detalles que van a ser presentados, tales como el nombre
de cuentas y cualquier información aclaratoria.
Columna 3:
No tiene ninguna aplicación.
Columna 4:
Esta columna va a estar destinada a mostrar los saldos de las cuentas auxiliares que componen
cada cuenta principal.
Columna 5:
Se anotarán en ella los saldos de las cuentas principales que, por supuesto, deben ser iguales a
la suma de los saldos de las cuentas auxiliares.
En la ilustración 5.10, hemos querido mostrar cómo debe ser presentada la información en el
libro de inventarios.
Como allí podrá observar, resaltaremos los siguientes detalles:

1) La primera página del libro está destinada al sello del Registro Mercantil.
2) En la siguiente página, se comienza con un breve detalle colocando el nombre de la

empresa y la fecha a la que se refiere el inventario.
3) A manera de dar cierta estética o presentación, las cuentas principales se escriben a la

izquierda mientras que las cuentas auxiliares y los detalles van un poco más a la
derecha.
4) En la columna de "cifras parciales" se escriben las cifras relacionadas con la

información detallada, mientras que en la columna de "cifras totales", se escribe el
saldo de la cuenta principal, el cual debe ser igual a la suma de los saldos de las
cuentas mostradas en la columna de cifras parciales.
5) Al finalizar una página, se suman las columnas y los totales se anotan en la última
línea, “arrastrándolos” a la página siguiente de acuerdo con las siguientes normas:
A. Columna de cifras parciales:
1) Cuando la página no alcanzó para terminar de relacionar toda la información

referida a la última cuenta que se está detallando, se procede así:
a) Se suman las cifras que han logrado ser detalladas que corresponden a esa
última cuenta.
b) Se escribe en la última línea la palabra "Van" y el total que arroje la suma

señalada anteriormente.
c) En la primera línea de la página siguiente se escribe la palabra "Vienen" y se

"arrastra" el mismo total que se obtuvo en la página anterior, anotándolo en esa
primera línea, para ser sumado al resto de la información de esa cuenta que
terminará de ser escrita en la nueva página.
2) Cuando la página alcanzó exactamente para terminar de detallar la información de

una cuenta, no se suma ni se arrastra a la página siguiente ningún total de la
columna de "cifras parciales".
B. Columna de cifras totales:

Con respecto a esta columna, cada vez que se termina una página, se suman todas las
partidas escritas en ella y se anotan en la última línea.
Ese mismo total se "arrastra siempre" a la primera línea de la página siguiente para
ser acumulada a la información que se escriba en esa nueva página.
Insistimos en recomendar al alumno que estudie el caso detenidamente en la ilustración 5.10 y,

cualquier duda, consúltela al llegar a clase.

Folio 1
Ilustración 5.10
Legalización del libro de inventarios.

Folio 2
DESCRIPCIÓN PARCIALES TOTALES
LA EMPRESA C.A.
Inventario N. 2 al 31-12-2011
ACTIVO
CAJA 250,oo
Caja chica 50,oo
Caja general 200,oo
BANCOS 5.000,oo
Banco del Norte: cuenta 010-4220-0 1.500,oo
Banco del Sur: cuenta 5328-43-l 560,oo
Banco del Este: cuenta 39-45683-1 2.140,oo
Banco Oeste: cuenta 9-6040-350 800,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 8.100,oo
Laredo C.A.
Letra Vencimiento 15-01-2012 490,oo
Comercial Tacagua C.A.
Tandy C.A.
La Turística C.A.
Juan González
Remi C.A.
El Salto S.R.L.
Almacenes la 20 C.A.
Cabriales C.A.
Almacenes Bolívar C.A.
VAN 7.580,oo 13.350,oo
Ilustración 5.10. Libro de Inventarios

Folio 3
VIENEN… 7.580,oo 13.350,oo
Lati C.A.
La Bamba C.A.
Factura Vencimiento 17-12-2011 300,oo
Comercial Todo
Pedro Ramírez
Caratula C.A.
Catatumbo C.A.
Turbio S.R.L.
Laredo C.A.
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDIT. COMERCIAL. ( 900,oo)
INVENTARIO DE MERCANCÍA 2.000,oo
Artículo A: 10 unidades a 5,oo c/u 50,oo
Artículo B: 40 unidades a 10,oo c/u 400,oo
Artículo C: 62 unidades a 2,oo c/u 124,oo
Artículo D: 292 unidades a 0,75 c/u 219,oo
Artículo E: 305 unidades a 1,oo c/u 305,oo
Artículo F: 90 unidades a 3,oo c/u 270,oo
Artículo G: 80 unidades a 1,50 c/u 120,oo
Artículo H: 30 unidades a 2,oo c/u 60,oo
Artículo I: 75 unidades a 3,oo c/u 225,oo
Artículo J: 110 unidades a 2,oo c/u 220,oo
Artículo K: 28 unidades a 0,25 c/u 7,oo
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 1.000,oo
VAN 22.450,oo

Folio 4
VIENEN… 22.450.oo
Artículo M: 100 unidades a 3,oo c/u 300,oo
Artículo A: 120 unidades a 5,oo c/u 600,oo
Artículo H: 50 unidades a 2,oo c/u 100,oo
SEGUROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1.000,oo
Seguros La Seguridad 700,oo
Seguros Cabriales 300,oo
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1.200,oo
Banco Hipotecario 1.200,oo
EFECTOS POR COBRAR (LARGO PLAZO) 1.300,oo
La Turística
INVERSIONES EN INMUEBLES 1.000.oo
Edificio y terrenos en Av. Lara 23 Barquisimeto 1.000,oo
INVERSIONES EN ACCIONES 6.000,oo
600 acciones comunes de Electrival C.A. 6.000,oo
TERRENOS 10.000,oo
125m de terrenos ubicados Av. Bolívar N°. 24 10.000,oo
EDIFICIOS 30.000,oo
Edificio ubicado en Av. Bolívar, N°. 24 Valencia 30.000,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS (10.000,oo)
MAQUINARIA 8.000,oo
Máquina cortadora - serial 1020 500,oo
Dos máquinas empaque - serial 1020 600,oo
Máquina Locate - serial 1649 900,oo
Máquina Inyectopat - serial 0045 1.600,oo
Tres máquinas cosedoras serial A, Z, H 3.680,oo
Máquina Overtal - serial 7849 720,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA (4.000,oo)
EQUIPO DE TRANSPORTE 12.000,oo
Camión ford motor 0050L 7.000,oo
Camión ford motor 360S 5.000,oo
DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO DE (4.000,oo)
TRANSPORTE
EQUIPO DE OFICINA 4.000,oo
Máquina de escribir canon serial 10402 300,oo
Máquina de escribir master serial 20513 400,oo
Calculadora casio serial 3934 200,oo
VAN 900,oo 78.950,oo

Folio 5

VIENEN 900,oo 78.950,oo
Fotocopiadora UBIx serial 9199 800,oo
Computadora Epson serial A325 2.300,oo
DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO DE OFICINA (1.000,oo)
MOBILIARIO 3.000,oo
Archivadores metálicos: 2 x 300,oo c/u 600,oo
Archivadores fórmica: 1 x 400,oo c/u 400,oo
Escritorios ejecutivos: 1 x 500,oo c/u
Mesas secretariales: 3 x 300,oo c/u 900,oo
Sillas secretariales: 3 x 100,oo c/u 300,oo
Silla ejecutiva: 1 x 200,oo c/u 200,oo
Sillas de visita: 4 x 25,oo c/u 100,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO (500,oo)
PATENTES 2.000,oo
Patente registro N°. AK-2890-58 2.000,oo
AMORTIZACIÓN ACUMULADA PATENTES (500,oo)
MARCAS DE FÁBRICA 2.600,oo
Marca registro N°. HH-2960-58 800,oo
Marca registro N°. HH-2961-58 1.800,oo
AMORTIZACIÓN ACUM. MARCAS DE FÁBRICA (800,oo)
PLUSVALÍA 700,oo
MEJORAS A INMUEBLES ARRENDADOS 300,oo
DEPÓSITO PARA LA LUZ 650,oo
Depósito en Electricidad de Valencia 650,oo
TOTAL ACTIVO 85.400,oo
PASIVO y PATRIMONIO
DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS 100,oo
Banco del Norte 40,oo
Banco del Este 50,oo
Banco del Oeste 10,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 1.600,oo
Industrial Caripe C.A.
Facerca
Tumulto C.A.
Comercial Lara C.A.
VAN 1.700,oo

Folio 6
VIENEN 1.700,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 6.000,oo
Industrial Valencia C.A.
Flecha C.A.
El Rio de Oro C.A.
Industrial La Gaviota C.A.
Factura Vencimiento 28-03-2012 1.000,oo
Cercasa
Cabriales C.A.
Los Roques C.A.
IMPUESTOS POR PAGAR 1.000,oo
Impuesto sobre la renta ejercicio 2011 1.000,oo
PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR 2.000,oo
RETENCIÓN SEGURO SOCIAL POR PAGAR 100,oo
ANTICIPOS RECIBIDOS A/C CONTRATOS 2.000,oo
Industrias Carabobo C.A. 2.000,oo
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO 600,oo
La Turística C.A. 600,oo
HIPOTECAS POR PAGAR 15.000,oo
Banco Hipotecario 15.000,oo
PROVISIÓN PARA JUICIOS PENDIENTES 1.000,oo
DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA 200,oo
J. Peña 200,oo
CAPITAL 36.000,oo
360 acciones de Bs. 10,oo c/u 36.000,oo
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 16.000,oo
RESERVA LEGAL 1.000,oo
RESERVAS ESTATUTARIAS 2.800,oo
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 85.400,oo

EJERCICIOS
EJERCICIO 5.1.
Conteste en forma breve las siguientes preguntas:
1) ¿Qué es el libro mayor?
2) El libro mayor es uno de los libros que obligatoriamente debe llevar todo comerciante.
¿Es obligatorio legalizarlo antes de ponerlo en uso? Diga por qué.
3) Existen varios tipos de libro mayor. Comente brevemente alguno de ellos.
4) Diseñe una hoja de mayor general convencional y comente las partes de que se
compone.
5) Defina el Balance de Comprobación de Sumas o de Totales.
6) Explique brevemente la utilidad de elaborar el Balance de Comprobación de Sumas y de

Saldos.
7) Defina el libro de inventarios y balances. Explique su objetivo y características.
EJERCICIO 5.2.
Con la información que aparece en el ejercicio 4.2 (Capítulo 4), después de haber hecho los
asientos en un diario de dos columnas, se pide:
a) Pasar los asientos a las cuentas respectivas del mayor general en forma de "T".
b) Elaborar un Balance de Comprobación de Sumas y de Saldos.

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Libro Mayor General

OBJETIVOS DEL LIBRO MAYOR.

TIPOS DE LIBRO MAYOR.

2) El MAYOR EN UN SISTEMA MECANIZADO.

(1) NOMBRE Y NÚMERO

Ilustración 5.1. Modelo de cuenta de mayor

Observe el asiento Nº 1. Consiste en un cargo a Bancos y un abono a Capital por

Paso 1: Nombre de la cuenta.

Paso 5: Pase al mayor del cargo o abono.

Paso 6: Determinación del nuevo saldo.

Si el saldo Y a la cuenta Operación El saldo resultante

Bs. 2.500,oo: Vencimiento 30-01-2012

Vencimiento 15-01-2012: Bs. 1.500,oo

VAN 35.520,oo 35.520,oo

TOTAL DEL MES 99.220,oo 99.220,oo

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

19.000,oo 15.560,oo 3.440,oo Dr

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 5

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

21.500,oo 9.000,oo 12.500,oo Dr

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES Folio 7

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

3.000,oo 1.500,oo 1.500,oo Dr

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

GASTOS DE ENERGIA ELÉCTRICA Folio 9

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

EQUIPO DE TRANSPORTE Folio 10

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Folio 11

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

12.000,oo 8.000,oo 4.000,oo Dr

GASTOS DE SEGURO Folio 12

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 13

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

GASTOS DE ALQUILERES Folio 14

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

GASTOS DE SUELDOS Folio 15

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

RETENCIÓN SEGURO SOCIAL POR PAGAR Folio 16

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

1) Se escribe el nombre de la cuenta en la parte superior de la página inmediatamente libre.

2) Se escribe la fecha. La misma que aparece en el diario: Enero 2.

3) Se anota el concepto: Según diario.

4) Se cruzan referencias. Es decir:

a) En el mayor se pone el número del asiento de diario: 1

5) Se pasa el cargo o el abono. En este caso es un abono por Bs. 10.000,oo.

6) Se saca el saldo: Bs. 10.000,oo (acreedor).

Comencemos a pasar lo concerniente a la primera cuenta, MOBILIARIO. (Ver cuenta número 3

2) Se escribe la fecha: Enero 4.

3) Se pone el concepto: Según diario.

a) En el mayor se escribe el número del asiento de diario: 2.

5) Se pasa el cargo: Bs. 1.000,oo.

6) Se saca el saldo: Bs. 1.000,oo (deudor).

2) Se escribe la fecha: Enero 4.

3) Se pone el concepto: Según diario.

4) Se cruzan referencias. En el mayor se escribe el número de asiento de diario: 2, mientras

5) Se pasa la cifra. Como en el diario se le abonó a Bancos, en el mayor se anotará en el

El Balance de Comprobación puede ser de dos tipos: