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Prima de seguro

Es por ello que con el afán de minimizar las posibles pérdidas económicas deciden contratar un seguro.
La prima de seguro es el pago que el asegurado realiza a cambio de obtener la cobertura del
seguro, es decir, la prima de seguro viene a ser la cantidad de dinero que paga el contribuyente a la
compañía aseguradora el cual se encuentra establecido dentro de la póliza
.
Es así que se debe resaltar que el artículo 20 de la Ley del impuesto a la Renta dispone que a efectos de
la deducción del costo computable en la determinación de la renta bruta, los seguros forman parte del
costo de adquisición, en tanto son parte de las sumas incurridas con motivo de la compra del activo; pero
cabe precisar que si la contratación del seguro es posterior a su adquisición, deberá ser reconocido como
gasto, en la medida que cumpla con los requisitos generales para que se considere dicho gasto como
deducible, conforme lo indicamos en la parte inicial del presente trabajo.

“La finalidad de contratar un seguro es que se indemnice a los asegurados, a cambio de una suma de
dinero (conocida como prima), el perjuicio que les pueda causar un suceso de producción incierta.

Caso practico

La empresa pesquera Alta Mar, dedicada a la pesca y elaboración de productos alimenticios con base en
la pesca de anchoveta y atún, ha decidido contratar un seguro contra daños patrimoniales
que pudiera sufrir la embarcación que posee, embarcación necesaria para sus actividades gravadas.
El seguro cubre del 1 de agosto de 2015 al 31 de julio de 2016 por un monto de S/. 57,600 (incluido IGV),
según consta en la Factura N.º 010-5856. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable.

Valor de venta 48,813.56

IGV 8,786.44

Precio de venta 57,600

Importe devengado 4 meses: (48,813.56/12)*4= 16,271.19

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 48,813,56


182 Seguros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
NACIONAL DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,786.44
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 57,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar

x/x 01/08 por el contrato del seguro

46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 57,600.00


469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 57,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x 01/08 por la cancelación de la factura N.° 010-5856

64 GASTOS POR TRIBUTOS 29.00


6412 Impuesto a las transacciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x 01/08 por el reconocimiento del ITF

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,067.79


651 Seguros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 4,067.79
182 Seguros

x/x 31/08 por el seguro devengado en agosto


94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,067.79
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 4,067.79

x/x 31/08 por el destino del seguro devengado


94 GASTOS de ADMINISTRACIÓN 29.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 29.00
x/x Por el destino del ITF

GASTO PREOPERATIVO DE ORGANIZACIÓN

Los gastos preoperativos, también llamados gastos de constitución, de preapertura o de


organización, son aquellos que se realizan antes del inicio de operaciones de una empresa, o antes
del lanzamiento de una nueva iniciativa de una empresa ya existente.

¿Qué son los gastos preoperativos para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta?

Los gastos preoperativos comprenden, entre otros, los desembolsos necesarios para abrir una
nueva instalación o para comenzar una operación o el lanzamiento de nuevos productos, procesos
o proyectos de la actividad que realiza una empresa (por expansión de actividades); y que se
difieren al futuro porque van a beneficiar a uno o varios periodos futuros mediante la contribución
a los ingresos o la reducción de los costos.

Base legal: inciso g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

Tratamiento Contable
Es necesario centrarse en primera instancia en su tratamiento contable, para lo cual debemos
remitirnos a la NIC 38 “Activos Intangibles”. En el párrafo 69 de la NIC 38 se establece algunos
ejemplos de desembolsos a considerar como gastos:

a) Gastos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas correspondientes formen
parte del costo del elemento de propiedades planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC16.
Los gastos de puesta en marcha pueden incluir los costos legales y administrativos para la creación
de la entidad jurídica, desembolsos para abrir una nueva entidad o comenzar una nueva operación
o costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos.
b) Desembolsos por actividades formativas
c) Desembolsos por publicidad y otras actividades promocionales
d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o totalidad de una entidad.
Es de vital importancia tener presente que los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos
no podrán reconocerse posteriormente como activos intangibles.

Por lo anterior, para efectos contables los gastos pre-operativos, de constitución y organización
deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.

Tratamiento Tributario
La ley del impuesto a la renta en su artículo 37 inciso g) establece lo siguiente:

“Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el periodo pre operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el período máximo de diez (10) años.”

Es necesario tener en cuenta lo que estipula el TUO de la LIR en artículo 21 inciso d : “ la


amortización a la que se refiere el artículo 37 en su inciso g de la ley, se efectuará a partir del
ejercicio en que se inicie la producción o explotación”.
Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa
autorización de la Administración Tributaria. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en
total el plazo máximo de diez años.

Como se ha podido apreciar existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario (en caso
la empresa decida amortizar el gasto en un plazo máximo de 10 años) lo cual origina una
diferencia temporal deducible. El considerar esta diferencia implica el reconocimiento y registro
del impuesto a la Renta diferido activo

Caso practico

Diferencia temporal deducible

Una empresa realiza la expansión de sus actividades y efectúa el lanzamiento de un nuevo producto, para ello incurre en
diversos desembolsos previos al lanzamiento del mismo, como a continuación se detallan:
DETALLE S/.
Actividades de investigación y desarrollo 3,500.00
Estudio de mercado 1,800.00
Campaña publicitaria 1,300.00
Construcción de nuevas instalaciones 2,200.00
Tota 8,800.00

Si la empresa opta por amortizar proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. ¿Cómo sería el tratamiento tanto
contable como tributario, suponiendo que la producción se iniciaen ese mismo año?

Solucion
Tratamiento contable
En primer lugar, es importante distinguir que entre las inversiones efectuadas, la construcción de nuevas instalaciones constituye un activo fijo tangible que
debe reconocerse según la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo por el monto total en que se incurra para su construcción, sin embargo, los
demás conceptos se califi carían como costos de organización.

Para efectos contables, respecto a estos últimos desembolsos previos al lanzamiento de un nuevo producto toda vez que corresponden a gastos
preoperativos, los mismos se deberán reconocer como gastos afectando los resultados del periodo en que se incurren, tal como a continuación mostramos

63 Gastos de servicios prestados por


terceros 6,600.00
632 Asesoría y consultoría 1,800.00
6326 Investigación y desarrollo
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones públicas 1,300.00
6371 Publicidad
639 Otros servicios prestados por
terceros. 3,500.00
6393 Otros
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar 912.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales -
Terceros 7,512.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los gastos preoperativos.

Tratamiento tributario
Ahora bien, dado que para efectos tributarios la empresa opta por amortizar dicho gasto en forma proporcional durante el plazo máximo de diez años, la
empresa deberá de seguir el siguiente procedimiento vía papeles de trabajo:
De lo señalado anteriormente, se desprende que el tratamiento contable difiere de lo tributario, puesto que
contablemente se genera el gasto en un solo periodo, sin embargo, para efectos tributarios el gasto se prorratea en el
plazo de diez años. Si bien esta situación se corrige para efectos fiscales según el artículo 33 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta mediante ajustes en la declaración jurada anual, específicamente a través de una adición, para
efectos contables implica otro tratamiento.
En efecto, calificando los efectos de la opción permitida por la norma tributaria como una diferencia temporaria la misma se encontraría regulada por la NIC
12: Impuesto a la Renta, que requiere reconocer el menor impuesto a pagar en los ejercicios futuros siempre que sea probable que efectivamente se
pueda recuperar. Bajo el supuesto que se espera poder aplicar este menor pago en el futuro deberá determinarse la diferencia temporaria
deducible en cada uno de los periodos siguientes y su efecto tributario como se muestra en el siguiente cuadro que muestra la diferencia y su efecto
acumulado al cierre de los periodos durante los cuales se amortizará el gasto preoperativo de acuerdo con la opción tomada por el contribuyente: (ver
cuadro Nº 1).

A continuación se muestran los asientos contables relacionados con la determinación del Impuesto a la Renta correspondientes a los ejercicios
en los cuales se amortizarán los gastos preoperativos de acuerdo con la opción tributaria del diferimiento adoptado por la compañía. En este se
podrá observar la generación del activo tributario diferido y las reversiones que se producen en los ejercicios siguientes hasta la liquidación del activo como
consecuencia de la deducción que tiene derecho la empresa:
(ver cuadro Nº 2).

Cómo observamos en el asiento para efectos didácticos hemos mostrado en forma desagregada el debe y el haber del activo tributario diferido
desde el año en que se incurrió en este y las aplicaciones efectuadas de este ahorro en los ejercicios en los cuales optó por aplicarlo el contribuyent
Respecto al tratamiento tributario que deberá aplicar en las declaraciones juradas que presente la compañía durante el plazo escogido para amortizar los
gastos preoperativos, a continuación se mostrará los ajustes a efectuar para conciliar el resultado contable y el tributario de acuerdo con lo señalado
en el artículo 33 del Reglamento de la Ley del IR: (ver cuadro Nº 3).

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será
liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales
recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la
determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá
una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por consiguiente, aparecerá un activo
por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores,
cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de
un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos
diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores