IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Las empresas de construcción

según NIC 11 (Parte final)
Presupuesto de costos 2013 2014 2015 Total
Ficha Técnica Costos directos
Autor : CPC José Valdiviezo Rosado Materiales de construcción 480,000 450,000 435,000 1,365,000
Mano de obra 600,000 390,000 380,000 1,370,000
Título : Las empresas de construcción según NIC 11 (Parte final) Costos generales
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015 Depreciación de maquinarias 150,000 150,000 150,000 450,000
Servicio de transporte 150,000 135,000 110,000 395,000
Alquileres de maquinaria 120,000 90,000 75,000 285,000
Costos indirectos
9. De los pagos a cuenta Costos generales
Seguros 40,000 40,000 40,000 120,000
“Pagos a cuenta las que se acojan al inciso a) artículo 63º Interes sobre financiamiento 20,000 55,000 55,000 130,000
de la Ley del Impuesto a la Renta” *Costos de administración 25,000 45,000 50,000 120,000
Total 1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000
Considerarán como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
Las valorizaciones para el periodo 2013 son las siguientes:
“Pagos a cuenta las que se acojan al inciso b) artículo 63º Valorizaciones
de la Ley del Impuesto a la Renta”
Fecha Valor de venta IGV Total
Considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los 31-10-13 840,000 151,200 991,200
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en 30-11-13 641,936 115,549 757,485
cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran 31-12-13 763,637 137,455 901,092
la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o 2,245,573 404,203 2,649,777
similar, se considerará como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados Los costos incurridos son los siguientes:
en el mes correspondiente. Costos incurridos
Fecha Importe
“Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución 31-10-13 602,300
de los contratos de obra que se contrae el artículo 63 de la ley, calcu- 30-11-13 443,800
larán sus pagos ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan 31-12-13 538,900
devengado en el mes correspondiente”.
1,585,000

La factura emitida del mes de noviembre de 2013 se cobra en el

Caso práctico
Método de porcentaje de realización y método de lo
percibido
La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin
de prestar servicios de construcción inicia sus actividades el
15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del “CIIU 4520
Construcción de edificios completos o de partes de edificios;
obras de ingeniería civil.”
El contrato es por el total de S/. 6 000,000 más IGV.
Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en
acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del
artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo
con la NIC 11 es a precio fijo el que está sujeto a cláusulas de
revisión si aumentan los costos, en este caso “Contrato por ajuste
alzado” el cual está normado en el artículo 1776 del Código civil.
El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, según la
cláusula XIII del contrato el comitente entregará el 01-10-14 un
adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 más IGV.
Los costos presupuestados son como siguen:
mes de diciembre, ya que el comitente no obtuvo financiamiento
para cubrir su pasivo.
Se solicita
Realizar la estimación de ingresos según el grado de realización
de acuerdo con la NIC 11.
Calcular los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la determi-
nación de la renta bruta del ejercicio 2013, aplicando lo dispuesto
en el literal a) del artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
Determinar la renta bruta contable y tributaria.
Hallar la diferencia temporal.
Realizar los asientos contables.
Desarrollo
Procederemos a determinar qué cantidad de ingresos se aplicarán
a los costos incurridos.De acuerdo con el párrafo 25 de la NIC
11 emplearemos el método del porcentaje de terminación para
lo cual tenemos tres aplicaciones del método:
a) la proporción de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costos
totales estimados para el contrato;
b) la inspección de los trabajos ejecutados; o
c) la proporción física del contrato total ya ejecutada
Para nuestra aplicación práctica utilizaremos el factor que resulte
de los costos incurridos sobre los costos totales.

N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Determinación contable de ingresos según NIC 11 De acuerdo con el inciso c) del artículo 1 de la Ley del IGV “Los
contratos de construcción gravan IGV”
Mes de octubre
El inciso e) del artículo 4 señala: “El nacimiento de la obligación
Asientos contables por el anticipo tributaria del IGV, en los contratos de construcción se configura
——————————— x ——————————— DEBE HABER
en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepción
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 354,000 del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas,
121 Fact., bol. y otros comprobantes por cobrar lo que ocurra primero”
1212 Emitidos en cartera El inciso 6 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST. Pago señala: “La oportunidad de entrega de los comprobantes
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,000 de pago en los contratos de construcción será en la fecha de
401 Gobierno central percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efec-
4011 Impuesto general a las ventas tivamente percibido.
40111 IGV-Cta. propia
Por lo tanto, en el mes de octubre se emitirá el comprobante de
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 300,000
pago y se pagará IGV tanto por la valorización como por el anticipo.
122 anticipos de clientes
x/x Emisión del comprobante por anticipo
——————————— x ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 354,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 354,000
121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro del anticipo

Ingreso a devengar NIC 11

Costo incurrido 602,300 x 100 = 14%

Costo total 4,235,000

De acuerdo con el inciso a) del artículo 36 del Reglamento del

Ingreso total
x
tasa
=
Ingreso a devengar Impuesto a la Renta "Los pagos a cuenta mensuales para las
6,000,000 14% 840,000 empresas de construcción que se acojan al método seña-
lado en el inciso a) del artículo 63º de la ley considerará
los ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
Asientos contables por la valorización y aplicación de avance de obra”.
anticipo
Esto quiere decir que calificará como ingresos netos la facturación
——————————— x ——————————— DEBE HABER que se realizó sobre la base de la valorización y/o avance de obra
calculado de acuerdo con la NIC 11 incluyendo el anticipo este
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 873,200 último se aplicará de manera proporcional a cada valorización , el
121 Facturas, boletas y otros comprobantes mismo que cumpliendo con el artículo precedente fue percibido.
por cobrar
1212 Emitidos en cartera En la casilla 301 del PDT 621 se colocará S/. 840,000 multi-
plicado por el porcentaje 1.50% obtendremos el importe de
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 100,000
S/. 12,600 en la casilla 312.
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST. Mes de noviembre
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 133,200
401 Gobierno central Ingreso a devengar según NIC 11
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia Costo incurrido 1,046,000 x 100 = 25%
Costo total 4,235,000
70 VENTAS 840,000
707 Prestación de servicios
x/x Emisión del comprobante por anticipo
840,000-100,000= 740,000 Ingreso total tasa Ingreso a devengar
x =
740,000*18%=133,200 6,000,000 25% 1,481,936
740,000+133,200=873,200

——————————— x ——————————— DEBE HABER Ingreso total 1,481,936

Ingreso mes octubre -840,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 873,200
641,936
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 873,200
121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar Costo total 1,046,000
1212 Emitidos en cartera Costo mes octubre -602,300
x/x Por el cobro del anticipo 443,700

IV-10 Instituto Pacífico N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Asientos contables por la valorización y aplicación de
anticipo Ingreso total tasa Ingreso a devengar
x =
6,000,000 37% 2,245,573
——————————— x ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC. 639,485
Ingreso total 2,245,573
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
Ingreso mes octubre -840,000
1212 No emitidos en cartera
Ingreso mes noviembre -641,936
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC. 100,000 763,637
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 97,549 Costo total 1,585,000
401 Gobierno central Costo mes octubre -602,300
4011 Impuesto general a las ventas Costo mes noviembre -538,900
40111 IGV-Cta. propia 443,800
70 VENTAS 641,936
707 Prestación de servicios
Asientos contables por la valorización y aplicación de
x/x Emisión del comprobante por anticipo anticipo
641,936-100,000= 541,936
——————————— x ——————————— DEBE HABER
541,936*18%=97,549
541,936+97,549=639,485
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 783,092
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 100,000
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 119,455
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cta. propia
70 VENTAS 763,637
707 Prestación de servicios
x/x Emisión del comprobante por anticipo
763,637-100,000= 663,637
663,637*18%=119,455
663,637+119,455=783,092

* El importe S/.541,936 se considerará como ingresos netos
en el periodo diciembre 2013 ya que se canceló la factura en
dicho mes.
Se declara PDT por el nacimiento de la obligación tributaria en
relación con el avance de obra, mas no se emite comprobante
ya que de acuerdo con el Reglamento de comprobantes de pago
se realiza de acuerdo con el importe cobrado. Por ende, en el
siguiente mes percibe y se emite.
Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de
renta del mes de noviembre el importe de S/. 100,000 ya que
fue percibido o cobrado y corresponde en proporción al avance
de obra, mas no se considera como ingreso neto para el pago
a cuenta mensual de noviembre el importe de S/. 541,936
(S/. 641,936 - S/. 100,000= S/. 541,936). Según el inciso a)
del articulo 36 del Reglamento del impuesto a la renta, señala
“Considerará como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra”.
En la casilla 301 del PDT 621 se colocara S/. 100,000 multipli-
cado por el porcentaje de 1.50% obtendremos el importe de
S/. 1,500 en la casilla 312 .
Mes de diciembre
Ingreso a devengar según NIC 11
Costo incurrido 1,585,000 x 100 = 37%
Costo total 4,235,000
——————————— x ———————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1211 No emitidos
x/x Por la emisión de la factura de noviembre
——————————— x ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 639,485
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes noviembre
——————————— x ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 783,092
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 783,092
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidos en cartera
x/x Por el cobro de la factura mes diciembre

N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Determinación de la renta bruta

Ingresos cobrados 2013 % Ganancia bruta Renta bruta

x =
2,649,777 29.416667% 779,476

Determinación de la diferencia temporal

Renta bruta conta- Renta bruta

vs
ble según NIC 11 tributaria

Diferencia tem-
Contable Tributario
poral adición
660,573 - 779,476 -118,903

Se determina adición por motivo de que la renta tributaria es

Se emite factura. mayor a la renta contable. Por lo tanto, la diferencia temporal
En la casilla 301 del PDT 621 se colocará S/. 1 305,573 multi- se configura. la cual en el siguiente ejercicio se revertirá recupe-
plicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de rando el activo diferido por impuesto a la renta.
S/. 19,584 en la casilla 312.
Diferencia
Contable Tributario
Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibió en Temporal
el mes de diciembre según articulo 36 inciso a) del Reglamento Utilidad contable 660,573 660,573
del impuesto a la renta que señala “Considerará como ingresos (+) Adición 118,903 118,903
netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra”. Renta neta 660,573 779,476 118,903
Impuesto a la renta 30% 198,172 233,843 35,671
Cobro fact.-Nov 763,637
Cobro fact.-Dic 541,936
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37 Activo
1,305,573 diferido
Impuesto a la renta Impuesto a la renta

Costo 2013 1,585,000 0.3742621 x 100 37 %

Costo total 4,235,000

Ingreso total tasa Ingreso a devengar

x =
6,000,000 37% 2,245,573

Ventas 2,245,573
Costo de ventas -1,585,000
Utilidad bruta 660,573

Determinación tributaria de la renta anual

¿Cómo se halla la renta bruta de acuerdo con la determinación
de renta método percibido?
A efectos del desarrollo de nuestro caso práctico, se precisa el
articulo 36 del reglamento de la Ley de impuesto a la renta que Asientos contables impuesto a la renta corriente e impuesto
señala para hallar la renta bruta lo siguiente : a la renta diferido
"Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gra- ——————————— x ——————————— DEBE HABER
vable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artículo
88 IMPUESTO A LA RENTA 233,843
63 de la Ley, entiéndase por porcentaje de ganancia bruta
al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra 881 Impuesto a la renta corriente
menos su costo presupuestado,entre el valor total pactado 40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 233,843
por dicha obra multiplicado por cien (100)."
40117 Impuesto a la renta
Ganancia bruta x/x Por el impuesto a la renta corriente.
Porcentaje ganancia = Valor total - Costo x 100 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
bruta presupuestado presupuestado
Valor total presupuestado 37 ACTIVO DIFERIDO 35,671
3711 Impuesto a la renta diferido
Costo presupues- = Costo real + Costo estimado 88 IMPUESTO A LA RENTA 35,671
tado incurrido que falta 882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido
Calculo
Porcentaje de El caso práctico formulado se ha desarrollado con la finalidad
= 6 000,000 - (1 585,000 + 2 650,000) x 100
ganancia bruta
6 000,000
de exponer el tratamiento contable según NIC 11 y la con-
vergencia con el tratamiento tributario, no obstante se resalta
Porcentaje de ganancia bruta = 29.416667%
que lo prescrito en la norma de acuerdo con el artículo 63
de la Ley del impuesto a la renta es opcional.

IV-12 Instituto Pacífico N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015