YUYUYUYU

Aula 03
Auditoria p/ AFT (com videoaulas)

Professor: Rodrigo Fontenelle
07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

Curso de Auditoria para AFT
Teoria e exercícios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 03
AULA 03: Testes de auditoria. Revisão analítica.

Entrevista. Conferência de cálculo. Confirmação.
Interpretação das informações. Observação.
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 01
1. Execução de Auditoria 02
2. Testes e Procedimentos de Auditoria 04
Lista das questões comentadas durante a aula 42
Referências bibliográficas 57
Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislação sobre direitos
autorais e dá outras providências.
Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores

que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente através do site Estratégia Concursos ;-)
Olá, Pessoal!
Hoje vamos falar de um assunto extremamente importante! Talvez até o

mais importante do edital. São os testes e procedimentos de auditoria.
Cerca de 40% das questões da prova de 2013 para AFT tratavam desse
tema. Por essa razão a aula de hoje tem 60 exercícios, sendo metade do
CESPE, para vocês treinarem bastante.
Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à

disposição por meio do endereço de email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relação às dúvidas sobre a matéria, responderei a todas que forem

postadas no fórum do Estratégia. 07096770496
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sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, além da participação em
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Prof. Rodrigo Fontenelle

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Principais normas abordadas na aula de hoje:
NBC TA 500 NBC TA 505 NBC TI 01
1. Execução de Auditoria
Definições importantes para o tema:
Natureza do procedimento de auditoria se refere à sua finalidade (isto é, teste

de controle ou procedimento substantivo) e ao seu tipo (isto é, inspeção,
observação, indagação, confirmação, recálculo, reexecução ou procedimento
analítico). A natureza dos procedimentos de auditoria é de suma importância na
resposta aos riscos avaliados.
Época do procedimento de auditoria se refere ao momento em que ele é

executado ou ao período ou, ainda, a data em que a evidência de auditoria se
aplica.
Extensão do procedimento de auditoria se refere à quantidade a ser executada,

por exemplo, o tamanho da amostra ou a quantidade de observações de uma
atividade de controle.
Afirmações1 são declarações da administração, explícitas ou não, que estão

incorporadas às demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar
os diferentes tipos de distorções potenciais que possam ocorrer.
Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria

aplicados para a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente,
incluindo o controle interno da entidade, para a identificação e avaliação dos riscos
de distorção relevantes, independentemente se causada por fraude ou por erro,
nas demonstrações contábeis e nas afirmações.
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Antes de entrarmos especificamente no tema da aula de hoje, faz-se

necessário explicar, com exemplos, as três definições apresentadas acima.
Natureza
1
Exemplificando... Imagine o Balanço Patrimonial de uma empresa. Cada conta contábil
(Caixas e Bancos, Investimentos, Fornecedores, etc.) é considerada uma AFIRMAÇÃO. Da
mesma forma, as notas explicativas das demonstrações contábeis também são consideradas
afirmações. Assim, suponhamos que na conta CLIENTES há um saldo de R$ 100.000,00.
Logo, o objetivo do auditor independente pode ser, em relação a essa AFIRMAÇÃO, confirmar
a existência das duplicatas a receber, por exemplo.


O auditor, seja ele interno, externo ou governamental, aplica testes de
controle (foco nos controles internos) e testes substantivos (foco no
sistema contábil) para executar uma auditoria. Além disso, na aplicação
desses testes, utiliza diversas técnicas de auditoria (circularização,
indagação, etc.)
Nesse sentido, quando a norma fala de NATUREZA dos procedimentos de

auditoria, ela se refere a qual desses testes (finalidade) e qual dessas
técnicas (tipo) o auditor está utilizando.
Exemplificando...
Eu, auditor governamental, estou fazendo uma avaliação dos controles

internos de determinado órgão da administração pública
por meio da verificação de seus manuais. Logo, qual a natureza do meu
procedimento de auditoria?
Resposta: aplicação de testes de controle (também chamados de testes de

observância), utilizando a técnica da análise documental.
Época
Exemplificando...
Um auditor, em trabalho de campo na empresa auditada, entrevista

funcionários da empresa auditada, na semana compreendida entre os dias
22 e 26 de abril de 2013, para coletar evidências de que os procedimentos
contidos no manual de operações da empresa realmente estavam sendo
utilizados. Após as entrevistas, o auditor comprova que os procedimentos
vinham sendo aplicados desde o início de 2013.
Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA e a ÉPOCA do

procedimento o auditor:
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• NATUREZA: Aplicação de Testes de Controle, utilizando-se da

técnica Indagação.
• ÉPOCA: 22 a 26 de abril de 2013 (em relação ao momento em
que foi executado) e todo o ano de 2013 (em relação à data a que a
evidência se aplica).
Extensão
Exemplificando...
Um auditor, aplicando procedimentos substantivos, objetiva confirmar o

saldo da conta Fornecedores, no período de 2012. Para isso, utilizando-se
da técnica de inspeção, observa que há 200 notas fiscais referentes a

compras efetuadas pela empresa, naquele período. Devido ao
custo/benefício, opta por definir uma amostra de 20 notas fiscais a serem
testadas a partir da técnica de circularização, por meio da qual o auditor
obtém uma confirmação externa acerca da veracidade das informações
contidas na nota fiscal.
Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA, a ÉPOCA e a EXTENSÃO

do procedimento o auditor:
• NATUREZA: Aplicação de Procedimentos Substantivos,

utilizando-se das técnicas de Inspeção e Circularização.
• ÉPOCA: 2012 (em relação à data a que a evidência se aplica).
• EXTENSÃO: 20 notas fiscais ou 10% do total.
Feitas essas considerações iniciais, vamos lá!
2. Testes e Procedimentos de Auditoria
Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria

independente é desenvolvido, em regra, por meio da realização de
testes de auditoria, já que não é possível verificar a totalidade dos
objetos possíveis.
Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância

(ou aderência) e testes substantivos.
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável

segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os
testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência,
exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e
administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos
e procedimentos de revisão analítica.07096770496
Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles também

estão expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna e na Instrução
Normativa SFC/MF nº 01/2001, que trata de auditoria governamental
(essas duas ainda vigentes). Por serem conhecimentos básicos na
auditoria, merecem ser memorizados.


Procedimentos de Auditoria são técnicas para obtenção de
evidências suficientes e adequadas para fundamentação da
opinião. Abrangem testes de observância e substantivos.
Em relação às novas normas de auditoria independente, atualmente

temos o seguinte:
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a

efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e
correção de distorções relevantes no nível de afirmações.
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para

detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os
procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de

contas e de divulgações); e
(b) procedimentos analíticos substantivos.
Ilustrando...
Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências

indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas
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descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e

esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
técnicas a serem utilizadas.
Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos

procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências
ou ao tratamento de informações.
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as

investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem
utilizadas para a aplicação dos procedimentos (como fazer).


Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem (procedimento),
o caminho a seguir é inspecioná-lo fisicamente (técnica), buscando uma
prova material satisfatória.
Cuidado!
É comum que as bancas de concursos tratem técnicas e procedimentos
como sinônimos.
AVALIAÇÃO DE
RISCO
PROCEDIMENTOS TESTES DE
DE AUDITORIA CONTROLE
TESTE DE
ADICIONAIS
DETALHES
PROCEDIMENTOS
SUBSTANTIVOS
PROCEDIMENTOS
ANALÍTICOS
SUBSTANTIVOS
De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção

de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela
execução de:
“(a) procedimentos de avaliação de riscos; e

(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de
auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de
detalhes e procedimentos analíticos substantivos.”
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(Grifamos)
Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional

dos controles na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes.
Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser

verificado (como que deveria ser) e a situação encontrada (como é). Caso
essa distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada de decisão
do usuário da informação dada pela auditoria, é considerada relevante.


Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos
procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências
ou ao tratamento de informações.
As técnicas mais usualmente utilizadas são as seguintes: exame

documental, inspeção física, cálculos, observação, entrevista,
circularização, conciliações, análise de contas contábeis e revisão analítica.
Vamos comentar cada uma delas a partir de agora.
Exame documental (Inspeção de registros de documentos)
Uma das técnicas mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta de
conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o próprio
trabalho.
No exame documental, a equipe deverá observar se as transações

realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que
suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a
documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação
realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade.
Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações que

por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por
documentos comprobatórios dessas transações. Esse exame deve atender
às seguintes condições:
- autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece crédito;

- normalidade: constatar que a transação refere-se à operação normal e de
acordo com os objetivos da empresa (auditado);
- aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram
aprovados por pessoas autorizadas; e
- registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a
documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, etc.
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De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos

envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame
físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física).
Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade,

dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e
documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção.
Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em busca

de evidência de autorização.


Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidência
de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, um documento
que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou título. A
inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamente evidência
de auditoria sobre propriedade ou valor.
Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência

de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade,
tais como reconhecimento de receita.
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria

confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos
direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos.
Outro exemplo: a inspeção de itens individuais do estoque, que pode

acompanhar a observação da contagem do estoque (um auditor observa a
contagem sendo realizada).
Inspeção física
Constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da existência,

ou não, do objeto ou item verificado. Também chamada “exames físicos”,
devem atender às seguintes características:
- existência física: comprovação visual da existência do item;

- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condições de uso.
Ainda segundo os autores, o exame físico não existe por si só. Trata-se de
uma técnica complementar que permite ao auditor verificar se há
correspondência nos registros do órgão/entidade, servindo para determinar
se os registros estão corretos e os valores são adequados em função da
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qualidade do tem examinado.
Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA

500), a inspeção física foi incluída no procedimento “inspeção de registros
e documentos”.
Recálculo (Cálculo)
Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na

aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos
realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos
próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados
pelo fiscalizado.

É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em

virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver
valores, números, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido
conferidos pelo órgão/entidade auditado, é de grande importância que
sejam reconferidos.
Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que
é um histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira
como se chegou a um valor final.
O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação da

exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a norma, pode
ser realizado manual ou eletronicamente.
Observação
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento

está sendo executado por outros.
É a técnica de auditoria que envolve o poder de constatação visual do

auditor, podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio de
exames visuais, e depende da argúcia, conhecimentos e experiências do
auditor.
A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de

auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da forma que
o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é de alguma
utilidade em quase todas as fases do exame e não deve ser negligenciada.
De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de processo

ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da
execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de
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auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é

limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que
o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou
procedimento é executado.
Indagação (Entrevista)
Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas

para quesitos previamente definidos.
Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da

auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom
conhecimento sobre a área sob exame.

As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou

informais, mas lembrando de que toda a informação obtida deve, dentro
do possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e
veracidade.
A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no

relatório de auditoria, mas deve ser corroborada por outras evidências.
Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consiste

na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e
não financeiro, dentro ou fora da entidade.
Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria,

além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações escritas
formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às
indagações é parte integral do processo de indagação.
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não

obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória.
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações

significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por
exemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlar os
controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma base
para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria
adicionais.
Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas

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vezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre a

intenção da administração, a informação disponível para suportar a
intenção da administração pode ser limitada.
Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização

de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para escolher
determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso de ação
específico, podem fornecer informações relevantes para corroborar a
evidência obtida por meio de indagação.
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário

obter representações formais da administração e, quando apropriado, dos


responsáveis pela governança, para confirmar respostas a indagações
verbais.
Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU, podemos classificar

questões de auditoria em quatro tipos:
a) Questões descritivas: São formuladas de maneira a fornecer

informações detalhadas sobre, por exemplo, condições de
implementação ou de operação de determinado programa ou
atividade, mudanças ocorridas, problemas e áreas com potencial de
aperfeiçoamento. São questões que buscam aprofundar aspectos
tratados de forma preliminar durante a etapa de planejamento.
b) Questões normativas: São aquelas que tratam de comparações
entre a situação existente e aquela estabelecida em norma, padrão
ou meta, tanto de caráter qualitativo quanto quantitativo. A
abordagem metodológica empregada nesses casos é a comparação
com critérios previamente identificados e o desempenho observado.
c) Questões avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito): As
questões avaliativas referem-se à efetividade do objeto de auditoria
e vão além das questões descritivas e normativas para enfocar o que
teria ocorrido caso o programa ou a atividade não tivesse sido
executada. Em outras palavras, uma questão avaliativa quer saber
que diferença fez a intervenção governamental para a solução do
problema identificado. O escopo da pergunta abrange também os
efeitos não esperados, positivos ou negativos, provocados pelo
programa.
d) Questões exploratórias: Destinadas a explicar eventos específicos,
esclarecer os desvios em relação ao desempenho padrão ou as razões
de ocorrência de um determinado resultado.
Circularização (confirmação externa, confirmação de terceiros)
Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade;

no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes
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externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que

poderão ser satisfeitos pela circularização.
Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria quando

o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação no
processo, porém ficam a remessa e a obtenção das respostas aos pedidos
circularizados sob controle do auditor.
A primeira condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para

assinar ou solicitar pedido de confirmação pelo órgão/entidade. A segunda
é para evitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, dos
dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularização.


Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmação de
dados usados pela auditoria são: positivo e negativo.
O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de

quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas
formas:
- branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de

confirmação;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem
confirmados na data-base indicada.
Exemplificando. O auditor, ao verificar o saldo da conta Bancos – Banco

do Brasil, constante no Balanço Patrimonial da Petrobras, observa que,
segundo a empresa auditada (Petrobras), havia naquela conta, em
31/12/2012 a quantia de R$ 100.000,00. Objetivando confirmar esse valor,
o auditor solicita à Petrobras que assine uma solicitação ao Banco do Brasil
(quem solicita a informação é a empresa auditada), que deverá ser
devolvida diretamente ao auditor. O texto dessa circularização pode constar
a necessidade de resposta, por parte do Banco, ao auditor, independente
da concordância ou não com os valores. Nesse caso temos a confirmação
positiva. A confirmação desse saldo pode ser feita a partir de uma das
duas formas a seguir:
(a) Em 31/12/2012, a Petrobras tinha em sua conta corrente no

Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a pergunta menciona o valor,
temos a confirmação positiva em preto.
(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil a Petrobras
possuía, em 31/12/2012? Nesse caso, como não foi mencionado o
valor, temos a confirmação positiva em branco.
O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for

necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter
a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a
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pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação.
Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido de

confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a
pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu tal
pedido.


Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela
auditoria são: positivo e negativo.
O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser:

- branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados.
O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de

discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação.
Conforme a NBC TA 500, uma confirmação externa representa evidência

de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes

no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus
elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir
apenas a saldos contábeis.
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos

ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode
ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações
no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes.
Conciliações
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com

aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos
pela entidade com elementos recebidos de fontes externas.
Análise de contas contábeis
Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em

determinada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis
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para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contas são

selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade da equipe.
Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis, fiscais,

etc., além de possibilitar levantamentos específicos nas análises,
composições de saldos e conciliações.
Revisão analítica (procedimentos analíticos)
Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante

índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas


à identificação de situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos
procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos

resultados alcançáveis;
b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em
fiscalizações anteriores;
c) a disponibilidade de informações, sua relevância,
confiabilidade e comparabilidade.
Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em avaliação

das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre
dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem
também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam
inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
Exemplificando...
Você, auditor, sabedor de que há uma relação entre as despesas com

salários e o recolhimento do FGTS, pode decidir fazer uma correspondência
entre essas duas contas, buscando alguma inconsistência como, por
exemplo, um percentual recolhido de FGTS muito abaixo do que seria
esperado, se considerados os salários pagos aos funcionários.
Outra possível verificação seria a comparação entre os valores pagos a

funcionários (dado financeiro) com o número de funcionários da empresa
(dado não financeiro).
Reexecução
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a

reexecução envolve a execução independente pelo auditor de
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte
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do controle interno da entidade.
Investigação
A investigação – ou investigação minuciosa – é o exame em

profundidade da matéria auditada, que pode ser um documento, uma
análise, uma informação obtida, tudo com o objetivo de certificar que o
objetivo auditado, no momento, realmente é fidedigno (Attie, 2010).


Embora boa parte das técnicas que acabamos de ver sejam aplicadas
também pelos auditores internos, a NBC TI 01 (norma que trata desses
auditores) estabelece de forma explícita apenas três delas para os testes
de observância.
Segundo essa norma, os testes de observância aplicados pelos auditores

internos devem considerados os seguintes procedimentos:
a) Inspeção – verificação de registros, documentos e ativos

tangíveis.
b) Observação – acompanhamento de processo ou procedimento

quando de sua execução.
c) Investigação e confirmação – obtenção de informações perante

pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das
operações, dentro ou fora da entidade.
Portanto, se a questão falar de auditor interno, muito provavelmente irá

trazer uma dessas três técnicas de auditoria.
QUESTÕES COMENTADAS
Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de

auditoria, julgue os seguintes itens.
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1 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dúvidas sobre créditos

registrados no ativo de uma entidade, o auditor agirá de modo
apropriado caso recomende ao dirigente do órgão que expeça um
pedido de confirmação negativo em branco ao suposto devedor.
Comentários:
A questão aborda uma técnica de auditoria chamada confirmação
externa ou circularização. Entretanto, não existe a confirmação negativa
em branco. Só existe a confirmação positiva em branco.
A explicação é simples. Uma característica da confirmação em branco
é que nesta não constam valores e/ou informações a serem confirmadas
pela parte que confirma (um fornecedor, por exemplo). Dessa forma,


necessariamente a parte que confirma tem que responder ao auditor com
as informações solicitadas. Logo, já que a característica básica da
confirmação negativa é que a parte que confirma só tem que responder ao
auditor se discordar dos valores mencionados na circularização, torna-se
impossível a existência de uma confirmação negativa em branco, já que a
parte que confirma não pode discordar de uma informação que não lhe foi
enviada.
Resposta: E
2 - (CESPE/AFT/2013) - Na realização do seu trabalho em

determinado ente, ao constatar que não foram calculados e
demonstrados os encargos incidentes sobre salários não
reclamados de empregados recém-demitidos e sobre reclamações
trabalhistas em tramitação há muito tempo na justiça trabalhista,
o auditor-fiscal do trabalho deverá recomendar a constituição de
reserva de contingência nos valores correspondentes.
Comentários:
Nesse caso não seria uma reserva de contingência (conta do PL), pois
esta se refere a um evento incerto e futuro. O desfecho de alguns eventos
em questão até são incertos, mas já ocorreram. O correto seria constituir
uma provisão no Passivo.
Resposta: E
3 - (CESPE/AFT/2013) - Em uma entrevista, podem-se classificar

as questões de auditoria em vários tipos. Uma questão do tipo
exploratório, por exemplo, é formulada com vistas a esclarecer
desvios em relação ao desempenho padrão ou ao estabelecido
como meta. Por meio desse tipo de questão, pode-se, por exemplo,
indagar do responsável por um programa das empresas fiscalizadas
pelo MTE por que razão um percentual muito baixo de empresas
teria sofrido autuação e por que a maior parte das autuações não
teria apresentado nenhum resultado prático.
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Comentários:
Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU, questões
exploratórias são destinadas a explicar eventos específicos, esclarecer os
desvios em relação ao desempenho padrão ou as razões de ocorrência de
um determinado resultado.
Resposta: C
4 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderência ou observância,

cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a
continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de
procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções
críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas.


Comentários:
Embora não esteja literal de nenhuma norma, é exatamente essa a
função do teste de controle/observância/aderência: avaliar os controles
internos da entidade/empresa.
Resposta: C
5 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação aos testes e

procedimentos de auditoria, julgue o item seguinte.
Para expressar uma opinião de forma positiva, o auditor deve
executar procedimentos relacionados aos riscos identificados,
sendo esses procedimentos uma combinação de testes ou sua
reexecução, procedimentos analíticos, indagação e(ou) testes de
eficácia operacional de controle.
Comentários:
Conforme visto na parte teórica, para chegar à conclusão sobre o
assunto objeto da auditoria o auditor precisa aplicar procedimentos e testes
de auditoria, tendo sido alguns deles citados na questão.
Resposta: C

Os testes de observância são aplicados pelo auditor quando ele
deseja obter provas suficientes e convincentes sobre transações,
de maneira a lhe proporcionar fundamentação para a opinião
acerca de determinados fatos e para avaliar a funcionalidade do
sistema contábil da empresa auditada.
Comentários:
Para a questão ficar correta bastaria substituir testes de observância
por testes substantivos. Como vimos, os testes de observância são
aplicados para avaliar os controles internos da entidade auditada.
Resposta: E
07096770496
7 - (CESPE/UNIPAMPA/2009) - As técnicas de auditoria constituem

o núcleo do trabalho do auditor, sem as quais não seria possível
formar uma opinião a respeito das demonstrações financeiras. A
respeito desse assunto, julgue os itens subsequentes.
Os testes de observância dividem-se em testes de transações ou
saldos e procedimentos de revisão analítica.
Comentários:
Quem se divide em testes de transações ou saldos e procedimentos
de revisão analítica são os testes substantivos, também chamados de
procedimentos substantivos.
Resposta: E


8 - (CESPE/UNIPAMPA/2009) - Em seu trabalho de revisão
analítica, o auditor deve estabelecer o inter-relacionamento entre
algumas contas e transações, como as de vendas e estoques, e as
de compras e conta corrente do ICMS.
Comentários:
É exatamente isso que o auditor busca ao aplicar a revisão analítica.
Em relação aos exemplos dados na questão, o auditor, ao verificar o volume
de vendas e comparar com o estoque da empresa, pode identificar uma
inconsistência como, por exemplo, o volume de vendas ser bem superior
ao que a empresa teria de produtos em estoque para vender. A mesma
relação ocorre com as compras efetuadas pela empresa e o saldo na conta
contábil ICMS a recuperar, por exemplo.
Resposta: C
9 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e procedimentos de

auditoria aplicados no setor público, julgue o item seguinte.
A maioria dos testes e procedimentos de auditoria empregados tem
como objetivo a detecção de irregularidades, sejam elas
decorrentes de culpa ou dolo.
Comentários:
O objetivo principal de qualquer auditoria não é a busca por
irregularidades. O auditor aplica testes e procedimentos de auditoria para
concluir, com segurança razoável, acerca do seu objeto de auditoria que,
no caso da auditoria independente, são as demonstrações contábeis.
Resposta: E
10 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e procedimentos

de auditoria aplicados no setor público, julgue o item seguinte.
Quando pretende verificar a existência física de um bem
pertencente à entidade auditada, é adequado que o auditor emita
pedido de confirmação em preto.
07096770496
Comentários:
Sempre que desejar confirmar a existência física de um bem o auditor
deverá aplicar a técnica de INSPEÇÃO, conforme visto na parte teórica.
Resposta: E

O pedido de confirmação é negativo quando não for necessária a
resposta do auditado que discordar dos valores exibidos na carta
que lhe foi enviada.
Comentários:


No pedido de confirmação negativa quem não precisa responder não
é o auditado e sim o circularizado (a pessoa que recebe a carta de
circularização). Além disso, ele só não precisará responder se CONCORDAR
com os valores exibidos na carta que lhe foi enviada. Dessa forma, há dois
erros na questão.
Resposta: E

Considere que haja indícios de que um auditado tenha cometido
irregularidades e de que, se fosse questionado a respeito delas, não
falaria a verdade. Ainda assim, nessa situação, deveria ser
empregada a técnica de entrevista com o auditado.
Comentários:
De nada adiantaria aplicar essa técnica se já sabemos, de antemão,
que não poderemos confiar na resposta do auditado. Nessa situação,
segundo as normas de auditoria, o auditor deve aplicar procedimentos
adicionais para obter evidências de auditoria. Uma técnica que poderia ser
utilizada é a confirmação de terceiros (circularização).
Resposta: E

Em uma auditoria contábil, para verificação de integridade e
exatidão dos registros do sistema contábil da auditada, aplicam-se
tanto os testes de observância quanto os substantivos.
Comentários:
Já vimos que os testes de observância são aplicados para outra
finalidade, que é a verificação dos controles internos. A questão ficaria
correta se tivesse falando apenas dos testes substantivos.
Resposta: E
07096770496
14 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situação hipotética.

Durante a execução de seu trabalho, um auditor constatou que o
órgão auditado disponibilizou bens a uma instituição privada por
conta da realização de determinado convênio. Por desconfiança em
relação à operação, esse auditor resolveu, apropriadamente,
efetuar um pedido de confirmação, sem especificar os bens e
respectivos valores, mas dos quais julgou não poder abrir mão da
confirmação formal. Nessa situação hipotética, a técnica utilizada é
denominada confirmação ou circularização positiva em branco.
Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:


Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela
auditoria são: positivo e negativo.
O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa
de quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas
formas:
- branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de
confirmação;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na
data-base indicada.
Pelo que podemos observar na situação hipotética apresentada na
questão, o auditor não especificou os bens e respectivos valores, e
julgou não abriu mão da confirmação formal, o que caracteriza a
confirmação ou circularização positiva em branco.
Resposta: C
15 - (CESPE/TCU/2011) - Se a simples verificação de um

lançamento contábil não for suficiente para fornecer ao auditor
elementos de convicção sobre determinada transação, poderá ele
proceder ao exame da documentação correspondente. Atendidos os
requisitos formais quanto ao tipo e preenchimento do documento,
deverá ele ainda avaliar a pertinência da operação com os objetivos
do órgão auditado e a autorização para a sua realização. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Como vimos no decorrer da aula, no exame documental, a equipe
deverá observar se as transações realizadas estão devidamente
documentadas, se a documentação que suporta a operação contém indícios
de inidoneidade, se a transação e a documentação suporte foram por
pessoas responsáveis e se a operação realizada é adequada em função das
atividades do órgão/entidade.
Resposta: C
16 - (CESPE/TCE-ES/2012) - Denomina-se indagação escrita ou

07096770496
oral a técnica de auditoria por meio da qual a verificação é realizada

junto a fontes externas ao auditado. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:
A confirmação, junto a terceiros (externos), de fatos alegados pela
entidade é a circularização, e não a indagação escrita ou oral.
Resposta: E
17 - (CESPE/UAUD/SEBRAE/2008) - A inspeção física garante que

o bem examinado é de propriedade da empresa auditada. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentários:

Em regra, a inspeção física, por si só, não confirma a propriedade de
um bem, sendo necessária a verificação da documentação respectiva.
Como vimos, devem atender às seguintes características:
- existência física: comprovação visual da existência do item;
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condições de uso.
Resposta: E
18 - (CESPE/UAUD/SEBRAE/2008) - A circularização compreende

a verificação, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e,
consequentemente, da transação. É na circularização que o auditor
confirma se a transação foi autorizada, o que pode ser constatado
por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no próprio
documento. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:
A afirmação contida na questão trata da técnica chamada de “exame
documental”, e não de “circularização”, que consiste na confirmação, junto
a terceiros, de fatos alegados pela entidade.
Resposta: E
19 - (CESPE/UAUD/SEBRAE/2008) - A conferência de cálculos é o

procedimento de auditoria voltado para a constatação da
adequação de operações aritméticas e financeiras. Esse é o
procedimento mais simples e completo por si mesmo e é a única
forma de verificação das várias operações que envolvam cálculos.
Comentários:
De acordo com Peter e Machado (2008), a conferência de cálculos é
a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em
virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver
07096770496
valores, números, etc.

Pessoal, vamos observar o seguinte: nas questões, o CESPE não está
fazendo distinção entre procedimentos e técnicas, chamando as técnicas
de procedimentos e vice-versa. Fiquem atentos a isso, para não marcarem
errado uma questão certa, somente por esse fato.
Resposta: C
20 - (CESPE/CGE-PB/2008) - Os procedimentos adotados para

colher evidências sobre os valores constantes das demonstrações
contábeis, incluem, no caso de atualização e capitalização do saldo
devedor de uma obrigação de longo prazo, a
A) confirmação com terceiros.
B) inspeção dos documentos concernentes à autorização da transação.

C) aplicação de questionários.
D) realização de entrevistas com os responsáveis pelo setor competente.
E) conferência de cálculos.
Comentários:
A conferência de cálculos objetiva a conferência das operações que
envolvam cálculos; na aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a
conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se necessária a
efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com
aqueles apresentados pelo fiscalizado.
As demais técnicas apresentadas não possibilitariam colher
evidências sobre os valores constantes das demonstrações contábeis, no
caso de atualização e capitalização do saldo devedor de uma obrigação de
longo prazo.
Resposta: E
21 - (CESPE/TJDFT/2007) - Se, na realização de uma auditoria,

constatar-se a existência de vários débitos pela prestação de
serviços de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela
aplicação da técnica de confirmação interna, pois as informações
obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurança e
fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Segundo Peter e Machado (2008), circularização “É a técnica utilizada
na obtenção de declaração formal e independente, de pessoas não ligadas
ao órgão/entidade, seja por interesses comerciais ou afetivos, de fatos
ligados às operações do mesmo.”
Para atender ao pedido, a forma mais confiável de confirmação seria
com os credores da entidade (terceiros), por meio de uma circularização, e
não com uma confirmação interna.
Resposta: E
22 - (CESPE/TCU/2008) - A verificação da compatibilidade entre os

07096770496
lançamentos efetuados em determinada conta e a documentação

correspondente é tipo de teste denominado de observância,
enquanto a verificação do cumprimento da rotina definida para a
escrituração desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Podemos afirmar que a verificação da compatibilidade entre os
correspondente é tipo de teste denominado substantivo, enquanto a
verificação do cumprimento da rotina definida para a escrituração desses
fatos constitui teste de observância (para avaliar os controles internos
quanto à observância da legislação).

Resposta: E
23 - (CESPE/TCU/2008) - Na verificação de eventuais ônus sobre

imóveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre
outros documentos, certidões atualizadas do registro de imóveis,
contratos de compra e venda ou de financiamento desses bens,
assim como contratos de financiamento ou parcelamento de
dívidas. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Questão bastante prática, que poderia muito bem ser respondida com
bom senso, mas que trata do exame documental.
Resposta: C
24 - (CESPE/TCU/2008) - A circularização de ativos sempre se

revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar
seu crédito ou, até mesmo, em apontar possíveis irregularidades.
Comentários:
Cuidado com questões que parecem corretíssimas, mas que
escondem um perigo para o candidato. É a circularização de passivos que
deve ser feita com os credores, e não a de ativos.
Resposta: E
É a circularização de passivos que deve ser feita com os credores, e

não a de ativos.
25 - (CESPE/TJ-CE/2008) - A revisão analítica é um procedimento

técnico básico aplicado na realização dos testes de observância e
07096770496
substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a

normalidade ou a atipicidade de situações, comparando
quantidades, valores, indicadores ou outros parâmetros. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Conforme vimos no decorrer da parte teórica, a revisão analítica
objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à
identificação de situações ou tendências atípicas.
De acordo com o entendimento do CESPE, tanto pode ser utilizada
durante a aplicação dos testes de observância quanto dos testes


substantivos. Ressaltamos que esse entendimento não é corroborado por
todas as bancas.
Resposta: C
26 - (CESPE/TJ-CE/2008) - A circularização de passivos é

considerada muito eficaz para detectar a omissão de passivos. O
auditor não deve restringir o pedido de confirmação aos credores
em aberto, mas incluir, também, outros com os quais a empresa
tenha transacionado, pelo menos mais recentemente. A
circularização deve abranger o maior percentual possível de
credores combinado com o menor percentual possível dos valores
correspondentes a esses credores. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Questão baseada na obra de Franco e Marra (Auditoria Contábil). De
acordo com os autores, para a descoberta de eventuais passivos omitidos,
intencional ou fortuitamente, além da circularização, outros procedimentos
podem ser realizados.
Entretanto, o correto seria que a circularização abrangesse o menor
percentual possível de credores, combinado com o maior percentual
possível dos valores correspondentes a esses credores, que compõem o
saldo total da conta ‘fornecedores’, a fim de tornar a circularização mais
eficiente.
Resposta: E
27 - (CESPE/AGE-MG/2009) - As técnicas que o auditor utiliza para

colher evidências acerca de informações das demonstrações
contábeis constituem procedimentos de auditoria, que incluem a
inspeção de documentos. Assinale a opção correspondente a
exemplo de documento interno que suporta os lançamentos
contábeis e que serve para verificar a veracidade e a adequação dos
valores registrados.
A) prospecto para aquisição de equipamento
B) mapa de licitação de compras 07096770496
C) pedido de compra de cliente

D) recibo de taxista
E) catálogo de preços obtido pela Internet
Comentários:
Questão bastante prática, exigindo que o candidato marque a
alternativa em que consta um documento interno da empresa. Das
possíveis, a única que se enquadra no pedido é a de letra B, que é o
gabarito.
Resposta: B
28 - (CESPE/AGE-MG/2009) - A confirmação externa, ou

circularização, consiste na expedição de cartas a empresas ou

pessoas com as quais o auditado mantém relações de negócios,
solicitando confirmação a respeito da situação desses negócios em
data determinada. Acerca da confirmação externa, assinale a opção
correta.
A) Na correspondência encaminhada, os valores constantes dos livros do
cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.
B) As cartas são assinadas pelos auditores; as informações prestadas por
terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele
reconhecidas.
C) As divergências entre os registros do cliente e os de terceiros só serão
consideradas válidas mediante reconhecimento por parte do cliente.
D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicará na
emissão de parecer com abstenção de opinião.
E) Decidida a aplicação da confirmação, as cartas serão enviadas apenas
às empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando,
entre outros fatores, as limitações de tempo, os custos do procedimento e
os riscos associados.
Comentários:
A alternativa A está incorreta, pois vimos que é possível enviar uma
confirmação sem fazer menção aos valores envolvidos.
A alternativa B está incorreta, pois não são os auditores que assinam
as cartas, mas os gestores do órgão/entidade auditados.
A alternativa C está incorreta, pois quem deve verificar as
divergências são os próprios auditores, senão a circularização perderia sua
razão de ser.
A alternativa D está incorreta, pois uma limitação como a falta de
uma resposta pode, dependendo da gravidade, ser motivo para a emissão
de parecer com ressalva ou com abstenção de opinião.
A alternativa E está correta, e é o gabarito da questão.
Resposta: E
29 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens

abaixo: 07096770496
 Constatação de que as transações comunicadas/registradas

realmente tenham ocorrido.
 Obtenção de evidências de que não existam transações além
daquelas registradas/ demonstradas.
 Obtenção de evidências de que os interessados naquele
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua
totalidade.
 Verificação se os itens que compõem determinada
transação/registro tenham sido avaliados e aferidos
corretamente.
 Constatação de que as transações/registros tenham sido
corretamente divulgados.


Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?

A. Testes adjetivos
B. Testes substantivos
C. Testes de observância
D. Testes de procedimentos
E. Testes de superavaliação
Comentários:
Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos,
também chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo auditor.
Resposta: B
30 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria

devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de
que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas,
alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e
informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa
que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como
confirmação externa.
(A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática
dos documentos ou registros apresentados.
(B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque
realizado por funcionários da empresa.
(C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou
controles para verificação do controle interno da empresa.
(D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo.
(E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor.
Comentários:
Segundo a NBC TA 505, Confirmação Externa, também conhecida
como Circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por
escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em
07096770496
papel, no formato eletrônico ou outro meio. Portanto, letra E.

A letra A apresenta a técnica denominada Recálculo, a alternativa B
refere-se à Observação, a letra C aos Testes de Controle e a alternativa D
à técnica da Inspeção.
Resposta: E
31 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado

Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser
aplicada para obter esta confirmação denomina-se:
(A) confirmação.

(B) circularização.
(C) investigação.
(D) análise documental.
(E) revisão analítica.
Comentários:
A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados são
as principais contas em que se utiliza a técnica de circularização, também
chamada de Confirmação Externa.
Resposta: B
32 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame

apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser
atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como:
(A) confirmação.
(B) investigação.
(C) inspeção física.
Comentários:
Para se constatar que o objeto está em condições de uso, deve-se
inspecioná-lo. Dessa forma, a única opção plausível seria a inspeção física,
as vezes chamada apenas de inspeção e outras de inspeção in loco.
Resposta: C
33 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de

uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem
permissão e competência para efetuar compras para seu
departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto
os pagamentos são autorizados por uma outra área independente.
A respeito do ocorrido, é correto afirmar que:
(A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco.
(B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou
07096770496
não na Unidade auditada.

(C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se
o processo como um todo infringe alguma norma.
(D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser
documentado e reportado pelo auditor.
(E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo
deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.
Comentários:
Questão que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria,
mas também de princípios de controle interno.
Na situação descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo
autorizados por área independente, o chefe de departamento tem a

competência para efetuar compras e também autorizar pagamento. Essas
duas atividades geram conflito de interesses, não devendo ser atribuídas a
uma mesma pessoa.
Portanto, há um risco de segregação de função, o que deve ser
reportado pelo auditor.
Resposta: D
34 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado

para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção
ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de
afirmações, é denominado:
(A) relevância substantiva.
(B) avaliação de risco.
(C) teste de controle.
(D) cálculo de materialidade.
(E) processo de prevenção.
Comentários:
Se a questão falar em avaliação do controle interno, não tem erro.
Estamos falando do teste de controle, também chamado de teste de
observância.
Resposta: C
35 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao receber a denúncia de um funcionário

de que um gerente de vendas estava cobrando uma comissão para
antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e,
consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez
um exame de inspeção, verificando notas fiscais, pedidos de
compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna não identificou
nenhuma distorção. Considerando esses fatos, o teste mais
adequado para a identificação da suposta fraude é:
(A) nenhum, o teste já realizado permite concluir que a empresa não sofreu
prejuízos.
(B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denúncia como evidência e
07096770496
solicitar o desligamento das pessoas envolvidas.

(C) testes substantivos.
(D) teste de materialidade, considerando só as transações com valores
mais relevantes.
(E) testes de investigação e confirmação.
Comentários:
Nessa situação o mais indicado era confirmar com clientes a
ocorrência desse atraso. Como estamos falando de auditoria interna, a
técnica prevista para esse tipo de confirmação chama Investigação e
Confirmação.
Caso fosse um auditor independente, teríamos a Confirmação
Externa.

Resposta: E
36 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliação de

risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo
para os casos listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o.
(A) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das
demonstrações contábeis.
(B) Estimar a significância dos riscos.
(C) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos.
(D) Decidir sobre ações em resposta aos riscos.
(E) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes.
Comentários:
Segundo a NBC TA 315, em um processo de avaliação de risco da
unidade, o auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para:
(a) identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das
demonstrações contábeis;
(b) estimar a significância dos riscos;
(c) avaliar a probabilidade de sua ocorrência; e
(d) decidir sobre ações em resposta a esses riscos.
Portanto, questão literal.
Resposta: E
37 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – De acordo com a NBC TA 315

– Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor
deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer
uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção
relevante nas demonstrações contábeis e nas afirmações. No
processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os
seguintes procedimentos:
a) Inspeção de documentos, tais como planos e estratégias de negócio, e
indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade
de auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a
07096770496
fraude ou erro.
b) Contagem de caixa e circularização de bancos para identificar a
existência de risco de fraude por apropriação indébita.
c) Circularização de advogados e de partes relacionadas com vistas a
avaliar o risco de contingências.
d) Acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles internos
de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a avaliar o risco
de distorção relevante nos ciclos operacionais relevantes.
e) Análise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no
final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria,
com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado.
Comentários:

Segundo a NBC TA 315, os procedimentos de avaliação de riscos
incluem o seguinte:
(a) indagações à administração e a outros na entidade que, no
julgamento do auditor, possam ter informações com probabilidade de
auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a
fraude ou erro.
(b) procedimentos analíticos.
(c) observação e inspeção.
Dessa forma, a única alternativa possível é a letra A, já que todas as
outras apresentam um ou mais procedimentos que não são executados
nessa fase da auditoria.
Resposta: A
38 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Assinale o procedimento de

auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos
ocultos:
a) Contagem de caixa.
b) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado.
c) Circularização de instituições financeiras.
d) Observação da contagem física do estoque.
e) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada
estabelecidos.
Comentários:
Segundo a NBC TA 505 – Confirmações Externas, item 6,
Confirmação externa (ou circularização) “é a evidência de auditoria obtida
como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que
confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio”. Assim, dentre
as alternativas, a circularização de instituições financeiras mostra-se mais
adequada à confirmação, pelo auditor, da existência de passivos não
apresentados pela entidade (passivos ocultos).
Resposta: C
39 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Considere as informações

07096770496
abaixo:
Eventos:
• Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por
meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.
• Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00,
acrescido de juros por atraso de 2%.
• Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$
21.900,00.
• Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$
51.000,00.
O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada.
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$


133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o
correto valor do saldo final do caixa da empresa é de:
a) R$ 76.540,00.
b) R$ 43.540,00.
c) R$ 133.540,00.
d) R$ 190.540,00.
e) R$ 234.340,00.
Comentários:
A questão trata de conciliação. O caixa tinha 133.000,00.
O primeiro evento não influencia o caixa, pois foi pago em cheque.
O segundo evento implica um aumento no caixa de 73.440,00.
O terceiro evento implica uma diminuição de 21.900,00 e o quarto
uma redução de 51.000,00.
Dessa forma, 133.000 + 73.440 – 21900 – 51000 = 133.540,00.
Resposta: C
40 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à Coluna

2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos
na NBC TA 500 – Evidência de auditoria.
Coluna 1
1. Confirmação externa.
2. Observação.
3. Inspeção.
4. Recálculo.
5. Reexecução.
6. Procedimentos analíticos.
7. Indagação.
Coluna 2
( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos.
( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos
executados pelos empregados da entidade.
( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de
clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros.
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( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre

dados financeiros e não financeiros.
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é:
a) 3 – 2 – 1 – 6.
b) 2 – 5 – 7 – 5.
c) 2 – 3 – 7 – 6.
d) 6 – 5 – 4 – 5.
e) 6 – 1 – 5 – 4.
Comentários:
Segundo a NBC TA NBC TA 500 – Evidência de Auditoria:


1 – Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos,
internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em
outras mídias, ou o exame físico de um ativo. (3)
2 – Observação: A observação consiste no exame de processo ou
procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade. (2)
3 – Confirmação externa: representa evidência de auditoria obtida
pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma)
ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. (1)
4 – Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das
informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre
dados financeiros e não financeiros. (6).
Ou seja, 3 – 2 – 1 – 6.
Resposta: A
41 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – O item 24 da NBC TA 330 –

Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve
executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação
das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a
estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o
auditor deve avaliar:
I. O conteúdo das notas explicativas.
II. O conteúdo do relatório da administração.
III. A classificação e descrição apropriada das informações financeiras.
Quais estão corretas?
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I e III.
e) I, II e III.
Comentários:
Segundo a NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados,
item 24, que nos remete ao item A59, “A avaliação da apresentação das
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demonstrações contábeis como um todo, incluindo as respectivas

divulgações, refere-se ao fato das demonstrações contábeis individuais
estarem apresentadas de modo a refletir a classificação e descrição
apropriada das informações financeiras e à forma, à organização e ao
conteúdo das demonstrações contábeis e notas explicativas. Isso inclui,
por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos,
a classificação dos itens nas demonstrações e as bases dos valores
estabelecidos” (Grifamos).
Resposta: D
42 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa de

auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma
solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor

solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele
e não obteve resposta. Nesta situação o auditor:
a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se
enquadra na definição de confirmação externa direta.
b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de
confirmação suficiente.
c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada.
d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da
resposta verbal.
e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na
circularização.
Comentários:
O auditor não deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta
não possa ser considerada uma resposta de uma confirmação externa.
Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para
corroborar com aquelas informações obtidas de forma verbal, exatamente
como explicado na letra D.
Resposta: D
43 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe

técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os
controles internos estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse
problema, é necessária a aplicação de testes:
(A) de fidelidade.
(B) de observância.
(C) substantivos.
(D) de evidência.
(E) confirmativos.
Comentários:
Embora a redação esteja confusa, entendemos que a solução do
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problema a que se refere a questão seria a dúvida do auditor quanto ao

controle interno da empresa.
Nesse sentido, o gabarito só pode ser a letra B, pois são os testes de
observância (também chamados de testes de controle) que objetivam
avaliar os controles internos da empresa/entidade auditada.
Resposta: B
44 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora

projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de
forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições
diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de

conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização
das receitas, deve o auditor externo:
(A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como
verificar a veracidade da apropriação da receita.
(B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou
efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis.
(C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de
não ter como evidenciar a vera cidade.
(D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos
alternativos para validação, nem procedimentos alternativos.
(E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles
internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos,
independente do custo proporcionado.
Comentários:
Nesse caso, a primeira atitude do auditor é solicitar que a empresa
retenha as informações necessárias para que ele consiga confrontar o
percentual de conclusão do projeto com a receita apropriada. Caso não seja
possível, deverá executar avaliações periódicas para verificação da
conclusão de cada fase no momento em que esta é concluída.
Resposta: B
45 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o

envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar
o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação:
I. considerada não confiável.
II. não recebida.
III. indicando exceção.
Assinale:
(A) se somente o item I estiver correto.
(B) se somente os itens I e II estiverem corretos.
(C) se somente os itens I e III estiverem corretos.
(D) se somente os itens II e III estiverem corretos.
(E) se todos os itens estiverem corretos.
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Comentários:
Quando o auditor utiliza da técnica de confirmação externa ele deve
verificar a confiabilidade da resposta recebida. Há também a possibilidade
dele não receber nenhuma resposta do circularizado. Por fim, a resposta
recebida pode indicar uma exceção, que é quando há uma diferença entre
a informação encaminhada pelo circularizado e a obtida pelo auditor por
meio de outras fontes.
Dessa forma, os três itens estão corretos.
Resposta: E
46 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância,

assinale a afirmativa correta.

(A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle
interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo
funcionamento e cumprimento.
(B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.
(C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades
públicas das administrações direta e indireta.
(D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos
procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade.
(E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das
execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração
pública.
Comentários:
Pessoal, não tem erro. Se o caput da questão “falou” em testes de
observância, temos que buscar a alternativa que “fale” sobre verificação do
funcionamento dos controles internos da empresa, conforme pode ser
observado na letra A.
As letras B, C e D se referem aos testes substantivos e a letra E
também está errada, pois o objeto da avaliação dos controles internos não
é a execução orçamentária de receitas e despesas.
Resposta: A
47 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas

operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências,
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para
conclusão dos trabalhos, é denominada de:
(A) Técnica de Auditoria.
(B) Planejamento de Auditoria.
(C) Programa de Auditoria.
(D) Parecer de Auditoria.
(E) Execução de Auditoria.
Comentários: 07096770496
Conforme visto na parte teórica, Técnicas são formas ou maneiras

utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de
diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações.
Resposta: A
48 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais

de auditoria são divididos em:
(A) testes de controle e procedimentos substantivos.
(B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais.
(C) indagação formal e confirmação com terceiros.
(D) recálculo e circularização.
(E) inspeção e observação.


Comentários:
Os testes de auditoria são divididos em testes de controle e
procedimentos substantivos. Nessa questão a FGV considerou
procedimentos adicionais como sinônimo de testes de auditoria.
Resposta: A
49 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus

testes, efetuou o acompanhamento dos inventários físicos,
confrontou as notas fiscais do período com os registros e realizou
a circularização dos advogados internos e externos. Esses
procedimentos correspondem respectivamente a:
a) investigação, inspeção e observação.
b) inspeção, observação e investigação.
c) confirmação, investigação e observação.
d) circularização, observação e inspeção.
e) observação, Inspeção e investigação.
Comentários:
Para responder à questão, vamos separar os procedimentos adotados
pelo auditor.
1. Acompanhamento de inventário físico:
O acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execução é uma característica da técnica (procedimento) de
Observação. Não se deve confundir o termo inventário físico, nesta
questão, com o exame de ativos tangíveis, que seria o
procedimento de Inspeção. Observe que a banca fala de
acompanhamento. Quem realizou o inventário físico foi a própria
administração e não o auditor.
2. Confronte de notas fiscais do período com os registros:
Ao realizar essa comparação, o auditor efetuou uma análise de
registros e documentos. Nesse caso, o procedimento, conforme
exaustivamente definido na aula, é o da Inspeção.
3. Circularização dos advogados internos e externos:
Conforme estabelece a NBC TA 505, Confirmação externa
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(também chamada de circularização e investigação) é a evidência

de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor
de um terceiro (na questão, os advogados), em papel, no formato
eletrônico ou outro meio.
Dessa forma, a única resposta correta é a letra “e”. Todos os outros
procedimentos constantes nas alternativas da questão já foram definidos
ao longo desta aula.
Resposta: E
50 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - Durante a execução de

primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno


da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados
ao processo:
• contas pagas em duplicidade ou com valores incorretos;
• fornecedores inexistentes registrados no contas a pagar.
Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de
contas a pagar, o auditor precisou executar, no mínimo, alguns
procedimentos de auditoria, como os que devem ser analisados a
seguir.
I - Abertura analítica do saldo registrado no contas a pagar.
II - Envio de cartas de circularização para os fornecedores.
III - Contagem de caixa.
IV - Contagem física dos estoques.
V - Conferência e inspeção física de documentos.
Estão corretos APENAS os procedimentos:
a) I, II e V.
b) I, III e IV.
c) II, III e IV.
d) I, II, III e V.
e) II, III, IV e V.
Comentários:
O auditor, para conseguir detectar que o saldo de contas a pagar da
empresa possui contas registradas em duplicidade ou com valores
incorretos deverá, primeiramente, realizar a abertura analítica do saldo
registrado naquela conta. Só com essa informação ele poderia identificar o
registro de duas faturas idênticas. Portanto, o item I está correto.
De posse desses dados obtidos a partir da realização do procedimento
identificado no item I, o auditor poderá circularizar os fornecedores da
empresa, possibilitando a verificação da existência ou não daquele
fornecedor registrado pela empresa. Dessa forma, o item II também está
certo.
Os itens III e IV não apresentam procedimentos que possibilitariam
ao auditor a descoberta de inconsistências no saldo de contas a pagar, pois
se referem a testes aplicados na conta caixa e estoques.
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Por fim, a conferência e a inspeção física nos documentos da empresa

também deverão ser utilizadas pelo auditor para identificação das
irregularidades apontadas na questão, uma vez que possibilita o acesso às
notas fiscais emitidas pelos fornecedores, as quais poderão ser usadas
como evidências de auditoria.
Resposta: A
51 - (FCC / TRE-CE / 2012) – A técnica de auditoria que consiste na

elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para
quesitos previamente definidos é a:
(A) revisão analítica.
(B) inspeção física.
(C) conciliação.

(D) entrevista.
(E) observação.
Comentários:
Nesta questão a FCC apresenta uma técnica que, embora esteja
prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome (Indagação), é bastante
utilizada pelos auditores. Essa técnica é a entrevista. Conforme visto em
outras questões, a definição apresentada no caput da questão não se
encaixa nos procedimentos de revisão analítica, inspeção, conciliação e
observação.
Resposta: D
52 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) – Os procedimentos da

Auditoria Interna constituem exames e investigações, incluindo
testes de observância e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à administração da entidade.
Na aplicação dos testes de observância, devem ser considerados os
(A) exame, vistoria, indagação e certificação
(B) exame, inspeção, vistoria e certificação
(C) investigação, arbitramento, mensuração e avaliação
(D) inspeção, observação, investigação e confirmação
(E) observação, vistoria, indagação e confirmação
Comentários:
Pessoal, muita atenção nesta questão! Embora, na aplicação dos
testes de observância, o auditor independente possa considerar diversos
outros procedimentos adicionais aos que constam na resposta desta
questão, a NBC TI 01, que trata de Auditoria Interna, define que, na
aplicação desses testes, devem ser considerados os seguintes
procedimentos: inspeção, observação, investigação e confirmação.
Por existir essa diferença entre a norma de auditoria interna e a de
auditoria independente, as bancas têm explorado bastante isso nas provas.
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Resposta: D
53 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel

Doce do Brasil S. A., para obter razoável segurança de que os
funcionários e administradores da entidade, aplicará
procedimentos de auditoria relativamente a:
(A) técnicas de amostragem.
(B) testes do fluxo de transações.
(C) testes de observância.
(D) técnicas de avaliação.
(E) testes substantivos.

Comentários:
Mais uma questão tranquila. Se o teste tem como objetivo avaliar os
controles internos, estamos falando dos testes de observância, que para a
norma de auditoria independente (que não é o caso) chama testes de
controle.
Resposta: C
54 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor

formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser
examinado, por exemplo, estoques, é:
(A) a auditoria direta.
(B) a confirmação externa.
(C) o rastreamento.
(D) a análise documental.
(E) a inspeção física.
Comentários:
Sempre que a questão falar em comprovação da existência física de
determinado objeto ou item, a técnica que deverá ser usada pelo auditor é
a inspeção física.
Auditoria direta não é técnica de auditoria e sim forma de auditoria.
As outras alternativas, embora técnicas de auditoria, não dão ao auditor a
confirmação da existência física do objeto.
Resposta: E
55 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores

reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um
empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o
auditor deve utilizar a técnica de:
(A) conciliação.
(B) entrevista.
(C) correlação de informações.
(D) circularização. 07096770496
(E) conferência de cálculo.
Comentários:
Nesse tipo de verificação, obrigatoriamente o auditor deverá utilizar
a técnica de conferencia de cálculo, também chamada simplesmente de
cálculo ou recálculo. Em questões desse tipo devemos ficar atentos ao
objetivo principal do procedimento adotado pelo auditor que, nesse caso, é
verificar se os cálculos foram realizados de forma correta.
Se tivéssemos essa mesma situação, mas o objetivo do auditor fosse
verificar a existência desse empréstimo, a técnica a ser utilizada seria, por
exemplo, a circularização.
Resposta: E


56 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o
Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a
finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está
realizando um teste
(A) substantivo.
(B) de evidência.
(C) de procedimentos.
(D) de confirmação.
(E) de observância.
Comentários:
Típico caso em que o auditor, utilizando-se da técnica de confirmação
externa (circularização), deseja confirmar um saldo existente na conta
Bancos.
Quando o auditor tem esse objetivo na aplicação do teste de auditoria
ele está realizando um Teste Substantivo, também conhecido como
Procedimentos Substantivos.
Resposta: A
57 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação

com o saldo final no livro razão, é exemplo de:
(A) mecanismo de avaliação econômica de ativos.
(B) confronto dos ativos com os seus registros.
(C) teste de cumprimento de normas internas.
(D) controle de procedimentos de avaliação.
(E) mecanismo de avaliação de rotinas.
Comentários:
Técnica bastante utilizada para contagem de caixa. O auditor faz a
contagem e compara com o que foi registrado no livro razão. Esse é um
exemplo de confronto de ativos com registros.
Resposta: B
58 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observância

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ou de aderência são aplicados pelas auditorias principalmente nas

investigações:
a) de fraudes e erros.
b) de contas e saldos.
c) dos controles internos utilizados pelos gestores.
d) dos valores representativos dos informes.
e) das trilhas de auditoria.
Comentários:
A palavra-chave, sempre que a questão tratar de testes de
observância/aderência é Controle. Talvez por isso a nova normatização
tenha mudado o nome desses testes para Testes de Controle. Isso porque,
ao aplicar esses testes o auditor está procurando concluir acerca dos

controles internos da empresa, se eles existem, se estão funcionando de
maneira correta, ou seja, se estão aderentes às normas, manuais,
legislação, etc. da empresa. Portanto, a resposta correta é a letra “c”.
Nas investigações acerca de fraudes e erros, saldos contábeis,
valores representativos e trilhas de auditoria, o auditor aplicará,
principalmente, testes substantivos (atualmente procedimentos
substantivos), sejam os testes de transações e saldos (teste de detalhes),
seja a revisão analítica (procedimento analítico substantivo).
Resposta: C
59 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – A confirmação de terceiros é um

procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:
(A) Tributos a Recolher.
(B) Fornecedores.
(C) Despesas Antecipadas.
(D) Depreciação Acumulada.
(E) Estoques.
Comentários:
Confirmação externa ou de terceiros é definida pela norma como
sendo “evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para
o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato
eletrônico ou outro meio”.
Das opções dadas pela FCC nesta questão, essa técnica usualmente
é utilizada para a conta Fornecedores, para verificar se os valores que
constam nas demonstrações financeiras são confirmados pelos credores da
empresa.
Resposta: B
60 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de

pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram
calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista,
realiza o procedimento de cálculo e:
(A) fiscalização. 07096770496
(B) inspeção.
(C) observação.
(D) indagação.
(E) investigação.
Comentários:
Além do procedimento de cálculo (conferir a exatidão aritmética), o
auditor, ao verificar a folha de pagamentos está realizando o procedimento
de inspeção (análise de documentos).
Procedimentos de indagação, observação e investigação
(confirmação) não estão na situação descrita acima, tendo sido os conceitos
bastante explicados ao longo deste nosso encontro. Por fim, as normas de
auditoria não definem nenhum procedimento chamado fiscalização.

Resposta: B
Bom pessoal, encerramos esta aula por aqui.
Segue, a partir de agora, a relação de questões comentadas durante

a aula, a fim de que possam resolver as questões sem os
comentários, como um simulado. O gabarito está ao final.
Até a próxima aula e bons estudos!
Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de

auditoria, julgue os seguintes itens.
1 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dúvidas sobre créditos

registrados no ativo de uma entidade, o auditor agirá de modo
apropriado caso recomende ao dirigente do órgão que expeça um
pedido de confirmação negativo em branco ao suposto devedor.
2 - (CESPE/AFT/2013) - Na realização do seu trabalho em

determinado ente, ao constatar que não foram calculados e
demonstrados os encargos incidentes sobre salários não
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reclamados de empregados recém-demitidos e sobre reclamações

trabalhistas em tramitação há muito tempo na justiça trabalhista,
o auditor-fiscal do trabalho deverá recomendar a constituição de
reserva de contingência nos valores correspondentes.
3 - (CESPE/AFT/2013) - Em uma entrevista, podem-se classificar

as questões de auditoria em vários tipos. Uma questão do tipo
exploratório, por exemplo, é formulada com vistas a esclarecer
desvios em relação ao desempenho padrão ou ao estabelecido
como meta. Por meio desse tipo de questão, pode-se, por exemplo,
indagar do responsável por um programa das empresas fiscalizadas
pelo MTE por que razão um percentual muito baixo de empresas


teria sofrido autuação e por que a maior parte das autuações não
teria apresentado nenhum resultado prático.
4 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderência ou observância,

cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a
continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de
procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções
críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas.

Para expressar uma opinião de forma positiva, o auditor deve
executar procedimentos relacionados aos riscos identificados,
sendo esses procedimentos uma combinação de testes ou sua
reexecução, procedimentos analíticos, indagação e(ou) testes de
eficácia operacional de controle.

Os testes de observância são aplicados pelo auditor quando ele
deseja obter provas suficientes e convincentes sobre transações,
de maneira a lhe proporcionar fundamentação para a opinião
acerca de determinados fatos e para avaliar a funcionalidade do
sistema contábil da empresa auditada.
7 - (CESPE/UNIPAMPA/2009) - As técnicas de auditoria constituem

o núcleo do trabalho do auditor, sem as quais não seria possível
formar uma opinião a respeito das demonstrações financeiras. A
respeito desse assunto, julgue os itens subsequentes.
Os testes de observância dividem-se em testes de transações ou
saldos e procedimentos de revisão analítica.
8 - (CESPE/UNIPAMPA/2009) - Em seu trabalho de revisão

analítica, o auditor deve estabelecer o inter-relacionamento entre
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algumas contas e transações, como as de vendas e estoques, e as

de compras e conta corrente do ICMS.
9 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e procedimentos de

auditoria aplicados no setor público, julgue o item seguinte.
A maioria dos testes e procedimentos de auditoria empregados tem
como objetivo a detecção de irregularidades, sejam elas
decorrentes de culpa ou dolo.



Quando pretende verificar a existência física de um bem
pertencente à entidade auditada, é adequado que o auditor emita
pedido de confirmação em preto.

O pedido de confirmação é negativo quando não for necessária a
resposta do auditado que discordar dos valores exibidos na carta
que lhe foi enviada.

Considere que haja indícios de que um auditado tenha cometido
irregularidades e de que, se fosse questionado a respeito delas, não
falaria a verdade. Ainda assim, nessa situação, deveria ser
empregada a técnica de entrevista com o auditado.

Em uma auditoria contábil, para verificação de integridade e
exatidão dos registros do sistema contábil da auditada, aplicam-se
tanto os testes de observância quanto os substantivos.
14 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situação hipotética.

Durante a execução de seu trabalho, um auditor constatou que o
órgão auditado disponibilizou bens a uma instituição privada por
conta da realização de determinado convênio. Por desconfiança em
relação à operação, esse auditor resolveu, apropriadamente,
efetuar um pedido de confirmação, sem especificar os bens e
respectivos valores, mas dos quais julgou não poder abrir mão da
confirmação formal. Nessa situação hipotética, a técnica utilizada é
denominada confirmação ou circularização positiva em branco.
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15 - (CESPE/TCU/2011) - Se a simples verificação de um

lançamento contábil não for suficiente para fornecer ao auditor
elementos de convicção sobre determinada transação, poderá ele
proceder ao exame da documentação correspondente. Atendidos os
requisitos formais quanto ao tipo e preenchimento do documento,
deverá ele ainda avaliar a pertinência da operação com os objetivos
do órgão auditado e a autorização para a sua realização. Julgue
CERTO ou ERRADO.
16 - (CESPE/TCE-ES/2012) - Denomina-se indagação escrita ou

oral a técnica de auditoria por meio da qual a verificação é realizada
junto a fontes externas ao auditado. Julgue CERTO ou ERRADO.


17 - (CESPE/UAUD/SEBRAE/2008) - A inspeção física garante que
o bem examinado é de propriedade da empresa auditada. Julgue
CERTO ou ERRADO.
18 - (CESPE/UAUD/SEBRAE/2008) - A circularização compreende

a verificação, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e,
consequentemente, da transação. É na circularização que o auditor
confirma se a transação foi autorizada, o que pode ser constatado
por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no próprio
documento. Julgue CERTO ou ERRADO.
19 - (CESPE/UAUD/SEBRAE/2008) - A conferência de cálculos é o

procedimento de auditoria voltado para a constatação da
adequação de operações aritméticas e financeiras. Esse é o
procedimento mais simples e completo por si mesmo e é a única
forma de verificação das várias operações que envolvam cálculos.
20 - (CESPE/CGE-PB/2008) - Os procedimentos adotados para

colher evidências sobre os valores constantes das demonstrações
contábeis, incluem, no caso de atualização e capitalização do saldo
devedor de uma obrigação de longo prazo, a
A) confirmação com terceiros.
B) inspeção dos documentos concernentes à autorização da transação.
C) aplicação de questionários.
D) realização de entrevistas com os responsáveis pelo setor competente.
E) conferência de cálculos.
21 - (CESPE/TJDFT/2007) - Se, na realização de uma auditoria,

constatar-se a existência de vários débitos pela prestação de
serviços de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela
aplicação da técnica de confirmação interna, pois as informações
obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurança e
fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO.
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22 - (CESPE/TCU/2008) - A verificação da compatibilidade entre os

correspondente é tipo de teste denominado de observância,
enquanto a verificação do cumprimento da rotina definida para a
escrituração desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. Julgue
CERTO ou ERRADO.
23 - (CESPE/TCU/2008) - Na verificação de eventuais ônus sobre

imóveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre
outros documentos, certidões atualizadas do registro de imóveis,
contratos de compra e venda ou de financiamento desses bens,


assim como contratos de financiamento ou parcelamento de
dívidas. Julgue CERTO ou ERRADO.
24 - (CESPE/TCU/2008) - A circularização de ativos sempre se

revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar
seu crédito ou, até mesmo, em apontar possíveis irregularidades.
25 - (CESPE/TJ-CE/2008) - A revisão analítica é um procedimento

técnico básico aplicado na realização dos testes de observância e
substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a
normalidade ou a atipicidade de situações, comparando
quantidades, valores, indicadores ou outros parâmetros. Julgue
CERTO ou ERRADO.
26 - (CESPE/TJ-CE/2008) - A circularização de passivos é

considerada muito eficaz para detectar a omissão de passivos. O
auditor não deve restringir o pedido de confirmação aos credores
em aberto, mas incluir, também, outros com os quais a empresa
tenha transacionado, pelo menos mais recentemente. A
circularização deve abranger o maior percentual possível de
credores combinado com o menor percentual possível dos valores
correspondentes a esses credores. Julgue CERTO ou ERRADO.
27 - (CESPE/AGE-MG/2009) - As técnicas que o auditor utiliza para

colher evidências acerca de informações das demonstrações
contábeis constituem procedimentos de auditoria, que incluem a
inspeção de documentos. Assinale a opção correspondente a
exemplo de documento interno que suporta os lançamentos
contábeis e que serve para verificar a veracidade e a adequação dos
valores registrados.
A) prospecto para aquisição de equipamento
B) mapa de licitação de compras
C) pedido de compra de cliente 07096770496
D) recibo de taxista
E) catálogo de preços obtido pela Internet
28 - (CESPE/AGE-MG/2009) - A confirmação externa, ou

circularização, consiste na expedição de cartas a empresas ou
pessoas com as quais o auditado mantém relações de negócios,
solicitando confirmação a respeito da situação desses negócios em
data determinada. Acerca da confirmação externa, assinale a opção
correta.
A) Na correspondência encaminhada, os valores constantes dos livros do
cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.


B) As cartas são assinadas pelos auditores; as informações prestadas por
terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele
reconhecidas.
C) As divergências entre os registros do cliente e os de terceiros só serão
consideradas válidas mediante reconhecimento por parte do cliente.
D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicará na
emissão de parecer com abstenção de opinião.
E) Decidida a aplicação da confirmação, as cartas serão enviadas apenas
às empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando,
entre outros fatores, as limitações de tempo, os custos do procedimento e
os riscos associados.
29 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens

abaixo:
 Constatação de que as transações comunicadas/registradas
realmente tenham ocorrido.
 Obtenção de evidências de que não existam transações além
daquelas registradas/ demonstradas.
 Obtenção de evidências de que os interessados naquele
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua
totalidade.
 Verificação se os itens que compõem determinada
transação/registro tenham sido avaliados e aferidos
corretamente.
 Constatação de que as transações/registros tenham sido
corretamente divulgados.
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?

A. Testes adjetivos
B. Testes substantivos
C. Testes de observância
D. Testes de procedimentos
E. Testes de superavaliação
07096770496
30 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria

devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de
que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas,
alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e
informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa
que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como
confirmação externa.
(A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática
dos documentos ou registros apresentados.
(B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque
realizado por funcionários da empresa.
(C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou
controles para verificação do controle interno da empresa.

(D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo.
(E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor.
31 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado

Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser
aplicada para obter esta confirmação denomina-se:
(A) confirmação.
(B) circularização.
(C) investigação.
32 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame

apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser
atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como:
(A) confirmação.
(B) investigação.
(C) inspeção física.
33 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de

uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem
permissão e competência para efetuar compras para seu
departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto
os pagamentos são autorizados por uma outra área independente.
A respeito do ocorrido, é correto afirmar que:
(A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco.
(B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou
não na Unidade auditada. 07096770496
(C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se

o processo como um todo infringe alguma norma.
(D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser
documentado e reportado pelo auditor.
(E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo
deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.
34 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado

para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção
ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de
afirmações, é denominado:
(A) relevância substantiva.
(B) avaliação de risco.

(C) teste de controle.
(D) cálculo de materialidade.
(E) processo de prevenção.
35 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao receber a denúncia de um funcionário

de que um gerente de vendas estava cobrando uma comissão para
antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e,
consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez
um exame de inspeção, verificando notas fiscais, pedidos de
compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna não identificou
nenhuma distorção. Considerando esses fatos, o teste mais
adequado para a identificação da suposta fraude é:
(A) nenhum, o teste já realizado permite concluir que a empresa não sofreu
prejuízos.
(B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denúncia como evidência e
solicitar o desligamento das pessoas envolvidas.
(C) testes substantivos.
(D) teste de materialidade, considerando só as transações com valores
mais relevantes.
(E) testes de investigação e confirmação.
36 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliação de

risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo
para os casos listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o.
(A) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das
demonstrações contábeis.
(B) Estimar a significância dos riscos.
(C) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos.
(D) Decidir sobre ações em resposta aos riscos.
(E) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes.
37 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – De acordo com a NBC TA 315

– Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor
07096770496
deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer

uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção
relevante nas demonstrações contábeis e nas afirmações. No
processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os
a) Inspeção de documentos, tais como planos e estratégias de negócio, e
indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade
de auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a
fraude ou erro.
b) Contagem de caixa e circularização de bancos para identificar a
existência de risco de fraude por apropriação indébita.
c) Circularização de advogados e de partes relacionadas com vistas a
avaliar o risco de contingências.

d) Acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles internos
de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a avaliar o risco
de distorção relevante nos ciclos operacionais relevantes.
e) Análise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no
final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria,
com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado.
38 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Assinale o procedimento de

auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos
ocultos:
a) Contagem de caixa.
b) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado.
c) Circularização de instituições financeiras.
d) Observação da contagem física do estoque.
e) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada
estabelecidos.
39 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Considere as informações

abaixo:
Eventos:
• Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por
meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.
• Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00,
acrescido de juros por atraso de 2%.
• Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$
21.900,00.
• Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$
51.000,00.
O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada.
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$
133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o
correto valor do saldo final do caixa da empresa é de:
a) R$ 76.540,00.
b) R$ 43.540,00. 07096770496
c) R$ 133.540,00.
d) R$ 190.540,00.
e) R$ 234.340,00.
40 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à Coluna

2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos
na NBC TA 500 – Evidência de auditoria.
Coluna 1
1. Confirmação externa.
2. Observação.
3. Inspeção.
4. Recálculo.
5. Reexecução.

6. Procedimentos analíticos.
7. Indagação.
Coluna 2
( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos.
( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos
executados pelos empregados da entidade.
( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de
clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros.
( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre
dados financeiros e não financeiros.
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é:
a) 3 – 2 – 1 – 6.
b) 2 – 5 – 7 – 5.
c) 2 – 3 – 7 – 6.
d) 6 – 5 – 4 – 5.
e) 6 – 1 – 5 – 4.
41 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – O item 24 da NBC TA 330 –

Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve
executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação
das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a
estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o
auditor deve avaliar:
I. O conteúdo das notas explicativas.
II. O conteúdo do relatório da administração.
III. A classificação e descrição apropriada das informações financeiras.
Quais estão corretas?
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I e III.
e) I, II e III.
42 - (ESAF/MTUR/2014)- A empresa Infinitive Ltda., empresa de

07096770496
auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma

solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor
solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele
e não obteve resposta. Nesta situação o auditor:
a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se
enquadra na definição de confirmação externa direta.
b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de
confirmação suficiente.
c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada.
d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da
resposta verbal.
e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na
circularização.

43 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe

técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os
funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse
problema, é necessária a aplicação de testes:
(A) de fidelidade.
(B) de observância.
(C) substantivos.
(D) de evidência.
(E) confirmativos.
44 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora

projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de
forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições
diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de
conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização
das receitas, deve o auditor externo:
(A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como
verificar a veracidade da apropriação da receita.
(B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou
efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis.
(C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de
não ter como evidenciar a vera cidade.
(D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos
alternativos para validação, nem procedimentos alternativos.
(E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles
internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos,
independente do custo proporcionado.
45 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o

07096770496
envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar

o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação:
I. considerada não confiável.
II. não recebida.
III. indicando exceção.
Assinale:
(A) se somente o item I estiver correto.
(B) se somente os itens I e II estiverem corretos.
(C) se somente os itens I e III estiverem corretos.
(D) se somente os itens II e III estiverem corretos.
(E) se todos os itens estiverem corretos.


46 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância,
assinale a afirmativa correta.
(A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle
interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo
funcionamento e cumprimento.
(B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.
(C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades
públicas das administrações direta e indireta.
(D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos
procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade.
(E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das
execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração
pública.
47 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas

operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências,
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para
conclusão dos trabalhos, é denominada de:
(A) Técnica de Auditoria.
(B) Planejamento de Auditoria.
(C) Programa de Auditoria.
(D) Parecer de Auditoria.
(E) Execução de Auditoria.
48 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais

de auditoria são divididos em:
(A) testes de controle e procedimentos substantivos.
(B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais.
(C) indagação formal e confirmação com terceiros.
(D) recálculo e circularização.
(E) inspeção e observação.
49 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus

07096770496
testes, efetuou o acompanhamento dos inventários físicos,

confrontou as notas fiscais do período com os registros e realizou
a circularização dos advogados internos e externos. Esses
procedimentos correspondem respectivamente a:
a) investigação, inspeção e observação.
b) inspeção, observação e investigação.
c) confirmação, investigação e observação.
d) circularização, observação e inspeção.
e) observação, Inspeção e investigação.
50 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - Durante a execução de

primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno


da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados
ao processo:
• contas pagas em duplicidade ou com valores incorretos;
• fornecedores inexistentes registrados no contas a pagar.
Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de
contas a pagar, o auditor precisou executar, no mínimo, alguns
procedimentos de auditoria, como os que devem ser analisados a
seguir.
I - Abertura analítica do saldo registrado no contas a pagar.
II - Envio de cartas de circularização para os fornecedores.
III - Contagem de caixa.
IV - Contagem física dos estoques.
V - Conferência e inspeção física de documentos.
Estão corretos APENAS os procedimentos:
a) I, II e V.
b) I, III e IV.
c) II, III e IV.
d) I, II, III e V.
e) II, III, IV e V.
51 - (FCC / TRE-CE / 2012) – A técnica de auditoria que consiste na

elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para
quesitos previamente definidos é a:
(A) revisão analítica.
(B) inspeção física.
(C) conciliação.
(D) entrevista.
(E) observação.
52 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) – Os procedimentos da

Auditoria Interna constituem exames e investigações, incluindo
testes de observância e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à administração da entidade.
07096770496
Na aplicação dos testes de observância, devem ser considerados os

(A) exame, vistoria, indagação e certificação
(B) exame, inspeção, vistoria e certificação
(C) investigação, arbitramento, mensuração e avaliação
(D) inspeção, observação, investigação e confirmação
(E) observação, vistoria, indagação e confirmação
53 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel

Doce do Brasil S. A., para obter razoável segurança de que os


funcionários e administradores da entidade, aplicará
procedimentos de auditoria relativamente a:
(A) técnicas de amostragem.
(B) testes do fluxo de transações.
(C) testes de observância.
(D) técnicas de avaliação.
(E) testes substantivos.
54 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor

formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser
examinado, por exemplo, estoques, é:
(A) a auditoria direta.
(B) a confirmação externa.
(C) o rastreamento.
(D) a análise documental.
(E) a inspeção física.
55 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores

reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um
empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o
auditor deve utilizar a técnica de:
(A) conciliação.
(B) entrevista.
(C) correlação de informações.
(D) circularização.
(E) conferência de cálculo.
56 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o

Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a
finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está
realizando um teste
(A) substantivo.
(B) de evidência.
(C) de procedimentos. 07096770496
(D) de confirmação.
(E) de observância.
57 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação

com o saldo final no livro razão, é exemplo de:
(A) mecanismo de avaliação econômica de ativos.
(B) confronto dos ativos com os seus registros.
(C) teste de cumprimento de normas internas.
(D) controle de procedimentos de avaliação.
(E) mecanismo de avaliação de rotinas.


58 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observância
ou de aderência são aplicados pelas auditorias principalmente nas
investigações:
a) de fraudes e erros.
b) de contas e saldos.
c) dos controles internos utilizados pelos gestores.
d) dos valores representativos dos informes.
e) das trilhas de auditoria.
59 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – A confirmação de terceiros é um

procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:
(A) Tributos a Recolher.
(B) Fornecedores.
(C) Despesas Antecipadas.
(D) Depreciação Acumulada.
(E) Estoques.
60 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de

pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram
calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista,
realiza o procedimento de cálculo e:
(A) fiscalização.
(B) inspeção.
(C) observação.
(D) indagação.
(E) investigação.
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
E E C C C E E C E E
11 12 13 14 15 07096770496
16 17 18 19 20
E E E C C E E E C E
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
E E C E C E B E B E
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
B C D C E E A C C A
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
D D B B E A A A E A
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
D D C E E A B C B B


Referências utilizadas na elaboração das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.

ed. São Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas,

2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e

governamental: Teoria de forma objetiva e questões comentadas.
Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de

Contabilidade.
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São

Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São Paulo:

Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fácil. 1. ed. São
Paulo: Saraiva, 2012.
07096770496


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Auditoria p/ AFT (com videoaulas)

07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

AULA 03: Testes de auditoria. Revisão analítica.

Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores

Hoje vamos falar de um assunto extremamente importante! Talvez até o

Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à

Em relação às dúvidas sobre a matéria, responderei a todas que forem

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07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TA 500 NBC TA 505 NBC TI 01

Definições importantes para o tema:

Natureza do procedimento de auditoria se refere à sua finalidade (isto é, teste

Época do procedimento de auditoria se refere ao momento em que ele é

Extensão do procedimento de auditoria se refere à quantidade a ser executada,

Afirmações1 são declarações da administração, explícitas ou não, que estão

Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria

Antes de entrarmos especificamente no tema da aula de hoje, faz-se

Prof. Rodrigo Fontenelle

07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

Nesse sentido, quando a norma fala de NATUREZA dos procedimentos de

Eu, auditor governamental, estou fazendo uma avaliação dos controles

Resposta: aplicação de testes de controle (também chamados de testes de

Um auditor, em trabalho de campo na empresa auditada, entrevista

Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA e a ÉPOCA do

• NATUREZA: Aplicação de Testes de Controle, utilizando-se da

Um auditor, aplicando procedimentos substantivos, objetiva confirmar o

07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA, a ÉPOCA e a EXTENSÃO

• NATUREZA: Aplicação de Procedimentos Substantivos,

Feitas essas considerações iniciais, vamos lá!

2. Testes e Procedimentos de Auditoria

Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria

Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância

Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável

Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles também

Prof. Rodrigo Fontenelle

07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

Em relação às novas normas de auditoria independente, atualmente

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a

Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para

(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de

Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências

descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e

Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos

Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as

Prof. Rodrigo Fontenelle

07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção

“(a) procedimentos de avaliação de riscos; e

Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional

Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser

Prof. Rodrigo Fontenelle

07096770496 - NILSON JOSE GONÇALVES

As técnicas mais usualmente utilizadas são as seguintes: exame

Exame documental (Inspeção de registros de documentos)

No exame documental, a equipe deverá observar se as transações

Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações que

- autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece crédito;

De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos

Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade,

Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em busca