CURSO MENTOR “INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD”

PRÁCTICAS
David Espinosa Salas

EJERCICIO 2

La empresa VIDRIO, S.A., inicia su ejercicio económico de 2011. Las cuentas

representativas de sus elementos patrimoniales al comienzo de este año se pueden
observar a través del siguiente Balance de Situación:

ACTIVO Patrimonio Neto y PASIVO

(210) Terrenos y bienes naturales 100.000 (100) Capital social ¿?
(211) Construcciones 220.000 (112) Reserva Legal 25.000
(213) Maquinaria 90.000 (113) Reserva voluntaria 45.000
(2811) Amortización acum. constr. -30.000 (4750) H.P. acreedora por IVA 5.000
(2813) Amortiz. acum. maquinaria -30.000 (400) Proveedores 4.000
(300) Mercaderías 40.000 (129) Resultado ejercicio 2010 25.000
(572) Bancos c/c 30.000 (4752) H.P. Acreedora Imp. Sdes. 5.000
(570) Caja, € 1.000
(430) Clientes 4.000
Total Activo 425.000 Total Patrimonio Neto y Pasivo 425.000

Las operaciones realizadas durante este año 2011 han sido las siguientes:

01/01 Realiza el asiento de apertura. Calcula el capital de la empresa

12/01 Se paga con cheque los 4.000 € de la deuda de proveedores. El proveedor concede un
descuento por pronto pago de 100 € + IVA.

30/01 Se paga por banco la cantidad que se debe a Hacienda por IVA y por el impuesto
sobre beneficios.

30/01 Se procede al reparto de los beneficios del ejercicio de 2010 de la siguiente forma:

• A reserva legal: Si no se ha alcanzado el mínimo legal,

dotar del porcentaje que marca la ley. En caso de que se haya
alcanzado ese mínimo, no dotar reserva legal.
• A reserva voluntaria: 25%
• El resto del beneficio, para repartir dividendos entre los socios.

12/02 Se compran mercaderías a proveedores por importe de 15.000 € más IVA. En la

factura aparece un descuento por volumen de compras de 200 € más IVA y en la misma se
refleja un descuento por pronto pago de 200 €. Se paga mediante transferencia bancaria.

14/02 Se gira a clientes un efecto a la vista por el importe que figura en el balance inicial.
Se lleva el efecto al banco para su gestión de cobro.

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21/02 El banco abona en cuenta el importe del efecto anterior, previo descuento de 50 €
más IVA en concepto de comisiones bancarias.

04/03 Se procede al pago del dividendo de los beneficios. El pago se realiza por banco. Se
hace una retención de IRPF del 19%.

24/03 Un cliente anticipa, mediante transferencia bancaria, 3.000 € (IVA incluido) a

cuenta de un futuro pedido de mercancías.

28/03 Vendemos al cliente presentando la factura el siguiente detalle:

Mercaderías 22.000,00
Anticipo recibido - ( a determinar)
= Base imponible 22.000 - anticipo
IVA (18% de base imponible)
= TOTAL FACTURA base imponible + IVA

La venta se hace a crédito.

31/03 Liquidamos el IVA correspondiente al primer trimestre.

01/04 Se adquiere un vehículo por importe de 40.000 € más IVA. El pago se efectuará en 4
plazos del mismo importe pagaderos semestralmente. Este primer año se amortizará por 9
meses.

20/04 Se paga por banco las retenciones practicadas en el reparto del dividendo.

23/04 El cliente nos devuelve mercancías por valor de 600 €, más el 18% de IVA, por
presentar éstas defectos de fabricación. El importe reduce del crédito el importe
correspondiente de esta devolución.

04/05 Giramos letra de cambio con vencimiento de 30/05 al cliente, por el importe que nos
debe (por la factura menos la devolución). El cliente acepta letra de cambio por ese
derecho de cobro.

11/05 La empresa paga por banco factura de teléfono por 200 € más IVA.

15/05 Enviamos la letra de cambio aceptada por el cliente al banco para su negociación o
descuento. El banco nos anticipa el importe de la misma descontando 100 € en concepto de
intereses de descuento. El importe líquido se abona en la cuenta corriente.

31/05 El banco nos comunica que la letra de cambio descontada anteriormente ha sido
atendida a su vencimiento por el cliente.

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14/06 Se compran mercaderías a proveedores por importe de 12.000 € más IVA. Se paga
mediante transferencia bancaria.

30/06 Liquidamos el IVA correspondiente al segundo trimestre. (*)

15/07 Se venden mercaderías, presentando la factura el siguiente detalle:

Mercaderías ...................................................................... 20.000,00
Rappel ............................................................................... -200,00
Descuento por promoción ............................................... -400,00
= Base imponible ..................................................................19.400,00
IVA (18% de 19.400) 3.492,00
= TOTAL FACTURA .............................. 22.892,00

El cliente acepta una letra de cambio por el importe de la factura, con vencimiento al cabo
de 60 días.

12/08 Llevamos la letra de cambio aceptada por el cliente, al banco para que proceda a la
gestión de su cobro. El banco nos carga en la cuenta corriente 40 € + 18% de IVA en
concepto de comisiones.

22/09 Llegado el vencimiento de la letra que había aceptado el cliente el banco nos
comunica que ésta ha resultado impagada y nos carga en cuenta corriente 200 € + IVA de
gastos de devolución.

30/09 Liquidamos el IVA correspondiente al tercer trimestre. (*)

06/10 La empresa considera al cliente como de dudoso cobro y procede a dotar la provisión
correspondiente.

01/10 Se paga por banco el primer plazo del vehículo.

04/11 El derecho de cobro sobre el cliente se considera como definitivamente perdido.

21/11 Venta de mercaderías a crédito por importe de 12.000 euros, más 18% IVA.

31/12 Se contabiliza la nómina que se entrega al trabajador contratado por la empresa. El

sueldo asciende a 1.400 €, y se le retienen 140 € en concepto de IRPF y 80 € como
aportación a la Seguridad Social. La cuota de la empresa a la Seguridad Social asciende a
300 €. El líquido de la nomina se abona el mismo día mediante transferencia bancaria.

31/12 Liquidamos el IVA correspondiente al cuarto trimestre (*)

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Notas:
• El IVA de las operaciones que lo precisen es del 18%
• Las liquidaciones trimestrales de IVA, si son negativas, se compensarán en la liquidación
trimestral siguiente. En caso de que sean positivas, se pagan por banco el día 20 del mes
siguiente a la liquidación. (20 de abril, 20 de julio, 20 de octubre y 30 de enero, para el
1º, 2º, 3º y 4º trimestre, respectivamente).
• Los porcentajes de amortización anual para los elementos de inmovilizado material son
los siguientes: 3% para construcciones, 12% para vehículos y maquinaria. No hay que
amortizar los terrenos. La maquinaria y el edificio que figuran en el balance inicial se
amortizará por un año entero, y el vehículo comprado durante el ejercicio, por 9 meses.
• Las existencias finales de mercaderías ascienden a 41.000 €.
• La base para el cálculo del Impuesto de Sociedades es el saldo de la cuenta (129), y el
porcentaje es del 25 %.

Trabajo a realizar:

Diario de las operaciones descritas anteriormente, realizado con la plantilla de Excel que
se adjunta a este examen.

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SOLUCIÓN

DEBE CUENTAS HABER

01-ene
ASIENTO DE APERTURA
100.000,00 € (210)Terreno y bienes naturales
220.000,00 € (211)Construcciones
90.000,00 € (213)Maquinaria
40.000,00 € (300)Mercaderías
30.000,00 € (572)Banco, c/c
1.000,00 € (570)Caja
4.000,00 € (430)Clientes
01-ene
a (100)Capital social 316.000,00 €
a (2811)Amortizacion acum. Construcc 30.000,00 €
a (2813)Amortizacion acum. Maquinaria 30.000,00 €
a (112)Reserva legal 25.000,00 €
a (113) Reserva voluntaria 45.000,00 €
a (4750)H.P., Acreedora por IVA 5.000,00 €
a (400) Proveedores 4.000,00 €
a (129)Resultados ejercicio 2010 25.000,00 €
a (4752)H.P., Acreedora por Imp. Soc. 5.000,00 €
12-ene
118,00 € (400) Proveedores
a (606)Descuento sobre compras por p/p 100,00 €
a (472)H.P. IVA soportado 18,00 €
12-ene
3.882,00 € (400)Proveedores
a (572)Banco, c/c 3.882,00 €
30-ene
5.000,00 € (4752)H.P.Acreedora Imp. Soc
5.000,00 € (4750)H.P., Acreedora por IVA
a (572)Banco, c/c 10.000,00 €
30-ene
25.000,00 € (129)Resultados ejercicio 2010
a (112) Reserva legal 2.500,00 €
a (113) Reserva voluntaria 6.250,00 €
a (525) Dividendo activo a pagar 16.250,00 €
12-feb
14.600,00 € (600)Compras mercaderías
2.628,00 € a (472)H.P. IVA soportado
a (572)Banco, c/c 17.228,00 €

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14-feb
4.000,00 € (4310)Efectos comerciales en cartera
a (430)Clientes 4.000,00 €
14-feb
4.000,00 € (4312)Efectos comerciales en gestion cobro
a (4310)Efectos comerciales en cartera 4.000,00 €
21-feb
4.000,00 € (572)Banco, c/c
a (4312)Efectos comerciales en gestion de cobro 4.000,00 €
21-feb
50,00 € (626)Servicios bancarios y similares
9,00 € (472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c 59,00 €
04-mar
16.250,00 € (525) Dividendo activo a pagar
a (4751)H.P., acreedora por retenciones 3.087,50 €
a (572)Banco, c/c 13.162,50 €
24-mar
3.000,00 € (572)Banco, c/c
a (438)Anticipo de clientes 2.542,37 €
a (477) H.P. IVA repercutido 457,63 €
28-mar
22.960,00 € (430)Clientes
2.542,37 € (438) Anticipos de clientes
a (700)Ventas de mercaderías 22.000,00 €
a (477)H.P. IVA Repercutido 3.502,37 €

31-mar
LIQUIDACION IVA 1º TRIMESTRE
3.960,00 € (477)H.P., IVA Repercutido
a (472)H.P. IVA soportado 2.619,00 €
a (4750)H.P., Acreedora por IVA 1.341,00 €
01-abr
40.000,00 € (218)Elementos de transporte
7.200,00 € (472)H.P., IVA Soportado
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 23.600,00 €
a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 23.600,00 €
20-abr
3.087,50 € (4751)H.P., acreedora por retenciones
a (572)Banco, c/c 3.087,50 €
20-abr
1.341,00 € H.P. acreedora por IVA
a (572)Banco, c/c 1.341,00 €

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23-abr
600,00 € (708)Devoluciones de ventas y ope. Similares
108,00 € a (477)H.P., IVA repercutido
a (430)Clientes 708,00 €
04-may
22.252,00 € (4310)Efectos comerciales en cartera
a (430)Clientes 22.252,00 €
11-may
200,00 € (629) Otros servicios
36,00 € (472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c 236,00 €
15-may
22.252,00 € (4311)Efectos comerciales descontados
a (4310)Efectos comerciales en cartera 22.252,00 €
15-may
22.252,00 € (572)Banco, c/c
a (5208)Deudas por efectos descontados 22.252,00 €
15-may
100,00 € (665)Intereses por descuento de efectos
a (572)Banco, c/c 100,00 €
31-may
22.252,00 € (5208)Deudas por efectos descontados
a (4311)Efectos comerciales descontados 22.252,00 €
14-jun
12.000,00 € (600)Compras mercaderías
2.160,00 € (472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c 14.160,00 €
30-jun
LIQUIDACION IVA 2º TRIMESTRE
9.504,00 € (4700)H.P., Deudora por IVA
a (472)H.P. IVA soportado 9.396,00 €
a (477)H.P., IVA repercutido 108,00 €
15-jul
22.892,00 € (430)Clientes
a (700)Ventas de mercaderías 19.400,00 €
a (477)H.P., IVA repercutido 3.492,00 €
15-jul
22.892,00 € (4310)Efectos comerciales en cartera
a (430)Clientes 22.892,00 €
12-ago
22.892,00 € (4312)Efectos comerciales en gestion cobro
a (4310)Efectos comerciales en cartera 22.892,00 €

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12-ago
40,00 € (626)Servicios bancarios y similares
7,20 € (472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c 47,20 €
22-sep
22.892,00 € (4315) Efectos comerciales impagados
a (4312)Efectos comerciales en gestión de cobro 22.892,00 €
22-sep
200,00 € (626) Servicios bancarios y similares
36,00 € (472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c 236,00 €
30-sep
LIQUIDACION IVA 3º TRIMESTRE
3.492,00 € (477)H.P., IVA Repercutido

a (472)H.P. IVA soportado 43,20 €

a (4700)H.P., Deudora por IVA 3.448,80 €
01-oct
11.800,00 € (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (572)Banco, c/c 11.800,00 €
06-oct
22.892,00 € (436)Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales impagados 22.892,00 €
06-oct
22.892,00 € (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos por op. Com 22.892,00 €
04-nov
22.892,00 € (650) Pérdidas de créditos comerciales incob.
a (436) Clientes de dudoso cobro 22.892,00 €
04-nov
22.892,00 € (490) Deterioro de valor de créditos por op. Com
a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 22.892,00 €
21-nov
14.160,00 € (430)Clientes
a (700)Ventas mercaderías 12.000,00 €
a (477)H.P., IVA Repercutido 2.160,00 €
31-dic
1.400,00 € (640)Sueldos y salarios
300,00 € (642)S.S. a cargo de la empresa
a (4751)H.P., acreedora por retenciones 140,00 €
a (476) Organismos S.S., acreedores 380,00 €
a (572)Banco, c/c 1.180,00 €

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31-dic
LIQUIDACIÓN IVA 4º TRIMESTRE
2.160,00 € (477)H.P., IVA Repercutido
a (4700)H.P., Deudora por IVA 2.160,00 €
31-dic
AJUSTE DE PLAZOS
11.800,00 € (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 11.800,00 €
31-dic
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
40.000,00 € (610)Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 40.000,00 €
41.000,00 € (300)Mercaderías
a (610)Variación de existencias de mercaderías 41.000,00 €
31-dic
ASIENTO DE AMORTIZACIONES
21.000,00 € (681) amortización de inmovilizado material
a (2811) amortización acumulada construcciones 6.600,00 €
a (2813) amorti. Acum. Maquinaria 10.800,00 €
a (2818) amortización acumulada el. Transporte 3.600,00 €
31-dic
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN
96.274,00 € (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 26.600,00 €
(626) Servicios bancarios y similares 290,00 €
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 600,00 €
(629) Otros servicios 200,00 €
(665) Intereses por descuento de efectos 100,00 €
(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales 22.892,00 €
(650) Pérdidas de créditos comerciales incob. 22.892,00 €
(640)Sueldos y salarios 1.400,00 €
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 300,00 €
(681) amortización de inmovilizado material 21.000,00 €
----------------------------------------------------------------------------------
53.400,00 € (700) Ventas de mercaderías
100,00 € (606) Descuento sobre compras por pronto pago
22.892,00 € (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
1.000,00 € (610) Variación de existencias de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 77.392,00 €
----------------------------------------------------------------------------------
ASIENTO IMPUESTO DE SOCIEDADES
4.720,50 € (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
a (630) Impuesto sobre beneficios 4.720,50 €
----------------------------------------------------------------------------------
4.720,50 € ((630) Impuesto sobre beneficios
a (129) Resultados del ejercicio 4.720,50

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