Auditoría a las cuentas de pasivo

01 Concepto
Son las obligaciones legales presentes de la entidad, que provienen de hechos o sucesos
pasados en los que se han incurrido compromisos con proveedores y/o acreedores por la
adquisición de bienes o servicios , o se hayan incurrido en préstamos cuyas obligaciones
pueden ser exigidos legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o un
compromiso, cuya liquidación se prevé que, representará para la entidad un flujo de salida de
recursos que llevan incorporados beneficios económicos o potencial de servicios.

Los pasivos se clasifican en obligaciones originadas por:

 Proveedores
 Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar (NIC 19)
 Obligaciones con terceros diversos
 Pasivos por operaciones de endeudamiento que no provengan de emisión de títulos
valores.
Por otro lado, los derechos u obligaciones que no son de naturaleza contractual, tales como el
impuesto a la renta o impuestos equivalentes (IGV, contribuciones sociales, tributos
municipales, seguridad social y otros de naturaleza similar.), que surgen como resultado de una
obligación legal impuesta por el gobierno a las entidades públicas, no constituyen activos ni
pasivos financieros por lo tanto no están sujetos al alcance del p.47 de la NIC-39 -valuación
posterior a costo amortizado.

02 Características del pasivo

Las características esenciales de los pasivos son:
a) Obligaciones legales presentes: Una característica esencial de todo pasivo es que la
entidad tiene contraída una obligación en el momento presente y comprende aquellos sucesos
de los que nacen compromisos de pago de tipo legal o implícito, de forma tal, que a la entidad
debe satisfacer el importe de pago correspondiente, entendiendo la obligación implícita como
aquella que se deriva de las actuaciones o actividades operativas o de inversión realizadas por
la entidad, en las que debe desembolsar efectivo:
(a) Debido a las actividades realizadas por la entidad en el desempeño de sus funciones y
competencias en el pasado, a la ejecución de políticas públicas que son de dominio público o
compromisos verbales efectuados de forma suficientemente concreta y sustentada, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades y obligaciones; y
(b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades y
obligaciones legales que se derivan de contratos, sentencias judiciales firmes y consentidas y
otras causas de tipo legal.
Una obligación legal es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) Por obligaciones tributarias; o
(c) otra causa de tipo legal.

b) Hecho pasado : Es el suceso de naturaleza económica o financiera del que se deriva una
obligación presente por actividades realizadas por la entidad, siendo necesario que la entidad
no tenga otra alternativa realista que asumir la obligación creada por el hecho. Este caso se da
sólo:
(a) cuando el pago de la obligación viene exigido por ley; o por contrato contractual
(b) en el caso de una obligación implícita, cuando el hecho (que puede ser una acción de la
entidad) crea en las otras partes una expectativa válida de que la entidad va a cumplir con la
obligación.

c) Probable salida de efectivo

Debe también que existir la probabilidad de un flujo de salida de recursos que incorporen
beneficios económicos o un potencial de servicio por el pago de las obligaciones presentes,

03 Cancelación de pasivos (p. 4.7 MC-2010)

El marco conceptual señala que, usualmente, la cancelación de una obligación presente
implica que la entidad entrega recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para
dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte, la cancelación de un pasivo puede llevarse
a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de:
(a) pago de dinero;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestación de servicios;
(d) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversión del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor,

04 Clasificación de pasivos
Los pasivos se clasifican en corrientes y no corriente

(i) pasivos corrientes (p.80 NIC-SP 1)

Los pasivos corrientes son obligaciones presentes o compromisos contraídos de corto plazo y
se clasificarán como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;
(b) se mantiene fundamentalmente para negociación;
(c) debe liquidarse dentro del periodo de los doce meses desde la fecha sobre la que se
informa; o
(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.

(ii) pasivos no corrientes (p80. NIC-SP 1)

Los pasivos no corrientes son obligaciones presentes o compromisos contraídos de largo
plazo, superiores en vencimiento a plazos mayores a un año, por lo general un pasivo a largo
plazo incluye intereses por pagar que serán reconocidos al momento de pagar la obligación,
esto es el principal más los intereses

05 Cuentas que integran los pasivos

Corto Plazo
2101 Impuestos, contribuciones y otros
2101.01 Impuestos Y Contribuciones
2101.02 Tributos Municipales
2101.03 Seguridad Social
2101.0301 Prestaciones De Salud
2101.030101 Régimen De Prestaciones De Salud
2101.030102 Seguro De Vida
2101.030103 Accidentes De Trabajo
2101.0302 Sistema Nacional De Pensiones
2101.09 Otros
2101.0901 Administradoras De Fondos De Pensiones
2101.0999 Otros
2102 Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar
2102.01 Remuneraciones Por Pagar
2102.02 Pensiones Por Pagar
2102.03 Compensación Por Tiempo De Servicios Por Pagar
2102.04 Otros Beneficios Por Pagar
2102.05 Obligaciones Previsionales
2102.99 Otras Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar
2103 Cuentas por pagar
2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
2103.03 Depósitos Recibidos En Garantía
2103.04 Derivados Financieros
2103.99 Otras Cuentas Por Pagar
2105 Obligaciones tesoro público
2105.01 Gastos Corrientes
2105.02 Gastos De Capital

Cuentas por pagar largo plazo

2201 Operaciones de crédito

2201.01 Deuda Por Operaciones De Tesorería Por Amortizar En El
Ejercicio.
2201.02 Deuda De Corto Plazo
2301 Deuda pública
2301.01 Deuda Externa
2301.02 Deuda Interna
2302 Deudas directas a largo plazo
2302.01 Internas
2302.02 Externas

06 Políticas contables

a) Reconocimientos de pasivos
El p.4.38 del M.C-2010. Señala que, se reconoce un pasivo, en el balance general, cuando es
probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos como
resultado de hechos o sucesos pasados que lleven incorporados beneficios económicos
potencial de servicios, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser estimada y/o
evaluada con fiabilidad
El p.16 de la NIC-SP 29 señala que, una entidad reconocerá como un pasivo financiero en su
estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, según las
cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.

b) Valuación inicial de los pasivos (p.10 NIC-29)

Al reconocer un pasivo financiero, la entidad medirá las obligaciones presentes por su valor
razonable que es igual al precio de la operación pactada, menos los costos de transacción por
descuentos y rebajas obtenidas si lo hubiera, en consecuencia los pasivos se reconocerán al
valor razonable de la contrapartida recibida más los intereses devengados o que hayan
vencido.

c) Valuación posterior de los pasivos (p.48 literal (a) NIC-SP 29)

Después del reconocimiento inicial la entidad, medirá todos sus pasivos al costo amortizado
utilizando la tasa de interés efectivo
Se exceptúa las cuentas por pagar o pasivos a corto plazo sin tasa de interés o si el efecto del
interés no es tan significante, se pueden medir por el importe de la factura o documento de la
obligación original, vale decir al valor razonable originalmente reconocida de acuerdo a la guía
de aplicación GA79 de la NIC-39

II Procedimientos de auditoría a pasivos

01 Objetivos generales
a) Comprobar el registro, la autenticidad e integridad de los pasivos que muestra el estado
de situación financiera;
b. verificar que en los estados financieros se hayan incluido todos los pasivos a cargo de la
entidad, por obligaciones de pago por: remuneraciones, proveedores, acreedores,
retenciones y otras obligaciones acumuladas

02 Objetivos específicos
 a) Comprobar que los importes revelados en las cuentas por pagar corresponden a las
obligaciones contraídas por la entidad a favor de terceros, proveedores, acreedores y
entidades públicas (SUNAT, ESSalud, AFP, etc.);
b) Verificar que las cuentas por pagar se presentan, se clasifiquen correctamente, según su
naturaleza, cuantía, fecha de vencimiento, reconocimiento, valoración posterior y están,
descritos y clasificadas adecuadamente.
c) Comprobar que los detalles y reportes concuerdan con los libros y registros auxiliares;
d) Verificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido por pagos
autorizados.
e) comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, de acuerdo con su
vencimiento, denominación, exigibilidad y materialidad, descritos y revelados en los en notas
a los estados financieros.
f)Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a obligaciones
contraídas por la entidad y son razonables respecto a los importes que se reportan

03 Programa de auditoría a las partidas de Cuentas por pagar

Procedimiento Ref. Hecho Fech

P/T por a
Objetivo
Alcance
Los principales procedimientos de auditoría incluidos en el programa
de auditoría, que usualmente se aplican a las partidas de Cuentas
por pagar son:
(1) Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por
pagar a la fecha del balance –bajo examen- y compare con los
registros correspondientes
(2) Seleccione las partidas más representativas y revise con los
documentos fuente, las facturas y otros documentos originales del
proveedor o acreedor que sustente las transacciones realizadas y
los saldos determinados.
(3) Evalúe el diseño, la implementación y efectividad operativa de los
controles para las partidas de Cuentas por pagar y compruebe su
cumplimiento, validez y suficiencia;
(4) Evalúe los riesgos de control para las partidas de Cuentas por
pagar e identifique la ausencia de controles clave y determine la
confiabilidad o no en los controles, a fin de determinar la naturaleza
y extensión de los procedimientos de auditoría;
(5) Ejecute pruebas sustantivas si no confía en los controles y si
confía en los controles, ejecute otro tipo de pruebas, tales como
pruebas de cumplimiento, pruebas de revisión analítico sustantivas,
etc.
(5)Compruebe la existencia de riesgos en las aseveraciones
contables (aseveraciones equívocas materiales para las partidas de
Cuentas por pagar
(7) Solicite reportes o análisis de cuentas y analice muestra de ellas
con el objeto de asegurarse de que las aseveraciones están
sustentadas con registros y documentos que los respaldan y efectúe
comprobaciones parciales que otorgan validez a las cuentas por
pagar
(8) Determine los niveles de materialidad, error tolerable y errores
mínimos para las partidas de Cuentas por pagar
(9) Prepare una cédula matriz que contenga el resumen del flujo de
operaciones de las partidas de Cuentas por pagar mostrando los
saldos de inicio, aumentos, retiros y saldos finales;
(10) Prepare cédulas sumarias y analíticas así como los papeles de
trabajo para las subcuentas significativas o de riesgo crítico para las
partidas de Cuentas por pagar
(11) Desarrolle los procedimientos y pruebas de auditoría a cuentas
por pagar, de acuerdo a la evaluación previa de la efectividad de los
controles y evaluación de los riesgos inherentes, riego combinado y
riego de auditoría (procedimientos y pruebas de: revisión analítica,
analítico sustantivas, de cumplimiento, pruebas sustantivas, pruebas
de saldos o de detalle, etc.)
(12)) Examine la documentación y los registros SIAF de muestras
seleccionadas de las partidas de Cuentas por pagar que sustentan
las operaciones y el movimiento de los incrementos, disminuciones,
morosidad en el pago de obligaciones, etc.
(13) Compruebe la aplicación de las políticas contables para las
partidas de Cuentas por pagar establecidos en las NIC-SP, 28 y 29
especialmente a los que se refieren a los criterios de:
Reconocimiento, valuación inicial y posterior, revelación y
presentación y otros criterios de aplicación específica tales como:
deterioro de valor de las cuentas por cobrar, métodos para la
estimación de cobranza dudosa, castigo de cuentas incobrables, etc.
(14) Diseñe procedimientos de comprobación, que permitan verificar
si las partidas de Cuentas por pagar existen, se encuentren vigentes;
(15) Solicite al órgano de control institucional los informes de
exámenes que haya realizado sobre el rubro cuentas por pagar,
quejas o reclamos recibidos por proveedores o acreedores, cuentas
por pagar en estado de morosidad e incumplimiento de obligaciones
contraídas
(16) Realice un análisis de muestras seleccionadas, de los saldos
que integren las cuentas por pagar, de preferencia por antigüedad de
saldos, considerando el estado de morosidad en el cumplimiento de
obligaciones, prestando atención especial a saldos importantes ya
vencidos por montos significativos;
(17) Solicite reportes o análisis de cuentas de cobranza dudosa y
analice una muestra de ellas con el objeto de asegurarse de que las
estimaciones sean reales, que cumplan con los requerimientos
establecidos en las directivas de la DNCP, efectúe comprobaciones
parciales, incluyendo los saldos más representativos en la
circularización de cuentas y documentos por cobrar; investigue la
gestiones de cobro efectuadas y determine las razones de su falta
de pago;
(18) Realice un seguimiento a los pagos realizados a cuentas por
pagar significativas en fechas posteriores a la fecha de cierre del
balance general
(19) Entrevístese con funcionarios encargados de las cuentas por
pagar y obtenga declaraciones y comentarios respecto a las
obligaciones pendientes de pago, políticas de pago, amortización de
deudas de largo plazo, grado de morosidad en las cuentas por
pagar, reclamo de devengados, remuneraciones y otros beneficios
pendientes de pago, etc..
(20) Coteje las cuentas por pagar de muestras seleccionadas
con libros, registros y reportes proporcionados por la entidad;
(21) Diseñe e implemente procedimientos de confirmación
externa para enviar comunicaciones y correspondencia escritas
sobre saldos de cuentas por pagar a principales proveedores y
acreedores;
(22) Prepare un resumen de las solicitudes de confirmación
externa enviadas y las contestaciones recibidas, debiendo este
controlarse en los papeles de trabajo especificando el alcance y
procedimientos y los resultados obtenidos;
(23) Por todas aquellas solicitudes no contestadas efectúe
procedimientos alternativos, tales como exámenes de pagos y
desembolsos posteriores y documentación que sustente la deuda,
etc.
(24) En los casos que se considere necesario se procederá a
efectuar un arqueo físico de la documentación que ampara las
cuentas por pagar para cerciorarse de que se encuentre registrada
adecuadamente, y suscrita a favor de la terceros, proveedores o
acreedores:
(25) Concluya y resuma en los papeles de trabajo la evidencia
obtenida y los resultados obtenidos

04 Evaluación del control interno:

El objeto principal de la evaluación del control interno consiste en verificar la implementación y
funcionamiento de los controles en cuentas por pagar, especialmente a los que se refieren a:
 La autorización, procesamiento, clasificación y control de las operaciones que involucren a
los pasivos
 Segregación adecuada de funciones, autorización, compra, recepción, pago, enajenación,
verificación, registro y pago.
 Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
 Uso y control de documentación que respalde las operaciones realizadas y los pasivos
existentes.
 Existencia de controles para la revisión de comprobantes de pago, órdenes de compra,
órdenes de servicio, valorizaciones y otros documentos que sustentan las operaciones
efectuadas, así como la autenticidad de los saldos
 Controles para la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
entidad, así como la consistencia de los saldos o morosidad en su cumplimiento.
 Control de las cuentas por pagar y de las compras mediante la creación de registros
auxiliares con detalle sobre transacciones proveedores, acreedores y composición de
saldos.
 Controles para la obtención de confirmaciones periódicas de saldos con proveedores y
entidades públicas por obligaciones de la entidad.
 Control y conformidad de las bienes y servicios recibidos que generan pasivos, antes de
proceder a su pago correspondiente.

05 Identificación de riesgos inherentes en cuentas por pagar

a) Falta de segregación adecuada de funciones en el personal encargado del control de los
pasivos, el pago de cuentas por pagar, así como la persona que tiene el registro y control de
los pasivos
b) Ausencia en los niveles de autorización para contraer pasivos, reconocerlos,
garantizarlos y registrarlos
c) Ausencia de procedimientos y controles para verificar facturas y documentos por pagar
que generan obligaciones presentes
d) Ajustes o corrección de errores frecuentes en las cuentas de pasivos
e) Ausencia de procedimientos de revisión y de conformidad en la actualización de las
obligaciones contraídas
f) Falta de controles adecuados que aseguren que los pasivos por obligaciones tributarias
y retenciones se registren, declaren y paguen en su oportunidad
g) Ausencia de revisiones analíticas en las cuentas de pasivos que pueden inducir a
errores materiales, variaciones anormales que hagan peligrar el cumplimiento de
obligaciones o los pasivos se acumulen durante muchos periodos sin que hayan acciones
para disminuir los pasivos a través de su pago o se realicen acciones de saneamiento
contable.
h) Registros auxiliares poco confiables, no incluyen todos los compromisos de pago u
obligaciones por pagar
i) Falta de comunicación sobre las obligaciones y pasivos pendientes de pago, entre las
áreas que comprometen operaciones tales como el área de abastecimientos, área de
infraestructura u otras áreas con capacidad de gasto y la oficina de contabilidad.
j) Excesiva morosidad en el cumplimiento de los pagos deteriorando la imagen y prestigio de
la entidad
 k) Subestimación de pasivos, éstas son algunas de las situaciones más comunes:
 No reconocimiento de pasivos con excusa que no han llegado las facturas
 Trasladando pasivos del año corriente al año siguiente
 Escondiendo obligaciones financieras
 Escondiendo pasivos contingentes con sentencia judicial
 No reconocimiento de provisiones por daños y perjuicios con terceros
l) Sobre estimación de los pasivos, éstas son algunas de las situaciones más comunes:
 Realizando compras ficticias con terceros o con empresas o proveedores vinculados
con la administración
 Trasladando gastos del periodo posterior al periodo fenecido, por falta de capacidad de
gasto en el periodo auditado
ll) Inexistencia de procedimientos formales para autorización, revisión y aprobación. Las
conciliaciones no son oportunas o no son revisadas o las partidas de conciliación
reciben seguimiento oportuno.
m) Inexistencia supervisión efectiva y adecuada por parte de la gerencia de las cuentas
por cobrar.
n) Alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez por falta de recaudación y como
consecuencia la entidad puede dejar de pagar sus obligaciones

06 Revisión analítica
El auditor debe desarrollar procedimientos de revisión analítica, para los pasivos existentes
comparando los saldos mostrados en el periodo con el periodo anterior, identificando los
cambios o variaciones significativas, así como la posibilidad de que ciertas operaciones y
cuentas por pagar contengan errores o indicios significativos de fraude u error material y otros
aspectos que incidan en la evaluación de los pasivos y determinar el alcance, oportunidad y
naturaleza de los procedimientos a desarrollar.
Algunos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden ser:
 Definir las partidas de pasivos que serán revisadas: el auditor debe definir las partidas
a ser examinadas, así como el nivel de los datos acumulados y la frecuencia con que
éstos han sido evaluados;
 Definir los objetivos de los procedimientos de revisión analítica de los pasivos, cuyos
objetivos deben establecerse en relación al nivel de aseveración, en vista que éste es
el nivel en el cual acumulamos más evidencia;
 Reunir datos y/o información para el desarrollo de la expectativa del auditor, respectos
a las obligaciones por pagar, y ejecutar los procedimientos apropiados para establecer
la confiabilidad de la información;
 Determinar la cantidad del límite que es la diferencia entre la expectativa del auditor y
la cantidad registrada de los pasivos no muy significativos que el auditor aceptará sin
examinar. La determinación del límite está sujeta también al criterio del auditor, lo cual
se sustenta en la cantidad de seguridad sustantiva que se desea al aplicar
procedimientos analíticos.
 Establecer los procedimientos de revisión analítica para los pasivos, que resulten más
apropiadas, con respecto a las aseveraciones en los estados financieros y las
relaciones a ser analizadas (análisis vertical, horizontal, análisis por medio de ratios o
razones financiera y no financiera, etc.
 Análisis de variaciones de los pasivos de un periodo a otro contra el presupuesto o
programación de compromisos, y saldos significativos que no concuerdan con las
expectativas del auditor
 pruebas globales de compromisos y pago de impuestos, intereses, obligaciones no
pagadas, etc., A fin de establecer el saldo real de pasivos registrados y revelado en los
estados financieros.
 comparación de la lista de proveedores de un periodo a otro para identificar cambios
importantes, por ejemplo ausencia o exceso de saldos por pagar a proveedores
importantes
 Análisis de los acuerdos del Directorio sobre obligaciones importantes relacionadas
con juicios concluidos, demandas o litigios concluidos que puedan originar pasivos
que deban reconocerse o revelarse
  Identificar una razonable justificación de la variaciones encontradas en los pasivos,
ausencia de variaciones significativas o identificar variaciones significativas y cambios
excepcionales
 Indagar con la administración en caso de variaciones significativas de pasivos, entre
las expectativas del auditor y las partidas registradas e identificar las condiciones que
puedan indicar la existencia de riesgos específicos de cifras erróneas materiales;
 Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado de
seguridad real.
 Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas
 Documentar el monto de cualquier error (es) detectado(s) por los procedimientos
analíticos sustantivos y sus efectos estimados.

07 Pruebas de cumplimiento:
Se aplica prueba de cumplimiento generalmente cuado el auditor quiere adquirir una seguridad
razonable de que los procedimientos de control existen y se aplican eficientemente a las
cuentas de pasivo o dichos controles no existen o no funcionan
Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control de
pasivos que ha sido considerado en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance
de pruebas sustantivas.
Algunas de las pruebas de cumplimiento que se debe ejecutar son:
(1) Revise detalladamente la documentación sustentatoria de los pasivos, verificando fecha
de adquisición, precios unitarios y condiciones de compra, factura del proveedor, guías de
remisión, contratos, etc. Para inmuebles; escrituras de propiedad, certificado de gravamen,
literal de dominio, ficha registral, etc.
(2) Verifique los procedimientos de control establecidos para los pasivos respecto a: la
existencia de autorizaciones para su compromiso, adquisición de bienes y servicios que
generan obligaciones por pagar;
(3)Verifique la existencia de documentos de gestión interna tales como manuales de
procedimientos para la gestión de pasivos, endeudamiento público y otros compromisos que
puedan generar deudas;
(4)Realizar un inventario de cuentas por pagar, clasificando las obligaciones por pagar,
considerando, su naturaleza, antigüedad, importe y otros conceptos necesarios para
analizarlos, seleccionando las cuentas por pagar más significativas;
(5) Verifique los controles preventivos y concurrentes establecidos para el procedimiento y
registro de las operaciones relacionadas con las cuentas por pagar;
(6) Compruebe la existencia de registros auxiliares para el control de los pasivos, así como la
existencia de reportes de pasivos y concilie con los registros pertinentes.
(7) Realice indagaciones con el personal encargado del control de pasivos sobre ocurrencias
importantes en la gestión de los pasivos, aumentos, disminuciones, situaciones de morosidad y
otros que pueden revelar inconsistencias;
(8) Observe determinados controles preventivos o concurrentes diseñados e implementados
para los pasivos, con la finalidad de observar su efectividad operativa;
(9)Realice pruebas de recorrido de los controles para los pasivos de corto, mediano y largo
plazo a través de muestras selectivas, repitiendo o reconstruyendo las operaciones de
compromiso y devengado;
(10) Efectúe inspecciones y revisiones de documentos que sustentan los saldos de pasivos
(11) Verifique los mecanismos establecidos para el manejo de pasivos no muy significativos, si
se registran, se controlan y se pagan puntualmente

Prueba de cumplimiento de documentos requeridos en una operación o transacción

(1) Revise detalladamente la documentación sustentatoria verificando fecha de adquisición,

precios unitarios y condiciones de compra, factura del proveedor, guías de remisión, contratos,
etc. Para inmuebles; escrituras de propiedad, certificado de gravamen, literal de dominio, ficha
registral, etc.

Documentos fuente Comprobantes de pago Otros documentos que

(conforme) (conforme) sustenta el gasto o
desembolso (conforme)
Comprobante de pago
Orden de compra
Orden de servicio
Pedido comprobante de
salida
Nota de entrada de almacén
Certificación presupuestal
Factura, boleta de pago,
recibo por honorarios
profesionales, ticket, etc.
(Cancelado)
Guía de remisión firmada
conforme
Visación o V° B° de la
persona que autoriza la
transacción o el servicio
Informe de conformidad de
los bienes entregados y que
no existen P/C/S pendientes
de regularizar
Nota de entrada de almacén
conforme, sustentada con el
documento de donación o
transferencia
Documento de certificación
presupuestal que sustente el
crédito presupuestario
aprobado y habilitar el gasto
Valorizaciones de obra
Informe del responsable de la
conformidad de la
valorización
Informe de la compra
realizada
Informe de conformidad de
los servicios recibidos
Entregable o documentos
elaborados por consultores
No deben existir otros
documentos que sustenten la
salida de almacén, tales
como documentos de salida
provisional
Existencia de documentos
que sustenten el ingreso
transitorio de bienes o activos
para actividades de
demostración, prueba, etc.

Proveedor o acreedor Documento Comprobantes de Otros Comentario

s fuente pago documento
s
Empresa O/C O/S Factura Visación Falta
documento

08 Pruebas de cumplimiento Para los comprobantes de pago (integridad de los

documentos que integran los comprobantes de pago a través de muestras
seleccionadas)

Verificar, comprobar, analizar

1. Requerimiento de bienes y servicios
2. Autorización del evento comisión de
servicio u orden de pago
3. Documentos fuente que sustentan el
comprobante de pago
4. Documentos exigidos por la SUNAT,
que sustentan el comprobante de pago
5. Verificar el RUC vigentes en algunos
casos cuando el monto es significativo
6. Informe de conformidad y recepción de
los bienes o servicios contratados
7. Verificar las cotizaciones de otros
proveedores, si los montos a adquirir son
por compra directa
Dependencia solicitante
Quien autorizo, verificar los niveles de
autorización conferidos
Comprobar si tiene orden de compra, orden de
servicios, valorización u otro documento fuente
según corresponda
Factura, recibo por honorarios, boleta de pago,
ticket, boleta de avión, etc.
Contrastar con el RENIEC
Informes de rendición de cuenta, entregables y
otros documentos que sustenten la conformidad
de los bienes o servicios
Documentos de valores referenciales de mercado
 8. Verificar la inscripción vigente en el Inscripción en el registro de proveedores del
registro de proveedores del OSCE OSCE
9. Verificar la certificación presupuestal Certificado de crédito presupuestario asignado y
del gasto comprometido aprobado

09 Pruebas sustantivas:
Son procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente
respecto a las aseveraciones contables contenidas en los estados financieros en cuanto a
confirmación de la existencia de obligaciones por pagar, integridad, valuación, propiedad,
presentación y revelación de pasivos
 Solicite confirmaciones externas de los saldos importantes de las cuentas por pagar al final
del ejercicio, por medio de circularización de cartas de confirmación, si hubiera contestaciones
inconformes, investigue y recomiende las aclaraciones respectivas;
 Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han liquidado pasivos
no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros y registros
correspondientes;
 Efectúe un arqueo de los pasivos pendientes de pago al final del periodo y cruce con los
registros correspondientes;
 Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a importes,
periodos, conceptos, etc.
 Verifique que los cargos realzados en cuentas por pagar, han sido compromisos contraídos
por la entidad;
 Verifique la consistencia de las aseveraciones contables para las cuentas por pagar,
especialmente aquellas a las que se refieren a: integridad, existencia y exactitud;
 Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no registrados.
 Revise las otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y compruebe su
razonabilidad, documentación sustentatoria y su registro;
 Obtenga información de las distintas áreas administrativas generadoras de compromisos u
obligaciones de pago respecto a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no
registrados;
 Compruebe la existencia de operaciones relacionadas con remuneraciones, beneficios
sociales y tributos pendientes de pago, así como algunas otras operaciones que se hayan
ejecutado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que pertenezcan al ejercicio fenecido y
que no hayan sido contabilizados;
 Comprobar los saldos por pagar a proveedores seleccionados, mediante inspección de los
documentos que los sustenten
 Conciliar los pasivos con extractos mensuales de los proveedores, acreedores, etc.
 Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa con los proveedores,
acreedores, etc. A través de muestras seleccionadas;

a) Confirmación externa
Circularizar cartas de confirmación externa con entidades financieras que otorgaron
créditos, con acreedores, proveedores, etc. es fundamental, ya que es la única fuente externa
que tiene el auditor para conocer obligaciones.
 Confirmaciones con banco
 Confirmaciones con proveedores y acreedores

b) Verificar pagos posteriores

Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.
Con el objeto de comprobar la autenticidad de los saldos de las cuentas por pagar del periodo
auditado.

c) Examen de documentación que sustenta los pasivos

Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas, o
cuando el auditor no recibió respuesta a la confirmación que envío, ni hubo pagos posteriores,
deberá examinar la documentación original que compruebe la obligación.
d) Investigación en busca de posibles pasivos no registrados
Examen a las transacciones registradas de una muestra seleccionada de operaciones que a la
fecha se encuentren pendientes de registro, averiguando el motivo del no registro.

e) Verificar la presentación y revelación

a. Que el pasivo este calificado de acuerdo con su fecha de liquidación
b. En caso de pasivos en moneda extranjera se reconozca y registre al tipo de cambio del
cierre del ejercicio.
c. Se informe sobre las garantías otorgadas en caso de préstamos de largo plazo o se informe
acerca de las restricciones a las garantías otorgadas

(i) Revisión de la documentación

Verificar la autenticidad de los documentos que sustentan las transacciones, los saldos de los
pasivos;
 Analice la integridad de la documentación y el cumplimiento de los requisitos mínimos
exigidos por las normas y directivas que regulan su cumplimiento
 Verifique la autenticidad y fiabilidad de los documentos que sustentan las transacciones de
pasivo
 Revisiones de los movimientos o flujo de operaciones de los pasivos más significativos y
contrastar con los registros SIAF y la documentación que las sustentan.
 Comprobar que los pagos o desembolsos por pasivos de corto plazo hayan sido
efectivamente por compromisos contraídos por la entidad;

(ii) Evaluación de los controles

 Compruebe la existencia de controles: Preventivos, concurrentes y posterior para los
pasivos;
 Efectué pruebas de cumplimiento: Autorizaciones, requerimientos de necesidades,
justificación del gasto o inversión que generan obligaciones de pago y efectuar revisiones de la
documentación que sustentan las operaciones
 Compruebe los controles implementados para el resguardo, integridad, los pagos puntuales
de lo pasivos

(iii) Pruebas de conciliación y arqueos sorpresivos

 Efectué conciliaciones de los pasivos registrados con los reportes emitidos y los pagos
posteriores
 Realice cálculos aritméticos de los importes, cantidades, para confirmar la confiabilidad de
los documentos que sustentan las obligaciones por pagar
 Realice arqueos sorpresivos
 Elabore análisis de antigüedad de los saldos
 Cruce los resultados con registros, reportes y otra información obtenida

(iv) Inventarios
 Efectúe inventarios físicos de muestras seleccionadas
 Analice la vigencia de los pasivo

(v) Efectúe confirmaciones externas

Solicitar confirmaciones externas, de saldos, información y datos adicionales sobre las
partidas más importantes de los pasivos
confirmaciones bancarias, de proveedores, de proveedores, de abogados, etc.

(vi) Evaluación de riegos

 Realice el inventario de riegos o identifique los riesgos de: control, riesgos inherentes
 Evalúe los riesgos de control e inherentes
 Determine el riesgo combinado a través de la matriz de riesgos
 Determine el tipo o naturaleza de los procedimientos a ejecutar e incluya en la matriz de
riesgos

10 Pruebas de detalle de transacciones y saldos

a) Revisión de la documentación que respalde las transacciones de los pasivos, más
significativa y tiene por objeto verificar que los compromisos, los pagos efectuados y los saldos
determinados de las obligaciones por pagar, corresponden a operaciones por bienes, servicios
recibidos y otras inversiones que incrementan el patrimonio de la entidad y están debidamente
autorizados.
b) Verificar de los requerimientos establecidos para la ejecución de los gastos e inversiones

(1) La operación de gasto o inversión esté directamente relacionada con las actividades
operativas, programas, proyectos y actividades aprobados en los planes operativos anuales
y presupuestos;
(2) La operación financiera reúna los requisitos legales pertinentes y necesarios para
llevarla a cabo, que no existan restricciones legales sobre la misma y,
(3) Exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos no
comprometidos (PCA) a fin de evitar desviaciones financieras y presupuestarias.
(4) Que el compromiso o la obligación contraída sea veraz y corresponda a una
transacción financiera que haya reunido los requisitos exigidos en la fase del control previo,
que se haya registrado contablemente y contenga la autorización respectiva, así como
mantenga su razonabilidad y exactitud aritmética;
(5) Que los bienes o servicios recibidos guarden conformidad plena con la calidad y
cantidad descritas o detalladas en la factura o en el contrato, en el ingreso a almacén o en
el acta de recepción e informe técnico legalizados y que evidencien la obligación o deuda
correspondiente;
(6) Que la transacción no varíe con respecto a la propiedad, legalidad y conformidad con
el presupuesto, establecidos al momento del control previo al compromiso efectuado;
(7) La existencia de documentación que sustente las operaciones realizadas y estén
debidamente clasificada y archivada;
(8) La corrección y legalidad aplicadas en los aspectos formales y metodológicas del gasto
o costo efectuado

c) Observar el proceso de compra o gasto de inversión, que generan obligaciones por pagar,
comprobando su integridad a fin de familiarizarse con éste. Revisar los asientos registrados en
el SIAF, así como la documentación que lo sustenta, la debida autorización de la operación,
verificando los compromisos contraídos, los pagos efectuados y los saldos atribuidos

11 Documentos fuentes a exigir que generan obliggciones por pagar

• Archivos de órdenes de compras.
• Archivo de notas de entrada de almacén.
• Archivo de pedidos comprobantes de salida.
• Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos de cotizaciones.
• Archivo de correspondencia recibida y permitida.
• Archivo de procesos de selección.
• Reportes de análisis de saldos de las cuentas por pagar
• Libro de actas del comité permanente de adjudicaciones, comité especial, etc.
• Informes evacuados sobre saldos vigentes.

12 Componentes de las cuentas por pagar

2101 Impuestos, contribuciones y otros

2101.01 Impuestos Y Contribuciones
2101.02 Tributos Municipales
2101.03 Seguridad Social
2101.0301 Prestaciones De Salud
2101.030101 Régimen De Prestaciones De Salud
2101.030102 Seguro De Vida
2101.030103 Accidentes De Trabajo
2101.0302 Sistema Nacional De Pensiones
2101.09 Otros
2101.0901 Administradoras De Fondos De Pensiones
2101.0999 Otros
2102 Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar
2102.01 Remuneraciones Por Pagar
2102.02 Pensiones Por Pagar
2102.03 Compensación Por Tiempo De Servicios Por Pagar
2102.04 Otros Beneficios Por Pagar
2102.05 Obligaciones Previsionales
2102.99 Otras Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar
2103 Cuentas por pagar
2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
2103.03 Depósitos Recibidos En Garantía
2103.04 Derivados Financieros
2103.99 Otras Cuentas Por Pagar

2105 Obligaciones tesoro público

2105.01 Gastos Corrientes
2105.02 Gastos De Capital

14 Papeles de trabajo

Saldos Ajustes Saldo final Ref. P/T

Rubro Según libros Según Deber Haber
Auditoria
2101 Impuestos, (a) (b)
contribuciones y otros
2102 Remuneraciones,
pensiones y beneficios por
pagar
2103 Cuentas por pagar
2105 Obligaciones tesoro
público
Totales

Cuentas por pagar largo plazo

2201 Operaciones de crédito

2201.01 Deuda Por Operaciones De Tesorería Por Amortizar En El Ejercicio.
2201.02 Deuda De Corto Plazo
2301 Deuda pública
2301.01 Deuda Externa
2301.02 Deuda Interna
2302 Deudas directas a largo plazo
2302.01 Internas
2302.02 Externas

Saldos Ajustes Saldo final Ref. P/T

Rubro Según libros Según Deber Haber
Auditoria
2201 Operaciones de crédito
2201.01 Deuda Por
Operaciones De Tesorería Por
Amortizar En El Ejercicio.
2201.02 Deuda De Corto Plazo
2301 Deuda pública
2301.01 Deuda Externa
2301.02 Deuda Interna
2302 Deudas directas a largo
plazo
2302.01 Internas
2302.02 Externas
Totales

Banco, Obligación Valor según Valor Diferencia Referencia a

Proveedor o balance a confirmado la
acreedor 31 de confirmació
diciembre n