CLASE MAGISTRAL

I.- Papeles de Trabajo de la Auditoria: Definición, objetivos, Documentación considerada como papeles de trabajo.
Finalidad.
Naturaleza confidencial o importancia.
División y contenido de los papeles de trabajo y Organización.
Referencia y métodos de referencia cruzada.
Requisitos en la preparación de papeles de trabajo. Y
Marcas de Auditoria.

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por el auditor en su revisión,
así como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

ü Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor.

ü Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

ü Proporcionar la base para la rendición de informes.

ü Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

ü Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.

ü Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con
las Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás normatividad aplicable.

ü Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para próximas revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS

Los papeles de trabajo deberán:

ü Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá relacionarse con los papeles de
trabajo mediante índices cruzados.

ü Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes que sean necesarios.

ü Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

ü Ser supervisados e incluir constancia de ello.

ü Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y sustenten debidamente
los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.

ü Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran explicaciones adicionales.

ü Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la
auditoría.

ü Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo
desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán cumplir los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
 B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es decir, las pruebas
practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de las materias examinadas.

C. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente con el hecho que se
desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y recomendaciones de la
auditoría.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la evidencia de trabajos de auditoría realizados
por su personal. Por tanto, su guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un
sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los auditores del Órgano de
Control. Por contener información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto
profesional a personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y archivados, se formarán tantos legajos como
sean necesarios, que se archivarán en compiladores tamaño carta.

Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y demás papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un período de cinco años, en el archivo general
a cargo del Centro de Informática, Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse solventado
alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente,
quienes serán responsables de custodiarlos.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo
de auditoría y papeles de trabajo actuales. A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los
antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad jurídica y contable e información financiera y
programático-presupuestal, actas y documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables. Esta información,
debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la auditoría, cuando se obtenga información
general sobre el ente por auditar (organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a
las recomendaciones correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la
Integración y Actualización del Archivo Permanente, emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas
correspondientes.

Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditoría; en ellos se deja
evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del análisis
de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha
en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de acuerdo a la Guía para la Elaboración de
Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.
1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas
sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así como
su comparación con los estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes de concluir con
la revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

2. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del área por revisar,
en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fácilmente
desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que
se requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los
objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación de algún cálculo, que son útiles
para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas
aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o producción per cápita, la determinación del costo-
beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales, representados por las observaciones.

3. Cédulas Subanalíticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica.
Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran
los saldos mensuales de las cuentas de inversión.

4. Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisión, se resumirán en esta cédula de
observaciones, debidamente identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

5. Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones, se
integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de
auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y
de las posibles acciones por emprender.

6. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será necesario dejar constancia de
ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento. (Actas de
Notificación de Observaciones).

FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las necesidades de la revisión en función de los
objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos
prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.

A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir su cometido:
a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el lector pueda formarse
una opinión.

b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y sencilla.

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado, y sustentar debidamente los
resultados, conclusiones y recomendaciones.

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias, analíticas y subanalíticas, de tal manera que
los índices y marcas remitan al lector a otros datos con facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir el objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos:

a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lógica los papeles de trabajo.

b) Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a cargo de la auditoría; y nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una descripción de su contenido y del alcance de la prueba.

f) Iníciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus firmas o rúbricas, a fin de deslindar
responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de que durante la auditoría se
presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cédula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información obtenida por el auditor y los resultados de
la revisión. Regularmente, se incluirá los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos por el ente
auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación del monto de los hechos e irregularidades
detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o
complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de la cédula, para aclarar o ampliar
información o para señalar situaciones especiales.

b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.
d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la fuente de información (auxiliares, pólizas,
cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

REGLAS PARA ELABORAR CÉDULAS DE AUDITORÍA

A efecto de que las cédulas que integrarán los papeles de trabajo reúnan los requisitos mencionados anteriormente,
enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirán de guía general
para su diseño y elaboración.

1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y procedimientos aplicados.

2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisión.

4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la información y a la misma
conclusión que el auditor que elaboró la cédula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma cédula
como con los asentados en otras.

9. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y los correctos se escribirán en la parte
inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio; por eso siempre es necesario trabajar
con limpieza y precisión.

11. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA

Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o alfa-numérico, que permiten clasificar y ordenar los
papales de trabajo de manera lógica y directa para facilitar su identificación, localización y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre sí, los índices de auditoría se utilizan a manera de .cruces o referencia cruzada;
de esta manera, se podrá vincular la información contenida en dos o más cédulas.

Los índices persiguen los siguientes propósitos:

ü Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo
particular.

ü Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un lugar específico a cada cédula se elimina el riesgo de que ésta
se elabore nuevamente.

ü Interrelacionar dos o más cédulas de auditoría.

ü Facilitar la elaboración del informe, pues permiten localizar en cédulas específicas las irregularidades y deficiencias
detectadas en la revisión.

ÍNDICES DE AUDITORÍA
A manera de ejemplo, se mencionan los índices que se detallan a continuación, con carácter enunciativo, más no limitativo;
así, cuando se requiera un índice que no esté incluido en este manual, se podrá utilizar en el entendido de que su significado
se explicará en el documento correspondiente:

Los índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los capítulos de la clasificación presupuestal por
objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo sistema de construcción, se pueden elaborar índices para cédulas
sumarias o cédulas analíticas que muestren un contenido más detallado (9).

ÍNDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE

(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA

100 Sumaria de conclusiones.

200 Sumaria de ingresos.
300 Sumaria de costo de ventas.
400 Sumaria de gastos.
500 Activo.
600 Pasivo.
700 Capital contable.
800 Cuenta de orden.
900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisión.
HT Hoja de Trabajo
BC Balanza de Comprobación
CP Control Presupuestal
A continuación se desglosan algunos de los índices:

200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS

201 Determinación de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS SUBANALÍTICAS

201.1 Relación de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran registrados en los libros
autorizados.

201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en cantidades globales, ya
sea por día, por semana o por mes, en libros (registros económicos) y los que se encuentran contabilizados en libros
autorizados.

Así, la clave de todas las cédulas que se elaboran, con relación a la auditoría de ingresos de la Dependencia, Entidad o
área revisada, quedarán dentro de la centena 200.

II.) Dictamen del Contador Público Independiente: Definir el Contador Público Independiente.
Estructura del Dictamen, Titulo, Destinario. Párrafo Explicativo, Párrafo de la Opinión la firma y la fecha.Tipos de opinión
de la auditoria limpia, con salvedad adversa y obtención. Documento que acompañas al dictamen de auditoria. Los Estados
Financieros: Criterios y Hechos que Guían a Su Preparación, Responsabilidad por los estados Financieros.
Explicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio
El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión
limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y
cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias
poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías
estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe
la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión
sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la
base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó
una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica
su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.
  Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el
informe de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial.
 Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus
accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el auditor
es contratado para que efectúe la auditoría de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el
informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros
fueron auditados.
 Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en las notas
relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo,
expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
 Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la realización de la auditoría. Las normas
establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditoría y la preparación del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno,
realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivode una auditoría es obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoría
para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo
las pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones
contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias específicas de
la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
 Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está basada en su criterio
profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la
responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente
la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad
de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de
incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial
sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
a. Dictamen con salvedad
De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias que
no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una opinión con
salvedad. Tal opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados
de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Se
puede presentar los siguientes casos:
1. Limitaciones al alcance
2. Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos modalidades
 Revelación inadecuada
 Cambios en la contabilización
Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:
El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el alcance cuando las circunstancias
relacionadas con la auditoría, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Público Independiente para reunir suficiente
evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor independiente.
En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la limitación en el alcance de la auditoría. En
este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de la Compañía en la
filial extranjera. El auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo
satisfacerse en la auditoría.
En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no
hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoría.
Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad de aceptación general:
Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados financieros están significativamente afectados
porque el cliente utilizó principios de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de aceptación general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión del auditor contiene una salvedad, lo cual
significa que el auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la situación financiera de los resultados de
las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe
indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluación de su efecto
sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad:
El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal
como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea recta) o el método de aplicación de los principios de contabilidad
(tal como un cambio significativo en el método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la aplicación del método
contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la
comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.
El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Además, el usuario
puede inferir de esta opinión que la gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que el
auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.
Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad por que hay una
desviación de los principios de contabilidad de aceptación general
a. Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría
b. El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una
opinión sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión
debido a una limitación en el alcance de la auditoría es un asunto de magnitud. Tal como se indica aquí, la falta de
evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no
podría expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en
este informe del auditor. La última oración del párrafo introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe
porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinión de que los estados financieros
no contienen errores significativos. El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de la abstención de opinión explica la
limitación en el alcance de la auditoría que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinión.
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general son tan significativas
y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente
la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.
El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este
párrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general, su efecto sobre los estados
financieros y, cuando sea práctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros están afectados por el
uso inapropiado de los principios de contabilidad.
El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situación
financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.
c. Opinión adversa o negativa
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en
marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace referencia
a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un
período de tiempo razonable, también es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por
ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidación. El
párrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la
Compañía para continuar como empresa en marcha.
El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia
de un párrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona
seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
d. Problemas de empresa en marcha
El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la situación de los litigios significativos. La utilización del auditor de un
cuarto párrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por
la probabilidad de una pérdida significativa. Los tres párrafos siguientes ilustran la consideración que hace el auditor sobre
el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor emitirá una opinión estándar sin salvedad.
Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un párrafo explicativo depende de sí (1) la probabilidad de
un resultado final desfavorable está más cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la pérdida en relación con la
importancia relativa.
Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el monto de la pérdida no pueda ser
razonablemente estimado.
Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisión en los
estados financieros. Si la pérdida se refleja en los estados financieros, se emitirá una opinión estándar sin salvedad.
Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del auditor, los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que
no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este párrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre. Después de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones
sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los
movimientos del efectivo.
e. Incertidumbres significativas
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, así como expresar una opinión sin
salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los
lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros están presentados razonablemente en todos sus
aspectos substanciales.
Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoría y la opinión expresada por el auditor no difiere del informe estándar. El
auditor únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.
f. Enfasis en un asunto
El auditor emite este informe cuando una porción importante del trabajo de auditoría es realizada por otros auditores. Esto
a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores públicos independientes efectúa la auditoría de los estados financieros
de una compañía filial.
Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la división de responsabilidades entre el auditor
principal y el otro auditor mediante la indicación del tamaño de la compañía auditada por la otra firma de contadores públicos
independientes.
Se agrega un párrafo explicativo adicional al párrafo de opinión para indicar que la opinión sobre los estados financieros
consolidados se basa, en parte, en la opinión de los otros auditores.
g. Dictamen limpio con referencia a otro auditor
h. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos
reguladores
Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos
reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros están preparados de acuerdo
con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones
financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinión sobre la presentación
razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.
El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de
auditoría de aceptación general cuando efectuó la auditoría de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de
contabilidad para señalar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.
El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y
establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptación general, por lo
que el auditor hace mención expresa de que los estados financieros no están preparados de conformidad con principios
de contabilidad de aceptación general, y que no expresa su opinión de acuerdo con estos principios.
El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros.
En este ejemplo, el auditor emite una opinión sin salvedad sobre la presentación razonable, en todos sus aspectos
substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.
CONCEPTO
El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
 que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
 cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría, y
 qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la
situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un
extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del
auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite únicamente después de una revisión de las
manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados de sus operaciones tal como se
muestran en los estados financieros publicados.
1.2 NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
En el Perú rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas Internacionales de Auditoría – NIA las
mismas que deben ser aplicadas en toda auditoría independiente que se realice en entidades siempre y cuando esté
dirigido para expresar una opinión.
Sin embargo, las NIA´s no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditoría en un país.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) establecen lo siguiente: El dictamen
contendrá ya sea la expresión de opinión con respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración
en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión en que el nombre del
auditor esté relacionado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicación clara y concisa de
la naturaleza del examen del auditor y el grado de responsabilidad que está asumiendo.
II.- ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
Titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
Párrafo del alcance
Párrafo de la opinión
Fecha y firma del dictamen
2.1 TITULO : Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que obviamente el examen se llevó a cabo de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación Dictamen de los Auditores
Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante.
2.2 DESTINATARIO
El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los
directores o cargos similares que ha dispuesto la contratación de los servicios profesionales de auditores independientes.
En casos especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que
efectuó el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los
auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad- Aún cuando es obvio, es conveniente mencionar
que la razón social debe ser la misma que figura en la escritura de constitución y documentación oficial y no siglas
comerciales.
2.3 PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer párrafo tiene la redacción que se menciona a continuación:
"Hemos efectuado una auditoría al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002 y a los
correspondiente estados de ganancias y pérdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año
terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda peruana siguiendo la metodología descrita en la nota X.
La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditoría que
efectuamos".
2.3.1 Identificación de los estados financieros examinados
Corresponde a la denominación de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la misma forma como la
empresa los presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera;
ajustados por inflación e incluso tener otras denominaciones.
Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En nuestro país
normalmente se consideran cuatro estados financieros básicos:
 Balance general
 Estados de Ganancias y Pérdidas
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estados de Flujos de Efectivo

2. Este es el concepto mas importante de la modificación del nuevo dictamen de auditoria, porque en forma explicita
reafirma que, tanto los estados financieros examinados como las correspondientes notas explicativas, son
manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y que
forma parte integrante del informe de auditoria.
En nuestro país, como otros de América Latina, sobre todo en empresas pequeñas o medianas es muy común que
los auditores independientes participen y colaboren como asesores en la preparación de algunos de los estados
financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la redacción de las notas de los
estados financieros.
 Esta costumbre, que por años se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no este muy clara donde
termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor.
La carta de gerencia o de representación que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores
independientes, deja muy en claro donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La
carta de gerencia o de representación que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes,
deja muy en claro esta delimitación de responsabilidades, sin embargo, solo es de conocimiento interno entre el
auditor y la gerencia de la empresa auditada.
3. Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados.
4. Responsabilidad por la expresión de la opinión sobre los estados

financieros examinados.
Este concepto incluido en el párrafo introductorio, complementa el concepto anterior. Mientras que la gerencia de la
empresa auditada es responsable por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por la opinión que
emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza, concordante con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Este concepto también respalda el interés que puede existir en la finalidad de la auditoria
contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explicita.
2.4 PARRAFO DE ALCANCE
El segundo párrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redacción siguiente (dictamen estándar o limpio).
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria también
comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por
la Gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión"
El objetivo principal para incluir la mención al cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas es declarar,
en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino
expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no contienen errores
significativos (materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe entenderse como equitativamente,
imparcialmente, objetividad pero en ningún caso como una certificación de exactitud. Los usuarios del dictamen, deben
entenderse los limites de la responsabilidad del auditor, en función de la aplicación de las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
Asimismo, el dictamen debe hacer la precisión de que la auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros están o no libres de alguna distorsión material. El dictamen debe
describir el trabajo efectuado indicando que :
 El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias sustentatorias de los
importantes y revelaciones conformantes de los estados financieros.
 Evaluación de los principios de contabilidad y métodos de evaluación aplicados en la preparación de los estados
financieros.
 Evaluación de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados financieros.
 Evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Además debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresión de la opinión del auditor.
2.5 PARRAFO DE LA OPINION
El texto del párrafo de opinión del dictamen es de la forma siguiente :
"En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia , la
situación financiera de la Compañía Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones
2.6 FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece.
La fecha será el ultimo día del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes
a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican
normalmente.
III.- TIPOS DE DICTAMEN
3.1 OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON PÁRRAFO EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo o comentario
adicional de carácterexplicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda
la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el
auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros
y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la
opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.
3.2 OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya que :
 Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir
una limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.
 Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener evidencia suficiente sobre
el resultado.
 Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podrían tener
un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estado financieros que evalúa.

En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen
 Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma
detallada y completa.
 Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y
describirse en el párrafo siguiente.

3.3 DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión explicando en detalle las razones
principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.
3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya
permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas
limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión
se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa.
5. OTROS TIPOS DE DICTÁMENES

El auditor puede emitir opinión sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un
asunto que el auditor debe determinar en caso en particular.
IV.- MODELOS DE DICTAMEN
4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Señores Accionistas y Directores de el Mercader S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes
estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto
4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPINIÓN LIMPIA
Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Señores Accionistas y Directores de la Compañía Grafitecnia S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compañía Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre dl 2002 y a los
correspondientes
4.3 DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS.
Dictamen de los Auditores Independientes :

A los Señores Accionistas y Directores de la Tabletecnia S.A.C.

Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compañía Tabletecnia S.A.C. al

4.4 DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA

Dictamen de los Auditores Independientes :

A los Señores Accionistas y Directores de INFORDATA S.A.

Hemos efectuado una auditoria al balance general de la empresa INFORDATA S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los
correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto

4.5 DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN

Dictamen de los Auditores Independientes :

A los Señores Accionistas y Directores Empresa AXES S.A.

Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Empresa AXES S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los
correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto

Desarrollado por Karina Castro Y Laura Vega Galecio

A nuestra casa de estudios y a nuestros queridos profesores, por el apoyo en nuestra formación como profesionales y
personas de bien.