DEPARTAMENTO DE DERECHO Y CIENCIAS

POLÍTICAS

ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL

FISCAL N°00058-3-2018

Autores:

CAMPOS PANDURO, Sofia Derecho y CC.PP.

HERRERA ROJAS, Stephany Derecho y CC.PP.
LÓPEZ ARIAS, Milena Derecho y CC.PP.
MENDOZA CUBAS, Manuel Derecho y CC.PP.
MIÑANO GUEVARA, Kattia Derecho y CC.PP.
ZUMARÁN OLÓRTEGUI, Tatiana Derecho y CC.PP.

DOCENTE: Noriega Meléndez, Walter.

2018 - II

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 ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL N°00058-3-2018

ÍNDICE
I. ANTECEDENTES.......................................................................................................... 3
II. ANÁLISIS ........................................................................................................................ 3
III. CONCLUSIONES .......................................................................................................... 7

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 ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL N°00058-3-2018

I. ANTECEDENTES
- Se presenta la apelación contra la Resolución de Intendencia N°
0660140009018/SUNAT emitida el 26 de Junio de 2013 por la Intendencia
Regional La Libertad de la SUNAT.
- Dicha resolución declara infundada la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Determinación N° 064- 003-0019768 a 064- 003-0019779 y
contra las Resoluciones de Multa N° 064-002-0039591 a 064-002-0039604,
que se emitieron por el Impuesto General a las Ventas por los periodos de enero
a diciembre del 2008.
- El recurrente sostiene que la Administración no le ha reconocido el crédito fiscal
de varios de sus comprobantes de pago, ya que no cumplían con los requisitos
del reglamento de comprobantes de pago. Asimismo, señala que perdió sus
comprobantes y que presento una denuncia policial, además presento un escrito
a la Administración haciéndole conocer la perdida de sus comprobantes, sin
embargo, la Administración no ha tenido en cuenta estos hechos.
- Mediante un escrito el alega que se debió determinar la deuda sobre la base
presunta, ya que no pudo presentar toda la documentación debido a la perdida
de estos.
-
II. ANÁLISIS
 Reparo a la base imponible por ingresos o ventas omitidas

La pronunciación se hace únicamente sobre las resoluciones de determinación N°

064-003- 0019768 a 064-003-0019778 como se advierte, la administración reparo
la base imponible del impuesto general a las ventas del 2008, por lo que la
administración efectuó reparos a la base imponible. Para empezar, debemos
delimitar este concepto tan importante, ¿Qué es la base imponible? Según el sitio
web economía simple nos dice que la base imponible es “La base imponible es la
cuantía sobre la cual se calcula el importe de determinado impuesto a satisfacer por
una persona física o jurídica. Para calcular la cuantía del impuesto lo que se hace
es multiplicar la base imponible por un porcentaje determinado, que se llama tipo
de gravamen.”

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Así mismo en el caso en concreto existían dos tipos de reparo, tanto el reparo a
base imponible que se refiere a los ingresos o ventas omitidas y al crédito fiscal, no
contar con sustento documentario, no utilizar medios de pago, por utilizar de forma
incorrecta el tipo de cambio.

Respecto al reparo a la base imponible por ingresos o ventas omitidas, sabemos

que según el artículo 13 inciso a y b, la base imponible del impuesto general a las
ventas está constituida por el valor de venta, en las ventas de bienes, y el total de
la retribución, en la prestación y utilización de servicios, es decir el valor de del IGV
se suma, y se obtiene el precio de venta, por otro lado es importante saber cómo y
porque estos conceptos están entrelazados, entonces ¿Qué se entiende por valor
de venta? Según el artículo 14 de la ley de IGV, se entiende por el valor de venta
del bien y por retribución de servicios, a la suma total que queda obligada a pagar
el adquiriente del bien usuario de un servicio, así mismo, la que esta integrada por
el valor total consignado en el comprobante de pago de bienes y servicios y agrega
que los gatos realizados por cuenta de un comprador o usuario de servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor o de quien preste el servicio. En el presente caso
mediante Resolución N° 6415-10-2016 publicada en el diario oficial “el peruano” el
12 de agosto del 2016, el Tribunal establecido con carácter de precedente de
observancia obligatoria, que para efectos de determinar sobre base cierta el
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las ventas, no es suficiente por si sola
la información obtenida por la Administración a partir de los depósitos efectuados
en la cuenta de detracciones del deudor tributario.

 Reparo al crédito fiscal sin sustento documentario

MANUUU PONES LA DEFINICIÓN DE CRÉDITO FISCAL DE ALGÚN AUTOR Y

ARREGLAS LO QUE ESTÉ AQUÍ ABAJITO COMO GUSTES, PORQUE COMO ES
LA PARTE QUE ME DIJISTE QUE ENTENDISTE BIEN, ES LA QUE EXPONDRÁS

El Tribunal Fiscal ve preciso recalcar que los artículos 18, 19 y 37 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, regulan los requisitos sustanciales del crédito fiscal,
requisitos formales del crédito fiscal y registro de compras, respectivamente.

Es preciso recalcar que se deben cumplir como requisitos formales: que el impuesto
este consignado por separado en el comprobante de pago, que este consigne el
nombre y número de R.U.C del emisor y que este haya sido anotado en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.

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Asimismo, el TF manifiesta que el inciso a) del numeral 2.1 del artículo 6 del
Reglamento de la LIGV, indica que el derecho al crédito fiscal se ejerce únicamente
con el original del comprobante de pago, el cual debe reunir las características y
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago; asimismo, en
los casos de robo o extravío de los referidos documentos no implicarán la perdida
del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

MANU COMPLETALA … LA PARTE QUE ME HIZO SUFRIR

El Tribunal Fiscal hace uso del artículo 9 de la Resolución de Superintendencia

N°234-2006/SUNAT, que al igual que el numeral 11.2 del artículo 12 del
Reglamento de Comportamiento de Pago, establece que los deudores tributarios,
son aquellos que han sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto u otros.

Estas personas deberán comunicarle (dentro de 15 días hábiles) a la Administración

acerca de la pérdida o destrucción de la destrucción, esta comunicación deberá
contener: el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes; así
como el periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden estos. Además, se
deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia
presentada por el deudor tributario.

Siguiendo lo dispuesto en el art. 10 de la Resolución de Superintendencia N°234-

2006/SUNAT, el Tribunal Fiscal, agrega que los deudores tributarios del art. 9,
tienen un plazo de 60 días calendario para rehacer los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, documentos y otros; asimismo, el deudor, por razones
justificadas podrá requerir un plazo mayor y previa evaluación, SUNAT otorgará la
prórroga correspondiente.

En el presente caso, se le había solicitado al recurrente que presente

documentación de sustento de crédito fiscal consignado en sus declaraciones
juradas mensuales de los periodos enero a diciembre de 2008, posteriormente el
recurrente comunica la pérdida de documentación (adjuntando la copia de la
denuncia policial). La Administración le otorga al recurrente un plazo de 60 días
para que rehaga su contabilidad y documentos; sin embargo, el recurrente solicita
plazo adicional para presentar la información solicitada; trascurrido el plazo
otorgado, se procedió a desconocer el crédito fiscal por no sustentar con los

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comprobantes de pago respectivos, de modo que se mantuvo el reparo al crédito
fiscal.

Nos encontramos de acuerdo con la resolución que dio el Tribunal Fiscal en este
extremo, esto se debe a que respetó lo estipulado en el ordenamiento jurídico; sobre
todo lo establecido en el art. 6 del reglamento de la LIGV, ya que el hecho de haber
sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto u otros, de los comprobantes
de pago, no implica que automáticamente se pierde el crédito fiscal ya que se tendrá
que evaluar si el contribuyente cumple con comunicar debidamente a la
Administración y a presentar, en el tiempo que le estipule, lo que esta le requiera.

 Reparo al crédito fiscal por no utilizar medios de pago

La Administración reparó el crédito fiscal de enero a abril, junio a setiembre y
noviembre de 2008, al no haberse acreditado la utilización de medios de pago en la
cancelación de adquisición de bienes, en estos meses.
La Ley N°28194, establece que las obligaciones que se cumplan mediante el pago
de sumas de dinero, superior a S/. 3500.00 O $1000, se deberán pagar utilizando
los medios de pago siguientes: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de
fondos, ordenes de pago tarjetas de débito expeditas en intransferibles, no a la
orden u otra equivalente.
Según el art. 8 de la ley, establece que, para efectos tributarios, los pagos que se
efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos, saldos a favor, entre otros, es decir no se agregará un saldo a favor del
contribuyente. Además, se deberá tener en cuenta, a) En el caso de gastos y/o
costos que se hayan deducido del criterio del devengado de acuerdo a las normas
del impuesto a la renta, la verificación del medio de pago utilizado se deberá realizar
cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que genero la obligación;
es decir que no se toma en cuenta el momento en que se hace la deducción, sino
que se podrá verificar la utilización de medios de pago, cuando el pago se haga
efectivo. b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la
oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal, la
verificación del medio de pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúa el
pago correspondiente a la operación que generó el derecho, es decir cuando se
descuente el crédito fiscal.

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 Además, la Administración solicitó al recurrente acreditar la utilización de medios
de pago en la cancelación de facturas detalladas, al vencimiento del plazo otorgado,
el recurrente no había cumplido con la presentación de los medios de pago, por lo
tanto, procedió a reparar el crédito fiscal del IGV.
Posterior a esto, amparada la Administración en el art. 75 del Código Tributario,
solicito al recurrente, que presente sus descargos respecto del reparo de crédito
fiscal por no utilizar medios de pago, sin embargo, el recurrente no cumplió con
presentar descargos, por lo que procedió a mantener el reparo al crédito fiscal de
los periodos mencionados al inicio, por el monto de S/. 73544.00.
Estamos de acuerdo con este extremo de la sentencia, puesto que la Administración
cumplió con otorgarle un plazo, para que el contribuyente pruebe el uso de medios
de pago, sin embargo, no lo hizo, por ende, a causa de su poca diligencia, la
administración se vio obligada a reparar el crédito fiscal.
 Reparos por utilizar de forma incorrecta el tipo de cambio
Respecto a la forma incorrecta de utilizar el tipo de cambio, estamos de acuerdo
con el reparo de crédito del IGV que realizó la administración debido a que esta
decisión se basa en hechos objetivos como:
- En los comprobantes de compras exhibidos en la verificación se encontró
anotado la aplicación de un tipo de cambio mayor al establecido en los meses
de: enero, marzo, julio y setiembre. Lo que genera un crédito fiscal en exceso.
- Además, el contribuyente se negó a presentar sus descargos en el plazo
establecido, y con esto presentar documentación (pruebas) que desvirtúe la
acotación formulada.
- La administración sustenta este reparo en el numeral 17 del articulo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece:
“En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria (…)”
III. CONCLUSIONES

Bibliografía

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Economia simple. (2016). Definición de Base Imponible. 2016, de Economia
simple.net Sitio web: https://www.economiasimple.net/glosario/base-
imponible