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IV Aplicación Práctica

Presentación de estados financieros (Parte final)


Ficha Técnica 7. Existencias
Los saldos de las existencias por cobrar al 31 de diciembre se
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
encuentran conformados por:
Título : Presentación de estados financieros (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera Quincena de Marzo 2014 Al 31 de diciembre de
Año 2 Año 1

Productos terminados 333,720 237,600


5. Cuentas por cobrar comerciales Productos en proceso 240,000 110,000
Materias primas y auxiliares 97,640 227,700
Las Cuentas por cobrar comerciales al 31 de diciembre de 671,360 575,300
los ejercicios año 2 y año 1 se encuentran conformadas por
los siguientes saldos:
8. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Al 31 de diciembre de
Año 2 Año 1
Este rubro presenta un activo que, de acuerdo a disposi-
A corto plazo ciones de la gerencia, se determinó que debe ser medido;
Cuentas por cobrar 39,800 36,400 se ha reclasificado en concordancia a la NIIF 5 Activos no
Menos cobranza dudosa (6,800) (8,600) corrientes mantenidos para la venta, de acuerdo al siguiente
33,000 27,800 análisis.
A largo plazo
Cuentas por cobrar 12,000 10,200
Letras por cobrar 15,000 17,200 Local comercial ubicado en Las Malvinas Nº 4442
27,000 27,400 en la ciudad de Lima. 185,000
Depreciación acumulada a la fecha (86,400)
98,600

6. Otras cuentas por cobrar


9. Servicios y otros contratados por anticipado
Los saldos de otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre
se encuentran conformados por: Los saldos de los gastos pagados por anticipado al 31 de
diciembre se encuentran conformados por:
Al 31 de diciembre de
Año 2 Año 1 Al 31 de diciembre de
A corto plazo Año 2 Año 1
Cuentas por cobrar accionistas 65,500 49,400
Cuentas por cobrar diversas 14,500 24,000 Seguro pagado por anticipado 30,000 3,000
Estimación de cuentas de cobranza dudosa (15,000) (17,000) Alquileres pagados por anticipado 75,000 75,000
Impuestos pagados por anticipado 38,500 15,800 105,000 78,000
103,500 72,200
A largo plazo
Préstamos al personal 16,240 12,300 10. Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento
Cuentas por cobrar diversas 70,600 40,610 Este rubro comprende las acciones comunes adquiridas por
86,840 52,910
la empresa para ser mantenidos hasta su vencimiento, con
la finalidad de tener control de otras empresas.

IV-10 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
determinan entre el resultado contable y el resultado tribu-
Al 31 de diciembre de tario, habiendo seguido el método del pasivo.
Año 2 Año 1
Este rubro representa el IR y participaciones acumuladas
Agroindustrial Moyobamba S.A. 15,000 10,600 diferidas de acuerdo al siguiente cuadro:
Industrias Gloria S.A. 12,600 15,000
Inversiones Moraveco S.A. 26,400 20,000
54,000 45,600 30 %
Valor Base Diferencia
Activos Impuesto
contable tributaria temporal
a la renta
11. Inversión inmobiliaria Activo fijo 85,000 2,220 82,780 24,834
Los saldos del rubro Inversiones inmobiliarias corresponden Intangibles 63,634 11,080 52,554 15,766
a inversiones que la empresa ha efectuado para arrendarlo 148,634 13,300 135,334 40,600
y para obtener plusvalía a largo plazo.
Impuesto a la renta 40,600
Costo de Total 40,600
Activos
adquisición
Terrenos
10,000 m2 Urbanización La Calera 165,000
15. Obligaciones financieras
Construcciones Al 31 de diciembre las Cuentas por pagar a largo plazo se
Local ubicado en la Av. Arequipa 845
Jesús María 484,500
encontraban conformadas de la siguiente manera:
649,500 Parte Parte no
Concepto
corriente corriente
Las deudas corresponden a compromisos contraí- 19,500 30,100
12. Inmuebles, maquinaria y equipo dos en dólares americanos por contratos de arren-
damiento financiero por la compra de maquinaria
Inmuebles, maquinaria y equipo
que garantiza la operación con el Banco de Crédito,
Al 31/12
Movimiento del ejercicio
Al 31/12
deudas que deberán ser amortizables hasta en 36
Conceptos cuotas, a una tasa de interés del 19 % a la fecha del
del año 1 Adiciones Retiros o Reclasifi- del año 2
Ventas caciones
balance, debiéndose pagar en el año 3 $5,517.24
Edificios 189,400 493,450 682,850
Maquinarias y otras unidades 92,400 680,001 (288,510) 483,891
y para los demás años $44,827.58, considerando
Unidades de transporte 370,000 76,100 (175,800) 10,500 280,800 el tipo de cambio S/.2.90.
Muebles y enseres 204,000 159,999 (215,340) 9,600 158,259 Se tienen otras deudas con otros acreedores y 50,400
también deudas por Participaciones a los trabaja-
855,800 1,409,550 (679,650) 20,100 1,605,800 dores a ser pagados en 5 años de acuerdo con un
Arrendamiento financiero:
convenio que ha realizado con la empresa y que
Maquinarias y otras unidades 88,800 51,300 (20,100) 120,000
88,800 (20,100) 120,000
devengará un interés del 18 %.
Total 944,600 1,460,850 (679,650) 0 1,725,800 19,500 80,500

Depreciación acumulada 16. Otras cuentas por pagar


Movimiento del ejercicio
Conceptos
Al 31/12 Al 31/12 Los saldos de las Otras cuentas por pagar comprende:
del año 1 Adiciones Retiros o Reclasifi- del año 2
Ventas caciones
Edificios 28,700 28,450 18,900 76,050 Al 31 de diciembre de
Maquinarias y otras unidades 15,260 15,600 21,000 51,860
Año 2 Año 1
Unidades de transporte 20,456 12,450 26,790 59,696
Muebles y enseres 27,484 6,860 (18,900) (20,540) (5,096)
- Anticipos recibidos de clientes 9,600 7,400
91,900 63,360 47,790 (20,540) 182,510 Tributos por pagar 131,035 21,200
Arrendamiento financiero: Remuneraciones y Participaciones por pagar 148,300 38,600
Maquinarias y otras unidades 28,500 3,450 (28,460) 3,490 Reclamaciones de terceros 16,000 12,000
28,500 3,450 (28,460) 3,490 304,935 79,200
Total 120,400 66,810 19,330 (20,540) 186,000

Depósitos compensación por tiempo de servicios


13. Activos intangibles
Estos montos corresponden a los depósitos por beneficios
El saldo de este rubro representa inversiones realizadas por la
sociales de los trabajadores retenidos por la empresa en
empresa por patentes y marcas adquiridas, así como gastos
cumplimiento de un convenio suscrito que establece ade-
de investigación realizados por la empresa en la elaboración
más:
de nuevos productos que al final de los ejercicios 1 y 2 se
encuentran conformados de la siguiente manera: El convenio está suscrito por un plazo de un año, que podrá
ser prorrogado por acuerdo de las partes.
Al 31 de diciembre de El plazo se cuenta a partir de la firma del convenio.
Año 2 Año 1
Solo al vencimiento de dicho plazo los trabajadores podrán
Concesiones y licencias 150,000 70,410 decidir el depósito de sus beneficios a otra institución, sin
Patentes y marcas 16,200 18,000 perjuicio a que pueda efectuar los retiros a que está facultada
166,200 88,410
Menos: por ley.
Amortización acumulada (17,600) (12,400) Los depósitos deberán pagar la misma tasa de interés de
148,600 76,010 la entidad financiera elegida para este tipo de depósitos,
debiendo la empresa reconocer los beneficios adquiridos
por este concepto.
14. Activos por impuesto a la renta diferidos La compensación será depositada en dólares americanos,
La empresa tiene la práctica de contabilizar el impuesto a al tipo de cambio vigente a la fecha del depósito, y tendrá
la renta determinados en el ejercicio y las diferidas, que se efecto cancelatorio.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicación Práctica
La empresa ha cumplido con depositar la totalidad de los en el exterior, especificamente en la ciudad de Nueva York,
beneficios sociales adquiridos por los trabajadores, hasta empresa Mr. Brown, que ha producido una diferencia de
antes del año 1 en el plazo establecido por la ley. cambio.

17. Pasivos por impuesto a la renta y participaciones por Diferencia


pagar de cambio
Durante los últimos ejercicios se han realizado revaluaciones Diferencia de cambio por préstamos a la empresa
en el exterior 350,000
de activos fijos que han generado diferencias temporales Ventas de valores reconocidos en resultados (142,500)
en el resultado tributario y el resultado contable, estas 207,500
diferencias acumuladas conllevan a un pago de menos de
impuesto a la renta y participaciones a los trabajadores en
los próximos ejercicios. 22. Excedente de revaluación
De conformidad con la ley de Sociedades, la empresa ha
30 % revaluado sus activos fijos el año anterior, incremento que
Valor Base Diferencia fue contabilizado en esta cuenta; por la depreciación reali-
Activos Impuesto
contable tributaria temporal
a la renta zada en el ejercicio de estos activos se han trasladado a los
Activo fijo 141,487 15,400 126,087 37,826 Resultados acumulados de acuerdo con lo siguiente:
Depreciación (20,500) (11,080) (9,420) (2,826)
120,987 4,320 116,667 35,000 Saldo inicial
Activo fijo 91,400
Depreciación acumulada (6,000) 85,400
Impuesto a la renta 35,000
Reevaluación del ejercicio 48,720
Total 35,000
Depreciación del ejercicio
del activo revaluado (14,120)
Saldo al final del ejercicio 120,000
18. Contingencias
15.1. La empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones
juradas tanto de pago del impuesto a la renta como del 23. Reservas
impuesto general a las ventas, de acuerdo con las normas En concordancia con la Ley General de Sociedades, las
tributarias vigentes; sin embargo, las autoridades tributarias empresas que obtengan utilidades en el ejercicio deberán
tienen la facultad de revisar y verificar los cálculos y docu- conformar reservas para cubrir posibles pérdidas o ser ca-
mentos que sustentan los pagos efectuados por la compañía pitalizadas, dichas reservas se calculan sobre el 10 % de las
hasta los 4 años transcurridos después de la presentación. utilidades hasta alcanzar el 20 % del capital pagado.
15.2. Para el caso de la empresa, está pendiente de verificación
de parte de las autoridades tributarias; por tanto, no es 24. Ingresos y gastos por naturaleza
posible determinar los resultados e interpretaciones que Los ingresos y gastos por naturaleza de los ejercicios 1 y 2
realicen los funcionarios encargados de la revisión de nuestra muestran los siguientes saldos:
documentación. Sin embargo, en opinión de la gerencia
general y los asesores legales de la empresa, una eventual Año 2 Año 1
discrepancia que resultaría en una liquidación y recargos
futuros, no sería significativa, por lo que no se justifica la Ventas netas 1,879,400 1,049,000
contabilización de un pasivo por este concepto. Otros ingresos operativos 450,000 68,450
Compras de materias primas (847,300) (368,000)
19. Capital social Variación de materias primas (66,800) (37,450)
El capital social cierre del ejercicio es de S/.1,961,360.00, Variación de la producción almacenada 398,940 84,000
compuesto por 1,961,360, acciones con un valor nominal
de un nuevo sol cada una, suscrita y pagada de la siguiente Gastos de personal (435,000) (420,100)
manera: Servicios de terceros (550,600) (345,600)
Tributos (69,740) (28,900)
Cargas diversas de gestión (120,000) (34,900)
Marcos Sovero 450,000 Acciones S/.450,000
Provisiones del ejercicio (24,000) (93,500)
Rodolfo Moreno 711,360 Acciones 711,360
Fernando Arroyo 800,000 Acciones 800,000 Utilidad de las actividades de operación 614,900 (127,000)
1,961,360 1,961,360
Ingresos financieros 45,600 250,200
Cargas financieras (420,000) (35,600)
20. Capital adicional
Este rubro ha sido incrementado en el ejercicio, debido a Utilidad antes de participaciones e
que la empresa ha recibido fondos adicionales por primas impuestos 240,500 87,600
de emisión por el aumento de capital.
Participaciones a la renta (24,050) (8,760)
Saldo inicial 13,500 Impuesto a la renta (64,935) (23,652)
Primas de emisión recibidas 22,100
Utilidad o pérdida neta proveniente
Saldo al final del ejercicio 35,600 de las actividades ordinarias 151,515 55,188

Partidas extraordinarias
21. Resultados no realizados
En este rubro se muestra el incremento de las inversiones Utilidad neta del ejercicio 151,515 55,188
que tiene la empresa tanto en el exterior como Inversiones

IV-12 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
25. Impuesto a la renta y participación de las utilidades y el resultado obtenido se multiplicará por el total de
24.1. En concordancia con el Decreto Legislativo N° 892, los tra- las remuneraciones que corresponda a cada trabajador.
bajadores tienen derecho a la participación de las utilidades; 24.3. La empresa paga el 30 % por concepto del impuesto
dicha participación tiene por objeto buscar la identificación a la renta de acuerdo con las normas tributarias a la que
de los trabajadores con la empresa y, por tanto, busca el está sujeta; la base imponible es el resultado del ejercicio
aumento de la producción y la productividad. que incluye el resultado por exposición a la inflación y
se calcula después de determinar la participación de los
24.2. Siendo la empresa clasificada como de industria, le trabajadores.
corresponde un porcentaje del 10 % como participación
de los trabajadores en concordancia con el dispositivo 24.4. El impuesto a la renta por pagar y las participaciones
antes citado. Dicho porcentaje debe ser distribuido a los de los trabajadores del ejercicio se ha obtenido sobre la
utilidad imponible determinada de la siguiente manera:
trabajadores de acuerdo con lo siguiente:
24.2.1. 50 % Se distribuirá en función de los días laborados Año 2 Año 1
por cada trabajador, entendiéndose como tales, los
días real y efectivamente trabajados; para tal efecto se Resultado del ejercicio 240,500 87,600
dividirá dicho monto entre la suma total que se obtenga 10 % Participaciones (24,050) (8,760)
multiplicándose por el número de días laborados por 216,450 78,840
cada trabajador.
Impuesto a la renta corriente (77,535) (32,302)
24.2.2. 50 % Se distribuirá en proporción a las remune-
Impuesto a la renta diferido 12,600 8,650
raciones de cada trabajador; para tal efecto se dividirá
151,515 55,188
dicho monto entre la suma total de las remuneraciones
de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio,

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial IV-13

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