COYUNTURA
1 PORTADA
267Análisis Tributario
Volumen XXIII Abril 2010
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Luis Aparicio Valdez
Director
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Colaboradores Especiales
César Rodríguez Dueñas
Mónica Benites Mendoza
Equipo de Investigación
Luis Durán Rojo
Marco Mejía Acosta
Composición de Textos y
Cuadros Estadísticos
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Katty Bayona Valencia
Diseño y Montaje
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Corrección de Textos
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La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por
AELE S.A.C.
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ISSN 2074-109X (Versión Impresa)
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
• Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2009.
2 CARTILLA
• Improcedencia de retención del Impuesto a la Renta: Artículo 39°-A del Reglamento de la LIR.
4 COYUNTURA
• Pensando en el futuro: La agenda tributaria de hoy.
5 APUNTES TRIBUTARIOS
• FRACCIONAMIENTOS TRIBUTARIOS ESPECIALES: ¿Otra vez en el debate?
• CÓDIGO TRIBUTARIO: A tomar en cuenta sobre el numeral 1 de su artículo 178°.
• IMPUESTO A LA RENTA: La depreciación de terrenos en el contrato de Arrendamiento Financiero.
• DOCTRINA CONSTITUCIONAL: Nuevas reglas procesales aplicables al Amparo Tributario.
8 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Restablecimiento de la vigencia de la Ley de Incentivos Migratorios (Ley Nº 29508).
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Nueva versión del PDT de Notarios (Resolución de Superintendencia Nº 87-2010/SUNAT).
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Ampliación del uso de Formularios Virtuales para declaración y pago del IGV e Impuesto a la Renta
(Resolución de Superintendencia Nº 90-2010/SUNAT).
• LABORAL: Ampliación del uso de la Planilla Electrónica (Resolución de Superintendencia Nº 91-2010/SUNAT).
• ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Avances en la implementación del nuevo Proceso de Despacho Aduanero (Decreto Supremo Nº 96-2010-EF).
• BANCARIZACIÓN: Información a la SUNAT de los medios de pago de las Empresas del Sistema Financiero (Resolución de Superintendencia Nº 97-
2010/SUNAT).
• SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR: Presentación del PDB Exportadores a través de SUNAT Virtual (Resolución de Superintendencia Nº 103-2010/
SUNAT).
• INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS: Relación de medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico, de la diabetes y el VIH/
SIDA (Decretos Supremos Nºs. 6-2010-SA y 7-2010-SA).
• PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN: Nuevo Reglamento de la Ley Orgánica de Recursos Geotérmicos (Decreto Supremo Nº 19-2010-EM).
• SUNAT: Modificaciones al Reglamento Interno de Trabajo (Resolución de Superintendencia Nº 106-2010/SUNAT).
12 INFORME TRIBUTARIO
• Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2009: Análisis y comentarios a partir de su normatividad y la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal.
19 INFORME CONTABLE
• Patrimonio Neto según el PCGE.
22 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
• IV Jornadas de Derecho Penal Tributario.
23 INSTITUCIONALES
• El Tribunal Constitucional y los Aranceles a la Importación de Cemento.
24 CONSULTA INSTITUCIONAL
• Responsabilidad Solidaria asumida por servicios de tercerización recibidos: Obligaciones tributarias de cargo del Usuario del servicio.
Informe Nº 22-2010-SUNAT/2B0000
• Impuesto a la Renta en la baja de activos inmuebles por demolición para construir nuevas edificaciones.
Informe Nº 26-2010-SUNAT/2B0000
29 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Temas polémicos en materia de IGV.
32 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Derecho a la Libertad Contractual y a la Libertad de Contratar.
35 JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
• Acción Popular, Poder Reglamentario y Reserva de Ley Tributaria: Alcances sobre la variación de la clasificación arancelaria para propósitos
impositivos.
39 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Régimen de Guías de Remisión y otras materias conexas: Últimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal.
42 INDICADORES
• Calendario Tributario y de otros Conceptos.
• Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática.
• Tasas de Interés Moratorio de SUNAT – Tasas de Interés Moratorio de Gobiernos Locales – Tasa de Interés para Devoluciones – Índice de Reajuste
Diario.
• Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés – Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
• Tipo de Cambio: Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo.
• Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas 2009 y 2010.
• Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenación de inmuebles.
49 PROYECTOS DE LEY
• Principales Proyectos de Ley: Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010.
50 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de marzo al 10 de abril de 2010.
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010.
Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
Pensando en el futuro
La agenda tributaria de hoy
En el año 2021 celebraremos el bicentenario
de nuestra independencia política de España.
Esperamos que, sin duda, sea un año en el que
hagamos una evaluación del Ser y Existir del Perú
como sociedad, de modo de poder encontrar
cuánto hemos avanzado en hacer realidad el pro-
yecto republicano que delinearon nuestros pró-
ceres y precursores.
Qué duda cabe que en los últimos años he-
mos progresado mucho y muy rápido en el desa-
rrollo nacional, especialmente en materia econó-
mica. Hoy, el 2010 se presenta como un momen-
to especial para poder acelerar el gran desarro-
llo colectivo que nos permita llegar al bicentena-
rio en una muy buena situación política, econó-
mica y social.
Así lo han entendido muchos estudiosos e ins-
tituciones que vienen discutiendo sobre distintos
aspectos que hay que mejorar o potenciar desde
hoy. Entre ellos, cabe destacar “El proyecto de
Plan Perú 2021 – Plan Estratégico de Desarrollo
Nacional” presentado por el equipo técnico del
Centro Nacional de Planeamiento Estratégico (CE-
PLAN), cuyos objetivos compartimos.
Efectivamente, para el segundo centenario, el
Plan Perú 2021 propone que nuestro país alcan-
ce un ingreso per cápita de 7900 dólares ameri-
canos. Para ello, en vista que se prevé que para
ese año tengamos una población de 33 millones
de peruanos, se requeriría elevar en 2,1 nuestro
producto bruto interno (PBI) y triplicar nuestras
exportaciones.
Todo ello –a decir del CEPLAN– debería sig-
nificar una tasa promedio de crecimiento cerca-
na al 6 por ciento, tasas de inversión del 25 por
ciento y el aumento de la recaudación tributaria
en 5 puntos porcentuales en relación al PBI. Con
ello, se aspira a que nuestro país tenga un coefi-
ciente de Gini(1) que indique una clara disminu-
ción de la desigualdad, consolidándonos como
un país de renta media alta y de desarrollo hu-
mano elevado.
Evidentemente, el progreso del país tiene que
ver –entre muchas cosas– con una mejora sustanti-
va de la recaudación tributaria, pero ello no sólo
debe ser abordado en términos de preocupación
sobre cómo hacer eficiente la recaudación (esto es
recaudar al menor costo posible o sólo recaudar
sistemáticamente más, en términos cuantitativos), sino
que resulta apropiado, como hace el CEPLAN, vin-
cular el aspecto de recaudación no sólo con la eco-
nomía del Estado sino también con la búsqueda de
igualdad y, añadimos nosotros, con la menor res-
4 ABRIL 2010
tricción posible a las libertades económicas de los
ciudadanos.
Así, un punto de agenda que hay que abordar
pronto es el desmantelamiento de los elementos re-
gresivos del régimen tributario actual, especialmente
en lo que respecta al diseño del Impuesto a la Renta
y del IGV. Está probado que modelos regresivos
pueden ser fácilmente manejables pero generan un
daño muy serio a las sociedades en el largo plazo.
A su vez, como hemos señalado muchas veces,
se requiere simplificar lo más posible el marco legal
y la administración de los tributos, especialmente
respecto de los impuestos nacionales. Evidentemente,
ello debe concatenarse o ponderarse adecuadamen-
te con la adopción de medidas que permitan am-
pliar la base tributaria, evitando una sobrecarga
gravosa de las actividades económicas formales.
El marco de todo ello debe ser un irrestricto
respeto al principio de Seguridad Jurídica, pues
la predictibilidad legal es un rasgo virtuoso que
llegan a tener las sociedades que van logrando
madurez en su funcionamiento.
Esa seguridad jurídica se materializa no sólo
durante la actuación de la Administración Tribu-
taria, sino especialmente cuando se resuelven los
conflictos tributarios en sede del Tribunal Fiscal
o, luego, en el Poder Judicial. Es obligación de
los funcionarios que resuelven, hacerlo en el mar-
co de la Constitución y buscando que se decante
líneas jurisprudenciales razonables y uniformes.
Finalmente, como la tributación está siempre
a la saga del progreso humano y del cambio en
los procesos económicos, el legislador, antes de
modificar las reglas jurídicas sobre la aplicación
del tributo a las nuevas realidades, debe estable-
cer claramente el por qué, el para qué y el cómo
hacerlo mejor. Las experiencias de los últimos 10
años, cuanto menos en materia de precios de
transferencia, de imposición sobre regalías, asis-
tencia técnica y servicios digitales, de imposición
sobre instrumentos financieros derivados, de es-
tablecimiento de reglas para uso del CDI, mues-
tra que las cosas no se han hecho bien… Es el
momento de empezar a cambiar.
––––
(1) El coeficiente de Gini, creado por el estadístico italiano Corrado
Gini, es un número entre cero y uno que mide el grado de
desigualdad en la distribución del ingreso en una sociedad
determinada, en donde 0 se corresponde con la perfecta igual-
dad (todos tienen los mismos ingresos) y 1 se corresponde con
la perfecta desigualdad (una persona tiene todos los ingresos
y los demás ninguno).

Apuntes Tributarios
• FRACCIONAMIENTOS TRIBU-
TARIOS ESPECIALES:
¿Otra vez en el debate?
Al cierre de esta edición, con la deci-
dida intervención de la Superintendente
de la SUNAT, y con el respaldo claro por
parte de la CONFIEP, se archivaron los
proyectos de ley que estaban tramitándo-
se en el Congreso de la República con mi-
ras a establecer Fraccionamientos Tribu-
tarios Especiales para el pago de las deu-
das tributarias vencidas que podrían ha-
berse originado respecto de tributos ad-
ministrados y/o recaudados por SUNAT.
Nos parece que la actuación de la
señora Hirsh ha sido adecuada, en de-
fensa de una recaudación basada en la
justicia a favor del contribuyente cum-
plidor. A su vez, la clara y decidida in-
tervención de los líderes empresariales
muestra que hay un impecable compro-
miso con los postulados de una econo-
mía de mercado, en la que el tributo
debe ser pagado correctamente y sobre
la base de la igualdad.
Plantear la posibilidad de un frac-
cionamiento tributario especial y extraor-
dinario, que hemos visto en otras épo-
cas, sólo se justificaría si hubiera una
mala situación económica en el país, al
punto de que el pago del tributo debido
esté afectando el desarrollo de la activi-
dad empresarial, y con ello el de toda
la actividad económica nacional. En si-
tuaciones normales, o de crecimiento,
hablar de reglas de fraccionamiento es-
peciales para los morosos es una ma-
nera de decirle al contribuyente formal
y cumplidor, que su actuación fue inade-
cuada, pues haciendo lo correcto no hizo
lo eficiente.
A propósito de ello, y en otro senti-
do, deberíamos volver sobre el debate
respecto al nivel de presión que ejerce
sobre los contribuyentes el cumplimien-
to de los deberes de colaboración tribu-
taria. Sin duda, por ejemplo, es el mo-
mento adecuado de discutir y decidir si
los regímenes de intervención tributaria
(retenciones y percepciones del IGV, y
detracciones de Impuestos) deben replan-
tearse, con miras a que manteniendo su
función de apoyo a la lucha contra el
fraude de ley y la evasión, sea aplicado
respecto a casos en los que realmente se
justifiquen y siempre apoyando a los
obligados a retener, percibir o detraer a
que disminuyan sus obligaciones forma-
les y que sólo se les sancione cuando
manifiesten evidente vocación de incum-
plimiento de las normas vigentes y no
cuando, al contrario, por cumplir ade-
cuadamente pudieran generarse algunos
problemas de índole formal.
• CÓDIGO TRIBUTARIO:
A tomar en cuenta sobre el numeral
1 de su artículo 178°
En las últimas semanas, los deudo-
res tributarios han presentado un con-
junto de declaraciones relativas a la de-
terminación de diversas obligaciones tri-
butarias. Además, puede suceder que se
esté evaluando la posibilidad de presen-
tar una declaración rectificatoria. Tres
notas sobre el particular.
En primer lugar, según la jurispru-
dencia del Tribunal Fiscal (TF), de una
lectura conjunta de las normas que re-
gulan los deberes de declarar y deter-
minar la obligación tributaria así como
la infracción y sanción prevista por su
incumplimiento, la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artí-
culo 178° del Código Tributario (CT) se
acredita con la presentación de una de-
claración jurada rectificatoria median-
te la que se determine una mayor obli-
gación tributaria. Esta interpretación
está plasmada en la RTF Nº 12988-1-
2009, que además tiene el carácter de
observancia obligatoria.
En segundo lugar, téngase en cuenta
que en la RTF Nº 11296-3-2009, referi-
da al Ejercicio 2002, se discutía si se
había incurrido en la infracción del nu-
meral 1 del artículo 178° del CT por el
hecho de que la Administración Tributa-
ABRIL 2010
APUNTES TRIBUTARIOS
ria había reconocido una mayor deduc-
ción en el Impuesto a la Renta (IR), por
concepto de costo, de la que fue decla-
rada por el contribuyente.
El TF señaló que toda vez que la SU-
NAT “ha reconocido una mayor deduc-
ción por concepto de costo del servicio
que la declarada por el contribuyente,
importe que ha sido determinado sobre
la base de los libros contables, la obser-
vación efectuada durante la fiscalización
se encuentra arreglada a ley”.
Un tercer tema, tiene que ver con el
Informe Nº 82-2008-SUNAT/2B0000,
del 8 de mayo de 2008, en el que se da
respuesta a una consulta referida a las
declaraciones que corresponde presen-
tar a los titulares mineros.
Se dijo que a fin de cumplir con la obli-
gación de presentar por cada período tri-
butario la declaración jurada de los tribu-
tos a los que se encuentra afecto, el titular
de actividad minera que cuenta con un
contrato de estabilidad tributaria suscrito
hasta el 14 de agosto de 1998 y otro lue-
go de esa fecha, deberá consignar en una
sola declaración la información consoli-
dada de las operaciones y/o retenciones
correspondientes a los contratos que haya
suscrito, a fin de determinar la obligación
tributaria correspondiente.
La SUNAT opina que la determinación
de la sanción por la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178° del CT
respecto de obligaciones tributarias del ti-
tular de actividad minera que cuenta con
un contrato de estabilidad tributaria sus-
crito hasta el 14 de agosto de 1998 y otro
luego de esa fecha, se efectuará compa-
rando el monto consignado por dicho titu-
lar en su declaración jurada con el monto
rectificado por el mismo o el determinado
por la Administración Tributaria.
Se agrega que no existe norma le-
gal que establezca que la infracción pre-
vista en el numeral 1 del artículo 178°
del CT no se configura por el hecho de
determinar la obligación tributaria por
cada Unidad Económico Administrativa,
como ocurre en el caso que fue materia
de consulta.
5
APUNTES TRIBUTARIOS

• IMPUESTO A LA RENTA: aplicable es la Ley del Leasing, mas La Corte Suprema ha declarado infun-
no así el régimen contemplado en la dados los recursos de casación contra la
La depreciación de terrenos en el
Ley del IR (LIR). sentencia de vista. A continuación nos re-
contrato de Arrendamiento
– Este régimen especial busca promo- feriremos a tres aspectos resaltantes:
Financiero
cionar las modalidades de inversión
empresarial, a través de los Leasing, • La depreciación de terrenos en-
Aunque resulte extraño para algu-
de allí el hecho de establecer para tre un régimen general y otro especial
nos, hace poco más de 10 años se dis-
estos contratos un régimen tributario El examen de la Corte Suprema pa-
cutía si los terrenos materia de un con-
especial. rece estar enfocado en verificar si hay
trato de arrendamiento financiero (en
– El D. S. Nº 113-2000-EF atentó con- alguna norma del régimen general del
adelante “Leasing”) celebrados hasta el
tra el principio de Legalidad previsto IR que recorta los alcances del régimen
año 2000 podían ser depreciados para
en el artículo 74° de la Constitución especial del Leasing.
propósitos tributarios. A partir del 2001
Política, pues a través de dicha nor- De esta manera se estaría sugirien-
no habría tal disyuntiva, dado que los
ma se buscó variar un régimen es- do el carácter supletorio de las normas
bienes otorgados en Leasing forman
pecial tributario. generales en los regímenes especiales,
parte del activo fijo del arrendatario que,
– Finalmente, que “el aludido artículo es decir, el régimen especial del Leasing
como sabemos, puede adquirir el bien
18° recién fue modificado por una no puede ser ajeno al régimen general
al ejercer la opción de compra corres-
norma con rango de ley el treinta de del IR.
pondiente.
diciembre del dos mil, a través de la En la Sentencia se indica que del in-
Este polémico tema cobró nuevamen-
Ley número 27394, lo cual eviden- ciso f) del artículo 37° y el artículo 38°
te actualidad con motivo de la expedi-
cia que hasta esa fecha, los contra- de la LIR no se deduce que haya una
ción de la Sentencia de la Sala Civil Per-
tos de arrendamiento financiero te- limitación al régimen de depreciación en
manente de la Corte Suprema recaída
nían un régimen especial tributario, el Leasing en razón a que no “excluyen
en el Expediente Nº 4709-2007, la mis-
siendo posible comprender como de- la posibilidad de que alguno de los bie-
ma que fue analizada en algunas edi-
preciables a los terrenos dados en nes que pueda ser objeto del contrato
ciones pasadas de esta revista.
arrendamiento financiero”. [de] arrendamiento financiero pueda ser
En apretada síntesis, dicho pronun-
Sin el ánimo de reiterar los argumen- depreciado, ni menos se excluyen espe-
ciamiento señaló lo siguiente:
tos ya expuestos en ediciones pasadas, cíficamente a los terrenos que no se en-
– Un terreno puede ser objeto de Lea-
consideramos que la interpretación más cuentren dedicados a la explotación
sing, pues la definición que aparece
adecuada, a nuestro parecer, es que no agrícola o forestal para que se pueda
en la Ley del Leasing hace mención
debió entenderse que los terrenos pue- interpretar que dichos terrenos no se en-
a la locación de bienes muebles o
den ser objeto de depreciación bajo el cuentren comprendidos en el artículo 18°
inmuebles; en tal sentido, se debe en-
antiguo régimen especial del Leasing, del Decreto Legislativo Nº 299”.
tender que los terrenos se encuentran
dado que no hubo norma alguna que así Además, que el Dec. Leg. Nº 299 “re-
comprendidos dentro del término “in-
lo permitiera, siendo más bien que el ré- gula el supuesto especial del arrenda-
muebles”, en virtud a lo establecido
gimen general del Impuesto a la Renta miento financiero buscando mantener el
en el artículo 885° del Código Civil
prohíbe hacerlo, además de los funda- régimen tributario aplicado a dicho sis-
(CC); siendo que no se pueden ha-
mentos económicos y contables que así tema como un adecuado mecanismo
cer diferencias donde la norma no
lo indican con manifiesta claridad. para promover las inversiones, como así
distingue. De acuerdo a ello, el artí-
Como se sabe, por el principio de lo ha precisado el Decreto Legislativo Nº
culo 18° de la Ley del Leasing esta-
Legalidad, un régimen especial tributa- 625, que restituyó la vigencia del men-
bleció de manera expresa que los
rio no puede ser ajeno a los presupues- tado artículo 18°, y que no ha recogido
bienes objeto de arrendamiento fi-
tos esenciales del régimen general al cual la disposición entonces vigente del De-
nanciero se consideran activos fijos
se encuentra asociado, salvo que exista creto Supremo Nº 245-87-EF, que es
y se depreciarán durante el plazo del
alguna disposición legal expresa que así norma de menor jerarquía en que se ha
contrato.
lo establezca para un determinado su- pretendido limitar la posibilidad de de-
– El régimen del Leasing resultaba uno
puesto. preciar los terrenos y que no ha sido
especial, a diferencia del régimen del
Además, la interpretación extensiva considerada ni en la Ley de Arrenda-
IR, para efectos de la depreciación
está proscrita en materia tributaria e in- miento Financiero ni en la Ley del Im-
de muebles e inmuebles, y “de lo que
clusive el D. S. Nº 11-2000-EF apoya- puesto a la Renta, Decreto Legislativo Nº
se encuentra comprendido dentro de
ba normativamente esa perspectiva. 774, dictados con posterioridad a ella”.
cada categoría”.
La novedad ahora estriba en infor- Agrega que tampoco excluyen la po-
- Respecto a una materia concreta re-
mar y comentar la reciente Sentencia de sibilidad de dicha depreciación los artí-
sulta aplicable la norma especial so-
Casación Nº 300-2008-LIMA (en ade- culos 39° y 42° de la LIR, pues “simple-
bre la norma general, por tanto, res-
lante “la Sentencia”), emitida por la Sala mente precisan el porcentaje con el que
pecto al régimen sobre depreciacio-
de Derecho Constitucional y Social de han de depreciarse los edificios y cons-
nes en cuanto a determinar si los te-
la Corte Suprema, que resuelve los re- trucciones, y admiten una depreciación
rrenos dados en Leasing se encuen-
cursos presentados contra el fallo antes del costo de adquisición calculada en
tran o no comprendidos, la norma
mencionado. proporción al agotamiento sufrido en

6 ABRIL 2010

relación a explotaciones forestales y
plantación de productos agrícolas”.
¿Resultaría válido concluir que debe-
ría entenderse que al no existir norma
limitativa alguna es posible la deprecia-
ción de terrenos?
Pensamos que la Sentencia pudo es-
tar mejor motivada, sin importar el sen-
tido del fallo, ya que, al final de cuen-
tas, con los argumentos antes mencio-
nados los terrenos no solo serían depre-
ciables en el antiguo régimen del Lea-
sing sino también en el régimen general
del IR, lo que sabemos no es correcto.
• La depreciación acelerada y la
depreciación del contrato
Para la Corte Suprema, el concepto
“vida útil” no es aplicable en la depre-
ciación del Leasing, conclusión que no nos
parece adecuada ya que el valor del te-
rreno va a permanecer ilimitadamente
aportando en la generación de rentas de
su titular y la voluntad contractual del Lea-
sing no puede variar esa condición.
En efecto, en la Sentencia se indica
que “el método de depreciación acele-
rada origina una aceleración en la re-
cuperación del capital invertido a través
de cargo por depreciaciones mayores o
acortando la vida útil, vida útil que es
en la que se sustenta el régimen general
pero que no se condice con el régimen
especial del artículo 18° del Decreto Le-
gislativo Nº 299, en el cual los bienes
objeto del contrato de arrendamiento fi-
nanciero se deprecian de manera ace-
lerada durante el plazo del contrato, cir-
cunstancia especial que responde a la
naturaleza del contrato y que permite
interpretar que los terrenos otorgados en
arrendamiento financiero resultaban
pasibles de la depreciación”.
Debe tenerse presente que el benefi-
cio de la depreciación en el régimen del
Leasing estuvo pensado en un cómputo
especial de cargo por depreciación a fin
de promover el financiamiento y uso ra-
cional de los bienes cedidos y destina-
dos al desarrollo de una actividad em-
presarial.
El sentido del mismo no habría sido
otorgar mayores beneficios como la re-
cuperación de la inversión en terrenos
por la vía de la depreciación, pues ello
podría resultar un subsidio al contribu-
yente, toda vez que, salvo casos excep-
cionales, dichos bienes en realidad no
tienen propiamente una vida útil limita-
da para generar rentas.
• La ilegalidad del Decreto Supre-
mo Nº 113-2000-EF
Finalmente se ha señalado que el
D. S. Nº 113-2000-EF “no puede esta-
blecer una calidad que no se desprende
del artículo 18° del Decreto Legislativo
Nº 299, que es la norma que busca pre-
cisar, pues con ello lo que realmente se
efectúa es una modificación de la ley por
una norma inferior que no puede des-
bordarla, transgrediéndose a la vez los
principio[s] de legalidad y reserva de la
ley”.
En la Sentencia se indica que “dicha
norma no resulte aplicable, como tam-
poco lo es el artículo 2° del Decreto Su-
premo Nº 245-87-EF, que al ser incom-
patible con el artículo 18° del Decreto
Legislativo Nº 299, restituido por el De-
creto Legislativo Nº 625, ha quedado
derogada tácitamente a tenor del artí-
culo I del Título Preliminar del Código
Civil”.
• DOCTRINA
CONSTITUCIONAL:
Nuevas reglas procesales aplica-
bles al Amparo Tributario
En instancia del Tribunal Constitucio-
nal (TC) es posible que se determine que
la demanda de Amparo fue indebida-
mente declarada improcedente por parte
de los jueces del Poder Judicial.
Formalmente, en principio correspon-
dería dictar la revocatoria del fallo, sin
analizar el fondo del asunto materia de
controversia, y devolver los actuados al
juez de primera instancia para que ad-
mita a trámite la demanda.
Como es evidente, tal decisión po-
dría ser contraproducente con la finali-
dad de los procesos constitucionales.
Por esa razón, en la Sentencia re-
caída en el Expediente Nº 3116-2009-
PA/TC (la misma del polémico caso del
restablecimiento del arancel del cemen-
to del 12 al 0 por ciento) ha estimado
conveniente “precisar, de manera enun-
ciativa y no taxativa, en qué casos un
indebido rechazo liminar de la deman-
da no debe ser revocado, con el efecto
de que se devuelvan los actuados y se
ordene la admisión a trámite de la de-
manda, sino que debe ingresarse a eva-
luar el fondo de la controversia”.
En efecto, en virtud de los principios
de celeridad y economía procesal y aten-
ABRIL 2010
APUNTES TRIBUTARIOS
diendo a la finalidad subjetiva de los
procesos constitucionales, el TC analiza-
rá las cuestiones de fondo:
– Cuando en autos obren medios pro-
batorios idóneos, suficientes y efica-
ces que sean de actuación inmedia-
ta, instantánea y autosuficiente, es
decir, cuando los hechos alegados no
requieran la actuación de medios
probatorios complejos.
– Cuando el derecho de defensa del de-
mandado se encuentre garantizado,
bien porque ha sido notificado del
concesorio del recurso de apelación,
o bien porque se ha apersonado al
proceso y ha expuesto sus fundamen-
tos sobre la pretensión demandada.
– Cuando la acción u omisión cuestio-
nada haya sido declarada de manera
uniforme y reiterada por la jurispru-
dencia del TC como lesiva a los dere-
chos fundamentales, o cuando la ac-
ción u omisión cuestionada haya sido
declarada por la jurisprudencia del Tri-
bunal como un comportamiento reite-
rado y reincidente que genera un es-
tado de cosas inconstitucionales.
– Cuando exista un precedente vinculan-
te del TC que haya condenado como
lesiva la acción u omisión cuestionada
en la demanda, o cuando el acto cues-
tionado como lesivo haya sido previa-
mente inaplicado vía control difuso por
el Tribunal, siempre que se presenten
los mismos supuestos (juicio de rele-
vancia) para su inaplicación.
Cabe señalar que en el caso anali-
zado el TC llegó a la conclusión que las
instancias inferiores habían incurrido en
un error al momento de calificar la de-
manda de Amparo.
Sin embargo, el TC considera perti-
nente no hacer uso de la facultad de re-
vocar el auto de rechazo de la deman-
da y ordenarse que se admita a trámite,
en razón a que el Procurador Público a
cargo de los asuntos judiciales del Mi-
nisterio de Economía y Finanzas había
sido notificado del concesorio del recur-
so de apelación “y se ha apersonado y
expuesto sus fundamentos sobre la pre-
tensión demandada, lo que implica que
su derecho de defensa está garantiza-
do”.
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Restablecimiento de la
vigencia de la Ley de Incentivos Migratorios (Ley Nº 29508)
Como se recordará, por Ley Nº 28182, publicada el 24 de
febrero de 2004, se estableció un régimen de Incentivos Migrato-
rios. Su reglamento fue aprobado por D. S. Nº 28-2005-EF, publi-
cado el 1 de marzo de 2005.
Con ese régimen se quería promover el retorno de los perua-
nos que vivían en el extranjero para dedicarse a actividades pro-
fesionales y/o empresariales. A tal efecto, podían acogerse quie-
nes manifestaran por escrito a la autoridad competente su interés
de retornar al país y acogerse a la Ley Nº 28182, siempre que
hubieran permanecido en el extranjero no menos de 5 años ante-
riores a la fecha de la presentación de la solicitud.
Los que se acogieran y cumplieran con los requisitos señala-
dos quedaban liberados del pago de todo tributo que grave el
internamiento en el país de los siguientes bienes:
– Menaje de casa hasta por US$ 30,000 y 1 vehículo automotor
hasta por un máximo de US$ 30,000.
– Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos, bienes de
capital, y demás bienes que usen en el desempeño de su pro-
fesión, oficio o actividad empresarial, hasta por un máximo
de US$ 100,000.
A su vez, se indicaba que los beneficiarios que transfirieran,
bajo cualquier modalidad, a favor de terceras personas los bienes
que hubieran internado en el país, o los adquirentes de dichos
bienes, quedarían obligados al pago de los tributos y los intereses
correspondientes, si la transferencia se efectuara dentro de los 5
años siguientes a su internamiento.
Los beneficios descritos tuvieron una vigencia de 5 años con-
tados a partir de la fecha de su reglamentación, la cual se dio
mediante el ya indicado D. S. Nº 28-2005-EF, vigente a partir del
2 de marzo de 2005.
En ese marco, por Ley Nº 29508, publicada el 12 de marzo de
2010, se “restablece” la vigencia de la Ley de Incentivos Migrato-
rios, la que regirá por tres años, a partir del 13 de marzo de 2010.
Una interrogante que se ha presentado al respecto está referida
a si sería necesario, igualmente, que un dispositivo “restablezca”
expresamente las normas reglamentarias dictadas mediante el D.
S. Nº 28-2005-EF. Desde nuestra perspectiva, entendemos que el
Reglamento se encuentra en una subordinación normativa directa
con la Ley Nº 28182 y, por tanto, la vigencia de esta supondría la
vigencia de sus disposiciones reglamentarias, pero sería adecua-
do que se dictara una precisión en ese sentido.
Es pertinente señalar que en el Congreso de la República se
plantearon diversas modificaciones al régimen de Incentivos Mi-
gratorios, ninguno de los cuales prosperó finalmente.
CÓDIGO TRIBUTARIO: Nueva versión del PDT de Notarios
(Resolución de Superintendencia Nº 87-2010/SUNAT)
Como se sabe, según el Código Tributario, los Notarios tienen
8 ABRIL 2010
la obligación de comunicar y proporcionar a la Administración
Tributaria la información susceptibles de generar obligaciones tri-
butarias de las que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones.
En ese sentido, mediante R. de S. Nº 138-99/SUNAT se apro-
bó el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual
de Notarios (DAN).
Sobre el particular, mediante R. de S. Nº 87-2010/SUNAT,
publicada el 19 de marzo de 2010, se ha aprobado el PDT de
Notarios, Formulario Virtual Nº 3520 - versión 3.2, a ser utilizado
para la elaboración y presentación de la referida DAN.
El cambio estaría motivado por las últimas modificaciones del IR
relativas a la enajenación de inmuebles, que son operaciones patri-
moniales que deben ser informadas por los Notarios.
Con la modificación de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
operada por el Dec. Leg. Nº 972, vigente a partir del año 2009,
en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los
mismos que generan rentas de segunda categoría, el enajenante
debe abonar con carácter de pago definitivo el monto que resulte
de aplicar la tasa del 6,25 por ciento sobre el importe que resulte
de deducir el 20 por ciento de la renta bruta, es decir un 5 por
ciento de tasa efectiva.
Además, por D. S. Nº 313-2009-EF se sustituyó el artículo
53°-B del Reglamento de la LIR, a efecto de adecuar las reglas
aplicables en la enajenación de los inmuebles o derechos sobre
los mismos, entre las cuales encontramos algunas vinculadas a la
participación del Notario en dichas operaciones.
Cabe señalar que, según R. de S. Nº 32-2010/SUNAT, por el
ejercicio 2009, el PDT Notarios o la constancia de no tener infor-
mación a declarar, según sea el caso, podrá ser presentada hasta
el último día hábil del mes de abril de 2010, es decir el 30 de abril
inclusive.
CÓDIGO TRIBUTARIO: Ampliación del uso de
Formularios Virtuales para declaración y pago del IGV e
Impuesto a la Renta (Resolución de Superintendencia Nº
90-2010/SUNAT)
La SUNAT ha estimado conveniente dictar algunas disposicio-
nes para que la declaración mensual y/o pago del IGV e IPM y del
Impuesto a la Renta (IR) de tercera categoría (Régimen General o
Régimen Especial) se realice, salvo casos excepcionales, a través
de: (i) el PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual Nº 621, o, el
(ii) Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.
En efecto, mediante R. de S. Nº 90-2010/SUNAT, publicada
el 24 de marzo de 2010, se dispone que, a partir del 1 de mayo
de 2010, no podrá utilizarse el Formulario Nº 119 “Régimen Ge-
neral” para la declaración y pago mensual del IGV e IPM, y de los
pagos a cuenta del IR de Tercera Categoría del Régimen General.
Asimismo, se señala que, a partir del 1 de junio de 2010, tampo-
co podrá utilizarse el Formulario Nº 118 “Régimen Especial” para
la declaración y pago del IGV, IPM y Régimen Especial del IR.

No obstante, podrán seguir utilizando los formularios preim-
presos (Formularios 118 y 119) aquellos sujetos que concurrente-
mente cumplan con lo siguiente:
– No incurran en la obligación de presentar el PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual Nº 621.
– Al 24 de marzo de 2010 tengan domicilio fiscal declarado en
el RUC en las localidades señaladas en el Anexo de la R. de S.
Nº 90-2010/SUNAT, publicado en la web de esta institución.
Se trata de 128 localidades.
LABORAL: Ampliación del uso de la Planilla Electrónica
(Resolución de Superintendencia Nº 91-2010/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 91-2010/SUNAT, publicada el 24 de
marzo de 2010, se dispone que, a partir del 1 de junio de 2010,
no podrá utilizarse el formulario preimpreso Nº 402 “Retenciones
y contribuciones sobre remuneraciones” para la inscripción de los
empleadores en el Registro de Entidades Empleadoras y de los
trabajadores en el Registro de Asegurados Titulares y Derechoha-
bientes, la declaración de la Contribución al Seguro Social de
Salud (EsSalud) correspondiente a las remuneraciones de los tra-
bajadores de las entidades empleadoras y de la Prima por el con-
cepto de “+Vida Seguro de Accidentes”, salvo determinas excep-
ciones.
Así, la declaración y/o pago de los conceptos antes mencio-
nados así como la inscripción de los derechohabientes de los tra-
bajadores en el Registro de Asegurados Titulares y Derechoha-
bientes se efectuará:
• Por los períodos anteriores a enero de 2008, a través del PDT
Remuneraciones, Formulario Virtual Nº 600, incluidas sus recti-
ficatorias. El PDT antes mencionado también será utilizado para
la declaración y/o pago del Impuesto Extraordinario de Solida-
ridad respecto de las remuneraciones correspondientes a los
trabajadores, incluida sus rectificatorias.
• Por los períodos enero 2008 y siguientes, a través del PDT
Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 601, incluidas sus
declaraciones sustitutorias o rectificatorias.
Ahora bien, podrán seguir utilizando el Formulario Nº 402
“Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones” los suje-
tos que, concurrentemente, cumplan con lo siguiente:
– No incurran en la obligación de presentar el PDT Planilla
Electrónica, Formulario Virtual Nº 601.
– Al 24 de marzo de 2010 tengan domicilio fiscal declara-
do en el Registro Único de Contribuyentes en las localida-
des señaladas en el Anexo de la R. de S. Nº 91-2010/
SUNAT, publicado en la web de esta institución. Se trata
de 128 localidades.
ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Avances en la
implementación del nuevo Proceso de Despacho Aduanero
(Decreto Supremo Nº 96-2010-EF)
A fin de garantizar el adecuado nivel de servicio a los usua-
rios del comercio exterior, mediante D. S. Nº 96-2010-EF, publi-
cado el 27 de marzo de 2010, se han dictado algunas disposicio-
nes para asegurar el funcionamiento del nuevo proceso de despa-
cho aduanero y el nuevo sistema integrado de gestión aduanera.
Se ha señalado que el proceso de despacho anticipado en el
régimen de importación para el consumo, de acuerdo a lo dis-
puesto en la Ley General de Aduanas aprobada por el Dec. Leg.
Nº 1053 y su Reglamento, rige a partir del 29 de marzo de 2010
en la Intendencia de Aduana Marítima del Callao y del 12 de
abril de 2010 en la Intendencia de Aduana Aérea del Callao.
ABRIL 2010
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Para otros procesos distintos, agrega la norma, la SUNAT, con
opinión favorable del Ministerio de Economía y Finanzas, mediante
Resolución de Superintendencia aprobará el plan y el cronogra-
ma para la implementación en forma progresiva del nuevo proce-
so de despacho aduanero en las mencionadas Intendencias de
Aduana y en las Intendencias de Aduana de Arequipa, Chiclayo,
Cusco, Iquitos, Postal del Callao, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno,
Tacna, Tarapoto, Tumbes y la Agencia Aduanera La Tina. La SU-
NAT tiene en un plazo no mayor a 30 días calendario para emitir
dicha norma.
Cabe señalar que la implementación progresiva culminará el
1 de octubre de 2010.
BANCARIZACIÓN: Información a la SUNAT de los medios
de pago de las Empresas del Sistema Financiero (Resolución
de Superintendencia Nº 97-2010/SUNAT)
Por R. de S. Nº 97-2010/SUNAT, publicada el 31 de marzo
de 2010, se modifica la R. de S. Nº 267-2004/SUNAT que reguló
la obligación de las Empresas del Sistema Financiero de informar
a la SUNAT, con carácter de declaración jurada, la relación de los
Medios de Pago con los que operan y de las tarjetas de crédito
sobre las cuales realizan el servicio de recaudación o cobranza.
1. Obligación de informar
Las Empresas del Sistema Financiero que se constituyan, inclu-
so cuando sea como resultado de un proceso de fusión, esci-
sión o reorganización simple, o de transformación de sucursa-
les de empresas del exterior en empresas con personería jurí-
dica propia y las Empresas del Sistema Financiero del exterior
que establezcan en el país una sucursal, deberán proporcio-
nar a la SUNAT, con carácter de declaración jurada dentro de
los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que se les notifique
el certificado de autorización de funcionamiento expedido por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones, la siguiente información:
– Los Medios de Pago con los que se encuentran autoriza-
das a operar.
– La relación de empresas no pertenecientes al Sistema Fi-
nanciero, cuyo objeto principal sea la emisión y adminis-
tración de tarjetas de crédito, con las cuales hayan cele-
brado convenios de recaudación o cobranza para canali-
zar los pagos de tarjetas de crédito.
– La relación de las empresas bancarias o financieras no
domiciliadas en el país con las cuales hayan celebrado
convenios de recaudación o cobranza para canalizar los
pagos de tarjetas de crédito.
2. Actualización de información
Cuando se produzca cualquier modificación respecto de la in-
formación antes mencionada, las Empresas del Sistema Finan-
ciero deberán comunicarla a la SUNAT presentando la declara-
ción jurada y señalando expresamente la fecha en que la modi-
ficación entrará en vigencia. Esta nueva declaración sustituirá a
la anterior y deberá contener la información correspondiente,
sin que sea necesario adjuntar nuevamente copias de los conve-
nios de recaudación o cobranza ya presentados, salvo que és-
tos hubieran sido modificados o se hubieran suscrito nuevos.
3. Lugar de presentación
La declaración jurada en referencia deberá ser presentada a
la SUNAT en los siguientes lugares:
– Tratándose de Empresas del Sistema Financiero con domi-
cilio fiscal en la ciudad de Lima, en la mesa de partes de la
sede central ubicada en la avenida Garcilaso de la Vega
Nº 1472 - Lima.
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
– Las demás Empresas del Sistema Financiero, en la mesa
de partes de la Intendencia u Oficina Zonal que corres-
ponda a su domicilio fiscal.
4. Otras disposiciones
La declaración jurada se aplicará a las Empresas del Sistema
Financiero, incluso cuando su constitución o el establecimiento
en el país de una sucursal se hubiese producido con anteriori-
dad al 1 de abril de 2010, siempre que se les notifique el
certificado de autorización de funcionamiento a partir de di-
cha fecha.
Ahora bien, las Empresas del Sistema Financiero constituidas
o con sucursal establecida en el país, cuyo certificado de auto-
rización de funcionamiento les hubiera sido notificado con an-
terioridad al 1 de abril de 2010 y que no hubieran proporcio-
nado a la SUNAT la información a que se refiere el artículo 1°
de la R. de S. Nº 267-2004/SUNAT, deberán hacerlo con
carácter de declaración jurada, dentro de los 15 días hábiles
siguientes al 1 de abril de 2010. Esta obligación será aplica-
ble para aquellas Empresas del Sistema Financiero que no hu-
bieran estado obligadas a presentar la información al 1 de
diciembre de 2006.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR: Presentación del
PDB Exportadores a través de SUNAT Virtual (Resolución
de Superintendencia Nº 103-2010/SUNAT)
La R. de S. Nº 103-2010/SUNAT, publicada el 1 de abril de
2010, ha sido dictada con la finalidad de otorgar las medidas
necesarias para que los exportadores que cuentan con Código de
Usuario y Clave SOL puedan presentar el PDB Exportadores a
través de SUNAT Virtual, extender el uso del Nuevo Código de
Envío (NCE) a la presentación del mencionado PDB y permitir que
los exportadores que son Principales Contribuyentes utilicen dis-
cos compactos o memorias USB para dicha propósito.
INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS:
Relación de medicamentos e insumos para el tratamiento
oncológico, de la diabetes y el VIH/SIDA (Decretos
Supremos Nºs. 6-2010-SA y 7-2010-SA)
Mediante D. S. Nº 6-2010-SA, publicado el 1 de abril de 2010,
se ha aprobado la actualización de la relación de medicamentos
e insumos para el tratamiento oncológico y el VIH/SIDA, conteni-
da en los Anexos Nºs. 1 y 2 que forman parte integrante de dicha
norma, para efecto de la liberación del Impuesto General a las
Ventas (IGV) y de los Derechos Arancelarios, de acuerdo a lo dis-
puesto en la Ley Nº 27450. En ese sentido se deroga el D. S. Nº 4-
2009-SA.
Asimismo, por D. S. Nº 7-2010-SA, publicado el mismo día,
se ha ratificado la relación de medicamentos e insumos para el
tratamiento de la Diabetes aprobada con D. S. Nº 5-2009-SA,
para efecto de la liberación del IGV y Derechos Arancelarios, de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 28553.
PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN: Nuevo Reglamento de
la Ley Orgánica de Recursos Geotérmicos (Decreto
Supremo Nº 19-2010-EM)
Como se recordará, mediante Ley Nº 26848 se aprobó la Ley
Orgánica de Recursos Geotérmicos a través de la cual se regula lo
relativo al aprovechamiento de los recursos geotérmicos del suelo
y del subsuelo del territorio nacional. Por D. S. Nº 72-2006-EM,
10 ABRIL 2010
modificado por los D. S. Nºs. 16-2008-EM y 9-2009-EM, se re-
glamentó dicha norma.
Al respecto, mediante D. S. Nº 19-2010-EM, publicado el 8
de abril de 2010, se ha estimado conveniente dictar una nueva
reglamentación de la Ley Nº 26848, a fin de reorganizar y desa-
rrollar sus diversos aspectos con la finalidad de que, en concor-
dancia con el papel promotor otorgado al Estado, se logre el ra-
cional desarrollo de los recursos geotérmicos para asegurar el
abastecimiento de energía necesaria para el crecimiento econó-
mico, el bienestar de la población y la eficiente diversificación de
las fuentes de energía del país, cautelando el desarrollo de las
referidas actividades, su acceso y libre competencia.
En ese sentido se deroga expresamente el D. S. Nº 72-2006-
EM, cuyo Título VIII (Garantías de promoción a la inversión) con-
tiene un conjunto de disposiciones sobre IR, Derechos Arancela-
rios y Contabilidad, entre otros temas.
SUNAT: Modificaciones al Reglamento Interno de Trabajo
(Resolución de Superintendencia Nº 106-2010/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 106-2010/SUNAT, publicada el 9 de
abril de 2010, se ha dispuesto la modificación de los artículos
11°, 16°, 47°, 53° y 57° del Reglamento Interno de Trabajo de la
SUNAT (RIT-SUNAT).
Como se sabe, el D. S. Nº 39-91-TR regula la aprobación y
modificación del RIT, por medio del cual se determina las condi-
ciones a que deben sujetarse los empleadores y trabajadores en el
cumplimiento de sus prestaciones.
Los cambios tienen relación con las “Medidas nacionales fren-
te al VIH y SIDA en el lugar de trabajo”, aprobado por R. M. Nº
376-2008-TR; así como el tiempo de la alimentación principal, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2° del D. S. Nº 39-91-TR.
1. Sobre el examen médico para el ingreso del personal
El nuevo artículo 11° del RIT-SUNAT indica que la Intendencia
Nacional de Recursos Humanos (INRH) podrá exigir el examen
médico, para el ingreso al servicio de la institución, con la fina-
lidad de determinar las condiciones de salud del postulante.
Asimismo, agrega que está excluido del examen médico indi-
cado, la prueba del VIH y la exhibición del resultado de ésta,
en caso que el postulante decidiera realizarse dicha prueba,
sea al momento de contratarlo, durante la relación laboral o
como requisito para continuar con el trabajo.
Finalmente se señala que para garantizar la confidencialidad
de la prueba del VIH y sus resultados, se tendrá en cuenta lo
señalado en el artículo 10° del documento denominado “Me-
didas Nacionales frente al VIH y SIDA en el lugar de trabajo”,
es decir, no pueden ser realizadas por el empleador, o por
otro que esté vinculado económicamente a éste.
2. Sobre la jornada ordinaria y horario
El artículo 16° del RIT-SUNAT establece que esta institución
respetará la jornada legal de trabajo conforme a las disposi-
ciones legales vigentes.
La INRH fijará el horario de trabajo, siendo el tiempo de refri-
gerio de una (1) hora.
Asimismo se señala que por razones de servicio, climatológi-
cas, económicas o comerciales propias de cada jurisdicción,
la INRH podrá disponer el cambio o adecuación del horario
de trabajo, respetando la jornada laboral establecida.
3. Sobre las faltas disciplinarias
Son consideradas faltas disciplinarias, conforme al nuevo artí-
culo 47° del RIT-SUNAT, sujetas a sanción, las siguientes:
a) Incumplir las disposiciones laborales vigentes, y las nor-
mas emitidas por la SUNAT, incluido el RIT-SUNAT.
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

b) Dedicarse durante la jornada de trabajo, a actividades par- butos Internos, pudiendo desconcentrarse esta atribución en el
ticulares o ajenas a las funciones encomendadas, sin auto- Intendente Nacional de Recursos Humanos.
rización. En el caso del personal miembro del Comité de Alta Dirección,
c) Promover dentro de los locales institucionales reuniones aje- el Despido o Destitución será decidido por el Superintendente
nas al desarrollo propio de las labores, salvo que se cuen- Nacional de Administración Tributaria.
te con autorización del jefe inmediato o en su caso, de la La INRH, a través de la Gerencia de Administración de Perso-
Intendencia Nacional de Recursos Humanos. nal, comunicará por escrito al trabajador la sanción de Despi-
d) Propiciar el desorden o indisciplina, o realizar actos reñi- do o Destitución que se ha decidido imponerle. Copia del refe-
dos contra la moral y las buenas costumbres. rido documento, con el cargo de recepción por parte del tra-
e) Introducir o consumir drogas en los locales institucionales. bajador o la constancia de haber sido notificado por vía nota-
f) Operar equipos o manejar vehículos que no hubieran sido rial, en caso de negarse a recibir la comunicación, será remi-
asignados al trabajador o para cuyo uso no tenga éste tido a su carpeta personal. Asimismo, la sanción se registrará
autorización. en el sistema Integrado de Recursos Humanos.
g) Difundir o prestar declaraciones públicas que dañen la ima- Se ha indicado expresamente que es nulo el despido basado
gen de la SUNAT o la honorabilidad de sus trabajadores, en que el trabajador es una persona que vive con el VIH, así
cualquiera sea el medio por el que éstas se realicen. como todo acto dentro de la relación laboral fundado en esta
h) Distribuir volantes, circulares o comunicados que atenten condición.
contra el prestigio de la SUNAT y/o la honorabilidad de 5. Sobre la realización de exámenes médicos periódicos
sus trabajadores. Finalmente, se señala que la SUNAT podrá organizar campa-
i) Utilizar o disponer de los bienes, equipos o instalaciones ñas médicas periódicas con la finalidad de preservar la salud
de la institución para fines ajenos al servicio. de los trabajadores y prevenirlos de cualquier tipo de enfer-
j) Dañar o destruir documentos, bienes, equipos o instalacio- medad, así como brindar las instrucciones específicas sobre
nes de la SUNAT. primeros auxilios.
k) Obtener o procurar beneficios o ventajas indebidas, para Dentro de los exámenes médicos indicados, queda excluida la
sí o para otros, mediante el uso de su cargo, influencia o prueba del VIH así como la exhibición de los resultados de la
apariencia de influencia; así como solicitar o aceptar retri- misma, en caso el trabajador haya decidido realizarla.
buciones monetarias, obsequios, donaciones, atenciones, Asimismo, para garantizar la confidencialidad de la prueba
agasajos o similares de cualquier persona o institución vin- de VIH y sus resultados, se tendrá en cuenta lo señalado en el
culada a las funciones de la SUNAT. artículo 10° del documento denominado “Medidas nacionales
l) No concurrir a su puesto de trabajo inmediatamente des- frente al VIH y SIDA en el lugar de trabajo”, aprobado por R.
pués de registrar su ingreso en el centro de trabajo o al M. Nº 376-2008-TR.
terminar el refrigerio; asimismo, salir de la institución o Los trabajadores que han desarrollado el SIDA y como conse-
abandonar las labores sin autorización. cuencia de dicha enfermedad, de conformidad con la norma-
m) Fomentar reuniones ajenas a la prestación de servicio en tividad vigente, califican para obtener una pensión de invali-
horas de trabajo, sin autorización. dez, llevan a cabo el trámite pertinente ya sea ante la ONP o
n) No cumplir con las comisiones de servicio que se le hubie- ante la AFP respectiva. Estas disposiciones están comprendi-
ran asignado o desviarse del cumplimiento de las mismas. das en el artículo 57° del RIT-SUNAT.
o) Registrar el ingreso o salida de otro trabajador del centro
de labores.
p) Realizar asesoramiento o gestiones a particulares en asuntos
tributarios, aduaneros o administrativos relacionados a las
funciones de la SUNAT.
q) Todo acto discriminatorio de un trabajador, real o supues-
tamente, VIH-Positivo.
r) Las tipificadas en las normas legales vigentes, así como aque-
llas que por su naturaleza sean calificadas como tales.
4. Sobre el despido o destitución
El artículo 53° del RIT-SUNAT señala que el despido o destitu-
ción del trabajador procede cuando su conducta configura
causa justa de despido prevista en las disposiciones legales
vigentes.
Agrega que se materializará de acuerdo a lo establecido en la
Ley. La decisión de aplicar esta sanción corresponde al Super-
intendente Nacional Adjunto de Tributos Internos o al Superin-
tendente Nacional Adjunto de Aduanas para el personal que
dependa de ellos de acuerdo al organigrama de la institución,
pudiendo desconcentrarse esta atribución en el Intendente Na-
cional de Recursos Humanos.
Tratándose de trabajadores que no dependan de ninguna de
las Superintendencias Nacionales Adjuntas y que no son miem-
bros del Comité de Alta Dirección, el Despido o Destitución
será decidido por el Superintendente Nacional Adjunto de Tri-

ABRIL 2010 11
INFORME TRIBUTARIO
Declaración Anual de
Operaciones con Terceros
(DAOT) 2009
Análisis y comentarios a partir de su normatividad y la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal
INTRODUCCIÓN
Luego de un periodo de incertidumbre, finalmente la SU-
NAT ha aprobado el cronograma de vencimientos para la pre-
sentación de la DAOT correspondiente al Ejercicio 2009.
Como se sabe, en la actuación de las políticas de control
tributario de la SUNAT realizadas en los últimos años ha sido
muy valiosa la información obtenida de terceros, distintos al
deudor tributario. De hecho, dicha información es una herra-
mienta para que la Administración Tributaria, mediante siste-
mas de cruce de información, pueda mejorar su labor de fisca-
lización.
Sin embargo, muchos han sido también los casos en los que
las observaciones y reparos efectuados por la Administración
Tributaria a los contribuyentes se han originado por errores
cometidos por ellos mismos, sus clientes o proveedores en el
llenado de las declaraciones informativas.
Por ello, a continuación expondremos los principales as-
pectos que se deben tomar en consideración para efectuar una
correcta presentación de la DAOT correspondiente al Ejercicio
2009. A tal efecto, debe tenerse presente que las normas apli-
cables son la R. de S. Nº 24-2002/SUNAT, publicada el 1 de
marzo de 2002, por medio de la cual se aprueba el Reglamen-
to para la presentación de la DAOT (en adelante “el Reglamen-
to”) y la R. de S. Nº 114-2010/SUNAT, publicada el 15 de
abril pasado, por la que se establecen disposiciones aplicables
al Ejercicio 2009.
I. NATURALEZA DE LA DAOT
La DAOT es una declaración tributaria que tiene carácter
de jurada, de naturaleza periódica y de tipo informativa, de
modo que a tenor de lo señalado en la R. de S. Nº 2-2000/
SUNAT(1), no determina base imponible de tributo alguno y no
rectifica ni sustituye otras declaraciones que deban presentarse
conforme a las normas vigentes.
Esta declaración se presenta anualmente ante la SUNAT, de
acuerdo a lo señalado por el Reglamento, sin necesidad de que
la Administración Tributaria se encuentre obligada a notificar
previamente a los contribuyentes que deban presentar la DAOT,
conforme se ha señalado en la RTF Nº 2846-4-2008(2).
La DAOT que corresponde al Ejercicio 2009 debe presen-
tarse a más tardar entre el 27 de abril y el 11 de mayo de
12 ABRIL 2010
2010, según el último dígito del RUC y según se tenga o no la
calidad de buen contribuyente, de conformidad con la R. de S.
Nº 114-2010/SUNAT.
Como se ve, la DAOT es un mecanismo por el cual sujetos
formalizados deben proveer a la Administración Tributaria, en
vía de colaboración, determinados datos relacionados con sus
operaciones económicas, los mismos que se convierten en insu-
mo eficaz para la labor de control del cumplimiento de obliga-
ciones tributarias. Efectivamente, los sistemas de cruce del con-
junto de información acopiada (directa e indirectamente) facili-
tan la elaboración de planes de fiscalización e hipótesis de tra-
bajo, las mismas que finalmente son sometidas a comproba-
ción en procedimientos administrativos. Como parte de ello, es
posible que en algún momento se realice la confrontación de
datos del informante y del informado, donde habrá que susten-
tar las inconsistencias y/o diferencias detectadas.
Evidentemente, la DAOT está enmarcada dentro de los de-
nominados “deberes de colaboración tributaria” cuya base
constitucional es el Principio del Deber de Contribuir(3), el mis-
mo que ha sido decantado legalmente –respecto del tema que
venimos abordando– en el numeral 6 del artículo 87° del Códi-
go Tributario (CT), conforme al que los administrados están obli-
gados a facilitar las labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán
proporcionar a ésta la información que se requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deu-
dor tributario o de terceros con los que guarden relación, de
acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
A su vez, en el primer párrafo del artículo 88° del mismo CT
se ha establecido que la declaración tributaria es la manifesta-
ción de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la
forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá cons-
tituir la base para la determinación de la obligación tributaria.
–––––
(1) Que señala que en las declaraciones informativas el declarante informa sus operacio-
nes o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria.
(2) En la misma perspectiva, en la RTF Nº 8803-3-2008 se ha indicado que si bien es
cierto que la DAOT no constituye una declaración determinativa a efectos del cálculo
del tributo, su cumplimiento extemporáneo comporta una infracción formal, ya que se
configura como una obligación tributaria que tiene por objeto una prestación de ha-
cer, que se materializa en su presentación.
(3) Al respecto, véase nuestros comentarios en “Los Deberes de Colaboración Tributaria”.
EN: Revista Análisis Tributario, Nºs. 227 y 229, correspondiente a diciembre de 2006
y febrero de 2007, respectivamente, y en el Suplemento Mensual Informe Tributario,
Nº 187, diciembre de 2006.

Ahora bien, en la experiencia de aplicación de la DAOT, se
ha mostrado que la SUNAT, una vez sistematizada la informa-
ción obtenida vía dicha declaración, la ha contrastado con otros
datos declarados por los deudores tributarios respecto a deter-
minados tributos (especialmente IGV e IR), con la finalidad de
optimizar su actuación de control y fiscalización.
Sin embargo, como toda información representativa de de-
rechos, ésta debe ser utilizada con criterio y prudencia, y con los
menores niveles de discrecionalidad posibles, evitando tomar
provecho desmedido o conclusiones apresuradas a partir de ella.
II. SOBRE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DAOT
En el Reglamento se ha señalado quienes se encuentran
obligados a presentar la DAOT(4), lo que ha sido complementa-
do en la R. de S. Nº 114-2010/SUNAT respecto a la DAOT
2009. Así, tenemos las siguientes reglas:
1. Sujetos obligados a presentar la DAOT
Estarán obligados a presentar la DAOT 2009 los siguientes
sujetos siempre que tuvieran una o más “operaciones con
tercero” a declarar (conforme a la definición del artículo 5°
del Reglamento que veremos en el punto III siguiente):
a) Quienes al 31 de diciembre de 2009 hayan tenido la
calidad de Principales Contribuyentes (PRICOS). Ello sin
importar que se hubieran suspendido temporalmente las
actividades en el Ejercicio a declarar, conforme se ha
señalado en las RTF Nºs. 8204-4-2007 y 7623-4-2008.
b) Quienes durante el Ejercicio 2009 hubieran estado obli-
gados a presentar por lo menos una declaración men-
sual del IGV y además cumplieran con cualquiera de las
siguientes condiciones:
(i) El monto de sus ventas internas haya superado
S/. 240 000.
Para tal efecto se sumarán los montos que deben ser
consignados en las casillas Nºs. 100, 105, 109, 112
y 160 del “PDT IGV Renta Mensual” – Formulario
Virtual Nº 621, en la casilla Nº 100 del Formulario
Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual o
en la casilla Nº 100 del Formulario Nº 119 – Régi-
men General o, de ser el caso, en las casillas Nºs.
100 y 105 del Formulario Nº 118 - Régimen Espe-
cial de Renta.
Cuadro Nº 1
Monto de Ventas
MEDIO DE DECLARACIÓN SUMA DE CASILLAS
Formulario Virtual N° 621 100 + 105 + 109 + 112 + 160
Formulario Virtual Nº 621 – Simplificado
100
Formulario N° 119
Formulario N° 118 100 + 105
(ii) El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción, haya sido superior a S/.
240 000.
Para tal efecto se sumarán los montos que deben ser
consignados en las casillas Nºs. 107, 110, 113, 120
del “PDT IGV Renta Mensual” – Formulario Virtual Nº
621, en la casilla Nº 107 del Formulario Virtual Nº
621 Simplificado IGV – Renta Mensual o en la casilla
Nº 107 del Formulario Nº 119 – Régimen General o,
ABRIL 2010
INFORME TRIBUTARIO
de ser el caso, en las casillas Nºs. 107 y 111 del For-
mulario Nº 118 – Régimen Especial de Renta.
Cuadro Nº 2
Monto de Adquisiciones
MEDIO DE DECLARACIÓN SUMA DE CASILLAS
Formulario Virtual N° 621 107 + 110 + 113 + 120
Formulario Virtual Nº 621 – Simplificado
Formulario N° 119 107
Formulario N° 118 107 + 101
Respecto a este segundo supuesto, es necesario se-
ñalar lo siguiente:
– No se encuentran obligados a presentar la DAOT
quienes no estuvieren sujetos al IGV. Tal criterio
ha sido confirmado en el Informe Nº 274-2002-
SUNAT/K00000, en el que la SUNAT señaló que
las entidades financieras del exterior no son su-
jetos del IGV por las operaciones de préstamos
que realizan con empresas domiciliadas en el
Perú, y en esa medida dichas entidades no se
encuentran obligadas a presentar la DAOT.
– El Reglamento no ha hecho referencia a que el su-
jeto deba haber presentado –por lo menos– una
declaración mensual del IGV, sino a que “esté obli-
gado” a presentar la misma, de modo que deberá
presentar la DAOT aquel contribuyente que estan-
do obligado a presentar declaraciones mensuales
por IGV en el 2009, no lo haya hecho finalmente.
– La suma referencial de montos (para determinar
ventas o adquisiciones mayores a S/. 240 000)
es de aquellos que “deban” ser consignados en
las casillas de los Formularios mencionados y no
la que realmente se consignó.
– No deben presentar la DAOT 2009 los sujetos
que no hayan tenido la calidad de PRICOS du-
rante 2009 y que han tenido ventas o adquisi-
ciones durante el Ejercicio 2009 por importes que
no superan los S/. 240 000, incluso si hubieran
efectuado transacciones con alguno de sus pro-
veedores o clientes por montos superiores a los
S/. 7 100.
c) Las asociaciones sin fines de lucro(5), instituciones educa-
tivas o entidades religiosas(6) que hayan realizado solo
operaciones inafectas(7) del IGV en el 2009 y que debie-
ron declarar en el PDT Planilla Electrónica del periodo
tributario noviembre de 2009 más de diez trabajadores.
Ahora bien, los sujetos mencionados en el punto anterior
que no tuvieran una “operación con tercero” que declarar
(es decir, la suma de los montos de las transacciones reali-
zadas con cada tercero no supere 2 UIT), en sustitución de
la DAOT deberán presentar el formato denominado “Cons-
tancia de no tener información a declarar” (en adelante “la
––––
(4) En el artículo 2° de la R. de S. Nº 114-2010/SUNAT se ha indicado que se utilizará el
PDT “Operaciones con Terceros“ – Formulario Virtual Nº 3500 - versión 3.3. No se ha
realizado una actualización a dicho formulario.
(5) Entendidas, conforme al artículo 80° del Código Civil, como organizaciones estables
de personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de una actividad común
persiguen un fin no lucrativo.
(6) Entendemos que pueden ser de cualquier credo.
(7) Al respecto, debe tomarse en cuenta lo señalado en el artículo 2° de la LIGV.
13
INFORME TRIBUTARIO
Constancia”), lo que debe hacerse exclusivamente a través
del módulo SUNAT Operaciones en Línea en SUNAT Virtual
dentro del mismo cronograma de vencimientos para la pre-
sentación de la DAOT.
2. Sujetos exceptuados de presentar la Declaración
Respecto a los sujetos obligados a presentar la Declaración, el
Reglamento ha exceptuado expresamente a quienes durante
el íntegro del 2009 hubieran pertenecido al RUS (ahora deno-
minado Nuevo RUS). Estos sujetos tampoco deberán presentar
la Constancia, pues dicho trámite sólo lo deben realizar aque-
llos sujetos que estando inicialmente obligados a presentar la
DAOT no tienen ninguna operación con tercero por declarar.
Ahora bien, conforme a la RTF Nº 7623-4-2008, no resulta
exceptuable a efectos de la obligación de presentar la DAOT,
el hecho que el contribuyente sea una persona natural que
no genera rentas de tercera categoría, siempre que cumpla
con alguno de los requisitos exigidos por el Reglamento para
la presentación de dicha declaración.
III. SOBRE EL CONTENIDO DE LA DAOT
1. Operaciones a declarar
Conforme se indica en el Reglamento, en la DAOT se debe
incluir las operaciones con terceros que se hubieran reali-
zado durante el 2009, en calidad de proveedor o cliente,
no habiendo una lista cerrada de operaciones a declarar.
En tal sentido, no hay razón para distinguir las operaciones
con terceros que se encuentren gravadas con IGV de las no
gravadas, debiendo declararse todas ellas.
El declarante deberá considerar en forma separada las opera-
ciones que haya realizado como proveedor, de las que haya
realizado en calidad de cliente, aun cuando se hubieran efec-
tuado con el mismo sujeto. En tal sentido, la información se
presentará de manera consolidada, por proveedor o cliente,
sin importar si la operación está gravada o no con IGV.
Ahora, el criterio para determinar qué operaciones se decla-
ran en la DAOT 2009 es el de la emisión del comprobante de
pago, nota de crédito o nota de débito, respectivamente.
APOSTILLA:
CASO Nº 1
Pregunta: Si en el mes de noviembre de 2009 se emitieron comproban-
tes de pago por adelanto por venta de insumos o materias primas de
productos que recién se entregarán en el ejercicio 2010, el adquirente
¿debe declarar esas operaciones en la DAOT 2009 pese a que recién se
devengarán en el 2010?
Respuesta: Para efectos de la DAOT 2009 es irrelevante la fecha del
devengamiento del gasto (o ingreso), pues conforme al literal d) del artí-
culo 8° del Reglamento, las operaciones con terceros deberán informarse
en el ejercicio en el que se haya emitido el comprobante de pago, nota de
crédito o nota de débito respectivamente. En tal sentido, en el caso plan-
teado, la operación señalada deberá declararse en la DAOT 2009, pues no
es relevante para determinar el periodo al que corresponden las opera-
ciones si los ingresos o gastos generados se han devengado o percibido en
el ejercicio 2009.
En el mismo sentido, también se declarará en la DAOT 2009: (i) una com-
pra realizada (devengada) en diciembre de 2008 pero cuyos comproban-
tes de pago se emitieron en enero 2009, (ii) una operación que conste en
una nota de crédito o débito emitida en 2009 que se refiere a comproban-
tes de pago emitidos antes de tal año, y, (iii) una operación con terceros
originada en comprobantes de pago emitidos en 2009 aunque estos hayan
sido recibidos con retraso, inclusive ya en el año 2010.
14 ABRIL 2010
a) La definición de operación con tercero
Se entiende como “operación con tercero” (conforme al
artículo 5° del Reglamento) a la suma de los montos de
las transacciones realizadas con cada tercero, en cali-
dad de proveedor o cliente, siempre que dicha suma
sea mayor a 2 UIT (S/. 7 100 para el 2009). En caso la
suma de las transacciones con cada tercero fuera por
dicho monto o menos, no nos encontraremos ante un
supuesto de operación con tercero y, si –como ya se
adelantó– los sujetos obligados a presentar la DAOT no
tuvieran alguna “operación con tercero” a declarar, de-
berán presentar la Constancia que ya mencionamos, en
sustitución de la DAOT.
Ahora, debe tomarse en cuenta que, a tenor de lo seña-
lado en la RTF Nº 2675-5-2007, las obligaciones de
naturaleza tributaria, como son las aportaciones al Se-
guro Social de Salud, no califican como operaciones
con tercero, por tanto, no corresponde incluirlas en la
DAOT.
b) Transacciones involucradas en la operación con terce-
ros
El literal e) del artículo 1° del Reglamento ha definido
como “transacciones” a aquellas gravadas o no con el
IGV por las que exista la obligación de emitir compro-
bante de pago, nota de crédito o nota de débito, y que
deban ser incluidas en la declaración del Impuesto.
Adicionalmente, en la misma norma se ha indicado que
se considerará como tales a aquellas adquisiciones de
bienes, servicios o contratos de construcción gravados o
no con el IGV que hubieran sido efectuadas por asocia-
ciones sin fines de lucro, instituciones educativas o enti-
dades religiosas que hayan realizado solo operaciones
inafectas del IGV en el 2009 y que debieron declarar en
el PDT Planilla Electrónica del periodo tributario noviem-
bre de 2009 más de diez trabajadores.
A su vez, en el artículo 6° del Reglamento se ha indica-
do que las transacciones que no deben considerarse para
el cálculo de las operaciones con terceros son las si-
guientes:
– La exportación de bienes y/o servicios, considerada
como tal por las normas que regulan el IGV(8).
– La utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
– La importación de bienes. En tal sentido, no deberían
consignarse el monto de las importaciones como una
transacción realizada con la agencia de aduanas(8).
– Las consideradas como retiros de bienes, conforme
a las normas del IGV(9).
– Las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago (RCP), no exista la obli-
gación de consignar el número de RUC o el número
del documento de identidad del adquirente o usua-
rio, salvo que los comprobantes de pago contengan
dicha información(10).
––––
(8) Tómese nota que un error frecuente de los declarantes ha sido declarar las operacio-
nes de comercio exterior (exportaciones e importaciones), cuando en la DAOT sólo se
informan operaciones internas.
(9) Nótese que en el Reglamento no se ha hecho la distinción entre el retiro gravado
(considerado como venta) y el retiro no gravado.
(10) Debe tomarse particular atención que esta última condición, a diferencia de lo señala-
do líneas arriba, indica “contenga“ y no “deba contener“.

Al respecto, es preciso señalar que la SUNAT ha in-
dicado que no se debe informar las operaciones de
ventas efectuadas a clientes que sólo se identificaron
con sus nombres o denominación, sin proporcionar
ningún documento de identidad(11).
– Las realizadas en los períodos durante los cuales el
declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS. Cabe
recordar que si la persona estuvo durante todo el
2009 en el Nuevo RUS no está obligada a presentar
la DAOT ni la Constancia.
– Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a tra-
vés de declaraciones distintas a la DAOT, tales como:
(i) Las informadas en cumplimiento del Reglamento
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por
D. S. Nº 126-94-EF, siempre que se hubieran in-
formado las transacciones realizadas en los doce
meses del 2009.
(ii) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a
través del denominado “COA Estado”.
Ahora, la Segunda Disposición Final de la R. de
S. Nº 251-2005/SUNAT ha precisado que quie-
nes presentan esas declaraciones, no están excep-
tuados de informar en la DAOT las transacciones
que efectúan en calidad de proveedores (en bue-
na cuenta, se declaran las ventas internas).
Cabe precisar que no se considerará incluida
dentro de este último supuesto de excepción, la
información proporcionada en virtud de reque-
rimientos formulados por la SUNAT.
2. Información adicional a declarar
En el artículo 7° del Reglamento se ha establecido la obliga-
ción de que determinados sujetos presenten información adi-
cional en la DAOT, conforme a lo siguiente:
a) Los contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente, a los que se refiere el último
párrafo del artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR): En este caso el operador de los mismos deberá con-
signar en su declaración, adicionalmente a sus operacio-
nes con terceros, las que correspondan a dichos contra-
tos y la atribución de ingresos, costos y gastos, según sea
el caso, que le corresponda a cada una de las personas
naturales o jurídicas que los integran.
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crédito y/
o débito: Ellas deben incluir los datos de identificación
de las empresas afiliadas y la suma de las transacciones
realizadas por estas durante el 2009 en las que se ha-
yan utilizado las tarjetas de crédito y/o débito.
c) Las empresas aseguradoras: Consignarán la información
sobre los pagos en dinero efectuados por concepto de
indemnizaciones, indicando los datos de identificación
de los beneficiarios. No se incluirán los pagos realizados
por concepto de reembolsos de seguros médicos.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades
empresariales: Respecto de dichos arrendamientos, de-
berá incluir los datos de identificación de los arrendata-
rios y la ubicación de los inmuebles respectivos.
3. Reglas para elaborar la DAOT
Para efecto de la DAOT, se deberán aplicar los criterios
siguientes:
a) Distinción de las operaciones por proveedor o cliente
ABRIL 2010
INFORME TRIBUTARIO
Las operaciones con terceros que se realicen como pro-
veedor se considerarán separadamente de aquellas que
se efectúen como cliente, aun cuando se lleven a cabo
con un mismo tercero.
b) Clasificación de las operaciones
Las operaciones con terceros que se realicen como pro-
veedor se consignarán en el rubro ingresos y aquéllas
que se efectúen como cliente se considerarán en el rubro
costos y/o gastos.
Conforme a ello, no resulta necesario informar el núme-
ro de cada uno de los comprobantes de pago que sus-
tentan las operaciones, pues éstas se informarán en for-
ma consolidada por cada cliente o proveedor.
A su vez, en caso existan comprobantes de pago emiti-
dos a nombre de dos o más adquirentes, se deberá infor-
mar a un solo adquirente, seleccionando al que aparece
en primer orden en los comprobantes sustentatorios.
c) Transacciones con el mismo tercero
Las transacciones se considerarán realizadas con un
mismo tercero, aun cuando este se identifique con dis-
tintos tipos de documentos durante un mismo Ejercicio.
En este caso se identificará a dicho tercero con su núme-
ro de RUC o, en su defecto, con su número de documen-
to de identidad.
APOSTILLA:
CASO Nº 2
Pregunta: Si un contribuyente, cuyas ventas o adquisiciones totales du-
rante 2009 superen S/. 240 000, efectuó con cada sujeto operaciones de
venta que no llegan a S/. 7 100 y operaciones de compra que tampoco
llegaron a tal monto, ¿debe declarar tales operaciones?
Respuesta: En este caso, aun cuando la suma total de los importes de las
compras y ventas efectuadas con cada mismo sujeto podrían superar el
importe de las 2 UIT (S/. 7 100), el contribuyente no tendría la obligación
de declarar el monto final de dichas operaciones porque consideradas en
forma independiente no superan el límite establecido.
Así, aunque en principio se encontraba obligado a presentar la DAOT
2009, pues sus ventas o adquisiciones superan los S/. 240 000, finalmente
deberá sustituirla por la constancia, en la medida que no cuenta con algu-
na “operación con tercero” en los términos indicados en el artículo 5° del
Reglamento.
d) Atribución de las transacciones
Las transacciones se considerarán en el Ejercicio en que
se emita el comprobante de pago, la nota de débito o
nota de crédito respectiva.
En ese sentido, como se ha señalado en el caso Nº 1,
para efectos de la DAOT 2009 ha de considerarse aque-
lla transacción facturada en diciembre de 2009, aun-
que el comprobante de pago haya sido recibido con
retraso en marzo de 2010.
e) Declaración de los arrendatarios
Los arrendatarios incluirán en su declaración las tran-
––––
(11) Tómese en cuenta que, en el pasado, la propia SUNAT había establecido que si el
cliente es una Entidad sin RUC, sí se deberá informar esta operación, dentro de la
opción Registro/Operaciones que generen ingresos. Para ello, se indicó, debía seña-
larse el botón “Nuevo”, luego, en el campo “Tipo de persona” seleccionarse la opción
02 - Persona Jurídica o entidades y en el campo “Tipo de documento” seleccionar la
opción “Sin documento”, registrando los datos de la entidad sin RUC. El sistema pro-
cedía a asignar un número de documento al cliente.
15
INFORME TRIBUTARIO
sacciones referidas al uso de servicios públicos de sumi-
nistro de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones,
que se encuentren sustentados con comprobantes de
pago emitidos a nombre del arrendador o subarrenda-
dor, en el supuesto contemplado en el inciso d) del nu-
meral 6.1. del artículo 4° del RCP(12).
f) Transacciones gravadas o no con IGV
Tratándose de transacciones gravadas con IGV, se con-
siderará la base imponible según lo establecido en la
Ley del IGV e ISC (LIGV). Respecto de las transacciones
no gravadas con IGV, se considerará el importe total de
la transacción.
Respecto al ISC, la SUNAT ha informado que el monto a
informar corresponderá a la base imponible del IGV, es
decir el valor de venta más el ISC.
g) Transacciones que son costo o gasto sustentadas en bo-
letas o tickets.
En el caso de transacciones que generen costo y/o gas-
to sustentadas con boletas de venta o tickets en los que
no se haya discriminado el IGV, se considerará el im-
porte total de la transacción que figure en dichos com-
probantes de pago.
h) Contabilidad en moneda extranjera
Los declarantes que lleven en moneda extranjera sus li-
bros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolución de superin-
tendencia utilizarán, para convertir a moneda nacional
las transacciones realizadas en el Ejercicio, el tipo de
cambio promedio venta bancario correspondiente al Ejer-
cicio, publicado por la SBS (que, según informó la SU-
NAT, para 2009 es S/. 3,012 por dólar).
i) Venta a plazos de la primera venta de inmuebles
Las operaciones con terceros que se efectúen a plazos
por la primera venta de inmuebles y cuyas cuotas con-
venidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
a 1 año, computado a partir de la fecha de la transac-
ción, se declararán en el Ejercicio por el monto que se
perciba, sea parcial o total. Asimismo, se deberá efec-
tuar la declaración independientemente de haber opta-
do por lo normado en el artículo 58° de la LIR.
j) Contratos de colaboración empresarial
Las partes integrantes de los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente a
que se refiere el inciso a) del artículo 7° del Reglamento
(es decir, a los que se refiere el último párrafo del artícu-
lo 14° de la LIR), que estén obligadas a presentar la
declaración por sus propias operaciones con terceros,
no considerarán las realizadas por los contratos.
IV. REGLAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DAOT O LA
CONSTANCIA
1. Presentación de la DAOT
La DAOT se presentará utilizando el PDT Operaciones con
Terceros (PDT-DAOT) a través de SUNAT Virtual, tratándose
de los contribuyentes que tengan hasta 500 operaciones
con terceros por informar en el 2009.
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso
fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SU-
NAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los
contribuyentes presentar su declaración, podrán efectuarla
16 ABRIL 2010
en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servi-
cios al Contribuyente, según corresponda.
De otro lado, la DAOT se presentará en las oficinas de la
SUNAT, tratándose de los contribuyentes que tengan más
de 500 operaciones con terceros por informar en el Ejerci-
cio. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
– En el caso de PRICOS, la presentación de la DAOT se
realizará en las dependencias de la SUNAT donde pre-
sentan sus declaraciones mensuales.
– En el caso de MEPECOS, la presentación de la DAOT se
realizará en cualquiera de las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional,
correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina
Zonal de su jurisdicción.
La presentación de la DAOT (su aceptación o rechazo) se
regirá por lo establecido en la R. de S. Nº 2-2000/SUNAT,
de modo que será rechazada si el receptor desarrollado
por la SUNAT luego de verificar el disquete o la informa-
ción contenida en él, detecta alguno de los motivos de re-
chazo (que el disquete contenga virus informativo, el contri-
buyente no corresponda a la dependencia donde está pre-
sentando la declaración, etc.).
2. Presentación de la Constancia
La presentación de la Constancia se realizará a través de
SUNAT Virtual utilizando el formato respectivo, para tal efec-
to se deberá obtener previamente el Código de Usuario y la
Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
3. Plazos de Presentación
– La DAOT o la Constancia se presentarán de acuerdo al
cronograma de vencimiento que se publique para cada
Ejercicio. Para el periodo 2009 el cronograma es el si-
guiente:
Cuadro Nº 3
Cronograma de Vencimientos
DÍGITO DEL NÚMERO DE RUC VENCIMIENTO
3 27.04.2010
4 28.04.2010
5 29.04.2010
6 30.04.2010
7 03.05.2010
8 04.05.2010
9 05.05.2010
0 06.05.2010
1 07.05.2010
2 10.05.2010
Buenos Contribuyentes 11.05.2010
– Tratándose de liquidación de empresas, reorganización
de sociedades, cancelación de sucursales de entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior y se-
paración de bienes efectuado por los cónyuges, los pla-
zos para la presentación de la DAOT serán los estable-
cidos en el Reglamento de la LIR.
– Tratándose de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubie-
ra sido dado de baja durante el 2009, se deberá pre-
sentar la DAOT dentro de los 3 meses posteriores a la
ocurrencia de tal hecho.
––––
(12) Se trata de los recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía
eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se
encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Orga-
nismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).

4. Omisos de años anteriores
Los sujetos que al 16 de abril de 2010 se encuentren omisos
a la presentación de la DAOT correspondiente a Ejercicios
anteriores al 2009, deberán regularizar dicha presentación
utilizando el “PDT Operaciones con Terceros” - Formulario
Virtual Nº 3500 – versión 3.3, no siendo necesaria mayor
información que la solicitada por dicho PDT; la que se efec-
tuará según lo señalado en el artículo 10° del Reglamento.
Ello también será de aplicación a las declaraciones rectifi-
catorias que correspondan a los Ejercicios indicados.
5. Disposiciones para sustituir la DAOT
Para modificar cualquier dato de la DAOT presentada y/o
añadir información a la misma, según sea el caso, el decla-
rante presentará una nueva declaración, que deberá conte-
ner la información previamente declarada con las modifi-
caciones y/o agregados efectuados. Dicha declaración sus-
tituirá en su totalidad a la última DAOT presentada.
Esta disposición rige tanto para la modificación dentro del
plazo de presentación como la que se haga fuera de este.
La incidencia, en todo caso, será la comisión de una infrac-
ción tributaria en el último supuesto.
APOSTILLA:
Recomendaciones de la SUNAT
• Revise los montos informados en su PDT DAOT. Si usted es un suje-
to del IGV, los montos de los ingresos y gastos informados en su
DAOT no pueden ser superiores a la suma anualizada de sus ventas y
compras internas informadas a través de sus declaraciones juradas
mensuales de IGV; es por ello que no debe informar en la DAOT,
exportaciones, importaciones, servicios prestados por no domicilia-
dos entre otros.
• Es importante que usted declare correctamente los datos de identifi-
cación (número de RUC o del DNI u otro, según corresponda) de sus
clientes o proveedores.
• No se deberá informar en la DAOT los servicios considerados como
rentas de cuarta categoría sustentados con Recibos por Honorarios.
• Algunos de los errores más frecuentes en que incurren los obligados
a presentar esta declaración:
– Inclusión de ceros adicionales en los montos informados.
– Consignan el monto de las importaciones como una transacción
realizada con la agencia de aduanas.
V. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES
1. Tipificación de Infracciones
Según el artículo 16° del Reglamento, el incumplimiento de
sus obligaciones será sancionado de conformidad con lo
dispuesto en el CT. A tal efecto, en el primer párrafo del
artículo 165° del CT se señala que la infracción será deter-
minada en forma objetiva y sancionada administrativamente.
El Tribunal Fiscal (TF), en su RTF Nº 6500-3-2007, ha seña-
lado que las infracciones deben ser determinadas y sancio-
nadas en forma objetiva, es decir, sin considerarse las cir-
cunstancias que pudieran rodear su comisión ni la situación
del contribuyente infractor en dicho momento.
Ahora bien, conforme al artículo 176° del CT (que establece
los tipos de infracciones relacionadas con la obligación de pre-
sentar declaraciones y comunicaciones), podrían generarse dos
infracciones vinculadas con el tema que nos ocupa (13):
i) No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos (dispuesto en el nu-
meral 2 del artículo 176° del CT).
ABRIL 2010
INFORME TRIBUTARIO
Al respecto, debe indicarse que en la RTF Nº 9742-1-
2008, el TF ha señalado que la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del CT
queda acreditada con la verificación que realice la SU-
NAT de que el deudor tributario no cumplió con presen-
tar la DAOT dentro de los plazos establecidos. El mismo
criterio se ha sostenido en la RTF Nº 6500-3-2007, con-
forme a la cual, si no se realiza la DAOT hasta la fecha
máxima de presentación establecida por la SUNAT, al
día siguiente de esta se incurre en la infracción del nu-
meral 2 del artículo 176° del CT.
Además, en la RTF Nº 6497-3-2007, el TF ha precisado
que la comisión de la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 176° del CT queda acreditada con la verifi-
cación que realice la SUNAT de que el deudor tributario
no cumplió con presentar las otras declaraciones o comu-
nicaciones a que estaba obligado dentro de los plazos
establecidos, y que dicha verificación sustenta la expedi-
ción de la resolución de multa correspondiente. Para tal
objeto, el TF ha reconocido en su RTF Nº 7316-4-2007
que con el reporte “Consulta de Presentación de Declara-
ciones Informativas” queda acreditada dicha infracción.
A su vez, en la referida RTF Nº 7316-4-2007 se ha indi-
cado que la carga de la prueba respecto al cumplimiento
de la obligación de presentar la DAOT corresponde al
administrado, de conformidad con la Ley del Procedimiento
Administrativo General y el Código Procesal Civil.
ii) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en for-
ma incompleta o no conformes con la realidad (nume-
ral 4 del artículo 176° del CT).
Al respecto, la RTF Nº 2675-5-2007 refirió que al no
haberse declarado algunas operaciones con tercero en
la DAOT se comete la infracción del numeral 4 del artí-
culo 176° del CT, resultando irrelevantes que las mismas
no hayan sido anotadas en el Registro de Compras.
A su vez, en la RTF Nº 11359-2-2007 se ha señalado
que si el obligado a presentar la DAOT acepta que se
produjeron varias de las operaciones de compra imputa-
das por sus proveedores, resulta acreditado que presentó
dicha declaración en forma incompleta o no conforme
con la realidad, y por ende se ha configurado la infrac-
ción tipificada en el numeral 4 del artículo 176° del CT.
2. Sanciones aplicables
Las sanciones para las dos infracciones comentadas en el
punto anterior, variarán dependiendo del tipo de contribu-
yente. Efectivamente, en el caso de las personas y entidades
generadoras de rentas de tercera categoría, conforme a la
Tabla I del CT, la sanción será del 30 por ciento de la UIT,
mientras que en el caso de sujetos del RER, la sanción será
de 15 por ciento de la UIT(14).
––––
(13) Nótese que en la RTF Nº 6309-1-2008 se señaló que la omisión de presentar la DAOT
no acarrea la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del
CT, pues la misma tiene como supuesto habilitante, el que la declaración omitida sea
una declaración determinativa. En tal sentido, la omisión de presentación de la DAOT
se configura dentro del supuesto establecido por el numeral 2 del artículo 176° del CT.
(14) Es pertinente señalar que en dicha Tabla se indica que en cuanto a la infracción tipifi-
cada en el numeral 2 del artículo 176° del CT también se aplica la sanción del 0,6 por
ciento de los Ingresos Netos, pero únicamente en el caso de las infracciones vinculadas
a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición. Por tanto, es un error considerar la posibilidad de sancionar con 0,6 por
ciento de Ingresos Netos para el caso de la DAOT.
17
INFORME TRIBUTARIO
Ahora bien, conviene tener presente que mediante el Regla-
mento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infraccio-
nes del CT, aprobado por la R. de S Nº 63-2007/SUNAT, se ha
recogido la posibilidad de rebajar hasta en un cien por ciento
la sanción establecida en las Tablas del CT. Para ello la infrac-
ción deberá ser subsanada antes de que surta efecto la notifi-
cación de la SUNAT en la que se indica la comisión de la in-
fracción. En ese sentido, debe tomarse en consideración el artí-
culo 106° del CT, conforme se desprende de la RTF Nº 3020-2-
2007 referida a una situación similar regulada por el antiguo
Régimen de Gradualidad, establecido en la R. de S. Nº 159-
2004/SUNAT.
Cabe agregar que la infracción del numeral 2 del artículo
176° se subsanará presentando la DAOT; y la del numeral 4
del mismo artículo, presentando nuevamente la DAOT, pero
agregando la información omitida.
VI. NOVEDADES DEL TRIBUNAL FISCAL
A continuación presentamos las sumillas de los últimos cri-
terios interpretativos vertidos por el Tribunal Fiscal sobre los al-
cances de la DAOT.
RTF Nº 13635-5-2008 Fecha: 02.12.2008
Sumilla: Al reunir con las condiciones prescritas en el inciso
b) del numeral 3.1 del artículo 3° del Reglamento para la pre-
sentación de la Declaración Anual de Terceros (DAOT), el con-
tribuyente se encuentra obligado a presentar tal declaración,
de manera que su incumplimiento apareja la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176 del CT.
RTF Nº 13947-5-2008 Fecha: 16.12.2008
Sumilla: En tanto el contribuyente pertenezca al Directorio
de Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio,
se encuentra obligado a presentar la DAOT de tal ejercicio.
Asimismo, en caso que no haya realizado ninguna operación
con terceros en dicho ejercicio, deberá presentar el formato
denominado “Constancia de no tener información a declarar”
al amparo del artículo 3° del Reglamento para declarar la DAOT.
Por tal razón, no procede que el contribuyente pretenda
liberarse de tal obligación bajo el sustento que no realizó com-
pras y ventas en el ejercicio, y que ha cambiado de razón so-
cial (Cf. RTF Nºs. 1084-4-2009 y 10791-3-2009).
RTF Nº 4052-3-2009 Fecha: 30.04.2009
Sumilla: Se encuentra acreditada la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 176° del CT, en caso que el contribu-
yente: i) no logre desvirtuar las diferencias observadas por la
Administración en el procedimiento de fiscalización, entre las
operaciones de compra y de venta imputadas por sus provee-
dores y las informadas por ella en la DAOT, o ii) si señala im-
portes mayores a los originalmente declarados respecto de las
compras que habría realizado a tales proveedores.
RTF Nº 2302-3-2009 Fecha: 13.03.2009
Sumilla: Se incurre en la infracción prevista en el numeral 4
del artículo 176° del CT, si el contribuyente presenta una decla-
ración rectificatoria de la DAOT a efectos de regularizar y sub-
sanar las observaciones detectadas por la Administración Tri-
butaria en el procedimiento de fiscalización.
18 ABRIL 2010
Asimismo, debe tenerse en cuenta que la presentación de
declaraciones juradas constituye un acto voluntario formal que
no responde a un acuerdo entre el contribuyente y la Adminis-
tración Tributaria, siendo los contribuyentes responsables ante
el fisco por su presentación y contenido, así como de los efectos
que producen. Por ello, no resulta atendible que el contribuyen-
te señale que al ser inducido por la Administración Tributaria
para presentar su declaración rectificatoria de la DAOT, deba
enervársele la infracción imputada.
RTF Nº 14302-4-2008 Fecha: 30.12.2008
Sumilla: El contribuyente no puede sostener que no debió
imponérsele una multa por no haber presentado oportunamen-
te la DAOT, toda vez que se vio imposibilitado de cumplir con
tal obligación al encontrarse de viaje; pues las infracciones pre-
vistas en el CT se configuran de manera objetiva al amparo del
artículo 165° del CT.
RTF Nº 13688-2-2008 Fecha: 03.12.2008
Sumilla: Si bien en el requerimiento cursado por la Admi-
nistración Tributaria se comunicó al contribuyente que había
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo
176° del CT, por haber presentado la DAOT en forma incom-
pleta o no conforme con la realidad, ello no implica que la
resolución de multa correspondiente pueda omitir el detalle de
la norma que contenga el supuesto de infracción imputado, pues
de hacerlo incumpliría con los requisitos previstos en el numeral
7 del artículo 77° del CT, y por ello devendría en anulable.
RTF Nº 3584-4-2009 Fecha: 17.04.2009
Sumilla: Se incurre en la infracción tipificada en el numeral
4 del artículo 176° del CT, cuando el contribuyente consigne en
la DAOT operaciones con terceros que no son reales.
RTF Nº 2232-1-2009 Fecha: 11.03.2009
Sumilla: Cuando el contribuyente presente la DAOT en un
disquete que contiene un virus informático que ha sido recha-
zado por el sistema informático de la Administración Tributaria
en atención a lo prescrito por la R. de S. Nº 56-2002/SUNAT,
tal declaración se tendrá por no presentada.
RTF Nº 2232-1-2009 Fecha: 11.03.2009
Sumilla: El documento a través del cual la Administración
Tributaria comunica al contribuyente que se encuentra omiso a
la presentación de la DAOT, a fin de inducirlo al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias formales, no es un documento
que comporte la atribución de una determinada infracción, en
tal sentido no se constituye en un acto reclamable al amparo
del artículo 135° del CT.
RTF Nº 4975-2-2009 Fecha: 26.05.2009
Sumilla: A fin de verificar que el contribuyente había incu-
rrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo
176° del CT por haber presentado la DAOT no conforme con la
realidad, resulta indispensable que la Administración Tributa-
ria adjunte a la resolución de multa tal declaración, pues en
caso contrario no se podrá detectar si efectivamente la infor-
mación consignada en la DAOT era inconsistente con lo infor-
mado por los proveedores del contribuyente, y no se tendrá por
acreditada la infracción imputada.

Patrimonio Neto según el PCGE
En el Plan Contable General Empresarial (PCGE) se ha consig-
nado una descripción y dinámica contable de las cuentas que inte-
gran el Elemento 5 de los Estados Financieros: Patrimonio Neto.
Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectua-
dos por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el
patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan
reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.
A continuación se indican los aspectos más importantes de este
grupo de cuentas del Balance General.
I. CAPITAL (50)
1. Característica
La cuenta 50 agrupa las subcuentas que representan aportes de
accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han
sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se inclu-
ye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.
2. Nomenclatura de las subcuentas
501 Capital social(1)
502 Acciones en tesorería(2)
3. Reconocimiento y medición
Estas cuentas se registran por el monto nominal de las acciones
aportado(3).
De este modo, cuando existe una diferencia (en exceso o en
defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor no-
minal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado
por ellas, se genera una prima de emisión, la que se registra en la
cuenta 52.
4. Dinámica contable
Es debitada por: Es acreditada por:
– Las reducciones de capital. – El capital aportado.
– Recompra de acciones propias. – Las capitalizaciones de reservas, acreen-
cias y utilidades.
5. Comentarios del PCGE(4)
Como se sabe, el plan de cuentas dispone de códigos a nivel de
cuatro dígitos (divisionarias).
Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento pa-
trimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una cla-
sificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejem-
plo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos
podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial,
ABRIL 2010
INFORME CONTABLE
como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir
este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de
presentación del balance general. Los dividendos pagados a los
tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para
efectos de presentación como gastos financieros.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la
de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha
del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una
prima de emisión.
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreen-
cias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta
cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la ins-
cripción en el registro público correspondiente. Los acuerdos de
accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y
reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su
inscripción en el registro público, en la cuenta 52.
II. ACCIONES DE INVERSIÓN (51)
1. Característica
La cuenta 51 agrupa las subcuentas que representa las accio-
nes de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las
acciones de propia emisión que han sido readquiridas.
2. Nomenclatura de las subcuentas
511 Acciones de inversión(5)
512 Acciones de inversión en tesorería(6)
3. Reconocimiento y medición
El importe del accionariado de inversión se registra por el monto
nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efec-
tuadas.
4. Dinámica contable
Es debitada por: Es acreditada por:
– Las redenciones o pagos de acciones – Aumentos por aportes y/o capitalización
de inversión. de otras partidas.
–––
(1) Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie.
(2) Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es
deudora.
(3) En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valua-
ción del activo a su valor razonable.
(4) Los comentarios del PCGE buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltan-
do ciertas características de ella.
(5) Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.
(6) Acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza
es deudora.
19
INFORME CONTABLE
2. Nomenclatura de las subcuentas
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
III. CAPITAL ADICIONAL (52) entidades extranjeras(10)
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efecti-
1. Característica vo(11)
La cuenta 52 agrupa las subcuentas que representan las primas 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran disponibles para la venta(12)
en proceso de formalización.
3. Reconocimiento y medición
2. Nomenclatura de las subcuentas Los resultados no realizados descritos en estas subcuentas se
521 Primas (descuento) de acciones(7) reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos finan-
522 Capitalizaciones en trámite(8) cieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión
523 Reducciones de capital pendientes de formalización(9) permanente en una entidad extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o dis-
3. Reconocimiento y medición minuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos corres-
Estas subsuentas se registran por el monto que excede (o que es pondientes.
menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en
el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. 4. Dinámica contable
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acorda-
das en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las
cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al Es debitada por: Es acreditada por:
tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros. – La pérdida por diferencia de cambio – La ganancia por diferencia de cambio en
en inversiones netas realizadas en inversiones netas o de cobertura reali-
una entidad extranjera. zada en una entidad extranjera.
4. Dinámica contable
– La transferencia a resultados del ejer- – La transferencia a resultados del ejerci-
Es debitada por: Es acreditada por: cicio, en el momento de la desapro- cio, en el momento de la desapropiación
– La capitalización parcial o total de las par- – Las primas de emisión, cuando exce- piación de la inversión permanente en de la inversión.
tidas acreditadas en esta cuenta (transfe- den el valor nominal de las acciones. una entidad extranjera. – La porción de la ganancia en el instru-
rencias a las cuentas 50 y 51). – Los aportes, reservas, acreencias y – La porción de la pérdida habida en el mento de cobertura que se haya deter-
– Las primas de emisión cuando el capital utilidades con acuerdo de capitaliza- instrumento de cobertura que se haya minado como una cobertura eficaz.
adicional es menor al valor nominal de las ción. determinado como una cobertura efi- – La transferencia a resultados del perio-
acciones. caz. do en el cual el compromiso final a la tran-
– Las reducciones de capital pendientes de – En la fecha de expiración de la cober- sacción prevista está siendo objeto de
formalización. tura o realización del activo o pasivo cobertura, afecten el resultado de la en-
financiero disponible para la venta. tidad.
– Pérdida en activos financieros dispo- – Ganancia en activos financieros o dis-
5. Comentarios del PCGE nibles para la venta o incremento del minución del valor de los pasivos finan-
valor en los pasivos financieros dis- cieros disponibles para la venta.
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transito- ponibles para la venta.
rio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por
accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de 5. Comentarios del PCGE
Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en La subcuenta 563 se relaciona con la subcuenta 113 Activos
los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, financieros – compromiso de compra, y con la 466 Pasivos finan-
los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. cieros – compromiso de venta.
El plan de cuentas dispone de códigos al nivel de cuatro dígitos
(divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de ins- V. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN (57)
trumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permi-
tan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial;
1. Característica
por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
La cuenta 57 corresponde a las variaciones en los inmuebles,
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que
cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos, podrían
han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes
corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como
de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la
ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este
participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de
tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su pre-
sentación en el balance general.
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los
accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de –––
pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas de ac- (7) Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por
ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones
ciones) y no en los resultados del período. de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuer-
do y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del
curso legal.
IV. RESULTADOS NO REALIZADOS (56) (8) Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e
inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capita-
lizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el
monto de deuda con acuerdo de capitalización.
1. Característica (9) Incluye las reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalización legal e ins-
La cuenta 56 agrupa las subcuentas que representan las ganan- cripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
(10) Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un
cias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.
en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la (11) Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura
de flujo de efectivo.
cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos (12) Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos
financieros disponibles para la venta. financieros disponibles para la venta.

20 ABRIL 2010
 INFORME CONTABLE

entes en
inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuan- 3. Dinámica contable
do se aplica el método de participación patrimonial.
de efecti-
Es debitada por: Es acreditada por:
2. Nomenclatura de las subcuentas
ancieros – La capitalización de las reservas – Las detracciones de utilidades aten-
571 Excedente de revaluación(13) constituidas. diendo a razones de orden legal, esta-
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas – Las disminuciones de las reservas por tutario, contractual o por acuerdo de los
recibidas(14) acuerdos societarios o dispositivos de ley, accionistas (o socios).
573 Participación en excedente de revaluación – o cobertura de resultados.
entas se
Inversiones en entidades relacionadas(15)
os finan-
4. Comentarios del PCGE
nversión
3. Reconocimiento y medición Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuen-
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmo- temente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resulta-
tos o dis-
vilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determina- dos.
s corres-
do mediante tasación o por referencia a un mercado activo, depen-
diendo del tipo de activo que se revalúa. De este modo, los incre- VII. RESULTADOS ACUMULADOS (59)
mentos por revaluación, netos del Impuesto a la Renta y participa-
ciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de
valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se 1. Característica
reconocen en esta cuenta. La cuenta 59 agrupa las subcuentas que representan utilidades
no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accio-
4. Dinámica contable nistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.

Es debitada por: Es acreditada por: 2. Nomenclatura de las subcuentas

591 Utilidades no distribuidas(22)
– La disminución del valor de los activos – El excedente proveniente del mayor 592 Pérdidas acumuladas(23)
revaluados cuando existe excedente valor de los activos inmovilizados, y por
previo. las acciones liberadas recibidas prove-
– La liberación del excedente de revalua- nientes de capitalización en las empre- 3. Dinámica contable
ción en la proporción que corresponde sas en las que se invierte.
al monto de la depreciación o amortiza- – La transferencia proporcional del pasi- Es debitada por: Es acreditada por:
ción del activo revaluado o del activo vo por Impuesto a la Renta y participa-
– Los ajustes de ejercicios anteriores – Los ajustes de ejercicios anteriores
vendido. ciones de los trabajadores diferidas.
cuando corresponda a mayores pérdi- cuando corresponda a mayores utili-
– La participación en excedentes de re-
das o menores utilidades. dades o menores pérdidas.
valuación en entidades bajo control o
– La pérdida del ejercicio. – La utilidad del ejercicio.
influencia significativa, cuando se apli-
– La aplicación de las utilidades como divi- – La cobertura de pérdida
ca el método de participación patrimo-
dendos o apropiación a reservas. – Las utilidades producto de cambios en
nial.
– Las pérdidas producto de cambios en las las políticas contables y errores
políticas contables y errores contables. contables.
5. Comentarios del PCGE
3 Activos
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de re-
os finan- 4. Comentarios del PCGE
valuación se descuentan en el monto del Impuesto a la Renta y par-
ticipaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumu-
incremento o disminución que afecta al patrimonio neto. ladas recogen directamente los efectos financieros que correspon-
Así, el excedente de revaluación se origina en una expectativa den a años anteriores, por los errores contables detectados en el
futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorpora-
se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perío- das en el ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable, en-
do en que se evalúa. tonces, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren
muebles,
la modificación de registros contables de años anteriores.
rias, que
cedentes VI. RESERVAS (58) –––––
das, y la (13) Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria
y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas últimas cuando su medición es al
miento de costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el
1. Característica límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
La cuenta 58 agrupa las subcuentas que representan apropia- (14) Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de
ciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
(15) Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación
acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia signi-
específicos o para cubrir eventualidades. ficativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto
se ha invertido (aplicación el método de participación patrimonial).
2. Nomenclatura de las subcuentas (16) Para reinvertirlas en la empresa, al amparo de dispositivos de los ley.
(17) De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades.
581 Reinversión(16) (18) De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa.
582 Legal(17) (19) En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa.
(20) Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.
583 Contractuales(18) (21) Cualquier otra reserva con carácter diferente de las señaladas en las subcuentas anteriores.
584 Estatutarias(19) (22) Contiene las utilidades netas acumuladas, así como la corrección de utilidades de años ante-
riores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Además,
585 Facultativas(20) incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anterio-
589 Otras reservas(21) res, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
(23) Contiene las pérdidas netas acumuladas, así como la corrección de pérdidas de años anterio-
res. Asimismo, se incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondien-
tes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar
a pérdidas.

ABRIL 2010 21
RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
Varios,
Asociación Argentina
de Estudios Fiscales
Errepar, 2009, 239 págs.
La Obra contiene las ponencias
presentadas a las IV Jornadas
de Derecho Penal Tributario,
realizadas en la ciudad de
Buenos Aires (Argentina) en
octubre de 2009, las mismas
que fueron organizadas por la
Asociación Argentina de
Estudios Fiscales (AAEF).
En el libro se abordan los aspectos
más resaltantes de las doctrinas
que marcan la tendencia
actual sobre el derecho penal
tributario, haciendo un énfasis
adecuado en sus vicisitudes
y en la problemática normativa
y jurisprudencial sobre la materia.
22
IV Jornadas de Derecho
Penal Tributario
Un elemento constitutivo en el ejercicio
de la potestad sancionatoria del Estado, por
un lado, y de la actuación administrativa
recaudatoria, por el otro, está dado por el
principio de legalidad. De tal principio se
derivan las otras directrices importantes: la
exigencia de taxatividad, el principio de se-
guridad jurídica, la interdicción de la ana-
logía, etcétera.
La Obra se desarrolla en ese marco y se
divide en dos partes, la primera está consa-
grada al examen de los factores sustantivos
del derecho penal tributario, y la segunda
ahonda en el estudio de la prueba y su di-
mensión en materia penal-tributaria.
En la primera parte, los trabajos se arti-
culan alrededor de la delimitación del área
de acción del derecho penal, a fin de distin-
guir entre el acaecimiento de un delito tribu-
tario y la comisión de una infracción tributaria
propiamente dicha. Para tal efecto, Juan J.
Cappannari y Horacio Ziccardi realizan una
tarea de doble disección: por un lado
redefinen los institutos tributarios, examinan-
do así los objetivos fiscales y las directrices
de política recaudatoria a la luz de las cien-
cias penales y los principios rectores de esta,
y por el otro, incorporan en su análisis una
lectura detenida y meditada de la normativa
penal y la jurisprudencia. Así, recurriendo a
la doctrina y a los casos más saltantes de la
jurisprudencia fiscal, se enriquecen las líneas
de estudio y se aproxima a una conjunción
académicamente saludable.
En ese sentido, para estos autores, la prin-
cipal diferencia entre un delito y una infrac-
ción, no se encuentra en establecer el factor
de atribución de la imputabilidad. Mientras que
un sector de la doctrina tendía a identificar la
comisión de las infracciones tributarias con una
responsabilidad general, no conductualizada,
objetiva, ajena a la esfera de dominio del con-
tribuyente, y en el caso del delito el factor “cul-
pabilidad”, uno de los principios generales del
derecho penal, presentaba más bien explica-
ción para contextualizar la comisión del acto
lesivo y acotar el grado de la pena; la evolu-
ción de las ciencias jurídicas, así como la pro-
clive constitucionalización de los procedimien-
tos administrativos y, por ende, de los proce-
dimientos tributarios, ha ayudado a repensar
tal disyuntiva y ampliar el ámbito de aplica-
ción de los principios penales. Así, sostiene
Ziccardi, la jurisprudencia ha dado un gran
ABRIL 2010
paso al establecer el principio penal de culpa-
bilidad como principio extensible en materia
fiscal.
Asimismo, un aporte que es plausible des-
tacar es el de Alejandro Catania, que reflexio-
na sobre la relevancia interpretativa del bien
jurídico protegido en el derecho penal tributa-
rio. Para Catania el delito tributario es uno a
través del cual se afecta un bien jurídico
tutelado por el ordenamiento, pues sostener lo
contrario supondría “implantar la prisión por
deudas y sostener la exigencia de delitos
carentes de todo contenido material de injus-
to”. Sin embargo, Catania también afirma que
no debe entenderse que la proscripción del
delito tributario tenga por objeto tutelar bienes
jurídicos tales como el orden económico, el
poder tributario del Estado, el deber de cola-
boración de los contribuyentes o la función
tributaria; puesto que el delito tributario debe
verse como un delito contra la Hacienda Públi-
ca en sentido dinámico, esto es, contra “la
actividad financiera del Estado como proceso
dirigido a obtener recursos y realizar el gasto
público, mejor expresado como sistema de re-
caudación normal de ingresos para solventar
el gasto público demandado por la atención
de los cometidos básicos del Estado.”
En la segunda parte se presentan las po-
nencias vinculadas al tema procesal. Desta-
can los ensayos de Álvarez Echague, que
analiza la vinculación entre el proceso pe-
nal tributario con el procedimiento inspectivo
y fiscalizador de la Administración Tributaria,
desde la fórmula del principio de la no
autoincriminación; el texto de Della Rocca
sobre la importancia de la prueba pericial
en el proceso penal; la aproximación sucin-
ta y rigurosa de Carolina Robiglio sobre la
naturaleza del delito tributario y la recons-
trucción probatoria en el proceso penal tri-
butario; y finalmente el ensayo de Hernán
De Llano sobre el derecho a la prueba en el
proceso penal tributario y los principios que
persiguen su eficacia y su aplicabilidad.
Nos parece que la lectura de la Obra se
hace muy necesaria en el Perú, pues hemos
avanzado tan poco en el desarrollo del De-
recho Penal Tributario y en la inclusión de
esa perspectiva en el ámbito del derecho ad-
ministrativo sancionador tributario, asuntos
que, pese a los plausibles esfuerzos de cier-
to sector de la doctrina nacional, continúan
todavía inexplorados.

El Tribunal Constitucional y los
Aranceles a la Importación de Cemento
COMUNICADO DE LA CONFIEP
Frente a la sentencia del Tribunal Constitucional en el Expe-
diente Nº 3116-2009-PA/TC que declara inaplicable la reduc-
ción de los aranceles a la importación de cemento de 12% a 0%
la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Priva-
das (CONFIEP) expresa lo siguiente:
• El artículo 118° de la Constitución Política señala que “le co-
rresponde al Presidente de la República regular las tarifas
arancelarias”. En ejercicio de esa facultad, el Presidente dic-
ta e implementa la política comercial y arancelaria de acuer-
do con el régimen económico que establece la Constitución.
• Sin perjuicio de la competencia que pueda tener el Tribunal
Constitucional para evaluar las normas emitidas por el Ejecu-
tivo, en el caso de la aplicación del artículo 2° del D. S. Nº
158-2007-EF, éste sólo toma en cuenta la función de los aran-
celes de protección a la industria nacional, sin considerar lo
establecido en la política arancelaria vigente que promueve
TC ACLARA SU PRONUNCIAMIENTO
Atendiendo la solicitud de aclaración de la sentencia recaída
en el Expediente Nº 3116-2009-PA/TC, presentada por el Pro-
curador Adjunto encargado de asumir la defensa de los asuntos
judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas, el Tribunal Cons-
titucional ha resuelto:
1. Precisar, que la decisión adoptada en esta causa, no puede
ser considerada como un precedente que necesariamente con-
dicione el futuro de la política arancelaria del Poder Ejecuti-
vo, pues el análisis de constitucionalidad de cada regulación
es dependiente de las concretas circunstancias que la rodeen.
Dicha política, por imperio de la Constitución, se desenvuelve
en un importante, aunque no ilimitado, margen de discrecio-
nalidad por parte del Poder Ejecutivo.
2. Precisar, que la sentencia no ha restituido la vigencia del De-
creto Supremo Nº 017-2007-EF, sino que se ha limitado ha
restituir provisionalmente uno de sus efectos, a saber, la aplica-
ción de la tasa del 12% de los derechos arancelarios ad valo-
rem CIF para las sub-partidas nacionales 2523 10 00 00 ce-
mento sin pulverizar (“clinker“) y 2523 29 00 00 los demás,
con el objeto de evitar que se continúen violando los derechos
fundamentales concernidos, manteniéndose incólume la com-
petencia del Poder Ejecutivo para fijar una nueva tasa arance-
laria, respetando los criterios establecidos en la sentencia.
3. Precisar, que cuando el Tribunal en determinados pasajes de la
sentencia hace alusión a la “producción nacional”, a la “indus-
tria nacional” o a la ”inversión nacional”, no se refiere a la
producción, a la industria o a la inversión generadas por pe-
ruanos (diferenciándola de la que pueda haber sido generada
por extranjeros), sino a la producción, industria o inversión
que se realiza en territorio peruano, con prescindencia de si
tiene como promotores a ciudadanos peruanos o extranjeros.
ABRIL 2010
INSTITUCIONALES
la reducción de los aranceles porque ello reduce los costos
del funcionamiento de la economía y eleva el nivel de bienes-
tar de la población.
• El Tribunal Constitucional realiza un análisis parcial y des-
contextualizado de la economía y en la práctica priva al Po-
der Ejecutivo de su competencia de dictar la política comer-
cial y las normas de carácter arancelario, generando un pre-
cedente jurídico peligroso.
• La CONFIEP expresa el rechazo del empresariado nacional
a esta sentencia que excede los alcances reservados para un
proceso de amparo y genera inseguridad jurídica. Por lo ex-
puesto invoca al Tribunal Constitucional a evitar decisiones
que afecten el bienestar general y la promoción de inversio-
nes que tanto requiere nuestro país.
Lima, 25 de marzo de 2010
4. Precisar, que la conclusión contenida en el Fundamento Jurí-
dico Nº 24 de la sentencia, en el sentido de que la reducción
intempestiva de 12% a 0% de la tasa de los derechos arance-
larios ad valorem CIF para las sub-partidas nacionales 2523
10 00 00 cemento sin pulverizar (“clinker”) y 2523 29 00 00
los demás, constituye un “acto desproporcionado”, no solo
tiene base en la seguridad jurídica y la igualdad de las em-
presas afectadas, sino también en la expectativa creada por
el propio Poder Ejecutivo al expedir sus “Lineamientos de Po-
lítica Arancelaria”, aprobados mediante Resolución Ministe-
rial Nº 005-2006-EF/15, dictada por el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas (MEF) el 15 de enero de 2006, tal como se
infiere del Fundamento Jurídico Nº 21 de la sentencia.
5. Corregir la involuntaria omisión en la que se ha incurrido en los
Fundamentos Jurídicos Nºs. 13 y 20 de la sentencia de autos,
señalándose que las fuentes jurisprudenciales de las que han
sido extraídos los criterios adoptados son el Voto del Ministro
Genaro David Góngora Pimentel en la Acción de Inconstitucio-
nalidad Nº 26-2006 de la Suprema Corte de Justicia de Méxi-
co y el Fundamento Jurídico Nº 4.2 de la sentencia Nº C-798/
2004 de la Corte Constitucional colombiana, respectivamente.
6. Exhortar, a las autoridades públicas a tomar en cuenta que
el ejercicio del derecho fundamental al análisis y crítica de
las resoluciones judiciales, reconocido en el inciso 20 del
artículo 139° de la Constitución, no autoriza a poner en tela
de juicio, sin sustento alguno, la honorabilidad de los ma-
gistrados que conformamos este Tribunal. Ello no solo afecta
la institucionalidad del país, sino también el esencial valor
del diálogo y la crítica, tan importantes en una democracia.
Nota de Prensa Nº 24-2010-OII/TC.
Lima, 24 de marzo de 2010
23
CONSULTA INSTITUCIONAL
Responsabilidad Solidaria
asumida por servicios de
tercerización recibidos
Obligaciones tributarias de cargo del Usuario del servicio
INFORME Nº 22-2010-SUNAT/2B0000
Lima, 23 de febrero de 2010
MATERIA:
En relación con las empresas que prestan servicios de
tercerización, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿La empresa principal, responsable solidaria junto con
la empresa contratista, puede registrar en la planilla elec-
trónica el pago que efectúe de remuneraciones, tributos
y aportes correspondientes a los trabajadores impagos
de esta última? De no ser ello posible, ¿de qué manera
podría registrar el pago a favor de los trabajadores?
2. ¿A la empresa principal, responsable solidaria junto con
la empresa contratista, le corresponde retener el Impuesto
a la Renta de quinta categoría y los aportes al sistema
pensionario de los trabajadores impagos de la empresa
contratistas?
3. ¿A la empresa principal, responsable solidaria junto con
la empresa contratista, le corresponde pagar los apor-
tes a ESSALUD de los trabajadores impagos de la em-
presa contratista?
4. En caso la empresa principal tuviera la obligación de
retener el Impuesto a la Renta de quinta categoría y pa-
gar los aportes a ESSALUD, ¿tal empresa podría dedu-
cir ello de su renta bruta en fin de establecer el monto de
su renta neta de tercera categoría?
BASE LEGAL:
• Ley Nº 29245, Ley que regula los servicios de terceriza-
ción, publicada el 24 de junio de 2008.
• Decreto Legislativo Nº 1038, que precisa los alcances
de la Ley Nº 29245, publicado el 25 de junio de 2008.
• Decreto Supremo Nº 006-2008-TR, Reglamento de la
Ley Nº 29245 y del Decreto Legislativo Nº 1038, que
regulan los servicios de tercerización, publicado el 12
de setiembre de 2008, y norma modificatoria (en ade-
lante, Reglamento de la Ley Nº 29245).
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, pu-
blicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modificato-
rias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
• Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad
Social en Salud, publicada el 17 de mayo de 1997, y
normas modificatorias.
24 ABRIL 2010
• Texto Único Concordado del Decreto Ley Nº 19990, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 014-74-TR, publicado
el 8 de agosto de 1974 (en adelante, TUC del Decreto
Ley Nº 19990).
• Resolución Ministerial Nº 250-2007-TR, norma que
aprueba información de la Planilla Electrónica, publica-
da el 30 de setiembre de 2007.
• Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT,
con la cual se amplían las disposiciones para la decla-
ración y/o pago de obligaciones tributarias mediante el
Sistema Pago Fácil, publicada el 25 de junio de 2003, y
normas modificatorias.
ANÁLISIS:
Para efecto del presente análisis, se parte de las siguien-
tes premisas:
• Se trata de empresas que reúnen los elementos caracte-
rísticos señalados en el artículo 2° de la Ley Nº 29245 (1).
• El aporte al sistema pensionario está referido al Sistema
Nacional de Pensiones.
• La deducibilidad de gastos a que alude la cuarta consul-
ta está referida a los pagos asumidos por la empresa
principal –por aplicación de la responsabilidad solida-
ria– por concepto de obligaciones labor[al]es y aportes
a ESSALUD.
En tal sentido, se tiene lo siguiente:
1. El inciso a) del artículo 6° de la Ley Nº 26790 indica
que el aporte por afiliación al ESSALUD de los trabaja-
dores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo
relación de dependencia como los socios de cooperati-
vas, equivale al 9 por ciento de la remuneración o in-
greso. La base imponible mínima mensual no podrá ser
inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente. Es de
cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y
pagarlos a ESSALUD, al mes siguiente, dentro de los
––––
(1) El artículo 2° señala que se entiende pero tercerización la contratación de empre-
sas para que desarrollen actividades especializadas u obras, siempre que aque-
llas asuman los servicios prestados por su cuenta y riesgo, cuenten con sus pro-
pios recursos financieros, técnicos o materiales; sean responsables por los resulta-
dos de sus actividades y sus trabajadores estén bajo su exclusiva subordinación.
Agrega la norma que, constituyen elementos característicos de tales actividades,
entre otros, la pluralidad de clientes, que cuenten con equipamiento, la inversión
de capital y la retribución por obra o servicio, en ningún caso se admite la sola
provisión de personal.

plazos establecidos en la normatividad vigente, a aquel
en que se devengaron las remuneraciones afectas.
De otro lado, en el caso de las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, de acuerdo con el artículo 11°
del TUC del Decreto Ley Nº 19990, los empleadores y
las empresas de propiedad social, cooperativas o simi-
lares, están obligados a retener las aportaciones de los
trabajadores asegurados obligatorios en el momento del
pago de sus remuneraciones y a entregarlas al Seguro
Social del Perú, conjuntamente con las que dichos em-
pleadores o empresas deberán abonar, por el término
que fije el Reglamento, dentro del mes siguiente a aquel
en que se prestó el trabajo. Si las personas obligadas no
retuvieren en la oportunidad indicada las aportaciones
de sus trabajadores, responderán por su pago sin dere-
cho a descontárselas a éstos(2).
Como puede apreciarse de las normas citadas en los
párrafos anteriores, en principio, los empleadores de-
ben cumplir las siguientes obligaciones:
– Retener y pagar el porcentaje correspondiente a la
aportación al Sistema Nacional de Pensiones.
– Pagar el aporte a ESSALUD.
2. Ahora bien, el artículo 9° de la Ley Nº 29245 dispone
que la empresa principal que contrate la realización de
obras o servicios con desplazamiento de personal de la
empresa tercerizadora es solidariamente responsable por
el pago de los derechos y beneficios laborales y por las
obligaciones de seguridad social, devengados por el
tiempo en que el trabajador estuvo desplazado. Dicha
responsabilidad se extiende por un año posterior a la
culminación de su desplazamiento. La empresa terceri-
zadora mantiene su responsabilidad por el plazo esta-
blecido para la prescripción laboral.
Por su parte, el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1038
señala que la solidaridad a que se refiere el artículo 9°
antes glosado se contrae únicamente a las obligaciones
laborales y de seguridad social de cargo de la empresa
tercerizadora establecidos por norma legal, y no a las de
origen convencional o unilateral.
Asimismo, el artículo 7° del Reglamento de la Ley Nº
29245 establece que la extensión de responsabilidad a
la que se refiere el artículo 9° de la Ley Nº 29245, al-
canza al empresario principal, al contratista y al sub-
contratista, quienes son deudores solidarios frente al tra-
bajador impago o a la entidad de previsión social.
Agrega que las obligaciones laborales establecidas por
norma legal incluyen el pago de las remuneraciones or-
dinarias y de los beneficios e indemnizaciones laborales
previstas por ley.
En el caso de las obligaciones de previsión social, éstas
incluyen las contribuciones y aportes que debe retener o
pagar el empleador al Seguro Social de Salud, o a un
sistema pensionario. La extensión de responsabilidad
solidaria comprende a los incumplimientos que se pro-
duzcan durante el periodo de desplazamiento.
ABRIL 2010
CONSULTA INSTITUCIONAL
Además, se indica que el plazo de prescripción de la
responsabilidad solidaria se inicia ocurrido el fin del des-
plazamiento.
3. Respecto a la responsabilidad solidaria es conveniente
citar a Héctor Villegas(3), quien señala:
“Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye
de la obligación tributaria al destinatario legal del tribu-
to y se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su
lado se ubica a un tercero por deuda ajena y se le asig-
na también el carácter de sujeto pasivo.
En el supuesto analizado, el realizador del hecho impo-
nible y el tercero extraño a dicha relación coexisten como
sujetos pasivos indistintos de la relación jurídica tributa-
ria principal”.
Así pues, en virtud de la responsabilidad solidaria en
materia tributaria, la SUNAT, puede exigir indistintamente
a cada uno de los sujetos (contribuyente o responsable
solidario) la totalidad de la deuda tributaria.
4. Por consiguiente, en el caso de las empresas que pres-
tan servicios de tercerización, la empresa principal, ante
el incumplimiento de la empresa tercerizadora –emplea-
dora de los trabajadores desplazados a aquélla(4)– debe
cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Na-
cional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y
pagar el aporte a ESSALUD (por los indicados trabaja-
dores), en virtud de la responsabilidad solidaria esta-
blecida por la Ley Nº 29245, la cual, de acuerdo con la
norma reglamentaria, comprende las obligaciones que
corresponden al empleador respecto al Seguro Social
de Salud y al sistema pensionario.
5. De otro lado, el inciso a) del artículo 34° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de
quinta categoría las obtenidas por concepto del trabajo
personal prestado en relación de dependencia, inclui-
dos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, sala-
rios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratifi-
caciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de represen-
tación y, en general, toda retribución por servicios per-
sonales.
A su vez, el numeral ii) del inciso a) del artículo 71° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son
agentes de retención las personas que paguen o acredi-
ten rentas consideradas de quinta categoría.
––––
(2) Cabe señalar que, de acuerdo con el artículo 2° de la Ley Nº 26504, Ley que
modifica el Régimen de Prestaciones en Salud, el Sistema Nacional de Pensiones,
el Sistema Privado de Fondos de Pensiones y la estructura de Contribuciones al
FONAVI (publicada el 18 de julio de 1995), las aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley Nº 19990 ascienden al 11% de la
remuneración asegurable y son íntegramente de cargo del asegurado.
Asimismo, de acuerdo con la Segunda Disposición Transitoria de la citada Ley, a
partir del 1 de enero de 1997 las aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-
nes a que se refiere el Decreto Ley Nº 19990 no serán menores al 13% de la
remuneración asegurable.
(3) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea, Buenos
Aires, 2002, pág. 334.
(4) Se define como empresa tercerizadora a la empresa que lleva a cabo el servicio
u obra contratado por la empresa principal, a través de sus propios trabajado-
res, quienes se encuentran bajo su exclusiva subordinación (artículo 1° del Re-
glamento de la ley Nº 29245).
25
CONSULTA INSTITUCIONAL
En ese sentido, en el caso del Impuesto a la Renta, si
bien las normas citadas no han dispuesto la responsabi-
lidad solidaria respecto de este tributo, de acuerdo con
dichas normas, quien paga o acredita rentas de quinta
categoría debe efectuar la retención correspondiente. Por
lo tanto, cuando la empresa principal pague solidaria-
mente derechos y beneficios laborales que constituyan
rentas de quinta categoría para los trabajadores de la
empresa tercerizadora, deberá efectuar la retención co-
rrespondiente y pagar el impuesto retenido.
6. Respecto a la declaración de los trabajadores de la em-
presa tercerizadora en la planilla electrónica de la em-
presa principal, el artículo 2° de la Resolución Ministe-
rial Nº 250-2007-TR precisa que el personal de terceros
es declarado en la Planilla Electrónica, sólo en aquellos
supuestos en que los trabajadores destacados o despla-
zados no hayan sido asegurados por su empleador con
el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR),
habiendo el pago sido asumido por el declarante.
Como se aprecia, solo pueden declararse mediante la
Planilla Electrónica trabajadores de terceros cuando éstos
no han sido asegurados por su empleador con el SCTR y
se asuma el pago de dicho seguro(5), razón por la cual la
empresa principal no podrá registrar en dicha planilla las
remuneraciones y tributos correspondientes a los trabaja-
dores impagos de la empresa tercerizadora.
Sin perjuicio de ello, la empresa principal deberá reali-
zar el pago del Impuesto a la Renta, el aporte a ESSA-
LUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el
Sistema Pago Fácil regulado por la Resolución de Su-
perintendencia Nº 125-2003-EF(6).
7. En cuanto a la última interrogante, de acuerdo con el ar-
tículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin
de establecer la renta neta de tercera categoría se dedu-
cirá de la renta bruta los gastos necesarios para produ-
cirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deduc-
ción no esté expresamente prohibida por propia ley.
Además, el último párrafo del referido artículo 37° se-
ñala que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, éstos de-
berán ser normales para la actividad que genera la ren-
ta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribu-
yente, generalidad para los gastos a que se refieren los
incisos I) y II) del mismo artículo; entre otros.
Pues bien, en el supuesto materia de la consulta, como
consecuencia del incumplimiento de la empresa terceri-
zadora, la empresa principal debe pagar los derechos y
beneficios laborales así como los aportes a ESSALUD
por los trabajadores desplazados.
Sin embargo, el incumplimiento de tales obligaciones
constituye la asunción de deudas correspondientes a un
tercero, por lo cual los pagos que se efectúen no consti-
tuyen para la empresa principal ningún egreso vincula-
do a la generación de su renta bruta y el mantenimiento
de su fuente productiva.
26 ABRIL 2010
En efecto, debe tenerse en cuenta que el artículo 4° del
Decreto Legislativo Nº 1038 dispone que la empresa prin-
cipal obligada a asumir obligaciones de la tercerista, en
razón de la solidaridad establecida por la Ley Nº 29245,
tiene derecho de repetición contra ésta, y adquiere los
derechos y privilegios del crédito laboral en caso de in-
solvencia o quiebra.
En este orden de ideas, los pagos realizados por la em-
presa principal en aplicación de la responsabilidad so-
lidaria a que se refiere el artículo 9° de la Ley Nº 29245
no son deducibles para la determinación de su renta
neta de tercera categoría.
CONCLUSIONES:
1. En el caso de las empresas que prestan servicios de ter-
cerización, la empresa principal, ante el incumplimiento
de la empresa tercerizadora –empleadora de los traba-
jadores desplazados a aquélla– debe cumplir con rete-
ner y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensio-
nes de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte
a ESSALUD (por los indicados trabajadores), en virtud
de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley
Nº 29245.
2. Cuando la empresa principal pague solidariamente de-
rechos y beneficios laborales que constituyan rentas de
quinta categoría para los trabajadores de la empresa ter-
cerizadora, deberá efectuar la retención del Impuesto a
la Renta correspondientes y pagar el impuesto retenido.
3. La empresa principal no puede registrar en la Planilla Elec-
trónica las remuneraciones y tributos correspondientes a
los trabajadores impagos de la empresa tercerizadora.
Sin perjuicio de ello, la empresa principal deberá reali-
zar el pago del Impuesto a la Renta, el aporte a ESSA-
LUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el
Sistema Pago Fácil regulado por la Resolución de Su-
perintendencia Nº 125-2003-EF.
4. Los pagos realizados por la empresa principal en apli-
cación de la responsabilidad solidaria a que se refiere
el artículo 9° de la Ley Nº 29245, que regula los servi-
cios de tercerización, no son deducibles para la deter-
minación de su renta neta de tercera categoría.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica
––––
(5) El programa de Declaración Telemática (PDT) Planilla Electrónica, Formulario
Virtual Nº 601 (aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 204-2007/
SUNAT, publicada el 27 de octubre de 2007, y normas modificatorias) sólo
contempla la exigencia dispuesta por la Resolución Ministerial Nº 250-2007-TR.
(6) De acuerdo con el inciso a) del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia
Nº 125-2003/SUNAT, los deudores tributarios deberán utilizar el Sistema Pago
Fácil para efectuar el pago de tributos, inclusive las contribuciones al ESSALUD
y ONP

Impuesto a la Renta en la baja
de activos inmuebles por
demolición para construir
nuevas edificaciones
INFORME Nº 26-2010-SUNAT/2B0000
Lima, 3 de marzo de 2010
MATERIA:
Se consulta si en el caso de la baja de inmuebles, cuan-
do estos dejan de existir y, por lo tanto, ya no sirvan para
generar ganancias futuras, ¿el costo que sea dado de baja
en resultados podrá ser deducido en la determinación de la
renta neta del ejercicio, en aplicación concordada de las
normas tributarias y contables?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del lmpuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF(1)
(en adelante, TUO de la Ley del lmpuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
Para efectos de dar atención a la consulta formulada, se
entiende que la misma está referida a si, para fines del Im-
puesto a la Renta, el valor en libros pendiente de deprecia-
ción correspondiente a edificaciones utilizadas como activo
fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejerci-
cio gravable, en los casos en que las citadas edificaciones
son demolidas íntegramente para construir otras nuevas que
también serán activo fijo.
Bajo la premisa antes citada, corresponde efectuar el
siguiente análisis:
1. Conforme a lo dispuesto por el artículo 43° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, los bienes depreciables,
excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anual-
mente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el
valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debida-
mente comprobado.
Ahora bien, tal como se afirmó en el Informe Nº 224-
2007-SUNAT/2B0000(2), la legislación tributaria no ha
previsto norma alguna que regule el tratamiento tributa-
rio aplicable al valor en libros pendiente de deprecia-
ción correspondiente a inmuebles que integran el activo
fijo cuando son demolidos para la construcción de nue-
vas edificaciones que también serán activo fijo, por lo
ABRIL 2010
CONSULTA INSTITUCIONAL
cual resulta necesario acudir a las disposiciones de la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 16 – ln-
muebles, Maquinaria y Equipo(3)
2. Al respecto, de acuerdo con los literales a) y b) del pá-
rrafo 16 de la NIC Nº 16, el costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo comprende:
a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recupera-
bles que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b) todos los costos directamente relacionados con la ubi-
cación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma pre-
vista por la gerencia.
Por su parte, el párrafo 67 de la NIC Nº 16 señala que
el importe en libros de un elemento de propiedades, plan-
ta y equipo se dará de baja en cuentas:
a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos
futuros por su uso o desapropiación.
Sobre la base de los párrafos citados, en el análisis efec-
tuado en el Informe Nº 224-2007-SUNAT/2B0000 se
consideró que, en el supuesto materia de consulta, dado
que de la construcción de un nuevo inmueble se espera
obtener beneficios económicos futuros por su uso, ena-
jenación o disposición por otra vía, el bien demolido
para la construcción del nuevo no puede ser dado de
baja, sino que su valor debe integrar el costo del último.
En ese sentido, para fines del lmpuesto a la Renta, se
concluyó en dicho informe que “el valor en libros pen-
diente de depreciación correspondiente a la edificación
demolida debe formar parte del valor de la nueva edifi-
cación al integrar el costo incurrido para su construcción,
––––
(1) Publicado el 8 de diciembre de 2004 y normas modificatorias.
(2) Disponible en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe.
(3) NIC oficializada en el Perú mediante la Resolución Nº 34-2005-EF/93.01 del
Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 2 de marzo de 2005.
27
CONSULTA INSTITUCIONAL

el cual deberá ser depreciado de conformidad con el ar-
tículo 39° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”.
3. Sin embargo, a partir de un nuevo análisis contable del
tema planteado, se puede afirmar que, en estricto, los
beneficios económicos futuros que se espera obtener son
atribuibles a la nueva edificación, pues la necesidad de
efectuar la demolición evidencia que la edificación anti-
gua no es de utilidad para los fines económicos planea-
dos.
Siendo ello así, dado que la edificación demolida no
proporcionará beneficios económicos futuros, correspon-
de que dicha edificación sea dada de baja en cuentas
por el total del importe pendiente de depreciación, en
aplicación del literal b) del párrafo 67 de la NIC Nº 16.
Asimismo, dicha baja deberá realizarse en el ejercicio
en que se concluya la demolición, de acuerdo con el
párrafo 68 de la citada NIC, según el cual la pérdida o
ganancia surgida al dar de baja un elemento de pro-
piedades, planta y equipo se incluirá en el resultado
del período cuando la partida sea dada de baja en
cuentas.
4. En ese sentido, habiéndose modificado el análisis con-
table que sustentó la conclusión vertida en el Informe Nº
224-2007-SUNAT/2B0000, debe considerarse que,
para fines del lmpuesto a la Renta, el valor en libros
pendiente de depreciación correspondiente a la edifi-
cación demolida debe deducirse para la determinación
de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la
demolición.
CONCLUSIONES:
1. Para fines del lmpuesto a la Renta, el valor en libros
pendiente de depreciación correspondiente a la edifica-
ción demolida debe deducirse para la determinación de
la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demo-
lición.
2. El criterio contenido en el lnforme Nº 224-2007-SUNAT/
2B0000 queda sin efecto.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2008 2010
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2009 2010 2009 2010 2009 2010
Enero 180,91 115,11 193,75 100,40 0,11 0,30 0,11 0,30 6,52 0,54
Febrero 182,54 116,15 194,39 100,73 -0,07 0,32 0,03 0,62 5,49 0,95
Marzo 184,44 117.36 194,93 101,01 0,36 0,28 0,39 0,90 4,78 0,86
Abril 184,68 117,54 0,02 0,41 4,64
Mayo 185.42 117,98 -0,04 0,37 4,20
Junio 186,83 118,88 -0,34 0,03 3,06
Julio 187,87 119,54 0,19 0,21 2,69
Agosto 188,98 120,25 -0,21 0,01 1,87
Setiembre 190,05 120,93 -0,09 -0,08 1,21
Octubre 191,22 121,67 0,12 0,04 0,72
Noviembre 191,81 122,05 -0,11 -0,07 0,29
Diciembre 192,51 122,49 0,32 0,25 0,24
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2008 2009 2010 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2009 2010 2009 2010 2009 2010
Enero 183,009600 195,549204 190,045210 -1,51 0,82 -1,51 0,82 6,85 -2,81
Febrero 185,064872 192,522055 190,174578 -1,55 0,07 -3,03 0,88 4,03 -1,22
Marzo 186,578131 191,563075 190,672289 -0,50 0,26 -3,51 1,15 2,67 -0,47
Abril 187,110328 190,213283 -0,70 -4,19 1,66
Mayo 189,333395 188,918423 -0,68 -4,85 -0,22
Junio 192,538918 188,201426 -0,38 -5,21 -2,25
Julio 194,645831 188,296305 0,05 -5,16 -3,26
Agosto 197,361011 187,504712 -0,42 -5,56 -4,99
Setiembre 199,794703 187,393666 -0,06 -5,61 -6,21
Octubre 200,421960 187,694699 0,16 -5,46 -6,35
Noviembre 200,154431 187,568035 -0,07 -5,53 -6,29
Diciembre 198,540960 188,507766 0,50 -5,05 -5,05
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

28 ABRIL 2010

Temas polémicos en
materia de IGV
ÁMBITO DE APLICACIÓN
• VENTA DE BIENES MUEBLES: COMPRAVENTA INTERNA-
CIONAL PACTADA CON INCOTERM EXW
Informe Nº 201-2009-SUNAT/2B0000 / 30.09.2009
Se consultó si las exportaciones realizadas con el INCOTERM
Ex Work (EXW) se encuentran inafectas al Impuesto General a las
Ventas (IGV); y, de ser afirmativa la respuesta, se consultó si el
sujeto que exporte usando el INCOTERM EXW podrá solicitar la
devolución del saldo a favor del exportador (SFE) y la restitución
de los derechos arancelarios (Drawback), aunque dichos benefi-
cios se apliquen sobre un valor FOB.
La SUNAT consideró que para determinar si la operación cali-
fica como una venta de bienes muebles en el país gravada con el
lGV, debe verificarse que los bienes muebles materia del contra-
to se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de
su transferencia. Así, tratándose de la venta de bienes muebles
ubicados en el país, donde la transferencia de propiedad se rea-
liza en territorio nacional, como ocurre en el supuesto materia
de consulta, esta se encuentra gravada con el IGV. Añade que se
ha calificado expresamente como exportación, únicamente a
aquellos casos en los cuales medien documentos emitidos por un
Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un Almacén General de Depósito regulado por la SBS, en
tanto se cumplan las condiciones señaladas en la Ley del IGV
(LIGV) y su Reglamento.
En ese sentido, concluye que la operación materia de consulta
no califica como exportación sino como venta gravada con el IGV;
por tanto, el Impuesto que hubiere sido consignado en los com-
probantes de pago (CP) correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de impor-
tación efectuadas por el vendedor de dichos bienes no dará dere-
cho al SFE.
Es decir, para la SUNAT, la venta de bienes muebles realizada
en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado
bajo el INCOTERM EXW, califica como una operación gravada
con el IGV, por lo cual no cabe la aplicación del beneficio del SFE
contenido en la LIGV.
• VENTA DE BIENES INMUEBLES: ADQUISICIÓN EN
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Informe Nº 8-2010-SUNAT/2B0000 / 20.01.2010
Se consultó si tratándose de un contrato de arrendamiento fi-
nanciero de bien inmueble, en el cual el arrendatario luego de
cancelar un número determinado de cuotas ejerce la opción de
compra prevista en el contrato, está gravado con el lGV el monto
ABRIL 2010
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
pagado por el ejercicio de dicha opción, teniendo en cuenta que
la venta del inmueble no está afecta al IGV por no ser la primera
venta realizada por el constructor del mismo.
La SUNAT respondió que el monto pagado como valor de venta
del inmueble a raíz del ejercicio de la opción de compra en el
contrato de arrendamiento financiero materia de consulta, estará
comprendido en la inafectación del IGV, puesto que no se trata de
la primera venta del bien inmueble realizada por el constructor
del mismo.
• PRESTACIÓN DE SERVICIOS: TRANSPORTE AÉREO
INTERNACIONAL DE PASAJEROS
Informe Nº 248-2009-SUNAT/2B0000 / 22.12.2009
Con relación al transporte aéreo internacional de pasajeros,
donde un tramo del servicio es operado en el territorio nacional
por una aerolínea nacional; los boletos aéreos son emitidos y ad-
quiridos en el extranjero bajo el sistema interlineal, con un itinera-
rio que se inicia y concluye en el extranjero expidiéndose un bille-
te o e-ticket separado respecto del tramo volado en el territorio
nacional, se formularon dos consultas: (i) ¿Se encuentra afecto al
IGV el tramo del servicio de transporte aéreo operado en el terri-
torio nacional por una aerolínea nacional?; y (ii) ¿El billete expe-
dido en el extranjero respecto del tramo operado en el territorio
nacional por una aerolínea nacional, debe ser emitido de confor-
midad con el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP)? Tra-
tándose del e-ticket, ¿deberá cumplir con las disposiciones esta-
blecidas en la R. de S. Nº 166-2004/SUNAT?
La SUNAT señaló que para determinar si el transporte aéreo
en el extranjero en cuyo itinerario se incluye un tramo utilizado
dentro del país, constituye un servicio prestado en el país, es
necesario dilucidar si el servicio de transporte aéreo internacio-
nal constituye un solo servicio que incluye el tramo operado en el
territorio nacional o si dicho tramo constituye un servicio inde-
pendiente. Al respecto, señala que el servicio de transporte aé-
reo internacional materia de consulta constituye un solo servicio
que incluye el tramo operado en el territorio nacional, en la me-
dida que las partes lo hayan considerado como una sola opera-
ción. Siendo ello así, se concluye que en el supuesto de transpor-
te aéreo internacional en el cual el itinerario del viaje se inicia y
concluye fuera del país, no existe una operación gravada con el
IGV por el tramo del servicio de transporte aéreo que se ha rea-
lizado en el territorio nacional.
De este modo, como en el supuesto materia de consulta la emi-
sión del billete o e-ticket se efectúa fuera del territorio nacional por
un sujeto no domiciliado en el Perú y que, adicionalmente el tramo
operado en el territorio nacional no da lugar a una operación gra-
vada con el lGV, no existe la obligación de que el billete o e-ticket
que se expida en el extranjero respecto a dicho tramo sea emitido
conforme a las normas del RCP y la R. de S. Nº 166-2004/SUNAT.
29
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• PRESTACIÓN DE SERVICIOS: BÚSQUEDA Y GENERA-
CIÓN DE CLIENTES EN EL PAÍS
Informe Nº 218-2009-SUNAT/2B0000 / 22.10.2009
Se formuló una consulta respecto a si los servicios de búsqueda
y generación de clientes en el país, que presta una entidad domi-
ciliada a favor de una empresa corredora de reaseguros no domi-
ciliada, se encuentran incluidos en la inafectación dispuesta por el
inciso q) del artículo 2° de la LIGV.
La SUNAT respondió que los servicios de búsqueda y genera-
ción de clientes en el país, que presta una entidad domiciliada a
favor de una empresa corredora de reaseguros no domiciliada,
no se encuentran incluidos en la inafectación contenida en el inci-
so q) del artículo 2° de la LIGV; toda vez que los mismos se llevan
a cabo para colocar en el país servicios de reaseguros prestados
por empresas no domiciliadas, y para que opere la inafectación
los servicios de comisión mercantil deben estar relacionados con
la venta de bienes provenientes del exterior.
• FACTORING CON RECURSO
Informe Nº 256-2009-SUNAT/2B0000 / 30.12.2009
La SUNAT opinó lo siguiente en relación con el factoring con
recurso:
– En caso que el deudor entregue al transferente el dinero para
el pago de la deuda transferida y éste, a su vez, lo entregue al
adquirente del crédito, ello no dará lugar al nacimiento de la
obligación tributaria por el servicio de crédito a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 75° de la LIGV.
– En caso que el transferente, ante el incumplimiento de pago
por parte del deudor, cancele la deuda al adquirente en virtud
del riesgo asumido, sí nacerá la obligación tributaria por el
servicio de crédito contemplado en el segundo párrafo del ar-
tículo 75° de la LIGV.
EXONERACIONES
• IMPORTACIÓN DE VEHÍCULOS PARA USO OFICIAL DE
LAS MISIONES DIPLOMÁTICAS Y OTROS
Informe Nº 5-2010-SUNAT/2B0000 / 14.01.2010
Se consultó si, en mérito a la Ley Nº 29491, se mantiene vigente
la exoneración del IGV a la importación de los vehículos para uso
oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Repre-
sentaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales y sus
miembros, descritos en el Apéndice I de la LIGV.
La SUNAT respondió que el artículo 7° de la Ley Nº 29491, que
prorroga la vigencia de las exoneraciones contenidas en el Apén-
dice I y II de la LIGV, no elimina del Apéndice I los bienes materia
de la consulta de la exoneración del IGV, por tanto, la exonera-
ción del IGV a la importación de los vehículos para uso oficial de
las Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos Internacionales y sus miembros, se
encuentra vigente hasta el 30 de junio de 2010, siempre que los
mismos se encuentren comprendidos en las partidas arancelarias
detalladas en el Apéndice I de la LIGV.
• SERVICIO DE RECAUDACIÓN Y COBRO DE PASAJES NO
SON TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS
Informe Nº 199-2009-SUNAT/2B0000 / 23.09.2009
Se consultó si la exoneración contenida en el numeral 2 del
30 ABRIL 2010
Apéndice II “Servicios Exonerados del Impuesto General a las Ven-
tas” de la LIGV también resulta aplicable a los servicios de recau-
dación y cobro de pasajes que son brindados al transportista por
empresas que no califican como transportistas autorizados.
La SUNAT respondió que en tanto la LIGV no contiene una defi-
nición de lo que debe entenderse por “transporte terrestre”, co-
rresponde tener en cuenta que el inciso a) del artículo 2° de la Ley
General de Transporte y Tránsito Terrestre define a este transporte
como el desplazamiento en vías terrestres de personas y mercan-
cías. Así, agrega que toda vez que los servicios de recaudación y
cobro de pasajes no califican como transporte terrestre, los mis-
mos no se encuentran comprendidos en la exoneración contenida
en el numeral 2 del Apéndice II de la LIGV.
Agrega que dicha conclusión no varía en el supuesto de que los
servicios de recaudación y cobro de pasajes sean prestados a
transportistas, pues, de acuerdo con el tercer párrafo de la Norma
VIII del Título Preliminar del CT, en vía de interpretación no podrá
crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneracio-
nes ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o su-
puestos distintos de los señalados en la ley.
• CETICOS
Informe Nº 211-2009-SUNAT/2B0000 / 13.10.2009
La SUNAT opinó de la siguiente manera respecto del régimen
de los CETICOS:
– Los usuarios de los CETICOS, respecto a las operaciones de
prestación de servicios realizadas a clientes constituidos o es-
tablecidos en el resto del territorio nacional y que no son usua-
rios de los CETICOS, no gozan de la exoneración del IR, IGV,
IPM, IPM Adicional e ISC dispuesta en el artículo 3° del TUO
de normas con rango de Ley emitidas en relación a los CETI-
COS, aprobado por el D. S. Nº 112-97-EF.
– Las operaciones realizadas entre usuarios de los CETICOS se
encuentran exoneradas hasta el 31.12.2012 únicamente del
IGV e IPM, y siempre que dichas operaciones se lleven a cabo
dentro de un CETICOS.
– La exoneración prevista en el artículo 3° de la Ley de los CETI-
COS respecto del IR, IGV, IPM, IPM Adicional, ISC, así como de
todo impuesto, tasa, aportación o contribución, tanto del Go-
bierno Central como Municipal, incluso de aquellos que requie-
ren norma exoneratoria expresa, comprende a las empresas
constituidas o establecidas o que se constituyan en los CETICOS
hasta el 31.12.2012, solo por las operaciones de exportación
de bienes que producen.
CRÉDITO FISCAL
• CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: PROYECTO DE
INVERSIÓN PÚBLICA EN INFRAESTRUCTURA
Informe Nº 31-2010-SUNAT/2B0000 / 10.03.2010
Se consultó si, en el marco de la Ley Nº 29230, el inversionista
privado que ejecute una obra a favor del Gobierno Regional pue-
de hacer uso del monto que resulte a su favor como crédito fiscal
por IGV o solicitar su devolución, según sea el caso.
La SUNAT respondió que el IGV trasladado en la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción destinados al cum-
plimiento de los convenios suscritos al amparo de la Ley Nº 29230,
Ley que impulsa la inversión pública regional y local con partici-
pación del sector privado, otorga derecho al crédito fiscal para el

inversionista privado que financia y ejecuta un proyecto de inver-
sión pública en infraestructura.
En este sentido, se señala que los Gobiernos Regionales y Loca-
les están autorizados para celebrar con los inversionistas privados
convenios destinados al financiamiento y/o ejecución de proyec-
tos de inversión pública en infraestructura, inversión cancelada
mediante la entrega de los CIPRL, emitidos por el MEF. Dichos
convenios han sido calificados expresamente, por la Ley Nº 29230,
como contratos de construcción, por lo cual la prestación de los
inversionistas se encuentran gravada con el lGV, y las adquisicio-
nes de bienes, servicios y contratos de construcción que efectúe el
inversionista privado para ejecutar el contrato de construcción se
encontrarán destinadas la realización de una operación gravada
con el lGV, otorgando derecho al crédito fiscal.
RÉGIMEN DE RETENCIONES
• COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO POR RETENCIONES
DEL IGV
Informe Nº 242-2009-SUNAT/2B0000 / 15.12.2009
Se consultó si es procedente la compensación del crédito por
retenciones del IGV no aplicadas contra el IGV por utilización
de servicios de no domiciliados de cargo del mismo contribu-
yente y, de ser así, desde qué momento podría hacerse dicha
compensación.
La SUNAT respondió que la compensación a solicitud de parte
procede siempre que la “Deuda Compensable” y el crédito corres-
ponda a periodos no prescritos, sean administrados por el mismo
órgano administrador y su recaudación constituya ingreso de una
misma entidad. Ahora bien, como quiera que el IGV por la utiliza-
ción de servicios en el país es un tributo interno, el mismo constitu-
ye deuda compensable. Así, procedería la compensación a solici-
tud de parte del crédito por retenciones del IGV no aplicadas con-
tra la deuda del mismo impuesto por la utilización de servicios en
el país, siempre que los conceptos a compensar correspondan a
períodos no prescritos.
En ese sentido, concluye la SUNAT, se podrá presentar la solicitud
de compensación correspondiente una vez que, concurrentemente,
se presente la declaración mensual del último período tributario ven-
cido que contenga el saldo acumulado no aplicado de las retencio-
nes del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la
deuda por el IGV originado en la utilización de servicios.
REINTEGRO TRIBUTARIO
• ANOTACIÓN TARDÍA DEL COMPROBANTE EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
Informe Nº 101-2009-SUNAT/2B0000 / 15.06.2009
Se consultó, respecto a la aplicación del crédito fiscal, al benefi-
cio del Reintegro Tributario para los comerciantes de la Región Sel-
va, si cuando se encuentre en una etapa de reclamación y fiscaliza-
ción en trámite, puede declararse procedente el Reintegro Tributario
del lGV contenido en un CP que ha sido emitido en un mes determi-
nado y anotado en el Registro de Compras, dentro de los doce
meses siguientes al de su emisión, sin importar si el mismo ha sido
recibido con retraso ni la fecha en que se realizó la verificación del
ingreso de la mercadería (reconocimiento físico) a la Región Selva.
ABRIL 2010
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
La SUNAT respondió que en atención a lo establecido por el Tri-
bunal Fiscal en la RTF Nº 1580-5-2009, como criterio de observan-
cia obligatoria, la anotación tardía de los CP en el Registro de Com-
pras en los periodos tributarios anteriores a la entrada en vigencia
de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, no implica la pérdida del dere-
cho al crédito fiscal, sin importar a cuantos periodos fiscales ascien-
de el retraso en la anotación. En ese sentido, en los procedimientos
de fiscalización y en los reclamos en trámite procede reconocer el
derecho al Reintegro Tributario para los comerciantes de la Región
Selva, cuando los CP hayan sido anotados tardíamente en el Regis-
tro de Compras en los periodos tributarios anteriores a la entrada
en vigencia de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215.
AMAZONÍA
• EMPRESAS UBICADAS EN LA AMAZONÍA
Carta Nº 27-2009-SUNAT/2B0000 / 08.04.2009
Respecto de la exoneración del IGV prevista en el inciso b) del
numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de Promoción de la Inver-
sión en la Amazonía (LPIA), se formularon las siguientes consultas:
(i) ¿Si un contribuyente ubicado en la Amazonía contrata servicios
de sujetos no domiciliados, los mismos que se prestan físicamente
en la Amazonía y se utilizan económicamente en dicha zona por
parte del contribuyente, ¿la operación se encuentra exonerada
del IGV?; y (ii) Si un contribuyente ubicado en la Amazonía con-
trata servicios de sujetos no domiciliados, los mismos que se pres-
tan físicamente en el exterior pero que se utilizan económicamente
en la Amazonía, ¿la operación se encuentra exonerada del IGV?
En relación con la primera consulta formulada, la SUNAT respon-
de que los sujetos que no se encuentran domiciliados en el país, no
cumplen con los requisitos detallados en el artículo 2° del Reglamento
de la LPIA para calificar como “empresas ubicadas en la Amazonía”
y, por ende, no podrán gozar de los beneficios tributarios contempla-
dos en la LPIA, aun cuando presten servicios en dicho ámbito geográ-
fico; por lo que no se encuentran exonerados del IGV.
Referente a la segunda consulta, agregó que el criterio antes
expuesto también resulta aplicable, más aún si el sujeto no domi-
ciliado presta el servicio en el exterior, no cumpliendo, además,
con lo dispuesto por el inciso b) del numeral 13.1 del artículo 13°
de la LPIA en lo relativo a que los servicios –para gozar de la
exoneración del IGV– tienen que prestarse en la Amazonía.
• EMPRESAS UBICADAS EN LA AMAZONÍA
Informe Nº 79-2009-SUNAT/2B0000 / 20.05.2009
Se consultó si una empresa pública que presta servicios de elec-
tricidad bajo el ámbito de la Amazonía debe facturar el IGV, te-
niendo en consideración que la empresa no cuenta con domicilio
fiscal en la Amazonía, no está inscrita en las Oficinas Registrales
de la Amazonía y sus activos fijos instalados en dicha zona no
superan el 70 por ciento del total de sus activos fijos.
La SUNAT contestó que si la empresa pública materia de consulta
no cuenta con domicilio fiscal en la Amazonía, no está inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazonía y sus activos fijos instalados en
dicha zona no superan el 70 por ciento del total de sus activos fijos,
ésta no cumple con los requisitos establecidos en el artículo 2° del
Reglamento de la LPIA para el goce de los beneficios tributarios; por
lo que no califica como una “empresa ubicada en la Amazonía” y,
por ende, no podrá gozar de la exoneración del IGV por la presta-
ción de los servicios de electricidad que preste en dicha zona.
31
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Derecho a la Libertad Contractual

y a la Libertad de Contratar
A continuación presentamos las sumillas de los principales pronunciamientos
del Tribunal Constitucional (TC) en las Sentencias que emite (STC), respecto
a los alcances y características que dicho organismo ha asignado a los
Derechos a la Libertad Contractual y a la Libertad de Contratar establecidos
en los artículos 2° y 62° de la Constitución Política de 1993 (CP).

negativa de una de las partes a celebrar un nuevo contrato,

LIBERTAD CONTRACTUAL
pues ello se presenta como una garantía que se encuentra
dentro del ámbito protegido del mismo.
1. Ámbito y contenido
2. Límites a su ejercicio

STC Nº 8943-2006-PA/TC / 09.11.2007

El ámbito constitucionalmente protegido del derecho a
la libertad contractual está determinado, por un lado, por
la libertad para decidir si en un caso concreto se celebra o
no un contrato y con quién debe ser celebrado; y, por otro,
por la libertad de decidir los términos del mismo.
STC Nº 1183-2008-PA/TC / 07.10.2009
La negativa a celebrar un nuevo contrato entre las par-
tes no supone una vulneración del derecho a la libertad
contractual, puesto que se presenta, más bien, como una
garantía que se encuentra dentro del ámbito protegido del
mismo.
STC Nº 3866-2006-AA/TC / 12.11.2007
Como sucede con otros derechos fundamentales, la li-
bertad contractual también se halla sujeta a límites. Dentro
de ellos se encuentran una serie de circunstancias bajo las
cuales se efectúa la contratación. A este conocimiento de
ciertos hechos fácticos se suma que los contratos también se
suscriben asumiendo una serie de “hechos jurídicos”; es
decir, la creación, validez y eficacia de los contratos se su-
jeta a lo establecido en el ordenamiento jurídico.
En ese sentido, aunque parezca demasiado obvio, la
libertad de contratar, así como cualquier otra libertad, se
encuentra circunscrita a las potencialidades o posibilidades
de cada persona, en un tiempo y lugar dado.

STC Nº 11-2002-AI/TC / 10.06.2002 STC Nº 3-2004-AI/TC / 23.09.2004

Es evidente que la protección que la CP otorga al dere-
cho de contratación en el inciso 14 del artículo 2° y en el
artículo 62°, supone previamente la existencia de un con-
trato, esto es, un acuerdo de voluntades para crear, regular,
modificar o extinguir una relación jurídica patrimonial.
STC Nº 1183-2008-PA/TC / 07.10.2008
El derecho a la libertad contractual garantiza la autode-
terminación de las partes para decidir la celebración de un
contrato, así como la potestad de elegir al cocelebrante y la
autodeterminación para decidir, de común acuerdo, la ma-
teria objeto de regulación contractual.
A este respecto, el TC considera que no puede alegarse
la vulneración del derecho a la libertad contractual por la
Resulta claro que los acuerdos contractuales, incluso los
suscritos en ejercicio de la autonomía privada y la libertad
contractual de los individuos, no pueden contravenir otros
derechos fundamentales.
Ello porque, por un lado, el ejercicio de la libertad con-
tractual no puede considerarse como un derecho absoluto
y, de otro, porque todos los derechos fundamentales, en su
conjunto, constituyen, ni más ni menos, el orden material de
valores en los cuales se sustenta todo el ordenamiento jurí-
dico peruano.
Lo dicho es particularmente evidente en aquellas situa-
ciones en donde, pese a haberse suscrito convenios entre
particulares, una de las partes ha aceptado ciertos términos
contractuales que, de no haber mediado la necesidad de
obtener un bien o la prestación de un servicio, entre otros

32 ABRIL 2010
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
supuestos, no habría aceptado, por constituir notoriamente
una irrazonable autorrestricción del ejercicio de sus dere-
chos fundamentales (por ejemplo, el ejercicio de la dimen-
sión negativa de la libertad contractual, esto es, desvincu-
larse del contrato por el incumplimiento de las obligaciones
contraídas por el otro contratante).
3. Áreas excluidas del ámbito protegido
STC Nº 4-2004-AI/TC / 21.09.2004
No forma parte del contenido de la libertad contractual
el aspecto vinculado al medio de pago a través del cual la
obligación contenida en el contrato deba cumplirse.
STC Nº 11-2002-AI/TC / 10.06.2002
La creación de la Caja de Beneficios y Seguridad Social
del Pescador no puede siquiera asemejarse a la naturaleza
jurídica del contrato, institución que despliega su existencia
constitucional de lo señalado en el inciso 14 del artículo 2°
y en el artículo 62° de la CP.
LIBERTAD DE CONTRATAR
1. Ámbito y contenido
STC Nº 3866-2006-AA/TC / 12.11.2008
La libertad de contratar garantiza que las partes pue-
den pactar válidamente según las normas vigentes al tiem-
po del contrato, de modo que los términos contractuales no
pueden ser modificados por leyes u otras disposiciones de
cualquier clase.
Los conflictos derivados de la relación contractual sólo
se pueden resolver en la vía arbitral o en la judicial, según
los mecanismos de protección previstos en el contrato o con-
templados en la ley.
STC Nº 289-2001-AA/TC / 03.05.2002
La libertad de contratar se encuentra regulada en el artí-
culo 62° de la CP que indica que las partes pueden pactar
válidamente según las normas vigentes al tiempo del contra-
to, y que los términos contractuales no pueden ser modifica-
dos por leyes o disposiciones de cualquier clase, debiendo
resolverse los conflictos derivados de la relación contractual
a través de la vía arbitral o la judicial, según los mecanismos
de protección previstos en el propio contrato o en la ley.
STC Nº 379-2000-AA/TC / 25.01.2002
Conforme al inciso 14 del artículo 2° y al artículo 62°
de la CP, el ámbito constitucionalmente protegido de la li-
bertad de contratación garantiza que las partes puedan
pactar válidamente según las normas vigentes al tiempo de
ABRIL 2010
la celebración del contrato; esto es, que no se impida, obs-
taculice o disuada, irrazonablemente, por terceros o por el
propio Estado, el que las partes puedan suscribir convenios
contractuales, siempre que ellos se pacten de acuerdo con
las normas vigentes al tiempo del contrato.
Su ámbito constitucional protegido se agota con la pros-
cripción de cualquier impedimento, de hecho o de derecho,
que no permita poder suscribir –esto no es suscribir, sino
estar en la posibilidad de hacerlo, pues no existe prohibi-
ción– un contrato. No protege, por su propia naturaleza, la
expectativa de poderlo suscribir ni, como el mismo artículo
62° de la CP lo recuerda, que en la vía del proceso de
amparo se puedan discutir las controversias derivadas de
la relación contractual.
STC Nº 3866-2006-AA/TC / 12.11.2007
El derecho a la libre contratación garantiza, prima fa-
cie: a) Autodeterminación para decidir la celebración de
un contrato, así como la potestad de elegir al co-celebran-
te; y b) Autodeterminación para decidir, de común acuer-
do, la materia objeto de regulación contractual.
Estas garantías, como se puede advertir, están referidas
a la consideración del contrato como un momento estático
que agota sus efectos e implicancias con su sola celebra-
ción. No obstante, los contratos constituyen una relación de
cooperación, que deviene en el tiempo generando dere-
chos y obligaciones para las partes, con subsecuentes posi-
bilidades de injerencias externas que hagan imposible o
irrealizable su contenido, de modo que su ámbito protegi-
do también se extiende para garantizar contra aquellas in-
jerencias externas que no cuenten con justificación constitu-
cional. En consecuencia, además de garantizar el “con
quién, cómo y cuándo”; también resulta imperativo garan-
tizar que la posibilidad del propio cumplimiento de lo pac-
tado no se vea frustrada por una injerencia externa que
pueda considerarse arbitraria.
STC Nº 3866-2006-AA/TC / 12.11.2007
La importancia de la contratación guarda relación, ade-
más, con las funciones económicas de la referida institu-
ción, en particular respecto al desarrollo de la economía,
en la medida en que permite y garantiza la posibilidad de
realizar intercambios, destinando los bienes y servicios a
sus usos más valiosos. Sin embargo, no debe considerarse
que instituciones como el mercado, el contrato y la propie-
dad, sólo tengan efectos económicos, puesto que el dere-
cho a la contratación se encuentra ligado a la propia digni-
dad de la persona y se relaciona con el ejercicio y desarro-
llo de las instituciones elementales de un Estado Constitucio-
nal, como la democracia.
STC Nº 8-2003-AI/TC / 11.11.2003
El derecho a la libre contratación es aquel establecido
en el inciso 14 del artículo 2° de la CP, el mismo que se
33
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
concibe como el acuerdo o convención de voluntades entre
dos o más personas naturales y/o jurídicas para crear, re-
gular, modificar o extinguir una relación jurídica de carác-
ter patrimonial. Dicho vínculo –fruto de la concertación de
voluntades– debe versar sobre bienes o intereses que po-
seen apreciación económica, tener fines lícitos y no contra-
venir las leyes de orden público.
Asimismo, la libertad contractual constituye un derecho
relacional, pues, con su ejercicio, se ejecutan también otros
derechos tales como la libertad al comercio, la libertad al
trabajo, etc.
STC Nº 3-2004-AI/TC / 23.09.2004
De una interpretación sistemática de los dos párrafos del
artículo 62° de la CP se establece como regla de carácter ge-
neral que los términos contractuales contenidos en un contra-
to-ley, y en general todo término contractual, no pueden ser
modificados por leyes u otras disposiciones de cualquier clase.
2. Límites a su ejercicio
STC Nº 3866-2006-AA/TC / 12.11.2007
En la medida que la contratación es un medio para la
transmisión de la titularidad sobre derechos de contenido
patrimonial, ésta, a su vez, puede ser entendida como un
medio para la independización del ciudadano respecto al
aparato estatal.
Si bien en muchas oportunidades la propiedad se ha vis-
to en una dimensión contrapuesta a los derechos sociales, el
TC ha rescatado la necesidad de armonizar su ejercicio con
la intervención del propio Estado, dado que si bien no nos
encontramos en un Estado basado exclusivamente en la au-
tonomía de la voluntad e iniciativa privada, sino que se reco-
noce la importancia de la actividad del Estado en determina-
dos supuestos, la CP ha instaurado un régimen económico
que tiene sobre su base el respeto de los derechos y liberta-
des fundamentales, sin las cuales el ejercicio de las libertades
políticas, también reconocidas, se tornaría ilusorio.
STC Nº 2670-2002-AA/TC / 30.01.2004
Si bien el artículo 62° de la CP establece que la libertad
de contratar garantiza que las partes puedan pactar según
las normas vigentes al momento del contrato y que los tér-
minos contractuales no pueden ser modificados por leyes u
otras disposiciones de cualquier clase, dicha disposición ne-
cesariamente debe interpretarse en concordancia con el in-
ciso 14 del artículo 2° de la misma norma, que reconoce el
derecho a la contratación con fines lícitos, siempre que no
se contravengan leyes de orden público. Por consiguiente, y
a despecho de lo que pueda suponer una conclusión apre-
surada, es necesaria una lectura sistemática de la CP que,
acorde con lo citado, permita considerar que el derecho a
la contratación no es ilimitado, sino que se encuentra evi-
dentemente condicionado en sus alcances, incluso, no sólo
por límites explícitos, sino también implícitos.
34 ABRIL 2010
STC Nº 2670-2002-AA/TC / 30.01.2004
Los límites explícitos a la contratación son la licitud como
objetivo de todo contrato y el respeto a las normas de orden
público. A su vez, los límites implícitos serían las restriccio-
nes del derecho de contratación frente a lo que pueda su-
poner el alcance de otros derechos fundamentales y la co-
rrelativa exigencia de no poder pactarse contra ellos.
Asumir que un acuerdo de voluntades, por más respeta-
ble que parezca, puede operar sin ningún referente valora-
tivo, significaría no precisamente reconocer un derecho fun-
damental, sino un mecanismo de eventual desnaturaliza-
ción de los derechos.
STC Nº 2736-2004-PA/TC / 16.11.2005
El orden público al que hace alusión el inciso 14 del
artículo 2° de la CP hace explícita la carga institucional de
todo derecho fundamental que da lugar a que la libertad
de contratación no pueda ser apreciada como una isla opo-
nible a costa de la desprotección de otros derechos funda-
mentales. Por ello, en criterio del TC, en un Estado Social y
Democrático de Derecho (artículo 43° de la CP), el orden
público y el bien común se encuentran instituidos en el pro-
pio contenido protegido del derecho fundamental a la libre
contratación, actuando sobre él, cuando menos, en una
doble perspectiva: prohibitiva y promotora.
Una, perspectiva prohibitiva, en el sentido de que nin-
gún pacto contractual puede oponerse al contenido prote-
gido de otros derechos fundamentales; y, otra, perspectiva
promotora, en cuanto cabe que el Estado exija a la persona
la celebración de determinados contratos, siempre que no
se afecte el contenido esencial del derecho a la libertad de
contratación y se tenga por objeto conceder debida protec-
ción a otros derechos fundamentales.
DIFERENCIAS ENTRE AMBOS DERECHOS
STC Nº 3-2004-AI/TC / 23.09.2004
El contrato es el acuerdo de dos o más partes para crear,
regular, modificar o extinguir una relación jurídica patri-
monial. Es un acto bilateral que emana de la manifestación
de voluntad coincidente de las partes.
Uno de los elementos esenciales del contrato es, preci-
samente, la voluntad. Este elemento se sustenta en el princi-
pio de la autonomía de la voluntad, que tiene un doble con-
tenido:
a) La libertad de contratar –consagrada en los artículos 2°
y 62° de la CP– llamada también libertad de conclu-
sión, que es la facultad de decidir cómo, cuándo y con
quién se contrata; y,
b) La libertad contractual, también conocida como libertad
de configuración interna, que es la de determinar el con-
tenido del contrato.

Acción Popular, Poder
Reglamentario y Reserva
de Ley Tributaria
Alcances sobre la variación de la clasificación
arancelaria para propósitos impositivos
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL
PROCESO DE ACCIÓN POPULAR
Nº 386-2009 LIMA
Lima, dieciséis de junio del dos mil nue-
ve.-
VISTOS; por sus fundamentos y CON-
SIDERANDO además:
Primero: Es materia de apelación la
Resolución número diez, de fojas doscien-
tos cincuenta y cuatro, de fecha diecisiete
de junio del dos mil ocho, expedida por la
Octava Sala Civil de la Corte Superior de
Justicia de Lima, que ha declarado funda-
da la demanda de Acción Popular inter-
puesta por Embotelladora Don Jorge So-
ciedad Anónima Cerrada contra el Minis-
terio de Economía y Finanzas.
Segundo: La demandante recurre en vía
del proceso de acción popular contra el
Decreto Supremo Nº 017-2007-EF, emiti-
do por el Presidente Constitucional de la
República y el Ministro de Economía y Fi-
nanzas, publicado en el diario oficial “El
Peruano” el dieciocho de febrero del dos
mil siete, mediante el cual se ha estableci-
do el Arancel de Aduanas 2007, a la vez
que ha incorporado los cambios derivados
de la modificación de la Cuarta Enmienda
del Consejo de Cooperación Aduanera
Aprobado el veintiséis de junio del dos mil
cuatro y vigente desde el uno de enero del
dos mil siete.
Tercero: La demandante alega que: a)
El Decreto Supremo Nº 017-2007-EF ha
introducido una cuestionable modificación
del sistema arancelario a través de una
“nota complementaria nacional”, pues en
la vía de la interpretación normativa, al
contemplar la subpartida nacional
2202.10.00.00 ha legislado en materia
tributaria de manera indirecta, lo que cons-
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
titucionalmente no le está permitido; b) En
ese sentido, el Decreto Supremo Nº 017-
2007-EF ha incorporado a las aguas glu-
cosadas, aromatizadas, con vitaminas, fi-
bras solubles u otras sustancias que no mo-
difiquen su carácter esencial a la subparti-
da 2202.10.00.00, cuando antes de di-
cho Decreto Supremo, por no ser similares
a las contempladas en la descripción ori-
ginaria de la referida subpartida, se en-
contraban dentro de la subpartida
2202.90.00.00 y, por ende, se hallaban
exonerados de los alcances del impuesto
selectivo al consumo; c) en consecuencia,
por la vía de una precisión a una nota com-
plementaria, se ha regulado un tributo in-
terno, como es el mencionado impuesto se-
lectivo al consumo, al incorporar nuevos
sujetos tributarios al introducir nuevos pro-
ductos a una partida que, según el Conse-
jo de Cooperación Aduanera, es de natu-
raleza cerrada; d) El Perú es parte del cita-
do Consejo de Cooperación Aduanera al
haberse adherido, al Convenio Internacio-
nal del Sistema Armonizado de Designa-
ción y Codificación de Mercancías, a su
Anexo y al Protocolo de Enmienda dispues-
to por el Decreto Supremo 011-98-RE; e)
La Constitución ha establecido los princi-
pios de legalidad y reserva de ley en ma-
teria tributaria, en virtud de los cuales, solo
se pueden modificar los supuestos y estruc-
turas de los tributos mediante leyes o de-
cretos legislativos.
Cuarto: Como se sabe, los procesos
constitucionales son aquellos mecanismos
procesales específicos destinados a la de-
fensa de la Constitución, tanto de su parte
dogmática como de su dimensión orgáni-
ca. Es decir, tienen por finalidad la tutela
de los derechos fundamentales como el res-
peto del conjunto de competencias y atri-
buciones que la carta constitucional ha es-
tablecido para las diferentes entidades. A
los primeros se les denomina procesos cons-
ABRIL 2010
titucionales de la jurisdicción de la liber-
tad, y en ellos se encuentran el hábeas cor-
pus, el amparo, el hábeas data y el proce-
so de cumplimiento. En el segundo grupo,
denominado de la jurisdicción orgánica,
se encuentran los procesos de inconstitu-
cionalidad, acción popular y conflicto de
competencias.
Quinto: Dentro de nuestro modelo de
jurisdicción constitucional, que es uno dual
o paralelo(1), corresponde al Poder Judicial,
de manera exclusiva, el conocimiento de
los procesos de acción popular, así como
al Tribunal Constitucional el propio de los
procesos de inconstitucionalidad. Ambos
procesos constitucionales (de acción popu-
lar y de inconstitucionalidad) tienen por fi-
nalidad, a tenor de lo dispuesto en el artí-
culo 75° del Código Procesal Constitucio-
nal, el control de la constitucionalidad de
normas de alcance general para la defen-
sa de la Constitución frente a infracciones
contra su jerarquía normativa, es decir,
frente al conjunto de competencias y atri-
buciones por ella previsto.
Sexto: Dichas normas de alcance ge-
neral, que son de rango legal para el caso
del proceso de inconstitucionalidad, y de
alcance reglamentario o de tercer rango
para el caso del proceso de acción popu-
lar, pueden contravenir la Constitución tanto
de manera directa como indirecta, de for-
ma total o parcial, como por el fondo o
por la forma. En otros términos, una nor-
ma de carácter general puede infringir, de
forma indiscutible y clara, un precepto cons-
titucional establecido, y puede igualmente
contravenir la Constitución cuando resulta
incompatible con las normas que lo desa-
rrollan. Asimismo, la infracción constitucio-
––––
(1) Cf. GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. Derecho Procesal
Constitucional. Bogotá, Temis, 2001, págs. 20 y sgtes.
Para mayor detalle, SAGÜÉS, Néstor Pedro. Manual
de Derecho Constitucional. Buenos Aires, Astrea, 2007,
pág. 101 y sgtes.
35
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
de norma de alcance general, por lo que
dicha norma, en su totalidad, es inconsti-
tucional y/o ilegal; como también puede
contener determinadas disposiciones que
resulten contrarias a la Constitución.
Finalmente, la inconstitucionalidad e ile-
galidad pueden darse porque la norma
cuestionada no ha respetado las pautas
previstas para su emisión o porque, inde-
pendientemente de ello, contempla previ-
siones cuyo contenido contraviene la nor-
ma fundamental.
Sétimo: El proceso constitucional de
acción popular es aquel que puede ser
emprendido por cualquier ciudadano, in-
dependientemente de que la norma que se
impugne lo afecte o no, pues procede ante
un supuesto que perjudique a la colectivi-
dad(2). Es decir, a través de este proceso se
reconoce la posibilidad de que cualquier
ciudadano defienda un interés que no le
concierne como simple particular, sino
como miembro de una determinada colec-
tividad(3). En otros términos, el proceso cons-
titucional de acción popular está pensado
en una suerte de control ciudadano sobre
el poder reglamentario de la administra-
ción pública y, sobre todo, para el caso
del Gobierno, en tanto que ella, mediante
la actividad que le es propia, puede vulne-
rar las leyes y la Constitución(4).
Octavo: En este sentido, el artículo
200°, inciso 5, de la Constitución de 1993
establece como garantía constitucional a
la acción popular, y la ha configurado como
aquel proceso constitucional destinado a
iniciarse contra los reglamentos, normas
administrativas y resoluciones y decretos de
carácter general, cualquiera sea la autori-
dad de la que emanen, por infracción de
la Constitución y de la ley. Dicha previsión
se encuentra precisada en el artículo 76°
del Código Procesal Constitucional cuan-
do señala que “La demanda de acción
popular procede contra los reglamentos,
normas administrativas y resoluciones de
carácter general, cualquiera que sea la
autoridad de la que emanen, siempre que
infrinjan la Constitución o la ley, cuando
no hayan sido expedidas o publicadas en
la forma prescrita por la Constitución o la
ley, según el caso”.
Noveno: Al igual que el proceso de
inconstitucionalidad, el de acción popular
es uno de control concentrado y de carác-
ter abstracto, en tanto que el juez constitu-
cional observará su compatibilidad o in-
compatibilidad con la Constitución y sus
leyes de desarrollo –a diferencia del con-
trol difuso– con independencia de su vin-
culación con un caso en particular. Asimis-
mo, sus efectos serán erga omnes, esto es,
oponibles a todos, y significarán la exclu-
36
sión de la norma inconstitucional e ilegal
de nuestro ordenamiento. Con mayor es-
pecificidad, el último párrafo del artículo
81° del citado Código Procesal Constitu-
cional establece que “Las sentencias fun-
dadas recaídas en el proceso de acción
popular podrán determinar la nulidad, con
efecto retroactivo, de las normas impug-
nadas. En tal supuesto, la sentencia deter-
minará sus alcances en el tiempo. Tienen
efectos generales y se publican en el Dia-
rio Oficial El Peruano”.
Décimo: Como se sabe también, la
Constitución, además de ser un código
político, es una norma jurídica, la más alta,
vinculante a todo poder público y privado,
dada por el pueblo en el ejercicio de su
poder constituyente y parámetro de vali-
dez formal y validez material de todo el
ordenamiento. Al ser una norma con estas
especiales características, demanda pues
que su interpretación sea particular, un
tanto distinta de la que se dispensa a una
norma jurídica ordinaria.
Décimo Primero: Así, dentro de las ca-
racterísticas que particularizan de modo
especial a la Constitución, pueden encon-
trarse a las siguientes: es la norma supre-
ma del Estado; es una norma cuyo proce-
dimiento de elaboración es diferente de
todas las demás y que tiene una lógica pro-
pia; es una norma que cuenta con un pri-
mordial fin político, ya que ordena, dirige
y encauza el ejercicio del poder político;
es una norma que contiene y promueve
determinadas opciones valorativas; es un
conjunto articulador de todo el ordenamien-
to, además de que sus normas son incom-
pletas, desiguales entre sí, en el sentido de
que buscarán “completarse” en su aplica-
ción a la realidad(5).
Décimo Segundo: De tal manera que,
en atención a la especial naturaleza de la
Constitución, su interpretación cuenta con
diferentes perspectivas, o precomprensiones
del Derecho y de la realidad, métodos que
son los de la interpretación jurídica ordina-
ria, y criterios o principios, que son pautas
que permiten mejor resolver un caso de re-
levancia constitucional. De todos ellos se
debe valer el juez constitucional al momen-
to de decidir si declara fundada o infunda-
da una demanda de acción popular.
Décimo Tercero: En ese sentido, el Có-
digo Procesal Constitucional, en el primer
párrafo del artículo VI de su Título Prelimi-
nar, señala que el juez que decida inapli-
car una norma legal o infralegal por esti-
marla contraria a la norma fundamental,
deberá utilizar en su análisis el criterio de
interpretación conforme con la Constitución,
lo que lo obligará a preferir aquella inter-
pretación que salve la constitucionalidad
ABRIL 2010
de la norma enjuiciada. Dicho criterio de
interpretación constitucional debe serle
igualmente exigible al juez constitucional
al momento de valorar una norma de ca-
rácter reglamentario reputada de inconsti-
tucional e ilegal.
Décimo Cuarto: Además del criterio
de interpretación conforme ya anotado, el
juez constitucional también deberá obser-
var en su análisis aquellos otros criterios
de interpretación constitucional desarrolla-
dos en el Derecho Comparado, como los
de unidad, coherencia, concordancia prác-
tica, preferencia por las libertades, previ-
sión de consecuencias, fuerza normativa,
eficacia integradora, fórmula política, co-
rrección funcional y razonabilidad. Así, por
ejemplo, los criterios de unidad, coheren-
cia y concordancia práctica tienen que ver
con entender a la Constitución Política del
Estado como un todo orgánico, sin contra-
dicciones internas, de allí que no resulte
atendible la interpretación de una disposi-
ción constitucional en forma aislada, inco-
nexa con las demás disposiciones constitu-
cionales. Por su parte, el criterio de favor
libertatis demandará que el juzgador cons-
titucional, de las múltiples interpretaciones
a las que pueda arribar, deberá escoger
aquella que siempre favorezca mejor los
derechos fundamentales y su protección.
Asimismo, por el criterio de previsión de
consecuencias, el juzgador constitucional
deberá también tener en consideración los
efectos que habrán de desencadenarse a
raíz de su decisión. Según el criterio de
fuerza normativa, la opción interpretativa
por la que opte el juez constitucional debe
ser aquella que favorezca más la supre-
macía y vigencia de nuestra norma funda-
mental; así como también, por el criterio
de eficacia integradora, el referido juez
constitucional deberá optar por aquella op-
ción interpretativa que promueva el mayor
consenso y paz social. De igual modo, si
la Constitución establece una propuesta de
––––
(2) Cf. CASTAÑEDA OTSU, Susana. “El proceso de ac-
ción popular: un análisis preliminar”. EN: PALOMINO
MANCHEGO, José (coordinador). El Derecho Proce-
sal Constitucional Peruano. Estudios en homenaje a
Domingo García Belaúnde. Lima: Grijley, 2005, tomo
II, pág. 1002.
(3) Cf. FERNÁNDEZ SEGADO, Francisco. El sistema cons-
titucional español. Madrid: Dykinson, 1997, pág. 789.
(4) Cf. GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. “Garantías consti-
tucionales en la Constitución de 1993”. EN: Lecturas
sobre temas constitucionales. Lima, Comisión Andina
de Juristas., número 10, pág. 261.
(5) Cf. GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. “La interpretación
constitucional como problema.” EN: FERRER MAC-
GREGOR, Eduardo (coordinador). Interpretación Cons-
titucional. Tomo 1. México: Porrúa y Universidad Na-
cional Autónoma de México, 2005, págs, 610 y sgtes.;
HESSE, Konrad. Escritos de Derecho Constitucional.
Madrid: Centro de Estudios Constitucionales, 1984,
págs. 36 y sgtes.

sociedad a seguir, la opción interpretativa
que se tome deberá ser acorde con ella, en
atención al criterio de fórmula política.
Además, por el criterio de corrección fun-
cional, la decisión constitucional deberá
favorecer igualmente el respeto de las com-
petencias y atribuciones dadas a cada au-
toridad, dentro de un esquema de inter-
dicción del poder absoluto. Finalmente, por
el criterio de razonabilidad, el juez consti-
tucional, al momento de tomar una deci-
sión, deberá tener en consideración la fi-
nalidad legítima que se persigue en la nor-
ma que se cuestiona, así como también si
los medios a través de los que se persigue
dicha finalidad resultan ser proporciona-
les, esto es, útiles, idóneos y equilibrados.
Décimo Quinto: Con relación al caso
materia de controversia, en lo que respecta
a la alegada vulneración del principio de
reserva de ley establecido en el artículo 74°
de nuestra Constitución, dicha norma con-
templa que “Los tributos se crean, modifi-
can o derogan, o se establece una exone-
ración, exclusivamente por ley o decreto le-
gislativo en caso de delegación de faculta-
des, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo”.
Décimo Sexto: Sobre el particular, es
preciso anotar, como lo ha precisado el
Tribunal Constitucional español, en posición
que comparte el Tribunal Constitucional
peruano, “[…] el principio (de reserva de
ley en materia tributaria) no excluye la
posibilidad de que las Leyes contengan re-
misiones a normas reglamentarias, pero sí
que tales remisiones hagan posible una
regulación independiente y no claramente
subordinada a la Ley, lo que supondría una
degradación de la reserva formulada por
la Constitución en favor del legislador. Las
remisiones o habilitaciones legales a la
potestad reglamentaria han de ser tales que
restrinjan efectivamente el ejercicio de esa
potestad a un complemento de la regula-
ción legal que sea indispensable por moti-
vos técnicos o para optimizar el cumpli-
miento de las finalidades propuestas por
la Constitución o por la propia Ley […]”
(STC 83/1984 y STC 19/1987).
Décimo Sétimo: En ese entendimiento,
“cuando mediante la Constitución se ha
determinado la actuación exclusiva de uno
de los poderes del Estado (Legislativo), para
que otro pueda actuar (Ejecutivo), será ne-
cesaria una autorización del poder origi-
nalmente llamado por la Constitución, cuya
extensión estará limitada por el alcance del
propio texto constitucional, y nunca a mer-
ced de la voluntad del poder determinado
por la Constitución”(6).
Décimo Octavo: Asimismo, el Tribunal
Constitucional peruano ha estimado que
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
“(…) la reserva de ley en materia tributa-
ria es una reserva relativa, ya que puede
admitir excepcionalmente derivaciones al
Reglamento, siempre y cuando los pará-
metros estén claramente establecidos en la
propia ley. Asimismo, (…) el grado de con-
creción de los elementos esenciales del tri-
buto en la ley es máximo cuando regula el
hecho imponible y mínimo cuando se trata
de otros elementos; pero, en ningún caso,
podrá aceptarse la entrega en blanco de
facultades al Ejecutivo para regular la ma-
teria”. (STC 7365-2005-PA/TC, fundamen-
to 4) En tal virtud, la creación de un nuevo
hecho generador y una nueva base impo-
nible, por parte de un decreto supremo,
modifican los elementos esenciales del tri-
buto, lo que vulnera el principio de reser-
va de ley en esta materia (STC 1746-2003-
AA/TC).
Décimo Noveno: Por todo lo antes ex-
puesto, el establecimiento, en su capítulo
22 del cuestionado Decreto Supremo Nº
017-2007-EF, de una nota complementa-
ria nacional en el sentido de prever “En la
subpartida nacional 2202.10.00.00 se
entiende por agua, incluida el agua mine-
ral y la gaseada, con adición de azúcar u
otro edulcorante o aromatizada, también
aquella a la cual se le ha adicionado vita-
minas, fibras solubles u otras sustancias que
no modifiquen su carácter esencial (función
principal) de refrescar o de aliviar la sed
(…)”, supone que mediante un decreto su-
premo, que no es una norma de rango le-
gal, se ha creado un nuevo hecho genera-
dor al incorporar productos no gravados
inicialmente por el impuesto selectivo al
consumo, como era el caso de las aguas
glucosadas, aromatizadas, con vitaminas,
fibras solubles u otras sustancias.
Vigésimo: En tal sentido, teniendo en
cuenta los diferentes criterios de interpre-
tación constitucional anotados precedente-
mente en el considerando décimo cuarto y
acorde con lo dispuesto en el artículo 74°
de la Constitución Política del Estado, esta
Sala Suprema aprecia que no es posible
realizar una interpretación del capítulo 22
de la nota complementaria del Decreto
Supremo Nº 017-2007-EF conforme con
la Constitución que pueda salvar su legali-
dad y constitucionalidad. En consecuencia,
resulta incompatible con la Constitución,
bajo toda consideración, el que un decreto
supremo pueda válidamente variar la no-
menclatura arancelaria y modificar el as-
pecto material de la hipótesis de inciden-
cia tributaria o hecho generador, puesto
que dicho aspecto material (es decir, el bien
materia del gravamen) solamente puede ser
creado, modificado o eliminado por nor-
ma de rango legal, y, excepcionalmente,
ABRIL 2010
por norma reglamentaria, pero siempre
que se hayan establecido los parámetros
mínimos en la ley para que ello ocurra, si-
tuación que no es la del presente caso.
Vigésimo Primero: A mayor abunda-
miento, esta Sala Suprema considera nece-
sario insistir en la idea de que cualquier re-
gulación de la clasificación arancelaria de
las partidas de la Nomenclatura Común de
los Países Miembros del Acuerdo de Carta-
gena solo puede ser efectuada para incluir
subpartidas o precisar los alcances de di-
chas subpartidas, pero no para modificar,
como ha ocurrido en el caso del capítulo 22
de la nota complementaria del Decreto Su-
premo Nº 017-2007-EF, la naturaleza mis-
ma de la partida arancelaria conforme con
las normas internacionales de las que nues-
tro país es parte.
En consecuencia, de conformidad con
los artículos 76° y 81° del Código Procesal
Constitucional, CONFIRMARON la senten-
cia contenida en la resolución número diez,
de fecha diecisiete de junio de dos mil ocho,
que declara FUNDADA la demanda de
acción popular interpuesta contra el De-
creto Supremo Nº 017-2007-EF, publica-
do en el Diario Oficial El Peruano el die-
ciocho de febrero del dos mil siete, expedi-
da por el Ministerio de Economía y Finan-
zas en consecuencia, INCONSTITUCIONAL
E ILEGAL el Decreto Supremo Nº 017-
2007-EF, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el dieciocho de febrero del dos
mil siete SOLO EN EL EXTREMO que esta-
blece que en la subpartida nacional
2202.10.00.00 se entiende por agua, in-
cluida el agua mineral y la gaseada, con
adición de azúcar u otro edulcorante o aro-
matizada, también aquella a la cual se le
ha adicionado vitaminas, fibras solubles u
otras sustancias que no modifiquen su ca-
rácter esencial (función principal) de refres-
car o de aliviar la sed contenida en el ca-
pítulo 22 de la nota complementaria na-
cional; en los seguidos por Embotelladora
Don Jorge Sociedad Anónima Cerrada,
contra el Ministerio de Economía y Finan-
zas sobre Proceso de Acción Popular; DIS-
PUSIERON la publicación de la presente
resolución en el Diario Oficial El Peruano;
y los devolvieron.- Señor Vocal Ponente:
SALAS VILLALOBOS.
S.S.
ACEVEDO MENA
VINATEA MEDINA
SALAS VILLALOBOS
MORALES GONZALES
––––
(6) EMBID IRUJO. EN: R.V.A.P., 1991, número 29. pág.
96, citado por la STC 2762-2002-AA/TC, Funda-
mento 16.
37
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
COMENTARIO:
Es materia de comentario la Sentencia N° 386-2009 (en ade-
lante “la Sentencia”), expedida el 16 de junio de 2009 por la
Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la República, en la que se analizó la lega-
lidad y constitucionalidad de un Decreto Supremo que varió la
clasificación arancelaria de determinados derivados del agua y,
en esa medida, afectó a dichos productos con el Impuesto Selec-
tivo al Consumo (ISC).
Mediante la Sentencia se confirma el pronunciamiento de
primera instancia, el mismo que declaró fundada la demanda de
acción popular presentada por una embotelladora contra el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas (MEF) por la expedición del D.
S. Nº 17-2007-EF, y en consecuencia inconstitucional e ilegal
solo en el extremo que establece lo que se entiende por agua en
la subpartida nacional 2202.10.00.00 del Arancel de Aduanas.
I. SOBRE ASPECTOS PROCESALES
El control constitucional desde una perspectiva normativa y
abstracta está garantizado con la utilización de los procesos de
Inconstitucionalidad y de Acción Popular (AP), esencialmente
de acuerdo con lo regulado en los numerales 4 y 5 del artículo
200° de la Constitución Política (CP) y los artículos 75° y siguientes
del Código Procesal Constitucional (CPC).
En repetidas ocasiones se ha utilizado ambiguamente el pro-
ceso de Amparo con el mismo objeto, inclusive a veces con re-
sultados favorables. Recuérdese los casos de vulneración de la
Reserva de Ley por las denominadas normas autoaplicativas de
rango reglamentario referidas al ISC a los cigarrillos.
Independientemente del sentido del fallo, la Sentencia mate-
ria de comentario es un ejemplo de la eficaz utilización de la AP
para proteger el orden constitucional sobre la base de la preva-
lencia de un interés público antes que privado, pues como seña-
la el profesor García Belaúnde “la acción popular está inspirada
en una suerte de control que ejerce cualquier ciudadano sobre el
poder reglamentario de la administración pública, y más en par-
ticular, contra el poder ejecutivo, en la medida en que la admi-
nistración, mediante su propia actividad, puede vulnerar las le-
yes y la Constitución”(1).
Como se recordará, en el primer párrafo del artículo 75° del
CPC se establece que “(l)os procesos de acción popular y de
inconstitucionalidad tienen por finalidad la defensa de la Consti-
tución frente a infracciones contra su jerarquía normativa. Esta
infracción puede ser, directa o indirecta, de carácter total o par-
cial, y tanto por la forma como por el fondo”. Por su parte, en el
artículo 75° del CPC se ha señalado que la demanda de AP pro-
cede contra “los reglamentos, normas administrativas y resolu-
ciones de carácter general, cualquiera que sea la autoridad de la
que emanen, siempre que infrinjan la Constitución o la ley, o
cuando no hayan sido expedidas o publicadas en la forma pres-
crita por la Constitución o la ley, según el caso”.
En la Sentencia se ratifica que es posible cuestionar la consti-
tucionalidad de una norma reglamentaria sobre materia tributa-
ria por la vía de la AP, en particular alegando la infracción del
principio de Reserva de Ley.
38 ABRIL 2010
II. SOBRE ASPECTOS SUSTANTIVOS
1. La Interpretación Constitucional
Resulta particularmente interesante que en la Sentencia se
haya dado relevancia a la naturaleza especial de la CP como
norma jurídica y, en esa medida, la manera en que debe ser in-
terpretada adecuadamente.
Una norma de rango constitucional no puede ser analizada
de igual manera que una norma de rango inferior, sea legal o
reglamentaria.
Los métodos y criterios de interpretación acordes con la CP
por parte del juez constitucional serán aplicables, por tanto, para
resolver un caso concreto indispensablemente.
2. La Reserva de Ley
Para analizar el fondo de la controversia, en la Sentencia se
ha recurrido a la vigente y no por ello menos cuestionable pers-
pectiva sobre lo que debe entenderse por el principio de Reserva
de Ley en materia tributaria según el Tribunal Constitucional (TC)
que, en puridad, resulta ajena a nuestra CP.
En todo caso, para el Poder Judicial, cuando en el D. S. Nº
17-2007-EF se hizo una indicación sobre los alcances del térmi-
no agua en la subpartida nacional 2202.10.00.00 “se ha creado
un nuevo hecho generador al incorporar productos no gravados
inicialmente por el impuesto selectivo al consumo, como era el
caso de las aguas glucosadas, aromatizadas, con vitaminas, fi-
bras solubles u otras sustancias”.
Aunque no se abunde en un razonamiento claro, en la Sen-
tencia se concluye que no es posible realizar una interpretación
del capítulo 22 de la nota complementaria del D. S. Nº 17-2007-
EF conforme con la CP que pueda salvar su legalidad y constitu-
cionalidad.
Por tal motivo se considera incompatible con la CP que “un
decreto supremo pueda válidamente variar la nomenclatura aran-
celaria y modificar el aspecto material de la hipótesis de inciden-
cia tributaria o hecho generador, puesto que dicho aspecto ma-
terial (es decir, el bien materia del gravamen) solamente puede
ser creado, modificado o eliminado por norma de rango legal, y,
excepcionalmente, por norma reglamentaria, pero siempre que
se hayan establecido los parámetros mínimos en la ley para que
ello ocurra, situación que no es la del presente caso”.
Además, según la Sentencia, cualquier regulación de la cla-
sificación arancelaria de las partidas de la Nomenclatura Común
de los Países Miembros del Acuerdo de Cartagena solo puede ser
efectuada para incluir subpartidas o precisar los alcances de di-
chas subpartidas, pero no para modificar la naturaleza misma de
la partida arancelaria conforme con las normas internacionales
de las que nuestro país es parte.
COLOFÓN: Los efectos de la Sentencia
Según el tercer párrafo del artículo 81° del CPC, las senten-
cias fundadas recaídas en el proceso de AP podrán determinar la
nulidad, con efecto retroactivo, de las normas impugnadas. En
tal supuesto, la sentencia determinará sus alcances en el tiempo.
La Sentencia, que produce efectos generales, concluye que
es inconstitucional e ilegal la norma reglamentaria cuestionada
(solo en un extremo de la misma), pero no se evaluó su nulidad
ni efectos retroactivos.
––––
(1) GARCÍA BELAÚNDE, Domingo. Derecho Procesal Constitucional. Temis, Colombia,
2001, pág. 125.

Régimen de Guías de Remisión
y otras materias conexas
Últimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal
• Ámbito de Aplicación
RTF Nº 6125-2-2009 / 25.06.2009
El contribuyente no puede esgrimir que
no se encontraba obligado a emitir guías
de remisión ya que los bienes transpor-
tados (chatarras) eran de su propiedad,
si es que no ha acreditado que sea el
consumidor final de dichos bienes, y
cuando de los registros de la Adminis-
tración Tributaria se colige que su activi-
dad económica principal es la de trans-
porte de carga por carretera, lo que
obligaba a emitir la respectiva guía de
remisión de conformidad con el artículo
18° del Reglamento de Comprobantes de
Pago (RCP).
• Requisitos – Límites para describir
el bien
RTF Nº 12402-2-2009 / 19.11.2009
Si la guía de remisión remitente con-
signa como artículo materia del traslado
“pescado congelado a granel”, y adicio-
na además información relativa a la can-
tidad y el peso de dicho bien, cumple con
lo establecido por el punto 2.13 del nu-
meral 2 del artículo 19° del RCP (sic). Por
ello, si el emisor cumplió con tales requi-
sitos, la exigencia de una descripción más
específica de los bienes transportados ca-
rece de sustento al no encontrarse previs-
ta en el RCP.
• Requisitos – Consignación en siglas
de la razón social
RTF Nº 9599-2-2009 / 23.09.2009
Inobserva con el requisito consistente
en consignar como datos de identifica-
ción del remitente la “denominación o
razón social”, previsto en el artículo 19°
del RCP, la guía de remisión que consig-
na una denominación social (sic) incom-
pleta o resumida en siglas que no corres-
ponde a la denominación social que fi-
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
gura a través de la escritura pública de
constitución inscrita en los Registros Pú-
blicos y la declarada en el RUC.
• Valor probatorio – No acredita
enajenación de bienes
RTF Nº 10307-3-2009 / 07.10.2009
La existencia de guías de remisión gira-
das a nombre de un contribuyente deter-
minado no acredita automáticamente la
venta de los bienes contenidos en dichos
documentos, pues la transferencia de tales
bienes deberá corroborarse a través de la
verificación practicada por la Administra-
ción Tributaria en el procedimiento de fis-
calización, o con información adicional
proporcionada por el cliente.
• Guía del Transportista – Omisión
de requisitos
RTF Nº 9216-5-2009 / 15.09.2009
No cumple con los requisitos previstos
en el artículo 19° del RCP, aquella guía
de remisión-transportista que consigna
como bienes transportados a “artefactos
electrodomésticos para venta activa” en
el rubro “descripción”, si omite el detalle
respectivo de cada uno de estos bienes
en específico (nombre, cantidad, etc.).
• Valor probatorio – Falta de
acreditación en la venta de bienes
RTF Nº 10307-3-2009 / 07.10.2009
No puede considerarse que las guías
de remisión sustentan fehacientemente la
entrega de los bienes ni la venta de és-
tos, si no se observa anotación alguna
que acredite la recepción de las guías
de remisión por parte del cliente del con-
tribuyente, puesto que el rubro “recibí
conforme” se encuentra en blanco, y si
se verifica además que en ellas se en-
cuentra anotado como motivo del trasla-
do “consignación”.
ABRIL 2010
• Valor probatorio – Falta de
acreditación en la venta de bienes
RTF Nº 10307-3-2009 / 07.10.2009
No implica la realización de una venta
o una operación de enajenación de bie-
nes, el incumplimiento de lo señalado por
el numeral 2.1 del artículo 20° de la R.
de S. Nº 7-99/SUNAT, que dispone que
cuando en los bienes trasladados no pue-
dan ser entregados al destinatario por
motivos tales como rechazo y anulación
de compraventa y en consecuencia de-
ban partir a otro punto distinto, al mo-
mento en que se produzca el hecho que
genere dicha imposibilidad deberán con-
signar en la misma guía de remisión re-
mitente –en el caso de transporte priva-
do– que sustentaba el traslado interrum-
pido, los nuevos puntos de partida y lle-
gada, indicando el motivo de la interrup-
ción del traslado.
• Valor Probatorio – Operaciones
subyacentes
RTF Nº 5151-4-2009 / 29.05.2009
Si bien por actividad del contribuyen-
te, consistente en la compra y venta al
por mayor de productos textiles, las guías
de remisión resultaban necesarias para
sustentar el traslado de las mercaderías,
éstas por sí solas no son suficientes para
sustentar la realización de las operacio-
nes de venta alegadas por el contribu-
yente.
• Valor probatorio – No acredita la
efectividad del traslado
RTF Nº 4107-A-2009 /30.04.2009
Si bien se consigna idóneamente los
puntos de partida y llegada de la mer-
cancía, al contener información que di-
fiere en cuanto a la cantidad de la mer-
cancía transportada y a la cantidad con-
signada en la Liquidación de Compra ex-
39
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
hibida por el contribuyente como mate-
rial probatorio, las guías de remisión no
constituyen medios probatorios adecua-
dos que permitan establecer el traslado
de las mercancías desde el lugar de su
adquisición.
• Motivo del traslado – Dirección
genérica
RTF Nº 393-2-2009 / 14.01.2009
Si bien se verifica que el contribuyente
consigna como motivo del traslado la op-
ción “otros”, al haber considerado una
dirección en calidad de punto de llegada
con un genérico “Corrales-Tumbes-Tum-
bes”, se encuentra acreditado que remi-
tió los bienes con documentos que no re-
unían los requisitos para ser considera-
dos como guías de remisión, por ello in-
currió en la infracción tipificada por el
numeral 9 del artículo 174° del Código
Tributario (CT).
• Motivo del traslado – Prestación
de servicios
RTF Nº 393-2-2009 /14.01.2009
El contribuyente no puede alegar que
le fue imposible establecer con anticipa-
ción el lugar donde iba a prestar sus ser-
vicios, y que asimismo no marcó en el ru-
bro motivo del traslado “traslado por emi-
sor itinerante de comprobantes de pago”,
pues tal motivo sólo corresponde al tras-
lado de bienes para su venta mas no para
la prestación de servicios.
• Motivo del traslado – Autoconsig-
nación del emisor
RTF Nº 7424-2-2009 / 31.07.2009
El hecho que el contribuyente haya ano-
tado en el rubro “observaciones” como
motivo de traslado de su mercadería la
palabra “consignación”, observándose
asimismo que el destinatario era el mis-
mo contribuyente, no implica que el do-
cumento no reúna los requisitos y carac-
terísticas exigidas por el RCP y con ello la
comisión de la infracción tipificada por
el numeral 9 del artículo 174° del CT, toda
vez que resulta ajustado a ley que el con-
tribuyente se haya consignado a sí mis-
mo como destinatario.
• Valor probatorio – Valoración de
pruebas
RTF Nº 6961-2-2009 / 17.08.2009
La Administración Tributaria no puede
establecer la calidad de un bien determi-
40
nado en base a la mera verificación de
las facturas de venta de tal bien, sin ac-
tuar ni valorar documentos complemen-
tarios, tales como guías de remisión y/u
otras facturas emitidas por distintos pro-
veedores que fueron exhibidas por el con-
tribuyente.
• Actas probatorias – Pérdida de
fehaciencia
RTF Nº 7194-2-2009 / 23.07.2009
Carecen de mérito probatorio, las ac-
tas probatorias suscritas por el fedatario
fiscalizador en base a la revisión de las
guías de remisión del contribuyente, si se
aprecia que el emisor ha señalado el tras-
lado entre establecimientos de una mis-
ma empresa como motivo del mismo, y
ha consignado como puntos de partida y
de llegada establecimientos declarados
ante la Administración Tributaria por el
contribuyente. Asimismo, si bien se ha
omitido indicar exactamente los kilóme-
tros en los cuales se encuentran ubicados,
tal información es identificable.
• Acta probatoria – Error en la
consignación de la infracción
RTF Nº 2205-4-2009 / 10.03.2009
Si bien el contribuyente exhibió guías
de remisión que no observaban los re-
quisitos exigidos por ley, el fedatario fis-
calizador al levantar el acta probatoria
pertinente que dejaba constancia de la
intervención efectuada al contribuyente,
debió consignar tal situación en el conte-
nido de dicha acta. Por ello, pierde méri-
to probatorio y fehaciencia, el acta pro-
batoria levantada por el fedatario fiscali-
zador sobre la base de una intervención,
si se consigna en ésta como causal de
multa la omisión del contribuyente por
presentar y/o exhibir documento alguno
al fedatario, cuando la causal correspon-
diente para la comisión de la infracción
era la presentación de guías de remisión
que no cumplían con los parámetros mí-
nimos exigidos por las normas correspon-
dientes.
• Acta Probatoria – Elementos
RTF Nº 8972-3-2009 / 11.09.2009
Dado que es en base al acta probato-
ria que la Administración Tributaria de-
termina la comisión de la infracción, el
interventor deberá describir lo sucedido
el día de la intervención con el fin de que
el órgano resolutor pueda efectuar el aná-
ABRIL 2010
lisis pertinente y decidir la controversia
sometida a su juicio. Por ello, cuando en
la intervención se entregue al interventor
un documento que en su criterio no reúna
los requisitos de ley, debe dejarse cons-
tancia de tal hecho en el acta respectiva
y adjuntarse el comprobante entregado.
De ese modo, en caso que en el acta se
señale que el contribuyente intervenido no
presentó una guía de remisión acorde con
las características requeridas por el RCP,
al consignar información que no coinci-
día con los bienes transportados e inven-
tariados, tal acta probatoria deberá te-
ner el detalle sobre el alcance de tal dis-
conformidad, y deberá llevar consigna-
da además la documentación que permi-
ta probar la descripción y la cantidad de
los bienes hallados en dicha intervención.
• Acta probatoria– Omisión de
motivación
RTF Nº 5433-1-2009 / 05.06.2009
No resulta fehaciente aquella acta pro-
batoria que consigna como infracción “el
remitir bienes sin documentación exigida
por las normas tributarias, la que se en-
cuentra tipificada en el numeral 8 del ar-
tículo 174° del CT”, si en el rubro de ob-
servaciones solo se limitó a anotar que el
contribuyente había presentado una fac-
tura y una guía de remisión con sus nú-
meros respectivos, sin indicar cuál fue el
documento que se omitió presentar al mo-
mento de la intervención, producto del
cual se imputó al contribuyente la comi-
sión de la citada infracción.
• Comisión de la Infracción –
Aportación de pruebas comple-
mentarias
RTF Nº 1243-1-2009 / 01.02.2009
Para acreditar que el contribuyente ha-
bía emitido y transportaba la correspon-
diente guía de remisión en la oportunidad
en la que el fedatario fiscalizador levantó
el acta probatoria, el contribuyente debe-
rá aportar pruebas o evidencia alguna que
permita establecer que en el momento de
su intervención, el fedatario fiscalizador
tuvo a la vista las guías de remisión que el
contribuyente ofreció como material pro-
batorio en su reclamación.
• Comisión de la infracción –
Sanción objetiva
RTF Nº 390-2-2009 /14.01.2009
El contribuyente no puede alegar que
llenó las guías de remisión erróneamente

y que por tal razón la infracción debe
enervársele, toda vez que las infraccio-
nes tributarias al amparo de lo estableci-
do en el artículo 185° del CT, se determi-
nan y sancionan en forma objetiva.
• Comisión de la infracción –
Sanción objetiva
RTF Nº 6970-2-2009 / 17.07.2009
El acaecimiento de una infracción ori-
ginada por el traslado de bienes con un
documento que no calificaba como una
guía de remisión al amparo del RCP, no
se enerva ni se atenúa por el solo hecho
que el contribuyente haya emitido en su
debida oportunidad tanto el comproban-
te de pago como la guía de remisión.
• Tipificación de Infracciones – Guía
del transportista
RTF Nº 3580-4-2009 / 17.04.2009
Se encuentra acreditada la infracción
señalada en el numeral 3 del artículo 174°
del CT, si se verifica que el conductor del
vehículo al momento de la intervención
del fedatario fiscalizador, únicamente ex-
hibió la guía de remisión del remitente, y
no así la correspondiente guía de remi-
sión del transportista tal como exige el RCP
para los casos de transporte público.
• Tipificación de Infracciones –
Transporte público
RTF Nº 6019-1-2009 / 23.06.2009
Conforme al numeral 2.2 del artículo
18° del RCP, no se encuentra configura-
da la infracción tipificada en el numeral
8 del artículo 174° del CT, si el sujeto
que prestó el servicio de transporte pú-
blico en la oportunidad de la interven-
ción del fedatario fiscalizador, no se en-
contraba obligado a llevar comproban-
tes de pago, puesto que únicamente se
encontraba autorizado a emitir recibos
por honorarios.
• Tipificación de Infracciones –
Omisión de requisitos
RTF Nº 6406-2-2009 / 03.07.2009
Se encuentra acreditada la comisión
de la infracción prevista en el numeral 9
del artículo 174° del CT, si de la verifi-
cación de la guía de remisión a cargo
del fedatario fiscalizador en el momento
de su intervención, se tiene que en ésta
se había omitido consignar los datos de
identificación del destinatario, los datos
de identificación de la unidad de trans-
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
porte, la identificación del conductor y
el motivo del traslado.
• Supuestos Especiales – Beneficios a
la Selva – Requisitos
RTF Nº 4970-2-2009 / 26.05.2009
El artículo 8° de la R. de S. Nº 224-
2004/SUNAT, que regula el procedi-
miento de visación y verificación de in-
greso de bienes a la Región de la Selva,
señala que la “visación” de la guía de
remisión se efectuará al ingreso de los
bienes a la Región. Así, debe entender-
se que tal visación es un proceso previo
a la verificación física que realiza la Ad-
ministración Tributaria. En ese sentido,
no puede tenerse por ingresado un bien
a la Región Selva si no existe la visación
correspondiente en las guías de remisión
del contribuyente, puesto que las factu-
ras y comprobantes de compra y venta
no acreditan por sí el ingreso de tales
bienes.
• Puntos de traslado – Falta de
coincidencia con domicilio fiscal
RTF Nº 975-1-2009/ 03.02.2009
No reúne los requisitos y característi-
cas exigidas por el RCP, aquella guía de
remisión que consigna como motivo de
traslado “traslado entre establecimientos”,
especificando como punto de partida la
denominación de su razón social y como
punto de llegada “Terminal Pesquero –
Villa María”, toda vez que estas direccio-
nes no coincidían con el domicilio fiscal y
el establecimiento anexo declarado por
el contribuyente, ya que el RCP exige que,
atendiendo al motivo del traslado (el tras-
lado entre establecimientos de una mis-
ma empresa), corresponde que las direc-
ciones de los puntos de partida y de lle-
gada consignadas hubieran sido decla-
radas por el contribuyente como domici-
lio fiscal o establecimientos anexos ante
la Administración Tributaria.
• Puntos de traslado – Estableci-
mientos no declarados
RTF Nº 6970-2-2009 / 17.07.2009
En caso que en la guía de remisión se
señale como motivo del traslado “el tras-
lado entre establecimientos de una mis-
ma empresa”, sin haber consignado
como punto de partida un establecimien-
to que no está declarado ante la Admi-
nistración Tributaria, se encuentra acre-
ditada la infracción prevista en el nume-
ral 9 del artículo 174° del CT.
ABRIL 2010
• Puntos de traslado – Dirección
genérica
RTF Nº 7533-2-2009 / 04.08.2009
Se tiene por acreditada la infracción
prevista en el numeral 9 del artículo 174°
del CT, cuando se emite una guía de re-
misión sin haber indicado la dirección
exacta de llegada, como sucede en el caso
en que se consigne como lugar de desti-
no la avenida de un distrito determinado
sin detallar una dirección en concreto.
• Puntos de Traslado – Dirección
genérica
RTF Nº 7670-2-2009 / 07.08.2009
Incumple con los requisitos exigidos por
el RCP y acredita la infracción señalada
en el numeral 9 del artículo 174° del CT,
aquella guía de remisión que establece
puntos de traslado genéricos y ambiguos,
como ocurre cuando se determina como
lugar de partida al “Terminal Supe”, y
como punto de llegada al “Grifo Master”,
por cuanto no se ha precisado una direc-
ción concreta.
• Emisor Itinerante
RTF Nº 4649-2-2009 / 19.05.2009
La condición de emisor itinerante su-
pone el traslado de mercadería que es
entregada en diferentes puntos a desti-
natarios que a la fecha del inicio del tras-
lado son desconocidos o inciertos, por tal
motivo, la norma faculta a no consignar
en la guía de remisión los datos de iden-
tificación del destinatario, los cuales de-
ben ser anotados inmediatamente después
de realizada la venta, de conformidad con
lo dispuesto por el artículo 20° del RCP.
• Emisor Itinerante
RTF Nº 4649-2-2009 / 19.05.2009
No resulta atendible que la Adminis-
tración Tributaria obligue al emisor itine-
rante la confección de una nueva guía de
remisión que sustente el traslado de re-
torno de los bienes al punto de partida,
dado que no es posible interpretar que
existe un punto de partida en cada posi-
ble destino y que a su vez este constituya
un nuevo punto de partida.
41
42
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 276-2009/SUNAT (29.12.2009) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
INDICADORES

CONCEPTO 1 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
2 ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY

• Declaración Jurada y Pago 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10

– Grupos Especiales (3) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10

• ONP (2) (3) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10

• Pagos a Cuenta y Retenciones 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10
D. L. Nº 20530

ABRIL 2010
• SENCICO (2) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10

• SENATI (4) 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10 20.04.10 18.05.10

• APORTES A LAS AFP: 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10 07.04.10 05.05.10
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10

– Declaración sin pago (6) 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10 09.04.10 07.05.10

– Pago de la deuda 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10 23.04.10 21.05.10
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 21.04.10 20.05.10 22.04.10 21.05.10 23.04.10 24.05.10 26.04.10 11.05.10 13.04.10 12.05.10 14.04.10 13.05.10 15.04.10 14.05.10 16.04.10 17.05.10 19.04.10 18.05.10 20.04.10 19.05.10

• CONAFOVICER (8) 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10 15.04.10 17.05.10
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 43). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página ...). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
 INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO (2) INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(3)
CORRESPONDE LA
0-4 5-9 ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
OBLIGACIÓN
DEL MES DE: 0-4 5-9
MARZO 2010 28 de Abril de 2010 27 de Abril de 2010
ABRIL 2010 25 de Mayo de 2010 26 de Mayo de 2010 Febrero 29 de Abril de 2010 30 de Abril de 2010
MAYO 2010 24 de Junio de 2010 23 de Junio de 2010 Marzo 28 de Mayo de 2010 31 de Mayo de 2010
Abril 28 de Junio de 2010 30 de Junio de 2010
JUNIO 2010 23 de Julio de 2010 26 de Julio de 2010
Mayo 27 de Julio de 2010 30 de Julio de 2010
JULIO 2010 25 de Agosto de 2010 24 de Agosto de 2010
Junio 27 de Agosto de 2010 31 de Agosto de 2010
AGOSTO 2010 23 de Setiembre de 2010 24 de Setiembre de 2010
Julio 29 de Setiembre de 2010 30 de Setiembre de 2010
(1) Según R. de S. Nº 276-2009/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
(3) Según el D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM y D. S. Nº 048-98-PCM),
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
la R. M. Nº 083-2001-EF/10 y la R. de S. Nº 40-2010/SUNAT.
También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
D. PARA DECLARACIÓN Y PAGO DE REGULARIZACIÓN
DEL IR E ITF - 2009(5)
C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(4) ÚLTIMO DÍGITO DEL Nº RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 6 de Mayo de 2010
FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA 1 7 de Mayo de 2010
2 10 de Mayo de 2010
Del Al REALIZAR EL PAGO 3 27 de Abril de 2010
01 de Abril de 2010 15 de Abril de 2010 22 de Abril de 2010 4 28 de Abril de 2010
16 de Abril de 2010 30 de Abril de 2010 7 de Mayo de 2010 5 29 de Abril de 2010
01 de Mayo de 2010 15 de Mayo de 2010 21 de Mayo de 2010 6 30 de Abril de 2010
16 de Mayo de 2010 31 de Mayo de 2010 7 de Junio de 2010 7 3 de Mayo de 2010
8 4 de Mayo de 2010
01 de Junio de 2010 15 de Junio de 2010 22 de Junio de 2010
9 5 de Mayo de 2010
16 de Junio de 2010 30 de Junio de 2010 07 de Julio de 2010 BUENOS CONTRIBUYENTES 11 de Mayo de 2010
(4) Según R. de S. Nº 276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009. (5) Según R. de S. Nº 114-2010/SUNAT, publicada el 15 de abril de 2010.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2009 – Personas Naturales – Otras Rentas (1) . 663 – versión 1.0 15.01.2010
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2009 – Tercera Categoría (2) e ITF. 664 – versión 1.0 15.01.2010
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.1 05.09.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 – versión 4.8 (3) 01.11.2008
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.3 09.02.2010
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 – versión 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.6 26.11.2007
Planilla Electrónica 601 – versión 1.5 01.02.2010
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). 616 – versión 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 1.7 01.02.2009
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 058-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.2 10.08.2009
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.1 06.04.2008
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.2 22.03.2010
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 – versión 1.0 01.07.2005
OTROS Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. 1647 – versión 1.0 01.01.2006
Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Regalía Minera. 698 – versión 1.1 26.09.2005
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.2 01.04.2010
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.3 24.05.2007
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.0 01.10.2007
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1.0 para el 2001, 679 – versión 1.0 para el 2002, 651– versión 1.0 para el 2003, 653 – versión 1.0 para 2004, 655 – versión 1.0 para 2005, 657 – versión 1.0 para 2006,
659 – versión 1.0 para el 2007 y 669 – versión 1.0 para el 2008.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.1 para el 2001, 680 – versión 1.0 para el 2002, 652 – versión 1.1 para el 2003, 654 – versión 1.0 para 2004, 656 – versión 1.0 para 2005, 658 – versión 1.0 para 2006,
660 – versión 1.0 para el 2007 y 662 – versión 1.0 para el 2008.
(3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.

ABRIL 2010 43
INDICADORES
Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Chaclacayo 1.20% 02.04.2010(2) Ordenanza Nº 208
Jesús María 1.00 % 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Puente Piedra 1.00% 15.02.2010 Ordenanza Nº 158-MDPP
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenana Nº 189
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera
a su cargo. San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir del Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355 – MSS
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010(2) Ordenanza Nº 14
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en
Tasas de Interés para Devoluciones estos casos será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no po-
drá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-
2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no
CONCEPTO PERÍODO
existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en virtud a la tasa
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2009 DEL 01.01.2010 DEL 01.03.2010 establecida por SUNAT.
SUPUESTO (2) Conforme a la Constitución Política del Perú, la norma rige desde el día
DEVOLUCIÓN APLICABLE AL 31.12.2009 AL 28.02.2010(1) AL 31.12.2010(1)(2)
siguiente a su publicación.
De pagos indebidos En Moneda Resultado de Tasa de Interés Mensual 1,50% 1.50% 1.20%
o en exceso Nacional documento
emitido por la AT Tasa de Interés Diario 0,05% 0.05% 0.04%
APOSTILLA:
Tasa de Interés Mensual 0,60% 0.50% 0.50%
Los demás
Tasa de Interés Diario 0,02% 0.01667% 0.01667% La aplicación de los intereses moratorios se sus-
penderá a partir del vencimiento de los plazos máxi-
En Moneda En General Tasa de Interés Mensual 0,34% 0.30% 0.30%
mos establecidos en el artículo 142º del Código Tri-
Extranjera(3)
Tasa de Interés Diario 0,01133% 0.01% 0.01% butario hasta la emisión de la resolución que culmi-
Créditos por tributos En Moneda En General(4) ne el procedimiento de reclamación ante la Admi-
Tasa de Interés Mensual 0,60% 0.50% 0.50%
Nacional nistración Tributaria, siempre y cuando el vencimien-
Tasa de Interés Diario 0,02% 0.01667% 0.01667% to del plazo sin que se haya resuelto la reclamación
De Retenciones
Tasa de Interés Mensual 1,50% 1.50% 1.20%
fuera por causa imputable a ésta. Durante el perio-
y/o Percepciones do de suspensión la deuda será actualizada en fun-
del IGV no ción del Índice de Precios al Consumidor. La sus-
aplicadas Tasa de Interés Diario 0,05% 0.05% 0.04%
pensión de intereses no es aplicable a la etapa de
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en
esa moneda.
apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la trami-
(1) Según R. de S. Nº 289-2009/SUNAT. (4) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días para atender la solicitud, entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido y la tación de la demanda contencioso-administrativa.
(2) Según R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. fecha en que se ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud de devolución
y la fecha en que se ponga a disposición.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2009 2010
Días Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril
1 7,01713 7,01832 7,01463 6,99200 7,00415 6,98990 6,98430 6,99232 6,98544 7,00762 7,02834 7,05093
2 7,01718 7,01822 7,01386 6,99242 7,00366 6,98971 6,98458 6,99206 6,98616 7,00836 7,02907 7,05159
3 7,01722 7,01812 7,01309 6,99284 7,00318 6,98951 6,98487 6,99181 6,98687 7,00910 7,02980 7,05225
4 7,01726 7,01802 7,01232 6,99326 7,00269 6,98931 6,98515 6,99156 6,98758 7,00984 7,03053 7,05291
5 7,01731 7,01792 7,01155 6,99368 7,00221 6,98912 6,98544 6,99131 6,98830 7,01058 7,03126 7,05357
6 7,01735 7,01782 7,01078 6,99410 7,00172 6,98892 6,98572 6,99105 6,98901 7,01132 7,03199 7,05423
7 7,01739 7,01772 7,01001 6,99453 7,00124 6,98872 6,98601 6,99080 6,98973 7,01206 7,03272 7,05488
8 7,01743 7,01761 7,00924 6,99495 7,00075 6,98853 6,98629 6,99055 6,99044 7,01280 7,03345 7,05554
9 7,01748 7,01751 7,00848 6,99537 7,00027 6,98833 6,98658 6,99029 6,99115 7,01354 7,03418 7,05620
10 7,01752 7,01741 7,00771 6,99579 6,99978 6,98813 6,98686 6,99004 6,99187 7,01428 7,03491 7,05686
11 7,01756 7,01731 7,00694 6,99621 6,99930 6,98794 6,98715 6,98979 6,99258 7,01502 7,03564 7,05752
12 7,01761 7,01721 7,00617 6,99663 6,99882 6,98774 6,98743 6,98954 6,99330 7,01576 7,03637 7,05818
13 7,01765 7,01711 7,00540 6,99705 6,99833 6,98754 6,98772 6,98928 6,99401 7,01650 7,03711 7,05884
14 7,01769 7,01701 7,00463 6,99747 6,99785 6,98735 6,98801 6,98903 6,99472 7,01724 7,03784 7,05950
15 7,01774 7,01691 7,00386 6,99789 6,99736 6,98715 6,98829 6,98878 6,99544 7,01798 7,03857 7,06016
16 7,01778 7,01681 7,00309 6,99831 6,99688 6,98695 6,98858 6,98852 6,99615 7,01872 7,03930 7,06082
17 7,01782 7,01671 7,00233 6,99873 6,99639 6,98676 6,98886 6,98827 6,99687 7,01946 7,04003 7,06148
18 7,01786 7,01661 7,00156 6,99916 6,99591 6,98656 6,98915 6,98802 6,99758 7,02020 7,04076 7,06214
19 7,01791 7,01651 7,00079 6,99958 6,99543 6,98636 6,98943 6,98777 6,99830 7,02094 7,04149 7,06280
20 7,01795 7,01641 7,00002 7,00000 6,99494 6,98617 6,98972 6,98751 6,99901 7,02168 7,04222 7,06346
21 7,01799 7,01631 6,99925 7,00042 6,99446 6,98597 6,99000 6,98726 6,99973 7,02243 7,04296 7,06412
22 7,01804 7,01621 6,99849 7,00084 6,99397 6,98577 6,99029 6,98701 7,00044 7,02317 7,04369 7,06478
23 7,01808 7,01611 6,99772 7,00126 6,99349 6,98558 6,99057 6,98676 7,00116 7,02391 7,04442 7,06544
24 7,01812 7,01601 6,99695 7,00168 6,99301 6,98538 6,99086 6,98650 7,00187 7,02465 7,04515 7,06610
25 7,01817 7,01590 6,99618 7,00210 6,99252 6,98518 6,99115 6,98625 7,00259 7,02539 7,04588 7,06676
26 7,01821 7,01580 6,99541 7,00253 6,99204 6,98499 6,99143 6,98600 7,00330 7,02613 7,04661 7,06743
27 7,01825 7,01570 6,99465 7,00295 6,99155 6,98479 6,99172 6,98574 7,00402 7,02687 7,04735 7,06809
28 7,01829 7,01560 6,99388 7,00337 6,99107 6,98460 6,99200 6,98549 7,00473 7,02761 7,04808 7,06875
29 7,01834 7,01550 6,99311 7,00379 6,99059 6,98440 6,99229 6,98524 7,00545 7,04881 7,06941
30 7,01838 7,01540 6,99234 7,00421 6,99010 6,98420 6,99257 6,98499 7,00616 7,04954 7,07007
31 7,01842 ---- 6,99158 7,00463 ---- 6,98401 ---- 6,98473 7,00688 7,05027
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

44 ABRIL 2010
 INDICADORES

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.03.2010 al 10.04.2010
LIBOR Del 01.03.2010 al 10.04.2010
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Lunes 01.03.10 0,228 0,252 0,384 0,839 3,25 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Martes 02.03.10 0,228 0,252 0,383 0,836 3,25 DÍA FECHA
Miércoles 03.03.10 0,228 0,252 0,383 0,834 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Jueves 04.03.10 0,228 0,252 0,383 0,834 3,25 Lunes 01.03.10 19,52 0,00050 1040,61273 8,35 0,00022 11,02520 1,40 0,80
Martes 02.03.10 19,61 0,00050 1041,13046 8,41 0,00022 11,02768 1,37 0,80
Viernes 05.03.10 0,229 0,254 0,390 0,851 3,25
Miércoles 03.03.10 19,61 0,00050 1041,64846 8,42 0,00022 11,03015 1,38 0,80
Sábado 06.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Jueves 04.03.10 19,59 0,00050 1042,16623 8,45 0,00023 11,03264 1,38 0,80
Domingo 07.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 05.03.10 19,51 0,00050 1042,68232 8,43 0,00022 11,03512 1,38 0,80
Lunes 08.03.10 0,230 0,254 0,395 0,868 3,25 Sábado 06.03.10 19,51 0,00050 1043,19867 8,43 0,00022 11,03760 1,38 0,80
Martes 09.03.10 0,230 0,256 0,394 0,859 3,25 Domingo 07.03.10 19,51 0,00050 1043,71527 8,43 0,00022 11,04008 1,38 0,80
Miércoles 10.03.10 0,230 0,256 0,394 0,858 3,25 Lunes 08.03.10 19,46 0,00049 1044,23091 8,42 0,00022 11,04256 1,38 0,79
Jueves 11.03.10 0,230 0,257 0,394 0,861 3,25 Martes 09.03.10 19,42 0,00049 1044,74583 8,41 0,00022 11,04504 1,37 0,80
0,230 0,257 0,398 0,868 Miércoles 10.03.10 19,51 0,00050 1045,26320 8,37 0,00022 11,04751 1,37 0,80
Viernes 12.03.10 3,25
Jueves 11.03.10 19,44 0,00049 1045,77912 8,32 0,00022 11,04996 1,37 0,80
Sábado 13.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 12.03.10 19,42 0,00049 1046,29480 8,24 0,00022 11,05239 1,36 0,79
Domingo 14.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 13.03.10 19,42 0,00049 1046,81074 8,24 0,00022 11,05482 1,36 0,79
Lunes 15.03.10 0,230 0,258 0,401 0,867 3,25 Domingo 14.03.10 19,42 0,00049 1047,32693 8,24 0,00022 11,05725 1,36 0,79
Martes 16.03.10 0,236 0,261 0,401 0,872 3,25 Lunes 15.03.10 19,49 0,00049 1047,84509 8,24 0,00022 11,05968 1,37 0,79
Miércoles 17.03.10 0,237 0,266 0,402 0,859 3,25 Martes 16.03.10 19,45 0,00049 1048,36252 8,27 0,00022 11,06213 1,36 0,79
Jueves 18.03.10 0,240 0,271 0,408 0,857 3,25 Miércoles 17.03.10 19,48 0,00049 1048,88095 8,26 0,00022 11,06457 1,36 0,79
Viernes 19.03.10 0,245 0,278 0,423 0,876 3,25 Jueves 18.03.10 19,46 0,00049 1049,39914 8,25 0,00022 11,06700 1,36 0,79
Viernes 19.03.10 19,47 0,00049 1049,91784 8,26 0,00022 11,06944 1,36 0,79
Sábado 20.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 20.03.10 19,47 0,00049 1050,43679 8,26 0,00022 11,07188 1,36 0,79
Domingo 21.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 21.03.10 19,47 0,00049 1050,95600 8,26 0,00022 11,07432 1,36 0,79
Lunes 22.03.10 0,247 0,282 0,437 0,895 3,25 Lunes 22.03.10 19,47 0,00049 1051,47547 8,23 0,00022 11,07676 1,37 0,78
Martes 23.03.10 0,246 0,284 0,434 0,891 3,25 Martes 23.03.10 19,45 0,00049 1051,99469 8,22 0,00022 11,07919 1,36 0,77
Miércoles 24.03.10 0,246 0,285 0,435 0,894 3,25 Miércoles 24.03.10 19,48 0,00049 1052,51492 8,25 0,00022 11,08163 1,35 0,77
Jueves 25.03.10 0,247 0,288 0,437 0,908 3,25 Jueves 25.03.10 19,49 0,00049 1053,03564 8,17 0,00022 11,08405 1,35 0,77
Viernes 26.03.10 0,247 0,289 0,439 0,910 3,25 Viernes 26.03.10 19,51 0,00050 1053,55711 8,15 0,00022 11,08646 1,33 0,76
Sábado 27.03.10 19,51 0,00050 1054,07884 8,15 0,00022 11,08887 1,33 0,76
Sábado 27.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 28.03.10 19,51 0,00050 1054,60083 8,15 0,00022 11,09128 1,33 0,76
Domingo 28.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 29.03.10 19,50 0,00049 1055,12283 8,07 0,00022 11,09368 1,33 0,75
Lunes 29.03.10 0,248 0,290 0,443 0,915 3,25 Martes 30.03.10 19,49 0,00049 1055,64484 8,06 0,00022 11,09606 1,31 0,75
Martes 30.03.10 0,249 0,291 0,442 0,915 3,25 Miércoles 31.03.10 19,48 0,00049 1056,16687 8,04 0,00021 11,09845 1,32 0,76
Miércoles 31.03.10 0,249 0,292 0,444 0,920 3,25 Jueves 01.04.10 19,48 0,00049 1056,68915 8,04 0,00021 11,10083 1,32 0,76
Jueves 01.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 02.04.10 19,48 0,00049 1057,21170 8,04 0,00021 11,10322 1,32 0,76
Viernes 02.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 03.04.10 19,48 0,00049 1057,73450 8,04 0,00021 11,10560 1,32 0,76
N/P N/P N/P N/P Domingo 04.04.10 19,48 0,00049 1058,25756 8,04 0,00021 11,10799 1,32 0,76
Sábado 03.04.10 N/P
Lunes 05.04.10 19,52 0,00050 1058,78186 7,86 0,00021 11,11032 1,33 0,77
Domingo 04.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Martes 06.04.10 19,50 0,00049 1059,30593 7,94 0,00021 11,11268 1,27 0,75
Lunes 05.04.10 0,249 0,292 0,442 0,915 3,25 Miércoles 07.04.10 19,45 0,00049 1059,82902 8,02 0,00021 11,11506 1,28 0,75
Martes 06.04.10 0,251 0,295 0,454 0,950 3,25 Jueves 08.04.10 19,74 0,00050 1060,35952 7,98 0,00021 11,11743 1,27 0,75
Miércoles 07.04.10 0,251 0,295 0,453 0,943 3,25 Viernes 09.04.10 19,42 0,00049 1060,88239 8,17 0,00022 11,11986 1,29 0,76
Jueves 08.04.10 0,250 0,294 0,453 0,934 3,25 Sábado 10.04.10 19,42 0,00049 1061,40553 8,17 0,00022 11,12229 1,29 0,76
Viernes 09.04.10 0,253 0,298 0,454 0,936 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sábado 10.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN

DEL 2009 2010
MES DE: Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar.

Diciembre 0,958 0,952 0,948 0,948 0,944 0,944 0,945 0,945 0,949 1,008 1,009 1,001
Enero 0,973 0,966 0,962 0,963 0,959 0,958 0,960 0,959 0,964 1,000 1,001 1,003
Febrero 0,988 0,981 0,978 0,978 0,974 0,973 0,975 0,974 0,979 1,000 1,003
Marzo 0,993 0,986 0,982 0,983 0,979 0,978 0,980 0,979 0,984 1,000
Abril 1,000 0,993 0,989 0,990 0,986 0,985 0,987 0,986 0,991
Mayo 1,000 0,996 0,997 0,993 0,992 0,994 0,993 0,998
Junio 1,000 1,001 0,996 0,996 0,997 0,997 1,002
Julio 1,000 0,996 0,995 0,997 0,996 1,001
Agosto 1,000 0,999 1,001 1,000 1,005
Setiembre 1,000 1,002 1,001 1,006
Octubre 1,000 0,999 1,004
Noviembre 1,000 1,005
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ABRIL 2010 45
46
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.03.2010 al 10.04.2010
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al

de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
L. 01.03.10 2,843 2,846 N/P N/P 2,840 2,850 3,688 3,918 N/P N/P 4,134 4,259 0,031 0,033 2,512 2,693
M. 02.03.10 2,843 2,846 2,843 2,846 2,840 2,850 3,792 3,941 3,688 3,918 4,069 4,435 0,032 0,033 2,574 2,745
M. 03.03.10 2,842 2,844 2,843 2,846 2,840 2,850 3,830 3,929 3,792 3,941 4,095 4,446 0,031 0,033 2,507 2,750
J. 04.03.10 2,842 2,844 2,842 2,844 2,840 2,850 3,783 4,023 3,830 3,929 4,100 4,475 0,030 0,033 2,534 2,758
V. 05.03.10 2,840 2,841 2,842 2,844 2,830 2,840 3,718 3,939 3,783 4,023 4,085 4,459 0,031 0,032 2,559 2,719
S. 06.03.10 N/P N/P 2,840 2,841 N/P N/P N/P N/P 3,718 3,939 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.03.10 2,839 2,841 N/P N/P 2,830 2,840 3,754 4,005 N/P N/P 4,116 4,501 0,031 0,032 2,544 2,697
M. 09.03.10 2,840 2,842 2,839 2,841 2,840 2,850 3,736 3,989 3,754 4,005 4,203 4,388 0,031 0,032 2,565 2,691
M. 10.03.10 2,838 2,841 2,840 2,842 2,840 2,845 3,733 3,990 3,736 3,989 4,143 4,311 0,033 0,032 2,603 2,767
J. 11.03.10 2,837 2,839 2,838 2,841 2,820 2,835 3,749 4,045 3,733 3,990 4,087 4,424 0,030 0,033 2,613 2,752
V. 12.03.10 2,836 2,838 2,837 2,839 2,830 2,840 3,827 3,980 3,749 4,045 4,109 4,493 0,031 0,032 2,560 2,736
S. 13.03.10 N/P N/P 2,836 2,838 N/P N/P N/P N/P 3,827 3,980 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 14.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 15.03.10 2,837 2,840 N/P N/P 2,825 2,835 3,732 3,992 N/P N/P 4,083 4,463 0,030 0,032 2,548 2,749
M. 16.03.10 2,836 2,838 2,837 2,840 2,830 2,840 3,791 3,978 3,732 3,992 4,117 4,417 0,030 0,032 2,626 2,725
M. 17.03.10 2,836 2,837 2,836 2,838 2,830 2,840 3,808 3,980 3,791 3,978 4,150 4,536 0,031 0,032 2,577 2,817
J. 18.03.10 2,837 2,838 2,836 2,837 2,830 2,840 3,733 4,008 3,808 3,980 4,156 4,536 0,031 0,032 2,537 2,737

ABRIL 2010
V. 19.03.10 2,837 2,838 2,837 2,838 2,830 2,840 3,697 4,005 3,733 4,008 4,085 4,379 0,030 0,032 2,558 2,790
S. 20.03.10 N/P N/P 2,837 2,838 N/P N/P N/P N/P 3,697 4,005 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 21.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.03.10 2,837 2,838 N/P N/P 2,830 2,840 3,679 3,978 N/P N/P 4,238 4,274 0,031 0,032 2,563 2,799
M. 23.03.10 2,835 2,838 2,837 2,838 2,830 2,840 3,678 4,002 3,679 3,978 4,089 4,469 0,031 0,032 2,570 2,809
M. 24.03.10 2,835 2,837 2,835 2,838 2,830 2,840 3,687 3,944 3,678 4,002 4,092 4,364 0,030 0,032 2,551 2,781
J. 25.03.10 2,836 2,838 2,835 2,837 2,835 2,845 3,646 3,912 3,687 3,944 4,078 4,381 0,030 0,032 2,544 2,772
V. 26.03.10 2,838 2,840 2,836 2,838 2,835 2,845 3,671 3,951 3,646 3,912 4,216 4,414 0,029 0,031 2,563 2,734
S. 27.03.10 N/P N/P 2,838 2,840 N/P N/P N/P N/P 3,671 3,951 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 28.03.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 29.03.10 2,838 2,841 N/P N/P 2,835 2,845 3,666 3,970 N/P N/P 4,080 4,495 0,031 0,032 2,615 2,781
M. 30.03.10 2,838 2,840 2,838 2,841 2,835 2,845 3,705 3,914 3,666 3,970 4,094 4,454 0,030 0,032 2,549 2,712
M. 31.03.10 2,840 2,842 2,838 2,840 2,840 2,850 3,699 3,952 3,705 3,914 4,122 4,383 0,030 0,031 2,655 2,727
J. 01.04.10 N/P N/P 2,840 2,842 N/P N/P N/P N/P 3,699 3,952 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.04.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.04.10 2,838 2,840 N/P N/P 2,835 2,845 3,687 3,954 N/P N/P 4,145 4,523 0,029 0,031 2,596 2,769
M. 06.04.10 2,837 2,839 2,838 2,840 2,840 2,845 3,667 3,958 3,687 3,954 4,145 4,525 0,029 0,031 2,569 2,780
M. 07.04.10 2,836 2,838 2,837 2,839 2,835 2,840 3,643 3,974 3,667 3,958 4,145 4,532 0,030 0,031 2,533 2,727
J. 08.04.10 2,836 2,837 2,836 2,838 2,830 2,840 3,665 3,855 3,643 3,974 4,157 4,541 0,029 0,031 2,596 2,702
V. 09.04.10 2,834 2,837 2,836 2,837 2,835 2840 3,737 3,998 3,665 3,855 4,334 4,454 0,029 0,032 2,597 2,719
S. 10.04.10 N/P N/P 2,834 2,837 N/P N/P N/P N/P 3,737 3,998 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
 INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2009 Ejercicio 2010

1. Régimen para Rentas de Capital 1. Régimen para Rentas de Capital

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA
CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) (ARRENDAMIENTOS)(2)

PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS

Base de Cálculo Renta Bruta RB Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
Renta Neta RN Renta Neta RN
Tasa Porcentaje 6.25 Tasa Porcentaje 6.25
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA(3) B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS

PROCESO DE GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS A
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS
DETERMINACIÓN DE CAPITAL ARRENDAMIENTOS
DETERMINACIÓN EN VALORES EN
EN GENERAL DIVIDENDOS DIVIDENDOS(10)
(4)
GENERAL(10) MOBILIARIOS(11) GENERAL(10)
Base de Renta Bruta RB RB RB
Cálculo Deducciones Permitidas (–) 20% de RB Base de Renta Bruta RB(4) RB(4) RB RB
(–) 20% de RB – Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB –
Renta Neta RN RN RN Permitidas
Tasa (%) 6.25 6.25 4.1
Renta Neta RN RN RN RN
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1
2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(5)
2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(5)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(6) (-) S/. 24,850 (7 UIT) = RNT (–) (ITF(7) +
Quinta Categoría (5C) – Parcial GxD(8)) Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(6) (-) S/. 25,200 (7 UIT) = RNT (–) (ITF(7) +
Quinta Categoría (5C) – Parcial GxD(8))

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)

RENTA BRUTA (RB)
Según Fuente Productora
de Renta
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Gastos para producir la renta y = RNFE(9) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
mantener su fuente Según Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(9)
de Renta mantener su fuente

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
RNTFE = RNT + RNFE
RNTFE = RNT + RNFE

D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL

RNTFE TASA Fórmula para calcular RNTFE TASA

Fórmula para calcular
Base de Equivalencia en % el Impuesto (I) Base de Equivalencia en %
Nuevos Soles
el Impuesto (I)
Cálculo Cálculo Nuevos Soles
Hasta 27 Hasta: 15 I = (0.15 x RNTFE) Hasta 27 Hasta: 15 I = (0.15 x RNTFE)
UIT S/. 95,850 UIT S/. 97,200
Más de 27 UIT Más de S/. 95,850 21 I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,751 Más de 27 UIT Más de S/. 97,200 21 I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,832
hasta 54 UIT Hasta S/. 191,700 hasta 54 UIT Hasta S/. 194,400
Más de 54 UIT Más de S/. 191,700 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,004 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,328
30 Más de 54 UIT Más de S/. 194,400 30

(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una
en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo
84° de la LIR.
(3) Son rentas de realización inmediata. Los artículos 72° y 84°-A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente o pago definitivo. Tómese en cuenta la exoneración, entre otras, a las ganancias de capital
por enajenación de valores mobiliarios.
(4) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(5) Son rentas de periodicidad anual.
(6) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT (S/. 85,200 para 2009 y S/. 86,400 para 2010).
(7) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(8) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(9) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
(10) Son rentas de realización inmediata. Los artículos 72° y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente o pago definitivo.
(11) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Están exoneradas hasta el 31.12.2011 las ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18,000 para el ejercicio 2010).
Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° de la LIR.

ABRIL 2010 47
INDICADORES

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable

en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)

1. Por enajenaciones realizadas a partir del 10 de abril de 2010 (R. M. Nº 175-2010-EF/15)

Años/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 181,161,319.71 178,598,996.82 174,992,923.09 174,896,614.38 173,008,156.25 170,578,179.46 146,209,868.11 136,252,886.24 134,087,404.36 130,463,420.46 128,424,792.21
1977 127,616,818.82 121,835,328.43 118,004,882.41 113,847,796.15 112,877,272.67 111,185,660.39 105,076,760.17 101,432,220.98 98,477,579.28 96,109,828.62 94,584,200.11 92,317,366.61
1978 89,070,065.40 81,675,857.36 76,980,212.77 74,802,781.09 72,259,934.44 64,026,960.71 59,040,807.86 56,537,372.57 54,568,224.20 52,055,008.05 49,343,276.49 46,605,467.59
1979 45,517,376.22 43,279,528.10 41,465,821.93 39,627,626.78 38,342,272.92 37,160,119.47 36,227,445.09 34,095,504.35 32,611,392.39 31,306,508.33 30,438,896.09 29,175,305.11
1980 28,283,362.60 27,232,284.87 26,251,468.20 25,460,313.66 24,795,480.90 24,072,656.33 23,479,784.87 22,987,243.54 21,952,437.80 20,910,717.78 19,898,176.76 19,182,708.81
1981 18,483,161.01 16,791,627.54 15,862,127.43 15,274,801.25 14,673,532.93 13,996,967.42 13,698,410.77 13,370,378.17 12,802,210.93 12,505,068.93 11,935,368.69 11,490,643.38
1982 11,128,364.76 10,766,666.99 10,401,800.75 9,962,083.67 9,669,960.90 9,278,321.44 8,913,460.44 8,567,230.81 8,240,441.90 7,934,496.10 7,452,765.15 7,191,652.74
1983 6,775,556.44 6,282,344.24 5,864,529.94 5,489,721.16 5,032,112.79 4,700,437.05 4,344,975.30 3,969,304.49 3,622,400.38 3,336,797.59 3,145,789.67 3,024,379.20
1984 2,864,689.32 2,689,737.86 2,507,532.75 2,358,389.94 2,218,577.19 2,080,251.20 1,912,195.59 1,769,299.62 1,658,943.14 1,591,370.54 1,517,470.47 1,429,687.60
1985 1,328,569.36 1,165,688.73 1,062,050.65 951,871.77 873,083.59 764,056.51 683,149.27 612,412.06 548,478.79 534,198.40 525,276.12 511,580.35
1986 498,763.61 486,582.56 466,118.02 452,439.15 445,205.16 436,917.21 428,154.06 412,362.31 407,314.37 395,238.72 377,479.34 370,981.36
1987 363,317.21 349,695.40 335,629.49 324,159.59 308,840.00 296,055.54 289,469.90 276,843.35 265,866.33 254,473.71 242,414.16 225,210.45
1988 210,754.38 192,706.79 171,015.03 138,730.31 116,114.50 109,867.66 105,672.66 86,873.08 70,439.84 25,120.84 19,604.94 16,221.29
1989 10,659.91 5,928.21 4,799.34 4,182.93 3,333.77 2,554.49 2,101.05 1,820.69 1,505.74 1,132.14 909.58 707.96
1990 528.26 435.75 368.21 290.67 211.76 153.85 102.36 58.10 13.39 9.92 9.37 8.93
1991 7.96 7.01 6.67 6.48 6.30 5.70 5.25 5.00 4.80 4.69 4.47 4.19
1992 4.06 3.99 3.94 3.81 3.71 3.53 3.44 3.34 3.21 3.11 2.90 2.77
1993 2.70 2.62 2.56 2.47 2.37 2.29 2.25 2.21 2.16 2.11 2.07 2.04
1994 2.01 2.00 1.99 1.97 1.95 1.95 1.94 1.92 1.86 1.84 1.83 1.83
1995 1.82 1.80 1.78 1.76 1.74 1.73 1.72 1.72 1.71 1.70 1.69 1.68
1996 1.67 1.66 1.63 1.62 1.62 1.60 1.59 1.57 1.56 1.55 1.53 1.51
1997 1.50 1.50 1.50 1.50 1.49 1.48 1.47 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44
1998 1.43 1.41 1.40 1.38 1.38 1.38 1.37 1.36 1.35 1.35 1.35 1.35
1999 1.35 1.34 1.33 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.30 1.29 1.29 1.28
2000 1.28 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2001 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.24 1.23 1.24 1.25
2002 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23 1.23
2003 1.23 1.24 1.23 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22
2004 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.16 1.16 1.15 1.16 1.15 1.15 1.15
2005 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.13 1.12 1.12
2006 1.11 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
2007 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.09 1.08 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05
2008 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.01 0.99 0.98 0.97 0.95 0.95 0.95
2009 0.96 0.98 0.99 1.00 1.00 1.01 1.01 1.01 1.02 1.02 1.02 1.02
2010 1.01 1.00 1.00 1.00

2. Por enajenaciones realizadas desde el 6 de marzo hasta el 9 de abril de 2010 (R. M. Nº 117-2010-EF/15)
Años/
Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 180,688,435.15 178,132,800.67 174,536,139.87 174,440,082.55 172,556,553.85 170,132,920.02 145,828,217.16 135,897,225.95 133,737,396.62 130,122,872.39 128,089,565.57
1977 127,283,701.22 121,517,302.24 117,696,854.81 113,550,619.78 112,582,629.65 110,895,432.97 104,802,478.78 101,167,452.92 98,220,523.71 95,858,953.58 94,337,307.41 92,076,391.01
1978 88,837,566.22 81,462,659.24 76,779,271.67 74,607,523.73 72,071,314.66 63,859,831.43 58,886,693.92 56,389,793.33 54,425,785.02 51,919,129.11 49,214,475.96 46,483,813.55
1979 45,398,562.43 43,166,555.75 41,357,583.89 39,524,186.96 38,242,188.26 37,063,120.58 36,132,880.76 34,006,505.02 32,526,267.02 31,224,789.10 30,359,441.58 29,099,148.94
1980 28,209,534.67 27,161,200.57 26,182,944.12 25,393,854.72 24,730,757.37 24,009,819.59 23,418,495.70 22,927,240.04 21,895,135.45 20,856,134.63 19,846,236.64 19,132,636.27
1981 18,434,914.50 16,747,796.43 15,820,722.59 15,234,929.50 14,635,230.68 13,960,431.20 13,662,653.87 13,335,477.53 12,768,793.38 12,472,427.00 11,904,213.85 11,460,649.40
1982 11,099,316.44 10,738,562.81 10,374,648.98 9,936,079.69 9,644,719.44 9,254,102.28 8,890,193.68 8,544,867.81 8,218,931.91 7,913,784.73 7,433,311.24 7,172,880.40
1983 6,757,870.24 6,265,945.47 5,849,221.78 5,475,391.36 5,018,977.49 4,688,167.52 4,333,633.63 3,958,943.43 3,612,944.85 3,328,087.56 3,137,578.23 3,016,484.68
1984 2,857,211.64 2,682,716.85 2,500,987.35 2,352,233.84 2,212,786.05 2,074,821.13 1,907,204.20 1,764,681.22 1,654,612.81 1,587,216.59 1,513,509.42 1,425,955.70
1985 1,325,101.40 1,162,645.94 1,059,278.38 949,387.10 870,804.59 762,062.10 681,366.05 610,813.48 547,047.10 532,803.98 523,904.99 510,244.97
1986 497,461.69 485,312.43 464,901.32 451,258.15 444,043.05 435,776.73 427,036.45 411,285.92 406,251.16 394,207.03 376,494.01 370,012.99
1987 362,368.85 348,782.59 334,753.40 323,313.43 308,033.84 295,282.74 288,714.30 276,120.71 265,172.34 253,809.46 241,781.39 224,622.59
1988 210,204.25 192,203.77 170,568.63 138,368.19 115,811.41 109,580.88 105,396.82 86,646.31 70,255.97 25,055.27 19,553.76 16,178.94
1989 10,632.09 5,912.74 4,786.81 4,172.01 3,325.06 2,547.82 2,095.57 1,815.94 1,501.80 1,129.19 907.20 706.11
1990 526.88 434.61 367.25 289.91 211.21 153.45 102.09 57.95 13.36 9.89 9.34 8.91
1991 7.94 6.99 6.66 6.47 6.28 5.69 5.24 4.98 4.79 4.67 4.45 4.18
1992 4.05 3.98 3.93 3.80 3.70 3.52 3.43 3.33 3.20 3.11 2.89 2.77
1993 2.69 2.62 2.55 2.46 2.36 2.29 2.24 2.21 2.16 2.11 2.07 2.03
1994 2.01 2.00 1.99 1.97 1.95 1.94 1.93 1.91 1.86 1.83 1.83 1.82
1995 1.82 1.80 1.77 1.75 1.74 1.73 1.72 1.72 1.71 1.70 1.69 1.68
1996 1.67 1.65 1.63 1.62 1.61 1.60 1.58 1.57 1.55 1.54 1.52 1.51
1997 1.50 1.49 1.49 1.49 1.49 1.47 1.46 1.46 1.46 1.45 1.45 1.43
1998 1.43 1.41 1.40 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.35 1.34 1.34 1.34
1999 1.34 1.34 1.32 1.32 1.31 1.31 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28 1.28
2000 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23
2001 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.24 1.25
2002 1.25 1.25 1.26 1.26 1.25 1.25 1.25 1.24 1.24 1.23 1.22 1.23
2003 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22
2004 1.21 1.20 1.19 1.17 1.17 1.16 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15
2005 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.12 1.12
2006 1.11 1.10 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
2007 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.09 1.07 1.07 1.06 1.05 1.05 1.05
2008 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.00 0.99 0.98 0.96 0.95 0.95 0.95
2009 0.96 0.97 0.99 0.99 1.00 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01
2010 1.01 1.00 1.00

(*) Realizado por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

48 ABRIL 2010

Principales Proyectos de Ley
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
PROYECTO Nº 3957/2009-CR (MP) / 08.04.2010
PROPUESTA: Adicionar el numeral 8 al artículo 33° de la Ley del IGV e
ISC (LIGV), a efectos de considerar en el listado de actividades que se
consideran exportación de servicios a los servicios complementarios,
cuando sean prestados a favor de sujetos no domiciliados.
• EXONERACIÓN AL SERVICIO DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJE-
ROS
PROYECTO Nº 3955/2009-CR (GAN) / 08.04.2010
PROPUESTA: Modificar el artículo 7° de la LIGV, con el objeto de pro-
rrogar la vigencia de la exoneración del IGV al servicio de transporte
público de pasajeros hasta el 30 de junio de 2011.
• BENEFICIOS PARA LA AMAZONÍA Y SELVA
PROYECTO Nº 3951/2009-CR (GAP) / 06.04.2010
PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Complementaria y Final
de la Ley Nº 29175, que prorroga hasta el 31 de diciembre de 2012
para el departamento de Loreto, la exoneración del IGV por la impor-
tación de bienes que se destine al consumo de la Amazonía, así como
el Reintegro Tributario del IGV a los comerciantes de la región de la
Selva.
Además se ampliaría hasta el 31 de diciembre de 2012 el beneficio
contemplado en la Quinta Disposición Complementaria de la Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía.
• EXPORTACIÓN DE OBJETOS DE ORO Y PLATA
PROYECTO Nº 3936/2009-CR (GF) / 23.03.2010
PROPUESTA: Crear el régimen de exportación de joyas y otros artícu-
los elaborados en oro y plata.
Se busca promover la venta en el país de joyas y otros artículos elabo-
rados en oro y plata a personas no domiciliadas, considerándola una
operación de exportación para efectos del IGV. Dichas operaciones
tendrían que ser realizadas a través de establecimientos comerciales
autorizados por la SUNAT.
• EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
PROYECTO Nº 3921/2009-CR (GUN) / 18.03.2010
PROPUESTA: Precisar los alcances del D. S. Nº 22-2007-EF, sobre ex-
portación de servicios.
El citado D. S. Nº 22-2007-EF incluyó como numeral 14 del Apéndice
V de la LIGV a los servicios de transformación, modificación, repara-
ción, mantenimiento y conservación de Naves y Aeronaves de bande-
ra extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que su utilización económica se realice fuera del país. Asimismo se
indicó que estos servicios, exonerados del IGV, se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las Naves y Aeronaves.
La iniciativa legislativa busca establecer que el supuesto descrito en el
párrafo precedente solo tiene vigencia para las actividades que se de-
sarrollen desde la entrada en vigencia del mencionado D. S. Nº 22-
2007-EF y que no ha modificado la condición de “asistencia técnica”
de los servicios de transformación, modificación, reparación, manteni-
miento y conservación de Naves y Aeronaves.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
• IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS AL CINE
PROYECTO Nº 3938/2009-CR (MP) / 23.03.2010
ABRIL 2010
PROYECTOS DE LEY
PROPUESTA: Fomentar la creación y producción cinematográfica na-
cional.
Entre otras medidas, se modificaría el artículo 57° del Dec. Leg. Nº
776, Ley de Tributación Municipal, para no gravar con el Impuesto a
los Espectáculos Públicos No Deportivos a los espectáculos cinemato-
gráficos.
LABORAL Y PREVISIONAL
• INTANGIBILIDAD DE REMUNERACIÓN Y PENSIÓN
PROYECTO Nº 3956/2009-CR (GAN) / 08.04.2010
PROPUESTA: Fortalecer la defensa del usuario de servicios financieros
estableciendo la intangibilidad parcial de su remuneración y pensión.
La norma señalaría que el derecho de compensación de las entidades
del sistema bancario y financiero se encuentra prohibido respecto de
remuneraciones y pensiones cuando éstas no sean mayores a las 5
URP, y respecto al exceso solo podrá aplicarlo hasta una tercera par-
te. Asimismo, que tal derecho de compensación se podrá aplicar siem-
pre que el usuario lo haya autorizado expresamente en el respectivo
contrato.
• COBERTURA DE SALUD
PROYECTO Nº 3900/2009-CR (GPA) / 11.03.2010
PROPUESTA: Modificar el artículo 1° de la Ley Nº 28779, norma que
regula el derecho de cobertura de salud para las personas que se
encuentran tramitando su pensión y que no les asiste el período de
latencia.
OTROS
• LUCHA CONTRA EL NARCO - TERRORISMO
PROYECTO Nº 3908/2009-PE (PE) / 13.03.2010
PROPUESTA: Delegar facultades legislativas en el Poder Ejecutivo para
optimizar la normatividad en la lucha contra el narco - terrorismo.
• REFORMAS SOBRE EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
PROYECTO Nº 3930/2009-CR (MP) / 23.03.2010
PROPUESTA: Modificar diversos artículos de la Ley Orgánica del Tribu-
nal Constitucional y del Código Procesal Constitucional, sobre compe-
tencia del Tribunal Constitucional, efectos de las resoluciones y prohibi-
ciones y deberes de los Magistrados.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
GAN = Grupo Parlamentario Alianza Nacional
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
GF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
GPA = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
GUN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
MP = Multipartidario.
PE = Poder Ejecutivo.
––––
(*) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entida-
des que tienen derecho a iniciativa en la formulación de las Leyes. Los Grupos
Parlamentarios son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses
comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene nueve Grupos Parlamentarios.
49
LEGISLACIÓN
Principales Dispositivos Legales
Del 26 de marzo al 10 de abril de 2010
MODIFICAN EL D. S. Nº 10-2009-EF QUE APROBÓ EL
REGLAMENTO DEL DEC. LEG. Nº 1053, LEY GENERAL
DE ADUANAS (27.03.2010 – 416255)
DECRETO SUPREMO Nº 96-2010-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, con Decreto Supremo Nº 10-2009-EF,
modificado por Decreto Supremo Nº 319-
2009-EF, se aprobó el Reglamento del De-
creto Legislativo Nº 1053, Ley General de
Aduanas, cuyo artículo 2° estableció su en-
trada en vigencia;
Que, a partir del 22 de febrero de 2010 se
inició la implementación del nuevo proceso
de despacho aduanero, previsto en la Ley
General de Aduanas y su Reglamento;
Que, para garantizar el adecuado nivel de
servicio a los usuarios del comercio exterior
es necesario asegurar el funcionamiento del
nuevo proceso de despacho aduanero y el
nuevo sistema integrado de gestión adua-
nera;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8) del artículo 118° de la Constitu-
ción Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- El proceso de despacho antici-
pado en el régimen de importación para el
consumo, de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley General de Aduanas aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 1053 y su Reglamen-
to, rige a partir del 29 de marzo de 2010
en la Intendencia de Aduana Marítima del
Callao y del 12 de abril de 2010 en la In-
tendencia de Aduana Aérea del Callao.
Para los procesos no comprendidos en el pá-
rrafo anterior, la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria - SUNAT,
con opinión favorable del Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, mediante Resolución de
Superintendencia, en un plazo no mayor a
treinta (30) días calendario contados a par-
tir de la fecha de publicación del presente
Decreto Supremo, aprobará el plan y el cro-
nograma para la implementación en forma
progresiva del nuevo proceso de despacho
aduanero en las intendencias de aduana
citadas en el párrafo precedente y en las in-
tendencias de aduana de Arequipa, Chicla-
50
yo, Cusco, Iquitos, Postal del Callao, Pucall-
pa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tara-
poto, Tumbes y la Agencia Aduanera La Tina.
Dicha implementación progresiva culmina-
rá el 1 de octubre de 2010.
Artículo 2°.- La SUNAT dictará las disposi-
ciones necesarias para la implementación de
lo señalado en el presente Decreto Supre-
mo.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo
será refrendado por la Ministra de Econo-
mía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los veintiséis días del mes de marzo del año
dos mil diez.
ALAN GARCÍA PÉREZ
Presidente Constitucional de la República
MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
Ministra de Economía y Finanzas
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 267-2004/SUNAT QUE DIC-
TÓ NORMAS PARA QUE LAS ESF INFORMEN A LA SU-
NAT LA RELACIÓN DE MEDIOS DE PAGO CON LOS QUE
OPERAN Y LAS TARJETAS DE CRÉDITO SOBRE LAS CUA-
LES REALIZAN EL SERVICIO DE RECAUDACIÓN O CO-
BRANZA, A FIN DE ADECUAR SUS DISPOSICIONES A
LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR EL D. S. Nº
146-2007-EF (31.03.2010 – 416492)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 97-2010/SUNAT
Lima, 30 de marzo de 2010
CONSIDERANDO:
Que el artículo 4°-A del Decreto Supremo
Nº 047-2004-EF, incorporado por el De-
creto Supremo Nº 147-2004-EF, señalaba
que la SUNAT, en coordinación con la Su-
perintendencia de Banca y Seguros, debía
publicar anualmente en el Diario Oficial El
Peruano y en su página web, a más tardar
el 31 de diciembre de cada año, entre otras,
la relación de las Empresas del Sistema Fi-
nanciero y de los Medios de Pago con los
que éstas se encontraban autorizadas a
operar;
Que, asimismo, las Empresas del Sistema Fi-
ABRIL 2010
nanciero debían comunicar a la SUNAT, a
más tardar el 1 de diciembre de cada año,
la relación de los Medios de Pago con los
que operaban y de aquellos sobre los cua-
les realizaban el servicio de recaudación o
cobranza, en la forma y condiciones que la
SUNAT estableciera mediante Resolución de
Superintendencia;
Que en virtud a lo antes señalado, mediante
la Resolución de Superintendencia Nº 267-
2004/SUNAT se dictaron normas para que
las Empresas del Sistema Financiero cum-
plan con informar a la SUNAT, con carácter
de declaración jurada, la relación de los Me-
dios de Pago con los que operan y de las
tarjetas de crédito sobre las cuales realizan
el servicio de recaudación o cobranza, a más
tardar el 1 de diciembre de cada año;
Que a través del Decreto Supremo Nº 146-
2007-EF se sustituye el artículo 4°-A del De-
creto Supremo Nº 047-2004-EF, eliminan-
do la obligación de la SUNAT de efectuar la
referida publicación anual en el Diario Ofi-
cial El Peruano y disponiendo que la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia es-
tablezca, entre otros, el plazo en el cual las
Empresas del Sistema Financiero deberán co-
municar la información objeto de la men-
cionada declaración jurada;
Que, en tal sentido, resulta necesario ade-
cuar las disposiciones previstas en la Reso-
lución de Superintendencia Nº 267-2004/
SUNAT a las modificaciones señaladas en
el párrafo anterior;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 4°-A del Decreto Supremo Nº 047-
2004-EF, modificado por el Decreto Supre-
mo Nº 146-2007-EF, y por el inciso q) del
artículo 19° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- INFORMACIÓN SOBRE ME-
DIOS DE PAGO
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia Nº
267-2004/SUNAT por el siguiente texto:
“De conformidad con lo establecido en el
artículo 4°-A del Decreto Supremo Nº 047-
2004-EF, modificado por el Decreto Supre-
mo Nº 146-2007-EF, las Empresas del Siste-
ma Financiero que se constituyan, incluso

cuando sea como resultado de un proceso
de fusión, escisión o reorganización simple,
o de transformación de sucursales de em-
presas del exterior en empresas con perso-
nería jurídica propia y las Empresas del Sis-
tema Financiero del exterior que establez-
can en el país una sucursal, deberán pro-
porcionar a la SUNAT, con carácter de de-
claración jurada dentro de los quince (15)
días hábiles siguientes a la fecha en que se
les notifique el certificado de autorización
de funcionamiento expedido por la Super-
intendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
la siguiente información:
a) Los Medios de Pago con los que se en-
cuentran autorizadas a operar.
b) La relación de empresas no pertenecientes
al Sistema Financiero, cuyo objeto principal
sea la emisión y administración de tarjetas
de crédito, con las cuales hayan celebrado
convenios de recaudación o cobranza para
canalizar los pagos de tarjetas de crédito.
c) La relación de las empresas bancarias o
financieras no domiciliadas en el país con
las cuales hayan celebrado convenios de re-
caudación o cobranza para canalizar los
pagos de tarjetas de crédito.”
Artículo 2°.- ACTUALIZACIÓN DE LA INFOR-
MACIÓN SOBRE MEDIOS DE PAGO
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 3°
de la Resolución de Superintendencia Nº
267-2004/SUNAT por el siguiente texto:
“Cuando se produzca cualquier modifica-
ción respecto de la información referida en
el primer párrafo del artículo 1°, las Empre-
sas del Sistema Financiero deberán comuni-
carla a la SUNAT presentando la declara-
ción jurada del Anexo 1 y señalando expre-
samente la fecha en que la modificación
entrará en vigencia. Esta nueva declaración
sustituirá a la anterior y deberá contener la
información íntegra de acuerdo a lo señala-
do en el artículo 1°, sin que sea necesario
adjuntar nuevamente copias de los conve-
nios de recaudación o cobranza ya presen-
tados, salvo que éstos hubieran sido modifi-
cados o se hubieran suscrito nuevos.”
Artículo 3°.- LUGAR DE ENTREGA
Sustitúyase el artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia Nº 267-2004/SUNAT por
el siguiente texto:
“Artículo 4°.- LUGAR DE ENTREGA
La declaración jurada a que se refiere la pre-
sente resolución deberá ser presentada a la
SUNAT en los siguientes lugares:
a) Tratándose de Empresas del Sistema Fi-
nanciero con domicilio fiscal en la ciudad
de Lima, en la mesa de partes de la sede
central ubicada en la avenida Garcilaso de
la Vega Nº 1472 - Lima.
b) Las demás Empresas del Sistema Finan-
ciero, en la mesa de partes de la Intenden-
cia u Oficina Zonal que corresponda a su
domicilio fiscal.”
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación.
Segunda.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 1°
Lo dispuesto en el artículo 1° de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 267-2004/SU-
NAT modificado por la presente Resolución,
se aplicará a las Empresas del Sistema Fi-
nanciero a las que alude dicho artículo, in-
cluso cuando su constitución o el estableci-
miento en el país de una sucursal se hubiese
producido con anterioridad a la entrada en
vigencia de esta Resolución, siempre que se
les notifique el certificado de autorización
de funcionamiento a partir de la vigencia
de la presente Resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única.- INFORMACIÓN DE LOS MEDIOS DE
PAGO DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FI-
NANCIERO CON AUTORIZACIÓN DE FUN-
CIONAMIENTO ANTERIOR A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE ESTA RESOLUCIÓN
Las Empresas del Sistema Financiero consti-
tuidas o con sucursal establecida en el país,
cuyo certificado de autorización de funcio-
namiento les hubiera sido notificado con an-
terioridad a la entrada en vigencia de la pre-
sente Resolución y que no hubieran propor-
cionado a la SUNAT la información a que
se refiere el artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia Nº 267-2004/SUNAT, de-
berán hacerlo con carácter de declaración
jurada, dentro de los quince (15) días hábi-
les siguientes a la fecha de entrada en vi-
gencia de esta Resolución, conforme a lo dis-
puesto por el mencionado artículo 1°.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será apli-
cable para aquellas Empresas del Sistema
Financiero que no hubieran estado obliga-
das a presentar la información al 1 de di-
ciembre de 2006.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
ACTUALIZAN LISTA DE MEDICAMENTOS E INSUMOS
PARA EL TRATAMIENTO ONCOLÓGICO Y VIH/SIDA LI-
BRES DE PAGO DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS
(01.04.2010 – 416544)
DECRETO SUPREMO Nº 6-2010-SA
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con la Ley Nº 27450,
la relación de medicamentos e insumos que
ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
se utilizan en la fabricación nacional de equi-
valentes terapéuticos para el tratamiento de
enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA,
será anualmente evaluada y actualizada a
propuesta del Ministerio de Salud;
Que, mediante Decreto Supremo Nº 004-
2009-SA, se aprobó la actualización de la
relación de medicamentos e insumos para
el tratamiento oncológico y el VIH/SIDA,
para efecto de la liberación del Impuesto
General a las Ventas y de los Derechos Aran-
celarios, de acuerdo a lo dispuesto por la
Ley Nº 27450;
Que, en este sentido, el Ministerio de Salud
ha realizado la actualización de la relación
de los precitados medicamentos e insumos,
por lo que corresponde su aprobación;
De conformidad con lo previsto en la Ley Nº
27450 y en el numeral 8 del artículo 118°
de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- Aprueban relación actualiza-
da de medicamentos e insumos para el tra-
tamiento oncológico y el VIH/SIDA
Apruébese la actualización de la relación
de medicamentos e insumos para el trata-
miento oncológico y el VIH/SIDA, conteni-
da en los Anexos Nºs. 01 y 02 que forman
parte integrante del presente Decreto Supre-
mo, para efecto de la liberación del Impues-
to General a las Ventas y de los Derechos
Arancelarios, de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley Nº 27450.
De conformidad con lo dispuesto en el artí-
culo 9° del Reglamento que establece dispo-
siciones relativas a la publicidad, publica-
ción de Proyectos Normativos y difusión de
Normas Legales de Carácter General, apro-
bado por Decreto Supremo Nº 001-2009-
JUS, el Anexo que se refiere el párrafo pre-
cedente será publicado en los Portales Elec-
trónicos del Ministerio de Salud y del Minis-
terio de Economía y Finanzas.
Artículo 2°.- Norma derogada
Deróguese el Decreto Supremo Nº 4-2009-
SA.
Artículo 3°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrenda-
do por la Ministra de Economía y Finanzas
y el Ministro de Salud.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los treintiún días del mes de marzo del año
dos mil diez.
ALAN GARCÍA PÉREZ
Presidente Constitucional de la República
MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
Ministra de Economía y Finanzas
ÓSCAR UGARTE UBILLUZ
Ministro de Salud
51
LEGISLACIÓN

Anexo Nº 1 37. Fludarabina/ fludarabina fosfato 80. Vacuna bcg para administración intravesical
Relación de Medicamentos e Insumos para 38. Fluorouracilo 81. Verteporfina
el Tratamiento Oncológico inafectos de
IGV y Derechos Arancelarios 39. Flutamida 82. Vinblastina/ vinblastina sulfato
40. Folinato cálcico (leucovorina cálcica) 83. Vincristina/ vincristina sulfato
Medicamentos 41. Fulvestrant 84. Vinorelbina/ vinorelbina ditartrato.
42. Gefitinib 85. Vorinostat
1. Ácido clodrónico/ clodronato disódico 43. Gemcitabina/ gemcitabina clorhidrato
tetrahidratado 44. Goserelina/ goserelina acetato ––––
2. Ácido pamidrónico /pamidronato disódico (*) Medroxiprogesterona/ medroxiprogesterona acetato table-
45. Hidroxicarbamida (hidroxiurea) ta en concentraciones mayor o igual a 200mg
3. Ácido zoledrónico /ácido zoledrónico 46. Idarubicina/ idarubicina clorhidrato medroxiprogesterona/ medroxiprogesterona acetato
monohidratado inyectable en concentraciones mayor o igual a 400mg.
47. Ifosfamida (**) Tretinoína cápsulas.
4. Aldesleukina (interleukina -2 recombinante) 48. Imatinib/ imatinib mesilato
5. Alemtuzumab 49. Interferón alfa-2a
6. Amifostina/ amifostina trihidrato 50. Interferón alfa-2b
7. Anastrozol ANEXO Nº 02
51. Irinotecan/ irinotecan clorhidrato
8. Asparaginasa Medicamentos e insumos antirretrovirales
52. Ixabepilona para el tratamiento VIH/SIDA
9. Bevacizumab 53. Lapatinib
10. Bexaroteno 54. Lenalidomida Medicamentos
11. Bicalutamida 55. Letrozol
12. Bleomicina/ bleomicina clorhidrato/ bleomicina 56. Leuprorelina (leuprolida)/ leuprorelina acetato 1. Abacavir/ abacavir sulfato
sulfato 57. Medroxiprogesterona/ medroxiprogesterona 2. Abacavir + lamivudina
13. Bortezomib acetato (*) 3. Abacavir + lamivudina + zidovudina
14. Capecitabina 58. Megestrol/ megestrol acetato 4. Atazanavir/ atazanavir sulfato
15. Carboplatino 59. Mercaptopurina 5. Darunavir/Darunavir etanolato
16. Carmustina 60. Metotrexato/ metotrexato sódico 6. Didanosina
17. Cetuximab 61. Miltefosina 7. Efavirenz
18. Ciclofosfamida/ ciclofosfamida monohidrato 62. Mitomicina (mitomicina c) 8. Enfuvirtida
19. Ciproterona/ ciproterona acetato 63. Mitoxantrona/ mitoxantrona diclorhidrato 9. Estavudina
20. Cisplatino 64. Nilotinib 10. Estavudina + lamivudina
21. Citarabina 65. Oxaliplatino 11. Estavudina + lamivudina + nevirapina
22. Conjugado regf-rp64K 66. Paclitaxel 12. Etravirina
23. Dacarbazina 67. Pemetrexed/ pemetrexed disódico heptahidra- 13. Fosamprenavir
24. Dactinomicina tado 14. Indinavir/ indinavir sulfato
25. Dasatinib 68. Rituximab 15. Lamivudina
26. Daunorubicina/ daunorubicina clorhidrato 69. Sorafenib 16. Lamivudina + nevirapina +zidovudina
27. Decitabina 70. Sunitinib 17. Lamivudina + zidovudina
28. Dexrazoxano/ dexrazoxano clorhidrato 71. Talidomida 18. Lopinavir + ritonavir
29. Dietilestilbestrol 72. Tamoxifeno/ tamoxifeno citrato 19. Maraviroc
30. Docetaxel/ docetaxel trihidrato 73. Tegafur + uracilo 20. Nelfinavir/ nelfinavir mesilato
31. Doxorubicina/ doxorubicina clorhidrato 74. Temozolomida 21. Nevirapina/ nevirapina hemihidrato
32. Epirubicina/ epirubicina clorhidrato (Epidoxoru- 75. Tioguanina 22. Raltegravir
bicina Clorhidrato). 76. Topotecan/ topotecan clorhidrato 23. Ritonavir
33. Erlotinib 77. Trastuzumab 24. Saquinavir/ saquinavir mesilato
34. Estramustina 78. Tretinoína (**) 25. Tenofovir disoproxilo fumarato
35. Etopósido 79. Triptorelina/ triptorelina acetato/ triptorelina 26. Zalcitabina
36. Exemestano embonato 27. Zidovudina

RATIFICAN LA RELACIÓN DE MEDICAMENTOS E INSU-
MOS PARA EL TRATAMIENTO DE LA DIABETES PARA
EFECTO DE LA INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS
ARANCELARIOS (01.04.2010 – 416545)
DECRETO SUPREMO Nº 7-2010-SA
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo establecido en
los artículos 6° y 7° de la Ley Nº 28553, Ley
General de Protección a las Personas con
Diabetes, los medicamentos e insumos para
la fabricación nacional de equivalentes te-
rapéuticos para el tratamiento de la Diabe-
tes están libres del pago del Impuesto Gene-
ral a las Ventas y de los Derechos Arancela-
rios;
Que, la Primera Disposición Complementa-
ria y Final de la misma Ley Nº 28553 esta-
blece que el Poder Ejecutivo aprobará me-
diante Decreto Supremo, a propuesta del Mi-
nisterio de Salud, la relación de medicamen-
tos e insumos que se utilizarán para la fa-
bricación nacional de equivalentes terapéu-
ticos para el tratamiento de la Diabetes, los
cuales quedarán liberados del pago del Im-
puesto General a las Ventas y de los Dere-
chos Arancelarios;
Que, mediante Decreto Supremo Nº 005-
2009-SA, se aprobó la relación de medica-
mentos e insumos para el tratamiento de la
Diabetes, para efecto de la liberación del
Impuesto General a las Ventas y de los De-
rechos Arancelarios, de acuerdo a lo dis-
puesto por la acotada Ley Nº 28553;
Que, en tal sentido, el Ministerio de Salud
se ratifica en la relación de medicamentos e

52 ABRIL 2010

insumos para el tratamiento de diabetes
aprobado con Decreto Supremo Nº 5-2009-
SA;
De conformidad con lo previsto en la Ley Nº
28553 y en el numeral 8 del artículo 118°
de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- Ratifican la relación de medi-
camentos e insumos para el tratamiento de
la Diabetes
Ratifíquese la relación de medicamentos e
insumos para el tratamiento de la Diabetes
aprobada con Decreto Supremo Nº 005-
2009-SA, para efecto de la liberación del
Impuesto General a las Ventas y Derechos
Arancelarios, de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley Nº 28553.
Artículo 2°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrenda-
do por la Ministra de Economía y Finanzas
y el Ministro de Salud.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los treintiún días del mes de marzo del año
dos mil diez.
ALAN GARCÍA PÉREZ
Presidente Constitucional de la República
MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
Ministra de Economía y Finanzas
ÓSCAR UGARTE UBILLUZ
Ministro de Salud
IMPLEMENTAN MECANISMO DE SEGURIDAD PARA LA
PRESENTACIÓN DEL PDB - EXPORTADORES (01.04.2010
– 416549)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 103-2010/SUNAT
Lima, 31 de marzo de 2010
CONSIDERANDO:
Que el artículo 8° del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado median-
te Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas
modificatorias, señala la información que
debe adjuntarse a la comunicación de com-
pensación y/o solicitud de devolución del
Saldo a Favor Materia del Beneficio. Agre-
ga que la SUNAT puede disponer la presen-
tación de la información a que se refieren
los incisos a) y b) del citado artículo 8° en
medio informático, de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca para ello;
Que asimismo según el numeral 4 del artí-
culo 33° del Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
aprobado por Decreto Supremo Nº 55-99-
EF y normas modificatorias se considera ex-
portación a la prestación de servicios de hos-
pedaje, incluyendo la alimentación a suje-
tos no domiciliados, en forma individual o a
través de un paquete turístico, por el perío-
do de su permanencia, no mayor de sesenta
(60) días por cada ingreso al país, requi-
riéndose la presentación de la Tarjeta Andi-
na de Migración - TAM así como del pasa-
porte, salvoconducto o Documento Nacio-
nal de Identidad que de conformidad con
los Tratados Internacionales celebrados por
el Perú sea válido para ingresar al país, de
acuerdo a las condiciones, registros, requi-
sitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, previa opinión técnica de
la SUNAT;
Que el Decreto Supremo Nº 122-2001-EF
que dicta las normas reglamentarias del nu-
meral 4 del artículo 33° del TUO de la Ley
del IGV e ISC, faculta a la SUNAT a esta-
blecer las normas complementarias nece-
sarias para la mejor aplicación de lo en él
dispuesto;
Que teniendo en cuenta las facultades antes
citadas mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 157-2005/SUNAT y normas mo-
dificatorias se aprobó el procedimiento para
la presentación de la información a que se
refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del
Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
bles así como la vinculada al numeral 4 del
artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC
mediante medio informático, estableciéndo-
se, entre otros, el software a utilizar (Pro-
grama de Declaración de Beneficios (PDB) -
Exportadores), las causales de rechazo del
mismo así como que la presentación de la
información debe realizarse ante la Inten-
dencia, Oficina Zonal o Centros de Servi-
cios al Contribuyente de SUNAT que corres-
ponda al domicilio fiscal del exportador o
en la dependencia que se le hubiera asig-
nado para el cumplimiento de sus obliga-
ciones;
Que a fin de facilitar la presentación de la
información antes citada se considera con-
veniente aprobar las normas que posibiliten
la presentación del PDB Exportadores a tra-
vés de SUNAT Virtual;
Que de otro lado, mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2005/SUNAT
se reguló un nuevo sistema de seguridad de
las declaraciones determinativas e informa-
tivas y de las solicitudes presentadas a tra-
vés de los formularios virtuales generados
por los programas de declaración telemáti-
ca (PDT) el cual consiste en la implantación
de un Nuevo Código de Envío (NCE) que se
ingresa en los formularios virtuales para
acreditar que las mismas fueron efectivamen-
te elaboradas por los declarantes;
Que el citado sistema de seguridad se em-
ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
plea tanto en la presentación de los formu-
larios virtuales generados por los PDT que
se realiza a través de SUNAT Virtual como
en aquella que se efectúa en las dependen-
cias de la SUNAT o en las entidades del sis-
tema financiero nacional autorizadas;
Que se considera conveniente extender el uso
del NCE a la presentación del PDB Exporta-
dores sea que la misma se realice a través
de SUNAT Virtual o en las dependencias de
la SUNAT que correspondan;
Que los Principales Contribuyentes pueden
optar por el uso de discos compactos o me-
morias USB para la presentación de los for-
mularios virtuales generados por los PDT que
se realice en las dependencias de la SUNAT;
Que la opción de usar discos compactos o
memorias USB debe extenderse a la presen-
tación del PDB Exportadores que los princi-
pales contribuyentes realicen;
Que a fin de implementar lo descrito en los
considerandos precedentes es necesario a
su vez aprobar una nueva versión del PDB
Exportadores;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 8° del Reglamento de Notas de Cré-
dito Negociables, aprobado mediante De-
creto Supremo Nº 126-94-EF y normas mo-
dificatorias, el artículo 11° del Decreto Su-
premo Nº 122-2001-EF, el artículo 11° del
Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q)
del artículo 19° del Reglamento de Orga-
nización y Funciones de la SUNAT aproba-
do por Decreto Supremo Nº 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se en-
tenderá por:
a) Código de Usuario: Al texto conformado
por números y letras que permite identificar
al usuario que ingresa a SUNAT Operacio-
nes en Línea.
b) Clave SOL: Al texto conformado por nú-
meros y letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al Código de Usua-
rio otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Línea.
c) NCE : Al Nuevo Código de Envío regula-
do por la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2005/SUNAT y normas modifica-
torias.
d) PDB Exportadores: Al software a que se
refiere el numeral 2 del artículo 1° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 157-2005/
SUNAT y normas modificatorias y que debe
ser utilizado por los exportadores para la
presentación de la información a que se re-
fieren los incisos a) y b) del artículo 8° del
Reglamento y el segundo párrafo del artícu-
lo 2° de la citada Resolución.
e) Reglamento: Al Reglamento de Notas de
Crédito Negociables aprobado por Decreto
53
LEGISLACIÓN
Supremo Nº 126-94-EF y normas modifica-
torias.
f) SUNAT Operaciones en Línea: Al sistema
informático disponible en Internet que per-
mite que se realicen operaciones en forma
telemática entre el usuario y la SUNAT.
g) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en
Internet cuya dirección es http://www.
sunat.gob.pe
Cuando se mencionen artículos sin indicar
la norma a la que corresponden, se enten-
derán referidos a la presente resolución.
Artículo 2°.- ALCANCE
La presente resolución tiene por finalidad dic-
tar las medidas necesarias para que los ex-
portadores que cuentan con Código de Usua-
rio y Clave SOL puedan presentar el PDB
Exportadores a través de SUNAT Virtual, ex-
tender el uso del NCE a la presentación del
mencionado PDB y permitir que los exporta-
dores que son Principales Contribuyentes uti-
licen discos compactos o memorias USB para
dicha presentación.
Artículo 3°.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRE-
SENTACIÓN DEL PDB EXPORTADORES A
TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
Para realizar la presentación del PDB Ex-
portadores a través de SUNAT Virtual, los
exportadores deberán:
a) Ingresar al PDB Exportadores la informa-
ción a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 8° del Reglamento y el segundo pá-
rrafo del artículo 2° la Resolución de Super-
intendencia Nº 157-2005/SUNAT y normas
modificatorias, teniendo en cuenta lo dis-
puesto en dicha resolución.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
con el Código de Usuario y la Clave SOL.
c) Ubicar la opción “Presentación del PDB
Exportadores” y seguir las indicaciones del
Sistema.
Artículo 4°.- CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del (de los)
archivo(s) generados por el PDB Exportado-
res que contiene(n) la información a que se
refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del
Reglamento y el segundo párrafo del artícu-
lo 2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 157-2005/SUNAT y normas modifica-
torias, son las siguientes:
a) El (Los) archivo(s) contiene(n) virus infor-
mático.
b) El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de
lectura.
c) El (Los) archivo(s) que contiene(n) la infor-
mación a ser presentada no fue(ron)
generado(s) por el PDB Exportadores o no
corresponden al RUC del exportador que in-
gresó a SUNAT Operaciones en Línea.
d) El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s)
luego de ser generado(s) por el PDB Expor-
tadores.
e) El (Los) archivo(s) no ha(n) sido
generado(s) en forma completa o su(s)
54
tamaño(s) no corresponde(n) al(los)
generado(s) por el PDB Exportadores.
f) La versión del PDB Exportadores utilizado
para elaborar la información no está vigente.
g) Los parámetros que deben ser utilizados
para efecto de registrar información en el(los)
archivo(s) no están vigentes.
h) Tratándose del supuesto previsto en el nu-
meral 4 del artículo 33° del Texto Único Or-
denado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF incorporado por el Decreto Legislativo Nº
919, que el exportador no se encuentre ins-
crito en el Registro Especial de Establecimien-
tos de Hospedaje.
i) No contiene el NCE respectivo o el NCE
que contiene no está vigente.
Cuando se rechace el (los) archivo(s) por
cualquiera de las situaciones señaladas en
el párrafo anterior, la información será con-
siderada como no presentada.
Artículo 5°.- DE LA CONSTANCIA DE PRE-
SENTACIÓN
De no mediar ninguna de las causales de
rechazo señaladas en el artículo 4°, el Siste-
ma generará automáticamente la Constan-
cia de Presentación del PDB Exportadores,
la misma que podrá ser impresa o enviada
al correo electrónico que el exportador indi-
que, de solicitarlo éste.
Para efecto de la presentación de la solici-
tud de devolución que se realice a través de
SUNAT Virtual o en las dependencias de la
SUNAT que correspondan no se requerirá
la presentación de la Constancia antes men-
cionada. La presentación del PDB Exporta-
dores será validada en línea por el Sistema
de SUNAT.
Podrá modificarse a través de SUNAT Vir-
tual la información del PDB Exportadores sea
que éste hubiera sido presentado a través
de SUNAT Virtual o en las dependencias de
la SUNAT que correspondan.
Para modificar la información del PDB Ex-
portadores a través de SUNAT Virtual se de-
berá ingresar nuevamente toda la informa-
ción, aún aquella que no se desea modificar.
Artículo 6°.- DE LA CONSTANCIA DE RE-
CHAZO
En caso de rechazarse la presentación por
alguna de las causales del artículo 4°, el Sis-
tema generará automáticamente la Constan-
cia de Rechazo la cual podrá ser impresa.
En dicha constancia se indicará la causal de
rechazo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- APROBACIÓN DE NUEVA VER-
SIÓN DEL PDB EXPORTADORES
Apruébese el PDB Exportadores - Versión
2.2, el mismo que deberá ser utilizado por
los exportadores para:
ABRIL 2010
a) La presentación de la información a que
se refieren los incisos a) y b) del artículo 8°
del Reglamento y el segundo párrafo del
artículo 2° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 157-2005/SUNAT y normas
modificatorias que se efectúe a partir de la
entrada en vigencia de la presente resolu-
ción.
b) La modificación de la información a que
se refieren los incisos a) y b) del artículo 8°
del Reglamento y el segundo párrafo del
artículo 2° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 157-2005/SUNAT y normas
modificatorias que se realice a partir de la
entrada en vigencia de la presente resolu-
ción, aún cuando la información se hubiera
presentado con anterioridad a dicha fecha.
El PDB Exportadores - Versión 2.2 estará a
disposición de los exportadores en SUNAT
Virtual a partir del día siguiente de la publi-
cación de la presente resolución.
La SUNAT, a través de sus dependencias, fa-
cilitará la obtención del PDB Exportadores -
Versión 2.2 a aquellos exportadores que así
lo requieran, en cuyo caso éstos deberán pro-
porcionar el(los) disquete(s) de capacidad
1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
necesario(s).
Para instalar el PDB Exportadores - Versión
2.2, se deberá seguir las instrucciones esta-
blecidas en SUNAT Virtual.
Segunda.- DEL USO DEL NCE
Para efecto de la presentación del PDB Ex-
portadores se deberá utilizar el NCE sea que
dicha presentación se realice a través de SU-
NAT Virtual o en las dependencias de la SU-
NAT que correspondan.
Tercera.- USO DE DISCOS COMPACTOS O
MEMORIAS USB POR LOS EXPORTADORES
QUE SON PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Los exportadores que hubieran sido califi-
cados como Principales Contribuyentes y que
presenten el PDB Exportadores en la depen-
dencia que se les hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones, pueden
optar por efectuar dicha presentación utili-
zando discos compactos o memorias USB.
Las causales de rechazo y otras disposicio-
nes de la Resolución de Superintendencia Nº
157-2005/SUNAT y normas modificatorias
aplicables a los disquetes, serán también
aplicables a los discos compactos o memo-
rias USB.
Cuarta.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia
al día siguiente de su publicación en el Dia-
rio Oficial El Peruano.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 157-
2005/SUNAT
Incorpórese como inciso i) del artículo 7° de

la Resolución de Superintendencia Nº 157-
2005/SUNAT y normas modificatorias, el
texto siguiente:
“Artículo 7°.- CAUSALES DE RECHAZO
(…)
i) No contiene el Nuevo Código de Envío
aprobado por la Resolución de Superinten-
dencia Nº 183-2005/SUNAT y normas mo-
dificatorias o el Nuevo Código de Envío que
contiene no está vigente.”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
ESTABLECEN MEDIDAS PARA PROMOVER LA FORMA-
LIZACIÓN DEL TRANSPORTE PÚBLICO INTERPROVIN-
CIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA (08.04.2010 –
416773)
LEY Nº 29518
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA RE-
PÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1°.- Devolución del Impuesto Se-
lectivo al Consumo (ISC) al petróleo diésel
1.1 Otórgase a los transportistas que pres-
ten el servicio de transporte terrestre público
interprovincial de pasajeros o el servicio de
transporte público terrestre de carga, por el
plazo de tres (3) años, contados a partir de
la vigencia del reglamento de la presente Ley,
el beneficio de devolución por el equivalen-
te al treinta por ciento (30%) del Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte
del precio de venta del petróleo diésel.
1.2 La devolución se efectúa en función de
los galones de petróleo diésel adquiridos por
el transportista que preste el servicio de trans-
porte terrestre público interprovincial de pa-
sajeros o el servicio de transporte público
terrestre de carga, al productor, distribuidor
mayorista o establecimiento de venta al pú-
blico de combustibles, según corresponda,
que sean contribuyentes generadores de ren-
tas de tercera categoría para efecto del Im-
puesto a la Renta y sujetos obligados al pago
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto de Promoción Municipal (IPM) por
la venta de los citados productos.
1.3 El transportista sujeto al beneficio, con-
forme a lo señalado en el párrafo 1.2, debe
contar con la autorización o constancia de
inscripción vigente en el registro otorgado
por el Ministerio de Transportes y Comuni-
caciones para prestar dichos servicios.
Los proveedores de combustibles, conforme
a lo señalado en el párrafo 1.2, deben con-
tar con la constancia de inscripción vigente
en el Registro de Hidrocarburos para la co-
mercialización de combustibles, emitida por
el Ministerio de Energía y Minas.
La Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria (Sunat) puede excluir al
proveedor que incumpla con las condicio-
nes establecidas en el reglamento, las mis-
mas que deben ser publicitadas periódica-
mente por la Sunat.
1.4 El transportista debe solicitar a la Sunat,
en la forma y plazos que ésta establezca, la
devolución del Impuesto Selectivo al Consu-
mo (ISC). La devolución se efectúa mediante
Notas de Créditos Negociables.
Artículo 2°.- Reglamento
En un plazo no mayor de treinta (30) días
calendario, contados a partir de la entra-
da en vigencia de la presente Ley, median-
te decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas y por el Mi-
nistro de Transportes y Comunicaciones se
dictan las normas reglamentarias median-
te las cuales se establecen el procedimien-
to, requisitos, plazos para la devolución,
así como la forma para determinar el volu-
men del combustible sujeto al beneficio de
la devolución, considerando para ello ra-
tios de consumo de años anteriores, tipo de
vehículo, rutas que desarrollan, kilómetros
recorridos e ingresos netos del mes por con-
cepto de servicios de transporte sujetos al
beneficio, entre otros; así como los meca-
nismos que eviten el traslado de este bene-
ficio a sujetos no comprendidos en los al-
cances de la presente Ley.
Artículo 3°.- Informe de evaluación de im-
pacto
El Ministerio de Transportes y Comunicacio-
nes, en coordinación con el Ministerio de
Economía y Finanzas, presenta a la Comi-
sión de Economía, Banca, Finanzas e Inteli-
gencia Financiera del Congreso de la Repú-
blica, el 30 de enero de cada año, un infor-
me de ecoeficiencia para medir el impacto
de lo dispuesto en la presente Ley, estable-
ciendo criterios tributarios, de formalización,
de protección al medio ambiente, de sinies-
tralidad en el sector transporte y de renova-
ción de la flota vehicular. Si en dos (2) infor-
mes sucesivos los resultados muestran efec-
tos desfavorables, se suspende el beneficio
para el tercer año.
Artículo 4°.- Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación en el dia-
rio oficial El Peruano.
POR TANTO:
Habiendo sido reconsiderada la Ley por el
Congreso de la República, aceptándose las
observaciones formuladas por el señor Pre-
sidente de la República, de conformidad con
ABRIL 2010
LEGISLACIÓN
lo dispuesto por el artículo 108° de la Cons-
titución Política del Perú, ordeno que se pu-
blique y cumpla.
En Lima, a los seis días del mes de abril de
dos mil diez.
LUIS ALVA CASTRO
Presidente del Congreso de la República
CECILIA CHACÓN DE VETTORI
Primera Vicepresidenta del Congreso de la
República
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE
LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATU-
RALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CON-
YUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES
(09.04.2010 – 416851)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 175-2010-EF/15
Lima, 8 de abril de 2010
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Artículo 21° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y normas modificatorias, se dispo-
ne que en el caso de enajenación de bienes
inmuebles el costo computable es el valor de
adquisición, construcción o de ingreso al pa-
trimonio reajustado por los índices de correc-
ción monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices
de Precios al Por Mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadística e Informá-
tica (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 122-94-
EF y normas modificatorias, los índices de
corrección monetaria serán fijados mensual-
mente por Resolución Ministerial del Minis-
terio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales -
que optaron por tributar como tales- reali-
cen desde el día siguiente de publicada la
presente Resolución hasta la fecha de publi-
cación de la Resolución Ministerial median-
te la cual se fijen los índices de corrección
monetaria del siguiente mes, el valor de
55
LEGISLACIÓN

adquisición, de construcción o de ingreso al
patrimonio, según sea el caso, se ajustará mul-
tiplicándolo por el índice de corrección mo-
netaria correspondiente al mes y año de ad-
quisición del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese.
El referido Anexo será publicado en el por-
tal del Internet del Ministerio de Economía y MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
Finanzas (www.mef.gob.pe) en la misma Ministra de Economía y Finanzas
fecha en que sea publicada esta Resolución.

Anexo Índice de Corrección Monetaria

Años/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 181,161,319.71 178,598,996.82 174,992,923.09 174,896,614.38 173,008,156.25 170,578,179.46 146,209,868.11 136,252,886.24 134,087,404.36 130,463,420.46 128,424,792.21
1977 127,616,818.82 121,835,328.43 118,004,882.41 113,847,796.15 112,877,272.67 111,185,660.39 105,076,760.17 101,432,220.98 98,477,579.28 96,109,828.62 94,584,200.11 92,317,366.61
1978 89,070,065.40 81,675,857.36 76,980,212.77 74,802,781.09 72,259,934.44 64,026,960.71 59,040,807.86 56,537,372.57 54,568,224.20 52,055,008.05 49,343,276.49 46,605,467.59
1979 45,517,376.22 43,279,528.10 41,465,821.93 39,627,626.78 38,342,272.92 37,160,119.47 36,227,445.09 34,095,504.35 32,611,392.39 31,306,508.33 30,438,896.09 29,175,305.11
1980 28,283,362.60 27,232,284.87 26,251,468.20 25,460,313.66 24,795,480.90 24,072,656.33 23,479,784.87 22,987,243.54 21,952,437.80 20,910,717.78 19,898,176.76 19,182,708.81
1981 18,483,161.01 16,791,627.54 15,862,127.43 15,274,801.25 14,673,532.93 13,996,967.42 13,698,410.77 13,370,378.17 12,802,210.93 12,505,068.93 11,935,368.69 11,490,643.38
1982 11,128,364.76 10,766,666.99 10,401,800.75 9,962,083.67 9,669,960.90 9,278,321.44 8,913,460.44 8,567,230.81 8,240,441.90 7,934,496.10 7,452,765.15 7,191,652.74
1983 6,775,556.44 6,282,344.24 5,864,529.94 5,489,721.16 5,032,112.79 4,700,437.05 4,344,975.30 3,969,304.49 3,622,400.38 3,336,797.59 3,145,789.67 3,024,379.20
1984 2,864,689.32 2,689,737.86 2,507,532.75 2,358,389.94 2,218,577.19 2,080,251.20 1,912,195.59 1,769,299.62 1,658,943.14 1,591,370.54 1,517,470.47 1,429,687.60
1985 1,328,569.36 1,165,688.73 1,062,050.65 951,871.77 873,083.59 764,056.51 683,149.27 612,412.06 548,478.79 534,198.40 525,276.12 511,580.35
1986 498,763.61 486,582.56 466,118.02 452,439.15 445,205.16 436,917.21 428,154.06 412,362.31 407,314.37 395,238.72 377,479.34 370,981.36
1987 363,317.21 349,695.40 335,629.49 324,159.59 308,840.00 296,055.54 289,469.90 276,843.35 265,866.33 254,473.71 242,414.16 225,210.45
1988 210,754.38 192,706.79 171,015.03 138,730.31 116,114.50 109,867.66 105,672.66 86,873.08 70,439.84 25,120.84 19,604.94 16,221.29
1989 10,659.91 5,928.21 4,799.34 4,182.93 3,333.77 2,554.49 2,101.05 1,820.69 1,505.74 1,132.14 909.58 707.96
1990 528.26 435.75 368.21 290.67 211.76 153.85 102.36 58.10 13.39 9.92 9.37 8.93
1991 7.96 7.01 6.67 6.48 6.30 5.70 5.25 5.00 4.80 4.69 4.47 4.19
1992 4.06 3.99 3.94 3.81 3.71 3.53 3.44 3.34 3.21 3.11 2.90 2.77
1993 2.70 2.62 2.56 2.47 2.37 2.29 2.25 2.21 2.16 2.11 2.07 2.04
1994 2.01 2.00 1.99 1.97 1.95 1.95 1.94 1.92 1.86 1.84 1.83 1.83
1995 1.82 1.80 1.78 1.76 1.74 1.73 1.72 1.72 1.71 1.70 1.69 1.68
1996 1.67 1.66 1.63 1.62 1.62 1.60 1.59 1.57 1.56 1.55 1.53 1.51
1997 1.50 1.50 1.50 1.50 1.49 1.48 1.47 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44
1998 1.43 1.41 1.40 1.38 1.38 1.38 1.37 1.36 1.35 1.35 1.35 1.35
1999 1.35 1.34 1.33 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.30 1.29 1.29 1.28
2000 1.28 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2001 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.24 1.23 1.24 1.25
2002 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23 1.23
2003 1.23 1.24 1.23 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22
2004 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.16 1.16 1.15 1.16 1.15 1.15 1.15
2005 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.13 1.12 1.12
2006 1.11 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
2007 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.09 1.08 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05
2008 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.01 0.99 0.98 0.97 0.95 0.95 0.95
2009 0.96 0.98 0.99 1.00 1.00 1.01 1.01 1.01 1.02 1.02 1.02 1.02
2010 1.01 1.00 1.00 1.00

MODIFICAN REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO DE

LA SUNAT (09.04.2010 – 416857)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 106-2010/SUNAT
Lima, 7 de abril de 2010
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo Nº 039-91-TR, re-
gula la aprobación y modificación del Re-
glamento Interno de Trabajo, por medio del
cual se determina las condiciones a que de-
ben sujetarse los empleadores y trabajado-
res en el cumplimiento de sus prestaciones;
Que mediante Resolución de Superintenden-
cia Nº 235-2003/SUNAT, se aprobó el Re-
glamento Interno de Trabajo de la SUNAT,
el mismo que fue modificado por las Resolu-
ciones de Superintendencia Nºs 098-2005/
SUNAT, 142-2007/SUNAT, 091-2009/SU-
NAT, 110-2009/SUNAT, 161-2009/SUNAT
y 002-2010/SUNAT;
Que mediante Resolución Ministerial Nº 376-
2008-TR, que aprueba el documento “Me-
didas nacionales frente al VIH y SIDA en el
lugar de trabajo”, se dispone que los em-
pleadores adapten sus reglamentos internos
de trabajo y su organización laboral, al cum-
plimiento de las medidas frente al Virus de
la Inmunodeficiencia Humana - VIH y Sín-
drome de Inmunodeficiencia Adquirida -
SIDA en el lugar de trabajo;
Que en ese sentido, resulta necesario modi-
ficar el citado Reglamento a fin de incorpo-
rar aspectos regulados por la citada Resolu-
ción Ministerial; así como también precisar
el tiempo de la alimentación principal, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2°
del Decreto Supremo Nº 039-91-TR;
De conformidad con lo establecido en los
incisos d) y u) del Artículo 19° del Regla-
mento de Organización y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria, aprobado por Decreto Su-
premo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Sustitúyanse los Artículos 11°, 16°,
47°, 53° y 57° del Reglamento Interno de Tra-
bajo de la SUNAT, con los siguientes textos:
“Artículo 11°.- La Intendencia Nacional de
Recursos Humanos podrá exigir el examen
médico, para el ingreso al servicio de la Ins-
titución, con la finalidad de determinar las
condiciones de salud del postulante.
Queda excluido del examen médico indica-
do, la prueba del VIH y la exhibición del resul-
tado de ésta, en caso que el postulante deci-
diera realizarse dicha prueba, sea al momen-
to de contratarlo, durante la relación laboral o
como requisito para continuar con el trabajo.
Asimismo, para garantizar la confidenciali-
dad de la prueba del VIH y sus resultados,
se tendrá en cuenta lo señalado en el Artícu-
lo 10 del documento denominado “Medidas
Nacionales frente al VIH y SIDA en el lugar
de trabajo”, aprobado por Resolución Mi-
nisterial Nº 376-2008-TR.”
“Artículo 16°.- JORNADA ORDINARIA Y
HORARIO
La SUNAT respetará la jornada legal de tra-
bajo conforme a las disposiciones legales
vigentes.
La Intendencia Nacional de Recursos Huma-

56 ABRIL 2010

nos fijará el horario de trabajo, siendo el
tiempo de refrigerio de una (1) hora.
Asimismo, por razones de servicio, climato-
lógicas, económicas o comerciales propias de
cada jurisdicción, la Intendencia Nacional de
Recursos Humanos podrá disponer el cam-
bio o adecuación del horario de trabajo, res-
petando la jornada laboral establecida.”
“Artículo 47°.- LAS FALTAS DISCIPLINARIAS
Son consideradas faltas disciplinarias suje-
tas a sanción las siguientes:
a) Incumplir las disposiciones laborales vi-
gentes, y las normas emitidas por la SUNAT,
incluido este Reglamento.
b) Dedicarse durante la jornada de trabajo,
a actividades particulares o ajenas a las fun-
ciones encomendadas, sin autorización.
c) Promover dentro de los locales instituciona-
les reuniones ajenas al desarrollo propio de
las labores, salvo que se cuente con autoriza-
ción del jefe inmediato o en su caso, de la In-
tendencia Nacional de Recursos Humanos.
d) Propiciar el desorden o indisciplina, o rea-
lizar actos reñidos contra la moral y las bue-
nas costumbres.
e) Introducir o consumir drogas en los loca-
les institucionales.
f) Operar equipos o manejar vehículos que
no hubieran sido asignados al trabajador o
para cuyo uso no tenga éste autorización.
g) Difundir o prestar declaraciones públicas
que dañen la imagen de la SUNAT o la ho-
norabilidad de sus trabajadores, cualquiera
sea el medio por el que éstas se realicen.
h) Distribuir volantes, circulares o comuni-
cados que atenten contra el prestigio de la
SUNAT y/o la honorabilidad de sus traba-
jadores.
i) Utilizar o disponer de los bienes, equipos
o instalaciones de la institución para fines
ajenos al servicio.
j) Dañar o destruir documentos, bienes, equi-
pos o instalaciones de la SUNAT.
k) Obtener o procurar beneficios o ventajas
indebidas, para sí o para otros, mediante el
uso de su cargo, influencia o apariencia de
influencia; así como solicitar o aceptar retri-
buciones monetarias, obsequios, donacio-
nes, atenciones, agasajos o similares de cual-
quier persona o institución vinculada a las
funciones de la SUNAT.
l) No concurrir a su puesto de trabajo inme-
diatamente después de registrar su ingreso
en el centro de trabajo o al terminar el refri-
gerio; asimismo, salir de la institución o
abandonar las labores sin autorización.
m) Fomentar reuniones ajenas a la presta-
ción de servicio en horas de trabajo, sin au-
torización.
n) No cumplir con las comisiones de servicio
que se le hubieran asignado o desviarse del
cumplimiento de las mismas.
o) Registrar el ingreso o salida de otro tra-
bajador del centro de labores.
LEGISLACIÓN
p) Realizar asesoramiento o gestiones a par- Asimismo, para garantizar la confidenciali-
ticulares en asuntos tributarios, aduaneros o dad de la prueba de VIH y sus resultados, se
administrativos relacionados a las funciones tendrá en cuenta lo señalado en el Artículo
de la SUNAT. 10° del documento denominado “Medidas
q) Todo acto discriminatorio de un trabaja- nacionales frente al VIH y SIDA en el lugar
dor real o supuestamente VIH-Positivo. de trabajo”, aprobado por Resolución Mi-
r) Las tipificadas en las normas legales vi- nisterial Nº 376-2008-TR.
gentes, así como aquellas que por su natu- Los trabajadores que han desarrollado el SIDA
raleza sean calificadas como tales.” y como consecuencia de dicha enfermedad,
“Artículo 53°.- DESPIDO O DESTITUCIÓN de conformidad con la normatividad vigente,
El Despido o Destitución del trabajador pro- califican para obtener una pensión de invali-
cede cuando su conducta configura causa dez, llevan a cabo el trámite pertinente ya
justa de despido prevista en las disposicio- sea ante la ONP o ante la AFP respectiva.”
nes legales vigentes. Artículo 2°.- De conformidad con lo dispues-
Se materializará de acuerdo a lo estable- to por el Artículo 4° del Decreto Supremo
cido en la Ley. La decisión de aplicar esta Nº 039-91-TR, comuníquese a la Autoridad
sanción corresponde al Superintendente Administrativa de Trabajo la modificación del
Nacional Adjunto de Tributos Internos o al Reglamento Interno de Trabajo para efectos
Superintendente Nacional Adjunto de de su aprobación, y notifíquese a los traba-
Aduanas para el personal que dependa jadores de acuerdo a ley.
de ellos de acuerdo al organigrama de la Artículo 3°.- La presente Resolución entrará
institución, pudiendo desconcentrarse esta en vigencia a partir del día siguiente de su
atribución en el Intendente Nacional de Re- publicación.
cursos Humanos.
Tratándose de trabajadores que no depen- Regístrese, comuníquese y publíquese.
dan de ninguna de las Superintendencias Na-
cionales Adjuntas y que no son miembros del NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Comité de Alta Dirección, el Despido o Desti- Superintendente Nacional
tución será decidido por el Superintendente Superintendencia Nacional de Administra-
Nacional Adjunto de Tributos Internos, pudien- ción Tributaria
do desconcentrarse esta atribución en el In-
tendente Nacional de Recursos Humanos.
En el caso del personal miembro del Comité
de Alta Dirección, el Despido o Destitución
será decidido por el Superintendente Nacio-
nal de Administración Tributaria.
La Intendencia Nacional de Recursos Huma-
nos, a través de la Gerencia de Administra-
ción de Personal, comunicará por escrito al
trabajador la sanción de Despido o Destitu-
ción que se ha decidido imponerle. Copia
del referido documento, con el cargo de re-
cepción por parte del trabajador o la cons-
tancia de haber sido notificado por vía no-
tarial, en caso de negarse a recibir la comu-
nicación, será remitido a su carpeta perso-
nal. Asimismo, la sanción se registrará en el
sistema Integrado de Recursos Humanos.
Es nulo el despido basado en que el traba-
jador es una persona que vive con el VIH,
así como todo acto dentro de la relación la-
boral fundado en esta condición.”
“Artículo 57°.- REALIZACIÓN DE EXÁME-
NES MÉDICOS PERIÓDICOS
La SUNAT podrá organizar campañas mé-
dicas periódicas con la finalidad de preser-
var la salud de los trabajadores y prevenir-
los de cualquier tipo de enfermedad, así
como brindar las instrucciones específicas so-
bre primeros auxilios.
Dentro de los exámenes médicos indicados,
queda excluida la prueba del VIH así como la
exhibición de los resultados de la misma, en
caso el trabajador haya decidido realizarla.
ABRIL 2010 57
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2010
1. TRIBUNAL FISCAL – Organización in-
terna (11.03.2010 – 415362)(1).
Mediante R. S. Nº 36-2010-EF se dispone la
ratificación de 12 vocales del Tribunal Fiscal,
con eficacia al 1 de enero de 2008 y hasta el
31 de diciembre de 2011.
2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Incentivos
migratorios (12.03.2010 – 415417)(1).
Por Ley Nº 29508 se restablece la vigencia de
la Ley Nº 28182, Ley de Incentivos Migrato-
rios, que regirá por tres años contados desde
el 13 de marzo de 2010.
3. TRIBUNAL FISCAL – Organización in-
terna (12.03.2010 – 415426)(1).
Mediante D. S. Nº 84-2010-EF se aprueba el
funcionamiento de dos nuevas Salas Especia-
lizadas en el Tribunal Fiscal.
4. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES
DE RECREO – Disposiciones reglamen-
tarias (12.03.2010 – 415448)(1).
Por R. de S. Nº 84-2010/SUNAT se dictan
disposiciones sobre la declaración y pago del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo co-
rrespondiente al año 2010.
5. TRIBUNAL FISCAL – Organización in-
terna (13.03.2010 – 415493)(1).
Mediante Decreto de Urgencia Nº 20-2010
se establecen medidas extraordinarias para
la prestación de los servicios públicos a cargo
del Tribunal Fiscal.
6. PROCEDIMIENTOS CONCURSALES –
Disposiciones legales (13.03.2010 –
415494).
Por Decreto de Urgencia Nº 21-2010 se de-
roga el Decreto de Urgencia Nº 61-2009 que
precisó la participación de acreedores vincu-
lados a los deudores en procedimientos con-
cursales regidos por la Ley General del Siste-
ma Concursal.
7. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (13.03.2010 – 415494).
Mediante D. S. Nº 33-2010-PCM se prorroga
el Estado de Emergencia en el departamento
de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el
departamento de Lima y las provincias de Cas-
trovirreyna, Huaytará y los distritos de Aco-
bambilla y Manta de la provincia de Huanca-
velica del departamento de Huancavelica.
58
8. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones
sobre Encaje (14.03.2010 – 415540).
Por Circular Nº 7-2010-BCRP y Circular Nº
8-2010-BCRP se establecen las disposiciones
sobre Encaje en Moneda Nacional y Moneda
Extranjera, respectivamente.
9. TRABAJO – Disposiciones para el Arte-
sano (17.03.2010 – 415678).
Mediante D. S. Nº 8-2010-MINCETUR se
aprueba el Reglamento de la Ley del Artesa-
no y del desarrollo de la Actividad Artesanal.
10. IMPUESTO A LA RENTA – Disposicio-
nes reglamentarias (17.03.2010 –
415685)(1).
Por D. S. Nº 89-2010-EF se sustituye el se-
gundo párrafo del inciso f) del artículo 1° del
D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
11. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (18.03.2010 – 415745).
Mediante D. S. Nº 34-2010-PCM se prorroga
el Estado de Emergencia en las provincias de
Acobamba, Huancavelica y Angaraes, y decla-
ra el Estado de Emergencia en la provincia de
Tayacaja, del departamento de Huancavelica.
12. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (18.03.2010 – 415746).
Por D. S. Nº 35-2010-PCM se prorroga el
Estado de Emergencia en las provincias de
Calca, Quispicanchi, Urubamba, Cusco, Can-
chis, Anta, La Convención, Canas, Paruro,
Paucartambo, Acomayo, Chumbivilcas y Es-
pinar del departamento del Cusco y en el de-
partamento de Apurímac.
13. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (19.03.2010 – 415837)(1).
Mediante R. de S. Nº 87-2010/SUNAT se
aprueba una nueva versión del Programa de
Declaración Telemática de Notarios y estable-
cen las disposiciones sobre la utilización de
la versión anterior a ésta.
14. ADUANAS – Declaraciones Tributarias
(20.03.2010 – 415886)(1).
Por R. de S. NAA Nº 148-2010/SUNAT/A
se restablece el uso del Formato Provisional
de “Declaración Jurada de Equipaje de Sali-
da” aprobado por R. de S. NAA Nº 638-
2007/SUNAT/A.
ABRIL 2010
15. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposi-
ciones reglamentarias (24.03.2010 –
416022).
Mediante D. S. Nº 1-2010-AG se aprueba el
Reglamento de la Ley Nº 29338, Ley de Re-
cursos Hídricos.
16. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (24.03.2010 – 416078)(1).
Por R. de S. Nº 90-2010/SUNAT se amplía el
uso del Formulario Virtual para la Declara-
ción y el Pago del IGV e Impuesto a la Renta.
17. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (24.03.2010 – 416079)(1).
Mediante R. de S. Nº 91-2010/SUNAT se
amplía el uso del Programa de Declaración
Telemática (PDT) – Planilla Electrónica.
18. ELECTRICIDAD – Disposiciones Regla-
mentarias (25.03.2010 – 416117).
Por D. S. Nº 16-2010-EM se modifican artí-
culos del Reglamento de la Ley de Concesio-
nes Eléctricas.
19. IMPUESTO PREDIAL – Disposiciones re-
glamentarias (25.03.2010 –
416128)(1).
Mediante R. M. Nº 56-2010-VIVIENDA se
aprueba la “Norma para determinar los Va-
lores Unitarios Oficiales de Terrenos Urbanos
a Nivel Nacional”.
20. COOPERACIÓN INTERNACIONAL –
Disposiciones reglamentarias
(25.03.2010 – 416129).
Por R. D. Nº 28-2010/APCI-DE se aprueba
la Directiva que establece los Procedimientos
para la Inscripción, Renovación de Vigencia,
Cambio de Denominación Social y Baja en el
Registro de Instituciones Privadas Sin Fines de
Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter
Asistencial o Educacional provenientes del Ex-
terior (IPREDA) que conduce la APCI.
––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario
Nº 226, AELE, marzo de 2010.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

21. ADUANAS – Disposiciones reglamen- tratamiento de la Diabetes para efecto de la –––––

tarias (27.03.2010 – 416255)(2).
Mediante D. S. Nº 96-2010-EF se modifica el
D. S. Nº 10-2009-EF, que aprobó el Regla-
mento del Dec. Leg. Nº 1053, Ley General de
Aduanas.
22. ADUANAS – Disposiciones reglamen-
tarias (27.03.2010 – 416263).
Por R. de S. NAA Nº 168-2010/SUNAT/A
se modifica el Procedimiento Específico de
“Tránsito Aduanero Interno por Vía Marítima”
– INTA-PE.08.02 (versión 1).
23. ADUANAS – Disposiciones reglamen-
tarias (28.03.2010 – 416322).
Mediante R. de S. NAA Nº 170-2010/SU-
NAT/A se aprueba el Procedimiento “Despa-
cho Anticipado de Importación para el Con-
sumo en las Aduanas Marítima y Aérea del
Callao” INTA-PE.01.17-A (versión 1).
24. CANON – Disposiciones reglamenta-
rias (29.03.2010 – 416360).
Por D. S. Nº 16-2010-MTC se aprueba el Ré-
gimen de Canon para el uso del espectro ra-
dioeléctrico para los servicios de radiodifusión.
25. BANCARIZACIÓN E ITF – Medios de
pago aplicables (31.03.2010 –
416492)(2).
Mediante R. de S. Nº 97-2010/SUNAT se
modifica la R. de S. Nº 267-2004/SUNAT que
dictó normas para que las empresas del siste-
ma financiero informen a la SUNAT la relación
de medios de pago con los que operan y las
tarjetas de crédito sobre las cuales realizan el
servicio de recaudación o cobranza, a fin de
adecuar sus disposiciones a las modificacio-
nes introducidas por el D. S. Nº 146-2007-EF.
26. IGV E IPM – Inafectación del Impuesto
(01.04.2010 – 416544)(2).
Por D. S. Nº 6-2010-SA se actualiza la lista
de medicamentos e insumos para el tratamien-
to oncológico y VIH/SIDA libres de pago del
IGV y Derechos Arancelarios.
27. IGV E IPM – Inafectación del Impuesto
(01.04.2010 – 416545)(2).
Mediante D. S. Nº 7-2010-SA se ratifica la
relación de medicamentos e insumos para el
inafectación del IGV y Derechos Arancelarios. NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las
de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
Peruano", salvo indicación expresa.
28. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones
Tributarias (01.04.2010 – 416549)(2).
Por R. de S. Nº 103-2010/SUNAT se imple- –––––––––––––
menta mecanismo de seguridad para la pre- ABREVIATURAS:
sentación del Programa de Declaración de D. S. : Decreto Supremo
Beneficios (PDB) – Exportadores. Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución Administrativa
29. CÓDIGO TRIBUTARIO – Declaraciones R. D. : Resolución Directoral
Tributarias (03.04.2010 – 416664). R. G.G. : Resolución de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
Mediante D. S. Nº 44-2010-PCM se declara
de Aduanas
el Estado de Emergencia en las Provincias de
R. J. : Resolución Jefatural
Ambo y Leoncio Prado y en el distrito de Chin-
R. Leg. : Resolución Legislativa
chao de la provincia de Huánuco del depar-
R. M. : Resolución Ministerial
tamento de Huánuco. R. P. : Resolución Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Con-
30. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO sejo Ejecutivo Nacional
– Devolución del Impuesto R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del
(08.04.2010 – 416773)(2). Directorio de INDECOPI
Por Ley Nº 29518 se establecen medidas para R. S. : Resolución Suprema
promover la formalización del transporte públi- R. VM. : Resolución Viceministerial
co interprovincial de pasajeros y de carga, en- R. de A. : Resolución de Alcaldía
tre las que se encuentra la devolución del ISC. R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
R. de C. : Resolución de Contaduría
31. IMPUESTO A LA RENTA – Índice de Co- R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
rrección Monetaria (09.04.2010 – R. de I. : Resolución de Intendencia
416851)(2). R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
Mediante R. M. Nº 175-2010-EF/15 se fijan R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
los Índices de Corrección Monetaria para efec- R. de S. : Resolución de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia
tos de determinar el costo computable de los
Nacional Adjunta de Aduanas
inmuebles enajenados por personas natura-
R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia
les, sucesiones indivisas y sociedades conyu-
Nacional Adjunta de Tributos Inter-
gales que optaron por tributar como tales.
nos
R. de SBS : Resolución de Superintendencia
32. SUNAT – Organización interna de Banca y Seguros y AFP
(09.04.2010 – 416857)(2). R. de SD : Resolución de Secretaría de
Por R. de S. Nº 106-2010/SUNAT se modifica Descentralización
el Reglamento Interno de Trabajo de la SUNAT. R. de SUNARP : Resolución del Superintendente
Nacional de los Registros Públicos
33. DESCENTRALIZACIÓN – Disposiciones R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo
sobre mancomunidad municipal de Contabilidad
(10.04.2010 – 416914).
Mediante D. S. Nº 46-2010-PCM se aprueba
el Reglamento de la Ley N° 29029, Ley de la
Mancomunidad Municipal, modificada por la
Ley Nº 29341.
––––
(2) Publicada en el presente número de la Revista Análisis
Tributario.

Valor de la UIT 2001 – 2010

PERÍODO APLICABLE VALOR BASE PERÍODO APLICABLE VALOR BASE
(S/.) LEGAL (S/.) LEGAL
AÑO MESES AÑO MESES
2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF 2006 Enero - Diciembre 3,400 D. S. Nº 176-2005-EF
2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF 2007 Enero - Diciembre 3,450 D. S. Nº 213-2006-EF
2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 191-2002-EF 2008 Enero - Diciembre 3,500 D. S. Nº 209-2007-EF
2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. Nº 192-2003-EF 2009 Enero - Diciembre 3,550 D. S. Nº 169-2008-EF
2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. Nº 177-2004-EF 2010 Enero - Diciembre 3,600 D. S. Nº 311-2009-EF

ABRIL 2010 59