Cas Zeltronic

Les dirigeants de Zeltronic ont acquis la certitude que leur système de calcul de coûts
actuellement en vigueur ne s’avère plus pertinent en raison des conséquences pratiques
incohérentes que certaines décisions – pourtant fondées et rationnelles sur la base des états
fournis – ont générées.

C’est pourquoi, au fait de l’actualité, vous leur avez rapporté les débats suscités par la
nouvelle méthode de calcul des coûts par activité. Visiblement très intéressés par ce concept,
ils vous chargent de le mettre en œuvre à titre expérimental auprès de la division Générateurs
dont le système de coûts est l’objet des plus vives suspicions.

Vos investigations auprès des responsables de centres vous ont permis de renseigner
les annexes 1 à 3 et de comprendre le processus de production relaté ci-dessous.

La production est organisée en juste à temps.

Organisation du processus productif

- Réalisation dans un centre usinage, totalement informatisé, deux corps de produits

intermédiaires PIA et PIB. Les produits intermédiaires ainsi obtenus transitent
ensuite par le centre de montage, partiellement automatisé, où il leur est adjoint
une pièce spécifique en des proportions différentes pour les transformer en
produits finis.

- Les charges directes des produits finis A et B sont finalement les suivantes :

Eléments Produit fini A Produit fini B

Quantités prix quantités prix
Matières premières X 0.25 kg 60€ le kg 0.40 kg 60€ le kg
Matières premières Y 1 kg 88€ le kg 0.50 kg 88€ le kg

1
Composants P.O. 1 unité 25€ - -
Composants P.L. - - 1 unité 65€
Main d’œuvre directe 0.01 h 75 € 0.005 h 75€
usinage
Autres charges directes 15€/PIA* 20€/PIB*
Usinage
Pièces PM 1 125€ 2 125€
Main d’œuvre directe 0.25 h 80€ 0.30 h 80€
montage
Autres charges directes 50€ par produit 60€ par produit
Montage
* : il faut un PIA pour fabriquer un produit fini A et un PIB pour fabriquer un produit fini B.

- La phase de production terminée, les produits finis transitent dans le centre de

distribution où ils subissent un contrôle qualité avant leur expédition auprès de la
clientèle.

Le prix de vente du produit A est de 490 € et celui du produit B est de 815 €.

A l’aide de l’annexe 1, votre assistant a déterminé les coûts complets et les résultats
analytiques des produits A et B selon la méthode des centres d’analyse. Ces résultats sont
en annexe 4.

Travail à faire

1. A l’aide des annexes 1, 2 et 3, recalculer ces coûts complets selon la méthode

des coûts par activité. Que constatez-vous en terme de rentabilité des
produits ? (On déterminera dans un premier temps les charges directes par
produit puis les charges indirectes selon les tableaux en annexe 5).

2. Dans une note d’une page et demi maximum, il vous est demandé :
D’expliquer l’origine des écarts entre les deux méthodes ;
De préciser l’intérêt de la méthode des coûts par activités ;
D’indiquer en quoi la méthode des coûts par activité vous semble
conceptuellement différente des méthodes plus classiques.

2
 Annexe 1
Tableau 1 Les charges indirectes pour la période étudiée

centres Coûts totaux Nature de l’unité d’œuvre

(K€)
Approvisionnement 900 Valeurs des approvisionnements (matières, composants, pièces)
Usinage 1 200 Heures machines
2 500
Montage Heures de main d’œuvre directe
350
Distribution Coûts de production des produits finis
800
Administration Coût de production des produits finis.

Tableau 2 Achats de la période étudiée : quantités et prix d’achat

Quantités achetées Prix d’achat unitaires

Matières premières X 11 000 kg 60€ le kg
Matières premières Y 27 500 kg 88€ le kg
Composants P.O. 20 000 unités 25€ l’unité
Composants P.L. 15 000 unités 65€ l’unité
Pièces PM 50 000 unités 125€ l’unité

Annexe 2
Tableau 3 Achats de la période étudiée et nombre de commande

Quantités achetées Nombre de commandes Prix d’achat unitaire

Matières premières X 11 000 kg 8 60€ le kg
Matières premières Y 27 500 kg 12 88€ le kg
Composants P.O. 20 000 unités 10 25€ l’unité
Composants P.L. 15 000 unités 5 65€ l’unité
Pièces PM 50 000 unités 20 125€ l’unité

Tableau 4 Production de la période étudiée

Quantités produites Nombre de lots Taille des lots

Produits finis A 20 000 200 100
Produits finis B 15 000 75 200

Service de maintenance (interventions sur la période étudiée)

Nombre d’interventions :
centre d’usinage : 25 ;
centre de montage : 25.

3
 Activités réalisées dans les différents centres assorties de leurs coûts respectifs
Pour chaque centre, ont été recensées les activités les plus pertinentes et
représentatives en terme d’évolution des coûts indirects. Puis les coûts de chaque centre ont
été ventilés entre les activités s’y rapportant.

Centres Coûts totaux Activités Coûts des activités

Approvisionnement 900 000 Gestion des matières 280 000
Gestion des composants 255 000
Gestion des pièces 365 000
Usinage 1 200 000 Réglage des machines 110 000
Planification des ordres 264 000
Lancement des fabrications 625 000
Maintenance 201 000
Montage 2 500 000 Montage manuel 1 237 500
Montage automatisé 775 000
Gestion des lots 412 500
Maintenance 75 000
Distribution 350 000 Contrôle qualité 210 000
Expédition 140 000
Administration 800 000 Organisation générale 800 000

Annexe 3
Tableau 5 Détermination des inducteurs de coûts
et du volume de chacun d’eux pour la période étudiée

Activités Inducteurs de coûts Volume des inducteurs

Approvisionnements
Gestion des matières Quantités achetées A déterminer
Gestion des composants Nombre de commandes Cf annexe 2
Gestion des pièces Quantités achetées A déterminer
Usinage
Réglage des machines Nombre de lots Cf annexe 2
Planification des ordres Nombre de lots Cf annexe 2
Lancement des fabrications Heures machines 6 000 heures machines dont ½ pour PIA
Maintenance Nombre d’intervention Cf annexe 2 (dont 10 pour les PIA)
Montage
Montage manuel Heures de MOD 9 500 heures de MOD
Montage automatisé Heures machines 1 250 HM dont 500 pour les produits A
Gestion des lots Nombre de lots Cf annexe 2
Maintenance Nombre d’intervention Cf annexe 2 dont 15 pour les produits A
Distribution
Contrôle qualité Temps de contrôle 312.5h dont 1h/lot pour les produits A
Expédition Nombre de lots Cf annexe 2
Administration
Organisation générale Chiffre d’affaires A déterminer

4
 Annexe 4
Tableau 6 Les résultats analytiques des produits A et B
selon la méthode des centres d’analyse

Eléments Produit A Produit B

Quantités Prix Montants Quantités Prix Montants
unitaires unitaires
Chiffre d’affaires 20 000 490 9 800 000 15 000 815 12 225 000
Coût de revient
20 000 483.65020 9 673 004 15 000 677.49865 10 162 479.75
Résultat 20 000 6.34980 126 996 15 000 137.50135 2 062 520.25
analytique
Résultat / CAHT 1.30% 16.87%

5
 Annexe 5
Tableau 7 Evaluation des coûts unitaires des inducteurs

Centre Nature des Coût global Nature de Volume Commentaires sur Coût par
« entité » activités de l’activité l’inducteur de d’activité le volume inducteur
coût
Gestion des Quantités
matières achetées
Approvision-
nement premières
Gestion des Nombre de
composants commandes
Gestion des Quantités
pièces achetées
Réglage des Nombre de lots
machines fabriqués
Planification Nombre de lots
Usinage des ordres fabriqués
Lancement des Heures machines
fabrications
Maintenance Nombre
d’interventions
Montage Heures de MOD
manuel
Montage Heures machines
Montage automatisé
Gestion des Nombre de lots
lots fabriqués
Maintenance Nombre
d’intervention
Contrôle Temps de
qualité contrôle (heures)
Distribution Expédition Nombre de lots
expédiés
Adminis- Organisation Chiffre d’affaires
tration générale

6
Tableau 8 Imputation des charges indirectes par produit
en fonction des volumes d’activité

Coût Coût Volume Volumes nécessaires Coûts indirects

global par unitaire par global
inducteur inducteur Produit A Produit B Produit A Produit B
Gestion des
matières
premières
Gestion des
composants
Gestion des
pièces
Réglage des
machines
Planification des
ordres
Lancement des
fabrications
Maintenance
Montage manuel
Montage
automatisé
Gestion des lots
Maintenance
Contrôle qualité
Expédition
Organisation
générale

7
 Annexe 6
Tableau 9 Evaluation des coûts complets, des résultats par produits
et des écarts de résultat entre les méthodes

Produit A Produit B
Eléments Quantités Prix Montants Quantités Prix Montants
unitaires unitaires
Chiffre
d’affaires
Coûts directs
Coûts
indirects
Coût de
revient
Résultat
méthode
ABC
Résultat
méthode des
centres
d’analyse
Ecart

Tableau 10 Imputation comparée des charges indirectes

Produit A Produit B
Méthode 1 Méthode 2 Ecarts 2/1 Méthode 1 Méthode 2 Ecarts 2/1
Approvisionnement 421 447.40 478 501.05
Usinage 600 000.00 600 000.00
Montage 1 315 789.45 1 184 210.51
Distribution 170 672.20 179 308.59
Administration 390 094.86 409 834.54
Total 2 898 003.91 2 688 759.91

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