Tributación y Empresa

Preguntas y respuestas

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1.- ¿Cuál es la regla general de determinación de las rentas en nuestro sistema tributario?
La regla general en nuestro sistema tributario es la determinación de las rentas efectivamente obtenidas por el
contribuyente. Es decir, voy a pagar impuestos en la medida que mi patrimonio haya crecido, y por las rentas
efectivamente percibidas.
Estas rentas efectivas se determinan en base a contabilidad completa o
simplificada, la cual tiene por objeto determinar el resultado real de un negocio. De esta manera, la
contabilidad permitirá sacar una fotografía de la empresa, en base a la cual la sociedad tendrá que tributar si
obtuvo ganancias. Por su parte, si esta sólo obtuvo pérdidas, no deberá pagar impuestos.
Sin perjuicio de lo anterior, el legislador tributario estableció un régimen excepcional, en base al cual se
presume cuántas fueron las ganancias de la empresa. Este es el sistema de renta presunta.
En el régimen de renta presunta, establecido para quienes desarrollan la actividad agrícola, minera y de
transporte, el legislador presume de derecho la base imponible del impuesto, es decir, presume cuántas fueron
las ganancias de la empresa. Esta presunción es de derecho, esto quiere decir que, por un lado que el
contribuyente no podrá probar que obtuvo menos ganancias a las presumidas, y por otro lado, que el Fisco no
podrá probar que el contribuyente obtuvo más ganancias de las presumidas.
Los beneficios del régimen de renta presunta consisten en que el contribuyente no está obligado a llevar
contabilidad, ya que no tiene que demostrar cuántas fueron sus ganancias debido a que estas se presumen.
Asimismo, pagará menos impuestos cuando las rentas que efectivamente perciba sean superiores a las
presumidas por la ley. Por su parte, no será conveniente el régimen de renta presunta para aquel contribuyente
que tenga pérdidas en su negocio, ya que deberá pagar impuestos a pesar de no haber crecido su patrimonio.
2.- ¿Es conveniente el régimen para las PYMES regulado en el artículo 14 Ter letra A de la Ley sobre
Impuesto a la Renta?
La ley sobre Impuesto a la Renta establece un régimen especial de tributación para las PYMES, regulado en el
artículo 14 Ter letra A de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los beneficios de este régimen consisten en los siguientes:
 Tributación Simplificada: La determinación de las ganancias de la empresa será más simple, ya que
deberán considerarse los ingresos percibidos (y algunos ingresos devengados señalados en la ley)
menos los egresos que haya pagado el contribuyente.
 Podrán tributar directamente con el Impuesto al Global Complementario, eximiéndose del Impuesto de
Primera Categoría.
 Podrán acceder a una tasa reducida de PPMs (Pagos Provisionales Mensuales, los cuales son un
adelanto del pago del Impuesto de Primera Categoría al Fisco).
 No deberán confeccionar balances ni efectuar inventarios. Realizar corrección monetaria ni
depreciaciones del activo. Llevar el detalle de las utilidades tributables
3.- ¿En qué consiste el régimen de Renta Atribuida?
El régimen de Renta Atribuida surgió en la Reforma Tributaria como una solución para eliminar el FUT (Fondo
de Utilidades Tributarias), ya que los socios o accionistas de la sociedad acogida a este régimen deberán pagar
todos los años además del Impuesto de Primera Categoría, los impuestos finales (Global Complementario o
Adicional, según el caso).

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En efecto, con este régimen no se puede postergar el pago de los impuestos finales (la postergación de los
impuestos finales era lo que caracterizaba al FUT), debiendo atribuirse a los socios o accionistas todos los
años, las utilidades obtenidas por la empresa.
La tasa del Impuesto de Primera Categoría en este régimen es de 25%, y una vez pagado este impuesto, los
socios o accionistas pueden utilizar como crédito contra los impuestos pagados, el 100% del Impuesto de
Primera Categoría pagado. La carga tributaria máxima con este régimen asciende al 35% de las ganancias
obtenidas.
4.- ¿ En qué consiste el régimen de Parcialmente Integrado?
El régimen de Semi Integrado o Parcialmente Integrado, es un régimen similar al que existía antes de la
Reforma Tributaria, ya que permite postergar el pago de los impuestos finales (Global Complementario o
Adicional, según el caso).
En efecto, con este régimen se puede postergar el pago de los impuestos finales, permitiendo a los socios o
accionistas de las sociedades acogidas al mismo, tributar con los impuestos finales sólo en al momento en que
retiren o distribuyan las utilidades de la empresa.
Sin embargo, este régimen es más caro que el que existía antes de la Reforma Tributaria ya que la tasa del
Impuesto de Primera Categoría es de 25,5% para el año comercial 2017, y de 27% para el año comercial 2018
en adelante. Asimismo, los socios o accionistas podrán utilizar como crédito contra los impuestos pagados, sólo
el 65% del Impuesto de Primera Categoría pagado. La carga tributaria máxima con este régimen asciende al
44,45% de las ganancias obtenidas.
5.- ¿Con la Reforma Tributaria puede un terreno quedar afecto a IVA?
No. Los terrenos nunca quedan afectos a IVA.
Por lo anterior, en caso de vender un campo, o una casa, para los efectos de aplicar el IVA (en el caso que se
trate de un hecho gravado por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios) debe descontarse el terreno, ya
que este nunca se encuentra afecto al referido impuesto.
6.- ¿Se encuentra afecta a IVA la venta de un inmueble por parte de un banco, cuando el acreedor no paga
el crédito garantizado con una hipoteca sobre el mismo?
De conformidad a la Reforma Tributaria, las ventas de inmuebles efectuadas por contribuyentes que se
dediquen habitualmente a ello quedarán afectas a IVA.
Hacemos presente que los bancos venden en forma habitual inmuebles, para pagar los créditos hipotecarios
que no han sido cancelados por los deudores. Lo anterior, a pesar de que su giro principal no sea la venta de
bienes raíces.
Por lo anterior, el legislador estableció expresamente que no se considerará habitual la enajenación de
inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias.
7.- ¿Puede el SII poner término de giro a una sociedad?
Si, la Reforma Tributaria incorporó en el artículo 69 del Código Tributario una facultad especial del Servicio de
Impuestos Internos para poner término de giro a un contribuyente cuando cuente con antecedentes que
permiten establecer que ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso
respectivo.
En este caso, el SII podrá liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma que hubiera
procedido si dicho contribuyente hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades.
Esta facultad es importante, porque es usual en la práctica mantener sociedades con inactividad con el objeto
de hacerle término de giro una vez que hubieren transcurrido los plazos de prescripción, evitando de esta
manera una posible revisión de la situación tributaria respectiva por parte del SII.

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