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Resumen clases 1 a 4
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Clase 1: El concepto de renta y el momento de su tributación
Toda obligación tributaria requiere de los siguientes elementos: tasa, base imponible, sujeto pasivo y hecho
gravado.
Desde un punto de vista económico, la renta puede definirse como “la riqueza nueva, material o inmaterial,
derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de carácter periódico.
El concepto de renta definido en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) es amplísimo y abarca todo incremento de
patrimonio, sin distinción alguna. El concepto sólo se limita a través de una serie de normas de exclusión.
Para efectos tributarios, la renta será grabada con obligación de tributación cuando ésta sea devengada,
percibida o atribuida. Devengada es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular”; percibida es aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona y atribuida, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total
o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo.
Existen beneficios o incrementos patrimoniales que, por expresa disposición de la ley, han sido eximidos de
impuesto.
Tributación y Empresa
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De esta manera, para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio o valor asignado a la
enajenación (o venta de las acciones o derechos), el valor de costo para fines tributarios que corresponda al
bien respectivo, determinado en la forma señalada en el párrafo anterior.
(ii) Tratándose de la enajenación de acciones o derechos en empresas acogidas al régimen de renta atribuida,
la ley permite rebajar del mayor valor las disposiciones de la letra A) del artículo 14, se podrá rebajar del mayor
valor una cantidad equivalente a la parte de las rentas acumuladas en la empresa que se encuentren
registradas en el registro de rentas atribuidas propias, que no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas al
término del ejercicio comercial anterior al de la enajenación, en la proporción que corresponda a los derechos
sociales o acciones que se enajenan.
(iii) La ganancia o mayor valor que se determine de acuerdo a las reglas anteriores se afectará con los
impuestos global complementario o adicional sobre la base de la renta percibida o devengada, a elección del
contribuyente. Es decir, el propio contribuyente puede elegir si tributa sobre base devengada o percibida.
(iv)Si opta por tributar sobre base devengada, para el cálculo del impuesto global complementario podrán
aplicar las siguientes reglas (reliquidación del Impuesto Global Complementario):
a. Dicho mayor valor se entenderá devengado durante el período de años comerciales en que las acciones o
derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante, hasta un máximo de diez años.
Ejemplo: si el enajenante fue dueño de las acciones por 7 años, durante ese período se considerará devengado
el mayor valor obtenido en la enajenación de los derechos o acciones.
b. La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del mayor valor obtenido por el número
de años de tenencia de las acciones o derechos sociales, con un máximo de diez.
c. Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicación de las reglas
anteriores, según corresponda, se expresarán en unidades tributarias mensuales del año respectivo y se
pagarán en el equivalente de dichas unidades en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la
enajenación.
d. El impuesto que resulte de la reliquidación establecida precedentemente se deberá declarar y pagar en el
año tributario que corresponda al año calendario o comercial en que haya tenido lugar la enajenación.
(v)Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenación de los derechos sociales o acciones,
obtenidos por contribuyentes que no determinen el IDPC sobre rentas efectivas, no exceda del equivalente a 10
unidades tributarias anuales, se considerarán como un ingreso no constitutivo de renta. En caso que excedan
dicha suma, el total de los mayores valores se afectará con la tributación señalada. Es decir, si por ejemplo, la
ganancia derivada de esta operación asciende a 11 unidades tributarias anuales, toda esa utilidad está afecta a
impuesto.
Tasación en caso de enajenación de acciones y derechos: El artículo 64 del Código Tributario otorga al SII la
facultad de tasar el valor de enajenación asignado a un determinado bien cuando sirva de base o sea uno de
los elementos para determinar un impuesto.
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