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Tributación y Empresa

Resumen clases 1 a 4

Resumen clases 1 a 4
Clase 1: El concepto de renta y el momento de su tributación
Toda obligación tributaria requiere de los siguientes elementos: tasa, base imponible, sujeto pasivo y hecho
gravado.
Desde un punto de vista económico, la renta puede definirse como “la riqueza nueva, material o inmaterial,
derivada de una fuente productiva, que puede ser o no de carácter periódico.
El concepto de renta definido en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) es amplísimo y abarca todo incremento de
patrimonio, sin distinción alguna. El concepto sólo se limita a través de una serie de normas de exclusión.
Para efectos tributarios, la renta será grabada con obligación de tributación cuando ésta sea devengada,
percibida o atribuida. Devengada es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular”; percibida es aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona y atribuida, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total
o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo.
Existen beneficios o incrementos patrimoniales que, por expresa disposición de la ley, han sido eximidos de
impuesto.

Clase 2: Los gastos deducibles y los efectos de una rebaja indebida


El IDPC es propiamente el impuesto que grava la actividad empresarial, por cuanto tiene por objeto afectar
“aquellas rentas que provienen de inversiones o negocios que requieren de un capital o en cuya obtención
predomina el capital sobre el esfuerzo personal”.
El Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa es un crédito en contra del impuesto final de los
socios, en virtud del sistema de integración del impuesto de categoría en contra de los impuestos finales.
En relación con la determinación de la base imponible del IDPC, la LIR distingue principalmente dos sistemas:
sobre renta efectiva y sobre renta presunta.
La base imponible del impuesto se determina de acuerdo a: ingresos brutos, costos directos, gastos necesarios
para producir renta, ajustes por corrección monetaria, agregados o deducciones.
Los requisitos para reducir gastos son: que sean relacionados con el giro, que no hayan sido rebajados como
costo, que se encuentren pagados o adeudados en el correspondiente ejercicio., que sean necesarios para
producir la renta, que se acrediten fehacientemente ante el SII.
Gastos que no pueden rebajarse: gastos en automóviles, gastos de supermercados.
Gastos deducibles: intereses, impuestos establecidos por leyes chilenas, pérdidas del ejercicio, créditos
incobrables, depreciación, remuneraciones, gastos de organización y puesta en marcha, pagos que se efectúen
al exterior.

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Clase 3: Los gastos rechazados y su tributación


Aquellos gastos cuya deducción no es autorizada, y que correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, se
afectan con el impuesto único del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con una tasa de 40%.
Las cantidades sobre las cuales se aplican los impuestos indicados según señala la ley, con el incremento del
10%, son las siguientes:
a. Partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas
de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando hayan
beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista.
b. Los préstamos que la empresa o sociedad respectiva, efectúe a sus propietarios, socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, en la medida que el SII determine de
manera fundada que constituyen un retiro, remesa o distribución, encubierta.
c. El beneficio que represente el uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del
activo de la empresa o sociedad respectiva.
d. Bienes de la empresa o sociedad que son entregados en garantía de obligaciones, directas o indirectas, del
socio o accionista,
e. Aplicación de tributación indicada al socio o accionista cuando se beneficie a una persona relacionada.
Existen ciertos desembolsos que, a pesar de cumplir con los requisitos para afectarse con el IU del artículo 21
de la LIR, o con el Impuesto Global Complementario o Adicional, más la tasa adicional de 10%, no se gravan
con esos impuestos, por expresa disposición de la ley.
•Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones públicas
creadas por ley.
•Las partidas a que se refiere el número 12° del artículo 31 y las patentes mineras; en ambos casos, en la parte
que no puedan ser deducidas como gasto.

Clase 4: Modificaciones a normas sobre venta de acciones o derechos


sociales
Antes de la Reforma Tributaria: desde la entrada en vigencia de la Ley N° 20.630, el mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones o derechos sociales tenía el siguiente tratamiento. El mayor valor estaba constituido
por el exceso sobre el valor de adquisición de las acciones o derechos, debidamente reajustado.
Este último corresponde al costo tributario. Dicho mayor valor se afectaba con Impuesto Único de Primera
Categoría, a menos que: la venta se realizara antes de 1 año, existiera habitualidad en la venta de acciones, lo
que era determinado por el SII, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la
enajenación o cesión de que se trate; la venta se hubiera efectuado a una persona relacionada, definiendo la
ley quiénes eran considerados personas relacionadas para este efecto.
Después de la Reforma: El nuevo tratamiento tributario es el siguiente:
(i) Al igual que con anterioridad a las modificaciones legales, no constituye renta (no tributa) aquella parte que
se obtenga hasta la concurrencia del valor de aporte o adquisición del bien respectivo, incrementado o
disminuido, según el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el
enajenante.
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De esta manera, para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio o valor asignado a la
enajenación (o venta de las acciones o derechos), el valor de costo para fines tributarios que corresponda al
bien respectivo, determinado en la forma señalada en el párrafo anterior.
(ii) Tratándose de la enajenación de acciones o derechos en empresas acogidas al régimen de renta atribuida,
la ley permite rebajar del mayor valor las disposiciones de la letra A) del artículo 14, se podrá rebajar del mayor
valor una cantidad equivalente a la parte de las rentas acumuladas en la empresa que se encuentren
registradas en el registro de rentas atribuidas propias, que no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas al
término del ejercicio comercial anterior al de la enajenación, en la proporción que corresponda a los derechos
sociales o acciones que se enajenan.
(iii) La ganancia o mayor valor que se determine de acuerdo a las reglas anteriores se afectará con los
impuestos global complementario o adicional sobre la base de la renta percibida o devengada, a elección del
contribuyente. Es decir, el propio contribuyente puede elegir si tributa sobre base devengada o percibida.
(iv)Si opta por tributar sobre base devengada, para el cálculo del impuesto global complementario podrán
aplicar las siguientes reglas (reliquidación del Impuesto Global Complementario):
a. Dicho mayor valor se entenderá devengado durante el período de años comerciales en que las acciones o
derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante, hasta un máximo de diez años.
Ejemplo: si el enajenante fue dueño de las acciones por 7 años, durante ese período se considerará devengado
el mayor valor obtenido en la enajenación de los derechos o acciones.
b. La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del mayor valor obtenido por el número
de años de tenencia de las acciones o derechos sociales, con un máximo de diez.
c. Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicación de las reglas
anteriores, según corresponda, se expresarán en unidades tributarias mensuales del año respectivo y se
pagarán en el equivalente de dichas unidades en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la
enajenación.
d. El impuesto que resulte de la reliquidación establecida precedentemente se deberá declarar y pagar en el
año tributario que corresponda al año calendario o comercial en que haya tenido lugar la enajenación.
(v)Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenación de los derechos sociales o acciones,
obtenidos por contribuyentes que no determinen el IDPC sobre rentas efectivas, no exceda del equivalente a 10
unidades tributarias anuales, se considerarán como un ingreso no constitutivo de renta. En caso que excedan
dicha suma, el total de los mayores valores se afectará con la tributación señalada. Es decir, si por ejemplo, la
ganancia derivada de esta operación asciende a 11 unidades tributarias anuales, toda esa utilidad está afecta a
impuesto.
Tasación en caso de enajenación de acciones y derechos: El artículo 64 del Código Tributario otorga al SII la
facultad de tasar el valor de enajenación asignado a un determinado bien cuando sirva de base o sea uno de
los elementos para determinar un impuesto.

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