Instituto Nacional “Cantón Lourdes”

Tecnología I Módulo “Registro de operaciones contables” Docente Astrid Guzmán

Primer Año de Bachillerato Comercial Opción Asistencia Contable Sección “B”
Tema: Retención de Impuesto sobre la Renta

El Código Tributario define diversos casos que son sujetos a la retención del Impuesto sobre la Renta, entre ellos
encontramos los siguientes:
Retención por servicios de carácter permanente (artículo 155 Código Tributario)
Retención a rentas provenientes de depósitos y títulos valores
Retención por pago o acreditación de utilidades (artículo 75 de la Ley de Impuesto sobre la Renta)
RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
a. Retención por Se retendrá por prestación de servicios, obtención de intereses, bonificaciones, o
Prestación de Servicios premios a las personas naturales que no tengan relación de dependencia laboral
(artículo 156 del Código con quien recibe el servicio. El Agente de Retención está obligado a retener el diez
Tributario) por ciento (10%) de dichas sumas en concepto de Impuesto sobre la Renta
independientemente del monto de lo pagado o acreditado
b. Retención por Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales.
operaciones con Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades
intangibles o derechos diferentes de personas naturales.
(artículo 156-Adel
Código Tributario)
c. Retención por Rendimiento de los capitales invertidos o de títulos valores, indemnizaciones,
operaciones de renta y retiros o anticipos a cuenta de ganancias o dividendos, deberán retener en
asimiladas a rentas concepto de Impuesto sobre la Renta el diez por ciento (10%) de la suma pagada o
acreditada.
d. Retención en el caso Todos los jueces de la República que, en razón de su competencia, tengan
de juicios ejecutivos conocimiento de juicios ejecutivos, en la resolución final deberán ordenar al
(artículo 157 del Código pagador respectivo o a la persona encargada de los fondos que, una vez efectuada
Tributario) la liquidación correspondiente, sobre el monto de los intereses a pagar al
acreedor, siempre que éste sea una persona natural, retenga en concepto de
anticipo del Impuesto sobre la Renta el 10%
e. Retención a sujetos de Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos, uniones de personas
impuesto o sociedades de hecho domiciliadas en el país, que paguen o acrediten a un sujeto
no domiciliados o entidad no domiciliado en la República, sumas provenientes de cualquier clase
(artículo 158 del Código de renta obtenida en el país, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, están
Tributario) obligadas a retenerle por concepto de Impuesto sobre la Renta como pago
definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas sumas. Ampliar en incisos
plasmados en artículo 158 y 158-A del Código Tributario.
f. Retención a rentas Toda institución financiera que pague o acredite a un sujeto pasivo domiciliado en
provenientes de el país, intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los
depósitos y títulos depósitos en dinero, deberá retenerle por concepto de anticipo de Impuesto
valores sobre la Renta el diez por ciento (10%) de dichas sumas.
(artículo 159 del Código
Tributario)
g. Retención sobre Las personas naturales o jurídicas domiciliadas que paguen o acrediten en la
premios República a cualquier sujeto domiciliado premios o ganancias procedentes de
(artículo 160 del Código concursos, loterías, rifas, sorteos o juegos de azar o de habilidad, estarán
Tributario) obligadas a retener por concepto de impuesto sobre la Renta el quince por ciento
(15%) de dicho monto. Cuando el beneficiario no tenga domicilio en el país, se le
retendrá el veinticinco por ciento (25%), cualquiera que sea el monto del premio o
de la ganancia
 Instituto Nacional “Cantón Lourdes”
Tecnología I Módulo “Registro de operaciones contables” Docente Astrid Guzmán
Primer Año de Bachillerato Comercial Opción Asistencia Contable Sección “B”
Tema: Pago o Anticipo a Cuenta
El sistema de recaudación del Impuesto sobre la Renta de conformidad al artículo 151 del Código Tributario por medio del anticipo a
cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por cualquiera de los sujetos pasivos citado en el mencionado artículo aunque para el
ejercicio próximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidación de Impuesto sobre la Renta.
Personas Obligadas a Liquidar el Anticipo a Cuenta
El Código Tributario en el artículo 151, establece qué sujetos están obligados a efectuar el pago a cuenta.
a. Personas naturales titulares de empresas mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta.
b. Sucesiones
c. Fideicomisos
d. Transportistas y
e. Personas jurídicas de derecho privado y público, domiciliadas para efectos tributarios.
f. Los profesionales liberales también estarán obligados al sistema de pago o anticipo a cuenta únicamente respecto de
aquellas rentas que no hayan sido sujetas al sistema de retención en la fuente.
No obligados a Liquidar el Anticipo a Cuenta
No estarán sujetos al Pago a Cuenta, los ingresos brutos que obtengan:
a. Personas naturales titulares de empresas por la venta de gasolina y diésel. (Ahora bien es de advertir, que las personas
jurídicas titulares de empresas por la venta de gasolina y diésel, estarán sujetas al porcentaje del pago o anticipo a cuenta
del cero punto setenta y cinco por ciento (0.75%) sobre sus ingresos brutos mensuales). No obstante, subsistirá para las
personas naturales que no están obligadas a enterar a cuenta, la obligación de reportar mensualmente sus ingresos
brutos por medio de la declaración de pago a cuenta respectiva y de pagar el Impuesto sobre la Renta correspondiente al
ejercicio de imposición. Para mantener la exclusión a que se refiere este inciso los contribuyentes referidos deberán
emitir y entregar facturas o comprobantes de crédito fiscal, según sea el caso, por cada operación que realicen. De
constatarse por la Administración Tributaria mediante Fedatario el incumplimiento de la obligación de emitir o de
entregar tales documentos, los contribuyentes en mención asumirán la calidad de obligados a realizar el pago a cuenta a
partir del periodo tributario siguiente de haberse constatado tal incumplimiento. Lo anterior sin perjuicio de la imposición
de las sanciones a que haya lugar.
Las que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas y ganaderas, aunque para el ejercicio próximo anterior, no
hayan computado impuesto en su liquidación de impuesto sobre la renta.
Plazo para la liquidación
El pago o anticipo a cuenta del Impuesto sobre la Renta deberá liquidarse a más tardar dentro de los diez días hábiles que
sigan al del cierre del período mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionará la Administración
Tributaria (F-14).
La declaración jurada de pago a cuenta deberá presentarse juntamente con el anticipo (pago) dentro de los diez días
hábiles siguientes al mes calendario que se liquida. Ejemplo: usted va a pagar el porcentaje de pago a cuenta que le
manda la ley referente al mes de mayo, a más tardar en los primeros diez días hábiles del mes siguiente a liquidar, es
decir por ejemplo junio. Si no se hace las fechas reguladas en la ley, se está sujeto a una sanción.
Tasas de Imposición
Porcentaje de
Modalidad Pago a Cuenta
a Aplicar
Regla General 1.75%
Personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidoras de bebidas productos comestibles 0.3%
o artículos para higiene personal cuyo proveedor asigne precio sugerido de venta al público
Personas autorizadas para prestar servicios de trasporte público de pasajeros 0.3%
Profesionales liberales respecto de aquellas rentas que no han sido sujeto de retención en la fuente 1.75%
Personas naturales propietarias de empresas mercantiles por la venta de gasolina y diésel 0.0%
Personas naturales propietarias de empresas mercantiles por la venta de gasolina y diésel sancionada 1.5%
por el Ministerio de Hacienda por no emitir y entregar factura, tiquete o documento legal equivalente.
Personas jurídicas propietarias de empresas mercantiles por la venta de gasolina y diésel 0.75%
 Ejemplos para Cálculo de Pago a Cuenta
Ejemplo 1
Los Pitufines S.A de C.V., es una persona jurídica que se dedica a la venta de combustible, lubricantes, adicionalmente
tiene una tienda de conveniencia donde venden productos varios para el consumo.
Calcule el pago a cuenta que tiene que efectuar la sociedad los Pitufines S.A. de C.V.; tanto por la venta de combustibles y
lubricantes, así como el que corresponde por las ventas de productos varios realizadas en la tienda de conveniencia,
haciendo referencia a lo que esta establece la Ley y a la información que se detalla a continuación:
Venta de combustible (súper, regular) en el mes de enero por la cantidad de $3,500.00 (Excluyendo del monto reflejado
en el ejemplo lo referente a IVA, Fovial y Cotrans, para dejar solamente los ingresos brutos)
Cálculo: $ 3,500.00 * 0.75% = $ 26.25 (En concepto de pago a cuenta por la venta de combustible y lubricantes)
El Pago a cuenta por esta operación es de $ 26.25, recordando que las personas jurídicas titulares de empresas dedicadas
a la venta de gasolina y diésel realizaran el cálculo del mismo con el porcentaje del 0.75%.
Por otra parte en el mismo mes de enero en la tienda de conveniencia propiedad de la sociedad los Pitufines S.A. de C.V.;
vendió un total de $1,750.00 (excluyendo del valor reflejado, el IVA) en productos varios.
Calculo:
$ 1,750.00 * 1.75% = $ 30.63
Pago a cuenta a enterar por estas operaciones es de $30.63, recordando que ya no aplica el 0.75% por venta de gasolina y
diésel, cuando se habla de productos varios, aplicando a éstos el porcentaje del 1.75%. En Repuestos y lubricantes en el
mes de enero se vendió un monto de $ 7,500; (excluyendo del valor reflejado, el IVA).
Calcular el pago a cuenta a adelantar por esta operación. Cálculo: $ 7,500.00 * 1.75% = $ 131.25
En total cuando la Sociedad Los Pitufines, S.A. de C.V. presente su declaración de pago a cuenta reflejará los siguientes
valores:Pago a cuenta total del mes= $ 26.25 + $ 30.63 + $ 131.25= $ 188.13
Ejemplo 2
Saúl Antonio García se dedica a la venta de combustible, lubricantes y productos varios en una tienda de conveniencia. Él
ha tenido las siguientes operaciones en el mes de enero, realizar los cálculos de pago a cuenta para las siguientes
operaciones de conformidad a la ley y a los datos proporcionados a continuación:
Venta en tienda de conveniencia de bebidas, productos comestibles y de higiene personal que el proveedor les ha
asignado precio sugerido de venta al público: $742.00
Cálculo: $ 742.00*0.3%= $ 2.23
Lo anterior, en virtud de lo dispuesto en el inciso 4 del art. 151 del Código Tributario, que señala que las personas
naturales titulares de empresas mercantiles distribuidores de bebidas, productos comestibles o artículos para la higiene
personal, a quienes su proveedor les asigne precios sugeridos de venta al público estarán obligadas a enterar en concepto
de pago o anticipo a cuenta el 0.3%.
Venta de otros productos en la tienda de conveniencia por $225.50
Cálculo: $225.50*1.75%= $3.95
Venta de Gasolina Regular $ 12,250.00
Cálculo:
De conformidad a lo dispuesto en el inciso 10 del art. 151 del Código Tributario, los $12,250 provenientes de la venta de
gasolina y diésel no estarán sujetos al pago a cuenta, cuando son obtenidos por personas naturales titulares de empresas.
No obstante prevalece la obligación de reportar mensualmente sus ingresos en la declaración de pago a cuenta
respectiva. Sin embargo, para que dichos sujetos continúen gozando de tal beneficio y mantener esta exclusión, deberá
emitir y entregar facturas o comprobantes de crédito fiscal, según sea el caso por cada operación que realice, obligación
la cual puede ser verificada por el Ministerio de Hacienda con visitas de fedatarios. Si se sanciona a un contribuyente
persona natural que vende combustibles por incumplir con su obligación de emitir y entregar documento legal como
factura, tiquete o crédito fiscal por cada operación, perderá tal beneficio y deberá enterar por la venta de combustibles el
1.75%. Pago a cuenta total del mes de enero a pagar por el señor Saúl Antonio García = $ 2.23+ $ 3.95 = $ 6.18
Ejemplo 3
El Doctor Juan López trabaja como médico cirujano en el Hospital Nacional, por lo cual recibe un salario sujeto al
Impuesto sobre la Renta según las tablas de retención para asalariados. Sin embargo al salir por las tardes se traslada a su
clínica particular a donde atiende a sus pacientes. En el mes de Enero facturó servicios médicos a sus empleados por un
valor de $750.00. Calcular el pago a cuenta a enterar en el mes de enero.
Cálculo:
$750.00 – $97.50 (IVA) = $652.50 (ingresos brutos a declarar en pago a cuenta)
652.50*1.75%= 11.42
Pago a cuenta total del mes de enero a pagar por el Doctor Juan López = $11.42